Сравнительный анализ учета операций лизинга в организациях России и Вьетнама тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Фам Тхань Тхюй |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Сравнительный анализ учета операций лизинга в организациях России и Вьетнама"
На правах рукописи ББК 65.052.231.21(5Вье) Ф20
ФАМ ТХАНЬ ТХЮЙ
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ЛИЗИНГА В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИИ И ВЬЕТНАМА
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 7 ДЕК 2009
Москва - 2009
003489259
Работа выпонена на кафедре Бухгатерский учет в ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор Мезенцева Татьяна Мартемьяиовна
Официальные оппоненты
доктор экономических наук, профессор Суйц Виктор Паулевич
кандидат экономических наук, доцент Хамидулина Зулейха Чупановна
Ведущая организация
ГОУ ВПО
государственный экономики, информатики
статистики
Московский университет
Защита состоится л16 декабря 2009 г. в 10-00 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 505.001.03 при ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125993, г.Москва, Ленинградский проспект, д.55, аудитория 213.
С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечно-информационного комплекса ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д.49, комн. 203.
Автореферат разослан л11 ноября 2009 г. и размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации: www.fa.ru
Ученый секретарь совета Д 505.001.03, <С
к.э.н., доцент
О.Ю. Городецкая
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В странах с рыночной экономикой лизинг играет весьма важную роль, особенно для повышения эффективности функционирования средних и малых предприятий. Связано это с тем, что предприятия такого размера, как правило, испытывают недостаток в инвестициях для развития и обновления основных средств.
В условиях становления рыночных отношений и острой необходимости ускоренной реконструкции устаревшей материально-технической базы производства, лизинг приобретает особое значение в практической работе по структурной перестройке экономики страны. Лизинговая деятельность в России развивается высокими темпами, что является естественным для рыночной экономики.
Лизинговые сдеки представляют собой сложную систему взаимосвязанных отношений между участниками сдеки, что обусловлено сложностью механизма лизинга. Лизинговые компании часто стакиваются с трудностями при построении системы учета лизинговых сделок в связи с юридической сложностью оформления договоров лизинга и определенными противоречиями в некоторых нормативно-правовых документах. Поэтому существует необходимость в совершенствовании организации учета лизинговых операций и контроля за эффективностью их осуществления.
Что касается Вьетнама, то вступление в ВТО открывает большие возможности для развития экономики страны, в частности для формирования лизингового рынка, как инструмента удовлетворения финансовых потребностей предприятий.
Задача построения современной экономики, процесс глобализации, в который всё больше включается СРВ, потребовали от предприятий больших усилий в совершенствовании производства и повышении конкурентоспособности, а от государства Ч соответствующих шагов по созданию условий для развития лизинговой деятельности.
Нынешний глобальный финансово - экономический кризис, как известно, оказал негативное воздействие на все страны. Коснуся он и Вьетнама. Негативное влияние мирового экономического кризиса, прежде всего, проявляется в большом количестве нереализованных промтоваров вьетнамского производства, снижении объёма экспорта из Вьетнама. На финансовом рынке ситуация с середины 2008 года
тоже была нестабильна. Центральный банк Вьетнама поднял ставку рефинансирования до 14%, что привело и росту процентных ставок на кредит до 21%.
Что касается рынка лизинговых услуг, то нестабильность на финансовом рынке неоднозначно влияет на этот сегмент экономики. С одной стороны, у многих лизингодателей возникают проблемы в части поиска источников финансирования, с другой - увеличивается количество обращений в лизинговые компании тех предприятий, которые не смогли получить кредитные ресурсы в банках.
В условиях хронического дефицита финансовых ресурсов, усугубленных нынешними кризисными явлениями, лизинговые компании Вьетнама способны помочь выжить многим предприятиям, обеспечив технологическое оснащение их производства. Развитие рынка лизинга определенно может способствовать экономическому росту страны и быстрейшему выходу из затруднений, порожденных глобальным кризисом.
Степень разработанности проблем. Проблемы лизинга активно обсуждаются в современной экономической литературе. Общие вопросы теории, сущности и виды лизинга, организации бухгатерского учета рассматриваются в В.Д. Газмана, В.А. Горемьпсина, И.В. Антоненко, Е.В. Лукина, В.Г. Шеленкова и др. В научных работах указанные авторы рассматривали вопросы управления лизинговым процессом, а также вопросы синтетического учета российского бухгатерского учета лизинговых операций.
При написании работы изучены труды отечественных специалистов, занимающихся исследованиями в области бухгатерского учета.
Вьетнамские авторы также обращались к вопросам отражения лизинговых процессов в системе бухгатерского учета Вьетнама. Они ставились в работах: Нго Тхе Ти, Нгуен Динь До и других авторов.
Анализ работ указанных авторов показал, что наряду с достаточно глубокой проработанностью проблемы, имеют место дискуссионность, а в отдельных случаях и противоречивость подходов к учету лизинговых операций. Вместе с тем, в работах перечисленных авторов отсутствует анализ положений законодательных документов, направленных на обеспечение лизинговых процессов в России и Вьетнаме, с целью поиска законодательных инициатив для реформирования национального законодательства.
Несмотря па многочисленные публикации по вопросам трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО, требуется дальнейшее их развитие применительно к лизинговым операциям. Методика учета и трансформации отчетности лизинговых операций не всегда в поной мере учитывает особенности современного состояния российской экономики.
Необходимо отметить, что исследование проблем учета лизинговых операций применительно к практической деятельности организаций Вьетнама до настоящего времени не проводилось.
Лизинговые операции, схемы их применения нуждаются в более глубоком исследовании, как для совершенствования действующего законодательства, так и для принятия более обоснованных управленческих решений компаниями, участвующими в лизинговом процессе, так как с каждым днем возрастает потребность пользователей финансовой отчетности в информации о деятельности лизинговых компаний, об их финансовой устойчивости.
Недостаточная разработанность данной проблемы, расширение лизинговой деятельности и необходимость регламентации лизинговых операций обусловливают актуальность темы исследования, предопределяя ее структуру, цель и задачи.
Целью исследования является решение научной задачи разработки и обоснования методики бухгатерского учета операций лизинговых процессов и гармонизация стандартов учета лизинговых процессов на международном уровне, выработка предложений и рекомендаций по совершенствованию организации бухгатерского учета лизинговых операций, осуществляемых организациями России и Вьетнама на совремешюм этапе.
Для достижения поставленной цели были сформулированы и решены следующие задачи:
- изучить нормативно-правовые акты, регулирующие лизинговую деятельность в России и во Вьетнаме и дать предложения по их совершенствованию;
- проанализировать информационную базу управления рисками лизинговой деятельности и дать рекомендации по се совершенствованию;
- выработать направления гармонизации российской и вьетнамской практики учета лизинговых операций с требованиями и рекомендациями МСФО на основе
анализа процесса трансформации отчетности лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО;
- разработать методику осуществления трансформации отчетности лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО;
критически изучить и охарактеризовать существующие методики учета лизинговых операций с позиций возможности и целесообразности их практического применения, выявить предложения и рекомендации по совершенствованию учета операций лизинга в организациях России и Вьетнама.
Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках раздела "Бухгатерский учет и экономический анализ" Паспорта специальности ВАК 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика" (экономические науки): п. 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирования отчетных данных, п. 1.7. Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и п. 1.11. Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является методика отражения в бухгатерском учете лизингодателя и лизингополучателя лизинговых операций в организациях России и Вьетнама.
Объектом исследования является совокупность лизинговых операций российских и вьетнамских организаций, непосредственно участвующих в лизинговых отношениях.
Информационная база исследования включает в себя статистические и отчетные данные по лизинговым предприятиям России и Вьетнама; материалы периодической печати по развитию лизинговой деятельности; данные сети Интернет и электронных СМИ.
Теоретической и методологической основой исследования послужили действующие законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету России и Вьетнама, международные стандарты финансовой отчетности, а также труды российских и вьетнамских ученых - экономистов, работы ведущих специалистов в
области проблем организации лизинговой деятельности, материалы отечественных и зарубежных периодических изданий по исследуемой проблеме.
Достоверность теоретических выводов и практических рекомендаций, содержащихся в диссертации, основана на применении системного подхода к анализу объекта исследования с использованием ряда общенаучных взаимодопоняющих методов: классификация, детачизация, наблюдение, сравнительный анализ, систематизация теоретического и практического материала и другие.
Научная новизна работы заключается в развитии методологии и методик учета лизинговых операций в организациях. Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, заключаются в следующем:
- систематизированы различия в методологии учета лизинговых операций в российских и вьетнамских организациях, реализующих лизинговые отношения и положений МСФО;
- разработан агоритм трансформации отчетности о лизинговых процессах, отраженных по российским стандартам, в формат, отвечающий требованиям МСФО;
- предложен метод учета для оценки рисков лизинговой деятельности;
- разработала методика отражения в бухгатерском учете лизинговых операций, предложены рекомендации по совершенствованию учета лизинговых процессов в организациях на основе анализа практической деятельности российских и вьетнамских компаний.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование полученных результатов исследования позволит усовершенствовать как российское, так и вьетнамское законодательство в области учета лизинговых операций. Основные выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, ориентированы на совершенствование методологии учета лизинговых процессов, сближение с международными стандартами, и, следовательно, позволят повысить достоверность и полезность учетной информации для пользователей финансовой отчетности.
Практическое значение имеют:
- методика отражения в бухгатерском учета лизинговых операций на современном этапе развития экономики;
- агоритм трансформации отчетности лизинговых процессов;
- метод учета для оценки рисков лизинговой деятельности.
Апробация результатов исследования. Материалы диссертации используются в практической деятельности Лизинговой компании при Торгово-промышленном Банке Вьетнама (Vietnam Bank for Industry and Trade (VietinBank)): внедрены предложения автора по совершенствованию аналитического учета лизинговых операций. Результаты исследования были апробированы и нашли практическое применение в деятельности АО лSONHA International Corporation (Международная корпорация ШОНХА), что способствовало принятию решений в выборе оптимального для компании способа отражения в бухгатерском учете лизинговых процессов.
Материалы диссертации используются в преподавании учебных дисциплин Бухгатерский учет и Анализ хозяйственной деятельности предприятий Ханойского университета Бизнеса и Технологии, Университета Транспорта и Сообщений. Внедрение результатов исследования в этих организациях подтверждено соответствующими документами.
Публикации по теме диссертации. Основные результаты исследования опубликованы в шести работах общим объемом 2,42 печатных листа, в т.ч. три статьи (общим объемом 1,5 п.л.) опубликованы в журналах, определенных ВАК.
Струю-ура и объем исследования. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и внутренней логикой исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Она изложена на 172 страницах компьютерного текста, включает таблицы, схемы, приложения.
Список использованной литературы содержит 125 наименований.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Содержание исследования раскрыто в нескольких группах вопросов:
Лизинг как инновационный ресурс развития бизнеса.
На основании исследования сущности, видов лизинга установлено, что, несмотря на разностороннюю трактовку понятия лизинга, лизинг является организационной формой предпринимательской деятельности, выражающей
отношение собственности и инвестирования; особую сферу хозяйствования, имеющую собственное содержание и различные формы проявления.
Лизинг, как одна из форм капитальных вложений, дает возможность компаниям, не обладающим достаточными собственными средствами, получать требуемое оборудование в случаях, когда у них затруднен доступ к источникам прямого банковского кредитования или имеются иные причины, по которым компания не хочет показывать в своем балансе заемные средства (в большинстве стран имущество, взятое в лизинг, отражается у лизингополучателя на забалансовом счете).
Выявлено отсутствие четкой классификации видов лизинга, видов лизинговых платежей, отсутствие законодательных норм, регламентирующих существующих на практике видов лизинга.
В работе также схематично представлена взаимосвязь содержания и формы лизинговых отношений (Схема 1):
г- СОДЕРЖАНИЕ
лизингод поставщиком государством
атесм имущества
Отношение совместной деятельности с:
Отношение собственности лизингополучателя с: -
Присвоение произведенных материальных благ, дохода и. возможно, объекта лизинга (опцион)
лизингодателем партнерами наемными
работниками
Трансформация собственности и приватизации имущества
Состояние производительных сил
предпринимательс тва, вид
инвестиционной деятельности, система отношений
Состояние производительных отношений
Приобретение имущества и коедитование
Наем имущества
частичным
Организационно-правовые формы
самостоятсл внутрихозя
ьные йсгвснные
Обособление предпринимателя
индивидуал корпоратив
Схема 1 Взаимосвязь содержания и формы лизинговых отношений
В исследовании установлена необходимость использования договоров лизинга в качестве основания для отражения лизинговых процессов в системе бухгатерского учета.
Одним из основополагающих принципов учета является принцип отражения факта хозяйственной жизни в большей степени в соответствии с его экономическим содержанием, нежели в соответствии с его формальными юридическими признаками. Такой принцип определен четко в МСФО - экономическое содержание превалирует над юридическим оформлением сдеки. Такой принцип в российской системе учета установлен Положением Г1БУ 1/2008 Учетная политика организаций. Тем не менее, порядок бухгатерского учета того или иного вида договора в российской практике определяется в основном в соответствии с его формой. Обособление в структуре законодательства операции лизинга приводит к обособленшо порядка отражения операций лизинга в бухгатерском учете. И здесь следует отметить, что бухгатерское законодательство в этой области оперируется лишь на правовую сторону договора лизинга, отбрасывая экономическую сущность операции. В частности российское законодательство разрешает определять лизингодателя как балансодержателя лизингового имущества при лизинге, что не очень соответствует экономическому содержанию лизинга, что в свою очередь приводит к не точному представлению реальной картинки финансового состояния как лизингодателя, так и лизингополучателя. На наш взгляд, эта проблема может быть решена лишь в том случае, если во внимание принимается не только формальная, юридическая сторона сдеки, но и, прежде всего, ее экономическая природа, и это дожно быль закреплено дожным образом в нормативно - правовых документах.
Проанализированы история и современное состояние российского рынка лизинговых услуг и выявлены факторы, тормозящие развитие такого привлекательного и потенциального рынка, как рынка лизинга. Сделаны выводы о том, что российский рынок лизинга имеет большой потенциал для развития. Однако чтобы стимулировать лизинговый рынок, необходима поддержка со стороны государства, в частности отражается в построении системы нормативно - правового обеспечения лизинговой деятельности, что приведет к улучшению инфраструктуры лизингового рынка и информационного обеспечения участников лизинговых процессов, а также пользователей информации о рынке лизинга.
Одним из существенных значений при организации бухгатерского учета лизинговых операций является методика экономически обоснованного определения величины затрат при лизинговых операциях, а именно величины лизинговых
платежей. В работе рассмотрена действующая схема определения величины лизинговых платежей в соответствии с рекомендациями Минэкономики РФ, а также проанализирована предлагаемая схема расчета лизинговых платежей. В работе также проанализирована схема расчета лизинговых платежей, где предусматривает разделение суммы лизинговых платежей на величину, погашаемую стоимость лизингового имущества, и вторую величину, покрывающую расходы лизингодателя и обеспечивающую ему определенный доход в связи с реализацией договора лизинга.
Анализ современного состояния лизинга во Вьетнаме.
Лизинговая деятельность появилась во Вьетнаме позже по сравнению с рынком лизинга в России.
Во Вьетнаме в основном действуют средние и малые предприятия, что обусловлено, прежде всего, аграрным характером вьетнамской цивилизации. Для этих предприятий характерно наличие проблем в получении капитала, обновлении основных средств, что порождает потребность в получении основных средств в аренду.
На начальном этапе рынок лизинговых услуг был ещё мал, и обеспечивал лишь часть потребностей предприятий. Но в начале 90-х гг. ощутимее стала потребность в обновлении основных фондов, в модернизации не только в передовых сегментах экономики Вьетнама, таких как нефтедобывающая и нефтеперерабатывающая промышленность, авиационный и морской транспорт, но и в сельскохозяйственной технике, пищевой и перерабатывающей промышленности, на средних и малых предприятиях. Отсутствие достаточных средств для покупки нового современного оборудования и обновления основных производственных фондов при высокой степени изношенности (и физически, и морально, - в порядке от 5 до 10 поколений по сравнению с современными моделями) оборудования - обычное явление во Вьетнаме. Большинство видов оборудования было произведено еще в 50 - 60-е гг. прошлого века. По оценкам специалистов процент обновления оборудования составляет всего лишь 5-7%, в то время как этот показатель в других странах составляет примерно 20% в год. По данным Госкомстата Вье тнама в обрабатывающей промышленности около 62% машин и оборудования изношены, произведены еще в 50-е гг. По данным
обследований в текстильной промышленности изношены около 85% машин и оборудования, в энергетической промышленности - 75%',
Задача построения современной экономики, процесс глобализации, в который всё больше включается Вьетнам, потребовали от предприятий больших усилий в совершенствовании производства, повышении конкурентоспособности, а от государства - соответствующих шагов по созданию условий для развития лизинговой деятельности. Ведь для обеспечения эффективной работы лизингового рынка, как и для любых других рынков, требуется надежная нормативно - правовая база.
Первыми законодательными актами, регулирующими лизинговую деятельность во Вьетнаме, были Приказ № 149/С>В -МН от 27/05/1995 Председателя Центрального банка Вьетнама О порядке осуществления кредитных отношений в форме лизинга и Постановление Правительства № 64/СР от 09/10/1995 Об утверждении Временного положения о порядке организации и осуществления деятельности лизинговых компаний во Вьетнаме, которые определяли основные положения по организации деятельности лизинговых компаний, а также основные понятия, используемые при лизинге.
После этого во Вьетнаме начали появляться первые лизинговые компании, большинство которых были учреждены государственными коммерческими банками.
Во Вьетнаме, в основном, только финансовый лизинг, небольшую долю занимает возвратный лизинг, а оперативный лизинг только начал развиваться. Тем не менее, можно говорить, что рынок лизинга во Вьетнаме начал функционировать. В 2008 г. была создана Лизинговая компания УШАЗПШ при группе компаний по судоходству. Первоначальной целью создания компании было удовлетворение потребностей дочерних компаний, входящих в группу, рационального распределения финансовых средств, а также основных средств между компаниями в группе. В настоящее время основной задачей этой компании является осуществление лизинга внутри группы, то есть приобретение оборудования у одних участников группы для предоставления в лизинг другим участникам группы. Это может квалифицироваться как новый вид деятельности лизинговых компаний.
Большинство лизинговых договоров, заключенных компаниями, считаются средними или малыми, со стоимостью до 1 мн доларов США. Основными
' URL: htto://www.cso.gov.vn/Default.aspx?tabid=217. (Дата обращения: 01.04.2009)
предметами лизинговых сделок являются транспортные средства (автомобили, маленькие суда...), строительная техника, офисная техника (кондиционеры, компьютеры...). Бывают и большие сдеки, где лизинговые компании финансируют частично или поностью линию производства стоимостью до 2 мн доларов.
Несмотря на то, что рынок лизинга во Вьетнаме действует уже 14 лет, на сегодняшний день создано всего лишь 13 лизинговых компаний, среди которых 8 компаний, учреждены коммерческими банками, 3 компании со стопроцентным иностранным капиталом. Общий объем собственного капитала этих компаний составляет более 2705 мрд донгов (приблизительно 137,3 мн доларов.)2, объем средств, профинансированных лизинговыми компаниями по договорам лизинга, в 2005 г. составил около 470 мн доларов3. Хотя по данным Ассоциации лизинговых компаний (в ассоциацию входит 9 лизинговых компаний, в нее не включены 4 лизинговых компании с иностранным капиталом) общий объем профинансированных средств членов ассоциации составил в 2008 г. около 800 мн доларов (Таблица 1). Очевидно, что такой объем не может удовлетворить потребности в финансировании компаний.
Таблица 1: Результаты деятельности лизинговых компаний, входящих в _Ассоциацию лизинговых компаний Вьетнама (мн доларов)_
№ Лизинговая компания Уставны й капитал Объем профинансированных средств
Всего в том числе
Государст -венный сектор Негосударственный сектор
1 Лизинговая компания №1 при Vietnam Bank for Agriculture and Rural Development (AGRIBANK) 11.4 122.7 4.4 118.3
2 Лизинговая компания №2 при Vietnam Bank for Agriculture and Rural Development (AGRIBANK) 20.0 354.6 4.4 350.2
3 Лизинговая компания №1 при Bank for Investment and Development of Vietnam (BIDV) 11.4 99.0 5.5 93.6
2 Источник: Центральный банк Вьетнама
3 Источник: Торгово-промышленный ианк Вьетнама (Leasing Company Vietnam Bank for Industry and Trade (VietinBank))
4 Лизинговая компания №2 при Bank for Investment and Development of Vietnam (BIDV) 8.6 74.8 10.0 64.8
5. Лизинговая компания при Vietnam Bank for Industry and Trade (VietinBank) 17.1 56.3 2.6 53.7
6 Лизинговая компания при The bank of foreign trade of Vietnam (VCB Financial Leasing Company) 17.1 62.0 8.3 53,6
7 Лизинговая компания при Saigon Thuong Tin Bank (Sacombank) 11.4 19.0 2.9 16.1
8 Лизинговая компания при Asia Commercial Bank (ACB Leasing Company) 5.7 6.1 0.0 6.0
9 Лизинговая компания VINASHIN (VINASHIN Finance Leasing Company Limited) 5.7 3.8 3.8 0.0
ИТОГО 108.6 798.3 42.0 756.3
Автором выбрана для исследования лизинговая компания при Торгово-промышленном банке (ВьетинБанк), которая является одной из самых успешных на лизинговом рынке Вьетнама. Торгово-промышленный банк является государственным коммерческим банком, что позволяет банку иметь поддержку со стороны Центрального банка Вьетнама, а также со стороны государства. Являясь государственным коммерческим банком, ВьетинБанк участвует во всех проектах по финансово - кредитным направлениям. Лизинговая компания при Торгово-промышленном банке имеет большие преимущества по сравнению с другими лизинговыми компаниями во Вьетнаме, не только по финансовым источникам; - это касается и государственной поддержки в процессе осуществления лизинговой деятельности. Кроме того, Торгово-промышленный банк - единственный банк, ставшим одним из участников совместной лизинговой компании Международной лизинговой компании Вьетнама (У1ЬС). Международная лизинговая компания Вьетнама является, первой лизинговой компании с иностранным капиталом, которая получила лицензию на осуществление лизинговой деятельности. Международная лизинговая компания Вьетнама создана с участием банков и международных
финансовых институтов (Корея, Франция и Япония). Именно это дает возможность лизинговой компании при Торгово-промышленном банке обмениваться опытом осуществления лизинговой деятельности с международными организациями. Между Лизинговой компанией при Торгово-промышленном банке и Международной лизинговой компанией Вьетнама постоянно происходит обмен специалистами. Это является большим преимуществом лизинговой компании при Торгово-промышленном банке, использующей международный опыт осуществления лизинговых операций применительно к существующим условиям лизингового рынка Вьетнама. Исследование лизингового рынка во Вьетнаме, основанное на практической деятельности именно лизинговой компании при Торгово-промышленном банке, дает наиболее поную картину рынка с его спецификой и сложностями.
За 14 лет на рынке лизинговых услуг VietinBank достиг немалых успехов, хотя имеет немало трудностей.
Деятельность лизинговых компаний в поной мере характеризуется несколькими основными параметрами: это источник привлечения финансирования, клиенты и способы их привлечения и виды оборудования, передаваемого в лизинг.
В 2008 году объем средств, профинансированных по договорам лизинга, по сравнению с 2007 г. увеличися на 12%.
Поэтому VietinBank продожает улучшать качество инвестирования путем выбора надежных клиентов, рентабельных проектов, перспективных направлений инвестирования.
По результатам деятельности выручка VietinBank в 2008 г. составила более 62 мрд донгов (более 4,1 мн доларов США), текущая прибыль до налогообложения составила 14,7 мрд донгов (1 мн доларов), что больше на 135% по сравнению с 2007 г. Результаты деятельности компании можно увидеть в следующей таблице (мн донгов.) (Таблица 2 и Таблица 3):
Таблица 2
Показатели 2 001 2 002 2 003 2 004 2 005 2 006 2 007 2 008
Валовая выручка 2 725 5 621 6 871 14113 24 916 36 200 46 000 62 000
Себестоимость реалиюваннькуслуг 546 1 168 2 140 7 481 17 965 28 200 39 000 47 000
Прибыль до нахпэоблажЕния 2 179 4 453 4 731 6 632 6 951 8 000 7 000 15 000
Налопиприбьть 697 1425 1 514 2 122 2 224 2 560 2 240 4 200
Приоьшь после нитогообсметия 1482 3 028 3217 4 510 4 727 5 440 4 760 10 800
Таблица 3: Основные показатели деятельности лизинговой компании
УкЧшВапк
Распределение лизинговых сделок по секторам экономики
В Другие
Щ Транспорт и строительство
О Промышленность 2006 2007 2008
В 2009 г. основными направлениями компании являются увеличение канала привлечения клиентов, предоставление допонительных видов объектов лизинга, развитие деятельности в новых направлениях. Например, осуществление оперативного лизинга, предоставление в лизинг не только объектов движимого имущества,'но и недвижимости; сотрудничество с другими лизинговыми компаниями для финансирования крупных лизинговых сделок...
Систематизированы различия в методологии учета лизинговых операций в рамках российской и вьетнамской лизинговой деятельности и положений МСФО.
Системы бухгатерского учета в России и Вьетнаме имеют схожие черты, но в каждой системе существуют отличительные черты, присущие национальной экономике. Отличительные особенности систем бухгатерского учета двух стран
можно представить следующим образом (Таблица 4):
_Таблица 4
Признаки Россия Вьетнам
Лизингодатель Физическое или юридическое лицо Только юридическое лицо
Балансодержатель лизингового имущества Лизингодатель или лизингополучатель в соответствии с договором Лизингополучатель
Налогообложение НДС, налог на имущество, налог на прибыль, транспортные налоги... Налог на прибыль и ежегодный налоговый сбор, налог на имущество
Регистрации транспортного лизингового имущества На имя лизингодателя или лизингополучателя Только на имя лизингодателя
На основе исследования существующих корреспонденции счетов по отражению в бухгатерском учете лизинговых процессов, выявлены недостатки существующей схемы бухгатерского отражения фактов хозяйственной деятельности, связанной с лизинговой деятельностью. В результате проведенного анализа приведены рекомендующие корреспонденции счетов для отражения в учете лизинговых процессов.
Обоснованное отражение любых операций в бухгатерском учете невозможно без надлежащего осмысления этих операций с позиции права. Это связана с тем, что любой факт хозяйственной жизни организации приводит к определенным правовым последствиям, которые в свою очередь могут варьироваться в зависимости от их трактовки, от области законодательства, которая принимается во внимание. Таким образом, лизинговое имущество дожно учитываться на балансе не лизингодателя, который обладает правом собственности на его, а на балансе именно лизингополучателя, который получает все выгоды от использования лизингового предмета, а также несет все риски, связанные с его использованием. То есть с экономической точки зрения лизингополучатель песет поную материальную ответственность перед собственником лизингового имущества, а именно перед лизингодателем, в размере его стоимости. Эта ответственность характеризуется отражаемыми обязательствами в пассиве баланса в сумме задоженности по лизинговым платежам перед лизингодателем в соответствии с условиями договора. Указанная сумма лизинговых платежей чаше всего превосходит стоимость лизингового имущества. Это связано с тем, что лизингополучатель возмещает лизингодателю не только стоимость лизингового предмета, но и покрывает все его расходы по реализации договора лизинга, а также обеспечивает лизингодателю определенную сумму прибыли, связанную с договором лизинга.
Таким образом, учитывая все вышеназванные обстоятельства, порядок отражения в бухгатерском учете лизинговых операций дожен выглядеть следующим образом:
Дебет сч. 08 Вложение во внеоборотные активы
Кредит сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Лизинговые обязательства.
То есть лизингополучатель дожен отражать лизинговое имущество на своем балансе в составе внеоборотных активов, и одновременно отражать сумму его совокупной задоженности перед лизингодателем.
Таким образом, в настоящее время целесообразно разработать отдельное бухгатерское положение, регулирующее особенности и порядок отражения в бухгатерском учете лизинговых процессов. Сформулированное утверждение поностью находит свое отражение в идеях сближения систем учета, построения системы учета в соответствии с международными требованиями.
Совершенствование системы учета лизинга в организациях России и Вьетнама. Анализируется важность использования системы бухгатерского учета для получения информации при принятии управленческих решений, исследуются проблемы трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО, анализируются основные отличия в организации бухгатерского учета в компаниях России и Вьетнама.
В работе исследована особенность процесса управления рисками при осуществлении лизинговых операции как основа для построения целесообразной информационной базы, построенной на основе бухгатерского учета лизинговых процессов.
Проведен сравнительный анализ порядка отражения информации в бухгатерской отчетности по российским стандартам бухгатерского учета и по международным стандартам. Сопоставлены основные элементы бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках лизингодателя в соответствии с российскими требованиями и положениями МСФО (Таблица 5).
Таблица 5: Основные элементы бухгатерской отчетности
РСБУ МСФО
Баланс Баланс
Актив Пассив Актив Пассив
Стоимость лизингового имущества Обязательства по кредитам, взятым для приобретения лизингового имущества Дебиторская задоженность (общая сумма лизинговых платежей за весь договор) Доходы будущих периодов (Валовая маржа, то есть разница между суммой всех лизинговых платежей и стоимостью инвестиции)
Обязательства по кредитам, взятым для приобретения лизингового имущества
Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках
1- Выручка от реализации (сумма лизинговых платежей) 1- Валовая маржа (разница между суммой лизинговых платежей и суммой инвестиции)
2- Амортизация лизингового имущества
3- Проценты за кредиты и прочие текущие расходы 2- Проценты за кредит и прочие текущие расходы
4- Прибыль (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3) 3- Прибыль (стр. 1 - стр. 2)
В исследовании отмечено, что наличие нестыковки в порядке отражения лизинговых процессов в бухгатерском учете по российским стандартам и по МСФО приводит к нестыковке информации в учете, составленном по разным стандартам. В частности, это наглядно видно при выборе балансодержателя лизингового имущества.
Поставлены задачи, которые необходимо решать при трансформации отчетности. К ним относятся:
- Расчет выручки и признание ее в соответствии с требованиями МСФО.
- Корректировка статей Отчета о прибылях и убытках.
- Корректировка статей Баланса.
В результате исследования разработан порядок трансформации отчетности лизинговых процессов из отчетности, составленной по российским стандартам бухгатерского учета, в формат, отвечающий требованиям международной отчетности (Схема 2). Также выявлены последствия в изменении финансового состояния при трансформации отчетности.
Схема 2 Порядок трансформации отчетности
Совершенно очевидно, что процесс трансформации лизинговых операций из российской системы учета в формат, отвечающий требованиям МСФО, является весьма трудоемким. Кроме того, серьезные расхождения в порядке признания, как выручки, так и расходов, приводят к существенным изменениям финансового результата при трансформации отчетности, и, следовательно, к изменению финансового состояния.
Разработана методика отражения в бухгатерском учете лизинговых операций, а также предложены рекомендации по использованию лучшего опыта организации учета лизинговых процессов в организациях России и Вьетнама.
Проанализирован существующий документооборот. Предложено внесение допонительных граф, реквизитов в существующие формы первичной документации,
а при необходимости отражения условий, определенных договорами, а также отражения аналитической информации учета лизинговых операций, как для России, так и для Вьетнама.
На основе проведенного сравнительного анализа теоретической и практической сторон отражения лизинговых процессов в системе бухгатерского учета в России и Вьетнама, выработаны рекомендации и предложения по усовершенствованию учета лизинговых процессов, предложены рекомендации по взаимному применению наиболее лучшего варианта отражения лизинговых операций в системе бухгатерского учета в организациях России и Вьетнама. В частности в систему бухгатерского учета лизинговых операций России необходимо внести изменения по выбору балансодержателя лизингового имущества как показывает практика отражения лизинговых операций во Вьетнаме и зарубежных странах. Что касается Вьетнама, необходимо внести изменения в нормативно - правовые акты, регулирующие порядок отражения в системе бухгатерского учета лизинговых операций для лизинговых компаний, не являющихся кредитными институтами, используя в основе практику российских лизинговых компаний.
Основные теоретико-методические и практические рекомендации по повышению эффективности использования лизинга апробированы и приняты к внедрению.
Основные положения диссертации и результаты исследования отражены в следующих работах:
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах ВАК:
1. Фам Т.Т. Бухгатерский учет лизинговых операций во Вьетнаме [текст]/ Фам
Т.Т.//Журнал Бухгатерский учет № 21,2009 г.' -С. 61- 63. (0.3 п.л.).
2. Фам Т.Т. Учет лизинговых операций во Вьетнаме [текст]/ Фам Т.Т.//Журнал Банковские услуги № 10, 2009 г. * С. 31 - 35. (0.6 пл.).
" Журнал (издание), входящий з перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, выпускаемых в Российской Федерации, рекомендованных ВАК.
3. Фам Т.Т. Организация учета лизинга в соответствии с МСФО. Проблемы трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО [текст]/ Фам Т.Т. // Журнал Вестник Финансовой академии № 6, 2009 г. * С. 55 - 60. (0.6 п.л).
Статьи в других научных сборниках, научно-практических журналах и
периодической печати:
4. Фам Т.Т. Рынок лизинга во Вьетнаме: история развития и современное состояние [текст]/ Фам Т.Т.// Страны с переходной экономикой в условиях глобализации: Материалы VII Международной научно - практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых, 26 -28 марта 2008 г., Москва, экономический факультет Российского университета дружбы народов/ Отв. ред. И.А. Айдрус. - М.: РУДН, 2008. - 734 с. - С. 555 - 558 (0.27 п.л.).
5. Pham Thanh Thy. Pht trin thi trucmg cho thu ti chinh 6 Nga: nhng van d thirc tien.// лEconomic studies - Central Institute for Economic Management (CIEM). - 4 -2009. - № 4 (371). - C. 73 - 77 (0.36 п.л.). (Фам Т.Т. Развитие лизингового рынка в России: практические аспекты [текст]/ Фам Т.Т.// Экономические исследования при Центральном институте экономического управления (CIEM) Вьетнама) (статья на вьетнамском языке).
6. Pham Thanh Thy. Thj trucmg cho thu ti chinh Nga: pht trin trong dieu kin mai.// Financial Magazine. - 2009. - №5 (535). - C. 60 - 62 (0.29 п.л.). (Фам Т.Т. Рынок лизинга в России: развитие в современных условиях [текст]/ Фам Т.Т.// Финансы) (статья на вьетнамском языке).
Подписано в печать:
09.11.2009
Заказ № 2958 Тираж - 120 экз. Печать трафаретная. Типография л11-й ФОРМАТ ИНН 7726330900 115230, Москва, Варшавское ш., 36 (499) 788-78-56 www.autoreferat.ru
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Фам Тхань Тхюй
ОГЛАВЛЕНИЕ.
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА I: ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
з 1.1. Классификация лизинговой деятельности.
1.1.1. Сущность лизинга.
1.1.2. Виды и формы лизинга.
з 1.2. Методы анализа и контроля лизинговых платежей.
1.2.1. Виды лизинговых платежей.
1.2.2. Методы расчета лизинговых платежей.
з 1.3. Нормативное обеспечение лизинга в России.
1.3.1. Развитие лизинга в России.
1.3.2. Законодательное обеспечение лизинга в России.
ГЛАВА II: МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАТЕРКОГО УЧЕТА ЛИЗИГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИИ. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ: НА ПРИМЕРЕ ЛИЗИНГОВОЙ КОМПАНИИ ВЬЕТНАМА.
з 2.1. Организация бухгатерского учета лизинга в России.
2.1.1. Методологические основы бухгатерского учета у лизингодателя:
2.1.2. Методологические основы бухгатерского учета у лизингополучателя.
2.1.3. Особенности налогообложения лизинговых операций.
з 2.2. Организация бухгатерского учета лизинговых операций во Вьетнаме.
2.2.1. История возникновения лизинга во Вьетнаме.
2.2.2. Нормативное обеспечение лизинговой деятельности Вьетнама.
2.2.3. Возникновение и развитие лизинговой компании при торгово-промышленном банке Вьетнама (ВьетинБанк).
2.2.4. Методология построения учета лизинга у лизингополучателя.
ГЛАВА III: СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЛИЗИНГА В
ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИИ И ВЬЕТНАМА.
з3.1. Система бухгатерского учета как информационная база для принятия эффективных управленческих решений.
3.1.1. Риски в лизинговой деятельности.
3.1.2. Использование системы бухгатерского учета в управлении рисками в лизинговой деятельности.
з 3.2. Совершенствование учета лизинга в организациях Российской Федерации и Вьетнама.
3.2.1. Организация учета лизинга в соответствии с МСФО. Проблемы трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
3.3.2. Основные отличия учета лизинга в организациях Российской Федерации и Вьетнама.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Сравнительный анализ учета операций лизинга в организациях России и Вьетнама"
В условиях становления рыночных отношений в России и острой необходимости ускоренной реконструкции устаревшей материально-технической базы производства особое значение в практической работе по структурной перестройке экономики страны приобретает лизинг. Лизинг как форма предпринимательской деятельности, наиболее поно отвечающей требованиям научно-технического прогресса и гармоничного сочетания частных, групповых и общественных интересов, позволяет при финансовых затруднениях преодолеть отчуждение инициативных работников от новейших технологий и современного оборудования.
До начала 60-х годов ХХ-го века лизинг в зарубежных странах в основном затрагивал розничные компании, которые часто арендовали помещения. В течение последних трех десятилетий популярность лизинга резко возросла; вместо того, чтобы занимать деньги для покупки компьютера, автомобиля, судна или спутника, компания может взять его в лизинг.
Лизинг формирует новые, более мощные мотивационные стимулы в предпринимательстве. Он открывает широкий простор для инициативы и предприимчивости, рационального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, превращает каждого работника в реального хозяина несобственных средств производства, который самостоятельно принимает технические, технологические и организационные решения с поной экономической ответственностью за их последствия. Он способствует переориентации интересов людей от неурегулированной спекулятивной купли-продажи к сфере материального производства, которая в стабильной экономике обеспечит устойчивые и намного более высокие доходы всем слоям населения.
Привлекательность лизинговых услуг состоит также и в том, что применение их в хозяйственной практике позволяет начинающим предпринимателям открыть или значительно расширить собственное дело даже при весьма ограниченном личном стартовом капитале.
В общемировой практике лизинг относится к наиболее распространенному виду деятельности, масштабы его ежегодно возрастают.
В настоящее время большинство российских предприятий испытывает недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать кредиты, что невыгодно, так как процент по ним довольно высокий и, как правило, необходим залог имущества.
Минимальная потребность российской экономики в инвестициях капитального характера на ближайшие несколько лет оценивается в 150 - 250 мрд доларов, а дефицит средств составляет более 90 - 95 % от потребности, что превышает средние показатели развитых стран в 12 - 15 раз, а развивающихся в 5 - 7.1
Форма лизинга снимает противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит, так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств. Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона получает нужное оборудование в кредит, который выплачивает поэтапно; другая сторона - гарантию возврата кредита, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа. Кроме того, арендатор не имеет возможности использовать полученные средства на не оговоренные в соглашении с арендодателем цели, ибо необходимое оборудование приобретает лизинговая компания.
Лизинговые сдеки представляют собой сложную систему взаимосвязанных отношений между участниками сдеки, что обусловлено сложностью механизма лизинга.
1 Белоус А.П. Лизинг: Мировой опыт, уроки для России// Отв.ред. Хесин Е.С. - М.: РАН Институт мировой экономики, 2000 г., стр. - 79
Актуальность темы исследования. В странах с рыночной экономикой лизинг играет весьма важную роль, особенно для повышения эффективности функционирования средних и малых предприятий. Связано это с тем, что предприятия такого размера, как правило, испытывают недостаток в инвестициях для развития и обновления основных средств.
В условиях становления рыночных отношений и острой необходимости ускоренной реконструкции устаревшей материально-технической базы производства, лизинг приобретает особое значение в практической работе по структурной перестройке экономики страны. Лизинговая деятельность в России развивается высокими темпами, что является естественным для рыночной экономики.
Лизинговые сдеки представляют собой сложную систему взаимосвязанных отношений между участниками сдеки, что обусловлено сложностью механизма лизинга. Лизинговые компании часто стакиваются с трудностями при построении системы учета лизинговых сделок в связи с юридической сложностью оформления договоров лизинга и определенными противоречиями в некоторых нормативно-правовых документах. Поэтому существует необходимость в совершенствовании организации учета лизинговых операций и контроля за эффективностью их осуществления.
Что касается Вьетнама, то вступление в ВТО открывает большие возможности для развития экономики страны, в частности для формирования лизингового рынка, как инструмента удовлетворения финансовых потребностей предприятий.
Задача построения современной экономики, процесс глобализации, в который всё больше включается СРВ, потребовали от предприятий больших усилий в совершенствовании производства и повышении конкурентоспособности, а от государства Ч соответствующих шагов по созданию условий для развития лизинговой деятельности.
Нынешний глобальный финансово - экономический кризис, как известно, оказал негативное воздействие на все страны. Коснуся он и Вьетнама. Негативное влияние мирового экономического кризиса, прежде всего, проявляется в большом количестве нереализованных промтоваров вьетнамского производства, снижении объёма экспорта из Вьетнама. На финансовом рынке ситуация с середины 2008 года тоже была нестабильна. Центральный банк Вьетнама поднял ставку рефинансирования до 14%, что привело и росту процентных ставок на кредит до 21%.
Что касается рынка лизинговых услуг, то нестабильность на финансовом рынке неоднозначно влияет на этот сегмент экономики. С одной стороны, у многих лизингодателей возникают проблемы в части поиска источников финансирования, с другой - увеличивается количество обращений в лизинговые компании тех предприятий, которые не смогли получить кредитные ресурсы в банках.
В условиях хронического дефицита финансовых ресурсов, усугубленных нынешними кризисными явлениями, лизинговые компании Вьетнама способны помочь выжить многим предприятиям, обеспечив технологическое оснащение их производства. Развитие рынка лизинга определенно может способствовать экономическому росту страны и быстрейшему выходу из затруднений, порожденных глобальным кризисом.
Степень разработанности проблем. Проблемы лизинга активно обсуждаются в современной экономической литературе. Общие вопросы теории, сущности и виды лизинга, организации бухгатерского учета рассматриваются в В.Д. Газмана, В.А. Горемыкина, И.В. Антоненко, Е.В. Лукина, В.Г. Шеленкова и др. В научных работах указанные авторы рассматривали вопросы управления лизинговым процессом, а также вопросы синтетического учета российского бухгатерского учета лизинговых операций.
При написании работы изучены труды отечественных специалистов, занимающихся исследованиями в области бухгатерского учета.
Вьетнамские авторы также обращались к вопросам отражения лизинговых процессов в системе бухгатерского учета Вьетнама. Они ставились в работах: Нго Тхе Ти, Нгуен Динь До и других авторов.
Анализ работ указанных авторов показал, что наряду с достаточно глубокой проработанностью проблемы, имеют место дискуссионность, а в отдельных случаях и противоречивость подходов к учету лизинговых операций. Вместе с тем, в работах перечисленных авторов отсутствует анализ положений законодательных документов, направленных на обеспечение лизинговых процессов в России и Вьетнаме, с целью поиска законодательных инициатив для реформирования национального законодательства.
Несмотря на многочисленные публикации по вопросам трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО, требуется дальнейшее их развитие применительно к лизинговым операциям. Методика учета и трансформации отчетности лизинговых операций не всегда в поной мере учитывает особенности современного состояния российской экономики.
Необходимо отметить, что исследование проблем учета лизинговых операций применительно к практической деятельности организаций Вьетнама до настоящего времени не проводилось.
Лизинговые операции, схемы их применения нуждаются в более глубоком исследовании, как для совершенствования действующего законодательства, так и для принятия более обоснованных управленческих решений компаниями, участвующими в лизинговом процессе, так как с каждым днем возрастает потребность пользователей финансовой отчетности в информации о деятельности лизинговых компаний, об их финансовой устойчивости.
Недостаточная разработанность данной проблемы, расширение лизинговой деятельности и необходимость регламентации лизинговых операций обусловливают актуальность темы исследования, предопределяя ее структуру, цель и задачи.
Целью исследования является решение научной задачи разработки и обоснования методики бухгатерского учета операций лизинговых процессов и гармонизация стандартов учета лизинговых процессов на международном уровне, выработка предложений и рекомендаций по совершенствованию организации бухгатерского учета лизинговых операций, осуществляемых организациями России и Вьетнама на современном этапе.
Для достижения поставленной цели были сформулированы и решены следующие задачи:
- изучить нормативно-правовые акты, регулирующие лизинговую деятельность в России и во Вьетнаме и дать предложения по их совершенствованию; проанализировать информационную базу управления рисками лизинговой деятельности и дать рекомендации по ее совершенствованию;
- выработать направления гармонизации российской и вьетнамской практики учета лизинговых операций с требованиями и рекомендациями МСФО на основе анализа процесса трансформации отчетности лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО;
- разработать методику осуществления трансформации отчетности лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО;
- критически изучить и охарактеризовать существующие методики учета лизинговых операций с позиций возможности и целесообразности их практического применения, выявить предложения и рекомендации по совершенствованию учета операций лизинга в организациях России и Вьетнама.
Предметом исследования является методика отражения в бухгатерском учете лизингодателя и лизингополучателя лизинговых операций в организациях России и Вьетнама.
Объектом исследования является совокупность лизинговых операций российских и вьетнамских организаций, непосредственно участвующих в лизинговых отношениях.
Теоретической и методологической основой исследования послужили действующие законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету России и Вьетнама, международные стандарты финансовой отчетности, а также труды российских и вьетнамских ученых - экономистов, работы ведущих специалистов в области проблем организации лизинговой деятельности, материалы отечественных и зарубежных периодических изданий по исследуемой проблеме.
Однако, в своей основе, современные работы по бухгатерскому учету лизинговых операций не носят фундаментального, исследовательского характера.
Многие вопросы требуют дальнейшего исследования, так как с каждым днем возрастает потребность пользователей финансовой отчетности в информации о деятельности лизинговых компаний, об их финансовой устойчивости. В этой связи очень важны исследования и разработки, носящие системный характер, формирующие методику осуществления бухгатерского учета всего комплекса операций лизинговых процессов, гармонизации стандартов учета лизинговых процессов на международном уровне.
Достоверность теоретических выводов и практических рекомендаций, содержащихся в диссертации, основана на применении системного подхода к анализу объекта исследования с использованием ряда общенаучных взаимодопоняющих методов: классификация, детализация, наблюдение, сравнительный анализ, систематизация теоретического и практического материала и другие.
Научная новизна работы заключается в развитии методологии и методик учета лизинговых операций в организациях. Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, заключаются в следующем:
- систематизированы различия в методологии учета лизинговых операций в российских и вьетнамских организациях, реализующих лизинговые отношения и положений МСФО;
- разработан агоритм трансформации отчетности о лизинговых процессах, отраженных по российским стандартам, в формат, отвечающий требованиям МСФО;
- предложен метод учета для оценки рисков лизинговой деятельности;
- разработана методика отражения в бухгатерском учете лизинговых операций, предложены рекомендации по совершенствованию учета лизинговых процессов в организациях на основе анализа практической деятельности российских и вьетнамских компаний.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование полученных результатов исследования позволит усовершенствовать как российское, так и вьетнамское законодательство в области учета лизинговых операций. Основные выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, ориентированы на совершенствование методологии учета лизинговых процессов, сближение с международными стандартами, и, следовательно, позволят повысить достоверность и полезность учетной информации для пользователей финансовой отчетности.
Практическое значение имеют:
- методика отражения в бухгатерском учета лизинговых операций на современном этапе развития экономики;
- агоритм трансформации отчетности лизинговых процессов;
- метод учета для оценки рисков лизинговой деятельности.
Апробация и внедрение результатов исследования.
Материалы диссертации используются в практической деятельности Лизинговой компании при Торгово - промышленном Банке Вьетнама (Vietnam Bank for Industry and Trade (VietinBank)): внедрены предложения автора по совершенствованию аналитического учета лизинговых операций. Результаты исследования были апробированы и нашли практическое применение в деятельности АО лSONHA International Corporation (Международная корпорация ШОНХА), в котором способствует принятию решений в выборе наиболее оптимального для компании способа отражения в бухгатерском учете лизинговых процессов.
Материалы диссертации используются в преподавании учебных дисциплин Бухгатерский учет и Анализ хозяйственной деятельности предприятий Ханойского университета Бизнеса и Технологии, и Университета Транспорта и Сообщений. Внедрение результатов исследования в этих организациях подтверждено соответствующими документами.
В диссертационном исследовании рассматриваются вопросы, связанные с порядком организации лизинговых операций в лизинговых компаниях России и Вьетнама при осуществлении финансового лизинга.
Структура диссертации обусловлена целью, задачами и внутренней логикой исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Фам Тхань Тхюй
Выводы по главе:
Лизинговые операции достаточно широко применяются во всем мире. Именно такая форма сотрудничества позволяет при минимальных первоначальных затратах получать новую, высокотехнологическую материально - производственную базу, то есть первоначальный капитал минимален. Это значит, что рынок лизинга как в России, так и во Вьетнаме имеет большой потенциал для дальнейшего развития.
Лизинговые операции очень сложны, так как содержат много элементов, а также сложные взаимоотношения между участниками лизингового процесса. Схематично можно представить элементы лизинговых отношений следующим образом (Схема 6):
Схема 6 Элементы системы лизинговых отношений
Как было отмечено, для обеспечения эффективной работы лизингового рынка, как и для любых других рынков, требуется надежная нормативно -правовая база. Поэтому в первую очередь необходимо совершенствовать нормативно - правовую базу, регулирующую лизинговую деятельность. Это относится и к России, и к Вьетнаму.
Интеграции России в международную систему рыночных отношений позволяет осуществить развитие рынка лизинговых услуг, который будет способствовать укреплению сектора национальной экономики. Для России необходимо решить следующие проблемы:
- нестабильность правовой базы, особенно ведомственных нормативных актов;
- противоречия между различными правовыми актами, что приводит к неоднозначному токованию; наличие противоречий в ведомственных нормативных актах действующему законодательству, что приводит к проблемам при осуществлении лизинговой деятельности, например при взаимоотношениях с налоговыми и таможенными органами.
В первую очередь, необходимо усовершенствовать федеральный закон О лизинге, который является основой лизинговой деятельности.
ГЛАВА И: МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАТЕРКОГО УЧЕТА ЛИЗИГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИИ.
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ: НА ПРИМЕРЕ ЛИЗИНГОВОЙ КОМПАНИИ ВЬЕТНАМА.
з 2.1. Организация бухгатерского учета лизинга в России.
Нами было проведено исследование группы лизинговых компаний, а также компаний, осуществляющих свою предпринимательскую деятельность с использованием лизинга как одной из форм обновления основных средств. В группу исследуемых компаний включены представительства, филиалы вьетнамских компаний в России, и компании с участием вьетнамского капитала, созданные в качестве российских юридических лиц и осуществляющие свою предпринимательскую деятельность в соответствии с российским законодательством. Выбор таких компаний для проведения исследования дает возможность сравнить практику отражения в бухгатерском учете операций всего лизингового процесса, а также опыт российских и вьетнамских специалистов в построении системы аналитического учета лизинговых операций для принятия управленческих решений.
2.1.1. Методологические основы бухгатерского учета у лизингодателя.
Общие вопросы построения бухгатерского учета у лизингодателя.
Бухгатерский учет хозяйственных процессов, связанных с испонением договора лизинга, заключается в учете:
- предмета лизинга;
- лизинговых платежей;
- дебиторской и кредиторской задоженности сторон по договору лизинга.
При организации бухгатерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться Положением о бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н) (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.), Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 07.05.2003 г.).
Согласно действующему законодательству имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга. (Приложение к Приказу Министерства финансов РФ от 17.02.1997 г. № 15) (с изм. и доп. от 23.01.2001 г.).
Порядок бухгатерского учета лизинговых операций зависит от следующих условий договора лизинга:
- на чьем балансе учитывается предмет лизинга - на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Возможность выбора порядка учета предмета лизинга установлена Федеральным законом № 164 - ФЗ26.
- предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора.
Для реализации договора финансовой аренды (лизинга) у лизингодателя организация бухгатерского учета осуществляется в четыре этапа.
На первом этапе осуществляется приобретение лизингодателем предмета лизинга. При этом отражаются:
- расходы лизингодателя по приобретению предмета лизинга;
- расчеты с поставщиком лизингового имущества;
- принятие приобретенного объекта к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности.
Второй этап заключается в передаче предмета лизинга лизингополучателю. На данном этапе в бухгатерском учете отражаются:
26 Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ (ред. от 18.07.2005) "О финансовой аренде (лизинге)"
- факт передачи предмета лизинга, который оформляется актами приемки - передачи;
- переводится в состав имущества, переданного в лизинг, или ставится предмет лизинга на баланс лизингополучателя с одновременным списанием с баланса и отражением на забалансовом счете у лизингодателя.
Третий этап связан с осуществлением расчетов с лизингополучателем по поводу лизинговых платежей. Этот этап продожается в течение всего срока действия договора лизинга. На данном этапе отражаются:
- признание в качестве выручки суммы лизинговых платежей за каждый конкретный период у лизингодателя, и в качестве расходов по обычным видам деятельности у лизингополучателя.
На четвертом этапе осуществляется завершение отношений между лизингодателем и лизингополучателем при условии окончания договора и выплаты лизингодателю всей суммы причитающихся лизинговых платежей.
Возможны два варианта завершения отношений.
Возврат лизингового имущества лизингодателю. В этом случае в бухгатерском учете у лизингополучателя списывается с забалансового счета лизинговое имущество, а у лизингодателя лизинговое имущество принимается к учету в качестве основного средства. Отражаются также все расходы, связанные с возвратом лизингового предмета.
Передача предмета лизинга в собственность лизингополучателя. У лизингодателя при передаче предмета лизинга в собственность лизингополучателя списывается лизинговое имущество с забалансового учета или происходит реализация лизингополучателю. При этом отражаются списание начисленной суммы амортизации по предмету лизинга, все расходы, связанные с оформлением факта передачи в собственность лизингополучателя. У лизингополучателя предмет лизинга переводится с забалансового учета в состав основных средств.
Переход права собственности на предмет лизинга возможен и до истечения установленного срока договора лизинга при условии выплаты лизингополучателем всей суммы лизинговых платежей, предусмотренных лизинговым договором.
На всех этапах реализации договора лизинга основным главным источником информации для отражения в бухгатерском учете всех операций лизинга является договор лизинга со всеми допонительными соглашениями и приложениями. Помимо основного договора лизинга, на каждом этапе используется информация из других договоров, обеспечивающих выпонение сторонами своих обязанностей по лизинговому договору. К таким договорам можно отнести договор на приобретение предмета лизинга с поставщиком, договор страхования предмета лизинга, договор на обслуживание предмета лизинга, кредитный договор и т.д.
Для обособленного отражения учета предметов, относящихся к договорам лизинга, необходимо открывать допонительные субсчета на каждый предмет лизинга к каждому договору. На наш взгляд необходимо построить как минимум четырехуровневую систему детализации, в которой:
- первый уровень: отделяются предметы, приобретенные для реализации договора лизинга и предметы, несвязанные с договором лизинга;
- второй уровень: конкретизируется по контрагентам;
- третий уровень: детализация происходит по каждому договору лизинга;
- четвертый уровень: по каждому предмету лизинга по отдельности или по группе однородных предметов.
Такую детализацию необходимо построить ко всем счетам, связанным с реализацией договора лизинга. К таким счетам можно отнести счета 08, 03, 02, 60, 90, 66, 67.
Первый этап. Приобретение предмета лизинга.
Приобретая имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует его первоначальную стоимость в соответствии с правилами бухгатерского учета. В частности, в соответствии с Положением по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01), которое утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 № 26н. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объекта, приобретенного за плату, включается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Приобретение объекта по договору лизинга отражается следующим образом (Таблица 1):
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Ни одна из стран мира не выходила из экономического кризиса, не развивая инвестиционной деятельности.
Несмотря на все юридические и экономические трудности, лизинг является достаточно эффективным и конкурентным механизмом привлечения инвестиций для переоснащения предприятий.
Лизинг становится гибким и многообещающим экономическим рычагом, способным привлечь инвестиции в жизненно важные отрасли экономики страны, способствовать подъему отечественного производства, обеспечить реальную поддержку малому бизнесу, увеличить занятость населения, обеспечить догосрочный и надежный доход для коммерческих банков и т. п.
Рыночные преобразования, необходимость ускорения научно-технического прогресса и подъема экономики требуют поиска и внедрения новых методов обновления основных фондов. Одним из таких нетрадиционных и достаточно эффективных финансовых инструментов, служит лизинг, представляющий собой альтернативу традиционным формам инвестирования.
Существует большое количество часто противоречивых мнений о лизинге. Одни авторы поностью отожествляют лизинг с арендой, другие, наоборот, считают, что эти два понятия нельзя совмещать. Но все сходятся во мнении, что лизинг является организационной формой предпринимательской деятельности, выражающей отношение собственности и инвестирования; особую сферу хозяйствования, имеющую собственное содержание и различные формы проявления.
Лизинг, как одна из форм капитальных вложений, дает возможность компаниям, не обладающим достаточными собственными средствами, получать требуемое оборудование в случаях, когда у них затруднен доступ к источникам прямого банковского кредитования или имеются иные причины, по которым компания не хочет показывать в своем балансе заемные средства (в большинстве стран имущество, взятое в лизинг, отражается у лизингополучателя на забалансовом счете).
Идея лизинга не нова. Еще Аристотель раскрыл ее сущность: "Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности." С незапамятных времен человечество прибегало к аренде с целью развития своего бизнеса. С начала 90-х годов лизинг становится все более привлекательным финансовым инструментом и в России. За последние годы власти, продекларировав политику благоприятствования лизингу в России, как инвестиционному инструменту, подготовили солидную нормативную базу.
Как известно, система бухгатерского учета какого - либо факта хозяйственной жизни в большинстве случаев определяется его юридической стороной и правовыми последствиями, которые имеет этот факт. Одним из основополагающих принципов учета является принцип отражения факта хозяйственной жизни в большей степени в соответствии с его экономическим содержанием, нежели в соответствии с его формальными юридическими признаками. Такой принцип определен четко в МСФО - экономическое содержание превалирует над юридическим оформлением сдеки. Подобный принцип в российской системе учета установлен Положениями ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций". Тем не менее, порядок бухгатерского учета того или иного вида договора в российской практике определяется в основном в соответствии с его формой. Обособление в структуре законодательства операции лизинга приводит к обособлению порядка отражения операций лизинга в бухгатерском учете. И здесь следует отметить, что бухгатерское законодательство в этой области опирается лишь на правовую сторону договора лизинга, отбрасывая экономическую сущность операции. В частности российское законодательство разрешает определять лизингодателя как балансодержателя лизингового имущества при- лизинге, что не очень соответствует экономическому содержанию- лизинга, что в свою очередь приводит к искаженному представлению реальной картины финансового состояния как лизингодателя, так и лизингополучателя. На наш взгляд, эта проблема может быть решена лишь в том случае, если во внимание принимается не только формальная, юридическая сторона сдеки, но и, прежде всего, ее экономическая природа, и это дожно быль закреплено дожным образом в нормативно - правовых документах.
Обоснованное отражение любых операций в бухгатерском учете невозможно без надлежащего осмысления этих операций с позиции права. Это связано с тем, что любой факт хозяйственной жизни организации приводит к определенным правовым последствиям, которые в свою очередь могут варьироваться в зависимости от их трактовки, от области законодательства, которая принимается во внимание. Таким образом, на наш взгляд, лизинговое имущество дожно учитываться на балансе не лизингодателя, который обладает правом собственности на него, а на балансе именно лизингополучателя, который получает все выгоды от использования лизингового предмета, а также несет все риски, связанные с его использованием. То есть с экономической точки зрения лизингополучатель несет поную материальную ответственность перед собственником лизингового имущества, а именно перед лизингодателем, в размере его стоимости. Эта ответственность характеризуется отражаемыми обязательствами в пассиве баланса в сумме задоженности по лизинговым платежам перед лизингодателем в соответствии с условиями договора. Указанная сумма лизинговых платежей чаше всего превосходит стоимость лизингового имущества. Это связано с тем, что лизингополучатель возмещает лизингодателю не только стоимость лизингового предмета, но и покрывает все его расходы по реализации договора лизинга, а также обеспечивает лизингодателю определенную сумму прибыли, связанную с договором лизинга.
Таким образом, учитывая все вышеназванные обстоятельства, порядок отражения в бухгатерском учете лизинговых операций дожен выглядеть следующим образом:
Дебет сч. 08 Вложение во внеоборотные активы.
Кредит сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Лизинговые обязательства.
То есть лизингополучатель дожен отражать лизинговое имущество на своем балансе в составе внеоборотных активов, и одновременно отражать сумму его совокупной задоженности перед лизингодателем.
Относительно бухгатерской стороны лизинговых договоров, следует отметить, что термин финансовая аренда, приведенный в Гражданском кодексе РФ, отождествляется с термином лизинг, а лоперационный лизинг -это по большому счету и есть обычная аренда. Подразделение на аренду (операционную) и лизинг (финансовую) дожно быть зафиксировано на уровне стандартов бухгатерского учета, что отсутствует в настоящее время в системе нормативно - правового обеспечения учета лизинговых процессов, и проводиться не по формальному признаку с юридической точки зрения, а с помощью экономических критериев.
Таким образом, в настоящее время целесообразно разработать отдельное бухгатерское положение, регулирующее особенности и порядок отражения в бухгатерском учете лизинговых процессов. Сформулированное утверждение поностью находит свое отражение в идеях сближения систем учета, построения системы учета в соответствии с международными требованиями.
Как было отмечено в диссертации, наличие нестыковки в порядке отражения лизинговых процессов в бухгатерском учете по российским стандартам и по МСФО приводит к нестыковке информации в учете, составленном по разным стандартам. В частности, это наглядно видно при выборе балансодержателя лизингового имущества. Совершенно очевидно, что процесс трансформации лизинговых операций из российской системы учета в формат, отвечающий требованиям МСФО, является весьма трудоемким. Кроме того, серьезные расхождения в порядке признания, как выручки, так и расходов, приводят к существенным изменениям финансового результата при трансформации отчетности, а, следовательно, к изменению финансового состояния.
Существенное значение при организации бухгатерского учета лизинговых операций имеет методика экономически обоснованного определения величины затрат при лизинговых операциях, а именно величины лизинговых платежей. В работе рассмотрена действующая схема определения величины лизинговых платежей в соответствии с рекомендациями Минэкономики РФ, а также проанализирована предлагаемая схема расчета лизинговых платежей. В работе также проанализирована схема расчета лизинговых платежей, где предусматривается разделение суммы лизинговых платежей на величину погашаемой стоимости лизингового имущества, и вторую величину, покрывающую расходы лизингодателя и обеспечивающую ему определенный доход в связи с реализацией договора лизинга.
Вместе с тем успешному развитию лизинга в России препятствует ряд обстоятельств, основные из которых сводятся к следующему:
Х нехватка стартового капитала для организации лизинговых компаний. Лизинг позволяет предпринимателю начать дело, располагая одной третью средств, для приобретения у лизинговой компании необходимого оборудования. Однако лизинговая компания дожна приобретать оборудование у производителя за поную стоимость, для чего ей требуется кредит. Лизинговым компаниям банки дадут кредиты охотнее, чем множеству лизингополучателей, с этой точки зрения становление финансового лизинга содействует снижению риска кредитования;
Х недостаточное понимание сущности лизинга, его достоинств как у потенциальных лизингодателей, так и предпринимателей - потенциальных лизингополучателей;
Х отсутствие инфраструктуры лизингового рынка, развитой сети лизинговых компаний, консатинговых фирм, которые обслуживали бы всех участников лизингового рынка;
Х отсутствие системы информационного обеспечения лизинга, которая обеспечивала бы наличие постоянно воспоняемой и доступной информации о предложениях лизинговых услуг;
Х отсутствие опытных кадров для лизинговых компаний;
Х несогласованность между нормативно-правовыми документами. регулирующими порядок учета и налогообложения лизинговых операций. Так как все рекомендации относительно сложностей лизинговых отношений исходят в основном из писем Минфина РФ, а это неправильно, потому что вносит некоторую путаницу в нормативную базу, что часто приводит к судебным разбирательствам и к множеству спорных моментов учета, как в целях бухгатерского учета, так и в целях налогообложения. В настоящее время все чаще организации обращаются в Арбитражный суд с целью отстаивать свою точку зрения в судебном порядке. Это связано, прежде всего, с тем, что разные разъяснительные письма органов власти каждая организация трактует по-своему. Однако наличие какого - либо принятого решения арбитражного суда, в независимости от того, в чью пользу оно было принято, по делу какой-либо компании, не дает гарантии, что при обращении с этим же вопросом другой организации, будет принято аналогичное решение.
Поэтому актуальной является реализация следующих мероприятий.
1. В первую очередь необходимо усовершенствовать нормативно-правовую базу.
- Внести изменения и допонения в гл. 34 ГК РФ и в Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ О финансовой аренде (лизинге). А именно: признать другие виды лизинга, такие как оперативный1 лизинг, возвратный лизинг. помимо финансового лизинга; установить критерии отнесения договора лизинга к оперативному или финансовому лизингу; разграничить договор лизинга от маскируемых под него иных договоров во избежание неправомерного использования государственных льгот, предоставляемых участникам лизинговой сдеки.
- Внести изменения и допонения в Приказ Минфина РФ от 17.02.97 № 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга в соответствии с настоящими экономическими условиями.
- Установить порядок признания лизингового платежа, содержащего в себе выкупную стоимость лизингового имущества.
- Установить особый порядок признания договора лизингом в случае, если лизингополучателем является некоммерческая организация.
2. На современном этапе развития экономики использование лучших конкурентоспособных объектов, привлечение иностранных инвестиций являются одним из важнейших условий развития лизинговых сделок. Важно при разработке государственных мероприятий по развитию лизинга предусматривать равные условия хозяйствования для российских и зарубежных участников. Например, ускорение порядка рассмотрения со стороны государства заявок по заключению лизинговой сдеки государственных и муниципальных предприятий с лизинговыми компаниями.
3. Зарубежная практика свидетельствует, что успех лизинговой компании во многом определяется деятельностью специальных посредников, так л называемых лизинговых брокеров. Их основная функция Ч быть посредником между теми, кто намерен взять какое-либо оборудование в лизинг, и теми, кто готов участвовать в лизинговой сдеке, будь то лизингодатель или кредитор. Лизинговый брокер не участник договора, связанного с покупкой и передачей какого-либо имущества в лизинг, он не финансирует лизинговые операции, не является собственником объекта лизинга. Агентский договор на выпонение определенных услуг может быть заключен с любым из субъектов лизинговой деятельности, а иногда- и с несколькими. За выпонение лизинговых брокерских операций брокеры получают комиссионные вознаграждения. Принимая во внимание большую значимость брокерской деятельности в развитии лизинга, было бы целесообразным освоение её территориальными торгово-промышленными палатами. В числе брокерских услуг, оказываемых палатами, важное место могли бы занять услуги в выборе лизинговой компании, изготовителей оборудования, устройств и других объектов лизинга, банков, страховых компаний, а также в подборе необходимых технологий, машин, оборудования и в решении других вопросов, связанных с лизинговыми сдеками. В деятельности территориальных торгово-промышленных палат приоритетным направлением дожно быть решение вопросов организации подготовки специалистов по лизингу и повышения их квалификации, организация консультаций, проведение семинаров. Территориальные торгово-промышленные палаты дожны принимать участие в организации рекламы лизинга, выставок, отражающих деятельность лизинговых компаний и фирм, в экспертизе и конкурсном отборе инвестиционных программ, проектов, связанных с лизинговой деятельностью.
4. Необходима большая государственная поддержка лизинговой деятельности. Опыт показывает, что централизованные финансовые ресурсы государства направляются на развитие лизинга в гораздо меньших объёмах, чем предусматривается в правительственных решениях.
При разработке мер по государственной поддержке лизинговой деятельности важно определять не только размеры этой поддержки, но и конкретные направления использования средств с тем, чтобы они в наибольшей мере способствовали решению проблем, тормозящих развитие лизинга.
Что касается рынка лизинга во Вьетнаме, то Вьетнаму тоже необходимо усовершенствовать свое законодательство. Например, необходимо дать право на осуществление лизинговой деятельности не только кредитным организациям, но и другим юридическим и физическим лицам, имеющим финансовые средства для оказания лизинговых услуг. Кроме того, лизинговым компаниям необходимо расширить виды лизинговых услуг, увеличить каналы привлечения источников финансирования лизинговых сделок, принимать меры по снижению риска лизинговых договоров. Со стороньъ государства необходима поддержка. Например, снижение процентной ставки для привлеченных средств для финансирования лизинговых договоров, предоставление налоговых льгот лизинговым компаниям, увеличение лимита рекламных расходов, включаемых в состав расходов организаций при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Поскольку рынок лизинга во Вьетнаме молод, неразвит, поэтому требуется широкая реклама преимуществ лизинга, как альтернативной формы финансирования.
В условиях хронического дефицита финансовых ресурсов лизинговые компании способны помочь выжить многим предприятиям, обеспечив технологическое оснащение их производства, т.е. заложить основы выхода из кризиса и будущего экономического подъёма. Поэтому развитие рынка лизинга будет способствовать экономическому развитию страны.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Фам Тхань Тхюй, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ред. от 17.07.2009).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 27.09.2009).
3. Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 16-ФЗ О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге.
4. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ О финансовой аренде (лизинге) (ред. от 26.07.2006).
5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности (ред. от 30.12.2008).
6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете (ред. от 03.11.2006).
7. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (ред. от 24.02.2009).
8. Приказ Минфина РФ от 17.02.97 № 15 (ред. от 23.01.2001) Об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга
9. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету основных средств (ред. от 27.11.2006).
10. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (ред. от 27.11.2006).
11. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (ред. от 27.11.2006).
12. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 (ред. от 11.02.2008).
13. Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008 (ред. от 11.03.2009).
14. Приказ Минфина России от 06 октября 2008 года № 107н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008.
15. Приказ ФАС от 23.09.05 № 213 Об утверждении порядка определения доминирующего положения лизинговых организаций на рынке финансовых услуг.
16. Письмо Минфина РФ от 20.01.2005 № 03-06-04-04/1 Об уплате налога с транспортных средств, временно зарегистрированных за лизингополучателем
17. Письмо Минфина РФ от 16.09.2005 № 03-06-04-04/39 Об исчислении транспортного налога
18. Письмо ФНС РФ от 09.02.2005 № 21-5-05/4@ О транспортном налоге (вместе с письмом Минфина РФ от 19.01.2005 № 03-06-04-02/1)
19. Письмо Минфина от 31.08.2004 № 03-06-01-04/16 Об обложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности
20. Письмо Минфина РФ от 10.06.2004 № 03-02-05/2/35 О налоговом учете лизинговых операций.
21. Письмо Минфина от 19.11.04 № 03-06-01-04/133 По вопросу налогообложения налогом на имущество организаций лизинговых операций.
22. Письмо Минфина от 07.03.02 № 04-02-06/1/33.
23. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348 О порядке учета лизинговых платежей и выкупной стоимости лизингового имущества.
24. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125 О бухгатерском и налоговом учете предмета лизинга.
25. Постановление Федерального Арбитражного Суда Дальневосточного округа от 3 апреля 2001 года № Ф03-А37/01-1/44226. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, утвержденные Минэкономики РФ от 16.04.96 г.
26. Монографии, книги, учебные пособия, аналитические и статистические материалы
27. Агафонова М. Н. Аренда, лизинг, безвозмездное пользование. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006.
28. Александер Дэвид. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Йориссен; Пер. с англ. В. И. Бабкин, Т. В. Седова, М.: Вершина, 2005. - 767 с.
29. Антоненко И. В. Бухгатерский учет и налогообложение лизинговых операций М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2005.
30. Аспекты лизинга: Бухгатерский, валютный и инвестиционный. М.: Ист - Сервис, 1994. - 86 с.
31. Аренда и лизинг: Определение. Общие понятия. Бухгатерский учет и оформление. / И. К. Талье, А. М. Абашина, JI. Н. Бражникова, Е. В. Леонтьева. М.: Филинъ, 1997. - 176 с.
32. Бабченко Т. Н. Трансформация отчетности кредитных организаций от РСБУ к МСФО.: Учебно практическое пособие/ Т. Н. Бабченко, И. А. Бабченко; АНХ при Правитестве РФ. - М.: Дело, 2005 - 199 с.
33. Белоус А.П. Лизинг: Мировой опыт, уроки для России// Отв. ред. Хесин Е.С. М.: РАН Институт,мировой экономики, 2000 г.
34. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. Под ред. Л. П. Белых. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 632 с.
35. Газман В.Д. Лизинг: статистика развития: учебн. пособ. для студентов вузов, обуч. По напр. Подготовки Экономика/ ГУ ВШЭ.- М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2008.-592 с.
36. Горемыкин В.А. Лизииг. Уч. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2003 г.
37. Дыбаль С.В. Лизинговые операции как способ технического переоснащения предприятия, 1998.
38. Кабатова Е.В. Лизинг: понятие, правовое регулирование, международная унификация/ АН СССР. Институт государства и права. / Отв. ред. М.М. Богуславский. -М.: Наука, 1991.- 132с.
39. Киркоров А.Н. Управление финансами лизинговой компании.- М.: Альфа-Пресс, 2006.-161с.
40. Киркорова Н. И. Направления совершенствования нормативной базы лизинга. М.: Проспект, 2004. - 279 с.
41. Ковалев В.В. учет, анализ и бюджетирование лизинговых операций: теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 2005.- 511 с.
42. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет: Учеб. Пособие 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2003.
43. Лукин Е. В. Лизинг: бухгатерский учет и налогообложение. М.: ООО Журнал Горячая линия бухгатера, 2006.
44. Лизинг: Основы теории и практики: Учебное пособие/ В. А. Шабашаев, Е. А. Федулова, А. В. Кошкин; Под ред. Г.П. Подшиваленко. 2-е изд., М./КНОРУС. -180 с.
45. Лизинг и коммерческий кредит. М. Ист - Сервис, 1994. - 100 с.
46. Малявина А. В. Лизинг и антикризисное управление: Учебное пособие / А. В. Малявина, С. А. Попов, Н. Б. Пашина; Московская академия экономики и права. М. / Экзамен. - 252 с.
47. Международная практика лизинга: Учебное пособие / М. И: Лещенко, В. Ё. Бочков, Ю. Н. Демин и др.; Под общ. Ред. М. И. Лещенко; Федеральноеагентство по образованию; Московский индустриальный университет. М.: МГИУ, 2006.-341 с.
48. Плешков А.Д. Основы прямого лизинга.: МОНОГРАФИЯ.- М.: Компания Спутник*, 2006.- 149 с.
49. Регионы России: Социально-экономические показатели 2007: Статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики (Росстат).- Москва : ИИЦ "Статистика России", 2007 .- 991 с.
50. Регионы России: Основные характеристики субъектов Российской Федерации 2007: Статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики (Росстат).- Москва : ИИЦ Статистика России", 2007.- 685 с.
51. Россия и страны члены Европейского Союза 2007: Статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики (Росстат).- Москва: ИИЦ "Статистика России", 2007 .- 252 с.
52. Смирнов A. JI. Лизинговые операции/ Банк внешне экономической деятельности. АО Консатбанкир, 1995. - 136 с.
53. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс / Пер. с англ. Ю. А. Огибина и др.; Под ред. Б. С. Лисовика и М. Б. Ярцева. СПб. : АОЗТ Литера плюс, 1994. - 272 с.
54. Титаева А. В. Лизинг: правовое обеспечение, учет, налогообложение / А. В. Титаева, Ю. Н. Ледакова. М. / Налоговый вестник. - 287 с.
55. Финансовый учет: Учебник/Под ред. Проф. В. Г. Гетьмана.- М.: Финансы и статистика, 2005.
56. Финансовый лизинг: Учеб. пособие для вузов / В. Д. Газман; Гос. у-т -Высшая школа экономики. 2-е изд. - М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2005.
57. Хойер В. Как делать бизнес в Европе/ Вступительное слово Пискулова Ю. В. М.: Прогресс, 1992. - 253 с.
58. Часова О. В. Финансовый бухгатерский учет: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2007 - 543 с.
59. Чекмарева Е. Н. Лизинговый бизнес: Практическое пособие по организации и проведению лизинговых операций. Ч М. : Экономика, 1994. 127 с.
60. Шеленков В. Г. Учет лизинговых операций и анализ их эффективности: Учеб. пособие дял вузов / Под ред. В. Г. Гетьмана. М.: Издательство Экзамен, 2005.
61. Экспертиза рынка лизинга. Вып.2. Экспертиза. Москва, 2008. -304 с.
62. Юсупова А. Т. Экономическая природа лизинга: российские особенности. Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 2001.1. Периодическая литература
63. И. Аверчев. Лизинговые операции форма или содержание. // Консультант, № 3, февраль 2005 г.
64. Букарев В., Заполь Д. Важные детали договора лизинга. // Консультант № 13 июль 2005.
65. Бутенина Н. В. Лизинг в Великобритании // Лизинг ревю. 2000. №3/4
66. Бухгатерский и налоговый учет операций по договору лизинга. // Финансовая газета. Региональный выпуск, №11, март 2004 г.
67. Верховых И. И. Амортизация предметов лизинга. // Главбух № 15, август 2005.
68. Гориславец Н. А. Бухгатерские риски при учете операций по договорам лизинга. // Аудиторские ведомости, № 10, октябрь 2004 г.
69. Горшкова И. Финансовая аренда что дожен знать лизингодатель? // Новая бухгатерия, выпуск 11, ноябрь 2005 г.
70. Горшкова И. Прибыль за первый квартал как бы чего не упустить. // Новая бухгатерия № 4, 2006.
71. Горячева М. Юридические особенности лизинговых сделок // Консультант № 13 июль 2005.
72. Дубовская О. Н. Актуальные вопросы лизинга // Федеральное агентство финансовой информации.
73. Ефремова JT. Порядок признания расходами затрат лизингодателя по приобретению имущества, переданного в лизинг, при учете его на балансе лизингополучателя. // Лизинг Ревю, 27/11/2005.
74. История развития лизинга в России // Лизинг ревю. 2004. №5
75. Итоги исследования рынка лизинга // Финанс, 20-26 марта 2006, № 11(148).
76. Киселев М. Налоговый и бухгатерский учет процентов за кредит по договору лизинга // Финансовая газета № 34 (610), август 2003.
77. Макарьева В. Лизинг в бухгатерском и налоговом учетах. // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, № 28, 2005.
78. Матиташвили А. А. Лизинговые сдеки: учет и налогообложение у лизингодателя // Российский налоговый курьер, № 4, февраль 2005 г.
79. Матросова У. И. Лизинг соображаем за троих. // Учет, налоги, право. № 24, июль 2004.
80. Мурзина А. Время перемен. // Эксперт № 47 (493), 12 декабря 2005.
81. Налоговые риски договора лизинга. Обзор арбитражной практики. // Московский бухгатер, № 17, сентябрь 2008.
82. Новиков С. С. Аудит лизинговых операций. // Аудитор № 2, 2005.
83. Обзор рынка лизинга РФ. Санкт Петербург, 2006. Исследовательская компания BusinessVision.
84. Плюсы и минусы финансовой аренды. // Вестник московского бухгатера № 19(133) 16-22 мая 2005.
85. Положительная динамика лизинга будет неизменна. // Консультант № 13 июль 2005.
86. Попов Д. Зеленый свет лизин1у // Практическая бухгатерия, № 12, декабрь 2005 г.
87. Д. Попов. Имущество у лизингополучателя проблемы у лизингодателя. // Практическая бухгатерия, № 12, декабрь 2005 г.
88. Самохвалова Ю. Отдельные вопросы учета лизинговых операций // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, выпуск 50, декабрь 2005 г.
89. Сотникова Л. В. Типичные ошибки, выявляемые аудиторами. // "Бухгатерский учет", № 13, 14, июль 2005 г.
90. Талина А.А Особенности применения МСФО участниками финансовой аренды // Бухучет на автотранспортных предприятиях № 6, 2005.
91. Трошина В. Учет и налогообложение лизингового имущества в 2006 г. // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 7, февраль 2006 г.92. Финансовая газета. Региональный выпуск, № 2, январь 2006 г.
92. Харитонова О. Лизинг в ожидании бума. // Консультант № 13 июль 2005.
93. Шербина И. Б., Каштнов Д. Ю., Блудяна Н. О. Лизинг АТС это выгодно! // Технологии лизинга и инвестиций № 1(11), 2003.
94. Шишкин В. Ю., Лапшина. О лизинговых платежах // Налоговый вестник № 8, 2005.
95. Законодательные и нормативные акты, публикации на иностранных языках
96. Luat сас to с!шс tin dung dirge Quoc hoi nimc Cong hoa XHCN Viet Nam khoa 10 thong qua ngay 12/12/1997 s6 02/1997/QH10 (Закон № 02/1997/QH10 от 12/12/1997 О кредитных организациях, утвержденный Национальным собранием СРВ съезда 10). (с изм. и доп.).
97. Luat "Кб toan" № 03/2003/QY11 dugc Qu6c hoi nirnc Cong hoa XHCN Viet Nam khoa 11 thong qua ngay 17/06/2003. (Закон № 03/2003/QH11 от 17/06/2003 О бухгатерском учете, утвержденный Национальным собранием Вьетнама съезда 11).
98. Luat "Thua thu nhap doanh nghiep" № 09/2003/QH11 dugc Qu6c hoi khoa XI thong qua ngay 17/06/2003. (Закон Налог на прибыль организаций № 09/2003/QH11 от 17/06/2003, утвержденный Национальным собранием СРВ съезда 11).
99. Nghi dinh № 16/2001/NB-CP ngay 02/05/2001 cua Thu trnrng Chinh phu "Va to chuc va hoat dong cua Cong ty cho thua tai chinh". (Постановление Правительства № 16/2001/NB-CP от 02/05/2001 Об организации и осуществлении деятельности лизинговых компаний).
100. Quyat dinh cua Th6ng doc Ngan hang Nha Nuac Viet Nam № 731/2004/QD1. Л ГУ
101. Luat thue gia tri gia tang (Закон О налоге на добавленную стоимость).
102. Официальный сайт Центрального банка Вьетнама: URL: http ://www.sbv. gov.vn/vn/home/index. i sp
103. Официальный сайт Торгово-промышленного банка Вьетнама (Leasing Company Vietnam Bank for Industry and Trade (VietinBank)): URL: Ссыка на домен более не работаетweb/home/vn/index.html
Похожие диссертации
- Экономика и организация подсобных производств в рыночном хозяйстве регионального АПК
- Информационное моделирование и анализ финансовых ресурсов предприятия в антикризисном управлении
- Инвестиционные стратегии в системе управления агропромышленным комплексом России
- Организация бухгатерского учета в системе управления потребительской кооперации