Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование налогообложения малых предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Горлицын, Валерий Борисович
Место защиты Москва
Год 2003
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налогообложения малых предприятий"

На правах рукописи

ГОРЛИЦЫН Валерий Борисович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение, кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2003

Работа выпонена на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации.

Научный руководитель Доктор экономических наук, профессор

Суслов Иван Федорович

Официальные оппоненты Доктор экономических наук, профессор

Хмелевский Николай Николаевич

Кандидат экономических наук Луцет Борис Романович

Ведущая организация Московская гуманитарно-социальная

академия

Защита состоится 2003 г. в/^" часов на заседании

диссертационного совета Д.502.006.05 по экономическим наукам в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, Москва, пр. Вернадского, 84, 1 учеб. корп., ауд .1/3.

С диссертацией можно ознакомиться на кафедре конкретной экономики и финансов РАГС, 1 учебн. корп., ауд. 2234.

Автореферат разослан 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного Совета

Чванов Р.А.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Малые предприятия играют возрастающую роль в рыночной экономике, оказывая положительное воздействие на рост валового внутреннего продукта и трудовой занятости, на доходы семей и государственного бюджета, на эффективность крупных и средних предприятий в процессе взаимодействия с ними малых предприятий.

Президент РФ неоднократно подчеркивал за последние два года необходимость "совершенствования системы налогов" вообще, налогообложения малых предприятий в особенности. Проблема актуальна и потому, что в начале 90-х годов при разработке налоговой системы Российской Федерации был крайне мал опыт формирования малых предприятий, его научного обобщения и анализа.

Малые предприятия в российской экономике с середины 90-х годов не имеют тенденции к расширению и развитию. Их доля в производстве валового внутреннего продукта остается, как и в первой половине 90-х годов по официальной статистике на уровне 8-9%. В рыночно развитых странах их доля достигает 50-60% в производстве товаров и услуг, 30-35% в занятой части населения, 80-95% в общей численности предприятий. Раскрытие факторов развития системы малых предприятий занимает все более значимое место в общей теории и практике устойчивого экономического роста.

Степень разработанности темы. Исследованиям проблем налогообложения в связи с новым этапом налогового реформирования посвящены многочисленные публикации как общего для всех налогоплательщиков характера, так и применительно к проблемам малых предприятий. Среди них заслуживают внимания работы Львова Д.С., Павловой Л.Н., Панскова В.Г., Пенькова Б.Е., Рагозина Б.А., Черника Д.Г., Ясина Е.Г. и др. Они опираются на фундаментальные труды Ф.Кенэ, В.Петти, А.Смита, Д.Рикардо, К.Маркса, А.Вагнера, А.Лаффера, М.Лоренца, других ученых и финансистов-практиков, предлагавших в свое время конкретные программы и концепции, упорядочения государственных доходов через систему налогообложения и стимулирования развития производства.

Цели и задачи исследования. В научных исследованиях и публикациях проблемы налогообложения рассматриваются в основном с точки зрения снижения налоговой нагрузки как фактора стимулирования малых предприятий и постепенного выхода значительной их части из теневой

Г^н^о^я | 1 БИБЛИОТЕКА |

* С.Петербург

оэ }003т/

экономики. В то же время крайне недостаточное внимание уделено анализу общих принципов совершенствования налогообложения во взаимосвязи интересов государственного бюджета и интересов малых предприятий, а их вместе - с интересами гражданского общества в процессе снижения дифференциации доходов граждан.

В качестве основной цели нами избраны комплексный анализ совершенствования налогообложения малых предприятий, процессов его оптимизации, в системе взаимосвязи интересов государственного бюджета и экономики малых предприятий, стимулирующей расширение и развитие малых форм хозяйствования в процессе устойчивого экономического роста.

Цель исследования раскрывается в решении следующих задач:

-систематизировать теоретические принципы совершенствования налогообложения, изложение в трудах экономистов на различных этапах рыночной экономики;

- раскрыть условия формирования налогового бремени малых предприятий и направлений смягчения противоречий, в их современной деятельности;

- выявить взаимосвязи уровня развития экономики и численности малых предприятий в регионе;

- уточнить факторы уклонения малых предприятий от налогообложения под воздействием макроэкономических и субъективно-личностных факторов хозяйствования;

- наметить основные направления по преодолению современных трудностей развития малых предприятий, усилению эффективности их деятельности через реализацию стимулирующей функции налогообложения и процедуры упрощенного учета и отчетности налогоплательщиков.

Предметом исследования являются экономические отношения малых предприятий и государства в системе налоговых платежей, процессы их совершенствования в интересах развития системы малого предпринимательства и необходимой напоняемости государственного бюджета.

Объектом исследования избраны малые предприятия Московской области и города Москвы в процессе становления и развития малого бизнеса в современных условиях.

Методологической основой работы послужили фундаментальные труды зарубежных и отечественных ученых, концепции становления развития российской налоговой системы и ее совершенствования.

В качестве научного инструментария использованы системный подход к изучению процессов в налогообложении, методы абстрактно-логического, сравнительно-аналитического, экономико-статистического анализа и эмпирических наблюдений. Информационной основой послужили статистические материалы, нормативно-законодательные акты, социологические опросы СМИ и аналитических центров, авторские наблюдения и обобщения хозяйственно-экономических явлений и налоговых процессов.

Новые научные результаты, полученные лично автором, состоят в следующем:

- уточнены теоретические принципы налогообложения с точки зрения совершенствования взаимосвязи интересов напоняемости государст-

I . венного бюджета, развития малых предприятий и смягчения дифференциации в доходах граждан;

- конкретизирована социально-экономическая особенность налого-

) обложения малых предприятий, проявляющаяся, прежде всего, в развитии

упрощенной системы налогообложения по мере роста их численности, собираемости налогов, и общего состояния дел в экономике регионов;

- выявлено влияние несовершенного налогообложения малых предприятий в российской экономике на их кризисное состояние со второй половины 90-х годов;

- раскрыто содержание совершенствования налогообложения малых предприятий как сложного процесса, включающего современную классификацию методологических принципов, значимость которых предопределяется характером этапа становления рыночной экономики, местоположением юридически-хозяйственной регистрации (город, село, регион), сфе-

* рой ее деятельности (отрасль, производство товаров, услуг), направленных на оптимизацию налоговой нагрузки через упрощение процедуры налогового учета и постепенный переход к единому налогу вместо многоканаль-

Х ности прямых видов налогообложения, что призвано благоприятно воздействовать на эффективность малых предприятий во всех сферах и отраслях экономики особенно в слабо развитых субъектах Российской Федерации.

В результате проведенного исследования разработаны следующие положения, которые выносятся на защиту:

- раскрытие совершенствования налогообложения как взаимосвязанного процесса снижения налогового бремени налогоплательщиков и

роста налоговых платежей через приращение налогооблагаемой базы и снижение доли теневой экономики;

- выявление взаимосвязи развитости экономики субъектов Российской Федерации и экономики малых предприятий, как объективной тенденции;

- обоснование закономерного движения в налогообложении к минимизации видов налоговых платежей и введения единого налога;

- констатации возрастающей роли упрощенной системы налогового учета и отчетности в снижении неформальной налоговой нагрузки на малые предприятия.

Практическая значимость выводов заключается в обосновании необходимости дальнейшего упрощения разрешительно-регистрационных процедур и механизмов налогообложения малых предприятий; в необхо- р димости углубления осознания объективных и субъективных противоречий в налоговой нагрузке малого предпринимательства в целях расширения цивилизованного поведения предпринимателей в уменьшении его ук- ^ лонений от налогообложения.

Совершенствование налогообложения малых предприятий предлагается раскрывать как сложный, противоречивый экономический процесс, включающий:

- упрощение процедур регистрации малых предприятий;

- уменьшение видов налоговых платежей;

- снижение реальной налоговой нагрузки;

- упорядочение налоговых процедур в системе уплаты, учета и отчетности;

- необходимое напонение консолидированного бюджета страны путем роста числа малых предприятий, их доходов и недвижимо- | ста.

Перечисленные основные направления призваны в процессе совершенствования обеспечивать активизацию предпринимательской деятель- , ности и стимулирования перехода от малых форм предпринимательства к более крупным форма и обществу эффективному хозяйствованию для всех субъектов налоговых отношений.

Обоснованность выводов и обобщений опирается на динамику статистических данных и их системный анализ, логику раскрытия взаимодействующих факторов, обобщения и выводы от общего к частному, от абстрактного к конкретному.

Апробация результатов исследования осуществлена в выступлениях "за круглым столом" кафедры конкретной экономики и финансов РАГС, в 4-х публикациях, общим объемом 1,1 п.л.

Структура работы отражает общий замысел и логику раскрытия поставленных проблем, направлений их решения и обоснования выводов и обобщений. Диссертация состоит из введения, двух глав, семи параграфов, заключения, список использованных источников литературы.

И. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы, степень ее научной разработанности, определяются цели и задачи, излагаются методологические основы исследования, раскрывается научная новизна, апробация и практическая значимость работы.

В первой главе "Теоретические основы совершенствования налогообложения" систематизированы основные направления совершенствования налогообложения по двум группам интересов: государственного бюджета и налогоплательщиков, их общности и противоречивости.

Налоговая политика, как государства, так и налогоплательщиков в лице юридических и физических лиц тесно взаимосвязывает экономические интересы, а вместе с ними и весь комплекс проблем жизнедеятельности предприятий, семей граждан, с одной стороны, бюджетов федеральных, региональных и местных органов власти с другой стороны. Стержневой проблемой при этом на ранних этапах становления рыночной экономики выступает фискальный интерес. Он предопределяет стремление государственных органов власти к максимизации налогового бремени.

Налогоплательщики - предприниматели также испытывают большие финансовые трудности на первоначальном этапе. Они объективно и субъективно стремятся к минимизации налоговых платежей, к уменьшению отчислений от своих доходов в доходы государственных бюджетов. Максимизация налоговых сборов со стороны государства, таким образом, натакивается на стремление к минимизации налоговых платежей со стороны налогоплательщиков. Это требует решения проблемы оптимизации Ч налоговых нагрузок и налогового бремени.

В совершенствовании налоговых отношений российское государство опирается на многочисленные теоретические разработки принципов нало-

гообложения за трехсотлетний период современной цивилизации. Нами осуществлена группировка принципов в трудах классиков экономической науки под углом зрения интересов субъектов налоговых отношений.

С зарождения частной собственности и государства появилась объективная необходимость содержания органов государственной власти и ее функций за счет особых сборов и податей с подданного населения в интересах и общих, и частных. Размеры и условия налоговых сборов устанавливались из поколения в поколение, закреплялись обычаем и традициями каждого народа.

По мере развития общества они формировались законодательно на основе принципов, формулируемых в трактатах и обобщениях мыслителей: Наиболее значимыми среди них в XVIII веке были так называемые физиократы, четко выделившие сельское хозяйство как основу воспроизводимого богатства страны и основу собираемых государством налогов и сборов.

Ф.Кенэ в энциклопедических статьях изложил свои рекомендации воспроизводства прибавочного продукта в земледелии как основы государственных доходов. Разумным изъятием части его на королевские нужды правители призваны напонить казну, оставляя для воспроизводства на земле достаточные средства. От меких земледельцев продукт поступает и в крупные предприятия промышленности, в ремесла, в торговлю, откуда королевская казна дожна получать допонительные ресурсы. Выводы впоне созвучны с предложениями Ф.Кенэ, но изложены более четко с позиции интересов и налогоплательщиков, и государства. Немало сделано В.Петти в размышлениях о таможенных пошлинах, о подушном налоге, о десятине, об акцизе. Многие из них были уточнены и четко изложены А.Смитом. Они и сегодня весьма актуальны в теоретическом отношении.

В диссертации принципы налогообложения А.Смита интерпретированы с позиции интересов налогоплательщиков. А.Вагнер, приняв принципы А.Смита, сгруппировал и расширил их с позиции интересов государства.

В отличие от многих экономистов, исследующих налоговые отношения между государством и налогоплательщиками, М.Лоренц, как отмечается в диссертации, сделал попытку ввести социальную оставляющую в систему налогообложения с позиции интересов гражданского общества. В противовес принципу А.Смита о справедливой пропорциональности налоговых платежей в соответствии с доходом и богатством налогоплателыци-

ков, М.Лоренц выделил принцип смягчения дифференциации доходности и богатства граждан с помощью налогового механизма: введение необлагаемого налогом минимума доходов, прогрессивной шкалы ставок, усиление роли косвенных налогов в виде акцизов, НДС, налога с продаж, социальных льгот и вычетов.

В реферируемой работе акцентируется внимание на эластичности налогообложения, раскрытой А.Лаффером. Он констатировал изменения в собираемости налогов по мере роста налоговых ставок и построил кривую взаимосвязи объемов налоговых платежей и налоговых ставок.

В процессе усиления нагрузки человеческой деятельности на природную среду расширяет свою значимость принцип экологичности, побуждающей вводить налоги на пользование природными ресурсами во всем их многообразии, что весьма активно обосновывается Д.Львовым в современных условиях.

Б.Пеньков, Р:Чванов акцентируют внимание на оптимизацию и совершенствование налоговой системы, Павлова Л., Пансков В. - на государственный интерес в налогообложении, Ясин Е. - на снижении налогового бремени, особенно в неформальной его составляющей.

Классификации общих принципов налогообложения уделено повышенное внимание в диссертации еще и потому, что большая часть малых предприятий работает или в общем режиме налогообложения или вообще уклоняется от налоговых платежей, ожидая значительного совершенствования налоговой системы. В региональных налоговых режимах наблюдаются большие различия. Наиболее экономически развитым регионам свойственна и более развитая система налоговых льгот малым предприятиям, что положительно проявляется и в налоговых сборах, и в сферах занятости, и в уровне благосостояния населения.

В работе выявлена положительная связь роста объемов налоговых и арендных платежей с тенденцией снижения налогового бремени на малое предприятие, в расчете на единицу его доходов.

При этом налоговое бремя как экономическое явление многослойно. Оно формируется, с одной стороны, на законодательной основе, с другой, определяется фактически выплачиваемой суммой налогоплательщиками, с третьей - практически поступающими в консолидированный бюджет суммах. В диссертации разделяются эти уровни, чтобы раскрыть противоречивость в показателях налоговой нагрузки на предприятия. Нередко они разнятся - весьма существенно: от 32% до 60% и более.

Мы ориентируемся на фактическое поступление налоговых платежей малых предприятий, близкое в современных условиях к 32-33%, к величине добавленной стоимости или валового дохода, в среднем по системе малого предпринимательства с учетом как прямого, так и косвенного налогообложения. При этом НДС, налог с продаж, акцизные и земельные налоговые платежи, малые предприятия в большей мере перекладывают на потребителей-покупателей. Но усиление конкуренции не всегда позволяет реализовать процедуры переложения косвенных налогов на других субъектов хозяйствования, что повышает уровень их налогового бремени, ухудшает финансовое положение, сдерживая развитие малых предприятий.

Кроме того, фиксируется и неформальное обложение малых предприятий, которое по своим размерам весьма близко к официальному уров- ^ ню налогообложения. Совершенствование налогообложения призвано учитывать все составные элементы налогового бремени.

Во второй главе "Основные направления совершенствования нало- ч гообложения" раскрываются виды льгот, которыми пользовались малые предприятия в 90-е годы, и пути улучшения налоговых отношений.

Малые формы предпринимательства изначально пользовались государственными и муниципальными льготами разного характера, в т.ч. и в системе налогообложения. Наиболее значительная льгота общего характера заключалась в ежеквартальноеЩ отчета и уплаты налогов. В 1994 году были отменены авансовые платежи по налогу на прибыль и НДС, сумма налога за квартал рассчитывалась, исходя из фактических результатов, что означало предоставление малым предприятиям беспроцентного налогового кредита.

Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения", ц

учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" значительно облегчал все аспекты налоговых отношений: учет, отчетность, расчеты и уплату налоговых платежей, а вместе с тем и контроль со стороны налого- '1

вых инспекций за деятельностью малых предприятий.

Упрощенной системой вводилась уплата единого налога на основе учета валовой выручки или совокупного дохода. Последний дожен был рассчитываться как разница между выручкой и производственными издержками. Валовая выручка суммировалась из поступлений от продаж товаров (услуг), имущества и внереализационных доходов.

Налоговые ставки на совокупный доход устанавливались не выше 30%, из них в Федеральный бюджет - 10%, в бюджеты субъектов РФ и местный - не более 20%. Ставки налога на выручку определялись: в федеральный бюджет - 3,33%; в бюджеты субъектов РФ и местные Ч не более 6,67%, а в сумме не более 10%.

Одним из направлений совершенствования налогообложения малых предприятий явилось введение налога на вмененный доход, оцениваемый на основе определенных характеристик: размера торговых площадей, численности персонала, местонахождения и т.д. Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" к ним относит ремонтно-строительные услуги, розничную торговлю, общественное питание, автотранспортные услуги. Для них была установлена единая ставка в 20%. Корректировки и размеры базовой доходности с учетом региональных коэффициентов осуществлялись на основе регионального законодательства. Налог на вмененный доход имел цель расширить легализацию малых предприятий. Однако увеличения их численности после 1998 года не произошло.

В процессе функционирования малого бизнеса в России (начиная с принятия законов о кооперации, индивидуальной трудовой деятельности в конце 80-х годов), выявляется вонообразная динамика развития малых предприятий как в юридически оформленной сфере, так и в теневой: периоды расширения, сменялись периодами спада и стагнации. Вонообраз-ность предопределена рядом факторов. Среди них важное место принадлежит налоговой составляющей и процедурам налогового учета и платежей. Четкое и прогнозируемое налоговое законодательство и тенденции к его упрощению и снижению налогового бремени в процессе совершенствования налоговой системы, введение каникулярных налоговых периодов призваны способствовать ускорению роста числа малых предприятий, объемов коммерческого оборота в их деятельности.

Однако четко эти взаимосвязи проявились лишь в первое пятилетие их зарождения и функционирования (1988-1992 гг.). В этот период рыночное налоговое законодательство только начинало формироваться, а время было весьма благоприятное для становления малых предприятий, как в форме кооперативов, так и в форме индивидуальной трудовой деятельности.

В диссертации обосновывается тезис о том, что налоговая нагрузка на предприятия разных форм бизнеса дожна быть равной, исходя из

принципа справедливости налогообложения. Кроме того, используя облегченную нагрузку малых предприятий, крупные предприятия нередко начинают дробиться и уводить доходы от налогообложения в процессе самого разукрупнения. Облегченное налогообложение препятствует и концентрации капитала, и перерастанию малых предприятий в средние и крупные формы хозяйствования, что тормозит общий научно-технический и социально-экономический прогресс и темпы экономического роста в стране.

Для малого бизнеса наиболее эффективные механизмы государственного регулирования специфического характера в отличие от среднего и крупного, прежде всего, связаны с упрощенным порядком бухгатерского учета и налоговой отчетности.

Большинство респондентов, по проведенному нами опросу, работает в сфере торговли и услуг, где рентабельность выше, но и для них ссудный л процент кажется чрезмерно высоким, завышенным налоговое бремя и Г процедуры регистрации, налогового учета и отчетности. Вслед за упорядочением налогообложения малых предприятий необходимы меры по созда- л нию более благоприятных условий и по другим позициям, что улучшит ситуацию и по выходу их из теневого сектора.

Таблица 1

Оценка условий хозяйствования малых предприятий

Оценка условий Вопросы и ответы в % к опрошенным

Налоговые нагрузки Процедуры регистрации, налоговый учет и отчетность Ставки ссудного процента

Чрезмерные 67 72 81

Нормальные 13 18 8

Затрудняюсь с ответом 20 10 11

Иногда утверждается, что в России формируются две конкурирующие налоговые системы. Утверждения исходят из констатации 6% налоговых взносов от налоговой базы малых предприятий и 23% от средних и крупных. Но эти цифры относятся к федеральному бюджету, а налоговые

платежи малых предприятий в основном вносятся в региональные и муниципальные бюджеты.

Не дожно быть существенных различий в налогообложении и в отраслевых аспектах, за исключением сельского хозяйства и научного обслуживания. Отраслевая структура малых предприятий представлена на рисунке 1.

Рисунок отражает структуру не по объему выручки, а по объему произведенной продукции малыми предприятиями. Преобладающее место принадлежит строительству, промышленности, общественному питанию.

Рисунок 1

Объем произведенной по основному виду деятельности продукции (работ, услуг) малыми предприятиями по отраслям экономики в 2001 году

в % к итогу

Прочие отрасли 17,1%

Промышленность 25,7%

Наука и научное обслуживание - 3,6%

Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка-2,1%

Транспорт -3,2%

Торговля и общественное питание - 21,5%

Строительство 26,8%

К тому же рисунок отражает структуру без учета объемов "теневой" экономики, размеры которой приведены на рисунке 2.

Рисунок 2

Российская "теневая" экономика в % к ВВП (оценка по методу физического вклада)

/ ЧРЧ ч^ ч^ ч^ ч^ ч^ / ч^ / / #Ч

Хотя с 1999 г. и наметилась тенденция к снижению доли "теневого" сектора, но его размеры все еще весьма существенны. Упорядочение налоговых ставок становится важным направлением повышения стимулирующей роли налоговой системы в развитии всех отраслей в сочетании с ограничением числа налоговых льгот и мерами по снижению "теневого" сектора.

В диссертации раскрывается противоречивость проведенного снижения ставок налога на прибыль с 35% до 24% при устранении многих видов льгот преимущественно отраслевого характера. Фактическая налоговая нагрузка на прибыль в 2001 году равнялась 19,5%. Льготы имели преимущественно нефтегазовые компании. Малые предприятия практически не могли получать льготы по налогу на прибыль. Поэтому для них снижение ставки явилось важным фактором улучшения финансового положения. Однако рост арендной платы, цен на горючее, тарифов на перевозки и услуг и ЖКХ значительно повысил их издержки и снизил рентабельность

производства во всех отраслях реального сектора экономики: строительстве, транспорте, промышленности, сельском хозяйстве.

Отмену инвестиционных льгот нельзя отнести к факту совершенствования налогообложения, ибо оно ухудшило возможности инвестирования в малом предпринимательстве. В Московской области за 2001 г. инвестиции малых предприятий достигли 8 мрд. руб., что составило 12% от всего объема инвестиций в области. В 2002 г. инвестирование существенно осложнилось. Отмена льгот подтакивает к сокрытию сумм прибыли и снижению уровня реальной рентабельности, что затрудняет получение кредитной линии в банках, и еще в большей степени затрудняет инвестиционный процесс, а вместе с этим и общее развитие малых предприятий.

Снижение ставок подоходного налога положительно отразилось на Й экономическом интересе владельцев малых предприятий, ибо при прежней

прогрессивной шкале ставок их доходы в большинстве случаев достигали ставки в 18%, что подтакивало их к занижению своих заработков, а также и к значительному уклонению и от ставок в 12%. ^

Для наемных работников введение единой ставки 13% также положительно Во-первых, оно освобождало их от необходимости думать от за-[ понении налоговой декларации, во-вторых, многие из них являются со-

вместителями с общими доходами, попадавшими под ставку 18%.

Введение единого социального налога и снижение его общей ставки до 35,6% явилось существенным шагом в совершенствовании системы обязательных платежей не налогового характера. Общая сумма его сбора за 2002 год существенно возросла, несмотря на снижение ставки. Это предопределено, во-первых, повышением номинальной заработной платы, во-вторых, выходом из теневого оборота части заработков в малом предпри-^ нимательстве, в-третьих, улучшением сборов через механизм единого социального налога.

Вместе с тем, как отмечено в диссертации, все еще высока ставка от-1 числений в пенсионный фонд. Проведение пенсионной реформы предполагает постепенное повышение доли добровольного пенсионного взноса работниками по мере роста заработной платы и высвобождение работодателей от обязательных пенсионных платежей примерно в два раза, до 14%. вместо 28% в среднесрочной перспективе. Достижение этих параметров реально при ежегодном снижении налоговой ставки на 1,5-2-х процентных пункта. Компенсацию сборов при этом призван обеспечить значительный рост номинальной заработной платы. Целесообразно и снижение

порога применения регрессивной ставки более чем в три раза для активизации вывода из "тени" высокоуровневых доходов предпринимателей в крупном, среднем и малом бизнесе, что будет способствовать и росту поступлений по налогу на доходы физических лиц, ибо у него и ЕСН близка налогооблагаемая база.

Внедрение единого налога предполагает выбор налогооблагаемой базы: прибыли или валовой выручки. В диссертации обосновывается целесообразность выбора валовой выручки на основе следующих аргументов. Во-первых, показатель валовой выручки является одни из важных критериев отнесения предприятия к сектору малого предпринимательства. Во-вторых, проще учет и контроль за достоверностью налоговой отчетности, ибо для определения прибыли необходим контроль за достоверностью издержек, что весьма затруднительно. В-третьих, выручка по своей природе ближе к показателю внутреннего продукта (ВВП, РВП, МВП), чем прибыль, что весьма значимо при определении динамики экономического роста. В-четвертых, показатель "выручки" более понятен и восприимчив в хозяйственном менталитете, хотя и "прибыль" существенно значима в качестве цели малого предпринимательства.

Недостаток показателя "выручки" в том, что он невыгоден для мате-риалоемких сфер деятельности. Но здесь есть право выбора того или иного варианта налогооблагаемой базы. По предварительным данным в 2002 г. около 60% малых предприятий избрало показатель "выручки", хотя Минфин и МНС отдавали предпочтение "прибыли" и рекомендовали его малым предприятиям.

В сельском хозяйстве в качестве учетной единицы налогооблагаемой базы при внедрении единого земельного налога для всех форм хозяйствования определена земельная площадь в ее кадастровой оценке. Ставки налога зонально дифференцированы в целях более точного учета земельной ренты и ее аккумулирования в государственный бюджет. В совершенствовании налогообложения важную роль играют рентные платежи, которые затрагивают малые предприятия не только в аграрном секторе, но и в других отраслях деятельности, хотя и в меньшей мере, чем в нефтегазовом комплексе. В диссертации обращается внимание на повышение роли рентных платежей, в т.ч. рентных доходов по местоположению, что важно при расширении единого налога на вмененный доход.

При этом подчеркивается неправомерность чрезмерного налогообложения, исходя из потенциально возможной ренты, ибо она реализуется

далеко не в поной мере в конкретных условиях, а предполагает весьма эффективное сочетание взаимосвязанных факторов деятельности. Получение в поном объеме потенциально возможного рентного дохода дожно быть стимулировано частичным присвоением рентных доходов интенсивно функционирующим предпринимателем. Эти же моменты важно учитывать и при определении арендных ставок в земельно-имущественной аренде, широко распространенной в малом предпринимательстве.

Анализ, проведенный в исследовании, показывает, что совершенствование налогообложения малых предприятий дожно сочетаться и с улучшением арендных отношений, и с развитием системы малого кредитования в их взаимосвязи и взаимодействии, чему содействует упрощенная система учета и отчетности в системе малых предприятий.

Несмотря на длительные усилия по внедрению упрощенной системы в России с середины 90-х годов, доля предприятий, применяющие ^упрощенную систему, крайне низка даже в Подмосковье и Москве, регионах с наиболее развитым малым предпринимательством. В большинстве районов и муниципалитетах Московской области на "упрощенке" работает лишь по нескольку малых предприятий. Даже в пригородных районах их доля не превышает и четвертой части от их общего количества.

В 2001 году в Московской области осуществлено сплошное обследование малых предприятий. Была получена информация от 30,4 тыс. предприятий, которые составили 65,8% от числа предприятий, подлежащих обследованию. Среди не отчитавшихся: 29,4% - не найдено по регистрационному адресу, 3% - ликвидированных, 14% - осуществляли деятельность за пределами области, 53,6% не вели предпринимательскую деятельность в обследуемом году.

На долю малых предприятий приходится 12,1% среднесписочной численности работников (без внешних совместителей и работников несписочного состава); 61,5% оборота розничной торговли; 10,1% выпуска промышленной продукции собственного производства; 8,0% от общего объема инвестиций в основной капитал; 2% от всех основных фондов Московской области.

Исходя из положительной практики Москвы и Московской области, Торгово-промышленная плата (ТПП) предложила идею передать все налоги малых предприятий поностью в регионы и муниципалитеты, тем самым побуждая их стимулировать развитие малого предпринимательства. Варианты распределения налогов нами отражены в таблице 2.

Таблица 2

Структура распределения налогов малых предприятий по уровням бюджета РФ, в %

Фактическая за 2002 г. Предложения ТПП Рациональная в средне-срочной перспективе

Федеральный 40 0 20

Региональный 15 30 25

Районно-муниципальный 45 70 55

Последняя графа отражает наше мнение. Идеи о повышении доли региональных бюджетов обоснованы, ибо они повысят собираемость налогов с ныне действующих малых предприятий и призваны способствовать их развитию. Однако необходимо сохранить перечисления и в федеральный бюджет, снизив его долю.

Федеральная заинтересованность в малом предпринимательстве дожна развиваться. К тому же следует учитывать общую тенденцию в мировой практике, где доля малых предприятий достигает половины бюджетных доходов. Федеральные бюджетные ресурсы необходимы и для инвестирования в систему малых предприятий в слабо развитых регионах страны.

В работе приводятся данные о более активном внедрении малых предприятий и упрощенной системы налогообложения в Казахстане, Украине, Белоруссии, ряде других стран Центрально-Восточной Европы. В России непоследовательно проводится совершенствование налоговой политики, что сдерживает общее развитие малых предприятий. В Федеральных и региональных программах развития на среднесрочный период этой проблеме не уделяется дожного внимания, как и не предусматриваются формы взаимодействия малых, средних и крупных предприятий в их взаимосвязи с государственным и региональными бюджетами страны. Здесь содержится значительный резерв ускорения темпов экономического роста и стабильного развития экономики.

По теме исследования опубликованы следующие статьи:

1. Горлицын В.Б. Взаимосвязь малых предприятий с госбюджетом. В сборнике "Взаимодействие малых, средних предприятий АПК в стратегии ускорения экономического роста" / Под ред. Суслова И.Ф. Костанай, "Кос-танайский дом печати", 2002. - 0,4 п.л.

2. Горлицын В.Б. Взаимодействие малых предприятий с госбюджетом. В материалах дискуссии за "круглым столом" "Предприятия малые, средние и крупные: взаимодопонение и взаимодействие в АПК" / Под ред. Суслова И.Ф. - М.: РАГС. - 2002. - 0,1 п.л.

3. Горлицын В.Б. Налоговые платежи в структуре источников модернизации. В сборнике "Инновационно-инвестиционные и финансовые факторы модернизации экономики" / Под ред. Спицына А.Т. - М.: РАГС. -2003.-0,3 п.л.

4. Горлицын В.Б. Налогообложение. Тезисы Первой конференции "Деловой английский в деловом мире". - М.: МАЭП. - 2002. - С.49-55. -0,3 п.л. (на англ. языке).

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ГОРЛИЦЫН Валерий Борисович

Тема диссертационного исследования: "Совершенствование налогообложения малых предприятий"

Научный руководитель

СУСЛОВ И.Ф. (Ф.И.О.)

Изготовление оригинал-макета

Тихонова И.В. (Ф.И.О.)

Подписано в печать3.йГГираж ВО экз.

Усл. пл. < г?

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

Отпечатано ОПМГ РАГС. Заказ N<>221

119606 Москва, пр-т Вернадского, 84

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Горлицын, Валерий Борисович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ * НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ

ПРЕДПРИЯТИЙ.

1.1. Принципы налогообложения и их противоречивость в налоговых отношениях.

1.2. Взаимосвязи уровня развития экономики и малых предприятий через совершенствование налоговых отношений.

1.3. Оптимизация налогового бремени малых предприятий.

Глава 2 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ г СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ

ПРЕДПРИЯТИЙ.

2.1. Снижение налогового бремени по разновидностям налогов.

2.2. Упрощение учета и отчетности по налогооблагаемой базе и налоговым платежам.

2.3. Направления дальнейшего улучшения налогообложения малых предприятий.

2.4. Зарубежный опыт льготного налогообложения и его значение для совершенствования налогообложения малых предприятий в России.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогообложения малых предприятий"

Актуальность темы.

Малые предприятия играют возрастающую роль в рыночной экономике, оказывая положительное воздействие на рост валового внутреннего продукта, улучшение трудовой занятости, на объемы и структуру доходов семей и государственного бюджета, на эффективность крупных и средних предприятий в процессе взаимодействия с ними малых предприятий.

В Послании Президента РФ Федеральному собранию в апреле 2002 года выделяется специальный раздел, посвященный малым предприятиям, что свидетельствует об актуальности исследования проблем малого предпринимательства.

Президент РФ неоднократно подчеркивал за последние два года необходимость "совершенствования системы налогов" вообще, налогообложения малых предприятий в особенности. Проблема актуальна и потому, что в начале 90-х годов при разработке налоговой системы Российской Федерации был крайне мал опыт формирования малых предприятий и его научного обобщения и анализа.

Малые предприятия в российской экономике с середины 90-х годов не обнаруживают тенденции к расширению и развитию. Их доля в производстве валового внутреннего продукта остается, как и в первой половине 90-х годов, на уровне 8-9%. В рыночно развитых странах их объемы достигают 50-60% в производстве товаров и услуг, 30-35% в занятой части населения, 80-95% в общей численности предприятий. Раскрытие факторов развития малого предпринимательства занимает важное место в общей теории и практике устойчивого экономического роста.

Степень разработанности темы. Исследованиям проблем налогообложения в связи с новым этапом налогового реформирования посвящены многочисленные публикации как общего для всех налогоплательщиков характера, так и применительно к проблемам малых предприятий. Среди них заслуживают внимания работы Бразгалина А.В., Бахрушина С.В., Заславского А.Б., Никитина С.М., Корнеевой М.В., Львова Д.С., Павловой Л.Н., Панскова В.Г., Петрова В.Г., Пенькова Б.Е., Рагозина Б.А., Черника Д.Г., Иванова Р.А. и др. Они опираются на фундаментальные труды Ф.Кенэ, В.Петти, А.Смита, Д.Рикардо, К.Маркса, А.Вагнера, А.Лаффера, М.Лоренца, других ученых и финансистов-практиков, предлагавших в свое время конкретные программы и концепции, с одной стороны, упорядочения государственных доходов через систему налогообложения.

В научных исследованиях и публикациях проблемы налогообложения рассматриваются в основном под углом зрения снижения налоговой нагрузки как фактора стимулирования малых предприятий и постепенного выхода значительной части их из теневой экономики. В то же время крайне недостаточно уделено внимание анализу общих принципов совершенствования налогообложения под углом зрения взаимосвязи интересов государственного бюджета с интересами экономики малых предприятий, а их вместе с интересами гражданского общества в процессе преодоления чрезмерной дифференциации в нем доходов граждан.

Цели и задачи исследования.

Нами избраны в качестве основной цели комплексный анализ совершенствования налогообложения малых предприятий, его оптимизаций в системе взаимосвязи интересов государственного бюджета и экономики малых предприятий, стимулирующую расширение и развитие малых форм хозяйствования в процессе устойчивого экономического роста.

Цель исследования конкретизируется в решении следующих задач:

- конкретизировать теоретические принципы совершенствования налогообложения;

- определить взаимосвязи уровня развития экономики и численности малых предприятий в регионе;

- раскрыть условия формирования налогового бремени малых предприятий и направлений смягчения противоречий, в их современной деятельности;

- уточнить причины уклонения малых предприятий от налогообложения под воздействием макроэкономических и субъективно-личностных факторов хозяйствования;

- предложить первоочередные меры по преодолению современных трудностей развития малых предприятий, усилению эффективности их деятельности через стимулирующую функцию налогообложения.

Объектом исследования избраны малые предприятия Московской области и города Москвы в процессе становления и развития малого бизнеса в современных условиях.

Предметом исследования являются экономические отношения малых предприятий и государства в системе налоговых платежей, их совершенствования в интересах развития сектора малого предпринимательства и напоняемости государственного бюджета в соответствие с общественными потребностями общества.

Методологической основой работы послужили труды В.Петти, Ф.Кенэ, А.Смита, Д.Рикардо, А.Вагнера, К.Маркса, современных зарубежных и отечественных ученых А.Лаффера, М.Лоренца, Д.Львова и других.

В качестве научного инструментария использованы системный подход к изучению процессов в налогообложении, методы абстрактно-логического, сравнительно-аналитического, экономико-статистического анализа и эмпирических наблюдений. Информационной основой послужили статистические материалы, нормативно-законодательные акты, социологические опросы СМИ и аналитических центров, авторские наблюдения и обобщения хозяйственно-экономических явлений и процессов в налоговой сфере отношений.

Новые научные результаты, полученные лично автором, состоят в следующем:

- уточнены теоретические принципы совершенствования налогообложения под углом зрения взаимосвязи интересов напоняемости государственного бюджета, развития малых предприятий и смягчения дифференциации в доходах граждан;

- конкретизирована социально-экономическая особенность налогообложения малых предприятий, проявляющаяся в развитии упрощенной системы налогообложения по мере роста их численности, собираемости налогов и общего состояния дел в экономике регионов; выявлено влияние несовершенного налогообложения малых предприятий в российской экономике на их кризисное состояние со второй половины 90-х годов;

- раскрыто совершенствование налогообложения малых предприятий как сложного процесса, включающего современную классификацию методологических принципов, значимость которых предопределяется как характером этапа становления рыночной экономики, местоположением юридически-хозяйственной регистрации (город, село, регион), сферой ее деятельности (отрасль, производство товаров, услуг), а его содержательная основа состоит из оптимизации налоговой нагрузки через упрощение процедуры налогового учета и отчетности, минимизацию видов прямых и косвенных налоговых платежей, постепенный переход к единому налогу вместо многоканальности прямых видов налогообложения;

- обосновано возрастающее воздействие упрощенной налоговой системы на эффективность малых предприятий во всех сферах и отраслях экономики и, особенно, в слабо развитых регионах и районах, действенность которых возрастает в сочетании с конкретными мерами по ограничению всевозможных бессистемных проверок, форм учета и контроля малодейственных для госбюджета, но доставляющих много неприятностей финансам субъектам малых предприятий.

Практическая значимость выводов заключается в обосновании необходимости дальнейшего упрощения разрешительно-регистрационных процедур и механизмов налогообложения малых предприятий; в необходимости углубления осознания объективных и субъективных противоречий в налоговой нагрузке малого предпринимательства в целях повышения собираемости налогов, уровня культуры и законопослушного поведения предпринимателей в системе налоговых отношений.

Совершенствование налогообложения малых предприятий предлагается раскрывать как сложный экономический процесс включающий:

-упрощение процедур регистрации малых предприятий;

- уменьшение видов налоговых платежей;

- снижение реальной налоговой нагрузки;

- упорядочивание налоговых процедур в системе уплаты, учета и отчетности;

- необходимое напонение консолидированного бюджета страны.

Перечисленные основные направления призваны в процессе совершенствования обеспечивать активизацию предпринимательской деятельности и стимулирования перехода от малых форм предпринимательства к средним и крупным формам и общему эффективному хозяйствованию для всех субъектов налоговых отношений.

Обоснованность сделанных выводов и обобщений опирается на динамику статистических данных, их системный анализ, логику раскрытия взаимодействующих факторов, обобщения и выводы от общего к частному, от абстрактного к конкретному, эмпирическими наблюдениями в процессе служебных контактов автора с субъектами малого предпринимательства.

Апробация обобщений и выводов осуществлена в выступлениях "за круглым столом" кафедры конкретной экономики и финансов РАГС, в 4-х публикациях, общим объемом 1,7 п.л., в оказании консатинговых услуг фирмой "Агрорус-М".

В соответствие с задачами исследования сформирована структура диссертационной работы, логика раскрытия поставленных проблем, направлений их решения и обоснования выводов и обобщений. Она включает введение, две главы, заключение, библиографию и приложения.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Горлицын, Валерий Борисович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Совершенствование налогообложения малых предприятий как понятия нами раскрывается в трех содержательных аспектах: во-первых, в направлении оптимизации налогового бремени с точки зрения интересов налогоплательщиков и интересов напонения доходов консолидированного государственного бюджета; во-вторых, в направлении упрощения регистрации малых предприятий и системы налогового учета и отчетности; в-третьих, в направлении удешевления налоговых сборов и налоговых платежей; в-четвертых, в тенденции к единому виду налога. Термин "совершенствование" налогообложения использовася в выступлениях Президента РФ В.В.Путина весной 2002 года, заложен он в "Концепции развития страхования в Российской Федерации".

В правительственной концепции развития страхования в Российской Федерации выделен специальный раздел "совершенствование налогообложения.". Оно одновременно актуально и для налогообложения малых предприятий не только в сфере страхования, но и во всех других аспектах их финансово-хозяйственной деятельности.

Важно отметить, что налоговые платежи малых предприятий попоняют в основном региональные и муниципальные бюджеты. Проект закона о развитии муниципального самоуправления возлагает большие надежды на развитие малых предприятий и поступления от них налоговых платежей.

В современных консолидированных бюджетных доходах, страны доходы муниципального самоуправления составляют лишь 17%, а в консолидированных расходах - около 30%'. Муниципалитеты осуществляют

1 Известия. 22 октября 2002 г. не менее 65% всех расходов на образование, 60% Ч на здравоохранение, 50% - на социальные программы и социальную политику помощи и поддержки нуждающемуся населению.

Муниципальные бюджеты остаются дефицитными в среднем на 30%. При этом их собственные поступления от аренды, налогов и сборов составляют лишь около 30%, а остальные средства дожны поступать из бюджетов субъектов Российской Федерации.

Расширение налоговой их базы нуждается, с одной стороны, в росте количества налогоплательщиков, с другой стороны, - в росте стоимости объектов их недвижимости, с третьей стороны, в росте их доходов, с четвертой - в снижении их налогового бремени при одновременном усилении административного налогового контроля, что больше всего по силам муниципальной власти, ибо она призвана быть в большей финансовой заинтересованности. Для этих целей необходимо упрощение налогообложения, его реального совершенствования.

В октябре 2002 года принята новая редакция закона о конкуренции. Для малого и среднего бизнеса он важен тем, что продлевается сроки уведомления о создании предприятия с 15 дней, как было в старой редакции, до 45 дней. Из-за бюрократичности и договременности процесса было трудно уложиться в прежние сроки1. Многие просто не осиливали процесс хождения "за справками", не регистрировались, уходили в сферу теневого сектора и от учета - отчетности, и от уплаты налогов.

Процесс совершенствования налогообложения имеет двустороннюю направленность: учет интересов налогоплательщиков, малых предприятий в том числе, и интересов государственного бюджета, всех его уровней. В первой половине 90-х годов ситуация для интересов государственного бюджета сложилась неблагоприятная в ходе начала реформирования социально-экономического строя. Дефицит госбюджета достиг

1 Известия. 22 октября 2002 года. крайне высокой степени, что усугубляло инфляцию и наращивание государственных догов.

Для налогоплательщиков этот период был более или менее благоприятным с точки зрения налоговых обязательств. Число зарегистрированных малых предприятий, возросло до 900 тысяч, а фермеров в сельском хозяйстве - до 280 тысяч. Но в последующем периоде положение начало в этих аспектах ухудшаться.

Известно, что налоговый фактор является лишь одним из системы взаимодействующих факторов. Главный из них - взаимосвязь со средними и крупными предприятиями в инвестиционных процессах и скоопе-рированности. Это становится существенным вкладом малых предприятий в процесс вывода крупных предприятий из полосы кризиса, а также в значительной степени может определить дальнейшее развитие, как самого малого предпринимательства, так и экономики в целом.

Включение потенциала малого предпринимательства в процессы развития интеграции и формирования стратегического партнерства в целях устойчивого развития хозяйственных систем проходит через механизмы подрядного кооперирования, совместного производства и выпонения государственных заказов. Основными формами взаимодействия крупных компаний при налаживании кооперационных связей с мекими фирмами, выступают подрядное кооперирование (субконтрактинг) и совместное производство (договорная специализация).

Виды наиболее широко используемых договоров: договор купли-продажи, договор на поставку товаров, договор на выпонение подрядных работ, договор о совместной деятельности; договор подряда имеет ряд принципиальных отличий от договора купли-продажи. Они проявляются в предмете договора - изготовление индивидуально-определенного изделия в подряде, а в купле-продаже передаваемое имущество; в условия договора - подряд направлен прежде всего на определение взаимоотношений сторон при выпонении работ, купля-продажа -на передачу (поставку) предмета договора от продавца покупателю.

Договор поставки товаров применяется наиболее широко. К его основным отличительным признакам относятся правовой статус продавца - предпринимателя; цель приобретения товара - для использования в предпринимательской деятельности, либо для деятельности, не связанной с личным, семейным, домашним использованием; срок поставки -единовременно, либо отдельными партиями в течение длительного периода времени.

Отдельной формой промышленного, в том числе и международного промышленного кооперирования крупных и малых фирм, выступает договорная специализация. Важнейшее условие, которое придает соглашениям о специализации кооперационный характер, это наличие в нем положений о тесном сотрудничестве участников в форме совместного производства сложной продукции, о взаимных или односторонних субподрядных поставках, о проведении совместных исследований и разработок.

И очень важно, чтобы в предвыборных программах кандидатов в законодательные и испонительные органы вопросам организации взаимодействия было удалено место, соответствующее значимости этих процессов.

Главная трудность в развитии малых предприятий с точки зрения налогового фактора кроется в медлительности и непоследовательности совершенствования налогообложения (хозяйством). Организатором малых предприятий сложно прогнозировать размеры налогового бремени на период 2-3 года.

Им также трудно прогнозировать уровень инфляции при получении и краткосрочных и среднесрочных кредитов (на сроки - 6Ч9 месяцев), не говоря уже догосрочных (свыше 12 месяцев).

Их мотивации не складываются однозначно ни по одному производственному и макроэкономическому фактору, в том числе и по фактору предсказуемости, особенно на тарифы услуг, арендной платы, государственных и муниципальных предприятий, внесения поправок к уже действующим поправкам и срокам принятия законов о реформировании налогообложения малых предприятий.

В апреле 2002 г. Президент Российской Федерации В.В.Путин высказася за значительное снижение налогового бремени МП. К лету были представлены в Госдуму законопроекты, но они и к осени не были приняты.

Кризис муниципальных и региональных бюджетов происходит из-за малости доходной части в особенности налоговой, наряду с арендной составляющей. В первую половину 2002 г. недополучено бюджетных доходов на 1 мрд. доларов, более чем на 30 мрд. руб. по сравнению с утвержденным федеральным бюджетом. Намечаемый профицит в 1,5% ВВП, т.е. более чем на 100 мрд. рублей в годовом исчислении оказася под вопросом, хотя мировые цены на экспортные товары России были благоприятны. Резервные фонды стабилизации бюджета вместо приращения оказались уменьшенными почти в два раза и составили 30-40 мрд. рублей. Их назначение состояло в накоплении ресурсов для уплаты внешних догов в 2003 г. в размере 17 мрд. доларов

Недобор бюджетных доходов произошел по ряду причин и прежде всего по налоговой составляющей.

Исключение налоговых льгот на инвестиции предопределило усиление размеров сокрытия балансовой прибыли предприятий, декларированные размеры которой сократились почти в два раза. Высокие ставки единого социального налога по-прежнему обусловливают сокрытие фактических заработков наемных работников и самих работодателей, что влечет недобор подоходных налогов. Введенный повышенный налог с продаж подтокнул к еще большему сокрытию объектов продаж, а вместе с тем и соответствующих налоговых сборов, что предопределяет возрастающую дефицитность муниципальных и местных бюджетов и необходимость их поддержки из федеральных ресурсов.

Усиливающаяся финансовая напряженность умерила либеральные взгляды на всех уровнях властных структур в сторону значительного снижения налогового бремени на предприятия вообще и на малые предприятия в частности.

Министр финансов А.Кудрин высказал мысль, что мы достигли порога снижения уровня налогообложения. На современном этапе у нас нет резервов снижения, а напряженность региональных и местных муниципальных бюджетов чрезмерна.

Государство дожно защищать интересы МП весьма активно, считает В.Яковлев - председатель Высшего арбитражного суда. Необходимо отделение апеляционных инстанций от судов первой инстанции, чтобы лучше защитить МП.

На Западе при торгово-промышленных палатах есть структуры, которые помогают мекому и среднему бизнесу в юридических консультациях, оформлении документов на регистрацию дела.

В бюджетной политике на предстоящие 3 года правительства России - важное место отводится инфляционному фактору в пределах 6-8% к 2005 г., удержание курса рубля как факторов экономического роста, а также снижение налогового бремени, дебюрократизация экономики в системе факторов повышения производительности малых предприятий.

Эти же положения в центре внимания в нашей представленной работе, но только с большим акцентом на их взаимодействие в созидательно-положительной направленности.

Снижение налогового бремени близко к критическом порогу, но резервы еще есть. Сейчас 36% ВВП концентрируется через систему всех форм налоговых сборов в консолидированные бюджеты. В Казахстане -24% и темп роста 10% в год за 2 последних года. В России можно снизить, как говорят специалисты, 32%, а потом и до 28-30%, но надо расширять число малых предприятий в 2-2,5 раза и их производительность в 3-4 раза, что впоне возможно если снизить ставку единого налога до 5-6% от выручки, как в Казахстане. И при этом налоговая нагрузка складывается на уровне 24-28% через НДС, ЕСН, подоходный налог с наемных работников.

За последние годы очень многие средства СМИ публикуют данные о проблемах МП, их налогообложении, но недостаточна проработка глубины постановки и решения проблемы, а результаты отрывочны. Они представляют большую публицистическую ценность, привлекая внимание к ним общественности, но для практических решений необходим анализ практических результатов, их тенденции в соответствие с теоретическими обобщениями и их корректировки в реальных тенденциях хозяйственной жизни. В этих аспектах и сделаны наши аналитические материалы, обобщения и предложения.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Горлицын, Валерий Борисович, Москва

1. Федеральный закон от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" / Нормативно-правовая база "Гарант", обновление от 03.04.2002 г.

2. Письмо МНС РФ от 19.01.2001 г. № ВБ-6-26/48 "О применении законодательства о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" / Нормативно-правовая база "Гарант", обновление от 9 января 2002 г.

3. Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ "О внесении изменений и допонений в часть ворую Налогового кодекс Российской Федерации".

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ж РФ).

5. Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога / Утв. Письмом Правительства РФ от 07.09.1998 г. № 4435п-П5 / Нормативно-правовая база "Гарант", обновление от 9 января 2002 г.

6. Андреев И.М. Практика налогообложения малого бизнеса // Налоговый Вестник 2002 г. № 12. - С.89; 2003 г. - № 3. - С.62.

7. Волошина А.Н. Упрощенная система налогообложения // Налоговый вестник. 2003. -№ 3. - С.54.

8. Бахрушин С.В. Налоги как инструмент регулирования экономики // Финансы 1996.-№1.-С.25-29.

9. Блескин А.Б. Единый налог на вмененный доход: проблемы и пути совершенствования // Налоговый вестник, № 10, октябрь 2001 г.

10. Блинов А.Ю. Малое предпринимательство. Организационные и правовые основы деятельности. М., 1997.

11. Злобин Б.К., Зацепин Ю.М. Инвестиционная поддержка малого предпринимательства. М., 1998.

12. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения.//Финансы.-№ 8. 1997. - С.28-29. ^ ^

13. Бурцев Д. Единый налог на вмененный доход: налогообложениеорганизаций и индивидуальных предпринимателей // Финансовая газета, № 47, ноябрь 2000 г. С.18.

14. Варнавский А. Малое предпринимательство: особенности налогообложения // Финансовая газета. Ч № 35, август 2001 г.

15. Брючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы, 2001. № 6. - С.48; - № 7. - С.50

16. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. "Налоговые системы стран евроазиатского экономического сообщества // Финансы, 2001. № 7.1. Л С.36.

17. Бухвальд., Веленский А. Ч Развитие и поддержка малого бизнеса // Вопросы экономики, 2002. № 7.

18. Дадашев А. и др. Эффективность поддержки малого предпринимательства // Вопросы экономики, 2002. № 7.

19. Демин А.В. О соразмерности налогообложения // Финансы, 2002. -№6.

20. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы, 2002.-№ 9.

21. Кольцова Т.А., Мишенина М.С. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Финансы, 2002. № 8.4 29. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать? // Вопросыэкономики, 2002. № 7.

22. Гурьянов JI. Переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности вновь созданных организаций. // Финансовая газета. Региональный выпуск. -№ 23, июнь 2001 г.

23. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. № 8. - С.36.

24. Ефименко Е. Налогообложение, учет и отчетность для малых предприятий // Хозяйство и право. № 2. - 1997.

25. Жукова О. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности // Финансовая газета, № 14, апрель 1999 г.

26. Карлин И. Единый налог на вмененный доход для предпринимателя // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 10, март 2002 г.

27. Касьянова Г. Упрощенная система налогообложения и учета: семьраз отмерь один отрежь. // Выпуск 14, июль 1996 г.

28. Колесникова Л.А. Предпринимательство и малый бизнес в современном государстве. Управление развитием. М., 2000.

29. Косьянова Г.Ю. Льготы по налогу на прибыль для малых предприятий // Российский налоговый курьер, № 10, октябрь 2000 г.

30. Кузьмичев В. Правительство намерено снизить фискальное бремя на 3% ВВП. // Независимая газета, 2000.

31. Лычагин М.В., Леонтьев А.И. Налоги: с древних времен до наших дней // Налоги и экономика № 6. - 2000. - С.73-76.

32. Любимцев Ю.И. Бюджетная политика и бюджетно-налоговая система РФ (вопросы реформирования) // Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. М., 1996.

33. Макконнел Кэмпбел Р., Брю Стэнли Л. // Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. М.: Республика, 1993.-400 с.

34. Малое предпринимательство в России: Стат. сб. / Госкомстат России.-М., 2001. 109 с.

35. Масленников М. Правовое регулирование малого бизнеса в России // ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 10, май 2001 г.

36. Миль Дж. С. Основы политической экономики. М.: Прогресс, 1980.-683 с.

37. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) Учеб. пособие для руководителя и бухгатера / Глав, научный руководитель Б.А.Рагозин. 7-е изд. М., 1998. - 145 с.

38. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М.: АО "Фин-статинформ", 1996. Ч 465 с.

39. Пансков В.Г., Игнатьев Д.В. Налоговый федерализм и местные налоги. // Российский экономический журнал. № 4. - 1995. - С.68-44.

40. Пеньков Б. Оптимизация налоговых отношений // Экономист, 1966. -№ 8.

41. Подпорин Ю.В. Три системы налогообложения малых предприятий // Финансовая газета, № 25-27, июнь-июль 2000 г.

42. Песчанских Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту // Вопросы экономики. 2002. - № 1.

43. ПосоШ^о! И.Т. Книга о скудности и богатстве. М.: Соцэкгиз, 1937. -285 с.

44. Пушкарев В.М. История финансовой мысли и политики налогов. -М., 1996.-С.79.

45. Рагимов С.Н. Размышления о налоговом бремени // Финансы, 1997. -№ 3.

46. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Т. 1.-Соч. в 3-х т.-М., 1955.

47. Российский статистический ежегодник. М.: Госкомстат России, 2001.-757 с.

48. Россия в цифрах. Стат. сборник. М., 2000, 2001, 2002 гг.

49. Руднев В.В. Развитие малого предпринимательства в системе общественного воспроизводства. С.52-64. В книге "Взаимодействие малых, средних и крупных предприятий. Костанай, Костанайский Дом печати", 2002. - С.112. (Под ред. Суслова И.Ф.).

50. Рыбина М.Н. Организационно-экономические условия формирования конкурентоспособного малого предпринимательства // Менеджмент в России и за рубежом. № 4. - 1999.

51. Самуэльсон П. Экономика. В 2 томах. М.: ВНИИСИ, 1992. - Т. 1. -331с.

52. Сисмонди Ж.С. Новые начала политэкономии. СПб., 1908. -С.118.

53. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации // Экономист, 1998. -№ 2. С.70.

54. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. -М.: Соцэкгиз, 1962. 684 с.

55. Сорокин А.В. О едином налоге на вмененный доход // Налоговый вестник. -№ 7, июль 2001 г.

56. Суслов А.И. Кризис малого предпринимательства: причины, механизм преодоления. М.: ООО Эрфоольг-А, 2002. - С.72.

57. Степанов А.Н., Тарасов Д.А. Налоговые льготы малым предприятиям // Бухгатерский учет. № 7, апрель 2000 г.

58. Федосеева Н. Налогообложение индивидуальных предпринимателей // Финансовая газета. -№ 28-28, июль 2000 г.

59. Финансы, налоги и кредит. Учебник / Общ. ред. Емельянов A.M., Мацкуляк И.Д., Пеньков Б.Е. М.: РАГС, 2001. - 546 с.

60. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. со 2-го изд. М.: "Дело", 2001. - 864 с.

61. Хромова М. Косвенные налоги при переходе на упрощенную систему налогообложения. // АКДИ БП, № 36, сентябрь 2000 г.

62. Черкаев Д.И. Упрощенная система перестала быть таковой для индивидуальных предпринимателей // Российский Налоговый Курьер, 1002. № 1.-С.23.

63. Шандиров О.Л. Влияние налогообложения на теневую экономику // Аудитор, 2001. № 2. - С.34.

64. Экономика: Учебник / Под ред. доц. А.Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство БЕК, 1999. - 816 с.

65. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М., 2002.-429 с.

66. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.-293 с.

67. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. СПб., 1904. -С.209.

68. Яковлев В.М. Малое предпринимательство в России: проблемы переходного периода. М., 1994.

69. Ясин Е. Бремя государства и экономическая политика // Опросы экономики, 2002. -№11.

70. Ходов Л. О структуре малого бизнеса и особенностях его мотивации // Вопросы экономики, 2002. № 7.

71. Шохов Д.Ю. Уклонение от уплаты налогов // Финансы и кредит, 2002. -Ко 14(104).

72. Гуськов С.В. Единый социальный налог. // Финансы, 2001. № 7. -С.39.

73. Диков А.О. Особенности исчисления и уплаты единого социального налога И Финансы, 2001. № 5. - С.34.

74. Кашина Н.В. Методика расчета налогового потенциала // Финансы, 2001.-№ 12.-С.35.

75. Кузнецов Н.Г., Чернышева Н.И. Оптимизация системы единого налога на вмененный доход // Финансы, 2001. № 6. - С.34.

76. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы, 2001. № 3. - С.24.Л

Похожие диссертации