Теория реформирования налоговой системы в рыночной экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Телятников, Николай Борисович |
| Место защиты | Саратов |
| Год | 1999 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.01 |
Диссертация
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Телятников, Николай Борисович
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. Теоретические основы налогообложения.
1.1. Налог как экономическая категория.
1.2. Роль налогов в системе регулирования социально-экономического развития.
ГЛАВА 2. Налоговая политика: сущность, цели и задачи.
2.1. Сущность налоговой политики и ее важнейшие цели.
2.2. Налоговая политика и налоговое право.
ГЛАВА 3. Социально-экономическое содержание налоговой системы.
3.1. Сущность и генезис налоговой системы.
3.2. Принципы организации налоговой системы.
ГЛАВА 4. Особенности функционирования налоговой системы России.
4.1. Состояние системы налогообложения.
4.2. Особенности функционирования налоговой системы.
4.3. Региональные особенности систем налогообложения.
ГЛАВА 5. Основные направления развития налоговой системы.
5.1. Критерии оценки действующей налоговой системы.
5.2. Налоговые риски, альтернативные издержки налогообложения.
5.3. Предельный налог, предельная ставка и их содержание.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Теория реформирования налоговой системы в рыночной экономике"
Рыночные преобразования в экономике немыслимы без создания эффективной системы налогообложения. Такая система, являясь основным проводником интересов государства при формировании его доходов, призвана также балансировать их с интересами частного капитала, потребителя, содействовать развитию предпринимательства, способствовать активизации инвестиционной деятельности и сдерживать темпы инфляции через отработанные десятилетиями рычаги рыночного воздействия на экономику страны. Выражая экономические интересы всех участников воспроизводственного процесса, налоговая система обеспечивает их равновесное сосуществование, а тем самым и общественный прогресс.
Налоговая система России мыслится как один из механизмов государственного регулирования. Ее законодательные основы заложены в начале 90-х годов и до настоящего времени допоняются. Становление российской налоговой системы - процесс трудный и противоречивый. Между налогообложением и отдельными элементами рыночного механизма: ценообразованием, кредитованием, валютным регулированием и другими существует целый ряд несогласованностей. Кризисное состояние экономики является главным препятствием к становлению эффективной налоговой системы, которой пока присущ исключительно фискальный характер. Это затрудняет реализацию стимулирующего начала, заложенного в налоге, выпонение им иных функций.
Радикальные преобразования отношений собственности, создание рыночных механизмов хозяйствования, реформирование финансово-бюджетных, кредитно-денежных, валютных отношений требуют адекватного налогового механизма. Формирование такого механизма предопределяет объективную необходимость переосмысления теории налогов с тем, чтобы понять, каким образом и насколько изменились используемые на практике налоговые формы и в какой степени они отражают в конкретном пространстве и времени глубинную сущность экономической категории "налог". Наконец, важным является выяснение степени функциональной зависимости отдельных налогов и всей системы налогообложения в изменившихся общественно-политических и хозяйственных условиях развития, а следовательно, и их роли в создании устойчивого экономического базиса общества.
Концептуальные разработки системы налогообложения, максимально приближенные к потребностям и возможностям экономического базиса, служат отправной основой для создания налогового механизма применительно к конкретному пространству и времени, т.е. на определенном этапе исторического развития, исходя из экономических условий хозяйствования на той или иной территории.
Задача построения научно обоснованной концепции налогообложения и конкретного налогового механизма представляется трудной, поскольку положения научной теории налогов не используются поностью при разработке налоговых концепций, законов и инструктивных документов. Такие налоговые законы неоднократно перерабатываются и допоняются, поэтому утрачивают свой первоначальный смысл, а их установки становятся бесполезными. Это дестабилизирует не только систему налоговых правоотношений, но и всю экономику.
Следовательно, изучение исходных теоретических основ налогообложения важно для понимания зависимости налоговой практики от условий общественно-экономического развития, состояния производительных сил.
Теория налога - это составная часть учения о расширенном воспроизводстве, товарно-денежных отношениях и государстве. Знание закономерностей воспроизводственных процессов позволяет проникнуть в глубь опосредующих их финансовых отношений, отделить от них бюджетные, а в их составе очертить круг налоговых отношений.
Основы функционирования налогов следует рассматривать в зависимости от состояния экономического базиса и общественно-политической надстройки. Особое место в создании системы налогообложения занимают принципы ее построения, а также учет особенностей экономического и политического развития в конкретном пространстве и во времени. Для современной России особо важное значение имеет также отработка принципов налогообложения применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в России обусловлены ее неприспособленностью к современным условиям. Специфика перехода экономики к рынку так или иначе определяет и специфичность структуры налогообложения, поэтому классические принципы налогообложения не могут быть поностью реализованы, а система налоговых отношений будет испытывать на себе все негативные влияния переходного периода. Однако это никоим образом не снимает ответственности с разработчиков налоговых концепций и создателей налоговых законов за их научную, теоретико-практическую содержательность. Любой экономический закон определяет основополагающие принципы функционирования экономических отношений, следовательно, он не может приспосабливаться к сиюминутным потребностям государства и общества в целом, зависеть от политических интересов й состава законодательной и испонительной власти. Экономические законы "впитывают" фундаментальные тенденции развития общества при создании и использовании стоимости, этим определяется их объективный характер. На знании фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс создания общественного богатства дожна строиться и система налогообложения. Особо важен анализ функций налогов и их роли как в процессе формирования доходов бюджета, так и в процессе воздействия на качественные и количественные параметры воспроизводства. Это позволяет выявить социальные последствия налогообложения и оценить в целом регулирующее воздействие налогов и отдельных налоговых групп на производство, товарообмен и личное потребление.
Недостаточное теоретическое обоснование мероприятий в области налоговой политики приводит к решению проблем, возникающих в сфере налогообложения, методом "проб и ошибок". Постоянные изменения состава налогов, порядка их начисления и взимания снижают заинтересованность предприятий в развитии производства, росте инвестиций и сужают базу для увеличения доходов государства.
В настоящее время посредством налогов у российских предприятий изымается большая часть прибыли, что свидетельствует о фискальной направленности налоговой системы. Регулирующие и стимулирующие возможности налоговой системы используются недостаточно. Высокий уровень налогообложения предприятий приводит к массовому заслонению от налогов.
Необходимо изучение и знание политиками, управленцами, предпринимателями, налогоплательщиками последствий взимания налогов, механизма их воздействия на социальное положение, на соответствие предложения и спроса, на развитие производства, на инвестиции, сбережения и накопления, цены и инфляцию. Следует использовать фактор налогообложения и в прогнозировании развития экономики.
Степень разработанности проблемы. Многие вопросы становления, развития и совершенствования налогообложения относятся к числу достаточно разработанных тем в различных направлениях экономической теории. Теория налогов как составная часть политической экономии получила научное раскрытие в трудах У.Петти, А.Смита, Д.Рикардо, С.Сисмонди, К.Маркса.
Налоговые формы были предложены Г.Буагильбером и Ж.Неккером во Франции, Г.Посошковым в России. Систематизированные представления о теории налогов даны в работах К.Pay - профессора Гейдельберского университета, И.Горлова - профессора Казанского университета, Н.И.Тургенева - русского экономиста.
Различные экономические школы занимались разработкой теории налогов - германская (А.Шеффле, А.Вагнер и др.), французская (Ж.Б.Сэй, П.Леруа-Болье, Р.Стурм и др.), международная р.Сакс, Л.Вальрас, У.Джевонс, Б.Селигмен и др.), русская (И.Х.Бунге, И.И.Янжул, Н.П.Яснопольский, С.Ю.Витте, И.Х.Озеров, В.Н.Твердохлебов и др.), шведская (К.Виксель, Э.Линдаль, Д.Давидсон и др.).
Большое распространение получила социальная теория "налоги -средство уравнивания доходов". Родоначальник этой теории -французский экономист Э.Де Жирарден (1806-1880 г.г.). Его налоговые концепции критиковались К.Марксом. Позднее эту теорию с различными модификациями пропагандируют Р.Тибольд, Дж.Гэбрейт, Дж.Пичлер, А.Илерсик, Х.Дальтон, М.Юпозо, Ж.Фурастье и др.
Существенное влияние на развитие налогообложения оказала концепция "налоги - регулятор экономики", которая преобладала с 30-х до 70-х годов XX века. Ее основоположник Дж.М.Кейнс считал налоги инструментом государственного регулирования экономики.
С 70-х годов наряду с неокейнсиантством распространилось неоклассическое направление (М.Фридмен и др.), сторонники которого отстаивают саморегулирование современной экономической системы.
В России в период перехода к рынку начинает меняться концепция налогообложения. Предлагаются различные варианты использования налогообложения в государственном регулировании экономики (Рагозин Б.А., Сажина М.А., Сигиневич А.В., Горский И.А., Лыкова JI.H., Павлова Л.П., Пеньков Б.Е., Тур В.А., Черник Д.Г. и др.).
Большой интерес представляют работы отечественных ученых, посвященные изучению зарубежного опыта налоговой политики (Волобуев В., Князев В.Г., Лившиц А.Я., Осадчая И.М., Печникова А.В., Жербак Б.А., Эскина А.И., Шпилько Г.А., Федосов В.М. и др.).
Российские ученые уделяют в основном внимание критическим оценкам существующей налоговой системы и предлагают различные варианты ее совершенствования.
Несмотря на относительную изученность проблемы, на данном этапе развития в России отсутствует четкая экономическая концепция современного налогообложения. В условиях перехода к рынку недостаточно обосновать отдельные виды применяемых налогов, определить количественную величину налоговых ставок и других элементов налоговой системы.
Необходимо исследовать, прежде всего теоретически, такие аспекты налогообложения, которые затребованы самой сложившейся практикой, обобщением ее богатого опыта.
Это требует изучения принципов налогообложения, выявления исторических тенденций развития и сопоставления с современными налоговыми системами развитых стран. Налоги - инструмент довольно тонкий и пользоваться им следует осторожно, ибо при неразумном использовании налогов можно сдержать экономический рост и снизить жизненный уровень населения. Поэтому при построении налоговой системы, проведении налоговой политики важно учитывать экономическую природу налогов как особой сферы экономических отношений по распределению и перераспределению части созданного ВНП в пользу государства.
Степень познания экономических явлений и процессов налогообложения, выбор способов и методов регулирования их определяет во многом эффективность проводимых реформ в условиях перехода к рынку.
Эти проблемы определяют актуальность и необходимость исследования теории и практики налогообложения в России.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель данного исследования - анализ социально-экономических отношений, возникающих в процессе налогообложения различных хозяйствующих субъектов в России. Эти отношения представляют собой сложную, многофункциональную и многоуровневую систему, которая структурно представлена автором тремя взаимосвязанными уровнями:
- собственно экономическим, включающим производственные отношения между субъектами - налогоплательщиками и государствомналоговзимателем по поводу распределения и перераспределения части созданного ВНП;
-организационно-экономическим, характеризующим деятельность соответствующих государственных органов, прежде всего Государственной налоговой службы по обеспечению взимания налогов с хозяйствующих субъектов, функции этих органов и методы организации их работы; социально-правовым, связанным с обеспечениями законодательной, нормативной базы налогообложения, разработкой и принятием законов, регулирующих эту деятельность.
В соответствии с поставленной целью в диссертации ставились следующие задачи: исследовать исходные экономические категории налогообложения, прежде всего налог, принципы налогообложения, источник, субъекты и объекты; обосновать роль налогов в системе государственного регулирования социально-экономического развития России;
- раскрыть сущность налоговой системы и ее генезис;
- определить принципы организации налоговой системы России в условиях формирования рыночной экономики;
- раскрыть исторические и теоретические основы налоговой политики;
- выявить взаимосвязь налоговой политики и экономического роста, налогового права;
- определить особенности функционирования налоговой системы в условиях рынка;
- раскрыть факты повышения эффективности деятельности налоговых органов;
- обобщить и проанализировать опыт налогообложения в развитых зарубежных странах, с которым на местах ознакомися автор (Германия, Австрия, Италия, Великобритания, США, Израиль);
- с учетом зарубежного опыта обосновать основные направления совершенствования Российской налоговой системы.
Предметом исследования в диссертации являются социально-экономические отношения, складывающиеся в процессе налогообложения между субъектами - налогоплательщиками и государством по поводу распределения и перераспределения части созданного ВНП.
Объект исследования - деятельность органов, представляющих налоговую систему на федеральном, региональном и местном уровнях.
Методологический основой диссертационной работы являются общенаучные методы исследования: единство диалектического и исторического методов, анализ и синтез, системный метод, специфические методы исследования экономических явлений, такие, как статистический и математический.
Теоретическую базу работы составляют труды отечественных и зарубежных исследователей по экономической теории и практике налогообложения, а также законодательные и нормативные материалы.
Фактологической и фактической базой исследования являются данные Госкомстата РФ, информация в периодических специализированных изданиях, материалы Госналогслужбы, Госналогинспекций регионального и местного уровней.
Структура работы. Работа состоит из 5-ти глав и приложений.
В первой главе автор раскрывает общетеоретические основы экономических доктрин в сфере налогообложения, анализирует развитие различных экономических теорий налогообложения, начиная с этапа их возникновения в рамках классической школы и заканчивая современными теориями - кейнсианской, экономики предложения, монетаризма, дает критический анализ взглядов представителей этих теорий; обосновывает необходимость исследования налога как экономической категории, выражающей отношение субъектов-налогоплательщиков и государства-налоговзимателя по поводу распределения и перераспределения части созданного ВНП; исследует налоги как форму хозяйствования, выражающую экономические интересы хозяйствующих субъектов и суверенитета государства, являющегося выражением существующих отношений собственности, и налога как категории права, выражающей правовые отношения физических и юридических лиц по поводу обязательного и законного изъятия части их дохода государством. Рассмотрение налога как сложной, многогранный категории обусловило необходимость анализа системы налогообложения как совокупности трех взаимосвязанных уровней: собственно экономический, организационно-экономический и социально-правовой. В рамках данной главы автором исследуется роль налогов в современной системе государственного регулирования социально-экономического развития России. Это универсальный инструмент, который требует тщательно взвешенного, объективно обусловленного, тонкого использования для решения поставленных задач, т.к. с помощью налогов можно добиться прямо противоположных результатов -снизить или повысить экономический рост, инвестиции, жизненный уровень, дифференциацию населения по доходам, управлять неформальной экономикой.
Во второй главе диссертационной работы автор раскрывает сущность, цели и задачи налоговой политики в рыночной экономике, рассматривает исторические и теоретические основы налоговой политики, взаимосвязь налоговой политики и экономического роста, который может достигаться реализацией различных ее вариантов, обосновывает необходимость выделения особого права - налогового права, раскрывает взаимосвязь его с налоговой политикой. Эти проблемы рассматриваются в рамках диссертационной работы, т.к. отвечают логике исследования, исходящей из того, что система налогообложения - сложная, многоуровневая, и одним из инструментов ее формирования выступает налоговое право, как одно из направлений деятельности государства в сфере налогообложения.
В третьей главе диссертационной работы раскрыты сущность налоговой системы и ее генезис как в развитых странах, так и в особенности в России. Отмечено, что многие проблемы современного налогообложения для нашей страны традиционны и имеют исторические корни, в частности приоритет косвенного налогообложения, неадекватность его социальной дифференциации населения, хроническая неуплата налогов. Далее, рассмотрены принципы организации налоговой системы, разработанные экономической наукой и применяемые в международной практике, и выделены отдельно те принципы налогообложения, которые дожны быть положены в основу организации налоговой системы России в конкретных социально-экономических условиях формирования рыночной экономики.
В четвертой главе диссертационной работы рассматривается роль налоговой системы в становлении рыночных отношений, дается оценка особенности функционирования налоговой системы в условиях рынка, анализируются основные направления ее совершенствования.
Наиболее характерными недостатками налоговой системы России является ее эклетичность, заключающаяся в механическом копировании отдельных элементов налоговых систем европейских стран и США, неравномерность налогового бремени по отдельным секторам и сферам экономики, отсутствие дожного механизма распределения налоговых поступлений между уровнями федерации и регионов, несовершенство налогового законодательства, лоббирование интересов крупного финансово-промышленного комплекса.
Значительное внимание в данной главе уделено проблемам совершенствования налоговой системы, которые предполагают:
- совершенствование налогового законодательства, изменение подзаконных нормативных актов, необходимость в которых сохранится и после принятия Налогового кодекса; реорганизацию налоговых органов, испоняющих законодательство;
- принятие мер по увеличению налоговых поступлений, связанных с пресечением противозаконной экономической деятельности и стимулированием законной хозяйственной деятельности;
- развитие теории налогообложения.
В рамках последнего направления автором обоснованы новые экономические категории: налоговые риски; предельный налог; альтернативные издержки налогообложения;
Разработана система критериев оценки действующих налоговых систем и предлагаемых налоговых проектов.
Пятая глава раскрывает основные направления развития налоговой системы, обобщающие взгляды и практику работы диссертанта, которые предполагают:
- совершенствование налогового законодательства, изменение подзаконных нормативных актов, необходимость в которых сохранится и после принятия Налогового кодекса;
- реорганизацию налоговых органов;
- принятие мер по увеличению налоговых поступлений.
В развитии теории налогообложения автором обоснованы новые экономические категории: налоговые риски, предельный налог, альтернативные издержки налогообложения. Разработана система критериев оценки действующих налоговых систем и предлагаемых налоговых проектов.
В Приложении 1 раскрывается история появления налогов и научная разработка их проблем, анализируется развитие различных теорий налогообложения, начиная с этапа их возникновения в рамках классической школы и заканчивая современными теориями -кейнсианской, экономики предложения, монетаризма, дается критический анализ взглядов представителей этих теорий.
Приложение 2 посвящено анализу налогообложения в развитых зарубежных странах. Здесь рассмотрено налогообложение в Германии, Австрии, Италии, Великобритании, США, Израиля, выявлены общие черты и особенности построения налоговых систем в каждой стране, которые необходимо знать при совершенствовании налогообложения в России.
Вклад автора в проведении исследования. Разработана концепция современного налогообложения в России, основанная на системном анализе экономического, организационно-экономического, социально-правового уровней.
Наиболее важные научные результаты проведенного диссертационного исследования заключаются в следующем:
- в диссертации, в отличие от других работ, налогообложение рассматривается в 3-х взаимосвязанных аспектах: экономическом (теоретическом), организационном и правовом, при этом автор основным считает экономический, раскрывающий сложную и многообразную систему отношений между субъектами в процессе налогообложения;
- раскрыта экономическая природа налога как экономической категории, категории хозяйствования, а также категории права, даны их отличия и взаимосвязь;
- обоснована роль налогов в системе государственного регулирования: это универсальный инструмент, с помощью которого можно реализовать различные социально-экономические цели;
- рассмотрены критически основные современные концепции налогообложения (кейнсианская, экономика предложения, монетаризм), показано, что ни одна из этих теорий не может претендовать на истину в последней инстанции, каждая имеет свои достоинства и уязвимые стороны;
- даны исторические и теоретические основы налоговой политики в развитых странах, показаны характерные особенности ее в России. При этом автор исходит из того, что налоговая политика формирует налоговую систему, что в России на данном этапе развития институциональные факторы развиваются активнее и довлеют над экономическими;
- выделены и раскрыты категории: "налоговая система", "налоговая политика", "налоговое право", показана их субординация;
- обоснованы различные варианты налоговой политики, обеспечивающие экономический рост;
- раскрыта сущность налоговой системы, дан генезис ее в развитых странах и в России (как отношение общего и особенного); на основе анализа существующих общих принципов налогообложения обоснованы такие принципы для России в условиях формирования рынка, выделен основополагающий принцип (обязательность) и связанные с ним принципы всеобщности, эффективности и справедливости;
- определена необходимость разграничения принципов, на которых дожна быть построена налоговая система, и тех принципов, на которых она действительно функционирует в данных конкретных условиях, последнее определяет специфику функционирования налоговой системы;
- раскрыты многоаспектно особенности функционирования налоговой системы России в современных условиях, определяемые объективными и субъективными факторами;
- представлены в авторском варианте основные направления совершенствования налоговой системы, включающие:
1) в теории налогообложения обоснование необходимости выявления и раскрытия новых теоретических понятий: налоговые риски, предельный налог, альтернативные издержки налогообложения;
2) разработку системы критериев оценки действующей налоговой системы и предлагаемых налоговых проектов;
3) факторы повышения эффективности работы, институциональных структур (налоговых инспекций);
4) разработку различных вариантов налоговой политики в условиях рынка;
5) необходимость введения особой отрасли права - налогового права.
Степень научной новизны. В диссертации впервые представлены и ракрыты новые теоретические понятия:
- налог как экономическая категория, форма хозяйствования и налог как категория права, показана их субординация и взаимосвязь;
- налоговые риски: выявлены объективные и субъективные причины их возникновения, их виды, методы регулирования;
- предельный налог, который представлен как агрегированный, суммарный показатель, определяемый по всей налогооблагаемой базе, имеющий определенные границы и обеспечивающий максимально возможные поступления в госбюджет;
- альтернативные издержки налогообложения, связанные с утратой экономических возможностей хозяйствующих субъектов при изменении (повышении или понижении) налогов, которые необходимо учитывать при определении направлений совершенствования налоговой системы;
- система критериев оценки действующей налоговой системы, включающая такие, как защиту отечественного производителя, налоговую дискриминацию неформальной экономики, учет уровня социальной дифференциации населения по доходам, обеспечение режима наибольшего благоприятствования для социально незащищенных слоев населения общества, интеграцию налоговой системы с другими элементами кредитно-финансовой страны.
В диссертации концептуально исследованы отношения субъектов в системе налогообложения, представляющей собой взаимосвязь трех уровней: собственно экономического, организационно-экономического, социально-правового.
Автор проанализировал каким образом существующая налоговая система определяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов - налогоплательщиков и раскрыл неадекватность их экономических интересов.
В диссертации раскрыты экономические интересы, обусловливающие поведение таких субъектов, как производители, потребители, государство в процессе налогообложения, которые необходимо учитывать при разработке направлений совершенствования налоговой системы.
Обоснована необходимость выделения особой отрасли права -налогового права, его принципы и направления развития.
Теоретическая и практическая значимость работы. Данное теоретические исследование позволяет концептуально представлять социально-экономические отношения в процессе налогообложения, которые рассматриваются на различных уровнях.
Теоритеческие обобщения и выводы, сделанные в работе, позволяют объяснить реально происходящие процессы: налоговые риски, объективно существующие при налогообложении, не позволяющие достичь стопроцентного сбора всех видов налогов на всех уровнях и корректирующие плановые занижения по сбору налогов; предельный налог раскрывает при каких допустимых уровнях, границах возможны максимальные поступления доходов в госбюджет; альтернативные издержки налогообложения раскрывают неадекватное поведение различных хозяйствующих субъектов на изменения в налоговой системе.
Выдвинутые новые теоретические положения позволяют автору сформулировать систему направлений совершенствования налоговой системы как в развитии теории, так и организации налогообложения, включая правовые аспекты.
Апробация исследования проведена путем публикации автором основных положений диссертации в монографиях: "Формирование налоговой системы в России", выпоненной в соавторстве и изданной в 1994 г.; "Особенность развития налоговой системы России", изданной в 1996 г.; "Налоговая система: современное состояние и направления развития", изданной в 1998 г. А также участием в теоретических конференциях и научно-практических симпозиумах.
Многие выводы и предложения диссертационной работы опубликованы в научных сборниках, брошюрах, специализированных журналах, периодической печати, выступлениях автора перед различной аудиторией, в том числе и в высшей школе, на региональных и всероссийских научно-практических конференциях, на деловых встречах с иностранными специалистами как в России, так и за рубежом. Автор диссертации являся ответственным редактором ряда сборников статей о деятельности налоговых инспекций Саратовской области, материалов научно-практических конференций и других изданий.
Отдельные выводы и положения диссертации о деятельности налоговых органов, практике налогообложения в сложных кризисных условиях перехода к рыночной экономике использованы автором при подготовке за последние шесть лет в различные инстанции (Госналогслужбу России, Правительство Саратовской области, Саратовскую областную Думу) более 40 аналитических документов с конкретными предложениями, направленными на совершенствование налоговой системы, практику взимания налоговых платежей, увеличение доходов в бюджеты всех уровней.
Основные положения и выводы, выносимые автором на защиту: сущность налоговой системы и ее генезис, налог как экономическая категория, форма хозяйствования и категория права, роль налогов в системе государственного регулирования, соотношение категорий налоговой системы: "налоговая политика", "налоговое право", основные направления совершенствования налоговой системы: теоретические аспекты, организационно-экономические, а также те направления развития налоговой системы, которые изложены в главе У диссертации.
Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Телятников, Николай Борисович
1. Трансформация систем налогообложения происходит под воздействием факторов как общего характера, таких, как государственное регулирование общественного производства, усложнение экономических связей между хозяйственными субъектами и т.д., так и факторов, определяемых спецификой развития той или иной страны.
2. В целом трансформация систем налогообложения в зарубежных странах происходит в направлении поиска наиболее оптимальной модели для каждой страны, отражающей уровень ее социально-экономического развития в данный момент, национальные, исторические особенности.
3. В частности, можно отметить, что трансформация систем налогообложения непосредственно отражает ту или иную модель рыночной экономики: либеральную или социально ориентированную, определяется долей крупного корпоративного капитала в общественном производстве, степенью дифференциации населения по доходам, уровнем эффективности развития промышленности и других сфер экономики.
4. Трансформация налоговых систем в зарубежных странах - это закономерный процесс, который осуществляется в двух основных формах - революционной и эволюционной; последняя является преобладающей в настоящее время.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное диссертантом исследование показало, что сложившаяся в условиях переходного периода в России налоговая система крайне противоречива, неэффективна, в слабой степени реализует экономические интересы различных хозяйствующих субъектов - налогоплательщиков, имеет явную фискальную направленность, не в поной мере выпоняет такие свои функции, как стимулирующая, регулирующая и социальная.
В диссертации автором доказывается необходимость концептуального исследования теории и практики налогообложения. В соответствии с этим налогообложение рассматривается как сложная, многогранная система, включающая в себя следующие уровни:
1. Собственно экономический. Налоговая система представляет собой совокупность экономических отношений между хозяйствующими субъектами - налогоплательщиками и государством - налоговзима-телем по поводу распределения и перераспределения части созданного ВНП.
2. Организационно-экономический. Налоговая система характеризуется соответствующей организационной структурой, определяемой государством, в лице его органов, прежде всего Госналогслужбой. Эти органы - субъекты налогообложения, выпоняют определенные функции, используют соответствующие методы работы, имеются резервы для повышения эффективности их деятельности.
3. Социально-правовой. Налоговая система в любом государстве имеет законодательно определяемые рамки, границы и от уровня развития налогового законодательства, его цивилизованности непосредственно зависит результативность мер по налогообложению.
В диссертации автор считал необходимым исследовать во взаимосвязи налоговую систему как собственно экономический механизм и налоговую политику, представляющую собой систему форм и методов деятельности государства в лице соответствующих органов по реализации налогообложения в рамках принимаемых налоговых законов.
Налог представляет собой сквозную категорию, выступает одновременно неотъемлемым инструментом налоговой политики государства, объектом налогового права, а в теории налогообложения является экономической категорией и категорией хозяйствования.
В диссертации автором обосновывается необходимость исследования налога как экономической категории, как формы хозяйствования и как категории права. Налог как экономическая категория выражает отношения между субъектами налогоплательщиками и государством - налоговзимателем по поводу распределения и перераспределения части ВНП. Налог как форма хозяйствования представляет собой форму реализации отношений собственности, экономических интересов различных хозяйствующих субъектов, проявления суверенитета государства. Налог как категория права характеризуется такими чертами, как законность, обязательность, прозрачность, запрещение обратной силы, содержательность и выражает отношения государства с физическими и юридическими лицами по поводу взимания в обязательном законном порядке части дохода в пользу государства.
Исследуя роль налогов в современной системе государственного регулирования социально-экономического развития России, автор пришел к выводу, что налоги не играют доминирующей роли, активнее используются чисто монитаристкие инструменты воздействия - учетная ставка, норма банковских резервов, предложение денег, выпуск ГКО. Между тем, налоги являются универсальным инструментом государственного регулирования, позволяющим решать различные задачи: стимулировать производство, инвестиции, сглаживать социальную дифференциацию по доходам различных слоев населения и т.д., но пользоваться этим инструментом следует тщательно, обдуманно, т.к. с налогообложением связаны экономические интересы всех хозяйствующих субъектов, в противном случае можно иметь негативные последствия, в частности замораживание отечественного производства и частного предпринимательства.
Хозяйственная практика развитых стран мира свидетельствует как о серьезном влиянии налоговых систем на развитие экономики, так и об их важном месте среди форм государственного воздействия на развитие народного хозяйства, особенно на функционирование предпринимательской деятельности. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений.
Система налогообложения, в первую очередь, носит фискальный характер, однако налоговое регулирование предпринимательской деятельности предприятий, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования включает в себя стимулирование отдельных видов деятельности (например, сельскохозяйственного производства); активизацию инвестиционной деятельности; стимулирование производства отдельных видов товаров и услуг; перераспределение доходов в интересах решения общегосударственных и социальных проблем; реализацию народнохозяйственных программ; поощрение малого бизнеса; привлечение иностранного капитала и др.
Исследуя экономические теории и концепции налогового регулирования, автор считает, что в настоящее время налогообложение в развитых странах строится на сочетании неокейнсианских теорий с неоклассическими и монетаристскими. Налоговое регулирование в неокейнсианской концепции предполагает высокие ставки налогообложения, значительную концентрацию средств в государственном бюджете, осуществление государством крупных социальных программ. Это так называемая двухфазная модель оздоровления экономики по схеме "экономический рост -увеличение занятости". Хотя в чистом виде неокейнсианская теория нигде не применяется, но весьма близка к ней шведская модель налогообложения, где ставка подоходного налога достигает свыше 60%.
Практика показала противоречивость теории неокейнсианства, поскольку связанные с ней дефицитность финансирования для обеспечения поной занятости, социальная благотворительность государства отрицательно сказываются на темпах экономического развития страны, снижается предпринимательская активность населения и конкурентоспособность продукции на внешнем рынке, относительно увеличивается инфляция.
Неоклассическая и монетаристская концепции выступают в форме так называемой трехфазной модели - "повышение прибылей предприятий - рост инвестиций на структурные изменения в производстве - увеличение занятости". Модель предполагает снижение налоговых ставок, сокращение социальных программ, увеличение производительных капиталовложений и т.п.
Реальная налоговая политика большинства стран отражает влияние общих концепций, но преобладает монетарный подход в тех из них, где существуют консервативные правительства.
В исследовании этих проблем автор пришел к следующим выводам. Налоговая политика дожна строиться на общих принципах построения налоговых систем и вместе с тем, исходя из специфики социально-экономического развития страны в данный момент, нужно вносить коррективы, касающиеся отдельных элементов, звеньев налогообложения. В налоговой политике учитываются также национальные и исторические особенности, традиции страны. Налоговая система не складывается сама по себе, автоматически, она -результат проведения определенной налоговой политики со стороны государства и его соответствующих органов. Налоговая политика способствует достижению различных целей, сочетанию их (справедливость и эффективность), перекладыванию налогового бремени на определенные сектора и сферы экономики, ее субъектов. Налоговая политика может быть направлена на консервацию действующей налоговой системы, ее стабилизацию и реформирование в эволюционном или радикальном вариантах.
Анализ основного содержания налоговой политики России позволил автору сделать вывод о приверженности ее принципам монетарного вмешательства государства в экономику. Свидетельство тому - преобладание косвенных налогов, взимаемых в процессе движения товаров и услуг, перекладывающих конечное налоговое бремя на потребителей; мягкое налогообложение сформировавшихся крупных финансовых структур (банки, финансовые и страховые компании и т.д.).
Реформирование межбюджетных налоговых отношений в России требует кардинального пересмотра подходов к разграничению не только налоговых пономочий между различными уровнями бюджетной системы, но и иного подхода к определению расходных функций различных бюджетов. Необходимо принять закон о социальных нормах расходования бюджетных средств на каждого жителя региона в рамках отраслей (здравоохранение, просвещение и т.п.).
При анализе социально-экономического содержания налоговой системы автор заключает, что она прежде всего представляет собой совокупность экономических отношений между государством, предприятиями и индивидами, возникающих по поводу обязательного изъятия части получаемого дохода, это отношения распределения и перераспределения созданного ВНП страны. Конституирующими категориями налоговой системы выступают: налог, налогообложение, субъект и объект, источник налогообложения, его принципы.
В диссертации автором раскрыты основные принципы организации налоговой системы, действующие в мировой практике: всеобщность, стабильность, равнонапряженность, обязательность, социальная справедливость, определенность, удобство, однократность обложения, эффективность, нейтральность, подвижность и достаточность налогов, самоокупаемость их, показано, что отдельные принципы налоговой системы находятся в диалектическом противоречии и не могут быть реализованы одновременно и в поной мере.
Автор обосновывает необходимость выделения принципов организации налоговой системы России в данных условиях социально-экономического развития и раскрывает их. К таковым относятся принципы обязательности, всеобщности, эффективности, справедливости, при этом во главу угла дожен быть положен принцип обязательности, от степени реализации которого зависит построение налоговой системы в целом. Необходимо различать принципы, на которых дожна быть построена налоговая система как таковая и принципы, на которых она действительно сформирована. Так, в России налоговая система неадекватна уровню социально-экономического развития страны, т.к. не способствует реально повышению конкурентноспособности отечественного производства, не стимулирует развитие научно-технического прогресса, не обеспечивает демократичность, эффективность и нейтральность в отношении различных категорий налогоплательщиков.
Рассмотрение генезиса налоговых систем зарубежных стран, и прежде всего России, позволили автору сделать выводы о том, что:
- налоговые системы отражают уровень развития страны, ее специфику;
- изменения социально-экономических условий развития той или иной страны и реформирование налоговых систем - процессы взаимосвязанные и взаимообусловленные;
- многие проблемы современного налогообложения в России имеют исторические корни и воспроизводятся на ином уровне, а именно налоговое бремя всегда перераспределялось в интересах и в пользу наиболее состоятельных слоев общества; косвенные налоги всегда превалировали над прямыми; налоги хронически не уплачивались, и это было одной из сложнейших проблем государства.
Исследуя роль налоговой системы в становлении рыночных отношений, автор делает вывод о том, что противоречивость становления последних обусловила ряд особенностей функционирования налоговой системы в России.
Налоговая система России обладает рядом специфических особенностей:
1. Она эклектична, построена на механическом копировании, смешивании отдельных элементов налоговых систем европейских стран и США. Построенная подобным образом налоговая система не соответствует целям и задачам конкретных условий переходного периода в России, не способствует формированию единого экономического пространства.
2. Налоговая система построена на лоббировании интересов крупного капитала, существующих финансово-промышленных групп. Это объясняет отсутствие дожного механизма защиты отечественного производителя товаров и услуг и создание с помощью налогов благоприятного режима налогообложения для экспортных операций по вывозу ресурсов.
3. В налоговой системе сильны уравнительные тенденции, при дифференциации населения по доходам более чем в 50 раз. Дифференциация только одного из налогов - подоходного составляет 1:3 (12-35%). Это не стимулирует выпонение регулирующих и социальных функций налогообложения.
4. В настоящее время отсутствует эффективный механизм взимания налогов и распределения налоговых поступлений между центром и регионами. Отсюда концентрация налоговых поступлений в столице и других крупных городах и в то же время появление большого числа регионов, требующих дотаций из федерального госбюджета.
5. Несовершенство налогового законодательства. О Налоговом кодексе речь идет третий год. Рассматривались его проекты в 19961998 гг., но законодательно он до сих пор в поном объеме не принят.
С 1991 г. после принятия Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и других законов по отдельным видам налогов было внесено несколько сотен поправок, подзаконных актов в налоговое законодательство, достаточно противоречивых и усложняющих организацию налоговой деятельности на практике.
6. Преобладание фискальной функции при малом значении или поном игнорировании других функций. Это проявляется в завышенноеЩ по сравнению с зарубежными странами налоговых поступлений от прибыли (У3 от общего числа) и преобладании до 60% налоговых поступлений от взимания косвенных налогов (прежде всего НДС).
7. Прогрессирующей тенденцией стал недобор налогов, что выражается в падении доли их в ВНП.
8. Структура налоговых поступлений отличается неравномерностью, более 90% их приходится на общественное производство, где доля убыточных предприятий в госсекторе в 1997 г. - 40,9%, при слабом использовании потенциала частного сектора.
Основные сектора экономики не пропорционально участвуют в формировании структуры налоговых доходов. Так, удельный вес рынка финансовых услуг в ВВП более 20%, а в налоговых поступлениях только 5%. Убыточные предприятия, дающие 16% объема ВВП, в налоговых поступлениях активнее, на них приходится более 40% платежей в доход государства.
Приведенный перечень особенностей сложившейся налоговой системы далеко не полон. Автор заключает, что так или иначе сложившиеся особенности являются проявлением негативных тенденций существующей налоговой системы страны, неадекватной сложившимся рыночным условиям, поэтому в диссертации ставится и решается проблема совершенствования налоговой системы.
Автор исходит из того, что поскольку налоговая система -разноуровневая, то и процессы совершенствования дожны охватывать широкий спектр проблем: совершенствование теории налогообложения, изменение налогового законодательства, реорганизация работы налоговых органов, совершенствование налоговой политики.
В диссертации автор основное внимание уделил совершенствованию теории налогообложения, включающему обоснование необходимости выделения ряда новых экономических категорий таких, как налоговые риски, альтернативные издержки налогообложения, предельный налог и разработка критериев в оценке действующей налоговой системы и предлагаемых налоговых проектов.
При разработке системы критериев действующих налоговых систем автор полагал, что каждый хозяйствующий субъект, исходя из своих мотиваций и экономических интересов, персонифицированно оценивает существующую налоговую систему, ее основные параметры и функции. Попытки создания идеальной налоговой системы, отвечающей поностью экономическим интересам всех хозяйствующих субъектов, несостоятельны как в теоретическом, так и практическом плане, но дожны быть критерии, взаимосвязанные между собой, которые позволяют оценить уже существующие налоговые системы и предлагаемые концепции налоговых реформ.
Автор разработал систему критериев оценки налоговых систем:
1. Защита отечественного производителя, обеспечение безопасности национальной экономики.
2. Налоговая дискриминация неформальной экономики, включающая создание системы контроля за субъектами, осуществляющими неформальную деятельность с участием работников правовых и силовых структур, налоговая амнистия для физических и юридических лиц, направляющих свои финансовые ресурсы для развития отечественного производства, ужесточение мер для лиц, нарушающих налоговое законодательство.
3. Учет уровня социальной дифференциации населения по доходам, обеспечение режима наибольшего благоприятствования для социально незащищенных слоев населения общества.
4. Интеграция налоговой системы с другими элементами кредитно -финансовой системы страны.
Автор впервые разработал новую экономическую категорию -налоговые риски, выявил причины их возникновения, виды и методы регулирования.
Налоговые риски - это один из видов экономических рисков, возникающий в связи с хозяйственной деятельностью и характеризующий экономические отношения между различными субъектами.
Налоговые риски выражаются в невозможности или нежелании производить обязательные налоговые платежи в бюджеты (фонды). Налоговым рискам подвергаются такие субъекты, как государства, фирмы и домохозяйства.
В диссертации автор дает количественную характеристику налоговым рискам через среднее ожидаемое значение и колеблемость (изменчивость) возможного результата через два показателя "дисперсию" и "среднее квадратическое отклонение". Практическая значимость количественной оценки налогового риска заключается в том, что с помощью данного показателя можно более объективно оценить налогооблагаемую базу региона как в текущем году, так и на перспективу. Налоговые риски можно регулировать, применяя не традиционные методы: страхование, перестрахование, объединение рисков и т.д., а особые меры, среди которых главными дожны стать контролирующие действия налоговых органов.
Автор обосновывает и раскрывает категорию альтернативные издержки налогообложения как отличную от категории издержки налогообложения, представляющие собой затраты на уровне отдельного хозяйствующего субъекта, связанные с уплатой налогов. Эти издержки для различных хозяйствующих субъектов могут играть неординарную роль - от доминирующей при выборе направлений деятельности до нейтральной среди факторов рыночной ориентации. Альтернативные издержки налогообложения - это те выгоды, которые "упущены" из-за неиспользования части дохода (и иных налогооблагаемых объектов), которая изъята в виде налога, наилучшим альтернативным путем. Так, при повышении налогов, попоняющих госбюджет альтернативными издержками будут -снижение покупательной способности населения (при прочих равных условиях), сокращение потребления товаров и услуг, поиск средств ухода от налогов, рост налоговых недоимок.
При снижении налогов также возникают альтернативные издержки - недопоступление финансовых средств в госбюджет, как следствие - сокращение госрасходов, в том числе и на социальную сферу. Таким образом, в любом изменении налогообложения присутствуют альтернативные издержки, анализ которых позволяет многосторонне представить все те варианты развития экономических процессов, которые могут быть вызваны изменением налогов.
Автор вводит в теорию налогообложения показатель "предельный налог", представляемый как агрегированный экономический показатель, характеризующий не отдельные виды налогов (их предельные ставки), а всю налогооблагаемую базу и определяемый следующим образом:
Nnpea Ч Л" ,--Ni - налоги (предельные ставки)
L Ii - налогооблагаемая база
Этот налог представляет собой прогнозируемую величину, обусловливающую максимально возможное поступление доходов в госбюджет и иные фонды. В отличие от категории предельный налог в теории Лаффера имеет, по заключению автора, не один максимальный уровень, а определенные границы (максимальную и минимальную), рассматриваемые в динамике, в рамках которых обеспечивается максимальное налоговое поступление.
Изучение и обобщение опыта зарубежных стран позволило автору сделать вывод о том, что различные налоговые системы отличаются по таким признакам, как структура налогов, способы взимания, уровни налоговых ставок, налоговая база, сфера действия, налоговые льготы, фискальные пономочия различных уровней власти.
Однако налоговые системы различных стран имеют и такие общие черты, как наличие элементов (субъект и объект налогообложения, единица налогообложения, принципы), которые выпоняют в разной степени, но общие функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую, отражают уровень развития и национальные особенности этих стран и находятся в динамическом развитии.
Анализ налоговых систем зарубежных стран, критическое осмысление их опыта необходимы для разработки путей совершенствования налоговой системы России.
Оценивая в каждый данный момент складывающуюся в нашей стране налоговую систему, нельзя не учитывать, что она представляет собой сложный, эволюционный социальный феномен, тесно связанный со стадией развития, на которой находится экономика.
Опыт многих развитых стран мира свидетельствует о целесообразности и необходимости периодических изменений налоговой системы. Однако при периодической корректировке ставок налогов, практика их сбора, основанная на законах, остается стабильной в течение многих лет. Потребности государства в финансах меняются, соответственно регулируется и сумма налоговых поступлений в бюджет. Это достигается различными методами: изменением субъектов и объектов налогообложения, влияющим на стоимостную структуру налоговых поступлений; дифференциацией налогов по категориям плательщиков и регионам страны, а также для отдельных налогоплательщиков и товаров; налоговыми льготами, включая поное или частичное освобождение от уплаты налогов; отсрочкой платежей (налоговый кредит); аннулированием налоговой задоженности, а в отдельных случаях и возвратом уплаченных сумм; изменением базы налогообложения. Используя эти методы, государство стимулирует экономические процессы на макроуровне, а также деятельность отдельных налогоплательщиков.
В настоящее время основной проблемой в сфере налогообложения является приведение его в соответствие с изменившимися социально-экономическими условиями развития общества.
В своем исследовании диссертант критически оценивает различные концепции реформирования налоговой системы. Наиболее существенно различаются две из них: радикальная и эволюционная.
Радикальная концепция налоговой реформы предусматривает коренную ломку сложившейся налоговой системы, отмену налога на прибыль, введение налога на доход или на фонд потребления, резкое повышение ставок налога на имущество и столь же резкое повышение роли ресурсных и рентных платежей.
Эволюционная концепция предполагает существенное совершенствование действующей налоговой системы, ее значительное упрощение, резкое сокращение количества налогов, создание предпосылок для повышения их собираемости.
Диссертант является сторонником эволюционной концепции реформы. В условиях переходного периода и кризисного состояния экономики любая ломка вредна, крутые повороты в экономике крайне опасны. Кроме того, целесообразность ряда действующих у нас налогов - налога на прибыль, на добавленную стоимость, акцизов, подоходного налога подтверждена нашей хозяйственной практикой. В то же время выявлены и их недостатки, "болевые точки" в практике их применения, что как раз "срабатывает" в пользу сохранения этих налогов и совершенствования системы их применения, а не в пользу отказа от них.
Необходимость реформирования налоговой системы в Российской Федерации не вызывает сомнений. Высокое налоговое бремя; сложность и запутанность существующей налоговой системы; большое количество налогов, многочисленных подзаконных нормативных актов, часто противоречивых, произвольно трактующих налоговые законы; нерешенность проблемы установления нормативных взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов; излишне жесткая ответственность за неумышленные налоговые нарушения - причины того, что налоговая система начинает тормозить развитие российской экономики.
Налоговая система дожна быть так устроена, чтобы налоговая нагрузка на всех налогоплательщиков была по возможности равномерна и справедлива. Ведь льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает допонительное налоговое бремя для других. При этом в отношении стимулов государство дожно оставаться нейтральным. Оптимальным вариантом налоговой политики дожна стать отмена по возможности всех налоговых льгот, т.е. расширение налоговой базы за счет ликвидации льгот, и одновременное сокращение законодательно установленных ставок обложения.
Необходимо также придерживаться принципа, который находит все более широкое признание в современном мире "низкие ставки -широкий охват". Это не только позволяет в некоторой степени компенсировать выпадающие при отмене значительного числа действующих налогов и сборов бюджетные доходы, но и установить принцип равномерности и справедливости распределения налогового бремени.
В диссертации и опубликованных работах автора показано и доказано, что налоговая система тесно связана с другими методами государственного воздействия на экономику - процентными ставками и условиями кредитования, регулированием валютного курса, регулированием минимального уровня заработной платы и др., и поэтому ее реформирование и развитие - не изолированный процесс, а органическая составная часть экономической деятельности государства.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Телятников, Николай Борисович, Саратов
1. Абакин J1. Роль государства в становлении и развитии рыночной экономики//Вопросы экономики. 1997. № 6.
2. Амелер М. Парламенты. Сравнительное исследование структуры и деятельности представительных учреждений 55 стран мира. М.,1967.
3. Артемов Ю.М., Мерзляков И.П. Оздоровление государственных финансов важнейшая задача. Интервью с Задорновым М.М//Финансы. 1998.№ 1.С.З-6.
4. Архипов А., Баткилина Г., Калинин В. Государство и малый бизнес: финансирование, кредитование, налогообложение// Вопросы экономики. 1997. №4. С. 141-151.
5. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. М., 1995. 832 с.
6. Баликоев В.З. Общая экономическая теория: Учеб.пособие. Новосибирск: ТОО "ЮКЭА", НПК "Модус", 1996.
7. Барулин С.В. Налоги как инструмент регулирования экономики//Финансы. 1996. №1. С.25-29.
8. Барулин С.В. Формирование и использование чистого дохода общества: теория, финансы и налоговое регулирование. Саратов, 1995. 136 с.
9. Бессчетная О.А., Мельник А.Ф. Методология макроэкономического анализа налоговой емкости субъектов Российской Федерации// Российский налоговый курьер. 1998. № 1.С.21-25.
10. Бовыкин В.И. Формирование финансового капитала в России, конец XIX в. 1908г./Ютв. ред. В .Я. Лаверычев. М.:Наука, 1984.287 с.
11. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Харьков, 1925.
12. Богомолов В.А., Шипилов Е.И. Либерализация шведской налоговой системы новый импульс экономическому развитию// Финансы. 1991. № 9.С.74-77.
13. Болотин В.В. НДС: преодоление иррационального.// Российский экономический журнал. 1994. № 9. С.25-28.
14. Ботвинкин М.Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. Автореф.дис. .канд.юр.наук, М.,1997. 20 с.
15. Бронштейн И.А., Титов К.С. Организация работы инспектора государственных доходов. М.: Госфиниздат, 1951. 67 с.
16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Попов О.Н., Заринов В.М. Налоговая ответственность: штрафы, пени, взыскания.' М.: Аналитика-Пресс, 1997. 176 с.
17. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения//Финансы. 1997. № 8. С.28-29.
18. Буагильбер П. Рассуждение о природе богатства, денег и налогов. Горький, 1973.
19. Бугакова С.А., Телятников Н.Б., Тимошенко В.А. Формирование налоговой системы России. Саратов, 1994. 114 с.
20. Бутаков Д.Д. Основы мирового Налогового кодекса.// Финансы. 1996. № 8.С.23-27 и № 10.
21. Бэкон Ф. Опыты или наставления нравственные и политические. Сочинения: В 2 т. М.: изд-во Акад.наук СССР, 1962.
22. Величенков А. Куда идем мы с МВФ?//Российский экономический журнал. 1996. № 8.С.З-14.
23. Веселовский С. Сошное письмо. Исследование по истории кадастров и посошного обложения Московского государства. М., 1915.Т.1. 442 с.
24. Вишневский А., Носов С. Налоговая реформа вне системы права?// Экономика и жизнь. № 33. 1997.
25. Влияние налоговой политики на инфляционную активность предприятияЮкономист. 1996. №7.С.79-83.
26. Вознесенский Н.А. Избранные произведения, 1931-1947. М.: Политиздат, 1979.
27. Воков A.M. Швеция: социально-экономическая модель: Справочник. М.: Мысль, 1991.
28. Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. Материалы российско-американских семинаров/ Сост.:Ю.И. Любимцев, Ш.Б.Мадц. М.,1996. 304 с.
29. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Уч. пособие/Под ред. Л.П.Павловой. М.,1995. 135 с.
30. Вопросы теории финансов/ Под ред. В.П.Дьяченко. М.: Госфиниздат,1957. 191с.
31. Всемирная история экономической мысли. В 6 т. М.: Мысль, 1987-1997.
32. Все налоги России: в 2-х тт. М.: Изд-во ПРИОР, 1997.
33. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир./ Пер. с нем. О.А.Козловой, В.С.Мухиной. Общ.ред. Б.Е. Ланина. М.:1. Прогресс, 1992. 408 с.
34. Все о подоходном налоге. Документы и комментарии /Авторы и сост. М.П.Сокол и др. М.: Журнал "Налоговый вестник". 1997. 352 с.
35. Гагемейстер Ю.А. Розыскания о финансах древней России -Спб., 1883.
36. Гайдар Е. "Детские болезни" постсоциализма (К вопросу о природе бюджетных кризисов этапа финансовой стабилизации)// Вопросы экономики. 1997. № 4.С.4-10.
37. Гензель П.П. Система налогов Советской России. М.-Л.: "Эконом, жизнь", 1924. 86 с.
38. Герасименко В. К итогам и перспективам отечественных реформационных поисков//Российский экономический журнал.1997. № 11-12.С.10-18.
39. Глазьев С.Ю. Как добиться экономического роста? (Макродинамика переходной экономики: упущенные возможности и потенциал улучшения)//Российский экономический журнал. 1996. № 5-6.С.17-19.
40. Горлов Н. Теория финансов: Сочинения. Казань, 1841.341 с.
41. Горский Н.В. Методологические аспекты налогового бремени предприятий//Налоговый вестник. 1998. № 1.С.28-29.
42. Государственная налоговая служба/Под ред.В.К.Бабаева. Н.Новгород, 1995. 448 с.
43. Гуриев С.М., Поспелов И.Г. Модель общего равновесия экономики переходного периода.//Математическое моделирование. 1994. Т.6. №2.
44. Дорнбуш Р., Фишер С. Макроэкономика/Пер. с англ. М., 1997.
45. Дункан М., Маклур Ч. Американская налоговая служба: децентрализованная система//Российский экономический журнал. 1997. № З.С.60-72.
46. Дымченко В.И. Гражданский кодекс и налоговое законодательство.//Финансы. 1997. № 12.С.36-37.
47. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917-1950 гг.)./АН. СССР. Инс. экономики. М.: Наука,1978. 493 с.
48. Европа и Россия. Опыт экономических преобразований/ Отв. ред. Кудров В.М. М.: Наука, 1996. 480 с.
49. Евсеев Д., Воскобойников А. О перспективах реформирования налоговой системы в России.// Финансы. 1997. № 6. С.39-41.
50. Евстигнеева Л., Евстигнеев Р. Российская реформа в контексте теории Кейнса//Вопросы экономики. 1997. № з.
51. Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Оценка поной ставки налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежных странахЮкономика и математические методы. 1996.Т.32. № 2. С.38-48.
52. Жуков П. И бремя и необходимость. О регулирующей роли налогов/УЭкономика и жизнь, 1996. № 6.
53. Закон и деловой человек. Сборник инструкций к законам о налогах с физических и юридических лиц, с учетом последних изменений и допонений к ним. М.: ТОО "Деловая жизнь". 1992. № 1. 224 е.; № 2. 254 е.; № з. 217 е.; 1994. № 4.1994. 224 е.; № 5. 256 с.
54. Зуйков И.С., Зуйкова Л.В. О налоговых проблемах недоимки бюджета//Финансы. 1997. № 8. С.30-31.
55. Из опыта работы налоговых инспекций Саратовской области. Вып.2/Ред. Н.Телятников, В.Тимошенко. Саратов, 1996. 90 с.
56. Из опыта работы налоговых инспекций Саратовской области. Вып.З/Ред. Н.Телятников, В.Тимошенко. Саратов, 1997. 80 с.
57. Иларионов А. Бремя государства//Вопросы экономики. 1996. № 9.С.4-27.
58. Иларионов А. Секрет китайского экономического "чуда"// Вопросы экономики. 1998. № 4. С. 14-26.
59. Иларионов А. Упущенный шанс. Почему финансовая стабилизация не состоялась в 1995 году//Вопросы экономики. 1996.№ 3. С.84-102.
60. Имущественные и прочие налоги: Сб.норм.документов/Сосг. и автор коммент. А.И.Салина. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995. 107 с.
61. Итоги социально-экономического развития Российской Федерации в 1997// Аналит.Вестник СФ ФС РФ. 1998. № 5(74).
62. Ишутин А.В. Необходимость принятия Налогового кодекса не вызывает сомнений, но он требует доработки//Финансы. 1997. № 9.
63. Караева И. Налоговые методы регулирования инвестиций в западной экономике//Право и экономика. 1997. №4.
64. Карбушев Г.И., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России //ЭКО, 1997. № 2.
65. Кашин В.А. Методы устранения двойного налогообложения и их значение для защиты интересов России//Финансы. 1997. № 5. С.20-24.
66. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.
67. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты //Финансы. 1998. № 9. С.30-32.
68. Князев В.Г., Попов Б.В. Налоги в Австрии//Финансы.1994.№ 8.
69. Князев В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого пред-принимательстваУ/Финансы. 1997. № 8. С. 19-23.
70. Козырин А.Н. Государственная пошлина в налоговой системе Российской Федерации//Финансы.1996. № 5. С.20-22.
71. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993.
72. Козырин А.Н., Рыжков К.В. Правовое регулирование НДС в Великобритании//Финансы.1995. № 4. С.23-25.
73. Козырин А.Н. Таможенные сборы в системе таможенных платежей//Бухгатерский учет. 1998. № 6. С.61-64.
74. Коломиец А.Г. Государственные филиалы в России в XVII столетии//Финансы. 1995. № 12. С.48-55.
75. Коломиец А.Г. На переломе (государственные финансы России во второй половине XVIII столетия)//Финансы.1997.№ 11.С.58-60; № 12. С.63-66.
76. Коломиец А.Г. Финансовая политика правительства Петра Великого//Финансы. 1996. № 5. С.54-60.
77. Коломиец А.Г. Финансы Российского государства в правление императрицы Елизаветы Петровны//Финансы. 1997. № 2. С.54-59.
78. Конституция Российской Федерации. М.: Изд-во "Новая Вона",1996.63 с.
79. Коняев А.И. Финансовый контроль в дореволюционной России. (Очерки истории). М.: Госфиниздат, 1959. 164 с.
80. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности. 2-е изд., доп. и перераб.М.: АО "ДИС",1995. 240 с.
81. Кочетков А.И. Советы налогового инспектора. М.: ИКЦ ДИС, 1997. 144 с.
82. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.: НИФИ,1989.
83. Кривов В.Д., Харланов И.И. О проблемах российской налоговой системы//Аналит.вестник СФ ФС РФ. М. 1996. № 10(34).
84. Кудров В. Советский экономический рост: официальные данные и альтернативные оценки//Вопросы экономики. 1995. № 10.1. С.100-112.
85. Кузнецова Т. Некоторые аспекты исследования неформальной экономики в России//Вопросы экономики. 1997. № 9.
86. Кузнецов Б.П. Отношения территориального налогообложения в переходный период: Диссертация кандид.экон. наук/ Саратов, 1997. 158 с.
87. Куликов В. Социальный вектор изменения реформационной модели//Российский экономический журнал. 1996. № 9. С. 13-25.
88. Лайкам К. Оптимизация распределения налогов между федеральным и региональным уровнем бюджетной системы//Вопросы экономики. 1998. № Ю.
89. Лайкам К.Э., Шаромова В.В. Место и роль налоговой политики в совершенствовании межбюджетных отношений//Финансы. 1998. № 6. С.12-14.и
90. Ланг И. Проект Кодекса налоговых законов для государств Центральной и Восточной Европы. Бонн, 1993. 464 с.
91. Левин А.Н. Налоговая реформа: территориальный аспект// Финансы. 1997. № 12. С.27-30.
92. Лексин В., Швецов А. Бюджетный федерализм в период кризиса и реформ//Вопросы экономики. 1998. № 3. С. 18-37.
93. Ленин В.И. О социалистических финансах: Сборник. М.: Политиздат, 1971. 255 с.
94. Лившиц А.Я. Основные ориентиры финансовой политики// Финансы. 1997. № 1. С.4-5.
95. Логвина А. Вопросы налогового законодательстваЮко-номист. 1996. №2. С.77-82.
96. Логвина А. Налоговая составляющая экономической безопасности России//РЭЖ. 1998.№ 5.
97. Логинов В., Новицкий В. Совершенствование финансово-налоговой системы//Экономист. 1998. №2.
98. Лушин С.И. Водка и финансы. Немного истории//Финансы. 1996. №7.
99. Львов Д.С. К научному обоснованию экономических реформ в России .//Экономика и математические методы. 1995. № 3. Т.31. С.5-33.
100. Львов Д.С., Моисеев Н.Н., Гребенников В.Г. О концепции социально-экономического развития РоссииЮкономика и математические методы. 1996.№ 3.T.32 С.5-20.
101. Львов Д.С., Фаерман Е.Ю. Региональные последствия социально-экономических реформ.Юкономика и математические методы1996. №4. С.163-166.
102. Лэйард.Р. Макроэкономика. Курс для российских читателей. М, 1994. 160 с.
103. Макарьева В.И. Проверка предприятий и организаций налоговыми органами (методика и способы проведения проверки, ответы на вопросы). М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 1997. 248 с.
104. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс. М., 1993. Т.1.399 с.Т.2. 400 с.
105. Маковник Т.Д. Опыт распределения регулирующих налогов в территориальных органах казначейства//Финансы. 1997. № 10. С.29-30.
106. Максимова Н.С. О реформировании межбюджетных отношений в Российской Федерации//Финансы. 1998. № 6. С.5-11.
107. Маневич В.Е. Экономические дисскуссии 20-х годов/Отв. ред. Л.Н.Абакин. М.Экономика, 1989. 142 с.
108. Мартынов А.А. Решить проблему неплатежей//Финансы.1997. № 10.
109. Маршал А., Окин И. Неравенства: Теория мажоризации и ее приложения. М.: Мир,1983.
110. Марьяхин Г.П. Очерки истории налогов в СССР. М.: Госфиниздат, 1964. 244 с.
111. Матеюк В.И. Проекты кодексов еще нуждаются в доработке// Финансы. 1997. №9. С.11-13.
112. May В., Волосатов А. Правовая база экономической реформы: проблемы устойчивости// Вопросы экономики. 1998. № 8.
113. May В. Российские реформы сквозь призму латиноамериканского опыта// Вопросы экономики. 1998. № 2.
114. Мерзляков И.П., Тимошенко В.А. Обсуждаем налоговые проблемы// Финансы. 1996. № 6. С.26-27.
115. Мерзляков И.П., Тимошенко В.А. Резервы территориального бюджета //Финансы. 1997. № 6. С.34-38.
116. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справ. М.: Фонд "Правовая культура", 1995. 239 с.
117. Миль Д.С. Основания политической экономии. М.,1981. Т.З.
118. Миронова Т.И. Инвестиционный кризис и проблемы налогово-бюджетной политики//Аналит.вестник. СФ ФС РФ. 1996. № 10(34).
119. Мордвидов Н.С. О мерах улучшения государственных дохо-дов//Избранные произведения. М., 1945.
120. Мстиславский В.А., Воков B.C. Финансовый контроль: проблемы и перспективы//Бухгатерский учет. 1996. № 7. С.30-31.
121. Налоги в развитых странах/ Под.ред.И.Г.Русаковой. М.: Финансы и статистика, 1991. 286 с.
122. Налоги в России. Налоговая система России. Общие вопросы налогового законодательства. Органы налогового контроля: Сб. нормативных документов. М.: Юрид.лит, 1994. 182 с.
123. Налоги и налоговое право/ Под ред. Брызгалина А.В. М., 1997.
124. Налоги и налогообложение/ Под ред. И.Г.Русаковой, В.А. Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 495 с.
125. Налоги на имущество физических лиц: порядок исчисления/ Автор комментария и составитель М.П.Сокол. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 1994. Вып.5(37). 65 с.
126. Налоги: Учеб.пособие/Под ред. Д.Г.Черника. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1996. 688 с.
127. Налог на добавленную стоимость: Сб.норм, доку ментов. 4-е изд., перераб. и доп./Сост. В.Г.Пансков. М.: Изд.дом "Консультант",1995. 228 с.
128. Налог на прибыль: Сб. норм.документов/Сост.и автор коммент. А.Ф.Поторак. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995. 307 с.
129. Налоговая инспекция (взгляд изнутри)/ Общ.ред.С.И.Кумок М., 1995. 240 с.
130. Налоговая реформа: Постановл. ЦИК и СНК Союза ССР о налоговой реформе. М.,1930. 64 с.
131. Налоговая система: проблемы, поиски, решения (материалы НПК 22-23 мая 1996г.)/Ред. Н.Телятников, В.Тимошенко. Саратов:1996. 180 с.
132. Налоговая система Российской Федерации: Сб. нормативных документов: в 2 т. Сост.: В.М. Прудников, М.Н.Сафонов. М.: ИНФРА-М, 1996.
133. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). Изд. 7-е, испр. и доп. Гл. науч. рук. Б.А.Рагозин. Гл. науч. ред. Л.П.Павлова. В 3-х тг. М.: 1997.Т. 1.485 с, Т.2.493 с, Т.З. 470 с.
134. Налоговые системы зарубежных стран: Учеб.пособие// Под ред. В. Князева, Д.Черника. М.,1995.
135. Налоговый кодекс (Проект)//Экономика и жизнь. 1998. № 16,17.
136. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Спб.: Альфа, 1998. 160 с.
137. Наши налоги от А до Я. 15-е изд.Бонн: Федеральное министерство финансов, 1993. 139 с.
138. Никитин С.Н., Глазова Е.С., Степанова М.П. Налоги в системе государственных финансов.// Деньги и кредит. 1995. № 11.
139. Новое в налоговом законодательстве. Беседы В.В. Цыпленкова с С.Д.Шаталовым//Бухгатерский учет. 1997. № 3. С.3-10.
140. Налоговая система РФ: Сб.норм.документов/Сост.: В.М.Прудников, М.Н. Сафонов. М.: ИНФРА-М, Т.2. 1996.
141. Об итогах контрольной работы налоговых органов. Обзорное письмо заместителя Руководителя Госналогслужбы России Н.В. Иванова. № НИ-6-14/135 от 07.04.93//Текущее делопроизводство Госналогслужбы РФ.
142. Об организации контроля за своевременным и поным поступлением в бюджет платежей за природные ресурсы. Решение колегии Госналогслужбы от 03.12.92. Протокол № 42. Пункт 1.1.// Текущее делопроизводство Госналогслужбы РФ.
143. Об организации работы налоговых органов по обеспечению декларирования гражданами своих доходов в 1995 г. Решение колегии Госналогслужбы РФ от 11.03.96. Протокол №11, пункт 3.2.// Текущее делопроизводство Госналогслужбы РФ.
144. О борьбе с коррупцией в системе налоговых органов РФ. Справка от 29.01.93. к заседанию колегии Госналогслужбы России // Текущее делопроизводство Госналогслужбы РФ.
145. Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР. Закон РСФСР от 10.10.91//Бюджет и бюджетное финансирование. Сб. нормативных документов.-М.: Финансы, 1994.С.3-12.
146. Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Закон РСФСР от 27.12.91. № 2118-1//Налоговая система РФ. Сб. норм, документов.!. 1.Сост.: В.М.Прудников, М.Н.Сафонов.-М.: ИНФРА-М, 1996.
147. Общая теория финансов: Учебник/ Под ред. Л.А.Дробозиной. М.: Банки и биржи; ЮНИТИ, 1995. 256 с.
148. О вопросах Государственной налоговой службы Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 29.06.95. № 645// Российская газета. 1995. 12 июля.
149. Овсеенко Ю.В. Необходимые условия социально-экономических преобразованийЮкономика и математические методы. 1996. №4. С.5-15.
150. Овчинников Г.П. Микроэкономика. Спб.: Изд-во ТОО "СВАН", 1992.
151. Огородов Д.Г. Как избежать налоговых ошибок. М.: АО "ДИС", 1995. 160 с.
152. О государственной налоговой службе РСФСР. Закон РСФСР от 21.03.91. № 943-1//Налоговая система РФ. Сб.норм, документов./ Сост.: В.М.Прудников, М.Н.Сафонов. М.: ИНФРА-М, Т.1. 1996.
153. О государственной пошлине. Закон РФ от 09.12.91. № 2005-1// Налоговая система РФ. Сб.норм, документов. Т.2. Сост.: В.М. Прудников, М.Н.Сафонов. М.: ИНФРА-М, 1996.
154. О дорожных фондах в РФ. Закон РФ от 18.10.91. № 1759-1// Налоговая система РФ. Сб.норм. документов. Т.2. Сост.: В.М. Прудников, М.Н.Сафонов. М.: ИНФРА-М, 1996.
155. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып.1. Ученые об обыкновенных доходах. Изд.4-е. М.: Тип.т-ва И.Д.Сытина, 1911. 545 с.
156. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып.2. Бюджет. Формы взимания. Местные финансы. Государственный кредит. Изд. 4-е.-М.: Тип.т-ва И.Д.Сытина, 1914. 362 с.
157. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М.: АО "Финстатинформ", 1996. 222 с.
158. Ольсевич Ю. О национальном экономическом мышлении// Вопросы экономики. 1996. № 9. С.117-130.
159. Ольсевич Ю. Монетаризм и Россия: проблемы совместимости// Вопросы экономики. 1997. № 5.
160. О мерах по устранению нарушений законности в деятельности налоговых органов, установленных Генеральной прокуратурой Российской Федерации. Приказ Руководителя
161. Госналогслужбы РФ № ВГ-3-14/47 от 21.07.94.//Текущее делопроизводство Госналогслужбы РФ.
162. О мероприятиях по реализации Указа Президента РФ от 21 июля 1995 г. № 746 "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации". Постановление Правительства РФ от 29.11.95 № 1146//Российская газета. 1996. 4 января.
163. О налогах на имущество физических лиц. Закон РФ от 9.12.91 № 2003-1//Налоговая система РФ. Сб. норм. документов.Т.2.Сост:
164. B.М.Прудников, М.Н.Сафонов. М.: ИНФРА-М, 1996.
165. О налоге на добавленную стоимость. Закон РФ от 6.12.91. № 1992-1//Налоговая система РФ. Сб.норм.документов.Т.1.Сост: В.М. Прудников, М.Н.Сафонов. М.: ИНФРА-М, 1996.
166. О налоге на имущество предприятий. Закон РФ от 13.12.91. № 2030-1//Налоговая система РФ. Сб.норм.документов.Т.2.Сост: В.М. Прудников, М.Н.Сафонов.М.: ИНФРА-М, 1996.
167. О налоге на прибыль предприятий и организаций. Закон РФ от 27.12.91. № 2116-1//Налоговая система РФ. Сб.норм.документов. ТЛ.Сост: В.М.Прудников, М.Н.Сафонов. М.: ИНФРА-М, 1996.
168. О налоге на прибыль предприятий. Комментарий Сергиенко
169. C.Г. Вопросы налогообложения. Вып. № 3(19). М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. 112 с.
170. О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Закон РФ от 12.12.91. № 2020-1//Налоговая система РФ. Сб.норм.документов.Т.2.Сост: В.М.Прудников, М.Н.Сафонов. М.: ИНФРА-М, 1996.
171. О недрах. Закон РФ от 21.02.92. № 2395-1//Налоговая система РФ. Сб. норм, документов. Т.2. Сост: В.М.Прудников, М.Н.Сафонов. М.: ИНФРА-М, 1996.
172. О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней//Указ Президента РФ от 22.12.93. № 2270//Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 52. Ст. 5076.
173. О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации. Указ Президента РФ от 21.07.95. № 746//Российская газета. 1995. 26 июля.
174. О первоочередных мерах по укреплению доходной части федерального бюджета и улучшению деятельности налоговых органов. Постановление Правительства РФ от 29.06.95. № 641//Российская газета. 1995. 12 июля.
175. О плате за землю. Закон РФ от 11.10.91. № 1738-1//Налоговая система РФ. Сб.норм.документов.Т.2.Сост: В.М.Прудников, М.Н.Сафонов. М.: ИНФРА-М, 1996.
176. О подоходном налоге с физических лиц. Закон РФ от 7.12.91. № 1998-1//Налоговая система РФ. Сб.норм.документов.Т.2. Сост: В.М. Прудников, М.Н.Сафонов. М.: ИНФРА-М, 1996.
177. О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Закон РФ от 18.06.93.// Налоги в России: Сб норм.документов. М.: Юридич. лит, 1994.
178. О проведении налоговой амнистии в 1993 г. Указ Президента РФ от 27.10.93. № 1773//Налоги в России: Сб.норм.документов. М.: Юридич. лит, 1994.
179. Орешкин В. Распахнутая экономика: капитал не заработал// Экономика и жизнь. 1997. №15(8656).
180. Основные индикаторы социально-экономического развития страны. О социально-экономическом положении страны по итогам реформирования российской экономики в 1997 году. М., 1998.
181. Основные направления денежно-кредитной политики на 1998 г//Вопросы экономики. 1997. № 12.
182. Основные принципы государственной финансовой системы во Франции. М., 1993. 174 с.
183. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие/ Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Инвест-Фонд, 1995. 496 с.
184. О совершенствовании деятельности Государственной налоговой службы Российской Федерации. Постановление Совета Министров-Правительства РФ от 04.11.93 № 1117//Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 45. Ст.4345.
185. О социально-экономическом положении страны по итогам реформирования российской экономики в 1997 г. М., 1998.
186. О социально-экономическом развитии СССР на рубеже 8090- х годов//Вопросы экономики. 1998. № 7.
187. О федеральных органах налоговой полиции. Закон РФ от 24.06.93. № 5238-1//Налоговая система РФ. Сб.норм.документов.Т.1. Сосг Х В.М.Прудников, М.Н.Сафонов. М.: ИНФРА-М, 1996.
188. О характерных нарушениях налогоплательщиками налогового законодательства по плате за землю. Письмо заместителя Руководителя Госналогслужбы РФ Н.В.Попова № НП-6-02/165 от 27.03.95/Яекущее делопроизводство Госналогслужбы РФ.
189. Павленко Н. Налоговое планирование что это такое?// Экономика и жизнь. 1996. № 50. С.30.
190. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации//Финансы. 1998. № 1. С.23-26.
191. Пансков В.Г. Действующая налоговая система России фундамент экономической стабилизации//Налоговый вестник. 1996. № 2.
192. Пансков В.Г., Игнатьев Д.В. Налоговый федерализм и местные налоги//Российский экономический журнал. 1995. №4.С.38-44.
193. Пансков В.Г. Перспективы налогообложения в 1998 году// Консультант. 1998. № 1. С.29-33.
194. Папаева В.Г. О возможности функционирования общественного сектора по принципам частного (аспект налогообложения)//Экономика и математические методы. 1996. № 4. С.132-145.
195. Паскачев А.Б. О поступлении налогов и задачах, стоящих перед налоговыми органами России//Российский налоговый курьер. 1998. № 1. С.6-12.
196. Пеньков Б. Оптимизация налогообложения//Экономист. 1996. №5. С.31-38.
197. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.,1995.
198. Пепеляев С. Налогоплательщик семья//Экономика и жизнь.1996. № 28. С.З.
199. Петраков Н., Перламутров В. Россия зона экономической катастрофы// Вопросы экономики. 1996. № 3. С.74-83.
200. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М.: ИНФРА-М, 1995. 144 с.
201. Петти В., Смит А., Рикардо Д. Антология экономической классики. М.: Эконов: ключ, 1993. 475 с.
202. Пешехонов Ю.В. Доходы и уровень жизни населения страны в годы Великой Отечественной войны//Финансовая система государства в годы Великой Отечественной войны. М.: Финансы, 1996. С.44-48.
203. Пинигин В. А. Ответственность налогоплательщиков// Бухгатерский учет. 1998. № 6. С.40-47.
204. Пичета В.Н. Финансовая и экономическая политика Петра и государственное хозяйство России конца XVII и начала XVIII века/ Три века. Россия от смуты до нашего времени. Ист.сб.под ред.В.В. Калаша в 6-ти т. T.III-IV. Репринтное изд. М., 1992. C.3I0-329.
205. Платежи во внебюджетные фонды. Комментарий Штарева С.С., Листратенко О.А. Вопросы налогообложения. Вып. № 1 (17) М Х Изд-во ФБК-ПРЕСС, 1997. 128 с.
206. Платежи за пользование природными ресурсами. Комментарий: Царегородцева Г.А., Сенокосова Л.Н., Пегрунина В.В. Вопросы налогообложения. Вып. № 1(21). М.: Изд-во ФБК-ПРЕСС, 1998. 144 с.
207. Плотников К.Н. Очерки истории бюджета советского государства. М.: Госфиниздат, 1954. 556 с.
208. Покровский Н.П. Государственный бюджет России за последние десять лет (1901-1910). С.-Петербург: типогр.Б.М.Вольфа, 1911. 118с.
209. Политическая экономия: Словарь/Под ред. О.И.Ожерельева и др.М., Политиздат, 1990.
210. Попонова Н.А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах//Финансы. 1997. № 8. С.32-34.
211. Послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию "Общими силами к подъему России"//Российская газета. 1998. 24 февраля.
212. Потапов В.И. Объекты налогообложения в некоторых зарубежных странах//Налоговый вестник. 1995. № 7, № 8.
213. Починок А. Налоговая реформа: догий извилистый путь// Налоговый вестник. 1996. № 1. С.21-33.
214. Применение контрольно-кассовых машин при расчетах с населением: Сб.норм.документов/Сост.В.Г.Пансков.2-е изд., перераб. и доп. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995. 124 с.
215. Программа стабилизации экономики и финансов/Правительство РФ//Вопросы экономики. 1998. № 7.
216. Прохорский С.В. Роль налоговых органов в предупреждении несостоятельности предприятий//Финансы. 1997. № 9. С.33-34.
217. Пуртов В.А., Рагимов С.Н. Формирование рыночной инфраструктуры и налоги//Финансы. 1997. № 5. С.25-28.
218. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996. 192 с.219. 50 лет советских финансов/Ред.колегия: Г.П.Косяченко и др. М.: Финансы, 1967. 350 с.
219. Рагимов С.Н. Размышления о налоговом бремени//Финансы. 1997. № 3. С. 13-15.
220. Разовский Ю.В. О платежах на так называемое воспроизводство минерально-сырьевой базы//Финансы. 1997. № 12. С.34-35.
221. Расков Н.В. Государственные финансы (из истории экономической мысли)//Вестник Санкт-Петербургского университета, серия 5 "Экономика", выпуск 1, 1996.
222. Рассказов А.В. Что дает новый Налоговый кодекс регионам// Финансы. 1997. № 11. С.23-24.
223. Резервы территориального бюджета. Материалы "круглого стола" в г.Саратове 17.04.97//Финансы.1997.№ 6.С.34-38.
224. Ривкин Б.В. Финансовая политика в период Великой Октябрьской социалистической революции. М.: Госфиниздат, 1957. 319 с.
225. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики//Российский экономический журнал. 1992. № 4. С.3-15.
226. Российский рубль. Два века истории.Х1Х-ХХ в. М.: Прогресс Академия, 1994.
227. Россия в цифрах: Крат.стат.сб./Госкомстат России. М.: Финансы и статистика, 1996. 400 с.
228. Россия на пути к 2000 году. Доклад Экспертного института// Вопросы экономики. 1996. № 2. С.4-50.
229. Сабанти Б.М. Развитие финансов и финансовой науки в России (период федерализма). Иркутск: Изд-во Иркут.ун-та, 1986.108 с.
230. Савинский С.П. Новая налоговая система КНР//Финансы. 1996. № 5. С.25-27 и № 6. С.36-38.
231. Самохвалов А. Федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации: состояние взаимодействия//Российский экономический журнал. 1996. № 11-12. С.38-45.
232. Самуэльсон П. Экономика. М., 1964. 840 с.
233. Сапилов Е. Из истории Российского законодательства (торговля и промышленность)//Вопросы экономики. 1997. № 7. С. 137-147.
234. Сборник по финансовому законодательству/Отв.ред. Т.В. Ко-нюхова.-М.: Юрид.лит, 1980. 664 с.
235. Седов К.В. Распределение налогов между звеньями бюджетной системы//Финансы. 1996. № 2. С.28-32.
236. Семенкова Т.Г. Е.Ф.Канкрин и финансы России//Финансы СССР. 1991. №10. С.40-44.
237. Семенкова Т.Г. Петр Столыпин о роли финансов и банков// Финансы. 1996. № 8. С.54-57.
238. Семенкова Т.Г., Семенков А.В. Денежные реформы России в XIX веке. Спб., 1992. 141 с.
239. Сенчагов В. Стратегия государственной денежно-кредитной и бюджетно-налоговой политики России//Вопросы экономики. 1997. № 6. С.56.
240. Сивкова К.В. Финансовая политика Екатерины Н/Три века. Россия от смуты до нашего времени. Ист.сб.под ред.В.В.Калаша в 6-ти т. T.III-IV. Репринтное изд. М., 1992. С.488-500.
241. Сидоров М. Бюджетный кризис "первый звонок" договой экономики//Экономика и жизнь. 1997. № 7 (8658).
242. Синельников С. Бюджетный кризис в России: 1985-1995 годы. М.: Изд-во "Евразия", 1995. 316 с.
243. Скабичевский P.M. Как свести налоги к нулю. Эффективное руководство по защите предпринимателя и его капиталов от налоговых служб. М.: АОЗТ "Квадрат", 1996. 106 с.
244. Скрипкин В.А. Какая оценка номинальной величины подоходного налога является истинной?//Финансы. 1997. № 10. С. 3235.
245. Смирнов А. Налогообложение: Модели оптимизацииЮко-номист. 1998. №2.
246. Снятков В.В. Местные налоги и сборы и контроль за ними// Налоговый вестник. 1995.№ 6.С. 13-17.
247. Соколов А. За марксистский анализ налогов и тяжести обложения. М.: Госфиниздат, 1930. 71 с.
248. Соколов А.А. Теория финансов. М.: Финиздат, 1928. 257 с.
249. Социальное развитие страны в 1986-1990 гг.: Обзор// Вестник статистики. 1991. № 4. С.9-22.
250. Социально-экономическая статистика. Словарь.М.: Финансы и статистика, 1981.
251. Степанов В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. М.: Финансы и статистика, 1996.
252. Степанов Ю. Регулирование экономики в переходный период //Экономист. 1993. №11.
253. Строев Е. Корректировка экономических реформ и разработка бюджетной политики//Вопросы экономики. 1997. № 1. С.77-89.
254. Сэй Ж.Б. Начальные основания политической экономии или дружеские беседы о производстве, разделении и потреблении богатства в обществе. М., 1828.
255. Сэй Ж.Б. Трактат политической экономии. М., 1896.
256. Телятников Н.Б. Актуальные проблемы налогообложения. Саратов, 1996. 76 с.
257. Телятников Н.Б. Взаимосвязь системы налогообложения и эффективности работы предприятия: Сб. Актуальные вопросы научных исследований. Саратов: Изд.Сарат.педагогич.ин-та, 1998. С.188-190.
258. Телятников Н.Б. Налоги основной источник формирования доходов государства: Сб.статей. - Саратов: Издат. центр СГЭА, 1997.92 с.
259. Телятников Н.Б. Налогообложение в Израиле// Финансы. 1998. №4.
260. Телятников Н.Б. О налогообложении в Италии// Финансы. 1995. №3.
261. Телятников Н.Б. О работе с крупнейшими налогоплатель-щиками//Налоговый вестник. 1998. № 4. С.9-11.
262. Телятников Н.Б. Особенности развития налоговой системы России. Саратов, 1996. 128 с.
263. Телятников Н.Б. Оценит ли Фемида решительность налогови-ков//Финансы. 1997. № 11. С.25.
264. Телятников Н.Б. Проблемы собираемости налогов// Российский налоговый курьер. 1998. № 2. С. 14-17.
265. Телятников Н.Б. Реструктуризация: проблемы и решения// Финансы. 1998. № 10. С.25-26.
266. Телятников Н.Б. Функции налоговой системы и их реализа-ция//Сб.: Налоговая система: Проблемы, поиски, решения. Тезисы докладов научно-практической конференции. Саратов: Изд.центр СГЭА, 1996.
267. Тернова JI.B. О некоторых спорных вопросах налогового законодательства//Финансы. 1997. № 10. С.26-28.
268. Тимофеева О. Налоги как инструмент государственного регулирования/экономист. 1996. №11. С.24-32.
269. Тимошенко В.А. Налогообложение в России: состояние, проблемы (1985-1995 гг.). Саратов, 1996. 196 с.
270. Тимошенко В.А. Налогообложение советского периода в истории России//Из опыта работы налоговых инспекций Саратовской области. Вып.2. 1996. С.71-77.
271. Тимошенко В.А. Перспективы совершенствования российского налогового законодательства// Из опыта работы налоговых инспекций Саратовской области. Вып.З. Саратов: Издат.центр СГЭА, 1997. С.62-65.
272. Тихонов О. Как американцы платят налоги//Наука и жизнь. 1989. №7. С.36-39.
273. Тостой Д. История финансовых учреждений России со времени основания государства до кончины императрицы Екатерины II. Спб., 1846.
274. Трубицина Т.И. Проблемы реформирования налогообложения в России//Сб.Налоговая система. Проблемы, поиски, решения. Тезисы докладов практической конференции. Саратов, 1996.
275. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. Изд.З-е.М.: Соцэкгиз, 1937.176 с.
276. Финансовая система в годы Великой Отечественной войны. М.: Финансы, 1996. 80 с.
277. Финансовая система СССР. Доходы государственного бюджета СССР: Сб.норм .доку ментов. Ред.колегия: Деменцев В.В., Слом В.И., Бельдюгина А.В. М.: Финансы, 1978. Т.2. 568 с.
278. Финансовое оздоровление экономики: опыт НЭПа: Сборник/ Сост.А.Н.Казьмин. М.: Моск.рабочий, 1990. 256 с.
279. Финансовое право/Отв.ред.Химичева Н.И. М., 1995.
280. Финансово-кредитный словарь. В 3-х т. М.: Финансы и статистика. 1984. T.I (А-Й). 511 е.; 1984. Т.2 (К-П). 511 е.; 1988. Т.З (Р-Я). 511 с.
281. Финансово-экономическая деятельность и налоговая практика органов местного самоуправления за рубежом (обзор). М.: НПМП "Ресурс", 1991. 157 с.
282. Финансово-экономический словарь/Под ред.М.Г.Назарова. М.: Финсгатинформ, 1995. 224 с.
283. Финансовые ресурсы местных органов власти во Франции М., 1993. 122 с.
284. Финансы в России. Стат.сб. М.: Госкомстат РФ, 1996. 162 с.
285. Финансы СССР за XXX лег. 1917-1997. М.: Финиздат,1947. 342 с.
286. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмаленаи Р. Экономика. М.,1993. 864 с.
287. Фомина О.А. Закон в системе источников налогового права (на примере англо-саксонской правовой системы): Автореф.дис. . канд.юр.наук. М., 1996. 29 с.
288. Хадонов Е.Е. Налоговая и таможенная политика министра финансов России Н.К.Бунге (1881-1886 гг.)//Финансы. 1997. № 5. С.55-57.
289. Хейне П. Экономический образ мышления/Пер. с анг. М.: Изд-во "Новости" при участии изд-ва "Catallaxy", 1991.
290. Хилман А.Х. Западно-экономические теории и переход от социализма к рыночной экономике/УЭкономика и математические методы. 1996. № 4. С.77-90.
291. Холодков В.В. Общинные традиции России//Финансы.1995. № 6. С.57-60.
292. Хритинин В.Ф. Налоговая реформа в России (заседание "Круглого стола")//Финансы. 1997. № 7. С.29-32.
293. Хритинин В.Ф. Первая Московская международная налоговая конференция//Финансы. 1998. № 1. С.58-61.
294. Хурсевич С.Н. Бюджетный федерализм и бюджетный дефицит/Финансы. 1996. № 4. С. 10-13.
295. Хурсевич С.Н. Современная практика расходов федерального бюджета на территории регионов//Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. М., 1996. С.271-275.
296. Цзиньвэнь Ли. Роль государственного регулирования в экономике Китая//Вопросы экономики. 1997. № 7.
297. Цыганков Э. Неразумные налоги порождают искушение их не платитыУЭкономика и жизнь. 1996. № 52.
298. Черкасов В.Е. Бюджеты в системе экономических преобразований//Экономические проблемы региона. 1997. № 34. С. 195-203.
299. Черник Д.Г. Бюджет Москвы: взгляд сквозь столетие, 18901990. М.: Моск.рабочий, 1991. 192 с.
300. Черник Д.Г. Налоги Германии//Финансы. 1996. № 6. С.33-35.
301. Черник Д.Г. Налоги Испании//Финансы. 1996. № 2. С.32-34.
302. Черник Д.Г. Налоговый кодекс дожен решить ключевые вопросы налоговой реформы//Финансы. 1997. №11. С.20-22.
303. Что и как проверяет налоговая инспекция.3-е изд., доп.-М.: ИНФРА-М, 1995. 224 с.
304. Шаталов С. Налоговый кодекс как гарант стабильности налоговой системы//Консультант. 1996. № 1.
305. Шаталов С. Налоговый кодекс РоссииЮкономика и жизнь. 1997. №27. С.1-3.
306. Шмелев Н. Неплатежи проблема номер один российской экономики//Вопросы экономики. 1997. № 4. С.26-41.
307. Шмелев Н. Новый этап российских реформ: пределы и воз-можности//Вопросы экономики. 1998. № 1. С.4-15.
308. Штарев С.С. О мерах по повышению эффективности работы налоговой службы//Финансы, 1998. № 5. С.20-25.
309. Шуткин А.С. Единый налог с малого предпринимательства: илюзия или реальность//Финансы. 1997. № 6. С.42-44.
310. Щербинин А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля: Автореф.дис. .канд.экон.наук. М., 1997. 23 с.
311. Экономика.Право.Финансы.Термины и определения:Словарь -справочник для сотрудников Госналогслужбы и налоговой полиции. М.: Госналогслужба РФ, 1995. 256 с.
312. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия: в 4-х т./Гл.ред.А.М.Румянцев. М.: Советская энциклопедия, 1979.
313. Экономический обзор. Промышленность к концу 1997 г.// Экономист. 1998. № 2.
314. Экономическое развитие России в 1997 году//Вопросы экономики. 1998. № 3.
315. Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства//Маркс К., Энгельс Ф. Соч.2-е изд. Т.21. С.28-178.
316. Эрхард JI. Благосостояние дел всех.-Репринт.воспроизведе-ние/ Пер. с нем. М.: Начало-Пресс, 1991. 336 с.
317. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М., 1995. 278 с.
318. Ясин Е. Функции государства в рыночной экономике//Вопро-сы истории. 1997. № 6. С.13-22.
319. Allais М. L'impot sur le capital Droit social. Paris, 1966.
320. Ardant G. Histoire de L'impot. Livre II. Du XVI- siecle. Paris, 1972. 870 p.
321. Bayle J. et Baconnier R. Finances publiques: La fiscalite.-Paris, 1984. 130 p.
322. Beck B. et Vedel G. Etudes de finances publiques. Paris, 1984. 1046 p.
323. Benard J. Economie publique. Paris. 1980.
324. Bernd-Spahn P. L'impot direct sur la consommation: une utopie pour toujours.//Revue francaise de Finances publiques. 1990. № 29. PP.85-101.
325. Bouvier M. Finances publiqgues. Paris, 1995. 752 p.
326. Brachel B. Le systeme fiscale francaise. Paris, 1990. 216 p.
327. Dosiere R. La commune et ses finances Guide pratiques. Paris,1995. 446 p.
328. Donverger M. Eliments defiscalite. Paris, 1976. 346 p.
329. Donverger M. Finances publiques. Paris, 1988. 462 p.
330. Erhard L. Wohlstand fur alle. Dusseldorf, 1957. 382 s.
331. European Taxatian Amsterdam.Oktober,1995.
332. Gaudement P.M. Finances publiques. Impot-Emprunt. Paris, 1982. T.2. 450 p.
333. Gilbert G. La theorie economique de l'impot optimal: une intro-duction//Revue francaise de Finances publiques. 1996. № 55. PP.93- 114.
334. Grosolaude J., Hertzog R. Les mythe de l'impot unique.//Revue francaise de Finances publiques. 1990. № 29. PP.29-57.
335. La theorie economique de l'impot optimal: une introduction// Revue francaise de Finances publiques. 1996. № 55.
336. Lemieux Т., Fortin В., Frechettep. The effect of taxes on labor supply in the underqraund economy//The American Economic Review. 1994. March.
337. Marin J.-M., Murel J.-P. Les budgets communaux. Paris, 1995. 278 p.
338. Martinez J.-C. La fraude fiskale. Paris, 1984. 128 p.
339. Mauduit L. La progressivite de l'impot freinee.//Le Monde. Dossiers documents. 1996. № 248.
340. Mekhantez J. Finances publiques. La budget de L'Etat. Paris,1996. 160 p.
341. Messere К. Tax Policy in OECD Conntries. Choices and Conflicts. Paris, 1993.
342. Mougeot M.Economie du secteur public. Paris, 1998.
343. Muzellec R. Finances locales. Paris, 1995. 238 p.
344. Orsoni G. Beut-on supprimez l'impot sur le revenue//Revue francaise de Finances publiques. 1990. № 29. PP.71-84.
345. Philippe J-J. La taxe sur la valeur ajoutee. Paris, 1973. 352 p.
346. Rassat P. La fiscalite. Paris, 1975. 510 p.
347. Revue de Sciene et de Legislation. Financiere. 1953. № 3.
348. Sohmidt J. Les prinoipes fondamentaux du droit fiscal. Paris, 1992. 116 p.
349. Tanzi V. Inflation, Real Tax Revenue and the Case for Inflationary Finance: Theory with an Application to Argentina. IME Staff Papers, 1978.
350. Weber L. L'analyse economique des depenses publiques. Paris, 1978.312 р.
Похожие диссертации
- Социальная рыночная экономика как особый тип экономической системы
- Реализация распределительной функции налоговой системы в рыночной экономике
- Экономическое поведение субъектов рыночной экономики
- Управление экономической устойчивостью предприятия в условиях реформирования налоговой системы государства
- Развитие маркетинга в социальной сфере