Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Статистический анализ налогообложения доходов физических лиц тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Баканов, Сергей Алексеевич
Место защиты Москва
Год 2008
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Статистический анализ налогообложения доходов физических лиц"

00316808"7

Баканов Сергей Алексеевич

СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

о 6 23В8

Москва, 2008

003168087

Работа выпонена на кафедре Социально-экономической статистики Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Дианов Дмитрий Владимирович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Романов Андрей Александрович

кандидат экономических наук, доцент Князева Татьяна Васильевна

Ведущая организация: Всероссийская государственная налоговая

академия Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится л22 мая 2008 года в 1400 часов на заседании диссертационного совета Д 212 151.02 при Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) по адресу 119501, г Москва, ул Нежинская, д 7

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке МЭСИ по адресу 119501, г Москва, ул Нежинская, д 7

Автореферат разослан л($ года

Ученый секретарь диссертационного совета Бамбаева Н Я

кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования Социально-экономические процессы, происходящие в обществе, предопределяют регулярные изменения в структуре как доходов, так и расходов населения, источников их получения и направлений конечного использования Доходы выступают одним из основных показателей жизненного уровня населения, являются важной характеристикой развития социальной сферы При статистическом исследовании доходов населения необходимо учитывать двусторонний характер экономических отношений, в результате которых они формируются С одной стороны, данные отношения возникают между работодателями и наемными работниками, в результате чего последние получают доход, выраженный в денежной или натуральной форме С другой стороны, отношения по формированию доходов населения являются результатом взаимодействия самих домашних хозяйств между собой как субъектов рынка товаров и услуг Доходы, формируемые в результате таких отношений, обязывают физических лиц к испонению налоговых обязательств перед бюджетной системой, так как являются налоговой базой по одному из наиболее важных налогов - налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)

Особую актуальность исследованию налогообложения доходов физических лиц в России придает низкий уровень собираемости данного налога по сравнению с развитыми странами В виду динамичного повышения уровня доходов домашних хозяйств в последнее десятилетие налоговая сфера является особо привлекательной для совершения противоправных действий, таких как сокрытие доходов, использование различных схем ухода от налогообложения и др Для решения данной проблемы от государственных институтов требуется постоянная корректировка налоговой политики, принятие оперативных решений по управлению налоговой системой России на основе статистической информации Таким образом, анализ налогообложения доходов физических лиц дожен основываться на

достоверной информации, получаемой в ходе федерального статистического наблюдения и налогового контроля

В научной литературе недостаточно уделено внимания вопросам статистического исследования налогообложения физических лиц и поступлений НДФЛ в бюджетную систему Сложность и многогранность проблем налогообложения физических лиц предопределяет актуальность применения современных статистических методов анализа состояния, структуры и динамики исследуемого экономического процесса Это позволит своевременно и оперативно принимать решения по корректировке налоговой политики государства и осуществлять выработку мер по совершенствованию налоговой системы, деятельности налоговых и правоохранительных органов

Целью исследования является разработка методики комплексного статистического анализа налогообложения доходов физических лиц в России В работе сформулированы и решены следующие задачи

Х предложить методические подходы к построению системы статистических показателей налогообложения доходов физических лиц,

Х определить направления статистического анализа налогообложения доходов физических лиц,

Х провести классификацию элементов налогообложения доходов физических лиц,

Х разработать методику статистической оценки эффективности работы налоговых органов с физическими лицами по НДФЛ,

Х построить модель зависимости поступлений НДФЛ в бюджетную систему от важнейших социально-экономических показателей,

Х осуществить прогноз поступлений НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации

Объектом исследования является система налогообложение доходов физических лиц в России

Предметом исследования выступают количественные характеристики системы налогообложения доходов физических лиц в России

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области налогов, экономической теории, статистики, математического моделирования и прогнозирования

В качестве инструментария исследования использовались многомерные статистические методы корреляционного, регрессионного и кластерного анализа, методы анализа временных рядов и прогнозирования, табличные и графические методы представления результатов исследования

Обработка исходной информации проводилась с использованием пакетов прикладных программ лSPSS, лExcel

Информационной базой исследования явились статистические данные Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, Министерства финансов и Министерства внутренних дел России, публикации в периодических изданиях по теме исследования

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке методики комплексного статистического анализа налогообложения доходов физических лиц в России К числу наиболее существенных результатов, полученных автором, составляющих научную новизну исследования и выносимых на защиту, относятся

Х уточнено содержание налогообложения доходов физических лиц как объекта статистического исследования,

Х определены аналитические возможности налоговой и статистической отечности для анализа НДФЛ,

Х допонена система статистических показателей налогообложения доходов физических лиц,

Х проведен статистический анализ динамики и структуры НДФЛ,

Х предложена методика статистической оценки эффективности деятельности налоговых органов по противодействию уклонению от уплаты НДФЛ,

Х разработана модель, позволяющая оценить влияние социально-экономических факторов на уровень налогообложения доходов физических лиц в России

Практическая значимость работы. Результаты выпоненного научного исследования могут быть использованы органами государственной статистики для совершенствования статистической отчетности, представительными и испонительными органами государственной власти и муниципальных образований, в процессе формирования и испонения бюджетов всех уровней в части поступлений НДФЛ

Результаты диссертационного исследования использованы в учебном процессе по курсам Финансовая статистика в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики(МЭСИ) и Финансово-экономическая экспертиза в Академии экономической безопасности МВД России.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации рассматривались и получили одобрение на Межвузовских и Всероссийских научно-практических конференциях Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления (Москва, 2004 г), Механизмы подрыва финансирования и экономических основ терроризма как условие создания эффективной системы экономической безопасности Российской Федерации (Москва, 2005 г), Новые механизмы в борьбе с экономическими преступлениями в области сокрытия доходов (Москва, 2005 г).

Публикации. По теме диссертации автором опубликованы 5 работ общим объемом 2,5 печатных листа, в том числе две в журналах, рекомендуемых ВАК.

Объем и структура работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обоснована актуальность темы, цель и задачи исследования, определены объект, предмет, научная новизна и практическая значимость работы

В первой главе Доходы физических лиц как объект статистического исследования рассматривается экономическая сущность доходов физических лиц, их налогообложения, дается классификация основных элементов налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

Низкий уровень собираемости изучаемого налога требует совершенствования механизмов его сбора, разработки методологии статистического анализа структуры НДФЛ В 2ООО г Россия занимала одно из последних мест в мире по его доле в доходах 8,33% в общем объеме доходов государственного бюджета К 2006 г значение данного показателя составило 8,76% В табл 1 представлено изменение удельного веса НДФЛ в общем объеме бюджетных доходов

Таблица 1

Динамика удельного веса НДФЛ в структуре доходов государственного бюджета России_

Годы Доходы - Налог на доходы Темп роста Удельный вес

всего, мрд физических лиц, поступлений НДФЛ, НДФЛ в доходах

руб мрд руб в процентах к консолидированного

предыдущему году бюджета, %

2000 2097,7 174,8 - 8,33

2001 2683,7 255,8 127,94 9,53

2002 3519,2 358,1 131,13 10,18

2003 4138,7 455,7 117,60 11,01

2004 5429,9 574,5 131,20 10,58

2005 8579,6 707,1 158,01 8,24

2006 10625,8 930,4 123,85 8,76

Приведенные в табл 1 значения ниже среднего уровня поступлений

аналогичного налога в развитых странах, где на его долю приходится от 30% до 50% доходов этих государств При этом в абсолютном выражении наблюдается рост поступлений НДФЛ в бюджет. Наибольший темп роста по налогу приходися на 2005 г, когда налоговые органы усиленно проводили проверки организаций на наличие серых схем и выплат зарплат в конвертах Результатом данной деятельности стал значительный прирост

поступлений по изучаемому налогу на уровне 58% Столь низкий удельный вес НДФЛ в структуре доходов объясняется опережающим ростом поступлений по другим доходным статьям Так, например, за период с 2000 по 2006 г.г. платежи за пользования природными ресурсами возросли более чем в 15 раз

Незначительная роль НДФЛ в налоговой системе России обусловлена рядом причин невысокий уровень доходов населения, слабый налоговый контроль, несовершенство налогового, гражданского и трудового законодательства, наличие большого количества льгот, массовое уклонение от налогообложения Перечисленные причины объясняются тем, что социально-экономические и политические преобразования в России, затронувшие все стороны общественной жизни в силу ряда объективных и субъективных причин не привели к практически ощутимым результатам в преодолении социальной напряженности Более того, снижение уровня жизни основной части населения, рост инфляции, расслоение общества по уровню доходов, массовая криминализация общества и другие негативные явления оказывали отрицательное влияние на налоговую систему в стране.

При статистическом исследовании налогообложения доходов физических лиц применяется система национальных счетов (СНС) При ее использовании достигается единство статистической методологии, что обеспечивает сопоставимость показателей всех стран на мировом уровне, значительно упрощает решение проблемы международных сопоставлений, способствуя их достоверности

Сложность структуры налога на доходы физических лиц предопределяет необходимость построения статистической классификации (рис. 1). Одним из основополагающих критериев построения классификации дожен стать субъект налогообложения, предполагающий классификацию, например, по юридическому статусу налогоплательщика Данная классификация предопределяет оценку режима налогообложения и перечень уплачиваемых налогов Отличительной особенностью налогообложения индивидуальных

предпринимателей, является использование, как общего режима налогообложения, так и специальных режимов, к которым относятся

Х упрощенная система налогообложения,

Х единый налог на вмененный доход;

Х единый сельскохозяйственный налог

Рис.1. Основная классификация НДФЛ

Не менее важным критерием построения статистической

классификации являются элементы налога на доходы физических лиц Первым среди них выступает объект налогообложения.

Хотя в качестве объекта налогообложения выступают доходы физических лиц, тем не менее, не все они подпадают под налогообложение Основными объектами выступают вознаграждения за выпонение трудовых или иных обязанностей (заработанная плата), доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации имущества, негосударственные пенсии, пособия и стипендии В свою очередь выплаты социального характера, такие как государственные пособия, пенсии по государственному пенсионному обеспечению, трудовые пенсии, алименты, получаемые налогоплательщиками, исключаются из налогооблагаемой базы

При определении объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц важно учитывать статус субъекта налогообложения, тку резидентов объектом налогообложения выступает доход, полученный как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, а для нерезидентов объектом выступает доход, полученный только на территории Российской Федерации

В дальнейшем в качестве критерия классификации целесообразно использовать доходы в денежной форме, доходы в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится тремя группами субъектов налоговыми агентами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах

Налоговая ставка также может выступать критерием классификации налога на доходы физических лиц Данные классификации не исчерпывают предпосылок структурного анализа Для различных целей статистического анализа могут быть разработаны допонительные классификации и, следовательно, определены критерии их построения

Во второй главе Анализ показателей налогообложения доходов физических лиц рассматриваются вопросы сопоставимости налоговой и статистической отчетности и формирование информационной базы на основе данных статистического учета по НДФЛ, проводится анализ структуры и динамики изучаемого объекта исследования, а так же способов снижения налогооблагаемой базы по НДФЛ

Важным элементом анализа налогообложения доходов физических лиц является формирование единой информационной базы по изучаемому налогу Цель ее создания - систематизация данных о налогоплательщиках, проведение анализа эффективности налоговой политики в отношении физических лиц и мероприятий по сбору налогов, структуры НДФЛ и осуществление прогнозов Информационная база дожна представлять собой систему связанных носителей соответствующей информации о доходах физических лиц и об испонении ими налоговых обязательств В работе предложено осуществлять формирование информационной базы по

направлениям, представленным на рис 2 Основной метод формирования информационной базы налогообложения доходов физических лиц основан на сборе данных из сводной отчетности, собираемой налоговыми органами, ведущими учет налогоплательщиков по НДФЛ Получение сводной информации включает два этапа

Х обработка официальных данных, подаваемых налогоплательщиками и налоговыми агентами в ФНС,

Х обработка данных, полученных в ходе проведения налоговой проверки

Рис.2. Информационная база налогообложения доходов физических лиц

Основа вспомогательного метода - применение косвенных способов

оценки налоговых потоков и испонения обязательств по НДФЛ,

базирующихся на данных статистического учета, позволяющих выявлять закономерности, присущие изучаемому явлению в определенных условиях

Данные статистического учета, аккумулируемые в органах госстатистики в ходе осуществления федерального государственного статистического наблюдения, могут допонять информационную базу по НДФЛ Проблемой современной информационной базы по налогам и, в частности, по НДФЛ, является несогласованность налоговой и статистической отчетности До сих пор не разработаны инструменты и методы, стандарты и интерфейсы обмена информацией между ведомствами в целях проверки и перепроверки полученных данных Построение такой взаимосвязи открывает возможность анализа данных, полученных налоговыми органами и органами государственной статистики

Для получения целостной характеристики налогообложения доходов физических лиц, необходимо построение комплексной системы показателей В работе выделены основные подсистемы статистических показателей собираемости НДФЛ, декларируемоеЩ доходов физических лиц, качества работы государственных контролирующих органов по предотвращению уклонения от уплаты НДФЛ

В подсистеме показателей собираемости НДФЛ наиболее информативными являются показатели структуры и динамики поступлений НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации С 2000 по 2006 год уровень поступлений по НДФЛ вырос более чем в 5 раз (табл 2)

Таблица 2

Структура доходов государственного бюджета РФ (мрд. руб.)

Статьи доходов бюджета 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Всего 2097,7 2683,7 3519,2 4138 7 5429,9 8579,6 10625,8

налог на прибыль организаций 398,8 513,8 463,3 526 5 867,6 1332,9 1670,6

налог на доходы физических лиц 174,8 255,8 358,1 455,7 574,5 707,1 930,4

налог на добавленную стоимость 457,3 639 752,7 882,1 1069,7 1472,3 1511,1

акцизы 166,4 243,3 264 1 7,8 246,9 253,7 270,6

налоги на имущество 64,8 89,6 120,5 137,8 146,8 253,1 310,9

платежи за пользование природными ресурсами 77 6 135,7 330 8 395 8 581 928,6 1187,3

прочие поступления 758 806,5 1229,7 1393 1943,4 3631,9 4744,9

Так в 2005 г в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 707,1 мрд рублей налога на доходы физических лиц, что на 23% больше уровня поступлений НДФЛ в 2004 году, а в 2006 г налога поступило 930,4 мрд рублей, что на 31,6% больше, чем за 2005 г. Основную часть налога на доходы физических лиц (97,5%) составил налог с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%

Показатели заявленных профессиональных налоговых вычетов по РФ

Показатели заявленных социальных налоговых вычетов по РФ

Показатели заявленных имущественных налоговых вычетов по

Показатели заявленных вычетов на

благотворительные цели

Показатели заявленных вычетов на лечение

Показатели заявленных вычетов на учебу

Показатели заявленных вычетов при продаже имущества

Показатели заявленных вычетов при приобретении недвижимости

Рис. 3. Показатели декларационной кампании по НДФЛ в России

Важное значение для проведения исследования представляет систематизация показателей декларационной кампании (рис 3) Цель данной

кампании заключается в обработке информации по полученным налоговым декларациям и принятие решения по результатам их проверки.

По результатам декларационной кампании 2006 г. по налогу на доходы физических лиц, в налоговые органы было представлено 4060 тысяч налоговых деклараций по доходам, полученным в 2005 году (включая уточненные декларации). Это на 6% больше, чем по итогам декларационной кампании 2005 года. Как и в 2005 году, в 2006 году основная часть деклараций подана налогоплательщиками в целях получения различных налоговых вычетов (рис. 4). Так, 1261 тыс. деклараций были поданы налогоплательщиками в целях получения имущественных налоговых вычетов по приобретению жилья.

Рис. 4. Структура налогоплательщиков, физических лиц, участвовавших в декларационной кампании 2006 г. в России

По отношению к 2005 году темп роста количества таких деклараций в 2006 году составил 123%. В 1500 тысячах деклараций налогоплательщики заявили социальные вычеты. Это на 25% больше, чем в ходе декларационной кампании 2005 года. В 431 тысяче деклараций налогоплательщиками заявлены имущественные вычеты к доходам по продаже имущества.

Ключевым показателем, характеризующим деятельность

контролирующих органов, является количество правонарушений, материалы по которым направлены в суд. В целях детализации можно выделить

С. 1|рпкю

С целью декларирования

С целью получения налогового вечета по приобретению недвижимости 31%

С целью получения социального налогового вычета

показатель, отражающий число правонарушений, по которым совершившие их лица привлечены к налоговой, административной или уголовной ответственности Также необходимо отметить показатели, которые отражают число мероприятий, осуществляемых контролирующими органами, а именно

Х выездных налоговых проверок - для налоговых органов,

Х проверок налогоплательщиков - для органов внутренних дел

В работе проведен анализ способов снижения налогооблагаемой базы по НДФЛ Построение комплексной системы взаимоувязанных показателей дожно быть ориентировано не только на анализ испонения налоговых обязательств, но и на оценку ущерба от их неиспонения В контексте обозначенной проблемы рассмотрены способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением законных, полузаконных или противозаконных действий

В третьей главе Статистическое моделирование и прогнозирование поступлений налога на доходы физических лиц осуществлена многомерная группировка регионов России по показателям социально-экономического развития и поступлений НДФЛ в бюджеты субъектов Российской Федерации, проведен анализ взаимосвязи поступлений по НДФЛ в бюджет и факторов их определяющих, осуществлен прогноз изучаемых показателей

Для проведения анализа выбраны 63 субъекта Российской Федерации, региональные налоговые органы которых своевременно публикуют данные о собранных налогах Исходные данные по этим регионам представлены следующими социально-экономическими показателями за 2006 г

у - поступление НДФЛ в бюджет субъекта Российской Федерации, тыс руб ,

X/ - средняя номинальная начисленная заработная плата в месяц, руб ,

х2 - численность занятых в экономике, тыс человек;

х> - численность незанятых трудовой деятельностью граждан, тыс чел,

Х4 - строительство жилых домов, тыс м2,

х$ - объем платных услуг населению, мн руб , хб - оборот розничной торговли, мн руб,

х7 - объем просроченной задоженности по заработной плате, тыс руб Классификация регионов РФ была проведена по указанным показателям,

характеризующим поступление НДФЛ и социально-экономическое

положение населения регионов В результате применения иерархического

агоритма кластерного анализа с использованием принципа ближайшего

соседа и Евклидовой метрики было получено разбитие на 4 однородные

группы (табл 3) В табл.3 кластеры ранжированы по показателю

поступлений НДФЛ в бюджеты субъектов Российской Федерации При этом,

по мере возрастания НДФЛ, наблюдается рост всех остальных показателей

Таблица 3

Средние значения основных социально-экономических показателей

по кластерам за 2006 год

Кластер Число регионов XI Х2 Хз Х4 Х5 Хб Х7 У

41 7208,92 586,12 11,96 372,64 15107,68 49605,19 28341,07 4987

Э2 6 12852,08 483,17 15,45 187,08 21892,72 57941,95 16856,17 7860

вз 7 12464,93 981,43 22,29 762,63 48166,77 157462,3 81893,57 11598

Э4 9 995016 1362,00 30,23 1037,42 47627,79 165350,9 43925,56 15623

Наиболее многочисленным является первый кластер, который, в основном, объединил регионы Европейской части России Это свидетельствует о неблагоприятной ситуации в социально-экономическом развитии Средние значения рассматриваемых показателей в данном кластере минимальны по сравнению с другими кластерами При этом, наибольшая плотность и численность населения России наблюдается именно в этих регионах При наибольшей концентрации налогоплательщиков НДФЛ в регионах первого кластера, средний уровень поступлений данного налога в бюджетную систему минимальный.

Немногим в лучшую сторону отличается ситуация в регионах второго кластера, который представлен в основном регионами Крайнего Севера и Дальнего Востока, где физические лица - наемные работники получают надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним

местностям, так называемые северные коэффициенты Поэтому, несмотря на меньшую, чем в регионах первого кластера, численность и плотность _ населения, налоговая база по НДФЛ выше и, следовательно, больше уровень налоговых поступлений в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации

Экономика регионов третьего кластера имеет наибольшую внешнеторговую ориентацию, в том числе в части импорта товаров -Сахалинская область, Хабаровский край, а так же экспорта сырья из России В регионах данного кластера высокий уровень доходов населения, а также показателей результатов экономической деятельности и налоговых поступлений в бюджет Однако в регионах данного кластера наблюдается высокий уровень незанятых трудовой деятельностью граждан Это не означает отсутствие рабочих мест, напротив свидетельствует о реализации возможности занятия домашним хозяйством членами семей работников с высоким уровнем доходов, которые наблюдаются в регионах данного кластера

Четвертый кластер объединил крупные промышленные регионы, где сконцентрированы предприятия по производству метала и металообработке. Рассматриваемые показатели по данному кластеру наиболее приближены к средним российским Обращает внимание тот факт, что при практически равном среднем значении заработной платы с регионами первого кластера, наблюдаемый уровень налоговых поступлений по НДФЛ в этой группе оказывается выше, более чем в потора раза Столь высокий уровень налоговых поступлений может объясняться субъективным фактором, связанным с организацией налоговой системы в данных регионах Именно методологические разработки и методики организации налогового контроля и работы правоохранительных органов по обеспечению экономической безопасности в республике Татарстан и Кабардино-Бакарской республике берутся за основу разработки соответствующих документов на федеральном и региональном уровне Российской Федерации.

Для количественного описания зависимости поступлений НДФЛ в бюджеты субъектов Российской Федерации от рассматриваемых объясняющих показателей использовались методы корреляционного и регрессионного анализа.

По данным, полученным из 63 регионов России, с помощью пошаговых агоритмов регрессионного анализа получено следующее уравнение регрессии

-378378+78,8*Х;+6331,6*хг-6ПЗ,6*х3 -5438,75*^+276,29*хг14,1*д:(!

(1,76) (3,65) (-1,55) (-4,79) (33,92) (-1,71) К2=0,91; Рнабл= 10,35

у - поступление НДФЛ в бюджет субъекта Российской Федерации, тыс руб ,

X] - средняя номинальная начисленная заработная плата в месяц, руб ,

х2 - численность занятых в экономике, тыс. человек,

х3 - численность незанятых трудовой деятельностью граждан, тыс чел;

Х4 - строительство жилых домов, тыс м2,

х; - объем платных услуг населению, мн руб ,

Хб - объем просроченной задоженности по заработной плате, тыс руб

Данное уравнение считается значимым при Рнабл= 10,35, что превышает критическое значение при степенях свободы \>\=7 и и2=56, равное 3,8 Кроме того, коэффициент детерминации указывает на то, что данная модель объясняет 91% вариации результативного признака - поступлений в бюджет субъектов Российской Федерация по НДФЛ

Положительное влияние на уровень поступлений НДФЛ в бюджеты субъектов Российской Федерации оказывают следующие объясняющие показатели- средняя номинальная начисленная заработная плата, численность занятых в экономике и объем платных услуг населению Отрицательное влияние на поступление данного налога оказывает численность незанятых трудовых ресурсов, объем строительства жилых домов и просроченной задоженности по заработной плате

В свою очередь показатель численности занятых в экономике имеет высокое влияние на уровень налоговых поступлений (коэффициент корреляции 0,89%) Данный факт объясняется тем, что в состав занятого в экономике населения входят не только наемные работники, базой исчисления налога у которых является начисленная заработная плата, но так же индивидуальные предприниматели и нотариусы, доходы которых не участвуют в формировании средней номинальной начисленной заработной платы Рост численности занятых на 1 тыс человек, способствует увеличению поступления по НДФЛ в размере 6331 тыс. рублей Поступления по НДФЛ увеличиваются на 0,2% при росте занятых на 1%

При увеличении средней номинальной начисленной заработной платы на 1 рубль, поступления в бюджеты субъектов Российской Федерации увеличиваются на 78 тыс рублей, или при росте номинальной начисленной заработанной платы на 1% поступления увеличиваются на 0,12 %

Объем платных услуг населению оказывает существенное влияние на испонение налоговых обязательств физическими лицами, т к значительный удельный вес занятых в экономике наблюдается именно в данной сфере деятельности - около 10% в 2006 году При росте объема платных услуг населению на 1 мн рублей, наблюдается рост поступления НДФЛ в бюджет регионов на 276,29 тыс. рублей, т.е при их росте на 1%, поступления увеличиваются на 0,99%.

Между уровнем налоговых поступлений и численностью незанятых трудовой деятельностью граждан наблюдается обратная количественная связь При росте незанятых на 1 тыс человек бюджеты регионов недополучают НДФЛ в размере 6273,6 тыс рублей, что впоне объяснимо, т к данный объясняющий показатель является оценкой снижения численности налогоплательщиков по рассматриваемому налогу. Поступления НДФЛ снижаются на 0,016% при росте незанятых на 1%, о чем свидетельствует соответствующий коэффициент эластичности

Существенное отрицательное влияние на результативный показатель оказывает рост строительства жилых домов. При увеличении жилищного

строительства на 1 тыс мг налоговые поступления уменьшаются на 5438,75 тыс рублей При росте жилищного строительства на 1%, величина поступлений НДФЛ в бюджетную систему уменьшается на 0,14%. Это объясняется возможностью получения налогового вычета физическими лицами, в соответствии с Налоговым Кодексом, в размере 1 ООО тыс рублей при приобретении недвижимости В виду значительного увеличения стоимости жилья за последние 5 лет, оно все чаще приобретается в совместную собственность двумя-тремя лицами При этом, каждый собственник жилья имеет право на вышеуказанный вычет, что еще более сокращает поступления НДФЛ в бюджетную систему

Объективно отрицательным фактором для поступлений в бюджет по НДФЛ выступает объем просроченной задоженности по заработной плате При ее увеличении на 1 тыс рублей, поступления сокращаются на 14,1 тыс рублей, так как с задержкой заработной платы, как правило, связана неблагополучная финансовая ситуация в организациях, акционерных обществах, а следовательно у физических лиц - крупных налогоплательщиков, например, в связи с неполучением дивидендов Таким образом, при увеличении просроченной задоженности по заработной плате на 1%, поступления НДФЛ в бюджеты сокращается на 0,03%

Для анализа зависимости показателя НДФЛ от объясняющих факторов проведен регрессионный анализ по данным за 1995-2006 г г В связи с использованием для регрессионного анализа временной выборки, в модель допонительно введен фактор времени (1-1,2, 12) Было получено следующее уравнение регрессии

$=68,764+ 0,0845**,-0,00174**2-0,19789*/ (8,32) (-1,84) (-2,03) Л2=0,89 ; Рнабл= 313,14

$ - поступления НДФЛ в бюджетную систему Росси, мрд руб , XI - среднемесячная номинальная начисленная заработная плата, руб , ху - ввод в действие жилых домов, тыс м2

Коэффициент детерминации Я2 = 0,89 указывает на то, что факторы, включенные в модель, практически поностью объясняют вариацию показателя поступлений НДФЛ в бюджеты субъектов Российской Федерации за изучаемый период.

Рост среднемесячной номинальной начисленной заработной платы на 1000 руб. предопределяет рост поступлений НДФЛ в бюджетную систему на 84,5 мрд. руб., т.е. рост показателя номинальной заработной платы на 1 % сопровождается ростом поступлений НДФЛ на 1,01 %.

Ввод в действие жилых домов оказывает отрицательный эффект на размер поступлений изучаемого налога в бюджетную систему, что подтверждает ранее сделанный вывод о влиянии налоговых вычетов на уровень поступлений НДФЛ.

В работе исследованы тенденции изменения объясняющих показателей, включенных в регрессионную модель, и осуществлен их прогноз.

Для показателя среднемесячная номинальная начисленная заработная плата в результате анализа динамики, получено следующее уравнение тренда:

уЫ = 935,95 - 342,51 */+ 94,649 *Г

На основе полученного уравнения построен краткосрочный прогноз на период 2008-2009 г.г, который представлен на рис. 5.

1 8 0 0 0 1 6 0 0 0 1 4 0 0 0 1 2 0 0 0 1 0 0 0 0 8 0 0 0 6 0 0 0 4 0 0 0

2 0 0 0

фактические значения

' ' Прогнозные значения

теоретические значения

997 1990 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2 009-

Рис. 5. Динамика среднемесячной номинальной начисленной заработной платы в России, руб.

По данному прогнозу уровень среднемесячной номинальной начисленной заработной платы на 2008-2009 г.г. ожидается в размере 14692,01 и 17094,33 руб. соответственно.

В результате анализа динамики показателя ввода в действие жилых домов, получена следующая функция, характеризующая тенденцию изменения показателя:

= 44015- 4980,9*г+ 459,11*Г

На основе данной функции показатель ввода в действие жилых домов в 2008-2009 г.г. прогнозируется в размере 64267,96 и 72601,25 тыс. м2.

Прогнозные значения показателей х/ и х? позволили получить прогноз поступлений НДФЛ в бюджетную систему на период до 2009 года, что представлено на рис. 6.

1600 т 1400 1200 1000 4800 600 400 200 0

фактические значения Прогнозные значения теоретические значения

1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Рис. 6. Динамика поступлений НДФЛ в бюджеты регионов России, мрд. руб.

Под влиянием данных факторов национальной экономики уровень

поступлений по НДФЛ в бюджетную систему России дожен возрасти и составить в 2008 г. - 1195,63 мрд. руб., а в 2009 г. - 1383,936 мрд. руб.

В заключении диссертационной работы подведены итоги статистического исследования, сформулированы основные выводы и даны рекомендации по их практическому применению.

Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих публикациях:

1 Баканов С А Хранилище данных системы SAP R/3, как информационная база статистического анализа // Аудит и финансовый анализ - 2007- №2- 0,6 п л

2 Баканов С.А Система статистических показателей налогообложения доходов физических лиц // Налоги - 2007 - №11 - 0,5 п л

3 Баканов С А, Дианов ДВ. Формирование информационной базы статистического анализа налогообложения доходов физических лиц // Экономика, статистика, информатика Вестник УМО - 2007 - №4 - 0,55 п л (авт - 0,3 п л)

4. Баканов С А Применение ERP систем в целях статистического анализа// Проблемы развития государственного сектора экономики и предпринимательства Сборник материалов межвузовской научно-практической конференции 5-9 декабря 2006 г - М ООО Издательство Элит, 2007 - 0,7 п л,

5 Баканов С А Проблемы реализации рыночного подхода к налоговому контролю // Материалы 6 международного научно практического семинара Проблемы трансформации современной российской экономики теория и практика организации и обеспечения управления (26-28 февраля 2007 г., г Москва)- М ИНИОН РАН - 2007 -0,4 п л

Подписано к печати 17 04 08

Формат издания 60x84/16 Бум офсетная № 1 Печать офсетная

Печл 1,5 Уч-издл 1,4 Тираж! 00 экз

Заказ №7517

Типография издательства МЭСИ 119501, Москва, Нежинская ул, 7

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Баканов, Сергей Алексеевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК ОБЪЕКТ СТАТИСТИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ.

1.1. ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ.

1.2. СИСТЕМА НАЦИОНАЛЬНЫХ СЧЕТОВ КАК МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ БАЗА

СТАТИСТИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ДОХОДОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.3. ПОСТРОЕНИЕ СТАТИСТИЧЕСКИХ КЛАССИФИКАЦИЙ ДЛЯ ИССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

2.1. ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА СТАТИСТИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ НДФЛ.

2.2 СИСТЕМА СТАТИСТИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

2.3 АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ НДФЛ.

2.4. АНАЛИЗ СПОСОБОВ СНИЖЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ.

ГЛАВА 3. СТАТИСТИЧЕСКОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

3.1 СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ НДФЛ В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ОСНОВЕ МНОГОМЕРНЫХ КЛАССИФИКАЦИЙ.

3.2. ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДА КОРРЕЛЯЦИИ И РЕГРЕССИИ ДЛЯ МОДЕЛИРОВАНИЯ ВЗАИМОСВЯЗИ ПОСТУПЛЕНИЙ В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НДФЛ С ПОКАЗАТЕЛЯМИ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ.

3.3. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ВЫРАВНИВАНИЕ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИЙ НДФЛ В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Статистический анализ налогообложения доходов физических лиц"

Актуальность темы исследования. Социально-экономические процессы, происходящие в обществе, предопределяют регулярные изменения в структуре как доходов, так и расходов населения, источников их получения и направлений конечного использования. Доходы выступают одним из основных показателей жизненного уровня населения, являются важной характеристикой развития социальной сферы. При статистическом исследовании доходов населения необходимо учитывать двусторонний характер экономических отношений, в результате которых они формируются. С одной стороны, данные отношения возникают между работодателями и наемными работниками, в результате- чего последние получают доход, выраженный в денежной или натуральной форме. С другой стороны, отношения по формированию доходов населения являются результатом взаимодействия самих домашних хозяйств между собой как субъектов рынка товаров и услуг. Доходы, формируемые в результате таких отношений, обязывают физических лиц к испонению налоговых обязательств перед бюджетной системой, так как являются налоговой базой по одному из наиболее важных налогов Ч налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Особую актуальность исследованию налогообложения доходов физических лиц в России придаёт низкий уровень собираемости данного налога по сравнению с развитыми странами. В виду динамичного повышения уровня доходов домашних хозяйств в последнее десятилетие налоговая сфера является особо привлекательной для совершения противоправных действий, таких как сокрытие доходов, использование различных схем ухода от налогообложения и др. Для решения данной проблемы от государственных институтов требуется постоянная корректировка налоговой политики, принятие оперативных решений по управлению налоговой системой России на основе статистической информации. Таким образом, анализ налогообложения доходов физических лиц дожен основываться на достоверной информации, получаемой в ходе федерального статистического наблюдения и налогового контроля.

В научной литературе недостаточно уделено внимания вопросам статистического исследования налогообложения физических лиц и поступлений НДФЛ в бюджетную систему. Сложность и многогранность проблем налогообложения физических лиц предопределяет актуальность применения современных статистических методов анализа состояния, структуры и динамики исследуемого экономического процесса. Это позволит своевременно и оперативно принимать решения по корректировке налоговой политики государства и осуществлять выработку мер по совершенствованию налоговой системы, деятельности налоговых и правоохранительных органов.

Целью исследования является разработка методики комплексного статистического анализа налогообложения доходов физических лиц в России.

В работе сформулированы и решены следующие задачи:

Х предложить методические подходы к построению системы статистических показателей налогообложения доходов физических лиц;

Х определить направления статистического анализа налогообложения доходов физических лиц;

Х провести классификацию элементов налогообложения доходов физических лиц;

Х разработать методику статистической оценки эффективности работы налоговых органов с физическими лицами по НДФЛ;

Х построить модель зависимости поступлений НДФЛ в бюджетную систему от важнейших социально-экономических показателей;

Х осуществить прогноз поступлений НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации.

Объектом исследования является система налогообложения доходов физических лиц в России.

Предметом исследования выступают количественные характеристики системы налогообложения доходов физических лиц в России.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области налогов, экономической теории, статистики, математического моделирования и прогнозирования.

В качестве инструментария исследования использовались многомерные статистические методы корреляционного, регрессионного и кластерного анализа, методы анализа временных рядов и прогнозирования, табличные и графические методы представления результатов исследования.

Обработка исходной информации проводилась с использованием пакетов прикладных программ лSPSS, лExcel.

Информационной базой исследования явились статистические данные Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, Министерства финансов и Министерства внутренних дел России; публикации в периодических изданиях по теме исследования.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке методики комплексного статистического анализа налогообложения доходов физических лиц в России. К числу наиболее существенных результатов, полученных автором, составляющих научную новизну исследования и выносимых на защиту, относятся:

Х уточнено содержание налогообложения доходов физических лиц как объекта статистического исследования;

Х определены аналитические возможности налоговой и статистической отчетности для анализа НДФЛ;

Х допонена система статистических показателей налогообложения доходов физических лиц;

Х проведен статистический анализ динамики и структуры НДФЛ;

Х предложена методика статистической оценки эффективности деятельности налоговых органов по противодействию уклонению от уплаты НДФЛ;

Х разработана модель, позволяющая оценить влияние социально-экономических факторов на уровень налогообложения доходов физических лиц в России.

Практическая значимость работы. Результаты выпоненного научного исследования могут быть использованы органами государственной статистики для совершенствования статистической отчетности, представительными и испонительными органами государственной власти и муниципальных образований, в процессе формирования и испонения бюджетов всех уровней в части поступлений НДФЛ.

Результаты диссертационного исследования использованы в учебном процессе по курсам Финансовая статистика в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики(МЭСИ) и Финансово-экономическая экспертиза в Академии экономической безопасности МВД России.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации рассматривались и получили одобрение на Межвузовских и Всероссийских научно-практических конференциях: Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления (Москва, 2004 г.), Механизмы подрыва финансирования и экономических основ терроризма как условие создания эффективной системы экономической безопасности Российской Федерации (Москва, 2005 г.), Новые механизмы в борьбе с экономическими преступлениями в области сокрытия доходов (Москва, 2005 г.).

Публикации. По теме диссертации автором опубликованы 5 работ общим объемом 2,5 печатных листа, в том числе две в журналах, рекомендуемых ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Баканов, Сергей Алексеевич

Заключение

Проведенное исследование позволило качественно изучить такое сложное и многогранное экономическое явление, как налогообложение доходов физических лиц в России. В работе показана значимость реформы налогообложения при переходе от прогрессивной системы налогообложения к пропорциональной. Методологические проблемы статистического исследования доходов физических лиц в качестве первого шага анализа предопределили рассмотрение доходов физических лиц с позиции системы национальных счетов. Базируясь именно на методологии СНС, стало возможным построение классификаций для целей статистического анализа налогообложения доходов физических лиц. В диссертации обозначены оптимальные критерии для построения классификаций: элементы налога на доходы физических лиц, а также субъект налогообложения. Хотя данный критерий не является элементом налогообложения, тем не менее, он выступает ключевым для дальнейшего статистического анализа налогообложения доходов физических лиц.

Для получения целостной количественной характеристики налогообложения доходов физических лиц в работе построена комплексная система статистических взаимосвязанных показателей, которые выделены в следующие основные блоки статистических показателей: показатели собираемости НДФЛ, показатели декларируемоеЩ доходов физических лиц, показатели качества работы государственных контролирующих органов по предотвращению уклонения от уплаты НДФЛ.

В работе рассмотрена модель зависимости поступлений НДФЛ в бюджеты субъектов Российской Федерации от основных макроэкономических показателей развития экономики, которые имеют тесную связь с величиной поступлений НДФЛ в бюджетную систему:

Х среднемесячная номинальная начисленная заработная плата;

Х численность незанятых трудовой деятельностью;

Х численность занятых трудовой деятельностью;

Х строительство жилых домов;

Х объем платных услуг населению;

Х оборот розничной торговли;

Х объем просроченной задоженности.

На основании полученной регрессионной модели сформулированы выводы о взаимосвязях показателей поступления НДФЛ и факторов, их определяющих.

Положительное влияние на уровень поступлений НДФЛ в бюджеты субъектов Российской Федерации оказывают следующие объясняющие показатели: средняя номинальная начисленная заработная плата, численность занятых в экономике и объем платных услуг населению. Отрицательное влияние на поступление данного налога оказывает численность незанятых трудовых ресурсов и объем строительства жилых домов и просроченной задоженности по заработной плате.

Важным показателем, отражающим текущие расходы населения, в работе выступил объем платных услуг населению. В последние годы, в России происходило увеличение объемов предоставления платных услуг: 2002 г. - 3.7 %, 2003 г. Ч 6.7%, и, наконец, наиболее высокий показатель был достигнут в 2006 году - 8.1%, и составил 2,803 трн. рублей. Постоянный рост потребляемых платных услуг свидетельствует о постоянном росте доходов населения, что положительно сказывается на поступлении НФДЛ в бюджет субъектов Российской Федерации. Это также объясняется значительным удельным весом у занятых в экономике именно в данной сфере деятельности - около 10% в 2006 году. При росте объема платных услуг населению на 1 мн. рублей наблюдается рост поступлений НДФЛ в бюджет регионов на 246,289 тыс. рублей, т.е. при их росте на 1% поступления увеличиваются на 0,989%.

Так как усредненной базой для расчета НДФЛ с доходов наемных работников организаций выступает средняя номинальная начисленная заработная плата, то данный показатель был выбран при построении модели. При увеличении средней номинальной начисленной заработной платы на 1 рубль поступления в бюджеты субъектов Российской Федерации увеличиваются на 78 тыс. рублей или при росте номинальной начисленной заработанной платы на 1% поступления увеличиваются на 0,12 %.

Показатель численность занятых в экономике имеет более высокое влияние на уровень налоговых поступлений (коэффициент корреляции 0,89%). Данный факт объясняется тем, что в состав занятого в экономике населения входят не только наемные работники, базой исчисления налога которых является начисленная заработная плата, но также индивидуальные предприниматели и нотариусы, доходы которых не участвуют в формировании средней номинальной начисленной, заработной платы. Рост численности занятых на 1 тыс. человек способствует увеличению поступления по НДФЛ в размере 6331 тыс. рублей. Поступления по НДФЛ увеличиваются на 0,2% при росте числа занятых на 1%.

Отрицательное влияние на поступление данного налога оказывает численность незанятых трудовых ресурсов, объем строительства жилых домов и просроченной задоженности по заработной плате. При росте незанятых на 1 тыс. человек, бюджеты регионов недополучают НДФЛ в размере 9252,375 тыс. рублей. А увеличение жилищного строительства на 1 тыс. м , способствует уменьшению налоговых поступлений на 2585,92 тыс. рублей. Это объясняется возможностью получения налогового вычета физическими лицами в размере 1000 тыс. рублей при приобретении недвижимости в соответствии с налоговым кодексом. Объективно отрицательным фактором для поступлений в бюджет по НДФЛ выступает объем просроченной задоженности по заработной плате. При ее увеличении на 1 тыс. рублей, уровень поступлений сокращаются на 9,38 тыс. рублей, т.к. с задержкой заработной платы, как правило, связана неблагополучная финансовая ситуация в организациях, акционерных обществах, а следовательно у физических лиц - крупных налогоплательщиков, например, в связи с неполучением дивидендов.

В работе представлен динамический регрессионный анализ по данным за 1995-2006гг., который привел к получению качественной модели. Показатели, выбранные для расчетов, имеют тесную взаимосвязь: между налоговыми поступлениями по НДФЛ и среднемесячной номинальной начисленной заработной платой коэффициент корреляции равен 0,999. При этом отрицательное значение коэффициента корреляции, равное -0,8, характеризует обратную связь налоговых поступлений с показателем ввода в действие жилых домов. Коэффициент детерминации R2 = 0,99 указывает на то, что факторы, включенные в модель, практически поностью объясняют вариацию показателя поступлений НДФЛ в бюджеты субъектов Российской Федерации за изучаемый период с 1995 по 2006 г.

На основе полученной в работе регрессионной модели выпонен расчет прогнозных значений^ поступления НДФЛ в бюджетную систему Российской. Федерации, который дожен возрасти и составить в 2008г. 1195,638 мрд. руб: и 1383,936 мрд. руб. в 2009 г.

Так как все вышеперечисленные показатели Федеральной Службы Государственной Статистики являются ежемесячными и организациям нет надобности подавать в статистические органы искаженную информацию, то на основании этих показателей возможно получение теоретических значений о величине НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджетную систему ежемесячно, которые необходимо сравнивать с фактической величиной поступления налога. С помощью построения такой регрессионной модели органы государственной власти могут выявлять тенденцию в области налогообложения доходов физических лиц и принимать оперативные государственные решения, направленные на защиту экономических интересов России.

Одновременно с анализом статистических данных на макроуровне необходимо использование статистических методов на уровне домашних хозяйств. Для этих целей в работе предложено использовать косвенный метод определения доходов физических лиц, за основу которого взята методика расчета доходов налогоплательщиков в Германии и Франции.

В качестве одного из способов оценки налогооблагаемой базы в работе предложен расчет имущественного прироста посредством ревизии всего состояния налогоплательщика, которая дожна производится за трехлетний период в рамках выездной налоговой проверки. Налоговые органы дожны исходить из того, что увеличение состояния налогоплательщика за определенный период времени может произойти только за счет следующих поступлений: подлежащих обложению доходов, за которые уплачены налоги; сокрытых от налогообложения сумм;

Для определения сокрытых от обложения сумм, налоговые органы осуществляют расчет примерной суммы расходов налогоплательщика за соответствующий период:

Х стоимость приобретенного имущества за налоговый период;

Х затраты, необходимые для удовлетворения жизненно-важных потребностей и прочие текущие затраты;

Х накопление, погашение догов;

Х прочие денежные операции.

После проведения ревизии налоговый инспектор дожен исходить из того, что в случае существенного расхождения задекларированных доходов и доходов налогоплательщика, рассчитанных с помощью статистических методов, необходимо производить доначисления НДФЛ в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В случае проведения камеральной или выездной налоговой проверки организаций налоговым органам следует использовать данные Федеральной службы государственной статистики, в части информации, хранящейся в статистической форме №П-4. В случае расхождения данных полученных от налогоплательщиков и от органов государственной статистики необходимо более тщательно отнестись к проверке налогоплательщика

В целях сопоставимости данных поступлений НДФЛ бюджетную систему, в работе построена система статистических показателей, которая позволяет выявлять тенденции не только в целом по налогу, но также давать оценку структуры налога, изучать его в динамике. Система статистических показателей разбита на следующие группы:

Х показатели собираемости НДФЛ;

Х показатели декларируемости доходов физическими лицами;

Х показатели качества работы государственных контролирующих органов по предотвращению уклонения от уплаты НДФЛ.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Баканов, Сергей Алексеевич, Москва

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993);

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 №145-ФЗ;

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 № 51-ФЗ;

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 № 14-ФЗ;

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ;

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ;

7. Налоговый кодекс российской федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;

8. Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 № 63-Ф3;

9. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 107-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации;

10. Федеральный закон "О милиции" от 18 апреля 1991 г.

11. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ О бухгатерском учете

12. Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами";

13. Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 № 2270 О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней;

14. Приказ.Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/99);

15. Приказ Минфина РФ от 23 декабря 2005 г. N 153н "Об утверждении формы* налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее запонения";

16. Приказ Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц";

17. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФот 14 января 2005 г. N 03-05-01-05/3

18. Письмо МНС РФ от 6 июля 2004 г. N 04-3-01/398 "О сдаче помещений в аренду (наем)"

19. Письмо Федеральной налоговой службы от 15 февраля 2006 г. N 04-202/110 "О предоставлении имущественного налогового вычета"

20. Письмо Федеральной налоговой службы от 17 января 2006 г. N 04-1-03/21 "Об уплате налога на доходы физических лиц";

21. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 29.12.2004 N 203-ФЭ и 204-ФЗ, от 30.12.2004 N 212-ФЗ). "Статус-Кво 97", 2005 г. - С. 260

22. Башина О. Э., Спирин А. А. Общая теория статистики. Статистическая методология в изучении коммерческой деятельности Ч изд. Финансы и статистика, 2007г. С. 170;

23. Беляевский И.К., Кулагина Г.Д. Статистика рынка товаров и услуг. Учебник, М.: Финансы и статистика, 1995г. Ч С.87;

24. Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Том 6. Налог на доходы физических лиц Гарант, 2007г. - С. 270;

25. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Сложные вопросы. Из практики налогового консультирования. -"Налоги и финансовое право", 2004 г. Ч С. 214;

26. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. М.: Юрайт, 1999. - С. 118.

27. Васильев П.Г. Доходы государственного бюджета СССР от социалистического хозяйства и платежи торговли. Учебное пособие для студентов ЗИСТ. -М.: Заочный институт советской торговли, 1974. 214 с.

28. Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве. СПб.: 1914. -219 с

29. Волобуев А. Комплексные методики расследования экономических преступлений, "Российская юстиция", N 4, апрель 2003 г. С. 180

30. Глухов В.В., Дольде И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика: Учебник. СПб.: Издательство Лань, 2002. - 448 с.

31. Горский И: В. Налоги в рыночной экономике. М.: Анкил, 1992. - 95 с.

32. Государственное право Германии. М.: Институт государства и права РАН, 1994. - Т.2. - С.136.

33. Громыко Г.Л. Экономическая статистика. Учебник, М.: ИНФРА-М,1999

34. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21-24 М.: Издательство "Экзамен", 2005.

35. Дементьева Е.Е. Экономическая преступность и борьба с ней в странах с развитой рыночной экономикой (на материалах США и Германии). М.: ИНИОН РАН, 1992. - с. 210

36. Доженкова В.Г., Харченко Л.П., Статистика: учебное пособие, М.: ИНФРА-М, 2002 С. 353

37. Замков О.О., Тостопятенко А.В., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике- .М.:изд.ДИС.1998;

38. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления (под ред. К.К.I

39. Саркисова) "Статус-Кво 97", 2004 г.

40. Елисеева И. И., Силаева С. А., Щирина А. Н. Практикум* по макроэкономической статистике М. изд Проспект, 2007г. - С. 312

41. Елисеева И.И.Социальная статистика. М.: финансы и статистика, 1997. -с. 270;

42. Иванов Ю. Н. Экономическая статистика М. - " ИНФРА-М, 2008г. -С.430

43. Козлов В.А. Криминалистические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями вида // Чёрные дыры в Российском Законодательстве, 2004.

44. Могилевский О.А. Налоги СССР за 10 лет. Казань. 1927.

45. Мхитарян B.C. Статистика: Учебник (Серия лHomo Faber), (гриф) М.: Экономисть, 2005 - 671с.

46. Назаров М. Г. Курс социально-экономической статистики -М. Омега-Л 2007;

47. Налоги. Учебное пособие. /Под ред. Черника Д.Г. М.: Финансы и статистика, 1995.-400 с.

48. Пансков В: Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 4-е доп. и перераб. Ч М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. 640 с.

49. Спирина А.А., Башина О.Э. "Общая теория статистики- Москва, "Финансы и статистика", 1997; С. 340

50. Токушкин А.В. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц". М.: Экономисте, 2005 г. -С. 310

51. Финансы СССР за XXX лет. М.: Гос. фин. издательство СССР, 1947. -538 с.

52. ЧерникД. Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-383 с.

53. Чернова Т.В. Экономическая статистика Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999г. - с. 415

54. Щедрин Н.И. Статистика торговли, М.: Финансы и статистика, 1987г. Ч С. 215

55. Шмойлова Р.А., Минашкин В.Г, Садовникова Н.А. Теория статистики: Учебник 4-е изд., перераб. и доп. (гриф) - М.: ФиС, 2005 - 656с.

56. Акимова В.М. Сложные вопросы исчисления НДФЛ: горячая линия, "Российский налоговый курьер", 2006 г. № 24; С. 5

57. Астапов К.Л. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике // Финансы, 2002, № 10, с. 19-23;

58. Белозеров А.В., Пастухов И.Н.- Применение профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы . физических лиц, "Законодательство" 2003 г. №9. -с. 8-11;

59. Васильева О.П. Мнение "последней инстанции" про НДФЛ и НДС,. "Налоговый учет для бухгатера", 2007 г., №5. С. 20-22;

60. Виноградова И.В. Об особенностях предоставления налогоплательщику социального налогового вычета, "Официальные материалы для бухгатера. Комментарии и консультации", 2007г., №4;

61. Виноградова И.В. Действия налоговой инспекции в части отказа в предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета правомерны, "Официальные материалы для бухгатера. Комментарии- и консультации", февраль 2007 г., №3. с. 11-14.

62. Виссарионов А., Еланчук О. Использование налогов в государственном регулировании экономики России (вопросы методологии) // Проблемы теории и практики управления, 2000, №5, с. 40-45.

63. Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц, "Налоговый вестник", 2007 г., №9. С. 6

64. Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц, "Налоговый вестник", 2007 г., №8; С. 4

65. Головнева Е.Т. Вычеты по НДФЛ при покупке жилья и оплате обучения: ситуации и решения, "Российский налоговый курьер", 2005 г., № 7.

66. Горленко С.В. Преступления в сфере экономической деятельности, "Аудиторские ведомости", N11,12, ноябрь, декабрь 2004 г. С. 14-17

67. Горский И. В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы, 2001г, № 8, с. 36-39.

68. Данилович Е.И., Проблемы исчисления НДФЛ с аванса, "Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения", 2007 г., №17;

69. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность, Налоговый вестник, № 3, 2002 г. С. 21-25;

70. Истратова М.В. Как рассчитать НДФЛ и получить налоговые вычеты: горячая линия, "Российский налоговый курьер", 2007 г., №9;

71. К. Криеф-Вербар. Информационные обязательства в сфере экономических преступлений во Франции // "Журнал российского права", N 1, январь 2002 г.

72. Колобов С.А. Запонение справки о доходах физических лиц N 2-НДФЛ, "Налоговый вестник", 2006 г., №3 С. 33-38

73. КоломиецА.Г. Бремя великих реформ: финансы России в правление Александра II // Финансы, 2000, № 11, с. 62-66.

74. Котов К.В. Имущественный вычет по НДФЛ при покупке жилья, "Российский налоговый курьер", 2006 г. № 16;

75. Лазарев А.В., О контрольной работе по налогу на доходы физических лиц, "Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения", 2007 г., №10-С. 7-12

76. Левадная Т.Ю, Социальные вычеты по расходам на лечение и покупку медикаментов, "Российский налоговый курьер", 2007г. №9;

77. Левадная Т.Ю. Предоставление имущественных налоговых вычетов по НДФЛ в 2005 году, "Налоговый учет для бухгатера", 2005 г., №6;

78. Левадная Т.Ю. Социальные налоговые вычеты , "Финансовая газета", 2007 г., №34-С. 15-18

79. Лермонтов Ю.М. Вопросы исчисления и уплаты НДФЛ в решениях арбитражных судов, "Закон" 2007 г., №9;

80. Лермонтов Ю.М. НДФЛ: уроки судебной практики, "Налоговые споры", апрель 2007 г., №4 С.22

81. Максимова Л. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ, "Учреждения культуры и искусства: бухгатерский учет и налогообложение", март, 2007 г. №2, №3;

82. Мясникова А.В. Налоги: принципы, функции, законодательство, Государство и право, 2002, № 9, с. 49-56;

83. Озерова М.Н., Вниманию налоговых агентов: споры вокруг НДФЛ, "Ваш налоговый адвокат", 2007 г., №3, с.30-35;

84. Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов, Налоговый вестник. 2000. - № 6. - С. 150;

85. Парамонов Д.И. НДФЛ и ЕСН в свете последних изменений, "Ваш налоговый адвокат", 2007 г., №9, С. 30-38;

86. Пухлова Е.О., Подарки и призы физическим лицам от организации: как исчислить НДФЛ и ЕСН, "Российский налоговый курьер", 2007 г. № 11;

87. Саркарова В.М. Пример запонения декларации по форме 3-НДФЛ, "Российский налоговый курьер", 2007 г., №7, С. 45-51;

88. Семина Л.Б., Стандартные налоговые вычеты: какими они дожны быть?, "Налоговая политика и практика", 2007 г. №7, С. 30-38;

89. Сокол М.П. Об обложении доходов арбитражных управляющих, частнопрактикующих нотариусов и адвокатов налогом на доходы физических лиц, "Налоговый вестник", 2006 г., №7;

90. Тишина Е.А. Новая форма справки N 2-НДФЛ: порядок запонения, "Российский налоговый курьер", 2007 г., №1-2, С. 21-27;

91. Фомичева Л.П. Масштабные изменения налогового кодекса РФ// "Закон", N9, 2007 г.;

Похожие диссертации