Совершенствование механизма исчисления налога на добычу полезных ископаемых в газодобывающей промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Белов, Кирил Олегович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизма исчисления налога на добычу полезных ископаемых в газодобывающей промышленности"
004615739
Белов Кирил Олегович
Совершенствование механизма исчисления налога на добычу полезных ископаемых в газодобывающей промышленности
08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством Специализация - экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность) 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
- 2 ЛЕН 2010
004615739
Работа выпонена на кафедре Экономика и управление в нефтегазовом комплексе ГОУ ВПО Государственный университет управления
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Афанасьев Валентин Яковлевич
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Любимова Наталья Геннадьевна
кандидат экономических наук Панков Дмитрий Анатольевич
Ведущая организация:
ГОУ ВПО Российский государственный университет нефти и газа имени И.М. Губкина
Защита состоится 15 декабря 2010 г. в 15 часов на заседании диссертационного совета Д.212.049.09 в ГОУ ВПО Государственный университет управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Бизнес-центр, ауд. 211.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления и на сайте www.guu.ru.
Автореферат разослан 15 ноября 2010 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета Д.212.049.09, кандидат экономических наук, доцент
Н.Ф.Атухова
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность работы основывается на том, что действующая в настоящее время жесткая система налогообложения газодобычи не способствует рациональному использованию минерально-сырьевой базы и поноте отработки разрабатываемых запасов, вводу в разработку новых месторождений в районах с неразвитой инфраструктурой и месторождений с низкорентабельными запасами, не обеспечивает необходимый уровень инвестиций в геологоразведку с целью воспроизводства сырьевой базы.
В целях совершенствования налогового законодательства в сфере недропользования и более поного учета природной ренты необходимо введение дифференцированной ставки налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в газодобывающей промышленности. Как показывает мировой опыт, это позволит допонительно вовлечь в разработку трудноизвлекаемые запасы и создаст равные конкурентные условия для всех добывающих компаний, а также обеспечит для государства получение допонительных налоговых поступлений и улучшение социального климата в старых нефтегазодобывающих регионах за счет увеличения добычи, продления жизни старых месторождений с остаточными запасами.
Теория ренты была разработана учеными классической политэкономии: А. Смит, Ф. Кенэ, У. Петти, Д. Миль, Д. Риккардо и др.; теория дифференциальной ренты была разработана А. Маршалом. Основы разделения дифференциальной ренты на I и II ренты, обусловленные, соответственно, природными и экономическими факторами, заложил Карл Маркс.
Вопросы природной ренты в недропользовании глубоко изучались и анализировались и российскими учеными, наиболее весомый вклад внесли: Л. Пожарицкий, В. Богачев, С. Ивановский, А. Голуб, В. Немчинов, Е. Городецкий и др. Свои труды проблемам рентного налогообложения недропользования в нефте-и газодобывающей промышленности посвятили А. Конопляник, В. Крюков, Д. Львов, Ю. Бобылев, Ю. Белов В. Князев, С. Ежов, Л. Павлова А. Ефимов, В. Князев, С. Глазьев, М. Комаров.
Дифференцированный подход к налогообложению в Российской Федерации в определенной степени реализован только в нефтедобывающем секторе. В газовой отрасли на данный момент действует плоская, унифицированная шкала в части налога на добычу полезных ископаемых. В дожной мере вопросы дифференциации профильными ведомствами и научно-исследовательскими учреждениями не прорабатываются. При этом очевидно, что в случае реализации дифференцированного подхода к налогообложению газодобычи, эти мероприятия носили бы обоюдовыгодный характер, как для государства, так и для недропользователя.
Необходимость решения указанных проблем обусловливает выбор темы и степень актуальности настоящего диссертационного исследования.
Крайне низкая степень проработанности проблемы подтверждает актуальность темы и обусловливает цель, задачи и структуру работы.
Целыо настоящей работы является анализ функционирования налога на добычу полезных ископаемых и подготовка научно обоснованных предложений по рациональному способу дифференциации базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых в добыче газа и оценка налоговых последствий от введения
дифференциации НДПИ в газодобыче. Цель введения дифференцированной ставки НДПИ - обеспечение динамичного развития газовой отрасли с обеспечением интересов государства в развитии экономики и повышение эффективности разработки месторождений.
Для достижения указанной цели в диссертационном исследовании поставлены следующие задачи:
- обосновать предельную налоговую нагрузку в газовой отрасли с учетом ее инвестиционной привлекательности для инвестора и обеспечения задачи по газоснабжению России и выпонения зарубежных контрактов, а также необходимости дифференциации НДПИ по природному газу на основе многофакторных финансово-экономических расчетов;
- разработать механизм дифференциации шкалы исчисления НДПИ по природному газу с учетом комплекса факторов (критериев);
- учесть особенности всех видов месторождений, разрабатываемых как организациями группы Газпром, так и независимыми производителями газа;
- исключить неоднозначное токование предлагаемых правовых норм, обеспечитьа простоту администрирования НДПИ налоговыми органами;
- охарактеризовать финансовые последствия предлагаемых норм не только для газодобывающей отрасли, но и для всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Учесть не только возможное изменение поступлений от НДПИ, но и изменение поступлений от других налогов.
Объект исследования - налогообложение газодобывающего сектора.
Предмет исследования - методы и механизмы налогообложения газодобывающего сектора.
Информационно-статистическую базу исследования составляют: законодательство РФ, в т.ч. налоговое, материалы Федеральной службы по статистике, Министерства энергетики, Министерства финансов, Министерства экономического развития, Агентства по недропользованию, Федеральной налоговой службы, ФГУП Росгеофонд (Государственный баланс запасов полезных ископаемых), Института проблем нефти и газа Российской академии наук, компаний DeGolyer&MacNaughton, Miller and Lents (M&L), PricewaterhouseCoopers и др., данные компаний-производителей газа: ОАО Газпром и его дочерних Обществ, ОАО Новатэк, ООО НГК Итера, НП Российское газовое общество, материалы, опубликованные в открытых источниках, а также расчеты автора исследования.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в выработке концептуального подхода к дифференциации налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), в частности, на газ природный горючий, для повышения эффективности разработки газовых и газоконденсатных месторождений, состоящего в разработке предложений по дифференциации НДПИ в газодобыче с определением первоочередных рентообразующих критериев (факторов) дифференциации, формировании предложений по налоговому стимулированию освоения месторождений, разработке предложений по администрированию и представлению в налоговые органы показателей дифференциации НДПИ, по внесению изменений в Налоговый кодекс РФ в части взимания НДПИ в газодобывающей промышленности.
Новые научные результаты. В результате выпонения работы были получены следующие научные результаты:
Х Обоснована предельная налоговая нагрузка в газовой отрасли на основе многофакторных финансово-экономических расчетов.
Х Разработан механизм дифференциации шкалы исчисления НДПИ по природному газу с учетом комплекса рентообразующих факторов (критериев).
Х Проведена оценка возможности администрирования (контроля) налоговыми органами предлагаемых рентообразующих факторов.
Х Оценены последствия для бюджетов всех уровней от введения разработанного механизма исчисления НДПИ для бюджетов всех уровней.
Х Разработаны предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс РФ в части взимания НДПИ в газодобыче.
Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты исследования могут быть применены законодательными и испонительными органами власти страны для разработки законопроекта о дифференциации НДПИ, глав Налогового кодекса РФ и т.д., компаниями-недропользователями при обращении в профильные министерства и ведомства по вопросам совершенствования системы налогообложения, а также в Высших учебных заведениях при преподавании отраслевых управленческих и финансово-экономических дисциплин.
Апробация работы. Основные результаты исследования были доложены и отмечены различными дипломами на научно-практических конференциях международного, всероссийского и регионального уровней, в том числе: 22-й и 24-й Всероссийской научной конференции Реформы в России и проблемы управления (Москва, 2007, 2009), 13-й Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы управления (Москва, 2008), 17-м Всероссийском семинаре Проблемы управления (Москва, 2009), научной конференции ООО Газпром трансгаз - Кубань (Анапа, 200В), XVI научно-практической конференции ООО ТюменНИИгипрогаз Проблемы развития газовой промышленности Сибири (Тюмень, 2010), VIII Всеросийской научно-технической конференции, посвященной 80-летию Российского государственного университета нефти и газа имени И.М. Губкина Актуальные проблемы развития нефтегазового комплекса России (Москва, 2010).
Внедрение результатов. Научные разработки автора нашли широкое применение при обосновании позиции ОАО Газпром и независимых компаний-производителей газа относительно сохранения стабильности налогового режима в газовой отрасли в ближайшие годы и при преподавании отраслевых управленческих и финансово-экономических дисциплин в ГОУ ВПО Государственный университет управления.
Публикации. По теме диссертации в открытой печати автором опубликовано 8 научных трудов общим объемом 2 п.л., в т.ч. 1,2 п.л. принадлежит лично автору. Работы посвящены проблемам налогообложения нефтегазовой отрасли, вопросам инвестиционной привлекательности проектов в нефтегазовом комплексе.
Объем работ - диссертация состоит из введения (4 стр.), трёх глав (131 стр.), заключения (4 стр.), списка использованных источников (6 стр.) и одного приложения (32 стр.). Работа содержит 150 страниц основного машинописного текста, 25 таблиц, 30 рисунков. Список использованных источников включает 126 наименований трудов отечественных и зарубежных авторов.
Структура диссертации. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач:
- во введении дано обоснование темы исследования и ее актуальности, сформулированы цель и задачи работы, определены предмет и объекты исследования, выделена научная новизна и практическая значимость полученных результатов;
в первой главе приведен анализ существующего положения в газодобывающей отрасли (представлены сырьевая база, структура запасов, объемы добычи природного газа в Российской Федерации в разрезе основных регионов добычи, крупных недропользователей и месторождений с учетом географического положения, геологического строения залежей, компонентного состава запасов и добываемых полезных ископаемых по основным регионам добычи; обоснована необходимость стимулирования инвестиций в газовую отрасль, в том числе с использованием НДПИ; проведен анализ действующей системы налогообложения газовой отрасли в сравнении с нефтяной промышленностью, международного опыта дифференциации налога на добычу газа, действующей законодательной базы по дифференциации НДПИ в нефтедобыче);
- во второй главе разработана концепция дифференциации налогообложения в газодобыче (разработаны предложения по дифференциации НДПИ в газовой отрасли на основе экономических показателей добычи газа; проведен анализ взаимосвязи различных горно-геологических факторов и выработанности запасов газа и их влияния; определены возможные критерии (факторы) дифференциации ставки НДПИ на природный газ; проанализированы варианты налогового стимулирования освоения газовых месторождений на начальном периоде их разработки; предложен механизм администрирования вводимых критериев дифференциации НДПИ в газодобыче; предложена процедура предоставления в налоговые органы показателей снижения НДПИ; разработаны предложения по изменению Налогового кодекса в части взимания НДПИ в газовой отрасли);
- в третьей главе приведены экономические расчеты дифференцированной системы налогообложения в газодобыче (приведены оценка значений, обоснование диапазонов изменения ключевых коэффициентов и параметров дифференциации НДПИ на природный газ, сценарные расчеты (построена экономико-математическая модель) газодобывающих организаций при введении дифференциации НДПИ на природный газ; проанализированы бюджетные последствия для бюджетов всех уровней от введения дифференциации НДПИ на природный газ и бюджетный эффект от развития смежных отраслей);
- в заключении приведены основные результаты и выводы диссертационного исследования.
II. Основное содержание работы
Совершенствование системы налогообложения является одной из наиболее важных и актуальных задач в сфере государственного регулирования газовой промышленности. Построение рациональной налоговой системы дожно обеспечить баланс интересов государства и хозяйствующих субъектов отрасли. При этом под интересами государства следует понимать не только краткосрочные фискальные интересы, связанные с процессом бюджетного планирования, но, прежде всего, интересы стратегические, вытекающие из задач обеспечения энергетической безопасности, надежных поставок тонливно-энсргстических ресурсов российским потребителям и выпонения экспортных обязательств. Все это резко усиливает значимость стимулирующих факторов налогообложения, которое дожно превратиться в один из действующих инструментов, способствующих проведению геолого-разведочных работ (ГРР), вводу новых месторождений, развитию газотранспортных и газораспределительных систем.
Форсированный характер освоения месторождений, находящихся в экстремальных природно-климатических условиях, создает значительные риски недооценки уровня издержек (включая капитальные вложения) при прогнозировании и проектировании. Соответственно, реальные объемы требуемых инвестиций могут оказаться намного больше предполагаемых.
Общие объективные предпосыки для построения гибких, стимулирующих систем налогообложения в нефтегазовом секторе заключаются в следующем. Месторождения нефти и газа существенно различаются по многим характеристикам, включая: производительность и глубину скважин; уровень запасов; состав добываемой продукции (газ и газовый конденсат); расстояние до основных потребителей. Указанные различия обусловливают различия в уровне издержек на добычу газа и доставку продукции потребителям. На сегодняшний день состояние ресурсной базы в газовой промышленности характеризуется:
высокой выработанностью по запасам основных месторождений обеспечивающих порядка 80% добычи (таблица 1);
истощением сеноманских залежей базовых месторождений и перехода к новой структуре более глубоких и трудноизвлекаемых с залеганием газа на глубине порядка 3000-4500 м (валанжинских и ачимовских структур). По оценкам экспертов, себестоимость добычи газа сеноманских залежей на новых месторождениях возрастет в 1,5-2 раза, но еще больше изменится себестоимость добычи и подготовки углеводородов из глубоких валанжинских и ачимовских залежей, которая уже сейчас на разрабатываемых месторождениях оказывается в 2,2 - 4,5 раза выше, чем газа сеноманских залежей (рисунок 1);
переход к разработке месторождений в труднодоступных районах с отсутствующей добычной, транспортной и социальной инфраструктурой (рисунок 2);
перспективами появления в ближайшие годы значительных запасов низконапорного газа, промышленная добыча которых потребует значительных капиталовложений;
увеличением в составе разведанных запасов доли жирных, конденсагных и гелийсодержащих газов, требующих для эффективной разработки создания газоперерабатывающей инфраструктуры.
Таблица 1 Ч Выработанность начальных запасов основных месторождений
Месторождение Год ввода Выработанность запасов, %
Ямбургское ГКМ (сеноман) 1986 50
Уренгойское ИГКМ (сеноман) 1978 71
Медвежье ГМ 1972 81
Юбилейное ГМ 1992 46
Выигапуровское ГМ 1978 83
Западно-Таркоссишнское ГКМ 1996 55
Комсомольское ГМ 1992 51
Рисунок 1 - Структура и качество размещения запасов газа в Западной Сибири
ПРИЯМАЛЬСКИИ ШЕЛЬФ
ШЕЛЬФЫ СЕВЕРНЫХ МОРЕЙ
ШЕЛЬФ ПЕЧОРСКОГО МОРЯ
Охотское и Японские моря
СЕВ.-ВОСТ. ШЕЛЬФ БАРЕНЦЕВА МОРЯ
ПОЛУОСТРОВ
Суша Дальневосточного ФО
Чукотское и Берингово моря
САХАЛИН
Рисунок 2 - Основные перспективные регионы газодобычи
Эти негативные факторы, безусловно, осложнят деятельность газодобывающих компаний. Для разработки таких месторождений, добыча которых осложнена по экономическим или техническим причинам, дожны быть найдены стимулы.
При этом основной задачей газовой отрасли является удовлетворение потребностей потребителей, как внутреннего рынка, так и выпонения экспортных обязательств по поставкам газа в рамках среднесрочных и догосрочных балансов газа, что обеспечивается реализацией конкретных проектов, имеющих высокую чувствительность к капитальным вложениям, операционным затратам.
Что касается мирового опыта применения стимулирующих механизмов для сохранения и увеличения добычи малорентабельного газа, то обстоятельный анализ показывает, что существует всего лишь два принципиально различающихся подхода к созданию экономических стимулов: производственный и экономический.
Производственный подход характеризуется тем, что в основу дифференциации налогообложения положены факторы, относящиеся к производственно-технологическим или технико-экономическим аспектам функционирования газового сектора и, прежде всего, геолого-промысловые.
Обычно в качестве дифференциации выступают следующие факторы:
- глубина залегания-продуктивных пластов;
- стадия разработки (нарастающая, постоянная, падающая добыча);
- дебиты скважин;
- качественные характеристики и состав добываемой продукции;
- применение новых или нетрадиционных технологических методов добычи (например, поддержание пластового давления с целью повышения степени извлечения запасов);
- фактор отказа от разработки, который означает, что разработка объекта будет прекращена при отсутствии налоговых льгот.
Перечисленные факторы самым непосредственным образом связаны с показателями экономической эффективности освоения ресурсов. Поэтому дифференциация по производственным признакам отражает, в конечном счете, различия в уровне экономической эффективности.
Экономический подход характеризуется тем, что в основе дифференциации налогов лежат непосредственно финансово-экономические факторы - выраженные в той или иной форме соотношения между доходами и издержками недропользователей.
При использовании любого из названных подходов допускается дифференциация ставок налогообложения, учитывающая динамику изменения рыночной конъюнктуры.
На практике в одних странах применяется производственный, в других -экономический подход к дифференциации налогообложения газового сектора.
Производственный подход более распространен в старых
нефтедобывающих странах (США, Канада), где он формировася на протяжении многих десятилетий. В свою очередь, экономический подход применяется в странах, где добыча нефти и газа началась сравнительно недавно (Великобритания, Норвегия, Нидерланды). Анализ мирового опыта взимания рентных платежей
и законодательство РФ по дифференциации НДПИ приведены на рисунке 3.
Практически во всех странах мира применяется дифференцированная ставка рояти (от 0 до 27 .5%)
| Факторы дифференциации рояти
Продуктивность скважины (дебит)
Свойства нефти и газа
Истощенностьи
залежи (выработанность запасов)
Применение новых
технологии увеличения ообычи нефти и газа
Допонительное налогообложение
добывающих компании
Допонительным н алог н а п ри&ыль
Налогина сверхприбыль
fШгtr ' -- г
апоговыи кодекс РФ, ч. 2, ст. 342
Свойства нефти
Нулевая ставка ИДИ И на добытую сверхвязюую нефть
Высокая выработанностьзапасов Дифференцированная ставка НДП И на нефть, добытую на участках недр с выработанностью болей80%
Географический фактор в сочетании с начальной стадией разработки
Нулевая стаакаН/ДПИна нефть, добытую в
определенных законом регионах и акватори ях, до достпжени я оп редел емн ого объема накопленной добычи или срока разработки
дифференциала НДПИ проводится п и цензи онного участка недр
Рисунок 3 - Мировой опыт и законодательство РФ но дифференциации НДПИ
В России допонительным стимулом для освоения месторождений с трудноизвлекаемыми запасами дожно стать повышение цен на газ до экономически обоснованного уровня согласно принципу равнодоходности внутренних и экспортных цен (предположительно с 2014 года).
Для России с ее многообразием месторождений и провинций проблема дифференциации стоит особенно остро. Создание гибкой налоговой системы в газодобывающей промышленности России следует начать на основе элементов производственного подхода, отражающих естественную (геолого-промысловую, географическую) дифференциацию условий разработки месторождений.
Итоги исследования влияния рентообразующих факторов на дифференциацию НДПИ в газодобыче приводятся в таблице 2.
Прежде всего, необходимо подчеркнуть, что в исследованиях в качестве объекта дифференциации НДПИ использовася объект разработки.
Влияние рентообразующих факторов на удельные затраты на добычу газа установлены на основе корреляционных зависимостей, технико-экономических расчетов и экспертных оценок. При этом выявилась взаимная коррелируемость ряда рентообразующих факторов:
- крупности (размеров) запасов объекта разработки с плотностью запасов;
- средних дебитов скважин по объекту разработки с плотностью запасов, крупностью запасов;
- глубина объекта разработки с конденсатосодержанием;
- динамики выработанности запасов с дебитами скважин на заключительной стадии разработки.
Указанные взаимосвязи не являются причинно-следственными, а определяются другими факторами. Однако для исключения двойной оценки влияния рентообразующих факторов из 2-х коррелирующихся факторов следует использовать только один. Необходимо учитывать, что удорожание добычи газа с глубиной в ЯНАО усиливается
влиянием роста конденсатосодержания. Рост затрат на добычу газа на заключительной стадии в качестве одной из причин имеет снижение дебитов скважин, поэтому учет дебитов как рентообразующего фактора на заключительной стадии разработки использовать нецелесообразно.
По степени влияния рентообразующих факторов на дифференциацию НДПИ объекта разработки факторы можно подразделить на:
- незначительно влияющие (крупность запасов объекта разработки, плотность запасов);
- значительно влияющие (агрессивные примеси, конденсатосодержание);
- очень значительно влияющие (выработанность запасов, экономико-географические условия, обратная закачка газа); в эту группу условно можно также включить глубину объекта разработки, т.к. глубина коррелируегся с конденсатосодержанием.
Таблица 2 - Основные результаты исследования дифференциации НДПИ в газодобыче
Рентообразующие факторы Ед.изм Объект исследования дифференциации НДПИ Вид связи фактора с удельными затратами Наличие взаимосвязи факторов Интервал снижения НДПИ Уровень доказанности связи дифференциации НДПИ с факторами Источник информации Возможность администрирования
теку щая в перспективе
1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 И
2 Крупность (размеры) запасов мрдмЗ ОР КЗ 3 1-0,9 Баланс запасов +
3 Плотность запасов мрд. мЗ/км2 ОР КЗ 2,6 1-0,9 Баланс запасов +
4 Зыработанность аласов газа доли ед. Баланс запасов Отраслевая отчетность
з) начальный этап ОР кз.э б, 10 0 + +
5) завершающий )тап ОР ТЭР 6 1-0 ++ +
5 Глубина продуктивных тластов тыс.м. ОР ТЭР.Э 8 1-0,8 Баланс запасов +
6 Средний дебит :кнажины по объекту разработки тыс. мЗ/день ОР ТЭР.Э 3,46 1-0,3 + Отраслевая отчетность +
7 Наличие агрессивных зримесей ОР ТЭР.Э 1-0,7 Баланс запасов Отраслевая отчетность +
8 <онденсатосодержание т/тыс.мЗ ОР ТЭР.Э 5 1-0,85 Баланс запасов Отраслевая отчетность +
9 Эбратная закачка газа в пласт мрд.мЗ ОР ТЭР 0 ++ Отраслевая отчетность +
10 Экономико- географические условия ОР, м ТЭР.Э 4а 1, 0 - Баланс запасов +
При меч ание ОР-объект разработки М-месторождение КЗ - корреляционные зависимости ТЭР-тсхнико- экономические расчеты Э-экспертная оценка ++ ВЫСОКИЙ +средний НИЗКИЙ При условии законодательного определения участка недр как объекта разработки и обеспечения соответствующего отраслевого учета добычи газа
Следовательно, выделение рентообразующих факторов связано не только с уровнем достоверности их связи с дифференциацией НДПИ, но и с возможностью их администрирования налоговыми органами в текущем периоде и их перспективе.
Для скорейшего внедрения в налогообложение дифференциации НДПИ на первом этапе совершенствования налогообложения предлагается ориентироваться на факторы, обеспечивающие простоту, надежность и возможность достоверного администрирования налоговыми органами оценки их значений (таблица 3).
Таблица 3 - Оценка возможности администрирования факторов
Показатель Проблемы администрирования
Завершающая стадия разработки Плохо администрируется, так как требуется уточнение в налоговом кодексе термина лучасток недр с выделением отдельных объектов разработки -. пласты, залежи, горизонты. Администрирование возможно при наличии ежемесячной формы отчетности, аналогичной форме 45-газ, по объектам разработки
Начальная стадия разработки Плохо администрируется, так как требуется уточнение в налоговом кодексе термина лучасток недр с выделением отдельных объектов разработки - пласты, залежи, горизонты. Администрирование возможно при наличии ежемесячной формы отчетности, аналогичной форме 45-газ, по объектам разработки
Экономико- географические условия Хорошо администрируется для месторождений, расположенных во вновь осваиваемых газодобывающих регионах в условиях поного отсутствия добычной и транспортной инфраструктуры. Администрирование осуществляется по административным и географическим границам субъектов РФ
Глубина залегания Плохо администрируется из-за сложности определения средней (средневзвешенной) глубины, сложности с возрастанием конденсатосодержания
Обратная закачка газа Хорошо администрируется по ежемесячному учету добычи и закачки газа обратно в пласт
Экономико-географические условия (территориальный фактор).
В зависимости от территориального расположения объектов разработки в границах новых добывающих провинций рекомендуется применять понижающий коэффициент.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче газа из всех видов месторождений, расположенных в перспективных регионах с отсутствующей производственной, транспортной и социальной инфраструктурой и экстремальными природными условиями: арктический и дальневосточный шельфы, территория Сибирского и Дальневосточного федеральных округов.
На территории полуострова Ямал также предлагается использовать О коэффициент НДПИ.
На остальной территории Российской Федерации понижающая ставка НДПИ по экономико-географическим условиям не применяется.
Особые условия разработки месторождений.
Под особыми условиями понимается разработка месторождения сайклинг-процессом для повышения извлечения жидких углеводородов на период закачки газа в пласт, аномальное содержание агрессивных компонентов, ограничивающих рост добычи газа и прочие.
В случае применения сайклинг-процесса дифференциация действует только на период закачки. Введение этого критерия предотвращает двойное налогообложение газа, используемого для обратной закачки в пласт при разработке газоконденсатных месторождений.
Выработанность запасов.
На заключительной стадии разработки месторождений (после достижения уровня истощения продуктивных пластов 60 %) также предлагается дифференцировать ставку НДПИ. Для определения понижающего коэффициента НДПИ предлагается использовать прямолинейную зависимость в интервале выработанноеЩ 60-95%.
Глубина залегания продуктивных пластов.
Коэффициент, характеризующий глубину залегания конкретного объекта разработки rata, определяйся на основании данных утвержденного Государственною баланса запасов полезных ископаемых. Для пластов на глубине до 1500 м принимается коэффициент, равный 1, при глубине от 1500 до 3500 м -0,7, свыше 3500 м-0,5.
Для оценки влияния глубины залегания объектов разработки на дифференциацию НДПИ в газодобыче были проведены расчеты удельных производственных затрат для различных глубин залегания объектов разработки. Исходным условием этому является принятие решения об использовании дифференциации НДПИ по объекту разработки, а не по лицензионному участку. Для месторождений ЯНАО это обосновывается существенными изменениями промыслово-геологической характеристики при переходе от сеноманских залежей к неокомским, далее к ачимовским и юрским. Рост конденсатосодержания, появление подгазовых залежей нефти приводит к принципиальным изменениям схем, технологии и техники разработки.
Налоговые каникулы.
Рекомендуется освободить от уплаты НДПИ в течение 5 лет объемы газа, добываемого на вновь вводимых месторождениях (объектах). Мировая практика показывает, что льготируемый объем начальной добычи за указанный период составляет приблизительно 10 % запасов газа.
Исходя из уровня достоверности выявленных связей рентообразующих факторов с удельными производственными затратами на добычу газа, их диапазона влияния, простоты расчета и учета и горизонтов планирования, предлагается выделить 2 этапа внедрения дифференциации НДПИ в газодобыче.
На первом этапе введения дифференциации НДПИ предлагается использовать два фактора: экономико-географическое положение и особые условия разработки (закачка газа в пласт при сайклинг-процессе).
На втором этапе, после законодательного решения вопроса о дифференциации НДПИ по объектам разработки, предлагается ввести дифференциацию НДПИ по выработанности запасов, а также, после проведения допонительных исследований и обоснования, по фактору глубины объекта разработки (рисунок 4).
Критерии д иф ф в ренциации НДПИ Показатели дифференциации НДПИ Значение показателя, поправочный коэффициент к ставке НДПИ
1 этап дифференциации НДПИ
1. Экономико-географический Место попоже ми* месторождений Налоговые зоны N 1-ая: шельфы арктических и дальневосточных морей, территория В.-Сиб. иД.-Вост.ФО Ч 0
2-ая: Ямальский, Тазовский р-ны ЯНАО 0
3-Э5 тер ритор I: Европейская часть РФ, л Уральского ФО и акватории, ме вфдчщих в юны 1 и 2 1
2. Особые условия добычи УВ Использование части добываемого газа для закачки в пласт при * * сайклинг' процессе кро
Доля газа, ^ закачиваемая в пласт 0
II этап дифференциации НДПИ
3. Выработан-ность начальных запасов газа Стадии раэрзбоп месторождения - | Основная Отбор запасов 1
< 60%
| Завершающая [ ' 60-95% Кв=2,71-2,85У
4. Глубина объекта разработки Глубина залегания объекта разработки < 1500 м. -1 Г
15004500 м. Кг=0,85
> 3500 м. Кг=0,8
Рисунок 4 - Этапы введения дифференциации НДПИ в газодобыче
Определение критериев (факторов) дифференциации ставки НДПИ приведены в главе 2 диссертации.
Подробные сценарные расчеты, обоснование диапазонов изменения ключевых показателей и анализ бюджетных последствий приведены в главе 3 диссертации.
Для реализации предложений по дифференциации НДПИ в газодобыче необходимо внести изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ. Предлагается внести изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ: статью 342 допонить п.п. 10,11,12, устанавливающими основания для применения нулевой ставки налогообложения при добыче газа природного горючего.
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:
10) газа природного горючего, газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья, расположенных поностью или частично на шельфах Баренцева, Белого, Печорского, Карского морей, моря Лаптевых, Восточно-Сибирского, Чукотского, Берингова, Охотского, Японского морей, Татарского пролива, акваторий Обской, Тазовской, Гыданской, Байдарацкой губ, губы Буор-Хая, на территории Ямальского, Тазовского районов Ямало-Ненецкого
АО, Красноярского края, Иркутской области, Республики Саха-Якутия, Чукотского АО, Хабаровского, Приморского, Камчатского краев, Амурской, Магаданской областей;
11) газа природного горючего, газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья с аномальным содержанием агрессивных компонентов, ограничивающим рост его добычи, а также газа, используемого в качестве агента, закачиваемого в пласт для поддержания пластового давления или добычи углеводородного сырья газлифтным способом.
2. Если иное не установлено в п.1 настоящей статьи, налогообложение производится по налоговой ставке:
17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья, при этом указанная ставка умножается на коэффициент Кв, характеризующий выработанность запасов газа конкретного объекта разработки (эксплуатационного объекта), и на коэффициент Кг, характеризующий глубину залегания этого объекта разработки, а соответствующие коэффициенты определяются в соответствии с п.п. 5, 6 настоящей статьи;
147 рублей за 1000 кубических метров газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, при этом указанная ставка умножается на коэффициент Кв, характеризующий выработанность запасов газа конкретного объекта разработки (эксплуатационного объекта), и на коэффициент Кг, характеризующий глубину залегания этого объекта разработки, а соответствующие коэффициенты определяются в соответствии с п.п. 5, 6 настоящей статьи.
5. Коэффициент Кв, характеризующий степень выработанности запасов газа горючего природного, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном настоящим пунктом.
В случае если степень выработанности запасов газа горючего природного конкретного эксплуатационного объекта (объекта разработки), определяемая с использованием прямого метода учета количества добытого газа (конденсата) из этого эксплуатационного объекта, больше или равна 0,6, коэффициент Кв рассчитывается по формуле: Кв=2,7143-2,8571У, где V - выработанность запасов, доли ед.
Степень выработанности запасов газа (V) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного Государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи газа из конкретного эксплуатационного объекта (включая потери при добыче) на начальные извлекаемые запасы газа этого объекта. При этом начальные извлекаемые запасы газа, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста списания запасов, определяются как сумма текущих запасов категорий А, В, С1, С2 и накопленной добычи (включая потери при добыче) по конкретному эксплуатационному объекту в соответствии с данными Государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января года, предшествующего расчетному.
6. Коэффициент Кг, характеризующий глубину залегания конкретного объекта разработки газа горючего природного, газового конденсата, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном настоящим пунктом (таблица 4).
Таблица 4 - Коэффициент, характеризующий глубину залегания
Глубина, м Кг, доли ед.
<1500 1
1500-3500 0,85
>3500 0,8
Глубина залегания объекта разработки определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного Государственного баланса запасов полезных ископаемых. При оценке глубины залегания следует исходить из среднего значения интервала глубин, т.е. определять глубину залегания середины тощины пласта. При нахождении объекта разработки на границе глубин с разными значениями Кг используется меньшее из значений Кг.
III. Выводы
1. Проведенный анализ существующего положения в газодобывающей отрасли выявил следующие проблемы ресурсной базы:
- высокая выработанность по запасам;
- истощение сеноманских залежей;
- перспективы появления в ближайшие годы значительных запасов низконапорного газа и газа с высоким содержанием агрессивных компонентов;
- переход к разработке месторождений в труднодоступных районах с отсутствующей инфраструктурой.
Все это потребует значительного увеличения объема инвестиций в отрасли.
2. Анализ мирового опыта налогообложения газодобычи показал, что в большинстве газодобывающих стран применяется дифференцированная шкала. В России дифференцированный подход частично реализован лишь в нефтедобывающем секторе.
3. Для выпонения обязательств по газоснабжению потребителей в России и выпонения экспортных обязательств требуется поддержание определенного уровня добычи газа, что влечет за собой необходимость ввода в эксплуатацию новых месторождений и осуществления значительных инвестиций.
4. Действующие подходы к налогообложению ис учитывают различия месторождений по различным характеристикам и не способствуют увеличению объема инвестиций в отрасли и реализации низкорентабельных проектов в газодобыче.
5. Для решения вышеуказанных проблем предложен механизм дифференциации НДПИ на основе производственного подхода с выделением следующих рентообразующих факторов: экономико-географический, особые условия разработки (сайклинг-процесс), выработанность запасов, глубина объекта разработки.
6. Исходя из уровня достоверности выявленных связей рентообразующих факторов с удельными производственными затратами на добычу газа, их диапазона влияния, простоты расчета и учета и горизонтов планирования, предлагается выделить 2 этапа внедрения дифференциации НДПИ в газодобыче.
7. Для реализации предложений по дифференциации НДПИ в газодобыче необходимо внести изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ:
статью 342 допонить п.п. 10,11,12, устанавливающими основания для применения предлагаемых ставок налогообложения при добыче газа.
IV. Опубликованные работы, отражающие основные научные результаты диссертации Работы, опубликованные автором в ведущих рецензируемых научных журналах и журналах, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ:
1. Белов К.О., Игнатенко Е.С. Дифференциация НДПИ и инвестиционная привлекательность проектов в газовой отрасли // Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации. Финансовый журнал: науч.-практич. издание - М.: Минфин России, 2010, №3. С. 79-86. - 0.6 п.л. (в том числе лично автору принадлежит 0,4 п.л.)
Другие работы, опубликованные автором по теме кандидатской диссертации:
2. Люгай Д.В., Дворядкина З.Н., Белов К.О., Ермолаев А.Е., Шуйская Т.В., Бородянская О.Б., Тюменева Д.А. Обоснование необходимости стимулирования развития газовой отрасли с использованием дифференцированного налога на добычу полезных ископаемых // Разработка месторождений углеводородов: Сборник научных трудов - М.: ООО ВНИИГАЗ, 2008. С. 331-338. - 0,6 п.л. (в том числе лично автору принадлежит 0,3 п.л.)
3. Белов К.О. Поставки российского газа на европейский рынок // Реформы в России и проблемы управления - 2007: Материалы 22-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов. Вып.1; Государственный университет управления. - М.: ГУУ, 2007. С. 147-149. - 0,2 п.л.
4. Белов К.О., Ермолаев А.Е. Обоснование необходимости дифференцированного подхода к налогообложению в газовой отрасли // Актуальные проблемы управления - 2008: Материалы 13-й Всероссийской научно-практической конференции. Вып.6; Государственный университет управления. -М.: ГУУ, 2008. С. 135-137. - 0,2 п.л., (в том числе лично автору принадлежит 0,1 п.л.)
5. Белов К.О., Игнатенко Е.С. Возможные пути совершенствования системы налогообложения в газовой промышленности // Реформы в России и проблемы управления - 2009: Материалы 24-й Всероссийской научно-практической конференции. Вып.1; Государственный университет управления. - М.: ГУУ, 2009. С. 69-70. - 0,1 п.л. (в том числе лично автору принадлежит 0,05 п.л.)
6. Белов К.О., Игнатенко Е.С., Тюменева Д.А., Сиротин П.А. Возможные пути повышения эффективности реализации малорентабельных проектов в газовой отрасли в условиях обострившейся финансово-экономической ситуации // Проблемы управления - 2009: Материалы 17-го Всероссийского студенческого семинара. Вып.1; Государственный университет управления. - М.: ГУУ, 2009. С. 61-63. - 0,2 п.л. (в том числе лично автору принадлежит 0,1 п.л.)
7. Белов К.О., Дворядкина З.Н., Бородянская О.Б., Тюменева Д.А., Шуйская T.B. Совершенствование системы налогообложения в газовой промышленности // Проблемы развития газовой промышленности Сибири: Сборник тезисов докладов XVI науч.-практ. конф. молодых ученых и специалистов ТюменНИИгипрогаза. -Тюмень: ООО ТюменНИИгипрогаз, 2010. С. 253-255. - 0,2 п.л. (в том числе лично автору принадлежит 0,1 п.л.)
8. Белов К.О., Бородянская О.Б., Тюменева Д А. Влияние системы налогообложения на эффективность разработки газовых и газоконденсатных месторождений // Актуальные проблемы развития нефтегазового комплекса России: Тезисы докладов VIII Всероссийской научно-технической конференции, посвященной 80-летию Российского государственного университета нефти и газа имени И.М. Губкина; РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина. - М.: РГУНГ им. И.М. Губкина, 2010. С. 160-161. - 0,1 п.л. (в том числе лично автору принадлежит 0,05 п.л.)
Подп. в печ. 15.11.2010. Формат 60x90/16. Объем 1,0п.л.
Бумага офисная. Печать цифровая.
Тираж 50 экз. Заказ № 855
ГОУВПО Государственный университет управления Издательский дом ГОУВПО ГУУ
109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106
Тел./факс: (495) 371-95-10, e-mail: diric@guu.ru
www.guu.ru
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Белов, Кирил Олегович
Определения, обозначения и сокращения.
Введение.
1. Анализ существующего положения в газодобывающей отрасли.
1.1 Сырьевая база, структура запасов, объем добычи природного газа в Российской Федерации в разрезе основных регионов добычи, крупных недропользователей и месторождений с учетом географического положения, геологического строения залежей, компонентного состава запасов и добываемых полезных ископаемых по основным регионам добычи.
1.2 Анализ темпов роста газодобывающей промышленности РФ в сопоставлении с ростом мировой экономики.
1.3 Обоснование необходимости стимулирования инвестиций в газовую отрасль, в том числе с использованием НДПИ.
1.4 Определение экономических подходов к установлению ставки налога на добычу природного газа.
1.5 Анализ существующей системы налогообложения газовой отрасли в сравнении с нефтяной промышленностью.
1.6 Анализ международного опыта дифференциации налога на добычу газа.
1.7 Анализ действующей законодательной базы по дифференциации НДПИ в нефтедобыче.
2. Разработка общей схемы дифференциации налогообложения в газодобыче.
2.1. Предложения по дифференциации НДПИ в газовой отрасли на основе экономических показателей добычи газа. Анализ взаимосвязи различных горногеологических факторов и выработанности запасов газа и их влияния.
2.2 Определение возможных критериев (факторов) дифференциации ставки НДПИ на природный газ.
2.3 Налоговое стимулирование освоения газовых месторождений на начальном периоде их разработки.
2.4 Механизм администрирования вводимых критериев дифференциации НДПИ в газодобыче.
2.5 Процедура предоставления в налоговые органы показателей снижения НДПИ.
2.6 Предложения по изменению Налогового кодекса части взимания НДПИ в газовой отрасли.
3. Проведение экономических расчетов дифференцированной системы налогообложения в газодобыче.
3.1 Оценка значений, обоснование диапазонов изменения ключевых коэффициентов и параметров дифференциации НДПИ на природный газ.
3.2 Проведение сценарных расчетов (построение экономико-математической модели) при введении дифференциации НДПИ на природный газ.
3.3 Анализ бюджетных последствий для бюджетов всех уровней от введения дифференциации НДПИ на природный газ (НДПИ, НДС, налог на имущество, налог на прибыль) и бюджетного эффекта от развития смежных отраслей.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование механизма исчисления налога на добычу полезных ископаемых в газодобывающей промышленности"
Актуальность работы основывается на том, что действующая в настоящее время жесткая система налогообложения газодобычи не способствует рациональному использованию минерально-сырьевой базы и поноте отработки разрабатываемых запасов, вводу в разработку новых месторождений в районах с неразвитой инфраструктурой и месторождений с низкорентабельными запасами, не обеспечивает необходимый уровень инвестиций в геологоразведку с целью воспроизводства сырьевой базы.
В целях совершенствования налогового законодательства в сфере недропользования и более поного учета природной ренты необходимо введение дифференцированной ставки НДПИ. Как показывает мировой опыт, это позволит допонительно вовлечь в разработку трудноизвлекаемые запасы и создаст равные конкурентные условия для всех добывающих компаний, а также обеспечит для государства получение допонительных налоговых поступлений и улучшение социального климата в старых нефтегазодобывающих регионах за счет увеличения добычи, продления жизни старых месторождений с остаточными запасами.
Целью настоящей работы является подготовка научно обоснованных предложений по рациональному способу дифференциации базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в добыче газа и оценка налоговых последствий от введения дифференциации НДПИ в газодобыче. Цель введения дифференцированной ставки НДПИ -обеспечение динамичного развития газовой отрасли с обеспечением интересов государства в развитии экономики и повышение эффективности разработки месторождений.
Степень разработанности проблемы. Теория ренты была разработана учеными классической политэкономии: А. Смит, Ф. Кенэ, У. Петти, Д. Миль, Д. Риккардо и др.; теория дифференциальной ренты была разработана А. Маршалом. Основы разделения дифференциальной ренты на I и II ренты, обусловленные, соответственно, природными и экономическими факторами, заложил Карл Маркс.
Вопросы природной ренты в недропользовании глубоко изучались и анализировались и российскими учеными, наиболее весомый вклад внесли: Л. Пожарицкий, В. Бога-чев, С. Ивановский, А. Голуб, В. Немчинов, Е. Городецкий и др. Свои труды проблемам рентного налогообложения недропользования в нефте- и газодобыче посвятили А. Конопляник, М. Комаров В. Крюков, С. Барулин, Ю. Белов, , Ю. Бобылев, С. Глазьев, , С. Ежов, А. Ефимов, В. Князев, В. Князев, Д. Львов, Л. Павлова и др.
Дифференцированный подход к налогообложению в Российской Федерации в определенной степени реализован только в нефтедобывающем секторе. В газовой отрасли на данный момент действует плоская, унифицированная шкала в части налога на добычу полезных ископаемых. В дожной мере вопросы дифференциации профильными ведомствами и научно-исследовательскими учреждениями не прорабатываются. При этом очевидно, что в случае реализации дифференцированного подхода к налогообложению газодобычи, эти мероприятия носили бы обоюдовыгодный характер, как для государства, так и для недропользователя.
Таким образом, необходимость решения указанных проблем обусловила выбор темы и актуальность настоящего диссертационного исследования.
Недостаточная степень разработанности проблемы подтверждает актуальность темы и обусловливает цель, задачи и структуру диссертационного исследования.
Исходя из цели исследования, в диссертации поставлены следующие задачи:
- подробно обосновать предельную налоговую нагрузку в газовой отрасли с учетом ее инвестиционной привлекательности для инвестора и обеспечения задачи по газоснабжению России и выпонения зарубежных контрактов, а также необходимости дифференциации НДПИ по природному газу на основе многофакторных финансово-экономических расчетов;
- разработать предложения по дифференциации шкалы исчисления НДПИ по природному газу с учетом комплекса рентообразующих факторов (критериев).
Проранжировать факторы по степени их значимости и выделить основные из них. Обосновать возможность практического учета и администрирования таких факторов как налогоплательщиками, так и налоговыми органами.
Отдельное внимание уделить вопросу о том, применительно к каким объектам разработки (залежи, месторождения, лицензионные участки) дожны использоваться соответствующие коэффициенты.
При рассмотрении экономико-географических факторов дифференциации НДПИ особое внимание уделить обоснованию необходимости применения налоговой ставки в размере 0 процентов при разработке месторождений шельфа арктических и дальневосточных морей.
Обоснование коэффициентов НДПИ, учитывающих особые условия разработки, дожны учитывать как физико-химические особенности добываемого углеводородного сырья, так и горно-геологические особенности месторождений.
Оценку влияния степени выработанности месторождений на величину НДПИ произвести с учетом опыта применения положений Федерального закона № 151-ФЗ от 27.07.2006. При этом предложить обоснование при дифференциации НДПИ в газодобыче подходов, реализованных указанным Федеральным законом применительно к добыче нефти с учетом специфики добычи природного газа.
В ходе работы проанализировать существующую ситуацию в вопросе налогообложения газа, используемого при закачке в пласт (в том числе при применении сайклинг-процесса), и на основе соответствующих финансово-экономических расчетов сформулировать обоснованные предложения по внесению изменений в главу 26 НК РФ, направленных на освобождение такого газа от налогообложения.)
- учесть особенности всех видов месторождений, разрабатываемых как организациями группы Газпром, так и независимыми производителями газа;
- исключить неоднозначное токование предлагаемых правовых норм, обеспечить простоту администрирования НДПИ налоговыми органами; финансово-экономические расчеты дожны характеризовать финансовые последствия предлагаемых норм не только для газодобывающей отрасли, но и для всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. При этом необходимо учесть не только возможное изменение поступлений от НДПИ, но и изменение поступлений по другим налогам, в том числе зачисляемым в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальные бюджеты.
Информационно-статистическую базу исследования составляют: законодательство РФ, в т.ч. налоговое, материалы Федеральной службы по статистике, Министерства энергетики, Министерства финансов, Министерства экономического развития, Агентства по недропользованию, Федеральной налоговой службы, ФГУП Росгеофонд (государственный баланс запасов полезных ископаемых), Института проблем нефти и газа Российской академии наук, консатинговых компаний DeGolyer & MacNaughton, Miller and Lents (M&L), PricewaterhouseCoopers и др., данные компаний-производителей газа: ОАО Газпром и его дочерних Обществ, ОАО Новатэк, ООО НГК Итера, НП Российское газовое общество, материалы, опубликованные в периодической печати, а также собственные расчеты автора диссертации.
Научная новизна диссертационного исследования. Новизна заключается в выработке концептуального подхода к дифференциации налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), в частности, на газ природный горючий, для повышения эффективности разработки газовых и газоконденсатных месторождений. Проведенные научные исследования заключаются в разработке предложений по дифференциации НДПИ в газодобыче с определением первоочередных критериев (факторов) дифференциации, формировании предложений по налоговому стимулированию освоения месторождений, разработке предложений по администрированию и представлению в налоговые органы показателей 8 дифференциации НДПИ, по внесению изменений в Налоговый кодекс РФ в части взимания НДПИ в газовой отрасли.
Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты исследования могут быть применены законодательными и испонительными органами власти страны для разработки законопроекта о дифференциации НДПИ, глав Налогового кодекса РФ и т.д., компаниями-недропользователями при обращении в профильные министерства и ведомства по вопросам совершенствования системы налогообложения, а также в Высших учебных заведениях при преподавании отраслевых управленческих и финансово-экономических дисциплин.
Апробация работы. Основные результаты исследования были доложены и отмечены различными дипломами на научно-практических конференциях международного, всероссийского и регионального уровней, в том числе: 22-й и 24-й Всероссийской научной конференции Реформы в России и проблемы управления (Москва, 2007, 2009), 13-й Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы управления (Москва, 2008), 17-м Всероссийском семинаре Проблемы управления (Москва, 2009), научной конференции ООО Газпром трансгаз - Кубань (Анапа, 2008), XVI научно-практической конференции ООО ТюменНИИгипрогаз Проблемы развития газовой промышленности Сибири (Тюмень, 2010), VIII Всеросийской научно-технической конференции, посвященной 80-летию Российского государственного университета нефти и газа имени И.М. Губкина Актуальные проблемы развития нефтегазового комплекса России (Москва, 2010).
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Белов, Кирил Олегович
Основные выводы, которые можно сделать из сравнения налоговых режимов в нефтяной и газовой промышленности, состоят в следующем:
1) в газовой отрасли при относительно низких ставках НДПИ имеет место сопоставимый или даже более высокий общий уровень налоговой нагрузки, чем в нефтяной промышленности;
2) один из ключевых видов деятельности в газовой отрасли - транспортировка газа - является низкорентабельным, при том, что на данный вид деятельности приходится большая часть инвестиций по отрасли. Дальнейшее наращивание инвестиций в развитие ГТС потребует перераспределения доходов от добычи газа в рамках ОАО Газпром;
3) одним из главных резервов роста добычи газа в России являются независимые компании, которые оказываются наиболее чувствительными к изменению ставок НДПИ;
4) с учетом сказанного выше общий уровень налоговой нагрузки в газовой отрасли представляется достаточно высоким (т.е. близким к предельно допустимому уровню);
5) в случае повышения ставки НДПИ на газ, этот процесс необходимо синхронизировать с динамикой роста цен на газ;
6) необходима дифференциация налога на добычу, прежде всего для новых провинций (основной объект приложения инвестиций в добычу газа) и газоконденсатных залежей.
11 Энергетическая стратегия России на период до 2020 года. Утверждена распоряжением правительства РФ от 28 августа 2003 г. № 1234-р// Нефть России. 2003. № 12.
1.6 Анализ международного опыта дифференциации налога на добычу газа
Во многих нефтегазодобывающих странах накоплен значительный опыт дифференцированных подходов к налогообложению нефтегазового сектора. Наиболее характерным (включающим несколько параметров) примером производственного подхода является система изъятия рояти в канадских провинциях, прежде всего, в Альберте и Британской Колумбии. Экономический подход нашел эффективное применение в нефтегазовом секторе Норвегии и Великобритании. Ниже более подробно рассмотрим особенности дифференциации налогообложения в этих государствах.
Опыт Канады в применении дифференцированных подходов к налогообложению добычи нефти и газа
Особенности системы управления ресурсами недр в Канаде
Опыт Канады в области регулирования нефтегазового сектора представляет особый интерес для России. Как и Россия, Канада является федеративным государством, где провинции (в отличие, правда, от российских субъектов Федерации) имеют широкие возможности по регулированию в сфере недропользования12.
Для Канады характерно четкое разграничение пономочий и прав между федеральным центром и провинциями, что непосредственно сказывается на всех аспектах функционирования нефтегазового сектора. В частности, федеральное правительство регулирует внутреннюю и внешнюю торговлю энергоресурсами, контролирует проектирование и эксплуатацию трубопроводов, устанавливает тарифы и таможенные сборы, осуществляет налогообложение общих доходов (прежде всего, регулирует взимание налога на прибыль). На территориях, подпадающих под его юрисдикцию, федеральное правительство устанавливает правила разработки ресурсов углеводородного сырья: регулирует вопросы расположения скважин, строительство дорог и трубопроводов в районах вечной мерзлоты, производственной безопасности, льгот для местного населения. Федеральное правительство также имеет установленную Конституцией юрисдикцию над коренными народами и, таким образом, обладает правом вмешиваться в тех случаях, когда развитие нефтегазового сектора может повлиять на традиционные виды деятельности коренного населения. Важнейшим положением Конституции Канады является то, что федеральное правительство имеет исключительное право контроля за строительством и
12 Полезный пример для России (опыт Канады в области освоения углеводородных ресурсов)// Нефтегазовая вертикаль. 1998. №3. функционированием магистральных трубопроводов, по которым нефть и газ транспортируются из районов добычи в другие провинции страны и в США.
В отличие от российских субъектов Федерации, канадские провинции обладают более широкими пономочиями, которые могут включать, например, регулирование объемов добычи нефти и газа. Провинциальные власти устанавливают нормы техники безопасности и экологические стандарты, подключают потребителей к системе трубопроводов, взимают платежи за эксплуатацию природных ресурсов и налоги, входящие в компетенцию провинций13. Основные рычаги государственного регулирования добычи нефти и газа (например, выдача лицензий на разведку и эксплуатацию месторождений, предоставление земельных участков под строительство трубопроводов, контроль за соблюдением требований по охране окружающей среды и технике безопасности) относятся к компетенции провинций.
Основные черты налогового режима
Особенности взимания специальных налогов (включая рояти) зависят от форм собственности на нефтегазовые ресурсы. Согласно Конституции Канады, большей частью ресурсов владеют провинции. Земельная собственность федерального правительства распространяется на территории, не входящие в состав провинций, а также на некоторые земли в пределах провинций - земли индейцев, земли национальных парков и территорий, подведомственных Министерству обороны. В крупнейшей нефтегазодобывающей провинции Канады - Альберте - в структуре прав собственности на полезные ископаемые около 80 % приходится на долю провинции. Оставшуюся часть составляют федеральные права (национальные парки, индейские резервации), а также частные землевладения14.
Владелец ресурсов получает платежи за их освоение и разработку - бонусы, рояти и арендные платежи. Соответственно, большая часть платежей за пользование недрами в Канаде поступает в бюджеты провинций. Основной доход в бюджет провинции при добыче нефти и газа дают рояти.
Система налогового регулирования нефтегазового сектора Канады подвержена довольно частым изменениям. Она модифицируется для адаптации к задачам экономического развития, конъюнктуре энергетических рынков, стадиям зрелости нефтегазодобывающих провинций. Как и в любой стране с федеративным устройством, налоговая си
13 Соколов В. О налогообложении нефтедобычи// США: экономика, политика, идеология. 1996. № 5.
14 Alberta Petroleum Royalty Guidelines: Principles and Procedures. - Edmonton: Alberta Department of Energy, 1999. стема имеет федеральный и региональный уровень. Основным федеральным налогом является налог на прибыль корпораций. Провинциальные налоги более разнообразны, основные среди них - налог на прибыль и рояти.
В совокупности федеральные и региональные налоги оказывают существенное давление на нефтегазовый сектор. В связи с этим в канадских провинциях существует обширная система налоговых льгот (скидок в зависимости от условий и особенностей разработки месторождений углеводородного сырья), которая создает стимулы для инвесторов. В вопросах освоения ресурсов нефти и газа канадское правительство стремится к тому, чтобы ведение всех нефтегазовых операций было рациональным, чтобы отрасль оставалась ведущей в рамках национальной экономики и конкурентоспособной по мировым стандартам.
Гибкие механизмы налогового регулирования нефтегазового сектора в Канаде опираются на подробную информацию о показателях разработки и добычи углеводородного сырья, включая дебиты скважин, их глубину, период открытия месторождения, качество добываемой продукции. При реализации такой системы требуются значительные издержки, связанные с измерением и контролем данных показателей. Государственные органы ведут также постоянный мониторинг уровня цен на углеводородное сырье - не только экспортных, что делается в настоящее время и в России, но и внутренних (включая, цены на отдельные компоненты: этан, пропан, бутаны и др.). На основе данной информации государство устанавливает специальные справочные цены, которые используются при расчете рояти, фактически являясь одним из ключевых параметром для определения ставок налога.
Управление ресурсами недр в провинции Альберта
Нефтегазовый сектор в экономике Альберты
Ниже более подробно рассмотрим систему налогообложения нефтегазового сектора в провинции Альберта, поскольку именно Альберта является основной нефтегазодобывающей провинцией Канады. К тому же Альберта относится к числу крупнейших мировых производителей природного газа - здесь производится около 80 % природного газа (5,22 трн фут3), добываемого в Канаде. При этом Канада занимает одно из ведущих мест в мире по добыче газа. В 2002 году около 25 % газа, добытого в Альберте, было передано в другие провинции, 50 % газа экспортировано в США. Рояти по газу и его компонентам составляют около 60 % всех рентных доходов провинции. Другие важнейшие части рентных доходов - бонусы (в том числе для газовых месторождений) и рояти по
46 , нефти (в сумме около 30 % в 2001-2002 гг.). Относительно небольшие поступления в бюджет связаны с рентас, рояти от добычи высоковязкой нефти (добыча которой связана со значительными льготами) и угля (табл. 1.6.1).
Заключение
По результатам проделанной работы можно сделать следующие выводы.
На сегодняшний день состояние ресурсной базы в газовой промышленности характеризуется:
- высокой выработанностью по запасам основных месторождений ОАО Газпром обеспечивающих порядка 80 % добычи;
- истощением сеноманских залежей базовых месторождений и перехода к новой структуре более глубоких и трудноизвлекаемых месторождений с залеганием газа на глубине порядка 3000 - 4500 км (валанжинских и ачимовских структур);
- отсутствием инфраструктуры на новых месторождениях.
Все перечисленные факторы увеличивают себестоимость добычи газа.
Основной задачей газовой отрасли является удовлетворение потребностей потребителей, как внутреннего рынка, так и выпонения экспортных обязательств по поставкам газа в рамках среднесрочных и догосрочных балансов газа, что обеспечивается реализацией конкретных проектов, имеющих высокую чувствительность к капитальным вложениям и операционным затратам.
Наличие множества факторов дифференциации, различающихся по степени актуальности и сложности администрирования, предопределяет необходимость поэтапного реформирования налоговой системы. Для выбора основных из них следует руководствоваться следующей совокупностью принципов: значимость для газодобывающей компании (ОАО Газпром и независимые производители) с точки зрения влияния на налоговую нагрузку; возможность администрирования (контроля) со стороны налоговых органов; возможность экономического обоснования в государственных органах.
Для решения вышеуказанных проблем предложен механизм дифференциации НДПИ на основе производственного подхода с выделением следующих рентообразующих факторов: экономико-географический, особые условия разработки (сайклинг-процесс), выработанность запасов, глубина объекта разработки.
Исходя из уровня достоверности выявленных связей рентообразующих факторов с удельными производственными затратами на добычу газа, их диапазона влияния, простоты расчета и учета и горизонтов планирования, предлагается выделить 2 этапа внедрения дифференциации НДПИ в газодобыче, базирующихся на принципе от простого - к сложному.
Начальный этап реформирования - жесткий отбор наиболее актуальных и легко администрируемых факторов для построения налоговой системы с минимально необходимой гибкостью.
Последующие этапы реформирования - развитие гибкой налоговой системы с включением допонительных факторов дифференциации (рисунок 1).
Критерии дифференциации НДПИ
Показатели дифференциации НДПИ
Значение показателя, поправочный коэффициент к ставке НДПИ
I этап дифференциации НДПИ
1. Экономико-географический
2. Особые условия добычи УВ
Местоположение месторождений"
Использование части добываемого газа для закачки в пластпри Х сайклинг-роцессе
Налоговые зоны
1-ая: шельфы арктических и дальневосточных морей, территория В-Сиб и Д -Воет ФО
2-ая: Ямальский, Тазовский р-ны ЯНАО
3-ая: Ьвропейская часть РФ, территория Уральского ФО п акватории, кроме вхптяших в чп п и 1 и 2
Доля газа, закачиваемая в пласт этап дифференциации НДПИ
3. Выработан-ность начальных запасов газа
4. Глубина объекта разработки
Стадии разрабо' месторождения
Глубина залегания 4 объекта разработки
Основная
Завершающая
Отбор запасов 60%
60-95% 1500 м.
1500-3500 м. 3500 м.
Кв=2,71-2,85У
Рисунок 1 - Этапы введения дифференциации НДПИ в газодобыче
Для реализации предложений по дифференциации НДПИ в газодобыче необходимо внести изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ: статью 342 допонить пунктами, устанавливающими основания для применения предлагаемых ставок,налогообложения при добыче газа.
Дифференциация НДПИ по газу создаст условия для освоения большего числа месторождений и залежей с получением значительных объемов допонительной продукции.
Это позволит увеличить совокупные налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты всех уровней, даже несмотря на относительное сокращение эффективной средней ставки от НДПИ по газу.
Необходимость дифференциации налогообложения в газовой отрасли обусловлена существенными различиями в уровне эффективности освоения месторождений (объектов разработки).
Актуальность дифференциации налогообложения обусловлена тем, что для поддержания высоких темпов роста добычи природного газа в стране потребуется освоение значительного числа месторождений, нерентабельных при фиксированной единой ставке НДПИ.
Выгоды государства при дифференциации НДПИ (введении льгот по НДПИ) обусловлены потенциальной возможностью увеличения объемов добычи газа за счет освоения нерентабельных и низкорентабельных месторождений, которые не могут разрабатываться при обычных условиях налогообложения.
Совершенствование системы налогообложения является одной из наиболее важных и актуальных задач в сфере государственного регулирования газовой промышленности. Построение рациональной налоговой системы дожно обеспечить баланс интересов государства и хозяйствующих субъектов отрасли. При этом под интересами государства следует понимать не только краткосрочные фискальные интересы, связанные с процессом бюджетного планирования, но, прежде всего, интересы стратегические, вытекающие из задач обеспечения энергетической безопасности, надежных поставок топливно-энергетических ресурсов российским потребителям, выпонения внешнеэкономических обязательств. Все это резко усиливает значимость стимулирующих факторов налогообложения, которое дожно превратиться в один из действенных инструментов, способствующих проведению геологоразведочных работ, вводу новых месторождений, развитию газотранспортных и газораспределительных систем.
Отказ от необоснованного резкого повышения НДПИ по газу является необходимой, но временной мерой, которая отнюдь не решает все задачи по совершенствованию налогообложения в газовой промышленности. Данная мера будет способствовать подержанию высокого уровня инвестиционной активности в краткосрочной перспективе и дает некоторый запас времени для комплексного и научно обоснованного решения задач по построению эффективной стимулирующей системы налогообложения.
В данном диссертационном исследовании выработаны принципиальные подходы и механизмы, вытекающие из понимания основных закономерностей развития газовой отрасли в России и учитывающие зарубежный опыт (таких стран, как США, Канада, Великобритания, Норвегия, Нидерланды).
Однако возможности дифференцированного налога на добычу для стимулирования инвестиций в газовую отрасль не следует переоценивать. Поэтому в ближайшие годы стоит острая необходимость разработать детальную концепцию, определяющую механизмы налогообложения в газовой отрасли (включая все и другие элементы), выявить сильные и слабые стороны предлагаемых подходов, выбрать наиболее подходящее для условий России решение.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Белов, Кирил Олегович, Москва
1. Бюджетный кодекс РФ. М.: Проспект, 2010. - 278 стр.
2. Бюджетный кодекс РФ. В редакции, действующей с 1 января 2011 г.: с комм, к поел, изм. М.: Эксмо, 2010. - 303 стр.
3. Земельный кодекс РФ: текст с изм. и доп. на 1 ноября 2010 г. М.: Эксмо, 2010. -96 стр.
4. Закон О недрах. М.: Ось-89, 2009. - 64 стр.
5. Концепция догосрочного социально-экономического развития РФ до 2020 года. 2007. //web site: www.economv.qov.ru.
6. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2. М.: Проспект, 2010. - 735 стр.
7. Актуальные проблемы освоения, разработки и эксплуатации месторождений природного газа: Сб. науч. тр. М.: ООО ВНИИГАЗ, 2003,- 540 стр.
8. Ампилов Ю.П. Количественные методы финансово-экономического анализа в примерах и задачах: Учебное пособие. Мурманск: Изд-во МГТУ, 2000. - 220 стр.
9. Андреев А.Ф., Дунаев В.Ф., Зубарева В.Д. Основы проектного анализа в нефтяной и газовой промышленности М., 1997. - 341 стр.
10. Андреев А.Ф., Лопатина С.Г., Маккавеев М.В., Победоносцева H.H. Основы менеджмента (нефтяная и газовая промышленность): Учебник. М.: ФГУП Изд-во Нефть и газ РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина, 2007 - 264 стр.
11. Антикризисная политика в нефтегазовой промышленности и ее последствия: Аналитический доклад. Фонд национальной энергетической безопасности. - М.: 2010. - 70 стр.
12. Астахов A.C., Миловидов К.Н. Менеджмент нефтегазовой компании: Учебное пособие для вузов. М.: ООО Недра - Бизнесцентр, 2008. - 268 стр.
13. Афанасьев В.Я., Куликова К.А. Стратегический менеджмент (на примерах компаний топливно-энергетического комплекса): Учеб.-практ. пособие. М.: П/У, 2003. - 77 стр.
14. Белов К.О., Игнатенко Е.С. Дифференциация НДПИ и инвестиционная привлекательность проектов в газовой отрасли // Академия бюджета и казначейства Минфина России. Финансовый журнал: науч.-практ. издание М.: Минфин России. - 2010. №3. -Стр. 79-86.
15. Виленский П.Л., Лившиц В.Н., Смоляк С.А. Оценка эффективности инвестиционных проектов: Теория и практика: Учеб.-практ. пособие. М.: Дело, 2001. - 832 стр.
16. Виноградова О. ChevronTexaco брак по расчету // Нефтегазовая вертикаль 2002. № 18. Стр. 31-34.
17. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: человек, стратегия, организация, процесс. М.: Фирма Гардарика, 1996-467 стр.
18. Внутренний рынок энергоресурсов. Состояние и перспективы: Аналитический доклад. Фонд национальной энергетической безопасности. - М.: 2008. - 53 стр.
19. Вольский Э.Л., Новикова Л.И., Кабанчик Л.Я., Максимова И.Ф. Газовая промышленность США (информационно-аналитический обзор). М.: ВНИИГАЗ, 2001. - 150 стр.
20. Вяхирев Р.И., Гриценко А.И., Тер-Саркисов P.M. Разработка и эксплуатация газовых месторождений. М.: ООО Недра-Бизнесцентр, 2002. -880 стр.
21. Вяхирев Р.И, Макаров И.И. Стратегия развития газовой промышленности России -М.: Энергоатомиздат, 1997. 344 стр.
22. Газпром: планы, риски, перспективы: Аналитический доклад. Фонд национальной энергетической безопасности. - М.: 2009. - 71 стр.
23. Галиулин З.Т. Развитие научных исследований, техники и технологий в области трубопроводного транспорта газа: Монография. Газпром ВНИИГАЗ, 2009. - 208 стр.
24. Гительман Л.Д., Ратников Б.Е. Эффективная энергокомпания -М.: Олимп, 2002. 56 стр.
25. Глухов В.В., Барков A.A. Управление в нефтяной компании. -СПб.: СпбГТУ, 1999. -87 стр.
26. Государственное регулирование нефтегазового комплекса в 2009 году и перспективы 2010 года: Аналитический доклад. Фонд национальной энергетической безопасности. - М.: 2009. - 73 стр.
27. Гриценко А.И., Крылов H.A., Апенин В.В., Ступаков В.П. Нефть и газ России в XXI в.: прогноз добычи и развития сырьевой базы // Минеральные ресурсы России. Экономика и управления. №3. 2001.
28. Гриценко. А.И, Николаев В.А., Тер-Саркисов Р.М: Компонентоотдача пласта при разработке газоконденсатных залежей. М.: Недра, 1995. - 207 стр:
29. Гриценко А.И., Пономарев Б.А., Крылов H.A. Сырьевая база и добыча газа в России в XXI веке. М.: ООО Недра-Бизнесцентр, 2000. - 97 стр.
30. Гужов С.С. Как ищут и добывают нефть и газ. М.: Недра, 1973. - 144 стр.
31. Демкин И.В. Методология управления инновационным риском (методы, модели, инструменты): научное издание. М.: МАТИ, 2008. - 430 стр.
32. Ермилов О.М., Миловидов К.Н., Чугунов Л.С., Ремизов В.В. Стратегия развития нефтегазовых компаний. М.: Наука, 1998. - 237 стр.
33. Закиров С.Н. Теория и проектирование разработки газовых и газоконденсатных месторождений: Учеб. пособие для вузов. М.: Недра, 1989. - 334 стр.
34. Законодательные рамки работы нефтегазового комплекса: Аналитический доклад.- Фонд национальной энергетической безопасности. М.: 2008. - 76 стр.
35. Зубарева В.Д., Саркисов A.C., Андреев А.Ф. Инвестиционные нефтегазовые проекты: эффективность и риски: Учебное пособие. М.: ООО Издательский дом Недра, 2010.-259 стр.
36. Зубарева В.Д. Финансово-экономический анализ проектных решений в нефтегазовой промышленности. М.: ГУП Издательство Нефть и газ РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина, 2000. - 367 стр.
37. Каналин В.Г., Вагин С.Б., Токарев М.А., Ланчаков Г.А., Пономарев А.И. Нефтегазо-промысловая геология и гидрогеология: Учебник для вузов. 2-е издание, перераб. и доп.- М.: ООО Недра-Бизнесцентр, 2006. 372 стр.
38. Капитоненко В.В. Финансовая математика: Учебно-практическое пособие / ГУУ. -М., 2006.- 188 стр.
39. Кириченко О.С., Кисленко H.A., Комзолов A.A. Комплексная методология анализа эффективности и рисков инвестиционных проектов в газовой промышленности. М.: Газпром ВНИИГАЗ, 2009. - 168 стр.
40. Конопляник A.A. Мировой рынок нефти: возврат к эпохе низких цен? (последствия для России). ИНП РАН, Открытый семинар Экономические проблемы энергетического комплекса - М.: Изд-во ИНП РАН, 2000. - 33 стр.
41. Конопляник A.A., Субботин М.А. Тяжба о разделе. М.: ВНИИОЭНГ, 1996. - 224 стр.
42. Коршак A.A., Шаммазов А.М. Основы нефтегазового дела. Уфа.: ООО Дизайн-ПолиграфСервис, 2002. - 544 стр.
43. Котлер Ф. Основы маркетинга. Спб.: АО "Коруна", АОЗТ "Литера плюс", 1994. -554 стр.
44. Коротаев Ю.П., Закиров С.Н. Теория и проектирование разработки газовых и газо-конденсатных месторождений. Учебник для вузов. М., Недра, 1981. 294 стр.
45. Крылов H.A. Введение в нефтегазовую ресурсологию. М.: Газпром ВНИИГАЗ, 2009,- 100 стр.
46. Крюков В.А., Силин В.Ю., Токарев А.Н. Подходы к дифференциации налогообложения в газовой промышленности. Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2006. - 172 стр.
47. Крюков В.А., Токарев А.Н. Нефтегазовые ресурсы в трансформируемой экономике: о соотношении реализованной и потенциальной общественной ценности недр (теория, практика, анализ и оценки). Новосибирск: Наука-Центр, 2007. - 588 стр.
48. Лютомский С.М., Мискевич В.Е., Юшков И.Ю. и др. Оценка возможности применения сайклинг-процесса при разработке ачимовских залежей / / Газовая промышленность. -2008.-№ 7. Стр. 14-16.
49. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. М.: Дело, 1992.-805 стр.
50. Мировые ресурсы и запасы газа и перспективные технологии их освоения (WGRR-2010): тезисы докладов II международной научно-практической конференции>28-29 октября 2010. М.: Газпром ВНИИГАЗ, 2010. - 109 стр.
51. Новый налоговый режим для нефтегазовой отрасли: Аналитический доклад. Фонд национальной энергетической безопасности. - М.: 2009. - 75 стр.
52. Освоение морских нефтегазовых месторождений: состояние, проблемы и перспективы: Сб. науч. тр. М.: ВНИИГАЗ, 2008. - 370 стр.
53. Основные проблемы и задачи дальнейших работ по поиску, разведке и разработке морских месторождений нефти и газа: Сб. науч. трудов М.: ООО ВНИИГАЗ, 2002. -142 стр.
54. Отчетные материалы ОАО Газпром 2000-2009 гг.
55. Отчетные материалы ОАО Лукойл 2000-2009 гг.
56. Отчетные материалы ОАО Новатэк 2000-2009 гг.
57. Отчетные материалы ООО НГК Итэра 2000-2009 гг.
58. Отчетные материалы ОАО Роснефть 2000-2009 гг.
59. Переработка природного газа и конденсата. Новые разработки: Сб. науч. тр. М.: ВНИИГАЗ, 2008. - 196 стр.
60. Перспективы развития минерально-сырьевой базы газовой промышленности России: Сб. науч. тр. М.: ВНИИГАЗ, 2008. - 312 стр.
61. Повышение эффективности разработки местрождений природного газа: Сб. науч. тр. М.: ООО ВНИИГАЗ, 2001.- 270 стр.
62. Повышение эффективности разработки месторождений природного газа: Сб. науч. тр. М.: ООО ВНИИГАЗ, 2001. - 270 стр.
63. Полезный пример для России (опыт Канады в области освоения углеводородных ресурсов) // Нефтегазовая вертикаль. 1998. №3.
64. Политика и стратегия предприятия. Выпуск 5. Тематический сборник статей, опубликованных в международном журнале Проблемы теории и практики управления. 2001.- 88 стр.
65. Портер М., Самплер Д., Прахалад С.К. Курс МВА по стратегическому менеджменту: Пер. с англ. -М.: Апьпина паблишер, 2002 209 стр.
66. Проблемы ресурсного обеспечения газодобывающих районов России до 2030 г.: Сб. науч. тр. М.: Газпром ВНИИГАЗ, 2009. - 334 стр.
67. Проблемы экономики газовой промышленности: Сб. статей. -М.: Газойл пресс, 2001.-128 стр.
68. Пути реализации потенциала роста газодобычи независимыми производителями газа России: Аналитический доклад. Институт энергетической политики. М.: - 2007.
69. РГО предлагает разработать справедливые критерии расчета НДПИ // Газовый бизнес. 2007. №6. Стр. 22-25.
70. Резниченко B.C., Ленинцев Н.Н. Система удельных показателей в расчетах стоимости и планировании капитального строительства. Справочное пособие с методиками и примерами расчетов. М.: 2006. 485 стр.
71. Репин А.Г. Краткий токовый словарь по газу и нефти. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: ВНИИГАЗ, 2008. - 154 стр.
72. Рогинский C.B. Государство и нефтегазовый-комплекс. М.': ИМЭМО РАН, 2002. -254 стр.
73. Российская газовая энциклопедия / Под ред. P.M. Вяхирева. М.: Большая российская энциклопедия, 2004. - 527 стр.
74. Самсонов P.O., Джафаров К.И. История газового дела: Историко-технический очерк. М.: Газпром ВНИИГАЗ, 2009. - 200 стр.
75. Середа Н.Г., Муравьев В.М. Основы нефтяного и газового дела. М.: Недра, 1980.- 287 стр.
76. Система государственного управления нефтегазовым комплексом: Аналитический доклад. Фонд национальной энергетической безопасности. - М.: 2010. - 73 стр.
77. Скоробогатов В.А., Строганов Л.В., Копеев В.Д. Геологическое строение и газонефтеносность Ямала. М.: ООО Недра-Бизнесцентр, 2003. - 352 стр.
78. Соколов В. О налогообложении нефтедобычи // США: экономика, политика, идеология. 1996. № 5.
79. Степанов Н.Г., Дубина Н.И., Васильев Ю.Н. Системный анализ проблемы газоотдачи продуктивных пластов. М.: ООО Недра-Бизнесцентр, 2001. - 204 стр.
80. Тер-Саркисов P.M. Разработка месторождений природных газов. М.: ОАО Издательство Недра, 1999. - 659 стр.
81. Тер-Саркисов P.M., Захаров А.А., Гурленов Е.М. и др. Контроль за разработкой га-зоконденсатного месторождения при нагнетании сухого газа в пласт. М.: ООО Недра-Бизнесцентр, 2001. -194 стр.
82. Тер-Саркисов P.M., Подюк В.Г., Николаев В.А. Научные основы повышения эффективности разработки газоконденсатных месторождений. М.: Недра, 1998. - 344 стр.
83. Уринсон Г.С. Экономика добычи природного газа. М.: Издательство Недра, 1965.-160 стр.
84. Форест Г. Добыча нефти: Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2004. - 416 стр.
85. Халиков Г.А. Газовые методы интенсификации нефтедобычи. М.: Недра, 1997. -192 стр.
86. Цыркин Е.Б., Олегов С.Н. О нефти и газе без формул. Л.: Химия, 1989. - стр. 160.
87. Черняев В.Д., Яковлев Е.И., Казак А.С., Сощенко А.Е. Трубопроводный транспорт углеводородного сырья. М.: ВНИИОЭНГ, 1991. - 344 стр.
88. Шагиев P.P. Интегрированные нефтегазовые компании. М.: Наука, 1996. - 150 стр.
89. Ширковский А.И. Разработка и эксплуатация газовых и газоконденсатных месторождений: Учебник для вузов. 2 изд. перераб. и доп. М.: Недра 1987. - 309 стр.
90. Шкута А.А. Европейский вектор газовой стратегии России. М.: ЭКОМ Паблишерз, 2008. - 192 стр.
91. Шкута А.А. Российский газ на европейском рынке энергоносителей. М.: Издательский центр Классика, 2004. - 216 стр.
92. Энергетическая стратегия России на период до 2020 года. Утверждена распоряжением правительства РФ от 28 августа 2003 г. № 1234-р// Нефть России. 2003. № 12.
93. Язев В.А. У России больше нет дешевого газа / / Нефтегазовая вертикаль. 2005. -№ 8/9. Стр. 21-25.
94. Alaska Statutes and Regulations: Revenue and Taxation (Production Tax). Alaska Department of Revenue. Oil and Gas Audit Division, 1997.
95. Alberta Ministry of Energy. Annual Report. 2001-2002.
96. Alberta Petroleum Royalty Guidelines: Principles and Procedures. Edmonton: Alberta Department of Energy, 1999.
97. Annual Report of Division Operations. Fiscal Year 2002. State of Alaska. Department of Revenue: Tax Division, www.tax.state.ak.us.
98. BP Statistical Review of World Energy 2009 web site: www.bp.com.
99. EIA, System for the Analysis of Global Energy Markets (2007)
100. Energy Information Administration / International Energy Outlook 2007 p.7.
101. Energy Information Administration (EIA), International Energy Annual 2004 (May-July 2006)
102. Energy Information Administration / International Energy Outlook 2007, pp.45-47.
103. Energy Information Administration / International Energy Outlook 2007, p.89.
104. Energy Information Administration / International Energy Outlook 2009 p.1. web site: www.eia.doe.gov.
105. Energy Policies of IEA Countries Netherlands. Review - International Energy Agency. 2004.
106. Energy Policies of IEA Countries Netherlands. Review - International Energy Agency. 2004.
107. Experience Curves for Energy Technology Policy, International Energy Agency, 2000.
108. Exploration and Development Incentives. Alaska Department of Natural Resources. -Ссыка на домен более не работаетp>
109. Foreword Guidance Notes for the Canada Oil and gas Drilling Regulations. Energy Mines and Resources Canada. February 1991. - P. 52.
110. Gas exploration and production at the Dutch Continental Shelf. CPB Document. No. 66. Oct. 2004.
111. International Monetary Fund: World Economic Outlook April 2010 p. XV.
112. Marginal Oil and Gas: Fuel for Economic Growth. Interstate Oil and Gas Compact Commission. USA, 1999.
113. Noreng O. The concept of economic resource rent and its application in UK and Norwegian petroleum taxation. Sandvika (Norway): Centre for Energy Studies; Bl Norwegian School of Management, 1998.
114. Oil and Gas Fiscal Regimes of the Western Canadian Provinces and Territories. Alberta Resource Development. 1999. 56 p.
115. Olds Dan. The Economic Impact of Stripper Wells in the United States. Houston: PricewaterhouseCoopers, 1999.
116. Oklahoma Commission on Marginally Producing Oil and Gas Wells // Ссыка на домен более не работаетp>
117. Relief or Reducrtion in Royalty Rates: Deep Gas Provision (Proposed Rule)// Department of the Interior. Mineral Management Service. 2003.
118. Worldwide Look at Reserves and Production// Oil &Gas Journal, Vol. 104, No. 47 (December 18, 2006), pp. 22-23.
Похожие диссертации
- Показатели управления сбытовой деятельностью предприятий в рыночных условиях
- Обеспечение устойчивого развития экономики газодобывающих предприятий
- Формирование механизма и инструментов обеспечения устойчивого развития золотодобывающей отрасли промышленности
- Система ресурсных налогов в нефтегазовом комплексе
- Налогообложение организаций газодобывающей промышленности