Социально-экономический анализ системы налогообложения России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Мамедов, Эльдар Энверович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 1998 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мамедов, Эльдар Энверович
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Налоговая система России: отечественный и зарубежный опыт
1.1. Налоговая система России и ее сущность
1.2. Основы налогообложения гражданского населения
1.3. Сравнительный анализ налоговых систем России, Германии,
ГЛАВА 2 Механизмы формирования налоговой системы
2.1. Сравнительный анализ проектов Налогового кодекса
Российской Федерации 45 v
2.2. Контент-анализ Налогового кодекса Российской Федерации 98 V
ГЛАВА 3 Социально-экономическое исследование действия налогового законодательства в области гражданского налогообложения
Щ 3.1. Методика изучения общественного мнения населения о налоговом законодательстве
3.2. Некоторые методические аспекты и основные результаты ^
V социально-экономического исследования
Диссертация: введение по экономике, на тему "Социально-экономический анализ системы налогообложения России"
В условиях перехода страны к рыночным отношениям налоговая система становится, пожалуй, одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирования всей экономики страны.
В России только начинается процесс формирования системы рыночной экономики, которая включает в себя определенную структуру финансов государства, основу которой составляют налоговые поступления. Налоговая политика России в настоящее время не способствует созданию рыночных отношений и не позволяет занять достойное положение на мировом рынке. Налоги не дожны тормозить экономическое развитие страны с целом и отдельных ее регионов. Также необходимо думать об интересах не только бюджета, но и налогоплательщиков, без чего не будет расти и налоговая база.
В истории развития общества еще ни одно государство не обходилось без налогов, которые необходимы государству для собственного воспроизводства. Исходя из этого налоговый сбор определяся суммой расходов государства на испонение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, другими словами, чем больше функций, тем больше налоговое бремя.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказывается, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.
Актуальность исследования обусловлена тем большим значением, которое оказывает налоговая политика государства на состояние и изменение экономики России. Очевидно, что совершенствование налоговой системы - вечный процесс, и он дожен быть адекватен общим для данного времени социально-экономическим задачам. Налоговые поступления дожны обеспечивать формирования доходной части бюджета для решения социально-экономических задач и, в то же время, они не дожны приводить к снижению объемов производства, делать нерентабельным производство широкого круга товаров и услуг.
Налоговая система является объектом изучения не только экономики, поскольку налоги обеспечивают финансирование государственных расходов, но и социологии, поскольку речь идет о поддержании социального равновесия в обществе путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними, и права, поскольку возникает необходимость разработки законодательных актов по налогам. Коль скоро налоговая система как объект изучения ряда наук находится на стыке прежде всего экономической сферы жизнедеятельности общества и социальной, то налоговая система как объект и налогообложение как социально-экономический процесс дожны изучаться экономической социологией. Это новая область знаний, новая категория и, более того, новое направление в экономической социологии, которое необходимо исследовать для эффективного решения проблем налоговой деятельности, налогообложения в России.
Объектом исследования является налоговая система России.
Предметом исследования является механизм налогообложения физических и юридических лиц.
Теоретической и методологической базой исследования послужили теория и методология социально-экономического анализа, труды российских и зарубежных ученых, законодательные акты и постановления Правительства РФ по вопросам налогового законодательства.
Целью данной диссертационной работы является анализ налоговой системы России и выработка научно-обоснованных предположений по ее совершенствованию.
Для достижения поставленной цели в ходе диссертационного исследования решались следующие задачи:
Х анализ действующей системы России с целью выработки предложений по ее совершенствованию
Х осуществление сравнительного анализа налоговой системы России с налоговыми системами Германии и США
Х проведение мониторинга мнений о принятии Налогового кодекса на основе контент-анализа
Х разработка методики социально-экономического анализа мнения населения о налоговом законодательстве в области гражданского налогообложения.
Эмпирической базой диссертации послужили результаты проведенного исследования в Москве, материалы журналов Эксперт,
Коммерсантъ и Деньги, статистические данные Государственной Налоговой службы РФ.
Научная новизна состоит в самой постановке проблемы. На защиту представляется одно из первых исследований, в котором рассматриваются вопросы становления и развития налоговой системы в России.
Х Известно, что налогообложение в России как один из действенных рычагов государственного регулирования в экономике получил свое развитие только в период перехода страны к рыночной экономике. Анализ корней налоговой деятельности в России показал, что в прошлом не существовало самой системы налогообложения населения. Поэтому в работе анализируются налоговые системы развитых западных стран, обобщается их опыт налогообложения.
Х Новым также в диссертации является то, что разрабатывается понятийный аппарат, позволяющий исследовать новую область знаний в экономической социологии - налоговую систему в России. Даются такие определения базовых понятий, как налог, налоговый кодекс, лобъем налогообложения, налоговые льготы и т.д. Проведен анализ структуры и функций налогов, определяется их главная задача - сбор средств в бюджет государства для финансирования ее расходов. В то же время подчеркивается необходимость соблюдения интересов налогоплательщиков, в прямой зависимости от которой находится рост налоговой базы.
Х выявлены тенденции налогообложения в России и фактуры, влияющие на ее эффективность. Сделан вывод о том, что неэффективность налоговой системы связана с усложнением методов налогообложения и низким уровнем налогового контроля.
Х разработаны рекомендации по совершенствованию налоговой системы в России.
Х введен в научных оборот новый социологический инструментарий.
Х обоснован авторский подход к пониманию проблемы в целом и отдельных ее сторон, обозначены вопросы для дальнейшего их изучения.
Практическая значимость диссертации состоит в том, что ее основные положения и выводы могут быть использованы в процессе становления налоговой системы в России, в частности, при подготовке законодательных актов по налогообложению. С этой целью автор стремися довести исследование некоторых практических проблем до прикладного уровня, что открывает возможность разработки методик социально-экономического анализа тех или иных аспектов функционирования налоговой системы. Теоретические выкладки и предложения могут быть использованы при подготовке лекций по курсу Экономическая социология, а также при разработке научно-исследовательской программы.
Апробация работы. Основные результаты работы используются при чтении основного курса Экономическая социология на социологическом факультете МГУ им. М.В.Ломоносова, доложены на научной конференции МГУ им.М.В.Ломоносова Ломоносовские чтения, опубликованы в трех статьях сборника по экономической социологии.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Мамедов, Эльдар Энверович
Заключение
Действующая в течении последнего времени в России налоговая система создавалась практически заново. Отечественный опыт функционирования такой системы в условиях, когда дается простор рыночным отношениям, очень невелик. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности физических и юридических лиц за выпонение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.
Характерной особенностью созданной в нашей стране налоговой системы является то, что в отношении иностранных инвесторов принят практически национальный режим налогообложения.
К серьезным недостаткам налогового режима, как показало исследование, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его нестабильность, которая является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.
Российская налоговая система в целом построена по распространенному во всем мире образцу.
Однако, главная ее особенность - отчетливая фискальная направленность при предельно либеральном отношении к поощрению отечественных товаропроизводителей.
Ставка российского налога на прибыль соответствует ее уровню в других странах, однако, особенности исчисления себестоимости в России делают этот налог куда более тяжелым.
Ставки подоходного налога в России ниже, чем в большинстве развитых стран, однако россияне, получающие средний по западным меркам доход, облагаются по более высоким ставкам, чем граждане других стран с аналогичным доходом.
Список подакцизных товаров в России гораздо шире, чем в большинстве развитых стран, что ведет к раздуванию штата сотрудников налоговых служб.
Не удивительно, что к существующей налоговой системе ныне предъявляется масса претензий. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и качеству налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию.
Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство - не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.
Налоговая система России также претерпевает постоянное обновление правовых и законодательных актов. Опыт внедрения закона Об основах налоговой системы в РФ привел к пересмотру ряда его позиций и в конце 1993 года вышел закон Об изменениях в налоговой системе РФ. Совершенствование этой системы продожается.
Основные направления налоговой политики в стране сейчас характеризуется, прежде всего, необходимостью скорейшего принятия хотя бы общей его части, посвященной основам налогообложения, определяющей общие принципы системы налогообложения, определяющей общие принципы системы налогообложения и сборов. При этом формируется единая налоговая правовая база и устанавливается единый налоговый порядок. Другие три части Налогового кодекса Ч Федеральные налоги, Региональные налоги, Местные налоги Ч посвящены порядку налогообложения по конкретным налогам.
С введением Налогового кодекса налоги дожны стать не разрушителем экономики, а стимулятором делового роста. Прежде всего документ предусматривает, что общее число налогов, а их сейчас около 200, дожно сократится до 30. А сумма налогового бремени Ч до 32 % ВВП. На данный момент сумма равна 35,5 %.
С принятием нового законодательства ожидаются некоторые послабления налогового пресса для физических лиц. Так, в частности, планируется отменить налог на социально-культурные сферы, который на сегодняшний день составляет 1,5 %, а также снизить налог на пользование автомобилями с 3,75 % до 2 %.
Введение Кодекса в действие будет сопровождаться отменой большого количества льгот с целью выравнивания налоговой нагрузки на предприятия. В настоящее время сумма законодательно закрепленных льгот составляет более 100 трн. неденоминированных рублей.
Введены также новые требования об уплате налогов, в которых указывается сумма начисления налогов и срок уплаты, по истечении которого будут применяться штрафные санкции. При этом в течение срока действия требования налогоплательщик может обжаловать их во всех налоговых инстанциях. В течении этого времени приостанавливается начисление штрафов и пени. Кроме этого изменится и размер самих штрафов.
Все это - лишь общий абрис предполагаемых нововведений. Есть еще немало спорных вопросов. Например, когда вводить уплату НДС по месту покупки товара при поставках в СНГ, дабы не потерять этот рынок? Или как быть с налогообложением допонительных денежных выплат для военнослужащих - за выслугу лет, за вред, наносимый их здоровью? Ведь пока их хотят освободить от привычных льгот. Спорные вопросы неизбежны при разработке таких широкомасштабных документов, поэтому в этом случае необходимы глубокие социально-экономические исследования.
Работая над проектом Налогового кодекса, Минфин и Госналогслужба ставили в качестве основной цели необходимость приведения налогового законодательства в соответствии с протекающими в жизни общества процессами, конкретно, в области бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, интегрирования российской экономики в мировую, а также необходимости совершенствования самой налоговой системы в частности ее демократизации, рационализации, соответствующей регламентации по вопросу повышения ответственности всех субъектов налоговых отношений за правильность исчисления, поноту и своевременность поступления налогов в бюджет.
С введением Налогового кодекса взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми инспекторами станут партнерами, профессиональными и корректными, учитывая, что налоги Ч главная регулирующая сила государства в рыночной экономике, определяющая ее жизнь и движение вперед.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мамедов, Эльдар Энверович, Москва
1. АКДИ Экономика и жизнь (Еженедельник налогоплательщика) №№ 1-52, 1997
2. Акуленок Д.Н. Налоговый портфель. Ч М., Сомин-тер, 1993.
3. Аптон Г. Анализ таблиц сопряженности. М.: Финансы и статистика, 1982.
4. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. М., Аспект Пресс, 1995.
5. Ботвинова Е., Гнедовский А. Налогообложение в зарубежных странах М., 1991
6. Булатова А.С. Экономика. М., Бек, 1995.
7. Внешнеэкономическая деятельность российских предприятий: таможенное, налоговое и валютное регулирование. Пакет нормативных документов по регулированию внешнеэкономической деятельности в 1994 году. М., 19948. Газета Налоги, 1995.
8. Газета Финансовая Россия, 1997.
9. Ю.Доэл М., Шадлоу С. Практика социальной работы. М.: Аспект Пресс, 1995.
10. Н.Евдокимова Н.А. Формирование механизма социальной защиты населения при переходе к рыночным отношениям. М., 1995.
11. Егорова Е.Н. Исследование налоговых систем стран Западной Европы, Польши и России М., 1995
12. З.Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Сравнительный анализ зарубежных налоговых систем и развитие налогообложения в России Препринт М., 199514.Журнал Эксперт, 199715.Журнал Деньги, 1997
13. Журнал Общество и экономика, 1997
14. Журнал Коммерсантъ, 1997
15. Закон РФ Об основах налоговой системы в РФ // Экономика и жизнь. 1992, № 11.19.3аконодательные акты о важнейших видах налоговых платежей. // Российская газета 28 апреля 1995, Финансовая газета № 19, № 20, № 25, №26, 1995.
16. Камаев В.Д., Домненко Б.И. Основы рыночной экономики. Национальная экономика в целом. Ч М., 1991.
17. Караваева Н. Налоговое стимулирование инвестиций: опыт США / Налоги 1995, № 7
18. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения М., ИМО, 1983
19. Кокрен У. Методы выборочного исследования. -М.: Статистика, 1975.
20. Комплексный подход к анализу данных в социологии. М.: ИС АН СССР, 1989.
21. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятий. М., 1995.
22. Мамедов Э.Э. Социально-экономический анализ состояния и развития системы налогообложения российской федерации // Теория и практика отраслевой экономической социологии, РАН ИНИОН, 1998.
23. Мамедов Э.Э. Социально-экономический анализ налоговой политики в области гражданского налогообложения // Теория и практика экономической социологии финансовой сферы, РАН ИНИОН, 1998.
24. Мамедов Э.Э. Мониторинг принятия налогового кодекса на основе контент-анализа // Экономическая социология финансовой сферы, РАН ИНИОН, 1998.
25. Материалы государственной налоговой службы России за 1997 год.
26. Межправительственные соглашения РФ по вопросам налогообложения / Учебно-информационный центр при Государственной налоговой инспекции по городу Москве М., 199531 .Миль Дж. Основы политической экономики. М.
27. Михайлов Е. Система местного налогообложения в США/ США: ЭПИ, 1994, №№ 8,9
28. Мурашов С.Б. Государственная налоговая политика и региональные бюджеты. // Проблемы преобразования и регулирования социально-экономических систем. Ч М.: Институт социально-экономических проблем РАН, 1996.
29. Налог на добавленную стоимость: Сборник /М., 1994 (Серия Налоги Российской Федерации, книга 1)
30. Налог на добавленную стоимость: Сборник документов/М., Издательский дом Консультант, 1995
31. Налог на доходы банков /М., 1995 (Серия Налоги Российской Федерации, книга 13)
32. Налог на операции с ценными бумагами М., 1995 (Серия Налоги Российской Федерации, книга 3)
33. Налог на прибыль предприятий и организаций: нормативные акты, комментарии/Под редакцией Горохова Д.Б.; М., Юстицинформ, 1992
34. Налоги: полный сборник нормативных актов. Законы, указы, инструкции, решения по налогообложению и другим обязательным платежам в федеральные и местные бюджеты/Составитель Коннова Э. А.,Завожье, 1992
35. Налоги в развитых странах / Русакова И.Г., Кашин В.А. и др. М., Финансы и статистика, 1991
36. Налоги в России: налоговая система России. Общие вопросы налогового законодательства. /Составитель Агешин Ю.А. и др. М., Юридическая литература, 1994
37. Налоги в России: обязательные платежи в государственные бюджетные фонды. Сборник нормативных документов М., Юридическая литература, 1995
38. Налоги в России: региональные и местные налоги и сборы. Сборник нормативных документов М., Юридическая литература, 1995
39. Налоги в России: федеральные налоги, косвенные налоги, платежи за пользование природными ресурсами, налоги на отчисления во внебюджетные фонды. Сборник нормативных документов М., Юридическая литература, 1994
40. Налоги в России: федеральные налоги. Таможенная пошлина и другие налоги по внешнеэкономической деятельности. Сборник нормативных актов М., Юридическая литература, 1995
41. Налоги в рыночной экономике. Для руководителей и специалистов экономических служб предприятий, организаций /Черник Д.Г., Алексеев М.Ю., Глинкин А.А. Под общей редакцией Черника Д.Г. М., Знание, 1993
42. Налоги и приватизация в условиях перехода к рыночной экономике (пособие для предпринимателей) РАН, Институт мировой экономики и международных отношений М., 1993
43. Налоги Российской Федерации М., 1992, 1995, 1996 (Специальное приложение к журналу Финансы)
44. Налоги с предприятий и граждан (Составитель Лаврова Н.М. и др). М., 1992
45. Налоги, сборы, пошлины России. Справочник под общей редакцией Черника Д.Г. М., Машиностроение, 199451 .Налоговая система Российской Федерации ( в трех томах) (Составитель Прудников В.М. ) второе издание, допоненное М., ИНФРА, 1996
46. Налоговое законодательство и финансовая стратегия предпринимательства. Сборник нормативно-методических материалов Л., Издательство Ленинградского финансово-экономического института, 1991
47. Налоговый кодекс РФ: Общая часть. Проект / Комментарии С.Д.Шаталова, М., Международный центр финансово-экономического развития, 1996
48. Налоговый портфель :основы налоговой системы. Налогообложение юридических лиц / Акуленок Д.Н. и др. М., СОМИНТЭК, 1993
49. Налогообложение в России / Под редакцией Муравьева А.И., и др. СПб., издательство Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, 1994
50. Налогообложение прибыли, доходов и имущества иностранных юридических лиц. Сборник нормативных документов/У чебно-информационный центр при Государственной налоговой инспекции по городу Москве, М., 1995
51. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций М., Международный центр финансово-экономического развития, 1997
52. Налоги в развитых странах /Под редакцией и. Русаковой М., Финансы и статистика, 1991
53. Налоги /Под редакцией Д.Г. Черника М., ЮНИТИ, 1997
54. Налог на добавленную стоимость. Акцизы/ Государственная налоговая инспекция по городу Москве. М., Дайджест, 1992
55. Налог на заработную плату /Справочно-информационная служба Факт. М., Мир, 1990
56. Налог на прибыль (Нормативные акты) / Международный консультационно-правовой центр по вопросам налогообложения. М., 1996
57. Налог на прибыль и доходы иностранных юридических лиц: порядок исчисления и уплаты. М., 1996
58. Налог на прибыль предприятий и организаций: нормативные акты/ Центр научно-прикладных исследований в области права. Юстицинформ м., 1992
59. Налоги в дорожные фонды. На имущество предприятий: исчисление и уплата. М., 1996
60. Налоги: разъяснения Государственной налоговой службы РФ. /Правовое экспертно-информационное предприятие Юрэкс М., 1993
61. Налоги в России: региональные и местные налоги. Сборник нормативных документов / Исследовательский центр частного права, ГНС РФ. М., Юридическая литература, 1995
62. Налоги-95. Налог на добавленную стоимость. Сборник нормативных документов на 01.02.92. СПб., 1995
63. Налоговая система России. Изменения в налоговом законодательстве. Сборник. М., ИЦ Гарант, 1992
64. Налоговое законодательство: Сборник нормативно-методических документов / Институт независимых социально-экономических исследований. СПБ., 1995
65. Налоговая система развитых стран мира М., 1995
66. Налоговый контроль: сборник нормативных актов. М., Приор, 1997
67. Налогообложение /Сборник/ Новосибирск, РИПЭП, 1993
68. Налогообложение доходов и имущества физических лиц /Законодательные и инструктивные материалы., СПб., 1995
69. Налогообложение предприятий и организаций на территории России в 1992 году. Сборник. Выпуски 1-5, 1992
70. Налоговый вестник №№ 1-12, 1996; №№ 1-12, 199777. Налоги №№ 1-4, 1996
71. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и в России /Мировая экономика и международные отношения, 1996 № 4
72. Налог и бизнес (бюлетень Государственной налоговой инспекции по СПб) №№ 1-12, 1997
73. Налоги и платежи ЖМ
74. Налоговый вестник, 1996, №10.
75. Налоги РФ (приложение к журналу) №№ 1-2, 199783.0садчая И.М. Государственные финансы. М., 1995.
76. Пансков В. Действующая налоговая система России Ч фундамент экономической стабильности // Налоговый вестник, 1996, №2.
77. Попонова Н.А. Налоговое регулирование в ФРГ/ Финансы СССР, 1991, № 10
78. Проект общей части налогового кодекса // Налоговый вестник, 1996
79. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма. Под ред. Кристин Валих: Изд. Всемирного банка. Ч М., 1993.
80. Сводный текст закона РФ О подоходном налоге с физических лиц // Налоговый вестник, 1996, №7.
81. Седов К.В. Налоги в зеркале реформ: вопросы методологии и практики М., Издательство центрального института микроэкономики: Звезды и С., 1996
82. Смит А., Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962.93 .Теория и практика управления № 5, 1996
83. Тимофеева О.Ф. Налоговая система России: настоящее и будущее. Налоговый кодекс М., 1996
84. Тюрин Ю.Н., Макаров А.А. Статистический анализ данных на компьютере. -М.: ИНФРА-М, 1998.
85. Флейс Дж. Статистические методы для изучения таблиц долей и пропорций. М.: Финансы и статистика, 1989.
86. Черник Д.Г. Финансы и налоги зарубежных стран. М., 1993
87. Шопенко О. Л. О необходимости и проблемах преобразования налоговой политики. // Проблемы преобразования и регулированиясоциально-экономических систем. Ч М.: Институт социально-экономических проблем РАН, 1996.
88. Юткина Т.Ф. Методические основы налогообложения Сыктывкар, 1995
89. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 1995.
90. Taxation policy/ Ed/ by W. A. Robson, В. Crick. Penguin books, 1973