Учет и аудит операций с ценными бумагами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Дорошенко, Олеся Михайловна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и аудит операций с ценными бумагами"
На правах рукописи
ББК 65 052 231 27 Д69
Дорошенко Олеся Михайловна УЧЕТ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
003177ВЭ4
Москва 2007 год
003177894
Работа выпонена на кафедре Бухгатерский учет ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации
Научный руководитель. Официальные оппоненты
Ведущая организация
доктор экономических наук, профессор Терехова Вера Александровна
доктор экономических наук, профессор Никольская Эля Владимировна
кандидат экономических наук, доцент Дворецкая Вера Валерьевна
ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Защита состоится 2008 г в 10-00 часов на заседании
диссертационного совета Д 505 001 03 при ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу 125468, г Москва, Ленинградский проспект, д 49, аудитория 213
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу 125468, г Москва, Ленинградский проспект, д 49, комн 203
Автореферат разослан л ?/у> _2007 г и размещен на
официальном сайте ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации www fa ru
Ученый секретарь диссертационного совета, к эн, доцент " '1 -" О К) Городецкая
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования С развитием в нашей стране рыночных отношений обозначилась настоятельная необходимость расширения сферы применения ценных бумаг в хозяйственном обороте Российские организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал Наиболее распространенными объектами вложений в ценные бумаги являются акции и облигации Широкое применение в современном хозяйственном обороте получили векселя благодаря присущей им двойственной природе с одной стороны, это ценные бумаги, с другой, - это договое обязательство, позволяющее использовать векселя в качестве расчетного средства
Вложения собственных и заемных средств с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность, которая приобретает все больший удельный вес в структуре денежных потоков организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг
Ценные бумаги являются специфической экономической категорией особая фиктивная форма существования капитала, специфический товар с конкретным набором товарных характеристик, своеобразный инструмент экономического управления, имеющий определенную денежную характеристику
Ценные бумаги служат необходимым инструментом рыночного хозяйства, с помощью которого решаются инвестиционные, платежные, расчетные, организационные и прочие вопросы. Они используются для привлечения инвестиций и вложений финансовых ресурсов в деятельность организации, покрытия платежей, залога, кредита и его обеспечения, активизации товарного оборота, формирования и изменения уставного капитала, трансформации собственности, реструктуризации и других финансово-хозяйственных операций
Ценные бумаги являются относительно новым объектом учета, нормативное регулирование по которому принято недавно Отражение в бухгатерском учете операций с ценными бумагами недостаточно проработано в действующем законодательстве России Отсутствует отдельный документ, регламентирующий порядок отражения в бухгатерском учете операций с ценными бумагами как эмитентами, так и инвесторами Минфином РФ разработано Положение по
бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02), которое раскрывает общие подходы к учету финансовых вложений, в том числе и ценных бумаг
Актуальными остаются вопросы формирования стоимости ценных бумаг по их видам, организации синтетического и аналитического учета Необходимо обеспечение достоверности информации в финансовой отчетности, основанной на подразделении ценных бумаг в зависимости от сроков их обращения и связанной с составлением Отчета о движении денежных средств, в котором дожны раскрываться сведения об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации Кроме того, отсутствует отдельный стандарт аудиторской деятельности, в котором раскрывались бы особенности проведения аудита операций с ценными бумагами
В настоящее время при составлении форм финансовой (бухгатерской) отчетности российские организации, как правило, сохраняют ориентированность на налоговые органы Это приводит к тому, что информация, представляемая организациями, не отвечает потребностям инвесторов, а также не дает возможность использовать ее для принятия управленческих решений, связанных с размещением капитала на рынке ценных бумаг
На фоне повышения роли ценных бумаг как объектов финансовых вложений и недостаточной проработки вопросов организации системы бухгатерского учета и аудита операций с ценными бумагами в законодательстве России, на наш взгляд, возрастает необходимость разработки комплекса методических вопросов учета и аудита операций с ценными бумагами как объектами финансовых вложений у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг
Степень разработанности проблемы. В ходе анализа работ по данной проблематике установлено, что фундаментальные исследования вопросов, посвященных бухгатерскому учету операций с ценными бумагами, проводились в конце 90-х годов Однако за прошедшее время вышли в свет различные нормативные документы, касающиеся бухгатерского учета ценных бумаг, и назрела необходимость современных исследований в данной области Вместе с тем работы таких ученых, как В Ф Палий, А М Рабинович, X X Эргашев и другие, имеют более
практическую направленность и являются комментариями к новым нормативным документам
Проблемы бухгатерского учета и аудита ценных бумаг исследовались в работах таких ученых, как Астахов В П , Брызгалин А В , Гореничий С С , Ефремова А А , Митин Б М , Палий В ФД Подольский В И , Рабинович А М , Сотникова Л В , Суйц В П , Шеремет А Д , Шнейдман Л 3 и других
Однако затронутые в работах названных авторов вопросы формирования системы учета и аудита операций с ценными бумагами, осуществляемых организациями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не затрагивают всего комплекса существующих в этой сфере проблем
В частности, в них не раскрыты в поной мере вопросы формирования внутреннего документооборота по операциям с ценными бумагами как важной информационной базы, являющейся основой для повышения контроля и качества принимаемых решений при проведении операций с ценными бумагами
Недостаточно исследованы подходы к формированию методики проведения аудита операций с ценными бумагами Не даны рекомендации по документальному оформлению аудиторских проверок
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является решение научной задачи по совершенствованию методического аппарата учета и аудита операций с ценными бумагами как объектами финансовых вложений у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг Исходя из этого, в работе были поставлены и решены следующие задачи
выявить особенности осуществления операций с ценными бумагами, влияющие на формирование методического аппарата учета и аудита,
проанализировать существующую методику отражения финансовых вложений в бухгатерском учете и внести предложения, направленные на ее совершенствование,
обосновать необходимость составления внутренней отчетности по операциям с ценными бумагами и предложить соответствующие формы бухгатерской отчетности,
разработать рекомендации по организации системы внутреннего документооборота по операциям с ценными бумагами,
разработать методику аудита операций с ценными бумагами и предложить систему документального оформления аудиторских проверок,
выявить и классифицировать наиболее часто встречающиеся ошибки при отражении в бухгатерском учете операций с ценными бумагами как объектами финансовых вложений
Предметом исследования является методический аппарат учета и аудита операций с ценными бумагами в организациях, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг
Объектом исследования явилась деятельность российских организаций, периодически осуществляющих операции по инвестированию денежных средств в ценные бумаги
Теоретической и методологической основой исследования послужили действующие законодательно-правовые и нормативные акты, регулирующие бухгатерский учет, аудиторскую деятельность, а также деятельность по доверительному управлении, российские стандарты по бухгатерскому учету и аудиту, а также труды ведущих отечественных экономистов в области рынка ценных бумаг, бухгатерского учета и аудита
Достоверность теоретических выводов и практических рекомендаций, содержащихся в диссертации, основана на применении системного подхода к изучению предмета исследования с использованием ряда общенаучных взаимодопоняющих методов - выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, методы дедукции и индукции, логический метод и т д
Диссертационное исследование соответствует положениям п 1 3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п 14 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных паспорта специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика
Информационная база исследования представлена данными статистических сборников и периодической печати, а также материалами информационных ресурсов сети Интернет
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке комплекса теоретико-методологических положений по повышению качества и достоверности бухгатерского учета и аудита операций с ценными бумагами, осуществляемых организациями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг
Основные результаты, составляющие научную новизну диссертации, заключаются в следующем
- предложена классификация ценных бумаг, ориентированная на обеспечение аналитики бухгатерского учета операций с ними,
- обоснован подход к отражению на счетах бухгатерского учета первоначальной стоимости ценных бумаг, в основу которого положены критерии признания финансовых активов,
- разработаны формы внутренней бухгатерской отчетности по операциям с ценными бумагами,
- разработана методика аудиторской проверки операций с ценными бумагами на основе выявленных циклов обращения ценных бумаг,
- обобщены и классифицированы ошибки, выявляемые при проведении аудиторских проверок операций с ценными бумагами
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации ориентированы на применение оптимальной методологии бухгатерского учета и аудита операций с ценными бумагами, что позволит повысить достоверность учетной информации, оперативность учета, его контрольно-аналитические функции, а также качество проведения аудиторской проверки в организациях, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг
К числу основных результатов исследования, имеющих самостоятельное практическое значение, относятся
- система контроля и качества управления операциями с ценными бумагами,
- внутренний документооборот организации по операциям с ценными бумагами,
- методические рекомендации по проведению аудиторской проверки операций с ценными бумагами с использованием рабочей и отчетной документации аудитора
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования были апробированы и нашли практическое применение при разработке внутрифирменных стандартов аудиторской компании ЗАО Русский Аудиторский Дом, проведении аудиторских проверок и формировании рекомендаций по организации бухгатерского учета операций с ценными бумагами ряда организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг (в частности, Закрытого акционерного общества АСТ, Открытого акционерного общества Щековский Фетр, Открытого акционерного общества Термостепс).
Диссертация выпонена в рамках НИР Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации, проводимых в соответствии с комплексной темой Пути развития финансово-экономического сектора России
Публикации результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в четырех работах общим объемом 1,6 п.л , в том числе одна статья опубликована в журнале, входящем в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК Все работы авторские
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 89 наименований, и 9 приложений общим объемом 173 страницы
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ В диссертации рассматривается три группы вопросов
Первая группа вопросов связана с выявлением особенностей обращения ценных бумаг, их экономической сущности и правовой природы
В настоящее время в литературе нет единого, всеми признанного определения ценной бумаги Обобщив различные определения, можно дать следующее Ценная бумага - это денежный документ, имеющий стоимостной эквивалент и удостоверяющий право или отношения займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ
Результаты проведенного исследования позволили выявить следующие особенности применения ценных бумаг в хозяйственном обороте.
Ценные бумаги являются специфической экономической категорией Экономическая сущность данной категории состоит в том, что, с одной стороны, ценная бумага - это особая фиктивная форма существования капитала (фондовая ценность), с другой, - специфический товар с конкретным набором товарных характеристик, а с третьей, - своеобразный финансовый инструмент, имеющий определенную денежную характеристику
Экономическую суть и рыночную форму каждой ценной бумаги можно рассматривать с разных точек зрения, так как каждая ценная бумага обладает целым набором характеристик Это открывает возможность разнообразной классификации ценных бумаг, с учетом тех или иных признаков, а также в зависимости от конкретных потребностей
В ходе исследования обобщены имеющиеся в научной литературе классификации ценных бумаг, основанные на различных группировочных признаках
- по экономической сущности,
- по форме и типам выпуска,
- по срокам обращения,
- по цели использования и степени риска и т д
Каждая классификационная группа ценных бумаг достаточно многообразна и обусловлена специфическими особенностями фондового рынка
Был сделан вывод, что классификация ценных бумаг имеет важное значение для правильной организации бухгатерского учета Для этих целей ценные бумаги необходимо подразделить по критерию назначения
- ценные бумаги денежного краткосрочного рынка,
- ценные бумаги рынка инвестиций
На денежном рынке покупаются и продаются краткосрочные ценные бумаги со сроком обращения от одного дня до одного года Такие ценные бумаги основаны на отношениях займа Цель их выпуска - обеспечить бесперебойность платежного и денежного оборота Наибольшее распространение здесь получи 1и векселя, используемые, как правило, для ускорения расчетов, путем проведения взаимозачетных вексельных операций, а не привлечения заемного капитала
В группу инвестиционных ценных бумаг включаются акции, облигации и производные от них ценные бумаги Их подразделяют на долевые, предполагающие
взаимоотношения совладельцев организации, и договые ценные бумаги, опосредующие взаимоотношения кредитора и заемщика
Подобное деление направлено на выявление характера обращения ценных бумаг с тем, чтобы обеспечить грамотное построение системы отражения операций с ценными бумагами на счетах бухгатерского учета
В ходе исследования выделены следующие отличительные признаки таких объектов учета, как ценные бумаги
- ценные бумаги представляют собой денежные документы, удостоверяющие имущественные права в форме титула собственности или имущественного права как отношения займа втадельца документа к лицу, его выпустившему,
- выступают в качестве документов, свидетельствующих об инвестировании средств,
- отражают требования к реальным активам,
- обеспечивают капитализацию регулярных доходов, которая состоит в том, что исходя из величин получаемого дохода и существующей в данное время нормы ссудного процента исчисляется капитал, приносящий доход
Проводя учет вложений в ценные бумаги, организация выбирает свою собственную финансовую политику и методы реализации своих целей на рынке ценных бумаг Это обусловлено тем, что ценные бумаги являются одним из основных средств развития рыночных методов хозяйствования Через приобретение ценных бумаг осуществляется инвестиционный процесс, при котором инвестиции автоматически направляются в наиболее эффективные отрасли народного хозяйства
Анализ процессов, происходящих в организациях с точки зрения движения ценных бумаг между субъектами, весьма важен для формирования стратегического плана развития организации, наращивания капитала и эффективного распределения финансовых ресурсов предприятия
В целом операции по вложению денежных средств в ценные бумаги могут быть обусловлены рядом причин (рис 1)
Догосрочное инвестирование свободных денежных средств, как правило, связано с отвлечением наличных денег на длительное время и используется довольно крупными организациями, у которых нет дефицита денежных средств, а есть желание получать стабильный доход в течение длительного периода времени
ОРГАНИЗАЦИЯ
Получение ценных бумаг в оплату по товарным операциям_
Рис 1 Цели организации при вложении средств в ценные бумаги Краткосрочные операции с ценными бумагами совершают организации, стремящиеся заработать на изменение рыночных котировок ценных бумаг Такие операции, как правило, носят побочный характер и характеризуются получением допонительных доходов к основному финансовому результату деятельности организации
Вложение средств также может осуществляться с целью приобретения контроля над деятельностью другой организации В этом случае приобретается контрольный пакет акций, либо преобладающая доля в уставном капитале, которые позволят инвестору оказывать влияние на деятельность организации-эмитента
В хозяйственной практике большое распространение получили ценные бумаги, передаваемые в оплату по товарным операциям Для этих целей используется особый вид ценных бумаг - векселя Организация-получатель векселя в свою очередь может расплатиться им по своим обязательствам, то есть использовать его в качестве расчетного средства
Все операции по инвестированию денежных средств в ценные бумаги дожны найти свое отражение в бухгатерском учете организации-инвестора Порядок формирования стоимости и отражения операций на счетах бухгатерского учета будет зависеть от способа поступления ценных бумаг в организацию (сдека купли-продажи, безвозмездное получение, вклад в уставный капитал, обмен на неденежные средства и т д) В зависимости от вида приобретаемых ценных бумаг, документальным основанием для отражения операций в учете могут быть акты, выписки по счета-депо, сертификаты и т д
В последнее время в практике учета организаций-инвесторов все чаще встречаются операции по передаче ценных бумаг в доверительное управление специализированным организациям Как показал анализ действующей практики, это перспективное направление, поскольку, во-первых, управление активами
Догосрочное инвестирование временно свободных денежных средств
Получение допонительной прибыли
при совершении краткосрочных операций с ценными бумагами
Приобр<
оретение контроля за деятельностью организации-эмитента
осуществляется профессиональными, специализированными организациями, которые могут повысить эффективность от вложения капитала в ценные бумаги, а во-вторых, снижает трудоемкость оформления сделок с ценными бумагами для организации-инвестора, так как стороной, представляющей интересы инвестора, будет являться доверительный управ чяющий.
Вторая группа вопросов связана с исследованием сложившихся подходов к учету операций с ценными бумагами и предложениями по их совершенствованию
В ходе анализа нормативно-правового регулирования вопросов бухгатерского учета вложений в ценные бумаги выявлено
отсутствие установленной Планом счетов бухгатерского учета аналитичности синтетического счета 58 Финансовые вложения, что не позволяет выпонить требование ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений об обеспечении раздельного учета краткосрочных и догосрочных финансовых вложений,
- отсутствие отдельного синтетического счета или субсчета к счету 58 Финансовые вложения, применяемого для формирования первоначальной стоимости финансовых вложений Это может вызвать ситуацию, когда на баланс организации-инвестора попадают ценные бумаги, признанные финансовыми вложениями, но окончательная стоимость которых еще не сформирована, или у предприятия отсутствуют документы, свидетельствующие о переходе права собственности к инвестору что противоречит требованию п 2 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
В целях организации бухгатерского учета финансовых вложений в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений в диссертационной работе даны следующие рекомендации по конкретизации подходов к отражению на счетах операций, связанных с приобретением ценных бумаг
1 Для обеспечения раздельного учета краткосрочных и догосрочных финансовых вложений целесообразно открывать субсчета второго порядка к счету 58 Финансовые вложения Например, субсчет 58-1-1 Инвестиции в акции, 58-1-2 Акции для перепродажи, 58-2-1 Догосрочные облигации, 58-2-2 Краткосрочные облигации, 58-2-3 Векселя со сроком погашения бопее года, 58-2-
4 Векселя краткосрочные, 58-3-1 Займы, предоставленные на срок более 12 месяцев, 58-3-2 Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев и т д
Основанием для отражения ценных бумаг на том или ином субсчете является их классификация для целей бухгатерского учета ценные бумаги денежного краткосрочного рынка и рынка инвестиций
2 Для формирования первоначальной стоимости приобретаемых ценных бумаг необходимо введение в рабочий план счетов организации допонительного счета, либо использование отдельного учетного регистра
На практике организации часто используют отдельный субсчет к счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, например, субсчет 76-5 Расчеты по приобретаемым ценным бумагам При таком подходе затраты изначально аккумулируются на субсчете 76-5 Расчеты по приобретаемым ценным бумагам, и лишь те объекты, по которым первоначальная стоимость окончательно сформирована и получены документы, подтверждающие право собственности организации на объект финансовых вложений, переносятся на соответствующие субсчета к счету 58 Финансовые вложения в корреспонденции со счетом 76-5 Расчеты по приобретаемым ценным бумагам Аналитический учет к счету 76-5 Расчеты по приобретаемым ценным бумагам организуется в разрезе сделок по купле-продаже ценных бумаг
В случае, когда организация считает целесообразным вести отдельный регистр формирования первоначальной стоимости приобретаемых ценных бумаг, его форма может иметь следующий вид
Таблица 1
ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ
Вид ЦБ Наименование ЦБ Суммы, включенные в первоначальную стоимость Дата принятия к учету Первоначальная стоимость
Суммы, уплаченные продавцу Стоимость информационных н консультационных услуг Суммы невозмещаемых налогов
Дата Сумма Дата Сумма Дата Сумма
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Акции ОАО Газпром 03 07 06 73434888 М - - - 03 07 06 73484Ш 95
Запонение граф предложенной формы позволит сформировать первоначальную стоимость приобретаемых ценных бумаг, а также обеспечить ее документальное оформление
В диссертационной работе рассмотрены различные способы поступления ценных бумаг на баланс организации
- приобретение ценных бумаг по договору купли-продажи,
- получение ценных бумаг в обмен на иные неденежные активы;
- безвозмездное получение ценных бумаг,
- поступление ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал организации
Каждый из указанных способов обуславливает порядок формирования первоначальной стоимости ценных бумаг, а также особенности отражения ценных бумаг в бухгатерском учете
Проанализировав требования к формированию первоначальной стоимости вложений в ценные бумаги, а также порядок отражения операций с ценными бумагами в бухгатерском учете, выявлены следующие моменты, требующие допонительной проработки
1 Критерий существенности расходов для целей применения ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений не установлен Это вызывает необходимость самостоятельно в составе учетной политики организации определять размер существенности и состав расходов, осуществляемых помимо оплаты стоимости ценных бумаг продавцу, которые могут быть списаны единовременно В диссертационной работе предложено в качестве существенной признавать величину, равную 5 % от стоимости ценных бумаг по договору купли-продажи
2 Требования по отражению операций с ценными бумагами в бухгатерском и налоговом учете различны
21В бухгатерском учете в отличие от налогового учета существует такой вид доходов и расходов по ценным бумагам, как изменение их текущей рыночной стоимости Сказанное относится к ценным бумагам, по которым можно определить текущую рыночную стоимость В налоговом учете указанные доходы и расходы не включаются в налогооблагаемую базу (пп 24 п 1 ст 251 и п 46 ст 270 НК РФ) Это вызывает необходимость помнить первоначальную стоимость ценной бумаги, чтобы при ее выбытии рассчитать финансовый результат для целей налогообложения Для этого предложено использовать регистр формирования первоначальной стоимости приобретаемых ценных бумаг (табл 1).
2 2 Пункт 38 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений устанавливает, что организации могут создавать резервы под обесценивание финансовых вложений Это правило касается финансовых вложений, по которым текущую рыночную стоимость не определяют Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов деятельности (в составе прочих расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов
Согласно Налоговому кодексу РФ резерв под уменьшение стоимости ценных бумаг не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль (п 10 ст 270 НК РФ) Исключением из указанного порядка является резерв, создаваемый в соответствии со ст 300 НК РФ профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые осуществляют дилерскую деятельность
Таким образом, у организаций, не являющихся профессиональными участниками ОРЦБ и создающих резерв под обесценение ценных бумаг, возникает разница между данными бухгатерского и налогового учета
2 3 Разницы возникают при приобретении ценных бумаг за счет заемных средств В соответствии с ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений при приобретении ценных бумаг за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются согласно ПБУ 10/99 Расходы организации
Проценты, начисленные по предметному договору с банком или договору займа с иным лицом, включаются в первоначальную стоимость приобретенных за счет этого кредита или займа финансовых вложений до момента оприходования активов в качестве финансовых вложений В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ (ст 265 НК РФ) все проценты по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов
Указанные расхождения между правилами бухгатерского и налогового учета при отражении операций с ценными бумагами приводят к возникновению учетных процедур, направленных на выпонение требований ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль (отражение постоянных и временных разниц по операциям с ценными бумагами)
Отдельная группа вопросов, рассмотренных в диссертации, связана с формированием внутреннего документооборота и внутренней отчетности по операциям с ценными бумагами
Принятая в организации система документирования хозяйственной деятельности дожна обеспечивать
- во-первых, поноту отражения в бухгатерском учете всех фактов хозяйственной деятельности Каждый факт хозяйственной деятельности дожен быть зафиксирован в первичном бухгатерском документе,
- во-вторых, выявление на предприятии скрытых резервов Целесообразно построить систему документирования хозяйственных операций на предприятии таким образом, чтобы уже в процессе оформления первичных учетных документов и тем более при составлении синтетических учетных регистров производися анализ эффективности использования ресурсов на предприятии,
- в-третьих, отражение в бухгатерском учете фактов хозяйственной деятельности дожно быть построено таким образом, чтобы оно исходило не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования,
- в-четвертых, тождественность данных аналитического и синтетического учета При организации системы документирования хозяйственных операций необходимо предусмотреть систему взаимного контроля работников бухгатерии,
- в-пятых, рациональное и экономное ведение бухгатерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия
Обобщение практики ведения бухгатерского учета операций с ценными бумагами позволило сделать вывод, что для обеспечения контроля за расходованием финансовых и материальных средств, предотвращения отрицательных результатов деятельности организации, определения ее внутрихозяйственных резервов, а также для обеспечения информацией заинтересованных внутренних и внешних пользователей необходимо составление внутренней отчетности по таким операциям
Особенность ценных бумаг как объекта учета для целей формирования отчетности состоит в том, что с одной стороны они рассматриваются как составная часть активов организации в составе финансовых вложений, а с другой стороны, являются основанием для появления доходов и расходов, связанных с владением и отчуждением этих объектов Это оказывает влияние на состав и формы отчетных документов
Все разнообразие внутренней бухгатерской отчетности в организациях для целей отражения информации по операциям с ценными бумагами условно можно разделить на три группы (Цифровой материал представлен на примере деятельности Закрытого акционерного общества АСТ за 2006 год)
1 Отчеты по остаткам ценных бумаг Отчеты применяются для анализа остатков по счетам учета ценных бумаг организации на определенную дату Формы отчетов могут быть составлены в натуральном и денежном выражении
Таблица 2
ОСТАТКИ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО ОТДЕЛЬНОЙ ГРУППЕ на 01 01 07 г
Организация ЗАО АСТ
Дата составления л31 декабря 2006 г
Группа Акции котируемые на ОРЦБ
Код анакт учета Эмитент ценной бумаги Дата принятия на баланс Кол-во шт Номинал ценной бумаги Балансовая стоимость Резерв под обесценение ценных бумаг Балансовая стоимость минус резерв
1 2 3 4 5 6 7 8
001 ОАО Газпром 03 07 06 г 100000 29566974 08 - 29566974 OS
002 ЗАО Норильскии никель П OS 06 г 10000 3762225114 3762223114
003 ОАО Роснефть Ol И 06 г 10044 2352420 SS - 2352420 85
004 ОАО Россия 22 OS 06 г 650000 1234047717 1234047717
OOS АО СБ РФ 04 09 06 г 3000 256181987 2561819 87
006 ОАО Татнефть II OS 06 г 200000 29999152 47 29999152 47
ИТОГО 973044 X 114443095 5S - 114443095 58
2 Отчеты по движению ценных бумаг Отчеты по движению ценных бумаг в организации применяются для анализа оборотов по счетам учета ценных бумаг за определенный (отчетный) период Формы отчетности составляются в натуральном и денежном выражении В свою очередь, в составе отчетов по движению ценных бумаг можно выделить две подгруппы
Отчеты по поступлению ценных бумаг, применяемые для формирования отчетных показателей по поступившим на баланс ценным бумагам за определенный период времени
Таблица 3
ПОСТУПЛЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО ОТДЕЛЬНОЙ ГРУППЕ за 2006 г
Организация ЗАО АСТ
Дата составления л3/ декабря 2006 г
Группа Акции, котируемые на ОРЦБ
Код анант учета Эмитент ценной бумаги Серия Номер Дата Кот во, шт Номинал ценной бумаги Фактическая стоимость приобретения
выпуска принятия на баланс
1 2 3 4 5 6 7 8 9
001 ОАО Гагпром 03 07 06 г 250000 7348488S95
002 ОАО Норильский шкепь 11 08 Об г 20000 75252924 00
003 ОАО Роснефть 0111 06 г S4044 19472289 26
004 ОАО Россия 22 08 06 г 1700000 33949456 40
005 40 СБ РФ 04 0906г 43000 37056978 01
006 ОАО Татнефть 11 08 06 г 200000 29994048 00
ИТОГО 2297044 X 269210584 62
Отчеты по реализации (выбытию) ценных бумаг, которые применяются для анализа оборотов по счетам учета финансовых результатов за определенный (отчетный) период
Таблица 4
СПИСАНИЕ (ВЫБЫТИЕ) ЦЕННЫХ БУМАГ ПО ГРУППАМ за 2006 г
Организация ЗАОАСТ
Дата составления л37 декабря 2006 г
Код Эмитент аналит ценной учета бумаги Дата Кол во шт Номинал ценной бумаги Балансовая стоимость (стоимость списания) Затраты на списание Поступления от выбытия Фннансовы й результат (прибыль +, убыток -)
выпуска принятия Hi баланс списания с баланса
1 2 5 6 7 8 9 10 11 12 13
001 рАО Газпром 03 07 06 г 10 08 06 150000 44064479,17 - 45561237 40 496758 23
ОАО 002 Норильский Ижель И 08 06 г 110806 10000 3762646200 3826614 85 639649 85
Роснефть 01 11 06 г 15 И 06 74000 17140916 15 17500875 39 359959 24
004 ОАО Россия 22 08 06 г 22 08 06 1050000 21640703 87 21575781 76 6492211
001 40 СБ РФ 04 09 06 2 2610 06 40000 34502631 90 - 35122568 92 619937 02
ИТОГО 1324000 X 154975193 09 - 158026575 32 3051382 23
3 Отчеты по доходам, полученным от владения ценными бумагами Отчеты применяются для анализа величины начисленных и полученных доходов по ценным бумагам (процент, дисконт) за определенный период либо на конкретную дату
Таблица 5
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО МЕСЯЦАМ ГОДА Организация ЗЛОАСТ
Расчетный Прочие доходы Прочие расходы Финансовый результат (прибыль +, убыток -)
период Выручка от Доход от всего Стоимость Расход от всего
реализации переоценки ценных бумаг переоценки
1 2 3 4 5 6 7
Июль - - 4409033 4409033 4409033
Август 105403131 01 220684 82 10562381583 103331645 04 36148 43 103367793 4 7 225602236
Сентябрь - 197059 03 197059 03 10474/ 60 104741 60 92317 43
Октябрь 35122568 92 29446 79 35152015 71 34502631 90 73322 68 34575954 58 576061,13
Ноябрь 17500875 39 273602 52 17774477 91 1714091615 195420 00 17336336 15 438141 76
Декабрь 156912 00 156912 00 216278 06 216278 06 -5936606
ИТОГО 158026575 32 877705 16 158904280 48 154975193 09 670001 10 155645194 19 3259086 29
Каждая из предложенных форм направлена на предоставление конкретной информации, в частности величины остатков ценных бумаг на балансе организации на отчетную дату в разрезе видов бумаг и эмитентов, величины приобретенных за период ценных бумаг в разрезе их видов и эмитентов, величины проданных, погашенных, выбывших за период ценных бумаг в разрезе их видов и эмитентов
Взаимосвязь предложенных форм внутренней отчетности можно представить в виде схемы (рис 2)
_Отчетный период_
Данные бухгатерского учета на начало периода
Операции по приобретению ценных бумаг
Операции по выбытию ценных бумаг
Начисление процекга (дисконта) по ценными бумагам числящимся на балансе
Данные бухгатерского учета на конец периода
Отчеты по Отчеты по выбытию
поступлению ценных (списанию) ценных
бумаг бумаг
Отчеты по остаткам Отчеты по движению ценных бумаг Отчеты по доходам порученным от владения ценных бумаг Отчеты по остаткам
I_1_1_I
* Поступление информации из регистров бухгатерского учета
* Передача информации между формами внутренней отчетности
Рис 2 Взаимосвязь форм внутренней бухгатерской отчетности по операциям с ценными
бумагами
Предложенные формы внутренней отчетности при всей их простоте позволяют без существенных допонительных затрат обеспечить потребности пользователей информации, касающейся операций с ценными бумагами
Третья группа вопросов посвящена особенностям проведения аудиторских проверок операций с ценными бумагами
В соответствии с положениями Федерального закона от 07 08 2001 г № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности целью аудита отчетности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгатерского учета законодательству Российской Федерации (п 3 ст 1 Закона)
В ходе анализа информационной базы аудита операций с ценными бумагами установлены следующие источники информации
- бухгатерский баланс (форма № 1),
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
- отчет о движении денежных средств (форма № 4),
- приложения к бухгатерскому балансу (форма № 5),
- пояснительная записка
В результате рассмотрения показателей финансовой (бухгатерской) отчетности, касающихся ценных бумаг, выявлено, что недостаточно информативными являются отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и отчет о движении денежных средств (форма № 4)
В работе предложено для организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, включение допонительных строк в указанные формы с тем, чтобы сформировать более поную информацию для пользователей отчетности Для большей информативности отчета о прибылях и убытках необходимо ввести допонительные строки, по которым отдельно отражались бы доходы и расходы по ценным бумагам В частности, предлагается добавить строки 110 Доходы от продажи ценных бумаг, 120 Доходы от погашения ценных бумаг и строку 130 Стоимость выбывающих ценных бумаг В этом случае доходы от выбытия ценных бумаг, а также расходы, связанные с этим выбытием, не скрывались бы в составе прочих доходов и расходов, а позволили бы пользователям отчетности без привлечения допонительных учетных регистров провести анализ состава доходов и расходов организации
В отчете о движении денежных средств информацию следует расширить за счет введения допонительных строк, расшифровывающих показатель выручки от выбытия ценных бумаг В частности, предлагается добавить строки 221 Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений и 222 Выручка от погашения ценных бумаг
В ходе исследования разработана методика аудита операций с ценными бумагами Методика включает ряд процедур, выпоняемых в ходе проведения аудиторской проверки, а также формы рабочей и отчетной документации, используемые при формировании рабочего файла аудиторской проверки
Процедуры, проводимые аудиторами в ходе аудиторских проверок, можно разделить на три группы
процедуры подготовки и планирования аудита,
процедуры, выпоняемые в ходе проверки по существу,
заключительные процедуры
В каждую из групп входит перечень процедур, которые направлены на получение аудиторских доказательств (см рис 3) По результатам анализа полученной информации принимается решение о признании финансовой (бухгатерской) отчетности организации достоверной
Предложенные в рамках методики формы рабочей документации, направленной на консолидацию и группировку различных данных бухгатерского учета Отчетная документация направлена на определение влияния выявленных нарушений на финансовые результаты деятельности проверяемой организации Формы рабочей и отчетной документации разработаны для каждой процедуры, включенной в методику аудиторской проверки Они представляют собой таблицы, запоняемые аудитором на каждом этапе проверки Отчетные формы аккумулируют выявленные нарушения и позволяют выразить мнение о достоверности аудируемой финансовой (бухгатерской) отчетности
Применение предложенных в работе форм аудиторской документации позволяет снизить риск необнаружения ошибок, а также затраты времени на проведение аудиторских процедур, что повышает эффективность использования рабочего времени аудитора
В ходе исследования было выявлено, что процесс получения аудиторских доказательств может быть оптимизирован, если в качестве сегментов аудита операций с ценными бумагами выделять циклы обращения ценных бумаг
а цикл приобретения (выпуска) ценных бумаг, который объединяет хозяйственные операции по осуществлению эмиссии и приобретению ценных бумаг,
Ь цикл использования (обращения, обслуживания) ценных бумаг -хозяйственные операции, связанные, например, с возможностью передачи ценных бумаг в залог, конвертацией одних видов ценных бумаг в другие и т п ,
с цикл выбытия (продажи, погашения) ценных бумаг, который объединяет хозяйственные операции по предъявлению договых ценных бумаг к оплате, продаже ценных бумаг на вторичном рынке, передаче активов в счет обеспечения собственной задоженности и т д
1 Процедуры подготовки и планирования аудита
1 1 Проверка начальных остатков 1 2 Проверка соответствия остатков аналитического и
синтетического учета и бухгатерского учета 1 3 Проверка соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгатерского учета ценных бумаг действующему законодательству и иным нормативным актам 1 4 Тестирование системы внутреннего контроля 1 5 Анализ системы учета ценных бумаг 1 6 Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента
2 Процедуры, выпоняемые в ходе проверки по существу
2 1 Проверка правильности инвентаризации ценных бумаг и
отражение ее результатов в бухгатерском учете 2 2 Проверка документального подтверждения прав собственности
на ценные бумаги 2 3 Анализ документов, подтверждающих обременение прав
собственности на ценные бумаги 2 4 Проверка правильности оформления первичных документов по
учету ценных бумаг 2 5 Проверка поноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению ценных бумаг в бухгатерском учете 2 6 Проверка поноты отражения хозяйственных операций по
движению ценных бумаг в бухгатерском учете 2 7 Проверка правильности списания ценных бумаг в соответствии с
учетной политикой 2 8 Проверка правильности формирования стоимости ценных бумаг
при их приобретении 2 9 Проверка правильности определения стоимости ценных бумаг, полученных безвозмездно по договору дарения и в качестве вклада в уставный капитал
3 Заключительные процедуры
3 1 Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на
достоверность бухгатерской отчетности 3 2 Формирование мнения аудитора о достоверности показателей наличия и движения ценных бумаг в бухгатерской отчетности
Рис 3 Процедуры, проводимые в ходе аудита операций с ценными бумагами
В ходе анализа практики проведения аудита различных организаций выявлены и классифицированы наиболее часто встречающиеся ошибки при отражении операций с ценными бумагами в бухгатерском учете
Ошибки, выявляемые при проведении аудиторских проверок, могут быть разделены на случайные и повторяющиеся Случайные ошибки, как правило, возникают в результате невнимательности, описок и арифметических просчетов Повторяющиеся ошибки возникают в том случае, когда бухгатер не знает правильный метод регистрации какого-либо факта хозяйственной деятельности и каждый раз делает неправильные проводки
На выявление подобных ошибок направлено проведение различных аудиторских процедур, предложенных в данной диссертационной работе
По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:
1 Дорошенко ОМ Ценные бумаги особенности учета и отражения в отчетности // Сборник научных трудов Модели экономических систем и информационные технологии (Выпуск XVI), М Финансовая академия при Правительстве РФ, 2007 (0,5 п л )
2 Дорошенко О М Документооборот и внутренняя отчетность по операциям с ценными бумагами // Все для бухгатера, 2007 - № 2 (194) (0,26 п л)
3 Дорошенко О М Ценные бумаги учет и отражение в отчетности // Бухгатерский учет*, 2006 - № 5 (0,6 п л )
4 Дорошенко О М Принципы проведения аудита финансовых вложений // Официальные материалы для бухгатера, 2005 - № 13 (0,24 п л)
* Журнал (издание), входящий в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий рекомендованных ВАК (см http //www vak ed gov ru/lielp_mat/)
Отпечатано в ООО Компания Спутник+ ПД № 1-00007 от 25 09 2000 г Подписано в печать 21 12 07 Тираж 100экз Уел пл. 1,43 Печать авторефератов (495) 730-47-74,778-45-60
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дорошенко, Олеся Михайловна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ОБРАЩЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ НА ФОНДОВОМ РЫНКЕ.
1.1. Особенности функционирования рынка ценных бумаг.
1.2. Экономическая сущность и правовая природа ценных бумаг.
ГЛАВА 2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ.
2.1. Порядок оценки и формирования первоначальной стоимости ценных бумаг в бухгатерском учете.
2.2. Отражение операций с ценными бумагами на счетах бухгатерского учета.
2.3. Внутренняя бухгатерская отчетность и документооборот по операциям с ценными бумагами.
ГЛАВА 3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ.
3.1. информационная база проведения аудита операций с ценными бумагами.
3.2. Методика аудиторской проверки операций с ценными бумагами
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и аудит операций с ценными бумагами"
Актуальность темы исследования. С развитием в нашей стране рыночных отношений обозначилась настоятельная необходимость расширения сферы применения ценных бумаг в хозяйственном обороте. Российские организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Наиболее распространенными объектами вложений в ценные бумаги являются акции и облигации. Широкое применение в современном хозяйственном обороте получили векселя благодаря присущей им двойственной природе: с одной стороны, это ценные бумаги, с другой, - это договое обязательство, позволяющее использовать векселя в качестве расчетного средства.
Вложения собственных и заемных средств с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая приобретает все больший удельный вес в структуре денежных потоков организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Ценные бумаги являются специфической экономической категорией: особая фиктивная форма существования капитала, специфический товар с конкретным набором товарных характеристик, своеобразный инструмент экономического управления, имеющий определенную денежную характеристику.
Ценные бумаги служат необходимым инструментом рыночного хозяйства, с помощью которого решаются инвестиционные, платежные, расчетные, организационные и прочие вопросы. Они используются для привлечения инвестиций и вложений финансовых ресурсов в деятельность организации, покрытия платежей, залога, кредита и его обеспечения, активизации товарного оборота, формирования и изменения уставного капитала, трансформации собственности, реструктуризации и других финансово-хозяйственных операций.
Ценные бумаги являются относительно новым объектом учета, нормативное регулирование по которому принято недавно. Отражение в бухгатерском учете операций с ценными бумагами недостаточно проработано в действующем законодательстве России. Отсутствует отдельный документ, регламентирующий порядок отражения в бухгатерском учете операций с ценными бумагами как эмитентами, так и инвесторами. Минфином РФ разработано Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02), которое раскрывает общие подходы к учету финансовых вложений, в том числе и ценных бумаг.
Актуальными остаются вопросы формирования стоимости ценных бумаг по их видам, организации синтетического и аналитического учета. Необходимо обеспечение достоверности информации в финансовой отчетности, основанной на подразделении ценных бумаг в зависимости от сроков их обращения и связанной с составлением Отчета о движении денежных средств, в котором дожны раскрываться сведения об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Кроме того, отсутствует отдельный стандарт аудиторской деятельности, в котором раскрывались бы особенности проведения аудита операций с ценными бумагами.
В настоящее время при составлении форм финансовой (бухгатерской) отчетности российские организации, как правило, сохраняют ориентированность на налоговые органы. Это приводит к тому, что информация, представляемая организациями, не отвечает потребностям инвесторов, а также не дает возможность использовать ее для принятия управленческих решений, связанных с размещением капитала на рынке ценных бумаг.
На фоне повышения роли ценных бумаг как объектов финансовых вложений и недостаточной проработки вопросов организации системы бухгатерского учета и аудита операций с ценными бумагами в законодательстве России, на наш взгляд, возрастает необходимость разработки комплекса методических вопросов учета и аудита операций с ценными бумагами как объектами финансовых вложений у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
В ходе анализа работ по данной проблематике установлено, что фундаментальные исследования вопросов, посвященных бухгатерскому учету операций с ценными бумагами, проводились в конце 90-х годов. Однако за прошедшее время вышли в свет различные нормативные документы, касающиеся бухгатерского учета ценных бумаг, и назрела необходимость современных исследований в данной области. Вместе с тем работы таких ученых, как В.Ф.Палий, А.М.Рабинович, Х.Х.Эргашев и другие, имеют более практическую направленность и являются комментариями к новым нормативным документам.
Теоретической и методологической основой исследования ценных бумаг, их сущности, бухгатерского учета и аудита явились действующие законодательные акты, российские стандарты по бухгатерскому учету и аудиту, а также труды экономистов в области рынка ценных бумаг, бухгатерского учета и аудита.
Проблемы бухгатерского учета и аудита ценных бумаг исследовались в работах таких ученых, как Астахов В.П., Брызгалин А.В., Гореничий С.С., Ефремова А.А., Митин Б.М., Палий В.Ф., Подольский В.И., Рабинович A.M., Сотникова Л.В., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шнейдман JI.3. и других.
Однако затронутые в работах названных авторов вопросы формирования системы учета и аудита операций с ценными бумагами, осуществляемых организациями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не затрагивают всего комплекса существующих в этой сфере проблем.
В частности, в них не раскрыты в поной мере вопросы формирования внутреннего документооборота по операциям с ценными бумагами как важной информационной базы, являющейся основой для повышения контроля и качества принимаемых решений при проведении операций с ценными бумагами.
Недостаточно исследованы подходы к формированию методики проведения аудита операций с ценными бумагами. Не даны рекомендации по документальному оформлению аудиторских проверок.
Необходимость решения указанных вопросов определила цель и задачи диссертационного исследования.
Целью диссертационной работы является решение научной задачи по совершенствованию методического аппарата учета и аудита операций с ценными бумагами как объектами финансовых вложений у организаций, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Исходя из этого, в работе были поставлены и решены следующие задачи: выявить особенности осуществления операций с ценными бумагами, влияющие на формирование методического аппарата учета и аудита; проанализировать существующую методику отражения финансовых вложений в бухгатерском учете и внести предложения, направленные на ее совершенствование; обосновать необходимость составления внутренней отчетности по операциям с ценными бумагами и предложить соответствующие формы бухгатерской отчетности; разработать рекомендации по организации системы внутреннего документооборота по операциям с ценными бумагами; изучить особенности операций с ценными бумагами как объекта аудиторских проверок; разработать методику аудита операций с ценными бумагами и предложить систему документального оформления аудиторских проверок; выявить и классифицировать наиболее часто встречающиеся ошибки при отражении в бухгатерском учете операций с ценными бумагами как объектами финансовых вложений.
Предметом исследования является методический аппарат учета и аудита операций с ценными бумагами в организациях, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Объектом исследования явилась деятельность российских организаций, периодически осуществляющих операции по инвестированию денежных средств в ценные бумаги.
Научная новизна диссертаиионной работы заключается разработке комплекса теоретико-методологических положений по повышению качества и достоверности бухгатерского учета и аудита операций с ценными бумагами, осуществляемыми организациями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Основные результаты, составляющие научную новизну диссертации, заключаются в следующем:
- предложена классификация ценных бумаг, ориентированная на обеспечение аналитики бухгатерского учета операций с ними;
- обоснован подход к отражению на счетах бухгатерского учета первоначальной стоимости ценных бумаг, в основу которого положены критерии признания финансовых активов;
- разработаны формы внутренней бухгатерской отчетности по операциям с ценными бумагами;
- разработана методика аудиторской проверки операций с ценными бумагами на основе выявленных циклов обращения ценных бумаг;
- обобщены и классифицированы ошибки, выявляемые при проведении аудиторских проверок операций с ценными бумагами.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации ориентированы на применение оптимальной методологии бухгатерского учета и аудита операций с ценными бумагами, что позволит повысить достоверность учетной информации, оперативность учета, его контрольно-аналитические функции, а также качество проведения аудиторской проверки в организациях различных форм собственности и направлений деятельности.
К числу основных результатов исследования, имеющих самостоятельное практическое значение, относятся:
- система контроля и качества управления операциями с ценными бумагами;
- внутренний документооборот организации по операциям с ценными бумагами;
- методические рекомендации по проведению аудиторской проверки операций с ценными бумагами с использованием рабочей и отчетной документации аудитора.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования были апробированы и нашли практическое применение при разработке внутрифирменных стандартов аудиторской компании ЗАО Русский Аудиторский Дом, проведении аудиторских проверок и формировании рекомендаций по организации бухгатерского учета операций с ценными бумагами ряда организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг (в частности, Закрытого акционерного общества АСТ, Открытого акционерного общества Щековский Фетр, Открытого акционерного общества Термостепс).
Публикации: по теме исследования опубликовано 4 работы, общим объемом 1,6 п.л. Все работы авторские.
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 89 наименований, и 9 приложений общим объемом 173 страницы.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Дорошенко, Олеся Михайловна
Выводы по главе
В данной главе рассмотрены вопросы формирования методики аудита операций с ценными бумагами.
В ходе исследования было выявлено, что процесс получения аудиторских доказательств может быть оптимизирован, если в качестве сегментов аудита операций с ценными бумагами выделять циклы обращения ценных бумаг: цикл приобретения (выпуска) ценных бумаг, цикл использования (обращения, обслуживания) ценных бумаг, цикл выбытия (продажи, погашения) ценных бумаг.
Первый параграф посвящен определению информационной базы проведения аудита операций с ценными бумагами. В ходе анализа показателей финансовой (бухгатерской) отчетности, касающихся ценных бумаг, выявлено, что недостаточно информативными являются отчет о прибылях и убытках, а также отчет о движении денежных средств.
Считаем необходимым для организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, включение допонительных строк в указанные формы с тем, чтобы сформировать более поную информацию для пользователей отчетности.
Основываясь на приведенных циклах обращения ценных бумаг, сформулированы задачи аудита, применительно к каждому из трех циклов.
Во втором параграфе приведена методика аудита операций с ценными бумагами, разработанная нами в ходе исследования. Методика включает ряд процедур, выпоняемых в ходе проведения аудиторской проверки. Процедуры, проводимые аудиторами в ходе аудиторских проверок, можно разделить на три группы: процедуры подготовки и планирования аудита; процедуры, выпоняемые в ходе проверки по существу; заключительные процедуры.
В каждую из групп входит перечень процедур, которые направлены на получение аудиторских доказательств.
В рамках разработанной методики для аудиторских компаний предложены формы рабочей документации, направленной на консолидацию и группировку различных данных бухгатерского учета, и отчетной документации, направленной на определение влияния выявленных нарушений на финансовые результаты деятельности проверяемой организации.
В ходе анализа практики проведения аудита различных организаций выявлены и классифицированы наиболее часто встречающиеся при отражении операций с ценными бумагами в бухгатерском учете ошибки.
Заключение
Целью диссертационного исследования явилась разработка рекомендаций по совершенствованию методического аппарата учета и аудита операций с ценными бумагами как объектами финансовых вложений у организаций, не являющихся профессиональными участниками ценных бумаг.
1. В ходе исследования были обобщены имеющиеся в научной литературе классификации ценных бумаг, основанные на различных группировочных признаках: по экономической сущности; по форме и типам выпуска; по цели использования и степени риска и т.д.
Был сделан вывод, что классификация ценных бумаг имеет важное значение для правильной организации бухгатерского учета. Для этих целей ценные бумаги можно подразделить по критерию назначения:
- ценные бумаги денежного краткосрочного рынка;
- ценные бумаги рынка инвестиций.
Подобное деление направлено на выявление характера обращения ценных бумаг с тем, чтобы обеспечить грамотное построение системы отражения операций с ценными бумагами на счетах бухгатерского учета.
2. На основании проведенного экономического исследования значения ценных бумаг и их роли в деятельности организации были выделены их основные функции:
- инвестиционная функция;
- распределительная функция;
- контрольная функция.
Выделены следующие отличительные признаки таких объектов учета, как ценные бумаги:
- удостоверяют имущественные права;
- ценные бумаги представляют собой денежные документы, удостоверяющие имущественные права в форме титула собственности или имущественного права как отношения займа владельца документа к лицу, его выпустившему;
- выступают в качестве документов, свидетельствующих об инвестировании средств;
- отражают требования к реальным активам;
- приносят доход; происходит капитализация регулярных доходов, которая состоит в том, что исходя из величин получаемого дохода и существующей в данное время нормы ссудного процента исчисляется капитал, приносящий доход.
3. В диссертации проанализирована существующая методика отражения финансовых вложений в бухгатерском учете организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
В соответствии с действующим Планом счетов бухгатерского учета на счете 58 Финансовые вложения учитываются как краткосрочные (до одного года), так и догосрочные (более года) финансовые вложения. Учитывая требование раздельного учета догосрочных и краткосрочных финансовых вложений, организациям предложено открывать к счету 58 Финансовые вложения аналитические субсчета второго порядка. Например, субсчет 58-1-1 Инвестиции в акции, 58-1-2 Акции для перепродажи, 58-2-1 Догосрочные облигации, 58-2-2 Краткосрочные облигации, 58-2-3 Векселя со сроком погашения более года, 58-2-4 Векселя краткосрочные, 58-3-1 Займы, предоставленные на срок более 12 месяцев, 58-3-2 Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев и т.д.
Основанием для отражения ценных бумаг на том или ином субсчете является их классификация для целей бухгатерского учета: ценные бумаги денежного краткосрочного рынка и рынка инвестиций.
4. Установлено, что действующими нормативными актами не предусмотрено отдельного субсчета к счету 58 Финансовые вложения, применяемого для формирования первоначальной стоимости финансовых вложений. На наш взгляд, для организаций, приобретающих ценные бумаги, будет целесообразным введение допонительного счета в рабочий план счетов организации, либо использование отдельного регистра, в котором формировалась бы первоначальная стоимость приобретаемых ценных бумаг.
5. В качестве перспективного направления использования ценных бумаг нам видится передача активов в доверительное управление. Во-первых, управление активами осуществляется профессиональными, специализированными организациями, которые могут повысить эффективность от вложения капитала в ценные бумаги, а во-вторых, снижает трудоемкость оформления сделок с ценными бумагами для организации-инвестора, так как стороной, представляющей интересы инвестора, будет являться доверительный управляющий.
В работе проанализированы особенности функционирования деятельности доверительных управляющих, а также влияние этих особенностей на отражение операций с ценными бумагами в учете учредителя управления.
6. В ходе обобщения практики документального оформления операций организациями различный сфер деятельности выявлено, что грамотно составленный график документооборота дожен способствовать улучшению всей учетной работы в организации, усилению контрольных функций бухгатерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.
Для каждого предприятия график документооборота дожен разрабатываться с учетом его конкретных особенностей: размера организации, вида деятельности, структуры управления и т.п. и пересматриваться по мере изменения этих показателей.
7. Для организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, предложено составление внутренней отчетности по таким операциям с целью предотвращения отрицательных результатов деятельности организации и определения ее внутрихозяйственных резервов; контроля за расходованием финансовых и материальных средств; обеспечения информацией заинтересованных внутренних и внешних пользователей; проверки правильности ведения бухгатерского учета и т.д.
Все разнообразие внутренней бухгатерской отчетности для целей отражения информации по операциям с ценными бумагами условно можно разделить на три группы: отчеты по остаткам ценных бумаг, отчеты по движению ценных бумаг, отчеты оп доходам, полученным от владения ценными бумагами.
8. В ходе анализа показателей финансовой (бухгатерской) отчетности, касающихся ценных бумаг, выявлено, что недостаточно информативными являются отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и отчет о движении денежных средств (форма № 4).
Считаем необходимым для организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, включение допонительных строк в указанные формы с тем, чтобы сформировать более поную информацию для пользователей отчетности.
9. В ходе исследования было выявлено, что процесс получения аудиторских доказательств может быть оптимизирован, если в качестве сегментов аудита операций с ценными бумагами выделять циклы обращения ценных бумаг: a. цикл приобретения (выпуска) ценных бумаг, который объединяет хозяйственные операции по осуществлению эмиссии и приобретению ценных бумаг; b. цикл использования (обращения, обслуживания) ценных бумаг -хозяйственные операции, связанные, например, с возможностью передачи ценных бумаг в залог, конвертацией одних видов ценных бумаг в другие и т.п.; c. цикл выбытия (продажи, погашения) ценных бумаг, который объединяет хозяйственные операции по предъявлению договых ценных бумаг к оплате, продаже ценных бумаг на вторичном рынке, передаче активов в счет обеспечения собственной задоженности и т.д.
Основываясь на приведенных циклах обращения ценных бумаг, сформулированы задачи аудита, применительно к каждому из трех циклов.
10. В ходе диссертационного исследования разработана методика аудита операций с ценными бумагами, включающая ряд процедур, выпоняемых в ходе проведения аудиторской проверки.
В рамках разработанной методики для аудиторских компаний предложены формы рабочей документации, направленной на консолидацию и группировку различных данных бухгатерского учета, и отчетной документации, направленной на определение влияния выявленных нарушений на финансовые результаты деятельности проверяемой организации.
Запонение предложенных в работе форм аудиторской документации позволит снизить риск необнаружения ошибок, а также затраты времени на проведение аудиторских процедур, что повышает эффективность использования рабочего времени аудитора.
Экономия рабочего времени от внедрения в практику аудита предложенной методики составляет 33,3% (приложение 9).
11. Обобщены наиболее часто встречающиеся ошибки при отражении операций с ценными бумагами, что играет важную роль при подготовке начинающих сотрудников организаций, занимающихся аудиторской деятельностью.
Таким образом, результаты проведенного диссертационного исследования представляют научный и практический интерес и позволяют решить задачу корректного отражения в бухгатерском учете операций с ценными бумагами организациями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также качественного проведения аудита данных операций.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дорошенко, Олеся Михайловна, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
3. Федеральный закон О рынке ценных бумаг от 22.04.1996 г. № 39-Ф3.
4. Федеральный закон Об акционерных общества от 24.11.1995 г. № 208-ФЗ.
5. Федеральный закон О переводном и простом векселе от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ.
6. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
7. Федерального закона Об аудиторской деятельности от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
8. Постановление Правительства РФ Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23.09.2002 г. № 696.
9. Постановление Правительства РФ О внесении допонений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 04.07.2003 г. № 405.
10. Ю.Постановление Правительства РФ О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 07.10.2004 г. № 532.11 .Указ Президента РФ О мерах по обеспечению прав акционеров от 27.10.1993 г. № 1769.
11. Указ Президента РФ Об обеспечении прав инвесторов и акционеров на ценные бумаги в РФ от 16.09.1997 г. № 1034.
12. Постановление ФКЦБ России О ведении реестра владельцев именных ценных бумаг от 02.10.1997 г. № 27.
13. Постановлением ФКЦБ Об утверждении Положения о доверительном управлении ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги от 17.10.1997 г. № 37.
14. Постановлением ФКЦБ России Об утверждении Положения о ведении счетов денежных средств клиентов и учете операций по доверительному управлению брокерами от 20.10.1997 г. № 38.
15. Постановлением Госкомстата России Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации от 18.08.1998 г. №88.
16. Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие 25 февраля 1937 г. Постановлением Центрального Испонительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.
17. Положение о документах и документообороте, утвержденном Минфином СССР от 29.07.1983 г. № 105.
18. Межотраслевые укрупненные нормативы времени на работы по бухгатерскому учету и финансовой деятельности, утвержденные Постановлением Минтруда России от 26.09.1995 г. № 56.
19. Постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 г. № 33/4 О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей.
20. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
21. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.
22. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н.
23. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126Н, вступившим в силу с 01.01.2003 г.
24. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
25. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
26. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.
27. Приказ Минфина от 31.10.2000 г. № 94н Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
28. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40.
29. Баринов Д. Приняты новые правила документирования аудита / Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, 2006, № 6.
30. Бердникова Т.Б. Оценка ценных бумаг.- М.: ИНФРА-М, 2005.- 144с.
31. Берзон Н.И., Аршавский А.Ю., Буянова Е.А. Фондовый рынок: Учеб. пособие для высш. учебн. зав. экон. профиля / Гос. унив. Высшая школа экономики. Под ред. Н.И.Берзона.- М.: Вита-Пресс, 2002.- 560 е.: ил.
32. Брызгалин В.В., Новикова О.А. Векселя и взаимозачеты.- М.: Издательско-консатинговая компания Статус-Кво 97, 2004.- 232 с.
33. Брызгалин В.В., Берник В.Г., Головкин А.Н. Векселя. Правовое регулирование, налогообложение и бухгатерский учет./ Под ред. К.ю.н. А.В. Брызгалина.- Екб.: Издательство Налоги и финансовое право, 2002.- 288 с.
34. Бухгатерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами: Практическое пособие / В.А. Никитина и др.- М.: Издательство Экзамен, 2005.- 368 с.
35. Бычкова С.М., Адаров Т. А. Понятие существенности и достоверности в аудите / Аудиторские ведомости, 2006, № 9.
36. Васильев Ю.А. Учет ценных бумаг: правовые основы, бухгатерский учет и налогообложение / Страховые организации: бухгатерский учет и налогообложение, 2006, № 2,3.
37. Вексель и вексельное обращение в России. Сборник. Сост. А.В. Волохов, Д.А. Равкин.- М.: Учебный центр Банкцентр, 1994.
38. Гореничий С.С., Ефремова А.А. Вексельные операции: Правовые основы. Бухгатерский учет. Налоговые последствия.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-512 с.
39. Григорьев Ю.А. Бухгатерский учет операций с ценными бумагами: Практические рекомендации. Нормативные документы.- 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Книжный мир, 2003.- 151 с.
40. Грищенко А.В. Аудит формирования бухгатерской отчетности / Финансовые и бухгатерские консультации, 2006, № 10.
41. Гусейнова JI.B. Доверительное управление имуществом: особенности бухучета / Российский налоговый курьер, 2006, № 21.
42. Далакян А. Учет торговых ценных бумаг в соответствии с МСФО / Бухгатерия и банки, 2005, № 1.
43. Далакян А. Учет инвестиционных ценных бумаг в соответствии с МСФО / Бухгатерия и банки, 2005, № 3.47.3акариев 0.3. Доверительное управление имуществом / Налоговый вестник, 2007, № 2.48.3апорожан А.Я. Все об акциях. Спб: Питер, 2001. - 256 е.: ил.
44. Иванов А.П., Бунина Е.М. Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами / Финансы, 3004, № 3.
45. Кисилев М.В., Догунов Д.А. Операции с ценными бумагами: учет и налогообложение, правовое регулирование.-М.: Издательство АиН, 2001.
46. Климова М.А. Документооборот в бухгатерском учете / Книги издательства Налоговый вестник, 2002.
47. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет.- М.: ИНФРА-М, 2002.
48. Крутякова Т. Ценные бумаги: бухгатерский и налоговый учет / Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, 2004, № 45.
49. Курбангалеева О.А. Операции с векселями.- М.: Бератор-Пресс, 2002.- 160 с.
50. Кузнецова В.В. Особенности доверительного управления ценными бумагами / Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компаниях, 2006, № 2.
51. Кузнецова В.В. Особенности налогообложения при доверительном управлении ценными бумагами / Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компаниях, 2006, № 3.
52. Леонов Ю. Учёт операций с ценными бумагами / Московский бухгатер, 2005, № 1.
53. Макарова Л.Г., Шурыгин А.В. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений / Аудиторские ведомости, 2006, № 10.
54. Митин Б.М. Ценные бумаги: учет, налоги, право.- М.: НалогИнформ, 2003.- 224 с.
55. Мордовкин А.В., Федотов А.В. Учет операций с ценными бумагами и векселями.- М.: Главбух, 2001.
56. Муравицкая Н.К. Операции с векселями: учет и налогообложение.-М.: Главбух, 2002.- 144 с.
57. Мурзин В.Е. Налогообложение ценных бумаг / Налоговый вестник, 2004, № 3.
58. Мурзин В.Е. Формирование учетной налоговой стоимости ценных бумаг / Налогообложение, учет и отчетности в коммерческом банке, 2006, № 4.
59. Мясников О.А. Как определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами / Налоговый вестник, 2006, № 6.
60. Мясников О.А. Налогообложение вделок с ценными бумагами / новое в бухгатерском учете и отчетности, 2006, № 6.
61. Новикова О. Особенности перехода участников рынка ценных бумаг на МСФО / Финансовая газета, 2007, № 7.67.0бухова Е. Учет государственных ценных бумаг / Аудит и налогообложение, 2004, № 9.
62. Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации / Новая бухгатерия, 2007, № 2.
63. Павлович К.Г. Учет доходов от операций с ценными бумагами для целей бухгатерского и налогового учета / Налоговый вестник, 2004, № 4.
64. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: Особенности.- М.: Бератор-Пресс, 2003.
65. Рабинович A.M. Ценные бумаги: новое в учете и налогообложении.-М.: Бератор, 2003.- 336 с.
66. Рабинович A.M., Гудков Ф.А. Векселя, облигации и складские свидетельства: бухучет и налогообложение.- М.: Налоговый вестник, 2001.-240 с.
67. Различия между международными стандартами финансовой отчетность и российской системой бухгатерского учета / Новая бухгатерия, 2006, № 12.
68. Способы формирования отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / Новая бухгатерии, 2006, № 10.
69. Суглобов А.Е. Планирование аудита в соответствии с российскими и международными стандартами / Аудиторские ведомости, 2006, № 6.
70. Тарыгин С.Г. Определение расчетной цены некотируемых ценных бумаг / Российский налоговый курьер, 2006, №11.
71. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности.- СПБ: Питер, 2005 г.- 267 с.
72. Терехова В.А. Финансовый учет. Краткий курс.- СПБ: Питер, 2005,368 с.
73. Терехова В.А. Зарубежная практика организации аудиторской деятельности / Все для бухгатера, 2005, № 13.
74. Терехова В.А. Об изменениях налогообложения в части ценных бумаг в иностранной валюте / Все для бухгатера, 2006, № 13.
75. Терехова В.А. Об изменениях условий проведения аудита / Все для бухгатера, 2005, № 6.
76. Торский Г.А. От векселя к деньгам: Руководство по практической работе с векселями.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 160 е.: ил.
77. Учет ценных бумаг: учебное пособие / Д.А. Ендовицкий, Н.А. Ишкова; под ред. проф. Д.А. Ендовицкого,- М.: КНОРУС, 2006.- 336 с.
78. Фомичева Л.П. Векселя. Бухгатерский учет и налогообложение.-М.: ГроссМедиа, 2005.- 256 с.
79. Хабарова Л.П. Векселя: учет, налоги, право.- М.: ООО Бухгатерский бюлетень-ББ, 2004.- 224 с.
80. Хабарова Л.П. Учет и налогообложение ценных бумаг, номинированных в валюте / Бухгатерский бюлетень, 2006, № 2.
81. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-2-е изд., доп. и перераб.-М.: ИНФРА-М, 2002.
82. Эргашев Х.Х. Бухгатерский учет и налогообложение ценных бумаг.- М.: ИД Дашков и Ко, 2000.
83. Финансовый учет / Учебник под ред. проф. Гетьмана В.Г.- М.: Финансы и статистика, 2005.
84. Удельный вес отдельных ценных бумаг в корзине индекса ММВБ за период 31.10.06 г. 30.10.07 г.
85. Дата Удельный вес акций в индексе ММВБ
86. ОАО Газпром РАО ЕЭС АО Лукойл АО СБ РФ
87. Классификация ценных бумаг
88. Классификационный признак Виды ценных бумаг
89. Организационно-правовая форма эмитента Ценные бумаги государственных структур, организаций субъектов Федерации, муниципальных образований и корпораций
90. Срок обращения срочные имеют установленный срок обращения (дого-, средне- и краткосрочные); бессрочные.
91. Форма выпуска бумажные (документарные; безбумажные (бездокументарные).
92. Происхождение Отечественные и иностранные.
93. Форма собственности Государственные и негосударственные ценные бумаги, которые выпускаются в обращение корпорациями и частными лицами.
94. Характер обращения рыночные свободнообращающиеся; нерыночные - обращение ограничено различными условиями и обстоятельствами.
95. Территория обращения территориальные; общероссийские; международные; глобальные.
96. Уровень риска безрисковые; малорисковые; среднерисковые; высокорисковые.
97. Наличие дохода Доходные и бездоходные.
98. Форма получения дохода с постоянным доходом; с интервальным доходом; с точечным доходом; с разовым доходом.
99. Возможность обмена Конвертируемые и неконвертируемые.
100. Степень защиты высокая; средняя; низкая; нулевая.
101. Вид прав акции; облигации; векселя и др.
102. Выписка из графика документооборота по ЗАО АСТ
103. Утверждено приказом № 49/у от л 29 декабря 2005 г.)
104. Наименование документа Создание документа Проверка документа Обработка документа Передача в архив
105. Отчет по кассе 1 Бухгатер-кассир Бухгатер-кассир Бухгатер-кассир 1 день Главный бухгатер Бухгатер-кассир Ежедневно Ежедневно Бухгатер-кассир 1 день Бухгатерия По истечении срока
106. Отчет о наличии ценных бумаг на балансе 1 Бухгатер Бухгатер Бухгатер По мере необходимости Главный бухгатер Бухгатер По мере необходимости По мере необходимости Бухгатер 1 день Бухгатерия По истечении срока
107. Отчет по движению ценных бумаг за период 1 Бухгатер Бухгатер Бухгатер Последнее число периода Главный бухгатер Бухгатер За период Первое число следующего периода Бухгатер 1 день Бухгатерия По истечении срока
108. Отчет по на- 1 Бухгатер Бухгатер Бухгатер Последнее Главный Бухгатер За период Первое Бухгал- 1 день Бухгал- По истечислению дохода по ценным бумагам число периода бухгатер число следующего периода тер терия чении срока
109. Отчет о полученных доходах по ценным бумагам 1 Бухгатер Бухгатер Бухгатер Последнее число периода Главный бухгатер Бухгатер За период Первое число следующего периода Бухгатер 1 день Бухгатерия По истечении срока
Похожие диссертации
- Управление развитием малого инновационного предпринимательства на основе формирования эффективных механизмов инфраструктурного обеспечения
- Внутренний контроль как фактор обеспечения эффективности деятельности участников рынка ценных бумаг
- Экономико-статистические методы анализа ценных бумаг для формирования эффективного портфеля на финансовом рынке России
- Финансовый контроль и аудит операций с ценными бумагами
- Бухгатерский учет и экономический анализ операций портфельных инвесторов на рынке ценных бумаг