Теоретические основы, практический опыт и сегменты деятельности крупнейших зарубежных компаний консатинга тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Князева, Наталья Владимировна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.14 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Теоретические основы, практический опыт и сегменты деятельности крупнейших зарубежных компаний консатинга"
На правах рукописи.
КНЯЗЕВА НАТАЛЬЯ ВЛАДИМИРОВНА
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ, ПРАКТИЧЕСКИЙ ОПЫТ И СЕГМЕНТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРУПНЕЙШИХ ЗАРУБЕЖНЫХ КОМПАНИЙ КОНСАТИНГА.
Специальность 08.00.14 Ч Мировая экономика
Автореферат . диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
МОСКВА-2006
Диссертация выпонена па кафедре налогообложения и аудита Самарского государственного экономического университета.
Научные консультанты: доктор экономических наук, профессор Жабин Александр Петрович,
доктор экономических наук, профессор Пискупов Владимир Александрович.
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Пономаренко Елена Васильевна,
доктор экономических наук, профессор Мельник Маргарита Викторовпа,
доктор экономических наук, профессор Пискулов Юрий Васильевич. Ведущая организация: Институт экономики РАН
Защита состоится 25 декабря 2006 года в 15 час. 20 мин. на заседании диссертационного совета Д 501.002.03 в Московском государственном университете имени М.В. Ломоносова по адресу 119992, г. Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й корпус гуманитарных факультетов, экономический факультет, ауд. 1.
Автореферат разослан 6 ноября 2006 года.
Ученый сек] диссертацио:
С.В. Пенкина
I. Общая характеристика работы.
Актуальность темы.
В условиях развития рыночных отношений в нашей стране, дифференциации продукции и услуг и интеграции России в мировую экономику важное значение приобретает и развитие прикладного производства - сферы финансовых услуг. Рынок аудита и консатинга является сегодня необходимым условием, обеспечивающим эффективное развитие национальных и международных рыночных отношений, способствующих стабилизации и росту отечественной экономики, ее прозрачности. Участие в мирохозяйственных связях ставит российские компании перед необходимостью предоставления отчетности, соответствующей международным стандартам и заверяемой независимыми аудиторами.
Аудит финансовой отчетности является важным элементом рыночной инфраструктуры. В зарубежных странах с рыночной экономикой накоплен многолетний опыт организации консатинговой и аудиторской деятельности, который может быть использован в нашей стране. Зарубежные компании развивают разнообразные направления качественного аудита и консатинга, методы и приемы анализа финансово-хозяйственной деятельности, разрабатывают международные профессиональные стандарты, совершенствуют свою организационную струюуру, эффективно занимаются сегментированием рынка аудиторских, консатинговых, информационных и других услуг, поэтому изучение этой сферы является весьма актуальным и важным для российских фирм.
Актуальность темы определяется также тем, что деятельность зарубежных компаний рассматриваемой сферы финансовых услуг призвана выпонять функции информационно-аналитического обеспечения других сфер деятельности для принятия обоснованных хозяйственных решений. Об этом свидетельствует востребованность аудиторских и консатинговых услуг. При этом в настоящее время в России высокопрофессиональный аудит и консатинг представлен уже не только иностранными компаниями, но и сформировавшимися заметными отечественными фирмами,, которые перенимают их богатый опыт в области развития организационной структуры и сегментов функционирования.
Конкурентная среда зарубежного рынка аудита и консатинга представляет особый интерес для ее изучения, поскольку демонстрирует удивительное неравенство его субъектов. На общем фоне участников данного бизнеса выделяются компании большой четверки: "ПрайсУотерхаус Купере" (англо-американская), "Делойт энд Туш Томацу" (американо-японская), "Эрнст энд Янг" (шотландская), КПМГ (англо-американская и голандская). Эти зарубежные консатинговые компании являются крупнейшими на сегодняшний день и образуют так называемую большую четверку лидеров, удерживающих солидную долю мирового и российского рынка соответствующих услуг.
Деятельность мировых консатинговых лидеров дожна быть изучена как в качестве положительного опыта деятельности зарубежных компаний, так и для выработки поведенческой политики в бизнес-сфере и для заимствования положительного опыта по иным направлениям.
Актуальность темы проявляется и в рассмотрении различных методов, которые могут быть использованы для оптимизации процесса оказания аудиторских и консатинговых услуг. Мировая практика показывает, что для консатинга и аудита необходимо разрабатывать, новые технологии, направления, раскладывать сложные консатинговые процессы на простые составляющие, что особенно важно для российских предпринимателей. Стабильная работа аудиторских консатинговых компаний возможна лишь при использовании разработанных процедур, стандартных методик, технологий, агоритмов для
самых разнообразных случаев. Также необходимо проводить маркетинговые исследования рынка финансово-интелектуальных услуг и учитывать полученные результаты.
Развитие рынков интелектуальных финансовых услуг, в которых носите тями интелекта являются люди, наделяет их ролью общественно-экономического индикатора экономики страны. С этой точки зрения представляется интересным изучение законов функционирования рынка интелекта и его субъектов, которыми являются консатинговые и аудиторские организации, изучение их рыночного позиционирования, теоретические основы и практический опыт их деятельности. В этой связи поноценным будет глубокое исследование внутренних процессов компании (микроуровепь) и изучение внешних факторов И условий деятельности (макроуровень).
Научно-теоретическое и социально-политическое значение изучения консатинга и аудита обусловлено ключевыми характеристиками финансовой услуги - неотделимостью ее от источника Данная сфера деятельности напрямую связана с профессионалами - конкретными людьми. Взаимопроникновение культур также является определяющим фактором, несущим в себе инонациональную культуру, морализацию профессионального поведения людей как субъектов профессии.
Особо значимым для национальной экономики представляется исследование зарубежного опыта области аудита и консатинга, направленное на развитие наукоемких и высокотехнологичных отраслей производства, па создание инновационных идей, на использование информационных технологий и электронной коммерции. Особые экономические зоны, созданные в России', привлекающие более чем солидные капиталы из-за рубежа в национальную экономику2, несомненно, обращаются к профессиональным консультантам, оценщикам и аудиторам, обладающими важной ценностью - знаниями в определенных областях и способностью искать ответы на вопросы. Ключевое значение в организации деятельности консатинговых и аудиторских фирм приобретает их гибкость в ответ на изменяющийся спрос внутри границ их интелектуальных возможностей
Регуляторы деятельности зарубежного консатинга и аудита имеют внешнюю (на уровне государства) и внутреннюю природу (на уровне профессиональных объединений) С одной стороны, для аудита, оценочной деятельности, экспертизы существуют жесткие государственные стандарты, закрепленные законодательно. С другой стороны, не менее существенными являются внутренние стандарты профессии, выраженные в наборе правил, сводов, стандартов и их токований, морализованных этических норм поведения людей. Международные и внутренние стандарты находятся в постоянном развитии, токования уточняются, новые обстоятельства деятельности порождают новые правила их регулирования. Все эти относительно новые явления дожны быть серьезно изучены для понимания функционирования консатинговых и аудиторских профессиональных компаний на рынке финансово-
интелектуальных услуг.
Колебания зарубежного финансового рынка, падение гигантов вызывают различные тенденции и течения финансового рынка профессиональных консультантов. Соответственно, остро ставится проблема анализа и научного осмысления формирования этих процессов и определения роли и влияния
1 Федеральный закон от 22 июля 2005 i N 16-ФЗ 'Об особых экономических зонах в Российской Федерации'
г Интерфакс Экономика и финансы Деювые новости 02 08 2005т www Interfax ru
субъективных и объективных факторов на качество и объем услуг консатинга и аудита.
Позиция другой части субъектов, а именно потребителей услуг, ставит задачу проведения исследования опыта по предоставлению высококачественных услуг. Качество интелектуальных услуг напрямую зависит от профессионализма людей, их оказывающих.
Таким образом, теоретическое формирование практического знания о зарубежном опыте позволит российским предприятиям аудита и консатинга создавать качественный продукт, используя, где это возможно, западные модели стандартизации и создавая национальные опорные правила.
Цели и задачи исследования.
Основной целью диссертационного исследования является разработка теоретических основ и методологических аспектов оказания финансовых услуг зарубежными компаниями. В связи с этим были поставлены следующие задачи:
- провести обзорное исследование показателей деятельности зарубежных компаний сферы финансовых услуг консатинга и аудита и определить теоретические основы и принципы организации представления финансовых услуг зарубежными компаниями;
- представить научную систематизацию финансовых" услуг на зарубежных рынках, рассматривая их парадигму, и выделять ряд различных подходов и методов их изучения;
- изучить влияние процесса глобализации на развитие мирового рынка финансовых услуг, определить место аудита и консатинга в международной экономике;
- дать расширенное определение представленным на мировом рынке финансовым услугам, которые базируются на интелектуальном капитале, воплощенном в знаниях, умениях, опыте и квалификации людей;
- разработать методологические подходы к оценке структуры интелектуальных финансовых услуг, провести их сегментацию; проследить эволюцию процесса регулирования сферы финансовых услуг в зарубежных странах и охарактеризовать его современное состояние. Изучить процесс стандартизации и унификации оказания услуг зарубежными компаниями аудита и консатинга, а также объяснить взаимное влияние механизмов регулирования (международных, национальных и внутрипрофессиональных) друг на друга;
- выявить специфические свойства и характеристики всего спектра финансовых услуг и объяснить их преимущества. Определить достоинства (роль фундаментальной репутации)) и недостатки (условная сопротивляемость) интелектуальных услуг, влияющие на их продвижение на зарубежных рынках при ведении консатингового бизнеса;
- проанализировать за информационно доступный период, начиная с 90-х гг., и представить формирование рынка аудита и консатинга в мировом хозяйстве;
- исследовать микроуровневые процессы консатинговой и аудиторской деятельности на примере зарубежных компаний "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг" и КПМГ с точки зрения управления бизнесом, предложить практическую модель и системный подход к управлению зарубежными фирмами;
определить роль информационных технологий как перспективной развивающейся инструментальной категории любой деятельности и наукоемких процессов зарубежных компаний. При этом разделить подходы к применению информационных технологий в сфере финансовых услуг с позиций технической стандартизации и с точки зрения организации информационной безопасности, объяснить экономический смысл интеграции консатинг и аудита на мировом рынке, выделить особенность развития международного и российского рынка в направлении взаимопроникновения данных сфер финансовых услуг,
на основе изучения опыта деятельности зарубежных компаний консатинга и аудита предложить направления формирования маркетинговой политики и выработки маркетинговой стратегии на российском рынке аудита и консатинга;
на примере зарубежного опыта объяснить порядок и преимущества горизонтальной интеграции компаний АКГ (в виде создания ассоциаций и корпораций) на национальном и международном рынках;
- обосновать необходимость регулирования интелектуальных финансовых услуг на российском рынке через профессиональные объединения (с помощью вертикальной интеграции), используя международный опыт регулирования деятельности зарубежных компаний аудита и консатинга
Объект и предмет исследования.
Объектом исследования в данной работе является деятельность на мировом и российском рынках крупнейших зарубежных компаний сферы интелектуальных финансовых услуг - "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт эпд Туш Томацу", ""Эрнст энд Янг"и КПМГ, эволюция и современные тенденции их развития. В работе представлен результат исследования их деятельности за последние 10 лет.
К предмету исследования относятся формирование международного и российского рынка аудита и консатинга
Гакже предметом исследования являются составляющие деятельности зарубежных компаний, как то- методический подход к управлению зарубежной фирмой, маркетинговая политика компании, внешнее регулирование профессии аудита и консатинга, кадровая политика компаний, направленная на формирование интелектуального капитала.
Теоретические и методологические основы диссертации.
В настоящее время существует не так много научных работ по вопросам теории и практической деятельности зарубежных консатинговых и аудиторских компаний в сфере финансовых услуг. В монографиях российских экономистов аудит и консатинг рассматривается в контексте видов осуществляемой деятельности, однако консатинг и аудит не являются предметом для изучения как виды бизнеса.
Вместе с тем, но некоторым вопросам, затронутым в диссертации, имеется ряд исследований российских и зарубежных ученых. Из работ российских
специалистов наибольшее влияние на взгляды автора оказали нижеперечисленные фундаментальные труды и публикации.
Аудит как сферу деятельности, его теоретические и практические основы представили в своих фундаментальных трудах российские ученые Барышников Н.П., Бычкова С.М., Данилевский Ю.А., Мельник М.В., Ремизов H.A., Пискунов
B.А., Соколов Я.В., Суйц В.П., Терехов A.A., Шеремет А.Д. Теорию аудита зарубежных компаний освешают такие зарубежные авторы, как Адаме Р., Андерсон, Арене Э.А., Бенис М., Венабс И., Гайвард С., Дефлиз Ф.А., Джоник Т.Р., Импей К., Ирвин Д., Кармайкл Д.Р., Лобек Дж.К., Майте К., Рейли В.М., Рис Д.С., Шараф Г., Уикхэм Ф., Хайвард С., Хирш М.Б., Энтони Р.Н. и др.
Среди работ российских экономистов, представивших в своих работах консатинг, опорными явились труды Кудинова A.A., Посадского А.П., Подольского В.И., Пятенко C.B., Шеремета А.Д., Сайфутдинова P.C., Шибанова
A.B., Уткина Э.А. Известными зарубежными исследователями в этой области являются Дэниэс Дж., Радеба Л., Барнес М., Ченивска Ф., Лейтаме В., Гаес Т., Мюррей К., Зильберман М., Хомс Э. и др..
При разработке проблем управления в деятельности компаний основой для автора послужили основные труды зарубежных специалистов по маркетингу и менеджменту, таких как: Ансофф И., Армстронг Д., Бернет ДжД, Блэкуэл Р., Боуэн Д., Гарднер Б., Джи Б., Дуглас Д., Дэвис С., Калебо Дж., Кеспедес Ф., Киган У., Клэнси К., Колинз Т., Котлер Ф., Кредо И., Леви С., Левитт Т., Мориарти С., Нагль Т., Рис А., Рэпп С., Трут Дж., Уэльс У., Дитер Ф., Хальвен У., Чармазон Дж., Шейдер Б., Штерн Л., Шульман Р., Энгель Дж. и др. Российские ученые, представившие труды в области менеджмента, - Жабин А.П., Корнеева
C.М., Крылова Т.Б., Петелин В.Г. Самсонова Е.В., Щегорцов В.А., Стоянова Е.С.
Проблематику рыночной деятельности компаний, маркетинговых стратегий, применения маркетинга в России рассмотрели ученые Вогин В.В., Герчихова И.Н., Голубков Е.П., Горфннкель В .Я., Демидов В.В, Егоровой-Гаятман Е.В., Завьялов П.С., Касаткина Е.А., Кретов И.И., Левшин Ф.М., Ноздрева Р.Б., Пешкова Е.П., Рожков ИЛ., Романов А.Н., Салимжанов И.К, Соколов М.И., Соловьев Б.А, Сорокин П.П., Сульповар Л.Б., Третьяк O.A., Уткин Э.А., Хлусов
B.П., Хруцкий В.Е., Цацулин А.Н., Швандар В.А. и др. Эта проблематика раскрыта в трудах зарубежных ученых - Армстронга Д., Вонга В., Дойля П., Котлера Ф., Саундерса И. и др.
По обоснованию роли информационного фактора в развитии консатинговой и аудиторской деятельности сравнительно немного фундаментальных исследований, среди которых наибольший интерес представляют исследования иностранных ученых Дженкинса Б., Дж. Керстеттера, Дж. Козье, X., Куки П., Куэста П., Переса Чамберс А-Д. и отечественных авторов: Быковой С.М., Геращенко Н.И., Ивахненкова C.B., Ильиной О.П., Патрушиной
C.М., Пичугина И.И., Пятенко C.B., Семенова A.B., Соколова H.A., Широкова Л.А.
Необходимо отметить труды по мировой экономике Железовой В.Ф., Ильина М.С., Канн Э.А., Колесова В.П., Кузнецова B.C., Кулакова М.В., Курганова С.И., Осьмовой М.Н., Пилипенко О.И., Рубе В.А., Саркисяна O.A., Саркисяна A.C., Смитиенко Б.М., Фаминского И.П., Храбровой И.А:, Чибрикова Г.Г. и др., посвященные проблемам мировой экономики, которые оказали большую помощь при формировании научной концепции диссертации.
Указанные работы послужили для автора фундаментальными точками опоры, а также путеводителями для осмысления и научного анализа теоретических и практических аспектов деятельности, управления и стратегического маркетинга зарубежных компаний аудита и консатинга.
Эмпирическая база лиссерташш.
В работе были использованы справочные материалы и статистические
данные национальной и международной статистики, в частности
- статистические данные, подготовленные международными бухгатерскими организациями, а именно- Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - International Accounting Standards Comity (IASC) и Комитетом по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board -FASB);
- статистические данные Фонда FIAR (Foundation for International Accounting in Russia),
- статистические данные Европейской ассоциации федераций по экономике и управлению FEACO (ФЕАКО),
статистические данные в подборке бюлетеней Management Consultant International,
- статистические данные в подборке бюлетеней International Accounting Bulletin,
- статистические данные, обобщенные издательскими группами The Economist (CFO, CFO Europe) и Laferty Group (International Accounting News, Management Consultant News),
- рейтинга и исследования Экспертного рейтипгового агентства РА журнала Эксперт,
- интернет-издания Enterprise Reengineenng, lAPNet и др.,
информация фирменных интернет-сайтов компаний большой четверки, а именно.
о сайт компании КПМГ, представленный по адресу в интернете
httpV/www.kpmg.com о сайт компании "Делойт эпд Туш Томацу" http7/www deloitte com о сайт компании "Эрнст шд Янi " http//www.ey.com/russia о сайт компании "ПрайсУотерхаус Купере", hUp.//www.pwc,com и сайты других компаний, финансовая информация и публикации о рейтингах интернет-сайта РИА "РосБизнесКонсатинг" - www.rbe.ru,
- финансовая информация и публикации о рейтингах интернет-сайта Ассоциации распространителей финансово-экономической информации (АРФЭИ) - Ссыка на домен более не работаетp>
- финансовая информация и публикации о рейтингах интернет-сайта-еженеделышка CONSULTING RU http7/www.consulting ru,
- финансовая информация и публикации о рейтингах ингернет-сайта ведущего делового портала "Корпоративный менеджмент" - httpV/www.cfin.ru, публикации в зарубежной и российской печати,
- информация, найденная автором самостоятельно в рамках научной и практической деятельности
Научная новизна.
Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в чоде
диссертационного исследования, состоят в следующем:
проведена научная систематизация финансовых услуг, существующих на мировом и национальном рынках Системный подход представлен в виде направления методологии научного исследования, в основе которого лежит рассмотрение консатинговой и аудиторской
деятельности как целостного множества элементов и совокупности отношений и связей между ними;
- рассмотрена парадигма изучения сфер консатинга и аудита. Суть парадигмы определена в разработке логической модели, постановки и решения познавательной проблемы в области изучения процесса осуществления консатинговой и аудиторской деятельности. Выделен ряд различных подходов и методов изучения, включая институциональный подход, исторический подход, управленческое и маркетинговое ориентирование, ранжирование услуг, интелектуальный или кадровый подход, географический подход, системный (комплексный). С помощью данных подходов можно исследовать деятельность компаний в сфере финансовых услуг, изучить методы оказания услуг, понять принципы и мотивации деятельности;
- представлена новая общая классификация финансовых услуг, основанная на выделенных в исследовании признаках: интелектуальные, информационные, собственно финансовые и посреднические услуги. Суть проведения классификации основана на системе соподчиненных понятий, относящихся к различным видам финансовых услуг, экономической отрасли и деятельности компаний. Классификация составлена на основе учета общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Классификация позволяет ориентироваться в многообразии видов финансовых услуг и в информационных источниках знаний о них;
- дано обобщенное расширенное определение финансовых услуг, применяемое в зарубежных странах. Услуги аудита и консатинга на мировом рынке классифицированы как интелектуальные финансовые услуги и определена их основная отличительная особенность -необходимость - наличия базового интелектуального капитала, воплощенного в знаниях, умениях, опыте, квалификации людей;
- разработаны методологические подходы к- оценке структуры интелектуальных финансовых услуг с использованием системного подхода к частным направлениям: видам консатинга и аудита. То есть для каждого вида рассматриваемой в работе финансовой услуги проведена объединенная сегментация деятельности сферы консатинговых, аудиторских и сопутствующих аудиту услуг зарубежных компаний;
- на основании научного анализа раскрыто свойство горизонтального расширения сферы услуг, предоставляемых профессиональными компаниями за рубежом, которое выражается в неизбежной диверсификации деятельности и спектральном перераспределении услуг и может привести к смене специализации;
- выявлены, систематизированы, представлены по элементам и объяснены специфические характерные черты зарубежных компаний финансовых услуг аудиторско-консатинговой группы (далее АКТ). Среди них: профессиональность и ограниченное число потребителей консатинговых услуг, географическая концентрация клиентов и консультантов, государственный спрос на услуги, сила торговой марки, высокая лояльность клиентов при удовлетворенном предыдущем спросе, длительный цикл продажи, уникальность, критичность фактора конфиденциальности, высокая мобильность
услуги, наличие и уровень интелектуального капитала профессиональных консультантов,
с позиций оценки качества консатинговых услуг и при изучении кадровой политики управленческого сегмента деятельности консатинговой компании обосновано положение о том, что вложения в интелектуальный капитал для консатинговых компаний - это выгодный и единственно основополагающий вид инвестиций. В рамках использования практического опыта зарубежных компаний обоснована необходимость повышения уровня профессиональной компетенции кадрового состава российских консатинговых компаний,
- предложена модель идентификации цели, которую необходимо встроить при осуществлении маркетинговой стратегии компаний АКТ. Оказание консатинговых услуг невозможно без достаточной мотивации клиента, без определения цели консатинга и без выработки плана ее достижения Необходимость идентификации цели консатинга определяется невозможностью четкого представления о выходном продукте консатинговой компании. Потребитель не способен четко сформулировать собственную потребность, для этого необходима помощь в виде идентификации цели потребителя; предложен подход к организации применения информационных технологий (далее ИТ), применяемых в сфере консатинга с двух различных позиций: с точки зрения информационного инструментария при оказании консатинговых услуг и с точки зрения накопительной информационной клиентской базы частного конфиденциального характера. Обоснована значимая роль уровня организации информационной безопасности при применении ИТ в сфере консатинга и аудита. Кроме того, предлагается оценивать совместимость всех компонентов компьютерной информационной системы (КИС), применять системный подход при проектировании КИС, ввести национальную и использовать международную стандартизацию применения КИС, учитывать возможные изменения внешних условий, оценивать в обозримом будущем этаность развития услуги для продления жизненного цикла ИТ;
- для повышения конкурентоспособности российских компаний на рынке интелектуальных финансовых услуг выделены и рекомендованы основные направления практического применения опыта функционирования зарубежных компаний аудита и консатинга. При этом выявлены и представлены горизонтальная (объединение компаний, корпораций и т.п.) и вертикальная (профессиональное объединение с целью регулирования) интеграция как положительный опыт зарубежных компаний,который может быть использован на российском рынке.
Практическая значимость.
Практическая значимость работы состоит в том, что ее результаты могут использоваться в реальной практике для обеспечения конкурентоспособности российских компаний на национальном и мировом рынках Материалы диссертации могут оказать помощь при первичной организации финансовой консатинговой деятельности существующих и вновь создаваемых российских компании, в частности, при оценке всех составляющих консатингового бизнеса, в том числе и регулирующих факторов, влияющих на профессиональную
деятельность, при организации структуры эффективного управления, формировании краткосрочных и догосрочных целей на различных сегментах национального и зарубежных рынков.
Государственные органы могут использовать рекомендации диссертации в процессе разработки, совершенствовании и применения различных инструментов регулирования деятельности фирм, работающих на отечественном рынке, в частности, при организации контроля за их деятельностью внутри страны и за рубежом.
Практическое применение могут найти методологические подходы к оценке свойств, структуры и функций финансовых услуг. Изложенный в диссертации материал может быть полезен при формировании конкурентных стратегий российских компаний, организации деятельности по направлениям глобального характера, организации служб аудита, контроля и консатинга, внедрения информационных технологий и т.д.
Результаты диссертационного исследования положены в основу разработанных автором учебных курсов для студентов всех уровней учетно-экономического факультета Самарского государственного экономического университета Информационные технологии в аудите и бухгатерском учете, используются кафедрой экономики зарубежных стран и внешнеэкономических связей экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова при чтении спецкурса Международный бизнес: теория и организационные основы.
Результаты исследований нашли применение при разработке практических рекомендаций для компаний аудита и консатинга Институтом профессиональных бухгатеров и аудиторов России (ИПБ России), который является действительным членом Международной федерации бухгатеров (1РАС) и с 2002 года аккредитован как профессиональное аудиторское объединение при Министерстве финансов Российской Федерации. Материалы-диссертации также нашли применение в организации работы консатинговой службы подразделений кредитных организаций, а именно: Внешторгбанка (Москва), Экабанка (Самара), коммерческого банка Газбанк. (Самара), лизинговой компании Ладья (Самара).
Материалы диссертационного исследования используются как систематизированный справочный материал в изданиях о компаниях большой четверки, при проведении тематических семинаров Института профессиональных бухгатеров и аудиторов России (ИПБ России), семинаров и круглых столов некоммерческой общественной организации - Самарской палаты профессиональных бухгатеров и аудиторов.
Апробация результатов диссертации.
Работа прошла апробацию на кафедре налогообложения и аудита Самарского государственного экономического университета и на кафедре экономики зарубежных стран и внешнеэкономических связей экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова.
Результаты исследования докладывались автором на международном научном форуме (Самара, 2005 г.), на ряде научно-практических конференций Самарского государственного экономического университета. Кроме того, отдельные проблемы диссертационного исследования нашли свое отражение в выступлениях автора на круглых столах, организуемых кафедрой налогообложения и аудита Самарского государственного экономического университета в 2005 году.
Автор имеет печатные труды общим объемом около 100 п.л., из них по теме диссертации опубликованы 18 работ общим объемом 65,75 п.л.
Структура работы. Введение.
Глава 1. Сущность, принципы и теоретические основы оказания финансовых услуг зарубежных компаний.
1.1. Теоретические основы и принципы организации представления финансовых услуг зарубежными компаниями.
1.1.1. Страховые финансовые услуги.
1.1.2. Финансовые услуги банковского сектора.
1.1.3. Специализированные институты сферы финансовых услуг
1.2. Основные теоретические парадигмы консатинга в сфере интелектуальных финансовых услуг.
1.2.1. Аудиторская деятельность за рубежом как сегмент консатинга
1.2 2. Консатинг - профессиональная финансовая услуга, на примере зарубежных
компаний "ПрайсУо герхаус Купере", "Делойт энд Туш 1 омацу", "Эрнст шя Янг"и
1.3. Влияние процесса глобализации на развитие мирового рынка финансовых услуг. Интелектуальные финансовые услуги в процессе глобализации
Глава 2. Аудиторская деятельность как сегмент интелектуальных финансовых услуг зарубежных аудиторско-консатинговых компаний. 2.1. Основные сегменты аудиторской деятельности зарубежных компаний 2 1.1. Сегментирование услуг аудита зарубежных компаний.
2.1 2. Сопутствующие услуги, связанные с организацией бухгатерского учета 2.1.3. Финансовый анализ как сегмент услуг аудита.
2.14. Консатинг как сегмент деятельности зарубежных аудиторских компаний. 2.1.5. Маркетинговые направления в сфере услуг зарубежных компаний аудита.
2.2 Аудиторская деятельность компаний - зарубежный опыт.
2.3. Регулирование аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита Международные профессиональные институты Международной федерации бухгатеров (ШАС), Американский институт дипломированных общественных бухгатеров (А1СРА)
2.3.1. Профессиональные институты в сфере международного регулирования аудиторской деятельности (П;АС, А1СРА).
2.3.2. Эволюция регулирования аудиторской деятельности в России.
Глава 3. Консатинг как самостоятельное направление деятельности зарубежных компаний.
3.1. Специфические свойства консатинговых услуг зарубежных компаний как преимущественные качества и факторы сопротивления в развитии сферы деятельности
3.2. Система определения мотивированной цели потребителя при продвижении консатинговых услуг зарубежными компаниями
3.3. Рынок консатинга- современное рыночное позиционирование зарубежных консатинговых компаний "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст щ Япг"и КПМГ на международном и российском рынках
Глава 4. Практические основы управления зарубежными консатинговыми компаниями.
4.1. Организационная структура как объект управления зарубежной компанией интелектуальных финансовых услуг.
4 2 Роль кадровой политики зарубежной компании в системе оказания конкурентных интелектуальных финансовых услуг
4 2.1 Структура персонала и ее влияние па экономику консатинговой фирмы 4.2.2. Отбор персонала для консатинговой компании. 4 2.3. Система мотивации внутри компании
4.2.4. Система управления профессиональными знаниями.
4.2.5. Система компенсаций консультантов.
4.2.6. Элементы кадровой политики компаний большой четверки: "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг"и КПМГ.
4.3. Маркетинговая политика и маркетинговая стратегия как элемент управления в зарубежных компаниях консатинга.
4.4. Применение информационных технологий и организация безопасности информационных систем как обязательный сегмент управления развитием деятельности зарубежных компаний интелектуальных финансовых услуг.
4.4.1. Информационные технологии в управлении бизнесом.
4.4.2. Стандартизация защиты информационных активов компании.
Глава 5. Современное состояние и перспективы развития интелектуальных финансовых услуг в мире и в России.
5.1. Международный и российский рынок консатинга - краткая история и современная ситуация.
5.2. Использование зарубежного опыта в становлении и развитии интелектуальных финансовых услуг в России. Консатинговый рынок в России: современная ситуация.
5.3. Основные направления развития российских аудиторско-консатинговых компаний на интелектуальном финансовом рынке.
Заключение. Библиография.
П.ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ. Теоретические основы осуществления и методологические подходы к изучению деятельности зарубежными компаниями консатинга и аудита.
Рынок аудита и консатинга сегодня предоставляет особые интелектуальные финансовые услуги, обеспечивающие эффективное развитие рыночных отношений. Аудит и консатинг, анализируются в работе как взаимопроникающие и взаимодопоняющие интелектуальные сферы деятельности, развивающиеся на финансовом рынке.
Финансовые рынки России в последние годы стремительно развиваются в связи с глобализацией экономики и взаимопроникновения рынков различных стран. 2005 год для России выдася весьма насыщенным новыми нормативными правовыми актами, регулирующими финансовые рынки. Изменениям в той или иной степени подверглись практические все ключевые документы, регулирующие основные элементы системы финансовых рынков. Государственное регулирование деятельности, осуществляемой на финансовых рынках, выражается в представленном ряде динамично разрабатываемых нормативных документов.
С одной стороны глобализация экономики, охватившая все мировые экономические процессы, не обошла стороной и мировой рынок финансовых услуг. Интеграция в мировую экономику требует гармонизации российского и международнрго законодательства3. Понимание и объяснение международного экономического взаимодействия в условиях законодательств различных стран Ч задача современного консатинга. Подтверждение достоверности информации, представленной в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов - это относительная гарантия экономической безопасности контрагентов и, одновременно, задача международного аудита.
3 Интеграция России в мировую экономику. Интервью президента В.В. Путина 17.03.2006 // ИТАР ТАСС. Ссыка на домен более не работаетIegislation/articles/
С другой стороны аутсорсинг отдельных бизнес-процессов, потребность в консультантах на стадии освоения новых видов производства и услуг, законодательное требование подтверждения достоверности финансовой отечности компаний среднего и крупного бизнеса - все это одновременно определяет развитие рынка аудита и консатинга.
В настоящее время на мировом рынке и в России все большее распространение получает консатинговое предпринимательство, выступающее важным звеном инфраструктуры бизнеса и осуществляющее внедрение проектов, аудит, различного рода консультации по вопросам организации предпринимательской деятельности и повышения эффективности ее функционирования. Такого рода миссия консатинга требует от соответствующих компаний выступать образцовыми организаторами собственной деятельности.
Неспокойная ситуация, присутствующая на мировом финансовом рынке, сопровождаемая процессом распада гигантов, большим количеством арбитражных разбирательств с клиентами, многомилионные иски к консультантам свидетельствует о том, что рынок живой, развивающийся и активный, и несет в себе массу как позитивных, так и негативных последствий для участников
В процессе исследования зарубежных компаний финансовых услуг консатинга и аудита автор изучает теоретические основы данных видов бизнеса, обусловленности возникновения финансовых услуг на мировом рынке, исторического развития деятельности компаний и их рыночного позициопирования, внутрипрофессиональных и внутрифирменных условий осуществления бизнеса
Автором отмечено, что среди дефиниций услуг главное их качество -неосязаемость, которая является характеристикой большинства успг, но может быть объективно осознано потребите чем. Понятие услуги, определенное Ф. Котлером, заключается в следующем: услуга Ч любая деятельность, которую одна сторона может предложить другой; неосязаемое действие, не приводящее к владению чем-либо Ее предоставление может быть связано с материальным продуктом.4 Вместе с этим Ф Котлер С соавторами предлагает более широкое определение понятия лservice: Услуга (service) Ч любая деятельность или благо, которую одна сторона может предложить другой. Услуга по сути своей является неосязаемой и не приводит к овладению собственностью (к передаче собственности)5.
В работе автор большое внимание уделяет теоретическим основам оказания и сути финансовых услуг Понятия "финансовые услуги" и "маркетинг" в теоретическом осмыслении получили наибольшее развитие за несколько лет после кризиса 1998 года. Участники рынка финансовых услуг, к которым относятся банки, страховые компании, пенсионные фонды превратились в нормальные бизнес-единицы, стоимость которых определяется. прежде всего, востребованностью на рынке
В отечественном законодательстве категория финансовые услуги появилась сравнительно недавно Ч в 1999 г и была описана в Федеральном законе от 23 июня 1999 г. № 117-ФЗ О защите конкуренции на рынке финансовых услуг 1 (далее - Закон о защите конкуренции) . В соответствии с указанным законом под финансовой услугой понимается деятельность.
* 5 Котлер Ф Маркетинг менеджмент анализ, планирование, внедрение, контроль Ч СПб Потер, 1998, с 541
5 Котлер Ф , Армсронг Г , Сонлерс Дж , Вонг В Основы маркетинга Ч М , СПб , К Излат дом Вильяме, 1999, с 718
6 СЗ РФ, 1999. №26 с 3174
связанная с привлечением и использованием денежных средств юридических и физических лиц (ст. 3 Закона о защите конкуренции). При этом для целей сужения сферы применения Закона о защите конкуренции приведенное выше определение, имеющее чрезвычайно широкий характер, было уточнено следующим допонением: В целях настоящего Закона в качестве финансовых услуг рассматриваются осуществление банковских операций и сделок предоставление страховых услуг и услуг на рынке ценных бумаг, заключение договоров финансовой аренды (лизинга) и договоров по управлению денежными средствами или ценными бумагами, а также иные услуги финансового характера.
Финансовые услуги можно разделить на следующие виды:
услуги, непосредственно являющиеся финансовыми услугами, т.е. собственно финансовые услуги, связанные с размещением денежного капитала, или, иначе говоря, связанные с трансформацией денежных средств в денежный капитал; так называемые услуги инфраструктуры рынка финансовых услуг; лица, предоставляющие такие услуги, непосредственно не касаются нитрансформируемых денежных средств, ни денежпого капитала, однако без их профессиональной деятельности предоставление услуг, относимых к первой категории, было бы невозможным или весьма затруднительным.
В международной теоретической базе, в качестве самостоятельных направлений коммерческой деятельности, предметно выделены следующие категории финансовых услуг: услуги коммерческого страхования и относящиеся к страхованию услуги, включая брокерские услуги; социальные финансовые услуга - страхового пенсионного и медицинского обеспечения (государственные и негосударственные), финансовые услуги банковского сектора, лизинговая деятельность, торговля на фондовой бирже, финансовые брокерские операции на денежном рынке, участие в эмиссии ценных бумаг, услуги управления активами, профессиональные консультационные финансовые услуги, посреднические и другие вспомогательные финансовые услуги. Каждая из поименованных услуг, являясь направлением доходного бизнеса нематериальной производственной сферы, отдельно представлена в диссертационном исследовании.
Преследуя цель обозначить представителей ряда сектора финансовых услуг, автор подробно остановися на представлении финансовых услуг банковского сектора. Здесь выделено и представлено разделение финансового рынка на денежный рынок (рынок краткосрочных кредитных операций) и рынок капиталов, (который служит важнейшим источником догосрочных инвестиционных ресурсов для правительств, корпораций и банков). При этом определены основные субъекты Центральный банк и коммерческие банки с выделением их функций.
Среди специализированных финансовых услуг в работе выделены лизинговая деятельность, торговля на фондовой бирже, финансовые брокерские операции на денежном рынке, участие в эмиссии ценных бумаг, услуги управления активами. Профессиональные консультационные услуги могут быть представлены среди спектра услуг банков и иных кредитных учреждений. Такие финансовые услуги как управление средствами пенсионного фонда, осуществление операций в качестве профессионального участника рынка ценных бумах, страхование и некоторые другие, осуществляются при наличии специального разрешения или статуса.
Подробно представлена новая для России специфическая финансовая операция (в составе и качестве специальных видов страхования) - хеджирование -
способ минимизации риска возникновения убытков вследствие изменения пены на какой-либо актив в будущем Выделено, что в настоящее время используются пять основных инструментов хеджирование: контракты фьючерсные, контракты форвардные, имитации, соглашения о свопах, опционы.
Среди перечисленных выше финансовых услуг банковские, страховые и прочие услуги денежно-кредитных финансовых институтов рассматриваются как фундаментальные. Посреднические услуги, услуги частного информационного обеспечения, консультационные, аудиторские и иные финансовые услуги являются наиболее молодыми. Последние возникли первоначально как вспомогательные, но развиваются быстрыми темпами и приобретают на сегодняшний день не меньшее значение, чем классические финансовые услуги
Финансовое консультирование считается элитарным направлением консатинга, а сотрудники, специализирующиеся в этой сфере, - профессионалами самого высокого уровня Хотя до сих пор не сложилось четкого определения понятия финансовый консатинг (financial advisory) Это направление включает широкий спектр услуг: в международных консатинговых фирмах или инвестиционных банках он, как правило, означает содействие в вопросах корпоративных финансов, сопровождения корпоративных сдепок, оценки бизнеса, реструктуризации дога и тд Постановка процедур и систем финансового менеджмента можно отнести и к управленческому консультированию. Аудит также можно отнести к финансовому консультированию, ведь специалисты в этой области тоже работают с финансами компании, проводят проверку, выносят оценку, дают рекомендации.
После систематизации и осмысления сферы финансовых услуг, автором выделены услуги консатинга и аудита, здесь приведены основные представителя данной коммерческой сферы - большая четверка ведущих зарубежных аудиторско-консатинговых компаний "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст анд Янг"и КПМГ. Отмечено, что услуги частного информационного обеспечения, консультационные, аудиторские и иные финансовые услуга являются относительно новыми для России.
Представители большой четверки безоговорочно захватили крупную долю мирового и российского рынка и удерживают его с момента своего вхождения. По разным оценкам доля мирового рынка аудита и консатинга принадлежит компаниям большой четверки более чем на 50% Экономические показатели, илюстрирующие позиции данных компаний на международном рынке представлены в таблице 1
Таблица 1. Экономические показатели аудиторско-консатинговых компаний большой четверки по итогам 2005 года.____
Рейтинговое место на мировом : рынке по объему доходов за 2005 год Фирмы/международные филиалы Количество сотрудников во всех [подразделениях странах Количество стран, в которых компания предостаяляет свои услуги Доход от гонораров за услуги, полученный за 2005 год (в мрд доларов США) Темпы 1[ экономическогор роста на основе, совокупного ]{ дохода относительно ,1 2004 года I1 II
' з 4 5 Ч1ЧЙ
1 "ПрайсУотерхаус Купере" 130 000 148 20.3' 1
7 Финансовый отчет компании "ПрайсУотерхаус Купере", представленный по адресу http //www pricewaterhousecoopers com ua/Extweb/ncpressretease nsf/
1 2 ! з 4 5 7
2 КПМГ | 104 000 144 15,69" 1,2
3 "Делойг энд Туш Томацу" 120 ООО 146 14,5' 1,01
4 "Эрнст энд Янг" 1 107 ООО 140 13.5ю 1,01
Таблица составлена автором.
Лидерство компании большой четверки удерживают практически на протяжении последних пяти лет. В начале 21 столетия рейтинг международных аудиторско-консатинговых групп (АКТ) представлял собой следующую картину (см. таблицу 2).
Таблица 2. Экономические показатели аудиторско-консатинговых компаний большой четверки в начале 21 века. __
. " -С'ЛокуЦМЯ Г йрирпот-' ~До.-я на'1; V.
Iна----ъ , .Дг " вырчагл-Й!о. .выр^^чЬи'' чаршш :
Х -
"ПрайсУотерхаус Купере"
101 213
2 "Делойт энд Туш | Томацу" 12 500 0,8 17,5 73 810 1 I
3 ] КПМГ, 10 720 3,9 15 69 100 !
4 "Эрнст энд Янг" 10100 2 14,1 60 ооо !
5 БДО 1 Интернешинал 2 395 8,7 3,3 1 16 078 | , |
Компания БДО Интернешинал в пятой позиции таблицы 2 приведена для илюстрации глобального разрыва показателя доходности лидеров от остальных участников рынка.
Зачастую экономисты-аналитики рассматривают аудиторско-консатинговой рынок отдельно с участием и без участия компаний большой четверки из-за несопоставимости ряда условий (доходности, численности персонала, клиентской базы и т.п.).
Кратко обозревая современную ситуацию, автор делает вывод, что наблюдается рост и мирового, и российского рынка интелектуальных финансовых услуг. Компании большой четверки являются основными держателями зарубежного рынка. Российский рынок по оценкам, проводимым в течение 2005 года, принадлежал компаниям большой четверки в среднестатистической оценке на 75%. Тем не менее, направление развития консатинга в России удобно рассматривать без влияния показателей компаний большой четверки, так как это будет представлять собой чистую картину формирования российского рынка остальными участниками.
! Финансовый отчет компании КПМГ, представленный по адресу в интернете Ссыка на домен более не работаетAbout/IAR2005/
'Информация с официального сайта компаний" Делойтэнд Туш Томацу" Ссыка на домен более не работает
10 Информация с официального сайта компаний "Эрнст энд Янг" Ссыка на домен более не работаетmssia
График 1
Совокупная выручка крупнейших консатинговых групп в России без компаний большой четверки.
На графике 1
представлена ситуация роста рынка консатинга через объем выручки.
Рост рынка консатинга составил в абсолютном выражении 13 мрд руб Относительная величина в процентах составила 54,17%
При учете показателя роста инфляции за 2005 год, который составил 110 3%", -рост рынка консатинга в приведенной величине за 2005
Х Указам объем выручки участков рейттга ги итогам ?ГШ года гпд СОСТавляет Ч 39 77%
Источим: "ЭкспертРА" ">005г
Международный рынок аудита имеет неустойчивую амплитуду колебаний, которая, в основном, зависит от поведения клиентов. Автор обращает внимание на увеличение доли рынка аудита, которое имеет место в настоящее время
К 2006 году, впервые за пять лет темпы роста доходов от аудиторских проверок значительно
обогнали консатинг: 42% за год против 30% (см. график 2). Для сравнения, в 2003 и 2004 гг. доходы от аудита росли на 28% ежегодно, от консатинга - на 38% доходы выросли в 2004 году, и на 54% в 2003 году12
При учете показателя роста инфляции за 2005 год, (110.3%), - рост рынка аудита в приведенной величине за 2005 год составляет - 28,74%
График 2 Структура рынка аудиторско-консатингавых услуг в 2005 году без компаний большой четверки.
а Асцг
а Стратеги-азом кнсапм-г Фннансовый кснссггшнг НагютЕый V сридилекм конгаптл-г И-фозуздонньв гвгнзгсги/ а Оценочна Аечте"ь-остъ и ГСсчие усгуги
Источник Эксперт РА 2005г
Консатинг и аудит интересны и как функциональные единицы мирового рынка финансовых услуг Необходимо отметить, что данный вид бизнеса не предполагает необходимости привлечения крупных инвестиций, как, например, деятельность ТНК. Однако, показатели доходности такой сферы предпринимательской деятельности как интелектуальные финансовые услуги, свидетельствуют об эффективности и благополучии развития экономики страны, потребляющей данные услуги.
'1 http //www uabanker net/spravWinflacia shtml 2006r
12 http //www raexpert ru/rankmgtable/',table_fo!dei^'auditors/2005
В исследовании выделены условия порождения спроса на финансовые интелектуальные услуги при интернационализации и глобализации хозяйственных процессов, а именно:
о переход к новому технологическому способу производства - к
высоким, наукоемким технологиям, о углубление международного разделения труда, о формирование потребности создания мировой экономической
инфраструктуры, о унификацией транспорта и связи, о метеорологической и экологической служб,
о системы единых финансовых документов и способов облобщения информации и т.д.
Императивы мировой интеграции побуждают страны, находящиеся на разных ступенях общественного прогресса, к радикальным преобразованиям, дабы открыть дорогу процессам модернизации в специфических условиях каждой страны. Трансформация происходит в определенном институциональном, национально-историческом и культурном контексте. Тенденции к интернационализации и унификации противостоит тенденция к сохранению уникальности и национальной самобытности. Борьба этих тенденций также придает интеграционным процессам противоречивый характер. Формируется спектр национальных моделей общественных систем нового типа. Интернационализация и глобализация хозяйственных процессов организационно реализуется в деятельности международной (Международный валютный фонд, Всемирный банк и др.) и региональных (Европейский банк реконструкции и развития) экономических структур. Особенно ярко проявляется тенденция к региональной интеграции. Действуя наиболее весомо в Западной Европе, она распространилась и на другие континенты - Северную и Южную Америку, Восточную Азию, Африку. Создаются региональные сети и системы экономического сотрудничества, межгосударственные соглашения и союзы - ЕС, АТЭС, НАФТА и др.
Процесс глобализации на международном рынке финансовых услуг усилил весь их вариативный ряд. Услуги аудита и консатинга глобально представлены как внутри гигантских систем функционирующих институтов финансового рынка, так и в виде отдельных образований компаний консатинговых и аудиторских финансовых услуг.
Интернационализация капитала повысила роль аудиторских фирм в экономике. Возникли и (в особенности после второй мировой войны) необычайно окрепли первые транснациональные корпорации аудиторов. Это была "большая восьмерка", которая затем, после соответствующих трансформаций, превратилась сначала в "шестерку", затем, с 1998 г. - в "пятерку", а с мая 2002 года и по настоящее время является "четверкой". Авторитетные профессиональные и деловые издания многих стран периодически публикуют различные списки ведущих аудиторско-консультационных фирм (как национальных, так и транснациональных). Многие из этих списков содержат различные статистические сведения об их деятельности, в том числе и более-менее регулярно обновляемые.
Такие публикации в ряде случаев позволяют их авторам ранжировать аудиторско-консультационные фирмы по определенным показателям. Чаще всего, такое ранжирование фирм осуществляется по объему годового дохода (под которым подразумевается объем реализации) или по численности сотрудников (количеству профессионалов) и т.д. По транснациональным корпорациям, в которые сейчас превратились ведущие аудиторско-консультационные фирмы, в
таких списках, как правило, содержатся также сведения о количестве стран, и которых они функционируют (с 90-ч гг. - и в России) Разумеется, данные показатели часто характеризуют не только статику, но и динамику приводимых в подобных рейтингах показателей.
Парадигмы аудита и консатинга имеют общие стороны и собственные направления, в любом случае парадигмы этих направлений, как научных областей, находятся в стадии эволюции, являются интересными и процессно наукоемкими. При подробном выделении парадигм, автор использует приоритет точного знании, определенный эпистемологией как науковедением (от греч episteme -наука, знание, точное знание) то есть выделяет принятые научные подходы и опредечения основанные на методическом иссчедовании зарубежного аудита и консатинга
В работе говорится, что существует несколько определений и понятий аудита. Комитет по основным принципам аудита Американского института присяжных бухгатеров (American Institute ot Certified Public Accountants -AICPAU) определяет аудит как системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям14
Аудиторские услуги, отмечет автор в исследовании - ото услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие достоверной информации способствует росту эффективности функционирования рынка капитала. Кроме того, независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности, способствуют получению различной информации, па основании исследуемого финансового отчета, по решению экономического субъекта.
Объяснено, что зарождение услуг аудита определено формированием на данный продукт общественной потребности - осознанной обществом, социальными группами. Эти погребноеЩ выступают одновременно как их интересы Потребности динамичны, изменчивы, на базе удовлетворенных возникают новые, что связано с включением потребителей в различные сферы и формы деятельности или с появлением новых сфер. Потребности образуют как бы иерархию, в основе которой лежат основные мотивы.
Как показывает практика работы известных зарубежных аудиторских компаний "ПраисУотерхаус Купере", "Делойт энд Чуш Томацу", "Эрнст энд Янг"и КПМГ, в различных отраслях выделяются следующие основные мотивы, побуждающие клиентов к проведению инициативного аудита
желание испонительного руководства проверить качество работы своей финансово-бухгатерской службы;
13 AICPA - Американский институт дипломированных общественных бучгатеров ( национальное профессиональное объединение дипломированных общественных бухгатеров разрабатывает стандарты учета и аудита, обязательные для общественных бухгатеров, дает технические рекомендации и консультации правительственным организациям, выпускает публикации по вопросам бухучета, аудита, налогообложения и управленческих услуг, основана в 1887 г. с 1У57 г носит нынешнее название ) - Webster's Encyclopedic Unabridged Dictionary of the Fnghsh Language Portland house. New York, 2005
14 Mavtz К , Sharaf H / The Philosophv of auditing American Accounting Association 2003, p 10
- желание бухгатерской службы выявить недостатки в своей работе;
- желание собственника (инвестора) получить достоверную информацию о работе предприятия и его финансовом состоянии.
Формирование потребности, по мнению автора, является необходимым для изучения фактором, ему дожно быть уделено достойное внимание как ориентиру на мотивацию клиента. Высказано, что потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1. потенциальное возникновение возможности представления необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между администрацией и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами),
2. наличие зависимости последствий принятых решений (могут быть достаточно значительными) от качества информации,
3. наличие необходимости применения специальных знаний для проверки информации,
4. частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества
Все эти предпосыки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.
Как поясняется в диссертационном исследовании, понятийный аппарат аудиторской деятельности находится в стадии формирования и за рубежом, и в России.
В работе автором объясняется, что финансовый характер аудита как услуги проявляется в таких качествах как неосязаемость, неотделимость от источника и несохраняемость. Одновременность передачи данной услуги и ее потребления выражена во всей совокупности консультационной сферы. Результативный характер аудита выражен в выдаваемом аудиторском заключении, которое также формируется именно в процессе оказания услуг аудита.
Очень важно, как отмечено в диссертации, что такое свойство финансовой услуги аудита как неотделимость от источника, определяет более высокую, чем в любом другом бизнесе, ценность человеческих ресурсов, которые составляют ее интелектуальную базу. С этим свойством связана для аудиторской фирмы, необходимость особого подхода к управлению персоналом, основанного на партнерстве и демократических принципах.
Понятие "консатинг" вмещает все множество существующих видов консультационных услуг. Консатинг Ч это профессиональная помощь со стороны специалистов менеджерам компаний по разнообразным направлениям. Консатинговые компании предоставляют услуги по исследованию и прогнозированию рынка (товаров, услуг, лицензий, ноу-хау и т.д.); по оценке торгово-политических условий экспортно-импортных операций; по разработке и проведению маркетинговых программ и т.п., а в отечественной практике - также по регистрации фирм различных форм собственности. Консатинговые фирмы могут иметь специализацию по региональному, отраслевому и другим принципам.
Автором замечено, что необходимость консультирования предприятий принимается на уровне менеджеров компаний потребителей. Привлекательность консатинговых компаний их необходимость для компаний клиентского сектора представляется в зарубежной практике так, чтобы было очевидно, какой род консатинга может быть предложен, формируя предварительный взгляд клиентов
со стороны и заинтересовывая их Консатинговые услуги, отсюда подразделяются по направлениям менеджмента, на которые они направлены. Обычно выделяют восемь основных видов консатинговых услуг. 1) консультирование по общему управлению, 2) собственно управленческое консультирование, 3) консультирование по финансовому управлению, 4) консультирование по управлению кадрами, 5) консультирование по маркетингу, б) консультирование по организации производства, 7) консультирование по информационным технологиям, 8) представление специализированных консатинговых услуг (экономическое консультирование, юридическое консультирование).
В исследовании консатинга как бизнеса, автор подчеркивает, что консатинг в современных условиях осуществляется на коммерческих началах независимыми производителями консатинговых услуг в условиях конкурентной борьбы Об этом свидетельствует колебания рейтинговых оценок направлений консатинга яркими представителями данного бизнеса - "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг"и КПМГ. Конкуренция предъявляет высокие требования к качеству и эффективности таких услуг и вызывает их ориентированность на интересы клиента, определяет необходимость разрабо1Ки собственных маркетинговых решений и их внедрения.
Консатинговой является компания, выпоняющая услуги по исследованию и прогнозированию рынков, разработке маркетинговых программ, оценке эффективности проектов, созданию и преобразованию организационных структур, поиску путей выхода из кризисных ситуаций, оценке стоимости объектов, а также по многим другим проблемам.
Автор поясняет, что система аудита и, особенно, система консатинга демонстрирует то, как на основании практически возникающей деятельности формируется теоретическое изложение данного процесса. Науке на первоначальном этапе остается лишь применять общий подход к услугам данного рода, опираясь на их характер. Итак, возникают и будут возникать новые направления специального аудита и консатинга
Переходя от частных элементов организации консатинга и аудита, автор оценивает глобальпые стороны и течения экономики, которые являются значимыми для сферы финансовых услуг, а также современное состояние и перспективы развития финансовых услуг в мире и в России.
В результате складывается глобальное мировое экономическое, информационное, культурное пространство. В структуре международных экономических связей на первый план выдвигаются финансовые, инвестиционные потоки, формируя единое финансовое поле Все большее чисто стран и регионов мира, находящихся на разных стадиях развития, с разной степенью интенсивности втягиваются в общее русло пивилизационного процесса.
В национально-историческом и культурном контексте коснулась глобализация и институтов аудита и консатинга, стандартизация имеет международные ориентиры, профессия приобретает чорализовапные правила, унифицируются подходы даже к элементарным сегментным этапам производства услуг.
Финансовые услуги аудита и консатинга во всем мире с начала и середины 20 века являются сильпычи и разносторонне развитой инфрасистемами, бизнес-ор1анизация которых подчинена основным законам развития коммерческих предприятий и характеризуется собственными особенностями внешнего и внутреннего существования- законодательного регулирования, политических направлении, фондообразования и формирования внеоборотных
активов, необходимости и направлений финансирования, собственными технологическими процессами, наличием маркетинговых стратегий, наличием наукоемких процессов развития производства, торговых марок, РЯ-проектов и т.д. В России с начала 90-х годов, аудит и консатинг выделились в потребляемые, развивающиеся и прибыльные направления коммерции.
Глобализация мировой экономики и растущая взаимозависимость хозяйственных процессов требуют интернационализации многих сфер профессиональных услуг. По мнению многих потребителей услуг компаний АКТ, растет неудовлетворенность от работы с "большой четверки" во всем мире. Поэтому складывается впечатление, что мировой рынок аудиторско-консультационных услуг в начале настоящего 21 века претерпит существенные перемены, и происшедшие слияния гигантских компаний и возможные иные альянсы могут стать важным катализатором этих перемен.
Глобализация как усиление взаимосвязей, взаимодействий и взаимозависимости экономик, экономических систем разных стран мира; интернационализация производства и капитала, ведущая к установлению идентичных норм и условий ведения хозяйственной деятельности в странах, различающихся уровнем развития, видом общественно-политической и социально-экономической системы вызывает общественную необходимость в наличия обслуживающей сферы финансовых услуг.
Завершая научную систематизацию финансовых услуг, рассматривая их парадигму, автор выделяет ряд различных подходов и методов их изучения:
институциональный подход к изучению финансовых услуг подразумевает изучение различных финансовых рынков и сегментированию финансовых организаций и институтов, которые имеют отношение к зарождению и предоставлению всего поля финансовых услуг потребителям. Этот метод требует исследования организационного процесса, экономической среды данного бизнеса, ситуационного спроса потребителей и т.д.; ^ подход, основанный на изучении Философии финансовой услуги как продукта компании,, исследует применения инструментов оказания финансовых услуг во взаимосвязи с другими производственными сферами, продвижением на рынке, реализацией. Этот подход может сегодня был. основан на достаточном количестве наблюдений, статистическом подборе и система-газации данных практики оказания финансовых услуг. Исследование финансового рынка необходимо вести, не распыляясь на сравнение результатов паралельных финансовых услуг (сравнивая деятельности, например, банковского и страхового секторов). Правильным будет изучение максимально суженного круга наблюдения внутри одной профессиональной линии (- аудита. или консатинга), при этом, не ограничивая, а расширяя, количество наблюдаемых компаний - субъектов наблюдения.
^ исторический подход в области изучения и наблюдения финансовых услуг. в частности аудита и консатинга, в нашей стране, формируется, в том числе, с течением настоящего времени. Научная историческая навигация включает анализ деятельности профессиональных компаний, анализ доступных для изучения внутренних разработок методов организации бизнеса, в области оказания специальных услуг, внутренних стандартов качества, специальной профессиональной этики, собственно маркетинговой политики применяемой в той или иной степени для продвижения консатинговых услуг. Такой эволюционный подход важен, он позволяет накапливать пока еше дефицитные знания существования таких услуг в
России, оценить сдвига, которые происходят в направлениях консатинга и аудита,
управленческое и маркетинговое ориентирование финансовых услуг аудита и консатинга продожает оставаться весьма перспективным подходом, так как он сфокусирован на таких важных видах микроэкономических процессов как стратегическое планирование, контроль, ценообразование, реклама и др. Важность и перспективность данного подхода обусловлены тем, что именно управленческие цели и процедуры запускают механизм мотивации клиента, необходимый для продвижения услуг аудита и консатинга,
ранжирование услуг аудита и консатинга в зависимости от классификационных признаков, направлений потребления и иных факторов. Данный подход также выделяет и паралельную государственную организацию консатинговой и аудиторской сферы В настоящее время, в России наблюдается паралельное развитие некоммерческого сектора данных финансовых услуг, ориентированные на стимулируемые государством сферы производства; ^ кадровый подход в оказании финансовых услуг имеет наиважнейшее значение. Профессиональная напоняемость аудиторских и
консатинговых компаний, безусловно, является определяющим фактором качества оказываемых финансовых услуг и составляет репутацию фирм, которая зачастую базируется на именитых личностях, стоящих у истоков или во главе компаний. Известно, что иногда используется и практика названий организаций именами известных в среде своей профессии личностей; Самое главное для сфер аудита и консатинга - это интелектуальный капитал, составляющий ресурсную базу деятельности; ^ географический подход имеет важное значение в сфере оказания финансовых услуг. География распределения потребителей пораждает географию размещения аудита и консатинга. При выходе клиента за пределы региона привычной деятельности, для аудитора и консультанта предполагается развитие, ориентируясь на глобальность изменений, знание национальных особенностей рынков новых регионов, потребностей людей, проживающих в различных странах и т п ,
системный подход к изучению таких финансовых услуг как аудит и консатинг интегрирует другие подходы в единый комплексный метод, с помощью которого можно исследовать деятельность компаний в конкурентной среде, изучить методы оказания ими услуг, понять их необходимую и достаточную интелектуальную базу, коммуникативную связь с другими фирмами в рамках повышения профессионального уровня, связь потребителями, государственными организациями, изучить возможность влияния на экономические процессы на микроуровне (экономика предприятий) и на макроуровне (продвижения экономически обоснованных законопроектов) Комплексный характер финансового рынка делает именно системный подход наиболее перспективным Системный подход дожен быть допонен интегрированным и ситуационным подходами.
Финансовые интелектуальные услуги как коммерческая деятельность: теория и практика оказания услуг, сегментация услуг, управление компанией.
Принимая во внимание обязательную кадровую профессиональную обеспеченность процесса оказания услуг аудита и консатинга, автором данной работы предлагается осмыслить новую характеристику (или расширение) понятия Финансовой услуги как интелектуальной финансовой услуги (от лат. пЛеНесИк - ум), ресурсной базой которой является интелектуальный капитал. Таким образом, в работе сделана попытка применения нового денотативного определения понятиям аудит и консатинг.
Отмечается, что феномен внедрения новых терминов с развитием научной области является одновременно стремлением научного исследователя максимально точно уловить и обозначить специфику и очертить понятийные границы найденной терминологии. Это попытка обойтись в будущем без доопределения вновь обозначаемых дефиниций и максимально не допустить двоякого их токования. Отмечено, что для понимания сущности аудиторского и консатингового бизнеса необходимо изучать весь спектр финансовых услуг.
В исследовании автор отмечает, что предоставление консатинговых, аудиторских и, так называемых, сопутствующих услуг за последние десять лет превратилось в один из наиболее быстроразвиваюпшхся секторов зарубежного и отечественного рынка.
Далее, после теоретического осмысления, аудиторской и консатинговой деятельности как видов интелектуальных финансовых услуг, автором рассматривается исследуемая деятельность в составе услуг зарубежных компаний и их основные сегменты.
Аудит Ч сложный процесс оказания финансовой услуги. Отдельные его этапы и семантические поля определены в названиях направлений аудита. Для наиболее точного сигнификативного (или, иначе, десигнативного) определения значения слова лаудит, автором дается определение составляющих самого процесса - это задание списка действий и их признаков, которые дожен иметь аудит в своем составе, чтобы выделить процесс аудита из всего спектра оказываемых услуг. Сигнификативным (десигнативным) определением понятия лаудит является набор его качеств, которые обозначают те признаки и характеристики, которые дожен иметь данный вид услуги.
Практика зарубежных аудиторских компаний свидетельствует, что процесс проведения аудита, сопровождающийся непрерывным получением доказательств, может быть оптимизирован, если разбить все процедуры аудита на несколько сегментов.
В качестве базы для таких сегментов выделяются образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между отдельными объектами учета - так называемые циклы хозяйственных операций. Выделяют обычно четыре таких цикла: Цикл приобретения и заготовления (в том числе; внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей); цикл производства, (который включает хозяйственные операции по производственному потреблению ресурсов и выпуску готовой продукции; цикл реализации; цикл оплаты.15 В зависимости от содержания финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия выделяют и другие циклы, например, инвестиционный и т.д. Чаще всего в процессе аудита каждый цикл исследуется отдельно, что позволяет проводить сложные проверки. На практике проверка типовых многочисленных
15 Шеремет А., Суйц В. Аудит. М., ИНФРА-М, 2000, с.245-255.
операций проводится по циклам хозяйствования, а разовых существенных операций - пообъектно.
Современные зарубежные аудиторские компании применяют различные методы и приемы аудита для установления достоверности финансовой отчетности и отдельных ее сегментов. В зарубежной практике выделяют три группы приемов аудита-
Приемы первой группы - это определение реального состояния объекта.
- Приемы второй группы - аналитические процедуры для сравнения отдельных показателей отчетности. Приемы третьей группы Ч это оценка прошлого, настоящего п будущего состояния объекта, то есть завершение процесса сопоставления показателей
По мнению автора, процессу аудита дожен предшествовать процесс экспертизы потенциального клиента для опенки возможности и наличия инструментов (информационных баз справочников и программ), а также квалифицированных специалистов для проведения аудита На данном этапе решается возможность и необходимость привлечения сторонних экспертов для получения экспертного квалифицированного мнения по отдельным вопросам или объектам аудита.
В диссертации представлен практический опыт зарубежных аудиторских организаций, в том числе компаний "большой четверки", который показывает, что в менее разлитых странах, в странах с переходной экономикой основное внимание приходится уделять конкретным методам проверки из-за низкой квалификации бухгатерского персонала на предприятиях, их стремления обойти закон, чтобы уйти от налогов, недостаточной компьютеризации бухучета и ряда других причин. Это обуславливает необходимость поддерживать в штате большую численность персонала начального уровня для выпонения этих простых, но кропотливых и догих процедур.
Автор предложил следующую разбивку на этапы процесса осуществления аудиторских проверок:
- - планирование аудита, который, в свою очередь, состоит из
с проведение предварительной аудиторской экспертизы,
о оценка аудиторских рисков,
о подготовка программы аудита;
- аудиторская проверка с применением аналитических и иных аудиторских процедур и сбор доказательств;
- - обобщение результатов аудиторской проверки и процессный внутрифирменный контроль качества аудита;
- - подготовка аудиторского заключения как основного отчетного документа;
- - пост-аудиторские процедуры, проверка устранения выявленных нарушений.
Планирование аудита дожно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности, непрерывности, оптимальности
При адекватном планировании аудита обеспечивается надлежащее внимание к наиболее важным направлениям проверки. Так как на данном этапе оперативно выявляются потенциальные проблемы, работа, соответственно, будет завершена в отведенные для нее сжатые сроки Планирование также способствует
эффективной работе вспомогательного персонала и координации проверок с деятельностью других аудиторов и экспертов.
На основании анализируемого материала автор делает вывод о том, что значение аудиторского риска в деятельности аудиторов и зарубежных аудиторских организаций чрезвычайно значительно. Прежде чем начинать проведение непосредственно аудиторской проверки, необходимо предварительно, как можно более точно, оценить значение риска профессионального соответствия и способности (для этого рассматривается репутация проверяемой фирмы), а также аудиторского риска; рассмотреть необходимость страхования ответственности аудитора. Если обнаруженный уровень, риска, связанный с проведением проверки фирмы-клиента, оказывается приемлемым, то аудиторская фирма или аудитор заключает договор с проверяемой фирмой. Таким образом, значение риска непосредственно влияет на заключение договора, проведение или непроведение проверки.
Автор в исследовании указывает на необходимость использования проверенных зарубежных методик оценки рисков, которая стоит особенно остро в российских условиях экономической нестабильности, когда даже наличие надежной репутации не может гарантировать низкое значение риска профессиональной способности аудитора. Необходимо также помнить, что при неадекватной оценке риска и в результате этого проведения некачественной проверки аудитор может нести ответственность.
Аудиторская деятельность включает две компоненты; собственно аудит (обязательный) и сопутствующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских компаниях. Это объясняется тем, что именно в аудиторских организациях работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгатерского учета, права, налогообложения и финансов. При оказании сопутствующих аудиту услуг автор останавливается на таких сегментах как: о услуги, связанные с организацией бухгатерского учета; о финансовые аналитические услуги; о консатинговые услуги; о маркетинговое направление.
Аудиторская деятельность является основным направлением функционирования зарубежных аудиторских компаний, важнейшим сегментом их рыночного позиционирования. Этот сегмент влияет на их организационную структуру, уровень ответственности, их стабильность. Зарубежные аудиторские компании расширяют сферу сопутствующих аудиторских услуг. Но в последние годы расширяются и другие их направления, в частности, в области финансового анализа, консатинга, маркетинга.
Большие проблемы стоят перед компаниями, отмечает автор, в связи с совершенствованием классификации этих услуг, с необходимостью повышения эффективности оказания финансовых, консатинговых, маркетинговых, управленческих услуг.
Весьма перспективным является предоставление зарубежными аудиторскими компаниями информационных услуг, ориентированные на удовлетворение информационных потребностей пользователей путем предоставления информационных продуктов. Информационный консатинг привлекает и фирмы второго эшелона и занимает очень большую долю в области консатинга.
График 3.
Рынок консатинга в России в 2005г. (без компании большой четверки).
с стратегическое планирование
финансовое управление Налоговый консатинг
а Управление персонален и его подбор т Маркетинг и отношения с общественностью м ИТ - разработка и системная интеграция
ИТ управленческий консатинг Юридический консатинг
ш Оценочная деятельность Прочее
Источник Эксперт РА 2005т
График 3 приведен в данном разделе
Современная ситуация на рынке информационного
консатинга в 2005 году представлена увеличением
доходов от информационных технологий (ИТ) более чем на 67%, в то время как выручка всех остальных, традиционных видов консатинга выросла всего лишь на 19% Консатинг в области ИТ разделен па ИТ - разработка и ситемная интеграция, доля которого в 2005 году 28% и ИТ -управленческий консатинг, доля которого в 2005 году 31,8%.
с целью подчеркнуть, что рынок
консатинга в России уже на 54,1% состоит из информационного консатинга
Следует отметить, что в диссертации автор уделяет внимание и историческому эволюционному развитию аудита.
В конце XVII века в Шотландии был принят первый закон о запрете определенным дожностным лицам служить в качестве городского аудитора. Этим законом в Западном мире было положено начало современному понятию независимости аудитора
В качестве примера расширенно рассмотрен опыт планирования и развития аудита и аудиторской деятельности компаний Швеции, который представляет большой интерес для России Отмечено, что, хотя опыт развития аудита в Швеции, в отличие о России, насчитывает уже более ста лет, новый Закон "Об аудиторах" был принят Риксдагом Швеции 18 мая 1995 г Далее, 1 июня 1995 г. Правительством Швеции приняты два важных документа Постановление об аудиторах, которое содержит подробные положения для применения Закона "Об аудиторах", и Постановление с инструкцией Комиссии по аудиторской деятельности (КАД).
Нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в Швеции, делятся на три уровня-
1. Закон "Об аудиторах".
2. Постановления правительства "Об аудиторах".
3. Предписания Комиссии по аудиторской деятельности в отношении образования и экзаменационной проверки аудиторов
Закон "Об аудиторах"16 содержит предписания относительно аттестации и лицензирования утвержденных и упономоченных аудиторов, регистрации аудиторских фирм, деятельности аудиторов и аудиторских фирм, а также предусматривает надзор за деятельностью аудиторов и дисциплинарные меры ответственности. Большое внимание уделяется вопросам страхования ауди торской деятельности. Определен специальный орган - Комиссия по аудиторской деятельности, - который осуществляет также надзор за аудиторами и аудиторскими фирмами.
16 Закон Об аудиторах" в Швеции был принят Риксдагом 18 мая 1995 г, а 1 июня 1995 г Правительством Швеции приняты два важных документа Постановление об аудиторах, которое содержэт подробные положения для применения Закона ' Об аудиторах', и Постановление с инструкцией Комиссии по аудиторской деятельности (КАД)
Интересен опыт установления ответственности за нарушения Закона об аудите Швеции. При аннулировании лицензии, предупреждении или замечании, аудитору дожна быть предоставлена возможность в письменном виде дать объяснение обстоятельств дела. В случае если отдельный аудитор незаконно выдает себя за утвержденного или упономоченного аудитора, он приговаривается к штрафу в соответствии с действующим в Швеции законодательством.
Постановление правительства Швеции "Об аудиторах" регулирует порядок аттестации и лицензирования утвержденных и упономоченных аудиторов; порядок подачи заявления; порядок ведения реестра аудиторов; порядок предоставления сведений об аудиторах; размеры сборов, платежей за подачу заявления и т.п. Постановление правительства Швеции, содержащее инструкцию Комиссии по аудиторской деятельности (КАД), регулирует задачи КАД; состав КАД; организацию работы КАД; порядок рассмотрения дел; кадровые установки.
Предписания Комиссии по аудиторской деятельности в отношении образования и экзаменационной проверки аудиторов регулируют требования к лицам, желающим держать экзамен на звание аудитора и аудитора высшей категории (упономоченный аудитор); порядок проведения экзаменов.
Нормативно-правовая база развития аудита в Швеции постоянно совершенствуется. Если первый закон об аудите был принят в Швеции в начале XX в., то, как уже было отмечено выше, новый Закон "Об аудиторах" вступил в силу с середины 1995 г.
На высоком уровне поставлена организация профессиональных объединений - в глобальном масштабе, и персональной профессиональной подготовке аудиторов. В анализируемом государстве существуют две шведские отраслевые организации, объединяющие утвержденных и, соответственно, упономоченных аудиторов, каждый из которых в течение трехлетнего периода, по ее требованиям, обязан пройти не менее 120 часов допонительного обучения.
При известной наличии специализации в работе аудиторов, особенно необходима глубокая и разнообразная профессиональная подготовка кадров, дифференцированная в зависимости от уровня образования и опыта работы, а также в соответствии с практикой аудиторской деятельности.
Итак, при рассмотрении зарубежного опыта организации аудиторской деятельности, на примере Швеции, автор обратил внимание на высоко развитую сеть аудиторских компаний, деятельность которых регламентируется Законом "Об аудите".
В диссертации отмечено, что, несмотря на очевидный прогресс в аудиторской практике, лишь во второй половине XIX столетия профессиональный аудитор сделася важной составной частью делового мира. Это было связано со строительством железных дорог и ростом страховых компаний, банков и акционерных обществ. Железнодорожный транспорт - одна из первых отраслей в США, создавших службу внутренних аудиторов.
Профессионализм кадрового состава компании аудита и консатинга определяет и уровень оказываемых услуг._Практически во всех странах с развитой экономикой лицам, желающим приобрести профессию аудитора, предстоят догие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Высокий уровень требований к образованию и профессиональной пригодности, необходимость опыта работы, экзамены но многочисленным дисциплинам, в том числе по профессиональной этике аудитора, значительно повышают уровень профессионализма аудиторов, способствуя уменьшению риска невыявления ошибок при проведении аудита. Несомненно, что российская модель аудита
базируется прежде всего на опыте аудиторов, от которого зависит степень надежности проводимых в стране проверок. Очевидно, что требования к квалификации аудиторов необходимо приближать к мировым стандартам для дальнейшего повышения уровня российского аудита. Современные зарубежные аудиторские компании расширяют и диверсифицируют деятельность
В основе аудиторской деятельности, как выделено в работе, лежат стандарты и нормы, рс! улирующис профессиональную деятельность аудиторов. Эти стандарты и нормы имеют широкое признание во всем мире, так как позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгатерского учета, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности.
С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. На базе аудиторских стандартов формируются учебные пособия для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Значение стандартов состоит в том, что они:
о обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; о содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений,
о помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки; о создают общественный имидж профессии; о устраняют контроль со стороны государства, о помогают аудитору вести переговоры с клиентом, о обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса. В диссертации представлено мнение, что с развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего, изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты.
Эволюционное развитие аудита в России автор тесно связывает с международной практикой и опытом зарубежных компаний
Международные стандарты но аудиту применяются в любых случаях проведения независимого аудита, а также (по мере необходимости) в отношении прочей сопутствующей деятельности аудиторов. Однако Международные стандарты не превалируют над местными, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в отношении финансовой информации.
В России широко используется зарубежный опыт правового обеспечения аудита, в результате применения которого в 2001 году был принят Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности", претерпевший к 2006 году несколько изменений. Автором делается вывод, что российские стандарты аудита - это национальное выражение международных аналогов, применительно к отечественным реалиям
Выделены два подхода к ретшрованию аудиторской деятетьности
1) объективный, заключающийся в регулировании процессов оказания финансовых услуг и их направлений (посредством законодательства и стандартов аудита).
2) субъективный, регулирующий деятельность профессионалов, основанный на морализованных (представленных в кодексе этики) и иных требованиях к профессиональному уровню и поведению.
Отмечено, что российские аудиторы с введением изменений в Закон об аудиторской деятельности, вступающих в силу в 2005 по 2007 год, и разработкой федеральных правил стандартов на его основании получают уточненную правовую базу. Эффективная реализация этого Закона, отмечено в работе, дожна на данном этапе способствовать дальнейшему развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе. В диссертации подчеркивается важпость совместной конструктивной работы аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и заинтересованных государственных органов, направленной на развитие аудита в России.
В работе автором отдельно изучаются консатинговые услуги, оказываемые зарубежными компаниями на мировом и российском рынке. В диссертации высказано мнение, что становление рынка консатинговых услуг в России началось после приватизации государственной собственности, в связи с созданием инфраструктуры будущей рыночной экономики, а также с реструктуризацией предприятий новыми собственниками, для которых управление предприятием в новых условиях оказалось делом совершенно новым, требующим привлечения консультантов по широкому кругу вопросов управления предприятием.
В диссертации выделено несколько направлений управленческого консатинга, которые сложились па сегодняшний день на российском рынке:
- в области совершенствования организационных структур,
- в области создания мотивационных систем управления персоналом,
- в сфере эффективного управления продажами,
- в вопросах развития кадрового потенциала
- в оценки формирования организационной культуры,
- в направлениях стратегического и операционного планирования, финансового менеджмента и бюджетирования.
Помимо управленческого консатинга, сосредоточенного на системе управления организацией, значительное развитие получили и другие виды консатинга - кадровый, юридический, налоговый, информационный.
По мнению автора, консатинговые услуги обладают теми же характеристиками, что и услуги аудита там, где разделить эти услуги невозможно. При этом ряд услуг аудита и консатинга совпадает и принадлежит к единому финансово-интелектуальному рынку. Все, что сказано об аудите, справедливо для консатинга при совпадении предмета, целей и задач при оказании услуг. Консатинговые услуги могут отличаться в организации регулирования, элементами воплощения и другими свойствами из-за своей специфики. Из сферы деятельности аудита, представленной выше, к области консатинга также могут быть отнесены аудит и сопутствующие ему услуги. Однако, консатинг вмещает понятие аудиторской деятельности, а также допоняется совокупностью специальных консатинговых услуг во всех сферах научно- технических знаний.
В результате консатинговой и аудиторской деятельности клиент получает продукт интелектуальный - результат духовной, мыслительной,
инте пактуальной деятельности^'. Ожидаемый консатинговый интелектуальный продукт в развернутом гипотетическом понимании включает изобретения, открытия, патенты, научные отчеты и доклады, проекты, описания технологий, литературные, музыкальные, художественные произведения, творения искусства.
Автор согласен со следующей формулировкой' консатинг - это полный или частичный аутсорсинг бизнес-процессов (Business Process Outsourcing (ВРО)) в интелектуальной деятельности клиента В общем смысле понятие аутсорсинга бизнес-процессов заключается я передаче на поное попечение внешней фирме базовых бизнес-процессов компании Консатинг направлен на область традиционных неключевых функций организации (таких, например, как бухгатерский учет или рекламная деятельность, маркетинговая политика для машиностроительной компании) внешним испонителям - аутсорсерам, высококвалифицированным специалистам сторонней фирмы.
При аутсорсинге бизнес-процесса посредством консатинга заказчиком, который не может решить проблему сам и приглашает для этого стороннего специалиста, может быть как конечный пользователь, так и разработчик
продуктов для конечного пользователя . Если представить консатинг как процесс, то он имеет стандартную структуру вход - производство, услуги - выход Как во всяком процессе, он дожен иметь прописанную последовательность действий, регламентацию и необходимые ресурсы
Качественный процесс консатинга определен свойствами услуги, которые вынуждают источник услуги - консатинговую фирму, - преодолевать определенные препятствия при продвижении своего товара Консатинговые услуги удовлетворяют всем свойствам "чистых" услуг, они неосязаемы, неотделимы от источника, непостоянны с точки зрения качества и несохрапяемы
При определении консатинга как вида деятельности, автор относит его к категории "бизнес для бизнеса" (В2В), специфика консатинга порождает ряд следствий по элементам"
о профессиональность потребителей консатинговых услуг;
о ограниченное число потребителей услуг,
о тесные отношения потребителя и поставщика услуги",
о неспешность клиентов в выборе консатинговой услуги;
о географическая концентрация клиентов и консультантов,
о государственный спрос на услуги;
о сила торговой марки;
о высокая лояльность клиентов при удовлетворенном
предыдущем спросе;
о длительный цикл продажи;
о уникальность;
о критичность фактора конфиденциальности;
о высокая мобильность услуги.
Перечисленные выше особенности консатинговых услуг обуславливают индивидуализацию подхода к данной категории интелектуальных услуг, а также определяет задачи, перед которыми стоят менеджеры консатинговых компаний
Хомс О Консультант -хамелеон Консультирование, адаптированное к организационной культуре -М Дело и сервис, 2006, с 99-100
А Фельдман Организация продаж в консатинговом бизнесе//Финансовая газета Региональный выпуск, 2004 г, N 47, 48. 49, ноябрь, декабрь
Продвижение консатинга на рынке, отмечено в диссертации, требует уделять внимание особенностям управления в консатинговых фирмах, так как система управления в них существенно отличается от управления производственной или торговой компанией.
В работе отмечено, что по существу, под консатингом понимается то, что в России раньше называлось "внедрением науки в производство". Предметов потенциального внедрения всегда больше, чем их реализованного выхода. Однако перед организацией научного анализа и собственно самой разработки необходимо определить необходимость самого продукта, на который направляется усилие.
В связи с этим, автором уделяется отдельное внимание к пониманию мотивации клиента, а не к процессу побуждения клиента купить услугу. В работе подчеркнуто, что консатинг не может стоять в качестве товара в витрине магазина. Консатинг не предполагает шумную рекламную компанию. Консатинг как бизнес интелектуальной сферы дожен использовать интелектуальные инструменты.
Клиент консатинговой фирмы дожен сначала созреть. Но созрев, он дожен понять: во-первых - саму необходимость внешнего консультирования, а во-вторых - выделить направление консультирования из цепочки процессов собственного бизнеса. По степени своей необходимости для клиентов консатинговые услуги можно классифицировать как: необходимые, а также услуги с высокой, средней и низкой степенью необходимости.
Важно отметить, что очень часто клиент не имеет четкой уверенности хотя бы по одному из вопросов:
о какого рода консатинг необходим, или о какой именно консультант или консатинговая фирма ему требуется.
Для идентификации цели предлагается методика, которую наиболее точно можно обозначить как модель идентификации цели (МИЦ). Модель может использоваться как профессиональными консультантами, так и неискушенными участниками рабочих групп, которым, возможно, иногда непросто отделить множество тривиальных от нескольких важнейших проблем, возникающих по ходу осуществления производственной деятельности. Модель состоит из шести этапов, но каждый пользователь может добавлять свои или исключать предложенные элементы. Применение данной модели гарантирует, по мнению автора, что клиент будет заниматься именно теми проблемами, которые наносят бизнесу наиболее ощутимый вред, подводя прочную базу под процесс выбора наиболее эффективных, соответствующих моменту решений, которые принесут ощутимый, поддающийся измерению результат.
В модели МИЦ основной акцент делается на четырех ключевых моментах:
о последствия для бизнеса с точки зрения стандартных
показателей, используемых в хозяйственной деятельности; о воздействие на бизнес-процессы; о влияние на качество работы;
о препятствия, мешающие поднять эффективность труда на максимальный уровень.
В завершении пояснения необходимости идентификации цели консатинга, автор отмечает, что порождение спроса на консатинг возникает у менеджеров фирмы клиента. Если потребитель не может четко представлять себе выходной продукт консатинговой компании и неспособен четко сформулировать собственную потребность, то необходима помощь в виде МИЦ. Оказание
консатинговых услуг невозможно без достаточной мотивации клиента, без определения цели консатинга и без выработки плана ее достижения. При этом корректность формулировки целей и задач определяет и предельную полезность всего процесса консатинга, который в дальнейшем строится на этом фундаменте.
Приводя элементы истории развития теории и методов аудита, автор исследования отмечает, что своим течением история развития аудита и консатинга показательно объединила весь экономический западный мир Как и все научные теории, теории аудита и консатинга имеют свои положительные и отрицательные стороны Явно вытекают задачи аудита как научного направления в России - на основе богатейшего мирового опыта, учитывая национальные особенности экономики, разработать теоретические подходы, разработать систему стандартов, позволяющую регламентировать аудит и использовать в практике все новейшие научные достижения.
Рыночное позиционирование зарубежных компании консатинга и аудита на мировом и российском рынках.
В работе автор отмечает, что история развития теории и практики аудита и консатинга затронула весь экономический российский и западный мир Однако, ряд условий, как то: все большее и большее взаимопроникновение экономик и финансов более развитых стран в менее развитые, развитие транснациональных корпораций, и, как следствие, проблемы унификации бухгатерской отчетности для ее общего понимания заинтересованными и связанными сторонами, развития компьютерных технологий в бизнесе и финансах, создание Единой Европы -приводит к необходимости развития деятельности консультирующих профессионалов во внутренней и международной областях, унификации и стандартизации финансовой отчетности. Соответственно, специалисты сегодня выделяют в качестве особенно важных проблем унификацию стандартов подхода к области консатинга, теоретических аспектов и методов профессионального аудита и консультирования.
В диссертации выделены лэлитарные вида деятельности, к их числу отнесены страховой и инвестиционный аудит, так как соответствующие сегменты на рынке аудиторско-консатинговых услуг наиболее скромные по размеру: на страховой аудит приходится лишь 2,5% рынка, на инвестиционный - 2,8% Но, чтобы работать в этих сегментах, необходимо обладать серьезной специализацией, которую мекие компании не всегда могут себе позволить.
Наиболее лакомые куски - это общий аудит, управленческий и бизнес-консатинг, а также юридические и налоговые консультации. Здесь среди лидеров в основном компании первой двадцатки. Отмечено в исследовании, что чем крупнее аудиторско-консатинговая группа, тем более крупного клиента она обслуживает. Поскольку на сегодня центр тяжести в экономике переместися в промышленность, то основной источник доходов для крупнейших консатинговых аудиторских компаний это общий аудит Всеми сопутствующими видами аудита и консатинга эти компании занимаются постольку, поскольку это необходимо для обслуживаемой финансово-промышленной группы.
Новым в период посткризиса, т.е. после 1998 года, явилось усиление концентрации крупных аудиторских компаний в этих секторах рынка Эта ситуация свидетельствует о том, что спрос на управленческий и бизнес-коисатинг, а также на юридические и налоговые услуги исходит по большому счету именно со стороны крупных промышленных клиентов, увеличивая, таким образом, выручку крупнейших аудиторско-консатинговых групп в этих сферах деятельности.
В 2005 году 4 мировых лидера, упомянутые выше, удерживали главенствующие позиции в мировом рейтинге компаний: "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг", КПМГ.
Представители четверки компаний KPMG, PwC, Emst & Young, Deloitte & Touche продожают усиливать свое доминирование. В 2006 году к услугам одного из них обратися торговый концерн Мктро, который до этого обслуживася у средних аудиторских компаний. По статистическим данным на данный момент большая четверка обслуживает 70% всех концернов в мире.
Среди предприятий Германии, входящих в биржевой индекс DAX, концентрация проявляется еще более отчетливо. Из 131 концерна, 80% обслуживаются двумя обществам КПМГ и "ПрайсУотерхаус Купере".
Причины такой концентрации рынка объективны. Это, прежде всего, возросшие требования к аудиторам со стороны самих заказчиков. Международным концернам нужны аудиторские фирмы с соответствующим опытом и присутствием во всем мире. Компании среднего класса не могут позволить себе этого. Чем крупнее концерн, тем больше вероятность того, что он клиент четверки, - гласит закономерность на сегодняшний день. Концентрацией особенно недовольны в США - отмечает глава биржевого надзора США SEC Кристофер Кокс. Это неудовлетворение не безосновательно, ведь за 2005 год в балансах завизированных представителями четверки было установлено 65 ошибок. В этой связи Кокс требует от концернов производить более частую ротацию аудиторских компаний19.
Итак, наблюдается тенденция захвата рынка аудита и консатинга большой четверкой. Причины автор видит две:
Во-первых, на рынки различных компаний в условиях глобализации приходят новые международные компании или инвесторы, которые прибегают к традиционному для себя обслуживанию в большой четверке. Так, например, в Украину вместе с Mittal Steel пришел аудитор этого металургического концерна мирового масштаба -"Делойт энд Туш Томацу".
Вторая причина состоит в том, что отечественные компании уже созрели для выхода на международные рынки капиталов. Сотрудничество с зарубежными партнерами не возможно без качественного аудита. Он, во-первых, дожен быть проведен по международным стандартам International Accounting Standards - IAS, а во-вторых, желательно, всемирно известными компаниями.
Итак, к 2000 году мировой рынок сложися из следующих лидеров (таблица 3).
Таблица 3.
Рынок аудита и консатинга. 2000 год.
N Компания Совокупная выручка в 1998 г. Численность персонала в 1998 г.
1 2 3 4
1 "ПрайсУотерхаус Купере" 1340,1 мн руб.* 1076 специалистов*
2 КПМГ 629 мн руб.** 737 сотрудников**, 670 сотрудников***
19 Газета Дело Ks 62 <111) от 27 Сентября 2006 года, Ссыка на домен более не работаетru/news/307S.htral
1 2 3 4
3 Артуп Андерсен н д 677 сотрудников****
4 "Эрнст энд Янг" н д 400 сотрудников*
5 "Делойт энд Туш Томацу" $25 мн* 160 сотрудников*
ХДанные на декабрь "Данные на сентябрь Х""Данные по СНГ. "ХДанные на ноябрь ""Данные на август
Источники рейтинговое агентство "Эксперт PA", Lafferty Accounting Research Centre 20001*"
В мае 2002 года, благодаря крушению Артур Андерсен и переходу его клиентов на обслуживание к другим аудиторам, произошло перераспределение рынка.
Сильнейшие международные аудиторско-консатинговые организации 2003-2004 года представляли следующую модель (таблица 4)
Таблица 4
Рынок аудита и консатинга за период 2003-2004 гг.
N 1 ! Организация Совокупная Совокупная < выручка за 2004 год, выручка за 2003 год (мн дол) по миру (шш дол) по миру Прирост ' выручки (%) Количество специалистов за 2004 г. по миру
1 1 "ПрайсУотерхаус Купере" 17 600 16 000 1 10,0 122 ООО
2 j "Делойт энд Туш Томацу" 16 400 г 15 100 8,6 120 000
3 i Эрнст энд Янг" 14 500 13 100 1 11 100 000
4 , КПМГ 13 440 11 720 I 12.7 94 000
Источники рейтинговое агентство "Эксперт PA", International Accounting Bulletin 2004г,г
Выше в таблице 1 приведены экономические показатели компаний большой четверкипо итогам 2005г.
Исторически первый эшелон клиентов "большой четверки" в нашей стране составляли транснациональные компапии (такие как Coca-Cola, Procter&Gamble и др.). В частности "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Япг"и КПМГ осуществляют 78% независимого аудита в США. Клиентами ПрайсУотерхаузКуперс являются крупнейшие российские компании, среди которых НК ЮКОС, ГАЗПРОМ, ТНК, СИДАНКО и др.
"ПрайсУотерхаус Купере". (PnceWaterhousCoopers - англо-американская), которая образована в 1998 г. в результате слияния Coopers and Lybrand и Pnce Waterhous; но уже существует проект по реструктуризации ее на три самостоятельные фирмы, обслуживает 76% компаний нефтяного и угольного сектора. Одним из важнейших преимуществ и предметов гордости является высокий престиж клиентов фирмы, среди которых крупнейшие в мире компании: ExxonMobil, Royal Dutch/Shell, ChevronTexaco, ENI, Petrobras, EnCana, BG Group, Marathon Oil, Petrochma. В компании ПрайсУотерхаузКуперс создана Всемирная Энергетическая служба, крупнейшие центры которой находятся в Москве, Лондоне и Хьюстоне. Всемирная Энергетическая Служба специализируется по
http //www bankwire lafferty со uk " http //www bankwire lafferty со uk
трем основным направлениям: нефть и газ, горнорудная промышленность и энергетика. Всемирная Энергетическая Служба компании "ПрайсУотерхаус Купере" является ведущей в предоставлении услуг предприятиям международного топливно-энергетического комплекса22. На российском рынке "ПрайсУотерхаус Купере" также является признанным лидером в области предоставления специализированных услуг, удовлетворяющих постоянно возрастающим требованиям предприятий нефтегазовой и горнодобывающей отраслей.
Компания "Эрнст энд Янг" (Ernst and Young - шотландская), является аудитором 13 из 35 крупнейших российских компаний, внесенных в рейтинг газеты Financial Times "100 ведущих компаний Восточной Европы". Сотрудники компании приобрели высокую квалификацию, работая в крупнейших финансовых, коммерческих и энергетических центрах мира. Хьюстоне, Франкфурте, Лондоне, Москве, Нью-Йорке, Париже и Сиднее. Кроме того, они создали обширную сеть контактов в местных деловых кругах и государственных органах.
Опыт работы "Эрнст энд Янг" в нефтегазовом секторе включает в себя оказание услуг крупнейшим российским предприятиям отрасли, ряду ведущих транснациональных энергетических корпораций и более чем 100 нефтегазовых компаний, работающих или планирующих работу в СНГ. Среди клиентов Emst & Young наиболее крупными являются. Лукойл Оверсиз, НАФТА-Москва, Роснефть, Русия Петролиум, Татнефть, BP, Shell, Statoil, Total, Wintershall и др. Клиентами "Эрнст энд Янг" в России, в разное время являлись телекоммуникационный ходинг "Связьинвест", энергетическая компания "Итера", нефтяные компании
"Делойт энд Туш Томацу" (Deloitte & Touche Tohmatsu- американо-японская) является признанным международным лидером по оказанию профессиональных услуг в нефтегазовой отрасли. "Делойт энд Туш Томацу", включая филиалы, обслуживает более половины крупнейших компаний мира, а также крупные национальные предприятия, государственные органы, компании, играющие важную роль на внутренних рынках отдельных стран, и быстро растущие международные компании. Энергетическая группа "Делойт энд Туш Томацу" обслуживает 28 из 41 нефтегазовой компании, которые входят в рейтинг 1000 ведущих компаний журнала Форчьюн (Fortune). На раннем этапе приватизации российской нефтяной отрасли фирма "Делойт энд Туш Томацу" обслуживала две из семи крупнейших интегрированных нефтяных компаний. В настоящее время она оказывает услуги вертикально интегрированным компаниям, крупным и меким добывающим компаниям.
Сферой обслуживания КПМГ является - 60% финансовых компаний. В нефте- и газодобывающих центрах мира КПМГ признана лидером в предоставлении специализированных услуг в таких областях, как бухгатерский учет, налогообложение и консатинг. КПМГ в России и СНГ в настоящее время является динамично развивающихся практик КПМГ во всем мире. Более тысячи человек работают в региональных отделениях компании, которые открыты в Москве, Санкт-Петербурге, Екатеринбурге и Нижнем Новгороде, а также в Аматы, Баку, Бишкеке, Ереване, Киеве, Ташкенте и Тбилиси
Аудит и консатинг - тесно переплетенные сферы финансовых услуг Безраздельное господство аудита в посткризис было утрачено, подчеркивает автор. Медленно, но неуклонно росла и растет доля консатинга в деятельности аудиторско-консатинговая групп. Эта тенденция, отмеченная еще по итогам 199S
22 Институт проблем предпринимательства http //>рр spb ru/news 2005r
года, в конце 1999 года стала особенно заметна. Автор приводит статистику: в 1998 году доля консультационных услуг на рынке российских компаний без учета данных "большой пятерки" составляла 35,3%, то по итогам 1999 года - уже 40%. Из всех видов консультационных услуг больше всего вырос сегмент юридического и налогового консатинга - с 12 до 15,7%.
За год объем выручки крупнейших аудиторско-консатинговых групп увеличися на 41% (против 34% в 2004 году) и по итогам первого полугодия 2005 года составил почти 8 мрд. рублей. Другой нетривиальный фактор - основной вклад в динамику внесли лидеры аудиторского рынка. Никогда еще компании первой десятки не демонстрировали таких высоких темпов прироста выручки за год - 47% (против 30% в 2004 году и 40% в 2003-м). Указаны несколько причин:
1) львиную долю доходов этих компаний составляют заказы от крупных российских предприятий. И их число продожает стабильно расти.
2) Среди клиентов стало больше иностранных фирм. По словам участников рынка, все чаще к ним стали обращаться компании, которые раньше выпоняли аудит с привлечением "большой четверки". Видимо, многолетние усилия российских аудиторских компаний по повышению уровня качества услуг, по приведению внутрифирменных стандартов в соответствие с западными, по построению имиджа наконец-то стали приносить свои плоды.
3) Продожается активное объединение аудиторов, особенно в регионах. Мекие и средние компании, влившиеся в состав более крупных, значительно добавили им мощности.
Важно отметить, что большая четверка крупнейших компаний аудита и консатинга не оставляет без внимания ни одно из перспективных направлений ведения консатингового, бизнеса. На долю национальных профессиональных консультантов российского рынка финансовых услуг консатинга приходится всего четверть (см. график 4). При этом ситуация не изменялась до 2004 года включительно. После крушения компании Андерсен, клиенты в основном перешли к оставшимся компаниям большой четверки.
В такой ситуации перед мекими компаниями остро встает вопрос о выживании. И они активно ищут пути выхода, каковых, в сущности, два. Либо
совершенствовать качество услуг при помощи, например,
профобъединений (а они сейчас активизировались и готовы оказать необходимую поддержку по доработке внутрифирменных
стандартов деятельности, об этом см. ниже). Либо перейти под крыло более крупной, финансово устойчивой аудиторско-
консатинговой группы.
По данным Эксперт РА. 2001-2005г.
Все эти годы не стоял в стороне и российский консатинг. Российский рынок консатинговых услуг развивается на протяжении последних 10 лет. Итоговые статистические данные и цифры приведены в. выводах. В качестве
График 4. Доли рынка компаний большой пятерки и российских аудиторско-консатинговых групп, вошедших в первую 100 лидирующих компаний на общем рынке интелектуальных финансовых услуг.
: мякювкмж
заключительного аккорда стоит здесь сказать, что в 2005 году на фоне общего замедления экономического роста рынок аудита проявил ускоренную динамику, об этом свидетельствует график 5
График 5
Овьем выручки аудиторских
н консатинговых компаний
74 - .
1е; 27,6
1П '. И,9
мрд руб 2004 С Аудит 2003 кансатин-
По данным Эксперт РА 2004-2005г
На рынке России уже существуют свои известные имена, приобретшие мировую известность. Конечно же, появилось большое количество малых и средних фирм, предлагающих услуги в большинстве секторов экономики по более низкой цене, чем крупные фирмы. К тому же, технологические компании признали необходимость предоставления допонительных услуг помимо своей продукции. Многие из них уже перестраиваются, выделяя консатинговые фирмы или направления деятельности. Этому есть простое объяснение: по мере диверсификации потребности в аппаратном обеспечении, технологическим фирмам необходимо найти новые источники дохода.
Российский рынок консатинговых услуг растет па протяжении последних 10 лет. По итогам первых шести месяцев 2005 года выручка ста крупнейших российских консультационных компаний увеличилась на 70% и достигла 11 мрд рублей 23 В целом же объем российского рынка консатинговых услуг в 2005 году оценивается экспертами в 1.7 мрд. дол. США
Крупнейшие аудиторско-консатинговые группы России по итогам 2005 года представлены в таблице 5. Географически все они являются представителями столичного региона. Российские компании вступили в конкурентную борьбу и уже представлены в составе первой десятки, нарушив позиционирование большой четверкипо итогам 2005года. Однако, рынок еще не насыщен, и будет расти.
Активность отечественных представителей бизнеса проилюстрирована в таблице 5.
23 Рейтинг консатинговых компаний "Эксперт РА", ноябрь 2005 года
Таблица 5.
Показатели деятельности крупнейших 10-ти аудиторско-консатинговых групп иа российском рынке за 2005 год ._
Место по тогам 2005 г. Место ' по итогам 2004 г. Аудиторско- / ' консатинговая 1 ' группа Совокупная выручка за 2005 г. (тыс. руб.) .В.том числе выручкапо аудиторским проверкам (тыс.руб.) 'Прирост совокупной выручки за год (%) Среднее число .специалист' ов за 2005 г. Число аттестован ных аудиторов в 2005 г.
1 1 ПрайсУотерхаус Купере 4779434 2150745 32,3 1011 133
2 3 "БДО Юникон" 1560101 727988 45,1 1085 307
3 5 "Росэкспертиза" (MRI) 1039051 628626 47,9 415 141
4 4 ФБК (PKF) 1037017 375451 40,9 576 126
5 S "BKR-Ингерком-Аудит" 995023 400064 99,8 879 493
6 б "РСМ Топ-Аудит" 830018 260285 19,5 750 193
7 9 "Развитие Бизнес-систем" 791116 162970 70,8 274 59
8 10 "ФинЭкспертиза 777147 315599 69,2 363 192
9 14 "Руфаудит Альянс" (IPA International) 693458 390417 73,5 378 207
10 12 "Гориславпев и Ко. EuraAudit" 618944 294708 41,2 238 142
Источник: Эксперт РА 2006г.
В работе в таблицах наглядно представлена и география распределения консатинговых сил финансового рынка России. Основные позиции занимают фирмы Москвы и Московской области, большое количество содержится в городе Санкт-Петербург. Из материалов, представленных в диссертации становится очевидным, что в городах России консатинговые и аудиторские имена рассредоточены единично, или, сравнимо со столичными, по объему выручки -точечно.
В диссертации особо отмечается: несмотря на то, что российский консатинговый рынок значительно окреп за последнее десятилетие, лишь немногие консатинговые компании (а именно лидеры рынка) имеют стройные системы управления и ориентированы на стратегическое развитие. Такой процесс ведения бизнеса как управление консатингом является важнейшим предметом для изучения, а определения его поноценной модели, основанной на опорных постулатах, можно выделить в отдельное научное направление.
Подводя промежуточные итоги в диссертационном исследовании, автор предлагает к осмыслению глубокие исторические корни и видимое современное развитие зарубежного аудиторского и консатингового бизнеса.
24 Ссыка на домен более не работаетratmgs/auditors/2005/
Зарубежный опыт становления и развития аудита в мире является неоценимой базой знаний и направляющей силой в становлении аудита и консатинга в России.
Проведенный анализ деятельности зарубежных компаний показал, 'по в процессе интеграции и конкуренции, все крупные ор1анизации проходят определенные циклы развития: централизацию и децентрализацию, диверсификацию и специализацию В работе показан процесс изменчивого поведения зарубежных компаний, в зависимости от рыночного спроса и прогнозируемой доходности, гибкости и неограниченного резерва источника -кадровых ресурсов, способных проводить любые виды консатинга.
Модель управления в зарубежных компаниях консатинга и аудита.
Далее, в своем исследовании автор утверждает, что насколько эффективно построены и функционируют в компании системы управления маркетингом и управления персоналом - зависит в конечном итоге успех аудиторской и/или консатинговой фирмы
В диссертации отмечено, что специфика системы управления фирмой, профессионально оказывающей финансовые услуги, связана со спецификой усуг как товара В силу неосязаемости и несохраняечости услуг, ключевыми факторами успеха аудиторских консатинговых компаний являются наличие сильной торговой марки (репутации) и эффективная система маркетинга. Такое свойство услуг как неотделимость от источника, определяет более высокую, чем в любом другом бизнесе, ценность человеческих ресурсов для консатинговой фирмы и связанную с ней необходимость особого подхода к управлению персоналом, основанного на партнерстве и демократических принципах.
Автором отдельно представлены и рассматриваются такие элементы организации и управления консатинговым и аудиторским бизнесом, как:
- организационная структура, зарубежной компании аудита и консатинга,
- кадровая политика и структура персонала компании в системе оказания финансовых услуг;
- маркетинговая политика и маркетинг овая стратегия,
- стандартизация и применение информационных технологий и организация безопасности информационных систем как обязательный сегмент управления развитием деятельности зарубежных компаний аудиторских и консатшп овых услуг.
При оценке организационной структуры отмечено, что характерной формой существовании зарубежной консатинговой и аудиторской фирмы является партнерство. Организационные формы аудиторских фирм - это единоличное владение, товарищество или профессиональная корпорация. При исследовании выявлено, что очень небольшие фирмы организованы как единоличное владение. В типичной форме зарубежная компания аудита и/или консатинга, организована как товарищество, несколько присяжных бухгатеров (CPA) и/или профессиональных консультантов кооперируются, чтобы практиковать в качестве партнеров, предлагая аудит и консатинг заинтересованным сторонам. Партнеры обычно нанимают специалистов для помощи в работе".
Существование специализированной организации для выпонения аудита и консатинга способствует независимости, так как исключает взаимоотношении работник-работодатель между аудиторскими и консатинговыми фирмами и их
23 Арене Э А , Лоббек Дж Аудит - М Финансы и статистика, 2001, С-22
клиентами. Степень независимости аудиторских фирм дожна быть максималььно высокой, тогда как консатинговые компании контролируют свою независимость при необходимости.
К внутриорганизационной иерархии в типичной зарубежной консатинговой и аудиторской фирме относятся партнеры, менеджеры, контролеры, старшие или ответственные аудиторы, консультанты и помощники; новый служащий обычно начинает как помощник и работает по два-три года на каждой ступени, пока не получит статус партнера. Названия дожностей меняются от фирмы к фирме, но структура в основном остается неизменной. Подобная организация теоретически является весьма демократичной, а также позволяет фирме стать достаточно крупной, чтобы не создалось такое положение, когда значительная часть всего дохода партнера предоставляется одним клиентом, что является угрозой независимости фирмы. Компетентность обеспечивается наличием большого числа специалистов с близкими интересами, объединенных в одной фирме, что предопределяет профессиональный подход и делает непрерывное профессиональное обучение более значимым.
В диссертации выделена важная особенность института партнерства -кажущееся отсутствие иерархии между партнерами. Это обуславливается, с одной стороны, психологическими особенностями людей, выбирающих карьеру в области профессиональных услуг, - одной из характерных черт консультантов является сильная потребность в независимости. Таким образом, партнерам приходится управлять людьми, не склонными к подчинению.
При всем разнообразии систем управления организациями, оказывающими профессиональные услуги, существуют некоторые принципы, на которых они дожны строиться. Подобно государственному управлению эти элементы могут быть разделены на три группы. Совет (а иногда и все партнеры) представляет собой законодательную ветвь, в чьи обязанности входит одобрять или не одобрять общую политику. Управляющий партнер вместе с испонительным комитетом и управляющим делами формирует ветвь испонительной власти. Наконец, комитет по компенсациям представляет собой судебную власть.
Разработанная в диссертации модель управления не является совершенной, однако она выдерживает тест, который дожна пройти любая западная модель. Эта система характеризуется следующими качествами:
о Наличие выборной системы увеличивает вероятность того, что люди с нужными навыками имеют соответствующие пономочия, занимают определенные позиции и работают вместе как единая команда.
о Совет как высший испонительный комитет обеспечивает возможность "серьезного давления" на партнеров, которые могут и не быть хорошими менеджерами, но занимают при этом важные позиции.
о Политические функции эффективно отделены от функций испонительных, тем самым обеспечиваются возможности для людей, обладающих различными навыками, о Ясна персональная ответственность каждого, что устраняет
возможность наложения обязанностей, о Структура не гарантирует, но способствует быстрому принятию решений.
о Существует предельно ясная процедура отстранения
неэффективных работников, о Структура позволяет устанавливать ясные цели и ответственность
за их достижение
о Люди, ответственные за осуществление испонительных функций,
в пределах пой системы имеют время для их реализации о Существуют механизмы для выражения неудовлетворения тех, кто
не включен в официальную иерархию пласти. о Управляющие имеют мандат от управляемых Данный список представляет собой группу характеристик, которых сложно добиться в рамках другой структуры управления
Такое свойство услуг как неотделимость от источника, определяет более высокую, чем в любом другом бизнесе, ценность человеческих ресурсов для аудиторской и консатинговой фирмы и связанную с ней необходимость особого подхода к управлению персоналом, основанного на партнерстве и демократических принципах
Маркетинг определяет работу компании сферы финансовых услуг по подготовке и определению цены, распределению и предложению услуги потребителю, т.е. определяет успешность компании во взаимодействии с внешней средой. Система работы с персоналом, называемая некоторыми авторами "внутренним маркетингом", обеспечивает обучение и мотивацию работников компании, повышение их лояльности компании, т.е обеспечивает !ффективное взаимодействие внутри компании и, следовательно, повышение качества и уровня обслуживания клиентов
В результате автор отмечает, что каждая аудиторская и консатинговая фирма самостоятельно определяет свою организационную структуру, но пому довольно сложно обобщить опыт разных фирм. Организационная структура также формируется исходя из видов слуг, оказываемых фирмой
Все перечисленное в работе относительно организационной структуры, является результатом обобщения и стандартизации опыта многих компании, но каждая из них имеет свою индивидуальную структуру, наиболее поно удовлетворяющую се целям деятельности, а также позволяющую постоянно поддерживать штат высококвалифицированных специалистов для оказания качественный аудиторских услуг. В качестве примера автор представил организационную структуру и иерархическую лестницу одной из аудиторских компаний "большой четверки", (зарегистрированной на Кипре), Эрнст энд Янг, которая представляет собой классическую форму партнерства, представленную выше.
В качестве второго примера рассмотрена компания "ПрайсУотсрхаус Купере", (которая до революции она имела офисы в Санкт-Петербурге), которая в настоящее время в России является закрытым акционерным обществом, но по сути это партнерство Партнеры одновременно являются совладельцами компании. Главным управляющим органом компании является совет партнеров По всем ключевым вопросам вырабатываются колегиальные решения.
Сегодня "ПрайсУотерхаус Купере" работает со многими крупными российскими компаниями. Такова была ее изначальная страта ия предоставление услуг не только транснациональным корпорациям, но и местным компаниям. Два раза "ПрайсУотерхаус Купере" выигрывал тендер на проведение аудита Центробанка, так как компанией накоплен огромный опыт в аудите центральных банков, в том числе Мирового банка и ЕБРР, что позволяет ей оказывать услуги мирового уровня
Компания имеет сложную структуру управления, делящуюся по трем направлениям:
- Географически: Северная и Южная Америка - Европа - Африка -Ближний Восток и Азия - Австралия - Океания
- По видам услуг: аудит, налогообложение, корпоративные финансы, юридические и управленческие услуги.
- По группам отраслей: топливно-энергетический комплекс, автомобилестроение, финансовые и страховые компании, банки и др.26
Основным ресурсом компании являются ее сотрудники. В первую очередь компания старается брать выпускников. В течение последних лет работает программа сотрудничества с ведущими московскими вузами, среди которых Финансовая Академия, МГУ, МГИМО, ВШЭ, ГУУ, Кроме того, имеется целенаправленная программа для студентов, которых планируется привлечь на работу в "ПрайсУотерхаус Купере". Желающие проходят предварительное тестирование, а затем отобранная группа занимается со специалистами компании. По окончании программы выдается сертификат о прохождении обучения, а лучшим учащимся предоставляется возможность пройти стажировку в компании в течение трех месяцев. Большинство стажеров затем остается работать в компании.
Автор .показывает проблему необходимости привлечения иностранных сотрудников для работы в компаниях. В работе отмечено, что количество иностранных сотрудников в российских офисах постоянно снижается за счет карьерного роста российских специалистов. Однако, по мнению управляющих "ПрайсУотерхаус Купере", потребность в иностранных сотрудниках все равно остается, тах как они имеют уникальный индустриальный опыт. Об этой проблеме еще будет упомянуто ниже при рассмотрении особенностей рынка аудиторских компаний в России.
При детальном рассмотрении кадрового обеспечения консатинговых и аудиторских компаний, автор исследует теоретический подход западных экономистов и практический опыт зарубежных компаний. Кадровая проблема прорабатывается в исследовании как одна из эффективных составляющих организации бизнеса. Консатинг и аудит - это бизнес, в котором главным активом консатинговой компании являются ее сотрудники, потому что именно за их знания и навыки клиенты платят деньги. Поэтому работа с персоналом является важнейшей функцией управления консатинговой фирмой. В диссертации отработаны такие направления управления персоналом как: система отбора персонала, система мотивации внутри компании, система управления профессиональными знаниями, система компенсаций консультантов. Отмечено, что, как и в любом другом бизнесе, главными элементами системы управления персоналом в консатинге являются подбор, обучение, оценка, мотивация и компенсация работы персонала.
Соотношение между младшим и старшим персоналом консатинговой фирмы в диссертации называется "рычагом" и выражает отношение персонала к партнерам.
Конечный критерий доходности партнерской компании - прибыль, приходящаяся на одного партнера. Она определяется тремя основными факторами: доходность, производительность и рычаг.
Что касается рычага, то, как было сказано выше, подходящий рычаг определяется только одним фактором - природой оказываемых услуг. Управление рычагом означает обеспечение соответствия реального соотношения испонителей различных звеньев ни отдельно взятом проекте необходимому.
Важная роль в диссертации отводится мотивации и отбору персонала в компании:
26 Шибанов А. Компании-лидеры: опыт побеждать. Аудитор, 2000, №3.
о организация распределения внутри структуры персонала
(соотношение старшего и младшего персонала), о система продвижения молодых сотрудников В изложенном материале выявлено, что система продвижения является существенной функцией отбора персонала. Стимулы продвижения напрямую зависят от двух параметров: времени, необходимого для достижения более высокого уровня, и шансов на продвижение. Эти параметры ясно связаны со структурой персонала фирмы. В фирме с большим отношением младших сотрудников к старшим скорость продвижения будет меньшей. Фирма с меньшим соотношением младших к старшим при тех же возможностях будет вынуждена продвигать больший процент младших сотрудников, создавая, таким образом, больше стимулов для продвижения.
В кадровой политике многих консатинговых фирм предусмотрена высокая текучка кадров. Партнеры могут спокойно получать прибавочную стоимость от работы младших сотрудников без вознаграждения последних продвижением по карьерной лестнице. Последнее замечание дает ключ к пониманию того, как этим фирмам удается придерживаться такой стратегии в течение длительного времени. Люди стремятся в такие фирмы, хотя знают, что шансы на продвижение очень невелики. В глазах соискателей опыт, обучение и строка в резюме перевешивают небольшие шансы на продвижение.
Молодые профессионалы нередко рассматривают небольшой опыт работы в таких фирмах как хороший старт и порой уходят из этих фирм на высокие посты, которых не смогли бы достичь столь быстро иным путем При этом большинство компаний, следующих такой стратегии, не только поощряют увольнение, но и активно помогают устраиваться своим сотрудникам на новом месте. Кроме того, что это открывает возможности для найма новых поколений младшего персонала, такие "выпускники" часто становятся источником заказов в будущем, рекомендуя свою старую фирму новым работодателям
От партнерства в компании необходимо отделять другие важные позиции. Можно отделить факт продожительного пребывания в дожности от партнерства как такового. Если партнер перестает соответствовать профессиональным стандартам, то его, могут вежливо попросить написать заявление об увольнении
Возможность участия в управлении компанией также может быть отделена от партнерства Во многих фирмах существует два класса партнеров: номинальные и реальные. Последние всецело обладают властью и участвуют в принятии всех важных решений. При этом на партнерских голосованиях предполагается "мочаливое согласие" номинальных партнеров с решениями реальных партнеров
В некоторых фирмах партнеры поностью автономны при условии участия в общефирменной системе деления прибыли. В других организациях младшие партнеры продожают действовать под управлением руководителей отделов и старших партнеров. Уровень предоставляемой партнерам и, соответственно, ожидаемой ими автономии - это функция внутренней культуры организации и ее выбор. Этот уровень не предопределен изначально. Автономия таким же образом зависит от ранга.
Важность партнерства как внутреннего статуса в значительной степени относительна и во многом зависит от самосознания организации В организациях с хорошо развитым классовым сознанием различию статуса партнера и непартнера придается огромное значение
Таким образом, гибкий подход к распределению партнерских привилегий дает консатинговым компаниям возможность оперировать большим набором инструментов мотивации персонала и удерживать сотрудников, не назначая их на
партнерские дожности.
Эффективным способом сохранения и накопления профессионального опыта, который используют ведущие западные консатинговые компании, является создание так называемых практик или малых групп - групп консультантов разных уровней, которые имеют опыт в решении определенной задачи, с тем, чтобы они обобщали и систематизировали полученный на разных проектах опыт и создавали модели и методики решения подобных задач. Разработанные ими методики становятся достоянием компании и в дальнейшем могут использоваться другими консультантами.
В функции системы управления знаниями входит преодоление и такого следствия неотделимости услуг от -источника как угроза недобросовестного поведения консультантов. Специфика консатинговых услуг заключается в том, что производитель здесь - не фирма, а консультант, который в то же время является конечным продавцом. Фирма же выпоняет функции посредника (провайдера), обеспечивая эффективное взаимодействие консультанта и клиента. Однако, также как и на рынке товаров, на рынке услуг существует тенденция к вытеснению посредника из маркетинговой цепочки. Тем более, что, купив услугу у фирмы (посредника), клиент начинает общаться напрямую с консультантом (производителем услуги), и соблазн покупать в дальнейшем услуги консультанта напрямую, уплачивая ему, минуя фирму, очень велик.
Таким образом, автор считает, что одной из важных задач консатинговой фирмы является борьба с попытками недобросовестного поведения консультантов и клиентов. Наиболее эффективным способом борьбы является, разумеется, обеспечение высокой лояльности консультантов. Однако, система управления знаниями также может помочь в решении этой проблемы. Примером эффективного решения этой задачи могут послужить компании "большой четверки". Четкая ротация кадров, высокая диверсификация портфеля услуг и узкая специализация консультантов, выпоняющих каждый небольшой набор функций по прописанным в документах компании стандартным схемам, -все это делает заключение соглашения с одним консультантом практически невозможным, так как каждый консультант отвечает за свою часть проекта и не может выпонить весь проект самостоятельно.
Вопрос формализации и сохранения знаний важен и с точки зрения сохранения их в компании в случае ухода кого-либо из сотрудников. Причем в этом случае компанию больше беспокоят не столько профессиональные знания и навыки уходящего сотрудника, сколько его опыт работы с конкретными клиентами, знание специфики их проблем и требований и методов воздействия. Поэтому большей потерей для компании будет, безусловно, уход партнера (директора, менеджера, руководителя проектом), нежели рядового испонителя. Потеря части клиентов с уходом сотрудника, отвечавшего за работу с этими клиентами - насущная проблема для большинства консатинговых компаний. Один из способов решения этой проблемы и, одновременно, направлением внедрения информационных технологий на этом уровне - ведение баз данных по клиентам.
В промежуточном выводе автор исследования отмечает, что недостаточно создать систему формализации знаний о проектах, важно создать систему стимулирования (или принуждения), которая обеспечивала бы фактическую формализацию. Как и в большинстве других вопросов, касающихся инвестиций в стратегическое развитие компании, единственным барьером здесь является система вознаграждения усилий и оценки производительности. Пока единственным критерием оценки эффективности консультантов является приносимая ими выручка, сложно ожидать, что они будут охотно тратить время на
что-либо кроме работы над проектами
При детальном рассмотрении системы компенсаций консультантов, автор отмечает, чтобы избежать "субъективности" в оценке работы партнеров, некоторые консатинговые компании делят партнерскую прибыль согласно измеряемым критериям: размер принесенных ими !аказов, оплачиваемые часы, суммарные часы и число проектов, находящихся в их управлении, процентное соотношение списанных или неполученных доходов и т д Боле того, некоторые из них пытаются внедрить механизм, который может быть назван подходом "центров прибыли". Согласно такому подходу, все расходы распределяются среди партнеров, затем создается своеобразный "отчет о прибылях и убытках" каждого, н в соответствии с ним принимаются решения о компенсациях.
Такие методы почти всегда приводят к исчезновению взаимовыгодного сотрудничества между партнерами. Кроме того, этими методами нельзя оценить множество важных вкладов в развитие бизнеса, которые не поддаются измерению, (вклад партнера, который приносит заказы другим партнерам за счет своих неоплаченных часов; трата личного времени партнера на обучение младших сотрудников; решение административных вопросов; развитие новой области, которая принесет прибыль фирме только в будущем) Другими словами, основанные на чистой арифметике подходы работают против эффективного оказания услуг и ориентированы только на краткосрочные результаты. Когда премия слишком сильно увязана с текущей деятельностью, страдает будущее организации.
Из этого следует, что, подобно всем наиболее важным решениям организации, решении о компенсации дожны становиться результатом процесса оценки, а не процесса Чтобы система оценки была эффективной и справедливой и воспринималась положительно всеми партнерами, дожен выпоняться ряд перечисленных ниже условий.
1) Группа людей, разрабатывающих критерии, оценивающих и принимающих решения о компенсациях дожна пользоваться довернем всех партнеров
2) Оценка дожна производиться на основе четких и всем понятных критериев Письменно оформленные правила определения компенсаций, включающие детальное описание процесса сбора информации, дожны быть известны всем и обновляться ежегодно.
3) Решения дожны приниматься на основе поной информации При этом важным источником информации о партнере является мнение других партнеров.
4) Решения дожны учитывать эффективность прошлых периодов.
5) Решения дожны оглашаться и объясняться.
В конечном счете, существует лишь один критерий эффективности системы компенсаций, стимулирует она действия, которые ведут фирму к успеху, или нет. Если партнеры действуют мудро и тратят свое время на выпонение того, что приносит выгоду не только им, но и фирме, система работает. Если интересы сотрудника не совпадают с интересами компании, то такая система компенсаций нуждается в перестройке.
В заключении части, объясняющей подход к управлению консатинговой и аудиторской организации, в диссертационном исследовании отмечено, что основной актив компании - это интелектуальные способности ее сотрудников, их опыт, знания и навыки Это определяет ключевое значения человеческого фактора для успешной деятельности компании и обусловливает соответствующим обр&шм организованную, человекоориентированную систему управления
Планирование структуры и численности персонала является важной
функцией управления консатинговой фирмы. Структура персонала определяется характером проектов, выпоняемых компаний и, в свою очередь, является одним из главных факторов прибыльности компании.
Основными задачами управления персоналом зарубежной компании являются развитие и удержание сотрудников, другими словами, увеличение и сохранение активов (если речь идет о рядовых сотрудниках), или увеличение и сохранение капитала (если речь идет о партнерах).
Основными инструментами, с помощью которых решаются указанные задачи, являются механизм распределения на проекты и система компенсаций.
Распределение ресурсов на различные проекты сказывается на общей стоимости работ, качестве и своевременности оказания услуг. Распределение сотрудников имеет и догосрочные последствия. Характер назначений определяет профессиональные успехи сотрудников, показывает их ценность для компании и клиентов, их удовлетворение и, естественно, формирует уровень их мотивации и производительности. Как взаимосвязанный набор решений назначения на проект играют решающую роль в развитии навыков сотрудников. Именно таким путем опыт и знания работников воплощаются в опыт и знания компании в целом.
Эффективная система компенсаций обеспечивает высокую мотивацию и лояльность партнеров, а также определяет стратегию и пути развития компании, стимулируя партнеров вкладывать их время и усилия в формирование догосрочных конкурентных преимуществ компании, а не только в получение краткосрочных выгод.
Неотделимость услуги от ее источника порождает проблему передачи и сохранения знаний внутри компании, а также такую потенциальную проблему как оказание услуги консультантом от своего имени, минуя компанию. Это проблема в консатинговой фирме может решаться путем разделения процесса консультирования на простые этапы и узкой специализации консультантов, либо путем формализация опыта и знаний консультантов через создание баз знаний и экспертных систем.
Маркетинг определяет работу компании сферы финансовых услуг по подготовке и определению цены, распределению и предложению услуги потребителю, т.е. определяет успешность компании во взаимодействии с внешней средой. Система работы с персоналом, называемая некоторыми авторами "внутренним маркетингом", обеспечивает обучение и мотивацию работников компании, повышение их лояльности компании, т.е. обеспечивает эффективное взаимодействие внутри компании и, следовательно, повышение качества и уровня обслуживания клиентов.
Таким образом, от того, насколько эффективно построены и функционируют в компании эти две системы - управления маркетингом и управления персоналом - зависит в конечном итоге успех аудиторской и консатинговой фирмы.
Разработка конкурентной стратегии дожна исходить из природы конкуренции на рынке. При этом важно учитывать, что в борьбе за долю рынка участвуют не только непосредственные конкуренты, но и поставщики, потребители и товары-заменители. Они влияют на цены, которые могут устанавливать компании отрасли, расходы, которые им придется нести, и размеры капиталовложений, необходимых для того, чтобы конкурировать в отрасли. Анализ представленных сил и определяет в конечном итоге прибыльность бизнеса.
Для услуг аудита и консатинга можно определить и сформулировать следующие принципиальные направления маркетинга: традиционный (внешний) маркетинг и интерактивный маркетинг.
Таким образом, маркетинговая деятельность фирмы ведется одновременно но двум фронтам. Внешний маркетинг, т.е. промоушн компании и сс услуг на рынке, осуществляемый с помощью вторичных маркетинговых тактик, является зоной ответственности маркетологов. Интерактивный маркетинг (термин Ф Котлера) - это взаимодействие непосредственного продавца услуги (консультанта, партнера) и покупателя. От эффективности этого взаимодействия зависит воспринимаемое клиентом качество услуги, поэтому )то направление маркетинговой деятельности сервисной фирмы является самыми важными. Желаемый результат здесь достигается с помощью первичных тактик маркетинговых коммуникаций. Причем активная роль принадлежит, как было отмечено, продавцам услуш, а задача маркетологов - техническая поддержка процесса взаимодействия.
Оба указанных направления маркетинга сервисной фирмы имеют своей целью преодоление неосязаемости услуги Этой цели служат создание сильного бренда и поддержание имиджа компании и различные способы материализации услуги, как то: договоры, отчеты, сметы, подробные комментарии, поздравительные открытки, и прочие элементы "упаковки" предоставляемой услуги.
С процессом преодоления неосязаемости связано и ценообразование в сфере услуг. Дело в том, что чем больше затраты компании на создание сильного бренда, тем выше цена услуги. Причем если объективно рост цены обусловлен увеличением затрат на бренднш, то субъективно возможность увеличения цены обусловлена возрастанием в составе цены составляющей впечатления покупателя от приобретенной услуги. Действует прямая зависимость чем больше затраты на бренд, тем выше лояльность потребителя и его доверие фирме, тем больше его субъективная оценка качества оказанной услуге, тем больше он готов платить Этот феномен ценообразования порождает такое явление, как низкая ценовая эластичность на рынке услуг высокого класса и их завышенная стоимость
В части направленности маркетинга в диссертации подытожено, что решающее значение дчя успеха аудиторской и консатинговой фирмы (как, впрочем и любой другой) имеет наличие стратегического пиана развития, основанного на тщитегъном анализе рыночной ситуации и возможностей При определении догосрочных задач и перспектив развития, конештингоные компании дожны учитывать стадию жизненного цикла преОоставне.иых ими услуг, а также опредечитъ возможные рынки или ниши специализации -работать универсально сегодня не могут себе позволить даже крупные международные гиганты
Информационные технологии в зарубежных комнаниих интелектуальных финансовых vc.tvi .
Применепне информационных технологий в деятельности зарубежных компаний сферы аудиторских и консатинговых услуг является относительно новым и безусловно перспективным направлением. В последнее время в разных странах появилось новое поколение стандартов в области защиты информации, посвященных практическим вопросам управления информационной безопасности компании Это, прежде всего, международные стандарты управления информационной безопасностью КО 15408, fSO 17799 (BS'7799), BSI; стандарты аудита информационных систем и информационной безопасности COBIT, SAC, COSO, SAS 78/94 и некоторые другие, аналогичные им.
Важно при управлении бизнесом аудита и консатинга удели гь внимание созданию и внедрению компьютерных информационных систем В основе
подхода к созданию и внедрению компьютерных информационных систем лежат следующие принципы:
о первоначальная стадия определения бюджета проекта на
основании разработанной технической документации; о контроль за реализацией проекта (на всех этапах проекта заказчик осуществляет проверку соответствия результатов работ техническому заданию, а также проектных решений на поноту, техническую и финансовую реализуемость в соответствии с положениями устава проекта); о преемственность развития системы (максимально возможное использование ранее сформированных информационных ресурсов);
о сохранение инвестиций (проведение модернизации и разработка новых компонентов системы на основе существующих программно - технических средств); о целостность системы (взаимоувязанность и совместимость всех компонентов КИС в различных подразделениях, филиалах, на рабочих местах);
о системный подход при проектировании (все компоненты дожны разрабатываться и реализовываться комплексно и образовывать единую систему);
о стандартизация и унификация (стандартизация дожна охватывать все этапы жизненного; цикла компонентов КИС, создание и развитие системы и ее компонентов осуществляются в соответствии с действующими российскими стандартами, при необходимости разрабатываются внутренние регламентирующие материалы);
о управление рисками (постоянный анализ рисков и последующее планирование мероприятий по уменьшению и исключению их влияния на реализацию проекта); о учет изменений внешних условий (возможность адаптации
системы и ее компонентов к внешним условиям); о этапностъ развития (допускается функциональная и территориальная этапность внедрения компонентов системы при безусловном выпонении принципа целостности).
При данном подходе обеспечиваются: поэтапное достижение результатов в запланированные сроки; эффективный процесс тиражирования разработанных моделей для филиалов; оптимальное и последовательное наращивание допонительной функциональности в подразделениях предприятия. Его использование при создании компьютерных информационных систем способствует более эффективному управлению затратами в ходе ее внедрения за счет распределения общего бюджета проекта на отдельные бюджеты, связанные с его этапами, созданию квалифицированной команды специалистов, сопоставлению затрат, понесенных на проекте, с полученными промежуточными результатами.
Автор отмечает, что информационные технологии являются перспективным направлением и инструментом активной деятельности в области снабжения собственных и клиентских информационных потребностей.
Отношения между клиентами и аудиторско-консатинговыми компаниями очень закрытые и подпадают под понятие коммерческой тайны. Стоимость услуг зависит от величины концерна и количества видов (форм)
отчетности, которую необходимо проверить (налоговая, консолидированная, но международным стандартам, по местным и т.п.), а также направлений консатинга полный комплекс таких услуг для крупного концерна, paoiaiouieio по всему миру, может стоить до $6 мрд. Из всего вышеизложенного следует, что уровень информационной безопасности дожен быть настолько высок, чтобы потребитель финансовых услуг аудита и консатита с внешней стороны уже moi судить о его достаточности.
В соответствие с международными и национальными стандартами ISO 15408, ISO 17799 (BS7799), BSI; COBIT, SAC, COSO, SAS 78/94 обеспечение информационной безопасности в любой компании предполагает следующее37-
1) определение целей обеспечения информационной безопасности компьютерных систем,
2) создание эффективной системы управления информационной безопасностью,
3) расчет совокупности детализированных не только качественных, по и количественных показателей для оценки соответствии информационной безопасности заявленным целям,
4) применение инструментария обеспечения информационной безопасности и оценки ее текущего состояния,
5) использование методик управления безопасностью с обоснованной системой метрик и мер обеспечении информационной безопасности, позволяющих объективно оценить защищенность информационных активов и управлять информационной безопасностью компании.
Для сферы консатингового бизнеса перечисленные стандарты можно условно разделить на технические и профессиональные требования К техническим требованиям относят например наиболее известный в области защиты информации - стандарт ISO/IEC 17799-2002 (BS 7799 2000 "Управление информационной безопасностью Информационные технологии. - Information technology- Information security management"). Данный стандарт и относится к новому поколению стандартов информационной безопасности компьютерных информационных систем и рассматривает следующие актуальные вопросы обеспечения информационной безопасности организаций и предприятий:
Х Необходимость обеспечения информационной безопасности
Х Основные понятия и определения информационной безопасности
Х Политика информационной безопасности компании
Х Организация информационной безопасности па предприятии
Х Классификация и управление корпоративными нформационными ресурсами
Х Кадровый менеджмент и информационная безопасность
Х Физическая безопасность
Х Администрирование безопасности корпоративных информационных систем
Х Управление доступом
Х Требования по безопасности к корпоративным информационным системам в ходе их разработки, эксплуатации и сопровождения
Х Управление бизнес-процессами компании с точки зрения информационной безопасности
Х Внутренний аудит информационной безопасности компании
27 С Петренко Информационная безопасность бизнеса //Новая деювая газета CityCity/ http //www cittorum ru/security/dnicles/2005r
Часть стандарта BS 7799-2:2000 "Спецификации систем управления информационной безопасностью (Information security management - Part 2: Specification for information security management systems"), определяет возможные функциональные спецификации корпоративных систем управления информационной безопасностью с точки зрения их проверки на соответствие требованиям первой части данного стандарта. В соответствии с положениями этого стандарта также регламентируется процедура аудита информационных корпоративных систем28.
К настоящему времени аудиторскими компаниями образованы различные государственные и негосударственные ассоциации, объединяющие профессионалов в области аудита информационных систем, которые занимаются созданием и сопровождением, как правило, закрытых, тщательно охраняемых от посторонних глаз стандартов аудиторской деятельности в области информационных технологий.
Существует и надзорный способ контроля информационной безопасности компаниив виде специального аудита. Под аудитом информационной безопасности в информационной системе понимает процесс сбора сведений, позволяющих установить, обеспечиваются ли безопасность ресурсов компании, необходимые параметры целостности и доступности данных, достигаются ли цели предприятии в части эффективности информационных технологий. В диссертации проводится исследование деятельности организаций, которые занимаются открытым аудитом информационных систем и координируют деятельность более чем 26000 аудиторов информационных систем. Такая организация как CISA Ч Certified Information System Auditor имеет свою систему стандартов в этой области, ведет исследовательские работы, занимается подготовкой кадров, проводит конференции.
В диссертации отмечено, что основная цель организации регулирования аудита информационной безопасности - исследование, разработка, публикация и продвижение стандартизованного набора документов по управлению информационной технологией для ежедневного использования администраторами и аудиторами информационных систем. В интересах профессиональных аудиторов, руководителей информационных систем, администраторов и всех заинтересованных лиц необходимо развивать концепцию управления информационными технологиями в соответствии с требованиями информационной безопасности. На основе этой концепции описываются элементы информационной технологии, даются рекомендации по компании управления и обеспечению режима информационной безопасности.
Достойна внимательного исследования и интересно, на взгляд автора, изложена концепция в документе под названием COBIT 3rd Edition (Control Objectives for Information and related Technology), состоящем из четырех частей:
Часть № 1: Краткое описание концепции (Executive Summary).
Часть № 2: Определения и основные понятия (Framework). Помимо требований и основных понятий в этой части сформулированы требования к ним.
Часть № 3: Спецификации управляющих процессов и возможный инструментарий (Control Objectives).
Е. Патий. Проблемы безопасности в беспроводных сетах./Т News. Ссыка на домен более не работаетsecurity/artcles.2006r.
Часть № 4. Рекомендации но выпонению аудита компьютерных информационных систем (Audit Guideline;,)
Кратко основная идея стандарта COBIT выражается следующим образом: все ресурсы информационной системы дожны управляться набором естественно сгруппированных процессов для обеспечения компании необходимой и надежной информацией. В модели СОВГГ присутствуют ресурсы информационных технологий, являющиеся источником информации, которая используется в бизнес - процессе. Информационная технология дожна удовлетворять требованиям бизнес - процесса. Эти требования сгруппированы следующим образом.
требования к качеству технологии составляют показатели качества и стоимости обработки информации, характеристики ее доставки получателю. Показатели качества подробно описывают возможные негативные аспекты, которые в обобщенном вше входят в понятия целостности и доступности Кроме того, в эту группу включаются показатели, относящиеся к субъективным аспектам обработки информации, например: стиль, удобство интерфейсов. Характеристики доставки информации получателю -- показатели, в обобщенном виде входящие в показатели доступности и частично в показатели конфиденциальности и целостности Рассмотренная система показателей используется при управлении рисками и оценке эффективности информационной технологии
Доверие к технологии группа показателей, описывающих соответствие компьютерной информационной системы принятым стандартам и требованиям, достоверность обрабатываемой в системе информации, ее действенность.
Показатели информационной безопасности Ч конфиденциальность, целостность и доступность обрабатываемой в системе информации.
Автор считает, что для России новое поколение стандартов в области защиты информации отличается как от предыдущего, так и от руководящих документов Гостехкомиссии России 1992-1998 годов, большей формализацией процесса обеспечения безопасности и более детальным комплексным учетом качественно и количественно проверяемых и управляемых показателей информационной безопасности компании Комплексный учет показателей предполагает комплексный подход к управлению безопасности, когда на соответствие определенным правилам проверяется не только программно-техническая составляющая защиты информации компании, по и организационно-административные меры по ее обеспечению
Вместе с тем необходимо учитывать следующее. Стандарты информационной безопасности, разработанные зарубежными колс!ами, позволяют рассмотреть только наиболее общие принципы управления информационной безопасностью, характерные для процессов защиты информации в целом. Однако названные подходы обладают определенными ограничениями Ограничением стандартов ISO 17799 и COBIT является трудность перехода от общих принципов и вопросов защиты информации к частным практическим процессам обеспечения информационной безопасности в российских компаниях. Основная причина этого заключается в том, что защити информационных активов любой российской компании допонительно характеризуемся определенными индивидуальными специфическими условиями бизнес деятельности в условиях ограничении и регулирования российской нормативной базы в области защиты информации Другими словами, только совместно используя сильные стороны
рассмотренных международных стандартов, а также адаптировав полученные рекомендации в соответствии с требованиями российской нормативной базы в области защиты информации, можно эффективно обеспечить защиту информационных активов конкретной российской компании.
Основные направления использования опыта деятельности зарубежных консатинговых компание в становлении и развитии интелектуальных финансовых услуг в России.
Маркетинговая политика зарубежных компаний аудита и консатинга, выработавшая отношение к себе аналитиков как к ленивой, показала себя на удивленнее приспосабливаемой к внешним условиям на примере поведения компаний конкурентов в процессе крушения одного из лидеров большой пятерки компании Andersen и завоевания его наследия. Здесь же автор выделяет влияние на жизнеспособность компании негативных факторов, а именно разрозненность структуры, которая не могла быть управляема во всех процессах.
Другой элемент исследования положительного опыта зарубежных компаний на микроуровне - это внутренняя организация предприятия. Коммерческая цель любого бизнеса это повышение доходов, но, например, сокращение расходов это тоже часть процесса грамотной организации бизнеса.
Для крупной консатинговой или аудиторской компания целесообразно Формирование Финансовой службы как обслуживающей бизнес-единицы. Процедуру создания обслуживающей бизнес-единицы можно осуществить в два этапа: переходный, предусматривающий достижение высокой технологичности и эффективности работы финансовой службы, и основной, предполагающий начало оказания услуг как аутсорсингового подразделения.
В диссертации отмечена позиция, что идея реформирования структуры по любому направлению дожна нести в себе рациональное зерно. Основная идея реформирования структуры - это сокращение трудоемкости, а в дальнейшем и стоимости одной учетной транзакции. Для решения этой задачи следует осуществлять специализацию персонала бэк-офиса по функциональному и объектному принципам. Специализация по функциональному принципу предполагает такое распределение обязанностей, при котором одни сотрудники выпоняют учетную функцию, другие - аналитическую и методологическую, третьи - плановую и контрольную и т.д. Дальнейшее деление происходит по объектному принципу - сотрудники, осуществляющие учетную функцию, подразделяются по объектам учета: учет основных средств и внеоборотных активов, учет незавершенного производства (по контрактной базе), учет расчетов с персоналом и т.д. При этом, следует отметить, что в ситуации дефицита высококвалифицированных специалистов при таком подходе можно освободить наиболее квалифицированных специалистов от простой по испонению, но рутинной и трудоемкой работы (например, от ведения регистра расходов в разрезе статей затрат и центров ответственности) и дать им возможность заниматься методологией, планированием, контролем или готовить аналитические справки для руководства.
Другим положительным моментом является концентрация функций, способствующая значительному снижению трудоемкости учетного процесса.
Третья составляющая эффекта такой организации - ускорение учетных (в первую очередь) и плановых процедур.
Четвертая составляющая, являющаяся побочным эффектом от третьей, -это повышение качества выпонения функций за счет их систематизации, т.е. за счет того, что каждый занимается своим делом.
Направление горизонтальной интеграции в виде создание ассоциаций и корпораций в консатинговом бизнесе, по мнению автора исследования, также ведет к успешному функционированию на макроуровне. Консатинговая корпорация может стать объединением двух или более компаний под одним контролем в целях взаимной выгоды, в том числе за счет уменьшения конкуренции, снижения издержек за счет сокращения накладных расходов, обеспечения большей доли рынка, объединения технических или финансовых ресурсов, сотрудничества в области исследований и разработок и т д При горизонтальной (могут употребляться термины horizontal или lateral) интеграции все компании осуществляют производят одинаковые финансовые услуги, таким образом, они конкурируют друг с другом.
Развитие консатинга как сферы деятельности зарубежных компаний, особенно консатинга в менеджменте, обусловлено многими различными факторами, но оно отражает растущую сложность и неспокойную ситуацию в мире бизнеса, и потребность в привлечении опытных и знаюших специалистов для решения стоящих перед организациями проблем. Среди них необходимость осознать последствия глобализации, понять, как извлечь максимум пользы из все более разнородной рабочей силы, как использовать благоприятные возможности и противостоять угрозам, вызванным появлением электронной коммерции, как управлять изменениями в организации, как осуществлять глобальные инициативы и как внедрять сложные новинки информационной технологии. Организации обращаются к консультантам из-за их способности предложить оптимальные варианты действий и снизить вонения по поводу изменений. Консультантов приглашают, потому что в организациях зачастую не хватает внутренних ресурсов, времени, специальных знаний и дисциплины, чтобы выпонить эту работу. И, конечно, бывают случаи, когда их приглашают в качестве козлов отпущения. Наиболее привлекательные сферы на сегодняшний день для зарубежных компаний - это общий аудит, управленческий и бизнес-консатинг, а также юридические и налоговые консультации.
Усиление зарубежными компаниями своего исключите тьного позиционирования на рынке выработала особое отношение к таким видам деятельности как страховой и инвестиционный аудит - как лэлитарным видам деятельности.
Роль информационных технологий и развитие информационно безопасности, особенно важна с правительственной политикой в нашей стране ориентированной на высокотехнологичные отрасли производства, в рамках всех отраслей производства и в особо выделенном для этого экономическом пространстве - особых экономических зонах. Как показал зарубежный опыт стандартизации в этой области западные компании уделяю г огромное внимание этому процессу как для личного потребления так и охраняя конфиденциальную информацию клиента.
Регучирование профессии, безусловно, выгодно выделяют качественную сторону зарубежных компаний аудита и консатинга, как отмечает автор в исследовании. В качестве положительного опыта названа деятельность Международного комитета по аудиторской практике Международной Федерации бухгатеров (International Auditing Practices Committee (IAPS) of the International Federation of Accountants (IFAC) и Американского института дипломированных общественных бухгатеров (American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) вертикальной интеграцией (vertical integration) интелектуальной сферы консатингового бизнеса. То есть профессиональные объединения, основанные на членстве и равенстве своих участников осуществляют контроль своих членов
(интеграция вниз (backward integration)) по уровням профессиональных знаний, деловой этики, качеству, оказываемых услуг.
Одна из задач данных институтов - выпуск нормативных документов, устанавливающих Общепринятые бухгатерские принципы, а также контролирование проведения квалификационных экзаменов на звание дипломированного общественного бухгатера (CPA) и многое другое. При этом совокупность правил и стандартов разрабатывается исключительно с участием представителей профессии на демократических началах и все последующие повышения квалификаций изначально основаны на теоретической систематизации полученных практических знаний и навыков - по существу обмен опытом (интеграция вверх (forward integration)).
Профессиональный консатинг - регулируемая профессия, особенное в ней внимание уделяется образовательному процессу субъектов и уровню их начальной профессиональной подготовки. Роль международного опыта, , законодательно закреплена в принятом в России в 2003 году Кодексе этики аудиторов.
От качественного консатинга зависит и дальнейшая судьба отношений с клиентом, а, следовательно, и сохранение позиций на рынке. Консатинг имеет свою сферу рисков, непросчитываемые упущения и возможные потери необходимо страховать как процессно, с помощью контрольных функций так и прямо - приобретая финансовые услуги страховшшя29.
В заключение приведем таблицу, демонстрирующую отличительные особенности процесса спроса на консатинговые услуги потребителями (от государственного уровня до уровня компаний) и возможных последствий. Типы потребителей расположены в порядке упрощения структуры (таблица б).
Таблица б.
Потребность в консатинге и существенность ошибок._
Показатель Тип потребителей консатинговых услуг в порядке нисхождения.
Государственные глобальные проекты (например, создание ОЭЗ) Крупная корпорация, корпорация ТНК. ММК (малая многопрофильная корпорация) Среднее коммерческое предприятие
1 2 J 4 5
Активность финансово-иктелектуальных рынков Наибольшая Высокая Средняя Низкая
Роль прикладного консатинга, определяющая спрос. Определяющая Инструменталь ный Переход к опосредованному Слабо моги в иров аная
Структура финансовых потоков и производственных процессов Гиперсложная Сложная Относительно сложная Относительно простая
Эффективность финансового анализа Определяющий фактор дальнейшего функционировал ия Высокая Средняя Средняя
а 3. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. - ЗАО Олимп-Бизнес, М. - 2003.
1 2 3 4 1 5
Последствия Глобальные Катастрофическ Тяжелые Средней
ошибок потери не | тяжести
консатинга 1
Источник составлено автором.
Стратегия развития бизнеса. XXI век вносит глобальные изменения в мировую экономику, следствием которых стало ускорение темпов рыночных изменений, обострение маркетинговых войн между компаниями, поиск уникальных конкурентных преимуществ в борьбе за потребителя Все >ти факторы напрямую влияют и на организацию бизнеса внутри компании Сегодня одним из главных конкурентных преимуществ компании является грамотно выстроенная стратегия Это верный навигатор бизнеса в океане глобализации
Разработка стратегии начинается с решения двух ключевых вопросов:
1. Необходимо определиться с конечной целью, например занять достигнуть определенного уровня выручки к определенному во времени сроку,
2. Для разработки стратегии обязательно нужна идея
Соблюдение ряда принципов обеспечит успех при разработке и реализации стратегии, а именно учета фактора времени, скорости принятия и реализации решений.
Стратегическое решение верно только в четко определенный период времени. Кроме того, надо выбрать лишь один стратегический приоритет и сконцентрироваться исключительно на нем. Не нужно пытаться решить все проблемы сразу. Если Вы работаете на марочном рынке - все силы дожны быть брошены на управление брэндами и дистрибуцией На рынке биржевых товаров ключ к решеншо проблем находится в сфере управления издержками и логистике
Особенности сложившейся сегодня рыночной ситуации для большинства компаний вынуждают их планировать свою стратегию развития лишь на два - три года. Причем сроки стратегического планирования стали существенно меньше по сравнению с периодами инвестиционного планирования: время окупаемости крупных проектов 3-5 лет. Инвестиции в НИОКР, торговые марки - требуют еще больше времени. Иными словами, все больше инвестиционных решений не поддается стандартным инструментам финансового анализа и прогноза Соответственно, требования к качеству систем стратегического контролинга возрастают на порядок
Своевременность пересмотра стратегии - важность успешного финального достижения цели Однако для пересмотра стратегии необходимы серьезные причины. Среди них могут быть:
- трансформация потребительских предпочтений
- появление сильного конкурента, например, как в России на рынке аудита появися западный блок, который привнес на рынок новые стандарты ведения бизнеса Поэтому в основном стратегия разрабатывается на 3 года, но каждые погода западные компании, работающие на российском рынке, производят ее ревизию, российским же предприятиям рекомендуется корректировать стратегию даже чаще.
Относительно закрытое до 1994 года экономическое пространство России привело к тому, что многие российские компании не учитывали и недооценивали грядущее ужесточение конкурентной борьбы. Не сразу удалось определить фазу конкурентных войн. Длительное время российская экономика развивалась в условиях дефицита товаров и услуг. Время, в которое можно было выстраивать бизнес без оглядки на конкурентов, атрофировало предпринимательскую
интуицию. Сейчас наблюдается радикальное изменение ситуации - за контроль над наиболее привлекательными рынками развернулась острая борьба.
Самое главное для российских аудиторских и консатинговых компаний, даже для средних и меких представителей бизнеса, - никогда не откладывать решение стратегических вопросов на потом. Стратегический выбор может не принести скороспелых плодов, но несомненно даст шаг вперед и вверх на пути к достойному рыночному позиционированию.
Необходимо повышать уровень профессиональной компетениии. постоянно работать в направлении собственного развития через обучение, участие в конференциях, активное общение с колегами. Не грех стать и потребителем профессиональных услуг своего рынка, т.е. аудиторской компании определенную помощь могут оказать консультанты маркетологи. На Западе это специалисты, имеющие практику создания эффективных бизнесов и в силу разного рода причин перешедшие в сферу консатинга. Повышение профессионального уровня кадров -неотделимо от носителей, поэтому сложившаяся практика редко финансирует эту сторону бизнеса.
Вложения в интелектуальный капитал для консатинговых компаний это выгодный и единственно основополагающий вид инвестиций. При этом необходимо как в любом бизнесе, сдерживать линвестиционные порывы. Тщательный выбор объектов инвестиций, проведение анализа чувствительности проектов, оценка рисков - это классические правила инвестирования, которые необходимо соблюдать. Необходимо помнить, что инвестировать интелектуальный объект необходимо максимально через материальные активы -это существенно снижает риски. Необходимо резко повысить эффективность инвестиционного управления, особенно в плане грамотной первоначальной оценки и дальнейшей выдержки сроков разработки и реализации проектов.
Не менее важный вопрос - скорость оборота потребляемых ресурсов, это определяет их рентабельность. Тем не менее, нельзя за счет качества передаваемой консатинговой услуги выдерживать ее сроки. Правильным будет согласиться с понижением рентабельности, но выдать качественный продукт с наибольшими, чем ожидалось, трудовыми и прочими затратами. Это в результате может выгодно сработать на перспективу и снизить риски конфликтных ситуаций и арбитражных процессов.
Требуется выстроить в собственной компании эффективный контур стратегического управления и контролинга, отладить соответствующие аналитические инструменты, обучить персонал. Для решения подобных задач впоне достаточно компетенций российских консультантов. Но, консультант (как и врач, юрист, бухгатер) дожен быть серьезным профессионалом - слишком велика цена ошибки.
Для роста и развития консатинговой и аудиторской фирмы на рынке профессиональных услуг решающее значение имеет наличие стратегического плана развития, основанного на тщательном анализе рыночной ситуации и возможностей, на разработке ряда специфических вопросов и выработке краткосрочных и догосрочных целей. При реализации стратегий консатинговые компании дожны регулярно учитывать изменчивость рынка финансовых услуг и наблюдать его общую тенденцию развития, оценивать стадию жизненного цикла предоставляемых ими услуг, а также определять новые возможные рынки или ниши специализации. Страхование - важный инструмент и гарантия жизнеспособности при любых будущих условиях: Недооценивать необходимость страхования сегодня не могут себе позволить даже крупные международные гиганты.
Страхование ответственности аудиторов и хонсучътантов является одним из важных инструментом повышения конкурентоспособности и одновременно методом регулирования аудиторской деятельности. Страхование аудита является неотъемлемой стороной международной аудиторской практики. Зачастую выбор в качестве аудитора крупного клиента или проекта компании "большой четверки" определяется только величиной гарантированного страхового покрытия, которое не могут по финансовым соображениям обеспечить менее крупные аудиторские компании. Ежегодно клиенты западных аудиторских компаний по всему миру предъявляют претензии к своим аудиторам на многие милионы доларов и эти потери покрываются в основном за счет страхования.
Вопрос страхования в России, где зачастую масштабы аудиторских организаций и их активов на многие порядки меньше, чем аналогичные параметры их клиентов особенно актуален. Реальное покрытие ущерба аудируемых лиц возможно за счет страхования. И многие аудиторские организации тратят некоторую часть своих доходов на страховые услуги, предоставляемые целым рядом страховых компаний.30 Однако до сего времени существовали диаметрально противоположные точки зрения на вопрос о том, в поной ли мере практика страхования опирается на действующее законодательство и. соответственно, могут ли в реальности аудиторская организация и ее клиент рассчитывать на покрытие своих рисков.
В случае же страхования профессиональной ответственности аудитора страховщик возмещает только ущерб, превышающий уровень, определяемый в каждом конкретном случае исходя из данных бухгатерского учета и отчетности аудируемого лица, поскольку принятыми правилами (стандартами) предусмотрено, что аудитор дожен выявить ошибки, которые могут привести только к существенным отклонениям в бухгатерском учете.
Таким образом, страхование, как обязательное условие осуществления деятельности, - новый и важный для российских консультантов и аудиторов опыт Застраховаться от всех ошибок нельзя, но необходимо и в условиях изменчивого законодательства, как опорного консатингового и аудиторского инструментария, крайне важно страхование ответственности перед клиентом
На основании проведенного исследования, автор пришел к следующим выводам.
1. Интернационализация и глобализация в международном масштабе, сопровождающаяся взрывным ростом оборота компаний в мировой экономике и проявляющаяся в росте поставок на экспорт, увеличении иностранных инвестиций, расширении сферы денежного обращения и валютной конверсии, эволюции законодательств различных государств и их экономической унификации, приводит к глобализации финансового рынка услуг
Новый подход к классификации финансовых услуг, основанный на выделенных идентификационных признаках, предложенный автором, тволяет выделять из системы финансовых услуг интелектуальные, информационные, собственно финансовые и посреднические услуги.
При институциональном и системном подходах, представленных в составе парадигм, выявлено, что к сфере финансовых услуг относятся страховые услуги, финансовые услуги банковского сектора, брокерские, посреднические, интелектуальные, лизинговые.
Интелектуальные финансовые услуги, выделяемые из общего ряда финансовых услуг, к которым относят консатинг и аудит, приобретают
30 Кращенко Л, Шувалова И Двойная ставка //М Эксперт, 2001, N 31, с 62 65
всепроникающий характер и служат методом познания и механизмом для разработки теории и практики потребления собственно финансовых услуг.
В диссертации обосновано положение о том, что основным средством построения теоретических моделей, объясняющих сущностные черты процессов, является метод. Как отмечал К. фон Бойме, теория без метода, контролирующего и расширяющего ее, бесполезна, а метод без теории, которая приводит к его осмысленному использованию, бесплоден. Познание, оценка и практическое применение могут быть осуществлены посредством аналитических, аудиторских и консультационных приемов. Иными словами, анализ в составе консатинга и аудита может быть методом познания теории любой финансовой услуги.
2. Определено, что для понимания философии аудиторского и консатингового бизнеса необходимо изучать весь спектр финансовых услуг как рынок, который существует в системе реализации единых законов.
Парадигмы аудита и консатинга выделены автором эпистемологически, то есть основываясь на приоритете точного знания. Выделены принятые научные подходы и определения, основанные на методическом исследовании зарубежного и российского аудита и консатинга. Кроме того, с помощью выделенных методологий, автор продемонстрировал приемы изучения финансовых услуг, используя: институциональный подход, подход, основанный на изучении философии финансовой услуги, исторический подход, управленческое и маркетинговое ориентирование финансовых услуг аудита и консатинга, ранжирование услуг аудита и консатинга в зависимости от экономического развития страны, кадровый ресурсный подход, географический подход, системный подход.
3. Основываясь на институциональном, философском, историческом и системном подходах, доказано, что аудиторские услуги - это финансово-интелектуальные услуги, призванные устанавливать достоверность финансовой информации.
Проведено обобщение существующих подходов к сегментированию аудиторской деятельности. Теория аудита в международной практике ограничивается рассмотрением трех видов аудита: операционного аудита (operational audit), аудита на соответствие (compliance audit), аудита завершенной бухгатерской отчетности. Установлено, что существуют сопутствующие аудиту услуги, которые подвергаются самостоятельной сегментации. К сегментам отнесены: обзорная проверка, автоматизация отдельных участков бухгатерского учета и внедрение информационных технологий, составление отчетности, разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов, консультирование (в том числе правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам, управленческое консультирование, а также связанное с реструктуризацией организаций, и т.п.), анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, проведение маркетинговых исследований, оценка стоимости имущества, оценка предприятий (как имущественных комплексов), предпринимательских рисков, обучение в установленном порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудит необходим с целью:
1) для представления объективной информации со стороны администрации пользователям этой информации (собственников, инвесторов, кредиторов, контролирующих органов),
2) по причине зависимости последствий принятых решений (могут быть достаточно значительными) от качества информации,
3) при наличии необходимости специальных знаний для проверки и понимания информации.
Доказано, что при использовании информации аудита
1) наблюдается рост эффективности функционирования рынка капитала,
2) осуществляется помощь государству для принятия решений в области экономики и налогообложения,
3) устраняется возможность представления необъективной информации со стороны администрации для пользователей этой информации (собственников, инвесторов, кредиторов, контролирующих органов).
Для аудиторских фирм степень независимости дожна стремиться к абсолютной, тогда как консатинговые компании контролируют свою независимость при необходимости.
4. Используя институциональный, философский, историческим и системный подходы, автор установил, что консатинг - более широкое понятие, теоретически вмещающее в себя и аудит, а также множество существующих видов консультационных услуг экономического, гехническо! о, юридического, комплексного и прочего характера В диссертации дается десигнативное определение- консатинг - это профессиональная помощь со стороны специалистов менеджерам различных компаний-клиентов, в анализе и решении проблем их функционирования и развития, осуществляемая в форме советов, рекомендаций и совместно вырабатываемых с клиентом решений.
Современный набор консатинговых услуг сложися в 1950-60-е годы, которые на Западе называют "золотым веком консагиша", что связано с послевоенным ускоренным развитием и интернационализацией экономики, вызвавшими усиление потребностей в консультационных услугах. В Европейском справочнике-указателе консультантов по менеджменту в настоящее время выделено более 90 видов консатинговых услуг, объединяемых в 8 групп. В настоящее время наибольшим спросом пользуются услуги но консатингу в области управления и финансов, налоговый консатинг, консатинг по внешнеэкономическим связям и развитию деятельности в конкретных зарубежных странах. Важно отметить, что в последние годы, когда Россия стала одной из привлекательных стран для вложения иностранного капитала, все виды консатинга в нашем отчестве пользуется спросом как а рубежом, так и среди иностранных компаний, уже ведущих дела с российскими партнерами пли па территории России.
При применении управленческого маркетингового, кадрового а также географического и методологического подходов, выделенных в составе парадигм аудита и консатинга для России, автором выделено специальное направление в консатинге, которое получило развитие лишь с последней декады прошлого 2005 года - консатинг ориентированный на особые экономические условия осуществления бизнеса в регионах России в связи с созданием особых экономических зон (ОЭЗ), развитием обрабатывающих отраслей жономнки, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развитием транспортной инфраструктуры.31.
5. Признанный ряд аудиторских и консатинговых услуг по мере развития научного знания постоянно остается открытым, подвергаясь изменениям и допонениям по мере возникновения новых теоретических и практических моделей. Система аудита и консатинга демонстрирует то, как на основании практически возникающей деятельности формируется теоретическая модель процесса. Зарубежные аудиторские компании расширяют сферу сопутствующих
" См ст 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации'
аудиторских услуг. Перед данными субъектами стоят проблемы совершенствования классификации этих услуг, в связи с необходимостью повышения эффективности оказания финансовых, консатинговых, маркетинговых, управленческих услуг.
6. Отмечено, что необходимо исследовать опыт становления и развития аудита в развитых странах. При рассмотрении зарубежного опыта организации аудиторской деятельности на примере Швеции автор увидел высоко развитую сеть аудиторских компаний, деятельность которых регламентируется Законом "Об аудите". Развитие аудита и аудиторской: деятельности компаний Швеции насчитывает уже более ста лет и представляет большой интерес для России.
На высоком уровне поставлена организация профессиональных объединений - в глобальном плане, а также система профессиональной подготовки кадров. Российская система аттестации в последнее время принимает во внимание эти различия в уровнях теоретической и практической подготовки и совершенствует отечественную. В настоящее время образовательные и аттестационные функции квалификационного тестирования передаются саморегулируемым-аудиторским объединениям, но процесс находится в стадии становления и не является завершенным.
С 1 июля 2006 года в России отменяется требование о наличии лицензии при осуществлении аудиторской деятельности. Фактически данное требование заменяется на необходимость обязательного членства, по крайней мере, в одном из аккредитованных при Минфине России саморегулируемом профессиональном объединении аудиторов. В России аккредитованными при Минфине России профессиональные аудиторские объединениями являются:
о некоммерческое партнерство "Аудиторская Палата России", о некоммерческое партнерство "Московская Аудиторская Палата", о некоммерческое партнерство "Институт Профессиональных Аудиторов",
о общественная организация "Российская Колегия аудиторов", о некоммерческое партнерство "Национальная Федерация
консультантов и аудиторов", о некоммерческое партнерство "Институт профессиональных бухгатеров России" (- является членом IF АС с 2001 года).
7. Существование международных стандартов аудита позволяет отнести их к консатингу в известной мере. Разработка международных аудиторских стандартов является необходимым и развивающимся процессом, который корректируется внешними обстоятельствами: тенденцией к унификации подходов к международной финансовой отчетности в связи с глобализацией, появлениями новых видов услуг в составе аудиторских, проникновение аудита в консатинговые направления и т.д. Главенствующая роль в регулировании аудита принадлежит Международному комитету по аудиторской практике Международной Федерации бухгатеров (International Auditing Practices Committee (LAPS) of the International Federation of Accountants (IFAC) и Американскому институту дипломированных общественных бухгатеров (American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)).
Правовые основы аудиторской деятельности и стандарты аудита находятся в постоянном развитии, являлось базой для расширения и диверсификации деятельности зарубежных аудиторских компаний. В России широко используется зарубежный опыт правового обеспечения аудита.
Эволюция - аудита в России представлена последовательными утверждениями программ по развитию аудита в России, разработкой правил стандартов аудиторской деятельности на основании национальных Временных
правил аудиторской деятельности в Российской Федерации. Новейшая история аудита исчисляется с 2001 года, когда был принят iлонный регулирующий аудиторскую деятельность документ - Федеральный <акон от 07.08.2001 г. Об аудиторской деятельности № 119-ФЗ. Федеральные правила, издаваемые на основании закона .№ 119-ФЗ, постепенно отменяют изданные ранее. Исследование показало, что большинство российских правил (стандартов) аудиторской деятельности представляет собой более подробный и адаптированный для российских специалистов вариант международных стандартов аудита
1 июля 2004 года приказом № 180 Минфина России одобрена Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, которая разработанная по решению Правительства Российской Федерации на период 2004-2010 п., в соответствии с которой предполагаются этапы реализации обязательного перевода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) консолидированной финансовой отчетности различных хозяйствующих субъектов.
В настоящее время в России важнейшие функции регулирования аудита переходят к аккредитованным при Министерстве финансов России саморегулируемым профессиональным аудиторским объединениям. В числе этих функций установление внутренних профессиональных стандартов, порядок профессиональной подготовка и аттестация аудиторов, контроль качества деятельности аудиторов и т д
8. Одним из условий интеграции России в мировую экономику является совершенствование механизма эффективного использования и передачи современных методов экономического анализа и управления. Особую актуальность в связи с этим приобретает вопрос эффективного использования интелектуальных ресурсов России, что непосредственно связано с развитием национального рынка консатинговых и аудиторских услуг.
При этом к области консатинга также могут быть отнесены аудит и сопутствующие ему услуги. Автор пришел к выводу, что понятие консатинг шире, чем, понятие лаудиторская деятельность па совокупность специальных консатинговых услуг во всех сферах научно- технических швнии С наиболее общей позиции, консатинг можно определить как полный или частичный аутсорсинг бизнес-процессов (Business Process Outsourcing (ВРО)) в интелектуальной деятельности клиента (передача на поное попечение внешней фирме базовых бизнес-процессов компании).
Консатинговые и аудиторские услуги удовлетворяют всем четырем свойствам "чистых" услуг: опи неосязаемы, неотделимы от источника, непостоянны с точки зрения качества и несохраняемы. В итог е консатинговой и аудиторской деятельности клиент получает интелектуальный продукт как результат духовной, мыслительной, творческой деятельности.
9. Качественный процесс консатинга (и аудита) определен специфическими свойствами услуги, которые вынуждают источник услуги -консатинговую фирму - преодолевать определенные препятствия при продвижении своего товара.
Консатинговые и аудиторские услуги имеют целый ряд характеристик, отличающих их от услуг в целом и влияющих на разработку системы управления. Консатинг - это тип услуг "В2В", когда менеджеры и собственники предприятий покупают услуги не для удовлетворения собственных нужд, а для гого, чтобы их бизнес стал эффективнее (так называемый тип услуги "business to business") В конечном итоге покупатели консатинговых услуг, добиваясь увеличения эффективности своего бизнеса, удовлетворяют свои собственные потребности (самореализации, самовыражения, трудовой эффективности)
Задача консультантов, заключается в определении истинных мотивов обращений менеджеров или собственников компаний и формулировке предложений в том виде, который наиболее соответсвует их запросам.
Специфика "В2В" порождает ряд следствий по элементам, которые являются специфическими свойствами услуг аудита и консатинга:
о профессиональность потребителей консатинговых услуг; о ограниченное число потребителей услуг; о тесные отношения потребителя и поставщика услуги; о неспешность клиентов в выборе консатинговой услуги; о географическая концентрация клиентов и консультантов; о государственный спрос на услуги; о сила торговой марки;
о высокая лояльность клиентов при удовлетворенном предыдущем спросе;
о длительный цикл продажи; о уникальность;
о критичность фактора конфиденциальности; о высокая мобильность услуги.
Перечисленные особенности обуславливают индивидуализацию подхода к данной категории интелектуальных услуг, а также определяют задачи, перед которыми стоят менеджеры консатинговых компаний. Продвижение консатинга на рынке, таким образом, требует учета соответствующих особенностей системы управления в консатинговых фирмах, заметно отличающейся от системы управления производственной или торговой компанией.
Первостепенной и определяющей во многом дальнейший исход дела, задачей является правильно лидентифицировать и классифицировать цель консатинга.
10. Исследование исторических особенностей процесса формирования международного рынка аудита и консатинга, позволяют условно разбить его на 3 хронологических этапа: до 1949 года, период с 1949 по 1999 годы и новейшая история. Согласно современному изложению исторического развития в теории аудита можно выделить три направления: адекватности, контролинга, консатинга32.
Мировой консатинг за время своего существования с двадцатых годов XX века пережил в своем развитии три основные фазы33.
С 1949 года формировася единый в мировом масштабе бизнес. Аудиторы, консультанты, налоговые специалисты и профессионалы других областей из разных стран работали как единая фирма с жестко централизованным управлением. При этом число самих гигантов сокращалось: в 70-е годы их было восемь, в 80-е годы стало шесть, к концу 90-х годов осталось пять, на сегодня представителей уже 4.
Развитие рынка в России продожается, экономическая ситуация остается стабильной, наблюдается быстрый рост консатинга. Определенный допинг дает развитие особых экономических зон в России как новая правовая и экономическая сфера производственная.
В России действуют и доминируют зарубежные консультациопные фирмы. В частности, представлены все подразделения не раз упоминаемой в
" Соколов Я.В., Бычкова С.М. Роль теории аудита в процессе подготовки кадров // Аудиторские ведомости, 1998. № 2.
" Кудинов А. Что может консатинг// Ссыка на домен более не работаетlibrary/k/consultmg_l .htm
данной работе "большой четверки" транснациональных консатингово-аудиторских компаний ("ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Яш "и КГ1МГ), а также ряд средних и малых фирм ич Западной Ннропы (Голандия, Германия, Франция, Великобритания) США и других стран мира
11. Вопросы управления консатинговым бизнесом приобретают ключевое значение с точки зрения не только количественного, но и качественного роста рынка Система управления зарубежными компаниями аудита и консат иш а и складывается из нескольких направлений.
а) Весьма специфичным является построение организационной структуры зарубежпой компании аудита и консатинга Типичная форма - товарищество, -юридическая ситуация, кохда кооперируются несколько присяжных бухгатеров (CPA) Используемая зарубежными фирмами форма организации в виде партнерства теоретически является весьма демократичной, способствует независимости консультантов и аудиторов от клиента, а также позволяет фирме стать достаточно крупной.
б) Роль кадровой политики компании в системе оказания конкурентных финансовых услуг является главенствующей, ресурсообразующей ролью интелектуального капитала. При этом рычаг (соотношение между младшим и старшим персоналом фирмы) оказывает влияние на экономику консатинговой фирмы и определяется только одним фактором - природой оказываемых услуг. Также элементами управления являются отбор персонала для консатинговой компании, система управления профессиональными знаниями критерии таких категорий индивидуальны и зависят от уровня состава топ-менеджеров и категорий услуг. Компетентность также обеспечивается наличием большого числа специалистов с близкими интересами, объединенных в одной фирме, что предопределяет профессиональный подход и делает непрерывное профессиональное обучение более значимым
в) Анализ системы мотивации внутри компании показал, что гибкий подход к распределению партнерских привилегий дает консатинговым компаниям возможность оперировать большим набором инструментов мотивации персонала и удерживать сотрудников, не назначая их на партнерские дожности. Система мотивации и компенсаций являются факторами, связывающими интелектуальный ресурс с фирмой и по природе сродни российскому аналогу -системе стимулирования.
г) Маркетинговая политика и маркетинговая стратегия очень важна в процессе преодоления неосязаемости ири ценообразовании в сфере услуг. Феномен ценообразования затраты на бренд порождает такое явление, как низкая ценовая эластичность на рынке услуг высокого класса и их завышенная стоимость Кроме того, спящее состояние оперативного маркетиша компаний аудиторско-консатинговой группы может быть спровоцировано к активности внешними изменениями (например, ситуацией высвободившихся клиентов)
Обосновала необходимость наличия маркетинювого плана развития, основанного на тщательном анализе рыночной ситуации и возможностей. При определении догосрочных задач и перспектив развития, консатинговые и аудиторские компании дожны учитывать стадию жизненного цикла предоставляемых ими услуг, а также определить возможные рынки или ниши специализации - работать универсально сегодня не могут себе позволить даже крупные международные гиганты
12. Применение информационных технологий и организация безопасности информационных систем является обязательным сегментом управления развитием деятельности зарубежных компаний аудиторских и консатинговых услуг. Информационные технологии являются инструментом
активной деятельности в области снабжения собственных и клиентских информационных потребностей.
В настоящее время существует новое поколение стандартов в области защиты информации, посвященных практическим вопросам управления информационной безопасности компании. Это прежде всего международные и национальные стандарты управления информационной безопасностью ISO 15408, ISO 17799 (BS7799), BSI; стандарты аудита информационных систем и информационной безопасности СОВГГ, SAC, COSO, SAS 78/94 и некоторые другие, аналогичные им. Не все рекомендации перечисленных стандартов безопасности могут быть полезны для защиты информационных активов отечественных компаний. Каждая национальная компания дожна основываться на собственном подходе к организации безопасности, но общий подход к организации безопасности выглядит методически грамотным и, несомненно, разработанным, основываясь на научном подходе. Информационная технология дожна удовлетворять требованиям бизнес - процесса, а именно: требованиям к качеству технологии, доверию к технологии, требованию к высокому уровню показателей информационной безопасности Ч конфиденциальности, целостности и доступности обрабатываемой в системе информации. Информационная безопасность обусловлена необходимостью, возведенную в степень: необходимостью защиты собственной информации и необходимостью защиты информации клиента, которая находится в распоряжении аудиторской и консатинговой фирмы.
13. Интернационализация консатинговых услуг как деятельности лежит в основе "глубокой" интеграции. Новая ступень мировой экономической интеграции характеризуется вхождением многонациональных хозяйств, субъектов - транснациональных корпораций (ТНК) и транснациональных банков (ТНБ) в число основных агентов развития, возрастанием их роли в распространении научно-технических достижений, стандартизации методов производства и управления, развитии современной системы рынков. В то же время эта роль субъектов мировой экономики не исключает конкурентной борьбы за рынки сбыта, за нахождение каждой корпорацией и даже страной своей ниши в международном разделении труда.
Процесс глобализации на международном рынке финансовых услуг усилил весь их вариативный ряд. Услуги аудита и консатинга глобально представлены как внутри гигантских систем функционирующих институтов финансового рынка, так и в виде самостоятельных компаний консатинговых и аудиторских финансовых услуг.
В национально-историческом и культурном контексте глобализация коснулась и институтов аудита и консатинга: стандартизация имеет международные ориентиры, профессия приобретает морализованные правила, унифицируются подходы даже к элементарным сегментным этапам производства услуг.
14. Аудит как сфера интелектуальных финансовых услуг является в России унаследованной от зарубежных компаний формой бизнеса. Его развитие и правила осуществления связаны с зарубежными законодателями данной теории и практики. Россия вошла в рынок соответствующих услуг и может принимать активное участие в дальнейшем формировании взглядов на формирование и стандартов и правил осуществления данной деятльности. Развитие аудита в России несет в себе и соответствующие, согласованные направления консатинга.
В последние юды, когда Россия стала одной из привлекательных стран для вложения иностранного капитала, консатинг, связанный с ведением бизнеса в нашем отчестве, пользуется спросом как за рубежом, так и среди зарубежных компаний, ведущих дела с российскими партнерами или на территории России.
Позиционирование зарубежных компаний на российском рынке аудита является, с одной стороны, предметом для изучения, а с другой планкой для достижения аудиторскими компаниями Опираясь на опыт развития и функционирования зарубежных фирм аудита и консатинга, российские предприятия дожны повышать свою конкурентоспособность, действуя на всех фронтах по всем направлениям, а именно.
интегрировать сферы аудита и консатинга, диверсифицировать деятельность путем сужения или расширения спектра, оказываемых услуг; разрабатывать собственную маркетинговую политику осуществления деятельности, применять и маркетинговую стратегию,
проводить выгодную и грамотную горизонтальную интеграцию в виде создание ассоциации и корпораций в аудиторском и консатинговом бизнесе; осуществлять усиление собственного достигнутого уровня исключительного позиционирования;
осуществлять страхование ответственности при осуществлении аудиторской деятельности, проводить жесткое и разумное регулирование аудиторской профессии, - задача профессиональных аудиторских объединений,
организовывать систему профессионального pe улирования для консатинга, по видам деятельности не входящим в аудит и сопутствующие ему услуги;
осуществлять внедрение и использование информационных технологий и развитие информационно и осуществлять иные действия.
По теме диссертации опубликованы 18 работ общим объемом 65,75 п.л.
1. Князева Н Маркетинговый анализ отношений потребителей к услугам банков // М., депонировано в ИНИОН РАН, 15.03.99r, № 54403,- 1,2 п.л
2. Князева Н. Цели маркетинга на различных этапах жизненного цикла банковского продукта // МД депонировано в ИНИОН РАН, 15 03.99г, № 54404.
- 0,6 п.л.
3. Князева Н. Перспективный экономический проект // Человек и труд, 2006, Х
- 0,2 п.л.
4. Князева Н. Особые экономические зоны- кадровый вызов // Человек и труд, 2006, №4. - 0,2 пл.
5. Князева Н. Теоретические парадигмы интелектуальных финансовых услуг аудита и консатинга // Вестник Самарского государственного экономического университета, 2006, № 4(22) - 0,5 п.л
6. Князева Н. Система управления в зарубежной консатинговой компании // Вестник Самарского государственного экономического университета, 2006, № 5(23). - 0,6 п.л.
7 Князева Н, Пискунов В Модель управления в зарубежной консатинговой компании // Вестник Самарского государственного аэрокосмического
университета им. С.П. Королева, 2006, № 2(10). - 0,5 п.л. (в соавторстве, личный вклад 0,25 п.л.)'
8. Князева Н. Современный рынок аудита и консатинга // Вестник Самарского государственного аэрокосмического университета им. С.П. Королева, 2006, № 2(10). - 0,5 п.л.
9. Князева Н. Совместная деятельность // Налоговые известия самарской области, 2004; №9. - 0,3 п.л,
10. Князева Н. Лизинговые операции. Внутренний и международный лизинг // Налоговые известия самарской области, 2005, № 4.-1,6 пл.
11. Князева Н. Лизинговые операции. Внутренний и международный лизинг // Налоговые известия самарской области, 2005, № 5. - 1,2 п.л.
12. Князева Н. Зарубежный опыт и российская практика осуществления лизинговых операций // Материалы международного научного форума, Самара, 2005. - 0,3 пл.
13. Князева Н. Зарубежный опыт и российская практика лизинговых отношений. М.: МАКС-Пресс, 2005. - 6,5 пл.
14. Князева Н. Зарубежный опыт и российская практика аудита. Самара: Мир деловой информации, 2005. - 18,5 пл.
15. Князева Н. Зарубежный опыт управления консатинговой компанией. Самара: Мир деловой информации, 2005. - 7,8 п.л.
16. Князева Н. Стратегия в аудите, перспективы развития бизнеса. Опыт зарубежных компаний. Самара: Мир деловой информации, 2005. - 7,7 пл.
17. Князева Н. Консатинг и аудит - по стопам зарубежных компаний. Самара: Мир деловой информации, 2005. - 9,9 пл.
18. Князева Н. Зарубежные аудиторские компании: сущность услуг, стратегия и перспективы развития. Самара, Мир деловой информации, 2006. - 7,8 пл.
Напечатано с готового оригинал-макета
Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия HAN 00510 от01.12.99г. Подписано к печати 18.10.2006 г. Формат 60x90 1/16. Усл.печ.л. 2,5. Тираж 100 экз. Заказ 717. Тел. 939-3890. Тел./факс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Князева, Наталья Владимировна
Введение.
Глава 1. Сущность, принципы и теоретические основы оказания финансовых услуг зарубежных компаний.
1.1. Теоретические основы и принципы организации представления финансовых услуг зарубежными компаниями.
1.1.1. Страховые финансовые услуги.
1.1.2. Финансовые услуги банковского сектора.
1.1.3. Специализированные институты сферы финансовых услуг.
1.2. Основные теоретические парадигмы консатинга в сфере интелектуальных финансовых услуг.
1.2.1. Аудиторская деятельность за рубежом как сегмент консатинга.
1.2.2. Консатинг - профессиональная финансовая услуга зарубежных компаний "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг" и КПМГ.
1.3. Влияние процесса глобализации на развитие мирового рынка финансовых услуг. Интелектуальные финансовые услуги в процессе глобализации.
Глава 2. Аудиторская деятельность как сегмент интелектуальных финансовых услуг зарубежных аудиторско-консатинговых компаний.
2.1. Основные сегменты аудиторской деятельности зарубежных компаний.
2.1.1. Сегментирование услуг аудита зарубежных компаний.
2.1.2. Сопутствующие услуги, связанные с организацией бухгатерского учета.
2.1.3. Финансовый анализ как сегмент услуг аудита.
2.1.4. Консатинг как сегмент деятельности зарубежных аудиторских компаний.
2.1.5. Маркетинговые направления в сфере услуг зарубежных компаний аудита.
2.2. Аудиторская деятельность компаний - зарубежный опыт.
2.3. Регулирование аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита. Международные профессиональные институты Международной Федерации бухгатеров (IFAC), Американский институт дипломированных общественных бухгатеров (AICPA).
2.3.1. Профессиональные институты в сфере международного регулирования аудиторской деятельности (IFAC, А1СРА).
2.3.2. Эволюция регулирования аудиторской деятельности в России.
Глава 3. Консатинг как самостоятельное направление деятельности зарубежных компаний. 251 3.1. Специфические свойства консатинговых услуг зарубежных компаний как преимущественные качества и факторы сопротивления в развитии сферы деятельности.
3.2. Система определения мотивированной цели потребителя при продвижении консатинговых услуг зарубежными компаниями.
3.3. Рынок консатинга: современное рыночное позиционирование зарубежных консатинговых компаний "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг" и КПМГ на международном и российском рынках.
Глава 4. Практические основы управления зарубежными консатинговыми компаниями.
4.1. Организационная структура как объект управления зарубежной компанией интелектуальных финансовых услуг.
4.2. Роль кадровой политики зарубежной компании в системе оказания конкурентных интелектуальных финансовых услуг. 310 4.2.1 Структура персонала и ее влияние на экономику консатинговой фирмы.
4.2.2. Отбор персонала для консатинговой компании.
4.2.3. Система мотивации внутри компании.
4.2.4. Система управления профессиональными знаниями.
4.2.5. Система компенсаций консультантов.
4.2.6. Элементы кадровой политики компаний большой четверки: "ПрайсУотерхаус
Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг" и КПМГ.
4.3. Маркетинговая политика и маркетинговая стратегия как элемент управления в зарубежных компаниях консатинга.
4.4. Применение информационных технологий и организация безопасности информационных систем как обязательный сегмент управления развитием деятельности зарубежных компаний интелектуальных финансовых услуг.
4.4.1. Информационные технологии в управлении бизнесом.
4.4.2. Стандартизация защиты информационных активов компании.
Глава 5. Современное состояние и перспективы развития интелектуальных финансовых услуг в мире и в России.
5.1. Международный и российский рынок консатинга - краткая история и современная ситуация.
5.2. Использование зарубежного опыта в становлении и развитии интелектуальных финансовых услуг в России. Консатинговый рынок в России: современная ситуация.
5.3. Основные направления развития российских аудиторско-консатинговых компаний на интелектуальном финансовом рынке. 454 Заключение. 465 Библиография.
Когда человек с деньгами встречает человека с опытом, то человек с опытом получает деньги, а человек с деньгами - опыт. Леонард Лаудер, владелец компании "Эсте Лаудер ".
Диссертация: введение по экономике, на тему "Теоретические основы, практический опыт и сегменты деятельности крупнейших зарубежных компаний консатинга"
В условиях развития рыночных отношений в России, весьма актуальное значение приобретает аудит и консультирование различных сфер экономической деятельности.
В условиях развития рыночных отношений в России весьма актуальное значение приобретает аудит и консультирование различных сфер экономической деятельности. Процесс глобализации, охвативший все мировые экономические процессы, не обошел стороной и мировой рынок финансовых услуг.
В зарубежных странах с рыночной экономикой накоплен многолетний опыт организации аудиторской и консатинговой деятельности, который может быть использован в нашей стране. Зарубежные компании развивают разнообразные направления качественного аудита и консатинга, методы и приемы анализа финансово-хозяйственной деятельности, разрабатывают международные профессиональные стандарты, совершенствуют свою организационную структуру, эффективно занимаются сегментированием рынка аудиторских, консатинговых, информационных и других услуг, поэтому изучение этой сферы является весьма актуальным и важным для российских фирм.
Процесс взаимопроникновения культур и экономик обуславливает необходимость наличия консультантов, которые будут проводниками в процессах глобализации. Аудит финансовой отчетности является важным элементом зарубежной рыночной инфраструктуры. Кроме того, интеграция в мировую экономику ставит российские компании и предприятия перед необходимостью предоставления отчетности, соответствующей международным стандартам, заверяемой независимыми аудиторами.
Рынок аудита и консатинга является сегодня необходимым условием, обеспечивающем эффективное развитие национальных и международных рыночных отношений, способствующих стабилизации и росту отечественной экономики, ее прозрачности.
Актуальность темы определяется также тем, что деятельность зарубежных компаний рассматриваемой сферы финансовых услуг призвана выпонять функции информационно-аналитического обеспечения других сфер деятельности для принятия обоснованных хозяйственных решений. Об этом свидетельствует сложившаяся ситуация с востребованностью аудиторских и консатинговых услуг. При этом в настоящее время в России цивилизованный аудит и консатинг представлен уже не только иностранными компаниями, но и сформировавшимися заметными отечественными фирмами, которые перенимают их богатый опыт в области развития организационной структуры и сегментов функционирования.
Сама конкурентная сфера зарубежного рынка аудита и консатинга актуальна и интересна для изучения как демонстрирующая удивительное неравенство в сфере его субъектов, относительно выделяющейся на общем фоне участников данного бизнеса - компаний большой четверки. Всего 4 мировых лидера в данной сфере доминирующим образом удерживают лидирующие позиции в мировом рейтинге компаний:
1) "ПрайсУотерхаус Купере" (PriceWaterhousCoopers - англоамериканская), которая образована в 1998 г. в результате слияния Coopers and Lybrand и Price Waterhous; но уже существует проект по реструктуризации ее на три самостоятельные фирмы.
2) "Делойт энд Туш Томацу" Deloitte and Touch - американо-японская).
3) "Эрнст энд Янг" (Ernst and Young - шотландская).
4) КПМГ (KPMG, в том числе Пит Марвик и др. Англо-американская и голандская.)
Данные компании безоговорочно захватили крупную долю мирового и, в настоящее время, уже российского рынка и удерживают его с момента своего вхождения. Их деятельность дожна быть изучена изнутри, как в качестве положительного опыта деятельности зарубежных компаний, так и для выработки собственной поведенческой политики в бизнес-сфере, и для заимствования положительного опыта по иным направлениям.
Консатинг и аудит интересны и как функциональные единицы мирового рынка финансовых услуг. Необходимо отметить, что данный вид бизнеса не предполагает необходимости привлечения крупных инвестиций, как, например, деятельность ТНК. Однако, показатели доходности данных сфер предпринимательской деятельности свидетельствуют об эффективности и благополучии развития экономики страны, потребляющей данные услуги.
Актуальность темы проявляется и в рассмотрении различных методов, которые могут быть использованы для оптимизации процесса оказания аудиторских и консатинговых услуг. Мировая практика свидетельствует, что для любых аспектов аудита и консатинга можно и нужно разрабатывать новые технологии, разбивать сложные процессы на простые составляющие, что особенно важно для российских аудиторов. Стабильная работа аудиторских консатинговых компаний возможна лишь при использовании разработанных процедур, стандартных методик, технологий, агоритмов для самых разнообразных случаев, а также маркетинговых исследований рынка финансово-интелектуальных услуг.
Любая услуга на мировом рынке, в том числе и финансовая, как предмет потребления, - это экономическое благо, выступающее в форме специфического продукта труда, который не приобретает вещной формы, и потребительная стоимость которого в отличие от вещного продукта труда, заключается в полезном эффекте живого труда. Развитие рынков интелектуального поля деятельности, как разновидности финансовых рынков, наделяет их ролью общественно-экономического индикатора экономики страны. С этой точки зрения представляется интересным анализ функционирования рынка интелекта и его субъектов, которыми являются консатинговые и аудиторские организации, изучение их рыночного позиционирования, теоретические основы и практический опыт их деятельности. В этой связи поноценным будет только глубокое исследование анализ внутренних процессов компании (микроуровень) и изучение внешних факторов, и условий деятельности (макроуровень).
В настоящее время в мире и России все большее распространение получает консатинговое предпринимательство, выступающее важным звеном инфраструктуры бизнеса и осуществляющее внедрение проектов, аудит, различного рода консультации по вопросам организации предпринимательской деятельности и повышения эффективности ее функционирования. Такого рода миссия консатинга требует от соответствующих компаний выступать образцовыми организаторами собственной деятельности. Это относится ко всем сферам, и особенно к финансовой, от работы которой зависит деятельность компании в целом.
Обозначенные выше задачи решаются в диссертационном исследовании на примере названных ярких представителей зарубежной сферы финансовых интелектуальных услуг: "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг"и КПМГ, - лидеров мирового консатинга и аудита и других представителей профессии, которые, безусловно, являются эталонными образцами и служат уникальными лэкспонатами для изучения.
Анализ теоретической научной базы и практического опыта осуществления деятельности на российском рынке зарубежными компаниями аудита и консатинга в развитии - приблизительно за последние 10 лет, -представляется необходимым с точки зрения осмысления развития данной сферы финансовых услуг.
Научно-теоретическое и социально-политическое значение изучения консатинга и аудита обусловлено ключевыми характеристиками финансовой услуги - неотделимостью ее от источника. Следовательно, данная сфера деятельности напрямую связана с профессионалами - с конкретными людьми. Взаимопроникновение культур также является определяющим фактором, несущим в себе инонациональную культуру морализации профессионального поведения людей, как субъектов профессии.
Особо значимым для национальной экономики представляется исследование зарубежного опыта области аудита и консатинга, направленное на развитие наукоемких и высокотехнологичных отраслей производства, на создание инновационных идей, на использование информационных технологий и электронной коммерции. Особые экономические зоны, созданные в России1, привлекающие более чем солидные капиталы из-за рубежа в национальную экономику2, несомненно, обращаются к профессиональным консультантам, оценщикам и аудиторам, обладающими важной ценностью - знаниями в
1 См. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".
2 Интерфакс. Экономика и финансы. Деловые новости. 02.08.2005г. www.interfax.ru. определенных областях и способностью искать ответы на вопросы. Ключевое значение в организации деятельности консатинговых и аудиторских фирм приобретает их гибкость на изменяющийся спрос внутри границ их интелектуальных возможностей.
Регуляторы деятельности зарубежного консатинга и аудита имеют и внешнюю (на уровне государства) и внутреннюю природу (на уровне профессиональных объединений). С одной стороны для аудита, оценочной деятельности, экспертизы существуют жесткие государственные стандарты, высказанные законодательно. С другой стороны, не менее существенными являются внутренние стандарты профессии, выраженные в наборе правил, сводов, стандартов и их токований, морализованных этических нормах поведения людей. Международные и внутренние стандарты находятся в постоянном развитии, токования уточняются, новые обстоятельства деятельности порождают новые правила их регулирования. Все эти относительно новые явления дожны быть серьезно изучены для понимания функционирования консатинговых и аудиторских профессиональных компаний на рынке сферы финансово-интелектуальных услуг
Неспокойная ситуация, присутствующая на мировом финансовом рынке, сопровождаемая процессом распада гигантов, большим количеством арбитражных разбирательств с клиентами, многомилионные иски к консультантам свидетельствует о том, что рынок живой, развивающийся и активный, и несет в себе массу как позитивных, так и негативных последствий для участников.
Колебания зарубежного финансового рынка вызывают различные тенденции и течения финансового рынка профессиональных консультантов, что еще важнее и острее ставит проблему анализа и научного осмысления формирования этих процессов и определения роли и влияния субъективных и объективных факторов на качество и объем услуг консатинга и аудита.
Позиция другой части субъектов мирового рынка - потребителей услуг, ставит задачей проведение исследования практического опыта предоставления качественных услуг. Качество интелектуальных услуг напрямую зависят от профессионализма людей, их оказывающих. Таким образом, теоретическое формирование практического знания о зарубежном опыте позволит российским предприятиям аудита и консатинга создавать качественный продукт, используя, где это возможно, западные модели стандартизации, и создавая национальные опорные правила.
Цели и задачи исследования.
Основной целью диссертационного исследования является разработка теоретических основ и методологических аспектов оказания финансовых услуг зарубежными компаниями. В связи с этим были поставлены следующие задачи:
- провести обзорное исследование показателей деятельности зарубежных компаний сферы финансовых услуг консатинга и аудита и определить теоретические основы и принципы организации представления финансовых услуг зарубежными компаниями; представить научную систематизацию финансовых услуг на зарубежных рынках, рассматривая их парадигму, и выделить ряд различных подходов и методов их изучения; изучить влияние процесса глобализации на развитие мирового рынка финансовых услуг, определить место аудита и консатинга в международной экономике;
- дать расширенное определение представленным на мировом рынке финансовым услугам, которые базируются на интелектуальном капитале, воплощенном в знаниях, умениях, опыте и квалификации людей;
- разработать методологические подходы к оценке структуры интелектуальных финансовых услуг, провести их сегментацию;
- проследить эволюцию процесса регулирования сферы финансовых услуг в зарубежных странах и охарактеризовать его современное состояние. Изучить процесс стандартизации и унификации оказания услуг зарубежными компаниями аудита и консатинга, а также объяснить взаимное влияние механизмов регулирования (международных, национальных и внутрипрофессиональных) друг на друга;
- выявить специфические свойства и характеристики всего спектра финансовых услуг и объяснить их преимущества. Определить достоинства (роль фундаментальной репутации)) и недостатки (условная сопротивляемость) интелектуальных услуг, влияющие на их продвижение на зарубежных рынках при ведении консатингового бизнеса;
- проанализировать за информационно доступный период, начиная с 90-х гг., и представить формирование рынка аудита и консатинга в мировом хозяйстве;
- исследовать микроуровневые процессы консатинговой и аудиторской деятельности на примере зарубежных компаний "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг" и КПМГ с точки зрения управления бизнесом, предложить практическую модель и системный подход к управлению зарубежными фирмами;
- определить роль информационных технологий как перспективной развивающейся инструментальной категории любой деятельности и наукоемких процессов зарубежных компаний. При этом разделить подходы к применению информационных технологий в сфере финансовых услуг с позиций технической стандартизации и с точки зрения организации информационной безопасности; объяснить экономический смысл интеграции консатинга и аудита на мировом рынке, выделить особенность развития международного и российского рынка в направлении взаимопроникновения данных сфер финансовых услуг;
- на основе изучения опыта деятельности зарубежных компаний консатинга и аудита предложить направления формирования маркетинговой политики и выработки маркетинговой стратегии на российском рынке аудита и консатинга; на примере зарубежного опыта объяснить порядок и преимущества горизонтальной интеграции компаний АКГ (в виде создания ассоциаций и корпораций) на национальном и международном рынках; обосновать необходимость регулирования интелектуальных финансовых услуг на российском рынке через профессиональные объединения (с помощью вертикальной интеграции), используя международный опыт регулирования деятельности зарубежных компаний аудита и консатинга.
Объект и предмет исследования.
Объектом исследования в данной работе является деятельность на мировом и российском рынках крупнейших зарубежных компаний сферы интелектуальных финансовых услуг - "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг"и КПМГ, эволюция и современные тенденции их развития. В работе представлен результат исследования их деятельности за последние 10 лет.
К предмету исследования относятся формирование международного и российского рынка аудита и консатинга.
Также предметом исследования являются составляющие деятельности зарубежных компаний, как то: методический подход к управлению зарубежной фирмой, маркетинговая политика компании, внешнее регулирование профессии аудита и консатинга, кадровая политика компаний, направленная на формирование интелектуального капитала.
Теоретические и методологические основы диссертации.
В настоящее время существует не так много научных работ по вопросам теории и практической деятельности зарубежных консатинговых и аудиторских компаний в сфере финансовых услуг. В монографиях российских экономистов аудит и консатинг рассматривается в контексте видов осуществляемой деятельности, однако консатинг и аудит не являются предметом для изучения как виды бизнеса.
Вместе с тем, по некоторым вопросам, затронутым в диссертации, имеется ряд исследований российских и зарубежных ученых. Из работ российских специалистов наибольшее влияние на взгляды автора оказали нижеперечисленные фундаментальные труды и публикации.
Аудит как сферу деятельности, его теоретические и практические основы представили в своих фундаментальных трудах российские ученые Барышников Н.П., Бычкова С.М., Данилевский Ю.А., Мельник М.В., Ремизов Н.А., Пискунов В.А., Соколов Я.В., Суйц В.П., Терехов А.А., Шеремет А.Д. Теорию аудита зарубежных компаний освещают такие зарубежные авторы, как Адаме Р., Андерсон, Арене Э.А., Бенис М., Венабс И., Гайвард С., Дефлиз Ф.А., Джоник Т.Р., Импей К., Ирвин Д., Кармайкл Д.Р., Лобек Дж.К., Майте К.,
Рейли В.М., Рис Д.С., Шараф Г., Уикхэм Ф., Хайвард С., Хирш М.Б., Энтони Р.Н. и др.
Среди работ российских экономистов, представивших в своих работах консатинг, опорными явились труды Кудинова А.А., Посадского А.П., Подольского В.И., Пятенко С.В., Шеремета А.Д., Сайфутдинова Р.С., Шибанова А.В., Уткина Э.А. Известными зарубежными исследователями в этой области являются Дэниэс Дж., Радеба JL, Барнес М., Ченивска Ф., Лейтаме В., Гаес Т., Мюррей К., Зильберман М., Хомс Э. и др.
При разработке проблем управления в деятельности компаний основой для автора послужили основные труды зарубежных специалистов по маркетингу и менеджменту, таких как: Ансофф И., Армстронг Д., Бернет Дж., Блэкуэл Р., Боуэн Д., Гарднер Б., Джи Б., Дуглас Д., Дэвис С., Калебо Дж., Кеспедес Ф., Киган У., Клэнси К., Колинз Т., Котлер Ф., Кредо И., Леви С., Левитт Т., Мориарти С., Нагль Т., Рис А., Рэпп С., Трут Дж., Уэльс У., Дитер Ф., Хальвен У., Чармазон Дж., Шейдер Б., Штерн Л., Шульман Р., Энгель Дж. и др. Российские ученые, представившие труды в области менеджмента, - Жабин
A.П., Корнеева С.М., Крылова Т.Б., Петелин В.Г. Самсонова Е.В., Щегорцов
B.А., Стоянова Е.С.
Проблематику рыночной деятельности компаний, маркетинговых стратегий, применения маркетинга в России рассмотрели ученые Вогин В.В., Герчикова И.Н., Голубков Е.П., Горфинкель В.Я., Демидов В.В, Егоровой-Гантман Е.В., Завьялов П.С., Касаткина Е.А., Кретов И.И., Левшин Ф.М., Ноздрева Р.Б., Пешкова Е.П., Рожков И.Я., Романов А.Н., Салимжанов И.К, Соколов М.И., Соловьев Б.А, Сорокин П.П., Сульповар Л.Б., Третьяк О.А., Уткин Э.А., Хлусов В.П., Хруцкий В.Е., Цацулин А.Н., Швандар В.А. и др. Эта проблематика раскрыта в трудах зарубежных ученых - Армстронга Д., Вонга В., Дойля П., Котлера Ф., Саундерса И. и др.
По обоснованию роли информационного фактора в развитии консатинговой и аудиторской деятельности сравнительно немного фундаментальных исследований, среди которых наибольший интерес представляют исследования иностранных ученых Дженкинса Б., Дж. Керстеттера, Дж. Козье, X. , Куки П., Куэста П., Переса Чамберс А.Д. и отечественных авторов: Быковой С.М., Геращенко Н.И., Ивахненкова С.В.,
Ильиной О.П., Патрушиной С.М., Пичугина И.И., Пятенко С.В., Семенова А.В., Соколова Н.А., Широкова Л.А.
Необходимо отметить труды по мировой экономике Железовой В.Ф., Ильина М.С., Канн Э.А., Колесова В.П., Кузнецова B.C., Кулакова М.В., Курганова С.И., Осьмовой М.Н., Пилипенко О.И., Рубе В.А., Саркисяна О.А., Саркисяна А.С., Смитиенко Б.М., Фаминского И.П., Храбровой И.А., Чибрикова Г.Г. и др., посвященные проблемам мировой экономики, которые оказали большую помощь при формировании научной концепции диссертации.
Указанные работы послужили для автора фундаментальными точками опоры, а также путеводителями для осмысления и научного анализа теоретических и практических аспектов деятельности, управления и стратегического маркетинга зарубежных компаний аудита и консатинга.
Указанные работы послужили для автора фундаментальными точками опоры, а также путеводителями для осмысления и научного анализа теоретических и практических аспектов деятельности, управления и стратегического маркетинга зарубежных компаний аудита и консатинга.
Научная новизна.
Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в ходе диссертационного исследования, состоят в следующем: проведена научная систематизация финансовых услуг, существующих на мировом и национальном рынках. Системный подход представлен в виде направления методологии научного исследования, в основе которого лежит рассмотрение консатинговой и аудиторской деятельности как целостного множества элементов и совокупности отношений и связей между ними;
- рассмотрена парадигма изучения сфер консатинга и аудита. Суть парадигмы определена в разработке логической модели, постановки и решения познавательной проблемы в области изучения процесса осуществления консатинговой и аудиторской деятельности. Выделен ряд различных подходов и методов изучения, включая институциональный подход, исторический подход, управленческое и маркетинговое ориентирование, ранжирование услуг, интелектуальный или кадровый подход, географический подход, системный (комплексный). С помощью данных подходов можно исследовать деятельность компаний в сфере финансовых услуг, изучить методы оказания услуг, понять принципы и мотивации деятельности;
- представлена новая общая классификация финансовых услуг, основанная на выделенных в исследовании признаках: интелектуальные, информационные, собственно финансовые и посреднические услуги. Суть проведения классификации основана на системе соподчиненных понятий, относящихся к различным видам финансовых услуг, экономической отрасли и деятельности компаний. Классификация составлена на основе учета общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Классификация позволяет ориентироваться в многообразии видов финансовых услуг и в информационных источниках знаний о них;
- дано обобщенное расширенное определение финансовых услуг, применяемое в зарубежных странах. Услуги аудита и консатинга на мировом рынке классифицированы как интелектуальные финансовые услуги и определена их основная отличительная особенность - необходимость наличия базового интелектуального капитала, воплощенного в знаниях, умениях, опыте, квалификации людей;
- разработаны методологические подходы к оценке структуры интелектуальных финансовых услуг с использованием системного подхода к частным направлениям: видам консатинга и аудита. То есть для каждого вида рассматриваемой в работе финансовой услуги проведена объединенная сегментация деятельности сферы консатинговых, аудиторских и сопутствующих аудиту услуг зарубежных компаний;
- на основании научного анализа раскрыто свойство горизонтального расширения сферы услуг, предоставляемых профессиональными компаниями за рубежом, которое выражается в неизбежной диверсификации деятельности и спектральном перераспределении услуг и может привести к смене специализации;
- выявлены, систематизированы, представлены по элементам и объяснены специфические характерные черты зарубежных компаний финансовых услуг аудиторско-консатинговой группы (далее АКГ). Среди них: профессиональность и ограниченное число потребителей консатинговых услуг, географическая концентрация клиентов и консультантов, государственный спрос на услуги, сила торговой марки, высокая лояльность клиентов при удовлетворенном предыдущем спросе, длительный цикл продажи, уникальность, критичность фактора конфиденциальности, высокая мобильность услуги, наличие и уровень интелектуального капитала профессиональных консультантов;
- с позиций оценки качества консатинговых услуг и при изучении кадровой политики управленческого сегмента деятельности консатинговой компании обосновано положение о том, что вложения в интелектуальный капитал для консатинговых компаний - это выгодный и единственно основополагающий вид инвестиций. В рамках использования практического опыта зарубежных компаний обоснована необходимость повышения уровня профессиональной компетенции кадрового состава российских консатинговых компаний;
- предложена модель идентификации цели, которую необходимо встроить при осуществлении маркетинговой стратегии компаний АКГ. Оказание консатинговых услуг невозможно без достаточной мотивации клиента, без определения цели консатинга и без выработки плана ее достижения. Необходимость идентификации цели консатинга определяется невозможностью четкого представления о выходном продукте консатинговой компании. Потребитель не способен четко сформулировать собственную потребность, для этого необходима помощь в виде идентификации цели потребителя;
- предложен подход к организации применения информационных технологий (далее ИТ), применяемых в сфере консатинга с двух различных позиций: с точки зрения информационного инструментария при оказании консатинговых услуг и с точки зрения накопительной информационной клиентской базы частного конфиденциального характера. Обоснована значимая роль уровня организации информационной безопасности при применении ИТ в сфере консатинга и аудита. Кроме того, предлагается оценивать совместимость всех компонентов компьютерной информационной системы (КИС), применять системный подход при проектировании КИС, ввести национальную и использовать международную стандартизацию применения КИС, учитывать возможные изменения внешних условий, оценивать в обозримом будущем этапность развития услуги для продления жизненного цикла ИТ; для повышения конкурентоспособности российских компаний на рынке интелектуальных финансовых услуг выделены и рекомендованы основные направления практического применения опыта функционирования зарубежных компаний аудита и консатинга. При этом выявлены и представлены горизонтальная (объединение компаний, корпораций и т.п.) и вертикальная (профессиональное объединение с целью регулирования) интеграция как положительный опыт зарубежных компаний, который может быть использован на российском рынке.
Практическая значимость.
Практическая значимость работы состоит в том, что ее результаты могут использоваться в реальной практике для обеспечения конкурентоспособности российских компаний на национальном и мировом рынках. Материалы диссертации могут оказать помощь при первичной организации финансовой консатинговой деятельности существующих и вновь создаваемых российских компаний, в частности, при оценке всех составляющих консатингового бизнеса, в том числе и регулирующих факторов, влияющих на профессиональную деятельность, при организации структуры эффективного управления, формировании краткосрочных и догосрочных целей на различных сегментах национального и зарубежных рынков.
Государственные органы могут использовать рекомендации диссертации в процессе разработки, совершенствовании и применения различных инструментов регулирования деятельности фирм, работающих на отечественном рынке, в частности, при организации контроля за их деятельностью внутри страны и за рубежом.
Практическое применение могут найти методологические подходы к оценке свойств, структуры и функций финансовых услуг. Изложенный в диссертации материал может быть полезен при формировании конкурентных стратегий российских компаний, организации деятельности по направлениям глобального характера, организации служб аудита, контроля и консатинга, внедрения информационных технологий и т.д.
Результаты диссертационного исследования положены в основу разработанных автором учебных курсов для студентов всех уровней учетно-экономического факультета Самарского государственного экономического университета Информационные технологии в аудите и бухгатерском учете, используются кафедрой экономики зарубежных стран и внешнеэкономических связей экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова при чтении спецкурса Международный бизнес: теория и организационные основы.
Результаты исследований нашли применение при разработке практических рекомендаций для компаний аудита и консатинга Институтом профессиональных бухгатеров и аудиторов России (ИПБ России), который является действительным членом Международной федерации бухгатеров (IFAC) и с 2002 года аккредитован как профессиональное аудиторское объединение при Министерстве финансов Российской Федерации. Материалы диссертации также нашли применение в организации работы консатинговой службы подразделений кредитных организаций, а именно: Внешторгбанка (Москва), Экабанка (Самара), коммерческого банка Газбанк (Самара), лизинговой компании Ладья (Самара).
Материалы диссертационного исследования используются как систематизированный справочный материал в изданиях о компаниях большой четверки, при проведении тематических семинаров Института профессиональных бухгатеров и аудиторов России (ИПБ России), семинаров и круглых столов некоммерческой общественной организации - Самарской палаты профессиональных бухгатеров и аудиторов.
Апробация результатов диссертации.
Работа прошла апробацию на кафедре налогообложения и аудита Самарского государственного экономического университета и на кафедре экономики зарубежных стран и внешнеэкономических связей экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова.
Результаты исследования докладывались автором на международном научном форуме (Самара, 2005 г.), на ряде научно-практических конференций Самарского государственного экономического университета. Кроме того, отдельные проблемы диссертационного исследования нашли свое отражение в выступлениях автора на круглых столах, организуемых кафедрой налогообложения и аудита Самарского государственного экономического университета в 2005 году.
Автор имеет печатные труды общим объемом около 100 п.л., из них по теме диссертации опубликованы 18 работ общим объемом 65,75 п.л.
Работа состоит из введения, 5 глав, заключения, библиографии. Сноски на источники приводятся по тексту.
Диссертация: заключение по теме "Мировая экономика", Князева, Наталья Владимировна
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгатерской отчетности экономического субъекта.
В программе аудита указываются: основные участки работы предприятия-клиента и разделы учета, подлежащие проверке; характер проверки по каждому участку (сплошная, выборочная); методы проверки также по каждому участку (фактический, документальный, аналитический тесты и др.), закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, сроки выпонения работ, порядок оформления рабочих документов.
Программа аудита по существу является детальным развитием плана аудита, так как в ней конкретизируется перечень проверяемых участков деятельности предприятия (разделов учета), процедуры проверки каждого из них, устанавливаются ответственные испонители по каждому участку и сроки начала и окончания работ. Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выпонения заданий отдельными аудиторами в составе бригады, а также средством повышения качества их работы.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита дожны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской компании следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской компании точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Аудиторская компания, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская компания является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет поную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.
Результаты проводимых аудиторской компанией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
Общий план дожен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе аудита у аудиторской компании могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.
Аудитор документально оформляет программу аудита, присваивает номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссыки на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Обобщение результатов аудиторской проверки и процессный внутрифирменный контроль качества аудита. Аудиторские проверки выпоняются с выпонением ряда аудиторских процедур, которые дожны сопровождаться обязательным документированием, то есть отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с правилами, принятыми в международной практике аудита.
Сбор аудиторских доказательств с одной стороны служит для подтверждения факта проведения аудиторской проверки для внешнего контроля аудиторов, а также для внутреннего контроля качества проведенного аудита, который осуществляется иным аудитором, не проводившим проверку. Кроме того сбор доказательств может быть полезен в случае разногласий с клиентом по проведенному аудиту, в качестве аргументации своих профессиональных выводов, количества и качества проведенной выборки.
После проверки всех указанных в плане аудита сегментов финансовой отчетности и проведения всех необходимых аудиторских процедур, их документирования, на основании полученных аудиторских доказательств делается вывод о достоверности бухгатерской отчетности.
Если в процессе аудиторской проверки были выявлены какие-либо недостатки, ошибки, неточности в финансовой отчетности клиента или обнаружены существенные искажения, ему предлагается исправить свою отчетность и привести ее в соответствие в общепринятыми нормами. Только после этого аудитор выдает заключение о достоверности бухгатерской отчетности, в противном случае оно может отличаться от безусловно положительного. Виды аудиторских заключений будут рассмотрены в следующем параграфе.
Необходимо отметить некоторые специальные направления аудиторской проверки, которые получают все большее распространение в практике зарубежных аудиторских компаний в связи с возросшей диверсификацией их функций. Такими специальными аспектами аудита являются проверка соблюдения нормативных актов предприятием при ведении отчетности, оценка способности предприятия продожать свою деятельность, проверка прогнозной информации и аудит в условиях компьютерной обработки данных (КОД).
При проведении проверки соблюдения нормативных актов95 аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим на территории данной страны нормативным актам, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгатерская отчетность не содержит искажений. В случае возможности неоднозначной трактовки нормативных документов аудитор устанавливает существенность влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом. Факты невыпонения требований нормативных актов дожны быть учтены аудитором при составлении аудиторского заключения.
Одной из наиболее опасных является для аудитора ситуация, когда после аудиторской проверки и выдачи положительного аудиторского заключения предприятие неожиданно прекращает свою деятельность по причине банкротства.96 Это может нанести удар по деловой репутации аудиторской фирмы и интересам кредиторов. Поэтому аудитору необходимо убедиться, что предприятие является действующим, то есть не имеет намерений прекращать свою деятельность в обозримом будущем или сокращать ее масштабы. В случае сомнения в применимости принципа непрерывности деятельности необходимо получить достаточные доказательства, подтверждающие или опровергающие такое сомнение, и провести соответствующие аудиторские процедуры. Если
95 Шеремет А., Суйц В. Аудит. М., ИНФРА-М, 2000.
96 Шеремет А., Суйц В. Аудит. МД ИНФРА-М, 2000, с. 219. доказано, что предприятие собирается прекращать свою деятельность, об этом
97 делается оговорка в аудиторском заключении.
Проверка прогнозной информации является услугой, сопутствующей аудиту. Под прогнозной информацией понимается информация о будущем финансовом положении предприятия, будущих финансовых результатах деятельности, движении денежных средств и т.д., подготовленная исходя из допущения, что произойдут определенные события и будут предприняты определенные действия. Проверка проводится аудиторами для того, чтобы установить надежность, реалистичность и возможность ее использования, а также правильность ее подготовки на основе принятых допущений и адекватность ее
98 представления.
В настоящее время все большее количество информации обрабатывается с помощью компьютерной техники. Наличие у клиента компьютеризированного бухучета требует особого подхода аудитора к проверке. Аудитору необходимо оценить надежность функционирующей системы компьютерной обработки данных (КОД), для этого надо проверить соответствие применяемых агоритмов требованиям нормативных актов по ведению учета и составлению финансовой отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта. Анализ движения информации позволяет оценить оптимальность построения информационных потоков предприятия, выявить неоправданные ходы, излишние пресечения и дублирование информации. В особых случаях возможно составление и решение транспортной задачи. Разумеется, есть еще множество существенных моментов при проведении проверки в условиях КОД, но это является отдельной областью исследования. Можно лишь сделать вывод, что в настоящее время аудит автоматизированных систем учета и финансового управления становится неотъемлемой частью процедуры общего аудита хозяйственной деятельности предприятия."
Подготовка аудиторского заключения как основного отчетного документа. Выше описаны поступательные этапы продвижения на пути к финальной части оказания аудиторских услуг. Данные ступени по пути продвижения определены в теории и в практике аудита, но на пути следования аудитор всегда опирается не только на нормативные документы, но и на
97 Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., Филин, 2000.
98 Chambers A.D., Court Y.M. Computer Auditing. 5th Ed., LД Pitman Publishing, 1999.
99 Jenkins В., Cooke P., Quest P. An Audit Approach to Computers. L., Coopers and Lubrand. The Institute of Chartered Accountant, 2000. Романов A.H., Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудита. М., Аудит ЮНИТИ, 1999. собственной профессиональное суждение. Профессиональное суждение - очень тонкий инструмент и может явиться в последствии слабым аргументом, если возникнут споры по результатам полученных клиентом услуг. Профессиональное суждение аудитора дожно, по возможности, опираться не только на интуитивные, согласованные с полученным личным опытом предположения, но и иметь возможные расчетные данные.
После того, как аудиторская программа поностью выпонена готовится общее аудиторское заключение. Аудиторское заключение о бухгатерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. По результатам проведенного аудита аудиторская организация может выразить свое мнение о достоверности отчетности в разных формах, отражающих безусловно положительное мнение, мнение с оговорками или модифицированное заключительное мнение или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.
Заключительным этапом аудиторской проверки является предоставление компании-клиенту аудиторского заключения (auditors' report), в котором аудиторская фирма дожна выразить свое независимое мнение о достоверности бухгатерской отчетности компании. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма дожна принимать во внимание все обстоятельства, установленные в результате аудита, существенным образом влияющие на достоверность бухгатерской отчетности компании.
Профессиональное суждение аудитора ограничивается с одной стороны директивными положениями, с другой личным опытом, который составляет относительную свободу при оказании услуг. Аудиторской организацией разрабатываются внутренние стандарты оказания услуг, которые, наряду с общепринятыми, являются обязательными для всех аудиторов и допоняют существующие ограничения, установленными общими стандартами.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности экономического субъекта дожно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. В аудиторском заключении не допускаются исправления.
По своему составу и содержанию аудиторское заключение в международной практике дожно состоять из нескольких частей или элементов
V u VJ и I 00 т т частей: вводной, аналитическом и итоговой, которые имеют свои названия. Но все же в международной практике аудиторское заключение не жестко стандартизовано по содержанию.
Аудиторские заключения могут оформляться по-разному, в зависимости от того, кто назначал аудиторов и с какой целью. Некоторые аудиторы занимаются внутренним аудитом, тогда как другие назначаются для выпонения различных требований закона. Аудиторы компаний с ограниченной ответственностью дожны в своем заключении заявить, достоверны ли представленные в годовой отчетности показатели прибылей или убытков за рассматриваемый период и отражено ли реальное состояние дел компании в конце периода; они также дожны засвидетельствовать, что отчетность подготовлена в соответствии с требованиями закона о компаниях 1985г. (Companies Act (1985)).
Аудиторское заключение пишется в виде отчета акционерам компании и вместе с отчетностью хранится у Регистратора компаний, как требует Закон о компаниях 1985 г. По этому Закону, аудиторское заключение дожно также содержать результаты проверки отчета директоров.
Стандартное аудиторское заключение без оговорок - опубликованное аудиторское заключение (auditors' report), в котором аудиторы выражают удовлетворение отчетностью компании, где, по их мнению, точно отражено состояние дел фирмы. Заключения с оговорками, как правило, даются по небольшим компаниям, в которых далек от совершенства внутренний контроль (internal control). Заключение с оговорками (qualified report) по открытой акционерной компании рассматривается как "чрезвычайное происшествие".
В отечественной практике аудита в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" приняты Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности101. Правило № 6 содержит описание аудиторского заключения, которое выдается по результатам аудита финансовой бухгатерской отчетности аудируемому лицу. С введением данного правила российский стандарт подхода к подготовке и формированию аудиторского заключению максимально приблизися к зарубежному.
100 Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М., Финансы и статистика, 2001.
101 (утв. ГЖ1МУМШШ- Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)
Принципы составления аудиторского заключения заключаются в следующем:
1. Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгатерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.
2. В аудиторском заключении объект аудита дожен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгатерской отчетности, в отношении которых проводися аудит, либо словами "бухгатерская отчетность". В последнем случае под словами "бухгатерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгатерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгатерский учет и отчетность.
Обозначение объекта аудита дожно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта.
3. В аудиторском заключении дожно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.
4. Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгатерской отчетности экономического субъекта, то такая бухгатерская отчетность дожна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств.
Отклонения от настоящего положения дожны быть раскрыты в аудиторском заключении при указании на объект аудита.
5. Аудиторское заключение о сводной бухгатерской отчетности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этим субъектом.
6. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма дожна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгатерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгатерской отчетности экономического субъекта.
Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма дожна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в различных странах не устанавливают более жесткие требования.
7. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита.
Аудиторское заключение не может и не дожно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгатерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.
8. В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, дожны быть ясно и поно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение дожно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгатерскую отчетность экономического субъекта.
9. Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгатерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не дожно содержать указаний на эти поправки.
10. Аудиторское заключение дожно быть собственноручно подписано упономоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В необходимых случаях, подписи аудиторов удостоверяются соответствующими печатями.
11. Аудиторское заключение дожно быть составлено на русском языке.
12. Стоимостные показатели в аудиторском заключении дожны быть выражены в соответствующей валюте.
13. В аудиторском заключении исправления не допускаются.
Подготовленное заключение не имеет унифицированной формы, однако существуют в отечественных и международных стандартах жесткие рекомендации по разработке всех разделов заключения и порядку их размещения. Автором данной работы составлена группировочная таблица № 6, отражающая структурные элементы аудиторского заключения, подготовленного по международным стандартам и по российскому законодательству.
Заключение
В условиях развития рыночных отношений в России весьма актуальное значение приобретает аудит и консультирование различных сфер экономической деятельности. Процесс глобализации, охвативший все мировые экономические процессы, не обошел стороной и мировой рынок финансовых услуг.
В зарубежных странах с рыночной экономикой накоплен многолетний опыт организации аудиторской и консатинговой деятельности, который может быть использован в нашей стране. Зарубежные компании развивают разнообразные направления качественного аудита и консатинга, методы и приемы анализа финансово-хозяйственной деятельности, разрабатывают международные профессиональные стандарты, совершенствуют свою организационную структуру, эффективно занимаются сегментированием рынка аудиторских, консатинговых, информационных и других услуг, поэтому изучение этой сферы является весьма актуальным и важным для российских фирм.
Процесс взаимопроникновения культур и экономик обуславливает необходимость наличия консультантов, которые будут проводниками в процессах глобализации. Аудит финансовой отчетности является важным элементом зарубежной рыночной инфраструктуры. Кроме того, интеграция в мировую экономику ставит российские компании и предприятия перед необходимостью предоставления отчетности, соответствующей международным стандартам, заверяемой независимыми аудиторами.
Рынок аудита и консатинга является сегодня необходимым условием, обеспечивающем эффективное развитие национальных и международных рыночных отношений, способствующих стабилизации и росту отечественной экономики, ее прозрачности.
В международной практике сектор консатинговых услуг развивается опережающими по сравнению с другими сферами профессиональной деятельности общества темпами. Согласно исследованию, проведенному в конце 90-х гг. прошлого столетия Федерацией управленческих компаний, Токио -Япония, ежегодный прирост объема продаж консатинговых услуг на рубеже 20 и 21 столетий (1997Ч2002) стабильно находится на уровне 15%.
Консатинг Ч еще довольно молодое направление сферы услуг в России, начавшее свое интенсивное развитие лишь в конце 80-х годов прошлого столетия. Данные исследования, проведенного на рубеже XXЧXXI веков, свидетельствуют, что объем внутреннего спроса на консатинговые услуги в России (76,3 мн. дол.) находится на уровне чуть ниже, чем в Греции (90,2 мн. дол.), население которой в 10 раз меньше. В то же время он в 170 раз ниже, чем спрос в сопоставляемых с нею по количеству населения Франции (1760,0 мн. дол.) и Германии (9199,3 мн. дол.). И с точки зрения рыночной экономики отечественный консатинг находится только на начальном этапе своего развития261.
На основании проведенного исследования, и относительно поставленных целей и задач, автор пришел к следующим выводам.
1. Интернационализация и глобализация в международном масштабе, в виде расширения компаний в экономиках зарубежных стран при помощи экспорта, при помощи иностранных инвестиций, расширения сферы денежного обращения и валютной конверсии, наложения законодательств различных государств и его экономическая унификация - приводит к глобализации финансового рынка услуг.
Новый подход к классификации финансовых услуг, основанный на выделенных идентификационных признаках, предложенный автором, позволяет выделять из системы финансовых услуг интелектуальные, информационные, собственно финансовые и посреднические услуги:
При институциональном и системном подходах, представленных в составе парадигм, выявлено, что к сфере финансовых услуг относятся: страховые услуги, финансовые услуги банковского сектора, брокерские, посреднические, интелектуальные, лизинговые.
Интелектуальные финансовые услуги, выделяемые из общего ряда финансовых услуг, к которым относят консатинг и аудит приобретают всепроникающий характер и служат методом познания и механизмом для разработки теории и практики потребления собственно финансовых услуг.
Известно, что основным средством построения теоретических моделей, объясняющих сущностные черты процессов, является метод. Как отмечал К. фон Бойме, теория без метода, контролирующего и расширяющего ее бесполезна, а метод без теории, которая приводит к его осмысленному использованию, бесплоден. Познание, оценка и практическое применение могут быть осуществлены посредством аналитических, аудиторских и консультационных приемов. Иными словами анализ в составе консатинга и аудита может быть методом познания теории любой финансовой услуги.
261 Никитина Л.Л., Предисловие к русскому изданию книги: К. Туретт-Туржи, Консатинг, СПб, Издательский Дом Нева, 2004 г., с. 7.
2. Определено, что для понимания философии аудиторского и консатингового бизнеса необходимо изучать весь спектр финансовых услуг, как рынок, который существует в системе реализации единых законов.
Парадигмы аудита и консатинга выделены автором эпистемологически, используя приоритет точного знания. Выделены принятые научные подходы и определения, основанные на методическом исследовании зарубежного и российского аудита и консатинга. Кроме того, в исследовании, с помощью выделенных методологий, автор продемонстрировал приемы изучения финансовых услуг, используя: институциональный подход, подход, основанный на изучении философии финансовой услуги, исторический подход, управленческое и маркетинговое ориентирование финансовых услуг аудита и консатинга, ранжирование услуг аудита и консатинга в зависимости от экономического развития страны, кадровый ресурсный подход, географический подход, системный подход.
3. Используя институциональный, философский, исторический и системный подходы, установлено, что аудиторские услуги - это финансово-интелектуальные услуги, призванные устанавливать достоверность финансовой информации.
Проведено обобщение существующих подходов к сегментированию аудиторской деятельности. Теория аудита в международной практике ограничивается рассмотрением трех видов аудита: операционный аудит (operational audit), аудит на соответствие (compliance audit), аудит завершенной бухгатерской отчетности. Кроме того, существуют сопутствующие аудиту услуги, которые подвергаются самостоятельной сегментации, к сегментам относятся: обзорная проверка, автоматизация отдельных участков бухгатерского учета и внедрение информационных технологий, составление отчетности, разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов, консультирование (в том числе: правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам, управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций, и т.п.), анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, проведение маркетинговых исследований, оценка стоимости имущества, оценка предприятий (как имущественных
262 Manual of Auditing. 3rd Ed., LД Bookcraft Ltd., 2002. комплексов), а также предпринимательских рисков, обучение в установленном порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудит необходим по следующим причинам и направлениям:
1) для представления объективной информации со стороны администрации для пользователей этой информации (собственников, инвесторов, кредиторов, контролирующих органов),
2) по причине зависимости последствий принятых решений (могут быть достаточно значительными) от качества информации,
3) необходимость специальных знаний для проверки и понимания информации.
При использовании информации аудита:
1) наблюдается рост эффективности функционирования рынка капитала,
2) осуществляется помощь государству для принятия решений в области экономики и налогообложения,
3) устраняется возможность представления необъективной информации со стороны администрации для пользователей этой информации (собственников, инвесторов, кредиторов, контролирующих органов).
Для аудиторских фирм степень независимости дожна стремиться к абсолютной, тогда как консатинговые компании контролируют свою независимость при необходимости.
4. Используя институциональный, философский, исторический и системный подходы, установлено, что консатинг - более широкое понятие, теоретически вмещающее в себя и аудит, а также множество существующих видов консультационных услуг экономического, технического, юридического, комплексного и прочего характера. В диссертации дается десигнативное определение: консатинг - это профессиональная помощь со стороны специалистов менеджерам различных компаний клиентов, в анализе и решении проблем их функционирования и развития, осуществляемая в форме советов, рекомендаций и совместно вырабатываемых с клиентом решений.
Современный набор консатинговых услуг сложися в 1950-60-е годы, которые на Западе называют "золотым веком консатинга", что связано с послевоенным ускоренным развитием и интернационализацией экономики, вызвавшими усиление потребностей в консультационных услугах. В Европейском справочнике-указателе консультантов по менеджменту в настоящее время выделено более 90 видов консатинговых услуг, объединяемых в 8 групп.
Наибольшим спросом пользуются сейчас услуги по консатингу в области управления и финансов, налоговый консатинг, консатинг по внешнеэкономическим связям и развитию деятельности в конкретных зарубежных странах. Важно отметить, что в последние годы, когда Россия стала одной из привлекательных стран для вложения иностранного капитала, консатинг связанный с ведением бизнеса в нашем отчестве пользуется спросом, как за рубежом, так и среди зарубежных компаний уже ведущих дела с российскими партнерами или на территории России.
При применении управленческого и маркетингового, кадрового а также географического методологического подхода, выделенных в составе парадигм аудита и консатинга, для России автором выделено специальное направление в консатинге, которое подучило развитие лишь с последней декады прошлого 2005 года - консатинг ориентированный на особые экономические условия осуществления бизнеса в регионах России, в связи с созданием особых экономических зон (ОЭЗ), развитием обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развитием транспортной инфраструктуры.263.
5. Признанный ряд аудиторских и консатинговых услуг, в развитии научного знания постоянно остается открытым, подвергаясь изменениям и допонениям по мере возникновения новых теоретических и практических моделей. Система аудита и консатинга демонстрирует то, как на основании практически возникающей деятельности, формируется теоретическая модель процесса. Зарубежные аудиторские компании расширяют сферу сопутствующих аудиторских услуг. Проблемы перед данными субъектами стоят в связи с совершенствованием классификации этих услуг, с необходимостью повышения эффективности оказания финансовых, консатинговых, маркетинговых, управленческих услуг.
6. Отмечено, что необходимо исследовать опыт становления и развития аудита в развитых странах. При рассмотрении зарубежного опыта организации аудиторской деятельности, на примере Швеции автор увидел высоко развитую сеть аудиторских компаний, деятельность которых регламентируется Законом "Об аудите". Развитие аудита и аудиторской деятельности компаний Швеции насчитывает уже более ста лет и представляет большой интерес для России.
263 См. ст. 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".
На высоком уровне поставлена организация профессиональных объединений - в глобальном плане, и профессиональной подготовке кадров. Российская система аттестации в последнее время принимает во внимание эти различия в уровнях теоретической и практической подготовки и совершенствует отечественную. В настоящее время образовательные и аттестационные функции квалификационного тестирования передаются саморегулируемым аудиторским объединениям, но процесс находится в стадии становления и не является завершенным.
С 1 июля 2006 года в России отменяется требование о наличии лицензии при осуществлении аудиторской деятельности. Фактически данное требование заменяется на необходимость обязательного членства, по крайней мере, в одном аккредитованном при Минфине России саморегулируемом профессиональном объединении аудиторов. В России аккредитованными при Минфине России профессиональные аудиторские объединениями являются: о некоммерческое партнерство "Аудиторская Палата России", о некоммерческое партнерство "Московская Аудиторская Палата", о некоммерческое партнерство "Институт Профессиональных Аудиторов", о общественная организация "Российская Колегия аудиторов", о некоммерческое партнерство "Национальная Федерация консультантов и аудиторов", о некоммерческое партнерство "Институт профессиональных бухгатеров России" (- является членом IFAC с 2001 года).
7. Существование международных стандартов аудита позволяет отнести их к консатингу в известной мере. Разработка международных аудиторских стандартов является необходимым и развивающимся процессом, который корректируется внешними обстоятельствами: тенденцией к унификации подходов к международной финансовой отчетности, в связи с глобализацией, появлениями новых видов услуг в составе аудиторских, проникновение аудита в консатинговые направления и т.д. Главенствующая роль в регулировании аудита принадлежит Международному комитету по аудиторской практике Международной Федерации бухгатеров (International Auditing Practices Committee (IAPS) of the International Federation of Accountants (IFAC) и Американскому институту дипломированных общественных бухгатеров (American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)).
Правовые основы аудиторской деятельности и стандарты аудита находятся в постоянном развитии, являлось базой для расширения и диверсификации деятельности зарубежных аудиторских компаний. В России широко используется зарубежный опыт правового обеспечения аудита.
Эволюция аудита в России представлено последовательными утверждениями программ по развитию аудита в России, разработкой правил стандартов аудиторской деятельности на основании национальных Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации. Новейшая история аудита исчисляется с 2001 года, когда был принят главный регулирующий аудиторскую деятельность документ - Федеральный закон от 07.08.2001 г. Об аудиторской деятельности № 119-ФЗ. Федеральные правила, издаваемые на основании закона № 119-ФЗ, постепенно отменяют изданные ранее. Исследование показало, что большинство российских правил (стандартов) аудиторской деятельности представляет собой более подробный и адаптированный для российских специалистов вариант международных стандартов аудита.
1 июля 2004 года приказом № 180 Минфина России одобрена Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, которая разработанная по решению Правительства Российской Федерации на период 2004-2010 гг. , в соответствии с которой предполагаются этапы реализации обязательного перевода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) консолидированной финансовой отчетности различных хозяйствующих субъектов.
В настоящее время в России важнейшие функции регулирования аудита переходит к аккредитованным при Министерстве финансов России саморегулируемым профессиональным аудиторским объединениям, а именно: установлении внутренних профессиональных стандартов, профессиональная подготовка и аттестация аудиторов, контроль качества деятельности аудиторов и т.д.
8. Одним из условий интеграции России в мировую экономику является совершенствование механизма эффективного использования и передачи современных методов экономического анализа и управления. Особую актуальность в связи с этим приобретает вопрос эффективного использования интелектуальных ресурсов России, что непосредственно связано с развитием национального рынка консатинговых и аудиторских услуг.
При этом, к области консатинга также могут быть отнесены сопутствующие аудиту услуги. Автор пришел к выводу, что понятие консатинг частично включает в себя направления деятльности, пвключенные в понятие лаудиторская деятельность. Однако к области консатинга относится вся совокупность консатинговых услуг во всех сферах научно- технических знаний, не тольков экономической. С наиболее общей позиции, консатинг - можно определить как полный или частичный аутсорсинг бизнес-процессов (Business Process Outsourcing (ВРО)) в интелектуальной деятельности клиента (передача на поное попечение внешней фирме базовых бизнес-процессов компании).
Консатинговые и аудиторские услуги удовлетворяют всем четырем свойствам "чистых" услуг: они неосязаемы, неотделимы от источника, непостоянны с точки зрения качества и несохраняемы. В результате консатинговой и аудиторской деятельности клиент получает продукт интелектуальный (от лат. intellectus - ум) - результат духовной, мыслительной, интелектуальной деятельности.
9. Качественный процесс консатинга (и аудита) определен специфическими свойствами услуги, которые вынуждают источник услуги -консатинговую фирму, - преодолевать определенные препятствия при продвижении своего товара.
Консатинговые и аудиторские услуги имеют целый ряд характеристик, отличающих их от услуг в целом и влияющих на разработку системы управления. Консатинг это тип услуг "В2В" - когда менеджеры и собственники предприятий покупают услуги не для удовлетворения собственных нужд, а для того, чтобы их бизнес стал эффективнее (так называемый тип услуги "business to business"). В конечном итоге покупатели консатинговых услуг, добиваясь увеличения эффективности своего бизнеса, удовлетворяют свои собственные потребности (самореализации, самовыражения, трудовой эффективности).
Задача консультантов, заключается в определении истинных мотивов менеджеров или собственников и формулировке своих предложений в том виде, который наиболее отвечает им.
Специфика "В2В" порождает ряд следствий по элементам, которые являются специфическими свойствами услуг аудита и консатинга: о профессиональность потребителей консатинговых услуг; о ограниченное число потребителей услуг; о тесные отношения потребителя и поставщика услуги; о неспешность клиентов в выборе консатинговой услуги; о географическая концентрация клиентов и консультантов; о государственный спрос на услуги; о сила торговой марки; о высокая лояльность клиентов при удовлетворенном предыдущем спросе; о длительный цикл продажи; о уникальность; о критичность фактора конфиденциальности; о высокая мобильность услуги. Перечисленные особенности обуславливают индивидуализацию подхода к данной категории интелектуальных услуг, а также определяет задачи, перед которыми стоят менеджеры консатинговых компаний. Продвижение консатинга на рынке, таким образом, требует соответствующие особенности системы управления в консатинговых фирмах, сильно отличающие ее от системы управления производственной или торговой компанией.
Первостепенной и, определяющей во многом дальнейший исход дела, задачей является правильно лидентифицировать и классифицировать цель консатинга.
10. При исследовании во времени процесса формирования международного рынка аудита и консатинга, его можно условно разбить на 3 этапа: до 1949 года, период с 1949 по 1999 годы и новейшая история. Согласно современному изложению исторического развития в теории аудита можно выделить три направления: адекватности, контролинга, консатинга264.
Мировой консатинг за время своего существования с двадцатых годов y/ie
XX века пережил в своем развитии три основные фазы .
С 1949 года формировася единый в мировом масштабе бизнес. Аудиторы, консультанты, налоговые специалисты и профессионалы других областей из разных стран работали как единая фирма с жестко централизованным управлением. При этом число самих гигантов сокращалось: в 70-е годы их было восемь, в 80-е годы стало шесть, к концу 90-х годов осталось пять, на сегодня представителей уже 4.
Соколов Я.В., Бычкова С.М. Роль теории аудита в процессе подготовки кадров // Аудиторские ведомости, 1998. № 2.
Кудинов А. Что может консатинг// Ссыка на домен более не работаетlibrary/k/consultingl.htm
Развитие рынка в России продожает осуществляться, экономическая ситуация стабилизируется, возобновится быстрый рост консатинга. Определенный допинг дает развитие особых экономических зон в России как новая, правовая и экономическая сфера производственная.
В России действуют и зарубежные консультационные фирмы. В частности, представлены все подразделения, не раз упоминаемой в данной работе, "большой четверки" транснациональных консатингово-аудиторских компаний (KPMG, Ernst & Young, PricewaterhouseCoopers и Deloitte and Touche), а также ряд средних и малых фирм из Западной Европы (Голандия, Германия, Франция, Великобритания) США и других стран мира.
Российский рынок консатинговых услуг растет на протяжении последних 10 лет. По итогам первых шести месяцев 2005 года выручка ста крупнейших российских консультационных компаний увеличилась на 70% и достигла 11 мрд. рублей.266 В целом же объем российского рынка консатинговых услуг в 2005 году оценивается экспертами в 1,7 мрд. дол. США.
Высокие темпы роста демонстрируют участники, замыкающие первую десятку списка крупнейших. В среднем более чем на 70%, по сравнению с прошлым 2004 годом, увеличилась выручка у таких АКГ, как "Развитие бизнес-систем", "ФинЭкспертиза" и "Руфаудит Альянс" (JPA International). Скорее всего, учитывая их динамику развития перешагнуть милиардный рубеж они смогут, уже в 2006 году.
Ускоренный рост лидеров рынка аудита изучаемого рейтинга позволил им оторваться от основной массы АКГ и преодолеть планку в милиард рублей, либо приблизится к ней вплотную. За последний год милиардный рубеж, вслед за "БДО Юникон", сумели преодолеть еще две компании - "Росэкспертиза" (MRI) и "ФБК (PKF)". Чуть менее пяти милионов рублей до милиардной отметки осталось компании "BKR-Интерком-Аудит". Недалек от заветной отметки и РСМ "Топ-Аудит".
Заметный рост и укрупнение компаний обострили и до того жесткую конкуренцию на рынке. По сравнению с прошлым годом порог вхождения в список крупнейших возрос до 10 мн рублей. При этом 19 новых компаний вытеснили из рейтинга своих менее удачливых колег.
266 Рейтинг консатинговых компаний "Эксперт РА", ноябрь 2005 года.
11. Вопросы управления консатинговым бизнесом приобретают ключевое значение с точки зрения не только количественного, но и качественного роста рынка.Система управления зарубежными компаниями аудита и консатинга и складывается из нескольких направлений. a) Весьма специфичным является построение организационной структура зарубежной компанией аудита и консатинга. Типичная форма - товарищество, -юридическая ситуация, когда кооперируются несколько присяжных бухгатеров (CPA. Используемая зарубежными фирмами форма организации в виде партнерства теоретически является весьма демократичной, способствует независимости консультантов и аудиторов от клиента, а также позволяет фирме стать достаточно крупной. b) Роль кадровой политики компании в системе оказания конкурентных финансовых услуг является главенствующей, ресурсообразующей ролью интелектуального капитала. При этом рычаг (соотношение между младшим и старшим персоналом фирмы) оказывает влияние на экономику консатинговой фирмы и определяется только одним фактором - природой оказываемых услуг. Также элементами управления являются отбор персонала для консатинговой компании, система управления профессиональными знаниями критерии таких категорий индивидуальны и зависят от уровня состава топ-менеджеров и категорий услуг. Компетентность также обеспечивается наличием большого числа специалистов с близкими интересами, объединенных в одной фирме, что предопределяет профессиональный подход и делает непрерывное профессиональное обучение более значимым. c) Анализ системы мотивации внутри компании показал, что гибкий подход к распределению партнерских привилегий дает консатинговым компаниям возможность оперировать большим набором инструментов мотивации персонала и удерживать сотрудников, не назначая их на партнерские дожности. Система мотивации и компенсаций являются факторами, связывающими интелектуальный ресурс с фирмой и по природе сродни российскому аналогу -системе стимулирования. d) Маркетинговая политика и маркетинговая стратегия очень важна в процессе преодоления неосязаемости при ценообразовании в сфере услуг. Феномен ценообразования затраты на бренд порождает такое явление, как низкая ценовая эластичность на рынке услуг высокого класса и их завышенная стоимость. Кроме того, спящее состояние оперативного маркетинга аудита и консатинга может быть спровоцировано к активности внешними изменениями (например, ситуацией высвободившихся клиентов).
Обоснована необходимость наличия маркетингового плана развития, основанного на тщательном анализе рыночной ситуации и возможностей. При определении догосрочных задач и перспектив развития, консатинговые и аудиторские компании дожны учитывать стадию жизненного цикла предоставляемых ими услуг, а также определить возможные рынки или ниши специализации - работать универсально сегодня не могут себе позволить даже крупные международные гиганты.
12. Применение информационных технологий и организация безопасности информационных систем является обязательным сегментом управления развитием деятельности зарубежных компаний аудиторских и консатинговых услуг. Информационные технологии являются инструментом активной деятельности в области снабжения собственных и клиентских информационных потребностей.
В настоящее время существует новое поколение стандартов в области защиты информации, посвященных практическим вопросам управления информационной безопасности компании. Это прежде всего международные и национальные стандарты управления информационной безопасностью ISO 15408, ISO 17799 (BS7799), BSI; стандарты аудита информационных систем и информационной безопасности COBIT, SAC, COSO, SAS 78/94 и некоторые другие, аналогичные им. Не все рекомендации перечисленных стандартов безопасности могут быть полезны для защиты информационных активов отечественных компаний. Каждая национальная компания дожна основываться на собственном подходе к организации безопасности, но общий подход к организации безопасности выглядит методически грамотным и, несомненно, разработанным, основываясь на научном подходе. Информационная технология дожна удовлетворять требованиям бизнес - процесса, а именно: требованиям к качеству технологии, доверию к технологии, требованию к высокому уровню показателей информационной безопасности Ч конфиденциальность, целостность и доступность обрабатываемой в системе информации. Информационная безопасность имеет необходимость, возведенную в степень: необходимость защиты собственной информации и необходимость защиты информации клиента, которая находится в распоряжении аудиторской и консатинговой фирмы.
13. Интернационализация консатинговых услуг как деятельности лежит в основе "глубокой" интеграции. Новая ступень мировой экономической интеграции характеризуется вхождением многонациональных хозяйств, субъектов - транснациональных корпораций (ТНК) и транснациональных банков (ТНБ) в число основных агентов развития, возрастанием их роли в распространении научно-технических достижений, стандартизации методов производства и управления, развитии современной системы рынков. В то же время эта их роль не исключает конкурентной борьбы за рынки сбыта, за нахождение каждой корпорацией и даже страной своей ниши в международном разделении труда.
Процесс глобализации на международном рынке финансовых услуг усилил весь их вариативный ряд. Услуги аудита и консатинга глобально представлены как внутри гигантских систем функционирующих институтов финансового рынка, так и в виде отдельных образований компаний консатинговых и аудиторских финансовых услуг.
В национально-историческом и культурном контексте коснулась глобализация и институтов аудита и консатинга: стандартизация имеет международные ориентиры, профессия приобретает морализованные правила, унифицируются подходы даже к элементарным сегментным этапам производства услуг.
14. Аудит как сфера интелектуальных финансовых услуг является в России наследованной от зарубежных компаний формой бизнеса. Его развитие и правила осуществления связаны с зарубежными законодателями данной теории и практики. Россия включилась в практическую сторону аудита и может принимать активное участие в дальнейшем формировании взглядов на формирование и стандартов и правил осуществления данной деятльности. Развитие аудита в России развивает в себе и соответствующие, согласованные направления консатинга.
В последние годы, когда Россия стала одной из привлекательных стран для вложения иностранного капитала, консатинг связанный с ведением бизнеса в нашем отчестве пользуется спросом как за рубежом, так и среди зарубежных компаний, ведущих дела с российскими партнерами или на территории России.
Российский рынок консатинговых услуг растет на протяжении последних 10 лет. По итогам первых шести месяцев 2005 года выручка ста крупнейших российских консультационных компаний увеличилась на 70% и
-yes) достигла 11 мрд. рублей. В целом же объем российского рынка консатинговых услуг в 2005 году оценивается экспертами в 1,7 мрд. дол. США.
Картина состава крупнейших аудиторско-консатинговых групп России по итогам 2005 года, (географически являющиеся представителями Москвы) свидетельствуют, что российские компании вступили в конкурентную борьбу и уже представлены в составе первой десятки, нарушив позиционирование большой четверки. Однако, рынок еще не насыщен, и будет расти. Необходимо отметить в настоящее время результативную активность отечественных представителей бизнеса.
Договременное лидирующее позиционирование зарубежных компаний на российском рынке аудита является с одной стороны предметом для изучения, а с другой - планкой для достижения аудиторским компаниям. В 2005 году обороты PricewaterhouseCoopers выросли за год более чем на треть. Компания "БДО Юникон" - показала рост в 45%, тем самым еще больше увеличив отрыв. Если год назад разница между ним и следующим за ним компаниям составляла 300 мн рублей, то нынче - это уже и вовсе помилиарда. При этом число специалистов в "БДО Юникон" за год возросло почти в два раза, в компании "ФБК (PKF)" - почти в потора.
Если проанализировать структуру рынка, то видно, что больше всего компании тратились на информационные технологии и их внедрение в бизнес. Это связано с тем, что, как правило, подобные операции - одни из самых затратных: на них уходит много времени и требуется работа как минимум нескольких человек, а не одного профессионала.Роста ждут за счет политики государства по совершенствованию законов, регламентирующих вопросы собственности и налого, доли юридического и налогового консатинга. Услуги по стратегическому планированию, организации производств товаров и услуг, а также по подбору персонала вырастут за счет спроса со стороны крупных компаний на услугу по реорганизации и оптимизации бизнеса.
Также оказались востребованы технологии управления персоналом. Крупные предприятия стокнулись с текучкой персонала, в том числе ведущих руководителей, и стремятся удержать их у себя. Сейчас они пробуют программы мотивации своих сотрудников, которые призваны повысить их лояльность и производительность.
267 Рейтинг консатинговых компаний "Эксперт РА", ноябрь 2005 года.
По опыту работы компании финансовый аутсорсинг востребован совершенно разными фирмами и предприятиями. Рост спроса подстегнет и увеличение предложения - чем больше потенциальных клиентов узнают об услуге, тем выше будет спрос. Если лет 5-7 назад просто некому было доверить свой учет, кроме как нескольким западным дорогостоящим компаниям, представленных в Москве, то сейчас выбор очень большой. Чем более стандартизирована процедура оказания такой услуги, тем ниже ее себестоимость и, соответственно, ее цена. Уже при наличии 10-12 клиентов этот бизнес становится рентабельным, а каждый последующий клиент увеличивает прибыль компании, оказывающей эти услуги. По моим приблизительным оценкам, объем этого рынка составляет в настоящее время только в Москве около 6-8 мн дол., а в ближайшие два года он может удвоиться.
Из "традиционных" направлений бизнеса наблюдается рост спроса на консультации по организации ходингов и реорганизацию компаний. Причем в эту тенденцию вписываются даже государственные предприятия. Для крупных и сложных бизнес-систем (ходингов, особенно диверсифицированных) также все более актуальной становится комплексная оптимизация консолидированных экономических показателей деятельности, что вызывает новый всплеск интереса к методам экономико-математического моделирования, несколько забытым с советских времен.
Среди основных тенденций на рынке аудита и консатинга можно отметить укрупнение компаний. Многие небольшие компании уже не в состоянии успешно конкурировать с лидерами рынка и вынуждены продавать свой бизнес или объединятся в единую более крупную компанию. Например, фирма "Топ-Аудит" присоединяет к себе новые компании в регионах. Последние годы показали, что компании постоянно ищут новые направления бизнеса, чтобы расширить свои предложения. Речь, прежде всего, идет и о стратегическом консатинге, и о помощи в решении кадровых вопросов, о юридической и налоговой поддержке.
Ряд компаний, напротив, выбирает узкую специализацию, например ИТ. Это является относительно легким способом вхождения и закрепления на рынке.
Опираясь на опыт развития и функционирования зарубежных фирм аудита и консатинга, российские предприятия дожны повышать свою конкурентоспособность, действуя на всех фронтах по всем направлениям:
- интегрировать сферы аудита и консатинга, диверсифицировать деятельность путем сужения или расширения спектра, оказываемых услуг;
- разрабатывать собственную маркетинговую политику осуществления деятельности, применять и маркетинговую стратегию;
- проводить выгодную и грамотную горизонтальную интеграцию в виде создание ассоциаций и корпораций в аудиторском и консатинговом бизнесе; осуществлять усиление собственного достигнутого уровня исключительного позиционирования;
- осуществлять страхование ответственности при осуществлении аудиторской деятельности,
- проводить жесткое и разумное регулирование аудиторской профессии, -задача профессиональных аудиторских объединений; , организовать систему профессионального регулирования для консатинга, по видам деятельности не входящим в аудит и сопутствующие ему услуги;
- осуществлять внедрение и использование информационных технологий и развитие информационно и осуществлять иные действия;
- расширять географию представления услуг, продвигаясь в регионы и завоевывая новые рынки.
В зарубежных странах с рыночной экономикой накоплен многолетний опыт организации консатинговой и аудиторской деятельности, который может быть использован в нашей стране. Зарубежные компании большой четверки являются наиболее информационно доступными, развивают разнообразные направления качественного консатинга и аудита, методы и приемы анализа финансово-хозяйственной деятельности, участвуют в разработке международных профессиональных стандартов, совершенствуют свою организационную структуру, эффективно занимаются сегментированием рынка аудиторских, консатинговых, информационных и других услуг, поэтому изучение этой сферы является весьма актуальным и важным для российских фирм.
Результаты развития консатинга и аудита в 2005 году показал способность и практическое применение российскими компаниями зарубежного опыта в направлении интеграции услуг, географического расширения, профессионального совершенства.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Князева, Наталья Владимировна, Москва
1. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".
2. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг".
3. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".
4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
5. Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".
6. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".
7. Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденное Приказом ФСФР России от 16.03.2005 N 05-5/пз-н.
8. Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утв.Приказом ФСФР России от 16.03.2005 N 05-4/пз-н
9. Стандарт отрасли ОСТ 42-511-99 "Правила проведения качественных клинических испытаний в Российской Федерации" (утв. Минздравом РФ от 29 декабря 1998 г.)
10. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе РСФСР (утв. ЦБР 6 февраля 1991 г.)
11. Кодекс этики аудиторов принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 16 от 28 августа 2003 г.
12. Александер Д., Бриттон А., Иориссен Э., Международные стандарты финансовой отчетности от теории к практике. М. 2005.
13. Англо-русский словарь по бухгатерскому учету, аудиту и финансам / сост. Терехов Д.Ю. М.: Аскериб 1994.
14. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие М.: Экономика, 1994.
15. Аникин Б.А. Рудая И.Л. Аусорсинг и аутстафиинг: высокие технологии менеджмента. М.: Инфра-М, 2006. с. 113-132, с. 241-283.
16. Арене А., Лоббек Дж. Аудит. Пер. с англ. М., Финансы и статистика, 2001.
17. Астахов М."Рынок ценных бумаг и его участники" Москва 1999г.
18. Аудит Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О, Рейли, М.Б. Хирш. / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
19. Афонин Ю.А., Жабин А.П., Панкратов А.С. Социальный менеджмент. Управление предприятием. М.: Изд-во МГУ, 2004.
20. Афонин Ю.А., Жабин А.П. "Менеджмент организации" М.: МГУ, 2004 - 320 е. -Библиогр. в конце гл.-Глоссарий: с. 310-316
21. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.
22. Боброва И.И., Консатинг в стиле гольф, М., ООО "Вершина", 2005 г., с. 18.
23. Воронина Л.И. Основы современного бухгатерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. М.: 1999.
24. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., Филин, 2000.
25. Букато В. И., Лапидус М. X. Финансово-кредитный механизм и банковские операции.-М.: Финансы, 1991.
26. Гамзин. Ю. Финансовые рынки и центры корпоративного консатинга, //"эж-ЮРИСТ", N 50, декабрь 2005.
27. Градобитова Л.Д., Пискулов Ю.В. Экономика и политика стран Скандинавии: Экономический фактор во внешней политике Швеции, Норвегии, Дании. Москва: Международные отношения, 1986, 192 с.
28. Грэй С.Дж. Нидпз Б.Е. Финансовый учет глобальный подход. М. Вотерс Клувер. 2006.
29. Гольдштейн Г.Я. Стратегический инновационный менеджмент: тенденции, технологии, практика. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2002.
30. Гончаров М.И., Лемзиков Г.А., Консатинг в антикризисном управлении (теория и практика), М., "Экономика", 2005 г., с. 44-45.
31. Данилевский Ю.А. Основы аудита. М., 1995.
32. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности. Пер. с англ. М., 1994.
33. Дефлиз Ф.А., Дженин Г.Р. Аудит Монтгомери. М., 1997.Дэниэс Дж., Радеба М. Международный бизнес. М., ЮНИТИ, 1995.
34. Дефлиз Ф.А., Джоник Т.Р., Рейли В.М., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери. М., ЮНИТИ, 1997.
35. Дженсен Тили. Финансовый учет 1./ Пер. с англ. Международное издание. Днепропетровск. Баланс Бизнес Букс. 2006.
36. Додонов В.Н., Панов В.П., Румянцев О.Г. Международное право. Словарь-справочник/Под общей ред. акад. МАИ, д.ю. н. Трофимова В.Н. М.: ИНФРА-М, 1997.
37. Дойль П. Маркетинг, ориентированный на стоимость. СПб.: Питер, 2001.
38. Долан Э. Дж. "Деньги, банки и денежно-кредитная политика". Пер. с англ.СПб. 2001г.
39. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. М: изд-во Высшее образование, 2005.
40. Зильберман М. Консатинг Метды и технологии. Питер. 2006.Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. Пер. с англ. М., Аудит, ЮНИТИ, 2005.
41. Иванов М., Фербер М.Руководство по маркетингу консатинговых услуг. М.: Альпина паблишер, 2003.
42. Идрисов А.Б., Картышев С.Е., Постников А.В. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций. М.: ИД Филинъ, 1998.
43. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М. 1996.
44. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. ЗАО Олимп-Бизнес, М. - 2003.
45. Касаткина Е.А. Теоретические аспекты маркетинговой политики зарубежных компаний Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Москва. 2001.
46. Концова, И. Зарубежный финансовый консатнг. // "Финансовая газета региональный выпуск", N 12, март 2004.
47. Коупленд Т., Колер Т., Мурин Дж. Стоимость компании: оценка и управление. М: Олимп бизнес, 1999.
48. КращенкоЛ., Шувалова И. Двойная ставка//Эксперт. 2001. N 31.
49. Крикунов А.В. Закон об аудиторской деятельности. М., Издательство "А и Н", 2002.
50. Курбатова О.В. Развитие рынка консатинговых услуг. М.: Издательство: ЮНИТИ, 2005.
51. Курганов Валерий. Страховать необходимо не профессиональную, а гражданскую ответственность. // Финансовые известия. 22.10.1996.
52. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета. М., Финансы и статистика, 2000.
53. Лаврушин О.И. Банковские операции. М.: ИНФРА-М, 1996.Родионова В. М. "Финансы". М.: Финансы и статистика. 1998.
54. Ламбен Ж.Ж. Стратегический маркетинг. С-Пб., 1996.
55. Лампси А., Подсказка вместо заключения, журнал "Деньги", 2005 г., N 13, с. 143-144
56. Майстер Д. Управление фирмой, оказывающей профессиональные услуги. М.: Альпина Паблишер, 2003.
57. Малышкин А. Решая главную государственную задачу найти деньги для выплат догов кредиторам и для текущих расходов. Аудитор, 1998, №12.
58. Манн И. Маркетинг на 100 %, СпБ.: Питер, 2003.
59. Николаева О. Бухгатерский учет. Токовый словарь,англо-русский. М.: УРСС, 2002.
60. Расиел И. Метод McKinsey. М.: Альпина Бизнес Букс, 2003.
61. Шеремет А., Суйц В. Аудит. М., ИНФРА-М, 2000.
62. Шибанов А. Компании-лидеры: опыт побеждать. Аудитор, №3,2000.
63. Лапшин И. И., Неокритицизм Шарля Ренувье Обобщение. М. 2001.
64. Лозовский Л.Ш. и др.Словарь аудитора и бухгатера -М., 2004.
65. Макеева В.Г. Лизинг. Москва. 2003.
66. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. М., 1997.
67. Рынок: Бизнес. Коммерция. Экономика. Токовый терминологический словарь / под ред. В.А. Калашникова М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 1994.
68. Перечень терминов, краткое описание процедур и договоренностей, принятых в рамках ВТО.
69. Опыт развития и регулирования аудиторской деятельности (на примере Швеции и России), Под ред. Крикунова А,В., М. Юридический центр Пресс, 2000.
70. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях /Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994.
71. Пискунов В.А. Учет и контроль расходов коммерческой организации: проблемы теории и практики. М: Изд-во Юридический центр Пресс, 2004.
72. Пискулов Ю. В., Многоликая Скандинавия, М., 1975
73. Платонова И.Н. Валютный рынок и валютное регулирование. М.: БЕК, 1996.
74. Подольский В.И. Аудит. М., Финансы, 2000. Шувалова И. Ведущие консатинговые компании. // Аудитор, №8, 2000.
75. Пономаренко Е.В. Финансы общественного сектора России. М.: Экономика, 2001.
76. Посадский А.П. Консультационные услуги в России. / М-2002.
77. Посадский А.П. Основы консатинга. М., ГУВШЭ, 1999.
78. Пособия "Эрнст энд Янг" . Финансы и инвестиции. Англорусский русско-английский токовый словарь. М.: "Джон Уайли энд Санз", 1995.
79. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и консультанта: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
80. Ремизов. Н.А. Правила (стандарты) аудиторской деятельности М., ИДФБК-Пресс, 2001.
81. Ремизов Н.А. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности". Комментарий.// Финансовые и бухгатерские консультации. N 9,2001.
82. Робертсон Дж.К. Аудит. М., 1993.
83. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудита. М., Аудит ЮНИТИ, 1999.
84. Собрание комментариев к закону об аудиторской деятельности под редакцией проф. Скобарев В.Ю., проф. Пивоварова С.А., к.э.н. Долотенкова Д.К. 2002.
85. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.
86. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Роль теории аудита в процессе подготовки кадров // Аудиторские ведомости, № 2. 1998.
87. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Роль теории аудита в процессе подготовки кадров // Аудиторские ведомости, № 2. 1998.
88. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998.
89. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. ИНФРА-М, 2001.
90. Суйц В.П., Шеремет Д.Д. Аудит. М., 2004.
91. Справочно-правовая система Гарант.
92. Статистика развития бизнеса.// Аргументы и факты. N 35. 2000.
93. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М., Финансы и статистика, 2001.
94. Токовый юридический словарь для бизнесменов. Составитель Баскакова М.А. М.: "Контракт", 1993.
95. Тополя В.И., Пискулов Ю. Хозяйственные связи СССР и Северной Европы // Мировая экономика и международные отношения. 1980. - №2. - С. 84.
96. Уикхэм Ф. Консатинг в управлении проектами. М.: Дело и сервис, 2006.
97. Уткин Э.А. Консатинг, учебник для ВУЗов М-1998.
98. Фельдман А. Организация продаж в консатинговом бизнесе.//"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, 48,49, ноябрь, декабрь, 2004.
99. Французско-русский коммерческий словарь. Под ред. Гавришиной К.С., Гавришина И.Н М.: "ОДАМ", 1992.
100. Фомин Е.П., Пискунов В.А., Битюкова Т.А., Лукьяненко Л.Ф., Погорелова Е.В., Борисов В.В., Тимченко М.С., Фарафонов В.А. Аудит. Портфолио, мультимедийная обучающая система позволит.
101. Храброва И.Ю. Корпоративное управление: Вопросы интеграции. М.: АЛЬПИНА, 2000.
102. Храброва И.Ю. Корпоративное управление: Вопросы интеграции. М.: АЛЬПИНА, 2000.
103. Хомс Э. Консультант -хамелеон. Консультирование, адаптированное к организационной культуре. М. Дело и сервис, 2006.
104. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности М.: Издательство: КноРус, 2006.
105. Шеремет А.Д., Сайфутдинов Р.С. Финансы предприятий. ИНФРА-М., 1999.
106. Шеремет А., Суйц В. Аудит. МД ИНФРА-М, 2000.
107. Шеремет А., Суйц В. Аудит. МД ИНФРА-М, 2004.
108. Шибут JI., Как работать с консультантами, журнал "Свой бизнес", 2006 г., N 1-2, с. 63.
109. Ширинская Е. Б. Операции коммерческих банков: российский и зарубежный опыт,- М.: Финансы и статистика, 1995.
110. Abbott, Р. (2000) 'Fee income climbs for leading players', Management Consultancy, July/August.
111. Adams P. Audit Risk Current Issues in Auditing. L., Paul Charman Publishing, 2000.
112. Anderson R.Y. A Practical guide for auditors. Toronto, Pitma, 1999.
113. Barnes D. Value for money audit evidence. Toronto, The Canadian Institute of Chartered Accountants, 1999.
114. Biswas, S. And Twitchell, D. Management consulting: a complete guide to the industry. New York: John Wiley. 1999.
115. Biech, E. The business consulting: the basics and beyond, San Francisco: Jossey-Bass Pfeiffer. 1999.
116. Chambers A.D., Court Y.M. Computer Auditing. 5th Ed., L., Pitman Publishing, 1999.
117. Coles, M. 'Consultants learn to achieve results', Sunday Times, August. 2000.
118. Corporate Finance, April/May 1992 (№7).
119. Czeniawska F. Management Consultancy. L, 1999.
120. Kemeny, L. 'Consultants look to future after "divorce", Sunday Times, 8 October. 2000.
121. Kemeny, L. 'HP to pay И14bn for consulting business', Sunday Times, 10 September. 2000.
122. Kemeny, L. 'KPMG launches its "mission impossible" with 1.3 billion float', Sunday Times, 4 February, business section. 2004.
123. Jones, A. and Bruce, R. 'Hewlett-Packard ends plan to buy PwC consultancy', The Times, 14 September. 2001.
124. Handbook of management auditing services. N.Y., 2000.
125. Hayward S. Audit guide. L., Butterworth and Co Ltd., 1999.
126. Hayward S. Audit guide. 2nd Ed., LД Butterworth and Co Ltd., 2003.
127. Houthakker H.S., Williamson P. The economics of financial markets. Oxford: Oxford university press, 1996.
128. Intelligent systems for finance and business. // eds. Goonatilake, Treleaven. Chichester: Wiley, 1995.
129. Irwin D. Financail Control. L., Pitman, 1999.
130. International Accounting Bulletin. 2002, 2003, 2004,2005.
131. Jenkins В., Cooke P., Quest P. An Audit Approach to Computers. L., Coopers and Lubrand. The Institute of Chartered Accountant, 2000.
132. Jones Ch.M., Lamont 0., Lumsdaine R.L. Macroeconomic news and bond market volatility. Journal of Financial Economics, 1998. Is. 7.
133. Kaufman H.M. Financial institutions, financial markets. N.Y.: Harcourt Brace Jovanovich, 1983.
134. Keegan W.Y. Multinational Marketing Management. New Jersey, 1998.
135. Kotler Ph., Armstrong CД Sunders Y., Wong V. Principles of Marketing. N.Y., 1999.
136. Leslie D.A., Teitlebaum A.D., Anderson R.Y. A Practical guide for auditors. Toronto, Pitma, 1999.
137. Levich R.M. The international financial money market: an assessment of forecasting techniques and market efficiency. Ч L.: Jai Press, 1981.
138. Livingston M. Financial and consulting markets. Cambridge (Mass): Blackwell Publishers, 1996.
139. Maytz K., Sharaf H. The Philosophy of auditing: American Accounting Association. 2003.
140. Manual of Auditing. 3rd Ed., L., Bookcraft Ltd., 2002.
141. Milhaud G., La philosophie de Ch. Renouvier, P., 1927; Verneaux R., L'idealisme de Renouvier, P., 1945., M., 1959.
142. Miller R.M. Computer-aided financial analysis. Reading (Mass): Addison-Wesley, 1990.
143. Modern developments in investment management. // eds. Lorie J., Brealey R. Hinsdale (III): Dryden Press, 1978.
144. Niemira M.P., Klein Ph.A. Forecasting financial and economic cycles. N.Y.: Wiley, 1994.
145. Pring M.J. How to forecast interest rates. N.Y.: McGraw-Hill, 1981.
146. Principles for the management. Basle: Basle Committee on Banking Supervision, September 1997.
147. Ramaswamy S. Global asset allocation in fixed income markets. Basle: Bank for International Settlements working paper '46, September 1997.
148. Risk management: problems and solutions. // eds. Beaver W.H., Parker G. N.Y.: McGraw-Hill, 1995.
149. Rodrigues A.P. Term structure and volatility shocks. Federal Reserve Bank of New York working paper, June 1997.
150. Roley V.V. The determinants of the treasury security yield curve. Journal of Finance, December 1981, Vol.36, No.5.
151. Seppala J., Viertio P. The term structure of the interest rates: estimation and interpretation. -Helsinki: Bank of Finland discussion paper, 1996.
152. Smets F., Tsatsaronis K. Why does the yield curve predict economic activity? Basle: Bank for International Settlements working paper 49, September 1997.
153. Sorensen C. Dynamic asset allocation and fixed income management. Journal of Financial and Quantitative Analysis, December 1999.
154. Phillips, J. (2000) The consultants scorecard, New York: McGraw-Hill.
155. Pring M.J. How to forecast interest rates. -N.Y.: McGraw-Hill, 1981.
156. Principles for the management. Basle: Basle Committee on Banking Supervision, September 1997.
157. Ramaswamy S. Global asset allocation in fixed income markets. Basle: Bank for International Settlements working paper 46, September 1997.
158. Risk management: problems and solutions. // eds. Beaver W.H., Parker G. N.Y.: McGraw-Hill, 1995.
159. Rodrigues A.P. Term structure and volatility shocks. Federal Reserve Bank of New York working paper, June 1997.
160. Roley V.V. The determinants of the treasury security yield curve. Journal of Finance, December 1981, Vol.36, No.5.
161. Seppala J., Viertio P. The term structure of the interest rates: estimation and interpretation. Helsinki: Bank of Finland discussion paper, 1996.
162. Smets F., Tsatsaronis K. Why does the yield curve predict economic activity? Basle: Bank for International Settlements working paper 49, September 1997.
163. Sorensen C. Dynamic asset allocation and fixed income management. Journal of Financial and Quantitative Analysis, December 1999.
164. Stone P.D. Management Audit. N.Y., 2000.
165. Sorensen C. Dynamic asset allocation and fixed income management. Journal of Financial and Quantitative Analysis, December 1999.
166. Taylor W. The Logic of Global Business. N.Y., 1997.172. The Economist, июнь 2004.
167. Venables Y., Impey K. Internal Audit. L., Dublin and Edinburgh Butterworth, 1999.
168. Библиотечный фонд GAAP.// Ссыка на домен более не работаетbiblio/audit/practice/012.asp
169. БДО Юникон. Ссыка на домен более не работаетpresscentre/bulletin
170. Газета "КоммерсантЪ" №2 от 13.01.2003//Ссыка на домен более не работаетp>
171. Газета "КоммерсантЪ" №52 от 16.12.2002//Ссыка на домен более не работаетp>
172. Газета "КоммерсантЪ" 02-04-2004. Ссыка на домен более не работаетarni
173. Делойт энд Туш в СНГ ("Делойт. энд Туш Томацу"), Ссыка на домен более не работаетdtt/sectionhome
174. Защита информации и беспроводные сети Монин С., REDCENTER// Ссыка на домен более не работаетp>
175. Институт проблем предпринимательства, Ссыка на домен более не работаетnews 2005г.
176. Интерфакс. Экономика и финансы. Деловые новости, Ссыка на домен более не работаетp>
177. КПМГ. KPMG International, Ссыка на домен более не работает
178. Кудинов А. Что может консатинг? // Ссыка на домен более не работаетlibrary/k/consultingl .htm
179. Патий Е . Проблемы безопасности в беспроводных сетях. IT News Ссыка на домен более не работаетsecurity/articIes
180. Петренко С. Информационная безопасность бизнеса. //Новая деловая газета CityCity/ Ссыка на домен более не работаетsecurity/articles/187. "ПрайсУотерхаусКупере", Ссыка на домен более не работает188. "Эрнст энд Янг" в СНГ. Ссыка на домен более не работаетglobal
181. Издательство Открытые системы Ссыка на домен более не работаетp>
Похожие диссертации
- Агробизнес как специфическая форма координации АПК: теоретические основы и практическая реализация
- Теоретические основы формирования информационной экономики
- Информационно-сетевая составляющая инновационной модели управления крупных страховых компаний
- Структура и сегменты деятельности зарубежных аудиторских компаний
- Адаптация технологий международной консатинговой деятельности к условиям рыночной экономики России