Системная концепция учета и распределения стоимости в посттрансформационной экономике России и ее адаптация к международным стандартам финансовой отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Маслова, Ирина Алексеевна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Системная концепция учета и распределения стоимости в посттрансформационной экономике России и ее адаптация к международным стандартам финансовой отчетности"
На правах рукописи
МАСЛОВА ИРИНА АЛЕКСЕЕВНА
Системная концепция учета и распределения стоимости в посттрансформационной экономике России и ее адаптация к международным стандартам финансовой отчетности
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Орел 2006
Работа выпонена в Орловском государственном техническом университете
Научный консультант доктор экономических наук, профессор
Попова Людмила Владимировна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Мельник Маргарита Викторовна
доктор экономических наук, профессор Белоусов Анатолий Иванович
доктор экономических наук, профессор Садков Виктор Георгиевич
Ведущая организация Российский государственный
торгово-экономический университет
Защита состоится 11 февраля 2006 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.
Автореферат разослан 10 января 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Трубина И.О
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы диссертационного исследования. Сегодняшнее состояние экономики России во многом определяется развивающимися инфраструктурным и информационно-административным кризисами. Сложившаяся ситуация требует организационных и финансовых преобразований в экономике страны, направленных на устранение причин возникновения кризисных явлений. Основными этапами предстоящей экономической трансформации, рассматриваемыми в данном исследовании, является достижение пропорционального распределения денежного эквивалента добавленной стоимости по экономическим инфраструктурам различного уровня, посредством установления мононалогового режима (для преодоления инфраструктурного кризиса) и организация всеобщей системы учета стоимости (для преодоления информационно-административного кризиса).
Состоявшийся переход от плановой экономики к рыночной, о котором можно говорить как о периоде транзитивной экономики, характеризовася изменениями формы администрирования экономических отношений (децентрализация управления) и одновременным появлением множества самостоятельных экономических субъектов, обусловленным приватизацией объектов экономических отношений -носителей стоимости. Транзитивный процесс привел к основательной правовой перестройке в России. Он был сопряжен с множеством трансформационных процессов в области политики, социального устройства и экономических отношений.
Предстоящая трансформация рыночной экономики рассматривается в данном исследовании как процесс, направленный на создание регулируемой системы инфраструктурно-ориентированного пропорционального распределения денежного эквивалента добавленной стоимости, затрагивающий только форму администрирования экономических отношений, не требующий коренных изменений в составе экономических субъектов или в распределении носителей стоимости.
Таким образом, в рамках данного исследования, о нынешней российской экономике правомерно говорить как о посттранзитивной и предтрансформационной. Признаками же посттрансформационной экономики будут, во-первых, наличие характерных атрибутов рыночной экономики. Во-вторых, функционирование регулируемой системы инфраструктурно-ориентированного пропорционального
распределения денежного эквивалента добавленно!
атоимвсш, мониналиговои
РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА С Петербург К//^'
08 ?00)Ьгт / Ь ,
системы и всеобщей системы учета стоимости в виде учетно-аналитической макросистемы, для чего требуется разработка новой системной концепции учета и распределения стоимости. В-третьих, гармонизация учетно-аналитической системы частных предприятий с международными стандартами финансовой отчетности
Термин поспрансформационная экономика не предполагает прекращения преобразований экономики, так как в дальнейшем равновероятны как транзиты и трансформации, так и периоды стабилизации экономической среды, не связанные с принципиальными преобразованиями, чему немало примеров в истории.
На протяжении длительного времени экономика зарубежных стран постепенно эволюционировала, в соответствии с этим эволюционно менялись принципы и методы учета. Наша страна в силу известных причин оказалась в стороне от этого процесса. Учетная система искусственно выстраивалась в соответствии с требованиями административно-командной системы. В настоящее время мы наблюдаем начало процесса эволюционной перестройки учетной системы в России. Особенность этого развития состоит в наличии искусственно созданной отправной точки, а основное препятствие на пути эволюционных изменений - активное внедрение зарубежного опыта вместо разработки собственных прогрессивных подходов. И если экономика уже достаточно приблизилась к рыночным условиям, то учетный процесс в России до сих пор нацелен в основном на выпонение фискальных функций, игнорирующих объективные социально-экономические процессы, протекающие в нашей стране.
Несовершенство системы регулирования учетного процесса коснулось и одной из ключевых категорий в учетно-аналитическом процессе - стоимости. Различные представления о стоимости нередко несут на себе политическую нагрузку. Проблема стоимости закономерно порождает производные вопросы: как формируются и как проявляются стоимость и стоимостные отношения в учетно-аналитическом процессе; как изменится данное понятие в связи с введением в учетную практику МСФО; каково влияние данной категории на обобщающие статистические показатели.
Таким образом, научное исследование стоимости в учетно-аналитической системе для трансформационного и постгрансформационного периодов в экономике России является актуальным.
Степень научной разработанности проблемы. Необходимый базис для осуществления настоящего диссертационного исследования создан в трудах ведущих
западных и отечественных теоретиков. В ходе исследования рассмотрены работы зарубежных ученых, посвященные проблемам учета, анализа и аудита. Наиболее выдающиеся среди них: О. Амат, X. Андерсон, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейди, X. Гернон, К. Кодуэл, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Г. Миик, Г. Мюлер, Б. Нидз, Д. О'Брайэн, Н. Прайор, Дж. Рис, А. Франчек, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Дж. Эрнот и др.
Авторские разработки по вопросам структуры и функционирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования в области бухгатерского учета и отчетности, финансово-экономического анализа и аудита отечественных экономистов: А.П.Бархатова, П.С.Безруких, А.И. Белоусова, А.А.Богданова, А.Г.Грязновой, И.М.Вокова, В.ГГетьмана, Л.Т.Гиляровской, ДА.Ендовицкого, О.В.Ефимовой, Н.М.Заварихина, В.В.Ковалева, С.Ф.Корякина, М.Н.Крейниной, Н.П. Любушина, М.В.Мельник, В.Д.Новодворской), В.Ф.Палия, В.И.Петровой, В.И.Подольского, Б.Поповой, А.Н.Романова, Г.В.Савицкой, Е.С.Стояновой, В.П. Суйца, И.П. Ульянова, А.Д.Шеремета и др.
Среди классиков экономической теории заложивших методологический фундамент теории стоимости и механизма ценообразования, следует назвать О. Бем-Баверка, Дж. Гебрайта, Ж. Дебрё, Дж. М. Кейнса, В. Леонтьева, К. Маркса, А. Маршала, В. Пегги, А. Пигу, Д. Рикардо, Дж. Робинсон, А. Смита, И. Шумпетера, П. Самуэльсона, Л. Туроу, М. Фридмена, И. Фишера, Дж. Хикса, и др.
Отечественные экономисты также внесли существенный вклад в развитие теории стоимости, ценности, механизма ценообразования и оценок, наиболее выдающиеся среди них: Л.И. Абакин, В.М. Агеев, В.А. Базаров, К.К. Вальтух, A.C. Гусаров, В.П. Дьяченко, Л.В. Конторович, И.Д. Кондратьев, И.К. Ларионов, B.C. Немчинов, A.B. Новичков, Н.С Перекалина, К.Н. Плотников, В Т. Смирнов, С Г. Струмилин, Н.П. Федоренко, П.Н. Шуляк, Ю.В. Яковец и др.
Проблемам экономической динамики, переходным периодам в экономике и ее государственного регулирования посвятили свои труды зарубежные ученые: X. Бос,
A. Гайгер, А. Ган, Е Домар, Н. Кадор, Дж. М. Кейнс, Дж. Стрейчи, Я. Тинбэрхэн, А Хансен, С. Харрис, Р. Харрод, Р. Хоутри, С. Чейз, и др. Среди трудов отечественных ученых, затрагивающих эту проблематику: К.Н. Абдулаев, В.Б. Акулов, A.C. Бакаев,
B.Ф. Бондарев, М.А. Бражников, М.Х. Гасанлы, Л.В. Давыдова, А.Н. Катаев,
Ю.А. Константинов, И.В. Лебедев, С.А. Никитин, Л.И. Никольская, О.М. Островский, В.Г. Садков, М.В. Семенова, В.Т. Смирнов и др.
В области международных стандартов финансовой отчетности примечательны работы: Д. Александера, А. Бриттена, X. Грюнинга, Э. Йориссена, М. Коэна, Карсберга Б. Микерина Г. и др.
Стоимость активов при переходе национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности рассматривают в своих работах отечественные ученые: Л П Бибик, И.Ю. Баймуратов, В.М Вокова Л.В. Горбатова Ю.А. Данилевский
B.C. Карагод В.В. Качалин A.B. Колычев М.Н. Крейнина Е.В. Лахов O.E. Николаева В.Ф. Палий О.В. Рожнова Т В. Шишкова и др.
Теоретическим аспектам налогообложения посвящали свои исследования зарубежные авторы: Р. Брейли, С. Брю, Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, А. Лаффер, С. Майерс, К. Макконнел, К. Маркс, Д. С. Миль, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, М. Фридмен и др.; отечественные исследователи: М.М. Алексеенко
C.Ю. Андреев, C.B. Барулин, М.Б. Богачевский, А.Е. Викуленко, В.А. Гакин, C.B. Глазьев, E.H. Грисимова, В.И. Гусев, Л.В. Давыдова, Б. Дитман, B.C. Дьяченко, В.К. Исправников, В.И. Ленин, Д.А. Львов, Г.Л. Марьяхин, В.Г. Садков, A.A. Синягин, Н.Б. Телятников, A.A. Тривус, В.Н. Фролов, Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев и др.
Теоретические и прикладные аспекты системы национальных счетов, используемые в качестве базиса диссертационной работы в направлении макроучета стоимости в России рассмотрены в трудах отечественных ученых: М.С. Абркггиной, Л. К Ермолаевой, А. Н. Пономаренко, Л.А. Ковалева, А. Е. Косарева, M. М. Новикова, Е. М.Рыбаковой, Б. Т. Рябушкина, Г. А. Хоменко, Ю. Н. Степанова и др.
Научные труды перечисленных авторов выпонены на высоком уровне и признаны среди ученых экономистов. Однако современное состояние экономики не имеет исторических аналогов и требует допонения и развития уже имеющихся научных теорий, особенно в области учетно-аналитического процесса.
Для выработки принципов оптимального распределения добавленной стоимости необходима разработка инфраструктурной концепции происхождения стоимости, без которой, в свою очередь, невозможна трансформация налогообложения, направленная на преодоление существующего в российской экономике инфраструктурного кризиса.
Преобразование налогообложения неизбежно повлечет уникальную трансформацию учетного пространства, что на сегодняшний день не обеспечено системными научными исследованиями. Отсутствие системности в преобразованиях учетного пространства приведет к дальнейшему обострению информационно-административного кризиса, в первую очередь на всех уровнях испонительной власти.
Несмотря на наличие множества глубоких, обстоятельных научных работ по проблеме ценности, стоимости, механизмов ценообразования и оценок многие важные аспекты недостаточно разработаны. В частности, вышеперечисленные авторы исследовали общеэкономическую природу стоимости. Проблемам стоимостного измерения для целей учетно-аналитического процесса в концептуальном плане ранее практически не уделялось внимания. Аспекты формирования и движения стоимости сведены в учете до механического калькулирования затрат и отражения себестоимости.
Сегодня в опубликованных научных трудах отсутствуют: системная научная концепция модели информационной учетно-аналитической системы до уровня взаимодействия ее основных элементов; отдельные специфические принципы учета стоимости; специфические элементы понятийного аппарата в области учета стоимости; системная научная концепция методологии отражения в учетно-аналитической системе процессов движения, возникновения и актуализации стоимости; системная научная концепция модели информационной учетно-аналитической макро системы на базе системы национальных счетов, из чего закономерно следует отсутствие разработок по адаптации вышеперечисленных концепций учета стоимости к МСФО.
Таким образом, недостаточная разработанность теории, методологии и методики системной учетно-аналитической концепции стоимости в посттрансформационной экономике России и ее адаптации к Международным стандартам финансовой отчетности предопределили необходимость исследования этой проблемы, обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание работы.
Цель диссертационного исследования - разработать системную концепцию учета стоимости, способную обеспечить преобразование учетного пространства в соответствии с потребностями государственного регулирования экономики и трансформации налогообложения, направленные на оптимальное распределение добавленной стоимости в экономике России.
В соответствии с единой номенклатурой научных специальностей, цель диссертационного исследования разделена на две подцели.
Подцель 1 - разработать методологию отражения движения и возникновения стоимости в учетно-аналитической системе в соответствии с концепцией трансформации налогообложения (08.00.12). Для достижения первой подцели сформулированы и решены следующие задачи:
- разработать многомерную модель информационной учетно-аналитической системы;
- рассмотреть с теоретических и методологических позиций коммуникационное взаимодействие элементов в информационной учетно-аналитической системе;
- развить понятийный аппарат в аспектах приложения понятия стоимость к учетно-аналитическим процессам;
- оценить с позиций системной концепции учета и распределения стоимости существующую методологию учета;
- разработать методическую модель добавленной стоимости для системы поного учета затрат;
- разработать методологию отражения в учетно-аналитической системе создания и актуализации добавленной стоимости в условиях реализации принципов распределения добавленной стоимости;
- разработать теоретическую модель информационной учетно-аналитической макро системы на базе системы национальных счетов с добавлением функции макроаудита;
- разработать методику формирования добавленной стоимости в системе статистических макросчетов по данным микросчетов информационной учетно-аналитической системы;
- разработать теоретическую модель адаптации концепции стоимости в информационной учетно-аналитической системе к Международным стандартам финансовой отчетности.
Подцель 2 - разработать концепцию стоимости для постгрансформационной экономики и методологию оптимального распределения добавленной стоимости (08.00.10). Для достижения второй подцели сформулированы и решены следующие задачи:
- выявить недостатки и резервы существующей налоговой системы, позволяющие разработать меры по оптимизации налогообложения стоимости;
- разработать теоретическую концепцию происхождения стоимости и движения ее денежного эквивалента для модели эффективного расширенного общественного воспроизводства;
- разработать теоретическую модель и адекватную методологию налогообложения добавленной стоимости.
Область исследования соответствует п.п. 1.2. Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности, 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам, 2.1 Методология и технология аудита паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика; п.п. 1.1 Современные теории финансов и их использование в практике деятельности государства, корпораций, домашних хозяйств, 1.2 Теоретико-методологические основы финансовых концепций регулирования воспроизводственных процессов, 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской Налоговой системы, 2.10 Исследование зависимости между ценой и налогообложением паспорта специальности ВАК 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.
Объектом исследования являются учетно-аналитические и финансовые системы посттрансформационной экономики России, направленные на обеспечение инфраструктурно-ориентированного государственного регулирования экономики и предполагающие гармонизацию с международными стандартами финансовой отчетности.
Предметом исследования является процесс учета и распределения стоимости в условиях реализации оптимального регулируемого распределения денежного эквивалента добавленной стоимости.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических и методологических положений в области учетно-аналитического информационного обеспечения процессов происхождения, движения и актуализации стоимости в рыночных условиях трансформационной и посттрансформационной экономики России.
Научная новизна подтверждается впервые полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
- предложена усовершенствованная теоретическая трехмерная модель информационной учетно-аналитической системы, позволяющая исследовать составляющие
системы в их взаимосвязи и взаимообусловленности и определяющая методологическую основу и целевые установки учета и анализа (08.00.12, п. 1.4);
- предложена теоретическая коммуникационная модель взаимодействия девяти основных элементов в информационной учетно-аналитической системе, определяющая методологическую основу и целевые установки учета и анализа (08.00.12, п. 1.4);
- проведен исторический анализ становления теорий стоимости, с точки зрения ее денежной оценки, в целях применения достижений экономической мысли к учетно-аналитической теории и практике (08.00.10, п. 1.1);
- предложена концепция учетно-аналитической системы, в основу которой положен новый принцип прагматизма и контроля стоимости, определяющий методологическую основу учета и анализа (08.00.12, п.п. 1.4);
- уточнена и расширена система понятий учетно-аналитической системы, относительно видов стоимости в учете, предложены понятия учетной стоимости, номинально-плановой стоимости, базовой производственной стоимости, убавленной стоимости, восстановления базовой стоимости, актуализации стоимости, рыночной и оценочной актуализации стоимости, выступающие в качестве элементов методологической основы учета и анализа (08.00.12, п. 1.4);
- предложена дескриптивно-нормативная методология отражения в учетно-аналитической системе движения стоимости, создания и актуализации добавленной стоимости, раскрывающая методологическую сущность действующей системы учета в свете новой концепции (08.00.12, п. 1.4);
- предложена общая методическая модель учета добавленной стоимости, полученная в результате анализа существующей учетно-аналитической практики, обусловленной концепцией современной российской налоговой политики (08.00.10, п. 2.9; 08.00.12, п. 1.4);
- предложено уменьшение налогооблагаемой базы НДС на ЕСН в целях избежания двойного налогообложения, что позволяет избежать неоправданных диспропорций в распределении денежного эквивалента добавленной стоимости между экономическими субъектами (08.00.10, п. 2.9);
- создана инфраструктурная концепция происхождения стоимости, на основе которой выделены три группы экономических субъектов и разработаны принципы
распределения добавленной стоимости по субъектам для модели эффективного расширенного общественного воспроизводства (08.00.10, п.п. 1.2, 2.9, 2.10);
- разработана нормативная методология отражения в учетно-аналитической системе движения, образования и актуализации добавленной стоимости в условиях реализации принципов распределения добавленной стоимости по субъектам формирования инфраструктур экономической среды для модели эффективного расширенного воспроизводства (08.00.12, п. 1.4),
- предложена теоретическая модель информационной учетно-аналитической макросистемы на базе системы национальных счетов с добавлением функции макроаудита (08.00.12, п. 1.2, 2.1);
- предложен метод адаптации концепции стоимости в учетно-аналитической системе к Международным стандартам финансовой отчетности (08.00.12, п. 1.7).
Практическая значимость. Новые теоретические положения по вопросам формирования данных о стоимости в информационной учетно-аналитической системе, изложенные в диссертации, позволяют решить крупную научную проблему, имеющую важное хозяйственное значение - повысить оперативность и качество учетно-аналитической информации, необходимой на всех уровнях управления.
Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы учетно-аналигического процесса, подготовки принятия адекватных управленческих решений при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, а так же дают возможность разрабатывать практические методы учета и анализа.
Теоретическая значимость. В диссертации на основании выпоненных автором исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое крупное научное достижение: - разработаны концептуальные и методологические основы пропорционального распределения денежного эквивалента добавленной стоимости в соответствии с инфраструктурным укладом экономики. Теоретические результаты диссертации открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам возникновения стоимости в направлениях совершенствования налогообложения и учетно-аналитических процедур.
Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы и доложены и получили одобрение на:
- Международной научно-практической конференции Компьютерные технологии в управлении, при моделировании и в экономике (Харьков-Рыбачье, 2003);
- Международной научной конференции Стратегия выбора, выбор стратегии (Москва, 2003г.);
- Международной конференции МКХТ-2003.Секция лэкономика, организация и хозяйственное управление (Новомосковск, 2003 г.);
- IV Международной научной конференции Наука и образование (Кемерово-Белово, 2003г.)
- Международной конференции Бухгатерский учет, анализ, аудит и налогообложение: теория и практика (Пенза, 2004 г.);
- Международной научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (Орел, 2004);
- Международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (Орел, 2004);
- Международной научно-практической конференции Общество, экономика, образование: портрет России XXI века (Новомосковск, 2004);
- Межрегиональной научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, анализа и аудита (Иркутск, 2004);
- Всероссийской научно-практической конференции Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития (Тула, 2005)
- XV Международной конференции Новые технологии в машиностроении (Харьков-Рыбачье, 2005)
Материалы сообщений по теме диссертации опубликованы в материалах семи Всероссийских научных конференциях (Орел - 2003, 2004, 2005 гг.; Харьков - 2003, 2005 гг.; Тула - 2005 г. Иркутск - 2004г.), на Международных, межрегиональных и региональных научно-практических конференциях.
Внедрение результатов диссертационного исследования подтверждается документами из Курской областной Думы, администрации Орловской области, Орловского государственного технического университета. Результаты диссертации используются в учебном процессе Орловского государственного технического университета, а также в институте подготовки кадров и повышения квалификации, в том числе через спецкурсы, разработанные с участием автора для специальностей Оценка и Антикризисное управление.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 50 работах, в
том числе монографиях, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет более 48 п.л.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 51 рисунок, 32 таблицы, заключения, списка литературы из 300 источников. Общий объем диссертации - 318 страниц.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
1. Предложена усовершенствованная теоретическая трехмерная модель информационной учетно-аналитической системы
Учетно-аналитический процесс более всего соответствует модели частично децентрализованной системы. Современная учетно-аналитическая система (УАС) -это поностью или частично децентрализованная система, подсистемы которой осуществляют сбор, обработку и оценку всех видов информации, используемой для принятия управленческих решений на микро- и макроуровнях. Объектом УАС является конкретный хозяйствующий субъект. Субъектом УАС является совокупность процессов хозяйствующего субъекта, подлежащих отражению.
Впервые трехмерная учетно-аналитическая система исследовалась в середине 90-х годов JI.B. Поповой и И.П. Ульяновым. С тех пор все составляющие системы исследуются во взаимосвязи и взаимообусловленности. Модель УАС в предшествующих исследованиях представлялась в следующем виде (рисунок 1).
учетно-аналитической системы
В настоящее время необходимо данную модель усовершенствовать в соответствии с актуальными требованиями к учетно-аналитической информации. Усовершенствованная трехмерная модель учетно-аналитической системы схематично показана на рисунке 2.
Рисунок 2 - Усовершенствованная принципиальная схема трехмерной модели учетно-аналитической системы
Современная УАС трехмерна. Она состоит из трех подсистем и имеет не только точки и векторы направлений, но и плоскости пересечения отдельных подсистем.
В диссертации предлагается вместо имеющегося понятия лучетная подсистема УАС ввести категорию лучетно-отчетная элементарная система, так как в связи с реформированием национальной системы учета в России в соответствии с МСФО повышается значимость бухгатерской отчетности, как основного источника информации для пользователей, принимающих управленческие решения. Традиции российского учета всегда большее внимание уделяли учету, так как на его основе производися текущий контроль за деятельностью предприятий, а отчетность незаслуженно игнорировалась. В настоящее время необходимо больше внимания уделить отчетности, в части достоверности и прозрачности предоставляемой в ней информации.
На рисунке 2 показаны элементы, составляющие учетно-аналитическую систему. Точка А представляет исходную информационную базу УАС, то есть бизнес или хозяйственную деятельность предприятия. Прямая АВ - подсистема
бухгатерского учета и отчетности, сочетающая финансовый, управленческий и налоговый учет. Она является базовой подсистемой, так как в ней формируется информация, используемая в той или иной форме остальными подсистемами УАС. Прямая АС - анализ хозяйственной деятельности, представленный компонентами: финансовый анализ (традиционный вариант), управленческий анализ (контролинг), налоговый анализ (выделяемый в отдельную категорию на основании налогового учета).
Согласно исследованиям УАС учетно-отчетная система подразделяется на три категории - финансовый, управленческий и налоговый учет. Аналогично подразделяется система анализа в УАС. Элементарную систему аудита в предыдущих исследованиях подразделяли на внутренний и внешний аудит, однако в современных условиях цели и потребности аудиторской деятельности несколько видоизменились. Заинтересованным пользователям зачастую недостаточно для принятия решений только внешнего аудиторского отчета, возрастает роль аудиторов в подготовке и подтверждении достоверности налоговых расчетов, отстаивании позиций хозяйственных субъектов в налоговых спорах. В связи с этим предлагаем подразделять аудиторскую подсистему на финансовый, управленческий и налоговый аудит. Таким образом, прямая AD представляет подсистему аудита финансового, налогового и управленческого.
Плоскость ABED, представляющая сочетания учетно-отчетной и аудиторской подсистем характеризует текущий контроль за состоянием учетно-аналитического процесса и хозяйствующего субъекта.
Плоскость ABGC, в которой сочетаются учетно-отчетная и аналитическая подсистемы представляет собой текущее регулирование и планирование деятельности субъекта.
Плоскость ACFD - сочетание аналитической и аудиторской подсистем наименее развита в настоящее время, хотя, по нашему мнению, она может усиливать стратегические контрольные и регулирующие свойства предыдущих плоскостей.
Образуемый в графическом представлении модели УАС куб с вершиной в точке Н представляет процесс принятия управленческих решений на основе информации подсистем учетно-аналитической системы.
2. Предложена коммуникационная модель взаимодействия девяти основных элементов в информационной учетно-аналитической системе
В качестве методологической основы построения информационной учетно-аналитической системы в диссертации рассматривается коммуникационное взаимодействие, схематично показанное на рисунке 3.
Рисунок 3 - Схема коммуникационного взаимодействия поной информационной учетно-аналитической системы
Суть модели формализации коммуникации в учетно-аналитической системе заключается в последовательном определении: адресанта (источник), содержания сообщения, адресата (получатель), маршрута сообщения и степени влияния сообщения на существующую информационную картину адресата.
Для элементарной формализации коммуникаций нами приняты в расчет только входящие информационные связи для каждого элемента в отдельности. Количественная характеристика элементарных связей в информационной учетно-
аналитической системе представлена в таблице 1
Таблица 1 - Количественная характеристика элементарных связей в информационной учетно-аналитической системе
ОТЧЕТНОСТЬ-9 Учет Аудит Анализ
Финансовый 3 1 2
Налоговый 3 1 2
Управленческий 4 1 4
Рассмотрим элементарную формализацию коммуникаций в учетно-аналитической системе на примере элемента (адресата) Учет финансовый (УФ). Первая входящая информационная связь, обозначенная на рисунке 2 в теле элемента, указывает на поступление в систему информации из внешней среды. Относительно остальных элементов системы данные, прямо поступившие из внешней среды, выглядят как автономные (АД). Примечательно, что свойство автономности данных в этом смысле присуще только учетному блоку. Вторая входящая информационная связь обеспечивает поступление в элемент УФ данных от элемента Учет налоговый (УН). Третья информационная входящая связь в УФ обеспечивает его данными из элемента Учет управленческий (УУ).
Содержание сообщения по первой входящей связи УФ носит первичный и аналитический характер, это первичные документы и информация аналитических регистров, обозначим их как ПД и АИ, соответственно. По второй связи от УН и третьей связи от УУ поступает из аналитическая и синтетическая информация АИ и СИ, соответственно.
Маршруты сообщений формализуем следующим образом: для первой связи это внешняя среда (АДУФ), для второй связи это АДУН - УН - УФ, для третьей это АДУУ -УУ - УФ, в порядке прохождения информации по стадиям маршрута.
Степень влияния сообщений на существующую информационную картину адресата по источникам определяется для каждой учетно-аналитической системы индивидуально по доле информации, используемой в отчетности элемента. Формализовать для УФ степень влияния сообщений можно следующим образом:
СддауФ, Сун/уф, Суу/уф.
Таким образом, поная формула коммуникации для элемента УФ может быть представлена следующими уравнениями.
По адресантам:
УФ=АДУФ* Садоуф + УН*Сун/уф +УУ*Суу/уФ; По сообщениям:
УФ=(ПДуф+АИуф+СИуф)* Садуо +(АИун+СИун)* Сун/уф+АИуу* Суу/уф; По маршрутам:
УФ=АДУФ*САД^Ф+(АДУН*САДУ^УН)*Сунл'Ф+(АДУУ*САДУУ+УУ)*СУУ/УФ.
Для каждой конкретной учетно-аналитической системы в зависимости от поноты ее состава и характера действующих в ней информационных связей формула коммуникации будет уникальной.
Поная формализация коммуникаций в информационной учетно-аналитической системе представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Формализация коммуникаций в информационной учетно-
аналитической системе
Элементы (адресаты) Источники (адресанты) Содержания сообщений Маршруты сообщений Степень влияния
1 2 3 4 5
Учет финансовый (УФ) АДуф, УН, УУ ПДуф, АИуф, СИуфАИун, СИун АИуу АДуф-УФ АДун-УН-УФ АДуу-УУ-УФ СаД/УФ> Сун/уф, Суу/уф,
Учет налоговый (УН) АДун, УФ, УУ ПДун, АИун, СИун АИуф, СИуф АИуу АДун-УН АДуф-УФ-УН АДуу-УУ-УН Сдаун. Суу/ун, Суф/ун,
Учет управленческий (УУ) АДуу, УН, УФ, АНУ ПДуу, АИуу, СИуу АИуД, СИун АИуф, СИуф АДуу-УУ АДун-УН-УУ АДуф-УФ-УУ АНН-АНУ-УУ АНФ-АНУ-УУ Сад/уу, Сун/уу, Суф/уу,
Аудит финансовый (АУФ) УФ ПДуф, АИуф, СИуф АДуф-УФ-АУФ Суф/ауф=1
Аудит налоговый (АУН) УН ПДуф, АИуф, СИуф АДун-УН-АУН СуН/АУН=1
Аудит управленческий (АУУ) УУ ПДуф, АИуф, СИуф АДуу-УУ-АУУ Суу/Ауу=1
Анализ финансовый (АНФ) УФ, АУФ АИуф, СИуф ПДауф> УФ-АУФ-АНФ УФ-АНФ Суф/анф, Сауф/анф
Анализ налоговый (АНН) УН, АУН АИун, СИун ПДаун, УН-АУН-АНН УН-АНН Сун/анн, Саун/анн
Анализ управленческий (АНУ) УУ, АУУ, АНФ, АНН ПДуу, СИанф, АИуу, ПДауу, СИуу, СИанн УУ-АУУ-АНУ УУ-АНУ АНФ-АНУ АНН-АНУ Суу/ану, Сауу/ану
Отчетность финансовая (ОФ) УФ, АУФ, АНФ ПДауф, СИуф СИднф УФ-ОФ АУФ-ОФ АНФ-ОФ Суф/оф, СаУФ/оф, СаНФ/оф
Таблица 2 Продожение
1 2 3 4 5
Отчетность налоговая (ОН) УН, АУН, АНН ПДАун, СИуН> СИанн УН-ОН АУН-ОН АНН-ОН Сун/он, Саун/он. Санн/он
Отчетность управленческая (ОУ) УУ, АУУ, АНУ ПДауу, АИуу, СИуу СИану, УУ-ОУ АУУ-ОУ АНУ-ОУ Суу/оу, Сауу/оу, Сану/оу
Основное достоинство предлагаемой формализации коммуникационных связей в учетно-аналитической системе логичность компонентов. Пользуясь данными таблицы 2 и руководствуясь принципом построения формул, продемонстрированным на примере Учета финансового можно описать связи отдельных элементов учетно-аналитической системы в каждом конкретном случае.
3. Проведен исторический анализ становления теорий стоимости в целях применения достижений экономической мысли к учетно-аналитической
теории и практике
Среди существующих теорий стоимости и ценообразования можно выделить два класса теорий: монофакгорные (или однофакторные) и полифакторные. В рамках названных классов теорий можно выделить еще несколько их типов (таблица 3).
Таблица 3 - Периодизация эволюции созданных на индустриальной стадии
развития общества зарубежных теорий стоимости и ценообразования
Этапы развития Теория стоимости, основоположники Описание тедрии
1 период - развитие монофакторных (однофакторных) теорий
1 этап Трудовая теория стоимости У.Петти, П.Буальгибер, А.Тюрго, А.Смит, Д.Рикардо, К.Маркс Основной фактор формирования стоимости - производство
2 этап Теория предельной полезности Г Госсен, К.Менгер, У.Джевонс, Л.Вальрас Основной фактор формирования стоимости - потребление
2 период - развитие полифакторных теорий (синтез факторов)
1 этап синтеза Теория ценообразования А Маршал Дж Б Кларк, В Парето Производство и потребление -равноправные факторы формирования равновесной цены
2 этап синтеза Реориентация теории стоимости в теориях несовершенной конкуренции Э. Чемберлен, Д Робинсон Рыночная среда как фактор стоимости. Производство и потребление - факторы стоимости, взаимодействующие на отдельном отраслевом рынке с особой конкурентной средой
Таблица 3 Продожение_
Этапы развития Теория стоимости, основоположники Описание теории
3 этап синтеза Макроэкономическая теория Дж.М Кейнс Дж.Р.Хикс Неоклассическая теория общего экономического равновесия Социально-экономическая среда -отражение особенностей национальной экономики Производство и потребление всей совокупности благ взаимодействует в рамках экономической системы Опирается на предпосыку о господстве совершенной конкуренции на агрегированном рынке благ
4 этап синтеза Синтезированная макроэкономическая модель П.Сраффа, П.Струве, С Франк Объединение параметров альтернативных теорий (кейнсианской и неоклассической) в единую макроэкономическую модель
В настоящее время отсутствует единая учетная концепция стоимости, которая смогла бы применить достижения экономической мысли в этой области к учетно-аналитическому процессу.
4. Предложена концепция учетно-аналитической системы, в основу которой положен новый принцип прагматизма и контроля стоимости
Учет опирается на факты хозяйственной жизни. Поэтому тезис о том, что любое благо имеет стоимость независимо от наличия сдеки по нему (хотя бы потенциальную) в учетно-аналитической системе применяется с ограничением по его роли в хозяйственном процессе субъекта. С другой стороны, учитываться могут только те объекты, которые субъект в состоянии контролировать с учетом требования существенности.
В связи с этим предлагаем ввести в теорию и практику УАС принцип прагматизма и контроля стоимостного измерения в учетно-аналитическом процессе. Данный принцип исходит из того, что подлежат учету объекты, которые непосредственно относятся к хозяйственной деятельности субъекта и контролируемые им на основе определения их стоимости (и они существенны для деятельности предприятии). Иначе можно погрязнуть в значительном количестве благ, которые имеют общеэкономическую стоимость, но не имеют учетной стоимости так как не относятся к хозяйственному процессу или не контролируются хозяйствующим субъектом. Например, береза на территории завода имеет стоимость
с точки зрения экономической теории, но не имеет учетной стоимости для данного хозяйствующего субъекта. Однако, та же береза в ведении лесного хозяйства имеет непосредственную учетную стоимость и подлежит отражению в учетно-аналитическом процессе хозяйства.
5. Уточнена и расширена система понятий учетно-аналитической системы, относительно видов стоимости в учете, предложены понятия учетной стоимости, номинально-плановой стоимости, базовой производственной стоимости и др.
В учетно-аналитическом процессе используются понятия стоимости, себестоимости, цены, однако терминологически, применительно к предлагаемой концепции У АС они не определены.
Предлагается ввести в оборот понятие лучетная стоимость, которая означает стоимость, по которой объекты отражаются в учете (в настоящее время, так же как и понятия стоимости и цены, отождествляются понятия учетная и балансовая стоимость, в других источниках (ПБУ 5/01) противопоставляются понятия учетной и фактической стоимости).
В связи с этим нами предложена структура понятий лучетная стоимость, лотчетная стоимость. Отчетная - стоимость, по которой объекты отражаются в
отчетности (на базе учетной стоимости) (рисунок 4).
Рисунок 4 - Характеристика и виды учетной и отчетной стоимости
В УАС необходимо определиться с рядом понятий, (таблица 4)
Таблица 4 - Новые понятия, применяемые в отношении стоимости
Понятие Краткая характеристика
Базовая производственная стоимость Стоимость потребления оборотного и основного капитала
Убавленная стоимость Сумма уменьшения базовой стоимости в результате неконтролируемых изменений
Восстановление базовой стоимости Компенсация убавленной стоимости, доведение сниженной базовой стоимости до первоначального значение
Актуализация стоимости Приведение стоимости в соответствие с состоянием экономической среды предметной области. Актуализация стоимости реализуется посредством добавления, убавления и корректировки неточностей
Рыночная актуализация стоимости Актуализация стоимости в результате коммерческих операций
Оценочная актуализация стоимости Актуализация стоимости по результатам оценки
Базовая стоимость отличается от себестоимости в меньшую сторону на суммы оплаты труда и налоговых платежей. Она включает в себя стоимость израсходованных оборотных и внеоборотных средств деятельности, а также потребленной энергии, услуг и т.д.
Складывая нормативную базовую стоимость продукта с нормативной добавленной стоимостью продукта, получают нормативную стоимость. В случае сложения фактической базовой стоимости продукта с нормативной добавленной стоимостью продукта, было бы не точным определение такой стоимости термином Нормативная. Не правильно было бы называть ее и Фактической. Для такого случая мы предлагаем использование понятие Номинальная стоимость продукта.
Номинальная стоимость продукта (нарицательная стоимость) - сумма фактической базовой стоимости и нормативной добавленной стоимости продукта. По номинальной стоимости ведется учет продукции до момента актуализации ее стоимости в результате продажи.
Однако, рыночная конъюнктура может сложиться так, что номинальная стоимость конкретного продукта определенного предприятия будет устойчиво и существенно отличаться от номинальной стоимости. В этом случае, в целях достижения объективности учета стоимости имущества, предприятию может быть предоставлено право на переоценку запасов продукта от номинальной стоимости до стоимости, близкой к
плановой стоимости продаж. Полученное в результате такой корректировки значение стоимости мы предлагаем определять как Номинально-плановая стоимость.
Номинально-плановая стоимость - это номинальная стоимость продукта, скорректированная в соответствии с устойчивой рыночной конъюнктурой.
Рыночная актуализация стоимости - приведение стоимости в соответствие с состоянием экономической среды посредством коммерческих операций, выражающихся в приобретении покупателем натуральных носителей стоимости и образованием у продавца денежного эквивалента стоимости. На рисунке 5 этот процесс представлен схематично.
Рисунок 5 - Рыночная актуализация добавленной стоимости
Рыночно актуализированная добавленная стоимость в сумме с базовой стоимостью составляет рыночно актуализированную стоимость, рисунок 6.
X я я о а в
8Г в № 3
"Рыночно'
. актуализированная . ^ добавленная стоимость
Базовая стоимость
добавленной стоимости
Денежный эквивалент базовой стоимости
Рисунок 6 - Структура и объекты рыночной актуализации стоимости
Денежный эквивалент добавленной стоимости - сумма денег, соответствующая рыночно актуализированной добавленной стоимости.
Денежный эквивалент базовой стоимости - сумма денег, сумме базовой сгоимоста. Необходимо отметить, что рыночная актуализация стоимости, в сущности, определяет величину добавленной (убавленной) стоимости.
Оценочная актуализация стоимости - актуализация стоимости по результатам оценки.
6. Предложена дескриптивно-нормативная методология отражения в учетно-аналитической системе движения стоимости, создания и актуализации добавленной стоимости
Существующая в России практика отражения стоимости в учетно-аналитических регистрах предприятий характеризуется отсутствием целостности результатов обобщения учетных данных с точки зрения однородности по носителям и по видам стоимости. Наглядно это представлено на рисунке 7.
Стоимость потребленных оборотных средств произв.
Стоимость внеоборотных средств производства
Часть стоимости активов в поной сумме НДС
Себестоимость
Стоимость потребленных внеоборотных средств произв.
Рисунок 7 - Дескриптивно-нормативная методология отражения в учетно-аналитической системе движения стоимости
Общие принципы, положения и методы российского учета, составляющие основу учета, контроля, анализа и обобщения данных о фактах хозяйственной деятельности предприятий, во многом обусловлены влиянием государственной налоговой системы. В результате чего структура учетно-аналитической системы, необходимая для российских условий, усложнилась за счет введения трех допонительных элементов: налогового учета, налогового аудита и налогового анализа. Это, в свою очередь, усложнило коммуникационную формулу УАС одиннадцатью связями, что является существенным недостатком.
В основе логической организации существующей УАС лежат признанные принципы формирования учетно-аналитических данных, это принципы: целостности; самостоятельности, регистрации, непрерывности, идентификации, соответствия, квантифицирумости, относительности, контроля учетных данных, непротиворечивости, ясности, интерпретируемости, консерватизма и приоритета. Однако это перечень неполон без предложенных нами принципов прагматизма, существенности и подконтрольности объекта учета.
В основе методической организации лежат универсальные и проверенные временем методы: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, отчетность, двойная запись, счета, и балансовое обобщение, которые не нуждаются в существенном изменении или допонении и пригодны для объективного и целостного учета стоимости.
Отсутствие в концепции современного учета целостного подхода к приобретению, движению, созданию и образованию стоимости, а так же концептуальная обособленность субъективных УАС по отношению к макроэкономике вызывают ряд противоречий методологического характера, которые выражаются на макроуровне в искажении статистических данных.
Основные проявления методологических противоречий существующей УАС связаны с применением практики раздельного учета возмещения и расчета НДС. Существующий порядок уменьшает реальное потребление основного капитала при определении сумм валовой добавленной стоимости и производных показателей в системе национальных счетов на сумму НДС. По этой же причине, смешивается значительная часть стоимости средств производства, что искажает данные
аналитического и управленческого блоков УАС, наглядно можно увидеть на рисунке 7. Кроме того, искажаются показатели себестоимости на сумму НДС.
Что касается учетно-аналитического отражения образования стоимости, то здесь методологические противоречия выражаются еще более остро. Так, например, облагается налогом показатель, изначально предназначенный для оценки деятельности предприятия собственниками (акционерами). Речь идет о прибыли. В годы СССР отчисления от прибыли собственнику-государству не вызывали инфраструктурных диспропорций в экономике. Нынешняя ситуация с налогообложением прибыли возникла в результате слепого копирования иностранной практики с приложением к российским традициям. Этим грубо нарушается принцип приоритета экономического содержания хозяйственной операции над юридической формой.
Методология существующей учетно-аналитической системы, во многом базирующаяся на налоговых нормативах, приводит к многократному налогообложению добавленной стоимости, что наглядно видно на рисунке 8.
Рисунок 8 - Структура налогооблагаемой базы основных налогов в организациях с общим режимом налогообложения
По схемам на рисунке можно проследить:
1) два случая двукратного начисления налога на налог: НДС с суммы Налога на прибыль, начисленного на сумму НДФЛ; НДС с суммы ЕСН, начисленного на сумму НДФЛ;
2) пять случаев однократного начисления налога на налог: НДС с суммы НДФЛ, НДС с суммы ЕСН, НДС с суммы Налога на прибыль, ЕСН с суммы НДФЛ, Налог на прибыль с суммы НДФЛ;
3) два случая одновременного начисления трех налогов на одну и ту же налоговую базу: НДС, ЕСН, НДФЛ на сумму зарплаты и НДС, Налог на прибыль, НДФЛ на сумму дивидендов;
4) один случай одновременного начисления двух налогов на одну и ту же налоговую базу: НДС и Налог на прибыль на сумму нераспределенной прибыли.
Примечательно, что непосредственно по различным сочетаниям компонентов добавленной стоимости организации начисляют четыре налога. Еще более усложнить применение сочетания четырех налогов, на наш взгляд, логически невозможно.
Таким образом, существующее в России полиналоговое налогообложение организаций крайне запутано, усложняет учет, анализ и аудит, а на макроуровне приводит к значительному уровню неопределенности, возникающей в результате зависимости доли налогов в денежном эквиваленте добавленной стоимости от административной политики каждой организации.
Из выше сказанного следует, что, во-первых, существует объективная необходимость значительных изменений в существующей методологии УАС с целью повышения объективности и достоверности отчетных данных. Во-вторых, УАС в значительной мере методологически опирается на налоговую систему, следовательно, прогрессивное изменение налоговой системы России в результате отказа от полиналогового налогообложения российских предприятий в пользу мононалогового неизбежно влечет изменение методологии УАС.
7. Предложена общая методическая модель учета добавленной стоимости, полученная в результате анализа существующей учетно-аналитической
практики
На основании предложенной модели формирования и распределения добавленной стоимости необходимо рассмотреть возможности отражения на счетах бухгатерского учета процессов формирования стоимости на примере промышленного предприятия.
Согласно предлагаемой дескриптивной модели на предприятии в процессе оценочной актуализации стоимости формируется номинальная стоимость, которая складывается из: базовой производственной стоимости и нормированной добавленной стоимости (рисунок 9). Последняя складывается из следующих частей:
1. фактической начисленной заработной платы;
Фактическая себестоимость- базовая производственная стоимость + факт, з/пл + факт ЕСН Дт43 Кт20
Базовая производственная стоимость (ИС) Дт 20 без Созд. ст. Кт 10,02,60,76,25,26 Фактическая заработная плата Дт 20 Кт70 Нормированные налоги Нормированная прибыль
факт. ЕСН (Дт20 Кт 69) норм НДС
50% 20% 30% у
Оценочная актуализация стоимости - расчет номинальной стоимости
I - период времени; м.б. три случая соотношения номинальной и рыночной актуализированной стоимости: =, <, >.
Рыночная актуализация стоимости в результате сдеки
50% 20% 30%
Базовая производственная стоимость в цене Дт90Кт43 Заработная плата в цене Дт90 Кт43 50% Налоги фактические Фактическая прибыль Дт90 Кт99
ЕСН Дт90 Кт43 НДС Дт90 Кт68
1 случай
2 случай
3 случай
В случае премирования работников от величины прибыли
Рисунок 9 - Модель учета формирования и актуализации стоимости
2. нормированных налогов, в составе которых находится фактически начисленный ЕСН;
3. нормированной прибыли предприятия.
Нормировать данные показатели целесообразно от фактической заработной платы, которая принимается условно за половину нормированной добавленной стоимости, налоги и прибыль распределяются соответственно как 20% и 30% в нормированной добавленной стоимости.
В момент времени I происходит рыночная актуализация стоимости в результате сдеки. Соотношение номинальной и актуализированной стоимости может быть различно, но в общем виде можно выделить три случая такого соотношения: 1 случай - равенство (то есть сдека произошла по номинальной стоимости в соответствии с планирование предприятия); 2 случай - рыночная актуализированная стоимость меньше, чем номинальная стоимость; 3 случай - рыночная актуализированная стоимость больше, чем номинальная стоимость.
Первый случай является идеальным вариантом, когда продукция реализуется по запланированным ценам.
Во втором случае продукция продается по цене ниже, чем запланированная номинальная стоимость. При этом нагрузку от уменьшения стоимости при ее рыночной актуализации несет поностью предприятие (в размере уменьшения прибыли) и частично бюджет (в размере снижения НДС от части добавленной стоимости, представленной прибылью предприятия).
В третьем случае продукция продается по цене выше, чем запланированная номинальная стоимость. В этом случае выгоду от момента рыночной актуализации стоимости получает предприятие (в виде увеличения прибыли как части добавленной стоимости) и частично бюджет в виде увеличения платежа по НДС. Если на предприятии предусмотрено премирование работников в зависимости от величины полученной прибыли, то превышение повлияет и на долю работников в добавленной стоимости, и на налоговую часть - в виде увеличения ЕСН.
8 Предложено уменьшение налогооблагаемой базы НДС на ЕСН в целях избежания двойного налогообложения, что позволяет избежать неоправданных диспропорций в распределении денежного эквивалента добавленной стоимости между экономическими субъектами
Как нами уже указывалось выше, все налоги исчисляются на основе добавленной стоимости. Однако, существующая система налогообложения
добавленной стоимости явно несовершенна.
В настоящее время в России применяется схема исчисления НДС с применением механизма возмещения (смешанное между кассовым и методом начисления). При этом в налогооблагаемую базу включаются также показатели, которые не имеют отношения к добавленной стоимости (например, авансы покупателей, штрафы, пени и т.д.). С 2006 года российская система налогообложения поностью переходит на метод начисления, когда и уплачиваться, и возмещаться, НДС будет в момент совершения операции независимо от ее оплаты. Последствия такого введения неоднозначны - с одной стороны, появляется возможность возмещать НДС до факта оплаты поставщикам, а с другой - уплачивать его придется также до момента получения оплаты от покупателей.
Одной из проблем исчисления НДС является то, что в налогооблагаемую базу включается налоговый платеж в виде ЕСН, который является частью добавленной стоимости и достаточно существенен по размерам. Мы предлагаем вывести из-под налогообложения НДС платежи по ЕСН, в результате чего происходит снижение налоговой нагрузки на предприятие на порядок.
9. Создана инфраструктурная концепция происхождения стоимости, на основе которой выделены три группы экономических субъектов и разработаны принципы распределения добавленной стоимости по субъектам для модели эффективного расширенного общественного воспроизводства
Образование добавленной стоимости нуждается в использовании труда, и труд нуждается в благоприятных условиях для своего эффективного приложения. Трудящимся, с одной стороны, необходимы эффективные средства производства, с другой - нужна социальная среда, позволяющая эффективно формировать, распределять, поддерживать и возобновлять трудовой и квалификационный потенциал. Образно говоря, для того чтобы вырос колос требуется с одной стороны качественный носитель генетической информации, а с другой стороны благоприятная среда.
Процесс создания и потребления добавленной стоимости можно представить как взаимодействие трех групп экономических субъектов, рисунок 10.
Рисунок 10 - Инфраструктурное соотношение экономических субъектов при создании и потреблении стоимости
Ключевой характеристикой среды для создания и потребления стоимости является уровень развития экономической инфраструктуры. На основании вышесказанного можно выделить три макроэкономических субъекта требующихся для эффективного создании добавленной стоимости на современном этапе развития экономических отношений: работников, организационную инфраструктуру и административно-социальную инфраструктуру.
Перечисленные группы экономических субъектов участвуют в образовании и одновременно в потреблении добавленной стоимости, обеспечивая тем самым новый виток ее создания. Следовательно, для интенсивного экономического развития страны существует наиболее благоприятная пропорция распределения потребления добавленной стоимости между выше упомянутыми субъектами. Эта пропорция может быть достигнута путем соответствующего пропорционального распределения денежного эквивалента добавленной стоимости, что схематично показано на рисунке 11.
На рисунке 11 проилюстрирован также наш подход к определению состава добавленной стоимости и ее отношения к потребительской цене.
Согласно предлагаемой новой концепции всю налоговую нагрузку в современном обществе в конечном несет денежный эквивалент добавленной стоимости (объект налогообложения). А конечным плательщиком налога является собственник денежного эквивалента добавленной стоимости (субъект налогообложения). НДС - прямая составляющая этой нагрузки, а прочие налоги в
этом смысле являются косвенными, а в совокупности налоговые платежи являются частью денежного эквивалента добавленной стоимости, предназначенной для административно-социальной инфраструктуры.
Рисунок 11 - Распределение добавленной стоимости.
В настоящее время в разных странах сознательно или стихийно предпринимаются попытки смешанного распределения денежного эквивалента добавленной стоимости между работниками, организационной и административно-социальной инфраструктурами Эти попытки крайне неэффективны. Государственное регулирование экономического развития затруднено большим количеством налоговых рычагов. Такая картина наблюдается даже в наиболее развитых странах. Решение этой проблемы возможно в случае применения чистого прямого налогообложения добавленной стоимости.
Налогооблагаемая база по НДС возникает после заключения сдеки между покупателем и продавцом, т.е. после рыночной актуализации добавленной стоимости. А поскольку актуализация добавленной стоимости является измерением ее в денежном эквиваленте, то сама по себе добавленная стоимость может быть, как недооценена, так и переоценена. Следовательно, не добавленная стоимость, а именно
ее денежный эквивалент является базой для начисления налога. Таким образом, налог на добавленную стоимость правильнее называть налогом на денежный эквивалент добавленной стоимости (НДЭДС).
В сравнении с другими экономическими показателями пропорции распределения денежного эквивалента добавленной стоимости между работниками, организациями и бюджетами оказывают наиболее сильное быстрое и прямое влияние на интенсивность общественного потребления, создания добавленной стоимости и экономического развития.
Выше сказанное подтверждается результатами проведенного нами исследования показателей национальной статистики России и США за период с 1998 по 2005 год, обобщенными в таблицах 6 и 7 и представленными на рисунках с 12 по 16.
Таблица 6 - Показатели, характеризующие распределение денежного эквивалента добавленной стоимости в США с 2002 по 2005 годы, в текущих ценах
№ п/п Наименование показателей Годы
2002 2003 2004 2005*
1 Налоги минус субсидии на продукты, производство и импорт (НБС), мрд.дол. 724,4 754,8 809,4 857,6
2 Чистая добавленная стоимость (ЧДС), мрд.дол. 9198,6 9592,8 10222,2 10883,2
3 Чистая внутренняя добавленная стоимость (ЧВДС): (стр.1+стр.2), мрд.дол. 9923,0 10347,6 11031,6 11740,8
4 Относительный темп прироста ЧВДС 4.3% 6.6% 6.4%
5 Оплата труда наемных работников, мрд.дол. 6091,2 6321,1 6687,6 7187,0
6 Коэффициент отчислений с заработной платы (стр. 7/стр.5) 0,2262 0,2262 0,2262 0,2262
7 Отчислений с заработной платы, аналог ЕСН и НДФЛ, мрд.дол. 1377,8 1429,8 1512,7 1625,7
8 Доля бюджетов: ((стр.1+ стр.7)/ стр.3 *100%) 21,2% 21,1% 21,0% 21,2%
9 Доля работников: ((стр.5- стр. 7)/ стр.3*100%) 47,5% 47,3% 46,9% 47,4%
10 Доля организаций (100%- стр.8- стр.9) 31,3% 31,6% 32,0% 31,5%
11 Потребление основного капитала (ПОК), мрд.дол. 1292,0 1331,3 1435,3 1790,4
12 Относительное потребление основного капитала к валовой добавленной стоимости (стр.П/( стр.2+ стр.11)*100%) 12,3% 12,2% 12,3% 14,1%
[Источник: The Bureau of Economic Analysis (BEA) -Ссыка на домен более не работаетbea/dn/home/gdp.htm - 05.12.05] * Данные, прогнозируемые и планируемые BEA по 10 месяцам 2005 года
РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ] БИБЛИОТЕКА } СОмчМург
О Х ю
Таблица 7 - Показатели, характеризующие распределение денежного эквивалента добавленной стоимости в России с 1998
по 2003 годы и в США в 2003 году, в текущих ценах
№ n/n Наименование показателей Годы США в 2003, мрд. дол.
1998 1999 2000 2001 2002 2003
1 Налоги минус субсидии на продукты, производство и импорт (НБС), мн .руб. 415576 765377 1248485 1402582 1529620 1785740 754,8
2 Чистая добавленная стоимость (ЧДС), мн.руб. 2429022 4282758 6706940 8218713 9971685 12241982 9592,8
3 Чистая внутренняя добавленная стоимость (ЧВДС): (стр.1+стр.2), мн.руб. 2844598 5048135 7955425 9621295 11501305 14027722 10347,6
4 Относительный темп прироста ЧВДС -29,5% 38,1% 16,6% 11,3% 24,7%
5 Оплата труда наемных работников, мн.руб. 1292707 1933845 2937229 3848399 5047560 6187199 6321,1
6 Коэффициент отчислений с заработной платы (стр. 7/ стр.5) 0,3425 0,3425 0,3425 0,3474 0,3474 0,3474 0,2262
7 Отчислений с заработной платы, аналог ЕСН и НДФЛ, мн.руб 442752 662342 1006001 1336934 1753522 2149433 1429,83282
8 Доля бюджетов: ((стр.1+ стр.7)/стр.3*100%) 30,2% 28,3% 28,3% 28,5% 28,5% 28,1% 21,1%
9 Доля работников: ((стр.5- стр. 7)/ стр.3 *100%) 29,9% 25,2% 24,3% 26,1% 28,6% 28,8% 47,3%
10 Доля организаций: (100%- стр.8- стр.9) 39,9% 46,5% 47,4% 45,4% 42,8% 43,2% 31,6%
11 Потребление основного капитала (ПОК), мн.руб. 11,4% 10,2% 8,2% 8,1% 7,8% 7,3%
12 Относительное потребление основного капитала к валовой добавленной стоимости (стр.11/( стр.2+ стр.11)*100%) 312029 484077 598706 724869 845851 959092
13 Среднегодовой курс долара, рублей за долар 9,79 24,65 28,13 29,18 31,35 30,67
14 ЧВДС, мрд. дол. (стр.3/1000/стр. 13) 291 205 283 330 367 457
[Источники: Национальные счета России в 1997-2004 годах: Стат.сб./Росстат. - М., 2005, С. 26, 30, 34, 38,
Федеральная служба государственной статистики России-Ссыка на домен более не работаетscripts/regl/lc.exe7XXXX15F.3.3.5.l/011680R-05.12.05,
Ссыка на домен более не работаетscripts/regl/lc.exe7XXXX15F.3.3.5.l/011690R-05.12.05,
Федеральное казначейство России - Ссыка на домен более не работаетreports/mb.html- 05.12.05,
The Bureau of Economic Analysis (BEA) - Ссыка на домен более не работаетbea/dn/home/gdp.htm - 05.12.05]
Для целей исследования мы вводим показатель Чистой внутренней добавленной стоимости (ЧВДС), который рассчитывается по данным национальных счетов: ЧВДС = ВДС-ПОК+НБС=ЧДС+НБС, где ВДС -валовая добавленная стоимость,
ПОК - потребление основного капитала,НБС - налоги минус субсидии на производство и импорт,
ЧДС - чистая добавленная стоимость (чистый внутренний продукт). На рисунке 12 наглядно представлены пропорции распределения денежного эквивалента добавленной стоимости США в промежутке с 2002 по 2005 год.
2 60% Ё
С 40% 30% 20% 10% 0%
Рисунок 12 - Диаграмма по данным строк 8, 9, 10 таблицы 6
Обращает на себя внимание то обстоятельство, что, несмотря на существенную динамику абсолютных показателей, показанную на рисунках 13 и 14 в течение последних 4 лет пропорции распределения между работниками, организациями и бюджетами денежного эквивалента добавленной стоимости устойчиво сохраняются. Колебания этих пропорций из года в год не превышают 0,5% по доле работников 0,5 % по доле организаций и 0,2% по доле бюджетов.
Однако, в модели экономического регулирования США кроется ошибка. Регулирование экономики осуществляется посредством воздействия на показатели потребления, а не через регулирование финансирования инфраструктур.
4000 2000
Чистая внутренняя добавленная стоимость (пересчет по среднегодовому курсу рубля к долару США)
2001 2002 Годы
Рисунок 13 - Диаграмма по данным строки 3 таблиц 6 и 7
50 0 40.0 30 0 20 0 100 . 0.0 -10.0 -20 0 -30.0 -40 0
Относительные темпы прироста Чистой внутренней добавленной стоимости России и США
1 --- -
1999 / 2000 2001 2002 2003 2004 2005
7 Годы
Рисунок 14 - Диаграмма по данным строки 4 таблиц 6 и 7
Поэтому в США низка доля потребляемого основного капитала в валовой добавленной стоимости, что показано нами на рисунке 15.
Относительное потребление основного капитала к ВДС
2001 _ 2002 Годы
Рисунок 15 - Диаграмма по данным строки 12 таблиц 6 и 7
В России, например, в 1995 году этот показатель потребления основного капитала приближася к 25 %, а США в течение последних лет тщетно пытаются преодолеть отметку в 13%. Стремление к повышению уровня потребления основного капитала прослеживается в ежегодных прогнозах и планах по этому показателю, что наглядно видно на рисунке 15: - прогноз на 2005 год по доле потребления основного капитала в ВДС приближается к 14 %. Похожая картина наблюдается последние несколько лет.
С практической точки зрения несовершенство модели регулирования экономики, применяемой в США, выражается: во-первых, в отсутствии гибкости при установлении пропорций распределения ДЭДС. Это закономерно вытекает из полиналоговой концепции.
Во-вторых, в завышенных долях, бюджетов и работников в пропорции распределения. Пропорция распределения ДЭДС пригодная для состояния экономики США пятнадцатилетней давности сегодня работает неэффективно.
Однако надо признать, что для экономики США относительные показатели темпов прироста ЧВДС пусть не высоки, но из года в год остаются положительными и стабильными, чего нельзя сказать об аналогичных показателях России.
В России же в последние годы ситуация с темпами прироста ЧВДС складывается иначе, таблица 7, рисунок 13. Темпы прироста ЧВДС, по модулю, выше
американских в несколько раз, но крайне нестабильны, а в 1999 году имели огромное отрицательное значение, что было, вызвано, судя по всему, последствиями дефота 1998 года. Кроме неустойчивости темпов прироста ЧВДС в России сегодня остро стоит проблема сокращения потребления основного капитала, что наглядно представлено на рисунке 14. Причины падения этого показателя за последние 10 лет с 25% ниже критических 10% до 7,3% (до 8,7% с учетом НДС) нам видятся в диспропорции распределения денежного эквивалента добавленной стоимости. Дисбаланс обусловлен традиционно высокой долей бюджетов в распределении ДЭДС. Это было оправдано при высоких бюджетных расходах на оборону. Сегодня таких расходов на оборону нет, а федеральная бюджетная нагрузка на ДЭДС осталась. В результате, вместо роста потребления Россия имеет вредный для экономики рост золотовалютных резервов ЦБ РФ, повторяющий ошибки национальных банков стран Юго-Восточной Азии, которые, в конце концов, привели к Азиатскому кризису 1998 года. На долю России тогда достались только отголоски, в виде кризиса и дефота.
В последнее время в России усредненный для всех отраслей период образования добавленной стоимости составляет два года, что видно из сопоставления диаграмм 13 и 16. На рисунке 13 колебания темпов относительного прироста ЧВДС, характеризующих интенсивность экономического развития, повторяют колебания в распределении ДЭДС на рисунке 16 с отставанием в два года.
100% 90% 80% 70% 3 60% | 50% 40% 30% 20% 10% 0%
1998 1999 2000 2001 Годы 2002 2003 США в 2003
Рисунок 16 - Диаграмма по данным строк 8, 9,10 таблицы 7
Распределение денежного эквивалента добавленной стоимости в России и в США
I I I I I I
иц у 1
В 2003 году средняя суммарная налоговая нагрузка (доля налогов в чистой внутренней добавленной стоимости) в России близка к 28%, доля работников к 29% а доля организаций - к 43%.
Значение показателя налоговой нагрузки, близкое к 28% не совместимо с эффективным экономическим ростом. Для устойчивой развитой экономики налоговую нагрузку в 23% можно считать экстремальной. А чтобы страна смогла выйти из кризиса необходимо довести это значение до 15-18%, направив высвободившиеся средства в актив работников и организаций.
Сопоставление данных таблиц 6 и 7, наглядно представленных на рисунках с 12 по 16 наводит на размышления о необходимости реформирования системы обобщения информации необходимой для государственного управления. По состоянию на начало декабря 2005 года Госкомстат еще не опубликовал данные за 2004 год. В то же время в США на этот момент уже доступна статистика за три квартала 2005 года. Принимая во внимание, что результаты изменения пропорций распределения ДЭДС сказываются в России спустя два года, о качественном информационном обеспечении государственного регулирования экономики говорить не приходиться.
России в настоящее время остро необходима автоматизированная учетно-аналитическая макросистема основанная на всеобщей взаимосвязи совокупности учетно-аналитических систем, действующих на микроуровне. Уровень современной информационной технологии допускает существование такой системы, но требуется, как минимум, предельно простая методология учета отражения создания и актуализации добавленной стоимости.
10. Разработана нормативная методология отражения в учетно-аналитической системе движения, образования и актуализации добавленной стоимости в условиях реализации принципов распределения добавленной стоимости по субъектам формирования инфраструктур экономической среды для модели эффективного расширенного воспроизводства
Современное состояние экономики позволяет испонять налоговые бюджеты, используя менее половины совокупного денежного эквивалента добавленной
стоимости. В связи с этим, мы предлагаем в качестве объекта расчета и начисления налога рассматривать действительный источник всех налоговых платежей, которым является денежный эквивалент добавленной стоимости. В сущности это потребует перехода России к мононалоговой системе, для чего так же потребуется законодательно закрепить долю заработной платы в денежном эквиваленте добавленной стоимости.
На современном этапе такой подход видится наиболее рациональным, так как,
- повысит инвестиционную активность резидентов;
- позволит существенно сократить затраты трудовых и денежных ресурсов, возникающие в процессе налогообложения и упростит процедуру начисления и уплаты налогов;
- стимулирует деловую активность и повысит деловой оптимизм, что в свою очередь стимулирует создание допонительной добавленной стоимости;
- упростит государственное регулирование экономики, значительно повысит его эффективность и показатели стабильности налоговых поступлений;
- способствует справедливому осуществлению гражданских прав в части действий, на которые сегодня установлены пошлины и сборы ;
- создаст понятную и эффективную мотивацию для работников и управленческого персонала предприятий в направлении максимизации создания рыночно актуализированной добавленной стоимости; векторы материальных интересов работников, организации и органов испонительной власти в этом направлении совпадут.
Принципиальная схема нового методологического подхода к учету движения, образования, актуализации и налогообложения добавленной стоимости представлена на рисунке 17.
Разработанная методология затрагивает основы финансового блока учетно-аналитической системы. Внедрение новой методологии изменит основы группировки и обобщения стоимости в учете и анализе, и не затронет техническую сторону принципов и методов. Переход от существующей методологии к новой возможен при минимально необходимых изменениях в номенклатуре Плана счетов бухгатерского учета. Наиболее сильно изменятся аналитические регистры и отчетность.
Рисунок 17 - Нормативная методология отражения в учетно-аналитической системе движения стоимости
На рисунке 18 представлена структура финансового баланса по разделам.
I Внеоборотные средства деятельности
II Оборотные средства деятельности
II Денежный эквивалент стоимости
IV Отвлеченные денежные средства
V Собственные средства
VI Зарплата работников
УП Налог на ДЭДС (НДЭДС)
VII Привлеченные денежные средства
Рисунок 18 - Структура балансовой группировки стоимости
На рисунке 19 наглядно показан общий подход к отражению в учетно-аналитической системе движения, образования и корректировки добавленной стоимости.
Рисунок 19 - Отражение движения, образования и корректировки стоимости
Пример расчета номинальной добавленной стоимости в стоимости готовой продукции, номинального НДЭДС и номинальной прибыли приводится в таблице 8.
Таблица 8 - Пример расчета номинальных сумм в добавленной стоимости
Литера Наименование показателя Значение
а Выпуск, единиц 1 ООО
Ь Всего начислено зарплаты при выпуске на единицу, руб. 29
с Нормативный коэффициент зарплаты 0.29
<1 Нормативный коэффициент НДЭДС 0.28
е Нормативный коэффициент прибыли 0.43
( Номинальная сумма налога, руб. Ь/с*Л 28
г Номинальная сумма прибыли, руб. Ь/с*е 43
11 Сумма номинальной добавленной стоимости в цене ед., руб. Ь+f+g 100
1 Сумма номинальной добавленной стоимости на выпуск, руб. А *а 100 000
Пример корректировки номинальной добавленной стоимости в стоимости готовой продукции, номинального НДЭДС и номинальной прибыли до номинально плановых значений приводится в таблице 9.
Таблица 9 - Пример расчета сумм доначисления добавленной стоимости
Литера Наименование показателя Значение
а Рыночная цена, руб. 320
Ь Партия, единиц 1 000
с Номинальная цена, руб. 250
ё Нормативный коэффициент зарплаты 0.29
е Нормативный коэффициент НДЭДС 0.28
Таблица 9 - Продожение
Литера Наименование показателя Значение
Нормативный коэффициент прибыли 0.43
g Сумма доначисления (списания) зарплаты, руб. (а-с)*Ь*е 20 300
Ь Сумма доначисления (списания) налога, руб. (а-с)*Ъ*/ 19 600
Сумма доначисления (списания) прибыли, руб. (a-c)*b*g 30 100
) Сумма доначисления (списания) добавленной стоимости, руб. Н+1+] 70 000
На рисунке 20 наглядно показан общий подход к отражению в учетно-аналитической системе рыночной актуализации добавленной стоимости в условиях реализации принципов распределения добавленной стоимости по субъектам формирования инфраструктур экономической среды.
Распределение результата рыночной актуализации производится аналогично корректировке номинальной стоимости, но с одновременным списанием суммы актуализированной добавленной стоимости на со счета НПС на счета денежного эквивалента стоимости.
Рисунок 20 - Отражение рыночной актуализации стоимости
Разработанный нами методологический подход позволит значительно упростить структуру учетно-аналитической системы как по составу элементов и количеству межэлементных коммуникационных связей, так и по объему учетно-аналитической работы. Кроме того, повышается степень объективности в оценке стоимости собственности предприятия за счет переоценки товаров и готовой продукции по рыночным ценам.
Предлагаемая методология основана на пропорциональном распределении сумм, что предполагает высокую степень совместимости с современными автоматизированными системами учета и возможность обратной связи в регистрах учета добавленной стоимости.
11. Предложена модель информационной учетно-аналитической макро системы на базе системы национальных счетов с добавлением функции
макро аудита
Наглядно структура национальной системы учета представлена на рисунке 21.
Первый уровень представлен информационной базой учетно-аналитического процесса - деятельностью хозяйствующего субъекта.
На втором уровне реализуется информационная учетно-аналитическая система, в отчетности которой формируется вся необходимая информация для целей учетно-аналитической макросистемы.
Макроанализ Макроаудит
3 уровень. Информационная учетно-аналитическая макросистема (УАмС)
^ отчетность _ ХС
2 уровень. Информационная УАС хозяйствующего субъекта
1 уровень. Хозяйствующий субъект (ХС)
Рисунок 21 - Взаимосвязь учетно-аналитической системы хозяйствующего субъекта с учетно-аналитической макросистемой в национальной системе учета в соответствии с переходом на МСФО
Третий уровень представлен учетно-аналитическим процессом на макроуровне. Действительно, СНС по сути - это учетно-отчетная макроподсистема, которая состоит
из счетов статистического учета и форм отчетности. Она служит информационной базой для макроанализа, позволяющего делать выводы и принимать управленческие решения на уровне страны. По нашему мнению, большим минусом в настоящее время является отсутствие как токовой контрольной функции в учетао-аналитической макросистеме. Необходимо создать подсистему макроаудита, основной целью которой являлось бы выражение мнения аудиторов о достоверности даны СНС страны.
12 Предложен метод адаптации концепции стоимости в учетно-аналитической системе к МСФО
При решении проблемы адаптации учетно-аналитической системы к МСФО наиболее существенен вопрос о налоговых последствиях внедрения МСФО, и соблюдения национальных интересов, в частности, налогового суверенитета России. Его сохранение обеспечивается национальным характером налогового законодательства, в то время как учетные правила все более приобретают наднациональный статус.
В том случае, если расчет налога каким-то образом связан с данными бухгатерского учета, то внедрение МСФО повлияет на его исчисление. В связи с этим, во многих странах происходит обособление бухгатерского и налогового учета.
Одним из основных показателей, влияющих на величину налогооблагаемых баз по ряду налогов является совокупность активов юридического лица. Рассмотрим расхождения в российских и международных принципах их учета (таблица 10).
Таблица 10 - Основные отличия положений международных (МСФО) и национальных (ПБУ) стандартов в отношении активов организации
№ Требования российского законодательства Положения международных стандартов финансовой отчетности
1 Определение и признание активов
1.1 Определение понятия лактивы отсутствует, но понятие употребляяется. Во многих нормативных актах приравнивается к понятию лимущество. На практике большое влияние при отражении в отчетности оказывает право собственности на актив, а не фактический контроль Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, от которых предполагается приток будущих экономических выгод на предприятие. Цля отражения в отчетности право собственности не обязательно, достаточно контроля над активом
Таблица 10 Продожение
1.2 Критерий признания в части будущих экономических выгод на практике не применяется Обязательно применения критерия признания актива в случае наличия вероятности притока экономических ВЫГОД,
На балансе продожают значиться активы, которые не принесут будущих экономических выгод Активы, от которых мала вероятность получения будущих экономических выгод, списываются на расходы
1.3 Трактовка отдельных активов отличается отМСФО Например, ПБУ 5/01 не относит к МПЗ незавершенное производство Трактовка отдельных активов отличается от ПБУ Например, IAS 2 включает в состав МПЗ незавершенное производство
п Первоначальная оценка активов
2.1 Активы отражаются по первоначальной стоимости Структура стоимости различается в соответствии с требованиями ПБУ и МСФО
III Последующая оценка
3.1 Запасы учитываются по первоначальной стоимости, в добровольном порядке допускается создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей Запасы учитываются по низшей из двух оценок: себестоимости или чистой стоимости реализации
3.2 Основные средства могут учитываться как по первоначальной стоимости, так и с учетом переоценки (по восстановительной стоимости) Основные средства могут учитываться как по первоначальной стоимости, так и с учетом переоценки (по справедливой стоимости)
3.3 Требование тестирования активов на обесценение отсутствует При наличии признаков обесценения основные средства и нематериальные активы дожны тестироваться на обесценение
3.4 Понятия чистой стоимости реализации и стоимости возмещения отсутствуют Балансовая стоимость активов дожна сравниваться с возмещаемой величиной (наибольшая из чистой стоимости реализации и стоимости от использования) и уменьшаться до ее размеров в случае превышения
Как видно из таблицы, существуют достаточно серьезные различия в принципах учета отдельных активов, которые могут существенно повлиять на данные для налогообложения.
Таким образом, существует три основных пути взаимодействия национальной системы учета с международными стандартами:
1. отчетность в соответствии с МСФО будут составлять только крупные листинговые компании, остальные будут пользоваться национальным сводом учетных правил, максимально приближенных к МСФО (что по сути происходит сейчас);
2. в целях составления финансовой отчетности все предприятия используют МСФО, а для целей налогообложения применяют правила оценки, сформированные в налоговом учете (закрепленном нормативно) - неэффективно, так как большое количество налогов требуют максимально корректной и эффективной нормативной базы, что в современных условиях достаточно затруднительно;
3. предприятия переходят на МСФО (с пояснениями в национальной системе нормативного регулирования), одновременно осуществляется переход на мононалоговый режим.
Вышеизложенное можно свести к следующему.
1. Внедрение в отечественную учетную практику МСФО признается объективной необходимостью и обусловлено процессом интеграции России в мировое экономическое пространство.
2. На пути внедрения международных стандартов формирования индивидуальной отчетности юридических лиц существует ряд проблем как технического, так и психологического характера, главной из которых является нестабильность системы налогообложения, которая в настоящее время только формируется и все еще имеет переходный характер.
3. Необходимо подготовить переход к мононалоговой системе с тем, чтобы внедрение международных стандартов в учетную практику не нарушило налоговый суверенитет России.
В заключение хотелось бы напомнить, что, по мнению многих авторов, переход на единые учетные стандарты является не причиной экономического объединения разных стран, а его следствием. В то же время, сегодня в России вопросы внедрения МСФО чаще несут политическую нагрузку, не учитывая интересы конкретных предприятий.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В настоящее время целесообразно объединение сфер учета, анализа и аудита в учетно-аналитическую систему, функционирующую на микро и макро уровнях.
С развитием экономики требуется трансформация учетно-аналитической системы в соответствии с принципами информационных технологий. Трансформация УАС на микро и макро уровнях базируется на совершенствовании ее методологии.
Обязательными свойствами объектов, отражаемых в УАС является их квантифицируемость. В связи с этим, приобретает актуальность использование при разработке методологии УАС фундаментальных теоретических концепций стоимости.
В ходе реформирования УАС необходимо учитывать вхождение России в мировое экономическое пространство, что неизбежно ведет к гармонизации национальной системы учета с международными стандартами на микро и макро уровнях.
Фактическим источником всех налоговых поступлений является денежный эквивалент добавленной стоимости. Оптимальное распределение денежного эквивалента добавленной стоимости по субъектам социально-экономических инфраструктур может быть достигнуто в результате трансформации полиналоговой системы в мононалоговую. Такая трансформация налоговой системы требует соответствующего преобразования УАС.
Основные публикации по теме диссертации
Публикации в перечне ведущих научных журналов, рекомендуемых ВАК России на соискание ученой степени доктора наук
1. Маслова И.А. Системный анализ учетно-аналитического процесса в экономике переходного типа. - Менеджмент в России и за рубежом № 1/2006. - М.: Изд-во Финпресс, 2006. - 1 п.л.
2. Маслова И.А. Инфраструктурная концепция образования стоимости и распределение добавленной стоимости по группам экономических субъектов: методологические аспекты отражения в учетно-аналитической системе движения,
образования и актуализации добавленной стоимости (статья) - Финансы и кредит №3/2006 - М.: Изд-во Финансы и кредит, 2006. - 0,56 п.л.
3. Маслова И.А. Инфраструктурная концепция образования стоимости и распределение добавленной стоимости по группам экономических субъектов (статья) - Финансы и кредит №4/2006 - М.: Изд-во Финансы и кредит, 2006. - 1,2 п.л.
4. Маслова И.А. Упрощенная система налогообложения как один из видов специальных налоговых режимов (статья) // Известия Тульского государственного университета. - Тула: Изд-во ТуГУ, 2005. - 0,4 п.л.
5. Маслова И.А. Теоретико-методические основы постановки и реструктуризации управленческого учета (статья) // Известия Тульского государственного университета. - Тула: Изд-во ТуГУ, 2005. - 0,4 п.л.
6. Маслова И.А. Управленческий анализ затрат и калькулирование себестоимости продукции (статья) - Известия Тульского государственного университета. - Тула: Изд-во ТуГУ, 2005. - 0,3 п.л.
7. Маслова И А. Анализ производственных издержек на основе нормативного метода калькулирования себестоимости готовой продукции (статья) - Известия Тульского государственного университета. - Тула: Изд-во ТуГУ, 2005. - 0,44 п.л.
8. Маслова И.А. Системы управленческого учета затрат при планировании рыночной цены продукции (статья) - Известия Тульского государственного университета. - Тула: Изд-во ТуГУ, 2005. - 0,63 п.л.
9. Маслова И.А. Стандартные методы налогового прогнозирования и планирования (статья) // Известия Тульского государственного университета. - Тула: Изд-во ТуГУ, 2004. - 0,4 п.л.
10. Маслова И.А. Стандартизация методов распределения затрат для формирования финансового результата (статья) // Известия Тульского государственного университета. - Тула: Изд-во ТуГУ, 2004. - 0,5 п.л.
11. Маслова И.А. Регламентирование управленческого учета методом директ-костинг (статья) // Известия Тульского государственного университета. - Тула: Изд-во ТуГУ, 2004. - 0,6 п.л.
Монографии
12. Маслова И.А. Учетно-аналитическая микро- и макросистема России и ее адаптация к МСФО. - Тула: ТуГУ, 2005. - 9,3 п.л.
13. Маслова И.А. Формирование и распределение стоимости в учетао-аналитической системе при переходе к МСФО. - Тула: ТуГУ, 2005. - 10,7 п.л.
14. Маслова И.А., Бодрова Т.В. Бухгатерский и налоговый учет: методика и практика (монография). - Орел: ОреГТУ, 2003. - 4,23 п.л. (в т ч. авт. 2 п.л.)
Учебные пособия
15. Попова Л.В., Маслова И.А., Головина Т.В. Современный управленческий анализ: теория и практика контролинга. - М.: Изд-во Дело и сервис, 2006. - 7,7 п.л. (в т.ч. авт. 2 п.л.)
в том числе рекомендованные УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия
16. Попова JI.B., Маслова И.А. История бухгатерского учета: учебное пособие. -Орел: Орел ГТУ, 2005. - 9,25 п.л. (в т.ч. авт. 6 пл.)
17. Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г. Бухгатерский учет финансовых вложений. - Орел: Орел ГТУ, 2005. - 4,56 п.л (в т.ч. авт. 2 п.л.)
Прочие публикации
18. Попова JI.B., Маслова И.А., Ханенко М.Е. Аналитическая система материальных запасов на предприятиях промышленности // Финансовый менеджмент - М.: Изд-во Финпресс, 2003. - №3. - 0,6 п.л. (в т.ч. авт. 0,3 п.л.)
19. Попова JI.B., Маслова И.А., Маслов Б.Г. Основные теоретические принципы учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент - М.: Изд-во Финпресс, 2003. - №5. - 0,8 п.л. (в т.ч. авт. 0,3 п.л.)
20. Маслова H.A., Ханенко М.Е. Сближение бухгатерского и налогового учета
материальных запасов на промышленном предприятии // Финансовый менеджмент -М.: Изд-во Финпресс, 2003. - №5. - 0,9 п.л. (в т.ч. авт. 0,6 п.л.)
21. Попова JI.B., Маслова И.А., Морозова Е.Б. Учетная информация в системе анализа и управления запасами на предприятиях пищевой промышленности // Экономический анализ. Теория и практика - М., 2003. - №11 - 0,5 п.л. (в т.ч. авт. 0,2 п.л.)
22. Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г. Материальные запасы: Информационная модель учетно-аналитической системы: Автоматизация предприятий (статья). // Финансовая газета Региональный выпуск.- М., 2003. - № 16. - 0,3 п.л. (в т.ч. авт. 0,1 пл.)
23. Маслова И.А. Периодизация развития бухгатерского учета - Известия Орел!ТУ. Серия Экономика, управление, право, 2003. - №3-4 (7-8). - 0,2 п.л.
24. Маслова И.А., Боброва H.A. Анализ объема, состава и динамики издержек (статья) - Известия ОреГТУ. Серия Экономика, управление, право, 2003. - №3-4 (7-8). - 0,2 п.л. (в т.ч. авт. 0,1 п.л.)
25. Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г., Шубкин Е.А. Методические рекомендации по применению оперативной учетно-аналитической системы на предприятиях (статья) // Сборник научных трудов Компьютерные технологии в управлении, при моделировании и в экономике, Харьков-Рыбачье: ХАИ, 2003. - 0,75 п.л. (в т.ч. авт. 0,2 п.л.)
26. Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г., Морозова Е.Б. Теоретические основы оперативной учетно-аналитической системы (статья) // Сборник научных трудов Компьютерные технологии в управлении, при моделировании и в экономике, Харьков-Рыбачье: ХАИ, 2003. - 0,75 п.л. (в т.ч. авт. 0,2 п.л.)
27. Попова Л.В., Маслова И.А. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью (статья) // Финансовый менеджмент - М.: Изд-во Финпресс, 2004. - №1. - 1,0 п.л. (в т.ч. авт. 0,5 п.л.)
28. Маслова И.А., Петрыкина М.М. Сравнительный анализ методов распределения постоянных затрат и услуг обслуживающих производств при калькулировании себестоимости продукции (статья) // Бегородский экономический вестник -Бегород: Изд-во Белаудит, 2004. - №3-4. - 0,6 п.л. (в т.ч. авт. 0,3 п.л.)
29. Маслова И.А., Пчеленок Н.В., Петрыкина М.М. Применение моделей
прогнозирования банкротства предприятий (статья) // Бегородский экономический вестник - Бегород: Изд-во Белаудит, 2004. - №3-4. - 0,4 п.л. (в т.ч. авт. 0,1 п.л.)
30. Попова Л.В., Маслова И.А., Петрыкина М.М. Пчеленок Н.В. Прогнозирование банкротства (статья) // Экономический анализ - М., 2004. - №9. - 0,5 п.л. (в т.ч. авт. 0,1 п.л.)
31. Маслова И.А., Л.Н. Никулина Взаимосвязь финансов и учетно-аналитической системы (статья) // Материалы научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве - Орел: ОреГТУ, 2004. -0,2 п.л. (в т.ч. авт. 0,1 п.л.)
32. Маслова И.А., Н. Боброва Пути снижения себестоимости в учетно-аналитической системе (статья) // Материалы научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве - Орел: ОреГТУ, 2004. - 0,3 п.л. (в т.ч. авт. 0,1 п.л.)
33. Маслова И.А., Фризин Ю.Ю. Историческое развитие принципов учета (статья) // Материалы научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве - Орел: ОреГТУ, 2004. - 0,2 п.л. (в т.ч. авт. 0,1 п.л.)
34. Маслова И.А., Коростекин М.М. Основные положения организации системы управления издержками (статья) // Материалы научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве - Орел: ОреГТУ, 2004. - 0,3 п.л. (в т.ч. авт. 0,2 п.л.)
35. Маслова И.А., Пчеленок Н.В. Применение моделей прогнозирования банкротства на российских предприятиях (статья) // Материалы Международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения - Орел: ОреГТУ, 2004. - 0,2 п.л. (в т.ч. авт. 0,1 п.л.)
36. Попова Л.В., Маслова И.А. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы (статья) // Материалы Международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения -Орел: ОреГТУ, 2004. - 0,6 п.л. (в т.ч. авт. 0,3 п.л.)
37. Попова JI В., Маслова И.А. Штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров- получение и уплата, отражение в бухгатерском и налоговом учете (статья) // Консультант бухгатера - М., 2004. - №4. - 0,6 п.л. (в т.ч. авт. 0,3 п.л.)
38 Маслова И.А. Аналитические коэффициенты - основа стандартизации учетных процедур при прогнозировании банкротства (статья) // Сборник материалов Международной научно-практической конференции Общество, экономика, образование: портрет России XXI века - Новомосковск: РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт, 2004. - 0,4 п.л.
39. Маслова И.А., Пчеленок Н.В. Проведение финансового анализа на российских предприятиях (статья) // Материалы межрегиональной научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, анализа и аудита - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 0,4 п.л. (в т.ч. авт. 0,2 п.л.)
40. Земляков Ю.Д., Васюкова Л.Я., Маслова И.А. Практическое применение бюджетного планирования в структурных подразделениях на предприятиях химической промышленности (статья). Вестник Академии. Информатика, экология, экономика. Том 7.Ч.П/МАСИ - М, 2004. - 0,3 п.л. (в т.ч. авт. 0,1 п.л.)
41. Земляков Ю.Д., Попова Л.В., Маслова И.А., Васюкова Л.Я. Штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров: получение и уплата, отражение в бухгатерском и налоговом учете (статья). Вестник Академии. Информатика, экология, экономика Том 7.Ч.П/МАСИ - М., 2004. - 0,25 п.л. (в т.ч. авт. 0,1 п.л.)
42. Земляков Ю.Д., Васюкова Л.Я., Маслова И.А. Система бюджетов на предприятии Их классификация, (статья) Вестник Академии. Информатика, экология, экономика. Том 7.Ч.И/МАСИ - М., 2004 - 0,25 п.л. (в т.ч. авт. 0,1 п.л.)
43 Маслова И.А. Особенности учета материальных запасов при переходе на МСФО (статья)//Управленческий учет - Москва, 2005. -№1.- 1,0 п.л.
44. Попова Л.В., Маслова И.А. Управление дебиторской задоженностью: учет и налогообложение (статья) // Управленческий учет - Москва, 2005. - №2. - 1,2 п.л. (в т.ч. авт. 0,6 п.л.)
45. Маслова И.А., Степанова М.Н. Бухгатерский учет нефтепродуктов на нефтеперекачивающих станциях (НГГС) (статья) // Управленческий учет - Москва, 2005. - №3. - 0,4 п.л. (в т.ч. авт. 0,2 п.л.)
46. Маслова И.А, Савина О Э. Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости (статья) // Управленческий учет - Москва, 2005. - №5. - 0,4 п.л. (в т.ч. авт. 0,2 п.л.)
47. Маслова И.А Этапы развития теории стоимости (статья) // Сборник научных тр. XV Междунар. конф. Новые технологии в Машиностроении Харьков-Рыбачье: ХАИ, 2005. - 0,6 п.л.
48. Попова JI.B., Маслова И.А., Маслов Б.Г. Некоторые аспекты формирования стоимости активов в целях налогообложения при внедрении МСФО. // Международный бухгатерский учет №12/2005. - М.: Изд-во Финансы и кредит, 2005. - 0,63 п.л. (в т.ч. авт. 0,3 п.л.)
49. Маслова И.А. Налог на добавленную стоимость в 2006 году // Бухгатер и закон - М.: Изд-во Финансы и кредит 2006. - №1. - 0,75 п.л.
50. Маслова И.А. Дескриптивно-нормативная методология отражения в учетно-аналитической системе движения стоимости, создания и актуализации добавленной стоимости. // Управленческий учет №1/2006 - М.: Изд-во Финпресс, 2006. - 0,68 п.л.
Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 10.11.2003. Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 2,2 усл. печ. л. Тираж 100 экз.
Заказ №_
Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Маслова, Ирина Алексеевна
Введение.
1 Многоуровневая структура и функционирование учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики России.
1.1 Системный анализ учетно-аналитического процесса при переходе к международным стандартам финансовой отчетности.
1.2 Учетно-аналитическая макросистема и ее особенности в России на современном этапе.
1.3 Налоговые отношения в учетно-аналитической системе в переходной экономике России.
2 Содержание и механизм учетной теории стоимости в учетно-аналитической системе.
2.1 Роль стоимости и стоимостной оценки в учетно-аналитической системе.
2.2 Основные формы стоимости и цены в учетно-аналитической системе.
2.3 Стоимость активов при переходе национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности.
3 Концепция учета и распределения стоимости.
3.1 Действующий порядок налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации.
3.2 Инфраструктурная концепция учета и распределения стоимости.
3.3 Учет формирования и распределения добавленной стоимости в учетно-аналитической системе России.
4. Региональные аспекты стоимостных характеристик.
4.1 Региональная составляющая инфраструктурной концепции стоимости и ее налоговые характеристики.
4.2 Анализ региональных процессов образования добавленной стоимости и специфики финансовых потоков в регионах.
4.3 Оценка обусловленности динамики налоговых доходов показателями экономического роста.
5 Формирование информационной базы данных стоимости и учета валового продукта в учетно-аналитической макросистеме.
5.1 Стоимостные характеристики воспроизводственного процесса в учетно-аналитической макросистеме.
5.2 Региональные аспекты формирования системы национальных счетов и макроучета стоимости.
5.3 Формирование информационной базы учетно-аналитической системы с целью приведения ее в соответствие с требованиями системы национальных счетов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Системная концепция учета и распределения стоимости в посттрансформационной экономике России и ее адаптация к международным стандартам финансовой отчетности"
Актуальность темы диссертационного исследования. Сегодняшнее состояние экономики России во многом определяется развивающимися инфраструктурным и информационно-административным кризисами. Сложившаяся ситуация требует организационных и финансовых преобразований в экономике страны, направленных на устранение причин возникновения кризисных явлений. Основными этапами предстоящей экономической трансформации, рассматриваемыми в диссертационном исследовании, является достижение пропорционального распределения денежного эквивалента добавленной стоимости по экономическим инфраструктурам различного уровня, посредством установления мононалогового режима (для преодоления инфраструктурного кризиса) и организация всеобщей системы учета стоимости (для преодоления информационно-административного кризиса).
Состоявшийся переход от плановой экономики к рыночной, о котором можно говорить как о периоде транзитивной экономики, характеризовася изменениями формы администрирования экономических отношений (децентрализация управления) и одновременным появлением множества самостоятельных экономических субъектов, обусловленным приватизацией объектов экономических отношений - носителей стоимости. Транзитивный процесс привел к основательной правовой перестройке в России. Он был сопряжен с множеством трансформационных процессов в области политики, социального устройства и экономических отношений.
Предстоящая трансформация рыночной экономики рассматривается в диссертации как процесс, направленный на создание регулируемой системы инфраструктурно-ориентированного пропорционального распределения денежного эквивалента добавленной стоимости, затрагивающий только форму администрирования экономических отношений, не требующий коренных изменений в составе экономических субъектов или в распределении носителей стоимости.
Таким образом, в рамках данного исследования, о нынешней российской экономике правомерно говорить как о посттранзитивной и предтрансформационной. Признаками же посттрансформационной экономики будут, во-первых, наличие характерных атрибутов рыночной экономики. Во-вторых, функционирование регулируемой системы инфраструктурно-ориентированного пропорционального распределения денежного эквивалента добавленной стоимости, мононалоговой системы и всеобщей системы учета стоимости в виде учетно-аналитической макросистемы, для чего требуется разработка новой системной концепции учета и распределения стоимости. В-третьих, гармонизация учетно-аналитической системы частных предприятий с международными стандартами финансовой отчетности.
Термин посттрансформационная экономика не предполагает прекращения преобразований экономики, так как в дальнейшем равновероятны как транзиты и трансформации, так и периоды стабилизации экономической среды, не связанные с принципиальными преобразованиями, чему немало примеров в истории.
На протяжении длительного времени экономика зарубежных стран постепенно эволюционировала, в соответствии с этим эволюционно менялись принципы и методы учета. Наша страна в силу известных причин оказалась в стороне от этого процесса. Учетная система искусственно выстраивалась в соответствии с требованиями административно-командной системы. В настоящее время мы наблюдаем начало процесса эволюционной перестройки учетной системы в России. Особенность этого развития состоит в наличии искусственно созданной отправной точки, а основное препятствие на пути эволюционных изменений - активное внедрение зарубежного опыта вместо разработки собственных прогрессивных подходов. И если экономика уже достаточно приблизилась к рыночным условиям, то учетный процесс в
России до сих пор нацелен в основном на выпонение фискальных функций, игнорирующих объективные социально-экономические процессы, протекающие в нашей стране.
Несовершенство системы регулирования учетного процесса коснулось и одной из ключевых категорий в учетно-аналитическом процессе Ч стоимости. Различные представления о стоимости нередко несут на себе политическую нагрузку. Проблема стоимости закономерно порождает производные вопросы: как формируются и как проявляются стоимость и стоимостные отношения в учетно-аналитическом процессе; как изменится данное понятие в связи с введением в учетную практику МСФО; каково влияние данной категории на обобщающие статистические показатели.
Таким образом, научное исследование стоимости в учетно-аналитической системе для трансформационного и посттрансформационного периодов в экономике России является актуальным.
Степень научной разработанности проблемы. Необходимый базис для осуществления настоящего диссертационного исследования создан в трудах ведущих западных и отечественных теоретиков. В ходе исследования рассмотрены работы зарубежных ученых, посвященные проблемам учета, анализа и аудита. Наиболее выдающиеся среди них: О. Амат, X. Андерсон, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейди, X. Гернон, К. Кодуэл, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Г. Миик, Г. Мюлер, Б. Нидз, Д. О'Брайэн, Н. Прайор, Дж. Рис, А. Франчек, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Дж. Эрнот и др.
Авторские разработки по вопросам структуры и функционирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования в области бухгатерского учета и отчетности, финансово-экономического анализа и аудита отечественных экономистов: А.П. Бархатова, П.С. Безруких, А.И. Белоусова, A.A. Богданова, А.Г. Грязновой, И.М. Вокова, В.Г. Гетьмана, JI.T. Гиляровской, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Н.М. Заварихина, В.В. Ковалева, С.Ф. Корякина, М.Н. Крейниной, Н.П. Любушина, М.В.Мельник, В.Д. Новодворского,
В.Ф. Палия, В.И. Петровой, В.И. Подольского, J1.B. Поповой, А.Н. Романова, Г.В. Савицкой, Е.С. Стояновой, В.П. Суйца, И.П. Ульянова, А.Д. Шеремета и др.
Среди классиков экономической теории заложивших методологический фундамент теории стоимости и механизма ценообразования, следует назвать О. Бем-Баверка, Дж. Гебрейта, Ж. Дебрё, Дж. М. Кейнса, В. Леонтьева, К. Маркса, А. Маршала, В. Петти, А. Пигу, Д. Рикардо, Дж. Робинсон, А. Смита, Й. Шумпетера, П. Самуэльсона, Jl. Туроу, М. Фридмена, И. Фишера, Дж. Хикса, и др.
Отечественные экономисты также внесли существенный вклад в развитие теории стоимости, ценности, механизма ценообразования и оценок, наиболее выдающиеся среди них: Л.И. Абакин, В.М. Агеев, В.А. Базаров, К.К. Вальтух,
A.C. Гусаров, В.П. Дьяченко, Л.В. Канторович, И.Д. Кондратьев, И.К. Ларионов,
B.C. Немчинов, A.B. Новичков, Н.С. Перекалина, К.Н. Плотников,
B.Т. Смирнов, С.Г. Струмилин, Н.П. Федоренко, П.Н. Шуляк, Ю.В. Яковец и др.
Проблемам экономической динамики, переходным периодам в экономике и ее государственного регулирования посвятили свои труды зарубежные ученые: X. Бос, Л. Гайгер, А. Ган, Е. Домар, Н. Кадор, Дж. М. Кейнс, Дж. Стрейчи, Я. Тинбергхен, А. Хансен, С. Харрис, Р. Харрод, Р. Хоутри,
С. Чейз, и др. Среди трудов отечественных ученых, затрагивающих эту проблематику: К.Н. Абдулаев, В.Б. Акулов, A.C. Бакаев, В.Ф. Бондарев, М.А. Бражников, М.Х. Гасанлы, Л.В. Давыдова, А.Н. Катаев,
Ю.А. Константинов, И.В. Лебедев, С. А. Никитин, Л.И. Никольская,
О.М. Островский, В.Г. Садков, М.В. Семенова, В.Т. Смирнов и др.
В области международных стандартов финансовой отчетности примечательны работы: Д. Александера, А. Бриттона, X. Грюнинга, Э. Йориссена, Б. Карсберга, М. Коэна, Г. Микерина и др.
Стоимость активов при переходе национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности рассматривают в своих работах отечественные ученые: Л.П. Бибик, И.Ю. Баймуратов, В.М. Вокова,
Л.В. Горбатова, Ю.А. Данилевский B.C. Карагод, В.В. Качалин, A.B. Колычев,
М.Н. Крейнина, E.B. Лахов, O.E. Николаева, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, Т.В. Шишкова и др.
Теоретическим аспектам налогообложения посвящали свои исследования зарубежные авторы: Р. Брейли, С. Брю, Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, А. Лаффер, С. Майерс, К. Макконнел, К. Маркс, Д. С. Миль, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, М. Фридмен и др.; отечественные исследователи: М.М. Алексеенко С.Ю. Андреев, C.B. Барулин, М.Б. Богачевский,
A.Е. Викуленко, В.А. Гакин, C.B. Глазьев, E.H. Грисимова, В.И. Гусев, Л.В. Давыдова, Б. Дитман, B.C. Дьяченко, В.К. Исправников, Д.А. Львов, Г.Л. Марьяхин, В.Г. Садков, A.A. Синягин, Н.Б. Телятников, A.A. Тривус,
B.Н. Фролов, Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев и др.
Теоретические и прикладные аспекты системы национальных счетов, используемые в качестве базиса диссертационной работы в направлении макроучета стоимости в России рассмотрены в трудах отечественных ученых: М.С. Абрютиной, Л. К. Ермолаевой, Л.А. Ковалева, А. Е. Косарева, M. М. Новикова, А. Н. Пономаренко, Е. М.Рыбаковой, Б. Т. Рябушкина, Г. А. Хоменко, Ю. Н. Степанова и др.
Научные труды перечисленных авторов выпонены на высоком уровне и признаны среди ученых экономистов. Однако современное состояние экономики не имеет исторических аналогов и требует допонения и развития уже имеющихся научных теорий, особенно в области учетно-аналитического процесса.
Для выработки принципов оптимального распределения добавленной стоимости необходима разработка инфраструктурной концепции происхождения стоимости, без которой, в свою очередь, невозможна трансформация налогообложения, направленная на преодоление существующего в российской экономике инфраструктурного кризиса.
Преобразование налогообложения неизбежно повлечет уникальную трансформацию учетного пространства, что на сегодняшний день не обеспечено системными научными исследованиями. Отсутствие системности в преобразованиях учетного пространства приведет к дальнейшему обострению информационно-административного кризиса, в первую очередь на всех уровнях испонительной власти.
Несмотря на наличие множества глубоких, обстоятельных научных работ по проблеме ценности, стоимости, механизмов ценообразования и оценок, многие важные аспекты недостаточно разработаны. В частности, вышеперечисленные авторы исследовали общеэкономическую природу стоимости. Проблемам стоимостного измерения для целей учетно-аналитического процесса в концептуальном плане ранее практически не уделялось внимания. Аспекты формирования и движения стоимости сведены в учете до механического калькулирования затрат и отражения себестоимости.
Сегодня в опубликованных научных трудах отсутствуют: системная научная концепция модели информационной учетно-аналитической системы до уровня взаимодействия ее основных элементов; отдельные специфические принципы учета стоимости; специфические элементы понятийного аппарата в области учета стоимости; системная научная концепция методологии отражения в учетно-аналитической системе процессов движения, возникновения и актуализации стоимости; системная научная концепция модели информационной учетно-аналитической макросистемы на базе системы национальных счетов, из чего закономерно следует отсутствие разработок по адаптации вышеперечисленных концепций учета стоимости к МСФО.
Таким образом, недостаточная разработанность теории, методологии и методики системной учетно-аналитической концепции стоимости в посттрансформационной экономике России и ее адаптации к Международным стандартам финансовой отчетности предопределили необходимость исследования этой проблемы, обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание работы.
Цель диссертационного исследования - разработать системную концепцию учета стоимости, способную обеспечить преобразование учетного пространства в соответствии с потребностями государственного регулирования экономики и трансформации налогообложения, направленные на оптимальное распределение добавленной стоимости в экономике России.
В соответствии с единой номенклатурой научных специальностей, цель диссертационного исследования разделена на две подцели.
Подцель 1 - разработать методологию отражения возникновения и движения стоимости в учетно-аналитической системе в соответствии с концепцией трансформации налогообложения (08.00.12). Для достижения первой подцели сформулированы и решены следующие задачи:
- разработать многомерную модель информационной учетно-аналитической системы;
- рассмотреть с теоретических и методологических позиций коммуникационное взаимодействие элементов в информационной учетно-аналитической системе;
- развить понятийный аппарат в аспектах приложения понятия стоимость к учетно-аналитическим процессам;
- оценить с позиций системной концепции учета и распределения стоимости существующую методологию учета;
- разработать методическую модель добавленной стоимости для системы поного учета затрат;
- разработать методологию отражения в учетно-аналитической системе создания и актуализации добавленной стоимости в условиях реализации принципов распределения добавленной стоимости;
- разработать теоретическую модель информационной учетно-аналитической макросистемы на базе системы национальных счетов с добавлением функции макроаудита;
- разработать методику формирования добавленной стоимости в системе статистических макросчетов по данным микросчетов информационной учетно-аналитической системы;
- разработать теоретическую модель адаптации концепции стоимости в информационной учетно-аналитической системе к Международным стандартам финансовой отчетности.
Подцель 2 - разработать концепцию учета стоимости для посттрансформационной экономики и методологию оптимального распределения добавленной стоимости (08.00.10). Для достижения второй подцели сформулированы и решены следующие задачи:
- выявить недостатки и резервы существующей налоговой системы, позволяющие разработать меры по оптимизации налогообложения добавленной стоимости;
- разработать теоретическую концепцию форм проявления и учета стоимости, движения ее денежного эквивалента для модели эффективного расширенного общественного воспроизводства;
- разработать теоретическую модель и адекватную методологию налогообложения добавленной стоимости.
Область исследования соответствует п.п. 1.2. Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности, 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам, 2.1 Методология и технология аудита паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика; п.п. 1.1 Современные теории финансов и их использование в практике деятельности государства, корпораций, домашних хозяйств, 1.2 Теоретико-методологические основы финансовых концепций регулирования воспроизводственных процессов, 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской Налоговой системы, 2.10 Исследование зависимости между ценой и налогообложением паспорта специальности ВАК 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит.
Объектом исследования являются учетно-аналитические и финансовые системы посттрансформационной экономики России, направленные на обеспечение инфраструктурно-ориентированного государственного регулирования экономики и предполагающие гармонизацию с международными стандартами финансовой отчетности.
Предметом исследования является процесс учета и распределения стоимости в условиях реализации оптимального регулируемого распределения денежного эквивалента добавленной стоимости.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических и методологических положений в области учетно-аналитического информационного обеспечения процессов происхождения, движения и актуализации стоимости в рыночных условиях трансформационной и посттрансформационной экономики России.
Научная новизна подтверждается впервые полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
- предложена усовершенствованная теоретическая трехмерная модель информационной учетно-аналитической системы, позволяющая исследовать составляющие системы в их взаимосвязи и взаимообусловленности и определяющая методологическую основу учета, анализа и аудита (08.00.12, п. 1.4); предложена теоретическая коммуникационная модель взаимодействия девяти основных элементов в информационной учетно-аналитической системе, определяющая методологию и целевые установки учетно-аналитических процессов в условиях взаимодействия подсистем учета, анализа и аудита (08.00.12, п. 1.4);
- проведен исторический анализ становления теорий стоимости, с точки зрения ее денежной оценки, в целях применения достижений экономической мысли к учетно-аналитической теории и практике (08.00.10, п. 1.1);
- предложена концепция учетно-аналитической системы' в основу которой положен новый принцип прагматизма и контроля стоимости, допоняющий методологическую основу учета (08.00.12, п.п. 1.4);
- уточнена и расширена система понятий учетно-аналитической системы, относительно видов стоимости в учете, предложены понятия учетной стоимости, номинально-плановой стоимости, базовой производственной стоимости, убавленной стоимости, восстановления базовой стоимости, актуализации стоимости, рыночной и оценочной актуализации стоимости, выступающие в качестве элементов методологии учета (08.00.12, п. 1.4);
- предложена дескриптивно-нормативная методология отражения в учетно-аналитической системе движения стоимости, создания и актуализации добавленной стоимости, раскрывающая методологическую сущность действующей системы учета в свете новой концепции (08.00.12, п. 1.4);
- предложена общая методическая модель учета добавленной стоимости, полученная в результате анализа существующей учетно-аналитической практики, обусловленной концепцией современной российской налоговой политики (08.00.10, п. 2.9; 08.00.12, п. 1.4);
- предложено уменьшение налогооблагаемой базы НДС на величину ЕСН в целях устранения двойного налогообложения, что позволяет уменьшить диспропорции в распределении денежного эквивалента добавленной стоимости между экономическими субъектами (08.00.10, п. 2.9);
- разработана инфраструктурная концепция создания стоимости, на основе которой выделены три группы экономических субъектов и разработаны принципы распределения добавленной стоимости по субъектам для модели эффективного расширенного общественного воспроизводства (08.00.10, п.п. 1.2, 2.9,2.10);
- разработана нормативная методология отражения в учетно-аналитической системе движения, образования и актуализации добавленной стоимости в условиях реализации принципов распределения добавленной стоимости по субъектам формирования инфраструктур экономической среды для модели эффективного расширенного воспроизводства (08.00.12, п. 1.4); предложена теоретическая модель информационной учетно-аналитической макросистемы на базе системы национальных счетов с добавлением функции макроаудита (08.00.12, п. 1.2, 2.1);
- предложен метод адаптации концепции стоимости в учетно-аналитической системе к Международным стандартам финансовой отчетности (08.00.12, п. 1.7).
Теоретическая значимость. В диссертации на основании выпоненных исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое крупное научное достижение, а именно разработаны концептуальные и методологические основы пропорционального распределения денежного эквивалента добавленной стоимости в соответствии с инфраструктурным укладом экономики. Теоретические результаты диссертации открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам возникновения стоимости в направлениях совершенствования налогообложения и учетно-аналитических процедур.
Практическая значимость. Новые теоретические положения по вопросам формирования данных о стоимости в информационной учетно-аналитической системе, изложенные в диссертации, позволяют решить крупную научную проблему, имеющую важное хозяйственное значение -повысить оперативность и качество учетно-аналитической информации, необходимой на всех уровнях управления.
Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы учетно-аналитического процесса, подготовки принятия адекватных управленческих решений при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, а так же дают возможность разрабатывать практические методы учета и анализа.
Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на:
- Международной научно-практической конференции Компьютерные технологии в управлении, при моделировании и в экономике (Харьков-Рыбачье, 2003);
- Международной научной конференции Стратегия выбора, выбор стратегии (Москва, 2003г.);
Международной конференции МКХТ-2003.Секция Экономика, организация и хозяйственное управление (Новомосковск, 2003 г.);
- IV Международной научной конференции Наука и образование (Кемерово-Белово, 2003г.)
- Международной конференции Бухгатерский учет, анализ, аудит и налогообложение: теория и практика (Пенза, 2004 г.);
- Международной научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (Орел, 2004);
- Международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (Орел, 2004);
- Международной научно-практической конференции Общество, экономика, образование: портрет России XXI века (Новомосковск, 2004);
- Межрегиональной научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, анализа и аудита (Иркутск, 2004);
- Всероссийской научно-практической конференции Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития (Тула, 2005)
- XV Международной конференции Новые технологии в машиностроении (Харьков-Рыбачье, 2005)
Материалы сообщений по теме диссертации опубликованы в материалах семи Всероссийских научных конференциях (Орел - 2003, 2004, 2005 гг.; Харьков - 2003, 2005 гг.; Тула - 2005 г. Иркутск - 2004г.), на Международных, межрегиональных и региональных научно-практических конференциях.
Внедрение результатов диссертационного исследования подтверждается документами из Курской областной Думы, администрации Орловской области, Орловского государственного технического университета. Результаты диссертации используются в учебном процессе Орловского государственного технического университета, а также в институте подготовки кадров и повышения квалификации, в том числе через спецкурсы, разработанные с участием автора для специальностей Оценка и Антикризисное управление.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 50 работах, в том числе монографиях, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет более 48 п.л.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 51 рисунок, 32 таблицы, заключения, списка литературы из 300 источников. Общий объем диссертации - 336 страниц.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Маслова, Ирина Алексеевна
Заключение
1 Предложена усовершенствованная теоретическая трехмерная модель информационной учетно-аналитической системы
Учетно-аналитический процесс более всего соответствует модели частично децентрализованной системы. Современная учетно-аналитическая система (УАС) - это поностью или частично децентрализованная система, подсистемы которой осуществляют сбор, обработку и оценку всех видов информации, используемой для принятия управленческих решений на микро-и макроуровнях. Объектом УАС является конкретный хозяйствующий субъект. Субъектом УАС является совокупность процессов хозяйствующего субъекта, подлежащих отражению.
В диссертации предлагается вместо имеющегося понятия лучетная подсистема УАС ввести категорию лучетно-отчетная элементарная система, так как в связи с реформированием национальной системы учета в России в соответствии с МСФО повышается значимость бухгатерской отчетности, как основного источника информации для пользователей, принимающих управленческие решения. Традиции российского учета всегда большее внимание уделяли учету, так как на его основе производися текущий контроль за деятельностью предприятий, а отчетность незаслуженно игнорировалась. В настоящее время необходимо больше внимания уделить отчетности, в части достоверности и прозрачности предоставляемой в ней информации.
2 Предложена коммуникационная модель взаимодействия девяти основных элементов в информационной учетно-аналитической системе
В качестве методологической основы построения информационной учетно-аналитической системы в диссертации рассматривается коммуникационное взаимодействие.
Суть модели формализации коммуникации в учетно-аналитической системе заключается в последовательном определении: адресанта (источник),
290 содержания сообщения, адресата (получатель), маршрута сообщения и степени влияния сообщения на существующую информационную картину адресата.
Степень влияния сообщений на существующую информационную картину адресата по источникам определяется для каждой учетно-аналитической системы индивидуально по доле информации, используемой в отчетности элемента.
Основное достоинство предлагаемой формализации коммуникационных связей в учетно-аналитической системе логичность компонентов.
3 Проведен исторический анализ становления теорий стоимости в целях применения достижений экономической мысли к учетно-аналитической теории и практике
Среди существующих теорий стоимости и ценообразования можно выделить два класса теорий: монофакторные (или однофакторные) и полифакторные. В рамках названных классов теорий можно выделить еще несколько их типов.
В настоящее время отсутствует единая учетная концепция стоимости, которая смогла бы применить достижения экономической мысли в этой области к учетно-аналитическому процессу.
4 Предложена концепция учетно-аналитической системы, в основу которой положен новый принцип прагматизма и контроля стоимости
Предлагаем ввести в теорию и практику УАС принцип прагматизма и контроля стоимостного измерения в учетно-аналитическом процессе. Данный принцип исходит из того, что подлежат учету объекты, которые непосредственно относятся к хозяйственной деятельности субъекта и контролируемые им на основе определения их стоимости (и они существенны для деятельности предприятии).
5 Уточнена и расширена система понятий учетно-аналитической системы, относительно видов стоимости в учете, предложены понятия учетной стоимости, номинально-плановой стоимости, базовой производственной стоимости и др.
В учетно-аналитическом процессе используются понятия стоимости, себестоимости, цены, однако терминологически, применительно к предлагаемой концепции УАС они не определены. Предлагается ввести в ^ оборот понятия лучетная стоимость и лотчетная стоимость, которая означает стоимость, по которой объекты отражаются в учете. Отчетная -стоимость, по которой объекты отражаются в отчетности (на базе учетной стоимости)
Также для применения в УАС предложена система понятий: базовая стоимость, нормативная стоимость, номинальная стоимость продукта, номинально-плановая стоимость, рыночная актуализация стоимости, оценочная актуализация стоимости, актуализированная стоимость, денежный эквивалент добавленной стоимости, денежный эквивалент базовой стоимости.
6 Предложена дескриптивно-нормативная методология отражения в учетно-аналитической системе движения стоимости, создания и актуализации добавленной стоимости
Существующая в России практика отражения стоимости в учетно-аналитических регистрах предприятий характеризуется отсутствием целостности результатов обобщения учетных данных с точки зрения о однородности по носителям и по видам стоимости.
Общие принципы, положения и методы российского учета, составляющие основу учета, контроля, анализа и обобщения данных о фактах хозяйственной деятельности предприятий, во многом обусловлены влиянием государственной налоговой системы. В результате чего структура учетно-аналитической системы, необходимая для российских условий, усложнилась за счет введения трех допонительных элементов: налогового учета, налогового аудита и налогового анализа. Это, в свою очередь, усложнило коммуникационную формулу УАС одиннадцатью связями, что является существенным недостатком.
В основе логической организации существующей УАС лежат признанные принципы формирования учетно-аналитических данных, это принципы: целостности; самостоятельности, регистрации, непрерывности, идентификации, соответствия, квантифицирумости, относительности, контроля учетных данных, непротиворечивости, ясности, интерпретируемости, консерватизма и приоритета. Однако это перечень неполон без предложенных нами принципов прагматизма, существенности и подконтрольности объекта учета.
В основе методической организации лежат универсальные и проверенные временем методы: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, отчетность, двойная запись, счета, и балансовое обобщение, которые не нуждаются в существенном изменении или допонении и пригодны для объективного и целостного учета стоимости.
Отсутствие в концепции современного учета целостного подхода к приобретению, движению, созданию и образованию стоимости, а так же концептуальная обособленность субъективных УАС по отношению к макроэкономике вызывают ряд противоречий методологического характера, которые выражаются на макроуровне в искажении статистических данных.
Основные проявления методологических противоречий существующей УАС связаны с применением практики раздельного учета возмещения и расчета НДС. Существующий порядок уменьшает реальное потребление основного капитала при определении сумм валовой добавленной стоимости и производных показателей в системе национальных счетов на сумму НДС. По этой же причине, смешивается значительная часть стоимости средств производства, что искажает данные аналитического и управленческого блоков УАС.
Таким образом, существующее в России полиналоговое налогообложение организаций крайне запутано, усложняет учет, анализ и аудит, а на
293 макроуровне приводит к значительному уровню неопределенности, возникающей в результате зависимости доли налогов в денежном эквиваленте добавленной стоимости от административной политики каждой организации.
Из выше сказанного следует, что, во-первых, существует объективная необходимость значительных изменений в существующей методологии УАС с целью повышения объективности и достоверности отчетных данных. Во-вторых, УАС в значительной мере методологически опирается на налоговую систему, следовательно, прогрессивное изменение налоговой системы России в результате отказа от полиналогового налогообложения российских предприятий в пользу мононалогового неизбежно влечет изменение методологии УАС.
7 Предложена общая методическая модель учета добавленной стоимости, полученная в результате анализа существующей учетно-аналитической практики
На основании предложенной модели формирования и распределения добавленной стоимости необходимо рассмотреть возможности отражения на счетах бухгатерского учета процессов формирования стоимости на примере промышленного предприятия.
Согласно предлагаемой дескриптивной модели на предприятии в процессе оценочной актуализации стоимости формируется номинальная стоимость, которая складывается из базовой производственной стоимости и нормированной добавленной стоимости
8 Предложено уменьшение налогооблагаемой базы НДС на ЕСН в целях избежания двойного налогообложения, что позволяет избежать неоправданных диспропорций в распределении денежного эквивалента добавленной стоимости меиеду экономическими субъектами
В настоящее время в России применяется схема исчисления НДС с применением механизма возмещения (смешанное между кассовым и методом начисления). При этом в налогооблагаемую базу включаются также
294 показатели, которые не имеют отношения к добавленной стоимости например, авансы покупателей, штрафы, пени и т.д.). С 2006 года российская система налогообложения поностью переходит на метод начисления, когда и уплачиваться, и возмещаться, НДС будет в момент совершения операции независимо от ее оплаты. Последствия такого введения неоднозначны - с одной стороны, появляется возможность возмещать НДС до факта оплаты поставщикам, а с другой - уплачивать его придется также до момента получения оплаты от покупателей.
Одной из проблем исчисления НДС является то, что в налогооблагаемую базу включается налоговый платеж в виде ЕСН, который является частью добавленной стоимости и достаточно существенен по размерам. Мы предлагаем вывести из-под налогообложения НДС платежи по
ЕСН, в результате чего происходит снижение налоговой нагрузки на предприятие на порядок.
9 Создана инфраструктурная концепция происхоиедения стоимости, на основе которой выделены три группы экономических субъектов и разработаны принципы распределения добавленной стоимости по субъектам для модели эффективного расширенного общественного воспроизводства
Образование добавленной стоимости нуждается в использовании труда, и труд нуждается в благоприятных условиях для своего эффективного
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Маслова, Ирина Алексеевна, Орел
1. Абдулаев К.Н. Государственное регулирование экономики в условиях перехода к рынку СПб.: 2000. - 189 с.
2. Абдулаев К.Н. Повышение эффективности бюджетно-налоговых ^ взаимосвязей в переходной экономике. М.: 1997. - 214 с.
3. Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.- М.: Изд-во Дис.- 2001.- 272 с.
4. Абрютина М. С., Ермолаева JI. К., Пономаренко А. Н. Переход отфинансовых балансов первичного уровня к распределительным операциям в системе национальных счетов.- М.: Финансы и статистика, 1995.- 36 с.
5. Аганбегян А.Г., Багриновский К.А., Гранберг А.Г. Системамоделей народнохозяйственного планирования. М.: Наука, 1972. 351 с.
6. Агапова Т. А., Серегина С. Ф. Макроэкономика: Учеб. МГУ.- М.: Изд-во Дис, 2001.-448 с.
7. Агапова Т., Юзбашев М. Показатели интенсивности изменения структуры ВВП. / / Вопросы статистики. 1995. - N 4. - с. 25 - 27.
8. Акулов В.Б. Кейнсианская модель макроэкономического регулирования: возможность использования в современной экономике. М.: 1993. - 321 с.
9. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В.
10. Седова. М.: ООО Вершина, 2005. - 768 с.
11. Ю.Александров Н.К. Методические рекомендации по НДС: что изменилось? / Главбух, 2001 - №12, - с.27-29.
12. Алексеенко М. М. Взгляды на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б.Сэя, Д. Рикардо, С. Сисмонди, Д. С. Миля. Харьков. 1870, с. 76.
13. Афёрова З.В. Теория агоритмов. М.: Статистика, 1973. 164 с.
14. Аникин A.B. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей-экономистов о до Маркса. 4-е изд. М.: Политиздат, 1985. 367 с.
15. И.Багриновский К.А., Прокопова B.C. Исследование особенностей межотраслевого обмена в экономике России // Экономика и математические методы. М., 1997, №1. С. 52-62.
16. Бакаев А. С, Катаев А. Н., Островский ОМ. Бухгатерский учет и статистика в период перехода к рыночным отношениям // Бухгатерский учет.- 1994.-№ 5.-С. 3-5.
17. Бакаев А.С. Важные шаги сделаны. Что дальше // Accounting Report. -М., 1999.-№2.2.-с. 1-3.
18. Бакаев А.С. О реформировании национального бухгатерского учета: взгляд на проблему. / / Бухгатерский учет. 1996. - N 1. - с. 3 - 6.
19. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения (Тезисы выступления на II Съезде бухгатеров и аудиторов России) // Бухгатерский учет. М., 1999. - № 8. - с. 4-7.
20. Бакаев А.С., Кашаев А.Н., Островский О.М. Бухгатерский учёт и статистика в период перехода к рыночным отношениям. // Бухгатерский учёт. -1994,- N 5. с. 3 - 5.
21. Бартенев С.А. Экономические теории и школы (история и современность). /М: ЮНИТИ, 1997. 188 с.
22. Барулин СВ. Чистый доход государства, налоги и налогообложение / Барулин СВ., Синягин А.А., Телятников Н.Б. Саратов.: 1996. -248 с.
23. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. М.: Маркетинг, 2001.-288 с.
24. Баумоль У. Чего не знал Альфред Маршал: вклад XX столетия в экономическую теорию // Вопросы экономики, 2001, №2. С. 73-107.
25. Вахмистров А.С Бюджетно-налоговая политика и экономический рост / Вахмистров А.С, Курочкин В.К. М.: 1998. - 79 с.
26. Белман Р. Введение в теорию матриц. М.: Наука, 1969. 368 с.
27. Бём-Баверк Е. Основы теории ценности хозяйственных благ // Библиотека экономической и деловой литературы: Ссыка на домен более не работаетbbsod.htm.
28. Берталанфи JI. Общая теория систем: критический обзор // Исследования по общей теории систем: Сборник переводов. М.: Прогресс, 1969. С. 23-82.
29. Бибик Л.П. Обработка бухгатерской информации и подготовка финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами. М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001.-48 с.
30. Богачевский М.Б. Налоги капиталистических государств. М.: Соцэкгиз, 1961.-233 с.
31. Богданов А.А. Тектология: Всеобщая организационная наука. М.: Изд-во Финансы, 2003 - 496 с.
32. Бородкин А.С. Вопросы учёта формирования и распределения валового дохода. / / Бухгатерский учёт. 1988. - N 6. - с. 24-26.
33. Бражников М.А. Основные направления реформирования налоговой системы и развитие производства. М.: 1999.-138 с.
34. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов / Пер. с англ. Н.Барышниковой. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2004. - 1008 с.
35. Брызгалин А.В. Профессиональный комментарий к НДС/ Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. М.: Аналитика-Пресс, 1999. -215 с.
36. Бурда М. Макроэкономика (пер. с англ.) / Бурда М., Вилош Ч. СПб.: 1998.-618 с.
37. Введение в международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. Л.З. Шнейдмана. М.: Финансы и статистика, 1999. - 248 с.
38. Вводный курс по МСФО: Учебное пособие / Франчек А., Нечаева Л.А., Ворушкин В.В. и др.- М.: ICAR Publishing, 2002. 142 с.
39. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. СПб.: СПбГТИ(ТУ), 1999. - 232 с.
40. Винер Н Кибернетика. М: Наука, 1983
41. Воконский В.А. Модель оптимального планирования и взаимосвязи экономических показателей. М.: Наука, 1967. 150 с.
42. Воркуев Б.Л. Теория стоимости и проблема надежности экономических измерений. Экономико-математическое исследование: Дисс. д.э.н.: 08.00.13. М., 1996. 290 с.
43. Все о НДС: практическое руководство. / Сост. Морозова JI.JL -СПб.:2001,-256с.
44. Высоцкий М.А. Шведский опыт взимания НДС. / Финансы 2001 - №10, с. 31-33
45. Гайгер А. Макроэкономическая теория и переходная экономика. М.: 1996.-259 с.
46. Гальперин В.М., Игнатьев СМ., Моргунов В.И. Микроэкономика: В 2-х т. Общая редакция В.М. Гальперина. СПб.: Экономическая школа, 1994.Т. 1.-349 с.
47. Гантмахер Ф.Р. Теория матриц. М.: Наука, 1988. 552 с.
48. Гатаулин A.M. Моделирование оптимальных цен экономического равновесия // АПК: экономика, управление, 1991. №5. - С. 44-50.
49. Гейл Д. Замкнутая линейная модель производства // Линейные неравенства и смежные вопросы. М.: Изд-во иностранной литературы, 1959. 469 с.
50. Гейл Д. Теория линейных математических моделей. М.: Мир, 1969. -342 с.
51. Гералавичюс В.В. Равновесие с непрерывным механизмом ценообразования: существование, оптимальность. Дисс. д.ф.-м.н. М., 1989.- 302 с.
52. Годовой отчет за 1999 г. Международные стандарты финансовойотчетности: Новая структура для нового тысячелетия / Комитет по303международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери:1.ternational Center for Accounting Reform, 2000. с. 38.
53. Головченко Г. С, Зернова Г. С. Баланс народного хозяйства.- М.: Высш. шк., 1977.- 256 с.
54. Горбатова JI.B. Глобализация стандартов учета // Accounting Report.-M, 1999. №2.5.-с. 5-7.
55. Гориславцев П.М. Изменения во второй части налогового кодекса РФ. / Бухгатерский учет, 2001 - №13, с. 15-17.
56. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост. //
57. Налоговый вестник- 1998 № 12 -с.22-25.
58. Госплан СССР. Плановый баланс народного хозяйства.- М.: Экономика, 1977.- 278 с.
59. Грюнинг X., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности = International Accounting Standards: Практ. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - M.: ICAR; World Bank, 2000. - 181 с.
60. Гусев Д.В. Налоговый климат как фактор привлечения иностранных инвестиций. // Финансы 2000- №5 - с. 20-23.
61. Данилевский Ю.А. Повышение роли международных стандартов // Бухгатерский учет.- 2000.- № 5.- С. 31-33.
62. ДетневаЭ., Володин JI. Система национальных счетов: Реальность и возможности // Вопросы статистики.- 1994.- № 1,- С. 9-14.
63. Диков А.О. Налог на добавленную стоимость. / Финансы, 2001 - №3,с.26-29.
64. Дитман Б. Переложение налогов. Налоги как ценообразующий фактор. JI. Государственное финансовое издательство СССР . 1930 с. 106
65. Дитман Д.Ф. Переложение налогов М.: 1930. - 240 с.
66. Дмитриев В.К. Экономические очерки. М.: ГУ ВШЭ, 2001.-580 с.
67. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону, 2000. -415с.
68. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.:1. Главбух, 2000. 153 с.
69. Европейская система интегрирования экономических счетов: Пер. с англ.- М.: Экономика, 1992.- 112 с.
70. Евстигнеев Е.Н.Основы налогообложения и налогового права М.: 1999.98 с.
71. Егорова E.H. Сравнительный анализ зарубежных налоговых систем и развитие налогообложения в России / Егорова E.H., Петров Ю.А. //Налоговый вестник 1995 - № 11 - с. 25-29.
72. Иванов Ю. Н. Перспективы внедрения СНС в практику стран СНГ // Вопросы экономики.- 1993.- № 5.- С. 7-9.
73. Иванов Ю. Н., Пономаренко А. Н. Валовой внутренний продукт. Определение, оценки, прогноз // Экономист.- 1994.- № 3.
74. Иванов Ю. Н., Хоменко Т. А. Применение СНС в странах с переходХ ной экономикой // Вопросы статистики.- 1995.- № 2.- С. 19-22.
75. Иванов Ю., Хоменко Т. Применение системы национальных счетов в странах с переходной экономикой. // Вопросы статистики. -1995. Nl.-c. 11-21.
76. Иванова М. В. СНС США. // Вестник СПбГУ. Серия 5. Экономика. -1994. выпуск 2. - с. 33 -39.
77. Ивашев А. Налоговая составляющая бюджета. // Финансовый бизнес-2000-№4-с. 14-16.
78. Ильенченко М. О методологии технико-экономических показателей вмашиностроении. / / Плановое хозяйство. 1975. - N3. - с. 55 - 60.
79. Калинин Н. Г. О системе бухгатерских и национальных счетов. // Бухгатерский учёт. 1995. - N 1. - с. 33 - 34.
80. Калинина Е.М. Бартер: правовое регулирование, учет, налогообложение. М.: Аналитика-пресс, Аудиторская фирма ЦБА, 1998.- 238 с.
81. Камышанов П.И., Густяков И.М. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-520 с
82. Канторович Л.В., Плиско В.Е. Системный подход в методологии305математики. М: Ежегодник. Системные исследования, 1983, С 27-41.
83. Ф* 82.Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики.1. М.:ЮНИТИ,2000,-213с.
84. Караваева И.В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века. М.: 1998.- 216 с.
85. Карагод В. С, Баймуратов И. Ю. Сравнительный анализ международных, американских и германских стандартов финансовой отчетности / Российский университет Дружбы народов.- М., 2002.- 80 с.
86. Карагод В. С. Анализ российских и зарубежных стандартов финансовойотчетности / Российский университет Дружбы народов.- М., 2002.112 с.
87. Карлин Т., Макмин А. Анализ финансовых отчетов (на основеХ GAAP). М.: ИНФРА-М, 2000. - 448 с.
88. Карсберг Б. Новый взгляд на глобализацию стандартов // Accounting Report. М., 2001. - № 4.4. - с. 18-19.
89. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 3-е изд. - М.: Дело, 2000. - 431 с.
90. Катаев А. Производственный учёт в условиях рынка. // Бухгатерский учёт. 1994. - N8. - с. 52 - 56.
91. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.-258 с.
92. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформироватьроссийскую отчетность в соответствии с GAAP // Бухгатерский учет. -М., 1998.-№3.-с. 89-94.
93. Клейнер Г.Б. Предприятие в нестабильной экономической среде. / Клейнер Г.Б., Тамбовцев В.А., Качалов P.M. М: 1997.- 114 с.
94. Клир Дж. Наука о системах: новое измерение науки. М: Наука.л
95. Ежегодник. Системные исследования, 1983, С 61-85.
96. Ковалев В.В. Стандартизация бухгатерского учета: международныйаспект // Бухгатерский учет. М., 1997. № 11.-е. 20-21.
97. Ковалёв В.В., Соколов Я.В. Учёт в условиях инфляции. // Бухгатерский учёт. -1993. N 1. - с.8 - 12.
98. Ковалев JI.A. Новый этап реформирования системы бухгатерского учета и финансовой отчетности // Бухгатерский учет и налоговое законода тельство.- 1998.- № 10.- С. 34-36.
99. Ковалев JI.A. Принципы бухгатерского учета: двойственность счета и двойная запись // Бухгатерский учет и налоговое законодательство.-1997 -№1.- С. 36-38.
100. Ковалев JI.A. Система национального счетоводства как информационная база управления материальными и денежными потоками в стране // Белорусский экономический журнал.- 2000.- № 4.- С. 99-107.
101. Кожев А. Введение в чтение Гегеля. М.: Изд-во Наука, 2003. - 792 стр.
102. Колычев A.B. Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами: Дисс. . канд. экон. наук. Вогоград., 2001. - 197 с.
103. Комин А. Чистая продукция и ценообразование. // Плановое хозяйство.- 1979.-N 12.-е. 11-17.
104. Константинов Ю.А. Финансовый кризис: причины и преодоление. -М.: 1999.-105 с.
105. Крейнина М.Н. Оценка финансового состояния организации с использованием международных стандартов. М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001. - 48 с.
106. Кугаенко А.А Теория налогообложения. / Кугаенко A.A., Белянин М.П. М: Вузовская книга, 1999. - 343 с. Ланцов В.М. НДС: налог или главный механизм развала экономики России. - Казань: 1997.-278 с.
107. Кулагина Г.Д., Башкатов Б.И. О переходе на систему национального счетоводства. / / Бухгатерский учёт. 1993. - N 1 - с. 19-22.
108. Юб.Кулишер И. М. Очерки финансовой науки Петербург, Издательство Наука и школа 1919, с. 69
109. Кутлер H.H. О статистическом освещении переложения налогов./Х Вестник финансов. 1927 г.№4 с.28-29
110. Ларина А. П. Страхование от несчастных случаев на производстве // Практический бухгатерский учет.-2001.- № 8.- С. 46-51.
111. Лебарс А. Французская система стандартизации бухгатерского учёта. / / Бухгатерский учёт. 1994. - N 8.
112. Лебедев И.В. Налог как экономико-правовой инструмент рыночных преобразований в России. / Лебедев И.В., Рохмистров М.С М: 1998.-69 с.
113. Ш.Лефтвич Ричард. Финансы. Пер. с англ. М., 1998 (Серия Мастерство). 560 с.
114. Лоскутов А. В. Льгота по капитальным вложениям // ПрактическийХ бухгатерский учет.-2001.- № 8.- С. 25-28.
115. Май В. Политическая природа и уроки финансового кризиса // Вопросы экономики 1998 - № 11.- с. 25-28.
116. Майбурд Е.М. Введение в историю экономической мысли. М: Дело, 1996
117. Макконнел К.Р Экономикс. / Брю С.Л. М.: Республика, 1992. - 486с.
118. Макроэкономика: Учебник, /ред. Тарасевич Л.С. СПб: СПБУЭиФ 1997.-382 с.
119. Мамади Д. Национальное счетоводство как метод экономического ^ анализа. / / Вестник МГУ. Сер. 6. Экономика. 1993. - N 2.
120. Матвеева Е. М. Международный бухгатерский учет (GAAP и LAS).- М.: Изд-во Дис, 1998.- 192 с.
121. Медведев А.И. НДС: порядок исчисления и уплаты. / Налоговый вестник, 2001, - №4, - с. 18-20.
122. Медведев В.А. О стоимости в современной экономике. // Вопросыэкономики. 2003. -№11.
123. Медведев М. Ю. Как построить нестандартный бухгатерский от ^ чет.- М.: Изд-во Дис, 2000.- 96 с.
124. Медведев М. Ю. Общая теория учета.- М.: Изд-во Дис, 2001.- 752 с.
125. Медников В.В. Экономические теории и экономическая политика зарубежных стран. / Медников В.В., Маховикова Г.А. СПб: СПБУЭиФ, 1994.- 181 с.
126. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001.-624 с.
127. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.
128. Международные стандарты финансовой отчетности: Первое официальное издание международных стандартов на русском языке.- М.: Фирма Аскери, 1998.- 890 с.
129. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М.: Фонд Правовая культура, 1995. - 97 с.
130. Микерин Г. От международных правил к национальным стандартам // Экономика и жизнь. 1997. - № 1. - с. 38
131. МинаевБ.А. Спорные ситуации по обложению НДС отдельных операций. / Налоговый вестник, 2001, №1. с.3-11.
132. Моделирование системы налогообложения: Учебное пособие. /Ред. Голосова О.В. М: 1997. - 96 с.
133. Моль А. Теория информации и эстетическое восприятие. М., 1966, вступит, статья, с. 14-15
134. Мороз А.И. Курс теории систем. М: ВШ, 1987.
135. Моторин М.А. Важность перехода на международные стандарты финансовой отчетности // Accounting Report. М., 1999. - № 2.1. - с. 13.
136. Мюлер В.К. Англо-русский словарь: 53000 слов. 20-е изд., стереотип. - М.: Рус. яз., 1985. - 864 с.
137. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная309перспектива / Пер. с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999. 246 с.
138. Налоги и налогообложение Учебник / М.В.Романовский и др.; Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер, 2001, - 544с.
139. Налоговые системы зарубежных стран. / Ред. Князев В.Г., Черник
140. Д.Г. М: ЮНИТИ, 1997. - 243 с.
141. Налоговый кодекс РФ, Часть 1 от 31.07.98 № 146-ФЗ.// СПб.: :Изд-во Альфа, 1999. 159 с.
142. Налоговый кодекс РФ, Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ сизменениями СПб.: :Изд-во Издательский дом Герда, 2001 .-232 с.
143. Национальные счета в переходный период.- М.: ОИПДВЦГКС РФ, 1995.-385 с.
144. Национальные счета для бывшего СССР, источники, метод, расчеты.-М.: Совместное издание ОЭСР и статистического Комитета СНГ, 1994.- 104 с
145. Национальные счета России в 1997-2004 годах: Стат.сб./Росстат. М., 2005
146. Недорезов С.А. Налоги в системе государственного регулирования экономики на современном этапе (анализ зарубежного опыта и возможности его использования в России) М.: 1994. - 118 с.
147. НидзБ., Андерсон X., Кодвэл К. Принципы учета // БухгатерскийХ учет.- 1992.-№ 3.- С. 21-32.
148. Никитина Е. И. Налоговые аспекты учетной политики // Практический бухгатерский учет.- 2001.- № 8.- С. 29-30.
149. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: УРСС, 2001. - 239 с.
150. Никольская JI. И. Экономическая политика России в переходный период // Белорусский экономический журнал.- 2000.- № 4.- С. 18-30.
151. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. Рига: 1923. - 215 с.
152. Новиков М. М. Введение в систему национальных счетов: Учеб.310пособие.- Мн.:Выш. шк., 1995.- 109 с.
153. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Калинин Н.Г. Бухгатерский учёт и система национальных счетов. / / Бухгатерский учёт. 1993. - N2. - с. 11-14.
154. О бухгатерском учете. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 (ред. от 28.03.2002) №129-ФЗ.
155. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.: Инструкция ГНС РФ № 39 от 11.10.95 (с изменениями и допонениями.).
156. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 (ред. от 30.12.2001) №119-ФЗ.
157. Об утверждении Концепции реформирования предприятий и иных коммерческих организаций. Приказ Минфина № 180 от 1.07.2004г.
158. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02. Приказ Минфина рф от 02.07.2002 №66н.
159. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000). Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 №11н.
160. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 30.03.2001).
161. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 №56н.
162. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01. Приказ Минфина РФ от28.11.2001 №96н.
163. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н.
164. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 №60н.
165. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Приказ Минфина РФ №44н.
166. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 №91н. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000. Приказ Минфина РФ от №92н.
167. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 18.05.2002).
168. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №115н.
169. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.
170. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н.
171. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ред. от 30.12.1999).
172. Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000).
173. Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.
174. Ожегов С.И. Токовый словарь русского языка. М., 1985.
175. Ожегов СИ. Словарь русского языка. Около 53000 слов. Изд. 6-е, стереотип. М., Издательство Советская Энциклопедия, 1964. 900 стр.
176. Опыт переходных экономик и экономическая теория. / ред. Радаев. -М.: 1999.-182 с.
177. Орешин В.П. Государственное регулирование национальной экономики. М: 1999. 304 с.
178. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений М: 1997. -143 с.
179. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгатерский учет. М., 2003. - № 14. - с.5-7.
180. Островский О.М. Стандарты бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет. М., 1999. - № 8. - с. 6-8.
181. Павлова Л.П. Налоговая реформа и создание модели эффективной313налоговой системы в России. /Павлова Л.П. Ефремов A.B. / Финансы- 1998-№И-с.6-13.
182. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность в России: последовательное приближение к международным нормам // Бизнес и банки. 1997. - №11 (ЗЗЗ).-с. 6.
183. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999. - 352 с.
184. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. Мн.: Новое знание, 2002. - 256 с.
185. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе. / Финансы -1998 № 11 - с. 18-21.
186. Паутола-Мол Н. Интеграция России в общеевропейскую экономику движение в сторону институтов европейского типа: опыт Восточной Европы // Обзор российской экономики. - М., 2000. - с. 12-14.
187. Перекрестова Л.В., Давлетов В.В. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами и учетная политика организации: Учеб.-метод, пособие. Вогоград: Изд-во Вогогр. гос. ун-та, 1999. - 70 с.
188. Петров Ю. Селективная финансовая политика: повышение собираемости налогов, увеличение налогового потенциала и стимулирование развития экономики. / Российский экономический журнал- 1999-№4-с.12-16.
189. Петров А.Н. Государственное регулирование экономики: Учебник / ред. Петров А.Н., Кныш М.И.- СПб.: СПбГУЭиФ 1999.- 243 с.
190. Петти У. Антология экономической классики. / Петти У., Смит.А., Рикардо Д.- М: Эконом-ключ, 1993. 175 с.
191. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Российской Федерации 2001 года.- М.г Информац. агентство ИПБ-БИНБА, 2001.- 170 с.
192. Попов Б.А. Оптимизация интересов субъектов налоговых отношений:314
193. Автореф. дисс. к.э.н. М: 1997. - 23 с.
194. Попова JI.B., Маслова И.А. История бухгатерского учета: учебное пособие. Орел: Орел ГТУ, 2005.
195. Починок А.П. Переход на МСФО необходим // Accounting Report. -М., 1999.-№2.5.-с. 3-5.
196. Правоторов Г.Б. Стоимостные категории и способ производства (проблемы теории и методологии). М.: Изд-во Мысль, 1974.
197. Преображенский А.Этимологический словарь русского языка. М., 1910-1914.
198. Проблемы развития налоговой системы: Материалы международного научно-практического семинара. М: 1998. - 74 с.
199. Прохоров Е.П. Введение в теорию журналистики: Учебник для ВУЗов 6-е изд. (Серия КУУ). - М.: МГУ, 2005. -367 с.
200. Путь в XXI век: стратегические проблемы и перспективы российской экономики: Сборник статей. М. 1999.-186 с.
201. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М: 1996.-152 с.
202. Репина О.В. Налоговая политика и государственное регулирование экономики. / Репина О.В., Ишина И.В. М: 1999. 78 с.
203. Реформирование бухгатерского учета в России и переход на международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бюджет, 2000. -256 с.
204. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. М., ЭКЗАМЕН, 2002. -287 с.
205. Романовский М.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / ред. Романовский М.В., Врублевская О.В. / М.: ЮНИТИ, 1999.-365 с.
206. Руководство по национальным счетам. Счёт Производства: источникии методы. ООН. Департамент по международным экономическим и315социальным вопросам. Статистическое бюро. Методологические исследования. Серия F. N 39. Нью-Йорк, 1986. 222 с.
207. Рыбакова Е. М. Бухгатерская отчетность организаций (информационная база для составления системы национальных счетов и проведения анализа финансового состояния): Науч. изд.- Мн.: Гама-5,2002.-148 с.
208. Рыбакова О. М. Бухгатерская отчетность институциональных единиц -информационная база для составления национальных счетов на макроуровне.- Мн.: Белорус, ассоц. бухгатеров, 1997.- С. 40-47.
209. Рыбакова О. М. Интеграция бухгатерского учета в систему национальных счетов. Учеб. пособие.- Уфа.: Изд-во Восточного ун-та, 1996.- 118 с.
210. Рыбакова О. М. Интеграция финансовых показателей в балансовый счет//Финансы.- 1996.- № 8.- С. 51-52.
211. Рыбакова О. М. Интеграция финансовых показателей институциональных единиц в финансовый счет СНС // Аудитор.- 1997.- № 10.- С. 10-17.
212. Рыбакова О. М. Некоторые вопросы интеграции бухгатерского учета и отчетности в национальную систему счетоводства.- М., 1995.59 с
213. Рыбакова О. М. Расчет макроэкономических показателей и составление национальных счетов на базе сводного бухгатерского отчета.-Мн. Международный книжный дом, 1997.- 140 с.
214. Рыбакова О. М. Сопоставимость международных бухгатерских стандартов с действующим в Российской Федерации планом счетов бухгатерского учета.- М., 1995.- 25 е.- Деп. в ИНИОН РАН 23.05.1995.- № 50420.
215. Рыбакова О. М., Ковалев Л. А. Переход Российской Федерации на международную систему национальных счетов // Финансы.- 1995-№10-С. 48-54.
216. Рыбакова О. М., Рыбакова Е. М. Методы интеграции финансовой316отчетности акционерных обществ в систему национальных счетов: Науч. изд.- Мн.: Технопринт, 2000.- 218 с.
217. Рябушкин Б. Т., Хоменко Г. А. Система национальных счетов.- М.: Финансы и статистика, 1993.- 95 с.
218. Рябушкин Т.В. Международная статистика. Организация и методология. М.: Статистика, 1965. - 272 с.
219. Сабанти Б.М. Теория финансов. -М.: Менеджер, 1998. 167 с.
220. Садовский В.Н. Проблемы философского обоснования системных исследований. М: Наука, Ежегодник. Системные исследования, 1984, С 3251.
221. Самуэльсон П. Экономика. М.: Экономика, 1992,- 423 с.
222. Светлов Н.М. Система математических моделей стоимости (методология, теория, проблемы сельского хозяйства): Дисс. д.э.н.: 08.00.13. М., 2002.-316 с.
223. Седов К.В. Налоги в зеркале реформ. М: 1996. 74 с.
224. Семенова М.В. Трансформация системы налогообложения как фактор стимулирования инвестиций в переходной экономике. -М: 1999.-81с.
225. СиденкоА.В., Матвеева Е.М. Международный статистический учет.- М.: Изд-во Дис, 1999.- 208 с.
226. Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. М.: 1997. - 89 с.
227. Система национальных счетов инструмент макроэкономического анализа. Колектив кафедры статистики МГУ / Под общ. ред. д-ра эконом, наук, проф. Ю. Н. Иванова.- М.: Финстатинформ.- 1996.- 286 с.
228. Система национальных счетов / М-во статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 1997.- 294 с.
229. Система национальных счетов ООН. Департамент по экономическим и социальным вопросам. Статистический отдел ООН. Series F N02 Rev.3.: Нью-Йорк, 1969.- 290 с.
230. Слезингер Г. Э. Социальная экономика:. Учеб.- М.: Изд-во Дис,3172001.-368 с.
231. Совершенствование структуры налоговой системы в условиях перехода к рыночной экономике: Сборник статей. СПб: СПбГУЭиФ 1996. -65 с.
232. Соколинский В.М. Макроэкономическая политика в переходный период. / Соколинский В.М., Исалова М.Н. М: 1994. - 155 с.
233. Соколов A.A. О развитии податного дела. Вестник финансов 1927 г. №6 с. 105-106
234. Соколов В. Я., Бычков СМ. Двойная бухгатерия во Франции // Бухгатерский учет.-1994.- №5.- С. 36-38.
235. Соколов Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638с.: ил.
236. Соколов Я. В. История развития бухгатерского учета.- М.: Фи нансы и статистика, 1985.- 367 с.
237. Соколов Я.В. Европейское влияние на русскую учетную мысль // Бухгатерский учет. М., 1996. - № 2. - с. 21-23.
238. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов H.A. Российские и международные стандарты. М.: Книжный мир, 1998. - 523 с.
239. Соловьев К.А. Налоговое регулирование экономики (на примере России и Японии): Автореф. дис. к.э.н. СПб.: СПбГУЭиФ, 1999. - 25с.
240. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности // Бухгатерский учет. М., 1998. - №7. - с. 96-100.
241. Соловьева О.В. Что такое GAAP? // Бухгатерский учет. М., 1997. - №5.-с. 72-79.
242. Сорокина О.Н. Сравнительный анализ и основные приемы трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001. - 47 с.
243. Стасенко В.А. Налоговый механизм регулирования экономики.: Автореф. Дис. К. э. н. / Минск: 1997. 23 с.
244. Статистика народного богатства, народного дохода и национальные счета. Очерки по балансовой статистике. Под ред. Вайнштейна А. Л. -М.: Наука, 1967. -280 с.
245. Статистический словарь / Гл. ред. М. А. Королёв. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1989. - 623 е.: ил.
246. Стаханов А.Ю. Финансовая отчетность в рыночной экономике (Сравнительный анализ российского и зарубежного опыта): Дисс. . канд. экон. наук. М., 1998. - 269 с.
247. Степанов Ю. Н. Макроанализ и прогнозирование в условиях перехода на систему национального счетоводства // Вопросы экономики.-1993-№5.-С. 32-41.
248. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. М: 1997. - 385с.
249. Стоун Р. Метод затраты-выпуск и национальные счета: Пер. с анг. Э. В. Детневой. / Под ред. Б. Л. Исаева. -М.: Статистика, 1964. 205 с.
250. Стоун, Д., Хитчинг, К. Бухгатерский учёт и финансовый анализ: подготовительный курс: Пер. с англ. Ю. А. Огибина и др. / Под общ. ред. Б. С. Лисовика и М. Б. Ярцева. Спб.: АОЗТ Литера плюс, 1994. -272с.
251. Стоцкий В. И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости. -М.: Соцэкгиз, 1934.- 479 с.
252. Стоянов Е. А, Стоянова Е. С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия.- М.: Изд-во Перспектива, 1993.-97 с.
253. Стражева Н.С., СтражевАВ. Бухгатерский учет.- Мн., 1999.- 336 с.
254. Струмилин С. Г. Статистико экономические очерки. - М.: Госстатиздат, 1958. - 740 с.
255. Студенский П. Доход наций. Теория, измерение и анализ: прошлое и настоящее.- М.: Статистика, 1968. 708 с.
256. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и319гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгатерский учет, 1998. - 134 с.
257. Табалина С. А., Шалигузов С. М. Международные стандарты бухгатерского учета// Бухгатерский учет.- 1990.- № 9.- С. 14-18.
258. Тамбовцев В. Государство и переходная экономика: пределы управляемости. М: 1997. - 184 с.
259. Тамразова JI.M. Реформирование бухгатерского учета как составляющая курса экономических реформ России // Accounting Report. -М., 2000.-№3.2.-с. 1-4.
260. Тараканов А.Н. Международный финансовый менеджмент. -М.: МГЛУ, 2001.-63 с.
261. Теория рыночной экономики. Макроэкономика: Учеб.- М.: АСВЭК СОМИНТЭК, 1992.- 225 с.
262. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета: Учебное пособие. М.: Перспектива, 2000. - 302 с.
263. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике: Учебное пособие. М.: Перспектива, 1999. - 214 с.
264. Тимофеева О.Ф. Основы реформирования налоговой системы как метода регулирования рыночной экономики Российской Федерации. М: 1996. -103 с.
265. Ткач В. И. Ткач М. В. Международная система учёта и отчётности. М.: Финансы и статистика, 1992. - 160 е.: ил.
266. Ткач В. И. Ткач М. В. Управленческий учёт: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 е.: ил.
267. Тосунян Г.А. Государственное управление в области финансов и кредита в России. М: 1997. - 242 с.
268. Тронин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия. /Финансы- 1999 № 5 - с. 23-25.
269. Туган-Барановский М.И. Основы политической экономии.-М.:Россмэн,1998. 664с.
270. Тюрина Е. Н. Посреднические операции // Практический бухгатерский учет.- 2001.- № 8.- С. 52-58.
271. Ульянов И.П., Попова JI.B. Бухучет. Пособие для бухгатера и менеджера. М.: Изд-во Бизнес-информ - 1999. - 292 с.
272. Фасмер М. Этимологический словарь русского языка. Т. I (А-Д) : пер. с нем. и доп. О. Н. Трубачева / под ред. и с предисл. Б. А. Ларина. 2-е изд., стер. - М.: Прогресс. 1986.-576 с.
273. Финансовое право/ под ред. проф. Е.А.Ровинского М. Юридическая литература 1971 г. с.594
274. Финансовое право/ под ред. проф. Е.А.Ровинского М. Юридическая литература 1971 г. с.594
275. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / М.В.Романовский и др.; Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. -М.:Юрайт М, 2001, - 543с.
276. Фридмен М. Количественная теория денег.- М.: Альфапресс, 1996.-234 с.
277. Хасанов Р.Т. Социальная оценка эффективности функций налогообложения. Нальчик: 1996 . - 59 с.
278. Хасанов Р.Т. Эмпирический анализ стимулирующей роли налогообложения. Нальчик: 1996. - 108 с.
279. Хейне П. Экономический образ мышления. М: 1991. - 518 с.
280. Хорнгрен Ч., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.
281. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Д. Бухгатерский учёт: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с: ил.- (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
282. Ценообразование и налогообложение: Учебник /И.К. Салимжанов, О.В. Португалова, Е.А. Морозова; под ред. И.К. Салимжанова. М.: ТК Веби, изд-во Проспект, 2003. - 424 с.
283. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности.- М.: Финансы и статистика, 2001.- 27 с.
284. Чобану К. Г., Пономаренко А. Н. Национальные счета для сектора финансовых учреждений: Учеб. пособие.- М.: Госкомстат РФ, 1995.- 29 с.
285. Шамхалов Ф.И. Государство и экономика: основы взаимодействия. М: 2000. -158 с.
286. Шаталов С.Д. Мы более не можем затягивать процесс перехода на МСФО // Accounting Report. M., 2000. - № 3.1. - с. 1-3.
287. ШевлюковА. П. Бухгатерский баланс в системе макроэкономической информации.- Мн.: Выш. шк., 1992.- 208 с.
288. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. / Перевод с англ. М.: Инф. изд. дом Филинъ, 1996. -344 с.
289. Ширина А. Н. Система национальных счетов.- СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского университета, 1992.- 35 с.
290. Шишков Ю. Экономическая роль государства в современном мире. /Экономист-1999-№1, с. 24-27.
291. Шмелев К.Ф. Проблемы тяжести обложения. Д.: 1928.- 223 с.
292. Шнейдман JI.3. На пути к Международным стандартам финансовой отчетности // Бухгатерский учет. М., 1998. - №1. - с.4-8.
293. Шнипер Р.И. Регион: экономические методы управления. / отв.Х ред. Д. М. Казакевич. Новосибирск: Наука, 1991. -320 с.
294. Штундюк В.Д. Требуется переоткрытие закона налогового переложения. / Налоговый вестник- 2000 № 2 - с. 31-33.
295. Щедров В.И., Севастьянова Е.В. Трансформация системы бухгатерского учета в Российской Федерации для повышения инвестиционной привлекательности субъектов предпринимательской деятельности. М.: Наука и экономика, 1998. - 120 с.
296. Щиборш К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России.- М.: Изд-во Дис, 2001.- 544 с.
297. Показатель Предприятие №1 Предприятие №2 Предприятие №3 Предприятие №4 Предприятие №5
298. Стоимость входящая (НДС возмещается из бюджета) Дт 20 Кт 10,60,76,02,05 ОАО Золотой Орел МУ ПАТП № 1 УМП Дмитриевских кэтс ОАО Нарышкинская перо-пуховая фабрика ОГУП Орловский Центр Недвижимости
299. Дт20 Кт02 210 502-17 257 362-00 15 304-50 40 113-611. Дт20 Кт08-04 9 035-00 - -
300. Дт20 КтЮ/1 Сырье материалы 43 461 371-71 122 933-76 223 689-00 7 541 494-62 252 207-72
301. Дт20 КтЮ/2 Лигатура 143 752-82 2 637-79 3 403 192-00 426 352-69
302. Дт20 Кт10/3 Топливо 2 805 283-60 70 545-35 146 552-00
303. Дт20 Кт 10/4 Прочие материалы 1 616 001-31 2 046 154-27 - 1 644-17
304. Дт20 Кт10/5 Зап. части 3 038-02 692 802-61 - 3 150 628-42
305. Дт20 Кт 10/7 Материалы переданные в переработку 889 844-27 - 39 982-61 281 892-07
306. Дт20 КТ10/8 883-95 - - 619-44
307. Дт20 Кт10/9 Инв и хоз при 2 033 962-89 959-77 - 166 581-661. Кт 16 - - - 310 516-20
308. Дт20 КтбО 19 958-79 - 134 156-511. Кт 76 - - -
309. Дт20 Кт23 231 663-72 - 341 858-00 47 304-42
310. Кт 25 - 3 820 776-41 2 117 288-57
311. Дт20 Кт 26 Общехозяйственные расходы 5 329 322-81 2 790 866-36 2 387 996-53 2 530 946-19
312. ИТОГО 56 753 737-11 5 985 145-86 6 447 766-44 16 255 470-50 4 677 860-40
313. Стоимость входящая (НДС возмещается из бюджета) Дт 26 Общехозяйственные расходы Кт 10, 60,76,02,051. Кт 01 5 630-23 7 233-83 -
314. Кт 02 24 455-01 62 794-00 15 304-50 40 039-00 10 074-00
315. Кт 08-04 29 102-32 - 840-00
316. Кт 10/1 66 655-52 70 678-00 - 162-91
317. Кт 10/2 3 859-16 - - 9 603-54
318. Кт 10/3 3 881-53 - 54 718-11
319. Кт 10/4 189 246-60 157 526-63 -
320. Кт 10/5 17 112-76 - 4 375-85 22 560-31
321. Кт 10/8 6 758-67 - 1 912-37 634-14
322. Кт 10/9 9 407-16 3 334-02 4815-11 4 497-91
323. Кт 10/10 44 425-35 1 725-60 -1. Кт 10/11 9 460-88 - - 1. Кт 62 6 271-66 - -
324. Кт 60/1 3 825-00 1 557 772-68 80 538-511. Кт 41 - - - 4 857-71Х Х л Х Х
325. Кт 71 43 931-45 34 092-05 37 089-35 42 905-90
326. Кт 76/1 4 937 047-65 1 066 647-48 -
327. Кт 97 24 193-64 39 464-00 19 830-28
328. ИТОГО 5 311 264-41 1 486 817-79 1 680 844-53 249 975-13 52 390-52стоимость ВХОДЯЩАЯ (ОБЩАЯ) 62 065 001-52 7 471 963-65 8 128 610-97 16 505 445-63 4 730 250-921. Входящий НДС, Дт 19 - -
329. КтбО 10 514 014-29 525 136-73 166 305-40 1 221 323-31 194 509-85
330. Кт71 46-66 89 024-40 1 097-14 1 600-91
331. Кт76 449 704-12 - 459-72 196 461-081. КтбО 162 953-18 - - 1. Кт08-04 7 894-84 - - 1. Кт76 45 672-96 - Ч
332. Кт19/3 16 612-64 - - 15 312-00
333. Кт19/5 21 730-38 - - 74 214-781. Кт7б 110 689-77 - - 1. КтбО 765-00 - - 1. Кт 71 1 129-66 - - 1. Кт 76 1 164 904-06 - - итого 12 496 117-56 525 136-73 255 329-80 1 222 880-17 482 098-62
334. Начисленная к возмещению (смогли возместить) Дт68 Кт19 12 564 401-89 468 885-77 509 772-65 1 236 293-88 321 995-931. Стоимость создаваемая
335. Дт 20 Кт 70 3 779 852-85 1 884 132-86 2 893 852-00 849 669-72 913 725-23
336. Дт 20 Кт 69 1 352 471-92 685 403-88 878 394-00 330 043-78 382 967-58
337. ДГ 26 Кт70 846 579-61 526 586-00 1 532 947-92
338. Дт 26 Кт69 262 604-73 180 366-00 521 999-60
339. СТОИМОСТЬ СОЗДАВАЕМАЯ (ОБЩАЯ) 5 132 324-77 3 678 721-08 4 479 198-00 3 234 661-02 1 296 692-81
340. СТОИМОСТЬ СОЗДАВАЕМАЯ (БЕЗ УЧЕТА ECH) 3 779 852-85 2 730 712-47 3 420 438-00 2 382 617-64 913 725-23
341. Выручка Кт90/1 72 876 977-48 16 294 049-42 20 207 353-25 26 228 558-52 13 990 487-46
342. Добавляемая стоимость (Выручка СВ - СС) 5 679 651-19 5 143 364-69 5 630 975-84 6 488 451-87 7 963 543-73
343. Добавляемая стоимость (Выручка СВ - СС без учета ECH) 7 032 123-11 6 118 373-30 8 658 304-28 7 340 495-25 8 346 511-31
344. НДС к уплате в бюджет (I способ) 1 338 819-07 1 592 835-44 771 973-61 1 750 160-32 1 666 842-58
345. НДС к уплате в бюджет (II способ) 12 648 972-79 4 471 166-38 2 123 364-95 7 038 065-85 3 281 141-68
346. Налоговая нагрузка (I способ) 0,02 0,10 0,04 0,07 0,12
347. Налоговая нагрузка (II способ) 0,17 0,27 0,11 0,27 0,23Х * Х Х Х Х '
Похожие диссертации
- Диверсификационные стратегии поведения сельхозтоваропроизводителей и их роль в обеспечении эффективности воспроизводственных процессов в АПК
- Методология финансового учета, анализа и аудита операций с деривативами в период гармонизации и адаптации к международным стандартам
- Система управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях
- Система внутреннего и внешнего аудита в условиях МСФО и МСА
- Формирование системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов в период перехода на МСФО