Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в интегрированном хлопковом агропромышленном производстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Джуманов, Алимбек Муминбекович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 1994 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Автореферат диссертации по теме "Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в интегрированном хлопковом агропромышленном производстве"
_ Л *. Г ГЧ / Г* f
? О J tu-r, г МОСКОВСКИЙ ОРДЕНА ЛЕНИНА,
ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ И ОРДЕНА ОКТЯБРЬСКОЙ РЕВОЛЮЦИИ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. М. В. ЛОМОНОСОВА
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ НА ПРАВАХ РУКОПИСИ
УДК 657.22: [338.439:633.511]
ДЖУМАНОВ Алимбек Муминбекович
СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ИНТЕГРИРОВАННОМ ХЛОПКОВОМ АГРОПРОМЫШЛЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ
Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Москва 1994 г.
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности в социальной сфере ордена Дружбы народов Ташкентского государственного Экономического университета
Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
профессор
Ульянов Иван Павлович
доктор экономических наук, профессор
Ламыкин Иван Алексеевич
доктор экономических наук, профессор
Жуйков Георгий Герасимович
Ведущая организация: управление бухгатерского учета и
отчетности Министерства Сельского хозяйства Республики Узбекистан
Защита состоится л . . . . 1994 г.
в /'ГТ'часов на заседании специализированного совета Д-053.05.56 при Московском Государственном Университете имени М. В. Ломоносова по адресу: 119899, Москва, Ленинские горы, МГУ, 2-й учебный корпус, экономический факультет, аудитория № .
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке 2 учебного корпуса МГУ им. М. В. Ломоносова.
Автореферат разослан . . 1994 г.
Ученый секретарь специализированного совета
доктор экономических наук, профессор Р. С. Сайфулин
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
. Актуальности теш иооледдвакия. Совремешшй этап развития экономики Республики Узбекистан - поноправного участника Союза Независимых Государств характеризуется переходом от монопроизводств к комплексному построению ее структуры. Это вызвано необходимостью улучшения обеспечения населения продовольствием за счет собственных ресурсов и сокращения традиционных монопроиэ-водств, в числе которых производство и переработка хлопка, получение хлопка-волокна.
Однако и при таких структурных сдвигах в экономике Реопубли-ки производство и переработка хлопка остается решающим фактором ее развития.
Хлопководство Узбекистана - это 1250 крупных современных хозяйств, за которыми закреплено около 3 мн.га орошаемых земель, 257 тыс.тракторов, хлопкоуборочных машин и другой техники. Заготовкой хлопка-сырца занято около 550 заготпунктов, его переработкой - более 120 хлопкозаводов.
В последние годы правительством республики принят ряд кардинальных мер по улучшению дел в агропромышленном комилекое, в частности в хлопководстве по ликвидации монокультуры и выравнивание ассортимента сельхозкультур. В 1987-1990 гг. в сельском хозяйстве посевные площади под хлопчатником сокращены с 2108 тыо. до 1719 тыс.га, иля почти на 400 тыс.га. Впервые за многие годы подвилаоь возможность внедрять в хлопководстве севообороты, наметилаоь тенденция улучшения состояния почвы, роста урожайности и качества хлопка. Прибыль от реализации продуктов хлопководства и в пер-зпективе будет основным источником покрытия инвестиционных потребностей и формирования фондов социального назначения предпршь гий Узбекистана.
На экономику Узбекистана значительное внимание оказывает зведение национальной вашы, которая используется в качестве базовой валюты учета не только в интересах государства, но я в интересах получения обобщающей информации о возможностях и ходе зоопроизводсгвенной деятельности конкретного предприятия при уо-товии конвертируемости национальной валюты.
В условиях структурной перестройки экономики я сферы денеж-адго обращения, требуется принципиальное изменение методологии гчвта затрат и калькулирования себестоимости продукции хлопко-
водства. Они дожны соответствовать возникающим рыночным отношениям.
Большую роль в развитии учета, контроля затрат, калькулирования и анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции сыграли труды ученых-исследователей стран-членов СНГ, А.А.Аб-дувахобова, Ф.И.Васышна, В.В.Кима, И.А.Дамыкина, Ю.Я.Литвина,
B.К.Радостовца, Р.Р.Раджапоэа, М.М.Рапопорта, М.З.Пизенгольца,
C.Н.Усманова, И.П.Ульянова, М.Я.Штейнмана и др. Вопросы исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции отражены в работах И.А.Белебеги, Г.И.Гринмана, А.А.Даниляна, Г.Г.Еуйкова, А.Д. Ларионова и др. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции промышленных отраслей освещены в работах А.Ф.Аксененко, И.А.Басманова, П.С.Безруких, В.Бунимовича, Н.П.Кондракова, З.В. Киряновой, П.П.Новиченко, В.У.Палия, Б.И.Майданчика, В.И.Петровой, А.Д.Шеремета, А.М.Эйдинова и ряд других авторов.
В связи с усиливающейся интеграцией в мировую экономику представляется необходимым тщательное изучение и всемерная мобилизация возможностей адаптации зарубежного ошта организации и использования учетной информации в области финансов и финансовой работы, а такие в области организационного управления воспроизводственной деятельноетью, направленной на достижение позитивных экономико-социальных целевых эффектов.
Применительно к деятельности предприятий по переработке хлопка, помимо общих перечисленных выше проблем, важное значение имеет измерение экономической эффективности работы этих предприятий. В сфере управления эффективностью организации воспроизводственной деятельности хлопкоперерабатыващих предприятий республики Узбекистан большое значение имеет отраслевая специфика их функционирования как коммерческих структур.
В этой связи следует отметить, что с позиций рыночных экономических отношений и влияния особенностей организации производства, техники и технологии переработки хлопка на построение методологических основ учета издержек производства исследования проводились в недостаточном объеме и некомплексно. Необходимость ликвидировать эти пробелы и способствовать решению актуальных задач совершенствования методологии учета затрат и расчета себестоимости производства продукции хлопководства и определило выбор темы исследования.
Цели и задачи исследования. Цель исследования разработка методологии и приемов учета затрат, их контроля и калькулирования себестоимости продукции хлопководства в интегрированном агропромышленном производстве и переработки хлопка, создание в нем специфической учетной системы. На основе поставленной цели определены и решены следующие задачи исследования:
- определены направления развития агропромышленной интеграции в хлопководстве и переработке хлопка и обеспечивающие перестройку учета затрат применительно к требованиям рыночной экономики;
- обоснованы рекомендации по качественному улучшению учета
и контроля затрат в соответствии с требованиями к рыночной экономике и адаптации их к условиям международных стандартов, Создана единая система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в хлопководстве в интегрированном агропромышленном производстве;
- разработана нормативно-правовая основа производственного
и бухгатерского учета затрат как главного элемента повышения оперативности, аналитичности и адаптивности учетной информации ;
- выявлены системные подходы к учету производственного результата и калькулирования себестоимости хлопка-волокна на параметрической основе ;
- дана оценка соответствия разработанных предложений по перестройке учета затрат в хлопководстве требованиям учета внешнеэкономической деятельности предприятий по переработке хлопка.
В основе настоящего диссертационного исследования находятся концепции адаптивного учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях по производству и переработке хлопка, входящих в агропромышленный комплеко Республики Узбекистан и других хлопкопроизводящих стран Средней Азии.
В составе задач, стоящих перед учетом затрат и калькулированием себестоимости хлопка-сырца и хлопка-волокна, оледует различать общефункциональные и отраслевые, присущие агропромышленным предприятиям, к которым относятся сельскохозяйственные хлопкосеющие предприятия и хлопкоочистительные заводы, объединенные в промышленную республиканскую ассоциацию государства Узбекистан.
К общефункциональным задачам учета затрат относят задачи учета и контроля их эффективности с позиций упрочения достигнутых
рыночных квот на внутреннем и международном рынках сбыта хлопка-оырца и хлопка-волокна, включая в последний и сбыт этой продукции в странах, входящих в СНГ.
Хлопок-сырец, являющийся продуктом сельскохозяйственных хлоп-косешшх предприятий, на территории Республики Узбекистан производится исключительно с целью получения из него хлопка-волокна в результате комплексной переработки исходных сырьевых ресурсов -хлопковых волокон, содержащих семена хлопчатника, хлопковый линт, жмых и ряд других продуктов и возвратных отходов хлопкооочистки.
По своим качественным параметрам узбекские сорта хлопчатника уступают в значительной мере отборным сортам, выращиваемым в странах жаркого климата, в том числе египетским, сирийским и другим, отличающимся тонким волокном и имеющим низкую степень природной засоренности и влажности.
В отношении возможностей улучшения природных качественных характеристик выращиваемого хлопка-сырца сельскохозяйственные предприятия обладают большим потенциалом, в том числе за счет лучшего районирования, сортоотбора и селекции природных отечественных сортов с тонковолокнистыми - зарубежными, шло адаптированными к естественно-климатическим и биологическим факторам земледелия в Узбекистане.
В этих условиях главной задачей учета эффективности производства хлопка-сырца является получение аналитических данных о затратах на единицу его кондиционной массы по видам волокон: длинноволокнистым, средневолокнистым и коротковолокнистым.
Накапливание опыта в этой области позволит постепенно, разрешить ряд сложных проблем экономики Узбекистана на основе высококачественного производственного учета и контроля затрат в хлопковом Пр0в8в0догве республики.
Пишет , исследования.
На основе и в развитие трудов ученых-экономистов ряда стран-членов СНГ, а также на базе широкого использования опыта построения адаптивных систем учета и отчетности в наиболее экономически развитых странах мирового экономического сообщества в настоящем диссертационном исследовании предпринята попытка проанализировать состояние и дать научные рекомендации по качественному улучшению учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях по производству и переработке хлопка-сырца в Республике Узбекистан, что составляет предмет настоящего исследования. При этом имеется в виду максимальное удовлетворение шь
формационных потребностей управленческих органов о состоянии дел и возможностей расширения воспроизводственной деятельности предприятий в условиях перехода к рыночным экономическим отношениям.
Общий экономический кризис, в котором находятся страны, входящие в СНГ, в значительной мере присущ и экономике Республики Узбекистан. Выход из кризисных ситуаций сопряжен с быстротекущими изменениями в сфере экономико-правового регулирования деятельности предприятий, особенно в свете их приватизации путем ооздания товариществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ на базе государственных предприятий. Вместе с тем приватизационные модели, принятые в России и в Республике Узбекистан не оовпадают, что обусловливает необходимость более глубокого анализа различий между этими моделями и их влияния на информационное содержание учетных данных.
'4вто пика исследования. Методологическую основу наследования составили труда ведущих узбекских и российских авторов по проблемам организации и методики построения учета затрат, а также исследователей в этой области из ряда экономически развитых отран Европы и Америки.
Использованы конструктивные материалы по бухгатерскому учету ; текущая и периодическая отчетность ; статистические сборники по вопросам функционирования предприятий хлопкового подкомплекса ; периодическая литература, разработки научно-исследовательских и проектно-технологических институтов. В работе учтен опыт предприятий хлопкового производства Узбекистана, Таджикистана, Туркменистана и других республик.
В качестве инструментария исследования применялись: обследование состояния учета затрат на предприятиях по производству и переработке хлопка-сырца, базовые положения и методы теории адаптивного регулирования управленческой деятельности применительно к специфике управленческого учета затрат в условиях перехода к рыночным отношениям, элементы методов проектных раочетов на основе теории агентского обслуживания и ряд других.
Исследование выпонено в соответствии о планом научных работ Ташкентского государственного экономического университета.
Научная новизна. В процессе исследования и апробации его результатов разработана методология и ряд новых приемов учета затрат, их контроля и калькулирования себестоимости продукции хлопководства в интегрированных агропромышленных предприятиях на стадиях производства, транспортировки, заготовки, хранения и переработки
хлопка-сырца. Разработанные рекомендации представляют собой новую учетную систему, отвечающую рыночным отношениям и требованиям международных стандартов.
Наибольшую научную новизну представляют собой следующие рекомендации:
- о путях сопоставимости цен на хлопок-сырец, представляющий конечную продукцию сельского хозяйства, и закупочных цен на него как сырья для хлопкозаводов ;
- по определению новых методов расчета кондиционной массы хлопка-сырца и хлопка-волокна, обеспечивающих возможность оптимизация объемов массы хлопка-сырца и хлопка-волокна, что поностью соответствует международной практике стандартизации волокнистых материалов ;
- о целесообразности определения кондиционной массы по селекционным сортам хлопка, что позволяет перейти от обезличенного калькулирования себестоимости единицы кондиционной массы этого вида хлопковой продукции к составлению сортовых калькуляций на хлопок-сырец о учетом нормируемых его потерь от пункта сбора до пунктов сдачи ;
- об использовании калькулирования себестоимости единицы зачетной кондиционной массы для установления цен за единицу продукция, что способствует усилению контроля за качеством хлопка-сырца при его приемке на заготовительных пунктах;
- по подготовке к калькулированию зачетной кондиционной массы хлопка-сырца как в экономическом, так и в организационно-технологическом аспектах. Это позволит предупредить возможности приписки объемов сдаваемого хлопка-сырца, и с другой стороны -обсчета хозяйств;
- по контролю за издержками на всех стадиях технологического процесса от посева хлопка-сырца до получения хлопковолокна по всей структуре издержек ;
- о необходимости и путях платы за землю, что позволяет своевременно и в поном объеме накапливать средства, необходимые для воспроизводства сельскохозяйственных угодий, занимаемых под посевы хлопчатника. Расчет платы за землю осуществляется исходя из норм, устанавливаемых в процентном отношении к уровню кадастровой оценки соответствующего земельного участка.
Практическая значимости работы состоит в том, что полученные результаты исследования могут быть использованы в практике учетной
работы в хлопковом агропромышленном производстве, а также при дальнейшем совершенствовании инструктивных материалов по учету, контролю затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции. Изложенная в работе методология системной организации бухгатерского учета сельскохозяйственных предприятий, заготовительных организаций и предприятий хлопкоочистительной промышленности, позволяет рассматривать как единое целое учет производственных затрат на различных стадиях общего воспроизводственного процесса агропромышленного производства. Такой подход делает актуальной практическую разработку для агропромышленного производства, общих учетных номенклатур и классификаторов цеховых, общезаводских и других комплексных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Предложенная унификация учетных номенклатур промышленного и сельскохозяйственного производств ; первичных документов по одноименным хозяйственным операциям,может совершаться на различных стадиях агропромышленного производства. Внутрихозяйственная централизация учетных работ как в отдельных предприятиях и организациях, так и межхоэяйственной централизация учета в целом на агропромышленных производствах создает предпосыки для эффективного использования компьютерной техники.
реализации и апробаиид. Важнейшие положения диссертации, в частности элементы адаптивного контроля за затратами, а также теории учета затрат по экономическим элементам внедрены на отдельных предприятиях хлопкового Агропромышленного комплекса Республики Узбекистан.
разработанная автором и утверздеянай ШХ Республики Узбекистан по согласованию РПО "Узбекпахтясаноати" от 25 авгуота 1992 г. "Инструкция по ведению первичного учета и отчетности на хлопкозаводах, а также в хлопкосеющих хозяйствах, перешедших на прямые связи о потребителями хлопковой продукции МСХ Реопублика Узбекиотан-Ташкент, 1992 . 250 о {внедрены в 185 хозяйствах, которым передано 96 заготпунктов, 51 хлопкозавод в 46 районах 12 областей. При этом в качестве лидирующих оледует отметить Кашка-дарьинскую область (60 хозяйств и 42 заготпункта), Бухарокую и Ташкентскую (соответственно 23 и 20 и 19 и 10).
Положения диссертации докладывались на ряде республиканских и межреспубликанских конференций, в том чиоле: "Учет затрат на производство в хлопководстве" - Москва, 1983 г. ; "Принципы организации учета производственных затрат и калькулирования себестои-
мости продукция б условиях агропромышленной интеграции" Москва, 1984 г. ; "Содержание и тенденция развития учета и анализа затрат на сырье и основные материалы на предприятиях хлопкового подкомплекса АПК", Душанбе, 1985 г. ; "Организация учета расходов по зарплате с целью выявления резервов роста производительности труда в хлопковых АПО" Москва, 1985 г. "Централизация учетных работ, в хлопковых АПО", Харьков, 1986 г. ; "Анализ использования фонда рабочего времени рабочих на хлопкозаводах, входящих в состав Госагропрома УзССР", Джизак, 1986 г. ;"Совершенствование номенклатуры производственных затрат в агропромышленных объединениях" Ташкент, 1986 г. ; "Анализ взаимоотношений между сельскохозяйственными и хлопкоочистительными предприятиями" Ташкент, 1987 г. ; "Организация бухгатерского учета и экономического анализа в новых условиях хозяйствования". Дергана, 1988 г. ; "Зажнейшие задачи учета затрат на производство и калькулирования себестоимости хлопковой продукции" Ташкент, 1989 г. ; "Как улучшать учет и контроль расходов непроизводительного характера в хлопковом подкомплексе АПК" Ташкент, 1990 г. ; "Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости хлопка-сырца в условиях аренды" Ташкент, 1991 г. ; "Об усилении контроля за затратами на производство" Ташкент, 1992 г. ; "Современные концепции бухгатерского и управленческого учета затрат как организационная основа его содержания в условиях рыночных экономических отношений" ; Ташкент, 1993 г. ; "Важнейшие отправные моменты формирования данннх е затратах на производства" Самарканд, 1993 г.
Основные положения исследования получили одобрение Главного управления бухгатерского учета и отчетности Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Управления бухгатерского учета и отчетности, Контрольно-ревизионного управления МСХ Республики Узбекистан, Узбекской государственно-акционерной ассоциация по переработке хлопка-сырца и сбыту хлопковой продукции "Узгосхлопкопромсбыт".
Рекомендации автора нашли практическое применение при организации единой системы учета, контроля затрат на производство хлопка, его заготовление, хранение и переработку в совхозах "Аккурган", С.Сегизбаева, хлопкоочистительных предприятиях "Ак-курган", "Алимкент" Аккурганского района, "Пскент" Пскентского района Ташкентской области, совхоз заводе "Карпай" Навоийской области, межхозяйсгвенном предприятии "Кэыл-Рават" Уйчинского
района Наманганской области, где внедрены разработанный автором "инструкция по ведению пергччного учета и отчетности на хлопкозаводах, а также в хлопкосеющих хозяйствах, перешедших на прямые связи с потребителями хлопковой продукция Министерства сельского хозяйства Республики Узбекистан. - Ташкент, 1992 г. 250 с. ; "Рекомендации по ведению бухгатерского учета на арендных агропромышленных предприятиях хлопкового подкомплекса АПК" - Ташкент, 1992 г. 64 с.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 62 печатных работах, в том числе I монография, 2 инструкции, 2 рекомендации ; I учебное пособие, 2 брошюры, 54 статьи всего обшим объемы.: lit' пвчптных лис-i'ub .
Достав и структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованных работ, приложений, изложена на машинописных страницах основного текста.
Структура диссертационной работы
Наименование
параграфов
Введение
Глава I. Сущность I.I. рыночных отношений и их влияние на учет затрат и каль-
кулирование себестоимости хлопковой продукции
Глава 2.Система 2 учета затрат и калькулирования себестоимости хлоп-2 корой продукции
Современные концепции бухгатерского и управленческого учета затрат как организационная основа его содержания в условиях рыночных экономических отношений Методологические требования к формированию данных о затратах на производство в интегрированных системах Важнейшие приемы учета затрат и калькулирования себестоимости хлопковой продукции. Особенности организации и технологии производства в предприятиях хлопковой агропромышленной системы и их влияние на методологию учета затрат. Нормативно-правовая база учета затрат на агропромышленных предприятиях хлопкового производства
Методические вопросы организации учета затрат на производство и калькулирование
Глава З.Методы контроля затрат на производство и переработку хлопка
Глава 4.Перспективы развития учета затрат и калькулирования себестоимости хлопка-сырца и хлопка-волокна при переходе к рыночной экономике
себестоимости выращивания хлопка-сырца.
2.3. Содержание и тенденция развития учета затрат на сырье и материалы в системе производства хлопковой продукции
2.4. Учет затрат на оплату труда и пути его качественного улучшения в хлопковом производстве
2.5. Учет и распределение комплексных расходов в хлопковом производстве
2.6. Системы сводного управленческого и бухгатерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в хлопковом производстве
3.1. Оценка состояния бухгатерского контроля затрат на производство хлопковой продукции
3.2. Субъекты контроля затрат на стадиях производства и переработки хлопка
3.3. Контроль за затратами на производство в агропромышленной системе хлопководства
3.4. Организация контроля за затратами в условиях коммерческой деятельности
3.5. Прогрессивные способы усиления контроля за затратами
4.1. Совершенствование традиционных и нетрадиционных методов учета затрат и калькулирования продукции предприятий хлопкового производства
4.2. Калькулирование себестоимости хлопка-сырца в хлопкосеющих хозяйствах.
4.3. Калькулирование себестоимости продукции хлопкозаводов
Заключение
Список использованной литературы Приложения
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИЮОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ
И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ИНТЕГРИРОВАННЫХ ОБРАЗОВАНИЯХ
В практике экономически развитых стран бухгатерские методы сбора, обработки и использования учетной информации делят на традиционные (условные) и нетрадиционные современные (безусловные), что обусловлено большими возможностями последних по формированию учетных данных в соответствии с целями управления в реальном масштабе времени. В отличие от зарубежной практики в учете затрат на производство предприятий агропромышленного хлопкового производства, в основном, применяются традиционные, а не компьютеризированные методы сбора и обработки учетных данных, что сдерживает широкое использование прогрессивного зарубежного опыта в этой области, в том числе и по разграничению учетных счетов на счета финансово-бухгатерского и счета управленческого учета.
Принципиально важным при исследовании учета затрат являетоя выбор метода. В зарубежной практике используются два метода учета затрат: метода "совокупных затрат" и метода "издержек на оборот (реализацию)". На предприятиях хлопкового производства Республики Узбекистан принципиально важным является определение областей применения обоих методов. При этом имеется в виду, что первый метод целесообразно использовать в хлопкосеющих хозяйствах, а второй на обслуживающих их предприятиях и на многих хлопкоочистительных заводах.
Существенным моментом в построении учета затрат являетоя учет по их видам и местам возникновения. Затраты учитывают, прежде всего по экономическим элементам и по способам возникновения, а затем их группируют по местам образования соответствующих рао~ ходов, что дает возможность решать с помощью таким образом обобщенных учетных данных разноплановые (многоцелевые) управленческие задачи по контролю законности и целесообразности указанных расходов (рис.1).
Перестройка учета затрат на производство, их группировки по функционально-предметным сферам, включающим строго определенные места возникновения расходов, имеет большое значение для хлопковых предприятий как сельскохозяйственных, так и хлопкоперераба-тывающих, что определяет содержание учетных регистров аналитиче-
О О О d
X5UOV* tO<33
вавоЧА YVOHWWOW* wevou кмвОЮЛОЦ
BntlOVWOd?й^
Ч ОЯНОЯЭ^
оноаовчо
wa<raow awnaoawj
одмиюьиом ewvou
OWHtOhUOVV <aogox3S амнодитэёосЗц
АЧЭЭ* NdvoU t>K40l0Jgpu
Ч 9HVOU ИОНВЯИОсЩ
oioxou ogovgfi
и б i с 1 о
и 5 * Г
а 0 $ a
Yoaooauovx
25 с л а> г
S X (У и
il8 tffi-
0 а О) сг
ского учета расходов. На основе анализа существующей системы учета в интегральном агропромышленном производстве хлопка-сырца и переработке его на волокно в диссертации определены следующие проблемы, влияющие на совершенствование методологии учета на основе особенностей организации и технологии производства:
- общесельскохозяйственные особенности, определяющие рас-средоточенность объектов учета затрат на производственно-хозяйственных территориях ;
- сезонность работ по выращиванию хлопчатника и сбору урожая хлопка, ограниченная внутригодовым циклом этих работ, что вызывает необходимость внутригодового резервирования затрат на общепроизводственные и общехозяйственные нужды хлопкосеющих предприятий ;
- высокая трудоемкость и недостаточный уровень механизации
и автоматизации работ в полеводстве, в том числе по сбору, транспортировке и хранению урожая хлопка-сырца ;
- необходимость значительных затрат под урожай будущих лет, обусловленных работами по вспашке и поддержанию плодородия земельных площадей, занимаемых посевами хлопчатника, что обусловливает специфику формирования и списания таких затрат ;
Х - отсутствие условий для эффективного применения зарубежного опыта агротехнологий по выращиванию хлопчатника, а вследствие этого недостаточная адаптивность сертификации хлопка-волокна к международным требованиям к нему по качеству ;
- высокая засоренность и многокомпонентность хлопка-сырца, обусловливающая необходимость строгого кондиционирования его массы исходя из показателей чистоты, примеоности, влагопоглощения и содержания семян, что определяет объекты учета объемов производства хлопка-сырца и.его переработки на сопряженные продукты, которые выступают в качестве автономных объектов калькулирования себестоимости ;
- наличие процессов заготовления хлопка-сырца как промежуточной необходимой технологической стадии цикла выращивания и переработки хлопка ; что обусловжявает локализацию затрат на этой стадии воспроизводственного цикла хлопкового подкомплекса 5
- краткость цикла хлопкоочистки и необходимость для ее осуществления создания и учета запасов хлопка-сырца и хлопка-волокна урожая прошлого и текущего годов ;
- специфика состава и порядка учета и распределения прямых
и косвенных затрат на отдельных производственно-технологических стадиях хлопкового производства.
В условиях перехода к рыночной экономике существенно возрастают требования к учету состава затрат, включаемых в себестоимость продукция, что обусловливает необходимость их государственного формирования, а также научно обоснованной группировки, исходя из единых принципов для стран-членов СНГ. В этой связи рассмотрение вопросов создания и функционирования нормативно-правовой базы учета затрат на хлопковых предприятиях дало возможность получить следующие научно-практические результаты ;
- уточнить состав расходов, подлежащих включению в себестоимость продукции, на хлопковых предприятиях в соответствии с внесенными рекомендациями и изучения международного опыта стран с развитой рыночной экономикой, используя для этих целей и опыт Российских предприятий ;
- определить значение отдельных элементов затрат в хлопкосеющих и перерабатывающих хлопок-сырец предприятиях хлопкового производства Республики.
СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ХЛОПКОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Состояние учета затрат в хлопкосеющих хозяйствах базируется на общепринятых в экономике республики принципах их группировки по экономическим элементам и статьям расходов. Оно исходит из особенностей технологии орошаемого земледелия на незащищенном грунте и необходимости определения стоимости либо затрат на попутные вида раиот , в числе которых наиболее важное значение имеют процессы уборки и запашки либо утилизации и последующей переработки гуза-паи (табл.1).
Для оценки происходящих изменений в уровне и темпах роста производственных затрат нами проанализирована структура их элементарного состава, т.е. суммы затрат на оплату труда, на горюче! и смазочные материалы, удобрения, содержание основных средств, работы и услуги, страховые платежи, накладные расходы.
Как видно из таблицы I, за анализируемый период, по всем элементам затрат производства их уровень и структура нииданалевый различаются по уровню отдельные затраты. Заработная плата з себестоимости I тонны производства хлопка-сырца занимала от 48,77$ в Сырдарьинской области до 67,07$ в Наманганской области.
Себестоимость и структура затрат на производство I тонны хлопка-сырца по группам областей Узбекистана в 1992 г.
Структура затрат ъ %
! Рента-
ные ность расходы;
Группы областей"по
производотва^хлопка- ] Зарабо^добре-I Содержание
сырца, руб.
нал плата
I основных }средств
! и услуги
Нефте- ! Страхо-продук- I вые ты ) платежи
I. до 18600
Ташкентская 65,04 3,83 2,52 10,83 7,65 1,66 8,47 17, Г!
Джизакская 50,97 7,01 4,15 18,77 10,38 2,24 6,48 9,2
Кашкадарьинская 55,48 5,12 5,07 16,38 9,42 1,80 6,64 32,0
Сырдарьинская 48,77 6,85 8,59 14,28 9,18 1,90 10,43 6,6
Итого по группе в среднем 55,07 5,70 5,08 15,07 9,03 1.9 8,00 16,25
П. от 18600 ДО 20000
Каракапакстан 53,79 6,70 5,04 15,53 9,67 0,81 9,48 -2,8
Навоийская 59,39 4,83 2,86 14,04 9,05 1,44 8,34 21,2
Наманганская 67,07 3,92 0,71 14,17 6,20 0,62 7,31 16,0
ферганская 66,97 4,79 1,98 10,52 6,92 1,25 7,57 18,3
Итого по группе в среднем 61,80 5,06 2,65 13,57 7,96 1,03 8,17 13,17
Ш. свыше 20000 Андижанская 66,41 5,8 1,50 11,50 6,10 1,20 7,49 8,4
Бухарская 63,28 5,34 1,20 11,40 7,69 1,01 10,48 9,5
Самаркандская 56,24 Сурхандарьинская 61,79 Хорезмская 58,64 Итого по груше в среднем 61,21 5,50 5,28 3,52 3,50 3,89 2,72 13,80 13,20 1Щ 9,01 8,33 ?:й 1,65 1,65 1,24 1,35 10,28 6,25 8,81 8^66 6,1 15,7 16,0 II114
Всего по Министерству сельского хозяйства 63,32 5,05 2,89 13,10 7,33 1,05 7,53 14,1
Узбекистана
Работы и услуги составили от 10,83$ в Ташкентской области до 18,77/! в Джизакской области и т.д.
Анализ данных таблицы показал, что оплата труда в себестоимости производства хлопка-сырца занимала наибольший удельный вес. Поэтому изучение и строгий контроль за формированием этих затрат имеет важное зшчение для снижения себестоимости. Анализ сложившегося уровня и структуры себестоимости продукции дает возможность определить одну из главных сторон эффективности затрат на производство продукции.
Для характеристики структуры себестоимости хлопка-сырш определенный практический интерес представляет расчет удельного веса калькуляционных статей. Показатели структуры себестоимости хлопка-сырца позволяют выявить, во-первых, наиболее важное с точки зрения удельного веса в общем итоге вида производственных затрат ; во-вторых, характер изменения за анализируемый период ; в-третьих тенденция изменения себестоимости под влиянием отдельных калькуляционных статей.
Следует отметить, что рост или снижение доли оплаты груда в структуре себестоимости продукции не всегда можно считать оправданным, Известно, что нередко происходит физический рост оплаты труда и одновременно снижение его удельного веса в структуре себестоимости продукции.
В этой связи необходим систематический контроль за расходованием фонда оплаты труда, позволяющий поностью раскрывать неиспользованные возможности снижения уровня затрат по оплате труда. В конечном итоге снижение доли оплаты труда при одновременном росте оплаты каждого работника на единицу продукции является одним из важнейших резервов снижения себестоимости продукции сельского хозяйства, в том числе хлопководства.
Сложившиеся последние десятилетия в структуре затрат на производство, по мере перехода к рыночной экономике' будет меняться в направлении увеличения расходов, связанных с воспроизводством земельных угодий, сортоотбором, переоценками основных средств и оборотных средств, что неизбежно приведет к снижению доли затрат на заработную плату сельскохозяйственных рабочих.
Указанные тенденции будут усиливаться в строгом соответствии с внедрением в процессе регулирования отечественной экономики, новых прогрессивных, финансово-правовых норм регулирования коммерческой деятельности хлопковых предприятий.
Исходя из этих особенностей предложено в аналитическом учете затрат обосабливать расходы на содержание мелиорационных видов оборудования и ирригационных сооружений, затраты на эксплуатацию которых, включая стоимость потребляемой на технологические нужды вода весьма значительны. Ввиду больших затрат на создание мелиоративных сооружений, техники и технологических установок необходимо разрешить применение в хлопкосещих хозяйствах ввиду быстрой засоляемости земельных угодий, представляющих собой площади, занятые под выращивание хлопчатника, ускоренных методов амортизации, что позволит более быстро накапливать необходимые средства для финансовых вложений на воспроизводство мелиоративных и ирригационных систем в порядке' капитального строительства их новых объектов либо путем реконструкции и модернизации действующих объектов основных средств, обеспечивающих орошение хлопчатника.
Использование земельных угодий кохозами, совхозами и фермерами предполагает накапливание ими средств на улучшение плодородия земли, в этих целях в диссертации предложено устанавливать плату за землю, которая включается в производственные затраты.
Установление платы за землю позволит своевременно и в поном объеме накапливать средства, необходимые для воспроизводства земельных угодий, занимаемых под посевы хлопчатника. Учет платы за землю исходя из уровня кадастровых оценок следует осуществлять в первичном документе - расчете платы за землю, составляемом исходя из норм, устанавливаемым в процентном отношении к уровню кадастровой оценки соответствующего земельного участка. На этапе перехода к рыночной экономике по-Еидимому плата за землю будет постепенно повышаться. В дальнейшем по мере развития рыночной экономики речь пойдет о переходе от прогрессивной платы за землю к дегрессивной (убывающей во времени). По мере улучшения плодородия площадей, занятых хлопчатником (вследствие проведения агро-мероприятий, составляющих капитальные вложения, покрываемые за счет средств - платы за землю, создаются условия для паспортизации земельных участков сельскохозяйственных угодий.
Таким образом, рекомендуемое нами включение платы за землю в производственные затраты и себестоимость хлопководческой продукции создает предпосыки для приобретения специалистами хозяйств навыков начисления амортизации земельных угодий, занимаемых под выращивание хлопчатника, поскольку в условиях рыночной экономики стоимость земли либо арендных прав учитывается на балансе сель-
скохозяйсгвекных предприятий либо (в персом случае) в составе основных средств, либо (во втором случае) в составе нематериальных активов, также подлежащих амортизации в общеустановленном порядке.
Решение вопросов о кадастровой стоимостной оценке земельных угодий связано с решением вопросов о собственности на землю. В Республике Узбекистан поэтапные экономические реформы пока не предусматривают передачу (продажу) земли в частную собственность. Следовательно, земля не будет в ближайшее время объектом купли-продажи, а значит подлежит не балансовому, а только забалансовому учету, правила которого еще не установлены. Вместе с тем международный опыт приватизации показывает, что земельные участки, занимаемые государственными предприятиями, вне зависимости от введения частной собственности на землю, целесообразно принимать на баланс исходя из расчетной кадастровой стоимости, принимаемой в качестве первоначальной, т.е. стоимости приобретения земельных участков, каждый из которых выступает объектом инвентарного учета основных средств либо нематериальных активов, подлежащих амортизации.
По мере развития рыночных отношений к интенсификации труда в сельском хозяйстве стоимость земли под сельскохозяйственными угодиями будет постоянно возрастать, что приведет к существенным изменениям в поэлементной и постатейной структуре затрат на производство продукции, работ и услуг в направлении резкого повышения фондоемкости последнего, это значит к относительному снижению и его трудоемкости.
Переход к учету амортизации земельных угодий создает предпосыки к созданию устойчивых финансовых источников покрытия капитальных затрат на улучшение плодородия земля. Одновременно это позволитвиолучанию капитальные затраты от текущих расходов,обеспечивающих поддержание плодородия на уровне простого воспроиз-.водства (например, текущее увлажнение почвы, внесение удобрений под урожай будущего периода и т.д.).
Таким образом, воспроизводство плодородия сзязано с обособлением капитальных вложений, необходимых для капитального ремонта земельных угодий, что вызывает необходимость на практике создания перечня затрат, относящихся к этим вложениям. До настоящего времени указанный перечень применительно к условиям рыноч-
ной экономики не разработан, вследствие чего значительная часть капитальных затрат включается в текущие расходы, что существенно повышает себестоимость продукции.
До настоящего времени создание перечня расходов на улучшение плодородия земель исходило из отсутствия средств на эти цели, так как амортизационные отчисления земельных угодий не производились. Введение платности за угодия предполагает не изъятие финансовых ресурсов у предприятий с целью последующего финансирования, а оставление платы за землю у сельскохозяйственных, в том числе хлопкосеющих хозяйств, что увеличивает их экономическую свободу и укрепляет финансовое положение.
Важным вопросом улучшения метод:1хи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в хлопкосеющих хозяйствах является локализация затрат по видам работ, связанных с одной стороны исключительно с выращиванием хлопчатника и уборкой хлопка-сырца, а с другой только с заготовкой и уборкой стеблей хлопчатника по принятой для этого в хозяйстве технологии, что обусловливает необходимость применения разработанной автором новой принципиальной схемы отражения в аналитическом и синтетическом учете затрат на эти операции с целью получения обобщающей информации о себестоимости использованного либо утилизованного количества гуза-паи.
С ростом механизации и автоматизации труда на предприятиях хлопкового подкомплекса увеличивается доля затрат на материально-технические ресурсы, в том числе на горюче-смазочные материалы, семена, удобрения, протравители-гербициды и функгициды, автомобильный и железнодорожный транспорт и некоторые другие материальные затраты.
Состояние учета этих затрат обусловлено видами и ороками работ, при осуществлении которых они потребляются, что обусловливает их группировку в аналитическом учете по времени осуществления названных работ на основании необходимой первичной документации. Учтенные затраты затем группируют на ооновании прямого отнесения или косвенного распределения по видам продукции. При этом в хлопкосеющих хозяйствах часть затрат представляет собой расходы будущих периодов, которые затем возмещают (спяоывают) в сметно-нормализованном порядке в течение оледующего за отчетным периода. К таким затратам относятся производственные расхода под урожай будущих лет.
Совладение агротехнологии и оптимальные условия переработки хлопка-сырца требуют качественного улучшения затрат на сырье, материалы и хлопка-сырца, подвергающегося переработке. В связи с этим в работе внесены рекомендации по раздельному учету затрат в пределах норм и отклонений от них, вызванных несоблюдением качества и сроков выпонения агротехнических мероприятий (работ), а также несвоевременной переработкой хлопка-сырца урожая отчетного года, что позволит оперативно и в поном объеме выявлять в учете информацию о стоимости фактических потерь и непроизводительном использовании материальных ресурсов как при выращивании, так и при переработке хлопка. В перспективе создадутся условия для стоимостной оценки фактических материальных затрат по методам РЬРФ или LIFO. что позволит усилить контроль за описанием стоимости потребленных материальных ресурсов на технологические нужды.
Состояние учета затрат на оплату труда обусловлено также спецификой состава работ на отдельных стадиях хлопкового производства, что выражается в непосредственной связи этих затрат с объемом и качеством таких работ.
В целях усиления контроля за количеством и качеством труда с помощью его оплаты предложены пути организации раздельного оперативного учета доплат в связи с нарушением агротехнологии и сроков выпонения предусмотренных ею работ, а также увеличение доли премиальных, выплачиваемых за счет прибыли от реализации хлопка-сырца и хлопка-волокна по итогам продажи продукции из урожая определенного отчетного периода либо за счет увеличения затрат на оплату труда, в чем производители этой продукции заинтересованы в меньшей степени при условии, что указанная реализация имела место. Такой порядок оплаты труда в ее учет следует распространить и на работы, связанные с текущей подготовке;: производства хлопка-сырца и его переработки, что даст, возможность минимизировать в первом случае отчисления на социальное страхование и отчисления на внебюджетные платежи. Кроме того, для обеспечения контроля за расходами на привлеченную на сезоннме работы рабочую силу предложено обособить затраты на оплату труда сезонных рабочих, что дает возможность в текущем порядке сравнивать ее величину с размерами постоянных рабочих, занятых на тех же, либо аналогичных видах' работ, а, кроме того, контролировать эффективность затрат на эти цели.
Показаны также пути контроля за расходами на оплату труда в связи с превышением ее нормируемой величины по предприятию в целом.
Улучшение учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет важное значение для усиления контроля за их законностью, целесообразностью и включением в себестоимость отдельных видов продукции. Современное состояние учета накладных расходов в хлопкосеющих хозяйствах и на перерабатывающих хлопок предприятиях не удовлетворяет принципам последовательного формирования индивидуальной себестоимости как по составу таких расходов, так по методике их локализации по видам работ и отдельным продуктам. Особое значение имеет ограничение величины расходов, на которые установлены государственные нормы, превышение которых подлежит возмещению из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, например, по командировочным расходам, затратам на представительские нужды, расходы на рекламу, суммам по процентам за кредит и ряду других. Обособление таких данных в аналитическом и синтетическом учете обусловлено требованиями налогового законодательства и дожно исходить из опыта предприятии России.
Другим важным моментом является возможность и целесообразность отнесения накладных расходов в хлопкосеющих хозяйствах в течение года на незавершенное производство по очету 20 "Основное производство" субсчет "Растениеводство в ометно-нормализо-ванном порядке с кредита счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" ввиду сезонности производства хлопка-сырца, нужно осуществление всемерной локализации учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по группам оборудования и соответствующим установкам, что позволит относить эти расходы на производственные затраты исходя из норм, рассчитанных на один час работы оборудования соответствующего вида.
Распределение накладных расходов между работами под урожай будущих лет и текущими затратами на урожай отчетного периода также имеет большое значение для правильного и своевременного выявления себестоимости хлопка-сырца. В этой связи предлагается осуществлять такое распределение исходя из уровня базы, характеризующей сумму затрат на основную заработную плату производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, имея в виду, что в течение года в хлопкосеющих хозяйст-
Рис.1.Струтурнс1<а cxewo. vuero iotoot прс\ль&сй.ства
Таблица 2
Состав и структура затрат заготовленного сырца и хлопка-волокна по "Узгосхлопкопромсбыту" за 1992 г.
Калькуляционные статьи расходов
! Всего затрат (.в /ь> 1 Затраты на I тонну
I на факт! на ! выпуск | факт ! по
! ценам ! прош-' лого года
выпуск I по
} плано-{вым нормам
за ! за отчетный преда......грд
; душил
| год { плану} чески !
I. Сырье
I. Покупная стоимость
сырда 95,06 97,96 96,54 95,06 97,96 96,54
2. Заготовительно-транс- 2,80 2,68
портные расходы 4,43 2,80 2,68 4,44
Исключается:
3. стоимость побочной
продукции 6,06 4,58 4,42 6,06 4,58 4,42
4. стоимость отходов 1,69 2,17 1,47 1,69 2,17 1,47
5. Стоимость сырья за вычетом стоимости побоч-
ной продукции и отходов (1+2-3-4) Х
91,74 94,03 93,33 91,74 94,03 93,33
П. Расходы по обработке
6. Упаковочные материалы 0,70 0,78 0,70 0,70 0,78 0,70
7. Основная и допонитель -
ная заработная плата 0,91 0,64 0,61 0,91 0,64 0,61
8. Отчисления на социаль-
ное страхование 509 0,18 0,19 0,18 0,18 0,19
9. Расходы на содержание и эксплуатацию произ-
водственного оборудо- 1,62 1,03 1,07
вания 1,62 1,03 1,07
10. Цеховые расходы 0,69 0,45 0,49 0,69 0,45 0,49
II. Общезаводские расходы 2,89 2,57 3,27 2,89 2,57 3,27
12. Итого расходов по пере - 7,73 5,66 5,87
работке сырца 7,73 5,66 5,87
13. Итого фабрично-заводская себестоимость
(1+П) 99,47 99,69 99,65 99,47 99,69 99,65
14. Коммерческие расходы 0,53 0,31 0,35 0,53 0,31 0,35
15. Всего поная себестоимость волокна 100,00 100,00 100,0 100,00 100,00 100,00
вах дожны распределяться только зарегистрированные суммы накладных расходов.
Анализ состояния сводного учета сатрат на производство на предприятиях хлопкового агропромышленного производства позволил установить, что этот учет в целом ведется удовлетворительно. Вместе с тем для реализации принципа локализации учета прямых технологических затрат и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по местам их возникновения необходимо их аналитический учет вести по автономным производственно-хозяйственным территориям и участкам эксплуатируемых земельных угодий, что позволит ускорить контроль как за понотой и своевременностью расходов не только в хлопкосеющих хозяйствах, но и на стадиях заготовления и переработки хлопка-сырца (рис.2). В условиях,отраженных на схеме 2, рекомендуется последовательная реализация принципов ставдарт-коста (нормативного учета) и директинг-коста (нормативного учета прямых переменных затрат). В совхоз-заводах, представляющих собой одно юридическое лицо сводный учет затрат рекомендуется вести по полуфабрикатному варианту с определением себестоимости единицы хлопка-сырца и перечислением затрат по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства".
Важной особенностью хлопкоочистительной промышленности является большой удельный вес сельскохозяйственного сырья в себестоимости продукции (табл.2). Приведенные данные показывают, что в структуре себестоимости хлопковой продукции наибольший удельный вес занимают покупная стоимость хлопка-сырца. Их общая доля в себестоимости волокна составляет 96,54$. Ежегодно потребность промышленности составляет более 5 мн.т хлопка-сырца, ото вызывает необходимость проведения большой работы по экономному потреблению перерабатываемого сельскохозяйственного сырья, от эффективности использования которого во многом зависят и другие качественные показатели работы хлопкоочистительного предприятия. В этой связи, особое значение приобретает такой показатель материалоемкости хлопкоочистительной продукции как сырьеемкость. Он определяется отношением отдельного вида сырья к випуску продукции в стоимостном и натуральном выражении.
В хлопкоочистительных предприятиях организован партионны!; учет использования хлопка-сырца в производстве. В переработку отпускаются только поностью укомплектованные и офоршенше паспортами партии хлопка-сырца, отвечающие требованиям ГОСТов.
УМ ОТ СУШКИ Учет РАБОТЫ
ХЛОПКА-СЫРЦА СУШИЛОК
умет РАБОТЫ очистителей
учет очистки
ХЛОПКА-СЫРЦА
УГАРЫ при суШке ХЛОПКА-СЫРЦА 1 1 1 учет потребления электроэнергии учет ПО ТРУДУ А мо оти Районные отчисления МАтеридльмыЕ 5АТРАТЫ 1 1 УГАРЫ при очистке ХЛОКА-СЫИ^А
и 1
поступления от хлопкосеющих
ХОМЙСТ6 ЗАСУШКУ
^готошельцую деятельность
РАСХОДЫ
поступления от хлопкосеющих Х01ЯЙСТВ ЗАОЧМС1' КУ ХЛОПКА
покрытие ЗАТРАТ
(Ню.з Схеид учетд затрат работы суыидьио-очистительного ^йха
Основанием для отпуска их в переработку служит форма № 28хл -"Производственное задание" (рис.3).
Для оперативного учета использования в производстве каждой партии хлопка-сырца следует вести ф.й 28хл - "Производственное задание, в первом разделе этой формы нужно приводить данные о кондиционной массе хлопка-сырца, подлежащего пропуску в потоке через СОЦ, угары СОЦ по норме и плановый выход продукции. Плановый выход по хлопку сырцу, не пропускаемому в потоке через СОЦ, исчисляется от массы хлопка-сырца, сложившейся при комплектовании партии на заводе ; по сырцу, пропускаемому в потоке через СОЦ, '- от массы, сложившейся при комплектовании за минусом угаров по норме.
В первом пугаете П раздела "Использование хлопка-сырца" следует указывать количество хлопка-сырца, фактически пропущенного в потоке через соответствующее сушильно-очистительное оборудование
Иэ-за недостаточно установленного весового прибора угары на пропущенное в процессе через СОЦ количество хлопка принимаются по сортовым нормам, кондиционная масса сырца дожна определяться по данным его комплектования на заводе. Если хлопок пропускается через СОЦ завода в производственном процессе в разделе "Использования хлопка-сырца" его масса записывается за вычетом угаров СОЦ по нормам. В этом случае разница между кондиционной массой по комплектованию и массой по отпуску в переработку (угары СОЦ по нормам) списывается на затраты СОЦ.
Кроме сельскохозяйственного сырья в производстве хлопковой продукция участвуют и другие виды материальных ресурсов: вспомогательные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия. Чтобы более реально оценить ресурсопотребление, необходимо рассчитывать показатели, характеризуйте эффективность потребления указанных видов материальных ресурсов.
Следовательно, рациональное использование ресурсов на всех стадиях производства хлопка-сырца и его переработки является основным резервом снижения себестоимости волокна и'повышения эффективности хлопкового производства.
МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗОДЗТВО И ПЕРЕРАБОТКУ ХЛОПКА
Получение контрольной информации, характеризующей испонение приказов и распоряжений руководителей предприятий хлопкового подкомплекса Республики до сих пор, несмотря на многочисленные
исследования состояния учета на этих и родственных предприятиях, является одним из малоизученных вопросов. Для осуществления работ по получению такой информации необходимо определить пути наиболее поного сочетания информационного и контрольного содержания учетно-отчетных данных. Отсюда вытекает важность создания единой информационной системы контроля, базирующейся преимущественно на данных системного учета и публичной отчетности и в отношении значений показателей качества затрачиваемых ресурсов и производимой продукции на данные отечественного оперативно-технического учета. В связи с чем в работе предложена схема классификации информации о затратах на производство продукции по видам нормативно-справочной и первичной учетной документации, а затем обоснованы характеристики назначения реквизитов такой документации при решении задач контроля затрат. Кроме того, в информационном аспекте освещены новые подходы к обработке внешних и внутренних учетных источников данных, а также разработаны примеры формирования оперативных машинограмм, обеспечивающих получение и использование контрольно-учетной информации о потерях от брака продукции, о качественных параметрах заготовленного хлопка-сырца и интегральной оценке его качества на хлопкоочистительных заводах и хлопкозаготовительных пунктах и другие, дающие возможность повысить оперативность контроля за затратами. В этой связи проанализированы выборочные данные по причинам отклонений от норм затрат, что позволило установить наиболее типичную для переработки хлопка-сырца номенклатуру таких причин, что обеспечит существенное усиление контрольных функций учета. В свете необходимости формирования информационной системы контроля за затратами предложена новая схема информационной взаимосвязи затрат на производство продукции я других, экономических показателей.
Субъекты контроля затрат на стадиях производства и переработки хлопка-сырца определяются исходя из номенклатуры показателей, охватываемой действующей метрологической системой, в том числе и с помощью показателей интегрального уровня качества хлопковой продукции, которш может и дожна выступать единица кондиционно:: массы, презде всего, хлопка-волокна.
Зыяиление затрат с позиций определения их эффективности целесообразно только в случаях, когда их совокупная либо детализированная величина соотнесена с объемами производства продукции, работ и услуг. Вследствие этого важно не только выявить абсолют-
ную сумму затрат, но также правильно и своевременно установить объемы производства продукции, которые эти затраты обеспечили.
Объемы производства как хлопка-сырца, так и хлопка-волокна в современных условиях определяют без учета кондиционируемых показателей технологичности этих материальных ресурсов. Для усиления контроля за эффективностью затрат в работе обоснованы и предложены новые пути расчета кондиционной массы хлопка-сырца и хлопка-волокна, обеспечивающие возможность существенной минимизации количественных величин указанной массы, что поностью соответствует и международной практике стандартизации волокнистых материалов. Расчет такой массы исходя из показателей содержания важнейших кондиционируемых величин, в частности: влагопоглощения, соро-содержания, содержания примесей поностью соответствует международной практике разработки стандартов на хлопок-волокно и при правильном их определении гарантирует исключение возможностей приписки объемов производства как в хлопкосеющих, так и на хлопко-перерабатывающих предприятиях, а следовательно, способствует ужесточению нормативного контроля за всеми видами затрат на производства хлопковой продукции.
В связи с новыми путями контроля эффективности затрат исходя из их соотнесения с кондиционируемой массой хлопка-сырца и хлопка-волокна на основе подходов, принятых в международных стандартах на волокнистые материалы, в работе показаны и новые направления контроля за затратами с помощью его организации, принятыми в зарубежной практике управления коммерческой деятельностью, хам они рассматриваются в планирования и учете исключительно с позиций целевого эффекта, определяемого содержанием стратегически ориентированного во времени коммерческого проекта, обусловливающего получение предпринимателем заранее заданной экономической выгода, проявляющейся как в достижении моноцели, так и многоцелевого эффекта, Огсвда вытекают и новые подходы к организации контроля за управленческой деятельностью на основе структурной ее ориентации на прогрессивные формы взаимодействия управленческого аппарата с контролируемыми объектами в условиях линейно-функциональной, штатной и матричной структуры, широко применяемых в зарубежной практике управления предприятиями в странах с развитой рыночной экономикой. Сущность и возможности новых форм организации контроля за затратами в условиях разработки и реализации коммерческих проектов показана на приведенных в работе и предложен-
ных автором схемах и рисунках.
Особо важное значение в деле повышения эффективности контроля за затратами имеет по мнению ряда зарубежных экспертов-экономистов поиск и реализация практического инструментария для оптимизации такого контроля. В качестве наиболее целесообразного инструмента указанной оптимизации выступает, по нашему мнению, теория агентского обслуживания, применение которой весьма надежно гарантирует пользователя от ошибок при определении надежности данных о допустимом минимальном уровне затрат на основе обеспечения достижения заданной экономической выгоды. Применение теории агентского обслуживания в крупных транснациональных компаниях для решения задач контроля затрат дало весьма ощутимые положительные результаты как в сфере их минимизации, так и максимизации.
ПЕРСПЕКТИВЫ РАШИТИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ХЛОПКОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ОСНОВЕ МЕВДУНАРОДШХ СТАНДАРТОВ
3 международной практике в учете затрат калькулирование строится в зависимости от метода его учета и вместе с тем оно имеет свои методы, которые по автономным по содержанию технических приемов расчета индивидуальной себестоимости единицы отдельных наименований продукции. В числе принципов калькулирования, применяемых в международной практике, важнейшими являются следуз-щие: I) объекты калькулирования определяются только в рамках метода учета затрат ; 2) методы калькулирования автономны и применяются только в рамках определенного объекта калькулирования, который всегда обусловлен методом учета затрат, но может быть модифицирован з зависимости от условий экономичности калькуляционных расчетов ; 3) методы калькулирования включают: калькуляцию деления, калькуляцию допонительных (изменяющихся) затрат, калькуляцию сопряженных (комплексных) продуктов, 4) каждая группа методов калькулирования применяется в пределах попроцессного или позакаэ-ного учета ; 5) особыми объектами калькулирования являются внутрипроизводственные работы и услуги, для определения индивидуальной себестоимости единицы которых используют упрощенные методы калькулирования ; 6) калькулирование'предполагает и широкое применение в определенных случаях экономико-математических методов.
В отличие от этих принципов, используемых в странах с развитой рыночной экономикой, отечественная практика исходит из един-
ства и неделимости метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, что представляется спорным, особенно ввиду необходимости перехода к рыночным экономическим отношениям.
Калькуляция деления (простой метод калькулирования) применяется в зарубежной практике в рамках попроцессного метода учета затрат и предполагает определение себестоимости единицы продукции конкретного наименования, исходя из затрат, сложившихся в данном технологическом процессе.
При применении позаказного метода учет затрат строится по производственным заказам, изготовление которых предполагает обобщение расходов по каждому из них вне зависимости от числа используемых при производстве того или иного заказа технологических процессов. Под производственным заказом при этом понимают определенное количество продукции конкретного наименования, подлежащее выпуску в соответствии с заранее согласованными значениями параметров ее сертификации. Применение калькуляции деления в рамках позаказного учета предполагает завершение изготовления всего объема продукции по данному заказу и,всех затрат на этот объем. Позаказ-ный метод широко применяется в гетерогенных дискретных производствах ограниченного количества продукции определенного наименования.
При попроцессном методе учета затрат, который наиболее широко применяется на предприятиях по производству и переработке хлопка, объекты калькуляции часто дифференцируют в зависимости от качественных параметров выпускаемой продукции в рамках определенного места возникновения этих затрат или их совокупности, характеризующей ообой способ ее производства на качественно ограниченной технологической основе. При этом в калькуляционном аспекте необходимо иметь строго ограниченную схему обобщения затрат по объектам калькуляции. При упрощенной калькуляции деления схема обобщения затрат строится на основе суммирования расходов по местам их возникновения на определенный продукт исходя из технологически обусловленных связей между этими местами. Схематично это можно представить следущим образом: сумма затрат по технологическим процессам = затратам на определенное количество продукции конкретного наименования, Что, в принципе, соответствует отечественной практике простого метода калькулирования себестоимости единицы продукции.
В практике калькулирования себестоимости продукции за рубежом на основе калькуляции деления себестоимости единицы продукции определяется,как правило,не по упрощенной, а по следующей схеме:
СШЙШЮСТЬ ЕДИНИЦЫ
Сумма затрат в первом месте дх возникновения
Объем производства в натуральных единицах в данном месте возникновения затрат
Сумма затрат второго места их
доаникнокения_
Сумма затрат п -ого места возникновения расходов__
Объем натурального объема продукции в п -: месте возникновения расходов
Объем производства в натуральных единицах во втором месте возникновения затрат
При тако:'; схеме существенно упрощается выбор способа списания затрат (совокупные затраты и издержки на реализованный оборот либо смешанный способ).
3 тех случаях, когда необходима дальнейшая дифференциация затрат по объектам калькуляции, используют так называемое калькулирование на основе деления с показателями эквивалентов (коэффициентов), при помощи которых единицы физического объема однородной (а в особо редких случаях) разнородной продукции используются для приравнивания к друг другу, исходя из нормативных соотношений по уровню издержкоемкости. В пределах одного наименования продукции применение калькулирования с помощью эквивалентов (коэффициентов) дает наиболее существенный эффект. В производствах хлопко-волокнн, на наш взгляд, допустимо применение калькулирования на основе эквивалентов при составлении сортовых калькуляций по длинноволокнистым и коротковолокнистым сортам хлопка-волокна, а также для определения уровня затрат на хлопковый линт и улюк.
Методологию расчетов калькуляционных расходов при калькулировании с помощью эквивалентов можно проследить на следующем примере (табл.3).
Как показано в примере расчета, один из продуктов, обладающий наиболее низкой издержкоемкостью, принимается за единицу. В то время так фактическое количество других определяется исходя из эквивалентов, т.е. коэффициентов приравнивания одного продукта к другому. При этом продукт, принятый за единицу всегда имеет себестоимость, равную частному от деления затрат на все виды продукции на условное (приведенное с помощью эквивалентов) их количество. 3 поном примере эта суша равна 75 руб.74 коп. (64000: 845). Себестоимость продукта Б определяется исходя из произведе-
Таблица 3
Расчеты калькуляционных расходов и себестоимости продукции с помощью эквивалентов издержкоемкости
Количест- Эквивале^ Фактиче-
ВО ВЫПу- ТЫ ИЗ- ! С1ШЙ
щзнной держко- I объем
продукции емкости I выпуска
Оактиче- ; Себестои-ские за- , мость траты на 1 единица весь ) выпуск ! 1Уб. РУб. ;_
продукции
А 300 1,00 300 2 ;722= 75,74
Б 150 1,30 195 14769= 98,46
В 200 1,75 350 2 5509= 132,55
X 650 X 845 64000= X
няя ее значения по продукту А, умноженному на коэффициент (эквивалент), равный 1,3 и составила 98 руб.46 коп. (75:74x1,3) и т.д.
Простота метода калькулирования с помощью эквивалентов обусловливает широкое его распространение на практике.
Калькуляция допонительных затрат применяется в зарубежной практике как метод упрощенной попродукгной их локализации, наряду с калькуляцией деления в случаях, когда массовым продуктам в результате допонительной обработки придаются новые потребительские свойства. Калькулирование таких затрат производят на основе их обособления по местам возникновения расходов по статьям и объектам исчисления себестоимости. При этом объектом калькулирования является .количество продукции, прошедшей допонительную обработку. Расчет фактической себестоимости единицы по допонительным затратам производят в допонительной калькуляции, данные которой рассматривают, как правило, только в связи с реквизитами калькуляции деления.
Анализ отечественной и зарубежной практики калькулирования себестоимости продукции показывает, что в отношении его методов между ними существуют принципиальные отличия, но имеются и определенные общие подходы. К главным различиям между практическими подходами и калькулированию относится относительная автономность и независимость его методов от метода учета затрат на производство, в то время как в отечественных условиях последний, как правило, отождествляют с первым. Вторым принципиальным отличием яв-
ляются существенные различия между обошли подходами по составу калькулируемых затрат, так как в экономически развитых странах он не совпадает с составом затрат, учитываемых на производственных счетах, что имеет место в отечественной практике. Третьим принципиальным отличием является номенклатура и содержание методов калькулирования себестоимости отдельных видов продукции, идея в виду, что каждый из этих методов может применяться в пределах использования одного строго определенного метода учета затрат нэ производство. Применяемые в зарубежной практике метода калькулирования себестоимости продукции включают следующие их важнейшие виды: I) калькуляцию деления (простую калькуляцию) ; 2) калькуляцию допонительных (изменяющихся) затрат калькуляция ня основе сметных ставок к установленным базам либо удельных весов отдельных статей затрат в их общем итоге) ;3) калькуляцию себестоимости сопряженных (комплексных видов продукции. Каждая из перечисленных групп методов тлеет строго определенное содержание и область применения в пределах соответствующего метода учета затрат (попроцессный либо позаказный).
Общими моментами в калькулировании себестоимости продукции является применение простои калькуляции как главной основы определения себестоимости единицы продукции определенного гаименова-ния либо определенного качества (например, при калькулировании себестоимости отдельных сортов продукции в рамках одного ее вида (наименования). Зторым важнейшим общим моментом в практике калькулирования является составление калькуляций по строго определенной номенклатуре статей затрат. Третий общий момент представляет собой совпадение содержания отечественных и зарубежных способов отнесения (разнесения) затрат на отдельные виды продукции комплексного производства.
3 условиях предприятий хлопкового производства использование прогрессивного опыта калькулирования себестоимости продукции определенных наименований имеет большое практическое значение, особенно при Еыращивании хлопчатника с целью получения хлопка-сырца и при его переработке. Традиционные (отечественные) подходы к калькулированию себестоимости продукции по отдельным ее видам ограничиваются, в основном, вопросами составления простой калькуляции (калькуляции деления) на каждый такой вид путем соотнесения объемов затрат и натурального выпуска по соответствующему виду. При этом особые способы локализации затрат рассматриваются
не как элементы калькулирования, а преимущественно как элементы метода учета производственных расходов. Вследствие чего считаем полезным на основе изучения международной практики рекомендовать вое применяющиеся в ней методы вниманию ученых и практиков для использования в отечественных условиях предприятий хлопкового производства с учетом определенных ограничений, обусловленных содержанием каждого из метода и специфики этих предприятий, состоящей в ограниченной номенклатуре сопряженных гетерогенных видов продукции как в хлопкосеющих хозяйствах, так и при очистке хлопка-сырца, в том числе применение параметрических методов (в зарубежной практике - метод технических параметров).
В хлопкосеющих хозяйствах в настоящее время применяют простой метод калькулирования, состоящий в определении себестоимости единицы физической массы хлопка-сырца урожая отчетного года. В отдельных хозяйствах имеются попытки определять фактическую себестоимость такой единицы по отдельным селекционным сортам собранного урожая хлопка-сырца. Вместе с тем при калькулировании себестоимости следует учитывать и затраты на подпосевы (пересевы) - хлопчатника, не возмещенные за счет отчислений на государственное страхование урожая, т.е. за счет страхового фонда урожая. В настоящее время эти затраты в учете и отчетных калькуляциях,составляемых в конце года на собранный урожай отражают самым различным образом, в то время как в действительности их необходимо учитывать в ооотаве "Прочих производственных расходов", равно кан и потери от гибели урожая. Отсутствие такого учета не позволяет определить в поной мере эффективность затрат на единицу продукции. Кроме того, отсутствие калькулирования себестоимости собираемых и используемых либо только используемых стеблей хлопчатника (гуза-паи) приводит, по нашему мнению, к существенному повышению себестоимости основного (целевого) продукта деятельности хлопкосеющих хозяйств - хлопчатника, поэтому внесены рекомендации по разграничению затрат между этими видами продукции на основе метода эквивалентов (коэффициентов), что позволит в значительной мере уточнить фактические затраты на каждый из продуктов.
Особой проблемой калькулирования себестоимости отдельных видов продукции в условиях хлопкосеющих хозяйств является переход к калькулированию себестоимости единицы условной кондиционной кассы "хлопка-сырда и аналогичной массы гуза-паи (стеблей хлопчатника) урожая отчетного года. Объем такой массы по кавдому из
видов продукции (при этом, конечно гуза-паи может быть отнесен к продукции хлопкосеющих хозяйств с известной мерой условности) практически имеет смыол только в размере реализованных объемов хлопка-сырца и утилизованных либо использованных объемов урожая гуза-паи. В первом случае речь идет о калькулировании единицы условной кондиционной массы хлопка-сырца, сданной на хлопко-приемные пункты и хлопкоперерабатывающие завода, что обусловливает необходимость кондиционирования зачтенной физической маооы этого продукта. Такой подход к калькулированию себестоимости обеспечит в хлопкосеющих хозяйствах получение многоцелевых комплексных эффектов, в том числе позволит приблизить отечественную базу ценообразования к международной практике установления цен за единицу стандартной массы волокнистых материалов, а также повысить объективность учетно-контрольных данных о натуральных объемах реализованного хлопка-сырца и резко снизить объема так называемого "неучтенного" хлопка на хлопкоприемных пунктах и хлопкоочистительных заводах.
Переход к калькулированию единицы зачтенной условной кондиционной массы хлопка-сыриа предполагает его учет и калькулирование себестоимости заготовленных объемов на хлопкоприемных пунктах в расчете на единицу такой массы, отправленной на переработку на хлопкоперерабатывающие заводы с учетом потерь при хранении в пределах и сверх норм естественной убыли. При этом последние подлежат описанию на финансовые результаты перерабатывающих предприятий либо хлопкосеющих хозяйств, если указанные пункты принадлежат этим хозяйствам.
Калькулирование себестоимости продуктов переработки хлопка-снрпэ на хлопкоочистительных заводах в настоящее время осуществляется на тех же принципах, что и калькулирование хлопка-сырца в хлопкосеющих хозяйствах, т.е. на единицу физической маосы о одновременным исключением затрат на побочные вида продукции в объеме их стоимости по оптовым ценам. Такой порядок калькулирования нельзя признать удовлетворительным. Вследствие этого в работе разработана и рекомендована методика пофазного калькулирования себестоимости единицы кондинионной массы каждого из одновременно получаемых продукта переработки многокомпонентного сырья на основе пофазной локализации попроцессных затрат на отдельные продукты (хлопок-волокно, семена, улюк, хлопковый линт). Предложенный порядок калькулирования прошел апробацию и хорошо зареко-
мендовал себя на практике с получением многоцелевых эффектов, равно как и при калькулировании хлопка-сырца. В основу этого порядка положен широко известный за рубежом, ио не применявшийся до сих пор как в отечественной, так и в зарубежной практике при хлопкоочистке метод калькулирования себестоимости на основе технических параметров.
Вместе с тем очевидно, что по сравнению с зарубежным опытом отечественное калькулирование себестоимости существенно отстает в деле упорядочения содержания номенклатур калькуляционных статей. Эти номенклатуры следует перестроить таким образом, чтобы на основании первичных документов о списаниях на затраты производства имелась возможность четко ограничить следующие разделы в названных номенклатурах:
1) статьи технологических затрат, т.е. затрат, непосредственно обусловленных применяемой техникой и технологией производства 5
2) отатьи конъюнктурных факторов, удорожающих затраты в стоимостном выражении ;
3) отатьи затрат, позволяющие определить внутрифирменную и фирменную себестоимость производства отдельных продуктов ;
4) отатьи затрат, образующие поную себестоимость продукции, работ и услуг, включая расходы на рекламу и сбыт их покупателям.
В настоящее время статьи первой и второй групп в отечественной практике калькулирования четко не выделены. Отсутствуют и инструктивные рекомендации как определять объем технологических и конъюнктурных затрат," а также не разработана в поном объеме и первичная учетная документация, необходимая для формирования указанных данных, что свидетельствует о существенных резервах дальнейшего качественного улучшения учета затрат.
В условиях применения свободных рыночных цен на хлопок-волокно и сопутствующие ему вида оопряженной продукции применение метода эквивалентов (коэффициентов), основанных на различных базах их формирования (образования или расчета), наиболее простым и прогрессивным представляется первый путь распределения поотадий-ных косвенных затрат между отдельными объектами калькуляции, т.е. распределение пропорционально суммарному объему кондиционной условной массы соответствующих одновременно полученных продуктов. Применение этого метода калькулирования обусловлено тем, что за-
купочные цены на хлопок-сырец и на хлопок-волокно являются регулируемыми и не отражают сложившиеся в экономике Республики Узбекистан соотношения между так называемой ценой производства (нижней границей стоимости продажи) и платежеспособным спросом на эти виды материальных ресурсов. На часть таких видов ресурсов, представляющую небольшую их долю от общего объема производства применяются свободные рыночные цены, что еще более осложняет поиск наиболее приемлемых эквивалентов (коэффициентов) в качестве базы для распределения косвенных затрат между продуктами комплексного производства на соответствующих технологических стадиях хлопкоочистки.
Вследствие изложенного первый путь распределения этих затрат является наиболее предпочтительным. Единственным его недостатком является необходимость определения на первой стадии (переделе), т.е. при получении хлопка-волокна и линто-семенной смеси, расчет-но-аналитической величины последней, рассчитываемой исходя из данных фактических анализов содержания семян в хлопке-сырце. При достаточной репрезентативности таких анализов по отдельным партиям перерабатываемого хлопка-сырца погрешность распределения затрат между тремя видами одновременно получаемых на указанной стадии продуктов будет минимальной и по заключению специалистов-технологов не дожна суммарно превышать 2-3$, что соответствует нормам погрешности, допускаемым и в международной практике при проведении анализов на содержание компонентов, не говоря уже о распределительных расчетах. Кроме того, применение электронных весов аналогового действия для определения физической массы линто-семенной смеси позволит значительно снизить и эту погрешность распределительного расчета примерно вдвое (рис.4).
Общую схему постадийного калькулирования себестоимости продуктов комплексной хлопкоочистки можно представить следующим образом. т
На схеме знаком-ЧХЧобозначен процесс распределения расходов на первой стадии (на первом переделе) хлопкоочистки. .
На втором переделе применяется такая же схема разнесения (распределения) затрат, за исключением того, что в качестве объекта калькуляции на ней выступают семена хлопчатника и хлопковый линт, а косвенно распределяемыми технологическими затратами твляются расходы на технологическую электроэнергию, при литеро-зании, а также на хлопок-сырец, стоимость которого отнесена на
(DJ О в F
0) е о;
1 J3 с
с . > IЧ с
з (1) X
Прямые пофазные (постадийные) расходы:
- технологические затраты:
расходы на технологическую электроэнергию ;
расходы на перерабатываемый хлопок-сырец, включая угарн ;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Накладные расхода, относимые на отдельные стадии (переделы) пропорционально общепринятым базам:
- общепроизводственные расходы ;
- общехозяйственные расходы
База распределения:
Условная кондиционная масса продуктов
Объекты калькуляции
Хлопок-волокно Линто-семенная смесь_
с.4. Схема фарширования и распределение оасходов. линто-семенную смесь, и технологические затраты первой отадии хлопкоочистки. Иначе говоря, состав технологических (основных) затрат второй стадии хлопкоочистки - линтерования включает: расходы на технологическую электроэнергию, производственную себестоимость линто-сегенной смеси на первой стадии и расхода на содержание и эксплуатацию оборудования, используемого при линтеро-вании. Все основные расхода второй стадии относятся на нее прямым путем на основании первичной учетной документации. Особенностью распределения затрат на второй стадии - при линтеровании являетоя также и то, что вместо условной кондиционной массы полученных продуктов используют фактические ее зючения, т.е. суммарную величину кондиционной массы семян и хлопкового линта. Поскольку продукты линтерования представляют собой в рыночных условиях высокоценные вида сырья для ряда смежных с хлопкоочисткой отраслей промышленности, поскольку селективный, как уже отмечалось, характер технологии состоит в максимизации выхода обоих продуктов на этой стадии хлопкоочистки и минимизации угаров хлопкового линта, стоимость которых целесообразно включать в себестоимость последнего прямым путем в случаях документированного ее учета.
Разработанный и рекомендуемый нами порядок калькулирования себестоимости единицу кондиционной массы отдельных видов продукции комплексной хлопкоочистки позволит существенно повысить достоверность определения индивидуальной себестоимости этих продуктов примерно в два раза.
Однако такой порядок калькулирования в практических условиях современного состояния ценообразования так же, как и в случаях применения классического варианта метода эквивалентов, приведет к убыточности таких видов продукции комплексной хлопко-очиотки как улик, семена и хлопковый линт. Вследствие чего, в указанную методику при определении кондиционной массы этих продуктов следует ввести поникающие коэффициент спроса, величина которых всегда^, I. По улюку такой коэффициент, как показывают расчеты, дожен быть равен 0,1, по семенам - 0,2, а по хлопковому линту 0,3, что означает включение в базу распределения расходов - суммарную условную кондиционную массу на кавдой стадии производственно-технологического процесса хлопкоочистки кондиционной массы каждого из этих продуктов в размерах, уменьшенных соответственно в 5,3 и 2,5 раза.в~8тсм случае приминание унаааинсй штодики оудат способствовать существенному удорожанию названных продуктов и аналогичному снижению себестоимости хлопка-волокна. Такое перераспределение затрат показывает, что себестоимость хлопка-волокна вследствие необоснованного калькулирования завышена примерно на 20-30$. При переходе к регулируемым ценам на продукцию масложиро-вой промышленности и животноводческие корма разницу между их реальной себестоимостью тосударотво может компенсировать посредством дотация из госбюджета республики. С переходом же к свободным рыночным ценам уточнение себестоимости составит более существенные величины за счет возрастания платежеспособного спроса на те вида продуктов комплексной хлопкоочистки, которые в настоящее время относятся к побочным ее видам и даже к возвратным отходам производства.
В работе даны рекомендации по качественному улучшению традиционной методики калькулирования физической единицы выпущенного хлопкового волокна (хлопка-волокна) на основе пересмотра процедур формирования данных отчетной калькуляции. Икструиших-ом указанной оптимизации выступает, по нашему мнению, теория агентского обслуживания, применение которых гарантирует пользователя от ошибок при определении надежности данных о допустимом
минимальном уровне затрат на основе обеспечения достижения заданной экономической выгоды. Применение теории агентского обслуживания в крупных транснациональных компаниях для решения задач контроля затрат дало весьма ощутимые положительные результаты как в сфере их минимизации, так и максимизации выгод предпринимателя, организующего соответствующий коммерческий проект с минимальным экономическим риском для него.
Практическая реализация этих предложений позволит усилить контроль за снижением затрат на производство хлопка и хлопковой продукции.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Влияние на учет организационно-технологических особенностей хлопковых агропромышленных комплексов. Сборник "научных трудов "Проблемы совершенствования бухгатерского учета в объединениях" М., М5И, 1982. - 0,5 п.л.
2. Централизация учетных операций в хлопковом агропромышленном предприятии. Сборник научных трудов "Проблемы совершенствования учета статистики и анализа в условиях использования ЭВМ". М., МФИ, 1983 г. - 0,3 п.л.
3. Учет затрат на производство хлопка-сырца, его заготовку и переработку. 2урнал "Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях" 1983. Я 6. - 0,5 п.л. (в соавторстве).
4. Принципы организации учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции в условиях агропромышленной интеграции. Сборник научных трудов "Методы и организации учета, анализа и статистики в условиях автоматизированной обработки данных" М., МФИ, 1984. - 0,2 п.л.
5. Учет производственных затрат на переработку хлопка-сырца. Нурнал "Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях". 1984. № 6. - 0,6 п.л.
6. Учет и распределение расходов по содержанию и эксплуатации основных средств хлопкового агропромышленного объединения.. Вурнал "Бухгатерский учет", 1984. Л 6. - 0,3 п.л. (в соавторстве).
?. Организация централизованного учета в хлопковом АПО. Журнал "Сельское хозяйство Узбекистана", 1984. Л ? (на узб.языке). -0,4 п.л.
8. Преимущества централизованного учета. Журнал "Сельское хозяйство Узбекистана". 1984. № 7. - 0,4 п.л.
9. Совершенствовать учет затрат на заготовку хлопка-сырца. Журнал "Бухгатерский учет" 1984, № 8. - 0,5 п.л.
10. Учет затрат в сушильно-очистительных производствах - хлопковых АПО. Журнал "Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях" 1984, В 9. - 0,7 п.л.
11. Совершенствование бухгатерского учета в условиях хлопковых промышленных комплексов (обзор). Ташкент, УзНИИНТИ, 1984. -3,2 п.л. (в соавторстве).
12. От агропредприятия к агрообъединеншо. Журнал "Сельское хозяй-ство"Узбекистана", 1984, й 9. - 0,3 п.л. (в соавторстве).
13. Совершенствование номенклатуры производственных затрат в агропромышленных объединениях. Журнал "Хлопководство" 1984, й 10. - 0,6 п.л. (в соавторстве).
14. О производительности.труда на хлопкоочистительных предприятиях. Журнал "Хлопководство", 1984, й 12. - 0,6 п.л.
15. От агропредприятия к агропромобъединению. Журнал "Сельское хозяйство Узбекистана", 1984, Л 9 (на узб.языке). - 0,3 п.л. (в соавторстве).
16. Преимущества централизованного учета. Журнал "Сельское хозяйство Узбекистана" 1984, № 7. (на узб.языке). - 0,4 п.л.
17. Учет и исчисление себестоимости продукции в хлопковых АПО. Журнал "Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях". 1985, Я 8. - 0,6 п.л.
18. Организация учета расходов по заработной плате с целью выявления резервов роста производительности труда в хлопковых АПО, Дурная "Бухгатерский учет" 1985, й 6. - 0,2 п.л.
19. Учет выхода продукции в хлопковых АПО. Журнал "Сельское хозяйство Узбекистана", 1985, № 12. - 0,4 п.л.
20. Учет хлопковой продукции. Журнал "Сельское хозяйство Узбекистана". 1985, Л 12 (на узб.языке). - 0,4 п.л.
21. Учет и распределение расходов в АПО. Журнал "Хлопководство" 1986, I. - 0,6 п.л.
22. Организация учета и распределение расходов в хлопковых АПО. Еурнал "бухгатерский учет", 1986, - 2. - 0,4 п.л.
23. Анализ использования фонда рабочего времени рабочих на хлопко заводах, входящих в состав Госагропрома УзССР. Научно-теоре-
тическая конференция профессорско-преподавательского состава, посвященная решениям ХХУП съезда КПСС (теэ.докл.), Джиэак, 1986. - 0,3 п.л.
24. АПК: Учет производственных затрат в условиях агропромышленной интеграции (монография). Ташкент, "Мехнат", 1985. -9,7 п.л.
25. О централизации бухгатерских операций. Нурнал "Хлопководство", 1987, Л 5. - 0,5 П.Л.
26. Учет и распределение расходов по содержанию и эксплуатации основных средств в хлопковых АПО. Журнал "Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях". 1987, № 9. - 0,9 п.л.
:7. Учет затрат в хлопковых агропромышленных объединениях. Куриал "Бухгатерский учет", 1987, И 9. - 0,7 п.л.
8. Централизация учетных работ в хлопковых агропромышленных объединениях. Тезисы докладов и выступлений всесоюзной научно-практической конференции 24-27/IX. Харьков, 1986. -0,3 п.л.
9. Роль материального стимулирования. Журнал "Хлопководство", 1988, й 6. - 0,5 п.л. (в соавторстве).
Ю. Организация бухгатерского учета и экономического анализа в новых условиях хозяйствования. В книге: "Сборник тезисов докладов областной научно-практической конференции молодых ученых и специалистов, "Молодежь и научно-технический прогресс" в свете решений XX съезда ВКСМ и ХХШ съезда JKCM Узбекистана Фергана-1988 г. - 0,3 п.л.
I. Анализ взаимоотношений между сельскохозяйственными и хлопкоочистительными предприятиями. Курнал "Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий", 1988, №11. -0,5 п.л. (в соавторстве).
2. Учет и распределение расходов по содержанию и эксплуатации основных средств в хлопковых АПО. Журнал "Хлопковая промышленность", 1988, i I. - 0,9 п.л.
3. Программа курса "Бухгатерский учет" для специальности "Зинансы и кредит". Ташкент. ТИНХ, 1990. - 1,0 п.л.
4. Бухгатерский учет при аренде: принципы и особенности. ЗДнал "Хлопок" 1991, Л 2. - 0,6 п.л.
5. Бухгатерский учет на арендных предприятиях АПК. Журнал "Бухгатерский учет" 1991., 5. - 0,6 п.л.
36. Анализ эффективности использования земель. Журнал "Хлопок",
1991, 5. - 0,5 п.л.
37. Бухгатерский учет при арендных отношениях. Журнал "Жизнь и экономика", 1991, № 7. - 0,4 п.л.
38. Рекомендации по ведению бухгатерского учета на арендных агропромышленных предприятиях хлопкового подкомплекса АПК. МСХ Республики Узбекистан, Ташкент, 1992. - 4,0 п.л.
(в соавторстве).
39. Экономические взаимоотношения в хлопководстве в условиях перехода к рынку. Еурнал "Хлопок", 1992, М 4-5. - 0,4 п.л.
40. Как улучшать учет и контроль расходов непроизводительного характера в хлопковом подкомплексе АПК. Еурнал "Жизнь и экономика", 1992. И 7. - 0,3 п.л.
41. Инструкция по ведению первичного учета и отчетности на хлопкозаводах, а также в хлопкосеющих хозяйствах, перешедших на прямые связи с потребителями хлопковой продукции МСХ Республики Узбекистан. МСХ Республики Узбекистан. Ташкент.
1992. - 16,0 п.л. (в соавторстве).
42. Оперативно учитывать затраты на хлопкозаводах. Журнал "Сельское хозяйство Узбекистана", 1992, 10-11 (на узб.языке) -0,3 п.л.
43. Совершенствование экономических взаимоотношений между хлопко-перерабатывавдими предприятиями и хлопкосеющими хозяйствами. Ташкент, Ташкентский Государственный Университет, 1992. -0,5 п.л. (в ооавторотве).
44. Как организовать учет затрат на улучшение качества хлопковой продукции. Журнал "Жизнь и экономика", 1992, № II. - 0,3 п.л.
45. Инструкция по ведению первичного учета и отчетности на хлопке заводах, а также в хлопкосеющих хозяйствах, перешедших на прямые овязи с потребителями хлопковой продукции МСХ Республики Узбекистан. МСХ Республики Узбекистан. Ташкент, 1992 г. (на узб.языке). - 16,0 п.л. (в соавторстве).
46. Оперативный учет затрат на хлопкозаводах. Журнал /"Сельское хозяйство Узбекистана", 1992, Я 12. - 0,3 п.л.
47. Необходимо уоилить и усовершенствовать контроль за затратами на производство. Журнал "Экономика и статистика", 1993, № 5. 0,5 п,л.
48. Новый план счетов бухгатерского учета. Журнал "Жизнь и экономика". 1993, Я 2. - 0,5 п.л.
49. Рекомендации по ведению бухгатерского учета на арендных агропромышленных предприятиях хлопкового подкомплекса АПК. МСХ Республики Узбекистан. Ташкент, 1993 (на узб.языке) -7,0 п.л.
50. Анализ на производительные затраты. Журнал "Бухгатерский учет", 1993, Я 2. - 0,2 п.л. (в соавторстве).
51. Об усилении контроля за затратами на производство. Журнал "Экономика и статистика", 1993, Я 5 (на узб.языке). - 0,5 п.л.
52. Непроизводительные расходы в хлопковом подкомплексе АПК. Журнал "Сельское хозяйство Узбекистана", 1993, Я 2. - 0,5 п.л. (в соавторстве).
53. Непроизводительные расходы и потери в хлопковом подкомплексе АПК. Еурнал "Сельское хозяйство Узбекистана", 1993, Я 2 (на узб.языке). - 0,5 п.л. (в соавторстве).
54. Как организовать учет затрат на улучшение качества хлопковой продукции. Еурнал "Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий", 1993, Л 5. - 0,7 п.л.
55. Совершенствование производства и переработки хлопка и хлопковой продукции в Республике Узбекистан. Государственный фонд научно-технической информации ГОНГ Республики Узбекистан. Ташкент, 1993 г. (обзор). - 2,3 п.л. (в соавторстве).
56. Новые экономические взаимоотношения в условиях перехода к рынку. Курнал "Сельское хозяйство Узбекистана", 1993, Я 4 (на узб.языке). - 0,3 п.л. (в соавторстве).
57. Новые экономические взаимоотношения в условиях перехода
к рынку. Еурнал "Сельское хозяйство Узбекистана", 1993, № 5. -0,3 п.л. (в соавторстве).
58. Отправные моменты формирования данных в затратах на производства в условиях рынка. Дурная "Хлопководство", 1993, Я 2. -0,4 п.л.
59. Новое в учете затрат на производство. Журнал "Экономика и статистика", 1994, Я 2. - 0,5 п.л.
ВО.. Новое в учете затрат на производство. Журнал "Экономика и статистика", 1994, Я 2 (на узб.языке). - 0,5 п.л.
61. Корреспонденция счетов бухгатерского учета на предприятиях хлопкового подкомплекса Узбекистана. Г.ЮХ Республики Узбекистан, 1994 (на узб,языке). - 16,0 п.л. (Рукопись депонировав на РЦНТИ "Узинформагропром").
62. Совершенствовать деятельности бухгатерской службы предприятия. Журнал "Сельское хозяйство Узбекистана", 1994, Й I. -0,5 п.л.
Подписано > печать и свет 26.01.94 Занаэ 31 Тираж 100
Типография ХОЗУ Роосввзапстроя
Похожие диссертации
- Проблемы учета, анализа и повышения эффективности использования рабочего времени на предприятиях по производству и переработке хлопка
- Управленческий учет затрат и калькулирование себестоимости продукции хлебопечения в потребительской кооперации
- Управленческий учет затрат и калькулирование себестоимости продукции овцеводства
- Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях
- Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства