Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Собираемость налогов и сборов на региональном уровне тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Цыдыпова, Алена Викторовна
Место защиты	Иркутск
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Собираемость налогов и сборов на региональном уровне"

На правах рукописи

Цыдыпова Алена Викторовна

СОБИРАЕМОСТЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ НА РЕГИОНАЛЬНОМ

УРОВНЕ: МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ

Специальность 08.00.10- Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск, 2006г.

Диссертация выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Байкальского государственного университета экономики и права

Научный руководитель

Официальные оппоненты

Кандидат экономических наук, доцент

Комарова Галина Петровна

Доктор экономических наук, профессор

Дондоков Зорикто Бато-Дугарович

Ведущая организация

Кандидат экономических наук, доцент

Русакова Оксана Игоревна

Министерство финансов Республики Бурятия

Защита состоится 27декабря 2006г в 15:00 на заседании диссертационного совета К 212. 07.01 при Байкальском государственном университет экономики и права по адресу: 664003 г. Иркутск, ул. Карла Маркса 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу : 664003, г. Иркутск ,ул. Ленина, 11,корпус 2 аудитория 101.

Объявление о защите и автореферат размещены на официальном сайте БГУЭП по адресу: www.isea.ru

Автореферат разослан л24 ноября 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидата экономических наук, доцент.

А.В. Шипицына

1.0БЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Вопросы собираемости налогов и сборов исследовались многими экономистами, вместе с тем эта тема нуждается в дальнейшем изучении. Она логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования законодательства о налогах и сборах, налоговой политики, разработки наиболее эффективных методов, обеспечивающих поноту и своевременность поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и отдельных субъектов РФ. Одним из направлений налоговой реформы является снижение налоговой нагрузки, а это в свою очередь требует соблюдения платежной дисциплины, то есть начисления и уплаты налогов со всех объектов налогообложения. От поноты собираемости налогов и сборов зависит своевременное и поное финансирование расходов государства и муниципальных образований.

Налоги были и остаются основным источником доходов бюджетной системы России. Изъятие налога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный, безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика, но при этом значительная часть уплаченных налогов в той или иной форме косвенно возвращается в виде субсидий, государственных вложений в различные отрасли экономики путем обеспечения функционирования здравоохранения, образования, культуры и различных форм социальной помощи.

В настоящее время ключевым остается вопрос укрепления налоговой дисциплины, состояние которой определяется надлежащим испонением обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговая обязанность по уплате налогов и сборов представляет собой один из важнейших элементов налогообложения, относительно которого складываются налоговые правоотношения. Если обязанность не испонена в установленный законом, срок возникает недоимка.

К причинам возникновения недоимки в России можно отнести : кризис производства, отсутствие средств платежа налога в условиях широкого применения бартерных сделок и выплаты доходов физическим лицам в натуральной форме, вексельную форму оплаты, но следует иметь в виду и уклонение налогоплательщиков от испонения обязанностей по уплате налогов и сборов.

В отечественной экономической литературе собираемость налогов исследована недостаточно, имеющиеся работы в основном направлены на изложение существующего законодательства, описание его недостатков и возможностей совершенствования, а не на изучение причин непоной собираемости налогов и сборов и разработки методических рекомендаций по их устранению.

Степень разработанности проблемы. Проблемы своевременного и поного испонения обязанности по уплате налогов и сборов нашли отражение в работах А. Д. Аюшиева, Ю. М. Березкин, Э.А. Вознесенского, А.И. Козыр, А.

П. Киреенко, Б.П. Кузнецова, Г.П.Комаровой, И.И. Малиса, Н.В. Милякова, С.С, Ованесяна, В.Г. Панскова, А.П. Починка, В.М. Пушкарева, A.B. Смирнова, С.Ф. Сутырина, Д. Г. Черника, Т.Ф. Юткиной.

По налоговому праву данной проблеме посвящены работы А.В Брызгали-на, Д.В. Винницкого, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, Е.А. Ровинского, A.C. Титова, Ц.А. Ямпольского

Вместе с тем в современной научной литературе вопросам испонения обязанностей по уплате налогов и сборов и их обеспечению не уделено дожного внимания.

Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является обобщение научного и практического опыта обеспечения собираемости по налогам и сборам, разработка методических рекомендаций по своевременному и поному испонению обязанности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему России и отдельных субъектов РФ, позволяющая повысить собираемость налогов и сборов.

Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:

- обосновать взаимосвязь понятий налоговое обязательство, налоговая обязанность, лобязанность по уплате налога и сбора;

- изучить методы принудительного взыскания недоимки по налогам и сборам, пеней и штрафов за нарушения налогового законодательства;

- рассмотреть состав и структуру налоговых доходов, мобилизуемых в бюджетную систему РФ на территории Республики Бурятия и динамику недоимки, а также её влияние на налоговые доходы;

- проанализировать способы обеспечения испонения обязательства по уплате налогов и сборов и эффективность их применения;

- исследовать принудительные методы взыскания недоимки по налогам и сборам в РФ и зарубежный опыт с целью его адаптации в РФ.

Объект диссертационного исследования Ч налоговые доходы бюджетной системы РФ и субъекта РФ.

Предмет исследования Ч экономические отношения, возникающие в процессе исчисления и уплаты налогов и сборов.

Наиболее существенные результаты, полученные автором.

-исследовано с современных позиций понятие лобязанность по уплате налогов и сборов для оценки его испонения;

- оценена собираемость налогов и сборов в РФ и Республике Бурятии с целью принятия необходимых мер по снижению сумм недоимки по налогам и сборам;

- выявлено влияние форм и методов испонения обязанностей по уплате налогов и сборов на коэффициент собираемости по налогам и сборам;

- обоснована необходимость разработки новых способов обеспечения испонения обязанности по уплате налогов по Республике Бурятия.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации.

Обоснованность и глубина выводов и рекомендаций в работе достигнута благодаря использованию научных трудов отечественных и зарубежных ученых, исследовавших вопросы по испонению обязанности по уплате налогов и сборов, а также обширной информационной базы, включающей нормативные правовые акты, инструктивный и методический материал.

Информационно-статическую базу исследования составили данные Министерства по налогам и сборам РФ, Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы Республики Бурятии по налоговым платежам, недоимке, собираемости налогов и сборов. При разработке темы исследования использовались материалы научно-практических конференций, в рамках которых обсуждались актуальные вопросы испонения обязанности по уплате налогов и сборов.

Исследование проведено в рамках пункта 2.10 Паспорта специальности ВАК, код 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений и разработке методических рекомендаций по повышению эффективности методов, применяемых при взыскании недоимки и способов обеспечения испонения обязанности по уплате налогов и сборов, при этом:

-уточнено понятие налоговая обязанность по уплате налога и сбора, отражающее ее правовую обоснованность и неотвратимость испонения;

-предложено применение метода взыскания недоимки за счет задоженности третьих лиц перед налогоплательщиком, с целью обеспечения поноты поступления налогов в бюджетную систему РФ и субъектов РФ;

-обосновано расширение применения способа обеспечения обязанности по уплате налога и сбора в виде залога, при систематическом наличии недоимки по налогам и сборам;

- даны методические рекомендации по определению стоимости имущества, являющегося залоговым.

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов исследования. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности широкого применения разработанных теоретических и методических положений по совершенствованию методов взыскания недоимки и повышению собираемости налогов и сборов.

Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы при разработке учебных курсов по налогообложению для студентов, а также для слушателей курсов подготовки аудиторов и профессиональных бухгатеров.

Теоретические положения и практические материалы диссертационной работы используются в учебном процессе на кафедре л Налоги и налогообложение Байкальского Государственного Университета экономики и права, на кафедре Финансы Бурятской Государственной Сельскохозяйственной Академии им. В.Р. Филиппова при подготовке учебно-методического комплекса по курсам Налоги и налогообложение, Налоговая система РФ, Финансы.

Методические рекомендации определения стоимости имущества для залога как обеспечение испонения обязанностей по уплате налогов и сборов, нашли практическое применение в деятельности управления ФНС России по Республике Бурятии, комитета Народного хурала Республики Бурятия по бюджету, налогам, финансам. Материалы и результаты диссертационной работы могут использоваться в аналитических целях Министерством финансов Республики Бурятия при подготовке закона о республиканском бюджете на очередной год и УФНС по Республике Бурятии при составлении планов контрольной работы налоговых органов.

Апробация результатов диссертации. Материалы и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях преподавателей, сотрудников, аспирантов БГУЭП в 2002-2005гт. (г. Иркутск), на экономическом факультете БГСХА им В.Р. Филиппова (г.Улан- Удэ), на региональной научной конференции Тенденции современной аграрной политики России (г. Новосибирск).

Публикации. Результаты исследования изложены в 9 печатных работах общим объемом 2,38 п. л., из них авторских 1,577 п. л., в том числе одна публикация в ведущем рецензируемом научном журнале Известия Бурятского Университета

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА РАБОТЫ ' Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цели и задачи, объект и предмет исследования, сформулированы основные результаты, научная новизна и практическая значимость результатов работы.

В первой главе Теоретические аспекты возникновения и испонения обязанности по уплате налогов и сборов отражены теоретические основы

обязанности по уплате налога и сбора, налогового обязательства, налоговой обязанности, определены формы и методы испонения обязанностей по уплате налога и сбора, а также возникновение обязанности и момент добровольного или принудительного ее испонения.

Во второй главе Анализ собираемости налогов и сборов на территории субъекта Российской Федерации - Республика Бурятия выпонен анализ поступлении налогов и сборов в бюджетную систему РФ на территории РФ и Республики Бурятия, анализ задоженности по налогам и сборам и причины ее возникновения, оценена собираемость налогов и эффективность применения способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов, а также причины и недостатки использования методов повышения собираемости налогов на региональном уровне.

В третьей главе Методические подходы к повышению собираемости налогов и сборов в бюджетную систему РФ исследованы методы повышения собираемости налогов и сборов, применяемые в зарубежной практике, и возможности их адаптации в российской экономике.

На основе изучения зарубежного и российского опыта предложено расширение применения залога и методические рекомендации по определению стоимости имущества, обеспечивающей уплату налогов и сборов, а также взыскание недоимки за счет задоженности третьих лиц перед налогоплательщиком.

В заключении сформулированы основные выводы и результаты, полученные в ходе исследования и выносимые на защиту.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования.

3. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ И ИХ КРАТКОЕ ОБОСНОВАНИЕ.

1. Уточнено понятие лобязанность по уплате налога и сбора с позиции проявления фискальной функции налогов и законно установленной государством необходимости. Обязанность по уплате налогов и сборов определена Конституцией РФ. Вместе с тем в экономической литературе рассматриваются определения л налоговое обязательство и л обязанность по уплате налогов и сборов, налоговая обязанность. В этих определениях нет единого токования. Понятие налогового обязательства отождествляются с обязанностью по уплате налогов и сборов и налоговой обязанностью. Вместе с тем следует исходить из того, что обязанность налогоплательщика уплатить определенный на-

лог возникает при наличии обстоятельств, установленных законодательными или нормативными актами о налогах, и включает исчисление налога, то есть обязанность уплатить налог не может возникнуть, если налог не установлен и не исчислен.

В законодательстве по налогам и сборам не закреплено определение налогового обязательства. В первой части Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налога и сбора возникает, изменяется при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика сбора с момента возникновения обязанности по уплате налога.

В научных работах налоговое обязательство представлено с одной стороны как совокупность юридических норм, устанавливающих виды налогов в данном государстве, порядок их взимания, с другой стороны как экономические отношения, возникающие при исчислении и уплате налогов и сборов в бюджетную систему РФ, но отношения властные, то есть установленные государством в одностороннем порядке.

Анализ зарубежных исследований по определению понятия налогового обязательства, позволяет выделить несколько основных направлений разработки данного вопроса.

Во-первых, налоговое обязательство строится с учетом модели гражданско-правового обязательства, однако признается юридически независимым по отношению к нему. Налоговое обязательство подлежит урегулированию специальными нормами Ч нормами налогового обязательного права (германский подход);

Во-вторых, налоговое обязательство рассматривается как особое обязательство, возникающее на основании налогового закона. Вместе с тем гражданско-правовые нормы об обязательствах, по общему правилу, считаются применимыми к налоговым обязательствам (итальянский подход);

В-третьих, налоговое обязательство рассматривается как чрезвычайно сложное правоотношение, объединяющее самые разные имущественные и процедурные обязанности налогоплательщика (страны ближнего зарубежья). По нашему мнению, германский опыт разработки понятия налогового обязательства наиболее теоретически обоснован, тем более, что в обязанностях налогоплательщика поименованы все составляющие налогового обязательства, включая обязанность уплачивать налоги и сборы. Изучив различные точки зрения, можно сделать вывод, что понятие налоговое обязательство шире понятия лобязанность по уплате налогов и сборов и они взаимосвязаны.

Налоговое обязательство включает в себя обязанность исчислять законно установленные налоги и сборы, составлять налоговую отчетность и уплачивать налоги и сборы в установленные сроки.

На основании рассмотренных определений автором уточнено понятие лобязанность по уплате налога и сбора. Обязанность по уплате налогов и сборов представляет собой законно установленную государством необходимость для организаций и физических лиц перечислять принадлежащие им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежные средства в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сумма налога (сбора) исчисляется в соответствии с законодательными актами по налогам и сборам. Такое определение поностью вытекает из сущности налога и подтверждает то, что данная обязанность не может быть не выпонена.

2,Оценена собираемость налогов и сборов в РФ и Республики Бурятия с целью принятия необходимых мер по снижению суммы недоимки по налогам и сборам.

Традиционной оценкой испонения обязанности по уплате налогов и сборов яачяется собираемость налогов.

Показатель собираемости определяется как отношение фактически поступивших в бюджетную систему сумм налогов и сборов к начисленным по декларациям текущего года.

Динамика коэффициента собираемости налогов и сборов представлена в таблице 1.

Таблица 1

Динамика коэффициента собираемости налогов и сборов на территории республики Бурятия за 1999-2005 гг.

Наименование 1999г. 2000г. 2001г. 2002г. 2003г. 2004г. 2005г.

Поступило без НДФЛ, мн.руб. 1357,1 1591 2445,4 3244,3 2619,1 3359,8 4001,3

Начислено, мн.руб. 2703,7 3001,4 5038,4 5316,3 4408,5 4538,1 5449,1

Коэффициент собираемости. 0,501 0,530 0,485 0,610 0,594 0,740 0,734

Собираемость налогов по РФ значительно выше, чем по Республике Бурятии (таблица 2).

В 2005 году коэффициент собираемости по налогам в бюджетную систему РФ - 0,980, а по Республике Бурятии - 0,734 , то есть ниже на 0,246. Следует отметить, что в 2005 году коэффициенты собираемости налогов и сборов в бюджетную систему РФ и Республики Бурятии значительно возросли.

Таблица 2

Собираемость налогов и сборов по России и Республике Бурятии за 1999-2005гг.

Наименование показателя 1999г. 2000г. 2001г. 2002г. 2003г. 2004г. 2005г.

Собираемость налогов по РФ 0,710 0,821 0,863 0,860 0,950 0,920 0,980

Собираемость по Республике Бурятии 0,510 0,530 0,485 0,610 0,594 0,740 0,734

Отклонение (+,-) + 0,20 +0,29 + 0,37 + 0,25 + 0,36 + 0,18 +0,246

Вместе с тем абсолютная сумма задоженности по налогам и сборам ежегодно увеличивается. В 2005 году в Республике Бурятии она составляла 1296,5 мн. рублей, в том числе приостановленные платежи к взысканию 1182,4 мн. руб. При оценке собираемости налогов традиционным методом не учитывается задоженность с измененным сроком уплаты, приостановленные платежи, а, кроме, того, в суммах поступивших в бюджетную систему налогах и сборах, учитываются поступления задоженности за прошлые периоды, пени и штрафы. Можно сделать вывод, что рассчитанные показатели собираемости налогов в бюджетную систему не отражают реального испонения обязанностей по уплате налогов и сборов за соответствующий год. Например, показатель собираемости налогов и сборов, рассчитанный с учетом задоженности по Республике Бурятии за 2005 год, составил 0,695 (против 0,734), а коэффициент собираемости по акцизам на территории Республики Бурятии без учета поступлений задоженности за прошлые периоды составил 0,694 вместо 0,911.

Необходимость исследования возможностей применения новых методов, обеспечивающих испонение обязанностей по уплате налогов и сборов в бюджетную систему, обусловлена тем, что имеющиеся методы не всегда эффективны (таблица 3).

Таблица 3

Оценка эффективности применения методов принудительного взыскания недоимки по налогам на территории Республики Бурятии за 1999-2005гг.

Наименование годы

1999г. 2000г 2001г. 2002г 2003г 2004г 2005г

1 Требования направлено 5658 8743 23633 26994 39462 52246 56225

на сумму мн. руб. 4353,4 5408, 8 3991, 2 3961, 9 3080,1 3541,1 3655,3

поступило, мн.руб 620,1 620,8 686,0 625,2 503,1 492,5 525,0

% к сумме по требованиям 14,24 11,14 17,18 15,78 16,33 13,91 14,36

2 Инкассовые поручения 15413 13267 27459 36279 43479 48569 50250

на сумму, мн. руб 3144,2 1833, 8 3785, 2 11806 11992,0 13351, 6 14523,3

поступило, мн. руб 120,0 138,4 147,6 252,4 242,5 366,4 398,0

% к сумме по требованиям 3,81 7,54 3,9 2,14 2,02 2,74 2,74

3 Решения за счет имущества 982 1004 1368 1784 1410 1598 1625

на сумму, мн. руб 1801,5 2869, 3 4161, 1 6186, 8 7015,1 9666,1 10233,3

поступило, мн.руб 115,0 138,1 135,4 175,2 162,9 175,5 185,6

% к сумме по решениям 6,38 4,81 3,25 2,83 2,32 1,82 1,81

В 2005 году, как предупредительная мера, налогоплательщикам было направлено 56225 требований на сумму 3655,3 мн.рублей из них поступило 525,0 мн.рублей, то есть 14,36 %.

Погашение недоимки за счет выручки от реализации изъятого имущества составило 185,6 мн. рублей, или 1,81% от суммы на которую приняты решения. Следует отметить, что в 2005 году было принято 1625 решений на сумму 10233,3 мн.рублей.

Значительно увеличилось и количество инкассовых поручений с 15413 штук в 1999 году до 20250 в 2005 году и сумма с 3144,2 мн.рублей до 14523,0

мн.рублей соответственно. Поступления по инкассовым поручениям (распоряжениям) составили в 2005 г-2,74 % от суммы, на которую поручения были направлены в банки. Наиболее низкий результат получен по взысканию недоимки по налогам за счет имущества дожника (кроме денежных средств на счетах в банках).

Как видно из данных таблицы 4, несколько выше эффективность инкассовых поручений (распоряжений). Применение различных методов взыскания недоимки позволили налоговым органам Республики Бурятии обеспечить поступление в бюджетную систему налогов и сборов только в 2005 году в сумме 1108,6 мн.рублей.

Таблица 4

Погашение задоженности по налогам с применением принудительных методов взыскания и требований по Республике Бурятии за 1999-2005гг.

Показатели годы

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005

1 Задоженность, мн. рублей 939,9 1184,3 1847,4 1847,3 1822,2 1556,9 1296,5

2 погашено мн.рублей. из них: 855,1 879,3 969,0 1052,8 908,1 1034,4 1108,6

по требованиям 620,1 602,8 686,0 625,2 503,1 492,5 525,0

по инкассовым поручениям 120,0 138,4 147,6 252,4 242,1 366,4 398,0

за счет имущества 115,0 138,1 135,4 175,2 162,9 175,5 185,6

Способы обеспечения испонения обязанности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему применяются только при наличии недоимки.

Наличие недоимки, как правило, влечет к начислению пеней, так как пеня начисляется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

При принятии решения о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, одновременно принимается решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, как обеспечительная мера.

Испонение решения об обращении взыскания налога или сбора за счет иного имущества обеспечивается арестом имущества.

Налоговыми органами Республики Бурятия применяются все способы обеспечения обязанностей по уплате налогов, сборов, пени за исключением залога. Необходимо отметить, что в 1998,1999 годах при реструктуризации задоженности юридических лиц по налогам перед федеральным бюджетом применяся залог. Документы о стоимости передаваемого в залог имущества и методики его оценки дожны были составляться независимым оценщиком и передаваться организации- недоимщику и в налоговые органы. На практике реструктуризацией задоженности под залог имущества в Республике Бурятии не воспользовалось ни одно предприятие.

В 1999 году были приняты решения на реструктуризацию задоженности по семи организациям на 435,582 мн.рублей, решения были отменены из-за нарушения условий реструктуризации. В соответствии с постановлениями Правительства РФ о реструктуризации задоженности по налогам и сборам, пеням и штрафам в 1999- 2001 годах решения о предоставлении права на реструктуризацию без залога были приняты в Республике Бурятии по 429 организациям на сумму задоженности 1431,049 мн. рублей. До 01.01.2006 года решения отменены по 389 организациям на сумму 1297,6 мн. рублей, 22 организациям право было восстановлено на 49,137 мн. рублей и только 11 организаций воспользовались правом и им была списана задоженность по пеням и штрафам в сумме 58,980 мн. рублей.

На реструктуризированную задоженность не начисляется пеня, так как установлена плата по ставке одна вторая от ставки рефинансирования Банка России, что значительно ниже, чем пеня.

3. Обоснована необходимость применения метода взыскания недоимки за счет задоженности третьих лиц перед налогоплательщиком.

В Российской Федерации имеет место не соблюдение платежной дисциплины не только по уплате налогов и сборов, но за отгруженные товары, выпоненные работы и оказание услуг. Данная задоженность значительно превышает задоженность по налогам и сборам.

Для повышения собираемости налогов применим метод обращения взыскания задоженности по налогам и сборам на задоженность третьих лиц налогоплательщику, то есть возможность взыскания недоимки за счет дебиторской задоженности. В соответствии с налоговым законодательством установлен порядок обращения взыскания на имущество налогоплательщика. Дебиторская задоженность не поименована в составе данного имущества, но имеются указания на другое имущество.

Юридические лица, независимо от формы собственности, а также их филиалы и другие обособленные подразделения (организация- недоимщик),

имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, ведут учет дебиторской задоженности и ежеквартально составляют перечень организаций - дебиторов с указанием суммы дебиторской задоженности, в том числе просроченной, для контроля за этой задоженностью налоговые органы имеют право истребовать данную информацию в составе отчетности, предоставляемой налогоплательщиками. В Республике Бурятии такая отчетность предоставляется организациями ежеквартально.

Даже в случае списания дога на убытки вследствие неплатежеспособности дожника задоженность не является аннулированной. Согласно пункту 67 Положения о бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации, задоженность дожна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дожника.

Налогоплательщик, имеющий задоженность по налогам и сборам, направляет заявление на взыскание платежей в бюджеты с дебитора (дебиторов) на сумму недоимки, но не превышающую сумму просроченной дебиторской задоженности, за подписью руководителя и главного бухгатера этой организации.

Одновременно с заявлением представлять акт выверки суммы просроченной дебиторской задоженности.

Организация - недоимщик дожна уведомить дебитора об обращении на него взыскания по погашению недоимки по платежам в бюджеты в счет просроченной дебиторской задоженности с указанием суммы, даты и номера документов, по которым образовалась просроченная дебиторская задоженность и вида просроченной дебиторской задоженности.

Налоговый орган в этом случае выписывает инкассовое поручение (распоряжение) на бесспорное взыскание сумм, причитающихся недоимщику, по его платежам в бюджеты от его дебитора в размере, не превышающем суммы недоимки по платежам в бюджеты недоимщиком, с обязательным указанием, что производятся списание недоимки, пени по налогам в счет погашения дебиторской задоженности у организации- поставщика.

В случае невыпонения организацией - недоимщиком требований налоговый орган дожен иметь право при наличии нескольких дебиторов самостоятельно выбрать дебитора (дебиторов), на денежные средства, которого будет обращено взыскание, и провести выверку соответствующей суммы кредиторской задоженности с одновременным составлением акта. Такая выверка проводится данным органом на основании письменного уведомления налогового органа по месту регистрации организации - недоимщика.

Акт выверки кредиторской задоженности направляется в налоговый орган по месту регистрации организации- недоимщика. Отказ налоговым органом в выверке кредиторской задоженности организации Ч дебитора не дожен допускаться.

При отсутствии средств на расчетном счете организации- дебитора инкассовое поручение поступают в картотеку, и оплата производится в бесспорном порядке в установленной очередности.

Принимаются и определенные меры защиты прав налогоплательщиков с целью предотвратить негативные последствия неправомерных процедур налоговой администрации. В странах Европы налоговая администрация дожна предварительно уведомить налогоплательщика о своих намерениях применить методы принудительного взыскания или предоставить период отсрочки для уплаты налога и пени. Кроме того, если налоговая администрация намерена конфисковать имущество дожника и продать некоторую его часть, то в соответствии с законодательством, например с канадским, ей необходимо отправить за 30 дней уведомление налогоплательщику о намерении конфискации имущества в течение 10 дней после принятия такого решения. В Канаде, например, если крупный корпоративный налогоплательщик подал налоговую апеляцию, с него взыскивается до половины оспариваемой суммы задоженности. Если спор решается в пользу налоговых органов, налогоплательщик обязан уплатить остаток налоговой задоженности и проценты на нее. Если по решению суда выигрывает налогоплательщик, тогда он получает право на возмещение государством основной суммы и процентов.

В Англии взыскание налоговой задоженности приостанавливается на период рассмотрения апеляции, но при решении спора в пользу налоговых органов взимаются проценты за предоставленный период отсрочки.

В России налогоплательщик имеет право подать жалобу в вышестоящий налоговый орган, но в отличии от Англии и Канады, налоговый орган имеет право принудительно взыскать с налогоплательщика суммы доначисленных налогов и пени, не дожидаясь результатов рассмотрения жалобы. Если решение будет принято в пользу налогоплательщика, то возврат излишне взысканных налогов и сборов налоговыми органами производится на основании письменного заявления налогоплательщика при отсутствии недоимки по другим налогам и без выплаты процентов.

Развитие налогового законодательства и практика налогообложения в РФ привели к потребности выработать наиболее эффективные методы как принудительного взыскания задоженности по налогам, так и способы обеспечения своевременного испонения обязанностей налогоплательщиками.

4. Обосновано расширение применения способа обеспечения в виде залога, включая залог имущества при систематическом наличии суммы недоимки.

Залог, в российском налоговом законодательстве установлен как способ обеспечения испонения обязанности по уплате налогов и сборов. Оценка эффективности применения способов обеспечения испонения обязанностей по уплате налогов по Республике Бурятия представлена в таблице 5.

Таблица 5

Оценка эффективности применения способов обеспечения испонения обязанностей по уплате налогов по Республике Бурятия за 1999-2005гг..

№ Показатели годы

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005

1. Решения о приостановлении операций в банке 3350 3104 4800 4880 8172 5032 6035

2 Поступление по инкассовым поручениям, % 3,81 7,54 3,90 2,14 2,02 2,74 2,74

3 Арест имущества, количество 225 285 327 509 332 315 544

на сумму, мн.руб. 2225,4 2963,6 5974,6 5612,3 5224,3 3891,8 3658,2

поступление, мн.руб 115,0 138,1 135,4 175,2 162,9 175,5 185,6

4 Пеня, мн. руб. 208,0 257,7 424,7 417,3 441,8 501,6 681,3

Залог может быть применен только при изменении сроков уплаты налогов и сборов.

Эффективность применения способа обеспечения испонения обязанностей по уплате налогов и сборов в виде приостановления операций по счетам налогоплательщиков-организаций оценена нами по сумме поступлений по инкассовым поручениям. Поступление в 2005 году составили 2,74 % от суммы, на которую были выставлены инкассовые поручения.

Суммы недоимки, уплаченной за счет выручки от реализации имущества, позволяет оценить арест имущества как способ обеспечения испонения обязанности по уплате налогов и сборов. За 2005 год поступления составили 185,6 мн.рублей или 1,81 % от суммы, указанных решений.

Налоговые органы Республики Бурятия применяют различные способы обеспечения испонения обязанностей по уплате налогов и сборов, но залог практически не применяется.

Залог предусматривает имущественное обеспечение испонения обязанности, поэтому для повышения ответственности за несвоевременное испонение налоговой обязанности при систематическом наличии недоимки следует применять залог имущества. Определение систематически дано в ст. 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года) [2,п. 3 ст. 120 С. 123]. Следует учесть и то, что в налоговом органе имеется информация об имуществе налогоплательщика (недвижимость, транспортные средства). Залог имущества позволит повысить собираемость налогов и сборов за счет имущественной ответственности налогоплательщиков.

5. Предложены методические подходы к определению стоимости имущества, являющегося залоговым, позволяющие при реализации этого имущества обеспечить испонение обязанности по уплате налогов и сборов.

Способ обеспечения обязательств - залог, предоставляет право кредитору правомерно владеющему вещью, подлежащей передаче дожнику, или лицу, указанному дожником, в случае невыпонения последним обязательства удерживать у себя до выпонения дожником обязательства имущество или реализовать его в погашение недоимки.

Залог требует заключения соответствующего договора, с установленным законом содержанием (существенными условиями). Залоговое имущество может оставаться у залогодателя, при этом следует отметить, что отдельные договоры залога, исходя из их предмета, дожны быть нотариально удостоверены.

Для определения стоимости имущества, которое можно передать в залог, необходимо использование следующих показателей:

Х суммы недоимки;

Х суммы начисленных налогов за налоговый период;

Х коэффициента собираемости налогов по РФ и по отдельному субъекту

Сумма недоимки постоянно изменяется, поэтому важно закрепить законодательно, что при систематическом наличии недоимки по налогам и сборам следует учитывать недоимку на начало года. Стоимость имущества, передаваемого в залог можно исчислить:

мсз=н*к

Где МСЗ - стоимость имущества в залоге

К- наибольший из коэффициентов собираемости по субъекту РФ или по

Н- недоимка по налоговым платежам на начало года. Оценку стоимости имущества налоговые органы проводят по балансовой стоимости, в случае несогласия налогоплательщики проводят оценку имущества с привлечением независимых оценщиков.

Таблица 6

Расчет определения стоимости залогового имущества на территории

Республики Бурятия

Наименование показателей 2005г. 2006г. (ожидаемая сумма)

Недоимка, мн. руб. 132,42 150

Начислено, мн. руб. 5449,17 5500

Коэффициент собираемости 0,97 0,97

Стоимость имущества, мн. руб. 128,45 145,5

Применение залога при наличии недоимки позволит повысить заинтересованность налогоплательщиков- организации в уменьшении суммы неуплаченных налогов и сборов на конец года, так как у налогоплательщика, по существу будут ограничены права по распоряжению имуществом.

4. ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ДИССЕРТАНТОМ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ НАУЧНЫЕ РАБОТЫ:

1. Цыдыпова A.B. Реструктуризация - один из способов погашения недоимки / A.B. Цыдыпова // Материалы научно - практической конференции преподавателей сотрудников, аспирантов экономического факультета БГСХА .Улан-Удэ: изд-во БГСХА, 2005г. - (0,25п.л.)

2. Цыдыпова A.B. Исторический аспект использования принудительного взыскания недоимки в России/ A.B. Цыдыпова // Финансово- кредитные отношения в регионе проблемы и перспективы реформирования, часть 2- Иркутск: изд-во БГУЭП, 2005г. - (0,312п.л.)

3. Цыдыпова A.B. Причина налоговых неплатежей в бюджетную систему Республики Бурятии / A.B. Цыдыпова // Проблемы финансово-кредитного механизмов в регионе сборник научных трудов.- Иркутск: изд-во БГУЭП, 2005 г.-(0,31 п. л.)

4. Цыдыпова A.B. Недоимка и меры ее ликвидации в Республике Бурятии/ A.B. Цыдыпова // Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава докторантов, аспирантов и студентов 22-28 марта 2004 г. секции (ФЭФ) - Иркутск.: изд-во БГУЭП, 2005г.-(0,375п.л.)

5. . Цыдыпова A.B. Ответственность налогоплательщиков за уплату налоговых платежей через проблемные банки/ A.B. Цыдыпова, Г.П. Комарова //Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско- преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов.,22-28 марта 2004г. секция (ФЭФ).- Иркутск.: Изд-во БГУЭП,2005г. - (0,125п.л.)

6. Цыдыпова A.B. Некоторые вопросы по применению федерального закона о несостоятельности и банкротстве в Республике Бурятии/ A.B. Цыдыпова // Материалы 64-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава докторантов, аспирантов и студентов 22-28 марта 2004г. секции (ФЭФ) - Иркутск.: изд-во БГУЭП, 2005г.-(0,255пл.)

7. Цыдыпова A.B. Анализ поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Республики Бурятия/ A.B. Цыдыпова // Вестник молодых ученых юбилейное приложение к Известиям ИГЭА (к 74-летию Байкальского государственного университета экономики и права). - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005г.-(0,25п.л.)

8. Цыдыпова A.B. Роль налогообложения в экономике Республики Бурятия/ A.B. Цыдыпова // Тенденции современной аграрной политики России. Материалы региональной научной конференции Новосибирска (приложения к известиями НГАУ) Новосибирск - изд-во НГАУ, 2005г. -(0,25 п.л.)

9. Цыдыпова A.B. Оценка собираемости налогов и сборов в России / A.B. Цыдыпова, Г.П. Комарова // Известия Бурятского Университета серия 19. л экономика вып. 2.- изд-во БГУ.г. Улан-Удэ.-2006г.-(0,25 п.л.)

Цыдыпова Алена Викторовна

СОБИРАЕМОСТЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ: МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ

АВТОРЕФЕРАТ

Подготовлено в печать 23 ноября 2006г.Формат 60x901/16. Бумага офсетная. Печать трафаретная. Усл.печ.Л ,25.УЧ.-изд.л.1,11 пл Отпечатано в ИПО БГУЭП. Тираж 100 экз. Заказ № 4104. Байкальский государственный университет экономики и права.

664003,г Иркутск, ул. Ленина ,11.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Цыдыпова, Алена Викторовна

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ИСПОНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И

1.1. Исследование понятия лобязанность по уплате налогов и сборов.

1.2. Испонение обязанности по уплате налогов: формы и методы.

2.АНАЛИЗ СОБИРАЕМОСТИ НАЛОГОВ И СБОРОВ НА ТЕРРИТОРИИ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ -РЕСПУБЛИКА БУРЯТИЯ

2.1. Влияние испонения обязанности по уплате налогов на налоговые доходы бюджетной системы субъекта РФ.

2.2. Способы обеспечения испонения обязанности по уплате налогов и оценка их эффективности.

3. СОБИРАЕМОСТЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ЕЕ ПОВЫШЕНИЮ.

3.1. Исследование зарубежного опыта взыскания недоимки по налогам и его адаптация к российской экономике.

3.2. Методические подходы к применению залога для обеспечения испонения обязанности по уплате налогов и сборов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Собираемость налогов и сборов на региональном уровне"

Вопросы собираемости налогов исследовались многими экономистами, вместе с тем эта тема нуждается в дальнейшем изучении. Она логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования законодательства о налогах и сборах, налоговой политики, разработки наиболее эффективных методов, обеспечивающих поноту и своевременность поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и отдельных субъектов РФ.

Налоги были и остаются основным источником доходов бюджетной системы России. Изъятие налога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный, безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика, но при этом значительная часть уплаченных налогов в той или иной форме косвенно возвращается в виде субсидий, дотаций, государственных вложений в различные отрасли экономики, путем обеспечения функционирования здравоохранения, образования, культуры и различных форм социальной помощи. Для обеспечения своевременного и поного финансирования расходов государства и муниципальных образований необходимо обеспечить по ную собираемость налогов.

Условиями проводимой в стране налоговой политики по упрощению системы налогообложения, связанной со снижением налоговой нагрузки, являются повышение собираемости налогов и уменьшение прироста недоимки. Исходя из этого, ключевым остается вопрос укрепления налоговой дисциплины, состояние которой определяется надлежащим испонением обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговая обязанность по уплате налогов и сборов представляет собой один из важнейших элементов налогообложения, относительно которого складываются налоговые правоотношения.

В статье 11 Налогового кодекса РФ недоимка определена как сумма налогов или сумма сборов, не уплаченная налогоплательщиком в установленные законодательством сроки. К причинам возникновения недоимки можно отнести кризис производства, отсутствие средства платежа налога в условиях широкого применения бартерных сделок и выплаты доходов физическим лицам в натуральной форме, вексельную форму оплаты, но следует иметь в виду и уклонения от испонения обязанности по уплате налогов и сборов. В процессе осуществления преобразований в налогообложении были выявлены определенные проблемы, одной из которых является необходимость совершенствования механизма взыскания недоимки с целью повышения его эффективности. Это позволит обеспечить выпонение основных экономических задач налоговых органов - поное поступление налогов в бюджетную систему Российской Федерации и отдельных субъектов РФ.

Степень разработанности проблемы. Вопросы своевременного и поного испонения обязанности по уплате налогов и сборов нашли отражение в работах А. Д. Аюшиева, Ю. М. Березкина, Э.А. Вознесенского, А.И. Козыра, А. П. Киреенко, Б.П. Кузнецова, Г.П.Комаровой, И.И. Малиса, Н.В. Милякова, С.С. Ованесяна, В.Г. Панскова, А.П. Починка, В.М. Пушкарева, A.B. Смирнова, С.Ф. Сутырина, Д. Г. Черника, Т.Ф. Юткиной.

По налоговому праву данной проблеме посвящены работы А.В Брызга-лина, Д.В. Винницкого, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, Е.А. Ровинского, A.C. Титова, Ц.А. Ямпольского. Вместе с тем в современной научной литературе вопросам испонения обязанностей по уплате налогов и сборов и их обеспечению не уделено дожного внимания, поэтому имеется необходимость дальнейшего их изучения.

Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является обобщение научного и практического опыта обеспечения собираемости по налогам и сборам, разработка методических рекомендаций по своевременному и поному испонению обязанности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему России и отдельных субъектов РФ, позволяющая повысить собираемость налогов и сборов.

Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:

- обосновать взаимосвязь понятий л налоговое обязательство, налоговая обязанность, лобязанность по уплате налога и сбора;

- изучить методы принудительного взыскания недоимки по налогам и сборам и оценить эффективность их применения налоговыми органами РФ;

- проанализировать состав и структуру налоговых доходов, мобилизуемых в бюджетную систему РФ на территории Республики Бурятия, и динамику недоимки, а также её влияние на налоговые доходы;

- исследовать принудительные методы взыскания недоимки по налогам и сборам в РФ и зарубежный опыт с целью его адаптации в РФ.

Объект диссертационного исследования - налоговые доходы бюджетной системы РФ и субъекта РФ.

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в процессе исчисления и уплаты налогов и сборов.

Наиболее существенные результаты, полученные автором:

- исследовано с современных позиций понятие лобязанность по уплате налогов и сборов для оценки его испонения;

- оценена собираемость налогов и сборов в бюджетную систему РФ и Республики Бурятии для принятия необходимых мер по снижению сумм недоимки;

- выявлено влияние форм и методов испонения обязанностей по уплате налогов и сборов на коэффициент собираемости по налогам и сборам;

- обоснована необходимость разработки новых способов обеспечения испонения обязанностей по уплате налогов для повышения собираемости налогов и сборов.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации.

Обоснованность и глубина выводов и рекомендаций в работе достигнута благодаря использованию научных трудов отечественных и зарубежных ученых, исследовавших вопросы по испонению обязанности по уплате налогов и сборов, а также обширной информационной базы, включающей нормативные правовые акты, инструктивный и методический материал.

Информационно-статическую базу исследования составили данные Министерства по налогам и сборам РФ, Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы Республики Бурятии по налоговым платежам, недоимке, собираемости налогов и сборов. При разработке темы исследования использовались материалы научно-практических конференций, в рамках которых обсуждались актуальные вопросы испонения обязанности по уплате налогов и сборов. Исследование проведено в рамках пункта 2.10 Паспорта специальности ВАК, код 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений и разработке методических рекомендаций по повышению эффективности методов, применяемых при взыскании недоимки и способов обеспечения испонения обязанности по уплате налогов и сборов, при этом:

- уточнено понятие налоговая обязанность по уплате налога и сбора, отражающее ее правовую обоснованность и неотвратимость испонения;

- предложено применение метода взыскания недоимки за счет задоженности третьих лиц перед налогоплательщиком, с целью обеспечения поноты поступления налогов в бюджетную систему РФ и субъектов РФ;

-обосновано расширение применения способа обеспечения обязанности по уплате налога и сбора в виде залога, при систематическом наличии недоимки по налогам и сборам;

- даны методические рекомендации по определению стоимости имущества, являющегося залоговым.

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов исследования. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности широкого применения разработанных теоретических и методических положений по совершенствованию методов взыскания недоимки и повышению собираемости налогов и сборов. Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы при разработке учебных курсов по налогообложению для студентов, а также для слушателей курсов подготовки аудиторов и профессиональных бухгатеров.

Теоретические положения и практические материалы диссертационной работы используются в учебном процессе на кафедре л Налоги и налогообложение Байкальского Государственного Университета экономики и права, на кафедре Финансы Бурятской Государственной Сельскохозяйственной Академии им. В.Р. Филиппова при подготовке учебно-методического комплекса по курсам Налоги и налогообложение, Налоговая система РФ, Финансы руководства.

Методические рекомендации определения стоимости имущества для залога как обеспечение испонения обязанностей по уплате налогов и сборов нашли практическое применение в деятельности управления ФНС России по Республике Бурятии, комитета Народного хурала Республики Бурятия по бюджету, налогам, финансам. Материалы и результаты диссертационной работы могут использоваться в аналитических целях Министерством финансов Республики Бурятия при подготовке закона о республиканском бюджете на очередной год и УФНС по Республике Бурятии при составлении планов контрольной работы налоговых органов.

Апробация результатов диссертации. Материалы и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях преподавателей, сотрудников, аспирантов БГУЭП в 2002-2005гг. (г. Иркутск), на экономическом факультете БГСХА им В.Р. Филиппова (г. Улан-Удэ), на региональной научной конференции Тенденции современной аграрной политики России (г. Новосибирск).

Публикации. Результаты исследования изложены в 9 печатных работах общим объемом 3,25 п. л., из них авторских 2,5 п. л., в том числе одна публикация в ведущем рецензируемом научном журнале Известия Бурятского Университета

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Цыдыпова, Алена Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате диссертационного исследования автор пришел к следующим выводам и предложениям по вопросам повышения собираемости налогов и сборов в бюджетную систему РФ и отдельного субъекта РФ:

- уточнено понятие лобязанность по уплате налога и сбора с позиции проявления фискальной функции налогов и законно установленной государством необходимости. Обязанность по уплате налогов и сборов определена Конституцией РФ. Понятия налоговое обязательство, л обязанность по уплате налогов и сборов, налоговая обязанность рассматриваются как в экономической литературе, так и научных работах по праву. В этих определениях нет единого токования. Понятие налогового обязательства отождествляются с обязанностью по уплате налогов и сборов и налоговой обязанностью. Вместе с тем следует исходить из того, что обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог возникает при наличии обстоятельств, установленных законодательными или нормативными актами о налогах, и включает исчисление налога, то есть обязанность уплатить налог не может возникнуть, если налог не установлен и не исчислен. Обязанность отражает определенные экономические отношения, возникающие при изъятии денежных средств у организаций и физических лиц государством.

В научных работах налоговое обязательство представлено с одной стороны как совокупность юридических норм, устанавливающих виды налогов в данном государстве, порядок их взимания, с другой стороны как экономические отношения, возникающие при исчислении и уплате налогов и сборов в бюджетную систему РФ, но отношения властные, то есть установленные государством в одностороннем порядке.

Для уточнения понятия лобязанность по уплате налогов и сборов проанализирован зарубежный опыт исследования по определению понятия налогового обязательства, что позволило выделить несколько основных направлений разработки данного вопроса:

- налоговое обязательство строится с учетом модели гражданско-правового обязательства, однако признается юридически независимым по отношению к нему. Налоговое обязательство подлежит урегулированию специальными нормами - нормами налогового обязательного права (германский подход);

- налоговое обязательство рассматривается как особое обязательство, возникающее на основании налогового закона. Вместе с тем гражданско-правовые нормы об обязательствах, по общему правилу, считаются применимыми к налоговым обязательствам (итальянский подход);

- налоговое обязательство рассматривается как чрезвычайно сложное правоотношение, объединяющее самые разные имущественные и процедурные обязанности налогоплательщика (страны ближнего зарубежья).

На основании рассмотренных определений автором уточнено понятие лобязанность по уплате налога и сбора. Обязанность по уплате налогов и сборов представляет собой законно установленную государством необходимость для организаций и физических лиц перечислять принадлежащие им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежные средства в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сумма налога (сбора) исчисляется в соответствии с законодательными актами по налогам и сборам. Такое определение поностью вытекает из сущности налога, отражает определенные экономические отношения и фискальную функцию налога;

- рассмотрена динамика состава и структуры налоговых доходов бюджетной системы РФ и Республики Бурятии, недоимка по налогам и ее влияние на налоговые доходы для оценки эффективности методов и способов, применяемых налоговыми органами, обеспечивающих поноту собираемости налогов и сборов. Основная сумма налогов, мобилизуемых на территории Республики Бурятии, поступает в федеральный бюджет. Если в доходах бюджетной системы РФ налоговые доходы составляют более 90%, то в доходах консолидированном бюджете Республики Бурятии - менее 50% (2005 год

- 47,21%). Абсолютная сумма налоговых доходов ежегодно увеличивается, возрастает и сумма недоимки. Более 80%) от суммы недоимки по налогам на территории Республики составляет недоимка в федеральный бюджет. Наибольший удельный вес в налоговых доходов бюджетной системы Республики занимают: налог на прибыль организаций, НДФЛ, ресурсные платежи, по федеральному бюджету - НДС. Налоговые органы Республики осуществляют контроль за налоговыми платежами как в федеральный так и в республиканский, местные бюджеты, обеспечивая поноту их поступления не только в соответствии с налоговыми декларациями, но и с результатами деятельности. Налоговые проверки показывают, что из числа проверенных организаций более 70% налогоплательщиков НДФЛ и НДС допускают занижение обязанностей по уплате налогов. При этом следует учитывать, что проверка осуществляется не более чем у 20% налогоплательщиков и не проводятся проверки у организаций, не сдающих отчетность;

- определена эффективность методов принудительного взыскания недоимки по налогам и сборам, применяемых налоговыми органами на территории Республики Бурятии. Для обеспечения поноты поступления налогов и сборов в бюджетную систему налоговые органы направляют налогоплательщикам требования как предупреждение к последующему применению принудительных методов взыскания недоимки. Многие налогоплательщики при получении требования производят уплату налога, что свидетельствует о том, что причиной неуплаты является не отсутствие денежных средств, а отсутствие платежной дисциплины. Наиболее часто для взыскания недоимки к налогоплательщику применяется метод списания денежных средств с его счетов в банках по инкассовому поручению (распоряжению) налогового органа. Реже недоимка погашается за счет выручки от реализации имущества налогоплательщика-дожника. С налогоплательщиков принудительно взыскано в 2005 году 583,6 мн. руб. из 7 344,3 тыс. руб., поступивших в бюджетную систему Республики. Обращение взыскания налога за счет имущества налогоплательщика не приводит к дожным результатам из-за отсутствия дожного взаимодействия налоговых органов, службы судебных приставов, республиканских испонительных органов и рынка сбыта, а также требует допонительных затрат как государства так и налогоплательщиков, что подтверждает необходимость установления иных методов, обеспечивающих повышение собираемости налогов и сборов;

- оценена собираемость налогов и сборов в РФ и Республики Бурятия с целью принятия необходимых мер по снижению суммы недоимки по налогам и сборам. Традиционной оценкой испонения обязанности по уплате налогов и сборов является коэффициент собираемости налогов, который определен как отношение фактически поступивших в бюджетную систему сумм налогов и сборов к начисленным по декларациям текущего года. Коэффициент собираемости, исчисленный ФНС России значительно превышает показатели по Республике Бурятии. Отмечено, что при расчете коэффициента по методике, применяемой ФНС России, в сумме поступлений налоговых платежей учтены не только налоговые поступления текущего года, но и налоговые поступления за прошлые периоды (недоимка), пени и штрафы, а в сумме начислений по декларациям не включают суммы налогов, исчисляемых налоговыми агентами (налог на доходы физических лиц). Для исчисления коэффициента собираемости налогов, характеризующих реальное положение, необходимо устранить эти недостатки, то есть учесть поступления налоговых платежей начисленных по налоговым декларациям за текущий год. Кроме того, коэффициент собираемости налогов не может служить показателем оценки соблюдения платежной налоговой дисциплины. В Республике Бурятии за 2005 год почти 100% налогоплательщиков-организаций нарушили два и более срока уплаты налогов. Для оценки состояния платежной дисциплины необходимы другие показатели. Например, показатель оценки платежной дисциплины, исчисленный как отношение суммы налоговых платежей, поступивших в установленные сроки уплаты к общей сумме налоговых поступлений за определенный период времени (месяц, квартал, год), выраженный в процентах;

- обоснована необходимость применения метода взыскания недоимки за счет задоженности третьих лиц перед налогоплательщиком.

Одной из причин возникновения недоимки по налогам и сборам является нарушение платежной дисциплины за отгруженные товары, выпоненные работы и оказание услуг. Данная задоженность значительно превышает задоженность по налогам и сборам.

Собираемость налогов предложено повысить за счет применения метода обращения взыскания задоженности по налогам и сборам на задоженность третьих лиц налогоплательщику, то есть взыскание недоимки за счет дебиторской задоженности. В соответствии с налоговым законодательством установлен порядок обращения взыскания на имущество налогоплательщика, в имуществе дебиторская задоженность, но имеются указания на другое имущество. Вместе с тем, юридические лица ведут учет дебиторской задоженности и ежеквартально составляют перечень организаций - дебиторов с указанием суммы дебиторской задоженности, в том числе просроченной, для контроля за этой задоженностью налоговые органы имеют право истребовать данную информацию в составе отчетности, предоставляемой налогоплательщиками. В Республике Бурятии такая отчетность предоставляется организациями ежеквартально. Налоговый орган выписывает инкассовое поручение (распоряжение) на бесспорное взыскание сумм, причитающихся недоимщику, по его платежам в бюджеты от его дебитора в размере, не превышающем суммы недоимки по платежам в бюджеты недоимщиком, с обязательным указанием, что производятся списание недоимки, пени по налогам в счет погашения дебиторской задоженности у организации- поставщика. Дожны быть приняты определенные меры защиты прав налогоплательщиков с целью предотвратить негативные последствия неправомерных процедур налоговой администрации. В странах Европы налоговая администрация дожна предварительно уведомить налогоплательщика о своих намерениях применить методы принудительного взыскания или предоставить период отсрочки для уплаты налога и пени. Кроме того, если налоговая администрация намерена конфисковать имущество дожника и продать некоторую его часть, то в соответствии с законодательством, например с канадским, ей необходимо отправить за 30 дней уведомление налогоплательщику о намерении конфискации имущества в течение 10 дней после принятия такого решения. В Канаде, например, если крупный корпоративный налогоплательщик подал налоговую апеляцию, с него взыскивается до половины оспариваемой суммы задоженности. Если спор решается в пользу налоговых органов, налогоплательщик обязан уплатить остаток налоговой задоженности и проценты на нее. Если по решению суда выигрывает налогоплательщик, тогда он получает право на возмещение государством основной суммы и процентов.

В Англии взыскание налоговой задоженности приостанавливается на период рассмотрения апеляции, но при решении спора в пользу налоговых органов взимаются проценты за предоставленный период отсрочки.

В России налогоплательщик имеет право подать жалобу в вышестоящий налоговый орган, но в отличии от Англии и Канады, налоговый орган имеет право принудительно взыскать с налогоплательщика суммы доначисленных налогов и пени, не дожидаясь результатов рассмотрения жалобы. Если решение будет принято в пользу налогоплательщика, то возврат излишне взысканных налогов и сборов налоговыми органами производится на основании письменного заявления налогоплательщика при отсутствии недоимки по другим налогам и без выплаты процентов.

- предложено расширить применения способа обеспечения в виде залога, включая залог имущества при систематическом наличии суммы недоимки. Залог в российском налоговом законодательстве установлен как способ обеспечения испонения обязанности по уплате налогов и сборов. Залог применяется только при изменении срока уплаты. Исследуя возможности применения залога, следует отметить, что залог был использован при реструктуризации задоженности по налогам и сборам в 1997-1998 годах.

Жесткие условия реструктуризации, угроза потери собственности и хозяйственной самостоятельности стали причиной того, что в 1998 году ни одно предприятие Республики Бурятия не воспользовалось правом на проведение реструктуризации. Право на реструктуризацию имели 857 организации на сумму 1268,0 мн. руб.

Реструктуризация задоженности как инструмента бюджетной политики в Российской Федерации проходила в три этапа. Первый этап проведения реструктуризации задоженности по обязательным платежам носил локальный характер и регламентировася указами Президента РФ или отдельными решениями Правительства РФ, которые были основаны на нормах бюджетного законодательства и характеризовались тем, что был применен залог как способ обеспечения испонения обязанностей по уплате налогов и сборов.

На первом этапе реструктуризация была применена относительно небольшим количеством организаций. В соответствии с актами Президента РФ была реструктуризирована задоженность на сумму около 9 мрд. руб. и по актам Правительства РФ - более 15 мрд. руб. Следует отметить, что реструктуризация задоженности не имела существенного макроэкономического значения. Это подтверждается незначительной суммой реструктурированной задоженности. Для ряда крупнейших организаций реструктуризация сыграла позитивную роль, позволив им избежать банкротства.

Второй этап применения реструктуризация приобрел массовый характер, так как был отменен залог. Право на реструктуризацию было предоставлено 42 тысячам организаций на общую сумму около 370 мрд.руб. В соответствии с отдельным постановлением Правительства РФ № 458 от 08.06.2001г. налоговыми органами было принято более 13 тысяч решений о предоставлении прав на реструктуризацию задоженности по налогам сельскохозяйственным организациями на общую сумму более 33 мрд. руб.[174]. Обеспечения в виде залога в связи с изменением сроков уплаты налогов по данному Постановлению не требовалось. В результате 60% предприятий нарушили право на реструктуризацию в первый же год.

Третий этап характеризуется переходом от массовой реструктуризации задоженности к отдельным группам организаций, что подтверждается данными диссертационного исследования. Наибольший объем задоженности на этом этапе был реструктурирован по недоимке в государственные внебюджетные фонды.

Третий этап продожается в настоящее время. Действующие нормативные акты предоставляют право локальным группам организаций реструктурировать свою задоженность и опять таки без обеспечения (организации добывающих отраслей, сельскохозяйственные организации).

Залог предусматривает имущественное обеспечение испонения обязанности, поэтому для повышения ответственности за несвоевременное испонение налоговой обязанности при изменении сроков уплаты, включая реструктуризацию задоженности, при систематическом наличии недоимки следует применять залог имущества. Определение систематически дано в ст. 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года) [2,п. 3 ст. 120 С. 123]. Следует учесть и то, что в налоговом органе имеется информация об имуществе налогоплательщика (недвижимость, транспортные средства). Залог имущества позволит повысить собираемость налогов и сборов за счет имущественной ответственности налогоплательщиков.

- предложены методические подходы к определению стоимости имущества, являющегося залоговым, позволяющие при реализации этого имущества обеспечить испонение обязанности по уплате налогов и сборов. Залог как способ обеспечения налоговых обязательств предоставляет право кредитору, правомерно владеющему вещью, подлежащей передаче дожнику, или лицу, указанному дожником, в случае невыпонения последним обязательства удерживать у себя до выпонения дожником обязательства имущество или реализовать его в погашение недоимки.

Залог требует заключения соответствующего договора, с установленным законом содержанием (существенными условиями). Залоговое имущество может оставаться у залогодателя, при этом следует отметить, что отдельные договоры залога, исходя из их предмета, дожны быть нотариально удостоверены.

Сумма недоимки постоянно изменяется, поэтому важно закрепить законодательно, что при систематическом наличии недоимки по налогам и сборам следует учитывать недоимку на начало года. Стоимость имущества, передаваемого в залог можно исчислить:

МСЗ= Н* К

Где МСЗ - стоимость имущества в залоге

К- наибольший из коэффициентов собираемости по субъекту РФ или по РФ;

Н- недоимка по налоговым платежам на начало года.

Оценку стоимости имущества налоговые органы проводят по балансовой стоимости, в случае несогласия налогоплательщики проводят оценку имущества с привлечением независимых оценщиков.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Цыдыпова, Алена Викторовна, Иркутск

1. Конституция Российской Федерации. М.: Юридическая литература, 2003.- 156с.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.ЧЛи 2.(по состоянию на 15 апр.2005г.)-Новосибирск: Сиб. унив.изд-во,2005.- 589с.

3. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: федер. закон РФ от 27 дек. 1991г. № 2118.-1 (с изм. и доп.) // Ведомости СНД и ВС РФ.-1992.-10 янв.

4. Об испонительном производстве: федеральный закон от 18.12.01 № 119-ФЗ (ред. от 29.07.2004)//СЗ РФ, 1997 .№ 30. Ст.3591, СЗ РФ, 2004.

5. О федеральном бюджете на 2002 год. Федеральный закон от3012.2001, № 194-ФЗ ; // Консультант-плюс.

6. О федеральном бюджете на 2003 год. Федеральный закон от2412.2002, №176-ФЗ // П.С. Консультант-плюс.

7. О федеральном бюджете на 2004 год: Федеральный закон от2312.2003, № 186-ФЗ (ред. от 28.07.2004) // Российская газета.-.2003.- № 262 С.3-6.

8. Об утверждении Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога: Приказ МНС России от 31 июля 2002, № БГ-3-29 № 404 // Экономика и жизнь 2002 - № 36- С. 15-20.

9. О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных к законодательству Российской Федерации: Закон Республики Бурятия от 26 нояб.2002, .№145-111: с изм. от 24. ноябр. 2003г. №507-III) П.С. // Консультант-плюс.

10. Агарков M. М. Ученые труды: Обязательство по гражданскому праву / M. М. Агарков. -М. : Юрид. Изд-во НКЮ. СССР, 1940.- 190 с.

11. Александров И. М. Налоги и налогообложение : учебник / А. А. Александров. M : Дашков и К, 2004.Ч 296 с.

12. Андреев А. Г. Современные проблемы взаимоотношений бюджетов РФ / А. Г. Андреев // Федерализм. 2001. - № 1. - С. 43-66.

13. Андрющенко С. Н. Формирование и регулирование доходной базы региональных бюджетов: опыт зарубежных стран / С. Н. Андрющенко // Налоги и налоговая политика. -2004. № 6. - С. 14-17.

14. Аюшиев А. Д. Налогообложение в Российской Федерации / А. Д Аюшиев Иркутск : Изд-во ИГЭА, 1994- 129 с.

15. Барулин С. В. Лафферовы эффекты в экономике в современной России / С. В. Барулин., О. Н. Бекетова // Финансы-2003. № 4. - С. 34 - 37.

16. Баулина Е. С. Приостановление операций по банковскому счету./ Е. С. Баулина // Российский курьер. 2005.- №18- С. 54-57.

17. Бахрах Д. Н. Советское законодательство об административной ответственности/ Д. Н. Бахрах. Пермь: Норма, 1970. - 420 с.

18. Березкин Ю. М. Проблемы и способы организации финансов: монография./ Ю.М. Березкин. Иркутск. - изд-во. ИГЭА, 2001.-248с.

19. Березова O.A. О сроке испонения налогового обязательства /

20. О. А. Березова // Финансовое право 2002 - № 3 - С.3-6.

21. Берник В. Р. Обеспечение испонения обязательств / В. Р. Берник, О.И. Баженова М.; Екатеринбург: Аналитика-Пресс: Налоги и фин. право, 1998.-48с.

22. Березнин М. Механизм образования в бюджетах собственные закрепленные и регулирующих налоговых доходов / М. Березнин // Право и экономика. 2005. - №12. - С.35-39.

23. Береснева Н. В. Проблемы уклонения от уплаты налогов не только в нашей стране /Н. В. Береснева // Налоговый вестник. 2001- № 5 - С. 36 -39.

24. Береснева Н. В. Арест имущества организации при неуплате налогов / Н. В. Береснева // Бух. учет. -2005.-С.40-45.

25. Бржельский H.K. Недоимочность и круговая порука сельских обществ: историко критический обзор действий законодательства / Н. К. Бржельский - СПб.: Б.и, 1897.-225 с.

26. Большой экономический словарь. / под ред. Азаряна. М : Юрайт, 1997.-864с.

27. Братчикова Н. В. Реструктуризация задоженности по страховым взносам во внебюджетные фонды / Н. Братчикова // Право и экономика. -2002.-№4.-С. 52-55.

28. Брызгалин А. В. Комментарий основных положений Налогового Кодекса Российской Федерации / А. В. Брызгалин, Е. Гринемар, В. Зарипов // Хозяйство и право. 1999. -№ 6. - С. 3-11.

29. Брызгалин А. В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике / А. В. Брызгалин // Налоги. 2000-№ 1- С. 16 -20.

30. Брызгалин А. В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный) / А. В. Брызгалин -М: Аналитика-Пресс, 2001.-400 с.

31. Брызгалин А. В. Штрафы, недоимки порядок начисления и взыскания / А. В. Брызгалин.- М : ПРИОР, 1997.-160 с.

32. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право : учебное пособие /A.B. Брызгалин. М : ПРИОР, 1997.- 600с.

33. Буздалина О. Б. Усиление налогового администрирования / О. Б. Буздалина // Все о налогах. 2004. - № 5. - С. 3 - 6.

34. Букаев Г. И. Об итогах поступления налогов и сборов в 2003 году и задачах на 2004 год /Г. И. Букаев //Налоговая политика и практика. -2004-№ 12.-С. 4-6.

35. Букина Г.Н. Методы налогового планирования в нестабильной экономике / Г.Н. Букина.// Антикризисное управление корпораций: проблемы и решения:- сб. науч.труд. Новосибирск, 2001.-С. 129-135.

36. Бюджетная система Российской Федерации : учебник для вузов. /под ред. О.В. Врубальской и М.В. Романовского.-З-е изд., испр. пераб. М. : Юрайт-издат, 2004 - 838с.

37. Верндль.Ор.си.Р./ Верндль.с. 129-130.

38. Вараксина Н. М. Ключевые моменты о реструктуризации кредиторской задоженности организаций и проблемы несостоятельности./ Н. Варак-сина, и др.//Налоги-1999. вып.З.-С.19-29.

39. Вараксина Н. М. Неплатежи предприятий и возможности пути реструктуризации их задоженности / Н. М. Вараксина // Налоговый вестник. -1998.-№ П.-С. 14-21.

40. Винницкий Д. В. Налоговое обязательство и система налогового обязательственного права / Д. В. Винницкий // Законодательство. 2003- № 7.-С. 15-20.

41. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права / Д. В. Винницкий. М.: НОРМА, 2000.-352 с.

42. Ветрянский Д.В. Налоговые органы налогоплательщик и гражданский кодекс / В.В. Ветрянский, С.А. Грасименко. М.: Международ, центр фи-нан. эконом, развития, 1995 - 225с.

43. Вознесенский Э. Э. Актуальные вопросы общей теории налогов. / Э. Э. Вознесенский // Известия Санкт-Питербургского университета экономики и финансов. -1998.- № 4. С. 14-16.

44. Гайдукова О. А. Реструктуризация налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики дис. канд. экон. наук:. Москва-08.00.10, 2001 .Ч183с.

45. Гензель П. П. Промысловое обложение в России опыт критического исследования / П. П. Гензель. СПб: б.и. 1900 - 256с.

46. Гладьев С. Налог ответственности за сбор налогов.// С. Гладьев./ Бюджет. № 10 - 2005. - С. 18-50.

47. Горский И. В. Определение налога НК РФ строгая формулировка необязательна. / И.В. Горский // Налоговая политика и практика. 2005. -№2.-С. 15-20.

48. Гомбоева В. Перспективы развития Республики Бурятия / В. Гом-боева // Бурятия 2003 - 1февр.-С. 3-4.

49. Гонгало Б.М. Гражданско-правовое обеспечение испонения обязательств-М. 1999 154с.

50. Гусева Т. Взыскание задоженности по налогам при ликвидации предприятий / Т. Гусева // Юрист 1999 - №8 - С. 28-29.

51. Джананни M.C.Le obbligazionipubliche.Roma / М.С. Джанни, 1964.1. Р.73.

52. Демчук H.H. Ножки Буша возвращаются / H.H. Демчук // Коммер-сант-2000-4 авг.-С.6-12.

53. Ефремов JI.B. Порядок судебного разрешения налоговых споров в США / Л.В. Ефремов // Хозяйство и право 1998. -№ 4. - С. 105-109.

54. Зуйкова М. В. Недоимка по налоговым платежам : экономическое содержание и пути сокращения дисс. канд. экон. наук : / М. В. Зуйкова. М. 08.00.10, 2001.-120 с;

55. Иванов А. Г. Понятие администрирования налогов / И А. Иванов.// Финансовое право. 2005. - № 9. - С.5-13.

56. Иващенко Н.С. Краснов М. В. Когда обязанность по уплате считается испоненной / Н.С. Иващенко, М. В. Краснов // Российский налоговый курьер. 2003 .-№10.- С.67-69.

57. Имыкшенова Е. А. Способы обеспечения налоговых обязанностей по налоговому кодексу : монография./ Е.А. Имыкшенова. М.: Юрлитин-форм, 2005,- 164с.

58. Исаев А. А. Очерк и теории и политики налогов / А. А. Исаев. СПб, б.и. 1887-200с.

59. Кармокова И. М. Налогообложение механизма поступлений платежей в бюджет на примере: Кабардино- Бакарской Республики, дисс. канд. экон. наук: 08.00.10 ./ И. М. Кармокова. М., 2004.-120 с.

60. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе./ В.А. Кашин, Бобоев М. // Финансы. 2000. - № 9 - С. 38-42;

61. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости процента и денег. Избранные произведения./ Дж. М. Кейнс; М.: Гелиос АРВ, 1999. 450 с.

62. Кириенко А. П. Изучение проблем налогообложения: опыт использования принципов системного анализа: монография/ А. П. Кириенко. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 190 с.

63. Кириенко А. П. Налоги и налогообложение в современном мире: монография/ А. П. Кириенко. Иркутск: изд-во БГУЭП, 2003. - 142 с.

64. Кириенко А. П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития: монография. /А. П. Кириенко. Иркутск: изд-во БГУЭП, 2004. - 142с.

65. Карасева М.В.Финансовое правоотношение / М.В. Карасева М., 2001.- 277-280с.

66. Козырин А. И. Налоговые преступления, и поступки: опыт зарубежных стран / А. И. Козырин // Налоговый вестник .- 1998. № 8. - С. 118119.

67. Комарова Г. П. Система управления налогообложением : монография /Г. П. Комарова и др. изд-во БГУЭП, 2003. - 142 с.

68. Контрович. В. К. Собираемость налогов в РФ. дисс. канд. экон. наук: 08.00.10. / В. К. Контрович М.: 2004.- 120 с.

69. Краснов С. А. Изменение налоговой системы от проектов до действующих законов./ Ю. К. Краснов. // Налоговая политика и практика 2004. -№5.-С. 8-13.

70. Кустова М. В., Налоговое право России./ общая часть: учебник М.

71. B. Кустова, О. А. Ногина, Н. А.Шевелева / отв. ред. Н. Шевелева. М : Юрист, 2001.-560с.

72. Кугаенко А. А. Теория налогообложения: учебник / А. А. Кугаенко, М. П. Белянкин. М.: Вузовская книга, 2001. - 344 с.

73. Кучеверянко И. Я. Налоговая обязанность: содержание и особенности правого регулирования. / И. Я. Кучеверянко // Правоведение. -2002. № 5.-С. 96-97.

74. Кучеров И. И. Налоги и криминал / И. И. Кучеров. М : НОРМА, 2000-256 с.

75. Кучеров И. И. Налоговое право: курс лекций./ И. И. Кучеров М.: Юр ИнфоР, 2001.-360 с.

76. Лавягина Е. А. Штрафы и недоимки, зачеты, переплаты: пособие для налогоплательщиков, контролирующих органов / Лавягина Е.А,-М:ПРИОР,1998 144 с.

77. Лебедев К. Понятие, состав и правовой режим кредиторской задоженности / К. Лебедев. // Хозяйство и право.-1990.-№11- С. 15-25.

78. Лермонтов Ю. М. Принудительные меры взыскания недоимки и пеней в налоговом праве / Ю.М. Лермонтов. // Право и экономика-2005- № 3- С.35 36.

79. Лермонтов Ю.М. Счета фактуры и проблемы и решения/ Ю. М. Лермонтов // Бух вестник - 2005 - № 9.- С.55-58.

80. Лермонтов Ю. М. О развитии законодательства / Ю. М. Лермонтов.// Все о налогах. 2006. - № 4. - С.9-12.

81. Лермонтов Ю. М. Принудительные меры взыскания недоимки и пеней в налоговом праве/ Ю. М Лермонтов // Право и экономика. № 3. -2005.1. C. 35-37.

82. Малис Н. И. Поступление налогов в 2003 году./ Н. И. Малис.// Финансы. 2004.- № 5.- С. 25-28.

83. Медведева О. В. О некоторых результатах налоговой политики./ О. В. Медведева // Налоговая политика и практика 2005 - № 4.- С. 14-18.

84. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: курс лекций/ Н. В. Ми-ляков. М : ИНФРА-М, 2001 .-303 с.

85. Минаков А. Уровень собираемости налогов, как критерий экономической безопасности государства / А. Минаков // Налоги. Вып. 2.-2003. С. 27-34.

86. Миронов С. К. О показателях эффективности налоговых органов/ С. К. Миронов // Налоговая политика и практика. 2004. - № 1. - С. 15-20.

87. Митюшин В. Арест имущества как способ обеспечения налоговых обязательств./ В. Митюшин// Эж-Юрист. 2005. -№ 21. - С. 12-16.

88. Михайлов И.Я. Права и обязанности судебного пристава / И. Я. Михайлов // ЭЖ.- Юрист- 2000.-№ 7.- С. 7-12.

89. Муравьев. И.Е. Налоговая система Италии / И. Е. Муравьев //Налоговая политика и практика. 2005. - № 5 - С. 44 - 47.

90. Налоги и налогообложение, и налоговое законодательство. 2-е изд. / под ред. Е.Н.Евстигнеева.- 2-е изд.- Спб Литер, 2001. 336 с.

91. Налоговое право в РФ Учебник для вузов /А. И. Крохин. ИНФРА. -М: НОРМА, 2004.:-600 с.

92. Налоговое право России. Учеб. пособие под ред. проф., д. ю. н. И. Г. Кузнецов. М : ИКЦ изд. Центр. Март, 2003. 256 с.

93. Налоговое право России: Учебник для вузов /Отв. ред. д.ю.н. Ю. А. Крохина. М : Изд-во НОРМА, 2003.- 656 с.

94. Налоговое право : учебное пособие / под. ред. С.Г. Пепеляева. М.:ИД ФБК ПРЕСС, 2000. - 608 с.

95. Нефедев М. А. Взыскание недоимки по налоговым платежам / М. А. Нефедев. // Налоги и налогообложение. -2002. № 4. - С. 25-30.

96. Новоселов. К. В. Налог на прибыль организаций ожидаемые перемены / К. В. Новоселов. // Налоговая политика и практика. 2005 - № 6. -С.8-14.

97. Научно-практический комментарий к части первой Налогового кодекса. М.: Городец, 2000 - 500 с.

98. Ованесян С.С. Математическое моделирование в бухгатерском учете, анализе и налогообложении: монография / С. С. Ованесян. Иркутск: БГУ.-2-e. изд. 2004. перераб. доп.-190с.

99. Ожегов С. И. Словарь русского языка / С. И. Ожегов. М:б.и. Советская энциклопедия, 1982. - 90 с.

100. Озеров И. X. Оборотная сторона нашего бюджета / И.Х. Озеров. М, 1911.-121 с.

101. Окольцев В. Ударники против недоимщиков / В. Окольцев. // Налоговая полиция. 2002. - №3 - С.5-6.

102. Окунева J1. П. Налоги и налогообложение в России / JI. П. Окуне-ва.- М.: Финстатинформ, 1996. 222 с.

103. Орлов М. Ю. Пора думать об упрощении налоговой системы. / М. Ю. Орлов // Налоговая политика и практика. 2004- № 7 - С. 4 - 6.

104. Орлов М. Ю. Обеспечение обязанностей по уплате налогов и сборов, как институт налогового законодательства / М. Ю. Орлова // Юрист. -2004.-№ 10.-С. 15-19.

105. Отчеты УФНС РФ по РБ О поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ (форма № IHM) за 1999Ч 2004 гг.- Улан-Удэ.- 2004.-15с.

106. Отчеты ФНС РФ по РБ О задоженности по налогам, пеням и санкциям в бюджетную систему (форма № 4-НМ) за 1999-2004 гг. Улан-Удэ.- 2004.- 16с.

107. Отчеты ФНС РФ по РБ О поступлении задоженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ по основным отраслям (форма № 4-НОМ) за 1999-2004 гг. Улан-Удэ.- 2004.-18с.

108. Отчеты ФНС РФ по РБ О поступлении налоговых платежей в бюджетную систему РФ по основным отраслям (форма №1-НОМ) за 19992004гг. Улан-Удэ.-2004.-15с

109. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации./ В. Г. Пансков М.: Междунар. центр финан.-эконом. развития, 2004.576 с.

110. Пансков В. Г. Некоторые направления налоговой реформы проблемы и пути их решения / В.Г. Панскова. -Налоговая политика и практика -2004-№6. -С. 10-12.

111. Пансков В. Г. Проблемы бюджета 2005.года: налоговый аспект. // Налоговая политика и практика. 2004.-№ 12.-С.4-6.

112. Пансков В. Г. Проблемы возмещения НДС и возможные пути их решения / В. Г. Пансков // Налоговая политика и практика.-2006.-№ З.-С. 914.

113. Пашков А. В. Эффективность правового регулирования и методы ее выявления/ А. С. Пашков, Д. М. Чечот// Советское право-1965-№ 8 -С. 7-12.

114. Петрова Г.В.Налоговое право : учебник для вузов / Г.В. Петрова -М. Норма, 2002 -254с.

115. Петров Н. Н. Способы сравнения и измерения эффективности правовых норм / Н. Н. Петров // Ученые записки ВНИИ.-1973. 188 с.

116. ПустышинаЕ. Три кита НДС /Е. Пустышина // Расчет. -2006-№ 5. -С.56-59.

117. Попов A.B. Налоговые агенты имеют большие шансы выиграть спорв Конституционном суде // Бизнес-адвокат/ A.B. Попов, В.Б.Соболев.// Бизнес-адвокат 2000. - №3. - С.25.

118. Поршнев В.Г. Финансовый менеджмент, учебник. М :ИНФРА-М,2003.-442с.

119. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. / В. М. Пушкарева.-М.: ИНФРА. М.,1996. - 192 с.

120. Разгулин С. В. Испонение обязанности по уплате налога./ С. В. Разгулин. // Фин. газета Регион .вып. Ч1999 № 36 - С.2-5.

121. Разгулин С. В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах. / С. В. Разгулин // Налоговый вестник. 2002 - №6 - С. 150-152.

122. Постатейный комментарий к НК РФ / Под ред. В.И. Слома. М., 1998.-360с.

123. Разгулин. С. В. Списание безнадежной к взысканию задоженности по налогам: региональный аспект / С. В. Разгулин // Налоговая политика и практика. 2004.- № 8.- С. 26-29.

124. Риккардо. Д. Начало политической экономии и налогового обложения соч. в 4 т. Т.1 / Д. Риккардо.-М.: Гос. изд-во полит литературы, 1955 -456 с.

125. Российский статистический ежегодник: Госкомстата России -М:Логос, 2004.-600 с.

126. Рудченко М. М. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России / М. М. Рудченко СПб, 1893. - 126 с.

127. Румянцев А. В. Налоговое регулирование в зарубежных странах /А. В. Румянцев. // Менеджмент в России и за рубежом. -1999.-№ 6.-С.7-12.

128. Сабанти Б. М. Развитие финансов и финансовой науки в России ( период феодализма) / Б. М. Сабанти Иркутск: Из-во ИГУ, 1986. - 108 с.

129. Саженицын. С. А. Механизмы и мотивации реструктуризации предприятий / С. А. Саженицын // Финансы. 2000. - № 2. - С. 25 - 27.

130. Санжиев П. В. Бурятии дали поработать на себя / П.В. Санжиев // Налоги. Информация. Бурятия 2004. - №8 - С.З.

131. Семихин В. В. Актуальные вопросы налогообложения в связи с изменением налогового законодательства / В. В. Семихин. // Налоги и налоговая практика. 2006. - № 14 - С.7-11.

132. Семушкин. В. С. О новом порядке взыскания налогов, пеней и налоговых санкций / В. С. Семушкин, Ю. В. Воробьев // Налоговые споры: теория и практика.-2005-№ 12 .-С. 16-19.

133. Скляров. И. Налоговые недоимки как причина банкротства. В списке инициаторов банкротов уверенно лидируют фискальные органы / И. Скляров // Учет, налоги, право. 2000. - № 32. - С.25-30.

134. Смирнов A.B. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / A.B. Смирнов. М: ПРИМА, 1999.-200 с.

135. Соловьев В.А. О правовой природе налога / В.А. Соловьев. //Журнал российского права. 2002. - № 3. - С.42-45.

136. Соловьев М. М. Собрание сочинений / М.Соловьев, 1988. Кн.2.111с.

137. Сонькин В. С. Налоговая задоженность: перелом ситуации Российский/B.C. Сонькин//Налоговый курьер. 2002. - № 1-С. 13-18.

138. Спирихин А. А. Мошенничество с НДС /А. А. Спирихин // Налоги.-2006.-№ 1.-С. 23-25.

139. Спицына О.М. Последствия неуплаты налогов в бюджет./ О.М. Спицына. // Бухгатерский учет. 2000. -№ 13. - С.23-25.

140. Спицына О.М. Реструктуризация кредиторской задоженности: условия и порядок проведения /О. М. Спицына // Бух. учет 2001 - №20 -С.25-36.

141. Столяров И. А. Антология экономической классики В 2 т./И. А. Столяров.- М : Эконом.- 1993.- Т.2. -456с.

142. Стрельников В. В. Порядок взыскания недоимок пени и штрафов История и современность/ В. В. Стрельников //Арбитражный и гражданский процесс. 2005 - № 6.- С.20-25.

143. Тамбовцева А. Р. Налоговое законодательство: очередные шаги на пути реформирования/А. Р. Тамбовцева.// Экономика железн. дорог. -2003 .-№ 12 С.33-43.

144. Титов А. С. Понятие и сущность, основные направления налоговой политики в Российской Федерации / А. С. Титов. Законодательство-2005.-№ 6. С. 16-20.

145. Титов А. С. Налоговая обязанность и ее неиспонение как основание принуждения в налоговой сфере / A.C. Титов // Юрист 2005. -№ 7. -С. 39-42.

146. Титов A.C. Недоимка. Правовое регулирование взыскания./ монография./ A.C. Титов. M :Центр Юр Инфор, 2003 - 216 с.

147. Токушин A.B. История налогов в России/ A.B. Токушин. М.: Юрист, 2001.-431 с.

148. Тотьев К Способы обеспечения уплаты налогов в Налоговом Кодексе Российской Федерации // К Тотьев //Хозяйство и право.-1999.-№9-с.62-68.

149. Турбанов С. А. О самостоятельном испонении обязанности по уплате налога /С. А. Турбанов // Аудиторские ведомости- 1998 № 8-С.25-30.

150. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов/ Н. И. Тургенев-М.,б.и.,1937-С.18 -21.

151. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ Под ред. Грязнова. М: Финансы и статистика - 2002.-1200с.

152. Фальситта Manuale di drittotirutario.Parte generale.IIl.ed. Padova/ Фальсигга, 1999. P 23,25

153. Хурсевич И. О. Реструктуризация задоженности по обязательным платежам. Итоги и перспективы//Финансовый вестник-2000 -№ 2.1. С. 13-21.

154. Циндеман И. А. Налоговое обязательство в системе налогового права России./ Э.М. Циндеман // Финансовое право.- 2005-№ 9 С. 17-21.

155. Цыганков Э. М. Краткий комментарий к части первой НК РФ./ Э. М. Цыганков М.: Спарк , 1998. 215 с.

156. Черник Д. Г. Налоги: учеб. пособие / Д.Г. Черник. М: Финансы и статистика,- 1999. - 524 с.

157. Шалюхина И.В. Уроки реструктуризации./ И.В. Шалюхина.// Налоговый вестник. 2002. - № 2. - С.3-5.166. Элорио А Цит.по.:Р.320.

158. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение : учебник 2-е. изд.- М. ИнФРА.-М,: 2002.-576 с.

159. Юткина Т. Ф. Налоговедение от реформы к реформе М : ИН-ФРА-М.: 2002 - 576 с.

160. Ядрихинский С. Актуальные вопросы взыскания пеней в практике налогового права. / С. Ядрихинский. // Хозяйство и право-2003. № 2. С. 100 - 107.

161. Яни П.С. Налоговые преступление. Статья вторая. Размер неуплаты. Субъекты ответственности. Вина. Гражданский иск./ П.С. Яни //Законодательство-1999.-№ 12- С. 13.

162. Якушина О. О Моменте испонения обязанности по уплате налога/ О. Якушина//Финансовое право.-2005-№11-С.15-25.

163. Министерства по налогам и сборам (9.03.2004г. Фед. налоговой службы.): Ссыка на домен более не работаетp>

164. В России повышается собираемость налогов и неналоговых платежей: Ссыка на домен более не работает18406 итогах поступления налогов и сборов в 2003 году и задачах на 2004гг : http: //www.nalog kodeks ru.

165. Налоговое планирование : http: //www.gaap. ru.

166. Как взыскать налоговые доги: наш опыт: //www.nalog kodeks ru.1880 моделировании динамики налоговых поступлений, оценка налогового потенциала: //www.nalog kodeks ru.

167. Состав и структура поступления налоговых платежей в бюджет на территории Республики Бурятии

168. Наименование налоговых платежей 1999 г 2000 год 2001 год 2002 год 2003 год 2004 год

169. Мн. руб. % Мн руб % Мн руб % Мн. руб. % Мн. руб. % Мн. руб. %

170. Платежи за пользование природными ресурсами 111,2 6,2 136,2 5,91 168,9 4,7 353,3 8,0 539,0 10,77 403,6 6 504прочие налоговые платежи 201,24 11,35 343,6 14,86 467,3 13 00 434,3 9,8 177,8 3 70 184,0 2,95

171. Всего 1772 75 100,0 2312 2 100 00 3595 9 100 0 4422 1 100 4811 1 100 00 6245 8 100

172. Состав и структура поступления налоговых платежей в федеральный бюджет на территории республики Бурятия

173. Наименование налогов и сборов 1999год 2000год 2001 год 2002год 2003 год 2004год

174. Тыс руб % Тыс руб % Тыс руб % Тыс руб % Тыс руб % Тыс руб %

175. Налог на прибыль предприятий 25В 56 25,85 272,9 22,78 277,96 17,28 196 1 9.49 170,49 8 62 125,97 9,98

176. Налог на прибыль 146 46 14,64 159 2 13,29 265,5 16,50 194,8 9 43 169,09 8.55 125.52 9,94

177. НДФЛ 110,82 11,08 113,31 9,46 11,3 0,70 11

178. Налог на игорный бизнес 1.28 0,13 0 36 0 03 1.16 0 07 1,28 0 06 2,4 0.12 0 44 0,03

179. Налог на товары и услуги 677,26 67.72 693,61 57.91 1186 4 73,74 1728,75 83,65 1416,8 71,68 931,76 73,81

180. Платежи за пользование при-родны ми ресурсами 35,72 3,57 49,26 4,11 83,8 5,21 90,29 4,37 271,1 13,71 124,9 9,89прочие налоговые платежи 24.16 2,42 173,6 14,49 40,3 2,50 25,2 1 22 52.6 2,66 17.5 1,39

181. Всего 1000.15 100,00 1197 8 100 00 1608 9 100,00 2066 77 100,00 1976.7 100,00 1262 33 100 001 ии

182. Поступление налоговых платежей в бюджетную систему РФ по основным отраслям экономики (мн. руб.)

183. Наименование основных отраслей 1999 год 2000 год 2001 год 2002 год 2003 год 2004 год

184. Всего % Всего % Всего % Всего % Всего % всего %

185. Всего налоговых платежей в бюджетную систему РФ 2772,9 100 3510 100 5204,8 100 6488,8 100 6788,4 100 7507,2 100

186. Промышленность 1332,8 48,1 1403,6 39,9 1943,2 37,3 2575,3 39,7 2257,8 33,3 1758,8 23,4

187. Сельское хозяйство 37,65 1,4 42,9 1,2 67,50 1,3 109,6 1,7 71,8 1,05 51,5 0,7

188. Транспорт 327,84 11,8 402,4 11,5 926,05 17,8 1033,1 15,9 856,9 12,62 974,7 12,9

189. Связь 81,79 2,9 170,0 4,8 164,8 3,2 164,9 2,5 97,26 1,43 101.70 1,4

190. Строительство 317,16 11,4 420,2 11,9 643,5 12,4 556,7 8,6 787,24 11,6 748,38 9,9

191. Торговля и общественное питание 174,04 6,3 337,0 9,6 445,3 8,6 523,4 8,1 530,6 7,81 895,39 11,9

192. Материально- техническое снабжение сбыт 17,68 0,6 36,2 1,0 48,12 0,9 61,22 0,9 40,34 0,59 107,15

193. Операции с недвижимым имуществом 2,38 0,1 3,52 0,1 6,75 0,1 7,90 0,1 10,23 0,15 14,77 0,2

194. Общая коммерческая деят. по обесп.рынка 4,44 0,2 5,22 0,1 10,53 0,2 18,31 0,3 20,44 0,30 13,75 0,2

195. ЖКХ 41,78 1,5 31,5 0,9 67,3 1,3 159,6 2,5 175,87 2,59 211,78 2,9

196. Туризм Ч Ч Ч Ч 1,63 0,1 1,92 0,01 2,9 0,04 3,87 0,1

197. Финансы, кредит, страхован. 54,08 1,9 77,0 2,2 77,06 1,5 135,6 2,1 124,82 1,83 222,6 3,0

198. Другие отрасли экономики 381,29 13,8 580,46 16,5 803,12 15,3 1141,2 17,6 1812,3 26,69 2402,8 32,11 о /

199. Поступление налогов и сборов и задоженность по ним в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики в 2005 году по Республике Бурятия 2005гг

200. Основные отрасли Поступления задоженность сдельный вес1. Мн.руб % Мн рублей %

201. Всего 9286279 100 1296494 100

202. Сельское хозяйство 1054020 11,35 82183 6,34рыболовство 8710 0,93 1793 0,14

203. Обрабатывающие производства 1054020 17,27 375480 28,96добыча 742520 7,99

204. Производство и распределения электроэнергии, газа и воды и всего 1232393 20,2 83924 6,47строительство 639570 10,48 205099 15,82

205. Оптовая и розничная торговля 1585706 17,06 87386 6,74

206. Гостиницы и рестораны 43830 0,471987 6952 0,54

207. Транспорт и связь 1407042 15,15 42468 3,28

208. Финансовая деятельность 288273 3,10 549 0,04

209. Операции с недвижимым имуществом аренда и предоставление услуг 405232 4,36 74806 5,77

210. Государственное управление и обеспечение военной безопасности обязательное социальное обеспечение 781218 8,41 5252 0,41образование 281372 3,03 1515 0,12

211. Здравоохранение и предоставление социальных услуг 243929 2,63 2046 0,161 ио

212. Состав и структура задоженности по налогам и сборам на территории Республики Бурятия

213. Структура задоженности по федеральным налогам на территории Республики Бурятия1999 год 2000год 2001 год 2002 год 2003 год 2004 годмн. руб. % мн. руб. % мн руб. % мн. руб % мн руб. % мн руб. %

214. Всего 781,4 100 1184 100 1601,2 100 1560, 1 100 1530,5 100 1209,6 100

215. Налог на прибыль 97,4 10,4 73,9 6,24 136,2 8,51 107,9 6,91 89,2 5,83 108,6 8,97

216. Акцизы 26,1 2,78 29,8 2,52 Ч Ч Ч Ч Ч

217. НДС 651,5 69,3 880,8 74,4 1113,8 69,56 1002, 2 64,24 1028,3 67,19 802,3 66,34

218. Плата за пользование недрами 69,3 7,38 82,4 6,96 77,5 4,3 59,1 3,78 45,4 2,97 40,6 3,36

219. Остальные федеральные налоги 6,4 10,14 117,1 9,88 273,7 17,09 390,9 25,07 367,5 24,01 258,05 21,33

Похожие диссертации

• Этапы эволюции системы местных налогов и сборов в России
• Социально-экономические последствия социалистической индустриализации Таджикистана
• Эффективность институциональных преобразований в аграрном секторе на региональном уровне
• Развитие механизма хозяйствования государственных предприятий региона в условиях углубления рыночных отношений в Республике Беларусь
• Управление налоговым потенциалом и учет воздействия на него "теневого" сектора экономики на региональном уровне