Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учет и анализ движения и использования программных продуктов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Струбалин, Павел Владимирович
Место защиты	Саратов
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ движения и использования программных продуктов"

На правах рукописи

СТРУБАЛИН Павел Владимирович

УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОГРАММНЫХ ПРОДУКТОВ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2003

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель

Официальные оппоненты

Ведущая организация

Х д-р экон. наук, профессор Бортник Николай Антонович

д-р экон. наук, профессор Мизиковский Ефим Абрамович

канд. экон. наук, доцент Шацкий Виктор Федорович

Х Ростовский государственный экономический университет.

Защита состоится 16 декабря 2003 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 16 ноября 2003 года.

Ученый секретарь

диссертационного ___Р С.М. Богомолов

совета, 'Ч*

канд. экон. наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Основной целью бухгатерского учета является обеспечение поной и достоверной информацией всех ее как внутренних, так и внешних пользователей. На сегодняшний день разработано значительное количество международных и национальных стандартов, охватывающих все сферы деятельности и продожается работа по совершенствованию старых и созданию новых стандартов. Разработка стандартов обусловлена реструктуризацией экономики, появлением новых видов объектов учета, новых видов активов, развитием информационных технологий.

Последние десятилетия развития общества связаны со всепроникащей компьютеризацией и информатизацией практически всех сфер деятельности человека. Сегодня нет офиса или небольшого предприятия без компьютера. Целые отрасли деятельности, основаны на компьютерных технологиях. Всеобщая компьютеризация связана с тем, что с одной стороны компьютерные технологии позволяют добиться существенного повышения производительности труда и качества, а с другой стороны постоянное удешевление компьютерной оргтехники повышает экономический эффект от ее внедрения, и тем самым повышает конкурентоспособность предприятия. Успешно проведенная автоматизация предприятия делает конкретные конкурентные преимущества, которые необходимо учитывать при оценке деятельности и устойчивости предприятия. На этом этапе бухгатеры и экономисты предприятия стакиваются с массой проблем: как учитывать эти преимущества, как их оценить, как учесть затраты по созданию и поддержанию данных преимуществ.

Внедрение информационных технологий требует тщательного анализа, расчетов экономического эффекта от внедрения, расчетов стоимости внедрения, оценки затрат, связанных с автоматизацией.

Интерес к проблеме оценки нематериальных активов отнюдь не случаен. В России, на данный момент, широко существует использование нелицензионного программного обеспечения, поэтому сложно корректно определить общую стоимость владения информационными технологиями.

Важной выглядит проблема учета движения программного обеспечения, т. к. стоимость программного обеспечения занимает в общей стоимости владения довольно значительную долю, поэтому необходимы соответствующие агоритмы различных вариантов учета программных продуктов на предприятии. Развитие информационных технологий и постоянное удешевление аппаратного обеспечения приведет и приводит к возрастанию доли программ в системе компьютер-программа, тогда проблема достоверного учета программного обеспечения встанет перед бухгатером еще острее.

Основная проблема - это учет, анализ и оценка объектов интелектуальной собственности с отражением их в составе нематериальных активов. В этом нуждаются многие субъекты рынка: владельцы и создатели, продавцы и покупате-

\!,.НАЧ А

ли, а также представители финансовых служб предприятий при использовании объектов собственности в гражданском обороте (в частности, в финансово-хозяйственной деятельности предприятий). Кроме того, правильно организованный учет объектов интелектуальной собственности способен снизить налогообложение предприятия.

Бухгатерский учет нематериальных активов дожен быть организован с учетом специфического характера и особенностей объектов учета, содержания и способов реализации имущественных прав, их целевого назначения в деятельности предприятия, правильного документального оформления поступления и выбытия. Требуют допонительной разработки правил учета программ компьютерной техники и баз данных, расходов по их содержанию. Отдельную проблему представляет учет затрат по созданию и модернизации программ компьютерной техники. Развитие и реформирование правил учета нематериальных активов обеспечит повышение достоверности бухгатерской и отчетной информации, повысит качество управленческих решений и уровень финансовой устойчивости предприятия, в том числе на финансовом рынке. Решение этих проблем и определяет актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Усилиями научных и практических работников создано немало передовых и прогрессивных методов, методик и приемов в деле совершенствования организации бухгатерского учета, в том числе учета нематериальных активов. Наиболее значимые из них нашли свое отражение в работах Г.М. Соловьева, В.Ф. Палия, Я.В. Соколов, С.А. Николаева, В.Ю. Бакшинскас, В.В. Патров, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет и других.

Вместе с тем, ряд вопросов по учету нематериальных активов не получили достаточно поного решения применительно к программным продуктам. Создание, продажа или передача программных продуктов имеет в зависимости от оформления сдеки различное отражение в учете. Некоторые вопросы отнесения программного продукта к нематериальному активу требуют и новых подходов по учету программных продуктов и по постановке программных продуктов на учет.

С развитием информационных технологий все большая доля активов предприятий составляют компьютеры и программные продукты, обоснование по формированию учёта программных продуктов начинает занимать на предприятиях все возрастающую роль. Это и определило выбор темы диссертационной работы, цель и последовательность научного исследования.

Цель диссертационного исследования. Цель исследования состоит в том, чтобы на основе научного анализа теории и обобщения сложившейся отечественной практики и международного опыта разработать рекомендации по организационным и методическим основам реализации методов учета программных продуктов, разработки компьютерной методики учета нематериальных активов в том числе программных продуктов, автоматизация анализа оценки стоимости программных продуктов.

Задачи исследования. Процесс исследования обусловил постановку и решение следующих задач:

- на основе теории интелектуальных прав собственности разработать концептуальные подходы учета передачи исключительных и неисключительных прав на программный продукт;

- показать, как современный уровень состояния законодательной базы по программным продуктам влияет на постановку и на организацию их учета;

- определить сущность, функции и принципы учёта программных продуктов;

- на основе анализа международных и национальных стандартов привести их соответствие друг другу, наметить пути сглаживания различий и возможность использования международного опыта по учету программных продуктов в отечественной практике;

- разработать рекомендации по совершенствованию первичного, аналитического и синтетического учета программных продуктов с учетом критического анализа действующих нормативных актов практики учета;

-автоматизировать учет первичной документации, анализа и оценки программного продукта;

- определить критерии оценки программных продуктов на действующих предприятиях.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертации является совокупность методологических и методических приемов организации учета в Российской Федерации и их соотношение с принципами международного учета программных продуктов. Объектом исследования послужили предприятия Саратовской области с различными формами собственности. Изучение конкретной организации бухгатерского программного учета проводилось в университете штата Вайоминг (США) на базе использования системы XBRL.

Методологическая основа исследования. Теоретической основной работы послужила общеэкономическая теория прав интелектуальной собственности, а также труда, труды отечественных и зарубежных авторов, законодательные, нормативные акты и инструктивные материалы, регулирующие организацию учета и отчетности в Российской Федерации.

Проводимое исследование основанное на данных первичного, аналитического и синтетического учета, материала бухгатерской и статистической отчетности, а также результатах проведенных исследований. При этом автором использовались общенаучные приемы и методы обработки данных: научной абстракции, экономико-статистический, сравнения, группировки, систематизации теоретического и практического материала.

Научная новизна. Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании выдвинутых предложений и практическом решении проблем по методике учета программных продуктов, позволяющие повысить эффективность управления.

В процессе исследования получены следующие основные результаты:

- определена методологическая основа применения методик учета в зависимости от передачи исключительных и неисключительных прав на программный продукт, логически построенная концептуальная схема позволила автору опре-

делить, понятие программного продукта как нематериального актива, его место в системе бухгатерского учета, выделить основную и допонительные цели, качественные и необходимые характеристики, принципы учета программных продуктов в организациях;

- выделены объекты учета, дана их качественная характеристика и обоснованы принципы группировки затрат по созданию программных продуктов и методике отражения их в составе нематериальных активов в соответствии с классификационными признаками;

- предложена методика учета обеспечения программного продукта, позволяющая системно отражать затраты в процессе его сопровождения и актуализации;

- разработаны более совершенные электронные формы первичных документов и регистров бухгатерского учета, позволяющие не только повысить оперативность и аналитичность учета, но и обеспечить их юридическую правопреемственность;

- разработаны компьютерные приложения к финансовой отчетности предприятий с целью анализа программных продуктов, в условиях применения современных информационных технологий.

Практическая значимость и внедрение. Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке методик организации учета, которые позволяют использовать основные идеи диссертации, ее выводы и рекомендации. Для принятия решений по оптимизации налогов в учете может быть использована методика определения программного продукта как нематериального актива. Теоретическое значение исследования состоит в том, что сформулированные в работе положения могут быть положены в основу принятия решений по учетно-аналитической автоматизации предприятия. Практические рекомендации диссертации по вопросам учета программных продуктов могут быть полезны в работе бухгатеров, аудиторов, менеджеров среднего и высшего уровня. Теоретические разработки автора используются в учебных курсах "Теория бухгатерского учета", "Экономический анализ", "Профессиональные бухгатерские программы" и других.

Апробация работы. Выпоненные научные разработки используются в учебном процессе кафедрами бухгатерского учета и информационных систем в экономике Саратовского государственного социально-экономического университета при преподавании учебных курсов "Профессиональные бухгатерские программы", "Автоматизированная обработка налоговой информации", а также при проведении курсов подготовки и аттестации профессиональных бухгатеров и аудиторов.

Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научных конференциях в Саратовском социально-экономическом университете.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 6 работах общим объемом 1,7 п. л. Список публикаций приведен в конце автореферата.

Объем и структура работы. Объем диссертации составляет 178 страниц. Она включает 23 таблиц, 4 рисунков, 8 приложений и список использованной литературы из 162 наименований.

Структура диссертации выглядит следующим образом:

Введение.

1 .Компьютерные программы как объект учета.

1.1 .Программные продукты компьютерной техники специфический объект имущественного и авторского права.

1.2 Роль бухгатерского учета программных продуктов в условиях развития информационных технологий

2. Учет программных продуктов и пути его совершенствования

2.1. Компьютерный программный продукт как специальный вид нематериальных активов.

2.2.Международные стандарты учета программных продуктов

2.3 Учет движения программных продуктов и особенности их амортизации.

2.4. Совершенствование первичных документов учета программных продуктов

3. Анализ оценки стоимости программного продукта

3.1 Цели и задачи анализа оценки стоимости программного продукта

3.2 Автоматизация оценки стоимости программного продукта.

Заключение.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНТЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность избранной темы диссертации и степень ее разработанности; определены цели и задачи, предмет и объект исследования; методологическая основа исследования, научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

Первая глава "Компьютерные программы как объект учета" посвящена исследованию обоснования программного продукта как нематериального актива согласно законодательству Российской федерации. Даны характеристики современного состояния законодательной базы по программным продуктам.

Стремительное развише новых информационных технологий, базирующихся на использовании электронно-вычислительной техники и современных средств телекоммуникаций, поставило перед бухгатерами и законодателями множество теоретических и практических вопросов.

Становление проблемы "компьютерного учета" обусловлено возникновением и использованием в различных сферах общественной и частной жизни средств вычислительной техники и иных, связанных с ними технических средств. Для ее решения раскрываются отношения, сформировавшиеся в процессе создания и использования новых информационных технологий, которые потребовали адекватного правового регулирования в учете программного продукта.

Методологическая основа исследования базируется на общеэкономической теории интелектуальной собственности - авторского права. Доказано, что про-

граммы являются результатом творческой деятельности и могут быть выражены в объективной форме бухгатерского актива.

Новизна и динамизм общественных отношений, порожденных научно-технической революцией в сфере информационных технологий, осложняет теоретическое осмысление соответствующих правовых аспектов. Развитие правовых институтов компьютерного права - результат дискуссий и компромиссов между учеными и практиками, сторонниками различных точек зрения на данную проблему.

В соответствии с действующим законодательством имущественные права на программу для ЭВМ или базу данных в поном объеме или частично могут быть переданы на основании договора.

Авторский (лицензионный) договор в настоящее время является основой договорных отношений в данной сфере. Предлагается классифицировать авторские договора о передаче имущественных прав на программные средства следующим образом.

По содержанию передаваемых прав:

- договор о передаче исключительных прав (исключительная лицензия), при исключительной лицензии одному лицензиату предоставляется монопольное право на использование объекта интелектуальной собственности в пределах, предоставленных лицензионным договором;

- авторский договор о передаче неисключительных прав, при неисключительной лицензии (или простой) предполагается предоставление лицензиату нрава на производство и продажу продукции, а также возможность оформления сублицензии третьим лицам. При этом лицензиар оставляет за собой право использования объекта интелектуальной собственности по своему усмотрению.

По способу использования передаваемых прав:

- договор на выпуск в свет (опубликование) программы для ЭВМ или базы данных;

- договор на воспроизведение (изготовление одного или более экземпляров) программы для ЭВМ или базы данных (поное или частичное) в любой форме любыми способами;

- договор на модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод программы с одного языка на другой;

- договор на распространение программы для ЭВМ или базы данных путем предоставления доступа к воспроизведенной в любой материальной форме программе для ЭВМ или базы данных, в том числе сетевыми и иными способами, а также путем продажи, проката, сдачи внаем, предоставления взаймы, включая импорт для любой из этих целей;

- договор на иное использование программы для ЭВМ или базы данных.

С развитием рыночных отношений в бухгатерском учете появися новый, не свойственный планово-регулируемой экономике, своеобразный вид активов, большая часть которых не имеет вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. Дается определение программного продукта как нематериаль-

ного актива, выделяются количественные и качественные характеристики, необходимая информация его оценки и отражения в балансе.

Во второй главе диссертации "Учет программных продуктов и пути его совершенствования" отражено современное состояние учета нематериальных активов в Российской федерации и международный опыт.

В большинстве стран с рыночной экономикой объекты нематериальной собственности признаются активами, которые участвуют в хозяйственном обороте, способствуют получению дохода и порой довольно существенно влияют на оценку предприятия. Игнорирование нематериальных активов как объекта учета на практике приводит к неправильной оценке деятельности предприятия и его состояния. Нематериальные активы как объект подробно описаны в западном законодательстве, но подходы к их идентификации, способам постановки на баланс, оценке, амортизации продожают оставаться объектами горячих дискуссий. В настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгатерскому учёту отсутствует стандарт, специально посвящённый нематериальным активам. Появление большого разнообразия программных продуктов постоянно требую внесения поправок в законы, появляются все более разнообразные требования и разъяснения о включении программных продуктов в объекты нематериальной собственности в составе активов.

Нематериальные активы являются одним из наиболее сложных объектов бухгатерского учета это связано с проблемами точности в их определении. Продожаются и в настоящее время попытки "привязать" программы для компьютерной техники к материальному носителю и рассматривать их с точки зрения вещных активов. Но основные проблемы связаны с неопределенностью их оценки и срока службы.

Основной отличительной особенностью нематериальных активов является отсутствие материальной формы их воплощения. Именно это обстоятельство определяет трудности при учете такого рода активов. Затруднения, связанные с особенностью нематериальных активов, указываются, в частности, в GAAP. "Ведение учета нематериального актива сопряжено с теми же проблемами, что и учет других догосрочных активов, а именно с определением их первоначальной стоимости, ведением учета изменений в этой стоимости в нормальных условиях деловой практики - амортизация, а также ведением учета в ситуациях, когда эта стоимость необратимо меняется на существенную величину.

Проблема признания и отнесения программного продукта к нематериальным активам достаточно сложна и противоречива. Грань, отделяющая нематериальные активы от расходов будущих периодов или других неосязаемых объектов достаточно неопределённа. Компьютерное программное обеспечение может рассматриваться и как составная часть станка с программным управлением и относиться к основным средствам, что тоже является спорным, так как при замене программного обеспечения станка меняется содержание - сущность программы, не затрагивая материально вещественную форму станка. А может рассматриваться и как нематериальный актив, если он не является составной частью соответствующих аппаратных средств.

Нематериальные активы чрезвычайно сложно оценивать и ставить на баланс, именно поэтому понятие нематериальные активы изобилует неопределённостями типа "в некоторых случаях", "возможно", "если", "иногда трудно оценить"

Особенностью программных продуктов как производственных ресурсов является высокая скорость морального износа: на предприятии в течение ряда лет может использоваться программа поностью утратившая ликвидационную стоимость, хотя удовлетворяющая требованиям предприятия. Кроме того, элек-гронная форма представления такого имущества вводит допонительные ограничения в части его сохранности. Специфический характер программных продуктов требует отдельного учета программ и баз данных от другого имущества предприятия. Признание специфического характера этих объектов приводит к необходимости введения отдельных аналитических счетов для их учета, предусматривающих различное использование объектов учета в производственной деятельности предприятия. Говоря о программных продуктах как активах предприятия, нельзя оставить в стороне проблему учета расходов, связанных с их поддержанием в рабочем состоянии - оплату услуг по сопровождению и актуализации.

Международные стандарты учета программных продуктов также уделяют особое внимание порядку учета расходов числящимся на балансе предприятия. Предписывается учитывать в составе стоимости активов, аналогично как и в российском законодательстве, только те последующие расходы, которые приводят к увеличению доходности объекта нематериального актива. Результатом инвестиций в соответствующие программные продукты дожно быть увеличение их доходности, расширение сферы действия, продление срока полезного использования.

Таким образом, отражение программных продуктов используемых в производственном процессе как нематериальных активов в учете не вызывает сомнения и нормативно достаточно подробно описано, но учет программных продуктов используемых для информационного обеспечения управленческих решений не описан, хотя накопление информационной управленческой базы данных и ее использование может на порядок увеличить прибыль предприятия, что по нашему мнению является подтверждение того, что и эти программные продукты следует отражать в составе нематериальных активов.

Нематериальные активы как объект бухгатерского учета и правовой охраны является важной частью активов предприятия, они необходимы для дальнейшего развития производственной и непроизводственной сфер, так как именно в нематериальных активах воплощен интелектуальный потенциал экономики. Использование интелектуальной собственности в нематериальных активах позволяет получать следующие практические преимущества:

- сформировать значительный по размерам уставной капитал без отвлечения денежных средств;

- получать допонительные доходы за передачу прав на использование объектов интелектуальной собственности;

- через амортизационные отчисления возместить затраты на разработку программных продуктов;

- документально подтвердить права собственности и поставить объекты интелектуальной собственности на баланс в качестве имущества предприятия.

Согласно Международным стандартам бухгатерского учета (IAS) нематериальные активы представляют собой внеоборотные нематериальные средства, участвующие в производственной деятельности и принадлежащие предприятию на правах собственности. Нематериальные активы не имеют физических характеристик, но представляют собой ценность с точки зрения преимуществ или исключительных прав и привилегий, предоставляемых ими для процесса производства. Нематериальные активы изначально отражаются в учете по их стоимости (й СРА Journal й MAG CONSULTING), также к нематериальным активам относятся программные средства и авторские права дающие владельцу исключительные права на тиражирование и копирование программных средств в течение определенного периода.

Не существует значительных различий между IAS и российской системой учета в части определения активов, классифицируемых как нематериальные, за исключением активов, создаваемых хозяйственным способом, и полезных сроков службы нематериальных активов.

Возникают особенности капитализации программных продуктов для компьютерной техники. Исторически стокнувшись с возрастающим значением программного обеспечения, Испонительный комитет по стандартам бухгатерского учета (Accounting Standards Executive Committee - AcSEC) Американского института дипломированных бухгатеров (AICPA) выпустил Положение о методах учета (Statement of Position - SOP) №98-1 (SOP 98-1. Учет затрат на разработку программного обеспечения Пол Мантер), "Учет затрат на программное обеспечение для компьютеров, разработанное или приобретенное для внутреннего использования".

Стандарт SOP 98-1 требует от компаний капитализировать и амортизировать затрата, связанные с разработкой и приобретением программного обеспечения для внутреннего использования. Характер капитализации зависит от стадии проекта, и только строго определенные виды затрат дожны капитализироваться.

Комитет AcSEC выделяет три стадии разработки и использования подобного программного обеспечения:

- предварительная стадия проекта;

- стадия разработки приложений;

- стадия эксплуатации.

Таким образом, главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения

дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выпонения определенных требований в отношении документации.

В России порядок бухгатерского учета программного продукта дожен соответствовать ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (приказ Минфина РФ №91н от 18 октября 2000 года)

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

- исключительное право на результаты интелектуальной деятельности, полученные в порядке выпонения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-заказчику;

- исключительное право на результаты интелектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный знак или право на пользование наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Основанием для выпонения записей в бухгатерских регистрах являются следующие документы: акт, подтверждающий создание программы, акт приемки нематериальных активов, подтверждающий их оприходование в качестве таковых в самой организации, документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при разработке программы (аналогичными документами, подтверждающими затраты, произведенные при изготовлении основных средств).

Создание программных продуктов возможно как собственными силами организации (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних организаций.

11рограммные продукты могут поступать в организацию различными способами. В том числе они могут быть:

- созданы на предприятии;

- получены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- приобретены за плату.

Способ получения важен для его правильного отражения в бухгатерском учете организации, так как ПБУ 14/2000 установлены различные способы определения первоначальной стоимости поступающих нематериальных активов.

В настоящее время отсутствует унифицированная терминология, обозначающая все варианты способов поступления тех или иных нематериальных активов на баланс организации. Процесс приобретения нематериальных активов можно понимать в широком смысле как процесс возникновения исключительных прав у предприятия независимо от юридического основания (лицензионный договор, учредительный договор, договор о передаче прав и т. д.) и в узком смысле как процесс возмездного получения прав или иных активов.

После утверждения Положения по бухгатерскому учету финансовых вложений ПБУ №19/2003 изменися порядок учета приобретения и создания нематериальных активов. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате догосрочных инвестиций организации.

Стоимость прав на программные продукты, подлежащих в соответствии с их юридической формой, экономической природой и целевым использованием учету в составе нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражается на счете "Вложения во внеоборотные активы", согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов, после их оприходования и постановки на учет, что находит отражение по дебету счета 08, субсчет "Вложения во внеоборотные активы", и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для калькулирования первоначальной стоимости нематериальных активов, которая может состоять не только из стоимости приобретения объекта, но и из допонительных затрат, необходимых для его доведения до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

После того как объект приведен в состояние готовности к использованию в запланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки в состав нематериальных активов, что отражается в бухгатерском учете записью: дебет счета 04 "Нематериальные активы" и кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Создание организацией программного продукта собственными силами связано, с осуществлением разработок, результатом которых является код программы, включая документацию на него, или новая технология (ст. 769 ГК РФ).

При создании нематериальных активов, в том числе программ в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себе не только прямые, но и косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Это не соответствует требованиям пункта 8 ПБУ 14/2000, согласно которому в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов

Правовое оформление создания программы необходимо для решения вопроса о принадлежности права использования созданной программы и вытекающих из него имущественных прав автора и предприятия. Отдельные правовые нормы, регулирующие процесс создания, могут содержаться в трудовом договоре (контракте) работника и предприятия, но желательно заключать допонительный договор между предприятием и работником на его создание.

Для правового оформления создания и передачи программ могут быть использованы:

- договор о создании и передаче авторского произведения;

- договор о создании и передачи научно-технической продукции.

Необходимо подчеркнуть, что на практике провести разделение между приобретением и созданием программного продукта достаточно сложно, так как создание программы на основании договора предполагает его дальнейшую передачу заказчику.

Между приобретением и созданием нет принципиальной разницы с точки зрения экономического содержания этих процессов и разницы с точки зрения целей использования полученного конечного продукта.

Объект интелектуальной собственности, включая программы для компьютера не могут быть получены в качестве вклада в уставный капитал. Однако в этом качестве может быть признано право пользования такой программой, передаваемая в соответствии с лицензионным договором, зарегистрированным в установленном порядке.

Таким образом поступление программного продукта на предприятие отражается как передача исключительных прав на данную программу или базу данных.

По нашему мнению оформление в первичной документации поступления, перемещения, ликвидации не только программных продуктов, но и всех нематериальных активов не достаточно информативно. В бухгатерской литературе оформление поступления нематериальных активов советуется в первичной документации приближать к оформлению поступления основных средств, но по нашему мнению такое суждение не отражает специфику нематериальных активов.

Мы считаем, что в допонение выше сказанного на предприятиях для увеличения аналитичности учета следует открывать субсчета по программным продуктам, где дожны быть сгруппированы виды программ.

В практической деятельности нередки случаи передачи авторских прав на программные продукты. Передача имущественных прав может осуществляться на основе авторского договора о передаче исключительных прав или на основе авторского договора о передаче неисключительных прав. Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование программы определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование другим лицам. Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование программы наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и другим лицам, получившим разрешение на использование этой программы таким же способом. Права, передаваемые по авторскому договору, считаются неисключительными, если в договоре прямо не предусмотрено иное.

Терминами, определяющими передачу прав в российском законодательстве, являются "коммерческая концессия" и "договор коммерческой концессии", а зарубежными определениями являются "франчайзинг" и "франшиза". В соответствии со статьей 1027 ГК РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав.

Вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором.

Чаще всего на практике встречается передача неисключительных прав, при которых программа продожает числиться в учете организации-правообладателя. Поступающие по договору платежи за использование данного права являются доходами правообладателя.

Отражение операций по получению неисключительного права на программу у пользователя этих прав зависит от условий заключенного договора. Платежи по таким договорам могут отражаться как расходы текущего или будущих периодов:

суммы в оплату полученного права на программу полученные равными частями отражаются в составе расходов отчетного периода, сумма оплаты полученных прав произведенных разовым платежом являются расходами будущих периодов и учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" с равномерным списанием на себестоимость в течении срока пользования правом на программу.

В учете у организации-пользователя такие объекты дожны отражаться на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

В Плане счетов специальный забалансовый счет для этих целей не предусмотрен, таким образом предприятие дожно самостоятельно определить забалансовый счет, на котором учитывать полученные неисключительные права на программу.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из установленного срока их использования.

До 2000 года в нормативных документах, регламентирующих вопросы методологии бухгатерского учета, отсутствовало положение о разделении нематериальных активов на амортизируемые и не амортизируемые, однако с экономической точки зрения не вызывает сомнения факт, что не все нематериальные активы теряют свою стоимость в процессе использования, т. е. амортизируются.

Для программных продуктов законодательно установлен вариант, когда предприятие поностью самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. Основным фактором, влияющим в этом случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, дожен быть срок, в течение которого предприятие собирается использовать данный вид имущества с выгодой для себя, т. е. в течение какого периода времени данный вид нематериальных активов будет приносить прибыль предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому

на принятие решения по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия.

Информация, в том числе и учетная, весьма разнообразна. Её разнообразие определяется множеством сторон деятельности каждого объекта, что связано с большими масштабами, высокой сложностью и темпами протекания производственных процессов.

Большое разнообразие информации обусловливает трудности выбора именно той, которая необходима и достаточна для учета. В то же время информация, используемая для учета, по своему конкретному содержанию неодинакова.

Одним из основных принципов бухгатерского учета, как известно, документирование хозяйственных операций. Этот основной принцип учета не всегда соблюдается, и особенно по учету нематериальных активов. Причинами этого являются недостаточное четкое определение этапов документирования хозяйственных операций в инструктивных и нормативных актах.

По мере создания или поступления нематериальных активов и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодпы к использованию в запланированных целях, нематериальные активы приходуют на основании акта приемки. Поскольку в альбоме унифицированных форм первичной документации форма акта отсутствует, предлагается форма этого документа. Его целесообразно использовать при оформлении операций по зачислению объектов в состав нематериальных активов.

С возрастающим использованием компьютеров для обработки учетной информации нами разработана электронная форма "Акта приемки-передачи НМА" для 1С: Бухгатерии. Исходный текст макроязыка приводится в приложении диссертации. При разработке документа использовася уже разработанный фирмой 1С: документ "Принятие к учету". Нами в группу НМА введена переменная "Программные продукты", создана закладка формы, которая служит для формирования печатной формы документа.

Для автоматизированного исчисления амортизации и перенесения их в печатную форму документа, нами в модуль документа введена выборка из базы данных по введенному программному продукту или любому нематериальному активу и в зависимости от способа начисления амортизации расчет промежу-ючных итогов по квартально с момента поступления этого нематериального актива на предприятие. Окончательно печатная версия документа формируется по нажатию кнопки "Акт приемки НМА".

Разработанный документ позволяет оперативно отражать в бухгатерском учете факт приемки и передачи нематериальных активов. Во временном разрезе по изменению реквизитов нематериального актива можно проследить движение нематериального актива, его жизненный цикл.

В третьей главе "Анализ и оценка программного продукта" рассматривается методика анализа и оценки программного продукта, в условиях ее автоматизации.

Проблема коммерческого использования объектов нематериальных активов в современной практике - комплексная, многогранная проблема, включающая в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальные и психологические вопросы. Наиболее остро этот вопрос возникает в связи с компьютеризацией и широким использованием программных продуктов и баз данных.

Оценка потребительной стоимости программного продукта существует чисто в номинальном плане, в отличие от стоимости материальных объектов, предметов, вещей. Каждая программа имеет свою оценку определенного спроса. При этом существуют определенные потребности в новых технологиях и разработках. Программный продукт имеет достаточно низкую ликвидность. Конкретный объект, как правило, приобретается с определенной целью и под реализацию определенного коммерческого проекта. Таким образом, оценивая программный продукт мы получаем величину вероятностную, прогнозную.

Анализ оценки программного продукта, скорее всего следует рассматривать как результат аналитического исследования и обобщения условий, порядка и характера использования таких объектов в финансово - хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Анализируемый программный продукт в действительности - это права на использование того или иного результата интелектуальной деятельности. В сущности, более корректно использовать термин "анализ нематериальных активов" с учетом того, что, как уже было отмечено ранее, понятие "нематериальный актив" является более широким и включает в себя не только интелектуальную собственность, но и имущественные права.

Анализ оценки такого специфического товара как программные продукты выражается, в конечном итоге, в расчете и обосновании рыночной цены прав на использование конкретной программы. При этом цена рассматривается по состоянию на конкретную дату и в определенной экономической ситуации в стране, регионе.

Целью анализа, является правильное отражение оценки программного продукта, нужной для:

- передачи исключительных прав на программу;

- передачи программных продуктов во временное пользование по исключительной или неисключительной лицензии (продажа лицензий);

- внесения прав на программный продукт в качестве вклада в уставный капитал;

- создания совместных предприятий и совместных производств;

- определения понесенного ущерба в результате нарушения прав и последующего принудительного лицензирования;

- оптимизации и минимизации налогообложения;

- использования в качестве инвестиционного вклада;

- страхования имущественного комплекса, в составе которого имеются программные продукты;

- разработки и внедрения инновационного проекта.

Анализ оценки программных продуктов, используемых в деятельности предприятия в качестве нематериальных активов, главным образом осуществляется с помощью доходного и затратного подходов. Применение метода сравнительного анализа продаж (сравнительного подхода) для программных продуктов вероятно наиболее предпочтителен но возникают некоторые ограничения по его использованию, так как однотипные программные продукты легко классифицируются по видам, по аналогичным программам возможно однотипное отражение в бухгатерском учете в качестве нематериального актива, но неповторяющимися являются в данном виде оценки исходные условия использования программных продуктов такие факторы как уровень инфляции, средневзвешенная рыночная доходность, конъюнктура рынка, сроки и объем использования, наличие технико-экономического обоснования.

В соответствии с доходным подходом в зависимости от цели анализа могут использоваться следующие методы:

- дисконтированных денежных потоков;

- прямой капитализации дохода.

Существуют программные продукты, цена которых может бьггь проанализирована только на основе затратного подхода. Такой подход может использоваться в случаях, когда невозможно применение рыночного подхода и доходных методов в связи с тем, что программные продукты, используемые в качестве нематериальных активов, не приносят стабильных доходов. Данный метод по своей сути является достаточно скрупулезным и требует учесть все затраты, связанные с созданием программных продуктов. Не все статьи затрат могут присугствовать при анализе стоимости по данному методу, но тем не менее он позволяет получить наглядную картину структуры затрат.

Для анализа цены программных продуктов используют установленные отчетные формы, прайс листы или другие формы разработанные самим предприятием. Все отчетные формы объединяет то, что они по своей сущности представляют таблицы. Различные бухгатерские программы позволяют подготавливать отчетность также в виде таблиц. Обработку электронных документов в виде таблиц содержащих исходные данные для исчисления стоимости программных продуктов в различных организациях производят в табличном процессоре Excel.

Для автоматизации анализа оценки программных продуктов на основе электронных документов представленных в табличном процессоре Excel нами разработана форма для ввода исходных данных и исчисления стоимости.

Предложенные агоритмы оценки программных продуктов были опробиро-ванны на примере саратовских предприятий с развитой системой компьютерного учета - ОАО "Саратовские обои", ОАО "Кондитерская фабрика "Саратовская" и ОАО Саратовское отделение филиал "Энергосбыт". На ОАО "Саратовские обои" с мая 1999 года используется сетевой программный комплекс "Галактика" одноименной корпорации, а на ОАО "Кондитерская фабрика "Саратовская" (с апреля 1999 года) - программное обеспечение фирмы "1С:", ОАО Саратовское

отделение филиал "Энергосбыт" применяется для учета самостоятельно разработанная база учета платежей.

В результате оценки программных модулей на описанных выше предприятиях мы получили следующие данные (см. Таблица 1).

Таблица 1.

Данные оценки программных продуктов.__

Оценка методом дисконтированных доходов Цены предложенные поставщик ами бе^ НДС Кол-во лет использования Текущая стоимость единичного аннуитета Текущая стоимость денежной единицы Стоимость программы по окончании периода Текущая стоимость программы

ОАО "Саратовские обои"

Объединенная лицензия на контур Бухгатерско1 о учета (Включает модули: Касса, ФРО, учет МБП, учет МЦ, учет ОС, учет НМД, Хозоперации, Бухгатерская отчетность) 34500 4 3,23972 0,71106 20700 24033,07

Объединенная лицензия на контур логистики (Включает модули: Складской учет, Управление сбытом, Управление снабжением, Расчеты с поставщиками и получателями) 43500 4 3,23972 0,71106 26100 30302,57

ОАО "Кондитерская фабрика "Саратовская

1С:Торговля и склад 7.7 Сетевая версия. 960 4 3,23972 0,71106 17280 20062,39

1С:Бухгатерия 7.7 Сетевая версия. 480 4 3,23972 0,71106 8640 10031,2

Оценка методом расчета стоимости создания Затраты на разработку и компилирование программы, час. Оплата руб /ч ас Затраты Коэфици-ент индексации Кол-во лет использования Коэффициент морального старения

ОАО Сараювского отделения филиала "Энергосбыт" 300 200 60000 0,65 5 0,5

Можно сделать следующие выводы, программные продукты которыми владеют предприятия недооценены, так как упоминалось выше за время использования программными продуктами накапливается база данных, каждая запись в базе отражает историю движения какого-то объекта учета, что упрощает экономический анализ, в конечном итоге облегчает управленческие решения.

По моему мнению, программные продукты которые были созданы самим предприятием, но не учитываемые как нематериальные активы, так же дожны быть оценены, оценена программа созданная на ОАО Саратовского отделения филиала "Энергосбыт", эта стоимость по моему мнению дожна быть основани-

ем для расчета стоимости аналогичной функциональной программой ее замещающей, при покупке или калькулировании затрат при создании.

В заключении диссертационной работы обобщены итоги исследования, сформулированы выводы и изложены основные рекомендации по совершенствованию методики учета и развитию информационной базы учета программных продуктов.

1. Струбалин П.В. Учетная терминология в западных стандартах // Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения - Саратов: Из-дат. центр СГСЭУ, 1998. - 0,3 п. л.

2. Струбалин П.В. Программы для ЭВМ как нематериальные активы // Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения - Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 1999. - 0,3 п. л.

3. Струбалин П.В. Проблемы учета компьютерных программных продуктов // Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения -Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2000. - 0,3 п. л.

4. Струбалин П.В. Международные стандарты учета программных продуктов // Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения -Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2001. - 0,3 п. л.

5. Струбалин П.В. Компьютерные программные продукты - объекты учета имущественного и авторского права // Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения - Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2002. -0,25 п. л.

6. Струбалин П.В. Постановка программных продуктов на учет // Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения - Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2003. - 0,25 п. л.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Автореферат

Подписано в печать 10.11.03 г. Бумага типогр. №1 Печать офсетная Заказ

Формат 60x84 '/,6 Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410000, Саратов, Радищева, 89.

РНБ Русский фонд

2005-4 36782

1 - ?ofj

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Струбалин, Павел Владимирович

Введение.

1.Компьютерные программы как объект учета.

Ы.Программиые продукты компьютерной техники специфический объект имущественного и авторского права.

1.2 Бухгатерский учет програмных продуктов в условиях развития информационных технологий.

2. Учет программных продуктов и пути его совершенствования.

2.1. Компьютерный программный продукт как специальный вид нематериальных активов.

2.2.Меэвдународные стандарты учета программных продуктов.

2.3 Учет движения программных продуктов и особенности их амортизации.

2.4. Совершенствование первичных документов учета программных продуктов.

3. Анализ оценки программного продукта.

3.1 Цели и задачи анализа оценки программного продукта.

3.2 Автоматизация оценки программного продукта.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ движения и использования программных продуктов"

ф Основной целью бухгатерского учета является обеспечение поной и достоверной информацией всех ее как внутренних, так и внешних пользователей. На сегодняшний день разработано значительное количество международных и национальных стандартов, охватывающих все сферы деятельности, в настоящее время продожается работа по совершенствованию старых и созданию новых стандартов. Разработка стандартов обусловлена реструктуризацией экономики, появлением новых видов объектов учета, новых видов активов, развитием информационных технологии.

Последние десятилетия развития общества связаны со всепроникающей компьютеризацией и информатизацией практически всех сфер деятельности человека. Успешно проведенная автоматизация предприятия делает определенные конкурентные преимущества, которые необходимо учитывать при оценке деятельности и устойчивости предприятия. На этом этапе бухгатеры и экономисты предприятия стакиваются с массой проблем: как учитывать эти преимущества, как их оценить, как учесть затраты по созданию и поддержанию данных преимуществ.

Важной выглядит проблема учета движения программного обеспечения, т.к. стоимость программного обеспечения составляет в общей стоимости владения довольно значительную долю. Развитие информационных технологий и постоянное удешевление аппаратного обеспечения приведет и приводит к возрастанию доли программ в системе компьютер-программа, тогда достоверный учет программного обеспечения встанет перед бухгатером еще острее.

Основная проблема - это анализ оценки стоимости объектов интелектуальной собственности, в которой нуждаются многие субъекты рынка: владельцы и создатели, продавцы и покупатели, а также представители финансовых служб предприятий при использовании объектов собственности в гражданском обороте (в частности, в финансово* хозяйственной деятельности предприятий) в качестве нематериальных активов, способных снизить налогообложение предприятия.

Усилиями научных и практических работников создано немало передовых и прогрессивных методов, методик и приемов в деле совершенствования организации бухгатерского учета, в том числе учета нематериальных активов. Наиболее значимые из них нашли свое отражение в работах Г.М. Соловьева, В.Ф. Палия, Я.В. Соколов, С.А. Николаева, В.Ю. Бакшинскас и других.

Вместе с тем, ряд вопросов по учету нематериальных активов не получили достаточно поного решения применительно к программным продуктам. Создание, продажа или передача программных продуктов носит в зависимости от оформления сдеки различное отражение в учете, некоторые вопросы отношения программного продукта к нематериальному активу требуют и новых подходов по учету программных продуктов и по постановке программных продуктов на учет.

Цель исследования состоит в том, чтобы на основе научного анализа теории и обобщения сложившейся отечественной практики и международного опыта разработать рекомендации по организационным и техническим основам реализации методов учета программных продуктов, разработки компьютерной методики учета нематериальных активов в том числе программных продуктов, автоматизации анализа оценки стоимости программных продуктов.

Процесс исследования обусловил постановку и решение следующих задач:

- разработка методик вариантов учета у производителя, продавца и пользователя в зависимости от передачи исключительных и неисключительных прав на программный продукт;

- показать, как современный уровень состояния законодательной базы по программным продуктам влияет на постановку и на организацию их учета;

- определить сущность, функции и принципы учёта программных продуктов;

- на основе анализа международных и национальных стандартов привести их соответствие друг другу, наметить пути сглаживания различий и возможность использования международного опыта по учету программных продуктов;

- провести критический анализ действующих нормативных актов практики учета и разработать рекомендации по совершенствованию первичного, аналитического и синтетического учета программных продуктов;

- автоматизировать ввод первичной документации, анализа и оценки программного продукта;

- на основе разработанных методик оценить программные продукты действующих предприятий.

Предметом исследования диссертации является совокупность методологических и методических приемов организации учета в Российской Федерации и их соотношение с принципами международного учета программных продуктов. Объектом исследования послужили предприятия Саратовской области с различными формами собственности. Изучение конкретной организации бухгатерского программного учета проводилось в университете штата Вайоминг (США) на базе использования системы XBRL.

Теоретической и методологической основной работы послужили исследования ученых в сфере экономической науки, труды отечественных и зарубежных авторов, законодательные, нормативные и инструктивные акты, регулирующие организацию учета и отчетности в Российской Федерации.

В проводимом исследовании использовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, материалы статистической отчетности, а также результаты проведенных исследований. При этом автором использовались общенаучные приемы и методы обработки данных: научной абстракции, экономико-статистический, сравнения, группировки, систематизации теоретического и практического материала.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании выдвинутых предложений и практическом внедрение методик учета программных продуктов, позволяющие повысить эффективность управления.

В процессе исследования получены следующие основные результаты:

- обоснованы применение методик учета в зависимости от передачи исключительных и неисключительных прав на программный продукт;

- логически построенная концептуальная схема позволила автору определить, понятие программного продукта как нематериального актива, его место в системе бухгатерского учета, выделить основную и допонительные цели, качественные и необходимые характеристики, принципы учета программных продуктов в организациях;

- выделены объекты учета, дана их качественная характеристика и обоснованы принципы группировки затрат по созданию программных продуктов и методике отражения их в составе нематериальных активов в соответствии с классификационными признаками;

- разработаны более совершенные электронные формы первичных документов и регистров бухгатерского учета, позволяющие повысить оперативность и аналитичность учета;

- разработаны компьютерные приложения использующие отчетность предприятий для анализа программных продуктов, в условиях применения современных информационных технологий.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке методических основ организации учета, которые позволяют использовать основные идеи диссертации, ее выводы и рекомендации. Для принятия решений по учету может быть использована методика определения программного продукта как нематериального актива. Теоретическое значение исследования состоит в том, что сформулированные в работе положения могут быть положены для принятия решений по учетно-аналитической автоматизации предприятия. Практические рекомендации диссертации по вопросам учета программных продуктов могут быть полезны в работе бухгатеров, аудиторов, менеджеров среднего и высшего уровня. Теоретические разработки автора используются в учебных курсах "Профессиональные бухгатерские программы" и других. Выпоненные научные разработки используются в учебном процессе кафедрами бухгатерского учета и информационных систем в экономике Саратовского государственного социально-экономического университета при преподавании учебных курсов "Профессиональные бухгатерские программы", "Автоматизированная обработка налоговой информации".

Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научных конференциях в Саратовском социально-экономическом университете.

Структура диссертации.

Во введении обоснована актуальность избранной темы диссертации и степень ее разработанности; определены цели и задачи, предмет и объект исследования; методологические основы исследования, научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

Первая глава "Компьютерные программы как объект учета" посвящена исследованию обоснования программного продукта как нематериального актива согласно законодательству Российской федерации.

Даны характеристики современного состояния законодательной базы по программным продуктам.

Проблема учета движения программного обеспечения состоит в том, что стоимость программного обеспечения составляет в общей стоимости владения довольно значительную долю. Развитие информационных технологий и постоянное удешевление аппаратного обеспечения приведет и приводит к возрастанию доли программ в системе компьютер-программа.

Во второй главе диссертации "Учет программных продуктов и пути его совершенствования" отражено современное состояние учета програмных Ф продуктов как нематериальных активов в Российской федерации и международный опыт.

В большинстве стран с рыночной экономикой объекты нематериальной собственности признаются активами, которые участвуют в хозяйственном обороте, способствуют получению дохода и порой довольно существенно влияют на оценку предприятия. Игнорирование нематериальных активов как объекта учета на практике приводит к неправильной оценке деятельности предприятия и его состояния. Нематериальные активы как объект подробно ^ описаны в западном законодательстве, но подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продожают оставаться объектами горячих дискуссий. В настоящее время имеется более тридцати Международных стандартов по бухгатерскому учёту, но отсутствует специально посвящённый нематериальным активам. Появление большого разнообразия программных продуктов постоянно требуют внесения поправок в законы, появляются все более разнообразные требования и разъяснения о включении программных продуктов в объекты ** нематериальной собственности в составе активов.

Теория бухгатерского учета и нормы законодательства относят компьютерные программы к группе нематериальных активов.

Основной отличительной особенностью нематериальных активов является отсутствие материальной формы их воплощения. Именно это обстоятельство определяет трудности при учете такого рода активов. Затруднения, связанные с особенностью нематериальных активов, указываются, в частности, в GAAP. Ведение учета нематериального актива сопряжено с теми же проблемами, что и учет других догосрочных активов, а именно с определением их первоначальной стоимости, ведением учета изменений в этой стоимости в нормальных условиях деловой практики - амортизация, а также ведением учета в ситуациях, когда эта стоимость необратимо меняется на существенную величину.

Особенностью программных продуктов как производственных ресурсов является высокая скорость морального износа: на предприятии в течение ряда лет может использоваться программа поностью утратившая ликвидационную стоимость, удовлетворяющая требованиям предприятия, однако, по истечении короткого, год и даже менее. Кроме того, электронная форма представления такого имущества вводит допонительные ограничения в части его сохранности. Специфический характер программных продуктов требует отдельного учета программ и баз данных от другого имущества предприятия. Признание специфического характера этих объектов приводит к необходимости введения отдельных счетов для их учета, предусматривающих различное использование объектов учета в производственной деятельности предприятия. Говоря о программных продуктах как активах предприятия, нельзя оставить в стороне проблему учета расходов, связанных с их поддержанием в рабочем состоянии Ч оплату услуг по сопровождению и актуализации.

Международные стандарты учета нематериальных активов уделяют особое внимание порядку учета расходов, относящихся к объектам нематериальных активов, числящимся на балансе предприятия. Предписывается учитывать в составе стоимости нематериальных активов только те последующие расходы, которые приводят к увеличению доходности объекта нематериального актива. Результатом инвестиций в соответствующие нематериальные активы дожно быть увеличение их доходности, расширение сферы действия, продление срока полезного использования нематериального актива.

К нематериальным активам относятся программные средства и авторские права дающие владельцу исключительные права на тиражирование и копирование программных средств в течение определенного периода.

Не существует значительных различий между IAS и российской системой учета в части определения активов, классифицируемых как нематериальные, за исключением активов, создаваемых хозяйственным способом, и полезных сроков службы нематериальных активов.

Главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выпонения определенных требований в отношении документации.

Программные продукты могут поступать в организацию различными способами. В том числе они могут быть:

- созданы на предприятии;

- получены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- приобретены за плату.

В настоящее время отсутствует унифицированная терминология, обозначающая все варианты способов поступления тех или иных нематериальных активов на баланс организации. Процесс приобретения нематериальных активов можно понимать в широком смысле как процесс возникновения исключительных прав у предприятия независимо от юридического основания (лицензионный договор, учредительный договор, договор о передаче прав и т.д.) и в узком смысле как процесс возмездного получения прав или иных активов.

После утверждения Положения по бухгатерскому учету (ПБУ 14/2000) изменися порядок учета приобретения и создания нематериальных активов. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате догосрочных инвестиций организации.

Создание организацией программного продукта собственными силами связано, с осуществлением разработок, результатом которых является код программы, включая документацию на него, или новая технология (ст. 769 ГК РФ).

При создании нематериальных активов, в том числе программ в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себе не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость материалов, заработная плата рабочих с отчислениями в бюджет и внебюджетные фонды, прочие прямые затраты и накладные общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

- исключительное право на результаты интелектуальной деятельности, полученные в порядке выпонения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-заказчику;

- исключительное право на результаты интелектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный знак или право на пользование наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Между приобретением и созданием нет принципиальной разницы с точки зрения экономического содержания этих процессов и разницы с точки зрения целей использования полученного конечного продукта.

Объект интелектуальной собственности, включая программы для компьютера не могут быть получены в качестве вклада в уставный капитал. Однако в этом качестве может быть признано право пользования такой программой, передаваемая в соответствии с лицензионным договором, зарегистрированным в установленном порядке.

Оформление в первичной документации поступления, перемещения, ликвидации не только программных продуктов, но и всех нематериальных активов не достаточно информативно. В литературе оформление поступления нематериальных активов советуют в первичной документации приближать к оформлению поступления основных средств, но по нашему мнению такое суждение не отражает специфику нематериальных активов.

Наиболее значимый нормативный документ по вопросам порядка начисления амортизации нематериальных активов ПБУ 14/2000, но он не учитывает специфику программных продуктов, возможность их ускоренной амортизации.

Одним из основных принципов бухгатерского учета, как известно, документирование хозяйственных операций. Этот основной принцип учета не всегда соблюдается, и особенно по учету нематериальных активов. Причинами этого являются недостаточное четкое определение этапов документирования хозяйственных операций в инструктивных и нормативных актах.

По мере создания или поступления нематериальных активов и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы приходуют на основании акта приемки. Поскольку в альбоме унифицированных форм первичной документации форма акта отсутствует, предлагается следующая форма этого документа. Его целесообразно использовать при оформлении операций по зачислению объектов в состав нематериальных активов.

С возрастающим использованием компьютеров для обработки учетной информации нами разработана электронная форма "Акта приемки-передачи НМА" для 1С: Бухгатерии. Исходный текст макроязыка приводится.

В третьей главе "Анализ и оценка стоимости программного продукта" рассматриваются методы анализа, оценки стоимости программного продукта, данные методы применяются для автоматизации.

Проблема коммерческого использования результатов деятельности объектов нематериальных активов в современной практике Ч комплексная, многогранная проблема, включающая в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальные и психологические вопросы. Проблема как теоретическая, так и прикладная: нематериальные активы могут и дожны продаваться, а значит дожны иметь стоимость. Наиболее остро этот вопрос возникает в связи с компьютеризацией и широким использованием программных продуктов и баз данных.

Программный продукт, являясь специфическим товаром, имеет достаточно низкую ликвидность. Конкретный объект, как правило, приобретается с определенной целью и под реализацию определенного коммерческого проекта. Таким образом, оцениваемая стоимость объекта является величиной вероятностной, прогнозной, ожидаемой.

Анализ и оценка стоимости программного продукта скорее всего следует рассматривать как результат аналитического исследования и обобщения условий, порядка и характера использования таких объектов в финансово -хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Целью оценки стоимости программного продукта, является:

- передача исключительных прав на программу;

- передача программных продуктов во временное пользование по исключительной или неисключительной лицензии (продажа лицензий);

- внесение программных продуктов в качестве вклада в уставный капитал;

- создание совместных предприятий и совместных производств;

- определение понесенного ущерба в результате нарушения прав и последующего принудительного лицензирования;

- оптимизация и минимизация налогообложения;

- использование в качестве инвестиционного вклада;

- страхование имущественного комплекса, в составе которого имеются программные продукты;

- разработка и внедрение инновационного проекта;

- наследование, дарение, определение величины вознаграждения авторам.

Для анализа стоимости программных продуктов используют установленные отчетные формы, прайс листы или другие формы разработанные самим предприятием. Все отчетные формы объединяет то, что они по своей сущности представляют таблицы. Различные бухгатерские программы позволяют подготавливать отчетность также ввиде таблиц. Обработку электронных документов в виде таблиц содержащих исходные данные для исчисления стоимости программных продуктов в различных щ организациях производят в табличном процессоре Excel.

Для автоматизации анализа стоимости программных продуктов на основе электронных документов представленных в табличном процессоре Excel нами разработана форма для ввода исходных данных и исчисления стоимости.

В заключение диссертационной работы обобщены итоги исследования, сформулированы выводы и изложены основные рекомендации по совершенствованию методики учета и развитию информационной базы учета программных продуктов.

Список работ, опубликованных по теме диссертации приводится в автореферате. т

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Струбалин, Павел Владимирович

Заключение

С развитием "информационного мира" роль и разнообразие программного обеспечения все возрастает, поэтому бухгатерский учет в развитии теории и практики учета нематериальных активов дожен учитывать специфический характер и особенности объектов учета, содержание и способы реализации имущественных прав, их целевое назначение в деятельности хозяйствующего субъекта, правильного документального оформления поступления и выбытия. Требовать допонительной разработки правила учета программ компьютерной техники и баз данных и расходов по их содержанию. Отдельную проблему представляет учет создания и модернизации программ компьютерной техники. Развитие и реформирование правил учета нематериальных активов дожно способствовать повышению достоверности бухгатерской и отчетной информации, повысить качество управленческих решений, способствовать устойчивости хозяйствующего субъекта, в том числе на финансовом рынке.

В результате исследования сделаны следующие выводы: В действующем законодательстве выделены три основные возможности правовой защиты программных средств как специфического объекта интелектуальной собственности: используя правовые институты авторского права, патентная защита, создание специальных правовых институтов защиты.

Авторский договор и имущественное определение программных продуктов как нематериальных активов является наиболее адекватной формой продвижения их на рынке, однако в современных условиях это затруднено несовершенством действующем в Российской Федерации законодательством. Однако без организации цивилизованной передачи исключительных прав на высокие технологии немыслимы инвестиции в наукоемкие производства.

В настоящие время в России отсутствуют четкие регламентирующие положения отнесения программных продуктов к "нематериальным активам", особенно разработанное самим хозяйствующим субъектом. Что по нашему мнению препятствует адекватному отражению программных продуктов в учете, затрудняет четкое и достоверное определение объекта программного продукта, его образование, изменение, движение, выбытие, замену, ликвидацию на всех этапах жизненного цикла. Данное в исследованиии определение программных продуктов позволяет значительно повысить оперативность и аналитичность учета, эффективность управления этими продуктами как одним из видов нематериальных активов.

Одним из проблемных вопросов, связанных с нематериальными активами, является порядок начисления амортизации и отражение этих операций в бухгатерском учете. Не четкое описание в законодательстве сроков амортизации по бухгатерскому и налоговому учету приводит к значительным расхождениям как по остаточной стоимости так и по времени их отражения.

В нормативных документах нет решения о применении ускоренной амортизации, однако применение ускоренной амортизации целесообразно для таких нематериальных активов, как права на программы для компьютерной техники.

Нематериальные активы как объект бухгатерского учета и правовой охраны является важной частью активов предприятия, они необходимы для дальнейшего развития производственной и непроизводственной сфер, так как именно в нематериальных активах воплощен интелектуальный потенциал экономики. Использование интелектуальной собственности в нематериальных активах позволяет получать следующие практические выгоды:

- сформировать значительный по размерам уставной капитал без отвлечения денежных средств;

- получать допонительные доходы за передачу прав на использование объектов интелектуальной собственности;

- через амортизационные отчисления возместить затраты на разработку программных продуктов;

- документально подтвердить права собственности и поставить объекты интелектуальной собственности на баланс в качестве имущества предприятия.

В связи с переходом Российскими предприятиями на международные стандарты учета в диссертации рассмотрены правила учета программных продуктов AcSEC, в диссертационном исследовании отмечено, что не существует значительных различий между IAS и российской системой учета в части определения активов, классифицируемых как нематериальные, за исключением активов, создаваемых хозяйственным способом, и полезных сроков службы нематериальных активов. главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выпонения определенных требований в отношении документации.

По нашему мнению оформление в первичной документации поступления, перемещения, ликвидации не только программных продуктов, но и всех нематериальных активов не достаточно информативно. В экономической литературе оформление поступления нематериальных активов советуют в первичной документации приближать к оформлению поступления основных средств, но по нашему мнению такое суждение не отражает специфику нематериальных активов.

Мы считаем, что в допонение выше сказанного на предприятиях для увеличения аналичичности учета следует открывать субсчета по программным продуктам, где дожны быть сгруппированы виды программ.

Программный продукт, являясь специфическим объектом учета, имеет достаточно низкую ликвидность. Конкретный объект, как правило, приобретается с определенной целью и под реализацию определенного коммерческого проекта. Таким образом, стоимость объекта является величиной вероятностной, прогнозной, ожидаемой.

Анализ оценки программного продукта скорее всего следует рассматривать как результат аналитического исследования и обобщения условий, порядка и характера использования таких объектов в финансово -хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Оцениваемый программный продукт в действительности - это права на использование того или иного результата интелектуальной деятельности. В сущности, более корректно использовать термин "оценка нематериальных активов" с учетом того, что, как уже было отмечено ранее, понятие "нематериальный актив" является более широким и включает в себя не только интелектуальную собственность, но и имущественные права.

В диссертации сделан следующий вывод, что: - оценка стоимости программных продуктов, используемых в деятельности предприятия в качестве нематериальных активов, главным образом осуществляется с помощью доходного и затратного подходов. Применение метода сравнительного анализа продаж (сравнительного подхода) для программных продуктов вероятно наиболее предпочтителен, но возникают некоторые ограничения по его использованию, так как однотипные программные продукты легко классифицируются: по видам, по аналогичным программам, возможно однотипное отражение в бухгатерском учете в качестве нематериального актива, но неповторяющимися являются в данном виде оценки исходные условия использования программных продуктов, такие факторы: как уровень инфляции, средневзвешенная рыночная доходность, конъюнктура рынка, сроки и объем использования, наличие технико-экономического обоснования.

Существуют программные продукты, оценить которые можно только на основе затратного подхода. Такой подход может использоваться в случаях, когда невозможно применение рыночного подхода и доходных методов в связи с тем, что программные продукты, используемые в качестве нематериальных активов, не приносят стабильных доходов.

В диссертационной работе достаточно большое внимание уделено исследованию вопросов компьютеризации бухгатерского учета. Были подвергнуты анализу формы бухгатерских документов предлагаемых в бухгатерских программных продуктах. Отмечено, что при очень большом разнообразии и насыщенности рынка бухгатерскими программами не учитывается специфика учета программных продуктов как нематериальных активов.

Изучение применяемых на практике и предлагаемых на рынке бухгатерских программ свидетельствует об ограниченности программ поностью охватывающих автоматизацией все участки бухгатерского учета по нематериальным активам. Существующие пакеты программ автоматизации бухгатерского учета недостаточно эффективные. В работе приведена адаптация этих программ, на основе которых достигается повышение аналитичности, оперативности и точности информации бухгатерского учета.

С точки зрения автора, решение этой проблемы заключается в введении в программы новых первичных документов в которых будет отражаться информация по движению нематериальных активов, в том числе программных продуктов.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Струбалин, Павел Владимирович, Саратов

1. Закон "О Внесениии изменений и допонений в закон Российской

2. Федерации "О правовой охране программы для электронных вычислительных машин и баз данных", 24.12.2002 N 177-ФЗ

3. Закон "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров РФ", № 3520-1 от 1992 год.

4. Закон РФ "О правовой охране программы для электронных вычислительных машин и баз данных", 23.09.1992 N 3523-1 (ред. от 24.12.2002).

5. Закон РФ "Об авторском праве и смежных правах РФ", № 5351-1 09 июля 1992 года.

6. Закон "О внесении изменений и допонений в Федеральный закон "О бухгатерском учете", 23 июля 1998 г. N 123-Ф3

7. Закон "Об оценочной деятельности в РФ", 29 июля 1998 г. № 135-Ф3

8. Закон "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров", 23 сентября 1992 г. № 3520-1

9. Закон "О правовой охране топологий интегральных микросхем", 23 сентября 1992 г. № 3526-1

10. Закон "Гражданский Кодекс Российской Федерации." Часть первая., 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями и допонениями от 8 июля 1999г.)

11. Постановление "О переоценке основных фондов в 1997 году", Правительство РФ с изменениями от 17 октября 1997 г., 7 декабря 1996 г. N 1442

12. Постановление Положение о патентных поверенных., Правительство РФ, 12.02.93 г.

13. Распоряжение "О переоценке основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений", Правительство РФ 15.11.2002 N 1611 -р

14. Приказ "Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации", Минфин РФ, 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000), зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598

15. Приказ "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98", Минфин РФ, 15.06.1998 N 25н (ред. от 24.03.2000), зарегистрировано в Минюсте РФ 23.07.1998 N 1570

Похожие диссертации

• Разработка организационно-экономических методов повышения эффективности деятельности промышленного предприятия на основе эконометрического подхода
• Совершенствование бухгатерского учета и анализа финансовой отчетности на фондовых биржах
• Анализ движения капитала
• Анализ формирования и использования активов предприятий
• Анализ формирования и использования интелектуального капитала в организациях