Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование налога на прибыль организаций в условиях реформирования налоговой системы России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Гафарова, Оксана Владимировна
Место защиты Шахты
Год 2012
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налога на прибыль организаций в условиях реформирования налоговой системы России"

На правах рукописи

005044280

ГАФАРОВА ОКСАНА ВЛАДИМИРОВНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 7 мдй 2012

Ростов-на-Дону - 2012

005044280

Диссертационная работа выпонена на кафедре Финансы и кредит ФГБОУ ВПО Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса.

Научный руководитель: Бодырева Инна Александровна

доктор экономических наук, доцент

Официальные оппоненты: Гашенко Ирина Владиленовна

доктор экономических наук, доцент заведующий кафедрой Налоги и налогообложение Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)

Шелепов Владимир Германович

кандидат экономических наук,

испоняющий обязанности руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области

Ведущая организация Южно-Российский институт - филиал Российской

Академии Народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации

Защита состоится 29 мая 2012 года в 14-30 часов на заседании диссертационного совета Д 212.208.02 по экономическим наукам в Южном федеральном университете по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. М. Горького, 88 ауд. 118.

С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке Южного федерального университета по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 148, с авторефератом на официальном сайте ВАК: Ссыка на домен более не работает/vyww.sfedu.ru.

Автореферат разослан л27 апреля 2012 г.

Отзывы на автореферат, заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. М. Горького, 88, ауд.209. Диссертационный совет Д 212.208.02.

Ученый секретарь

диссертационного совета, д.э.н., профессор

Михакина Е.В.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время развитие экономических отношений в России сопровождается преобразованием финансово-бюджетной, налоговой и других систем хозяйствования. Налоги - это отношения собственности, а проблемы собственности вызывают определенное противостояние в обществе. В условиях становления и реформирования налоговой системы России закономерно возрастает роль налога на прибыль как инструмента, регулирующего воздействие государства на развитие рыночной экономики.

В научных работах, посвященных анализу налога на прибыль предприятий и организаций, его эволюционной трансформации, с точки зрения экономического содержания институциональных изменений, отсутствует достаточное количество системных и комплексных исследований. Это обстоятельство требует продожения исследования принципов формирования и функционирования данного налога, а также определения направлений его развития в условиях социально-экономических преобразований в стране. По мнению большинства ученых, для успешного реформирования налоговой системы необходима разработка концепции налогообложения доходов субъектов экономики, которая дожна учитывать как мировой опыт, так и специфические особенности государственной системы России.

В 2002 г. была проведена реформа налога на прибыль предприятий и организаций, предполагающая снижение налогового бремени с целью сокращения масштабов уклонения от уплаты налога.

Годы практической реализации нового механизма взимания налога на прибыль показали, что ожидаемые от реформы результаты не были достигнуты. В этой ситуации актуализировалось изучение методологических основ квалификации налога на прибыль.

Требует упрощения схема взимания налога на прибыль, так как здесь существуют как концептуальные, так и практические сложности, одной из которых является определение затрат предприятий и организаций. Более того, сложность расчетов и неоднозначность токования отдельных норм налогового права по данному налогу способствовали резкому возрастанию нелегитимного сектора экономики, себестоимости работ, услуг и товаров, что, в свою очередь, способствовало снижению налогооблагаемой базы, сокращению доходной части бюджетов всех уровней.

Необходимость формирования новой модели налогообложения прибыли предприятий и организаций в экономике России, важность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая и практическая значимость придают теме настоящего диссертационного исследования особую актуальность.

Степень разработанности проблемы. Анализ периодической и монографической литературы по проблеме диссертации показал, что вопросам реформирования налоговой системы России, налогообложения субъектов экономики в научной литературе уделено достаточно внимания. Однако, направления реформирования отдельных видов налогов являются во многом дискуссионными, несмотря на их разноаспектное рассмотрение.

В исследуемой области среди работ зарубежных и российских ученых, практиков можно выделить труды Боголепова Д., Маршала А., Петти У., Риккардо Д., Смита А., Стиглица Дж., Стюарта Д., Твердохлёбова В.,1 посвященные природе налогов, системе налогообложения.

Границы налогообложения раскрыты в исследованиях Лаффера А.,

Боголепов М. Финансы, правительство и общественные интересы / С.Пб: изд-во О.Н. Поповой, 1907; Маршал А. Принципы экономической науки (Principles of Economics, 1890-1891) [Электронный ресурс]: Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетBooks/Econom/Marshal/index.html;

Петти У. Трактат о налогах и сборах, 1662 [Электронный ресурс]: Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpettsod.htni;

Риккардо, Д. Начала политической экономии и налогового обложения, Том 1. М.: Издат.: Госполитиздат.

Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М,: Соцэкгиз, 1963; Стиглиц Дж. Каптал, заработная плата и структурная безработица (Capital, Wages and Structural Unemployment), 1969;

Твердохлебов В. Местные финансы. 2-е изд. М.: Госиздат, 1927.

ФридменаМ.2 Современные исследования сферы налогообложения отражены в трудах Гончаренко Л., Горского И., Маршавиной Л., Панскова В.3

Анализ моделей налогообложения провели Брызгалин А., Гашенко И., Князев В., Лаптев С., Шаталов С.4 Реформирование налогообложения исследовалось Артеменко Д., Гварлиани Т., Глазьевым С., Джурбиной Е., Игониной Л., Клюкович 3., Кузнецовым Н.Г., Лесковой Н., Малис Н., Павловой Л., Пчелинцевым О., Тюпаковой Н., Челышевой Э., Яндиевым М.5

Недостаточная изученность налогообложения прибыли субъектов экономики России обусловила выбор темы, объекта, предмета, формулировку цели и задач настоящего исследования.

1 Laffer A. The Laffer curve: Past, Present, and Future [Электронный ресурс]: Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетresearch/Taxes/bgl765.cfrn;

Фридмен И. Деньги и экономическое развитие (Money and economic development), 1973. 1 Гончаренко Л. Налогообложение организаций финансового сектора экономики -М.: Финансы и статистика. -2001;

Горский И. Налогообложение и финансовый контроль// Аудит и финансовый анализ. - 2004 - № 4. - С.5; Маршавина Л. Налоги и налогообложение. Общее редактирование и разделы 1.1. и 2.8. - Уч-метод. пособие. - М.: ГОУ ВПО "РЭУ им. Г.В.Плеханова", 2011;

Пансков В. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, 7-е изд., доп. и перераб - М Х МЦФЭР

4 Брызгалин А. Налоговый учет и налоговая политика организации. //Финансы. - 2004 - № 3. - стр.11-17;

Гашенко И. Налоговое законодательство и его влияние на развитие малого и среднего бизнеса // Экономические науки. -2009.-№5;

Князев В. Налоги в механизме стимулирования малого бизнеса //Финансы. -2007. - № 8. - С. 19 - 24.; Лаптев С.. Основы теории государственных финансов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010;

Шаталов С. Перспективы налоговой реформы: что нас ожидает//Налоговые споры. -2007. - №6. -С14. Артеменко Д. Механизм налогового администрирования: теория, методология, направления трансформации: монография / Д.А. Артеменко. Ч Ростов н/Д: Изд-во Содействие Ч XXI век, 2010

Гварлиани Т. Налогообложение и таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности. - М.: Финансы и кредит, 2007;

Глазьев С. Стратегия опережающего развития России в условиях глобального кризиса. М.: Экономика,

Джурбина Е. Перспективы использования межбюджетных трансфертов в интересах социально-экономического развития региона / Е. M. Джурбина // Региональная экономика: теория и практика. - 2007 - N 2 -С. 34-41;

Игонина Л. Инвестиции. М. Издательство: Магистр, 2010; Клюкович 3. Налоги и налогообложение. Рн/Д: Феникс, 2009;

Кузнецов Н. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики: Монография/ Под ред. проф. Н. Г. Кузнецова. -Ростов н/Д: Изд-во РГЭА, 2000;

Лескова Н. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд/Н. Е. Лескова II Финансы, 2001. t.N 4; Малис H. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль // Финансы. - 2011 г.- №9. С.25-27-Павлова Л.П. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. Проф. B.C. Барда и проф Л П Павлова. М.: КНОРУС, 2004;

Пчелинцев О. Региональная экономика в системе устойчивого развития. - М.: Наука, 2004; Тюпакова H. Налоговая политика России: реалии и перспективы (монография) (соавторНечаев ВИ) -Краснодар: КубГАУ,-2006; к г д и -л-

Челышева Э. Налоги и налогообложение / А. М. Лозовой, Э. А. Челышева. 2-е изд доп и перераб -Ростов н/Д.: Феникс, 2006;

Яндиев М. Теория финансов. Трансформация финансов органов власти. - М.: Теис, 2001.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является разработка теоретических подходов и практических мер по развитию налогообложения прибыли в условиях постоянного реформирования налоговой системы государства.

Реализация данной цели предполагает решение совокупности взаимосвязанных

- выявить экономическую природу, сущность и функции налога на прибыль;

- проанализировать основные этапы трансформации налога на прибыль;

- исследовать современные тенденции налогообложения прибыли, динамику развития;

- обобщить опыт налогообложения прибыли предприятий и организаций Ростовской области;

- определить направления совершенствования фискального механизма налога на прибыль;

-выявить влияние налогообложения прибыли на развитие предприятий и организаций.

Объект исследования. Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации на современном этапе.

Предметом исследования выступают финансово-экономические отношения, складывающиеся между налоговыми органами и хозяйствующими субъектами в процессе налогообложения по поводу формирования и взимания налога на прибыль.

Область исследования. Диссертация выпонена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Теоретико-методологическая основа исследования базируется на концептуальных положениях научных трудов отечественных и зарубежных

специалистов по развитию системы налогообложения субъектов экономию!, разработках Федеральной налоговой службы, материалах конференций по проблеме налогообложения, а также на теоретических и эмпирических разработках российских экономистов, занимающихся вопросами технологии и практики налогообложения в контексте устойчивого развития субъектов экономики.

Инструментарно-методический аппарат исследования основан на использовании общенаучных методов системного и функционального подходов. В исследовании использованы методы логики, анализа, оценки, группировок, моделирования и сравнения. Все методы применялись идентично их функциональному потенциалу, что обеспечило достоверность и аргументированность выводов и предложений в работе.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации (Росстат), Федеральной службы по финансовым рынкам, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, а также территориальных УФНС, нормативных и директивных документов Президента и Правительства Российской Федерации, данных монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, авторских расчетов и Интернет-ресурсов.

Нормативно-правовую базу исследования составили: Конституция Российской Федерации, законодательные акты, Указы Президента, Постановления и приказы Правительства и Министерства финансов Российской Федерации, в части налогового контроля и деятельности налоговых органов, отчетность и нормативные акты Федеральной налоговой службы, Направления совершенствования бюджетной и налоговой системы России.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в выдвижении и обосновании теоретических положений, согласно которым разработка эффективной модели функционирования налога на прибыль в качестве своей исходной базы требует становления объекта налогообложения, применения дифференцированных ставок налога на прибыль; в свою очередь, такой подход

может возникнуть не только на основе объективного репрезентативного анализа действующей практики налогообложения прибыли организаций, но и в результате определения поэлементного состава налогооблагаемой базы, налоговых режимов, условий льготирования налогоплательщиков, определения долевых отчислений по данному налогу в бюджеты различных уровней, преимуществ, недостатков и специфики сложившихся институтов с учетом обеспечения единых принципов и теоретико-методологических подходов к системе налогообложения доходов юридических лиц.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Выявленные факторы, воздействующие в ходе трансформационного процесса на налоговую систему России, по-новому обусловливают конструктивную роль и место налога на прибыль, как одного из ее основных фискальных элементов, имеющего безвозвратный характер, который заключается в отчуждении части собственности плательщика в пользу государства. Данный аспект отличает налог на прибыль от других (косвенных) налогов тем, что потребителями товаров и услуг не возмещается изъятая у налогоплательщика часть собственности. Основными функциями, характеризующими налог на прибыль, являются фискальная, стимулирующая и контрольная, которые обеспечивают рациональность налогового механизма, объективное управление перераспределением собственности.

2. Исследование основных этапов становления и развития модели налога на прибыль с позиций эволюционного подхода показывает, что они формировались в рамках общих трансформационных процессов всей налоговой системы государства. Первый доналоговый этап (1984 - 1992 г.г.) характеризуется чисто формальным разделением прибыли предприятий. С 1990г. по 1992г. изменяется методический подход к налогу на прибыль, исчезает его конфискационный характер. Во второй период-с 1992г. по 2002г. осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа: снижена налоговая ставка, введен налоговый учет. В третьем периоде (2003 - 2011 г.г.) произошло снижение ставки налога на прибыль до 20% с паралельной отменой основных льгот, что повлекло снижение

привлекательности ведения легального бизнеса, снизило эффект регулирующей функции налога на прибыль в современной налоговой системе России.

3. Определение системных тенденций в современной практике налогообложения прибыли организаций позволило констатировать процесс снижения влияния налога на прибыль на муниципальные бюджеты, потерявших часть налоговых доходов из-за отмены 2% ставки. Кроме того, отмена инвестиционной льготы, которая заменена льготой по амортизационным отчислениям, привела к ухудшению льготного налогового режима для предприятий, осваивающих новые мощности, существенно повлияло на стабильное формирование финансовых ресурсов. Налог на прибыль, непосредственно связанный с производством, способствует стимулированию роста платежеспособного спроса.

4. Установлено, что введение Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, новых методических подходов к формированию налогооблагаемой базы по налогу на прибыль осуществляется исходя из многих факторов, в том числе размера затрат, признаваемых экономически обоснованными, документально подтвержденными и совершенными с целью получения прибыли организации, без законодательно установленного периода ее получения, что часто приводит к росту затрат предприятия, а соответственно, снижению налогооблагаемой базы и платежей в бюджеты.

5. Новации, предложенные во введенном в действие в 2002 году налоге на прибыль организаций, повлияли на инвестиционную и инновационную льготы, которые распространялись ранее на более чем 80-85% предприятий и организаций России. Отмена инвестиционных льгот по налогу на прибыль привела к тому, что предприятиями, с целью увеличения объема инвестиций, стала проводиться переоценка основных фондов для повышения их восстановительной стоимости, соответственно, размера амортизационных отчислений и себестоимости продукции, работ и услуг.

6. Реформы, проходящие в экономике России на современном этапе, привели к снижению воспроизводства основных фондов, их инвестиционного

потенциала. Данная проблема может быть решена за счет гибкой амортизационной политики государства, что может стать главным фактором восстановления экономического роста предприятий в условиях спада производства и инфляции. На данный момент отсутствует государственная амортизационная политика, нет системы восстановления, эффективного накопления и использования финансовых ресурсов. Поэтому на уровне предприятий амортизационная политика рассматривается как второстепенная в решении задач воспроизводственного характера, обновления финансовых ресурсов предприятий, а использование прогрессивных методов начисления амортизации носит весьма ограниченный характер.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и методических подходов к развитию налога на прибыль организаций, основанных на усилении контроля за объемом затрат, конкретизации периода получения прибыли, элементном обосновании налогооблагаемой базы, совершенствовании льготных режимов, возврате инвестиционной льготы, законодательного изменения статуса налога, механизма распределения ставок налога, объекта начисления амортизации.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

1. Определены и развиты на основе гносеологии научного познания экономическая природа, понятийно-категориальный аппарат и сущностная трактовка налога на прибыль, как базового системообразующего фискального элемента в налоговой системе государства, обеспечивающего рациональность налогового механизма. Данный налог, в отличие от других налогов, способствует более объективному управлению перераспределения собственности, что важно учитывать при разработке концептуальных подходов и системы мер стратегии развития налогообложения прибыли организаций. В отличие от ранее полученных результатов ученых экономистов (Гварлиани Т., Гончаренко Л., Князев В.) предложенный подход расширяет понимание того, что в случае воспонения изъятой у плательщика части собственности, не компенсируемой потребителями товаров и услуг, не трансформируется экономическая природа налога на прибыль,

что способствует более обоснованному распределению собственности.

2. Осуществлена диагностика современного состояния изменений институциональной среды в механизме налога на прибыль и дан углубленный анализ социально-экономических особенностей и специфики его функционирования, что позволило идентифицировать структурную трансформацию его развития - по видам, элементам, источникам формирования и поступления, режимам льготирования, составу налогооблагаемой базы, его доле в общем объеме налоговых платежей, способствующих выявлению императивов и позитивно-воспроизводственной динамики социальных процессов в налоговой системе. В допонение к уже полученным результатам исследования (Артеменко Д., Павлова Л.,) удалось установить, что во втором периоде реформирования налога на прибыль трансформированы принципы построения амортизационной политики предприятия, либерализованы расходы, повлекшие возникновение сложностей с оценкой их экономической целесообразности, что породило ситуацию невозможности осуществлять вычет произведенных расходов, поскольку появилась опасность потери объекта налогообложения.

3. Обоснован вывод о целесообразности изменения соотношений в распределении поступлений от налога на прибыль в федеральный, региональный и местный бюджеты, закрепления доли муниципальных образований в части формирования собственных средств за счет возврата им ранее установленной 2% ставки налога на прибыль, которая позволила бы уменьшить количество целевых субсидий муниципалитетам из вышестоящих бюджетов и снизить необходимость введения новых налогов, повысила возможности по прогнозированию собственных налоговых доходов муниципальных образований, обеспечила им финансовое покрытие расходных пономочий территорий по основным направлениям социально-экономического развития (ЖКХ, здравоохранение, образование, культура). В развитие ранее полученных результатов ученых-экономистов (Кузнецов Н., Малис Н.) обоснована целесообразность возврата налогу на прибыль законодательного статуса регулирующего, что гарантирует распределение платежей в три бюджета государства, в отличие от действующего

порядка (18% - в региональный бюджет и 2% - в федеральный)

4. Доказано, что конкретизация периода получения прибыли по понесенным предприятием затратам, экономически обоснованным и документально подтвержденным, будет способствовать ужесточению контроля за объемом затрат, что положительно скажется на налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, ценовой политике предприятия. В допонение к уже имеющимся результатам научных исследований (Малыхин В., Тюпакова Н.) было определено, что законодательно установленный срок получения прибыли по совершенным предприятием затратам повысит их экономическую обоснованность и улучшит методический аспект взимания налога на прибыль.

5. Обоснована потребность возвращения инвестиционной льготы прямого действия при взимании с субъектов экономики налога на прибыль, отмененной в связи с вступлением в силу нового Налогового кодекса Российской Федерации в 2002 году. Данная льгота была активной и целенаправленной, в отличие от нового механизма ускоренной амортизации, стимулировала предприятия к внедрению научно-технического прогресса и позволяла получать им допонительные финансовые средства в виде недоплаченных налогов. В допонение к уже имеющимся результатам научных исследований (Ккжович 3., Челышева Э.) было установлено, что вышеизложенная ситуация привела к снижению инвестиционной активности предприятий по причине отсутствия у них финансовых средств, снизила интерес к освоению капитальных вложений.

6. Выявлены направления совершенствования налога на прибыль, аргументированы меры налогового стимулирования экономической деятельности предприятий, на основе создания налоговых стимулов для инноваций, интеграции налоговой системы России в международные стандарты налоговых отношений, новых инструментов налоговой и амортизационной политики, учитывающих современные условия развития экономики. Значение рекомендаций, предложенных рядом авторов в части применения эффективной амортизационной политики (Игонина Л., Шаталов С.), допонено положением о несоответствии восстановительной стоимости основных средств предприятий их

рыночному потенциалу, что особенно важно для формирования эффективного амортизационного механизма в современных условиях, а также предложением обновления инструментов по сокращению сроков полезного использования основных средств с целью их более быстрого и поного физического и морального восстановления, возврата ранее действующего банковского контроля над целевым использованием средств амортизационного фонда предприятий и организаций.

Теоретическая значимость результатов исследования определяется приращением научных знаний в области налогов и налогообложения. Разработанные теоретические основы налогообложения прибыли способствуют решению практической проблемы обеспечения социально и экономически необходимого уровня налоговых доходов в бюджет через повышение результативности механизма взимания и распределения налога на прибыль предприятий.

Полученные в ходе исследования результаты позволяют теоретически обосновать направления налоговой политики России в области налогообложения прибыли организаций.

Практическая значимость диссертации. Разработаны рекомендации по совершенствованию механизма взимания налога на прибыль, что позволит усилить контроль над доходами и расходами предприятий, а также сформировать прочную базу по налогу на прибыль и повысить уровень платежей в бюджеты.

Практические решения представляют интерес для органов власти разных уровней, руководителей и специалистов налоговых служб, предприятий и организаций.

Основные положения, выводы и рекомендации можно использовать:

- при выработке и реализации решений органов власти разных уровней по вопросам налогообложения прибыли организаций;

- при дальнейшем реформировании налоговой системы и совершенствовании ведомственной нормативной базы;

- при реализации Основных направлений налоговой политики Российской Федерации.

В учебном процессе результаты исследования могут быть использованы при преподавании дисциплин Финансы и кредит, Налоги и налогообложение, Налоговая система Российской Федерации, Бюджетная система Российской Федерации.

Апробация результатов исследования. Теоретические положения и практические выводы исследования отражены в докладах на международных, всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях в городах Ростове-на-Дону, Москве, Новосибирске, Великом Новгороде, Тамбове в 2010-2012 годах.

Основные положения диссертации использованы в преподавании курсов по дисциплинам Налоги и налогообложение, Финансы и кредит, Банковское дело, Бюджетная система Российской Федерации, Налогообложение финансового сектора экономики в Евразийском открытом институте (Азовский филиал).

Достоверность полученных результатов обеспечена репрезентативностью информационно-эмпирической базы, содержательным анализом выявленных фактов и закономерностей, использованием статистических методов обработки полученных эмпирических данных и программного инструментария: Microsoft Excel.

Обоснованность полученных результатов подтверждается критически переработанными методологическими позициями; тщательной проработкой российских нормативно-правовых актов; подтверждением результатов исследования соответствующими справками о внедрении; обсуждением результатов на научно-практических конференциях; публикациями в научных изданиях, в том числе включенных в список ВАК России.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 10 работах (объем - 5,35 пл.), в том числе в трех научных статьях, рекомендованных ВАК России (объем - 2,13 п.л.).

Структура диссертационной работы отражает логику исследования и агоритм решения поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав, шести параграфов, заключения, перечня использованных источников и литературы. В работе содержится 9 таблиц и 16 рисунков.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определяется степень разработанности поставленной проблемы, формулируется цель и задачи исследования, излагаются основные положения, выносимые на защиту, элементы научной новизны, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе Теоретические принципы налогообложения прибыли субъектов экономики, эволюция механизма налогообложения рассмотрены основные подходы к оценке экономической природы и сущности прибыли, дана характеристика основных этапов трансформации модели налога на прибыль в России.

Для исследования проблем налогообложения прибыли огромный теоретический и практический интерес представляет анализ ее экономической природы, для чего в работе рассмотрены основные теории прибыли в ракурсе взглядов различных экономистов и экономических школ.

В диссертационной работе подчеркнуто, что развитие налога на прибыль предприятий и организаций в разные времена обусловлено специфическими экономическими условиями его применения. Исследование экономической природы и сущности прибыли необходимо для определения ее как объекта налогообложения с целью обоснованного изъятия части собственности налогоплательщика.

На современном этапе прибыль рассматривается как выручка от использования всех факторов производства: труда, земли, капитала. Авторское приращение научного знания заключается в допонении оценки экономической

природы и сущности прибыли, являющейся одним из базовых фискальных элементов налоговой системы. Налог на прибыль отличается от других налогов тем (например, налога на добавленную стоимость), что в этом случае воспонение изъятой у плательщика части собственности не компенсируется потребителями товаров и услуг, что не ведет к трансформации его экономической природы.

Данный налог способствует более объективному управлению перераспределением собственности, поскольку в нем в наибольшей степени соизмеряются две главные функции налогообложения - стимулирующая и контрольная.

Анализ структурного состава современной модели налога на прибыль за весь период его функционирования (1992 - 2011 г.г.) позволил выявить значительные изменения его элементного состава, сформировавшегося под влиянием эволюции в различные трансформационные этапы. В работе рассмотрены основные этапы эволюционных изменений налога на прибыль и выявлены предпосыки данных изменений.

В диссертационной работе показано, что основные этапы становления и развития модели налога на прибыль формировались в рамках общих трансформационных процессов всей налоговой системы государства.

Первый доналоговый этап (1984 - 1992 г.г.) характеризуется переходом от чисто дискреционного отчуждения прибыли предприятиями в пользу государственного бюджета. С 1990г. по 1992г. изменяется методико-методологический подход к налогу на прибыль, исчезает его конфискационный характер.

Комплексная налоговая реформа характеризует второй период развития налога на прибыль (1992 - 2002 г.г.), когда введен налоговый учет, снижена налоговая ставка, отменена инвестиционная льгота, изменены принципы построения амортизационной политики предприятия, либерализованы расходы, повлекшие возникновение сложностей с оценкой их экономической целесообразности, что породило ситуацию невозможности производить вычет произведенных расходов, поскольку появилась опасность потери объекта

налогообложения. В дальнейшем (2003 - 2011 г.г.) произошло снижение ставки налога на прибыль до 20% с паралельной отменой основных льгот, что снизило воздействие регулирующей функции налога на прибыль (табл.1).

Таблица 1

Изменения ставки налога на прибыль организаций

в период с 1992 по настоящее время6

Период Нормативно-правовой акт регламентирующий ставк) налога и порядок оплаты Сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, % Сумма налога, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ, % Сумма налога, зачисляемая в местные бюджеты, % ИТОГО, %

01.1992 г.-12.1994 г. Фед.Закон РФ от 27.12.1991г. №2116-1 32 - - 32

01.1995 г,-03.1999 г. Фед.Закон РФ от 27.12.1991г. №2116-1 с изм. от 25.04.1995г. 13 22 - 35

04.1999 г.- 12.2000 г. Фед.Закон РФ от 27.12.1991г. №2116-1 с изм. от 31.03.1999г. 11 19 - 30

01.2003 г,-12.2003 г. НК РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.07.07.2003г.) 6 16 2 24

01.2004 г,-12.2004 г. НК РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.04.10.2004г.) 5 17 2 24

01.2005 г,-12.2008 г. НК РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.28.02.2006г.) 6,5 17,5 - 24

01.2009 г.- ПО настоящее время НК РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.26.11.2008г.) 2 18 - 20

Анализируя основные этапы становления и развития модели налога на прибыль, в работе обосновывается положение о том, что современный механизм функционирования налога на прибыль имеет ряд недостатков, одним из которых является унификация и снижение ставки налога на прибыль до 20%, что в сочетании с отменой основных льгот, носит декларативный характер. Расчет на

Составлена по Налоговому кодексу Российской Федерации, Глава 25 [электронный ресурс] Официальный сайт компании "Консультант Плюc"Ссыка на домен более не работаетpopular/nalog2/3_4.html#p5951

выход существенной части предприятий из теневого сектора не оправдася, т.к. отмена льгот снизила привлекательность ведения легального бизнеса.

Во второй главе диссертационного исследования Анализ практического налогообложения прибыли в современных условиях

исследованы методические подходы налогообложения прибыли предприятий и организаций, динамика его развития, а также практика налогообложения прибыли предприятий и организаций Ростовской области.

Научная проблема сочетания налоговых интересов в экономической литературе является недостаточно проработанной. Под налоговыми интересами всех уровней власти автор понимает интересы по поводу разграничения налоговых пономочий и ответственности, а также распределения налоговых доходов, поступающих в распоряжение соответствующих бюджетов.

Нормативно-правовое регулирование налога на прибыль осуществляется федеральными органами законодательной и испонительной власти, так как этот налог относится к федеральным, хотя некоторые особенности, касающиеся налогообложения прибыли, дожны решаться на уровне законодательных и испонительных органов власти субъектов Российской Федерации.

Результатом авторского исследования современного механизма налогообложения прибыли является вывод о том, что налог на прибыль, непосредственно связанный с производством, способствует стимулированию роста платежеспособного спроса, сокращению налогового бремени населения, ужесточению контроля над денежной эмиссией.

Анализ практики налогообложения прибыли в исследуемом регионе показал, что бюджет Ростовской области входит в число 20 крупнейших региональных бюджетов Российской Федерации. Однако, в 2010 году отмечается снижение доходов в бюджетную систему на 19%, что обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет с 6,5 до 2%., а также ухудшением результатов в финансово-хозяйственной деятельности организаций (ростом количества убыточных организаций и суммы полученного убытка).7

7 Официальный портал Ростовской области [Электронный ресурс]: Ссыка на домен более не работаетDefault.aspx7pageicH76338

На рисунке 1 показан существенный рост формирования доходов в бюджетную систему Российской Федерации за 2006-2010 гг.

140000 120000 100000

2006 2007 2008 2009 2010 год год год год год

101652,4

Рис. I. Темп роста доходов в бюджетную систему по Ростовской области8

Ростовская область находится на шестнадцатом месте относительно всех субъектов в части поступления доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации. В соответствии с оценкой качества управления региональными финансами за 2010 год, произведенной Министерством финансов РФ, Ростовской области присвоена I степень качества, которая характеризует высокий уровень организации бюджетного процесса.9

По сумме доходов в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых УФНС России, Ростовская область занимает 2 место среди субъектов Южного Федерального округа, обеспечивая 20% поступлений.

Поступления налогов по уровням бюджетной системы за 2010 год распределены следующим образом (рис.2):

8Рассчитан по данным Ссыка на домен более не работает [Электронный ресурс]: официальный сайт Управление ФНС

России по Ростовской области д

Официальный портал Ростовской области [Электронный ресурс]: 1|Цр:/,''Чу'ч\'.с1оп1апс1.п|/Пс(аик.а^рл?р;1ее|с1 76338

0% 20% 40% 60% 80% 100%

федеральный бюджет областной бюджет а бюджеты муниципальных образований

Рис. 2 Распределение поступлений по уровням бюджетной системы за 20) 0 год(%)10

Распределение поступлений по уровням бюджетной системы за 2010 год позволяет увидеть, что наибольшие поступления по регулируемым налогам приходятся на региональный бюджет.

Структура поступлений администрируемых ФНС России налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации от налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории Ростовской области, характеризуется следующими данными (табл. 2).

Таблица 2

Поступления администрируемых ФНС России налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ от налогоплательщиков по Ростовской области (мн. руб.)'1

Показатели 2009 г. 2010 г. темпы роста, % откл.

Поступило в консолид. бюджет РФ 83097,8 97741,0 117,6 14643,3

в том числе:

Налог на добавленную стоимость 15475,9 16965,6 109,6 1489,7

Налог на доходы физических лиц 30097,7 32369,6 107,5 2272,0

Налог на прибыль 14012,4 16975,5 121,1 2963,1

Акцизы 5789,2 11302,0 195,2 5512,8

Земельный налог 4558,9 5856,4 128,5 1297,5

Налог на имущество организаций 5418,5 6537,3 120,6 1118,8

10 Рассчитан автором по данным Ссыка на домен более не работает [Электронный ресурс]: официальный сайт Управление ФНС России по Ростовской области 1 'Там же

Из таблицы 2 видно, что среди всех видов налогов наибольшими темпами росли акцизы, земельный налог и налог на прибыль организаций. Динамика поступлений налога в увязке с базовыми макроэкономическими показателями характеризуется следующими данными:

Таблица 3

Поступления налога на прибыль по Ростовской области12

Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2010 г.

ВРП (Валовой региональный продукт), мн.руб. 336009,7 419438,3 588524,0 554269, 0 634500,0

Прибыль прибыльных организаций, мн.руб. 18857,6 27362,0 33280 26577 30776,2

Темп роста, % 103,9 145,1 121,6 79,8 115,8

Поступило налога на прибыль, мн.руб. 11894,5 16603,0 21084,4 14012,4 16975,5

Темп роста, % 157,5 139,6 127,0 66,5 121,1

Системный анализ практики налогообложения прибыли предприятий и организаций в Ростовской области позволил автору обосновать заключение о снижении ее влияния на муниципальные бюджеты, потерявших часть налоговых доходов из-за отмены 2% доли поступлений с налога на прибыль, об отрицательном результате отмены инвестиционной льготы, которая заменена льготой по амортизационным отчислениям, что привело к изменению льготного налогового режима для предприятий, которые осваивают новые мощности.

Третья глава Направления совершенствования налога на прибыль в условиях реформирования налоговой системы отражает направления совершенствования фискальной составляющей налога на прибыль, влияния налогообложения прибыли на развитие предприятий и организаций.

К одной из значимых целей в совершенствовании фискального механизма налога на прибыль относится попонение бюджета необходимым уровнем налоговых поступлений для решения социальных и экономических проблем.

12 Рассчитана автором по данным Ссыка на домен более не работает [Электронный ресурс]: официальный сайт Управление ФНС России по Ростовской области

Ставка налога является основным инструментом воздействия на увеличение доходов от налога на прибыль.

Если сравнивать с зарубежными странами, то ставка налога на прибыль, равная в России 20% - одна из самых низких. Во множестве стран данный налог является прогрессивным и его ставка зависит от уровня рентабельности, он служит действенным инструментом стимулирования малого бизнеса и позволяет изымать достаточные поступления в бюджет, за счет сверхдоходов крупных корпораций.

В целях совершенствования амортизационной политики Правительством и УФНС России рассмотрен вопрос о пересмотре концептуальных подходов к расчету амортизации для целей налогообложения с 2012 года. Так предусматривается изменить пообъектное начисление амортизации, перейти на метод начисления амортизации по убывающему остатку. 13

В 2012-2013 годах на правительственном уровне по налогу на прибыль организаций предусматриваются следующие изменения:14

-установление с 2012 г. особого порядка переноса убытков при реорганизации организаций, ограничивающие сроки и размеры прибыли, которая направляется на погашение убытков преобразовываемых организаций;

- установление порядка налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т.п.;

- повышение с 3 мн. до 10 мн. рублей объема доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают только квартальные, а не месячные авансовые платежи.

Стимулирование предпринимательской активности является одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ, обеспечивающих устойчивый рост экономики. Налоговая система является важнейшим звеном в решении этой проблемы, она не только обеспечивает финансовыми ресурсами бюджет государства, но и создает стимулы к предпринимательской деятельности.

13 Основные направления налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов Ссыка на домен более не работаетdocuments/new/documentl46500.phtml

14 Там же

Налог на прибыль организаций

Действующий порядок

Определение финансового результата на основе обоснованных и документировано подтвержденных затратах

Применение единой 20% ставки налогообложения для субъектов всех отраслей народного хозяйства

Отмена налогового кредита, используемого ранее более чем 85 % предприятий и организаций

Отмена 2% ставки налога на

прибыль, зачисляемой в местный бюджет муниципальных образований

Введение амортизационной премии, вместо инвестиционной льготы прямого действия

Предложения автора

Конкретизация периода получения прибыли, контроль за объемом себестоимости продукции, работ, услуг

Дифференциация ставок, введение повышенных ставок для субъектов финансового сектора

Возврат ранее действовавшего налогового кредита для организаций при освоении капвложений

Возврат 2% ставки налога на прибыль,

зачисляемой в местный бюджет

Изменение методических подходов формирования базы

по начислению амортизацион ны х отчислений (с первоначальной стоимости)

Ожидаемый результат

Снижение затрат за счет ужесточения механизма контроля

Повышение инвестиционной активности предприятий

Придание научной обоснованности

изъятию собственности нал о го пл ател ьши ка

Увеличение налогооблагаемой базы

местных бюджетов, снижение объема дотаций и необходимости введения новых налогов

Формирование у предприятий фонда амортизации больших размеров, прекращение практики переоценки основных фондов, снижение роста цен

Рис.3 Предложения по совершенствованию налога на прибыль организаций15

Составлен автором по результатам исследования

На рисунке 3 отражены основные авторские предложения, направленные на совершенствование методических подходов к налогу на прибыль организаций.

Одна из основных ролей воздействия на финансовое состояние предприятий принадлежит налогу на прибыль путем реализации гибкой амортизационной политики государства, что будет способствовать инвестиционной активности.

В настоящее время неэффективное воздействие налога на прибыль на развитие предприятий связано с отменой налогового кредита, используемого многими организациями. Данный факт привел к утрате собственных финансовых источников организации. Предприятия и организации стали производить переоценку активов с целью увеличения их восстановительной стоимости, что привело к росту себестоимости товаров и услуг, а, следовательно, и цен.

Современный этап развития экономики требует преобразований налоговой системы России, принципов формирования и функционирования отдельных видов налогов, в том числе налога на прибыль, оказывающего влияние на развитие предприятий и организаций.

В заключении диссертационной работы сформулированы основные теоретические обобщения и выводы на основе результатов исследования.

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК

1. Гафарова О.В. Совершенствование механизма налогообложения прибыли организаций // Terra Economicus - Экономический вестник Ростовского государственного университета: научно-аналитическое издание. - Ростов н/Д: Изд-во Наука-Спектр. - 2010. №4, т. 8, ч.2. - С. 68-73. (0,69 п.л.)

2. Гафарова О.В. Экономическая природа прибыли как основа налогообложения предприятий, статья ВАК // Terra Economicus - Экономический вестник Ростовского государственного университета: научно-аналитическое издание. - Ростов н/Д: Изд-во Наука-Спектр.- 2010. - №4, т. 8, ч. 2 - С.29-34. (0,69 п.л.)

3. Гафарова O.B. Пути совершенствования механизма налогообложения прибыли организаций // Научно-практический журнал Перспективы науки №8(23) - Тамбов: Издательский дом ТМБпринт,- 2011.-С. 153-159. (0,69 п.л.)

Статьи в других научных и практических изданиях

4. Гафарова О.В. Современные традиции учета налогообложения прибыли организаций // Развитие предпринимательства в городе Азове: экономические и правовые аспекты: материалы межвузовской научно-практической конференции - Ростов н/Д: Изд-во ЗАО Ростиздат, 2010 - С. 75-79. (0,38 п.л.)

5. Гафарова О.В., Черемисов М.Н. Совершенствование механизма уплаты налога на прибыль организаций // Развитие предпринимательства в городе Азове: экономические и правовые аспекты: материалы межвузовской научно-практической конференции - Ростов н/Д: Изд-во ЗАО Ростиздат, 2010 - С. 71-75. (0,38 п.л./авторских 0,25 п.л.)

6. Гафарова О.В. Влияние налогообложения прибыли на развитие предприятий и организаций // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление: научно-практический журнал, №7, -Ростов н/Д: КМЦ Копицентр, -2011- С.50-57.(0,94 п.л.)

7. Гафарова О.В. Налогообложение прибыли: проблемы и перспективы совершенствования// Наука и современность - 2011: сборник материалов XII Международной научно-практической конференции: в 3-х частях. Часть 3/ Под общ. ред. С.С. Чернова. - Новосибирск: Издательство НГТУ, 2011 - С. 163-168. (0,38 п.л.)

8. Гафарова О.В. Прибыль как основа налогообложения доходов предприятия// Конкурентные преимущества национальной экономики в условиях модернизации: сборник статей Ежегодной Всероссийской научно-практической конференции с международным участием/ Под редакцией Грековой Г.И., Сазоновой Т.Ю., Фихтнер O.A.; НовГУ им.Ярослава Мудрово - Великий Новгород, 2011 - С. 111-116. (0,38 п.л.)

9. Гафарова О.В. Эволюция налога на прибыль в России// Проблемы и перспективы социально-экономического реформирования современного государства и общества: Материалы III международной научно-практической конференции 29-30 июня 2011г.: Москва, 2011 - С. 26-30. (0,38 п.л.)

10. Гафарова О.В. Совершенствование налогообложения прибыли организаций// Инновационное развитие современной экономики: теория и практика: сборник материалов VI научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. Москва, 25 ноября 2010г. - М.: Изд.центр ЕАОИ, 2010-С. 45-49. (0,38 п.л.)

Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Объем 1,2 уч.-изд.-л. Заказ № 2681. Тираж 100 экз. Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гафарова, Оксана Владимировна

Введение.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУБЪЕКТОВ ЭКОНОМИКИ, ЭВОЛЮЦИЯ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

1.1 Основные подходы к оценке экономической природы и сущности прибыли.

1.2 Характеристика основных этапов трансформации модели налога на прибыль.

2. АНАЛИЗ ПРАКТИЧЕСКОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.

2.1 Современный механизм налогообложения прибыли, динамика развития.

2.2 Практика налогообложения прибыли предприятий и организаций Ростовской области.

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

3.1 .Совершенствование фискального механизма налога на прибыль.

3.2 Влияние налогообложения прибыли на развитие предприятий и организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налога на прибыль организаций в условиях реформирования налоговой системы России"

Актуальность темы исследования. В настоящее время развитие экономических отношений в России сопровождается преобразованием финансово-бюджетной, налоговой и других систем хозяйствования. Налоги -это отношения собственности, а проблемы собственности вызывают определенное противостояние в обществе. В условиях становления и реформирования налоговой системы России закономерно возрастает роль налога на прибыль как инструмента, регулирующего воздействие государства на развитие рыночной экономики.

В научных работах, посвященных анализу налога на прибыль предприятий и организаций, его эволюционной трансформации, с точки зрения экономического содержания институциональных изменений, отсутствует достаточное количество системных и комплексных исследований. Это обстоятельство требует продожения исследования принципов формирования и функционирования данного налога, а также определения направлений его развития в условиях социально-экономических преобразований в стране. По мнению большинства ученых, для успешного реформирования налоговой системы необходима разработка концепции налогообложения доходов субъектов экономики, которая дожна учитывать как мировой опыт, так и специфические особенности государственной системы России.

В 2002 г. была проведена реформа налога на прибыль предприятий и организаций, предполагающая снижение налогового бремени с целью сокращения масштабов уклонения от уплаты налога.

Годы практической реализации нового механизма взимания налога на прибыль показали, что ожидаемые от реформы результаты не были достигнуты. В этой ситуации актуализировалось изучение методологических основ квалификации налога на прибыль.

Требует упрощения схема взимания налога на прибыль, так как здесь существуют как концептуальные, так и практические сложности, одной из которых является определение затрат предприятий и организаций. Более того, сложность расчетов и неоднозначность токования отдельных норм налогового права по данному налогу способствовали резкому возрастанию нелегитимного сектора экономики, себестоимости работ, услуг и товаров, что, в свою очередь, способствовало снижению налогооблагаемой базы, сокращению доходной части бюджетов всех уровней.

Необходимость формирования новой модели налогообложения прибыли предприятий и организаций в экономике России, важность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая и практическая значимость придают теме настоящего диссертационного исследования особую актуальность.

Степень разработанности проблемы. Анализ периодической и монографической литературы по проблеме диссертации показал, что вопросам реформирования налоговой системы России, налогообложения субъектов экономики в научной литературе уделено достаточно внимания. Однако, направления реформирования отдельных видов налогов являются во многом дискуссионными, несмотря на их разноаспектное рассмотрение.

В исследуемой области среди работ зарубежных и российских ученых, практиков можно выделить труды Боголепова Д., Маршала А., Петти У., Риккардо Д., Смита А., Стиглица Дж., Стюарта Д., Твердохлёбова В.,1 посвященные природе налогов, системе налогообложения.

Границы налогообложения раскрыты в исследованиях Лаффера А.,

Боголепов М. Финансы, правительство и общественные интересы / С.Пб: изд-во О.Н. Поповой, 1907;

Маршал А. Принципы экономической науки (Principles of Economics, 1890-1891) [Электронный ресурс]: Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетBooks/Econom/Marshal/index.html;

Петти У. Трактат о налогах и сборах, 1662 [Электронный ресурс]: Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpettsod.htm;

Риккардо, Д. Начала политической экономии и налогового обложения, Том 1. М.: Издат.: Госполитиздат. 1955;

Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: Соцэкгиз, 1963;

Стиглиц Дж. Капитал, заработная плата и структурная безработица (Capital, Wages and Structural Unemployment), 1969;

Твердохлебов В. Местные финансы. 2-е изд. М.: Госиздат, 1927.

Фридмена М.2 Современные исследования сферы налогообложения отражены в трудах Гончаренко Л., Горского И., Маршавиной Л., Панскова В.3

Анализ моделей налогообложения провели Брызгалин А., Гашенко И., Князев В., Лаптев С., Шаталов С.4 Реформирование налогообложения исследовалось Артеменко Д., Гварлиани Т., Глазьевым С., Джурбиной Е., Игониной Л., Клюкович 3., Кузнецовым Н.Г., Лесковой Н., Малис Н., Павловой Л., Пчелинцевым О., Тюпаковой Н., Челышевой Э., Яндиевым М.5

Недостаточная изученность налогообложения прибыли субъектов экономики России обусловила выбор темы, объекта, предмета, формулировку цели и задач настоящего исследования.

2 Laffer A. The Laffer curve: Past, Present, and Future [Электронный ресурс]: Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетresearch/Taxes/bgl765.cfrn;

Фридмен И. Деньги и экономическое развитие (Money and economic development), 1973.

3 Гончаренко Л. Налогообложение организаций финансового сектора экономики -М.: Финансы и статистика. Ч 2001;

Горский И. Налогообложение и финансовый контроль// Аудит и финансовый анализ. - 2004 - № 4.

Маршавина Л. Налоги и налогообложение. Общее редактирование и разделы 1.1. и 2.8. - Уч-метод. пособие. - М.: ГОУ ВПО "РЭУ им. Г.В.Плеханова", 2011;

Пансков В. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006.

4 Брызгалин А. Налоговый учет и налоговая политика организации. // Финансы. - 2004 - № 3. - стр.11-17; Гашенко И. Налоговое законодательство и его влияние на развитие малого и среднего бизнеса II

Экономические науки. -2009,- №5;

Князев В. Налоги в механизме стимулирования малого бизнеса //Финансы. - 2007. - № 8. - С. 19 - 24.;

Лаптев С. Основы теории государственных финансов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010;

Шаталов С. Перспективы налоговой реформы: что нас ожидает // Налоговые споры. - 2007. - №6.

5 Артеменко Д. Механизм налогового администрирования: теория, методология, направления трансформации: монография / Д.А. Артеменко. Ч Ростов н/Д: Изд-во Содействие Ч XXI век, 2010

Гварлиани Т. Налогообложение и таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности. - М.: Финансы и кредит, 2007;

Глазьев С. Стратегия опережающего развития России в условиях глобального кризиса. М.: Экономика, 2010;

Джурбина Е. Перспективы использования межбюджетных трансфертов в интересах социально-экономического развития региона / Е. M. Джурбина // Региональная экономика: теория и практика. - 2007. - N 2. -С. 34-41;

Игонина Л. Инвестиции. М. Издательство: Магистр, 2010; Клюкович 3. Налоги и налогообложение. Рн/Д: Феникс, 2009;

Кузнецов Н. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики: Монография/ Под ред. проф. Н. Г. Кузнецова. -Ростов н/Д: Изд-во РГЭА, 2000;

Лескова H. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд/Н. Е. Лескова // Финансы, 2001. t.N 4; Малис H. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль // Финансы. - 2011г.- №9. С.25-27; Павлова Л.П. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. Проф. B.C. Барда и проф Л П Павлова. M.: КНОРУС, 2004;

Пчелинцев О. Региональная экономика в системе устойчивого развития. - M.: Наука, 2004; Тюпакова H. Налоговая политика России: реалии и перспективы (монография) (соавтор Нечаев В И ) -Краснодар: КубГАУ.-2006; '

Челышева Э. Налоги и налогообложение / A. M. Лозовой, Э. А. Челышева. 2-е изд., доп. и перераб. -Ростов н/Д.: Феникс, 2006;

Яндиев M. Теория финансов. Трансформация финансов органов власти. -M.: Теис, 2001.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является разработка теоретических подходов и практических мер по развитию налогообложения прибыли в условиях постоянного реформирования налоговой системы государства.

Реализация данной цели предполагает решение совокупности взаимосвязанных задач:

-выявить экономическую природу, сущность и функции налога на прибыль;

- проанализировать основные этапы трансформации налога на прибыль; исследовать современные тенденции налогообложения прибыли, динамику развития;

- обобщить опыт налогообложения прибыли предприятий и организаций Ростовской области;

-определить направления совершенствования фискального механизма налога на прибыль; выявить влияние налогообложения прибыли на развитие предприятий и организаций.

Объект исследования. Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации на современном этапе.

Предметом исследования выступают финансово-экономические отношения, складывающиеся между налоговыми органами и хозяйствующими субъектами в процессе налогообложения по поводу формирования и взимания налога на прибыль.

Область исследования. Диссертация выпонена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Теоретико-методологическая основа исследования базируется на концептуальных положениях научных трудов отечественных и зарубежных специалистов по развитию системы налогообложения субъектов экономики, разработках Федеральной налоговой службы, материалах конференций по проблеме налогообложения, а также на теоретических и эмпирических разработках российских экономистов, занимающихся вопросами технологии и практики налогообложения в контексте устойчивого развития субъектов экономики.

Инструментарно-методический аппарат исследования основан на использовании общенаучных методов системного и функционального подходов. В исследовании использованы методы логики, анализа, оценки, группировок, моделирования и сравнения. Все методы применялись идентично их функциональному потенциалу, что обеспечило достоверность и аргументированность выводов и предложений в работе.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации (Росстат), Федеральной службы по финансовым рынкам, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, а также территориальных УФНС, нормативных и директивных документов Президента и Правительства Российской Федерации, данных монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, авторских расчетов и Интернет-ресурсов.

Нормативно-правовую базу исследования составили: Конституция Российской Федерации, законодательные акты, Указы Президента, Постановления и приказы Правительства и Министерства финансов Российской Федерации, в части налогового контроля и деятельности налоговых органов, отчетность и нормативные акты Федеральной налоговой службы, Направления совершенствования бюджетной и налоговой системы России.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в выдвижении и обосновании теоретических положений, согласно которым разработка эффективной модели функционирования налога на прибыль в качестве своей исходной базы требует становления объекта налогообложения, применения дифференцированных ставок налога на прибыль; в свою очередь, такой подход может возникнуть не только на основе объективного репрезентативного анализа действующей практики налогообложения прибыли организаций, но и в результате определения поэлементного состава налогооблагаемой базы, налоговых режимов, условий льготирования налогоплательщиков, определения долевых отчислений по данному налогу в бюджеты различных уровней, преимуществ, недостатков и специфики сложившихся институтов с учетом обеспечения единых принципов и теоретико-методологических подходов к системе налогообложения доходов юридических лиц.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Выявленные факторы, воздействующие в ходе трансформационного процесса на налоговую систему России, по-новому обусловливают конструктивную роль и место налога на прибыль, как одного из ее основных фискальных элементов, имеющего безвозвратный характер, который заключается в отчуждении части собственности плательщика в пользу государства. Данный аспект отличает налог на прибыль от других (косвенных) налогов тем, что потребителями товаров и услуг не возмещается изъятая у налогоплательщика часть собственности. Основными функциями, характеризующими налог на прибыль, являются фискальная, стимулирующая и контрольная, которые обеспечивают рациональность налогового механизма, объективное управление перераспределением собственности.

2. Исследование основных этапов становления и развития модели налога на прибыль с позиций эволюционного подхода показывает, что они формировались в рамках общих трансформационных процессов всей налоговой системы государства. Первый доналоговый этап (1984 - 1992 г.г.) характеризуется чисто формальным разделением прибыли предприятий. С 1990г. по 1992г. изменяется методический подход к налогу на прибыль, исчезает его конфискационный характер. Во второй период - с 1992г. по 2002г. осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа: снижена налоговая ставка, введен налоговый учет. В третьем периоде (2003 - 2011 г.г.) произошло снижение ставки налога на прибыль до 20% с паралельной отменой основных льгот, что повлекло снижение привлекательности ведения легального бизнеса, снизило эффект регулирующей функции налога на прибыль в современной налоговой системе России.

3. Определение системных тенденций в современной практике налогообложения прибыли организаций позволило констатировать процесс снижения влияния налога на прибыль на муниципальные бюджеты, потерявших часть налоговых доходов из-за отмены 2% ставки. Кроме того, отмена инвестиционной льготы, которая заменена льготой по амортизационным отчислениям, привела к ухудшению льготного налогового режима для предприятий, осваивающих новые мощности, существенно повлияло на стабильное формирование финансовых ресурсов. Налог на прибыль, непосредственно связанный с производством, способствует стимулированию роста платежеспособного спроса.

4. Установлено, что введение Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, новых методических подходов к формированию налогооблагаемой базы по налогу на прибыль осуществляется исходя из многих факторов, в том числе размера затрат, признаваемых экономически обоснованными, документально подтвержденными и совершенными с целью получения прибыли организации, без законодательно установленного периода ее получения, что часто приводит к росту затрат предприятия, а соответственно, снижению налогооблагаемой базы и платежей в бюджеты.

5. Новации, предложенные во введенном в действие в 2002 году налоге на прибыль организаций, повлияли на инвестиционную и инновационную льготы, которые распространялись ранее на более чем 80-85% предприятий и организаций России. Отмена инвестиционных льгот по налогу на прибыль привела к тому, что предприятиями, с целью увеличения объема инвестиций, стала проводиться переоценка основных фондов для повышения их восстановительной стоимости, соответственно, размера амортизационных отчислений и себестоимости продукции, работ и услуг.

6. Реформы, проходящие в экономике России на современном этапе, привели к снижению воспроизводства основных фондов, их инвестиционного потенциала. Данная проблема может быть решена за счет гибкой амортизационной политики государства, что может стать главным фактором восстановления экономического роста предприятий в условиях спада производства и инфляции. На данный момент отсутствует государственная амортизационная политика, нет системы восстановления, эффективного накопления и использования финансовых ресурсов. Поэтому на уровне предприятий амортизационная политика рассматривается как второстепенная в решении задач воспроизводственного характера, обновления финансовых ресурсов предприятий, а использование прогрессивных методов начисления амортизации носит весьма ограниченный характер.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и методических подходов к развитию налога на прибыль организаций, основанных на усилении контроля за объемом затрат, конкретизации периода получения прибыли, элементном обосновании налогооблагаемой базы, совершенствовании льготных режимов, возврате инвестиционной льготы, законодательного изменения статуса налога, механизма распределения ставок налога, объекта начисления амортизации.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

1. Определены и развиты на основе гносеологии научного познания экономическая природа, понятийно-категориальный аппарат и сущностная трактовка налога на прибыль, как базового системообразующего фискального элемента в налоговой системе государства, обеспечивающего рациональность налогового механизма. Данный налог, в отличие от других налогов, способствует более объективному управлению перераспределения собственности, что важно учитывать при разработке концептуальных подходов и системы мер стратегии развития налогообложения прибыли организаций. В отличие от ранее полученных результатов ученых экономистов (Гварлиани Т.,

Гончаренко Л., Князев В.) предложенный подход расширяет понимание того, что в случае воспонения изъятой у плательщика части собственности, не компенсируемой потребителями товаров и услуг, не трансформируется экономическая природа налога на прибыль, что способствует более обоснованному распределению собственности.

2. Осуществлена диагностика современного состояния изменений институциональной среды в механизме налога на прибыль и дан углубленный анализ социально-экономических особенностей и специфики его функционирования, что позволило идентифицировать структурную трансформацию его развития - по видам, элементам, источникам формирования и поступления, режимам льготирования, составу налогооблагаемой базы, его доле в общем объеме налоговых платежей, способствующих выявлению императивов и позитивно-воспроизводственной динамики социальных процессов в налоговой системе. В допонение к уже полученным результатам исследования (Артеменко Д., Павлова Л.,) удалось установить, что во втором периоде реформирования налога на прибыль трансформированы принципы построения амортизационной политики предприятия, либерализованы расходы, повлекшие возникновение сложностей с оценкой их экономической целесообразности, что породило ситуацию невозможности осуществлять вычет произведенных расходов, поскольку появилась опасность потери объекта налогообложения.

3. Обоснован вывод о целесообразности изменения соотношений в распределении поступлений от налога на прибыль в федеральный, региональный и местный бюджеты, закрепления доли муниципальных образований в части формирования собственных средств за счет возврата им ранее установленной 2% ставки налога на прибыль, которая позволила бы уменьшить количество целевых субсидий муниципалитетам из вышестоящих бюджетов и снизить необходимость введения новых налогов, повысила возможности по прогнозированию собственных налоговых доходов муниципальных образований, обеспечила им финансовое покрытие расходных пономочий территорий по основным направлениям социально-экономического развития (ЖКХ, здравоохранение, образование, культура). В развитие ранее полученных результатов ученых-экономистов (Кузнецов Н., Малис Н.) обоснована целесообразность возврата налогу на прибыль законодательного статуса регулирующего, что гарантирует распределение платежей в три бюджета государства, в отличие от действующего порядка (18% - в региональный бюджет и 2% - в федеральный)

4. Доказано, что конкретизация периода получения прибыли по понесенным предприятием затратам, экономически обоснованным и документально подтвержденным, будет способствовать ужесточению контроля за объемом затрат, что положительно скажется на налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, ценовой политике предприятия. В допонение к уже имеющимся результатам научных исследований (Малыхин В., Тюпакова Н.) было определено, что законодательно установленный срок получения прибыли по совершенным предприятием затратам повысит их экономическую обоснованность и улучшит методический аспект взимания налога на прибыль.

5. Обоснована потребность возвращения инвестиционной льготы прямого действия при взимании с субъектов экономики налога на прибыль, отмененной в связи с вступлением в силу нового Налогового кодекса Российской Федерации в 2002 году. Данная льгота была активной и целенаправленной, в отличие от нового механизма ускоренной амортизации, стимулировала предприятия к внедрению научно-технического прогресса и позволяла получать им допонительные финансовые средства в виде недоплаченных налогов. В допонение к уже имеющимся результатам научных исследований (Клюкович 3., Челышева Э.) было установлено, что вышеизложенная ситуация привела к снижению инвестиционной активности предприятий по причине отсутствия у них финансовых средств, снизила интерес к освоению капитальных вложений.

6. Выявлены направления совершенствования налога на прибыль, аргументированы меры налогового стимулирования экономической деятельности предприятий, на основе создания налоговых стимулов для инноваций, интеграции налоговой системы России в международные стандарты налоговых отношений, новых инструментов налоговой и амортизационной политики, учитывающих современные условия развития экономики. Значение рекомендаций, предложенных рядом авторов в части применения эффективной амортизационной политики (Игонина Л., Шаталов С.), допонено положением о несоответствии восстановительной стоимости основных средств предприятий их рыночному потенциалу, что особенно важно для формирования эффективного амортизационного механизма в современных условиях, а также предложением обновления инструментов по сокращению сроков полезного использования основных средств с целью их более быстрого и поного физического и морального восстановления, возврата ранее действующего банковского контроля над целевым использованием средств амортизационного фонда предприятий и организаций.

Теоретическая значимость результатов исследования определяется приращением научных знаний в области налогов и налогообложения. Разработанные теоретические основы налогообложения прибыли способствуют решению практической проблемы обеспечения социально и экономически необходимого уровня налоговых доходов в бюджет через повышение результативности механизма взимания и распределения налога на прибыль предприятий.

Полученные в ходе исследования результаты позволяют теоретически обосновать направления налоговой политики России в области налогообложения прибыли организаций.

Практическая значимость диссертации. Разработаны рекомендации по совершенствованию механизма взимания налога на прибыль, что позволит усилить контроль над доходами и расходами предприятий, а также сформировать прочную базу по налогу на прибыль и повысить уровень платежей в бюджеты.

Практические решения представляют интерес для органов власти разных уровней, руководителей и специалистов налоговых служб, предприятий и организаций.

Основные положения, выводы и рекомендации можно использовать:

- при выработке и реализации решений органов власти разных уровней по вопросам налогообложения прибыли организаций;

- при дальнейшем реформировании налоговой системы и совершенствовании ведомственной нормативной базы;

- при реализации Основных направлений налоговой политики Российской Федерации.

В учебном процессе результаты исследования могут быть использованы при преподавании дисциплин Финансы и кредит, Налоги и налогообложение, Налоговая система Российской Федерации, Бюджетная система Российской Федерации.

Апробация результатов исследования. Теоретические положения и практические выводы исследования отражены в докладах на международных, всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях в городах Ростове-на-Дону, Москве, Новосибирске, Великом Новгороде, Тамбове в 2010-2012 годах.

Основные положения диссертации использованы в преподавании курсов по дисциплинам Налоги и налогообложение, Финансы и кредит, Банковское дело, Бюджетная система Российской Федерации, Налогообложение финансового сектора экономики в Евразийском открытом институте (Азовский филиал).

Достоверность полученных результатов обеспечена репрезентативностью информационно-эмпирической базы, содержательным анализом выявленных фактов и закономерностей, использованием статистических методов обработки полученных эмпирических данных и программного инструментария: Microsoft Excel.

Обоснованность полученных результатов подтверждается критически переработанными методологическими позициями; тщательной проработкой российских нормативно-правовых актов; подтверждением результатов исследования соответствующими справками о внедрении; обсуждением результатов на научно-практических конференциях; публикациями в научных изданиях, в том числе включенных в список ВАК России.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 10 работах (объем - 5,35 п.л.), в том числе в трех научных статьях, рекомендованных ВАК России (объем - 2,13 п.л.).

Структура диссертационной работы отражает логику исследования и агоритм решения поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав, шести параграфов, заключения, перечня использованных источников и литературы. В работе содержится 9 таблиц и 16 рисунков, илюстрирующих текст диссертационного исследования.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Гафарова, Оксана Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выпоненное исследование подходов к совершенствованию налога на прибыль позволяет сделать ряд выводов и обобщений.

1. Доказано, что налог на прибыль является комплексной категорией, а именно философской, экономико-стоимостной и правовой одновременно. Данный аспект предполагает необходимость согласования экономических интересов субъектов налоговых отношений. Соединяя различные по интересам экономико-хозяйственные сферы, налоги призваны их балансировать, стимулируя развитие каждой из них. Таким образом, налоговая система строится соразмерно экономическому потенциалу налогоплательщиков и их платежеспособности. Налоги все более приобретают свойства регулятивного элемента воспроизводства, становясь фактором экономического роста.

2. При рассмотрении основных этапов трансформации модели налога на прибыль в Российской Федерации выделены основные этапы.

Первым этапом является период с 1990 г. по 1992 г., когда начали развиваться основы рыночного подхода к налогообложению прибыли. Отличие налога на прибыль в указанный период базируется на установлении ставки налога от уровня рентабельности предприятия по сравнению со средней по отрасли.

Вторым этапом характеризуется период с 1992 г. по 2002 г., в который произошел переход к глобальной рыночной реформе и изменением системы налогообложения прибыли. В указанный период объектом обложения налогом на прибыль стала валовая прибыль, отражающая прибыль от реализации, продукции (работ, услуг), прибыль от реализации имущества и внереализационные доходы за минусом внереализационных расходов.

Третьим этапом считается период с 2002г. по настоящее время, в который произошли серьезные изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций. Кардинальными положениями указанного периода являются установление единой ставки налога для всех налогоплательщиков с 2009 года в размере 20%, либерализация состава расходов, подлежащих вычету из величины доходов, а также отмена налоговых льгот.

3. Выявлено, что концепции прибыли имеют несколько подходов к определению ее экономической природы и сущности, главными из которых можно считать: А.Смит, определяет прибыль, как продукт труда, который присваивается капиталистом в виде налога, уплачиваемого из других источников доходов, таких как рента и зарплата). К.Маркс подходит к понятию прибыли с точки зрения того, что прибыль является излишком выручки над затратами капитала и безвозмездно присваивается собственниками средств производства. Й.Шумпетер дает определение предпринимательской прибыли как остатка сверх издержек производства, или, разницу между выручкой и затратами. На современном этапе прибыль определяется как доход от использования всех факторов производства, а именно труда, земли, капитала. Также, в рыночном хозяйстве прибыль является вознаграждением одного из факторов производства - предпринимательство.

4. Определены основные этапы трансформации модели налога на прибыль. Установлено, что каждый этап развития законодательной базы по налогу на прибыль вносил новые элементы, отвечающие современным потребностям. Однако механизм функционирования современного налога на прибыль имеет ряд недостатков. По нашему мнению, расчет на выход существенной части предприятий из теневого сектора не оправдася, т.к. отмена льгот привлекла снижение привлекательности вести легальный бизнес. Поэтому в настоящий момент необходимо совершенствование законодательства по налогу на прибыль организаций. Основу модернизационных мероприятий, на наш взгляд, дожен составить развернутый анализ реализации фискальной и регулирующей функций налога на прибыль в современной налоговой системе России.

5. В настоящий момент необходимо для методологической совместимости бухгатерского и налогового учета: построение модели отображения в налоговом учете данных бухгатерского учета посредством первичной документации финансовой деятельности организации с целью расчета обязательств по налогообложению при формировании налоговой отчетности; формирование направлений по организации деятельности службы бухгатерского учета в организациях при переходе на налоговый учет; необходимость определения тенденций к развитию в программно-автоматизированном режиме налогового учета при формировании первичной документации.

6. Анализ механизма формирования налога на прибыль показал: снижение его ставки с 35 до 24 %, а затем до 20%, не уменьшило поступлений в бюджет, так как были отменены инвестиционные льготы, которые заключались в применении нелинейного способа амортизации и более быстрого списания основных средств на расходы. В настоящий момент действует 30%-я инвестиционная льгота, которая не достаточна для российского производителя и не эффективна для производственного сектора, особенно в сравнении с действующей ранее 50%-й ставкой. По нашему мнению, данная льгота являлась самым действенным способом льготирования производства, её отмена делает ещё более сложным положение в производственном секторе страны. В настоящее время активно пропагандируется быстрый ввод в эксплуатацию основных средств с целью неуплаты налога на расходы. Россия нуждается в четкой доктрине, определяющей кому, сколько и при каких условиях выделять льготы. Бесхозяйственность российских предприятий, а зачастую преследование личных целей, приводит к неэффективному льготированию, не отражающему реальных потребностей экономики.

7. Анализ практики налогообложения Ростовской области показал, что для целей увеличения доходной части бюджета вводятся новые виды налогов и применяются налоговые режимы с использованием повышенных ставок. Налоговая политика Ростовской области не имеет целью развитие региональной экономики по причине реализации в сфере налоговых отношений фискальной функции. Практика региона в части формирования налоговых доходов бюджетов в условиях трансформации налоговой системы России показывает на необходимость применения оптимальной модели прямого налогообложения, а именно, пересмотра нормативов по прямым бюджетообразующим налогам. Данное законодательное вмешательство позволит увеличить доходную часть бюджетов, покрывающую 20% текущих расходов.

8. В работе было выявлено много вопросов, раскрывающих недостатки законодательства в части регулирования отдельных элементов применения налога на прибыль организаций. Данные вопросы дожны быть решены в результате работы по совершенствованию налогового законодательства. Также, в настоящий момент вводятся большое количество мероприятий по ускорению начисления амортизации в действующее налоговое законодательство РФ, такие как ламортизационная премия или повышающие коэффициенты, но не сопровождаются мерами по противодействию этих инструментов для целей получения необоснованных налоговых выгод. Амортизационная премия в виде возможности отнесения к расходам, которая уменьшает налоговую базу в налоговом периоде, до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств без ограничений создает возможность для любой недооценки имущества путем последовательности операций по продаже активов между лицам, связанными между собой, с применением 10-процентной премии после каждой продажи имущества. Автором отмечено, что такая ситуация приводит к ненужному увеличению амортизации, на деле - приводит к переоценке основных средств, не допуская целей налогообложения.

9. В ходе исследования выявлено, что при взимании налога на прибыль возникает ряд методологических неточностей, а именно: стандартными инструментами регулирования налоговых отношений являются льготы и ставки по ним. Сравнение их между собой дает следующие результаты, а именно, налоговые льготы оказывают целевое действие на экономическую систему, а ставки - общее стимулирующее. Уменьшение ставки по налогу на прибыль с 35 до 20 процентов явилось основным инструментом налогового регулирования, который государство использовало в поном объеме. Сниженная ставка налога на прибыль в размере 20 процентов стимулирует производство к расширению за счет большего объема денежных средств, которыми может воспользоваться организация, но эффект от снижения ставки можно наблюдать только в динамике. Поэтому с целью усиления стимулирующего влияния на экономическую систему страны рекомендуется постепенно уменьшать ставку по налогу на прибыль.

10. В результате исследования определено, что основными положениями гл. 25 НК РФ, совершенствующие инвестиционный климат являются: ускоренная амортизация; нововведения в системе налогообложения всех финансовых активов, особенно в части капитала и ценных бумаг; в случае использования инвестиций в капитальные вложения в производство от иностранных инвесторов в течение одного календарного года рекомендуется освобождение их от налогообложения; необходимость включения в состав расходов - издержки на природные ресурсы и научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую деятельность на протяжении 3-5 лет соответственно; включить доги по инвестиционным обязательствам, а также проценты по ним, во внереализационные расходы; положения, повышающие финансовую устойчивость и ликвидность организаций.

11. Обосновано, что хорошо отлаженная налоговая система является гарантом стабильности и процветания государства. Поэтому модернизация налоговой политики, осуществляемая в России, требует глобального изучения и внедрения существенных изменений, касающихся теоретических и особенно методологические подходов. Требуется решение новых задач при трансформации налоговой политики. Разработка и формирование эффективных мер экономического содержания, направленных на трансформацию налоговой системы нового поколения, в существенной мере зависит от предпочтения экономической парадигмы.

Подводя итоги исследования, следует отметить, что проведение налоговой реформы за счет кодификации и унификации законодательства, формализации массы налоговых и бюджетных процедур, совершенствование межбюджетных отношений в рамках бюджетной реформы, стимулирование развития малого бизнеса, отдельных наукоемкых отраслей в пределах особых экономических зон, совершенствование налоговой культуры способами как материального (снижение ставок), так и организационного стимулирования (сертификаты доверия, конкурсы среди налогоплательщиков на знание законодательства, улучшение сервисного обслуживания в инспекциях) приведет развивающуюся налоговую систему России в оптимальное, адекватное положению в обществе и экономике.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гафарова, Оксана Владимировна, Шахты

1. Правовые и нормативные источники

2. Конституция Российской Федерации: научно-практический комментарий /под ред. акад. Б.Н. Топорнина. М.: Юристъ, 2000.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.

5. Бюджетный кодекс РФ. М.: Проспект, 2004.

6. Российская Федерация. Законы. О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 05.08.2000 г.

7. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 06.08.01 г.

8. Российская Федерация. Законы. О налоге на имущество предприятий Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 13.12.1991 г.

9. Российская Федерация. Законы. О налоге на прибыль предприятий и организаций (с изменениями и допонениями) Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 27.12.1991 г.

10. Российская Федерация. Законы. Об основах налоговой системы в Российской Федерации Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 27.12.199 г.

11. Ю.Российская Федерация. Законы. О внесении изменений и допонений в налоговую систему России Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 16.07.1992 г.

12. Российская Федерация. Законы. О федеральном бюджете на 2009 год Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 24.11.2008 г.

13. Российская Федерация. Законы. О федеральном бюджете на 2010 год Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 02.12.2009 г.

14. Российская Федерация. Законы. О федеральном бюджете на 2011 год Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 13.12.2010 г.

15. Н.Российская Федерация. Законы. Об общих принципах организации местного самоуправления РФ Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 06.10.03 г.

16. Российская Федерация. Законы. О налогах с предприятий, объединений и организаций Текст.: закон Верховного совета 16.07.1992 г.

17. Российская Федерация. Законы Ростовской области. Об областном бюджете на 2008 год Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 02.11.2007 г.

18. Российская Федерация. Законы Ростовской области. Об областном бюджете на 2009 год Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 17.11.2008 г.

19. Российская Федерация. Законы Ростовской области. Об областном бюджете на 2010 год Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 07.12.2009 г.

20. Российская Федерация. Законы Ростовской области. Об областном бюджете на 2011 год Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 07.09.2011 г.

21. Российская Федерация. Законы Ростовской области. Об административно-территориальном устройстве Ростовской области Текст.: 25.07.2005 г.

22. Российская Федерация. Законы. О Конституционном Суде Российской Федерации Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 21.07.1994г.

23. Комментарий к налоговому кодексу РФ, части первой Текст. / Сост., авт. С.Д. Шаталов. М., 2010. - 230 с.

24. Сборник законов России. М.: Юринформ, 2010-2011.

25. Налоги РФ. Сборник нормативных документов. М., 2006. 348 с.

26. Адигамова, Ф.Ф. Миграция налогоплательщиков-организаций как фактор роста налоговой задоженности Текст. // Финансы и кредит, 2011, №1 (433). с. 14.

27. Алехин, С.Н. О развитии налогового администрирования в Российской Федерации Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 33(465). с. 45.

28. Алиев, Б.Х., Сулейманов, М.М. Модернизация российской модели налогового федерализма как фактор повышения эффективности налоговой системы Текст. // Налоги и финансовое право, 2011, № 7. с. 178.

29. Алиев, Б.Х, Сулейманов, М.М., Джамалова, П.И. Формирование концепции налогового федерализма в России Текст. // Финансы и кредит, 2011,№ 16(448).-с. 7.

30. Артеменко Д.А. Механизм налогового администрирования: теория, методология, направления трансформации: монография Текст. / Д.А. Артеменко. Ч Ростов н/Д : Изд-во Содействие Ч XXI век, 2010. 400с.

31. Бартенев, С. А. Экономические теории и школы (история и современность) Текст. / Курс лекций. -М.: БЕК, 2008.- 125с.

32. Барулин, C.B. Теория и история налогообложения Текст. / Учеб, пособие. М.: Экономистъ, 2006. - 138 с.

33. Белокрылова, О.С. Теория переходной экономики Текст. / Пособие для студентов вузов и учреждений повышения квалификации, обучающихся по экон. и соц. специальностям. Ростов на/Д: Феникс, 2002. - 352 с.

34. Богданович, А. Теневая экономика продожает рост Текст. // Эксперт, 2011,№ 42-43. -с.4-5

35. Боголепов, М.И. Финансы, правительство и общественные интересы Текст. / С.Пб: изд-во О.Н. Поповой, 1907. 333 с.

36. Босалаева, Е.В. Доходный тотализатор Текст. // Финансы, 2007, № 2. -с. 37-39.

37. Борох, А.К. Налоговые инструменты воздействия на экономическое развитие государства Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 36 (468). с. 70.

38. Брызгалин, A.B. Налоговый учет и налоговая политика организации Текст. // Финансы. 2004 - № 3. - стр.11-17

39. Бухгатерский учет Текст. / Под редакцией д.э.н., проф. Ю.А. Бабаева. -М.: Юнити-Дана, 2010 184 с.

40. Васильева, М.В., Соловьев, К.А. Развитие принципов налогообложения Текст. // Финансы и кредит, 2008, № 35 (323). с.53-54.

41. Вехи экономической мысли / Под ред. В.М. Гальперина. СПб.: Экономическая школа, 2009. - Т. 3. - с. 45.

42. Гашенко, И.В. Налоговое законодательство и его влияние на развитие малого и среднего бизнеса Текст. // Экономические науки. 2009 - №5 (54). -с.204-211.

43. Гварлиани, Т.Е Налогообложение и таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: учебное пособие Текст. -М.: Финансы и кредит, 2007. 254 с

44. Глазьев, С.Ю. Стратегия опережающего развития России в условиях глобального кризиса Текст. М.: Экономика, 2010. -256с.

45. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики Текст. М.: Финансы и статистика. - 2001. - 144с.

46. Гончарова, M.B. Социальные льготы в российском налогообложении Текст. // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2005, № 22. с.71

47. Гордеева, О.В. Принципы эффективного налогового регулирования Текст. // Финансы, 2010, № 9. с.34-35.

48. Горский, И.В Налогообложение и финансовый контроль Текст. // Аудит и финансовый анализ. 2004 - № 4. - с.5

49. Грачев, М.С. Формирование российской налоговой системы: проблемы эффективности и справедливости Текст. // Налоги и финансовое право, 2011,№6.-с. 167.

50. Грибкова, Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России Текст. // Налоговая политика и практика, 2011, № 9. с.41-43.

51. Гринкевич, JI.C., Князева, М.В. Формирование модели социально эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации Текст. // Финансы и кредит,2011, № 32 (464). с.36.

52. Дегтярев, А.Н., Махамедина, Ш. Научно-практические вопросы устройства в Российской империи Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 11 (443). с.73.

53. Джурбина, Е.М. Перспективы использования межбюджетных трансфертов в интересах социально-экономического развития региона / Е. М. Джурбина Текст. // Региональная экономика: теория и практика. 2007. - №2. -с. 34-41

54. Дьякова, Е.Б., Сушкова, И.А. Налоговая система Российской Федерации в условиях реализации бюджетного федерализма Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 7 (439). с.55.

55. Евстигнеев, E.H. Налоги и налогообложение Текст. / E.H. Евстигнеев. СПб.: Питер, 2008. - 304 с.

56. Егорова, Н.Е., Хромов, И.Е. Модели и методы выбора схемы налогообложения при обосновании стратегии развития малого предприятия Текст. // Аудит и финансовый анализ, 2011, № 3.- с.25

57. Игонина, Л.Л. Инвестиции: учебник. 2-е изд., перераб. и доп Текст. -М.: Издательство: Магистр, 2010. 749с.73 .Калинина, О.В. Оценка эффективности российской налоговой системы Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 11 (443). с. 14-19

58. Караваева, И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере Текст. // Финансы, 2008, № 5. 38с.

59. Кашин, В.А. Международная налоговая ассоциация: итоги 59-го конгресса Текст. // Налоговая политика и практика, 2005, № 11. с. 14

60. Киреенко, А.П. Роль налогового образования в развитии теории и практики налогообложения Текст. // Налоги и финансовое право, 2011, № 6 с. 186.

61. Кирилова, С.С., Родюков, C.B. Налоговая паспортизация муниципальных образований в условиях действующего финансово-бюджетного законодательства Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 5 (437).-с.53.

62. Клейнер, Г.Б., Тамбовцев, В. JI., Качалов, P.M. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность Текст. / Под редакцией Г. Б. Клейнер, В. JI. Тамбовцев, Р. М. Качалов. М.: Экономика, 2009.- 392 с.

63. Клюкович, З.А. Налоги и налогообложение. Текст. Рн/Д: Феникс, 2009.-96с.

64. Князев, В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого бизнеса Текст. //Финансы. 2007. - № 8. - с. 19 - 24.

65. Косов, Н.Ю. Прибыль в системе налоговых отношений Текст. Ч М.: Фонд Правовая культура, 2011. 377с.

66. Кудряшова, Е.В. Проблемы финансово-бюджетного планирования на 2011 г. и плановый период: правовые аспекты Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 4 (436).- с.47.

67. Кузугуртова, А.Ш. Налоговая политика как сфера обеспечения ресурсами государственной финансовой политики Текст. // Финансы и кредит, 2011, №5(437).- с.59.

68. Кузнецов, Н.Г. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики: Монография Текст. / Под ред. проф. Н. Г. Кузнецова. -Ростов н/Д: Изд-во РГЭА, 2000. 231с.

69. Кулишер, И.М. Очерки финансовой науки Текст. Петроград.: Наука и школа, 1919.-114 с.

70. Курс экономической теории Текст.: Учебник для ВУЗов / В.А. Амвросов и др.; под общей редакцией Чепурина М.Н. Киров: АСА, 2008, с. 272-277.

71. Курочкин, В.В. Налоговое администрирование как инструмент антикризисного управления Текст. // Финансы, 2010, № 1.- с.28-29.

72. Лазовой, Г.Н. Современные проблемы налогового администрирования Текст. // Финансы, 2007, № 4. с. 73.

73. Лаптев, C.B. Основы теории государственных финансов Текст. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 240с

74. Лескова, Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд / Под ред. H. Е. Лескова Текст. // Финансы, 2001. т. № 4. с.70

75. Ли-Фу, Н.С., Никукина, И.В., Скрябина, Н.М. Укрепление налоговой базы региональных и местных бюджетов в условиях кризиса Текст. // Финансы, 2010, № 5.- с.57-59.

76. Лютиков, A.M. Стимулирование предпринимательской активности Текст. // Финансы, 2007, № 9.- с.26-28.

77. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение Текст. / И. А. Майбуров и др. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 511с.

78. Майоров, A.A. К вопросу о совершенствовании регионального организационно-финансового механизма развития малого бизнеса Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 15 (447).- с.66.

79. Мазур, И.Е. Оценка системы межбюджетного регулирования на региональном и межмуниципальном уровнях Текст. // Финансы и кредит, 2011, №29 (461).- с.74.

80. Малис, Н.И. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль Текст. // Финансы, 2011, № 9. с.25-27.

81. Маркс, К. и Энгельс, Ф., Сочинение Текст. Изд. 2, т. 25, ч. 1.- с. 43.

82. Маршавина, Л.Я. Налоги и налогообложение. Общее редактирование и разделы 1.1. и 2.8. Уч-метод. пособие. - М.: ГОУ ВПО "РЭУ им. Г.В.Плеханова", 2011. - 248с.

83. Митрофанова, И.А. Пути усиления стимулирующей функции налога на прибыль Текст. // Налоги и налогообложение, 2008, № 5. с.35-37

84. Моисеева, Е.А. Справедливость стимулирования налоговой политикой налоговых льгот Текст. // Налоги и финансовое право, 2011, № 6. -с. 170.

85. Муравьева, JI.А. Финансово-экономические ведомства России в первой половине XIX века Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 12 (444).-с.66.

86. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям Финансы и кредит, Бухгатерский учет, анализ и аудит, Мировая экономика / Под. ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - с. 147.

87. Насырова, В.И. Теоретические и практические аспекты специальных налоговых режимов РФ Текст. // Финансы и кредит, 2010, № 4 (388). с.27.

88. Никитин, С.Е. Прибыль: теоретические и практические подходы Текст. // Мировая экономика и международные отношения, 2010, № 5. с.20-27.

89. Нуреев, P.M. Теория общественного выбора Текст. М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2007 - 536 с.

90. Осипов, М.А. Об увеличении доходов регионального бюджета за счет налоговых поступлений Текст. // Налоги, 2007, № 5. с.2-3.

91. Осокина, И.В. Актуальные вопросы налоговой реформы Текст. // Финансы и кредит, 2011,№ 26 (458).- с.66.

92. Павлова, Л.П. Налоги в условиях экономической интеграции Текст. / Под ред. Проф. B.C. Барда и проф. Л.П. Павлова. М.: КНОРУС, 2004. -325 с

93. Пансков, В.Г Налоги и налогообложение в Российской Федерации, 7-е изд., доп. и перераб. Текст. М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

94. Паценко, О.Н. Налоговая политика и экономический рост: региональный аспект Текст. // Финансы, 2010, № 10.- с.32.

95. Пинская, М.Р. Налоговый риск: сущность и проявления Текст. // Финансы, 2009, № 2. с.44.

96. Пинская, М.Р. Сочетание налоговых интересов всех уровней власти Текст. // Финансы, 2010, № 6.- с.34.

97. Погорлецкий, А. Налоги, общество, экономика. К проблеме модернизации системы налогового регулирования в современном мире Текст. // Свободная мысль, 2011, № 3. с.33-48.

98. Подпорин, Ю.В., Назаров, A.A., Гуркова, Т.М. О налоге на прибыль Текст. // Российский налоговый курьер, 2008, № 23. с.31-35.

99. Полежарова, JI.B. Новое в налогообложении прибыли организаций Текст. // Налоговый вестник, 2007, № 10. с.8-14.

100. Попова, Е. Ю. Об изменениях, внесенных в налоговое законодательство Текст. // Налоговый вестник, 2009, № 9. с. 11.

101. Попова, Г.Л. Финансово-экономический анализ: налоговые инновации и доходы бюджетов Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 35(467). -с.26

102. Пчелинцев, О.С. Региональная экономика в системе устойчивого развития. Текст. М.: Наука, 2004. - 258 с.

103. Риккардо, Д. Начала политической экономии и налогового обложения, Том 1. М.: Издат.: Госполитиздат. 1955 - 360с

104. Родина, О.В. О методике анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций при проведении налоговых контрольных мероприятий Текст. // Налоговый вестник, 2007, № 7 с.94-100.

105. Савина, Т.Н. Особенности налогового стимулирования инновационного бизнеса в России и за рубежом Текст. // Финансы и кредит, 2011,№28 (460).-с. 49.

106. Сажина, М. А., Чибриков Г.Г. Основы экономической теории Текст.: Учеб. пособие для вузов / Отв. ред. и руководитель авт. колектива П. В. Савченко. М.: Экономика, 2008, с. 179-180.

107. Свшцева, В.А. Федеральный бюджет как инструмент государственной политики Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 23 (455).-с.28.

108. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов Текст. -М.: Соцэкгиз, 1963.

109. Сулейманов, М.М. Налоговой федерализм как основа формирования бюджетного потенциала территорий Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 29 (461). с.61.

110. Таныгина, O.A. Подходы к понятию прибыль в различных экономических школах Текст. // Экономические науки, 2010, № Ю (71). -с.242-245.

111. Тарасова, Б.Ф. Налоги и налогообложение Текст.: Учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. 3-е изд., перераб. -М.: КНОРУС, 2007.-с. 11.

112. Татаркин, Д.А., Сидорова, E.H. Взаимосвязь налоговой политики с вопросами межбюджетных отношений: проблемы и пути оптимизации Текст. // Налоги и финансовое право, 2011, № 6. с. 176.

113. Татаркин, Д.А., Сидорова, E.H., Анимица, П.Е., Котляров, М.А. Налоговый федерализм: новые вызовы в условиях формирования саморазвивающихся территорий Текст. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2010. - с. 27-28.

114. Твердохлебов, В.Н Местные финансы. 2-е изд. Текст. М.: Госиздат, 1927- 146с.

115. Тостая, О.В. Налоговый потенциал региона: его место и функциональные границы в экономике региона Текст. // Финансы и кредит, 2009, № 14 (350) . с.65.

116. Тюпакова, H.H. Методологические аспекты совершенствования инструментов налогового механизма Текст. // Налоги и финансовое право, 2011, №6. -с. 150.

117. Тюпакова, H.H. Налоговая политика России: реалии и перспективы (монография) (соавтор Нечаев В.И.) Текст. Краснодар: КубГАУ. - 2006. -146 с.

118. Уварова, С.П., Исаков, K.M. Формирование системы налогового стимулирования инновационных процессов в экономике России Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 35 (467). с. 19.

119. Уманец, О.П. Особенности формирования налоговых доходов федерального бюджета РФ в первой половине 2009 г. Текст. // Финансы и кредит, 2009, № 48 (384). с. 66.

120. Уманец, О.П. Структурная основа федерального бюджета Российской Федерации Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 30 (462). с. 14.

121. Фокина, О.Г. Мировой финансовый кризис и динамика налогового потенциала регионов России Текст. // Финансы и кредит, 2011, № 5 (437).- с. 35.

122. Фридмен И. Деньги и экономическое развитие (Money and economic development), 1973.

123. Челышева Э. Налоги и налогообложение / А. М. Лозовой, Э. А. Челышева. 2-е изд., доп. и перераб. Текст. Ростов н/Д.: Феникс, 2006. - 288 с.

124. Шаталов, С.Д. Перспективы налоговой реформы: что нас ожидает Текст. // Налоговые споры, 2007, № 6. с. 14

125. Шумпетер, И. Теория экономического развития (Исследование предпринимательской прибыли, кредита процента и цикла конъюнктуры) Текст. / Пер. с нем. М.: Прогресс, 1982. - с. 19.

126. Щесняк, К.Е. Финансовая стратегия предприятия: развитие научной мысли / Щесняк К.Е. // Проблемы экономики и менеджмента, 2011, № 1.-е. 82-89.

127. Юров, В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики Текст.- М.: Финансы и статистика, 2009. 144 с.

128. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2009 году. Электронный ресурс.:: Ссыка на домен более не работаетp>

129. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2007 году. Электронный ресурс.:: Ссыка на домен более не работаетp>

130. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2008 году. Электронный ресурс.:: Ссыка на домен более не работаетp>

131. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2010 году. Электронный ресурс.:: Ссыка на домен более не работаетp>

132. Комментарии налогового законодательства. Электронный ресурс.:: Ссыка на домен более не работаетp>

133. Налог на прибыль предприятий и организаций Электронный ресурс.: / Ссыка на домен более не работает

134. О поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2007 году. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>

135. О поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2009 году. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>

136. О поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2010 году. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>

137. Основные направления налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетdocuments/new/documentl46500.phtml

138. Официальный портал правительства Ростовской области Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетeconomy.aspx

139. Форма бухгатерского баланса в 2011 году Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетarticle/n49119

140. Laffer, A. The Laffer curve: Past, Present, and Future Электронный ресурс.: Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетresearch/Taxes/bgl765.cfrn

141. Маршал, А. Принципы экономической науки (Principles of Economics, 1890-1891) Электронный ресурс.: Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетBooks/Econom/Marshal/index.html

142. Пети, У. Трактат о налогах и сборах, 1662 Электронный ресурс.: Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpettsod.htm

143. Стиглиц, Дж. Капитал, заработная плата и структурная безработица (Capital, Wages and Structural Unemployment), 1969 Электронный ресурс.: Режим доступа:, www.ru.wikipedia.org

144. Фридмен, И. Деньги и экономическое развитие (Money and economic development), 1973 Электронный ресурс.: Режим доступа:. www.ru.wikipedia.org;

145. Фролова, Т.А. Экономическая теория: конспект лекций. Электронный ресурс. / Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009./ Ссыка на домен более не работаетbooks/m202/63.htm

Похожие диссертации