Современные организационно-методические подходы к учету амортизации основных средств тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Курдукова, Юлия Михайловна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Современные организационно-методические подходы к учету амортизации основных средств"
На правах рукописи
Курдукова Юлия Михайловна
СОВРЕМЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2006
003067143
Диссертация выпонена на кафедре Бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Новодворский Владимир Дмитриевич
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Хорин Александр Николаевич
кандидат экономических наук, доцент Опальская Александра Лаврентьевна
Ведущая организация Ч Научно исследовательский финансовый институт Министерства финансов Российской Федерации.
Защита диссертации состоится ШШр>А- 200& г. в часов в аудитории (11С0 на заседании диссертационного совета по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук К 212.040.03 при ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт по адресу: 123995, г. Москва, ГСП-5, ул. Олеко Дундича, 23.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт.
Автореферат разослан л22.
2006 г.
/Ученый секретарь диссертационного совета доктор педагогических наук, профессор
А. И. Пилйпе:
-31. Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Национальное богатство любой страны во многом определяется состоянием ее материально-технической базы. Если в советский период материально-техническая база экономики была объектом пристального внимания государства, то в России при переходе к рыночной системе хозяйствования отрицательные моменты перестройки вызвали усугубление инвестиционного кризиса. Произошедшие перемены обострили процессы морального и физического износа основных средств, особенно их активной части, что привело к накоплению большого количества изношенных и устаревших объектов.
В этой связи возросла роль учета амортизации основных средств хозяйствующих субъектов как финансового источника решения проблемы их замены. Развитие учета амортизации основных средств предполагает решение ряда смежных практических вопросов: обоснование содержания инвентарного объекта основных средств с учетом отраслевых особенностей в качестве отправной точки начисления амортизации; определение стоимости основных средств Ч первоначальной и последующей; раскрытие сроков и методов их амортизации. Перечисленные вопросы в настоящее время регулируются нормативными актами в области бухгатерского учета. Однако действующие акты носят, как правило, общий характер, а практика диктует потребность в детальной методике начисления амортизации. В частности, требуется уточнение содержания инвентарного объекта с учетом отраслевой специфики его формирования. Кроме того, важной проблемой является обоснование целесообразности проведения последующих оценок основных средств, а также уточнение порядка начисления амортизации при новой, измененной первоначальной или восстановительной их стоимости. Порядок начисления амортизации при изменении первоначальной стоимости основных средств, установленный Методическими указаниями по учету основных средств, предполагает начисление амортизации с остаточной стоимости, что
противоречит ПБУ 6/01. Вышеназванное обстоятельство обусловливает необходимость разработки методики, обеспечивающей устранение выявленных противоречий.
Начисление амортизации оказывает влияние на финансовый результат и на величину собственного капитала организации. Для постоянно действующих организаций, которые стремятся поддерживать свой уровень производственного потенциала в обозримом будущем, одним из эффективных инструментов контроля за сохранностью и преумножением собственного капитала дожна стать амортизационная политика. В этой связи встает вопрос о разработке амортизационной политики, которая максимально обеспечит сохранность собственного капитала и наличие контроля за реинвестированием средств, источником которых являются накопленные амортизационные отчисления. Потребность в эффективной амортизационной и инвестиционной политике хозяйствующего субъекта определяет направления формирования и использования собственных финансовых источников, к которым относится и амортизация.
Научный подход к начислению амортизации основных средств и обоснованию выбора методов амортизации, определению сроков службы объектов и управлению их стоимостью в рамках разрешенных альтернатив дожен обеспечить в конечном итоге благоприятные условия для обновления основного капитала.
Цель диссертационного исследования состоит в развитии теоретико-методологических и организационно-методических положений учета амортизации на этапах ее планирования, начисления и последующего использования.
Для достижения названной цели в работе поставлены следующие основные задачи:
Х исследовать исторически сложившиеся подходы к определению понятий ламортизация и лизнос для выявления их различий и раскрытия существующего понятия ламортизация;
Х обосновать порядок квалификации инвентарного объекта для начисления амортизации по комплексу (сложному инвентарному объекту) или группе отдельных объектов основных средств в целях повышения эффективности их использования;
Х систематизировать виды оценки основных средств с позиции их применения их при начислении амортизации;
Х разработать методику начисления амортизации основных средств при изменении первоначально определенных параметров (срок полезного использования, первоначальная стоимость) с целью предотвратить появление в учете недоамортизированных и переамортизированных объектов основных средств;
Х определить возможные варианты формирования амортизационной политики для обоснования выбора методов амортизации;
Х проанализировать влияние начисления амортизации на финансовый результат деятельности организации и приращение собственного капитала для обеспечения сохранности ее производственного потенциала и финансовой устойчивости.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических, организационных и практических вопросов начисления и использования амортизации основных средств в коммерческих организациях. Объектом исследования являются организации оптовой торговли города Смоленска, в частности, ООО Спецстройтехника.
Теоретическую и методологическую базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгатерские, налоговые, инвестиционные и правовые сферы экономических отношений; Положения по бухгатерскому учету (ПБУ) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО); материалы периодических изданий и научных конференций. В процессе исследования использовалось научное наследие отечественной бухгатерской школы и труды российских ученых: Ю.А.Бабаева, А.С.Бакаева, П.С.Безруких, Н.А.Блатова,
Р.Я.Вейцмана, А.М.Галагана, А.А.Додонова, Л.М.Кантора, М.ККутера, И.Р.Николаева, С.А.Николаевой, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, В.ИЛодольского, А.К.Рощаховского, А.П.Рудановского, Е.А.Русаковой, Е.Е.Сиверса, Я.В.Соколова, Л.З.Шнейдмана, а также работы зарубежных ученых: И.Бетге, Л.А.Бернстайна, М.Дэйвиса, Э.Шмаленбаха и др.
В качестве методологического инструментария исследования применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, классификация и конкретизация; исторический, логический, диалектический и комплексный подходы. Исследование основывалось на наблюдении, группировке, анализе и систематизации данных о начислении амортизации основных средств, практической реализации полученных результатов исследования.
Научная новизна диссертационной работы подтверждена следующими результатами, которые выносятся на защиту:
Х исследованы исторически сложившиеся подходы к определению понятий ламортизация и лизнос основных средств, раскрыта их взаимосвязь и области применения, предложено уточненное определение амортизации;
Х обоснован порядок квалификации инвентарного объекта как единицы бухгатерского учета основных средств (как комплекса, являющегося сложным инвентарным объектом или группы отдельных объектов), выявлены особенности формирования сложных объектов;
Х систематизированы виды оценки основных средств с учетом сфер их применения, обосновано использование восстановительной стоимости в качестве базовой для начисления амортизации основных средств, с переоценкой их один раз в 3-5 лет, что позволит снизить затраты на проведение переоценок, сохранив учет внеоборотных активов в стоимости, приближенной к рыночной;
Х разработана методика начисления амортизации основных средств при изменении параметров, определенных при поступлении объекта (срока полезного использования и первоначальной стоимости), которая
устраняет недостатки методической базы и исключает появление в учете недоамортизированных и переамортизированных в течение срока их полезного использования объектов основных средств;
Х обоснованы возможные варианты амортизационной политики организации в зависимости от принятых ею в рамках экономической стратегии целей формирования финансового результата, способствущей созданию благоприятных условий для воспроизводства основных средств;
Х проанализировано влияние начисления амортизации на конечный финансовый результат и сохранность собственного капитала организации для повышения обоснованности принятия управленческих решении направленных на укрепление финансовой устойчивости организации. Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты
исследования докладывались на научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института (2001, 2002 гг.), а также на региональной научно-практической конференции Смоленского государственного университета (2005 г.). Результаты теоретических и практических разработок диссертационной работы апробированы и внедрены в ООО Спецстройтехника (г. Смоленск), ООО Оверсиз Эккаунтинг Оффисиз (г. Санкт-Петербург).
Практическая значимость полученных результатов исследования заключается в развитии методических подходов по начислению амортизации основных средств хозяйствующими субъектами, способствующих формированию информации об амортизации и оценке потребности в замене основных средств, необходимой для принятия управленческих решений. Положения диссертационной работы могут быть использованы бухгатерскими службами организаций всех форм собственности, аудиторскими организациями при составлении рекомендаций клиентам, а также при подготовке курсов лекций по дисциплинам Бухгатерский учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Экономический анализ.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в б печатных работах общим объемом 1,9 п. л.
Объем и структура диссертационной работы. Объем диссертационной работы составляет 185 страниц машинописного текста. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включая 22 таблицы, 3 рисунка, 3 диаграммы, 3 графика и 3 приложения.
Диссертационная работа имеет следующую структуру: Введение
Глава 1. Понятия амортизации и износа основных средств в системе бухгатерского учета
1.1. Экономическая природа и состав основных средств хозяйствующих субъектов
1.2. Эволюция понятий амортизации и износа основных средств
1.3. Современные подходы к проблеме учета износа и амортизации
Глава 2. Методические подходы к начислению амортизации: методы амортизации и их экономическое обоснование
2.1. Определение стоимости основных средств в целях начисления амортизации .
2.1.1. Определение инвентарного объекта основных средств
2.1.2. Стоимость основных средств для начисления амортизации
2.2. Порядок определения срока полезного использования
2.3. Методы и методика начисления амортизации
2.4. Отражение амортизации в бухгатерском учете и отчетности
Глава 3. Влияние выбранных методов амортизации на финансовые
результаты деятельности организации и сохранность собственного капитала
3.1. Амортизация как фактор, влияющий на финансовый результат
3.2. Роль амортизации в сохранении собственного капитала
3.3. Амортизационные отчисления как источник финансирования капитальных вложений
Заключение Список литературы Приложения
Во введении обоснованы актуальность избранной темы исследования, его цель, задачи, предмет и объект; раскрыты научная новизна и практическая значимость выпоненной работы.
В первой главе раскрыта сущность амортизации и эволюция токования названного понятия в экономической литературе.
Вторая глава посвящена раскрытию организационных и методических подходов к начислению амортизации в современных условиях и к обоснованию выбора методов амортизации организацией.
В третьей главе отражены вопросы анализа и практического использования накопленных амортизационных отчислений.
В заключении обобщены результаты диссертационной работы, сформулированы главные теоретико-методологические и организационно-методические положения по развитию учета амортизации основных средств.
2. Основное содержание диссертационной работы
Понятия ламортизация и лизнос основных средств
В диссертационной работе раскрыты сущность и содержание понятий ламортизация и лизнос, их эволюция в научной мысли до приобретения ими значений, принятых в настоящее время. Исследование трудов отечественных и зарубежных авторов в области бухгатерского учета амортизации позволило систематизировать научные представления о категории ламортизацию), области ее применения и возложенных на нее функциях. В диссертации раскрыта ретроспектива трансформации научных подходов к определению сущности амортизации, изменяющихся на протяжении столетий, а также критически оценены концептуальные положения современных взглядов на амортизацию.
Проведенное исследование позволило сделать вывод об отсутствии тождественности понятий амортизации и износа. В бухгатерском учете основных средств нет места учету износа. Износ - понятие материального мира. Бухгатерский учет представляет собой частичное отображение
последнего, но это не зеркальное отражение по принципу учетного натурализма: бухгатерский учет создает свою собственную систему мира идей, отличного от мира вещей. Это язык бизнеса, со свойственной языку заменой предмета учета - понятием, знаком, конструкцией. В этом случае амортизация основных средств - это модель снижения стоимости основных средств в процессе их эксплуатации и распределения затрат на их создание или приобретение между расходами нескольких отчетных периодов, соответствующих сроку службы конкретного актива. Для реализации этой модели существуют амортизационные отчисления как метод. Износ, скорее, определяется как вероятностная функция потери предметом надежности в связи с его эксплуатацией. Из сказанного следует, что амортизация, в конечном итоге, может служить расчетным инструментом определения суммы износа, естественно, не лишенным условности, имея в виду прогнозный характер принятия решений по начислению амортизации. Информация об амортизации обоснованна, своевременна и эффект от ее использования соизмерим с затратами на ее получение.
Методические подходы к начислению амортизации
В работе раскрыта действующая в настоящее время в России система амортизации, которая может быть представлена в виде следующих элементов:
1. Начисление амортизации:
Х критерии отнесения объектов к основным средствам;
Х базовая стоимость для начисления амортизации;
Х нормы амортизации, определяемые исходя из срока службы;
Х альтернативные методы амортизации.
2. Накопление сумм амортизационных отчислений:
Х формирование амортизационного фонда.
3. Использование амортизации:
Х инструменты планирования использования амортизации;
Х инструменты контроля за ее использованием.
При переходе к рыночной экономике значительные изменения коснулись накопления и использования амортизации. В настоящее время не производится формирование амортизационного фонда на специальном счёте, как это было при командно-административной системе, когда средства амортизационного фонда подлежали централизованному изъятию. Решение об использовании амортизационных отчислений теперь принимает сама организация. В действующей системе амортизации отсутствуют инструменты контроля за целевым использованием амортизационных отчислений со стороны государства. В рыночных условиях такой контроль невозможен, однако, если бы были установлены инвестиционные льготы, то контроль за использованием амортизации в налоговых целях одновременно обеспечивал бы и контроль за воспроизводством основных средств.
В рамках исследования системы амортизации, применительно к деятельности хозяйствующих субъектов, раскрыты главные детерминанты начисления амортизации, определяющие ее величину:
Х базовая стоимость основных средств, которая в свою очередь зависит: от формирования инвентарного объекта основных средств; от способа его поступления и от установленного учетной политикой организации порядка переоценки основных средств;
Х срок полезного использования основных средств;
Х применяемый способ начисления амортизации.
Инвентарный объект как единица бухгатерского учета основных средств является базой для оценки и определения нормы амортизации объекта. В настоящее время в связи с увеличением числа сложных инвентарных объектов особенно актуален вопрос об определении инвентарного объекта в виде комплекса простых объектов. Признание группы объектов комплексом или же отдельными объектами производится техническими службами организации после выяснения:
Х являются ли рассматриваемые объекты конструктивно-сочлененными; являются ли они составньми частями единого целого по роду
выпоняемых задач;
Х имеют ли они общие вспомогательные элементы, относящиеся ко всему комплексу в целом;
Х имеют ли объекты разный или одинаковый срок полезного использования;
Х обладают ли объекты значительной удельной стоимостью в составе комплекса.
Проведенное исследование показало, что учет объекта в качестве имущественного комплекса имеет ряд особенностей, связанных с начислением амортизации и различиями, возникающими из-за плановой и внеочередной замены частей комплекса, что влияет на сумму ежегодных амортизационных отчислений (см, диаграмму 1).
50000 40000 30000 20000 10000 о
0Распределение затрат при амортизации комплекса объектов ШСумма амортизации при начислении по отдельным объектам
Диаграмма 1. Распределение амортизационных отчислений по годам в зависимости от квалификации инвентарного объекта
При амортизации объекта как имущественного комплекса сумма амортизационных отчислений в первые годы его использования ниже, чем в последующие, так как поная стоимость комплекса может быть еще не сформирована. Затем она повышается, поскольку стоимость комплекса возрастает. При амортизации отдельных объектов сумма отчислений выше в первые годы, так как стоимость части объектом ниже установленного организацией лимита и списывается единовременно. Впоследствии суммы отчислений заметно уменьшаются, потому что срок полезного использования
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
объектов подходит к концу.
При принятии решения об отнесении группы объектов к имущественному комплексу или о разделении ее на отдельные объекты, следует руководствоваться в первую очередь наличием общей цели использования. В общем смысле, все основные средства организации служат единой цели, отраженной в уставных документах, тем не менее она достигается в ходе решения частных задач. По нашему мнению, ограничителем объединения объектов может служить наличие различных центров затрат. При этом всегда можно выделить задачи, для выпонения которых формируются подразделения и, соответственно, центры прибыли и затрат. Для анализа информации об использовании основных средств, необходимо сопоставлять данные об их амортизации с доходами по соответствующим центрам. Следовательно, с точки зрения бухгатерского и управленческого учета, нежелательно укрупнение комплексов, выходящее за рамки центров прибыли и затрат.
Один из параграфов диссертационного исследования посвящен порядку определения срока полезного использования объектов основных средств:
Х способом оценки эффективности капитальных вложений;
Х способом использования информации по схожим объектам;
Х способом применения опытных данных технических служб организации или технических характеристик производителя;
Х способом использования сроков, установленных действующими нормативными таблицами.
Так как срок полезного использования объектов основных средств является прогнозной величиной, то в диссертации рассмотрены возможности корректировки его в течение периода эксплуатации объекта. Сравнение положений российской и международной практики показывает, что перечень случаев, когда организация вправе изменить срок полезного использования в России значительно уже, чем предлагаемый МСФО. По нашему мнению, организации дожны иметь возможность пересмотра срока полезного
использования и внесения изменений при выявлении существенного расхождения с фактическим сроком эксплуатации в момент, когда такое расхождение становится известным. Это позволит более точно исчислять амортизацию, определять финансового результата, а также исключить убыток от списания недоамортизированных основных средств в случае их поного морального и физического износа раньше нормативного срока.
Особое внимание в работе уделено способам начисления амортизации, их обоснованию, порядку применения и предпочтительности. Проведенное нами сравнение методов (табл. 1) показывает, что при использовании метода суммы чисел лет происходит накопление наибольшей суммы амортизационных отчислений за первые годы эксплуатации объекта в сравнении с использованием линейного метода и метода уменьшаемого остатка.
Таблица 1
Сопоставление достижения максимального разрыва между суммами амортизационных отчислений, начисленных методом уменьшаемого остатка и _методом суммы чисел лет (в сравнении с линейным методом)_
Срок полезного действия (мес.) Метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2 Метод суммы чисел лет
Период до достижения максимального разрыва, в годах Значение max разрыва, в долях от первоначальной стоимости Период до достижения максимального разрыва, в годах Значение шах разрыва, 8 долях от первоначальной стоимости
1 2 3 4 5
36 1 г. 0 мес. 0,333 1 г. 0 мес. 0,167
48 1 г. 0 мес. 0,250 2 г 0 нес. 0,200
60 2 г. 0 мес. 0,240 2 г 0 мес 0,200
72 2 г. 0 мес. 0,222 3 г. 0 мес 0,214
84 3 г. 0 мес. 0,207 3 г. 0 мес. 0,214
96 3 г. 0 мес 0,203 4г Омес. 0,222
108 3 г. 0 мес. 0,196 4 г. 0 мес 0,222
120 4 г Омес. 0,190 5л Омес 0,227
132 4 г. 0 мес. 0,188 5 л. 0 мес. 0,227
144 4 г. 0 мес. 0,184 6 л 0 мес. 0,231
156 5 л. 0 мес. 0,182 6 л. 0 мес. 0,231
168 5 л 0 мес. 0,180 7 л. 0 мес. 0,233
180 5 л. 0 мес. 0,178 7 л. Омес 0,233
192 6 л. 0 мес 0,176 8 л. 0 мес. 0,235
204 6 л. 0 мес. 0,175 8 л. 0 мес. 0,235
216 6 л. 0 мес 0,173 9 л. 0 мес 0,237
228 7 л. 0 мес 0,173 9 л. 0 мес 0,237
240 7л Омес 0,172 Юл Омес. 0,238
Величина накопленной амортизации при использовании способа уменьшаемого остатка в начале срока полезного использования опережает величину амортизации, начисленной линейным способом, но как только остаточная стоимость окажется меньше 50% первоначальной, становится более медленной. Максимальный разрыв в величине накопленной амортизации составляет свыше 17% первоначальной стоимости, он тем выше, чем короче срок службы объекта и составляет свыше 30% первоначальной стоимости при применении максимально разрешенного коэффициента 3.
К сложности применения метода уменьшаемого остатка в настоящее время относится то, что даже при удвоенной норме амортизации недоамортизированная остаточная стоимость составит 10,01%. В случае, если она несопоставима с ликвидационной стоимостью актива, необходимо применение комбинации методов амортизации (например метод уменьшающегося остатка плюс линейный метод), что в настоящее время запрещено ПБУ 6/01. В противном случае организации могут применять этот метод только с максимально разрешенным коэффициентом 3, при котором недоамортизированная остаточная стоимость ниже уровня существенности, но даже в этом случае предпочтительнее было бы использовать этот метод в комбинации с линейным, позволяющим списать всю остаточную стоимость за последний год службы объекта.
Метод амортизации влияет на распределение амортизационных отчислений по годам. При ускоренных способах сумма амортизационных отчислений выше в первые годы, а затем с каждым годом снижается и при этом довольно значительно, что нашло отражение на диаграмме 2.
Линейный метод Ш Метод уменьшаемого остатка
И Метод числа суммы лет Ш Метод единицы продукции
Диаграмма 2. Распределение амортизационных отчислений по годам в зависимости от применяемого способа их начисления амортизационных отчислений
Организация имеет право применять любой способ начисления амортизационных отчислений из числа разрешенных законодательно, закрепляя свое решение в учетной политике. Во всех случаях выбор метода амортизации дожен быть ориентирован на специфику получения экономических выгод от актива.
Оценка основных средств для начисления амортизации
В работе систематизированы виды оценки основных средств, раскрыто их содержание и применение при начислении амортизации основных средств. Основные виды оценки основных средств приведены в табл. 1.
Исследовано формирование первоначальной стоимости в зависимости от способа поступления объекта, раскрыто понятие справедливой стоимости. Произведено сравнение используемой в Российской учетной практике восстановительной стоимости со справедливой стоимостью в соответсвии с МСФО. Ближе всего к справедливой стоимости находится определение восстановительной стоимости экспертным путем, в соответствии с ныне действующими стандартами оценки.
Таблица 1
Виды оценки основных средств_
Вид стоимости Характеристика Область применения
Первоначальная Сумма фактических затрат на приобретение, создание объекта, включая затраты на доведение его до состояния, пригодного к использованию Учетная стоимость объекта при его поступлении. База для начисления амортизации (кроме метода уменьшаемого остатка) в случае, если учетной политикой установлен учет по стоимости приобретения
Восстановительна я Сумма затрат, которые потребуется произвести для изготовления объекта в настоящее время Установление действительной стоимости на текущий момент. Является базой для начисления амортизации (кроме метода уменьшаемого остатка) в случае, если учетной политикой установлен учет по восстановительной стоимости
Остаточная Величина непогашенной первоначальной (или восстановительной) стоимости Определение величины несамортизированной стоимости. Является базой для начисления амортизации методом уменьшаемого остатка
Справедливая Сумма, на которую можно обменять актив при совершении сдеки между хорошо осведомленными сторонами, с учетом характера текущего использования Когда справедливая стоимость существенно отличается от балансовой. Российским законодательством применение справедливой стоимости в настоящее время пе предусмотрено
Дисконтированна я (стоимость от использования) Сумма, которую ожидают возместить в ходе использования объекта и его выбытия в конце полезной службы Когда балансовая стоимость выше возмещаемой суммы. Российским законодательством применение дисконтированной стоимости в настоящее время не предусмотрено
В работе приведена история переоценок основных средств в России за период с 1917 по 2005 год. В результате их проведения, в настоящее время основные средства организаций учтены в ценах разных лет:
Х в ценах на 1.01.95- в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.06.98 № 627 Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов;
Х в ценах на 1.01.96 г. - в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.12.97 № 1672 О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений;
Х в ценах на 01.01.1997 г. - по итогам последней обязательной переоценки
основных средств;
Х в ценах соответствующих лет - по основным средствам, приобретенным в
1997 г. и позднее, если они не подвергались добровольной переоценке;
Х в ценах 2006 г. - у организаций, которые воспользовались правом на
проведение переоценок основных средств.
Актуальность проведения переоценок обусловлена наметившейся в настоящее время тенденцией снижения уровня амортизационных отчислений в общем объеме затрат. Однако, учитывая трудоемкость и высокую затратоемкость процесса переоценки (для ее проведения необходима поная инвентаризация с оценкой состояния основных средств, экспертная оценка), предложен подход, соответствующий МСФО 16, предусматривающий переоценку при невысоких темпах инфляции и незначительном отклонении справедливой стоимости один раз в три-пять лет, с разрешением проведения переоценки по инициативе организации ежегодно.
Особое внимание уделено изменению первоначальной стоимости, с получением:
Х новой первоначальной стоимости - в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и других случаев, установленных законодательством Российской Федерации (включение в первоначальную стоимость НДС при изменении режима налогообложения);
Х восстановительной стоимости - при проведении переоценки объекта основных средств.
Предложен порядок определения новой нормы амортизационных отчислений в связи с изменением первоначальной стоимости основных средств. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств (утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н) предлагают организациям для расчета амортизации по основным средствам, стоимость которых изменилась, использовать их остаточную стоимость и норму амортизации, исчисленную исходя из оставшегося срока полезного использования. Это приведет к тому, что часть основных средств в
бухгатерском учете будет амортизироваться исходя из первоначальной стоимости, а часть - из остаточной. Согласно п. 19 ПБУ 6/01 Учет основных средств сумма годовых амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, (в случае проведения переоценки) объекта основных средств. Таким образом, метод расчета, предлагаемый методическими указаниями, противоречит ПБУ 6/01. Кроме того, учитывая, что большинство организаций используют программные продукты для начисления амортизации, содержащие базу данных по основным средствам, изменение порядка расчета вызывает допонительные трудности с автоматизацией процесса начисления. Мы считаем, что более логично рассчитывать амортизационные отчисления исходя из новой первоначальной стоимости объекта на 1-е число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, и новой нормы амортизационных отчислений, определяемой расчетным путем, исходя из оставшегося срока его полезного использования на момент завершения восстановительных работ. Предлагаемый вариант расчета позволяет устранить отмеченный недостаток по начислению амортизации с остаточной стоимости, действующий согласно Методическим указаниями по учету основных средств. Правильнее начислять амортизацию, исходя из измененной стоимости объекта основных средств и новой нормы амортизации.
Руководствуясь таким подходом, новую норму амортизационных отчислений предлагается рассчитывать в два этапа:
I. Определение коэффициента, применяемого к текущей норме: йю/Ят
где к,.ек - коэффициент, применяемый для расчета новой у ' нормы амортизации;
а0( вю - остаточная стоимость объекта на начало периода
1=1гек с учетом произведенных изменений стоимости;
вщ - новая первоначальная стоимость объекта основных средств;
а0( - первоначальная (текущая) норма амортизации, до изменения стоимости;
1 - период амортизации, сумма определяется с текущего периода (^к) до окончания срока полезного использования (Т), в месяцах.
II. Определение новой нормы амортизации:
ai= а0 х ктек> где ai - новая норма амортизации;
а0 - прежняя норма амортизации, до изменения стоимости;
ктек-коэффициент, применяемый к старой ежемесячной норме амортизации.
В этом случае стоимость основных средств (с учетом произведенного
изменения) будет списана в течение срока полезного использования основных
средств поностью, а противоречие с ПБУ 6/01 будет устранено. Предлагаемый
нами порядок определения новой нормы несколько сложнее, чем приведенный
в Методических указаниях, это связано с тем, что он позволяет рассчитывать
новую норму амортизационных отчислений не только при линейном способе,
но и при способе суммы чисел лет, рекомендации по которому отсутствуют в
нормативных документах. Поскольку организации вправе выбрать и этот
способ, дожна существовать методическая база по его применению в случаях
изменения стоимости объектов, нередко возникающих в хозяйственной
деятельности организации. Кроме того, указанный подход может быть
применен при изменении стоимости неограниченное число раз.
Формирование амортизационной политики организации
Проанализирована амортизация как фактор, влияющий на финансовый результат и сохранность собственного капитала, как источник финансирования капитальных вложений. С точки зрения влияния амортизации на финансовый результат, выбор способа зависит от принятых организацией в рамках экономической стратегии целей при определении прибыли:
Х достижение максимальной величины суммы чистой прибыли и амортизации (Пч + А Ч> max). Совокупность собственных источников для воспроизводства основных средств в этом случае будет максимальной;
Х достижение максимальной величины прибыли. Подход подразумевает минимизацию амортизационных отчислений в бухгатерском учете (что
сокращает издержки, улучшает финансовые показатели); Х достижение минимальной величины прибыли и максимальной -амортизации. Данный подход призван увеличивать амортизационные отчисления и уменьшить прибыль, подлежащую распределению в целях поддержания сохранности физического капитала организации. Традиционно при определении цели амортизации рассматривается только первая модель, так как для организации важно, чтобы научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины (Пч + А). Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике как учредителей, так и руководства. На малых и средних предприятиях, к которым в большинстве своем относятся, например, организации торговли, зачастую возникает определенное противоречие интересов учредителей и руководства организации. Учредители стремятся получить прибыль и дивиденды, а руководство Ч больше средств в обороте. При наличии опасений, что часть прибыли, необходимая для воспроизводства основных средств, будет распределена, следует применять третью модель.
Одной из целей оптимизации амортизационной политики организации является минимизация налоговых платежей. Увеличение амортизационных отчислений снижает как саму прибыль, так и налог на прибыль. В свою очередь, снижение налога на прибыль приводит к увеличению собственных средств организации, за счет эффекта налогового щита, что возможно при применении нелинейного метода амортизации для целей налогообложения.
Расчет разницы в налоге на прибыль, возникающей при применении нелинейного метода по сравнению с линейным, определяется по формуле:
днп = Е- *С, где ДНИ - разница в налоге на прибыль, полученная
п=1 (1+Е)т"+1 за период использования актива;
С Ч ставка налога на прибыль, в долях единицы; Анп- амортизационные отчисления, начисленные нелинейным методом за период; Ап - амортизационные отчисления, начисленные линейным методом в соответствующем периоде; Е Ч дисконтная ставка (выраженная в долях
-22-единицы);
п - период, за который производится начисление; Т - срок полезного использования объекта основных средств, в годах.
Правила бухгатерского учета начисления амортизации регулируются рядом законодательных актов, которыми установлены цели и принципы ведения учета основных средств и их амортизации, определен состав первичных документов по учету, состав бухгатерской отчетности и др. В отличие от бухгатерского учета, система ведения учета в целях налогообложения организуется налогоплательщиком самостоятельно, согласно главе 25 НК РФ на базе учетных регистров, где систематизируются данные бухгатерского учета и первичных документов. Однако заложенные системой бухгатерского учета принципы амортизации (определение стоимости, срока полезного использования и способов амортизации), можно применять и в целях исчисления налога на прибыль.
Необходимо создание единого информационного пространства на базе бухгатерского учета. По мнению автора, разделение учета на бухгатерский и налоговый нецелесообразно. Бухгатерский учет призван давать объективную информацию о финансовом состоянии организации, величине его активов и обязательств. В связи с этим нет необходимости устанавливать отдельные правила и выделять в особую подсистему налоговый учет основных средств.
Влияние амортизации на сохранность собственного капитала
Свое влияние на величину капитала амортизация оказывает сразу в двух направлениях Ч на актив и на пассив баланса. Начисляемая амортизация уменьшает стоимость основных средств и снижает величину прибыли организации согласно финансовой отчетности. Однако влияние ее на эти показатели неодинаково. Стоимость основных средств снижается непосредственно на сумму начисленной амортизации. Поэтому актив баланса уменьшается именно в размере начисленной амортизации. Собственные же средства в пассиве баланса изменяются в результате начисления амортизации
на величину, которую можно исчислить по формуле: ДСК = Аб - А6хСДД- (Ан - А6)хСДД,
где ДСК Ч общее выражение влияния на пассив баланса последствий начисления амортизации; А6 - амортизация по бухгатерскому учету; Ан - амортизация по налоговому учету; СДД - текущая ставка налога на прибыль;
Выражение (Ан - Аб) х Снп влияет на размер пассива баланса в случаях:
Х когда является отложенным налоговым обязательством (если Аб > Ан);
Х когда является уменьшением ранее начисленного налогового обязательства (если Аб < Ан), и при этом на соответствующую разницу в прошлом сформировано налоговое обязательство, подлежащее в текущем отчетном периоде уменьшению.
В прочих случаях оно является отложенным налоговым активом (или уменьшением его суммы в текущем периоде) и влияет на размер актива баланса.
Приращение величины амортизации в виде увеличения годовой суммы амортизационных отчислений (независимо от того, чем вызваны причины данного увеличения при неизменном объеме основных средств: уменьшением сроков полезного действия; выбором метода амортизации, позволяющего списать большую сумму в первые годы, и т. д.) уменьшает собственный капитал. Формально это оказывает негативный эффект на показатели отчетности организации. Но с точки зрения сохранности капитала эта процедура защищает собственный капитал (ту его часть, которая необходима для последующего поддержания нормальной деятельности организации путем воспроизводства основных фондов) от распределения в виде выплат участникам общества, что положительно сказывается на экономике любого хозяйствующего субъекта.
-24В заключении диссертации изложены результаты проведенного исследования, которые показали, что для построения в хозяйствующих субъектах современной системы учета амортизации как важного элемента бухгатерского учета необходима разработка концепции ее организационных и методических подходов в условиях рыночной экономики, что поможет кардинальным образом изменить состояние материально-технической базы и создать основу для обновления основного капитала.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Курдукова Ю.М. Эволюция понятий амортизации и износа основных средств // Методология и организация бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. Сборник научных статей / Под ред. проф. Л.Т.Гиляровской. - М.: ВЗФЭИ, 2002. - 0,2 п.л. с. 117-121.
2. Курдукова Ю.М. Вопросы амортизации основных средств в бухгатерском учете // Современные проблемы методологии и организации бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. Материалы научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института (28 - 29 ноября 2002 г.) / Под ред. проф. Л.Т.Гиляровской. - М.: Современная экономика и право, 2003. Ч 0,2 п. л. С. 65-68.
3. Курдукова Ю.М. Действующая система амортизации основных средств в условиях реформирования бухгатерского учета // Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ/ Под ред. проф. А. Н. Романова. - М.: ВЗФЭИ, 2003. - вып. 1.-0,3 п. л. С.55-61.
4. Курдукова Ю.М. Особенности возникновения временных и постоянных разниц при начислении амортизации основных средств // Материалы региональной научно-практической конференции Актуальные вопросы управления в социальных и экономических системах, Смоленский институт бизнеса и предпринимательства / Под ред. проф. В.В. Круглова. - Смоленск: Издательство СИБП, 2005. - 0,7 п. л. С. 66-79.
5. Курдукова Ю.М. Амортизация как фактор, влияющий на финансовый результат // Материалы региональной научно-практической конференции Актуальные вопросы управления в социальных и экономических системах, Смоленский институт бизнеса и предпринимательства / Под ред. проф. В.В. Круглова. - Смоленск: Издательство СИБП, 2005. - 0,1 п. л. С. 63-65.
6. Курдукова Ю.М. Особенности начисления амортизации основных средств при изменении первоначальной стоимости объектов // Бухгатерский учет, 2006, № 20 - 0,4 п.л. С. 73-76.
Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.
Подписано в печать 02.10.2006. Формат 60*90 Vie-Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 664.
Отпечатано в редакционно-издательском отделе
Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)
с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Курдукова, Юлия Михайловна
Введение.
Глава 1 Понятия амортизации и износа основных средств в системе бухгатерского учета
1.1. Экономическая природа и состав основных средств хозяйствующих субъектов.
1.2. Эволюция понятий амортизации и износа основных средств.
1.3. Современные подходы к проблеме учета износа и амортизации.
Глава 2 Методические подходы к начислению амортизации: методы амортизации и их экономическое обоснование
2.1. Определение стоимости основных средств в целях начисления амортизации.
2.1.1. Определение инвентарного объекта основных средств.
2.1.2. Стоимость основных средств для начисления амортизации.
2.2. Порядок определения срока полезного использования.
2.3. Методы и методика начисления амортизации.
2.4. Отражение амортизации в бухгатерском учете и отчетности.
Глава 3 Влияние выбранных методов амортизации на финансовые результаты деятельности организации и сохранность собственного капитала
3.1. Амортизация как фактор, влияющий на финансовый результат.
3.2. Роль амортизации в сохранении собственного капитала.
3.3. Амортизационные отчисления как источник финансирования капитальных вложений.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Современные организационно-методические подходы к учету амортизации основных средств"
В этой связи возросла роль учета амортизации основных средств хозяйствующих субъектов как финансового источника решения проблемы их замены. Развитие учета амортизации основных средств предполагает решение ряда смежных практических вопросов: обоснование содержания инвентарного объекта основных средств с учетом отраслевых особенностей в качестве отправной точки начисления амортизации; определение стоимости основных средств - первоначальной и последующей; раскрытие сроков и методов их амортизации. Перечисленные вопросы в настоящее время регулируются нормативными актами в области бухгатерского учета. Однако действующие акты носят, как правило, общий характер, а практика диктует потребность в детальной методике начисления амортизации. В частности, требуется уточнение содержания инвентарного объекта с учетом отраслевой специфики его формирования. Кроме того, важной проблемой является обоснование целесообразности проведения последующих оценок основных средств, а также уточнение порядка начисления амортизации при новой, измененной первоначальной или восстановительной их стоимости. Порядок начисления амортизации при изменении первоначальной стоимости основных средств, установленный Методическими указаниями по учету основных средств, предполагает начисление амортизации с остаточной стоимости, что противоречит ПБУ 6/01. Вышеназванное обстоятельство обусловливает необходимость разработки методики, обеспечивающей устранение выявленных противоречий.
Начисление амортизации оказывает влияние на финансовый результат и на величину собственного капитала организации. Для постоянно действующих организаций, которые стремятся поддерживать свой уровень производственного потенциала в обозримом будущем, одним из эффективных инструментов контроля за сохранностью и преумножением собственного капитала дожна стать амортизационная политика. В этой связи встает вопрос о разработке амортизационной политики, которая максимально обеспечит сохранность собственного капитала и наличие контроля за реинвестированием средств, источником которых являются накопленные амортизационные отчисления. Потребность в эффективной амортизационной и инвестиционной политике хозяйствующего субъекта определяет направления формирования и использования собственных финансовых источников, к которым относится и амортизация.
Научный подход к начислению амортизации основных средств и обоснованию выбора методов амортизации, определению сроков службы объектов и управлению их стоимостью в рамках разрешенных альтернатив дожен обеспечить в конечном итоге благоприятные условия для обновления основного капитала.
Цель диссертационного исследования состоит в развитии теоретико-методологических и организационно-методических положений учета амортизации на этапах ее планирования, начисления и последующего использования.
Для достижения названной цели в работе поставлены следующие основные задачи:
Х исследовать исторически сложившиеся подходы к определению понятий ламортизация и лизнос для выявления их различий и раскрытия существующего понятия ламортизация;
Х обосновать порядок квалификации инвентарного объекта для начисления амортизации по комплексу (сложному инвентарному объекту) или группе отдельных объектов основных средств в целях повышения эффективности их использования;
Х систематизировать виды оценки основных средств с позиции их применения их при начислении амортизации;
Х разработать методику начисления амортизации основных средств при изменении первоначально определенных параметров (срок полезного использования, первоначальная стоимость) с целью предотвратить появление в учете недоамортизированных и переамортизированных объектов основных средств;
Х определить возможные варианты формирования амортизационной политики для обоснования выбора методов амортизации;
Х проанализировать влияние начисления амортизации на финансовый результат деятельности организации и приращение собственного капитала для обеспечения сохранности ее производственного потенциала и финансовой устойчивости.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических, организационных и практических вопросов начисления и использования амортизации основных средств в коммерческих организациях. Объектом исследования являются организации оптовой торговли города Смоленска, в частности, ООО Спецстройтехника.
Теоретическую и методологическую базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгатерские, налоговые, инвестиционные и правовые сферы экономических отношений; Положения по бухгатерскому учету (ПБУ) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО); материалы периодических изданий и научных конференций. В процессе исследования использовалось научное наследие отечественной бухгатерской школы и труды российских ученых: Ю.А.Бабаева, А.С.Бакаева, П.С.Безруких, Н.А.Блатова,
Р.Я.Вейцмана, А.М.Галагана, А.А.Додонова, Л.М.Кантора, М.И.Кутера, И.Р.Николаева, С.А.Николаевой, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, В.И.По дольского, А.К.Рощаховского, А.П.Рудановского, Е.А.Русаковой, Е.Е.Сиверса, Я.В.Соколова, Л.З.Шнейдмана, а также работы зарубежных ученых: И.Бетге, Л.А.Бернстайна, М.Дэйвиса, Э.Шмаленбаха и др.
В качестве методологического инструментария исследования применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, классификация и конкретизация; исторический, логический, диалектический и комплексный подходы. Исследование основывалось на наблюдении, группировке, анализе и систематизации данных о начислении амортизации основных средств, практической реализации полученных результатов исследования.
Научная новизна диссертационной работы подтверждена следующими результатами, которые выносятся на защиту:
Х исследованы исторически сложившиеся подходы к определению понятий ламортизация и лизнос основных средств, раскрыта их взаимосвязь и области применения, предложено уточненное определение амортизации;
Х обоснован порядок квалификации инвентарного объекта как единицы бухгатерского учета основных средств (как комплекса, являющегося сложным инвентарным объектом или группы отдельных объектов), выявлены особенности формирования сложных объектов;
Х систематизированы виды оценки основных средств с учетом сфер их применения, обосновано использование восстановительной стоимости в качестве базовой для начисления амортизации основных средств, с переоценкой их один раз в 3-5 лет, что позволит снизить затраты на проведение переоценок, сохранив учет внеоборотных активов в стоимости, приближенной к рыночной;
Х разработана методика начисления амортизации основных средств при изменении параметров, определенных при поступлении объекта (срока полезного использования и первоначальной стоимости), которая устраняет недостатки методической базы и исключает появление в учете недоамортизированных и переамортизированных в течение срока их полезного использования объектов основных средств;
Х обоснованы возможные варианты амортизационной политики организации в зависимости от принятых ею в рамках экономической стратегии целей формирования финансового результата, способствущей созданию благоприятных условий для воспроизводства основных средств;
Х проанализировано влияние начисления амортизации на конечный финансовый результат и сохранность собственного капитала организации для повышения обоснованности принятия управленческих решении направленных на укрепление финансовой устойчивости организации. Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института (2001, 2002 гг.), а также на региональной научно-практической конференции Смоленского государственного университета (2005 г.). Результаты теоретических и практических разработок диссертационной работы апробированы и внедрены в ООО Спецстройтехника (г. Смоленск), ООО Оверсиз Эккаунтинг Оффисиз (г. Санкт-Петербург).
Практическая значимость полученных результатов исследования заключается в развитии методических подходов по начислению амортизации основных средств хозяйствующими субъектами, способствующих формированию информации об амортизации и оценке потребности в замене основных средств, необходимой для принятия управленческих решений. Положения диссертационной работы могут быть использованы бухгатерскими службами организаций всех форм собственности, аудиторскими организациями при составлении рекомендаций клиентам, а также при подготовке курсов лекций по дисциплинам Бухгатерский учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Экономический анализ.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 6 печатных работах общим объемом 1,9 п. л.
Объем и структура диссертационной работы. Объем диссертационной работы составляет 185 страниц машинописного текста. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включая 22 таблицы, 3 рисунка, 3 диаграммы, 3 графика и 3 приложения.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Курдукова, Юлия Михайловна
- 160 -Заключение
Проведенные исследования дают возможность сформулировать основополагающие понятия, позволяющие продожить совершенствование учета основных средств и их амортизации, а именно:
Х понятие инвентарного объекта как единицы учета основных средств;
Х понятие базовой стоимости инвентарного объекта для начисления амортизации.
В качестве основы при определении инвентарного объекта нами предложено обособление комплекса основных средств, являющихся единой функциональной единицей.
В качестве базовой стоимости для начисления амортизации может быть избрана как первоначальная стоимость, так и восстановительная и остаточная стоимость основных средств.
Во главу угла при начислении амортизации поставлены ее цели, исходя из которых выбираются методические подходы, дающие возможность существенно увеличить область воздействия бухгатерского учета на управление объектами основных средств. Для реализации указанного механизма, в исследовании предложены и обоснованы варианты выбора: 1) При определении состава инвентарного объекта основных средств -особенности формирования объекта как обособленного комплекса. Рассмотренные в исследовании варианты формирования инвентарного объекта позволяют сделать вывод, что для большинства объектов предпочтительнее индивидуальный метод учета, предполагающий учет основных средств по отдельным объектам. Вместе с тем, при принятии объекта после анализа условий его эксплуатации и определении влияния юридических, функциональных и управленческих факторов, могут быть выделены случаи необходимости формирования объекта в виде комплекса. На основании расчетов делается вывод о последствиях начисления амортизации при выборе такого варианта.
2) При определении срока полезного использования объекта, учитывая прогнозный характер его определения в момент поступления основных средств, исходя из различных методик: способом эффективности капитальных вложений, с использование данных по схожим объектам, с использованием опытных данных или данных производителя, с использованием данных нормативных таблиц.
3) При установлении способов начисления амортизации в рамках предоставленных законодательно альтернатив, руководствуясь экономической стратегией организации. В рамках этой стратегии может реализовываться выбор способов амортизации в соответствии с принятыми руководством организации целями при определении прибыли, подразделяемыми на три группы: достижение максимальной величины суммы чистой прибыли и амортизации, достижение максимальной величины прибыли, достижение минимальной величины прибыли и максимальной -амортизации.
4) При учете и контроле за использованием средств накопленных амортизационных отчислений. Предложено вести учет источников финансирования капитальных вложений на предприятии и амортизации, как одного из источников, для контроля за целевым использованием амортизации.
В процессе исследования были также проанализированы последствия изменения условий начисления амортизации объекта основных средств в процессе его эксплуатации, выявлены недостатки порядка начисления амортизации при наличии таких изменений (зачастую встречающихся в хозяйственной деятельности организаций), прелагаемого Методическими указаниями по учету основных средств исходя из остаточной стоимости и только для линейного метода. А также предложен порядок расчета амортизации, исходя из новой первоначальной стоимости, устраняющий эти недостатки.
Проведенное нами исследование подтвердило реальность организации эффективной и достоверной модели учета амортизации основных средств, обосновывающей возможность учета влияния принимаемых решений в рамках инвестиционной и амортизационной политики предприятия на его финансовый результат и сохранность собственного капитала.
Амортизация в диссертационной работе рассмотрена в теоретическом и в практическом аспекте как один из главных источников обновления основных средств организаций, а также создания действенной системы контроля за необходимостью обновления основных средств.
Рассмотренная модель учета амортизации основных средств позволяет принять во внимание цели функционирования организации при построении и взаимоувязке инвестиционной, амортизационной и учетной политики. Эффективность ее применения обусловлена, в том числе, и разработанной рациональной системы аналитического учета на основе внутриорганизационной классификации инвентарных объектов. В целом предложенная модель базируется на закрепленной законодательно в Российской Федерации методологии учета основных средств и разрешенных ею альтернативах.
Мы раскрыли сущность и содержание основных факторов, влияющих на величину амортизационных отчислений и механизм их действия. Знания в этой области необходимы, в частности, для того, чтобы грамотно управлять процессом воспроизводства, более точного прогнозировать величину амортизационных отчислений.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Курдукова, Юлия Михайловна, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части первая (от 30.11.94 № 51-ФЗ) и вторая (от 26.01.96 №14-ФЗ) с изменениями и допонениями.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая с изменениями и допонениями.
3. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.96 №129-ФЗ (с изменениями и допонениями).
4. Федеральный закон О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации от 29.05.02 №57-ФЗ.
5. Федеральный закон О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 21.07.97 №122-ФЗ.
6. Федеральный закон Об акционерных обществах от 26.12.95 №208-ФЗ (с изменениями и допонениями).
7. Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью.
8. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94.Утвержден постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.94 №359 (с изменениями и допонениями).
9. План счетов бухгатерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций. Утвержден письмом Минфина СССР от 30.05.68 №130.
10. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 №94н (с изменениями и допонениями).
11. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина СССР от 01.11.91 №56 (с изменениями и допонениями).
12. Закон Союза Советских Социалистических Республик О государственном предприятии (объединении) от 30.06.87 № 7284-XI.
13. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации. Приказ Минфина Российской Федерации от 28.07.2000 № 60н.
14. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.03 №91н.
15. О правилах отнесения имущества к основным средствам с 01.01.2001: Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 09.10.2001 № 16-00-11/456.
16. Об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга: Приказ Минфина России от 17.02.97 № 15 (с изменениями и допонениями).
17. Об утверждении инструкций по запонению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов: Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 07.02 2001 № 13.
18. Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Приказ Минфина Российской Федерации и ФКЦБ от 29.01.2003 № 10н/03Ч6/пз
19. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.98 №60н (с изменениями и допонениями).
20. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ2/94). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 20.12.94 №167.
21. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 10.01.2000 №2н.
22. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ4/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.99 №43н.
23. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ6/97). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 03.09.97 №65н (с изменениями и допонениями).
24. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ6/01). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.01 №26н (с изменениями и допонениями).
25. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ9/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 №32н (с изменениями и допонениями).
26. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 №33н (с изменениями и допонениями).
27. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 02.08.01 №60н ( с изменениями и допонениями).
28. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации 29.07.98 №34н (с изменениями и допонениями).
29. Абакумов Р.Г. Основной капитал: сущность и определение в современных условиях // Бегородский экономический вестник. 2004, № 3,4.
30. Абрамов С.И. Управление инвестициями в основной капитал. М.: Экзамен, 2002.
31. Абрашков Л.Я., Графова Ф. Особенности амортизационной политики предприятий в условиях рынка. // Финансы, 1998, № 8.
32. Аверьянов Б. А. У четно-аналитическое обеспечение системы управления амортизацией основных средств: Автореферат дис. канд. экон. наук / Казанский государственный финансово-экономический институт. -Казань, 2004.
33. Аврова И. А. Основные средства : бухгатерский и налоговый учет. М.: Бератор - Пресс, 2003.
34. Алексеев Ф.Н. Ответ по вопросу о принадлежности амортизационного капитала // Вестник ИГБЭ, 1929, №1.
35. Амалиев Т.Ч. Нормализация амортизационной политики и проблемы достоверной оценки основных фондов в капитальном строительстве // Экономика строительства, 1997, № 9.
36. Амортизация в промышленности/ Сборник НИФИ. М.: Госфиниздат, 1956.
37. Амосов А. Догосрочная стратегия возмещения выбытия и обновления основных фондов // Экономист, 2003, № 9.
38. Андреев Д.М. Экономические и учетные вопросы частичной ликвидации основных средств // Территория учета, 2002, № 2.
39. Ануфриев В.Е. Бухгатерский учет основных средств, капитала и прибыли.- М.: Бухгатерский учет, 2002 .
40. Дракелян А.К. К вопросу о переоценке основных фондов народного хозяйства // Проблемы экономики, 1938, № 5.
41. Аркин В.И. Совместное влияние налоговых каникул и ускоренной амортизации на инвестиционную активность в условиях неопределенности.- М.: Центральный экономико-математический институт РАН, 2001.
42. Астахов В.П. Бухгатерский учет и налогообложение основных средств. -М.: Март, 1999.
43. Астахов В.П. Основные средства: бухгатерский учет и налогообложение-М.:ИД ФБК-Пресс,2002.-16757. Афанасьев В., Давлетьяров М. Амортизационная политика предприятия и воспроизводство основных фондов // Экономика сельского хозяйства России, 2003, № 4.
44. Афанасьев М., Кузнецов П. Забытая амортизация //Вопросы экономики, 1996, № И.
45. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета.-М.:ЮНИТИ, 1999.
46. Бабаев Ю.А. Учет переоценки основных средств. Учет выбытия основных средств для целей налогообложения. Учет основных средств, полученных безвозмездно или с использованием целевого финансирования // Бухгатерия в вопросах и ответах, 2002, № 5.
47. Багдасаров Д.Р. Покупка основных средств, бывших в эксплуатации // Главбух, 2002, №21.
48. Бакаев А.С. Бухгатерская отчетность организации. М.: Бухгатерский учет, 2002.
49. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгатерский учет, 2002, № 3.
50. Балацкий Е., Забелин О. Амортизационные льготы и их влияние на воспроизводственный цикл предприятия // Общество и экономика, 2005 №3.
51. Барац С. М. Очерк истории и теории фонда погашения (амортизации) // Счетоводство, 1903, № 19, 20.
52. Барац С.М. Курс двойной бухгатерии, 3-е изд. СПб.: 1912.
53. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации // Бухгатерский учет, 2002, № 8.
54. Безруких П.С. Учет внеоборотных активов // Бухгатерский учет, 2001, № 4.
55. Белова С., Вокова Н., Поздняков Е. Амортизационная политика в переходной экономике // Экономист, 1998, № 12.
56. Бернстайн J1.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Под ред. проф. В. Я. Соколова. М.: Финансы и статистика,2002.
57. Бетге Й. Балансоведение.-М.:Бухгатерский учет, 2000.
58. Бланк И.А. Управление финансированием капитала. Киев: Ника-Центр, 2002.
59. Блатов Н.А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. JL: Ленпартиздат, 1940.
60. Бобков И.А. Основной капитал в экономике России. М.: РАН, 1993.-16875. Боброва Н.,Гордонов М., Цигельник А. Краткие итоги переоценки основных фондов Российской Федерации на 01.01.95. // Вопросы статистики, 1996, № 6.
61. Болотцева О.В., Живулина Л.Ю. Постоянные и временные разницы при операциях с основными средствами // Бухгатерский учет, 2004, № 18.
62. Большая Российская энциклопедия бухгатера: Т. 2: Учет имущества организации / Под ред. Касьяновой Ю. М.: НВ, 2002.
63. Борисенко З.Н. Амортизационная политика Киев: Наукова думка, 1993.
64. Бочаров В.В. Инвестиции. СПб.: Питер, 2002.
65. Бреусов Ю., Безуглов Н.Н., Копаева В.В. Некоторые аспекты амортизационной политики в условиях рыночной экономики // Экономика и жизнь, 2000, № 1.
66. Будавей В.Ю. Воспроизводство основного капитала в США М.: Мысль, 1966.
67. Будавей В.Ю. Проблемы амортизации в промышленности М.: Финансы, 1970.
68. Бунич П.Г. Амортизация основных фондов в промышленности. М.: Госфиниздат, 1957.
69. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2003.
70. Бухгатерский учет: Учебник для вузов / Под ред.проф П.С. Безруких.-М.: Бухгатерский учет,2004.
71. Бухгатерский учет: Учебник для вузов/Под ред.проф. Ю.А. Бабаева.-М.: Юнити, 2001.
72. Бухман Е.К. К построению теории амортизации // Вестник статистики, 1929, №1.
73. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет М.Юмега, 2002.
74. Бахрушина М.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. М.Юмега-JI,2004.
75. Вейцман Р.Я., Курс счетоводства. М.: 1911.
76. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2004.
77. Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет: Практическое пособие / Под ред. Г.Ю. Касьяновой М.: Информцентр XXI века, 2005.
78. Вестник счетоводства, 1925, №34.
79. Вещунова H.JL, Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: МАГИС, 2000.
80. Витрувий П. М. Об архитектуре Л.: Соцэкгиз, 1936.-16996. Вовк А.А. Измерение и анализ эффективности использования основных средств. М.: МИИТ, 1995.
81. Воинов В.Р. Комментарий к Положению по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 // Консультант бухгатера, 2001, № 7.
82. Воков Н.Г. Учет основных средств // Бухгатерский учет, 2001, № 16.
83. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух, 2002, № 12.
84. Воротилов В. Б. О моральном износе и амортизации основных фондов в социалистическом хозяйстве // Плановое хозяйство, 1956, № 14.
85. Воротилов В.Б., Подковыров Н.И. Обновление основных фондов в условиях многообразия форм собственности // Вестник Ленинградского университета, 1991, № 1.
86. Гапоненко A.JI. Моральный износ и обновление орудий труда. М.: Мысль, 1989.
87. ЮЗ.Герстнер П. Анализ баланса: Пер.с нем. Н.А.Ревякина / под ред. Н.Г.Филимонова. -М.: Экономическая жизнь, 1926.
88. Гиляровская JI.T., Стольная Н.В. Об оценке имущества корпораций США // Бухгатерский учет, 1991, № 11.
89. Гоголев А.К. Амортизация: альтернативные методы расчета. //Бухгатерский учет, 1998, № 3.
90. Юб.Головизнина О.А. Экономическая сущность, классификация и оценка основных фондов промышленных предприятий. М.: Юпитер, 2004.
91. Гончарова Н.Н. Учет основных средств: развитие информационного обеспечения их состояния и изменения ( на примере предприятий легкой промышленности Украины): Дис. канд. экон. наук / Научный руководитель Новодворский В. Д. М., 1995.
92. Горячев А.А., Поспелова М.В., Соловьев Ю.П. Собственные средства промышленных предприятий в 1994-1998 годах (анализ динамики и структуры) // Концепции-2000. размещено Ссыка на домен более не работает concept/m4-5 .shtm#emp.
93. Грибовский С.В. Концепция учета моделей амортизации основных фондов предприятий при оценке их рыночной стоимости // Вопросы оценки, 1998, №3.
94. Густяков И.М. Международная практика учета основных средств // Финансовые и бухгатерские консультации, 2002, № 2.
95. Ш.Дарбека Е.М. Проблемы учета основных средств в 2002 году // Новое в бухгатерском учете и отчетности, 2002 , № 1.
96. Додонов А.А. Амортизация и ремонт основных средств в промышленности СССР. М.: Госфиниздат, 1960.
97. Додонов А.А. О методах начисления амортизации // Вестник статистики, 1959, №3.-170114. Донцова JI.B., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: ДИС, 2003.
98. Егорова Л.И. Амортизация основных средств // Новое в бухгатерском учете и отчетности, 2002 , № 5.
99. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала // Бухгатерский учет, 1999, № 1.
100. Жоголев А.А. Некоторые вопросы учета основных средств в 2002 году // Новое в бухгатерском учете и отчетности, 2002 , № 18.
101. Жуйкова О. И. Износ и амортизация // Экономика и жизнь, 1999 , № 18.
102. Захарова И.В. Бухгатерский учет амортизации: начисление амортизации и износа. М.: Экзамен, 2005.
103. Иванов П.И. Перспективы построения баланса госпромышленности // Вестник ИГБЭ.-1928, №. 9.
104. Иванченко В., Фокин Ю. Фонды амортизации: вопросы формирования и использование // Экономист, 1997, № 2.
105. Инвентаризация основных фондов перед проведением их переоценки. М.: 1971.
106. Кальмес А. Фабричная бухгатерия. / Пер. с нем. М.: Экономическая жизнь, 1926.
107. Каляев К.С. Как учитывать основные средства, которые стоят не более 10 000 рублей // Главбух,2002 , № 22.
108. Камышанов П.И. Учет собственного капитала и его составляющих // Бухгатерский вестник, 1999,№ 10.
109. Кантор J1.M. Амортизация и ремонт в промышленности СССР. М.: Госпланиздат, 1941.
110. Караваева И. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций // Вопросы экономики, 1994, № 8.
111. Карпова В.В. Оценка как элемент системы бухгатерского учета и отчетности. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
112. Кваша Я.Б. Амортизация и сроки службы основных фондов. М.: Издательство АН СССР, 1959.
113. Кипарисов Н. А. Теория бухгатерского учета, (уч. пос. для экон. вузов) / -М.: Госпланиздат, 1940.
114. Кислов Д.В. Бухгатерский учет основных средств. М.: Гросс-Медиа 2005.
115. Ковалев А.П. Управление имуществом на предприятии. М.: Финстатинформ,2002.
116. Ковалев В.В. Методы оценки инвестиционных проектов. М.: Финансы и статистика, 1999.
117. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности М.:Финансы и статистика, 1998.
118. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 1998.
119. Кожинов В.Я. Международные стандарты и российская практика учета амортизации активов // Финансовый бизнес, 1997, № 5,8,9.
120. Кожинов В.Я. Учет амортизации догосрочных активов торговых организаций // Финансовые и бухгатерские консультации, 2002, №№ 7, 8.
121. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика, 1999.
122. Колибаба О.В. Аудит основных средств предприятия // Аудиторские ведомости, 2001, № 12.
123. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета/Под ред. А.С.Бакаева.- М.: ИПБ-БИНФА, 2001.
124. Комментарий к законодательству по бухгатерскому учету/Под ред. С. А. Николаевой.-М: Аналитика-Пресс, 1999.
125. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет М.: ИНФРА-М, 2002
126. Коробейников И. О. Развитие инструментария амортизационной политики в целях реализации резервов предприятий // Инвестиции в России, 2000 , № 6.
127. Коробейников О.П., Бочаров В.А., Гутин В.Б. Оценка экономических параметров эффективного использования основного капитала предприятий // Инвестиции в России, 2001 , № 12.
128. Коробейникова О.О. Воспроизводство основных фондов предприятия: нормативный подход. М.: Финансы и статистика, 2004.
129. Короткова Ю.Е. Основные средства: справочник для бухгатера. М.: Гросс-Медиа,2005.
130. Коупленд Т., Колер Т., Муррин Дж. Стоимость компаний: оценка и управление / Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 1999.
131. Кочергов Д.С. Амортизация. М.: Омега-JI, 2005.
132. Кошкин И.А. Вопросы учёта основных фондов М.: Госпланиздат, 1939.
133. Красовский В.П. Теоретическое перевооружение производства и эффективность ремонта//Вопросы экономики, 1981, № 1.
134. Крылов Э.И., Журавкова И.В. Анализ эффективности инвестиционной и инновационной деятельности предприятия: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2001.
135. Крятова Л.А. Учет основных средств и нематериальных активов.-М.: Маркетинг,2001.
136. Кударь Г.В. Амортизация: бухгатерский и налоговый учет. М.: Бератор-Пресс, 2002.-172154. Кузин Ф.А. Кандидатская диссертация / Практ. пос.-4-е изд., доп.-М.: Ось-89,1999.
137. Кузнецова С.Ю., Наумова Ю.А., Захарова И.В., Горюнова О.И., Саврасова Е.И. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет. М.: Экзамен, 2005.
138. Кулакова Н.Б., Никифоров А.А., Суслов А.Ю. Бухгатерский учет и налогообложение операций по внесению зданий в уставный капитал и по продаже доли в уставном капитале // Новое в бухгатерском учете и отчетности,2002 , № 14.
139. Куприянова Е.В. Бухгатерский и налоговый учет основных средств. М.: Гросс-Медиа, 2005.
140. Курбангалеева О.А. Учет основных средств по правилам ПБУ 18/02 // Новое в бухгатерском учете и отчетности в РФ, 2005 № 1.
141. Курсель-Сенель Ж.Г. Руководство к теоретическому и практическому изучению предприятий СПб.: 1860.
142. Ланина И.Б. Первичные документы в бухгатерском и налоговом учете: Основные средства; ТМЦ, касса; и др. М.: Омега-Jl, 2005.
143. Лаппа-Старженецкий Г.О. Основы амортизации имущества в условиях социалистического производства. В кн. Амортизация в народном хозяйстве. - М.: ГУКХ НКВД, 1925.
144. Лахтин Г., Остапенко В. Амортизационная политика и НТП // Вопросы экономики, 1994, № 8.
145. Левин С.Е. Учет основных средств в соответствии с МСФО // Международный бухгатерский учет, 2004, № 7.
146. Лисенков A.M. Учет основных средств: инвентарный объект, инвентаризация, амортизация.: Дис. канд. экон. наук / Научный руководитель Новодворский В.Д. М., 2004.
147. Листопад Е.Е. Основные средства как элемент учетной политики // Современный бухучет, 2004, № 2.
148. Листопад Е.Е. Учет и аудит основных средств.: Дис. канд. экон. наук / Научный руководитель Бабаев Ю.А. М., 2004.
149. Литвиненко М.И. Учет и отражение в отчетности основных средств согласно GAAP и IAS // Главбух, 1998, № 12.
150. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб. пособие. -М.: ООО ТК Веби, 2003.
151. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, догосрочных инвестиций. М.: АО Инкосаудит, 1995.
152. Лупарев Д. Перманентность оценки имущества в широком масштабе и связь амортизационного фонда с амортизируемым имуществом // Вестник статистики, 1926, № 3-4.
153. Любимцев Ю.И. Цикл воспроизводства и амортизации основных фондов. -М.:Экономика, 1973.
154. Макарьева В.И. Основные средства, нематериальные активы, материалы: учет по новому Плану счетов. М.: Бератор-Пресс, 2001.
155. Макарьева В.И. Комментарий к Положению по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 // Налоговый вестник,2001, № 9.
156. Макарьева В.И. Операции с основными средствами.-М.: Налоговый вестник,2002.
157. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономика: принципы, проблемы и политика: В 2-х томах / Пер. с англ. -М.: Республика, 1992.
158. Максимова М.Е. Начисление и учет амортизации по реконструируемым объектам основных средств // Бухгатерский учет,2004, № 4.
159. Маркс К. Капитал, т.11,1949.
160. Маркс К, Энгельс Ф. Соч., 2-е изд, т.23,24.
161. Матвейчева Е.В. , Вишнинская Г.Н. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ, 2000, №1.
162. Медведев А.Н. Практика применения ПБУ: типичные ошибки. М.: Бератор-Пресс, 2001.
163. Медведев А.Н. Учет основных средств М.: Налоговый вестник, 2001.
164. Медведев М.Ю. Нелинейный способ начисления амортизации // Новое в бухгатерском учете и отчетности,2002, № 17.
165. Медведев М.Ю. Учетная политика. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.
166. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Аналитика Пресс, 2001.
167. Международные стандарты финансовой отчетности.-М.:Аскери,1999.
168. Меркин P.M. Совершенствование амортизационной политики и изменение механизма индексации основных фондов // Экономика строительства, 1993, №2.
169. Миляев В.А. Вопросы совершенствования системы амортизации основных фондов промышленности: Дис. канд. экон. наук / Научный руководитель Трубочкина В.А. М., 1974.
170. Мирошниченко М.Ю. Комментарий к Положению по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 // Новое в бухгатерском учете и отчетности,2001 , № 12.
171. Митрофанов П.А. Классификация активов в налоговом учете с точки зрения начисления амортизации // Новое в бухгатерском учете и отчетности, 2002, № 20.-174190. Мордовкин А.В. Бухгатерский учет и налогообложение основных средств. -М.: Главбух, 1999 .
172. Морозов В. Изменения в учете основных средств в 2001г. // Российский налоговый курьер, 2001, № 6.
173. Народное хозяйство СССР за 60 лет М.: Статистика, 1977.
174. Народное ххозяйство СССР в 1972 году. М.: Статистика, 1973.
175. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.
176. Николаев И.Р. Проблема реальности баланса. JL: Экономическое образование, 1926.
177. Николаева С.А.Основные средства.-М.:Приор,2000.
178. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979.
179. Новодворский В.Д., Гараев Д.Р. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгатерского учета и налогообложения // Финансы, 2003, № 11.
180. Новодворский В.Д., Клестова Н., Шпак А. Прибыль предприятия: бухгатерская и экономическая // Финансы, 2003, № 4.
181. Новодворский В.Д., Клинов Н.Н. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет, 2000, №12-13.
182. Новодворский В.Д., Марин В.В. Учет собственного капитала. М.: Экономиста, 2004.
183. Новодворский В.Д. Учет материально-производственных ресурсов М.: Финансы и статистика, 1989.
184. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об оценке основных средств // Бухгатерский учет, 1996, № 5.
185. Нюренберг A.M. Положение о государственном промысловом налоге 6-е изд. -М., 1916.
186. Обновление основного капитала в США М.: Прогресс, 1977.
187. Ованесян С.С., Нечаев А.С.Управление амортизацией основных средств. -Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003.
188. Овчаренко Г. А, Панкратов Ф. J1. Переоценка основных фондов. М.: Экономика, 1971.
189. Ожерельев О.И. Интенсификация возмещения основных фондов //Вопросы экономики. 1985, № 10.
190. Основные понятия, используемые при оценке стоимости // Финансовая газета, 1996, № 25.
191. Основные средства: организация бухгатерского и налогового учета. / Под общ. ред. В.В. Семенихина. М.: Эксмо, 2005.2110 составе затрат и единых нормах амортизационных отчислений. М.: Финансы и статистика, 1992.
192. Остапенко В.В., Малис Н.И. Оценка основных фондов и налоги // Финансы, 1998, №2.
193. Остапенко В.В. Оценка элементов основных фондов и предприятий. М.: НИФИ, 1996.
194. Остроумов B.C., Шевчук А.В. Основные фонды СССР. М., 1963.
195. Оценка рыночной стоимости недвижимости М.: Дело, 1998.
196. Павлов П. М. Снашивание и амортизация основных фондов.-М.: Госфиниздат, 1957.
197. Паламарчук А.С. Амортизация основных средств // Справочник экономиста, 2004,№ 11.
198. Палий В.Ф. Концепция развития бухгатерского учета // Бухгатерский учет, 1993, №5.
199. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности.-М.: ИНФРА-М,2002.
200. Палий В.Ф. Основной капитал и оборотные материальные активы. М.: Бератор-Пресс, 2003.
201. Палий В.Ф. Тенденции в развитии бухгатерского учета в России. // Финансовая газета, 1992, № 39.
202. Пастушкова В.В. , Крятова J1.A. Бухгатерский учет основных средств и нематериальных активов. М.: Маркетинг, 2000.
203. Пацкалев А.Ф. К вопросу учетной и амортизационной политики предприятий // Вопросы оценки, 2000, № 1.
204. Пенндорф Б. Фабричная бухгатерия в связи с калькуляцией и статистикой. Л.: Наука и школа, 1928.
205. Пестряков Б.И. Инвентаризация основных фондов. М.: Госпланиздат, 1950.
206. Петрова Е.В., Алексеева И.М. Статистические методы в управлении эффективностью использования основного капитала на предприятиях транспорта. М.: ГУУ, 1999.
207. Петрович Э.И., Старова Л.И., Шульман С.И. Учет и анализ использования основных фондов. Минск: Высшая школа, 1972.
208. Пить В.В. Обновление основного капитала в трансформационной экономике: Автореферат дис. канд. экон. наук / Тюменский Государственный университет. Казань, 2004.
209. Поздняков Е.И. Совершенствование нормативно-правовой базы начисления и использования амортизациионных средств // Финансы, 1998, № 10.-176230. Помазков Н.С. Учет в докапиталистических системах хозяйства // Дис. док. экон. наук. Л.: 1940.
210. Попов Д. 3. Золотопромышленное счетоводство. Спб.: 1891.
211. Попонова Н. А. Границы налогового планирования в зарубежных странах // Все о налогах, 2000, № 1.
212. Пятов М. JI. Способы начисления амортизации и создание оценочных резервов // Бухгатерский учет, 2002,№ 8.
213. Рабинович Х.А. Учет основных фондов в новых условиях. М.: Финансы, 1972.
214. Резникова В.В. Способы начисления амортизации основных средств.// Главбух, 1999, № 20.
215. Рейнбот П.И. полный курс коммерческой бухгатерии. СПб., 1876.
216. Римов А. В. Новое в учете основных средств. Комментарий к ПБУ 6/01 // Главбух, 2001, № 10.
217. Российский статистический ежегодник: Стат.сборник. М.: Госкомстат России, 1996,1997,1998,1999,2000,2001.
218. Рощаховский А.К. Балансы акционерных предприятий СПб.: 1910.
219. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) по счетоводству и отчетности в государственных хозяйственных объединениях М.: 1924.
220. Русакова Е.А. Амортизация основных средств в учете // Бухгатерский учет, 2001,№21.
221. Русакова Е.А. О Положении по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 // Налоговый вестник, 2001, № 7.
222. Русакова Е.А. Об учете основных средств // Налоговый вестник, 2004, №4.
223. Русакова Е.А. Основные средства: бухгатерский учет и налогообложение. М.: Бухгатерский учет, 2004.
224. Саприцкий Э., Любарев А. О методических основах оценки рыночной стоимости машин и оборудования // Инвестиции в России, 1996, № 1,2.
225. Селегмен Б. Основные течения современной экономической мысли / Пер. с англ., 1968.
226. Семенова М.В. Учетные и налоговые последствия амортизационной политики // Бухгатерский учет, 1998, № 8.
227. Семенова Ю.С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году // Главбух, 2002, № 7.
228. Сенчагов В.К., Остапенко В.В., Миляев В.А. Амортизационный фонд в условиях интенсификации производства. М.: Финансы, 1975.
229. Сергеев И.В., Веретенникова И.И., Яновский В.В. Организация и финансирование инвестиций: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2002.
230. Сивере Е.Е. Курс счетоводства. СПб, 1908.-177252. Сивере Е.Е. Торговое счетоводство и сношения с банками. СПб, Типолитография А. Э. Винеке, 1913.
231. Соколов Я.В. Учет амортизации в России // Бухгатерский учет, 1991, № 12.
232. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. Учебное пособие.-М.:Юнити,1996.
233. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета.-М.: Финансы и статистика, 2000.
234. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета. М.:Финансы и статистика, 2003.
235. Сотов А.И. Нужные вещи. Отдельные вопросы учета основных средств // Финансовые и бухгатерские консультации,2002 , № 2.
236. Сроки службы и нормы амортизации в промышленности / Под ред. В.А. Воротилова.-М.: Экономика, 1974.
237. Старик Д.Э. Расчеты эффективности инвестиционных проектов.-М. :Финстатинформ,2001.
238. Старостин С.И. Изменение первоначальной стоимости и сроков полезного использования объектов основных средств при проведении работ по их модернизации или реконструкции // Консультант,2002,№ 2.
239. Статистика воспроизводственных процессов в экономике/ Под ред. Т.В. Рябушкина. М.: Наука, 1977.
240. Струмилин С.Г. К перестройке советского учёта.-М.:Союзоргучёт,1936.
241. Струмилин С.Г. Физический и моральный износ средств труда // Вопросы экономики, 1956, №8.
242. Счетоводство 1890,1891,1902.
243. Тамразова Л. Переоценка основных средств : налоговые последствия // Экономика и жизнь, 1999, № 39.
244. Тимофеева О. Стимулирующая функция налогов: условия реализации. //Экономист, 1994, № 4.
245. Ткач В.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений // Финансы, 1994,№ 1.
246. Ткач В.И., Сеферова И.Ф., Крохичева Г.Е., Проскурина В.А. Бухгатерский учет амортизации. М.: ПРИОР, 2001.
247. Тяжких Д.С. Учет основных средств, капиталовложений и нематериальных активов М.: Издательство Михайлова В. А, 2002.
248. Феоктистова А.Б. Частичная ликвидация основного средства //Учет, налоги, право,2002 , № 14.
249. Филиппенко Е.И. Переоценка основных средств // Главбух, 2002 , № 23.
250. Фомичева Л.П. Новое в учете основных средств // Аудиторские ведомости, 2001, №6.-178273. Фридман Д., Ордуэй Н. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости / Пер. с англ. Акад. нар. хоз-ва при Правительстве Российской Федерации. -М.: Дело, 1997.
251. Фролова М.В. Амортизационная политика предприятия в условиях рынка: Учеб. пособие. -Хабаровск, 1998.
252. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учетаУ Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 1997.
253. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности. Цена капитала организации // Бухгатерский учет, 1999, № 11.
254. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: концепция физического капитала // Бухгатерский учет, 2001, № 9.
255. Хорунжий J1.A. Амортизационный фонд. -М: Экономика, 1971.
256. Чаплыгина М.А. Воспроизводство основных фондов и его инвестиционные источники // Бегородский экономический вестник, 2004, № 1,2.
257. Чарновский Н. Ф. Организация промышленных предприятий. М.: 1919.
258. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд.-М.:Инфра-М, 2000.
259. Шкляр Н.Б. Применение ПБУ 6/01. // Финансовые и бухгатерские консультации, 2001, № 8.
260. Шмонов А. Ускоренная амортизация: мифы и реальность // Вопросы экономики, 1991,№ 11.
261. Шнейдман J1.3. Как пользоваться МСФО.-М. бухгатерский учет,2003.
262. Шульман С.И. Технический прогресс и учет основных фондов. Минск, Вышэйшая школа, 1984.
263. Шумпетер И. Теория экономического развития/ Пер. с нем. М.: Прогресс, 1982.
264. Шустова Е. Возможности обновления амортизационных фондов в промышленности //Экономист, 1992, № 9.
265. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ./ Под ред. А.М.Петрачкова.-М.: Финансы и статистика, 1996.
266. Юровицкий В.М. Проблемы восстановления основных производственных фондов // Финансы, 1994, № 12.
267. Baxter W.T. Depreciation. London: Sweet&Maxwell,1971.
268. Berg M., Moore G. The choice of depreciation method under ucertainy. Decision Sciences, 1989, v. 20.
269. Grant E.L. Norton P.F. Depreciation. NY., 1949.
270. Davies M. Fixed assets and depreciation // из книги "UK GAAP Generally Accepted Practice in the UK" , London, 1989.
271. Dumarchey J. La comptabilite moderne Paris, 1925.-179295. Fite G. La revaluation desbilans et les pouvoires publics // Revue fransaise de compabilite. Supliment au№ 14, 1972.
272. Lasseque P. Gestion de l'enterprise et comptabilete Dalloz, 1975
273. Littleton A.C. Accounting evolution to 1900. NY, 1933.
274. Lutz (Friedrich et Vera). The theory of instrument of the firm. Princeton, 1951.
275. Neil C. Linear Algebra and Cost Allocations: Some Examples// The Accounting Review, October, 1964.
276. Previts G.J. Merino B.D. A History of Accounting in America. N.Y.,1979.
277. Roemmich R., Duke G., Gates W. Maximizing the present value of the tax savings from depreciation. // Management Accounting, 1978,v.56.
278. The Accounting Review, 1929, №3.
279. Wakeman L. Optimal tax depreciation. // Journal of Accounting and Economics,1980, v.l.
Похожие диссертации
- Организационно-методическое обеспечение возмещения основных средств газотранспортного предприятия
- Организационно-методическая модель бухгатерского учета затрат в птицеводстве
- Амортизация основных средств как элемент учетной политики в аграрных формированиях
- Стратегический учет амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях
- Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости в мекосерийном машиностроении