Трансформация банковской деятельности и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Догая, Светлана Анатольевна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Трансформация банковской деятельности и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами"
На правах рукописи
ББК 65.291 Д64
Догая Светлана Анатольевна
ТРАНСФОРМАЦИЯ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит 08.00.12 - Бухгатерский учет и статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск - 2004
Работа выпонена в Сибирском институте финансов и банковского дела
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Фадейкина Наталья Васильевна
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Островский Олег Моисеевич
кандидат экономических наук, Лотобаева Галина Георгиевна
Ведущая организация Хабаровская государственная академия
экономики и права
Защита состоится 17 декабря 2004 г. в 14.00 на заседании регионального диссертационного совета КМ 521.021.01 в Сибирском институте финансов и банковского дела по адресу: 630051, Новосибирск, ул. Позунова,7, зал заседаний диссертационного совета, ауд.21.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского института финансов и банковского дела.
Автореферат разослан л16 ноября 2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
И.В. Баранова
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Одной из важнейших характеристик современного банковского бизнеса является финансовая глобализация. В условиях финансовой глобализации происходит расширение сферы деятельности банков за пределы национальных границ, сопровождающееся созданием сети зарубежных филиалов, с одной стороны, и ростом числа иностранных банков на данной территории - с другой; повышается уровень рисков в банковской деятельности и, как следствие, совершенствуется система корпоративного управления в банках, одним из элементов которой выступает прозрачность (транспарентность) банковской деятельности.
Российские коммерческие банки тоже подвержены процессу финансовой глобализации. Совершенствование корпоративного управления в банках дожно быть направлено на повышение эффективности их деятельности, увеличение прозрачности отдельных банков и банковской системы в целом, совершенствование механизма защиты прав акционеров и потребителей банковских продуктов. Решение этих проблем дожно повысить доверие к банковской системе и поддержать интерес к ней со стороны стратегических инвесторов (в том числе зарубежных) в условиях подготовки к вступлению России в ВТО, так как адекватная система корпоративного управления в банковском секторе будет способствовать равноправной и поноценной интеграции России в международное банковское сообщество. Поэтому именно сегодня необходимо оценить, на каком этапе развития находится банковская система России, соответствует ли она международным стандартам, правилам и требованиям и какой механизм трансформации обеспечит, с одной стороны, надежность национальной банковской системы, с другой - соответствие банковской деятельности международным подходам и правилам.
В этой ситуации объективно необходимым крайне актуальным представляется исследование трансформации банковской деятельности и финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Вопросы трансформации банковской деятельности в соответствии с рекомендациями Базельского комитета по банковскому надзору и международными стандартами, правилами и требованиями многократно обсуждались банковским сообществом, декларировались в заявлениях Правительства РФ и Банка России, Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на 2004 год и на период до 2008 года. Одной из задач реформирования банковской деятельности является развитие конкурентной среды, рыночной дисциплины и транспарентности в деятельности кредитных организаций. Инструментом ее достижения выступает переход российских банков на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Процесс перехода российских банков на МСФО начася с 1 января 2004 года. Банк России, утвердив ряд нормативных документов, дал старт реформе российской системы бухгатерского учета. Среди них можно отме-
тить Письма Банка России № 181-Т и № 182-Т, которые закрепляют составление финансовой отчетности российских банков по МСФО методом трансформации. Многие понятия, которыми оперируют данные нормативные документы, либо отсутствуют в российской теории и практике, либо трактуются по-иному. Большое количество публикаций, посвященных теме МСФО, содержат неточности, иногда противоречия. С 1 января 2005 года в действие вводятся новые редакции ряда МСФО, в том числе и МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка - одного из основных стандартов для кредитных организаций, в котором расширяется применение справедливой стоимости при оценке финансовых инструментов. Следствием сложившейся в настоящее время ситуации является то, что многие коммерческие банки испытывают определенные трудности в процессе составления финансовой отчетности по МСФО, что актуализирует тему диссертационного исследования, посвященную, в том числе, формированию организационно-методического инструментария трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Степень разработанности проблемы. Исследования отдельных аспектов трансформации банковской деятельности в соответствии с международными стандартами применительно к стабильно развивающимся экономикам нашли отражение в работах известных зарубежных исследователей банковского дела и управления системными преобразованиями в этом секторе: Д.Д. Ван-Хауза, Дж.К. Ван Хорна, Э.Дж. Долана, Д. МакНотон, Ж. Матука, Э. Рида, Э. Роде, П.С. Роуза, Дж.Ф. Синки мл. и др.
Проблемы трансформации банковской деятельности в соответствии с международными стандартами также изучались российскими учеными: Г.Н. Белоглазовой, Э.Н. Василишеным, Л.И. Вотинцевой, Ю.Б. Зеленским, О.И. Лаврушиным, И.Д. Мамоновой, Ю.С. Масляченковым, Г.С. Пановой, Ю.В. Рожковым, А.Ю. Симановским, Н.Т. Стрельцовой, Н.Э. Соколинской, A.M. Тавасиевым, Н.В. Фадейкиной, Е.Б. Ширинской и др.
В то же время проблемам повышения качества корпоративного управления в банках как одному из аспектов трансформации банковской деятельности в соответствии с международными стандартами не уделено достаточного внимания.
В современной отечественной литературе проблемы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО исследовались известными учеными: О.В. Грядовой, В.Е. Дробязко, В.В. Ковалевым, В.Д. Новодворским, О.М. Островским, Н.В. Фадейкиной, Л.З. Шнейдманом и др.
Однако исследователи оставляли вне поля научных разработок необходимость формирования в процессе трансформации финансовой отчетности системы управления отчетностью как элемента системы корпоративного управления в коммерческих банках.
Цель и задачи исследования. Главная цель диссертационной работы - комплексное изучение процесса трансформации банковской деятельности и разработка организационно-методических основ ее совершенствования.
Для достижения данной цели решались следующие задачи:
- исследование сущности трансформации банковской деятельности;
- исследование отечественного и зарубежного опыта трансформации банковской деятельности и форм отчетности;
- разработка адекватного современной российской практике организационно-методического инструментария трансформации банковской финансовой отчетности;
- исследование методических аспектов оценки имущества и финансового состояния коммерческого банка;
-разработка практических рекомендаций по организации и методике проведения трансформации финансовой отчетности и оценки активов и пассивов коммерческих банков.
Работа выпонена в соответствии с п. 9.5 Проблемы адекватности становления и развития банковской системы РФ, стратегии трансформации российской экономики и экономического роста, стратегии интеграции российской экономики в систему мирохозяйственных связей, мировую финансово-денежную систему паспорта специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит, п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам и п. 1.11 Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность банков и их финансовая отчетность во всем многообразии проявлений её качественных характеристик. Предметом исследования выступает процесс трансформации банковской деятельности и разработка организационно-методического инструментария трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической и методологической базой исследования явились фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области финансового менеджмента, банковского дела и бухгатерского учета, концепции реформирования бухгатерского учета, трансформации банковской деятельности и финансовой отчетности, а также методологическое обеспечение РСБУ и МСФО.
В основе исследования лежит диалектический метод, предопределяющий изучение объективных экономических законов, закономерностей, явлений и процессов в их постоянном развитии и взаимосвязи. В процессе работы использовались такие методы научного познания как индукция, дедукция, анализ и синтез, систематизация и идентификация; методы эмпирического исследования (наблюдение, сравнение, эксперимент); методы, применяемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровне исследований (абстрагирование, анализ и моделирование).
Информационная база исследования. В ходе диссертационного исследования использовались данные Банка России, Ассоциации российских банков, справочная литература по банковской тематике и данные бухгатерского учета и отчетности коммерческих банков Сибирского региона. Кроме того, применялись нормативно-правовые акты России и зарубежных стран, регулирующие бухгатерский учет в кредитных организациях, а также трансформацию банковской деятельности.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
- сформулированы методологические подходы к трансформации банковской деятельности в условиях финансовой глобализации и интеграции российской экономики в систему мирохозяйственных связей и мировую финансово-денежную систему;
- на основе исследования отечественного и зарубежного опыта трансформации банковской деятельности и форм финансовой отчетности уточнено понятие корпоративного управления в банках, которое трактуется как совокупность политик, процедур, действий и документов, используемых руководством банка для достижения заданных целей на базе эффективно функционирующих взаимосвязанных систем управления внутренним контролем, рисками и отчетностью коммерческого банка, сделан вывод о необходимости формирования представления о системе управления отчетностью как об элементе системы корпоративного управления в банках;
- сформулирован корпоративный подход к агрегированию информации и корпоративной отчетности с учетом обеспечения принципа транспарентности корпоративного управления и ориентации на дерегулирование банковской деятельности;
-предложено организационно-методическое и технологическое обеспечение трансформации банковской финансовой отчетности, включающее интегрированные комплексы корпоративной документации об организационной структуре и персонале, учетной политике, регламентах, о методиках и технологиях трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО и с учетом особенностей деятельности конкретных банков;
- выявлены и систематизированы факторы, влияющие на оценку материальных активов банка, предложены подходы к устранению их влияния;
- на базе сопоставления методических аспектов порядка учета доходов и расходов в соответствии с РСБУ с порядком исчисления финансовых результатов согласно МСФО определены основные факторы, влияющие на финансовые результаты и капитал банков.
Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке теоретических основ трансформации банковской деятельности как элемента реформирования и модернизации национальной банковской системы в соответствии с международными стандартами, подходами и правилами в условиях финансовой глобализации и интеграции российской экономики в систему мирохозяйственных связей и мировую финансово-
денежную систему. В работе сформулированы направления, области и инструменты трансформации и теоретически обоснована необходимость выделения подсистемы управления отчетностью в системе корпоративного управления коммерческим банком.
Практическая значимость. Практическая значимость выпоненного исследования заключается в разработке организационно-методического инструментария трансформации банковской финансовой отчетности в системе современных корпоративных отношений. Кроме того, результаты настоящего исследования могут использоваться при подготовке студентов экономических специальностей и повышении квалификации банковских специалистов.
Основные результаты диссертационного исследования: уточнение сущности трансформации банковской деятельности и финансовой отчетности; предложения по совершенствованию организационно-методического инструментария трансформации финансовой отчетности коммерческого банка; разработка практических рекомендаций по организации и осуществлению оценки имущества и капитальной базы коммерческого банка при трансформации отчетности в соответствии с МСФО.
Апробация работы. Основные положения диссертационной работы доложены и одобрены на Международной конференции Применение МСФО в деятельности коммерческих банков Казахстана и России (Казахстан, г. Семипалатинск, 5-6 мая 2003 г.), научно-практических семинарах Международные стандарты финансовой отчетности (г. Новосибирск, 2004 г.), Составление финансовой отчетности по МСФО в кредитных организациях (г. Новосибирск и г. Омск, 2004 г.), Вопросы бухгатерского учета и отчетности по МСФО (г. Новосибирск, 2004 г.), а также на VII Научной сессии Сибирского института финансово и банковского дела (СИФБД). Полученные научные результаты используются в учебном процессе СИФБД при реализации образовательных программ высшего профессионального образования по специальным дисциплинам: Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Применение МСФО в коммерческих банках (спецкурс по выбору) и допонительного профессионального образования.
Методические рекомендации автора по формированию организационно-методического обеспечения трансформации финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с МСФО использованы коммерческими банками г. Омска, Новосибирскими банками: ОАО Новосибирский Муниципальный банк, ООО КБ НКБ и др., а также аудиторской фирмой 00 0 ФИНЭКС (о чем свидетельствуют справки о внедрении).
Публикации. По теме исследования опубликовано 9 печатных работ общим объемом 28,7 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (181 наименование) и 18 приложений. Основное содержание работы изложено на 158 страницах.
Таблица 1
Структура работы
Количество
Главы Параграфы таб- рисун- прило-
лиц ков жений
Глава 1. Теоретические 1.1. Трансформация банковской
основы трансформации деятельности: теоретические ас- 2 3 1
банковской деятельно- пекты
сти в соответствии с 1.2. Анализ отечественного и зару-
международными стан- бежного опыта трансформации 1 4
дартами и в свете на- банковской деятельности и форм
циональных страновых отчетности
различий 1.3. Обоснование необходимости формирования инструментария трансформации - - -
Глава 2. Методические 2.1. Принципы формирования ор-
основы трансформации ганизационно-методических основ 1
отчетности коммерче- и информационной базы транс-
ского банка в соответст- формации финансовой отчетности
вии с международными 2.2. Методика трансформации фи- 3 8
стандартами нансовой отчетности
2.3. Методические аспекты оценки
имущества и финансового состоя- 6 4 3
ния коммерческого банка
Глава 3. Практическая 3.1. Особенности применения ор- 1
реализация организаци- ганизационно-методического инст- - -
онно-методического ин- рументария
струментария транс- 3.2. Методика финансового учета
формации финансовой материальных активов и их отра- 1 2 -
отчетности и оценки ак- жения в финансовой отчетности
тивов и пассивов (на примере ОАО Новосибирский коммерческий 3.3. Использование методического подхода к оценке капитальной базы банка 1 1 -
муниципальный банк)
Итого 11 14 18
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цель, объект и методы исследования, формулируются задачи, а также раскрываются научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе автор исследует теоретические основы трансформации банковской деятельности в соответствии с международными стандартами, правилами и требованиями.
Изучение работ отечественных и зарубежных ученых и практиков, посвященных банковскому делу и управлению системными преобразованиями в этом секторе, позволило автору отметить, что важнейшей характеристикой современного банковского бизнеса в большинстве стран мира стала финансовая глобализация, при которой развитие всех сфер экономической жизни все больше определяется действием не национальных и региональных, а общемировых факторов. Глобализация сопровождается дерегулированием банковской деятельности и либерализацией финансовых рынков. На воне дерегулирования стираются институциональные разграничения между различными видами финансовой и банковской деятельности. В результате банки вынуждены конкурировать одновременно во многих сегментах финансового рынка, причем, не только между собой, но и с другими финансовыми институтами. Либерализация финансовой сферы открывает простор для развития заграничной филиальной сети банков и формирования международного банковского бизнеса, что усиливает накал конкурентной борьбы и активизирует консолидацию банковского бизнеса. Следствием этого становится то, что во многих странах (и в России, в том числе) большое внимание уделяется проблемам реформирования и модернизации национальной банковской системы. Это связано с тем, что важнейшим направлением государственной социально-экономической политики является ускоренное экономическое развитие страны. А одним из ключевых условий его реализации в условиях интеграции российской экономики в систему мирохозяйственных связей и вступления России в ВТО выступает трансформация банковской деятельности в контексте международных представлений о банковском бизнесе.
С точки зрения системного подхода трансформацию банковской деятельности в соответствии с международными стандартами необходимо рассматривать как составной элемент системы реформирования банковской деятельности (рис. 1).
По мнению автора, она основана на следующих принципах:
1. Принцип управляемости. Процесс трансформации банковской деятельности дожен носить целенаправленный характер и происходить под сознательным контролем общественности, государства, саморегулируемых банковских организаций и других заинтересованных сторон. Это предполагает наличие колективно разработанной, принятой большинством концепции (стратегии) развития банковской системы, соответствующих рабочих программ и планов их реализации.
Рис 1. Модель трансформации банковской деятельности
Причем, конкретные программы и способы их реализации дожны периодически уточняться, при необходимости корректироваться и изменяться.
2. Принцип эволюционности. Процесс трансформации банковской деятельности дожен происходить путем ее постепенного совершенствования, последовательного накопления количественных и качественных изменений, основательного освоения новых операций, технологий, достижения нового качества отношений между акционерами, советом директоров, менеджментом банка, потребителями банковских услуг и другими заинтересованными сторонами.
3. Принцип адекватности. Банковская деятельность дожна соответствовать не только требованиям и ожиданиям каждого конкретного банка, но и требованиям и ожиданиям потребителей банковских продуктов и других заинтересованных сторон.
4. Принцип информационной прозрачности. В соответствии с этим принципом признается необходимость информационной прозрачности деятельности банков по отношению к потребителям банковских продуктов и других заинтересованным сторонам.
5. Принцип эффективности. Результатом трансформации банковской деятельности дожно выступать удовлетворение всех требований и ожиданий потребителей банковских продуктов и других заинтересованных сторон и, как следствие, повышение результативности банковской деятельности.
6. Принцип адекватного организационно-правового сопровождения. Проведение трансформации банковской деятельности дожно быть основано на внутренней непротиворечивости и своевременности разработки нормативно-правовой базы и организационно-методического обеспечения банковской деятельности, поноте охвата реальных процессов нормами права.
Автор диссертационного исследования считает, что трансформация банковской деятельности в соответствии с международными стандартами выпоняет следующие функции:
1. Конвергенция. Трансформация позволяет осуществить конвергенцию (сближение) российской банковской системы с банковскими системами зарубежных стран. Процесс сближения обусловлен общностью социально-экономических проблем и наличием единых объективных экономических законов и закономерностей развития.
2. Транспарентность. Трансформация банковской деятельности в соответствии с международными стандартами, правилами и требованиями повышает понятность и ясность происходящего процесса реформирования банковской системы и, следовательно, позволяет потребителям банковских продуктов и другим заинтересованным сторонам формировать свои поведение и ожидания, а, значит, и принимать более адекватные решения.
3. Повышение качества корпоративного управления в банках. Трансформация банковской деятельности в соответствии с рекомендациями Ба-
зельского комитета по банковскому надзору, Принципами корпоративного управления в странах ОЭСР, международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), международными стандартами аудита (МСА), международными профессиональными стандартами внутреннего аудита (МПСВА), международными стандартами качества семейства ИСО 9000 позволяет повысить качество корпоративного управления в банках, а значит, требования и ожидания потребителей банковских продуктов и других заинтересованных сторон. Стратегия развития в соответствии с ними предусматривает наряду с внешней и внутреннюю трансформацию банковской деятельности.
Внешняя трансформация Ч комплекс мер, осуществляемых органами государственной власти и Банком России, контролирующими и регламентирующими банковскую деятельность. Основными целями такой трансформации являются:
Ч повышение общеэкономической эффективности осуществляемых банковским сектором функций по аккумулированию денежных средств населения, предприятий и их трансформации в кредиты и инвестиции;
- укрепление функциональной роли в экономике, повышение конкурентоспособности российских кредитных организаций на внутреннем рынке по сравнению с зарубежными финансовыми организациями;
- дальнейшее укрепление устойчивости банковского сектора, усиление защиты интересов вкладчиков и других кредиторов банков;
- предотвращение использования кредитных организаций в недобросовестной коммерческой деятельности и противоправных целях, в первую очередь для легализации преступных доходов и финансирования терроризма;
- развитие конкурентной среды, рыночной дисциплины и транспарентности в деятельности кредитных организаций;
- укрепление доверия к российскому банковскому сектору со стороны инвесторов, кредиторов и вкладчиков, в первую очередь населения1.
Внутренняя трансформация Ч комплекс мер, осуществляемых менеджментом кредитных организаций и/или их собственниками и связанных с насущной необходимостью в изменяющихся экономических условиях привести в порядок свою внутреннюю организацию: определить направления развития, целевые сегменты клиентов, качественно проработать предложение финансового продукта, оптимизировать бизнес-процессы и др.
Анализ зарубежного опыта трансформации банковской деятельности показал, что важнейшими характеристиками современной банковской деятельности в большинстве стран мира являются: финансовая глобализация; дерегулирование рынка банковских услуг; усиление конкуренции в банковском деле; компьютеризация, финансовые инновации и инжиниринг; возрас-
1 Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации на 2004 год и на период до 2008 года
тание рисков. Следствием влияния этих процессов выступает необходимость формирования системы корпоративного управления в банках и повышение ее качества. Составным элементом этой системы, наряду с системой внутреннего контроля и системой управления рисками, выступает система управления отчетностью банка (СУО). СУО позволяет повысить транспарентность корпоративного управления в банках.
Анализ российского опыта трансформации банковской деятельности свидетельствует, что отечественные коммерческие банки в условиях интеграции нашей экономики в систему мирохозяйственных связей и мировую финансово-денежную систему также подвержены этим процессам. В истории трансформации банковской деятельности и финансовой отчетности в соответствии с международными подходами в новой России можно выделить три временных этапа. Начальный этап (1989-2001 гг.) характеризуется становлением системы корпоративного управления, в середине этого этапа были проделаны первые значительные шаги по применению МСФО в банковской сфере. На втором этапе (2002-2003 гг.) происходит разработка правового обеспечения основных элементов системы корпоративного управления. Третий этап (2004-2005 гг.) связан с необходимостью повышения эффективности корпоративного управления в целом. Особое внимание на этом этапе уделяется вопросам достижения дожного уровня прозрачности системы корпоративного управления через СУО путем внедрения МСФО. По мнению автора диссертационного исследования, результаты анализа отечественного опыта трансформации банковской деятельности и финансовой отчетности показывают, что российская банковская система по пути трансформации проходит тот же путь, что и банковские системы зарубежных стран.
Во второй главе рассматривается организационно-методическое и технологическое обеспечение трансформации банковской финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Целью финансовой отчетности в соответствии с МСФО является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации (в нашем случае коммерческого банка), которая нужна широкому кругу пользователей (потребителей банковских услуг) при принятии ими экономических решений. Для достижения данной цели, по мнению автора диссертационного исследования, в каждом коммерческом банке дожен быть организован процесс трансформации финансовой отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами бухгатерского учета (РСБУ) (рис. 2).
Организация процесса трансформации финансовой отчетности банка, по мнению автора, включает подготовительные мероприятия и непосредственно процесс трансформации финансовой отчетности.
Рис. 2. Организация процесса трансформации финансовой отчетности банка
Одним из подготовительных мероприятий трансформации выступает изучение различий между РСБУ и МСФО. Основное внимание в данном случае дожно быть уделено различиям в принципах учета, заложенных в МСФО и РСБУ, т.к. именно они являются основной причиной проведения корректировок в процессе трансформации финансовой отчетности.
На основании проведенного автором анализа соответствия принципов бухгатерского учета в российских коммерческих банках принципам МСФО можно отметить, что ключевое несоответствие наблюдается по такому принципу учета как принцип идентификации (временная определенность фактов хозяйственной жизни). Так, в МСФО используется идентификация методом начислений, в то время как в российских коммерческих банках -идентификация кассовым методом. Еще одно несоответствие замечено в отношении такой качественной характеристики учетной информации как уместность. Она не нашла своего отражения в принципах учета, применяемых в российских коммерческих банках. Частичное соответствие было обнаружено в отношении такой качественной характеристики информации как надежность. Согласно МСФО, на надежность информации влияют: правдивость представления, преобладание сущности над формой, нейтральность,
осмотрительность и понота. Из перечисленных критериев в российских принципах учета в банках имеются только приоритет содержания перед формой и осмотрительность (осторожность). Среди ограничений уместности и надежности финансовой информации имеется соответствие только в отношении своевременности, а баланс между выгодами и затратами и баланс между качественными характеристиками отсутствуют. Некоторое соответствие между принципами МСФО и принципами учета в российских коммерческих банках отмечено в отношении допущения непрерывности деятельности организации, понятности (открытости) и сопоставимости (постоянство правил бухгатерского учета).
Автором отмечено отсутствие соответствующих принципов МСФО в отношении таких принципов учета, используемых в российских коммерческих банках, как:
1. Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде (Положение Банка России № 205-П, ч.1, ст. 1.12, п.6).
2. Кредитная организация дожна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгатерские балансы составляются по счетам второго порядка (Положение Банка России № 205-П, ч.1, ст.1.12, п.10).
3. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России (Положение Банка России № 205-П, ч.1, ст.1.12, п.12).
Это может быть объяснено тем, что в развитие первых двух принципов разработаны и действуют МСФО 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и МСФО 27 Консолидированная индивидуальная финансовая отчетность. Третий принцип отсутствует, так как в международной практике учета не используются внебалансовые счета.
Имеющиеся различия в принципах бухгатерского учета дожны быть учтены банком при разработке учетной политики в соответствии с МСФО. В ней дожны быть освещены: принципы составления и качественные характеристики финансовой отчетности; порядок признания и оценки элементов финансовой отчетности; состав годовой и промежуточной финансовой отчетности; порядок составления и утверждения финансовой отчетности; основные принципы учета наиболее существенных для банка операций, таких как кредиты и авансы клиентам, операции с ценными бумагами и др. При разработке учетной политики банки могут пользоваться текстами стандартов с учетом последних изменений, которые еще не вступили в силу, т.к. добровольное применение новых стандартов или новых редакций действующих стандартов заранее, приветствуется.
После того, как банком будет определена учетная политика в соответствии с МСФО, он дожен приступать к разработке методики трансформа-
ции финансовой отчетности. В целом, по мнению автора, она включает следующие этапы.
ЭТАП 1. Перегруппировка статей баланса и отчета о прибылях и убытках (ОПУ) исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов банка для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.
Данный этап необходим для создания черновой (первичной) отчетности в соответствии с МСФО, в которую в дальнейшем будут вноситься все последующие корректировки. Результатом этого этапа являются баланс и ОПУ, только внешне соответствующие МСФО. Агоритм запонения форм баланса и ОПУ в соответствии с МСФО рекомендован Банком России в Письме № 181-Т. Однако, он не учитывает произошедшие за последнее время изменения в плане счетов, а также довольно неудобен в использовании при трансформации, поэтому автором предлагается усовершенствованный вариант. Процедуры, выпоняемые на данном этапе, дожны быть разработаны исходя из форматов баланса и ОПУ в соответствии с Положением Банка России № 205-П и МСФО 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов. При изменении хотя бы одного из указанных документов вышеприведенные процедуры дожны быть скорректированы.
ЭТАП 2. Определение перечня необходимых корректировок статей баланса и ОПУ для приведения их в соответствие с требованиями МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства банка.
В целом при трансформации финансовой отчетности, по мнению автора, используется четыре вида корректировок, которые рекомендуются Письмом Банка России № 181-Т. Однако определение данных корректировок нуждается в уточнении. По мнению автора, корректировки могут быть следующие:
1. Корректировки, связанные с переоценкой статей финансовой отчетности (инфляционные корректировки). Данные корректировки применяются только теми банками, которые были образованы и начали свою деятельность до 31 декабря 2002 г., т.е. в период проявления признаков гиперинфляции в экономике РФ.
2. Корректировки, относящиеся к предшествующим отчетным периодам (корректировки сторно). Они отражаются только по финансовым инструментам, отраженным в бухгатерском учете, и на начальную и конечную даты отчетного периода. Отличительным признаком этих корректировок является то, что при их осуществлении всегда затрагивается статья баланса Накопленный дефицит / нераспределенная прибыль.
3. Корректировки отчетных периодов, в которые были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы {корректировки отчетного периода). Данные корректировки могут быть следующих видов:
- восстановительные - потребность в них возникает в связи с тем, что методика учета определенных операций РСБУ и МСФО различны, поэтому необходимо проводить восстановление сумм таких операций, определенных по РСБУ. Примеры данных корректировок: восстановление сумм расходов, произведенных за счет фондов; восстановление начисленной по РСБУ амортизации имущества; исключение резервов, созданных по РСБУ и др.;
- реклассификационные - потребность в них возникает в связи с тем, что результаты определенных операций в российской бухгатерской отчетности и в отчетности, составленной по МСФО, отражаются в составе разных статей. Примеры данных корректировок: реклассификация учтенных векселей; реклассификация дебиторской задоженности; отражение ценных бумаг, приобретенных по сдекам РЕПО и др.;
- корректирующие справедливую стоимость инструментов финансовой отчетности - потребность в них возникает в связи с тем, что некоторые МСФО требуют корректировать стоимость финансовых инструментов для приведения ее к справедливой стоимости. Примеры данных корректировок: отражение разницы между балансовой и справедливой стоимостью кредитов, торговых, инвестиционных ценных бумаг и др.;
- оценки риска - потребность в них возникает в связи с тем, что методики оценки риска по РСБУ в непоной мере соответствуют требованиям МСФО. Примеры данных корректировок: создание резервов по МСФО;
- прочие - потребность в них возникает в связи с необходимостью отражения отложенного налогообложения и прочими операциями, которые не были затронуты вышеприведенными корректировками. Примеры данных корректировок: отражение отложенного налога на прибыль на отчетную дату; начисление амортизации имущества по МСФО; отражение начисленных на отчетную дату процентов по кредитам и др.
4. Консолидационные корректировки. Используются только в том случае, если у банка имеются дочерние и/или зависимые организации, которые согласно МСФО 27 Консолидированная индивидуальная финансовая отчетность и МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные предприятия могут быть признаны дочерними или ассоциированными организациями.
Определение перечня необходимых корректировок дожно осуществляться специалистами структурного подразделения банка, ответственного или назначенного соответствующим приказом на основе задокументированных профессиональных суждений дожностных лиц из числа руководства банка и оформляться в виде отдельного перечня рабочих корректировок. Основой для формирования профессиональных суждений дожна выступать учетная политика банка в соответствии с МСФО. Профессиональные суждения дожны затрагивать те вопросы, которые конкретно не оговорены в МСФО. Например, какие корреспондентские счета НОСТРО банк будет отражать по статье Денежные средства и их эквиваленты, а какие - по статье Средства в других банках; какие ценные бумаги он будет отражать по
статье Торговые ценные бумаги, а какие - по статье Инвестиционные ценные бумаги; какие кредиты и депозиты являются льготными; каким образом будет отражен счет 610 в балансе и т.д.
Перечень рабочих корректировок может быть расширен в зависимости от характера операций, проводимых банком. Сами корректировки по одним и тем же операциям у каждого банка могут быть отличны с точки зрения порядка их отражения по счетам. Это будет связано с тем, какая техника переложения отчетности была избрана банком в процессе трансформации. Например, нормы амортизации основных средств по МСФО в среднем в два раза выше, чем по РСБУ. Поэтому банкам при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо пересчитывать сумму начисленной амортизации по объектам основных средств. При осуществлении корректировок в этой области банки могут воспользоваться одним из двух вариантов: первый вариант - сделать только одну корректировку на сумму амортизации, которую необходимо доначислить по объектам основных средств; второй вариант-сделать две корректировки: сначала провести исключение амортизации по РСБУ, затем начислить амортизацию по МСФО. Подобные варианты проведения корректировок возникают у банков и по таким операциям как формирование резервов под обесценение кредитов (по РСБУ - резерв на возможные потери по ссудам) и инвестиционных ценных бумаг; исключение наращенных процентных доходов и расходов, отраженных в соответствии с РСБУ в отчетном периоде и т. п.
Проверка объективности сформированных профессиональных суждений и определенного на основе этих суждений перечня корректировок к российской бухгатерской отчетности дожна проводиться дожностными лицами кредитной организации из числа ее руководителей, назначенных приказом по банку.
ЭТАП 3. Расчет сумм необходимых корректировок статей баланса и ОПУ и внесение их в отчетность, полученную на этапе 1.
Расчет сумм корректировок дожен производиться с использованием рабочих таблиц, которые каждый банк дожен разработать с учетом особенностей своей деятельности. В таблицах дожна обобщаться информация об активах, обязательствах, собственных средствах, доходах и расходах банка. Для определения сумм корректировок справедливой стоимости льготных кредитов, депозитов и векселей; сумм начисленной амортизации по объектам основных средств; наращенных процентных доходов и расходов и т.п. в каждом банке дожна быть определена соответствующая техника расчета. Результаты корректировок дожны вноситься в ведомость корректировок, а подразделение банка, ответственное за проведение корректировок, дожно проверять правильность выпоненных корректировок к российской бухгатерской отчетности.
ЭТАП4. Подготовка форм финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
На основании ведомости корректировок составляются баланс и ОПУ, а также отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях собственных средств (капитала). При подготовке форм финансовой отчетности каждым банком дожны быть учтены требования МСФО 1 Представление финансовой отчетности.
ЭТАП 5. Подготовка примечаний к финансовой отчетности.
Их формирование является заключительным этапом процесса трансформации. Составление примечаний к финансовой отчетности дожно осуществляться специалистами структурного подразделения банка, ответственного или назначенного приказом, на основе задокументированных профессиональных суждений дожностных лиц из числа руководства банка. В примечания к финансовой отчетности дожна быть включена существенная, поная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности банка.
Организация процесса трансформации финансовой отчетности банка, по мнению автора, подразумевает и ряд других мероприятий. К их числу необходимо отнести определение (разработку) технологии трансформации (программного обеспечения), определение дожностных обязанностей для сотрудников и руководителей банка, которые будут принимать участие в процессе трансформации, их обучение МСФО.
От того, насколько четко будет разработан каждый из этапов процесса трансформации банком, зависит качество полученного результата - финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Как показывает практика, значительные трудности в процессе трансформации у коммерческих банков вызывают вопросы отражения материальных активов в финансовой отчетности в соответствии с МСФО. К причинам возникновения таких трудностей, по мнению автора, можно отнести:
- наличие на балансах многих коммерческих банков объектов основных средств, приобретенных более пяти лет назад. Нормы начисления амортизации по таким объектам основных средств согласно РСБУ в среднем в два раза ниже, чем в международной практике, поэтому при начислении амортизации по ним согласно МСФО они становятся поностью изношенными и, как следствие, уменьшается их доля в балансе;
- отсутствие опыта у банковских специалистов в вопросах формирования профессиональных суждений. Согласно МСФО 16 Основные средства и МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции определено несколько подходов к порядку учета основных средств в части определения балансовой (учетной) стоимости и методов начисления амортизации. В связи с этим решение о выборе наиболее адекватного варианта определения балансовой (учетной) стоимости дожно приниматься руководством банка исходя из специфики его деятельности, давности и способа приобретения основных средств. Однако отсутствие достаточного опыта в вопросах
формирования профессиональных суждений может привести к искажению показателей финансовой отчетности.
Для устранения влияния вышеперечисленных факторов на показатели финансовой отчетности, по мнению автора диссертационного исследования, в каждом банке дожна быть определена политика обновления объектов основных средств; проведена оценка определенных объектов основных средств по справедливой стоимости с привлечением независимых оценщиков; на постоянной основе дожны проводиться мероприятия, связанные с повышением профессионального уровня банковских работников (обучению МСФО).
С учетом отмеченных выше факторов автором уточнена методика трансформации материальных активов банка.
Другим разделом трансформации финансовой отчетности, который вызывает значительные трудности у многих коммерческих банков, является раздел Капитал и фонды. Это связано с возникновением в процессе трансформации на балансах большинства коммерческих банков накопленного дефицита нераспределенной прибыли и с непониманием причин его возникновения со стороны руководства. Особо актуальным это становится в условиях повышения требований к уровню капитализации банков и отсутствия при этом достаточных стимулов к инвестициям в банковский сектор.
В процессе трансформации на величину капитала банка, по мнению автора, оказывается влияние по следующим основным направлениям.
1. Увеличение величины капитала за счет восстановления расходов, произведенных за счет фондов в течение отчетного года. Согласно МСФО фонды банков являются собственностью акционеров и могут быть направлены только на удовлетворение их интересов.
2. Изменение капитала в результате переоценки по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, если в соответствии с МСФО 39 прибыль (убыток) по финансовому активу признается непосредственно на счетах капитала до момента выбытия или обесценения.
3. В случае предоставления банком кредитов на условиях, не соответствующих рыночным (например, льготные кредиты), возникающие разницы при приведении их к справедливой стоимости отразятся на величине капитала через статью нераспределенной прибыли прошлых лет или прибыль отчетного хода.
4. Фонд переоценки основных средств (в том числе сами основные средства в активах банка), а следовательно, и капитал увеличатся или уменьшатся на разницу между переоценкой отчетного года в соответствии с МСФО и РСБУ.
5. Одним из элементов собственных средств банка является прибыль отчетного года. Таким образом, изменение прибыли банка после произведенных корректировок также приведет к изменению капитала. Изменение прибыли будет происходить исходя из применения принципа начисления; это приведет к тому, что доходы (расходы) банка, начисленные, но не полученные
(произведенные) в отчетном периоде, при помощи соответствующих корректировок отразятся в отчетности банка и значительно повлияют на формирование конечного финансового результата. Корректировки дожны будут производиться по всем видам доходов и расходов: по ценным бумагам, приобретенным и выпущенным банком, по привлеченным в депозиты и размещенным в кредиты средствам, по комиссионным доходам и расходам с учетом принципа существенности. Расчет сумм корректировок при этом будет зависеть от выбранной методики банка, прописанной в учетной политике. Необходимо также будет произвести исключение сумм распределения прибыли отчетного года. Исключение использования прибыли банка относится либо на налог на прибыль, либо на операционные расходы в зависимости от экономического содержания. Приведение к справедливой стоимости таких финансовых активов как торговые ценные бумаги, ценные бумаги для продажи (если в учетной политике закреплен данный вариант отнесения финансового результата от переоценки) и драгоценные металы также приведет к изменению прибыли или убытка отчетного года.
В связи с этим, по мнению автора диссертационного исследования, в каждом коммерческом банке необходимо провести анализ основных операций, оказывающих влияние на финансовые результаты банка, на предмет их дальнейшего проведения.
В третьей главе рассматриваются практические аспекты реализации организационно-методического инструментария трансформации финансовой отчетности и оценки активов и капитала на примере реально действующего коммерческого банка Сибирского региона.
В частности, здесь раскрываются методика трансформации финансовой отчетности, методика финансового учета материальных активов и их отражение в финансовой отчетности, а также порядок использования методического подхода к оценке капитальной базы банка.
Для оценки влияния трансформации финансовой отчетности на статьи баланса автор приводит расчеты, которые представлены в табл.2.
При проведении трансформации финансовой отчетности имущества банка произошло увеличение стоимости основных средств с 17 921 тыс. руб. до 48288 тыс. руб. или на 169,45 %. Такой значительный рост произошел в результате отражения отдельной категории основных средств - зданий и сооружений - по справедливой стоимости, определенной независимыми оценщиками.
В то же время в составе основных средств отмечено наличие небольшой доли таких, срок службы которых, значительно превышает соответствующий международным подходам. В связи с их значительным старением они были списаны с баланса. Но в целом данные объекты основных средств не оказали значительного влияния на валюту баланса.
По мнению автора, в дальнейшем таких резких отличий в оценке основных средств по МСФО и РСБУ в данном банке наблюдаться не будет, так как в настоящий момент они все отражены по реальной рыночной стоимо-
сти. Однако для сохранения положительной тенденции в оценке имущества банка при трансформации необходимо проводить регулярное обновление объектов основных средств.
Таблица 2
Сравнительный анализ статей финансовой отчетности коммерческого банка согласно МСФО и РСБУ по состоянию на 31.12.2003г.
Статьи баланса РСБУ МСФО Абсолютное отклонения тыс. руб. Темп роста, %
сумма, тыс. руб. уд- вес, % сумма, тыс. руб. УД- вес, %
АКТИВЫ
Денежные средства и их эквиваленты 65115 7 65115 6 0 0
Обязательные резервы на счетах в ЦБ РФ 57948 6 57948 6 0 0
Средства в других банках 44237 4 0 0 -44237 0
Торговые ценные бумаги 689 45175 4 44486 6556,6
Кредиты и авансы клиентам 791054 Х80 784757 77 -6297 99,2
Инвестиционные ценные бумаги 51 0 2115 0 2064 4147,06
Наращенные процентные расходы и прочие активы 12833 1 18212 2 5379 141,92
Основные средства 17921 2 48288 5 30367 269,45
Итого активов 989848 100 1021610 100 31762 103,21
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Средства других банков 36967 4 36967 4 0 0
Средства клиентов 695696 80 695696 68 0 0
Выпущенные договые ценные бумаги 118521 14 115447 11 -3074 97,41
Наращенные процентные расходы и прочие обязательства 17717 2 18749 2 1032 105,82
Отложенное налоговое обязательство 0 0 14786 1 14786 -
Итого обязательств 868901 88 881645 86 12744 101,47
СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА АКЦИОНЕРОВ
Уставный капитал юоооо 10 249975 24 149975 249,98
Фонд переоценки основных средств 166 0 19538 2 19372 11769,88
(Накопленный дефицит/нераспределенная прибыль 20781 2 -129548 -13 -150329 -623,40
Итого собственных средств 120947 12 140455 14 19508 116,13
Итого обязательств и собственных средств 989848 100 1021610 100 31762 103,21
При трансформации финансовой отчетности банка также произошло увеличение собственных средств акционеров с 120 947 тыс. руб. до 140 455
тыс. руб., или на 16,13 %. На данную статью баланса разнонаправленное влияние оказали такие статьи как Уставный капитал, Фонд переоценки основных средств и Накопленный дефицит собственных средств акционеров. Основной причиной роста величины уставного капитала со 100 000 тыс. руб. до 249 975 тыс. руб., или на 149,98 %, послужило его инфлирова-ние согласно МСФО 29 Отчетность в условиях гиперинфляции, т.к. банк был создан до 31.12.2002 г. Причиной увеличения величины фонда переоценки со 166 тыс. руб. до 19538 тыс. руб., или на 11669,88 %, явилась переоценка основных средств. Отрицательное влияние на собственные средства акционеров оказали возникновение накопленного дефицита, в результате инфлирования уставного капитала, а также корректировки справедливой стоимости финансовых инструментов, носящих явно льготный характер (кредиты сотрудникам) и т.д.
При оценке капитальной базы банка согласно МСФО автором была отмечена необходимость проведения выверки капитала и прибыли по МСФО с капиталом и прибылью, определенными согласно РСБУ.
В заключении формулируются основные положения и выводы, полученные в результате проведенного исследования.
Основные положения диссертации опубликованы в работах:
1. Принципы бухгатерского учета, применяемые в российских коммерческих банках, и их соответствие принципам МСФО // Сибирская финансовая школа. 2003. № 4 (1,25 п.л.).
2. Сравнительная характеристика методик учета основных средств и нематериальных активов в международной и российской практике // Сибирская финансовая школа. 2003. № 4 (1,0 п.л.).
3. Методические основы трансформации финансовой отчетности коммерческого банка в соответствии с МСФО // Новосибирск: СИФБД, 2004 (7п.л.).
4. Методические аспекты оценки имущества // Сб. научн. трудов. Новосибирск: СИФБД, 2004 (0,9 п.л.)
5. Догая СА, Фадейкина Н.В., Плотникова АА, Некрасов МА Составление финансовой отчетности кредитных организаций по МСФО. Новосибирск: СИФБД, 2004 (12 п.л., авт. 5,5 п.л.).
6. Догая СА, Ковязина Т.А. Учет материальных и нематериальных активов в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под общей редакцией д-ра экон. наук, профессора Н.В. Фадейкиной. Новосибирск: СИФБД, 2004.106 с (13,25 п.л., авт. 12,25 п.л.)
7. Догая С.А., Фадейкина Н.В. Теория и практика трансформации финансовой отчетности коммерческого банка в соответствии с мСФо // Сибирская финансовая школа. 2004. № 4 (0,7 п.л., авт. 0,4 п.л.).
8. Эволюция банковского анализа в России // Научные записки НГАЭиУ. 1997 -1998: Сб. научн. трудов.- Новосибирск, 1999 (0,2 п.л.)
9. Рейтинговая оценка деятельности коммерческих банков. Проблемы формирования новой экономической среды: Сб. научн. трудов / Под ред. Аа. Шапошникова. Новосибирск, 2000 (0,4 п.л.)
2520 (i
Научное издание
Догая Светлана Анатольевна
Трансформация банковской деятельности и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Лицензии на издательскую деятельность № 00377 от 09.11.1999 г.
Подписано в печать 12.11.2004 г. Формат 60x84/16. Бумага писчая. Усл. печ. л. 1,4. Уч.-изд. л. 1,1. Тираж 100 экз. Заказ 50/2004.
Отпечатано в редакционно-издательском отделе Сибирского института финансов и банковского дела
630051, Новосибирск, ул. Позунова, 7. Для корреспонденции: 630051, Новосибирск, а/я 134; E-mail: as siffad@sibmait.ru. md sifbd(q>sibmail.ru
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Догая, Светлана Анатольевна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ТРАНСФОРМАЦИИ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ И В СВЕТЕ НАЦИОНАЛЬНЫХ СТРАНОВЫХ РАЗЛИЧИЙ.
1.1. Трансформация банковской деятельности: теоретические аспекты.
1.2. Анализ отечественного и зарубежного опыта трансформации банковской деятельности и форм отчетности.
1.3. Обоснование необходимости формирования инструментария трансформации.
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ТРАНСФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ.
2.1. Принципы формирования методических основ и информационной базы трансформации финансовой отчетности.
2.2. Методика трансформации финансовой отчетности.
2.3. Методические аспекты оценки имущества и финансового состояния коммерческого банка.
ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ ТРАНСФОРМАЦИИ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОЦЕНКИ АКТИВОВ И ПАССИВОВ (НА ПРИМЕРЕ ОАО НОВОСИБИРСКИЙ МУНИЦИПАЛЬНЫЙ БАНК).
3.1. Особенности применения организационно-методического инструментария.
3.2. Методика финансового учета материальных активов и их отражения в финансовой отчетности.
3.3. Использование методического подхода к оценке капитальной базы банка.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Трансформация банковской деятельности и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами"
Актуальность темы исследования. Одной из важнейших характеристик современного банковского бизнеса является финансовая глобализация. В условиях финансовой глобализации происходит расширение сферы деятельности банков за пределы национальных границ, сопровождающееся как созданием сети зарубежных филиалов, так и ростом числа иностранных банков на данной территории; повышается уровень рисков в банковской деятельности и, в этой связи, совершенствуется система корпоративного управления в банках, одним из элементов которой выступает прозрачность (транспарентность) банковской деятельности.
Российские коммерческие банки тоже подвержены процессу финансовой глобализации. Совершенствование корпоративного управления в банках дожно быть направлено на повышение эффективности их деятельности, увеличение прозрачности отдельных банков и банковской системы в целом, совершенствование механизма защиты прав акционеров и потребителей банковских продуктов. Решение этих проблем дожно повысить доверие к банковской системе и поддержать интерес к ней со стороны стратегических инвесторов (в том числе зарубежных) в условиях подготовки к вступлению России во Всемирную Торговую Организацию (ВТО), так как адекватная система корпоративного управления в банковском секторе будет способствовать равноправной и поноценной интеграции России в международное банковское сообщество. Поэтому именно сегодня необходимо оценить, на каком этапе развития находится банковская система России, соответствует ли она международным стандартам, правилам и требованиям и какой механизм трансформации обеспечит, с одной стороны, надежность национальной банковской системы, с другой Ч соответствие банковской деятельности международным подходам и правилам.
В этой ситуации объективно необходимым и крайне актуальным представляется исследование трансформации банковской деятельности и финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Вопросы трансформации банковской деятельности в соответствии с рекомендациями Базельского комитета по банковскому надзору и международными стандартами, правилами и требованиями многократно обсуждались банковским сообществом, декларировались в заявлениях Правительства РФ и Банка России, Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на 2004 год и на период до 2008 года. Одной из задач реформирования банковской деятельности является развитие конкурентной среды, рыночной дисциплины и транспарентности в деятельности кредитных организаций. Инструментом ее решения выступает переход российских банков на МСФО.
Процесс перехода российских банков на МСФО начася с 1 января 2004 г. Банк России, утвердив ряд нормативных документов, дал старт реформе российской системы бухгатерского учета. Среди них можно отметить Письма Банка России № 181-Т и № 182-Т, которые закрепляют составление финансовой отчетности российских банков по МСФО методом трансформации. Многие понятия, которыми оперируют данные нормативные документы либо отсутствуют в российской теории и практике, либо трактуются по-иному. Большое количество публикаций, посвященных теме МСФО, содержат неточности, иногда противоречия. С 1 января 2005 года в действие вводятся новые редакции ряда МСФО, в том числе и МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка - одного из основных стандартов для кредитных организаций, в котором расширяется применение справедливой стоимости при оценке финансовых инструментов. Следствием сложившейся в настоящее время ситуации является то, что многие коммерческие банки испытывают определенные трудности в процессе составления финансовой отчетности по МСФО, что актуализирует тему диссертационного исследования, посвященную, в том числе, формированию организационно-методического инструментария трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Степень разработанности проблемы. Отдельные аспекты трансформации банковской деятельности в соответствии с международными стандартами применительно к стабильно развивающимся экономикам нашли отражение в работах известных зарубежных исследователей банковского дела и управления системными преобразованиями в этом секторе: Д.Д. Ван-Хауза, Дж.К. Ван Хорна, Э.Дж. Долана, Д. МакНотон, Ж. Матука, Э. Рида, Э. Роде, П.С. Роуза, Дж.Ф. Синки мл. и др.
Проблемы трансформации банковской деятельности в соответствии с международными стандартами также изучались российскими учеными: Г.Н. Белоглазовой, Э.Н. Василишеным, Л.И. Вотинцевой, Ю.Б. Зеленским, О.И. Лаврушиным, И.Д. Мамоновой, Ю.С. Масляченковым, Г.С. Пановой, Ю.В. Рожковым, А.Ю. Симановским, Н.Т. Стрельцовой, Н.Э. Соколинской, A.M. Тавасиевым, Н.В. Фадейкиной, Е.Б. Ширинской и др.
В то же время проблемам повышения качества корпоративного управления в банках как одному из аспектов трансформации банковской деятельности в соответствии с международными стандартами не уделено достаточного внимания.
В современной отечественной литературе проблемы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО исследовались известными учеными: О.В. Грядовой, В.Е. Дробязко, В.В. Ковалевым, В.Д. Новодворским, О.М. Островским, Н.В. Фадейкиной, Л.З. Шнейдманом и др.
Однако исследователи оставляли вне поля научных разработок необходимость формирования в процессе трансформации финансовой отчетности системы управления отчетностью как элемента системы корпоративного управления в коммерческих банках.
Цель и задачи исследования. Главная цель диссертационной работы -комплексное изучение процесса трансформации банковской деятельности и разработка организационно-методических основ ее совершенствования.
Для достижения данной цели решались следующие задачи:
Х исследование сущности трансформации банковской деятельности;
Х анализ отечественного и зарубежного опыта трансформации банковской деятельности и форм отчетности;
Х формирование адекватного современной российской практике организационно-методического инструментария трансформации банковской финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
Х исследование методических аспектов оценки имущества и финансового состояния коммерческого банка в свете применения МСФО;
Х разработка практических рекомендаций по организации и методике проведения трансформации финансовой отчетности и оценки активов и пассивов коммерческих банков.
Работа выпонена в соответствии с п. 9.5 Проблемы адекватности становления и развития банковской системы РФ, стратегии трансформации российской экономики и экономического роста, стратегии интеграции российской экономики в систему мирохозяйственных связей, мировую финансово-денежную систему паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам и п. 1.11 Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность банков и их финансовая отчетность во всем многообразии проявлений её качественных характеристик. Предметом исследования выступает процесс трансформации банковской деятельности и разработка организационно-методического инструментария трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической и методологической базой исследования явились фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области финансового менеджмента, банковского дела и бухгатерского учета, концепции реформирования бухгатерского учета, трансформации банковской деятельности и финансовой отчетности, а также методологическое обеспечение российских стандартов бухгатерского учета (РСБУ) и МСФО.
В основе исследования лежит диалектический метод, предопределяющий изучение объективных экономических законов, закономерностей, явлений и процессов в их постоянном развитии и взаимосвязи. В ходе работы использовались такие методы научного познания как индукция, дедукция, анализ и синтез, систематизация и идентификация; методы эмпирического исследования (наблюдение, сравнение, эксперимент); методы, применяемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровне исследований (абстрагирование, анализ и моделирование).
Информационная база исследования. В ходе диссертационного исследования использовались данные Банка России, Ассоциации российских банков, справочная литература по банковской тематике и данные бухгатерского учета и отчетности коммерческих банков Сибирского региона. Кроме того, применялись нормативно-правовые акты России и зарубежных стран, регулирующие бухгатерский учет в кредитных организациях, а также трансформацию банковской деятельности.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
Х сформулированы методологические подходы к трансформации банковской деятельности в условиях финансовой глобализации и интеграции российской экономики в систему мирохозяйственных связей и мировую финансово-денежную систему;
Х на основе исследования отечественного и зарубежного опыта трансформации банковской деятельности и системы управления отчетностью уточнено понятие корпоративного управления в банках, которое трактуется как совокупность политик, процедур, действий и документов, используемых руководством банка для достижения заданных целей на базе эффективно функционирующих взаимосвязанных систем управления внутренним контролем, рисками и отчетностью коммерческого банка, сделан вывод о необходимости формирования представления о системе управления отчетностью как об элементе системы корпоративного управления в банках;
Х сформулирован корпоративный подход к агрегированию информации и корпоративной отчетности с учетом обеспечения принципа транспарентности корпоративного управления и ориентации на дерегулирование банковской деятельности;
Х предложено организационно-методическое и технологическое обеспечение трансформации банковской финансовой отчетности, включающее интегрированные комплексы корпоративной документации об организационной структуре и персонале, учетной политике, регламентах, о методиках и технологиях трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО и с учетом особенностей деятельности конкретных банков;
Х выявлены и систематизированы факторы, влияющие на оценку материальных активов банка, предложены подходы к устранению их влияния;
Х на базе сопоставления методических аспектов порядка учета доходов и расходов согласно РСБУ с порядком исчисления финансовых результатов в соответствии с МСФО определены основные факторы, влияющие на финансовые результаты и капитал банков.
Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ трансформации банковской деятельности как элемента реформирования и модернизации национальной банковской системы в соответствии с международными стандартами, подходами и правилами в условиях финансовой глобализации и интеграции российской экономики в систему мирохозяйственных связей и мировую финансово-денежную систему. В работе сформулированы направления, области и инструменты трансформации и теоретически обоснована необходимость выделения подсистемы управления отчетностью в системе корпоративного управления коммерческим банком.
Практическая значимость выпоненного исследования заключается в разработке организационно-методического инструментария трансформации банковской финансовой отчетности в системе современных корпоративных отношений. Кроме того, результаты настоящего исследования могут использоваться при подготовке студентов экономических специальностей и повышении квалификации банковских специалистов.
Основные результаты диссертационного исследования: уточнение сущности трансформации банковской деятельности и финансовой отчетности; предложения по совершенствованию организационно-методического инструментария трансформации финансовой отчетности коммерческого банка; разработка практических рекомендаций по организации и осуществлению оценки имущества и капитальной базы коммерческого банка при трансформации отчетности в соответствии с МСФО.
Апробация работы. Основные положения диссертационной работы доложены и одобрены на Международной конференции Применение МСФО в деятельности коммерческих банков Казахстана и России (Казахстан, г. Семипалатинск, 5-6 мая 2003 г.), научно-практических семинарах Международные стандарты финансовой отчетности (г. Новосибирск, 2004 г.), Составление финансовой отчетности по МСФО в кредитных организациях (г. Новосибирск и г. Омск, 2004 г.), Вопросы бухгатерского учета и отчетности по МСФО (г. Новосибирск, 2004 г.), а также на VII Научной сессии Сибирского института финансов и банковского дела (СИФБД). Полученные научные результаты используются в учебном процессе СИФБД при реализации образовательных программ высшего профессионального образования по допонительному профессиональному образованию и специальным дисциплинам: Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Применение МСФО в коммерческих банках (спецкурс по выбору).
Методические рекомендации автора по формированию организационно-методического обеспечения трансформации финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с МСФО использованы коммерческими банками г. Омска, новосибирскими банками: ОАО Новосибирский Муниципальный банк, ООО КБ Новосибкоопбанк и др., а также аудиторской фирмой ООО ФИНЭКС (о чем свидетельствуют справки о внедрении).
Публикации. По теме исследования опубликовано 9 печатных работ общим объемом 28,9 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (181 наименование) и 18 приложений. Основное содержание работы изложено на 158 страницах.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Догая, Светлана Анатольевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении проделанной работы можно сделать следующие выводы:
1. Уровень российской научной и практической разработки проблем трансформации банковской деятельности и финансовой отчетности не отвечает современным требованиям. Сложившаяся в России система трансформации банковской деятельности не представляет собой целостного характера, не до конца проработаны механизмы трансформации банковской деятельности в соответствии с международными стандартами, в части нормативно-правового, методологического и организационно-методического обеспечения, а также не сформулированы и не определены основные принципы трансформации банковской деятельности и финансовой отчетности. Поэтому проведенное исследование и разработка организационно-методического и технологического обеспечения трансформации банковской деятельности в современных условиях представляются важными и актуальными.
2. В первой главе диссертационной работы автором обоснованы и расширены теоретические основы трансформации банковской деятельности, сформулированы методологические подходы к трансформации банковской деятельности в условиях финансовой глобализации и интеграции российской экономики в систему мирохозяйственных связей и мировую финансово-денежную систему, а также определены принципы, функции, виды трансформации банковской деятельности.
3. На основе исследования отечественного и зарубежного опыта трансформации банковской деятельности и системы управления отчетностью автором было уточнено понятие корпоративного управления в банках, которое трактуется им как совокупность политик, процедур, действий и документов, используемых руководством банка для достижения заданных целей на базе эффективно функционирующих взаимосвязанных систем управления внутренним контролем, рисками и отчетностью коммерческого банка, сделан вывод о необходимости формирования представления о системе управления отчетностью как об элементе системы корпоративного управления в банках. Здесь же был сформулирован корпоративный подход к агрегированию информации и корпоративной отчетности с учетом обеспечения принципа транспарентности корпоративного управления в банках и ориентации на дерегулирование банковской деятельности.
4.Сформулированы общие проблемы совершенствования трансформации банковской деятельности и финансовой отчетности. Установлено, что для их разрешения необходимо уточнение рекомендуемой методики трансформации финансовой отчетности Банком России и разработка организационно-методического и технологического инструментария трансформации банковской деятельности и финансовой отчетности, включающего интегрированные комплексы корпоративной документации об организационной структуре и персонале, учетной политике и регламентах, о методиках и технологиях трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО и с учетом особенностей деятельности конкретных банков.
5. Во второй главе на основе методологического аппарата, используемого в МСФО, рассмотрены методологические основы трансформации отчетности коммерческого банка в соответствии с международными стандартами, предложен комплекс основополагающих принципов, которые дожны использоваться для формирования организационно-методических методических основ и информационной базы трансформации банковской финансовой отчетности. В указанный комплекс вошли: принципы системности; прозрачности; адекватности и поноты информационной базы; совершенствования и стандартизации.
Кроме того, автором предложен структурированный подход к организации процесса трансформации, который включает подготовительные мероприятия и непосредственно многоэтапный процесс трансформации финансовой отчетности. Особое внимание уделено подготовительным мероприятиям, которые, с точки зрения автора, включают: изучение МСФО и выявление различий между МСФО и РСБУ, формирование учетной политики банка в соответствие с МСФО, разработку методики трансформации, определение технологии трансформации, организационной модели и дожностных обязанностей для сотрудников банка, а также обучение сотрудников МСФО.
6. В целях формирования методики трансформации финансовой отчетности банка, автором был проведен анализ соответствия принципов РСБУ принципам МСФО. На основании проведенного анализа было отмечено, что ключевое несоответствие наблюдается по таким принципам учета, как принцип идентификации (временная определенность фактов хозяйственной жизни); уместность и надежность информации; своевременность, баланс между выгодами и затратами и баланс между качественными характеристиками отчетности; некоторое соответствие отмечено в отношении допущения непрерывности деятельности организации, понятности (открытости) и сопоставимости (постоянство правил бухгатерского учета).
В ходе диссертационного исследования выявлено отсутствие соответствующих принципов МСФО в отношении таких принципов учета, используемых в российских коммерческих банках, как:
Х раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде (Положение Банка России № 205-П, чЛ, ст. 1.12, п.6);
Х кредитная организация дожна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгатерские балансы составляются по счетам второго порядка (Положение Банка России № 205-П, ч.1, ст. 1.12, п.10);
Х ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России (Положение Банка России № 205-П, чЛ, ст. 1.12, п.12).
В работе подчеркнуто, что имеющиеся различия в принципах бухгатерского учета свидетельствуют об отставании российской практики учета в российских коммерческих банках от принципов МСФО.
7. В ходе исследования сделан обоснованный вывод о необходимости формирования типовой методики трансформации финансовой отчетности.
По мнению автора работы, данная методика (независимо от характера деятельности банка) дожна включать следующие этапы.
ЭТАП 1. Перегруппировка статей баланса и отчета о прибылях и убытках исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов банка для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.
Данный этап необходим для создания черновой (первичной) отчетности в соответствии с МСФО, в которую в дальнейшем будут вноситься все последующие корректировки. Результатом этого этапа являются баланс и отчет о прибылях и убытках, только внешне соответствующие МСФО. Агоритм запонения форм отчетности в соответствии с МСФО рекомендован Банком России в Письме № 181-Т. Однако, он не учитывает произошедшие за последнее время изменения в плане счетов, а также довольно неудобен в использовании при трансформации, поэтому автором был предложен усовершенствованный вариант.
ЭТАП2. Определение перечня необходимых корректировок статей баланса и для приведения их в соответствие с требованиями МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства банка. Автор считает, что определение перечня необходимых корректировок дожно осуществляться специалистами структурного подразделения банка, ответственного или назначенного соответствующим приказом на основе задокументированных профессиональных суждений дожностных лиц из числа руководства банка и оформляться в виде отдельного перечня рабочих корректировок. Основой для формирования профессиональных суждений дожна выступать учетная политика банка в соответствии с МСФО. Профессиональные суждения дожны затрагивать те вопросы, которые конкретно не оговорены в МСФО. Например, какие корреспондентские счета НОСТРО банк будет отражать по статье Денежные средства и их эквиваленты, а какие - по статье Средства в других банках; какие ценные бумаги он будет отражать по статье Торговые ценные бумаги, а какие Ч по статье Инвестиционные ценные бумаги; какие кредиты и депозиты являются льготными; каким образом будет отражен счет 610 в балансе и т.д.
ЭТАП3. Расчет сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках и внесение их в отчетность, полученную на этапе 1. Автор делает вывод о том, что расчет сумм корректировок дожен производиться с использованием рабочих таблиц, которые каждый банк дожен разработать с учетом особенностей своей деятельности. Кроме того, на этом этапе приобретает значимость технологическое обеспечение трансформации банковской деятельности.
ЭТАП4. Подготовка форм финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
ЭТАП5. Подготовка примечаний к финансовой отчетности.
Их формирование является заключительным этапом процесса трансформации. Составление примечаний к финансовой отчетности дожно осуществляться специалистами структурного подразделения банка, ответственного или назначенного приказом, на основе задокументированных профессиональных суждений дожностных лиц из числа руководства банка. В примечания к финансовой отчетности дожна быть включена существенная, поная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности банка.
8. В работе выявлены факторы, влияющие на отражение в финансовой отчетности, составленной в соответствие с МСФО, материальных активов и капитальной базы банка. К таким факторам относятся:
- наличие на балансах многих коммерческих банков объектов основных средств, приобретенных более пяти лет назад. Нормы начисления амортизации по таким объектам основных средств согласно РСБУ в среднем в два раза ниже, чем в международной практике, поэтому при начислении амортизации по ним согласно МСФО они становятся поностью изношенными и, как следствие, уменьшается их доля в балансе;
- отсутствие опыта у банковских специалистов в вопросах формирования профессиональных суждений. Согласно МСФО 16 Основные средства и МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции определено несколько подходов к порядку учета основных средств в части определения балансовой (учетной) стоимости и методов начисления амортизации. В связи с этим решение о выборе наиболее адекватного варианта определения балансовой (учетной) стоимости дожно приниматься руководством банка исходя из специфики его деятельности, давности и способа приобретения основных средств. Однако отсутствие достаточного опыта в вопросах формирования профессиональных суждений может привести к искажению показателей финансовой отчетности;
- возникновение в процессе трансформации на балансах большинства коммерческих банков накопленного дефицита нераспределенной прибыли и с непонимание причин его возникновения со стороны руководства.
По мнению автора диссертационного исследования, для устранения влияния вышеперечисленных факторов на показатели финансовой отчетности, в каждом банке дожна быть определена политика обновления объектов основных средств; проведена оценка определенных объектов основных средств по справедливой стоимости с привлечением независимых оценщиков; на постоянной основе дожны проводиться мероприятия, связанные с повышением профессионального уровня банковских работников (обучение МСФО); проведен анализ основных операций, оказывающих влияние на финансовые результаты банка, на предмет их дальнейшего проведения.
С учетом отмеченных выше факторов автором была уточнена методика трансформации материальных активов банка и выявлены основные направления изменения капитала банка в процессе трансформации финансовой отчетности.
9. Логическим завершением работы явилось изучение особенностей применения разработанного организационно-методического обеспечения трансформации банковской деятельности на примере одного из банков Сибирского региона. По результатам проведенной работы автор сделал вывод о том, что исследуемый банк при трансформации финансовой отчетности стакивается с теми же проблемами, которые имеют место быть в большинстве банков, а именно: порядок отражения материальных активов и капитальной базы банка. В процессе трансформации финансовой отчетности автором были отмечены недостатки в процессе организации процесса трансформации и сделаны рекомендации по их устранению.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Догая, Светлана Анатольевна, Новосибирск
1. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ от 29.12.1997 г.
2. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. №180.
3. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 3.02.1996 г. № 17-ФЗ.
4. О бухгатерском учете: Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
5. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЭ (ред. от 29.06.2004).
6. О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов: Инструкция ЦБ РФ от 17.06.2004 г. № 116-И.
7. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
8. О консолидированной отчетности: Положение ЦБ РФ от 30.07.2002 г. № 191-П.
9. О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций: Положением ЦБ РФ от 10.02.2003 г. № 215-П.
10. О методических рекомендациях О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности: Письмо ЦБ РФ от 25.12.2003 г. № 181-Т.
11. О методических рекомендациях по составлению консолидированной отчетности: Письмо ЦБ РФ от 05.01.2004 г. № 1-Т.
12. О методических рекомендациях по составу и форме представления сведений о соблюдении кодекса корпоративного управления в годовых отчетах акционерных обществ: Распоряжение ФКЦБ от 30.04.2003 г. № 421/р.
13. О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности: Официальное сообщение ЦБ РФ от 02.06.2003 г.
14. О порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков: Положение ЦБ РФ от 24.09.1999 г. № 89-П (в ред. от 18.04.2002 г.).
15. О порядке составления головной кредитной организацией банковской / консолидированной группы консолидированной отчетности: Положение ЦБ РФ от 05.01.2004 г. № 246-П.
16. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери: Положения Банка России от 09.07.2003 г. № 232-П.
17. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ним задоженности: Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 г. № 254-П.
18. О применении в работе Указания по раскрытию информации по МСФО, опубликованных ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс: Письмо ЦБ РФ от 25.12.2003 г. № 182-Т.
19. О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг: Постановление ФКЦБ от 02.07.2003 г. № 03-32/пс.
20. О рекомендации к применению кодекса корпоративного поведения: Распоряжение ФКЦБ от 04.04.2002 г. Ж)3-849/р.
21. О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору: Письмо ЦБ РФ от 10.07.2001 г. № 87-Т.
22. О связанном кредитовании: Письмо ЦБ РФ от 05.05.2003 г. № 68-Т
23. О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями: Указание ЦБ РФ от 25.12.2003 г. №1363-У.
24. О составлении общей финансовой отчетности коммерческими банками. Временная Инструкция ЦБ РФ от 24.08.1993 г. № 17.
25. О составлении финансовой отчетности: Инструкция ЦБ РФ от 1.10.1997 г. № 17.
26. О стратегии развития банковского сектора РФ: Заявление Правительства РФ и ЦБ РФ от 30.12.2001 г.
27. О типичных банковских рисках: Письмо ЦБ РФ от 23.06.2004 г. № 70-Т.
28. О формах бухгатерской отчетности: Приказ Минфина от2207.2003 г. № 67н.
29. О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 10.06.2002 г. № 86.
30. Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ: Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 г. № 111-И.
31. Об обязательных нормативах банков: Инструкция ЦБ РФ от1601.2004 г. № 110-И.
32. Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах: Положение ЦБ РФ от 16.12.2003 г. № 242-П.
33. Об утверждении положения о допонительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров: Постановление ФКЦБ от 31.05.2002 г. № 17/пс.
34. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
35. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000: Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
36. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 43н.
37. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98: Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. № бОн.
38. Об эксперименте по внедрению в надзорную практику института кураторов кредитных организаций: Письмо ЦБ РФ от 31.01.2003 г. №04-15-3/371.
39. Правила ведения бухгатерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ: Положение ЦБ РФ от 05.12.2002 г. № 205-П.
40. Совершенствование корпоративного управления в кредитных учреждениях: Письмо ЦБ РФ от 13.05.2002 г. № 59-Т.
41. Стратегия развития банковского сектора РФ на 2004 год и на период до 2008 года . www.bpi.ru.
42. Акимова А.Н., Береговой А.Ю. Коэффициентный анализ показателей на основе рейтинговой системы CAMEL // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2003.-№1.-С. 136-145; №2. - С. 136-153.
43. Андреева М.Б., Вотинцева Л.И., Оленичева М.Р., Супоня Г.А. История финансов России: Учеб. Пособие / Под ред. В.В. Рудько-Силиванова. -Владивосток: Изд-во ДВГАЭУ, 2003. 271 с.
44. Анитова Т, Загайтов А. От методики к автоматизации подготовки отчетности по МСФО // Аналитический банковский журнал. Ч 2004. Ч №9. Ч С. 9-15.
45. Банковский контроль и аудит / Сибирский институт финансов и банковского дела: Учеб. пособие / Н.В.Фадейкина, Е.К.Богова, М.Н. Скури-хин, А.В.Брыкин; Под общей ред. д-ра экон. наук, проф. Н.В.Фадейкиной. -М.: Финансы и статистика, 2002. 496 с.
46. Банковское дело: Справ. Пособие / Под ред. Ю.А. Бабичевой. М.: Экономика, 1993.-397с.
47. Банковское дело: управление и технологии: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. A.M. Тавасиева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 863 с.
48. Банковское дело: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 576 с.
49. Батаева Б.С., Логвинов С.А. Тенденции формирования российской модели корпоративного поведения // Вестник Финансовой Академии. 2000. -№3 (15): Ссыка на домен более не работает3(15)2000/2.html.
50. Белоглазова Г.Н. Современный банковский бизнес. Ответы на вызов нового времени // Проблемы современной экономики. Ч 2002. №1: Ссыка на домен более не работаетart.php3?artid=l 1350.
51. Бернар И., Коли Ж.К. Токовый экономический и финансовый словарь: Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: В 2 т.: Пер. с фр. М.: Международные отношения, 1994. - Т. 2. - 720 с.
52. Блауберг И.В., Садовский В.Н., Юдин Э.Г. Системный подход в современной науке // Проблемы методологии системного исследования. Ч М.: Мысль, 1970. С. 7-48.
53. Большой бухгатерский словарь /Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
54. Большой экономический словарь /Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2002. Ч 1280 с.
55. Брюков В. Малышам МСФО не по карману // Банковское обозрение. 2004. - № 7: Ссыка на домен более не работает2004/7/mal.html.
56. Брюков В. Внедрение МСФО влетает в копеечку // Банковское обозрение. 2004. - № 6: Ссыка на домен более не работает2004/6/tem.html.
57. Брюков В. Трудности перевода // Банковское обозрение. 2004. -№4: Ссыка на домен более не работает2004/4/translate.html.
58. Букато В.И., Львов Ю.И. Банки и банковские операции в России / Под ред. М.Х. Лапидуса. М.: Финансы и статистка, 1996. - 336 с.
59. Бункина М.К. Деньги. Банки. Валюта: Учебное пособие. М.: АО ДИС, 1994. - 175 с.
60. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с.
61. В. Евсеев, М. Родченков Перспективы проверки финансовой отчетности по МСФО с учетом возрастающего влияния оценочных значений. -Ссыка на домен более не работаетicar9.htm.
62. Василишен Э.Н. Регулирование деятельности коммерческого банка. -М.: Финстатинформ, 1995. 138 с.
63. Веренков А.И. Рабочие процедуры, проводимые при трансформации финансовой отчетности кредитных организаций // Внедрение МСФО в кредитной организации. -2004. №1. - С. 70-81.
64. Веренков А.И. Технические аспекты трансформации финансовой отчетности кредитной организации // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2004. - №2. - С. 59-68.
65. Выступление Первого заместителя Председателя Банка России А.А.Козлова на XIII Международном банковском конгрессе// Деньги и кредит. 2004. - № 6. - С. 7-8.
66. Гамидов Г.М. Банковское и кредитное дело. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1994.-94 с.
67. Гвелесиани Т.В. МСФО: применение в кредитных организациях: Метод, пособие. М.: Издательская группа БДЦ-пресс, 2004. Ч 392 с.
68. Гетьман В.Г., Терехова В.А., Шнейдман JI.3., Рожнова О.В. Финансовый учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. спец. / Под ред. В.Г. Гетьмана. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004.-781 с.
69. Грюнинг X. Ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. На рус. и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп. М.: Издательство Весь мир, 2004. - 336 с.
70. Грядовая О.В. Некоторые проблемы деятельности коммерческого банка // Деньги и кредит. 2003. - № 3. - С. 48-52.
71. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. -383 с.
72. Дж.К.Ван Хорн. Основы управления финансами: Пер. с англ./Гл. ред. серии Я.В. Соколов (Серия по бухгатерскому учету и аудиту). М.: Финансы и статистика, 1996. - 799 с.
73. Джон Блейк, Ориол Амат. Европейский бухгатерский учет. Справочник / Перевод с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997.-400 с.
74. Диана Мак Нотон и др. Укрепление руководства и повышение чувствительности к переменам: (из серии "Банки на развивающихся рынках", том 1): Всемирный Банк. Вашингтон: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1994.-336 с.
75. Диана Мак Нотон, Крис Дж.Бартрон. Интерпретирование финансовой отчетности: (из серии "Банки на развивающихся рынках", том 2): Всемирный Банк, Вашингтон: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1994. -240 с.
76. Долан Э.Дж. и др. Деньга, банковское дело и денежно-кредитная политика: Пер. с англ. В. Лукашевича и др. / Под общ. ред. В. Лукашевича. Ч М., 1996.-448 с.
77. Догая С.А. Принципы бухгатерского учета, применяемые в российских коммерческих банках, и их соответствие принципам МСФО // Сибирская финансовая школа. Ч 2003. №4. Ч С.36-45.
78. Догая С.А. Сравнительная характеристика методик учета основных средств и нематериальных активов в международной и российской практике // Сибирская финансовая школа. 2003. - №4. - С. 54-61.
79. Дробязко В.Е. Практический курс перекладки (трансформации) отчетности российских кредитных организаций (банков) в соответствии МСБУ (IAS). Торнтон Спрингер, 2001. - 70 с.
80. Дружиловская Т.Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российских и международных стандартах // Аудиторские ведомости. 2003. -№2.-С. 58-65.
81. Дэвид С. Кидуэл, Ричард Л. Петерсон, Дэвид У. Блэкуэл. Финансовые институты, рынки и деньги. СПб. Издательство Питер, 2000. - 752 с.
82. Евсеев В.М. Конец себестоимости финансовых инструментов? // Финансовые и бухгатерские консультации. 2004. - №3. - С. 25-26.
83. Егорова Н.Е., Смулов A.M. Предприятия и банки: взаимодействие, экономический анализ, моделирование: Учеб.-практ. пособие. М.: Дело, 2002. - 456 с.
84. Жан Матук. Финансовые системы Франции и других стран. 2 тома. /Под ред. Л.П.Павловой (пер. с франц.). М.: Финстатинформ, 1994. - 689 с.
85. Зеленский Ю.Б. Банковская система. Понятийный аппарат // Актуальные проблемы правового обеспечения банковской деятельности: Материалы научно-практической конференции. 26 октября 2004 года. Омск. -2004. -С. 27-31.
86. Интернет-проект GAAP.RU: Ссыка на домен более не работаетp>
87. Интернет-проект: Ссыка на домен более не работаетp>
88. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс / 4.изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. - 520 с.
89. Коган M.JT. Предприятие и банк: операции и сдеки, права и обязанности. М.: ПТФ Аркаюр, 1993. - 175 с.
90. Корчагин А.А., Стриженко А.А. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в банковской системе России. Монография / Ат. Гос. Техн. Ун.-т им. И.И. Позунова. Барнаул: Изд-во Ат. ГТУ, 2004. - 179 с.
91. Краткий обзор нового Базельского соглашения по капиталу // Внедрение МСФО в кредитных организациях. 2004. - №1. - С. 98-116.
92. Лаврушин О.И., Мамонова И.Д., Валенцева Н.И., Ширинская З.Г. Банковское дело: Учеб. для вузов по экон. спец. вузов / Под ред. О.И. Лаврушина М.: Финансы и статистика, 2002. - 667 с.
93. Литвиненко М.И. Трансформация российской бухгатерской отчетности в соответствии со стандартами КМСФО // Международный бухгатерский учет. 1999. - № 3. - С. 8-12.
94. Макаревич Л.Н. Проблемы перехода на МСФО // Внедрение МСФО в кредитных организациях. 2003. - № 4. - С. 44-61.
95. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2003. - 352 с.
96. Масахико Аоки, Хьюнт Ки Ким и др. Корпоративное управление в переходных экономиках. Инсайдерский контроль и роль банков. Масахико Аоки, Хьюнт Ки Ким и др.: Пер. с англ. / Под ред. B.C. Катькало, А.Н. Кле-пача. СПб.: Лениздат, 1997. - 282 с.
97. ЮО.Масленченков Ю.С. Технология и организация работы банка: Теория и практика. М.: ДеКа, 1998. - 432 с.
98. Масленченков Ю.С. Финансовый менеджмент в коммерческом банке: Фундамент, анализ. М.: Перспектива, 1996. - 159 с.
99. Международные стандарты финансовой отчетности, КМСФО. -М.: Аскери, 2004. 752 с.
100. Международные стандарты финансовой отчетности: Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. Практическое пособие по МСФО 29. ПрайсвотерхаусКуперс. Ч 82 с.
101. Международные стандарты финансовой отчетности: Финансовые инструменты. Практическое пособие по МСФО 39. Ч ПрайсвотерхаусКуперс. -113 с.
102. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. Ч 136 с.
103. Милюкова Г.А. Безельское соглашение-2 и оценка кредитного риска // Вестник АРБ. 2004. - № 6. - С. 29-35.
104. Мишкин Ф. Экономическая теория денег, банковского дела и финансовых рынков: Учебное пособие для вузов: Пер. с англ. / Под ред. М.Е. Дорошенко. М.: Аспект Пресс, 1999. - 820 с.
105. Моисеев С.Р. Открытость и транспарентность денежно-кредитной политики // Банковское дело. 2001. - № 5. - С.2-6.
106. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 256 с.
107. Муравьева А. МСФО и новые требования ЦБ РФ к отчетности банков: проблемы и противоречия // Вестник АРБ. 2003. - № 5. - С. 54-57.
108. Ш.Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Под ред. Я.В.Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.
109. Нуреев P.M. Деньги, банки и денежно-кредитная политика: Учебное пособие. М.: Финстатинформ, 1995. Ч 128 с.
110. Ожегов С.И. Словарь русского языка: Ок. 57 000 слов / Под ред. др филол. наук, проф. Н.Ю. Шведовой.- 14-е изд., стереотип. М.: Рус. Яз., 1983.-816 с.
111. Основы банковского менеджмента. / Под Ред. О.И. Лаврушина. -М.: Инфра-М, 1994. 341 с.
112. Основы банковской деятельности (Банковское дело) / Под ред. Та-гирбекова К.Р. М.: Издательский дом ИНФРА-М, Издательство Весь Мир, 2003.-720 с.
113. Официальный сайт Института профессиональных бухгатеров России в сети Интернет: Ссыка на домен более не работаетp>
114. Официальный сайт Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности в сети Интернет: Ссыка на домен более не работаетp>
115. Официальный сайт Корпорации КАРАНА в сети Интернет: Ссыка на домен более не работаетp>
116. Официальный сайт Международного центра реформы бухгатерского учета в сети Интернет: Ссыка на домен более не работаетp>
117. Официальный сайт проекта Реформа бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации II в сети Интернет: Ссыка на домен более не работаетp>
118. Официальный сайт ЦБ РФ в сети Интернет: Ссыка на домен более не работаетp>
119. Очерки о Новосибирском Муниципальном банке: Сборник научных работ. Новосибирск: СИФБД, 2004. - 76 с.
120. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2004. - 456 с.
121. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка.- М.: Финансы и статистика, 1996. 272 с.
122. Панова Г.С. Российские банки в зеркале мировых тенденций // Банковские услуги (Москва). 2002. - № 12. - С. 2-11.
123. Парасоцкая Н.Н., Либман A.M. Проблемы формирования интегрированных корпоративных структур в РФ и за рубежом // Вестник ФА, 2002. Ч № 3-4 (23): Ссыка на домен более не работает3-4(23)2002/6.html.
124. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. СПб.: Питер, 2003. - 176 с.
125. Переход на МСФО: МСФО (IFRS) 1. Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности. ПрайсвотерхаусКуперс, 2003. -28 с.
126. Перечень основных проблем, препятствующих развитию банковской системы, и меры, предлагаемые для их решения// Вестник АРБ. Ч 2003. №5.-С. 15-20.
127. Питер С.Роуз Банковский менеджмент: Пер. с англ./ Ред. В.Т. Сев-рук и Т.Н.Черкамова: Академия народного хозяйства при Правительстве РФ.- М.: Дело ТД, 1995. 743 с.
128. Пищик В. Я. Новое Базельское соглашение о достаточности капитала и особенности подхода Евросоюза к его положениям // Бухгатерия и банки. 2001. - № 9. - С. 53-64.
129. Плотникова А.А. Финансовая устойчивость коммерческих банков в условиях перехода к МСФО // Сибирская финансовая школа. 2004. - №2. -С. 9-12.
130. Пыльцов В., Славянинов Н. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО // Финансовый директор. 2004. Ч № 4: Ссыка на домен более не работаетarticle/8623.html.
131. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 2002. Ч 480 с.
132. Ремизов Н., ГутцайтЕ., Островский О. Комментарии к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем // Финансовая газета. 2001. - № 12. - С. 6.
133. Рид Э., Коттер Р., Гил Э. Коммерческие банки / Пер. с англ. М.:s1. Космополис, 1991. 480 с.
134. Роберт В. Коб, Риккардо Дж. Родригес Финансовые институты и рынки: Учебник / Пер. 2-го амер. Издания. М.: Издательства Дело и сервис, 2003.-688 с.
135. Родэ Э. Банки, биржи, валюта современного капитализма: Пер. с немецкого А.О.Ничипорука и др./ Под редакцией В.Н.Шенаева. М.: Финансы и статистика, 1986. - 341 с.
136. Рожков Ю.В., Третьякова С.Н. Управление корпоративной надежностью коммерческого банка. Хабаровск, 2002. Ч 140 с.
137. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учеб.пособие. М.: Экзамен, 2003. - 256 с.
138. Роуз П.С. Банковский менеджмент: Предоставление фин. услуг: Пер. с англ. / Акад. нар. хоз-ва при Правительстве Рос. Федерации. М.: Дело тд, 1995.-743 с.
139. Садовский В.Н. Основания общей теории систем. М., 1974. - 328 с.
140. Садуакасова Б. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие по трансформации. Новосибирск: Сибвузиздат, 2002.
141. Самуэл А. Дапиаза-младший, Роберт Дж. Эккз Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003.-212 с.
142. Сафронов В.А. Вопросы капитализации и устойчивости российского банковского сектора// Деньга и кредит. 2004. -№ 6. Ч С. 13-14.
143. Симановский А.Ю. Финансово-банковский сектор российской экономики: вопросы формирования и функционирования. Ч М.: СОМИНТЭК, 1995.- 189 с.
144. Синев В.М. Влияние глобализации на банковский бизнес // Деньги и кредит. 2003. - № 3. - С. 53-56.
145. Синки Дж., мл. Управление финансами в коммерческих банках: Пер. с англ./ Под ред. Р Л. Левиты, Б.С. Пинскера. М.: Catallaxy, 1994. - 937 с.
146. Скурихин М.Н., Фадейкина Н.В. Банковский надзор и инспектирование. Новосибирск: СИФБД, 2000. - 144 с.
147. Словарь экономических терминов. Банк24.ру. Ссыка на домен более не работаетglossary/page.l/char.Q/word.5057.
148. Смирнова Л.Р. Бухгатерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 688 с.
149. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. A.M. Прохоров. -4-изд. М.: Сов. Энциклопедия, 1989. - 1632 с.
150. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
151. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. -640 с.
152. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. -М.: Аналитика-Пресс, 1998. 285 с.
153. Стандарты Базель 2 в России. Ссыка на домен более не работаетp>
154. Стельмах B.C. Достаточность банковского капитала: критерии определения // Вестник АРБ. 2004. - № 15. - С. 66-71.
155. Стратегия составления финансовой отчетности в странах ЕС // Внедрение МСФО в кредитных организациях. 2003. Ч №1. Ч С. 150-157.
156. Стрельцова Н.Т. Условия деятельности коммерческого банка в современной российской экономике: Препринт. Новосибирск, 2000. - 72 с.
157. Суворов А.В. Основные характеристики финансовой отчетности и содержащейся в ней информации в соответствии с требованиями международных стандартов // Внедрение МСФО в кредитных организациях. Ч 2003, №3. С. 65-81.
158. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб.: Питер, 2003. - 272 с.
159. Уемов А.И. Системный подход и общая теория систем. Ч М.: Мысль, 1978.-210 с.
160. Управление деятельностью коммерческого банка (банковский менеджмент) / Под ред. Лаврушина О.И. М.: Юристъ, 2002. - 687 с.
161. Усоскин В. М. Базельские стандарты адекватности банковского капитала: эволюция подходов // Деньги и кредит. 2000. - № 3. - С. 39-51.
162. Фадейкина Н.В. Формирование и развитие правового обеспечения банковской деятельности и его влияние на качество корпоративного управления в кредитных организациях // Сибирская финансовая школа. 2004. -№ 3. - С. 82-88.
163. Фадейкина Н.В., Ковязина Т.А. Применение МСФО в банковской деятельности: оценка условий и возможных последствий // Сибирская финансовая школа. 2004. Ч № 2. - С.5-9.
164. Фадейкина Н.В., ГлушковаЛ.А. Система менеджмента качества, как фактор повышения эффективности управления в кредитных организациях // Сибирская финансовая школа. 2004. - № 3. - С. 88-100.
165. Философский словарь / Под ред. И.Т. Фролова. 7-е изд., перераб. и доп.-М.: Республика, 2001.-719 с.
166. Философский словарь. М.: ИНФРА-М, 1997. - 576 с.
167. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. М.: Проспект, 1999. - 496 с.
168. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / JI.A. Дробоздина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; под ред. проф. Л.А. Дробоздиной. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 479 с.
169. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.-416 с.
170. Цыгичко В.Н. Руководителю Ч о принятии решений. М.: ИНФРА-М, 1996. - 197 с.
171. Чаусов В. Методические рекомендации №1 О порядке автоматизации отчетности по МСФО // Банки и технологии. Ч 2004. № 2: Ссыка на домен более не работаетcgi-bin/main/public.cgi?id=156.
172. Черникова Л.И. Построение системы финансового управления банка на основе МСФО // Внедрение МСФО в кредитных организациях. -2003.-№3.-С. 119-135.
173. Чмель А. Англо-русский словарь бухгатерских терминов / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998г. - 175 с.
174. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков: российский и зарубежный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1995. 160 с.
175. Эдвин Дж.Долан, Колин Д.Кэмпбел, Розмари Дж.Кэмпбел. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика / Ред. В.В. Лукашевича. Москва - Ленинград, 1991. - 448 с.
176. IAS PLUS: Информационный бюлетень, февраль 2004 г. -Deloitte, 24 с.
177. IAS PLUS: Информационный бюлетень, январь 2004 г. Deloitte,18 с.
178. Классификация форм банковской отчетности в системе корпоративного управления
179. Элемент системы корпоративного управления Наименование отчетности1 2
180. Страны, поностью внедрившие МСФО1. Число бирж, Все компании
181. Страна от которых требуется подготовка хМСФО обязаны представлять отчетность по МСФО Комментарии о внутреннем МСФО
182. Армения 1 1 Первоначально с 2000 г. только компании с долей госсобственности более 50%; с 2001 г. все компании1. Бахрейн 1 1 Недавно1. Бруней 1 1 С 2002 г.1. Коста-Рика 1 1 С 2001 г.
183. Хорватия С 1992 г. финансовая отчетность дожна гото1 1 виться в соответствии с МСФО всеми компаниями
184. Кипр 1 1 Рекомендованы, но не обязательны для малого бизнеса.
185. Чехия 1 Допускается Допускается внутри страны для групп с 2001 г.1. Домини- С 2000 г.канская 1 11. Республика 1. Эквадор 1 1 С 1996 г.1. Сальвадор 1 1 С 1999 г.
186. Грузия 1 1 Для АО с 2000 г., для остальных 2001 г.
187. Гайана 1 1 По состоянию на 2000 г. применялись все МСФО за исключением МСФО 19 и 391. Гаити 1 1 С 1997 г.1. Гондурас 1 1 С 1997 г.
188. Ямайка* 1 1 С 1 июля 2002 г.
189. Казахстан * 1 1 С 1 июля 1999 г.
190. Кения 1 1 Для всех компаний с 1999 г. используются в качестве основы для налогообложения1. К>вейт 1 I С 1990 г.1. Ливан 1 1 С 1998 г.
191. Малави 1 1 С 1 января 2001 г.1. Непал I 1 С 1996 г.1. Оман 1 1 С 1986 г.
192. Румыния* I 1 Внедрены для компаний, получивших биржевой листинг в 2001, для других в 2002 г.
193. Начнут использоваться в качестве основы для налогообложения в течение 2002 г.
194. Источник: Отчет о международном опыте применения МСФО (часть I), по данным www gaap ru
195. Информация о сроках выхода документов Базельского комитетапо банковскому надзору
196. Название документа Время выхода
197. Первый консультативный документ (CP 1) июнь 19991. QIS 1 июль 2000
198. Второй консультативный документ (CP 2) январь 20011. QIS 2 апрель 20011. QIS 2.5 ноябрь 20011. QIS 3 октябрь 2002
199. Третий консультативный документ (CP 3) весна 2003
200. Окончательный документ Базель 2 конец 2003
201. Внедрение сложных методик расчёта паралельно с существующими 2006-конец 2006
202. Источник- www franklin-grant ru
203. Динамика квот сердцевинного капитала коммерческих банков и коэффициента платежеспособности в зарубежных странах
204. Страна Квота сердцевинного капитала Коэффициент платежеспособности, %1990 г. 1991 г. 1992 г. 1990 г. 1991 г. 1992 г.
205. Германия* 6,56 5,35 5,22 11,50 9,68 9,49
206. Великобритания 5,65 5,83 5,70 9,67 9,89 9,96
207. Канада 5,35 6,05 6,12 7,91 8,88 9,00
208. США 5,70 6,61 7,87 9,11 10,22 11,92
209. Япония 4,46 4,58 4,81 8,60 8,25 9,20
210. Более низкий уровень квот сердцевинного капитала объясняется более жесткими требованиями органов надзора в отношении формирования допонительного капитала
Похожие диссертации
- Трансформация банковской деятельности под воздействием информационных технологий
- Обоснование этапов трансформации российского бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО и GAAP
- Развитие отчетности коммерческого банка, трансформированной в соответствии с международными стандартами
- Формирование финансовой отчетности горнодобывающих предприятий России в соответствии с международными стандартами
- Трансформация бухгатерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами