Теоретические и методические аспекты обеспечения качества аудиторской деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Елькин, Дмитрий Владимирович |
| Место защиты | Иркутск |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Теоретические и методические аспекты обеспечения качества аудиторской деятельности"
На правах рукописи
Елькин Дмитрий Владимирович
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Иркутск-2006
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Байкальского государственного университета экономики и права.
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор Максимова Галина Васильевна
Официальные оппоненты
доктор экономических наук, профессор Шапошников Александр Ареенгьевич
кадшщат экономических наук, доцент Захарова Елена Николаевна
Ведущая организация
Атайский государственный университет
Зашита состоится 19 декабря 2006 года в 15.00 часов на заседании диссертационного совета К 212.070.01 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664003, г. Ир1фтек, уя. Ленина, II, корпус 2, аудитория 101.
Автореферат разослан ^ноября 2006 года.
Ученый секретарь диссертационного совета >/У//у\
кандидат экономических наук, доцент А.ВНипицына
I, ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Качество аудиторских услуг имеет большое значение не только для представителей аудируемого лица, но и для всех заинтересованных пользователей его отчетности. Объективные выводы аудитора позволяют принимать верные решения по управлению и дальнейшему развитию предприятий. Причиной актуальности проблем качества является также сближение положений отечественных и международных стандартов вследствие интеграции российской экономики в мировое сообщество. Регулирование аудиторской деятельности и усиление контроля со стороны профессиональных объединений стимулируют аудиторов разрабатывать такие методики, которые обеспечили бы проведение проверок на высоком уровне. В связи с этим для аудиторского сообщества первостепенной задачей является обеспечение и оценка качества своей деятельности.
Несмотря на важность этих вопросов, до сих пор не разрешены некоторые противоречия на уровне понятийного аппарата и ие раскрыт смысл отдельных терминов. Недостаточное внимание к понятию качество аудиторской деятельности и ограниченность его критериев не дают общего представления о работе аудиторских фирм, препятствуют надлежащему обеспечению и его объективной оценке. Существующие методические рекомендации заключаются в проверке соблюдения лишь общих требований законодательства и федеральных стандартов, не учитывают специфику отдельного клиента и сложность аудиторской проверки. Решение такой проблемы возможно с помощью разработки методики обеспечения качества, которая позволит устранить данные недостатки и связать воедино все протекающие в аудиторской фирме процессы.
Дискуссионность и необходимость дальнейшего исследования вопросов обеспечения качества аудиторской деятельности обусловили актуальность темы диссертации.
Степень разработанности проблемы. Российские и зарубежные специалисты в области аудиторской деятельности (Э.А, Арене, Д.С. Баранов, С. МД Бычкова, H.A. Данилевский, АЛ. Звездин, В.В. Кизь, Н.Т. Лабыйцев, Дж. К. Лоббек, Г.В. Максимова, C.B. Панкова, В.И. Подольский, В,В, Пугачев, Дж. Робертсон, H.A. Ремизов, В.В. Скобара, Е.В. Старовойтова, В.П. Суйц, A.A. Терехов, С.М. Шапигузов, A.A. Шапошников, АД. Шеремет и другие) уделяют внимание проблеме качества аудиторских услуг, однако их публикации не содержат в дожной мере рекомендации по формированию обеспечения качества аудиторской деятельности.
Категории качества посвящены труды как мировых классиков менеджмента качества (Э. Деминг, Дж. Джуран, К. Исикава, Ф. Кросби, Г. Тагути,
РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА г.
А. Фейгенбаум, У. Шухарт), так и современных российских ученых и практиков (С.Д. Ильенкова, Ю.А Куликов, И.И Мазур, В.В. Окрепилов, А.Е. Хачатуров, В.Д Шапиро и другие). Труда, как правило, освещают общетеоретические вопросы качества или отдельно взятые задачи, связанные с обеспечением качества продукции и услуг.
Недостаточная разработанность теоретических положений и практических рекомендаций по вопросам обеспечения качества аудиторской деятельности определили выбор темы исследования, его цели и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка методических рекомендаций по обеспечению качества аудиторской деятельности.
Цель исследования предопределила постановку и решение следующих основных задач;
- изучить мнения различных авторов в области аудиторской деятельности и на этой основе разграничить понятия лаудит и лаудиторская деятельность;
- проанализировать суждения специалистов теории управления качеством и сформулировать дефиниции качество аудита и качество аудиторской деятельности;
- изучить сущность понятия лобеспечение и определить термин лобеспечение качества аудиторской деятельности;
- раскрыть элементы обеспечения качества аудиторской деятельности;
- выделить этапы обеспечения и разработать методику обеспечения качества аудиторской деятельности;
- исследовать и допонить критерии качества аудиторской деятельности, разработать на их основе образцы рабочих документов;
- предложить показатели качества и агоритм оценки качества аудиторской деятельности;
- разработать проект внутрифирменного стандарта л(Обеспечение качества аудиторской деятельности.
Объект исследования - аудиторская деятельность.
Предмет исследования - обеспечение качества аудиторской деятельности.
Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в процессе диссертационного исследования:
- разработана методика обеспечения качества деятельности аудиторской фирмы, позволяющая регламентировать работу ее персонала;
- сформированы рабочие документы с целью выявления степени соответствия требованиям к качеству по установленным критериям;
- разработан агоритм бальной оценки качества аудиторской деятельности, основанный на совокупности показателей;
- предложен проект внутрифирменного стандарта Обеспечение качества аудиторской деятельности.
Степепь обоснованности научных положений, выводов п рекомендаций, содержащихся в диссертации. Работа основана на изучении трудов отечественных и зарубежных ученых и специалистов по проблемам аудиторской деятельности и управления качеством. Нормативно-правовую базу составили законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгатерскую и аудиторскую деятельность в Российской Федерации, отечественные и международные стандарты аудита. Информационная база исследования включает практические материала деятельности одиннадцати аудиторских фирм в городах Иркутской области, республики Саха (Якутия), а также Комитета по аудиту Иркутского территориального института профессиональных бухгатеров.
В ходе диссертационного исследования проводилось сравнение существующих стандартов и методик контроля качества аудиторских услуг, а также использовались следующие методы: анализ, синтез, группировка, наблюдение, опрос, метод экспертных оценок.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и методических рекомендаций по обеспечению качества аудиторской деятельности. При этом:
- предложены направления обеспечения качества на основе разграничения понятий лаудит и лаудиторская деятельность;
- раскрыто понятие качество аудиторской деятельности и уточнены требования к качеству;
- дано определение понятия лобеспечение качества аудиторской деятельности, выделены его элементы, этапы и их взаимосвязи;
- уточнены и допонены критерии качества аудиторской деятельности с целью удовлетворения существующих требований.
Практическая значимость и возможность использования результатов диссертационной работы. Работа является самостоятельным завершенным научным исследованием, результаты которого способствуют углублению теоретических знаний в области качества аудиторской деятельности. Практическое значение для работы аудиторских организаций имеет методика обеспечения и оценки качества аудиторской деятельности как допонение к уже существующим стандартам и другим внутренним документам. Она также может быть применена при внешнем контроле качества аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, предъявляющими определенные требования к своим членам. Теоретические и прикладные результаты исследования могут быть использованы при подготовке соответствующих нормативных актов, испонение
которых будет способствовать повышению качества аудиторской деятельности.
Положения методики обеспечения и оценки качества аудиторской деятельности, разработанные формы рабочих документов и предложенный вариант внутрифирменного стандарта нашли практическое применение в деятельности аудиторских фирм ООО Аудит-Дело {г. Иркутск), ООО Агентство Аудит (г. Нерюнтри), а также Комитета по аудиту Иркутского территориального института профессиональных бухгатеров, что подтверждается справками о внедрении.
Результаты исследования внедрены в учебный процесс Байкальского государственного университета экономики и права (БГУЭП) для специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация результатов исследовании. Материалы и результаты диссертационной работы докладывались на 62-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов БГУЭП Современные проблемы бухгатерского учета, аудита и экономического анализа (Иркутск, 2003); на межрегиональной научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, анализа и аудита (Иркутск, 2004); на V научно-практической конференции Сибирского региона Актуальные проблемы бухгатерского учета, аудите и экономического анализа (Иркутск, 2005); на VI научно-практической конференции Сибирского региона Актуальные проблемы бухгатерского учета и аудита (Иркутск, 2005); на всероссийской научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита (Иркутск, 2005).
Основные положения диссертации обсуждались на ежегодных научно-практических конференциях БГУЭП в течение 2003-2006 гг.; на VIII Всероссийском форуме молодых ученых и студентов Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире (Екатеринбург, 2005); на IV всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций (Воронеж, 2006); на всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов Новые ценности России (Казань, 2006); на межрегиональной научно-практической конференции Основные направления имиджевой политики Республики Саха (Якутии) (Якутск, 2006).
Публикации. По теме исследования опубликовано 13 научных работ общим объемом 2,67 п.л., в том числе одна статья в ведущем рецензируемом научном журнале Известия Иркутской государственной экономической академии.
П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА РАБОТЫ
Структура диссертационной работа определена целью и задачами исследования, обусловлена логикой рассмотрения избранной темы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем работа - 189 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 27 таблиц, 7 рисунков, список использованной литературы из 120 наименований, 30 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и основные задачи, определены предмет, объект я научная новизна диссертационного исследования.
В первой главе Теоретические основы обеспечения качества аудиторской деятельности обоснована необходимость более широкого рассмотрения понятия лаудиторская деятельность и ей разграничения с термином лаудит. Даны определения понятиям качество аудита и качество аудиторской деятельности с целью изучения требований к надлежащему функционированию аудиторской фирмы и установления критериев качества ее работы. Раскрыто понятие лобеспечение качества аудиторской деятельности.
Во второй главе Современные аспекты обеспечения качества аудиторской деятельности выделены ключевые подходы к обеспечению качества аудиторской деятельности, раскрыты их достоинства и недостатки. С учетом сформулированных в первой главе определений сделаны выводы по обеспечению качества аудиторских услуг в соответствии с современной концепцией качества. На этой основе сформированы элементы обеспечения качества,
В третьей главе Методические рекомендации по обеспечению качества аудиторской деятельности уточнены и допонены критерии качества аудиторской деятельности. Особое внимание уделено созданию агоритма оценки качества. Разработаны формы рабочих документов. Предложен проект внутрифирменного стандарта по обеспечению качества аудиторской деятельности с учетом положений действующих отечественных и международных стандартов.
В заключении представлены основные выводы, полученные в результате проведенного исследования.
III. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ
ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА
1. Предложены направления обеспечения качества на основе разграничения понятий лаудит и лаудиторская деятельность.
В результате теоретического анализа содержания понятия лаудиторская деятельность выделены следующие точки зрения. Аудиторская деятельность в широком смысле определяется как проверки аудиторов, включающие аудит и сопутствующие аудиту услуги, а в узком смысле - как аудит. В обоих случаях она ассоциируется с испонением задания аудитора. Такой подход сужает данное понятие и не дает целостного представления о работе аудиторских фирм. Автором диссертации предлагается аудиторскую деятельность рассматривать с точки зрения функционирования аудиторской фирмы в целом, включая не только непосредственный процесс проверок, но и подготовку, организацию, контроль над этими проверками, создание методик, внутрифирменных стандартов и другие мероприятия, необходимые для работы аудиторской фирмы. Термин лаудит в диссертационной работе трактуется в узком смысле - как аудиторская проверка, Вместе с тем, разграничение данных понятий не означает их независимость друг от друга и отсутствие взаимосвязей между ними. Разграничение позволило отвлечься от технологии проверок по разделам аудита и акцентировать внимание на деятельности фирмы в целом, изучить требования к качеству и определить критерии качества.
В результате исследования автором аудиторская деятельность определена как предпринимательская деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по осуществлению аудита и сопутствующих услуг. Исходя из этого в диссертации сделан вывод о том, что обеспечение качества аудиторских услуг следует осуществлять в двух направлениях:
- обеспечение качества аудита;
- обеспечение качества аудиторской деятельности,
2. Раскрыто понятие качество аудиторской деятельности и уточнены требования к качеству.
Результаты обзора суждений различных авторов показали, что нет единого мнения в определении качества вообще, и качества аудита и аудиторской деятельности в частности. В работе проанализированы и определены следующие подходы. Первый связывает качество с измеряемыми характеристиками продукции. Этот подход признает лишь два уровня качества: приемлемое и неприемлемое. Выявленное несоответствие требованиям означает отсутствие качества. При втором подходе под термином качество
понимают способность изготовленной продукции удовлетворять покупателей. Такой подход подразумевает наличие нескольких уровней качества в зависимости от степени удовлетворенности различных групп потребителей. При этом авторы, как правило, рассматривают качество в узком смысле - качество продукции. При третьем подходе качество определяют в широком смысле - качество работы, качество фирмы. В этом случае данное понятие не ограничивается характеристиками продукции или услуги, а распространяется на функционирование фирмы в целом.
Проведенный в диссертации анализ позволил сделать вывод о том, что понятие качество аудиторской деятельности относительно, поскольку зависит от меняющихся требований различных пользователей. Для достижения качества необходимо не только удовлетворение потребностей представителей аудируемого лица, но и соответствие требованиям законодательства и стандартов. Предложенное определение аудиторской деятельности позволило трактовать качество аудиторской деятельности как степень ее соответствия требованиям законодательства РФ, Кодекса этики, стандартов и пользователей. Качество аудита в диссертационном исследовании определяется как степень соответствия процесса аудиторской проверки требованиям законодательства РФ, Кодекса этики, стандартов и пользователей, результатом которого является выражение мнения о системе бухгатерского учета и финансовой (бухгатерской) отчетности аудируемого лица.
В результате исследования установлено, что существует несколько подходов к вопросам обеспечения качества аудиторской деятельности. Первый подход заключается в выпонении законодательства РФ, федеральных стандартов аудиторской деятельности и Кодекса этики. Второй подход концентрирует внимание на удовлетворении потребностей пользователей. Третий подход включает создание инструкций и внутрифирменных стандартов, регламентирующих технологию аудиторских проверок. Четвертый подход концентрирует внимание на осуществлении внутрифирменного контроля. Каждый из подходов учитывает лишь отдельные аспекты обеспечения качества. Исходя из этого, автором диссертационного исследования предлагается принимать во внимание и использовать составляющие всех обозначенных подходов. Это позволило сбалансировать и адекватно учитывать интересы всех сторон, участвующих при оказании аудиторских услуг. Синтез достоинств четырех подходов удовлетворяет все предъявляемые к качеству требования и благодаря этому обеспечивает надлежащий уровень качества аудиторской деятельности.
Проведенный автором в ходе исследования анализ концепций качества и подходов по обеспечению качества аудиторской деятельности позволяет
выделить следующие уровни требований к качеству аудиторской деятельности:
- федеральных стандартов аудита и нормативных документов РФ;
- стандартов аккредитованных аудиторских объединений;
- аудируемых лиц и внешних пользователей;
- внутренних стандартов аудиторской фирмы;
- персонала аудиторской фирмы.
Все требования к качеству важны в равной степени, и при невыпонении какого-либо из них считается, что качество аудита и деятельность аудиторской фирмы не соответствуют установленным нормам. С целью их соблюдения актуально определение сущности обеспечения качества аудиторской деятельности.
3, Предложено определение понятия лобеспечение качества аудиторской деятельности, отражены его элементы, этапы и их взаимосвязи.
Термин лобеспечение качества в экономической литературе имеет двойной смысл: в узком смысле слова - предоставление различных ресурсов для производства продукции; в широком смысле слова - проверка качества в течение всего жизненного цикла продукции. Но и в том, и в другом случае обеспечение касается непосредственно производственного процесса, скорее ассоциируется с термином контроль и не затрагивает деятельность фирмы в целом,
В работе отмечается, что недостаточно проведения процедур контроля, направления усилий и ресурсов на выявление ошибок аудиторов и их исправление. Обнаружение ошибок не будет уменьшать их первоначальное количество и, следовательно, не уменьшит затрат на их совершение. Целесообразно не только реагировать на уже совершенные ошибки, но учитывать роль профилактических мероприятий и деятельность сотрудников, не связанных непосредственно с процессом аудиторской проверки. Такой анализ не ограничивается констатацией ошибок, а выявляет причинно-следственные связи, разрабатывая меры по их предупреждению. Диссертантом предлагается рассматривать обеспечение качества сквозь призму общего понимания этого термина как создания необходимых условий для чего-либо. Чтобы сформировать тате условия для достижения качества аудиторских услуг (обеспечить качество), необходимо изучить и удовлетворить требования к нему. Впервые под обеспечением качества аудитор- * екой деятельности предложено понимать совокупность мероприятий и ресурсов, необходимых для определения и выпонения требований к качеству.
В результате проведенных наблюдений выявлено, что большинство выпоняемых мероприятий в деятельности аудиторской фирмы не регламентируется законодательством и, следовательно, не можегг быть объективно оценено при внешней проверке, поскольку допускает различное трактование испонения аудиторских стандартов и свободу действий персонала фирмы. В связи с этим автором диссертации предлагается методика обеспечения и оценки качества с целью исключения двоякого понимания сотрудником своих обязанностей и регламентации его работы.
Разработанная методика опирается на мероприятия по обеспечению качества, представленные в виде совокупности следующих этапов (рис. 1):
- информационное обеспечение;
- обеспечение трудовыми ресурсами;
- методическое обеспечение аудита;
- организация аудита;
- контроль за испонителями во время аудита;
- анализ результатов, выявление трудностей, ошибок и их причин, предложения по их устранению, совершенствование.
Аудиторская организация регламентирует работу с клиентами, в том числе обеспечивает информацией о бизнесе аудируемого лица и пользователях его отчетности, изучает особенности учета, внутреннего контроля и дает оценку сложности аудиторского задания. Мероприятия включают обеспечение персонала нормативной базой в области аудита, бухгатерского и налогового учета, в том числе законодательством, регулирующим деятельность каждого аудируемого лица. Данный этап назван информационным обеспечением. Аудиторская организация регламентирует работу со своим персоналом: изучают личные качества работника, его квалификацию, знания в области бухгатерского и налогового учета, аудита, опыт работы, соблюдение этических принципов. Этот этап обозначен обеспечением трудовыми ресурсами. Этап методического обеспечения заключается в разработке н регламентации непосредственного осуществления процесса проверок по разделам учета. Результатом применения каждой такой методики является вывод о сложности и значимости раздела учета. После изучения клиента, персонала аудиторской фирмы и выводов о сложности аудита формируется рабочая группа аудиторов. Определяется порядок комплектации группы сотрудников, распределения прав и обязанностей. Таким образом, в исследовании выделен этап организации аудита.
Рис. ]. Этапы обеспечения качества аудиторской деятельности
За испонителями аудиторской проверки осуществляют текущий контроль и проверку полученных результатов, в том числе испонение плана и программы аудита, испонение методик и конкретных аудиторских процедур, разрешение споров в ходе аудиторской проверки и другие, Выводы, сложности, проблемы и предложения по совершенствованию также документируются. Помимо обязательных ежегодных курсов в аудиторских организациях проводятся совещания по обсуждению последних нормативных документов, допущенных в ходе работы ошибок, осуществляется выработка стратегии фирмы по совершенствованию методик проведения аудита.
Проведенный анализ литературных источников в области менеджмента и теории управления качеством, наблюдения за практической деятельностью аудиторских фирм, а также выделенные в диссертации этапы по обеспечению качества позволили предложить следующие его элементы:
- цели обеспечения качества;
- информация;
- персонал;
- методики;
- функции обеспечения качества.
Целью обеспечения качества аудиторской деятельности является определение и выпонение требований к ее качеству. Выделение элемента линформация преследует цель изучения аудируемых лиц, пользователей и нормативной базы. Выделение элемента персонал преследует цель установления требований к служащим, работающим в аудиторской фирме. Выделение элемента методики преследует цель установления требований к последовательности и способам выпонения работы персоналом аудиторской фирмы. Представленные элементы обеспечения качества аудиторской деятельности взаимосвязаны между собой и с внешней средой посредством следующих функций: коммуникационная, организационная, контрольная, аналитическая.
4, Уточнены к дополиены критерии качества аудиторской деятельности, положенные в основу разработки внутрифирменной документации.
Критерием качества аудиторских услуг в литературе и практике признается степень выпонения требований законодательства и стандартов. Однако отсутствие конкретных методик выпонения этих требований приводит к использованию одинаковых по содержанию рабочих и организационных документов от проверки к проверке н субъективности их оценки как руководством аудиторской фирмы, так и внешними проверяющими. В то же время, каждая аудиторская проверка уникальна и требует своего
объема н характера аудиторских процедур, что в первую очередь зависит от особенностей деятельности клиента. В связи с этим автором диссертационного исследования предложено допонить требования стандартов четким порядком нх выпонения.
В Пакете документов для проведения процедур контроля качества аудиторских услуг, утвержденных Институтом профессиональных бухгатеров России в 2004 году, а также в Методических рекомендациях по проверке качества аудиторских услуг силами аудиторских объединений, разработанных Министерством финансов РФ в 2005 году дана последовательность выпонения указанных требований. Документы предлагают методику внешней проверки качества специально назначенным контролером. При этом, экспертами Иркутского территориального институте профессиональных бухгатеров и аудиторов проверяется выпонение лишь общих требований, таких как лицензирование, испонение федеральных стандартов аудиторской деятельности, наличие аттестатов аудиторов, документирование. Согласно этим методикам проверочные листы акцентируют свое внимание на наличии или отсутствии различных процедур или регламентирующих документов, при этом не изучается содержательная сторона документации и эффективность тех или иных осуществленных контрольных мероприятий. Отчет контролера не содержит критический анализ положительных и отрицательных сторон деятельности аудиторской фирмы и каждого ее сотрудника. Методика внешних проверок также не раскрывает показатели и агоритм оценки качества.
Аудиторы концентрируют свое внимание на отдельных процедурах контроля. Перед тем как осуществлять контрольную функцию (сравнивать фактические характеристики с требованиями) необходимо прежде создать стандарт, с которым станет возможным сопоставление и выявление отклонений. Для надлежащего обеспечения качества аудиторской деятельности в исследовании установлены критерии, по которым деятельность отдельной аудиторской фирмы признается качественной.
В диссертации отмечается, что критериями признается совокупность мероприятий по удовлетворению требований к качеству, отраженных в специальных вопросниках. В соответствии с выделенными требованиями к качеству и этапами его обеспечения критерии качества аудиторской деятельности сгруппированы по шести направляющим:
- информации;
- персонала;
- методик;
- организации аудита;
- контроля над испонителями во время аудита;
- анализа результатов н совершенствования.
5, Предложен агоритм бальной оценки качества аудиторской деятельности, основанный на совокупности коэффициентов качества.
Постановка задачи определения показателей качества и создания агоритме оценки качества аудиторской деятельности обусловлена недостаточной проработанностью в данной области, Стандартами аудиторской деятельности не определены конкретные показатели и не предусмотрен агоритм оценки качества. Существующие методики внешней проверки качества Института профессиональных бухгатеров России и Министерства финансов РФ опираются на экспертную оценку внешним контролером, что подразумевает ее повышенную субъективность. Для достижения более объективной оценки качества предложен агоритм ее проведения по нескольким направлениям: оценка выпонения требований стандартов и исчисление коэффициента соответствия техническим требованиям; опрос персонала аудиторской фирмы и исчисление коэффициента удовлетворенности персонала; опрос пользователей аудиторских услуг и исчисление коэффициента удовлетворенности пользователей; итоговый уровень качества аудиторской деятельности и исчисление комплексного коэффициента качества (табл. 1). В исследовании отмечается, что коэффициенты качества основаны на единой методике бальной оценки с применением специальных вопросников.
Выпоненное поностью мероприятие оценивается как л2, выпоненное с отдельными недостатками - л1, невыпоненное - О, Соответственно, чем большее количество мероприятий реализовано, тем выше набранное количество балов и выше уровень качества.
Коэффициент качества (1) равен отношению фактически набранного количества балов к максимально допустимому:
где Кц,ч - коэффициент качества;
п - фактически набранный бал;
с - максимальный бал.
Максимальная величина коэффициента качества равняется единице.
В соответствии с выделенными критериями качества коэффициент соответствия техническим требованиям (Ктехк) выражается через его составляющие: коэффициент информационного обеспечения (Кцо); коэффициент методического обеспечения (Кмо); коэффициент соответствия персонала (Коз); коэффициент качества организации и контроля (Кок); коэффициент качества анализа и совершенствования (КАс).
Таблица 1
Агоритм исчисления комплексного коэффициента качества аудиторской деятельности_
№ п/п Наименование Кол*во рабочих до-кумеин Максимально ВОЗМОЖНЫЙ бал по всем ненм (с) Фактически набранный бал по ессм листам (л) Коэффициент са'кства
название обомючмше
1 2 3 4 3 6 7 (ст.5/ст,4)
1 Итого информационное обеспечение (рабочие документы: изменение ззковдагегаства, изучение бизнеса клиентам пользователей, предварительная оценка сложности задания) количество информационных направлений) 0, 2 с, 1=1 2 л, Коэффициент информационного обеспечения Кцо
2 Итого методическое обеспечение (рабочие.ио'меты по оценке сложности раздела учета н контроля) (М ~ количество разделов учета аудируемого липа) <ь м 2 1Я-1 Коэффициент методического обеспечения Кмо
3 Рабочие документы по соответствию испонителя выдаваемому заданию (Р - количество сотрудников) СЬ Р р* 1 Р 2 % Коэффициент соответствия персонала Коа
4 Рабочие документы по организация и текущему контролю над аудиторской проверкой (О - количество сотрудников) л о -1 - о 2 О в 1 Коэффициент качества организации и контроля Кок
5 Рабочие документа по анализу н совершенствованию (А-количество сотрудников) О. а о 1 А 2 а в 1 КооффиШ[С1гт качества анализа н совершенствования Кдс
6 Итого техническое соответствие (Т - общее количество направлений при расчете коэффициента соответствия техническим требованиям) Опн Т 2 Г я 1 Т 2 . Козффнпнеит соответствия техническим требованиям КтЕИ
7 Рабочие документа по щучещдо удовлетворенности персонала аудиторской фнрмы 0 -количество сотрудников) 0. 2 у ; = I Коэффициент удовлетворенности персонала Кпегс
8 Рабочие документы по изучению удовлетворенности пользователей (У - количество пользователя!) От с у. 1 г 2 ".V V = 1 Коэффициент удовлетворенности пользователей Кпоша
9 Итоговый уровень качества аудиторской деятельности (К - общее количество направлений при расчете комплексного коэффициента гачества) оЧ К 1=1 Комплексный коэффициент качества Ккомпл
Коэффициент соответствия техническим требованиям (Ктехц) определяется по следующим формулам (2,3):
Кт.т = ^гН + А + + <1Ао + 2ЧЛ* ], (2)
до мя! ръ| со| )
Огк = 0|+02 + Сгз + 04 + 05, (3)
где К[ - коэффициент информационного обеспечения 1-го информационного направления; КД, - коэффициент методического обеспечения т-го раздела учета аудируемого лица; Кр - коэффициент соответствия сложности задания р-го сотрудника аудиторской фирмы; Ко - коэффициент качества организации и контроля о-го сотрудника аудиторской фирмы; К, -коэффициент соответствия работы а-го сотрудника аудиторской фирмы;
Чь Чш, Чр, 4л Ча - количество рабочих документов по отдельным направлениям ияи сотрудникам при расчете каждого коэффициента;
Оь СЬ, Оз. 04, Оз, Отеян - общее количество рабочих документов при расчете каждого коэффициента.
Показатель удовлетворенности персонала включает в себя: участие в принятии решений; признание фирмой хорошо выпоненной работы; доступ к информации, необходимой для выпонения работы на высоком профессиональном уровне; активное поощрение инициативы и творческого подхода к выпоненной работе; уровень помощи и поддержки со стороны колег; отношение к фирме в целом. Составленный автором вопросник удовлетворенности персонала аудиторской фирмы нацелен в первую очередь на адекватную обратную связь, поощрение совершенствования методик, стандартов и выдачи рекомендаций.
Совокупный коэффициент удовлетворенности персонала аудиторской фирмы (Клерс) определяется по формуле средневзвешенной арифметической (4) всех опрошенных в фирме сотрудников:
где К; - коэффициент удовлетворенности ]-го сотрудника аудиторской фирмы;
^ - количество рабочих документов, запоненных ^-м сотрудником;
Ов - максимальное количество рабочих документов при расчете коэффициента удовлетворенности всего опрошенного персонала.
Коэффициент удовлетворенности пользователей также рассчитывается на основании критериев, отраженных в соответствующем вопроснике. Опрашиваемый самостоятельно выражает мнение о степени своей удовлетворенности с необходимыми комментариями-пожеланиями. Совокупный коэффициент удовлетворенности пользователей (КПольз) определяется по
формуле средневзвешенной арифметической (5) всех мнений опрошенных респондентов:
К польз=7Г (5)
где Ку - коэффициент удовлетворенности у-го пользователя;
Чу - количество рабочих документов, запоненных у-м пользователем;
С>7 - максимальное количество рабочих документов при расчете коэффициента удовлетворенности всех опрошенных пользователей.
Следовательно, комплексный коэффициент качества СККОмпл) определяется по следующим формулам (б, 7):
Кко^Чшк+&А+2>А +&Д,+2>А+2>Л+5>А] (6)
ИпаДн >и4 рЛ вй Щ у4 )
Отю^ + СЬ+СЬ + СЬ + С^+Ск+СЬ, (7)
где <3ти - максимальное количество рабочих документов при расчете итогового уровня качества аудиторской деятельности.
В работе отмечается, что следует уделить особое внимание проставлению балов в рабочих документах. Оценка дожна быть осознанна и обоснована, поэтому обязательно дожна сопровождаться запонением стобца Комментарии. На практике аудиторам при запонении рабочих документов не в меньшей степени важен именно этот стобец, чем сама количественная оценка. По содержанию комментариев изучаются допущенные ошибки, возникшие проблемы и вырабатываются выводы по поводу внесения исправлений в дальнейшую работу аудиторской фирмы. Автором уточнено, что количественная оценка результативна только при сопоставлении уровней качества работы фирмы за ряд периодов либо деятельности различных фирм. В связи с этим наибольшую значимость приобретает информация по анализу положения дел в фирме, а также исходная информация и требования к ней, на основании которых руководство аудиторской фирмы организует работу испоняющих аудиторов.
6. Предложен проект внутрифирменного стандарта Обеспечение качества аудиторской деятельности.
Внутрифирменные стандарты рассматриваются как один из необходи-' мых инструментов повышения качества. Вместе с тем, отсутствие разработанных методик по обеспечению и оценке качества аудиторской деятельности препятствует позитивным процессам в области аудиторских услуг. Создание, использование и совершенствование внутрифирменного стандарта по обеспечению качества деятельности аудиторской фирмы способ-
ствует комплексному рассмотрению данной проблемы, дальнейшему развитию критериев качества.
Автором разработан и предложен проект внутрифирменного стандарта Обеспечение качества аудиторской деятельности с учетом основных положений действующих стандартов по контролю качества, а также методики обеспечения качества и агоритма оценки качества аудиторской деятельности. В разделе стандарта Общие положения указываются его область применения, цели и задачи. В разделе Основные понятия и определения отражаются термины, используемые при обеспечении качества аудиторской деятельности. В разделе Сущность внутреннего стандарта раскрывается методика обеспечения качества и агоритм бальной оценки качества. В разделе Приложения приводятся формы рабочих документов, на основании которых проводится обеспечение качества и исчисляются коэффициенты качества. Внедрение и использование предлагаемого в диссертационном исследовании внутрифирменного стандарта преследует цепь совершенствования деятельности аудиторской фирмы, а именно: уменьшение количества ошибок аудиторов, увеличение скорости передачи опыта от старших аудиторов своим подчиненным, снижение объема работ по последующему контролю качества.
Содержащиеся в диссертации практические рекомендации внедрены в практику работы аудиторских фирм. В процессе апробации методики установлено, что она отличается результативностью независимо от размеров фирмы, сложности аудиторской проверки и особенностей применяемой внутрифирменной документации.
IV. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ:
1. Елькпн Д.В, Понятие качества в аудите / Д.В. Елышн И Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, анализа и аудита: материалы межрегиональной научно-практической конференции' 1617 апреля 2004 года. - Иркутск: Изд-во БГУ ЭП, 2004, - С. 38-41. - 0,19 п.л.
2. Елькин Д.В. Формирование системы обеспечения качества аудиторской деятельности / Д.В. Елькин // Вестник молодых ученых: Приложение к журналу Известия ИГЭА, - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С. 6066. -0,38 п. л.
3. Елькин Д,В, Система обеспечения качества аудиторской деятельности / Д.В. Елькин // Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, анализа и аудита: материалы всероссийской научно-практической конференции 22-23 апреля 2005 года. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005.-С. 126-129.-0,19 п.л.
4. Елькин Д.В. Этапы функционирования системы обеспечения качества аудиторской деятельности / Д.В. Елькин // Актуальные проблемы бухгатерского учета и аудита: материалы VI научно-практической конференции 24-25 ноября 2005 года - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. - С. 127-130. -0,19 п. л.
5. Елькин Д.В. Система обеспечения качества в аудиторской фирме / Д,В. Елькин // Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире: материалы VIII Всероссийского форума молодых ученых и студентов; ч.З, Ч Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2005, Ч С. 68-69. - 0,06 п.л,
6. Елькин Д.В. Оценка риска принятия клиента на предварительном этапе аудита / Д.В, Елькин // Совершенствование механизма хозяйствования: состояние и проблемы: сб. научн. тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. -С. 93-95.-0,15 п.л.
7. Елькин Д.В. Влияние рисков на содержание н развитие аудиторской деятельности 1 Д.В. Елькин // Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, анализа и аудита: материалы всероссийской научно-практической конференции 27-28 апреля 2006 года. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006.-С. 410-413.-0,16п,л.
8. Елькин Д.В. Сущность риска необнаружения и его влияние на качество работы аудитора / Д.В. Елькин И Новые ценности современной России: материалы всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов: т. 1 / Институт экономики, управления и права. - Казань: Таглимат, 2006. - С. 78-79. - 0,09 пл.
9. Елькин ДВ. Методика оценки качества аудиторской деятельности / Д.В. Елькин // Вестник молодых ученых: Приложение к журналу Известия ИГЭА. -Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. -С. 49-55, -0,41 п.л.
10. Елькин Д,В. Подходы к оценке качества аудиторской деятельности / Д.В. Елысин // Механизм деятельности хозяйствующих организаций в рыночных условиях: материалы международной научно-практической конференции 17 мая 2006 года. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006, - С. 192-195.-0,18 п.л.
11. Елькин Д.В, Критерии качества аудиторских услуг / Д.В. Елькин // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: материалы IV Всероссийской научно-практической конференции: ч.2. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2006. - С. 130-133. - 0,18 п.л,
12. Елькин Д.В. Специфика оценки качества деятельности аудиторских организаций / Д,В. Елькин // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2006. № 2 (47). - С. 20-23, - 0,24 п.л.
13. Елькин Д.В. Основные направления методики оценки деятельности аудиторской фирмы / Д.В. Елькин // Государственное регулирование и устойчивое развитие муниципальных образований: сб, научн. тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. - С. 205-209. - 0,25 п.л.
Елькин Дмитрий Владимирович
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
АВТОРЕФЕРАТ
Подготовлено в печать 14 ноября 2006 г. Формат 60x90 1/16. Бумага офсетная. Печать трафаретная. Усл.печ.л. 1,5. Уч.-изд,л. 1,33. Заказ № 4095. Тираж 100 экз. Отпечатано в ИПО БГУЭП.
Байкальский государственный университет экономики и права 664003, г.Иркутск, ул Ленина, 11
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Елькин, Дмитрий Владимирович
ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
1.1. Исследование содержания терминов лаудит и лаудиторская деятельность.
1.2. Теоретический анализ понятия качество аудиторской деятельности.
1.3. Значение обеспечения качества аудиторской деятельности.
2. СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
2.1. Развитие концепций качества.
2.2. Анализ существующих подходов к обеспечению качества аудиторской деятельности.
2.3. Элементы обеспечения качества аудиторской деятельности.
3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
3.1. Обоснование выбора критериев качества аудиторской деятельности.
3.2. Агоритм оценки качества аудиторской деятельности.
3.3. Структура и содержание проекта внутрифирменного стандарта
Обеспечение качества аудиторской деятельности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Теоретические и методические аспекты обеспечения качества аудиторской деятельности"
Актуальность темы исследования. Качество аудиторских услуг имеет большое значение не только для представителей аудируемого лица, но и для всех заинтересованных пользователей его отчетности. Объективные выводы аудитора позволяют принимать верные решения по управлению и дальнейшему развитию предприятий. Причиной актуальности проблем качества является также сближение положений отечественных и международных стандартов вследствие интеграции российской экономики в мировое сообщество. Регулирование аудиторской деятельности и усиление контроля со стороны профессиональных объединений стимулируют аудиторов разрабатывать такие методики, которые обеспечили бы проведение проверок на высоком уровне. В связи с этим для аудиторского сообщества первостепенной задачей является обеспечение и оценка качества своей деятельности.
Несмотря на важность этих вопросов, до сих пор не разрешены некоторые противоречия на уровне понятийного аппарата и не раскрыт смысл отдельных терминов. Недостаточное внимание к понятию качество аудиторской деятельности и ограниченность его критериев не дают общего представления о работе аудиторских фирм, препятствуют надлежащему обеспечению и его объективной оценке. Существующие методические рекомендации заключаются в проверке соблюдения лишь общих требований законодательства и федеральных стандартов, не учитывают специфику отдельного клиента и сложность аудиторской проверки. Решение такой проблемы возможно с помощью разработки методики обеспечения качества, которая позволит устранить данные недостатки и связать воедино все протекающие в аудиторской фирме процессы.
Дискуссионность и необходимость дальнейшего исследования вопросов обеспечения качества аудиторской деятельности обусловили актуальность темы диссертации.
Степень разработанности проблемы. Российские и зарубежные специалисты в области аудиторской деятельности (Э.А. Арене, Д.С. Баринов, С.М.
Бычкова, Н.А. Данилевский, A.JI. Звездин, В.В. Кизь, Н.Т. Лабынцев, Дж. К. Лоббек, Г.В. Максимова, С.В. Панкова, В.И. Подольский, В.В. Пугачев, Дж. Робертсон, Н.А. Ремизов, В.В. Скобара, Е.В. Старовойтова, В.П. Суйц, А.А. Терехов, С.М. Шапигузов, А.А. Шапошников, А.Д. Шеремет и другие) уделяют внимание проблеме качества аудиторских услуг, однако их публикации не содержат в дожной мере рекомендации по формированию обеспечения качества аудиторской деятельности.
Категории качества посвящены труды как мировых классиков менеджмента качества (Э. Деминг, Дж. Джуран, К. Исикава, Ф. Кросби, Г. Тагути, А. Фей-генбаум, У. Шухарт), так и современных российских ученых и практиков (С.Д. Ильенкова, Ю.А Куликов, И.И. Мазур, В.В. Окрепилов, А.Е. Хачатуров, В.Д. Шапиро и другие). Труды, как правило, освещают общетеоретические вопросы качества или отдельно взятые задачи, связанные с обеспечением качества продукции и услуг.
Недостаточная разработанность теоретических положений и практических рекомендаций по вопросам обеспечения качества аудиторской деятельности определили выбор темы исследования, его цели и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка методических рекомендаций по обеспечению качества аудиторской деятельности.
Цель исследования предопределила постановку и решение следующих основных задач:
- изучить мнения различных авторов в области аудиторской деятельности и на этой основе разграничить понятия лаудит и лаудиторская деятельность;
- проанализировать суждения специалистов теории управления качеством и сформулировать дефиниции качество аудита и качество аудиторской деятельности;
- изучить сущность понятия лобеспечение и определить термин лобеспечение качества аудиторской деятельности;
- раскрыть элементы обеспечения качества аудиторской деятельности;
- выделить этапы обеспечения и разработать методику обеспечения качества аудиторской деятельности;
- исследовать и допонить критерии качества аудиторской деятельности, разработать на их основе образцы рабочих документов;
- предложить показатели качества и агоритм оценки качества аудиторской деятельности;
- разработать проект внутрифирменного стандарта Обеспечение качества аудиторской деятельности.
Объект исследования - аудиторская деятельность.
Предмет исследования - обеспечение качества аудиторской деятельности.
Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в процессе диссертационного исследования:
- разработана методика обеспечения качества деятельности аудиторской фирмы, позволяющая регламентировать работу ее персонала;
- сформированы рабочие документы с целью выявления степени соответствия требованиям к качеству по установленным критериям;
- разработан агоритм бальной оценки качества аудиторской деятельности, основанный на совокупности показателей;
- предложен проект внутрифирменного стандарта Обеспечение качества аудиторской деятельности.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Работа основана на изучении трудов отечественных и зарубежных ученых и специалистов по проблемам аудиторской деятельности и управления качеством. Нормативно-правовую базу составили законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгатерскую и аудиторскую деятельность в Российской Федерации, отечественные и международные стандарты аудита. Информационная база исследования включает практические материалы деятельности одиннадцати аудиторских фирм в городах Иркутской области, республики Саха (Якутия), а также Комитета по аудиту Иркутского территориального института профессиональных бухгатеров.
В ходе диссертационного исследования проводилось сравнение существующих стандартов и методик контроля качества аудиторских услуг, а также использовались следующие методы: анализ, синтез, группировка, наблюдение, опрос, метод экспертных оценок.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и методических рекомендаций по обеспечению качества аудиторской деятельности. При этом:
- предложены направления обеспечения качества на основе разграничения понятий лаудит и лаудиторская деятельность;
- раскрыто понятие качество аудиторской деятельности и уточнены требования к качеству;
- дано определение понятия лобеспечение качества аудиторской деятельности, выделены его элементы, этапы и их взаимосвязи;
- уточнены и допонены критерии качества аудиторской деятельности с целью удовлетворения существующих требований.
Практическая значимость и возможность использования результатов диссертационной работы. Работа является самостоятельным завершенным научным исследованием, результаты которого способствуют углублению теоретических знаний в области качества аудиторской деятельности. Практическое значение для работы аудиторских организаций имеет методика обеспечения и оценки качества аудиторской деятельности как допонение к уже существующим стандартам и другим внутренним документам. Она также может быть применена при внешнем контроле качества аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, предъявляющими определенные требования к своим членам. Теоретические и прикладные результаты исследования могут быть использованы при подготовке соответствующих нормативных актов, испонение которых будет способствовать повышению качества аудиторской деятельности.
Положения методики обеспечения и оценки качества аудиторской деятельности, разработанные формы рабочих документов и предложенный вариант внутрифирменного стандарта нашли практическое применение в деятельности аудиторских фирм ООО Аудит-Дело (г. Иркутск), ООО Агентство Аудит (г. Нерюнгри), а также Комитета по аудиту Иркутского территориального института профессиональных бухгатеров, что подтверждается справками о внедрении.
Результаты исследования внедрены в учебный процесс Байкальского государственного университета экономики и права (БГУЭП) для специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация результатов исследования. Материалы и результаты диссертационной работы докладывались на 62-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов БГУЭП Современные проблемы бухгатерского учета, аудита и экономического анализа (Иркутск, 2003); на межрегиональной научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, анализа и аудита (Иркутск, 2004); на V научно-практической конференции Сибирского региона Актуальные проблемы бухгатерского учета, аудита и экономического анализа (Иркутск, 2005); на VI научно-практической конференции Сибирского региона Актуальные проблемы бухгатерского учета и аудита (Иркутск, 2005); на всероссийской научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита (Иркутск, 2005).
Основные положения диссертации обсуждались на ежегодных научно-практических конференциях БГУЭП в течение 2003-2006 гг.; на VIII Всероссийском форуме молодых ученых и студентов Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире (Екатеринбург, 2005); на IV всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций (Воронеж, 2006); на всероссийской научнопрактической конференции студентов и аспирантов Новые ценности России (Казань, 2006); на межрегиональной научно-практической конференции Основные направления имиджевой политики Республики Саха (Якутии) (Якутск, 2006).
Публикации. По теме исследования опубликовано 13 научных работ общим объемом 2,67 п.л., в том числе одна статья в ведущем рецензируемом научном журнале Известия Иркутской государственной экономической академии.
Объем и структура диссертации. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования, обусловлена логикой рассмотрения избранной темы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем работы - 189 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 27 таблиц, 7 рисунков, список использованной литературы из 120 наименований, 30 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Елькин, Дмитрий Владимирович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Несмотря на возрастающую заинтересованность к проблеме качества аудиторских услуг, до сих пор не выработано единое понятие качества аудиторской деятельности и не раскрыты его критерии, что делает невозможным его надлежащее обеспечение и объективную оценку. Критерием качества аудиторских услуг в настоящий момент признается степень выпонения требований федеральных стандартов и нормативных актов. Как правило, такие документы ограничиваются непосредственным осуществлением аудиторских проверок. В первую очередь это связано с тем, что сам термин лаудиторская деятельность выступает синонимом термина лаудит и ассоциируется с аудиторской проверкой. Такой подход сужает данное понятие и не дает общего представления о работе аудиторских фирм, функционирование которых не ограничивается процессом аудита.
Современные специалисты видят отличие аудита от аудиторской деятельности лишь в том, что аудиторская деятельность предусматривает еще и различные аудиторские услуги. То есть можно сказать, что её классификация происходит по видам работ, которые проводят непосредственно испоняющие аудиторы. По нашему мнению, следует взглянуть на это определение с другой стороны и расширить данное понятие. Считаем, что аудиторскую деятельность целесообразнее отождествлять с функционированием аудиторской фирмы в целом, включая не только непосредственный процесс проверок, но и подготовку, организацию, контроль над этими проверками, создание методик, внутрифирменных стандартов и другие мероприятия, необходимые для работы аудиторской фирмы.
Следовательно, аудит следует понимать в узком смысле - как аудиторскую проверку - процесс независимой проверки и выражение мнения о системе бухгатерского учета и финансовой (бухгатерской) отчетности аудируемого лица. Аудиторской деятельностью считаем предпринимательскую деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по осуществлению аудита и сопутствующих услуг.
Исходя из приведенных определений можно заключить, что качество аудиторских услуг имеет два аспекта: качество аудита, при этом объектом обеспечения качества является независимая проверка финансовой (бухгатерской) отчетности и системы бухгатерского учета; качество аудиторской деятельности, при этом объектом обеспечения качества является работа аудиторской фирмы (или индивидуального аудитора) в целом. Поскольку к аудиторской деятельности разные пользователи могут предъявлять различные требования то, следовательно, уровень ее качества будет изменяться. В связи с этим, следует изучать качество с нескольких сторон и выносить интегрированную оценку его уровня. Понятие качество относительно, поскольку зависит от меняющихся требований стандартов и потребностей пользователей. Применительно к качеству аудиторской деятельности следует изучать требования не только непосредственных клиентов - аудируемых лиц, с которыми заключается договор, но и других пользователей (в том числе внутренних - персонала самой аудиторской фирмы). Также необходимо соответствие деятельности аудиторской фирмы законодательству РФ, федеральным стандартам и внутрифирменным стандартам, без соблюдения которых о высоком качестве деятельности аудиторской фирмы говорить не приходится. На основании сформулированного определения аудиторской деятельности считаем, что качество аудиторской деятельности - степень соответствия аудиторской деятельности требованиями законодательства РФ, Кодекса этики, стандартов и пользователей.
В последнее время решение задачи повышения качества аудиторских услуг видят в создании аккредитованных аудиторских объединений и проведении ими внешних проверок качества, а также формировании в каждой аудиторской фирме внутренней системы контроля качества. По нашему мнению для того, чтобы успешно осуществить контроль качества, прежде необходимо в каждой из аудиторских фирм обеспечить качество ее деятельности. Обеспечение качества аудиторской деятельности следует рассматривать сквозь призму общего понимания термина лобеспечение как создания необходимых условий для чего-либо. Чтобы сформировать необходимые условия для достижения качества аудиторских услуг (обеспечить качество) необходимо изучить и удовлетворить требования к качеству. Следовательно, обеспечение качества аудиторской деятельности - совокупность мероприятий и ресурсов, необходимых для определения и выпонения требований к качеству аудиторской деятельности.
В настоящее время существует несколько точек зрения по обеспечению качества аудиторской деятельности. Первый подход заключается в выпонении законодательства РФ, федеральных стандартов аудиторской деятельности и Кодекса этики. Второй подход концентрирует внимание на удовлетворении потребностей пользователей. Третий подход включает создание инструкций и внутрифирменных стандартов, регламентирующих технологию аудиторских проверок. Четвертый подход концентрирует внимание на осуществлении внутрифирменного контроля. Каждый из подходов учитывает только один из аспектов обеспечения качества. Считаем, что при обеспечении качества аудиторской деятельности следует принимать во внимание и использовать составляющие всех обозначенных подходов. Такое обеспечение качества позволит сбалансировать и адекватно учитывать интересы всех участвующих при оказании аудиторских услуг сторон. Таким образом, становится актуальным выделение отдельных элементов обеспечения качества и отражение их взаимосвязей.
Опираясь на выделенные подходы по обеспечению качества аудиторской деятельности, авторов трудов в области менеджмента и теории управления качеством, а также сформулированное определение обеспечения качества аудиторской деятельности считаем, что его можно представить в виде следующих элементов: цели обеспечения качества, информации, персонал, методики, функции обеспечения качества.
Постановка задачи создания методики обеспечения качества аудиторской деятельности обусловлена недостаточной разработанностью существующих методик проверки качества и актуальностью формирования агоритма оценки качества. Осуществляемые в настоящее время внешние проверки качества аудиторских фирм касаются лишь общих требований законодательства, таких как лицензирование, наличие аттестатов аудитора, требования по надлежащему документированию выпоненного задания и другие требования стандартов аудита. Вместе с тем большинство осуществляемых мероприятий в деятельности аудиторской фирмы не регламентируется законодательством и, следовательно, не может быть объективно оценено при внешней проверке, поскольку позволяет различное трактование испонения аудиторских стандартов и свободу действий персонала фирмы. В связи с этим необходимо в каждой аудиторской фирме и аудиторском объединении разработать собственную методику обеспечения качества с целью исключения двоякого понимания испонения своих обязанностей, регламентирования порядка работы аудиторской фирмы и создания агоритма оценки качества.
В целях создания методики обеспечения качества аудиторской деятельности и определения критериев качества, необходимо определить всю последовательность выпоняемых мероприятий по обеспечению качества, охватывающих не только процесс проведения аудита, но и всю деятельность аудиторской фирмы, и сгруппировать по отдельным этапам в зависимости от их характера. Обеспечение качества представлено в виде следующих этапов: информационное обеспечение, обеспечение трудовыми ресурсами, методическое обеспечение аудита, организация аудита, контроль за испонителями во время аудита, анализ результатов, выявление трудностей, ошибок и их причин, предложения по их устранению, совершенствование.
С целью разработки агоритма оценки качества аудиторской деятельности необходимо установить критерии, по которым деятельность отдельной аудиторской фирмы можно признать качественной. По нашему мнению, критериями качества аудиторской деятельности является установленная совокупность минимально необходимого количества мероприятий по удовлетворению требований к качеству, отраженных в специальных вопросниках - контрольных листах. В соответствии с выделенными требованиями к качеству и этапами обеспечения качества разделим все критерии качества аудиторской деятельности по шести направляющим: информации, персонала, методик, организации аудита, контроля над испонителями во время аудита, анализа результатов и совершенствования.
Постановка задачи определения показателей качества и создания агоритма оценки качества аудиторской деятельности обусловлена недостаточной проработанностью в данной области. В настоящее время стандартами аудиторской деятельности не определены конкретные показатели и не предусмотрен агоритм оценки качества. Оценка качества аудиторской деятельности дожна осуществляться по крайней мере на трех уровнях: оценка со стороны упономоченного государственного органа или профессионального аудиторского объединения, оценка со стороны пользователей аудиторских услуг, самооценка со стороны руководства аудиторской фирмы и каждого сотрудника.
Первый уровень оценки представляет собой проверку испонения законодательства РФ и стандартов аудиторской деятельности внешним контролером. Второй уровень оценки качества аудиторской деятельности предполагает опрос пользователей аудиторских услуг и расчет коэффициента удовлетворенности пользователей. Третий уровень оценки заключается в исчислении коэффициента соответствия техническим требованиям, коэффициента удовлетворенности персонала, комплексного коэффициента качества и подробного изучения всех влияющих на них факторов. Первый уровень оценки не рассматривается в настоящем диссертационном исследовании
По нашему мнению, коэффициенты качества дожны базироваться на единой методике бальной оценки с применением специальных вопросников -контрольных листов. Выпоненное поностью мероприятие оценивается как л2, выпоненное с отдельными недостатками - л1, невыпоненное - О. Соответственно, чем большее количество мероприятий реализовано, тем выше набранное количество балов и выше качество. Коэффициент качества будет равен отношению фактически набранного количества балов к максимально допустимому, и максимальная его величина будет равняться единице.
Совокупный коэффициент удовлетворенности персонала аудиторской фирмы определяется по формуле средневзвешенной арифметической всех мнений опрошенных в фирме сотрудников. Совокупный коэффициент удовлетворенности пользователей также определяется по формуле средневзвешенной арифметической всех мнений опрошенных респондентов. В соответствии с выделенными критериями качества коэффициент соответствия техническим требованиям можно выразить через составляющие его компоненты: коэффициент информационного обеспечения, коэффициент методического обеспечения, коэффициент соответствия персонала, коэффициент качества организации и контроля, коэффициент качества анализа и совершенствования. Комплексный коэффициент качества аудиторской деятельности следует определять по формуле средневзвешенной арифметической всех его компонентов.
В последнее время в литературе, посвященной тематике аудиторской деятельности, все чаще говорится о внутрифирменных стандартах как об одном из необходимых инструментов повышения качества. Вместе с тем, отсутствие разработанных методик по обеспечению и оценке качества аудиторской деятельности препятствует позитивным процессам в области аудиторских услуг. Представленный в настоящем диссертационном исследовании проект внутрифирменного стандарта по обеспечению качества деятельности аудиторской фирмы в целом позволит шире взглянуть на данную проблему, будет способствовать развитию критериев качества.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Елькин, Дмитрий Владимирович, Иркутск
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. 4.1, 2. М. : ЭКСМО, 2005.-524 с.
2. Об аудиторской деятельности : федер. закон РФ от 7 авг. 2001 г. № 119-ФЗ // Российская газета. 2001. - 9 авг.
3. О формах бухгатерской отчетности организации : приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н // Финансовая газета. 2003. - 5 авг.
4. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации : прил. к указу Президента РФ от 22 дек. 1993 г. № 2263 // Российская газета. -1999.-29 дек.
5. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : постановление Правительства РФ от 23 сент. 2002 г. № 696 // Официальные документы. 2002. - 2окт. (№ 36). - С. 1-5.
6. Пакет документов для проведения процедуры контроля качества аудиторских услуг : протокол Комитета по аудиторской деятельности ИПБ России от 14 дек. 2004 г. № 17 электронный ресурс. Ссыка на домен более не работает?page=audit& audit=qc&qc=tempmethod. - (07.11.05).
7. Азгальдов Г. Г. Общие сведения о методологии квалиметрии / Г. Г. Аз-гальдов // Стандарты и качество. 1994. - № 11. - С. 24-27.
8. Аборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК : учеб. пособие / Р. А. Аборов. 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Дело и Сервис, 2004. - 464 с.
9. Алексеев В. Использование цикла PDCA электронный ресурс. / В. Алексеев. Ссыка на домен более не работаетDOCUM2/pdca-2.html. - (03.06.05).
10. Арене А. Аудит / А. Арене, Дж. Лоббек ; гл.ред. Я. В. Соколов. М. : Финансы и статистика, 2003. - 560 с. : ил.
11. Аристов О. В. Управление качеством : учебник для вузов / О. В. Аристов. М. : ИНФРА-М, 2004. - 239 с.
12. Аристотель. Метафизика / пер. и прим. А. В. Кубицкого. М. ; Л. : Гос. социально-экон. изд-во, 1934.-348 с.
13. Аудит : учебник для вузов / В. В. Скобара и др.. М. : Просвещение, 2005.-479 с.
14. Аудит : учебник для вузов / В. И. Подольский и др.. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 583 с.
15. Аудит : учеб. пособие / Данилевский Ю. А. и др.. М. : ФБК-ПРЕСС, 2000. - 544 с.
16. Баклан В. П. Независимый финансовый контроль во Франции / В. П. Баклан // Контролинг. 1991. - № 4. - С. 82-99.
17. Баринов Д. С. Обеспечение качества аудита : российский и международный опыт / Д. С. Баринов // Бухучет на автотранспортных предприятиях. -2004.- № 1.- С. 47-54.
18. Басовский Л. Е. Управление качеством : учебник для вузов / Л. Е. Басовский, В. Б. Протасьев. М. : ИНФРА-М, 2005. - 211 с.
19. Бендел Т. Наставники по качеству. Джозеф Джуран / Т. Бендел, А. А. Константинов // Стандарты и качество. 1999. - № 7. - С. 86-87.
20. Бендел Т. Наставники по качеству. Филипп Кросби. / Т. Бендел, А. А. Константинов // Стандарты и качество. 1999. - № 9. - С. 74-75.
21. Большая советская энциклопедия : в 30-ти т. Т. 8 : Дебитор-Евкалипт / А. М. Прохоров и др.. М. : Сов. энциклопедия, 1972. - 624 с.
22. Большая советская энциклопедия : в 30-ти т. T.l 1 : Италия-Кваркуш / А. М. Прохоров и др.. М. : Сов. энциклопедия, 1973. - 624 с.
23. Большая советская энциклопедия : в 30-ти т. Т. 30 : Экслибрис-Яя / А. М. Прохоров и др.. М. : Сов. энциклопедия, 1978. - 901 с.
24. Бондаренко В. И. Зависимость между оценкой риска при планировании аудиторской проверки и ее качеством / В. И. Бондаренко // Аудитор. 2002. -№9.-С. 30-34.
25. Борисов А. Б. Большой экономический словарь / А. Б. Борисов. М. : Книжный мир, 1999. - 894 с.
26. Бусыгин А. В. Эффективный менеджмент / А. В. Бусыгин. М. : Фин-пресс, 2000.- 1056 с.
27. Бычкова С. М. Понятие качество в аудите и бухгатерском учете / С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова // Аудиторские ведомости. 2005. - № 3. - С.75-81.
28. Бычкова С. М. Риски в аудиторской деятельности / С. М. Бычкова, JI. Н. Растамханова. -М. : Финансы и статистика, 2003. 415 с. : ил.
29. Веснин В. Р. Менеджмент : учебник / В. Р. Веснин. М : Проспект, 2004. - 502 с.
30. Виноградова М. В. Организация и планирование деятельности предприятий сферы сервиса : учеб. пособие / М. В. Виноградова, 3. И. Панина. М. : Дашков и Ко, 2006. - 464 с.
31. Виханский О. С. Менеджмент / О. С. Виханский, А. И. Наумов. М. : Экономист, 2005. - 665 с.
32. Всеобщее управление качеством : учебник для вузов / О. П. Глудкин и др.. М. : Горячая линия - Телеком, 2001. - 600 с.
33. Гегель Г. В. Ф. Наука логики / Г. В. Ф. Гегель. М. : Мысль, 1998. -1072 с.
34. Герасимова Г. Е. Международные стандарты ИСО серии 9000 :2000. Принципы и терминология электронный ресурс. / Г. Е. Герасимова. -Ссыка на домен более не работаетGOST/msisopr.html. (10.11.04).
35. Гиссин В. И. Управление качеством продукции : учеб. пособие / В.И. Гиссин. Ростов н/Д : Феникс, 2000. - 255 с.
36. Гличев А. В. Основы управления качеством продукции / А. В. Гличев. -М.: Стандарты и качество, 2001. 455 с.
37. Горленко О. А. Менеджмент качества : анализ основных определений / О. А. Горленко // Методы менеджмента качества. 2004. - № 12. - С.34-36.
38. Даль В. И. Токовый словарь живого великорусского языка. Т.2 / В. И. Даль. М. : Русский язык, 1955. - 779 с.
39. Дарбека Е. М. Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации / Е. М. Дарбека, Н. В. Артемова // Аудиторские ведомости. 2004.-№ 8. - С. 23-3 8
40. Дейнега В. Н. Миссия аудита и процесс формирования отношений между аудитором и аудируемым лицом / В. Н. Дейнега // Аудитор. 2003. - № 11.-С. 25-30.
41. Дж. де С. Коутиньо. Управление разработками перспективных систем / пер. с англ. В. И. Кондратенко, Ю. А. Савостицкий ; под ред. О. JI. Смирнова. -М.: Машиностроение, 1982.-448 с.
42. Джордж С. Всеобщее управление качеством : стратегии и технологии, применяемые сегодня в самых успешных компаниях (TQM) / С. Джордж, А. Ваймерскирх. Спб. : Виктория плюс, 2002. - 256 с.
43. Ефремова Т. Ф. Новый словарь русского языка. Токово-словообразовательный. Т.1 / Т. Ф. Ефремова. М. : Русский язык, 2000. - 1084 с.
44. Звездин A. JI. Совершенствование стандартов оказания аудиторских услуг / A. JI. Звездин // Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 1. - С. 6-9.
45. Исаев JI. К. Обеспечение качества: стандартизация, единство измерений, оценка соответствия / JI. К. Исаев, В. Д. Малинский. М. : Издательство стандартов, 2001. - 280 с.
46. Кабушкин Н. И. Основы менеджмента / Н. И. Кабушкин. Минск : Новое знание, 2004. - 336 с.
47. Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту / П. И. Камышанов. -М. : ИНФРА-М, 1996. 552 с.
48. Каплан Р. С. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию / Р. С. Каплан, Д. П. Нортон. 2-е изд., испр. и доп. - М. : Олимп-Бизнес, 2005.-320 с.
49. Кизь В. В. Качество аудита и аудиторские стандарты / В. В. Кизь // Аудитор.-2001.-№ 12.-С. 20-33.
50. Кизь В. В. Организационные мероприятия по контролю качества аудита / В. В. Кизь // Аудитор. 2002. - № 5. - С. 22-26.
51. Кизь В. В. Методические основы оценки качества аудита: дис. . канд. экон. наук / В. В. Кизь ; НГАЭУ. Новосибирск, 2003. - 160 с.
52. Ковалев В. В. Финансовый анализ : методы и процедуры / В. В. Ковалев. М : Финансы и статистика, 2005 - 560 с.
53. Ковалишина Г. В. Системный подход в оценке эффективности управления фирмой / Г. В. Ковалишина // Аудит и финансовый анализ. 2002. - № 2. -С. 169-183.
54. Кожура Р. В. Аудит : предпринимательство или юридический процесс (об одной профессиональной привилегии) / Р. В. Кожура // Законодательство. -1999.-№4.-С. 27-31.
55. Контроль качества. Материалы Иркутского института профессиональных бухгатеров электронный ресурс. / Институт профессиональных бухгатеров России. Ссыка на домен более не работаетaudit/control.htm. - (02.05.06).
56. Кохановская Т. И. Философия : учеб. пособие для высших учебных заведений / Т.И. Кохановская. Ростов н/Д : Феникс, 2003. - 576 с.
57. Крюков И. Сбалансированная система показателей в интегрированной системе качества / И. Крюков, А. Шадрин // Стандарты и качество. 2004. - № 6. - С. 62-64.
58. Кузнецов С. А. Большой токовый словарь русского языка / С. А. Кузнецов. СПб.: Норинт, 1998. - 1535 с.
59. Кумэ X. Статистические методы повышения качества / X. Кумэ. М. : Финансы и статистика, 1990. - 304 с.
60. ЛабынцевН. Т. Аудит : теория и практика : учеб. пособие / Н. Т. Ла-бынцев, О. В. Ковалева. М. : ПРИОР, 2000. - 208 с.
61. Любинская Л. Н. Системный подход в инноватике / Л. Н. Любинская, А. А. Поскряков, А. И. Уёмов // Экономика XXI века. 2000. - № 1. - С. 79-87.
62. Мазур И. И. Управление качеством : учеб. пособие / И. И. Мазур, В. Д. Шапиро. М.: Высш. шк., 2003. - 334 с.
63. Максимова Г. В. Внутренний аудит и управление в рыночных условиях хозяйствования / Г. В. Максимова. Иркутск : Изд-во ИГЭА, 1998. - 144 с.
64. Максимова Г. В. Методология организации внутреннего контроля в управлении хозяйствующим субъектом : диссертация на соискание степени д-ра экон. наук / Г. В. Максимова; ИГЭА. Иркутск, 1999. - 365 с.
65. Малашихина Н. Н. Риск-менеджмент : учеб. пособие / Н. Н. Малашихи-на, О. С. Белокрылова. Ростов н/Д : Феникс, 2004. - 320 с.
66. Международный стандарт ИСО 9000:2000 Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь электронный ресурс. / Международная организация по стандартизации. Ссыка на домен более не работаетkatalog.php?fFolder= 16.-(12.06.05).
67. Международный стандарт ИСО 9004 :2000 электронный ресурс. / Международная организация по стандартизации. Ссыка на домен более не работаетsmc/ iso.phtml.-(12.06.05).
68. Мескон М. X. Основы менеджмента / Мескон М. X., Альберт М., Хедо-ури Ф. М.: Дело, 1992. - 702 с.
69. Миронова О. А. Сущность аудита / О. А. Миронова // Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 3. - С. 212-215.
70. Мишин В. М. Управление качеством : учеб. пособие для вузов / В.М. Мишин. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 303 с.
71. Москвин В. Качество продукции в инвестиционном проекте / В. Москвин // Инвестиции в России. 2003. - № 3. - С. 24-28.
72. Никифоров А. Д. Управление качеством : учеб. пособие / А. Д. Никифоров. М.: Дрофа, 2004. - 720 с.
73. Нитецкий В. В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности / В. В. Нитецкий // Аудиторские ведомости. 1997. - № 3. - С.13-17.
74. Огвоздин В. Ю. В дебрях терминологии / В. Ю. Огвоздин // Стандарты и качество. 2003. - № 7. - С.78-83.
75. Огвоздин В. Ю. Управление качеством : учебник для вузов / В. Ю. Огвоздин. -М. : Дело и сервис, 2002. 160 с.
76. Ожегов С. И. Словарь русского языка / Н. Ю. Шведова. 20-е издание. - М. : Русский язык, 1989. - 750 с.
77. Окрепилов В. В. Управление качеством : учебник для вузов / В. В. Ок-репилов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономика, 1998. - 639 с.
78. Основы системного подхода и их приложение к разработке территориальных автоматизированных систем управления / Гладких Б. А. и др.. Томск : Изд-во ТГУ, 1976.-243 с.
79. Панкова С. В. Применение системного подхода к обеспечению качества аудита / С. В. Панкова // Аудитор. 2002. - № 12. - С. 26-32.
80. Парахина В. Н. Основы теории управления : учеб. пособие / В. Н. Пара-хина, J1. И. Ушвицкий. -М. : Финансы и статистика, 2003. 560 с.
81. Петров Д. Внутрифирменный контроль качества аудиторских услуг / Д. Петров, О. Редько // Журналъ для акционеровъ. 2003. - № 12. - С. 40-44.
82. Прангишвили И. В. Системный подход и общесистемные закономерности / И.В. Прангишвили. М.: СИНТЕГ, 2000. - 528 с.
83. Прикладные вопросы квалиметрии / А. В. Гличев и др.. М. : Изд-во стандартов, 1983. - 136 с.
84. Пугачев В. В. Контроль качества аудита / В. В. Пугачев // Финансовые и бухгатерские консультации. 2002. - № 5. - С. 49-57.
85. Райзберг Б. А. Экономика и управление. Словарь / Б. А. Райзберг, JI. Ш. Лозовский. М. : Моск. психолого-социалогический ин-т, 2005. - 487 с.
86. Ремизов Н. А. Аудиторские риски и система внутреннего контроля / Н.А. Ремизов // Финансовые и бухгатерские консультации. 2003. - № 9. - С. 3-13.
87. Ремизов Н. А. МСА сегодня и завтра. Аудиторские риски / Н. А. Ремизов, Е. JI. Сквирская // Финансовые и бухгатерские консультации. 2005. - № 6.-С. 26-35.
88. Ремизов Н. А. Проект Реформа российского аудита : курс лекций Качество аудита и методические аспекты его проверки электронный ресурс. / Н. А. Ремизов. Режим доступа: auditreform.ru. - (21.03.04).
89. Робертсон Дж. Аудит / Дж. Робертсон ; науч. ред. С. М. Шапигузов. -М: Контакт, 1993.-496 с.
90. Российский энциклопедический словарь. Кн.1 / А. М. Прохоров и др..- М. : Большая Российская энциклопедия, 2001. 1023 с.
91. Руф А. Л. Узкие места закона об аудиторской деятельности / А. Л. Руф // Аудитор.-2002.-№ 1.-С.7-11.
92. Салимова Т. А. Современные подходы к категории качество в менеджменте / Т. А. Салимова // Проблемы теории и практики управления. 2006.- № 2. С. 17-23.
93. Сиротенко Э. А. Системное представление и концепция развития аудита / Э. А. Сиротенко // Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 2. - С. 184-200.
94. Скобара В. В. Качество аудита (теория и методология) : диссертация в виде научного доклада на соискание ученой степени д-ра экон. наук / В. В. Скобара ; Финансовая академия при Правительстве РФ. М., 1999. - 74 с.
95. Скобара В. В. Аудит : методология и организация / В. В. Скобара. М. : Дело и сервис, 1998. - 576 с.
96. Солодов А. К. Рынок : контроль и аудит / А. К. Солодов. Воронеж : Вопросы теории и техники, 1993. - 160 с.
97. Старовойтова Е. В. Основные принципы и процедуры системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг / Е. В. Старовойтова, Е. Л. Молодцо-ва // Аудиторские ведомости. 2006. - № 2. - С. 46-55.
98. Суйц В. П. Аудит : общий, банковский, страховой / В. П. Суйц, А. Н. Ахметбеков, Т. А. Дубровина. М. : ИНФРА-М, 2000. - 555 с.
99. Теория управления : учебник / A. JI Гапоненко и др.. М. : РАГС, 2004. - 558 с.
100. Терехов А. А. Аудит : законодательные решения / А. А. Терехов. М. : Финансы и статистика, 2003. - 608 с.
101. Терли Ст. Внутренний и внешний аудит и управление / Ст. Терли // Контролинг. 1991.-№4.-С. 100-117.
102. Угольников К. JI. История аудита / К. JI. Угольников // Контролинг. -1991.-№ 1.-С. 79-84.
103. Управление и организация в сфере услуг: теория и практика / К. Хаксе-вер и др.. 2-е изд. - Спб : Питер Бук, 2002. - 752 с.
104. Управление качеством : учебник для вузов / С. Д. Ильенкова и др.. 2-е изд., перераб. и доп. - М. :ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 334 с.
105. Управление эффективностью и качеством : Модульная программа. В 2 ч. 4.1 / И. Прокопенко и др.. М. : Дело, 2001. - 800 с.
106. Фатхутдинов Р. А. Управление конкурентоспособностью организации : учеб. пособие / Р. А. Фатхутдинов. М. : ЭКСМО, 2004. - 541 с.
107. Фейгенбаум А. Контроль качества продукции / авт. предисл. и науч. ред. А. В. Гличев. М. : Экономика, 1986. - 471 с.
108. Фомин В. Н. Квалиметрия. Управление качеством. Сертификация : учеб. пособие / В. Н. Фомин. М.: Ось-89, 2005. - 384 с.
109. ПО.Харрингтон Дж. Управление качеством в американских корпорациях / Дж Харрингтон ; авт. вступ. ст. и науч. ред. Л. А. Конарева. М. : Экономика, 1990.-272 с.
110. Хачатуров А. Е. Основы менеджмента качества : учеб. пособие / А. Е. Хачатуров, Ю. А. Куликов. М. : Дело и Сервис, 2003. - 304 с.
111. Хойер Р. Что такое качество? / Р. Хойер, Б. Хойер, В. Алексеев // Стандарты и качество. 2002. - № 3. - С. 97-102.
112. ПЗ.Цвигун И. В. Концепции качества и варианты их системной реализации / И.В. Цвигун. Иркутск : Изд-во ИГЭА, 1998. - 123 с.
113. Шадрин А. Д. Некоторые аспекты практической реализации процессного подхода / А. Д. Шадрин // Стандарты и качество. 2003. - № 6. - С. 52-57.
114. Шаклеин Т. Просто о системе менеджмента качества / Т. Шаклеин // Управление качеством. 2004. - № 7. - С. 15-21.
115. Швец В. Е. Универсальный цикл менеджмента качества / В. Е. Швец // Стандарты и качество. 1999. - № 10. - С. 48-49.
116. Шеремет А. Д. Аудит : учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2004. - 409 с.
117. Шишкин И. Ф. Метрология, стандартизация и управление качеством : учебник для вузов / под ред. Соломенко Н. С. М. : Изд-во стандартов, 1990. -342 с.
118. A statement of basic auditing concepts / by Committee on Basic Auditing Concepts Sarasota, Fla. : American Accounting Association, 1973.
119. Handbook of International Auditing Assurance, an Ethiks Pronouncement. -2005 Addition, New York : IF AC, 2005.
Похожие диссертации
- Организационно-экономические основы выбора параметров автозаправочных станций
- Научно-методические аспекты планирования производственно-хозяйственной деятельности на промышленном предприятии
- Теоретические и методические аспекты создания сетевой туристической фирмы
- Теоретические и методические аспекты формирования системы налогового аудита налога на добавленную стоимость
- Обеспечение качества аудиторских услуг