Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учет и контроль налога на добавленную стоимость тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Борисова, Елена Олеговна
Место защиты Орел
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль налога на добавленную стоимость"

На правах-рукртшси

БОРИСОВА ЕЛЕНА ОЛЕГОВНА

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

0рел-2006

Работа выпонена в ГОУ ВПО Орловский государственный технический университет

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

доктор экономических наук, профессор Давыдова Лариса Владимировна

кандидат экономических наук, доцент Суворова Светлана Павловна

Орловская региональная академия государственной службы

Защита состоится 07 июля 2006 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при ГОУ ВПО Орловский государственный технический университет в аудитории № 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Орловский государственный технический университет.

Автореферат разослан 06 июня 2006 г.

Научный руководитель

Официальные оппоненты:

Ведущая организация

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И. О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Переход российской экономики к рыночным условиям хозяйствования требует нового подхода к организации форм учета и контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость, в связи с тем, что в настоящее время доходы от поступления налога на добавленную стоимость составляют примерно 40 процентов от общих налоговых поступлений.

Сложившаяся система учета и контроля не обеспечивает в дожной мере поноту поступления НДС в бюджет, поскольку допускает возможность применения налогоплательщиками схем ухода от обложения налогом на добавленную стоимость и необоснованного возмещения НДС из бюджета.

Российская практика осуществления учетных и налоговых процедур в отношении налога на добавленную стоимость показала, что на сегодняшний день отсутствуют методические разработки по организации учета и контроля с целью соблюдения поноты поступления НДС в бюджет. Поэтому проблемы научного обоснования и практического применения методик учета и контроля, способствующих поноценному попонению федерального бюджета за счет поступления НДС, приобретают наибольшую значимость.

Таким образом, актуальность темы исследования определяется необходимостью разработки моделей учета и контроля, позволяющих обеспечить поноту поступления НДС в бюджет.

Степень научной разработанности проблемы. При рассмотрении исследуемых вопросов были использованы теоретические исследования в области учета, налогообложения, контроля за правильностью исчисления НДС, законодательства по НДС российских и зарубежных авторов, в которых рассматривася комплекс проблем теории и практики налогообложения как фундаментального, так и прикладного характера. Прежде всего, это работы классиков экономической теории А. Смита, Д. Риккардо, К. Маркса, Дж. Кейнса, М. Фридмена, Р. Харрода, А. Лернера, У.

Шульца, Ф. Ноймарка, А. Маршала, Г. Стайна, Г. Шмольдерса, А. Лэффера, Н. И. Тургенева, В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте.

Значительный вклад в развитие теории и практики налогообложения внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как: А. А. Соколов, А. А. Тривус, В. А. Брызгалин, Л. П. Павлова, С. Г. Пепеляев, Г. В. Петрова, Т. Ю. Сергеева, В. В. Ильин, С. Д. Шаталов, Д. Г. Черник, А., Попова Л. В., Давыдова Л. В., Суворова С. П., Хансен, К. Р. Макконел, С. А. Брю и другие авторы.

Научная необходимость разработки рекомендаций по формированию усовершенствованных направлений учета и контроля по налогу на добавленную стоимость требует проведения допонительных исследований в области учетных и контрольных процедур.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-обоснованных теоретико-методических подходов по совершенствованию учета и контроля налога на добавленную стоимость.

Цель диссертации предопределила последовательное решение следующих задач:

- исследовать историю появления НДС в России и зарубежный опыт косвенного налогообложения;

- обосновать необходимость адаптации в рамках учета и контроля налога на добавленную стоимость понятия недобросовестного налогоплательщика;

- изучить организационные аспекты учета и контроля при применении налогоплательщиками путей ухода от обложения НДС;

- усовершенствовать учетные процедуры расчетов по НДС;

- разработать направления налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.

Область исследования соответствует п. 1.3. Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК.

Объектом диссертационного исследования являются взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость.

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических, методических, аналитических, организационных и практических разработок в области учета и налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.

Теоретической и методологической основой исследования послужили результаты научных и практических трудов российских и зарубежных ученых и специалистов в области косвенного налогообложения; законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету в части применения налога на добавленную стоимость; периодические издания; материалы научных конференций.

Информационной базой исследования послужили статистические данные Управлений Федеральной налоговой службы Российской Федерации Рязанской и Орловской областей, результаты проведения налогового контроля налогоплательщиков НДС.

Для достижения целей диссертационного исследования и решения определенных в нем задач применены методы исторического, логического и системного анализа, проведены сравнительный и структурно-динамический анализ. В работе используется системный подход при изучении теории и практики учета и контроля.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научно обоснованных теоретических и методических положений в области учета и контроля по налогу на добавленную стоимость.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- обобщены и систематизированы научные представления о налоге на добавленную стоимость в целях уточнения его предназначения;

- предложен подход к адаптированию при проведении учетных и контрольных процедур понятия недобросовестного налогоплательщика, как игнорирующего фискальные интересы государства, представлена модель влияния недобросовестных действий налогоплательщика на данные учета, отчетности и изменение финансовых результатов деятельности;

- обобщены организационные аспекты учета и контроля при применении налогоплательщиками вариантов ухода от обложения НДС;

- обоснована необходимость учета НДС при совершении отдельных операций через систематизацию информации посредством применения новых форм расчетов по НДС;

- разработаны и систематизированы направления налогового контроля по налогу на добавленную стоимость, позволяющие своевременно выявить применение схем ухода от налогообложения. Теоретическое значение диссертационного исследования

заключается в допонении существующих положений, описании методических приемов, совершенствовании принципов учета и контроля по налогу на добавленную стоимость.

Практическая ценность диссертационного исследования заключается в выработке теоретических выводов и методических рекомендаций, которые могут быть использованы государственными органами при разработке методических указаний и рекомендаций по проведению камеральных и выездных налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные положения и результаты исследования, сформулированные в диссертации, были изложены и обсуждены на следующих проведенных в Орловском государственном техническом университете, конференциях: Международной научно-практической

интернет-конференции Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве (Орел, 2005 г.); Международной научно-практической конференции Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК (Орел, 2006 г.); Международной научно-практической конференции Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития (Орел, 2005 г.).

Методология диссертационного исследования и теоретическая концепция получили конкретное отражение в учебном процессе, лекциях автора в Рязанском институте Бизнеса и Управления, по дисциплинам: Налоги и налогообложение, Налогообложение некоммерческих организаций, Аудит, Правовые основы бухгатерского учета, Налоговое право.

Публикации. Основные положения исследования опубликованы в 5 работах, общим объемом 1,51 п. л., в том числе авторских 1,43 п. л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 21 рисунок, 3 таблицы, заключения, списка литературы из 172 источников. Общий объем работы -177 страниц.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены ее цели и задачи исследования, указаны область, предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость результатов диссертационной работы, приведены сведения об апробации результатов исследования.

В первой главе Теоретические аспекты обложения налогом на добавленную стоимость рассмотрена история появления налога на

добавленную стоимость в России и за рубежом, раскрыты элементы налогообложения и учета по налогу на добавленную стоимость, предложена авторская трактовка понятия недобросовестного налогоплательщика для использования при проведении учетных и контрольных процедур.

Исследуя вопросы появления НДС в России, были обобщены и систематизированы научные представления о данном налоге в целях уточнения его предназначения и сделан вывод о том, что появление НДС в России было продиктовано необходимостью введения в период налоговой реформы 1991 года, рыночного налога, способного обеспечить поступление доходов в бюджет в условиях перехода к рыночным отношениям. Таким налогом стал НДС, роль которого в объеме бюджетного потенциала российской налоговой системы весьма значительна. В настоящее время доходы от поступления налога на добавленную стоимость составляют примерно 40 % от общих налоговых поступлений.

За рубежом НДС как замена налога с оборота был впервые введен во Франции в 1954 г. Затем он получил распространение странах-членах ЕЭС. В настоящее время он применяется более чем в 90 государствах.

Благодаря широкой базе налогообложения, охватывающей почти все потребительские расходы, НДС является надежным и эффективным источником доходов консолидированного бюджета, а также позволяет обеспечить равномерное поступление налоговых платежей и способствует созданию равных условий хозяйствования через унифицированную систему ставок налога - 10 и 18 процентов для всех налогоплательщиков.

В ходе исследования элементов налогообложения и учета по налогу на добавленную стоимость, сделан вывод о том, что НДС является достаточно сложным для понимания и применения налогом, в связи с чем, налогоплательщики часто допускают ошибки при исчислении НДС.

На современном этапе развития налоговых отношений ряд налогоплательщиков, действуя недобросовестно, использует механизм

налога на добавленную стоимость для необоснованного возмещения сумм данного налога из бюджета.

С целью применения в практике учетных и налоговых процедур понятия недобросовестного налогоплательщика, при разработке подхода к обоснованию данного понятия как налогоплательщика, игнорирующего при осуществлении гражданских прав фискальный интерес государства, были выдвинуты следующие доводы.

Конституционное право, защищая публичный интерес, ограничивает частный интерес. Эти идеи выражаются в конституционном праве через принцип необходимости добросовестного осуществления своих субъективных прав. Субъекты предпринимательской деятельности вправе применять в рамках свободы экономической деятельности различные гражданско-правовые средства (вексель, договор займа, уступку права требования, реорганизацию юридического лица и т.д.). Однако, осуществляя субъективные права, они дожны учитывать, что при этом они могут выйти за рамки собственно частных отношений и затронуть сферу публичных (фискальных) интересов. И когда имеет место очевидное игнорирование этих интересов, может иметь место злоупотребление предоставленными субъективными правами. И, как следствие вышеуказанного, реально происходит неправомерное возмещение сумм НДС из федерального бюджета, а следовательно, нарушение порядка учета НДС в бухгатерских регистрах и запонения строки 220 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям бухгатерского баланса, то есть искажение данных бухгатерской отчетности и финансовых результатов.

Схематично на рисунке 1 представлены признаки недобросовестности налогоплательщиков.

Предпринимательская деятельность, по своей сути, это деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, поэтому получение средств для дальнейшей деятельности за счет возмещения НДС из бюджета, а не за счет получения прибыли от сделок, при отсутствие разумной деловой цели, является одним из признаков недобросовестности.

Рисунок 1 Ч Определение недобросовестности налогоплательщика для целей учета и контроля

Неосмотрительность в выборе контрагентов заключается в совершении сделок с контрагентами не отчитывающимися, не зарегистрированными в налоговых органах, зарегистрированными по утерянным паспортам.

При применении данного определения недобросовестного налогоплательщика при осуществлении учетных и контрольных процедур, в каждой конкретной ситуации особенно важно рассматривать как все три признака в целом, так и каждый в отдельности.

Рисунок 2 - Модель влияния недобросовестных действий налогоплательщика на данные учета, отчетности

На рисунке 2 схематично представлена модель влияния недобросовестных действий налогоплательщика на данные учета, отчетности и изменение финансовых результатов деятельности.

Во второй главе Система учета и контроля по налогу на добавленную стоимость рассмотрены методические аспекты камеральных налоговых проверок как важнейшего инструмента налогового контроля, изучены теоретические и методические принципы проведения выездных налоговых проверок. Кроме того, мы не могли обойти вниманием вопросы, касающиеся проблем возмещения НДС из федерального бюджета.

По данным Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Рязанской области, суммы налога к уплате в бюджет в 2005 году выросли по сравнению с 2004 годом на 35 219, 0 тыс. руб. или на 3, 1 %, по сравнению с 2003 годом снизились на 921 252, 0 тыс. руб. или на 77, 8 % (Таблица 1).

Таблица 1 - Суммы НДС уплаченные в бюджет и возмещенные

из бюджета в 2003 Ч 2004 годах

Период Суммы НДС к уплате в бюджет, тыс. руб. Суммы НДС, предъявленные к возмещению из бюджета, тыс. руб. Суммы НДС, фактически возмещенны е из бюджета В том числе возврат на расчетный счет, тыс. руб.

2003 2 105 176, 0 359 136, 0 374 678, 0 169 548, 0

2004 1 148 705,0 265 036, 0 292 982, 0 272 530, 0

2005 1 183 924,0 314 110,0 284 602, 0 276 694, 0

Однако одновременно с ростом поступлений НДС в казну государства растет и количество предъявляемых к возмещению сумм данного налога (Рисунок 3).

2500000

2000000

1500000

100000С

суммы НДС к уплате в бюджет

суммы НДС, предъявленные к возмещению из бюджета

Рисунок 3 - Суммы НДС, предъявленные к возмещению из бюджета и уплаченные в бюджет

Рост сумм НДС, заявленных к возмещению из бюджета (15, 6 %) опережает рост сумм НДС к уплате в бюджет (3, 1 %) на 12, 5 %.

Предоставляемые государством льготы для экономического стимулирования путем возмещения НДС из государственного бюджета РФ не реализуются в достаточной мере. Причинами такой ситуации являются многочисленные правонарушения в данной сфере и недостаточная организация государственного контроля за обоснованностью возмещения

Исследование результатов работы налоговых органов позволило смоделировать организационные аспекты учета и контроля при применении налогоплательщиками вариантов ухода от обложения НДС

и систематизировать признаки ухода налогоплательщиков от обложения НДС, выделив следующие направления (Рисунок 4):

-организация многоступенчатой перекупки товаров на территории Российской Федерации и учет товаров по завышенным ценам, приводящая к

искусственному увеличению входного НДС и способствующая неоправданному росту расходов федерального бюджета на выплаты, связанные с возмещением сумм НДС, с последующей реализацией продукции по низким ценам.

- поставка за пределы' территории Российской Федерации сырьевых ресурсов России, учтенных как готовые продукты после проведения минимальной технологической обработки, либо промышленных товаров при учете их по завышенной фактурной стоимости,

- непосредственное участие банков в проведении операций по движению денежных средств экспортера и его контрагента по сдеке при отсутствии сформированного источника к возмещению из федерального бюджета. При этом наблюдается специализация корреспондирующих между собой банков по клиентской базе участников экспортной сдеки (экспортеры, иностранные покупатели, заимодавцы - в одном банке, поставщики - в другом банке, комиссионеры - в третьем банке). В ряде случаев валютная выручка экспортера от иностранного покупателя в Российский банк фактически не поступает, движение денежных средств имеет замкнутый цикл, денежные средства заимствуются на короткое время у банка или одного из участников экспортной сдеки, оплата осуществляется с рублевых счетов, на которые деньги зачисляются посредством выдачи займов, векселей и т. д.

- отлаженная система документооборота между участниками экспортной сдеки на каждом отдельно взятом этапе сдеки, оформленная в соответствии с требованиями учетных процедур, что, позволяет по формальным признакам удовлетворить требованиям по обоснованию правомерности применения недобросовестными налогоплательщиками льготного налогообложения по экспорту продукции при отсутствии в ряде случаев самого экспорта товаров.

Рисунок 4 Ч Модель применения учетных и контрольных аспектов при

использовании налогоплательщиками путей ухода от обложения НДС

В третьей главе Направления развития учетных и налоговых процедур по НДС предложено введение банковских счетов, аккумулирующих суммы НДС, разработаны методические рекомендации по выявлению и предотвращению применения налогоплательщиками схем ухода от обложения налогом на добавленную стоимость.

В диссертационном исследовании обоснована необходимость учета НДС при совершении отдельных операций через систематизацию информации посредством применения новых форм расчетов по НДС.

Несомненные плюсы, по нашему мнению, от применения отдельных банковских счетов по учету сумм НДС для налогового контроля за правильностью возмещения НДС при совершении товарообменных операций, при расчете векселями, при взаимозачетах заключаются в

следующем. Во-первых, зачисление поступающих сумм налога на такие счета не позволит использовать поступающие суммы налога на собственные нужды в течение определенного времени, однако это будет компенсировано практически моментальным возмещением НДС, уплаченного налогоплательщиком своему поставщику, а также существенным упрощением порядка применения вычетов: будет возмещаться налог, уплаченный на эти счета (Рисунки 5-6), что позволит упростить как налоговый, так и бухгатерский учет и избавиться от риска пострадать от действий недобросовестного поставщика.

Во-вторых, введение счетов, аккумулирующих суммы НДС, позволит ликвидировать получившие широкое распространение схемы хищения НДС под видом его возмещения, ущерб от которых уже сейчас сопоставим с поступающими в бюджет суммами НДС, при этом избыточная налоговая нагрузка ложится тяжким бременем на добросовестных налогоплательщиков,

Рисунок 5 Ч Схема применения аккумулирующих счетов по НДС при осуществлении товарообменных операций

ведь возмещение налога недобросовестным налогоплательщикам производится за счет добросовестных.

Рисунок 6 Ч Схема применения аккумулирующих счетов по НДС при расчетах векселями

При введении такой системы применения счетов, аккумулирующих суммы НДС, существенно упростится контрольная составляющая работы налоговых органов.

Более основательное изучение вопроса контроля по НДС разрешило разработать направления налогового контроля по налогу на добавленную стоимость, позволяющие своевременно выявить применение схем ухода от налогообложения.

При проведении камеральных проверок за период 2003-2005 годы в Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Рязанской области

наблюдается следующая тенденция результатов контрольной работы, по данным статистической отчетности по формам № 2-НК и № 1-НДС.

Таблица 2 - Результаты контрольной работы по НДС в 2003-2005 годах

Период Количество проведенных камеральных проверок Из них количество проверок, выявивших нарушения Сумма, доначисленного НДС по камеральным проверкам, тыс. руб.

2003 7 161 98 52 833,0

2004 11 793 433 77 113,0

2005 17 202 1041 53 327, 0

В 2003 году проведена 7161 камеральная проверка, выявлены нарушения в 98 случаях, доначислена сумма 52 833, 0 тыс. руб.

Рисунок 7 - Количество проведенных камеральных проверок в 20032005 г. г.

В 2004 году проведено 11 793 камеральные проверки или на 64, 7 % больше по сравнению с 2003 годом, в 2005 году проведено 17 202 камеральные проверки, что на 45, 9 % больше по сравнению с 2004 годом и на 140, 2 % больше, чем в 2003 году.

В 2004 году выявлены нарушения в 433 случаях, то есть на 341, 8 % больше по сравнению с 2003 годом, в 2005 году выявлены нарушения в 1 041 случае, то есть на 140, 4 % больше, чем в 2004 году и на 962, 2% показателя 2003 года.

Рисунок 8 - Динамика сумм НДС, доначисленных по камеральным проверкам в 2003-2005 г. г.

В 2004 году сумма доначисленного по результатам камеральных проверок НДС составляет 77 113, 0 тыс. руб., данный показатель превышает аналогичный за предыдущий год на 46, 0 %, в 2005 году доначислена сумма 53327,0 тыс. руб., что на 30, 8 % меньше результатов 2004 года.

Предлагаем проводить в ходе камеральных и выездных налоговых проверок комплекс мероприятий, соответствующий следующей методике проведения контрольной работы (Рисунок 9).

Применение данной методики проведения контрольной работы по НДС будет способствовать выявлению схем ухода налогоплательщиков от обложения НДС и предотвращению неправомерного возмещения НДС из бюджета.

Рисунок 9 Ч Модель проведения контрольной работы по НДС

В целях избежания потерь бюджета при уходе налогоплательщиков от уплаты НДС предлагаем осуществлять расчеты между контрагентами (юридическими лицами и предпринимателями) только в безналичном порядке через банки, поскольку использование безналичных расчетов позволяет проследить всю цепочку сделок налогоплательщиков по движению товара от покупателя до конечного потребителя, а так же обеспечить электронный доступ налоговому ведомству страны к банковским информационным массивам о хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Нами разработана схема безналичных расчетов для контрольной функции по НДС (Рисунок 10).

Для более эффективного проведения контрольных процедур предлагаем создать:

единое информационное межведомственное пространство министерств и ведомств Российской Федерации;

систему автоматизированного налогового контроля (АНК) с искусственным интелектом;

Необходимо особо подчеркнуть, что все рассмотренные выше предложения направлены на повышение собираемости налога, пресечение правонарушений в экономической сфере и снижение налоговой нагрузки на легальную экономику способны увеличить налоговые поступления в бюджет без фактического ограничения предпринимательской активности.

Поэтому предлагаемая система дожна рассматриваться как реакция на объективную потребность государства и общества в получении и анализе информации о движении финансов в стране в интересах соблюдения налогового законодательства, выявлении схем ухода от обложения НДС. В связи с этим очевидна ее общественная полезность и экономическая эффективность. У российского государства не дожно, и не может быть компромиссов с организациями, уклоняющимися от уплаты налогов.

Рисунок 10 - Предлагаемая схема безналичных расчетах для контрольной функции по НДС

При реализации рассмотренных в работе мер, НДС станет действительно всеобщим, а следовательно не будет подавлять

производственную активность организаций, подрывать способность населения и препятствовать накоплениям.

покупательную

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ

В процессе диссертационного исследования получены следующие основные результаты и выводы:

1. Разработан подход к адаптированию при проведении учетных и контрольных процедур понятия недобросовестного налогоплательщика, как игнорирующего фискальные интересы государства.

2. Представлена модель влияния недобросовестных действий налогоплательщика на данные учета, отчетности и изменение финансовых результатов деятельности.

3. Раскрыты организационные аспекты учета и контроля при применении налогоплательщиками путей ухода от обложения НДС.

4. Обоснована необходимость учета НДС при совершении отдельных операций через систематизацию информации посредством применения новых форм расчетов по НДС.

5. Предложены методические рекомендации по осуществлению налогового контроля по налогу на добавленную стоимость, позволяющие своевременно выявить применение схем ухода от налогообложения.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Борисова Е.О. Недобросовестность налогоплательщика: ее сущность и доказательства / Н.Ф. Расторгуева, Е.О. Борисова // Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве. Материалы Международной научно-практической интернет-конференции Ч Орел: Орловский государственный технический университет, 2005 (0, 27 п. л., в том числе авторских 0, 19 п. л.).

2. Борисова, Е. О. Типичные ошибки, допускаемые налогоплательщиками при исчислении НДС / Е.О. Борисова // Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития. Материалы Международной научно-практической конференции Ч Орел: Орловский государственный технический университет, 2005 (0,21 п. л., в том числе авторских 0,21 п. л.).

3. Борисова, Е. О. История НДС в России и за рубежом / Е.О. Борисова // Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК. Материалы Международной научно-практической конференции Ч Орел: Орловский государственный технический университет, 2006 (0,4 п. л., в том числе авторских 0,4 п. л.).

4. Борисова, Е. О. Проблемы возмещения налога на добавленную стоимость из федерального бюджета / Е.О. Борисова // Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве. Материалы Международной научно-практической интернет-конференции Ч Орел: Орловский государственный технический университет, 2005 (0,4 п. л., в том числе авторских 0,4 п. л.).

5. Борисова, Е. О. Камеральные налоговые проверки как важнейший инструмент налогового контроля / Е.О. Борисова // Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития. Материалы Международной научно-практической конференции Ч Орел: Орловский государственный технический университет, 2005 (0,23 п. л., в том числе авторских 0,23 п. л.).

Подписано к печати 25.05.2006 г. Формат 60x84 1/16. Печать офсетная. Объем 1,0 усл. п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 1715

Отпечатано с готового оригинал-макета на полиграфической базе Орловского государственного технического университета 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Борисова, Елена Олеговна

Введение

Теоретические аспекты обложения налогом на добавленную стоимость

1.1. История учета налоговых процедур на добавленную стоимость в России и за рубежом

1.2. Элементы налогообложения и учета по налогу на добавленную стоимость

1.3. Понятие недобросовестности налогоплательщиков в учетных и налоговых процедурах

Система учета и контроля по налогу на добавленную стоимость

2.1. Методические аспекты камеральных налоговых проверок как важнейшего инструмента налогового контроля

2.2. Теоретические и методические принципы проведения выездных налоговых проверок

2.3.Проблемы возмещения НДС из федерального бюджета

Направления развития учетных и налоговых процедур по налогу на добавленную стоимость

3.1. Рекомендации по проведению учетных и налоговых процедур

3.2. Предложения по введению новых форм расчетов по НДС

3.3. Методические рекомендации по выявлению и предотвращению применения налогоплательщиками схем ухода от обложения налогом на добавленную стоимость

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль налога на добавленную стоимость"

В России на протяжении более 10 лет остро стоит проблема уклонения от налогов. Налогоплательщики прибегают к всевозможным способам снижения сумм налогов или к уходу от их уплаты.

В настоящее время закономерен повышенный интерес к проблематике теневой активности организаций, "творческой" неуплате налогов и эффективности налогового администрирования, ведь результат этих нерешенных проблем - ежегодный стабильный рост совершаемых в стране налоговых правонарушений, необоснованное возмещение из бюджета недобросовестными налогоплательщиками значительных сумм налога на добавленную стоимость.

Переход российской экономики к рыночным условиям хозяйствования требует нового подхода к организации форм учета и контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость, в связи с тем, что в настоящее время доходы от поступления налога на добавленную стоимость составляют примерно 40 процентов от общих налоговых поступлений.

Сложившаяся система учета и контроля не обеспечивает в дожной мере поноту поступления НДС в бюджет, поскольку допускает возможность применения налогоплательщиками схем ухода от обложения налогом на добавленную стоимость и необоснованного возмещения НДС из бюджета.

Российская практика осуществления учетных и налоговых процедур в отношении налога на добавленную стоимость показала, что на сегодняшний день отсутствуют методические разработки по организации учета и контроля с целью соблюдения поноты поступления НДС в бюджет. Поэтому проблемы научного обоснования и практического применения методик учета и контроля, способствующих поноценному попонению федерального бюджета за счет поступления НДС, приобретают наибольшую значимость.

Таким образом, актуальность темы исследования определяется необходимостью разработки моделей учета и контроля, позволяющих обеспечить поноту поступления НДС в бюджет.

При выпонении работы критически изучено действующее налоговое законодательство и концепции по его совершенствованию. В качестве информационной базы использовались законодательные и нормативные акты, инструкции и методические указания и рекомендации Министерства Финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, научных конференций.

При рассмотрении конкретных вопросов были использованы теоретические исследования в области учета, налогообложения, контроля за правильностью исчисления НДС, законодательства по НДС российских и зарубежных авторов, в которых рассматривася комплекс проблем теории и практики налогообложения как фундаментального, так и прикладного характера. Прежде всего, это работы классиков экономической теории А. Смита, Д. Риккардо, К. Маркса, Дж. Кейнса, М. Фридмена, Р. Харрода, А. Лернера, У. Шульца, Ф. Ноймарка, А. Маршала, Г. Стайна, Г. Шмольдерса, А. Лэффера, Н. И. Тургенева, В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте.

Значительный вклад в развитие теории и практики налогообложения внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как: А. А. Соколов, А. А. Тривус, В. А. Брызгалин, Л. П. Павлова, С. Г. Пепеляев, Г. В. Петрова, Т. Ю. Сергеева, В. В. Ильин, С. Д. Шаталов, Д. Г. Черник, А. Хансен, К. Р. Макконел, С. А. Брю. и другие авторы.

Научная необходимость разработки рекомендаций по формированию усовершенствованных направлений налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость требует проведения допонительных исследований и представляет практический интерес с позиции выбора наиболее эффективных форм осуществления налогового контроля.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-обоснованной теоретико-методической концепции совершенствования учета и контроля по налогу на добавленную стоимость.

Цель диссертации предопределила последовательное решение следующих задач:

- исследовать историю появления НДС в России и зарубежный опыт косвенного налогообложения;

- обосновать необходимость адаптации в рамках учета и контроля налога на добавленную стоимость понятия недобросовестного налогоплательщика;

- изучить организационные аспекты учета и контроля при применении налогоплательщиками путей ухода от обложения НДС;

- усовершенствовать учетные процедуры расчетов по НДС;

- разработать направления налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.

Объектом диссертационного исследования являются взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость.

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических, методических, аналитических, организационных и практических разработок в области учета и налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.

Теоретической и методологической основой исследования послужили результаты научных и практических трудов российских и иностранных ученых и специалистов в области косвенного налогообложения; законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету и по применению налога на добавленную стоимость; периодические издания; материалы научных конференций.

Информационной базой исследования послужили статистические данные Управлений Федеральной налоговой службы Российской Федерации по

Рязанской т Орловской областям, результаты проведения налогового контроля ряда налогоплательщиков НДС.

Для достижения целей диссертационного исследования и решения определенных в нем задач применены методы исторического, логического и системного анализа, проведены сравнительный и структурно-динамический анализ. В работе используется системный подход при изучении теории и практики учета и контроля.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научно обоснованных теоретических и методических положений в области учета и контроля по налогу на добавленную стоимость.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в допонении существующих положений, описании методических приемов, совершенствовании принципов учета и контроля по налогу на добавленную стоимость.

Практическая ценность диссертационного исследования заключается в выработке теоретических выводов и методических рекомендаций, которые могут быть использованы государственными органами для совершенствования законодательной базы, а так же при разработке методичек по проведению камеральных и выездных налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость.

Основные положения и результаты, сформулированные в диссертационном исследовании, были изложены и обсуждены на Международной научно-практической интернет-конференции Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве (Орел, 2005 г.), Международной научно-практической конференции Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК (Орел, 2006 г.), Международной научно-практической конференции Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития (Орел, 2005 г.).

Методология диссертационного исследования и теоретическая концепция получили конкретное отражение в учебном процессе, лекциях автора в Рязанском институте Бизнеса и Управления по дисциплинам: Налоги и налогообложение, Налогообложение некоммерческих организаций, Аудит, Методология аудиторских проверок, Правовые основы бухгатерского учета.

Теоретические аспекты обложения налогом на добавленную стоимость

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Борисова, Елена Олеговна

Заключение

Современная российская налоговая система, созданная в конце 1991 года в настоящее время претерпевает значительные изменения. Проводимая в стране масштабная налоговая реформа привела к созданию основанного на предсказуемости и преемственности законодательства о налогах и сборах, систематизации норм и положений налоговых правоотношений, снижению налогового бремени, унификации действующих налогов, в целом позволяющих органам власти всех уровней сформировать соответствующие бюджеты и выпонять свои задачи и функции. Однако вот уже на протяжении длительного времени в нашей стране остро стоит проблема уклонения от уплаты налогов. В этой связи впоне закономерен повышенный интерес к проблематике теневой активности организаций, "творческой" неуплате налогов и эффективности налогового администрирования. Результат этих нерешенных проблем -ежегодный стабильный рост совершаемых в стране налоговых правонарушений и, в частности неправомерного возмещения НДС из федерального бюджета.

Современную ситуацию в сфере налогообложения России характеризует следующее:

1. Постоянная, значительная, никак не учитываемая потеря налоговой базы НДС для государства. "Брошенные" организации, как правило, со значительными, начисленными налоговыми органами, суммами налога к уплате в бюджет, перестают отчитываться и конечно, никаких налоговых поступлений в бюджет ими осуществлено не будет. Кроме того, для контрагентов по сдекам "брошенной" организации налоговые вычеты по НДС, с фискальной точки зрения, будут необоснованными, поскольку не будут корреспондировать с уплатой налога "брошенной" организации;

2. Отсутствие системности в исчислении и уплате налогов, приводящее к необоснованным налоговым вычетам и злоупотреблениям со стороны недобросовестных налогоплательщиков, что подтверждается многочисленными примерами из контрольной работы налоговых органов и материалами арбитражной практики;

3. Широкое применение организаций-однодневок с целью снижения налоговых обязательств действующего налогоплательщика. Деятельность организаций-однодневок в настоящее время лежит в основе наиболее распространенной в стране схемы уклонения от уплаты налогов, связанной с искусственным занижением взаимосвязанных налогов. Отличительной особенностью схемы является наличие гражданско-правовых сделок между легально действующей организацией и организацией-однодневкой, оформление документов по таким сдекам носит чисто формальный характер, при отсутствии реального движения товара, выпонении работы, оказании услуги;

4. Складывающаяся не в пользу налоговых органов судебно-арбитражная практика, основанная на том, что отечественное законодательство не предусматривает обязанности сторон в гражданско-правовых сдеках выяснять государственную регистрацию своих контрагентов по договорам, поэтому отсутствие такой регистрации (а равно отсутствие постановки на налоговый учет или неотражение на счетах контрагента результатов сдеки) не может повлечь отрицательные последствия по налоговым отношениям для другого контрагента.

Становится очевидно, принимаемые налоговыми органами меры по усилению контроля за правильностью исчисления, понотой и своевременностью внесения НДС в бюджет при их определенном позитивном воздействии не могут существенным образом изменить ситуацию. Поэтому существующая система взимания НДС не может устраивать государство и добросовестных налогоплательщиков, на которых фактически перекладывается допонительная налоговая нагрузка с постоянным риском необоснованности налоговых вычетов по расходам, осуществленным в отношении контрагента. Действующая налоговая система фактически создает конкурентные преимущества недобросовестным налогоплательщикам перед добросовестными. Ведь нормальная организация уплачивающая налоги, будет неконкурентоспособной по издержкам в сравнении с ее конкурентами, фактически действующих в условиях льготного налогообложения. Поэтому рассмотренные в настоящем исследовании проблемы это не только проблемы российского государства, но и каждого гражданина и общества в целом.

Нами определены пути выявления и предотвращения применения налогоплательщиками схем ухода от налогообложения налогом на добавленную стоимость по следующим направлениям:

1. Устранение всех неясностей и противоречий в законодательстве о НДС, в редакции, применяемой в настоящее время.

2. Совершенствование механизма камеральных проверок.

3. Усиление налоговыми органами контрольной работы, определение критериев отнесения налогоплательщиков к недобросовестным.

4. Использование электронных систем для проведения предпроверочного анализа.

По первому направлению:

- В целях четкого налогового контроля за применением организациями освобождения от испонения обязанностей налогоплательщика, в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса, предлагаем в п. 6 ст. 145 Налогового кодекса внести следующие допонения, а именно, расшифровать, что понимается под выпиской из бухгатерского баланса: это может быть письмо от организации в произвольной форме, содержащее данные о сумме полученной выручки за предшествующие началу момента освобождения 3 месяца (продожению момента освобождения 12 месяцев), либо предоставление организацией в разрезе по мясецам формы № 2 Отчета о прибылях и убытках.

Предлагаем обратить внимание на то, что вычеты дожны восстанавливаться и по тем основным средствам, которые использовались раннее, так как в течении определенного времени они будут использоваться при осуществлении операций лицом, не являющимся налогоплательщиком НДС, а при возврате к общему порядку исчисления НДС, суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету в общем порядке.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав предлагаем регламентировать порядок пересчета расходов, отдав приоритет норме, отраженной в статье 172 Налогового кодекса, поскольку все расходы дожны быть документально подтверждены, и, только при таком подтверждении принимаются к учету.

- Предлагаем включить в налоговую базу не только денежные средства, поступающие до 1 января 2008 года в счет погашения задоженности, но так же иное имущество.

- Рекомендуем считать моментом определения налоговой базы момент поступления в 2006 году оплаты по отгруженному до 01.01.2006 г. товару, в случае, если договором поставки определен переход права собственности в момент оплаты.

- Предлагаем ввести в раздел VI части 1 Налогового кодекса РФ норму в части предусмотрения ответственности за неявку дожностного лица налогоплательщика-организации и индивидуального предпринимателя в налоговый орган для дачи пояснений, необходимых при проведении камеральных и выездных налоговых проверок.

По второму направлению:

Предлагаем усовершенствовать механизм камеральных проверок.

Считаем возможным отказать в возмещении НДС лицу в установленный Налоговым кодексом срок, продлевая при этом срок камеральной проверки, до поной проверки и выяснения достоверности всей необходимой налоговому органу информации и фактически осуществленных операций.

По третьему направлению:

- Предлагаем проводить в ходе камеральных и выездных налоговых проверок комплекс мероприятий по следующим направлениям:

1. Взаимозависимость участников схемы.

2. Способ доставки товара (сырья и готовой продукции).

3. Расчеты между участниками сделок.

4.Обследование производственных помещений, территорий и оборудования налогоплательщика.

5. Взаимодействие с правоохранительными органами.

- Предлагаем изменить методологию проведения встречных проверок, чтобы работа налоговых и правоохранительных органов, осуществляющих встречные проверки была направлена не на проведение мероприятий по розыску руководителей организаций, не представляющих документы для встречной проверки, а на осуществление проверки лиц, предположительно скрывающих доходы и совершивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

- Предлагаем определить в законодательстве переход на осуществление хозяйствующими субъектами расчетов только в безналичном порядке через банки, поскольку использование безналичных расчетов позволяет проследить всю цепочку сделок налогоплательщиков по движению товара от покупателя до конечного потребителя, а так же обеспечить электронный доступ налоговому ведомству страны к банковским информационным массивам о хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

По четвертому направлению:

- Предлагаем создать единое информационное межведомственное пространство министерств и ведомств Российской Федерации;

- Предлагаем создать систему АНК с искусственным интелектом;

- Предлагаем организовать в ФНС России инновационного менеджмента по созданию АНК.

В процессе диссертационного исследования получены следующие основные результаты и сделаны выводы:

1. Разработан подход к адаптированию при проведении учетных и контрольных процедур понятия недобросовестного налогоплательщика, как игнорирующего фискальные интересы государства.

2. Представлена модель влияния недобросовестных действий налогоплательщика на данные учета, отчетности и изменение финансовых результатов деятельности.

3. Раскрыты организационные аспекты учета и контроля при применении налогоплательщиками путей ухода от обложения НДС.

4. Обоснована необходимость учета НДС при совершении отдельных операций через систематизацию информации посредством применения новых форм расчетов по НДС.

5. Предложены методические рекомендации по осуществлению налогового контроля по налогу на добавленную стоимость, позволяющие своевременно выявить применение схем ухода от налогообложения.

По нашему мнению, все рассмотренные выше предложения, направленные на повышение собираемости налогов, пресечение правонарушений в экономической сфере и снижение налоговой нагрузки на легальную экономику способны увеличить налоговые поступления в бюджет без фактического ограничения предпринимательской активности. Поэтому предлагаемая система дожна рассматриваться как реакция на объективную потребность государства и общества в получении и анализе информации о движении финансов в стране в интересах соблюдения налогового законодательства, выявлении источников и способов легализации "грязных" денег и быть способна адекватно реагировать на реальные угрозы в этой сфере. В связи с этим очевидна ее общественная полезность и экономическая эффективность. У российского государства не дожно, и не может быть компромиссов с "черным" бизнесом, "грязными" деньгами и уклонением от уплаты налогов. При реализации рассмотренных в работе мер, НДС станет действительно всеобщим, а, следовательно не будет подавлять производственную активность организаций, подрывать покупательную способность населения и препятствовать накоплениям.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Борисова, Елена Олеговна, Орел

1. Конституция Российской Федерации.

2. Соглашение от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской ф Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взиманиякосвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выпонении работ, оказании услуг.

3. Кодекс об административных правонарушениях.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации.5. Таможенный кодекс РФ.

5. Уголовно-процессуальный кодекс.

6. Закон РФ от 18.04.1991 г. № 1026-1 О милиции. Ш 8. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 О налоговых органах Российской Федерации.

7. Закон РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 О федеральных органах налоговой полиции.

8. Закона РФ от 6 декабря 1991 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость.

9. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ".i

10. Закон РФ от 12.08.1995 г. № 144-ФЗ Об оперативно-розыскной ф деятельности.

11. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

12. Федеральный закон от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

13. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

14. Федеральный закон.от 1 апреля 1996 г. О внесении изменений в Закон РФ О налоге на добавленную стоимость.

15. Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

16. Федеральным законом от 8 января 1998 года N 5-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и акогольной продукции".

17. Федерального закона от 8 августа 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

18. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

19. Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

20. Федерального закона от 5 августа 2000 г. "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах".

21. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

22. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

23. Федерального закона от 31 мая 2002 года N 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации.

24. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

25. Федерального закона от 22 июля 2005 года N 116 "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

26. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" (с изм. и доп. от 24 декабря 1993 г., 8 мая, 10 сентября 1996 г., 2 апреля, 16 мая 1997 г.)

27. Указ Президента РФ от 11.03.2003 г. № 306 "Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 9 марта 2004 г.)

28. Постановление Правительства РФ от 16 мая 2001 г. N 383 "Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (заисключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)".

29. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. NN 20н, ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке".

30. Приказ МНС России от 08.10.1999 г. № АП-3-16/318 Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок.

31. Приказ МНС РФ от 07.04.2000 г. N АП-3-06/124 л Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций.

32. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)

33. Приказ МНС РФ от 17 августа 2001 г. N БГ-3-14/290 "Об утверждении Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке".

34. Приказ МНС РФ от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25 "Об утверждении Инструкции по запонению Деклараций по налогу на добавленную стоимость" (с изм. и доп. от 5 марта, 6 августа 2002 г., 9 февраля, 28 июля 2004 г.)

35. Приказ МНС РФ от 04.07.2002 г. N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса РФ".

36. Приказ МНС России от 21.08.2003 г. № БГ-4-06/24 Об утверждении Регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов.

37. Приказ МНС России от 21.12.2004 г. № САЭ-4-06/2 Об утверждении Регламента проведения встречных проверок.

38. Письмо ЦБР от 9 июля 1992 г. N 14 "О введении в действие Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 19 мая 1993 г., 26 декабря 1997 г.)

39. Письмо Минфина РФ № 04-03-08 и ГНС РФ № ВЗ-6-05/515 от 28 сентября 1995 г. Об отнесении к экспортируемым услуг (работ) по пассажирским перевозкам в государства-участники СНГ.

40. Постановление Минтруда РФ от 17 мая 1999 г. N 8 "О Квалификационных требованиях (профессиональных стандартах) к основным дожностям работников туристской индустрии" (с изм. и доп. от 10 октября 2002 г.)

41. Письмо МНС России от 08.10.99 N АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок".

42. Письмо МНС РФ от 24.03.2003 г. N ВГ-6-03/337@ "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость лицами, использующими право на освобождение от испонения обязанностей налогоплательщика, при их переходе на упрощенную систему налогообложения".

43. Письмо МНС РФ от 1 апреля 2003 г. N РД-6-23/382 "О перечне государств, 9 в отношении дипломатических представительств которых и их персоналаприменяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость" (с изм. и доп. от 4 июня 2004 г.)

44. Письмо ГТК РФ от 4 июня 2003 г. N 01-06/22880 "О взимании НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации" (с изм. и доп. от 2, 10 февраля 2005 г.)

45. Письмо МНС РФ от 17.12.2003 г. N ОС-6-03/1316 "Об особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введением ставки 18 процентов".

46. Письмо МНС РФ от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15 "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за второе полугодие 2003года I квартал 2004 года".

47. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 30.08.2004 г. № 24-11/55864.

48. Письмо МНС РФ от 8 сентября 2004 г. N 03-2-06/1/1969/22 "О налоге на добавленную стоимость".

49. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2005 г. N 03-04-11/23 "О применении налогового вычета по НДС".

50. Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

51. Определением Конституционного суда РФ от 10.11.2002 г. N 313-0 "По жалобе гражданки Паутовой Людмилы Ивановны на нарушение ее конституционных прав пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации".

52. Ф . Российской Федерации".

53. Суда РФ от 08.04.2004 N 169-0. Ф 16. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 сентября 1998 г. N2345/98.

54. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 октября 1998 г. N5007/98.

55. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

56. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 августа 2001 г. N 1414/01.

57. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 2870/04. О признании лиц взаимозависимыми.

58. ВАС РФ в Постановлении от 25.01.2005 N 10755/04.

59. Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.03.2002 г. по делу N А05-11373/01-609/22. О признании недействительным требования налоговой инспекции в части уплаты НДС, пеней и штрафа.

60. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 21.05.2002 г. по делу N А05-12547/01-692/18. О признаниинедействительным решения ИМНС о привлечении Общества к налоговой ответственности за непоную уплату НДС.

61. Постановление ФАС МО от 29.07.2002 N КА-А40/4746-02.

62. Постановление ФАС ДО от 04.02.2003 N Ф03-А51/02-2/2961.

63. Постановление ФАС УО от 10.06.2003 N Ф09-1642/03АК.

64. Постановление ФАС Уральского округа от 09.02.2004 г. N Ф09-76/04-АК.

65. ФАС МО по делу от 17.09.2004 N КА-А40/6914-04-14И.

66. Постановление ФАС МО от 27.10.2004 № КА-А40/9857-04.

67. Постановление ФАС МО от 10.11.2004 № КА-А40/10420-04-П.

68. Постановление ФАС МО от 22 февраля 2005 г. по делу N КА-А40/501-05.

69. Постановление ФАС Вого-Вятского округа от 11.04.2005 г. по делу № А79-8314/2004-СК1 -7815.

70. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 мая 2005 г. по делу N А56-36779/04.

71. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 24 мая 2005 г. О бюджетной политике в 2006 году.

72. Аборин Д. Бои за налоговый вычет не затихают // Практическая бухгатерия, август 2005 г. № 8.

73. Акаев В.Б. Об организации налогового контроля // Налоговый вестник, февраль 2005 г. № 2.

74. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. л Бератор-Пресс, 2002 г.

75. Альтшулер В.А. Налоги (промысловый, подоходный, гербовый сбор и акцизы) // Экономическая жизнь. 1926. - С.5.

76. Бард B.C. Инвестиционные проблемы российской экономики. М.: Экзамен, 2000. - С. 294

77. Берсенев А. Есть ли смысл в единой ставке НДС //Консультант, август 2005 г.-№ 15

78. Бетина Т.А. Об использовании и эффективности автоматизированного камерального налогового контроля // Налоговый вестник, июль 2005 г. № 7

79. Богатые и бедные // Экономика России: XXI век. 2004.- № 14

80. Брызгалин В. Вычет по НДС в 2006 году: прогнозы и тенденции // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, январь 2006 г. -выпуск 1

81. Брызгалин В.А. Куда уплывает нулевая ставка // Колегия, 2003. № 1. -С. 10

82. Брызгалин В.А., Бабанин В.А., Штормвассер И.Р. и др. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права. // Налоги и финансовое право, 2004 г.

83. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгатерский учет налогов. // Комментарии к Налоговому кодексу РФ. Екатеринбург. Издательство Налоги и финансовое право. 2004. Главы 21, 23, 24, 25, 27, 28

84. Бурцев Д.Г. Взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел при проведении налогового контроля. // Аудиторские ведомости, май 2004 г. № 5.

85. Вахитов P.P. Налоговый опыт соседей. Республика Казахстан. // Налоговед, июль 2005 г. № 7

86. Вестник Банка России. // 13 марта 2003 г. № 14. - С. 17

87. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения. // Под ред. Брызгалина А.В. Екатеринбург. Издательство Налоги и финансовое право. 2004. С. 174-211.

88. Виссарионов А., Еланчук О. Использование налогов в государственном регулировании экономики России: Вопросы методологии. // Проблемы теории и практики управления. 2000. № 5. - С. 44

89. Воронин В.В., Комментарий к главе 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса РФ (введенной Федеральным законом от 5 августа 2000 г.

90. Вострикова Л.Г. Финансовое право. // Учебник для вузов. ЗАО Юстицинформ, 2005 г.

91. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования. // Налоговый вестник, январь 2002 г. № 1.

92. Глебова О.П., Гусева Ж.Л., Иванов К.А. и др. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации для предприятий производственной сферы. // Статус-Кво 97, 2003 г.

93. Горленко И.И. Налоговый контроль финансовой деятельности налогоплательщика. // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, август 2004 г. № 15.

94. Громов М.А. Правовое регулирование налогового планирования в РФ (проблемы правовой сущности). // Дисс. на соискание степени канд. юрид. наук., М., 2003.-С. 111.

95. Едина Н.В. Возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг). // Арбитражная практика, 2002 г. № 3. - С. 18.

96. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. // Учебник. Ч ЗАО Юстицинформ, 2005 г.

97. Зарипов В. Правительство и депутаты перекроили НДС. // Консультант, август 2005 г. № 15.

98. Ильин А.В. Российское взаимосвязанное налогообложение: проблемы функционирования и перспективы развития. // Налоги и финансовое право, 2004 г. № 7

99. Исанова А. НДС в новом свете. Поправки в главу 21 НК РФ. // Двойная запись, август 2005 г. -№ 8.

100. Калинина И.В. О некоторых международных принципах налогового администрирования. // Налоговед, сентябрь 2005 г. № 9.

101. Копакова Я. Камеральные проверки объединяют с выездными. // Консультант, октябрь 2005 г. № 19.

102. Крюков С.Е. Пономочия органов внутренних дел в сфере налогового контроля. // Бухгатерский учет, июль 2005 г. № 14.

103. Кукушкин И., Берсенева Н. Налоги: оптимизация или уклонение. // Консультант, 2004 г.-№21.

104. Кучеров И.И. Налоги и криминал. // М., 2000 г. С. 127.

105. Лаптиев А.А. Виртуальная реальность для налогоплательщиков. // Российский налоговый курьер, апрель 2004 г. -№ 7.

106. Лермонтов Ю.М. Выездная проверка как форма налогового контроля. // Аудиторские ведомости, февраль 2005 г. № 2.

107. Мамаев М.И. Оптимизация налоговых отчислений хозяйствующих субъектов в бюджет государства: границы дозволенного. // Законодательство и экономика, август 2005 г. № 8.

108. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 37. - С. 418.

109. Мартынюк Н. 10 изъянов переходного НДС. // Расчет, декабрь 2005 г. -№ 12.

110. Матвеева С., Пережогина О. Жизнь с НДС-счетами. // Расчет, январь 2004 г. № 1.

111. Налоги в условиях экономической интеграции (под ред. проф. Барда B.C. и проф. Павловой Л.П. КноРус, 2004 г.

112. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. Брызгалина А.В. -М.: Аналитика-Пресс, 1998. С. 54.

113. Новиков С. НДС-счета сдают позиции. Самая непопулярная идея налоговиков может быть отвергнута. // Учет, налоги, право, март 2004 г. № 11.

114. Обзор исследования МВФ на Ссыка на домен более не работаетexternal/pubs/nft/0p/215/index.htm.

115. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: 2000. -С. 67.

116. Пасько О.Ф. Налоговый контроль в системе эффективного налогообложения. // Налоговый вестник, июнь 2005 г. № 6.

117. Пепеляев С.Г. Заграница нам поможет? // Налоговед, июль 2005 г. № 7.

118. Пепеляев С.Г. Камеральные проверки способ помочь правильно платить налоги. // Налоговед, июль 2005 г. - № 7.

119. Петров В.А. Как правильно не платить в 2006 году НДС по статье 145 Кодекса. // Российский налоговый курьер, декабрь 2005 г. № 24.

120. Петрова Г.В. Общая теория налогового права, М.: ФБК-Пресс, 2004. Ч С. 208.

121. Практическая налоговая энциклопедия. Том 2. Бухгатерский учет налогов (под ред. Брызгалина А.В. 2003 - 2006 г.)

122. Практическая налоговая энциклопедия. (Под ред. Брызгалина А.В.), Том 4. Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на январь 2006 г.)

123. Процедура камеральной проверки (Бератор К вам пришла проверка. Налоговая инспекция) (в редакции обновления за ноябрь 2005 г.)

124. Савсерис С.В. Недобросовестность налогоплательщика как судебная доктрина против уклонения от налогообложения. // Налоговед, сентябрь 2005 г. № 9.

125. Сафронова Е. НДС-счета: отбой тревоги? // Московский бухгатер, июль 2005 г. № 7.

126. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. Научная книга, 2005 г.

127. Синельникова О. Знакомьтесь, на пороге новый НДС., // Практическая бухгатерия, август 2005 г. № 8.

128. Соколов А. Теория налогов. М., 1928 - С. 11.

129. Солопов А.С., Шинкарев В.В. Об определении правового статуса и собственника косвенных налогов и об НДС-счетах. // Налоговый вестник, июль 2005 г. № 11.

130. Точилин Р.Ю. Экономико-правовые аспекты возмещения НДС из государственного бюджета. // Законодательство и экономика, ноябрь 2004 г. -№11.

131. Тривус А.А. Налоги как орудие экономической политики. Баку: РИО, АСПС, 1925.-С. 32.

132. Тургенев Н.И. Опытъ теорш налоговъ. СПб: Въ типографш Н.Греча, 1818.

133. Шаталов С.Д. Снижение налоговой нагрузки дожно сопровождаться адекватным усилением контроля. // Российский налоговый курьер, сентябрь 2004 г.-№17.

134. Шаталов С.Д. Налог на добавленную стоимость. Комментарии к части второй Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) (глава 21, статьи 143-178). М.: МЦФЭР, 2001. - С. 3.).

135. Шикина В. Уголовная ответственность за налоговые преступления. // Нормативные акты для бухгатера, ноябрь 2004 г. № 21.

136. Щекин Д.М. Добросовестность экспортера. // Налоговед, сентябрь 2005 г. -№9.

137. Щекин Д.М. Налоговые последствия недействительных сделок, М.: МЦФЭР, 2004.

138. Brian J. Arnold, James R. Wilson. The General Anti-Avoidance Rule // Canadian Tax Journal, 1988, June-July.

139. David A Ward et al. The Business Test and Abuse of Rights // British Tax Review, 1985, № 2, P. 68-123.

140. Improving Large Taxpayers' Compliance: A Review of Country Experience. By a Staff Team Led by Katherine Baer. 2002. International Monetary Fund. April 29, 2002.

141. Liam Ebrill, Michael Keen, Jean-Paul Bodin and Victoria Summers. The Modern VAT. International Monetary Fund. Washington, D.C. 2001.

142. OECD: Principles of Good Tax Administration Practice Note. Prepared by the OECD Committee of Fiscal Affairs Forum on Strategic Management. GAP001, Issued: 25 June 1999, Amended: 2 May, 2001. - P. 4.

143. Stubart Investments Ltd v. The Queen. Описание выводов и обстоятельств дела Stubart см., например, в деле Michelin Tires (Canada) Ltd. м. The Minister of National Revenue Appeal No. Ссыка на домен более не работаетappeals/decision/ap93333 e.asp#Toc.

144. Tax Administration in OECD Countries: Comparative Information Series (2004). -P. 12.

145. Tiley J. Judicial Anti-Avoidance Doctrines: The U.S. Alternative Part II // British Tax Review, 1988, № 6, - 220-44.

146. Uckmar V. General Report // Cahiers de droit fiscal international, Tax Avoidance/Tax Evasion. Deventer, the Netherlands: Kluwer, 1983, 15-53 P. 20-24

Похожие диссертации