Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Галилова, Раиса Ильинична |
| Место защиты | Ставрополь |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях"
На правах рукописи
Галилова Раиса Ильинична
ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В РЫБОВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 9 МАЙ 2011
Ставрополь - 2011
4846567
Работа выпонена на кафедре бухгатерского управленческого учета ФГОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Костюкова Елена Ивановна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Широбоков Владимир Григорьевич
кандидат экономических наук Рубанова Наталья Николаевна
Ведущая организация: ФГОУ ВПО Кубанский государственный
аграрный университет
Защита состоится мая 2011 года в^ часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.245.08 по экономическим наукам при ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, просп. Кулакова, 2 (корпус С), ауц. 405.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СевероКавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, просп. Кулакова, 2, с авторефератом - на сайте университета www.ncstu.ru.
Автореферат разослан 29 апреля 2011 г.
Ученый секретарь
объединенного диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
О. А. Алексеева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Повышение эффективности функционирования экономики возможно при условии применения действенных механизмов управления хозяйствующими субъектами в условиях жесткой конкурентной борьбы. Принятие эффективных управленческих решений требует адаптации инструментов учетно-аналитического обеспечения деятельности организаций к производственно-технологическим и общеотраслевым условиям хозяйствования.
Существующие производственно-технологические особенности отрасли рыбоводства накладывают существенный отпечаток не только на учетное сопровождение бизнес-процессов, но и на механизм принятия управленческих решений, что вызывает необходимость совершенствования системы управленческого учета и поиска оптимальных методик калькулирования себестоимости продукции как важнейшей категории, отражающей эффективность использования всех видов ресурсов и являющейся основой ценообразования.
Отрасль рыбоводства имеет существенные биологические и технологические особенности, что в силу ее высокой социальной и потребительской значимости вызывает необходимость совершенствования и концептуального обоснования организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях.
Вышесказанное предопределяет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
Состояние изученности проблемы. В разработку проблем, связанных с методологией и организацией управленческого учета, значительный вклад внесли такие зарубежные ученые, как X. Андерсон, К. Друри, Р. Каплан, М. Р. Мэтьюс, Б. Нидз, Ч. Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Д. Хан, Дж. Г. Сигел, Дж. Фостер, Дж. Шанк, Р. Энтони и др.
Важный вклад в исследование учета затрат и исчисления себестоимости внесли отечественные ученые М. Ф. Бычков, В. Г. Гетьман, В. В. Говдя, М. А. Бахрушина, В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карпова, В. В. Ковалев, М. И. Ку-тер, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, Я. В. Соколов, С. А. Стуков, В. П. Суйц, В. И. Ткач, М. В. Ткач, А. Д. Шеремет, Б. А. Шогенов и ряд других авторов.
Проблемам учета и анализа затрат, калькулирования себестоимости применительно к аграрному производству посвятили свои работы Р. А. Аборов, Н. Г. Белов, Н. А. Кокарев, Е. И. Костюкова, М. 3. Пизенгольц, В. А. Пипко, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков и др.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что в настоящее время практически не проработанными остаются вопросы методики и организации управленческого учета в рыбоводстве. До настоящего времени недостаточно поно раскрыто влияние специфики отрасли на организацию управленческого учета затрат и калькулирование себестоимости продукции рыбоводства, многие теоретические и методологические вопросы постановки управленческого учета в деятельности рыбоводческих организаций остаются малоизученными.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке комплекса теоретических и практических положений совершенствования организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводческих организаций.
Достижение указанной цели обусловило решение следующих задач:
- уточнить понятия управленческого и производственного учета с точки зрения их позиционирования в системе управления прудовыми рыбоводческими организациями;
- разработать агоритм формирования управленческого учета в рыбоводческих организациях;
- уточнить номенклатуру калькуляционных статей затрат с учетом отраслевых и технологических особенностей производственного процесса в прудовом рыбоводстве;
- оптимизировать структуру центров ответственности и мест возникновения затрат в организациях рыбоводства;
- выработать предложения по совершенствованию аналитического учета затрат в рыбоводстве;
- предложить модель организации управленческого учета в рыбоводческих организациях;
- разработать методику калькулирования себестоимости продукции рыбоводства по видам (породам) рыб;
- сформировать пакет внутренней управленческой отчетности с целью повышения эффективности управления организациями исследуемой отрасли.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является комплекс теоретическихипрактическихвопросов формирования организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организациях.
Объектом исследования являются процессы финансово-хозяйственной деятельности в поносистемных рыбоводческих организациях.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12-Бухгатерскийучет, статистика, области исследования-п.1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и п. 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций, нормативно-правовые акты Российской Федерации и Ставропольского края, международные и российские стандарты по бухгатерскому учету, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В процессе исследования использовались общенаучные методы анализа, синтеза, индукции, дедукции, группировки, обобщения и детализации, моделирования, аналогии, графический, балансовый, сравнения, исторический и системный подходы.
Информационной базой исследования послужили данные Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Ставропольскому краю, статистическая и бухгатерская отчетность рыбоводческих организаций Ставропольского края, результаты выборочных статистических обследований данных предприятий, выпоненные автором в процессе исследования; отечественные и зарубежные публикации, материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и организационно-методических положений по адаптации инструментов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к отраслевым и технологическим особенностям производства в поно системных рыбоводческих организациях, направленных на формирование релевантной информации для принятия эффективных управленческих решений.
Приращение научного знания, полученного в диссертации, представлено следующими элементами:
- проведено разграничение понятий луправленческий учет и производственный учет посредством структурирования и обоснования группы демаркационных признаков, что позволило уточнить сущностное содержание данных экономических категорий как совокупности взаимосвязанных учетно-информационных процедур в системе управления организацией;
- разработан агоритм формирования управленческого учета в рыбоводческих организациях, состоящий из набора последовательных организационно-методических действий по получению релевантной информации с учетом производственно-технологических особенностей отрасли рыбоводства, ориентированный на усиление учетных функций, совершенствование системы калькулирования себестоимости в разрезе центров ответственности хозяйствующего субъекта;
- определено влияние на формирование системы управленческого учета выявленных производственно-технологических и общеотраслевых особенностей прудового рыбоводства, что позволило уточнить номенклатуру калькуляционных статей затрат на производство продукции рыбоводства с учетом специфики отрасли;
- представлена декомпозиция производственных центров ответственности и мест возникновения затрат в поносистемных рыбоводческих организациях по уровням ответственности и структурно-технологическим особенностям производства, позволяющая определить их вклад в достижение общего результата финансово-хозяйственной деятельности субъекта;
- обоснована многоуровневая система учетного обеспечения процесса производства продукции рыбоводства, включающая детализированную систему аналитических счетов, определяющая организацию оперативного учета и контроля затрат в поносистемных рыбоводческих организациях;
- разработана модель организации управленческого учета в поносистемных рыбоводческих организациях, основанная на применении попередельного калькулирования затрат и исчислении непоной себестоимости с целью выработки релевантной информации для принятия управленческих решений;
- обоснована и предложена методика исчисления себестоимости продукции рыбоводства с использованием метода стоимостных коэффициентов в разрезе видов (пород) рыб, выращиваемых в условиях поликультуры, которая позволяет учесть рыночную конъюнктуру и динамику изменения цены на отдельные виды (породы) рыб;
- разработан пакет внутренней управленческой отчетности для поносистемных рыбоводческих организаций и сформирована система оценочных индикаторов эффективности их деятельности, представляющие собой комплексную информационную базу для выработки и принятия объективных управленческих решений.
Практическая значимость результатов исследования. Полученные в диссертации результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и эмпирических исследований в области формирования эффективной системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях.
Разработанные организационно-методические положения направлены на повышение прозрачности, аналитичности, транспарентности и релевантности информации о затратах в разрезе центров ответственности рыбоводческих организаций по данным управленческого учета.
Предложенные в работе методические подходы и рекомендации могут быть использованы в качестве основы совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях РФ, занимающихся рыбоводством. Полученные результаты исследования повысят качество и расширят возможности информационно-аналитического обеспечения процессауправления финансово-хозяйственной деятельностью рыбоводческих организаций.
Материалы и основные положения диссертационного исследования могут использоваться в учебном процессе высших учебных заведений при чтении курсов лекций по дисциплинам Бухгатерский учет, Бухгатерский управленческий учет, Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях народного хозяйства для студентов и практикующих бухгатеров.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях в гг. Москве, Саратове, Ставрополе в 2009-2011 гг.
Отдельные предложения и рекомендации используются в учебном процессе ФГОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет (акт внедрения от 16.02.2011 г.). Результаты исследования прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности СПК племзавода Ставропольский, Изобильненского района, Ставропольского края (акт внедрения от 4.03.2011 г.), и в Управлении сельского хозяйства и охраны окружающей среды администрации Кировского муниципального района, Ставропольского края (акт внедрения от 20.01.2011 г.).
Публикации. По теме исследования опубликовано 9 научных работ, общим объемом 2,3 п. л. (из них авторские - 1,88 п. л.), в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 3.
Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех гнав, заключения; содержит 17 рисунков, 28 таблиц, приложения; список использованной литературы включает 185 источников.
Во введении обоснован выбор и актуальность темы исследования, определена степень разработанности проблемы, цель и задачи, предмет и объект исследования, отражена научная новизна и практическая значимость диссертационного исследования.
В первой главе Теоретико-методические положения управленческого учета деятельности рыбоводческих организаций изучена сущность и взаимосвязь управленческого и производственного учета в современной системе бухгатерского учета; рассмотрены методические аспекты и последовательность организации управленческого учета на предприятии, разработан агоритм формирования управленческого учета в рыбоводческих организациях; изучен международный опыт учета в сельскохозяйственных организациях.
Во второй главе Организационно-технологические аспекты учета производства продукции в рыбоводстве проведен анализ условий функционирова-ниярыбоводческих организаций; выявлены производственно-технологические и общеотраслевые особенности прудового рыбоводства и их влияние на организацию системы управленческого учета; рассмотрен порядок построения системы учета затрат на производство продукции рыбоводства в структуре центров ответственности.
В третьей главе Формирование управленческого учета в рыбоводческих организациях даны рекомендации по совершенствованию учетного обеспечения процесса производства продукции рыбоводства на основе детализированной системы аналитических счетов; предложена модель организации управленческого учета в поносистемных рыбоводческих организациях, разработана методика исчисления себестоимости продукции рыбоводства в разрезе видов (пород) рыб; представлен пакет внутренней управленческой отчетности для поносистемных рыбоводческих организаций.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам исследования.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В современной отечественной и зарубежной экономической литературе до настоящего времени нет единого подхода к определению сущности управленческого учета. Одни авторы трактуют управленческий учет как подсистему бухгатерского учета, другие рассматривают его как самостоятельную функцию управления, а третьи как синтез нескольких функций управления. Одновременно продожаются дискуссии о соотнесении между собой управленческого и производственного учета. Среди ученых-экономистов на этот счет часто встречается мнение о том, что данные понятия являются синонимами и их не следует разграничивать, однако автор с такой точкой зрения не согласен.
В работе аргументировано мнение автора о том, что понятие луправленческий учет значительно шире понятия производственный учет. Выдвинутая гипотеза подтверждена автором в процессе выделения следующих демаркационных признаков и имманентных характеристик данных экономических категорий:
- признак методической ограниченности заключается в том, что производственный учет в большей степени стандартизирован и требует построения единых унифицированных правил ведения учета, а также производственный учет организуют в соответствии с налоговым и финансовым учетом, и основные его элементы не дожны им противоречить. Управленческий учет представляется автору более автономным, а значит и вариативным с точки зрения методического аспекта получения совокупности данных и сведений для принятия решений;
- признак производственно-технологической специфики состоит в том, что производственный учет дожен в большей степени учитывать производственно-технологические особенности экономического субъекта, которые в значительной степени отражаются на методах учета затрат, организации калькулирования себестоимости продукции, детализации используемых счетов и т. д.
- информационный признак указывает на то, что система производственного учета ориентирована на формирование информационной базы, используемой для принятия в основном тактических управленческих решений, а управленческий учет, как правило, формирует информацию, позволяющую принимать стратегические управленческие решения;
- принцип учетной трудоемкости показывает, что организация и ведение производственного учета по сравнению с управленческим учетом предполагает большее количество осуществляемых документальных и расчетных процедур.
На основе выделенных демаркационных признаков и имманентных характеристик автором уточнены понятия управленческого и производственного учета с точки зрения их позиционирования в системе управления прудовыми рыбоводческими организациями.
Управленческий учет - это автономная система учетного обеспечения деятельности предприятия, построенная с учетом адаптации элементов планиро-
вания, прогнозирования, контроля, регулирования и анализа к специфике конкретного хозяйствующего субъекта, направленная на диагностику эндогенной и экзогенной среды с целью принятия эффективных управленческих решений.
Производственный учет - это подсистема финансового и управленческого учета, охватывающая сбор, регистрацию и обработку информации о затратах, калькулирование себестоимости и учет выхода готовой продукции, сформированная с учетом уникальных структурно-организационных, производственных и технологических особенностей предприятия.
В ходе диссертационного исследования на основе существующих концептуальных положений разработан агоритм построения и организации управленческого учета в рыбоводческих организациях (рис. 1).
1. Изучение специфических производственно-технологических и общеотраслевых особенностей прудовых рыбоводческих организаций и определение их влияния на систему учета затрат и калькулирование себестоимости продукции
2. Определение номенклатуры статей калькуляционных затрат на производство продукции рыбоводства, с учетом выявленных специфических особенностей, и четкое установление затрат, включаемых в ту или иную статью
3. Выделение центров ответственности и мест возникновения затрат в соответствии с организационной структурой рыбоводческого предприятия и разработка системы учета затрат в разрезе выделенных центров ответственности и мест возникновения затрат
4. Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства___
5. Разработка синтетического и детализированного аналитического учета производственных затрат с целью их оперативного контроля и регулирования
6. Разработка пакета внутренней управленческой отчетности, позволяющей следить за величиной и динамикой фактических затрат на производство, их отклонением от плановых показателей, учитывать затраты и доходы по сегментам бизнеса, а также принимать эффективные управленческие решения
Рисунок 1 - Агоритм построения и организации управленческого учета в рыбоводческих организациях
Предложенный агоритм состоит из набора последовательных организационно-методических действий по получению оперативной и релевантной ин-
формации с учетом производственно-технологических особенностей отрасли рыбоводства и предполагает усиление учетных функций, совершенствование системы калькулирования себестоимости и формирование адаптированного к специфике рыбоводческих организаций пакета внутренней управленческой отчетности для отдельных центров ответственности.
В ходе диссертационного исследования выявлено, что в наибольшей мере на организацию системы управленческого учета в рыбоводстве оказывают влияние производственно-технологические и общеотраслевые особенности, представленные в табл. 1.
Изучив типы рыбоводческих хозяйств, формы ведения прудового рыбоводства, методы выращивания и видовой состав культивируемых рыб, автор считает, что поносистемные рыбоводческие организации обладают большинством производственно-технологических и общеотраслевых особенностей предприятий прудового рыбоводства. В связи с этим подобные хозяйственные единицы представляют наибольший интерес с исследовательской и аналитической точки зрения. Исследование показало, что производственно-технологические и общеотраслевые особенности поно системных рыбоводческих хозяйств оказывают существенное влияние на организацию управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства.
В ходе диссертационного исследования было выявлено, что действующая классификация затрат по калькуляционным статьям, предусмотренная для сельскохозяйственных организаций, не учитывает особенностей деятельности изучаемых предприятий. В поносистемных рыбоводческих организациях существуют специфические расходы, связанные с подготовкой прудов различных категорий к зарыблению, к облову нагульных прудов (спуск воды, очистка решеток) и другие. В результате возникает необходимость четкого определения состава затрат, включаемых в ту или иную статью, и самих статей затрат.
В рамках рекомендуемой классификации затрат по калькуляционным статьям, представленной на рисунке 2, статьи Налоги, сборы и другие платежи и Общехозяйственные расходы предложено объединить в статью Прочие затраты в целях исчисления непоной себестоимости.
По результатам исследования организации системы учета в рыбоводческих организациях диссертантом выявлена необходимость повышения оперативности и аналитичности учета с целью получения своевременной, детализированной и релевантной информации не только по всему предприятию в целом, но и в разрезе его структурных подразделений. В системе управленческого учета это реализуется путем организации учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат.
С учетом организационной структуры поносистемных рыбоводческих организаций в работе выделены следующие группы центров ответственности:
1. Центры ответственности по производству продукции.
2. Центры ответственности по техническому обеспечению и обслуживанию производства.
3. Центры ответственности по управлению и контролю.
Таблица 1 - Влияние производственно-технологических и общеотраслевых особенностей прудового рыбоводства на построение системы управленческого учета
Производственно-технологические особенности Особенности органшащш управленческого учета
1. Тип прудового рыбоводческого хозяйства 1.1 Поносистемные - наличие нескольких объектов учета затрат и исчисления себестоимости (мальки, сеголетки, годовики, товарная рыба); - организация учета затрат по этапам производственного процесса и нарастающим итогом; - наличие незавершенного производства (стоимость сеголеток в зимовальных прудах); - организация учета затрат с использованием детализированной системы аналитических счетов; - выделение затрат основного, вспомогательного и обслуживающего производств
1.2 Непоносистемные - ведение учета на одном аналитическом счете без деления на технологические группы; - отсутствие незавершенного производства; - применение однопередельного метода учета затрат
2. Форма ведения прудового рыбоводства 2.1 Экстенсивная - отсутствуют отдельные виды затрат (корма, удобрения)
2.2 Полуинтенсивная - незначительная доля затрат на корма (стоимость зерноотходов, полученных от уборки урожая)
2.3 Интенсивная - значительное увеличение доли затрат на корма, удобрения, аэрацию воды, механизацию производственных процессов и других мероприятий, направленных на повышение рыбопродуктивности
3. Метод выращивания рыбы 3.1 Монокультура - отнесение затрат на один вид (породу) культивируемых рыб
3.2 Поликультура - при калькулировании себестоимости существует проблема выбора метода распределения затрат между различными видами (породами) рыб; - широкая номенклатура материальных ресурсов, используемых в производстве
4. Видовой состав выращиваемых рыб 4.1 Карп 4.2 Растительноядные 4.3 Лососевые и др. - наличие специфических видов затрат, связанных с индивидуальными биологическими особенностями отдельных пород рыб
Общеотраслевые особенности Особенности организации управленческого учета
Использование в производстве водных объектов Специфические затраты по содержанию прудов (анализы воды, аэрация воды)
Сезонность, длительность производственного цикла, наличие в нем разных циклов, стадий работ Учет затрат по этапам: подготовка прудов к зарыблешво, зарыбление, выращивание, облов прудов и т. д.
Особый порядок оценки продукции Учет продукции по плановой себестоимости, с последующей коррекшровкой до фактической
Готовой продукцией является особый вид активов - биологические активы Организация учета готовой продукции (мальки, сеголетки, годовики, товарная рыба) и происходящих в ней изменений (прирост живой массы)
Применение специализировашгай техники Специфические виды затрат по механизированным работам: расход горючего, амортизация и г. д.
Рисунок 2 Ч Рекомендуемая классификация калькуляционных статей для поносистемных рыбоводческих организаций
Учитывая сложность управления сельскохозяйственными предприятиями и то, что большинство из них являются многопрофильными, в работе указана целесообразность деления центров ответственности по производству продукции в разрезе соответствующих бизнес-направлений (животноводство, растениеводство, промышленная переработка и др.).
В целях совершенствования управленческого учета центры ответственности рассматривают с точки зрения их финансовой ответственности. В рыбоводческих организациях следует выделять следующие центры финансовой ответственности: центры затрат, центры прибыли, центры дохода и центры инвестиций. При этом в качестве центра инвестиций в данной отрасли надлежит рассматривать всю организацию в целом.
С учетом структурных и технологических особенностей поносистемных рыбоводческих организаций в диссертационном исследовании представлена декомпозиция производственных центров ответственности и мест возникновения затрат, основанная на выделении четырех уровней иерархической со-подчиненности (табл. 2).
Эффективность учета и контроля затрат по центрам ответственности и местам возникновения затрат значительно повышается при выделении уровней их соподчиненности. В качестве мест возникновения затрат автор рассматривает пруды всех категорий и инкубационные цеха, в которых и происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и собственно производство рыбоводческой продукции. При этом места возникновения затрат относятся к первому уровню ответственности и подчиняются центрам ответственности второго уровня, т. е. начальникам производственных участков. Центрами третьего и четвертого уровней ответственности являются цех рыбоводства в целом, возглавляемый главным рыбоводом, и руководитель рыбоводческой организации соответственно.
Согласно действующим методическим рекомендациям по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 г. № 792, объектами исчисления себестоимости продукции рыбоводства являются мальки (личинки), сеголетки, годовики и товарная рыба. Автор считает, что в зависимости от продожительности производственного цикла (двухлетнего или трехлетнего) поносистемные рыбоводческие хозяйства могут исчислять не только себестоимость годовиков, но и себестоимость двухлеток (годовиков второго порядка), а при использовании заводского метода получения личинок целесообразно исчислять себестоимость личинки заводским методом и личинки подрощенной в отдельности.
В поносистемных рыбоводческих организациях автором выделены допонительные объекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (табл. 3).
Таблица 2 Ч Декомпозиция производственных центров ответственности и мест возникновения затрат в поносистемных рыбоводческих организациях по уровням ответственности и структурно-технологическим особенностям
Уровни | ответственности IV Руководитель рыбоводческой организации
III Главный рыбовод
Цех рыбоводства
II Начальники производственных участков
Производственные участки 1, 2, 3..., п
I Места возникновения затрат
Инкубационный цех Маточные пруды Нерестовые пруды Мальковые пруды Выростные пруды Зимовальные пруды Нагульные пруды Карангинно-изо-лягорные пруды
Функциональное назначение Искусственное получение личинок рыб в специальных аппаратах Летнее и зимнее содержание производителей и ремонтного молодняка Естественное размножение рыб Подращивание личинок, пересаживаемых из нерестовых прудов или инкубационного цеха Выращивание сеголеток Зимнее содержание рыб Выращивание двухлеток, товарной рыбы Профилакгиче-скэе содержание ремонтного молодняка и производителей из других хозяйств, а также для изоляции заболевшей рыбы
Затраты по местам их возникновения - на содержание инкубационного цеха; - затраты, связанные с получением личинок; - по заготовке и приобретению гипофизов - на содержание производителей и ремонтного молодняка; - амортизация и ремонт маточных прудов - на содержание нерестовых прудов; - затраты, связанные с получением личинок - на содержание мальковых прудов; - на подращивание личинок в мальковых прудах - на содержание выростных прудов; - затраты на выращивание сеголеток - на содержание зимовальных прудов; - на содержание сеголеток и товарной рыбы в зимовальных прудах - на содержите нагульных прудов; Ч на содержание двухлеток и товарной рыбы - на содержание карантинно-изоляторных прудов; Ч на содержание посаженной рыбы
Таблица 3 - Объекты учета производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции рыбоводства для поносистемных хозяйств
Объекты планирования и учета производственных затрат Объекты исчисления себестоимости Единицы измерения объектов калькуляции
Личинки заводским методом Прирост живой массы 1 тыс. шт.
Личинки подрощенные Прирост живой массы 1 тыс. шт.
Сеголетки Прирост живой массы 1 Ц
Годовики Прирост живой массы 1 Ц
Двухлетки Прирост живой массы 1 Ц
Товарная рыба Прирост живой массы 1 Ц
В соответствии с уточненными объектами учета затрат, затраты, связанные с производством продукции рыбоводства, необходимо учитывать в разрезе каждого центра ответственности и места возникновения затрат в отдельности по следующим аналитическим счетам, открываемым к субсчету 2 Животноводство синтетического счета 20 Основное производство:
- 20.2.1 Содержание рыб-производителей;
- 20.2.2 Выращивание и содержание ремонтно-маточного стада рыб;
- 20.2.3 Разведение личинок заводским методом;
- 20.2.4 Подращивание личинок;
- 20.2.5 Выращивание сеголеток;
- 20.2.6 Содержание сеголеток (годовиков) в зимовальных прудах;
- 20.2.7 Выращивание двухлеток;
- 20.2.8 Выращивание товарной рыбы;
- 20.2.9 Содержание товарной рыбы в зимовальных прудах.
Для детализации информации с целью контроля затрат и управления эффективностью производства продукции рыбоводства, а также правильной группировки информации по аналитическим счетам, автором предлагается ранжировать счета в рамках соответствующего субсчета, выделяя субсчета второго и третьего порядка. При этом вышеуказанные аналитические счета становятся счетами четвертого порядка. Также необходимо открывать аналитические счета пятого и шестого порядка по производственным участкам, видам и породам рыбы соответственно (табл. 4).
Предложенная структура счета 20 Основное производство для поносистемных рыбоводческих организаций отвечает требованиям построения многоступенчатости учета и контроля затрат, выпуска продукции и управления эффективностью ее производства. При этом информация счета 20 и его субсчетов будет использоваться в финансовом учете, а информация полусубсчетов и аналитических счетов данного синтетического счета будет использоваться в управленческом учете и внутрихозяйственном контроле на производство продукции для принятия соответствующих решений.
Таблица 4 - Предлагаемая многоуровневая структура счета 20 Основное производство для поносистемных рыбоводческих организаций
Синтетический счет (1-го порядка) Субсчета Полу суб- Аналитические счета
(2-го порядка) счета (3-го порядка) 4-го порядка 5-го порядка 6-го порядка
20 Основ- 2 Жи- 2.1 Ры- Содержание Про- Виды
ное произ- вотновод- бовод- рыб-производителей извод- и по-
водство ство ство Выращивание и содержа- ствен-ный участок 1, 2,3,4 ИТ. д. роды рыбы
ние ремонтно-маточного стада рыб
Разведение личинок заводским методом
Подращивание личинок
Выращивание сеголеток
Содержание годовиков
в зимовальных прудах
Выращивание двухлеток
Выращивание товарной рыбы
Содержание товарной ры-
бы в зимовальных прудах
3 Про- 3.1 Пе- Цех по изготовлению рыбы Виды -
мыш- реработка холодного копчения и по-
ленное производ- продукции рыбоводства Цех по изготовлению рыбы горячего копчения роды рыбы
ство Консервный цех
Соление рыбы
В диссертационном исследовании предложено в поносистемных рыбоводческих организациях применять попередельное калькулирование непоной себестоимости продукции, т. е. оптимальное сочетание традиционного для отечественных организаций попередельного метода учета затрат с таким прогрессивным западным методом, как директ-костинг.
Разработанная модель организации управленческого учета, представленная на рисунке 3, включает в себя прогнозирование, планирование, организацию производственного учета, осуществление управленческого контроля и анализа, составление внутренней управленческой отчетности.
Производственный учет в поносистемных рыбоводческих организациях автор предлагает организовать в разрезе четырех переделов: выращивание личинок, выращивание сеголеток, выращивание годовиков и выращивание товарной рыбы.
Прогнозирование
Планирование _
Осуществление управленческого контроля
Организация производственного учета в рыбоводстве
Передел 1 Инкубация икры Передел 2 Подращивание личинок Передел 3 Выращивание сеголеток Передел 4 Выращивание годовиков Передел 5 Выращивание товарной рыбы
1 1 1 (
Плановые затраты на фактический объем производства по каждому центру ответственности и месту возникновения затрат Фактические затраты по казщому центру ответственности и месту возникновения затрат
Проведение управленческого анализа
Сравнение плановых и фактических затрат, анализ отклонений
Составление внутренней управленческой отчетности
Исследование отклонений, установление причин их появления
Исчисление сокращенной себестоимости
Принятие обоснованных управленческих решений
Рисунок 3 - Предлагаемая модель организации управленческого учета в поносистемных рыбоводческих организациях
В хозяйствах, где используют заводской метод разведения личинок, следует выделять пять переделов, т. е. передел Выращивание личиною) необходимо разделить на два передела Инкубация икры и Подращивание личинок.
Организация управленческого учета в поносистемных рыбоводческих предприятиях в рамках предложенной модели в значительной мере отразится на эффективности учетной работы, позволит повысить точность калькуляции, избежать искажения себестоимости, следить за уровнем фактических затрат и оперативно реагировать на их отклонения от плановых, а также своевременно устранять их причины.
В ходе диссертационного исследования автором было установлено, что себестоимость товарной рыбы в поно системных рыбоводческих организациях рассчитывается простым методом исходя из суммы затрат на выращивание рыбы и ее количества, т. е. применяется способ исчисления лусредненной себестоимости 1 црыбы. Исследование показало, что применение такого метода исчисления себестоимости товарной рыбы оправдано только в случае ее выращивания в условиях монокультуры. В случае же использования поликультуры, когда в одном водоеме выращивается сразу несколько видов рыб, применение такого метода является необоснованным, т. к. различные виды рыб по-разному питаются, имеют различные цены реализации, вкусовые качества, по-разному используются на предприятиях перерабатывающей промышленности и т. д. Все это указывает на необходимость калькулирования себестоимости товарной рыбы по каждому виду (породе) рыб в отдельности.
В работе предложен механизм калькулирования себестоимости рыбы в поликультуре по видам рыб на основе метода стоимостных коэффициентов пропорционально размеру выручки от продажи, полученной по каждому виду рыб. С этой целью автором разработана Ведомость распределения затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства по видам (породам) рыб, представленная на рисунке 4.
Предложенная методика калькулирования уточнена диссертантом в части исключения затрат, которые могут быть прямым путем отнесены на соответствующие виды рыбы (стоимость рыбопосадочного материала, а также минеральных и органических удобрений) из общей суммы затрат. Данный способ калькуляции позволит рассчитывать себестоимость различных видов рыб с учетом их ценности и вкусовых качеств, а также учесть рыночную конъюнктуру и динамику изменения цены на отдельные виды (породы) рыб.
Одним из самых ответственных этапов формирования системы управленческого учета является разработка системы оценочных индикаторов эффективности производства продукции, а также всей хозяйственной деятельности предприятия в целом и создание на ее основе необходимого пакета внутренней управленческой отчетности.
Утверждаю:
Организация: СПК темзавод Ставропольский Номер документа Дата
5 20.09.10
Ведомость распределения затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства по видам (породам) рыб
Показатели Виды (породы) рыб Итого
карп белый тостолобик пестрый тостолобик белый амур
Валовой улов, ц 950 360 207 233 1750
Цена реализации, тыс. руб/ц 14 8 8 10 X
Выручка от реализации, тыс. руб. 13300 2880 1656 2330 20166
Удельный вес, % 66,0 14,3 8,2 11.5 X
Распределяемые затраты, тыс. руб. 9438,0 2044,9 1172,6 1644,5 14300,0
Исключаемые затраты, тыс. руб. 1946 352 304 307 2909
В том числе - стоимость рыбопосадочного материала, тыс. руб. 1943 350 302 305 2900
- минеральные удобрения, тыс. руб. X 2 2 2 6
- органические удобрения, тыс. рыб 3 X X X 3
- другие исключаемые затраты, тыс. руб. - - - - -
Всего затрат, тыс. руб. 11384,0 2396,9 1476,6 1951,5 17209,0
Себестоимость 1 ц рыбы, руб. коп. 11983,16 6658,06 7133,34 8375,54 X
Бухгатер подгогсь расшифровка подписи
Рисунок 4 - Предлагаемая форма Ведомости распределения затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства по видам (породам) рыб
В диссертационной работе автором из множества финансовых и нефинансовых показателей, характеризующих эффективность деятельности рыбоводческих организаций с использованием метода экспертных оценок, на основе компе-
тентного мнения менеджеров высшего звена ведущих рыбоводческих хозяйств Ставропольского края, в качестве основных оценочных индикаторов были выделены наиболее существенные и информативные показатели. В результате была сформирована система оценочных индикаторов хозяйственной деятельности рыбоводческих организаций, состоящая из трех групп показателей:
- показатели, характеризующие эффективность управления затратами;
- показатели, характеризующие эффективность использования водных объектов организации;
- показатели, характеризующие экономическую эффективность деятельности предприятия.
Все отобранные таким образом показатели нашли отражение в формах внутренней управленческой отчетности, разработанных и представленных в диссертационной работе.
В ходе диссертационного исследования автор разработал следующие формы управленческой отчетности: Калькуляционный лист определения фактической себестоимости продукции рыбоводства, Отчет об испонении сметы затрат по производственному участку, Итоговый отчет об испонении сметы затрат по цеху Рыбоводствоû, Отчет о рейтинговой оценке производственных центров затрат, Агрегированно-сегментированный отчет о прибылях организации по видами продукции, Агрегированно-сегментированный отчет о прибылях организации по географическим сегментам реализации продукции, Агрегированно-сегментированный отчет о прибылях организации по видам (породам) культивируемых рыб, которые содержат графы с плановыми и фактическими данными и их отклонениями.
В процессе исследования автором сформулированы следующие выводы:
1. В условиях растущей конкуренции на рынке рыбоводческой продукции предприятиям отрасли необходим мощный методический инструментарий и современные технологии в сфере учета затрат и калькулирования себестоимости, позволяющие сформировать информационно-аналитическую базу для принятия оперативных управленческих решений.
2. Совершенствование управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства дожно осуществляться с учетом производственно-технологических и отраслевых особенностей хозяйственной деятельности рыбоводческих организаций.
3. Для успешного выпонения современных требований управления на предприятии необходимо использовать прогрессивные методы учета затрат и калькулирования себестоимости, формировать внутреннюю управленческую отчетность, организовывать учет и контроль затрат по центрам ответственности и местам возникновения затрат.
С целью совершенствования организационно-методических основ внедрения и функционирования системы управленческого учета в поносистемных рыбоводческих организациях рекомендуется:
1. Внедрять разработанную систему учета затрат по центрам ответственности и местам возникновения затрат; сформированную с учетом струк-
турно-организационных и технологических особенностей поносистемных рыбоводческих организаций.
2. Использовать предложенную модель организации управленческого учета, основанную на применении попередельного калькулирования непоной себестоимости, применять рекомендованную методику исчисления себестоимости товарной рыбы по видам (породам) рыб.
3. Использовать разработанный шкет внутренней управленческой отчетности для оценки эффективности деятельности и повышения уровня управления предприятиями отрасли.
Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в следующих публикациях:
Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК
1. Галилова, Р. й. Организация учета затрат в рыбоводстве по центрам ответственности / Р. И. Галилова // Вестник университета (Государственный университет управления). - М., 2010. - № 23. - С. 146-148 (0,25 п. л.).
2. Галилова, Р. И. Совершенствование методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства / Е. И. Костюкова, Р. И. Галилова // Бухучет в сельском хозяйстве. Ч М., 2011. - № 1. Ч С. 41-47 (0,4 п. л./0,2 п. л.).
3. Галилова, Р. И. Организация системы управленческого учета в рыбоводстве I Р. И. Галилова // Бухучет в сельском хозяйстве. Ч М., 2011. -№ 2. - С. 35Ч40. (0,4 п. л.).
Статьи в других научных изданиях
4. Галилова, Р. И. Особенности учета затрат по центрам ответственности в современных экономических условиях / Т. А. Башкатова, Р. И. Галилова // Современные проблемы развития национальной экономики : сб. ст. по материалам международной науч.-практ. конф. - Ставрополь : СтГАУ, 2009. - С. 99-102 (0,23 п. л./0,12 п. л.).
5. Галилова, Р. И. Влияние технологии и организации производства на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции рыбоводства / Р. И. Галилова // Учетно-аналитические аспекты и перспективы развития инновационной экономики : сб. науч. тр. по материалам международной науч.-практ, конф. - Ставрополь : ООО Бюро новостей, 2010.-С. 177-180 (0,21 п. л.).
6. Галилова, Р. И. Способы калькулирования себестоимости продукции / Т. А. Башкатова, Р. И. Галилова // Современные проблемы развития национальной экономики : сб. ст. по материалам II Международной науч.-практ. конф. - Ставрополь : СтГАУ, ООО Мир данных, 2010. -С. 78-81 (0,22 п. л./0,11 п. л.).
7. Галилова, Р. И. Теоретические основы управленческого учета сельскохозяйственных организаций / Р. И. Галилова // Управление современным инновационным обществом в посткризисный период (экономические, социальные, философские, правовые аспекты) : материалы международной науч.-практ. конф. Ч. 2. - Саратов : Изд-во КУБиК, 2011.-С. 27-28 (0,12 п. л.).
8. Галилова, Р. И. Особенности постановки управленческого учета в рыбоводческих хозяйствах / Р. И. Галилова // Аграрная наука, творчество, рост : сб. науч. тр. по материалам международной науч.-практ. конф. Т. 1. - Ставрополь : СтГАУ, ООО Альфа-Принт, 2011. - С. 31-36. (0,27 п. л.).
9. Галилова, Р. И. Использование международного опыта оценки и учета продукции рыбоводческих организаций / Р. И. Галилова // Актуальные вопросы теории и практики бухгатерского учета, анализа и аудита : сб. науч. тр. по материалам ежегодной 75-й науч.-практ. конф. - Ставрополь : ООО Альфа-Принт, 2011. - С. 83-86 (0,2 п. л.).
Подписано в печать 26.04.2011. Формат 60x84 Ч16. Гарнитура Тайме. Бумага офсетная. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100. Заказ № 137.
Отпечатано в типографии издательско-полиграфичесного комплекса СтГАУ АГРУС, г Ставрополь, ул. Мира, 302.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Галилова, Раиса Ильинична
ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РЫБОВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
1.1 Сущность и взаимосвязь управленческого и производственного учета в современной системе бухгатерского учета.
1.2 Методические аспекты построения управленческого учета в организации.
1.3 Адаптация международного опыта учета в сельскохозяйственных организациях.
2.0РГАНИЗАЦИ0НН0-ТЕХН0Л0ГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ В РЫБОВОДСТВЕ.
2.1 Анализ условий функционирования рыбоводческих организаций.
2.2 Общеотраслевые и производственно-технологические особенности рыбоводческих организаций и их влияние на построение системы управленческого учета.
2.3 Построение системы учета затрат на производство продукции рыбоводства в структуре центров ответственности.
3. ФОРМИРОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РЫБОВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
3.1 Организация синтетического и аналитического учета затрат в рыбоводстве.
3.2 Совершенствование методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства.
3.3 Разработка и формирование внутренней управленческой отчетности рыбоводческих организаций.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях"
Актуальность Х темы исследования. Повышение эффективности функционирования экономики возможно при условии применения действенных механизмов управления хозяйствующими субъектами в условиях жесткой конкурентной борьбы. Принятие эффективных управленческих решений требует адаптации инструментов учетно-аналитического обеспечения деятельности организаций к производственно-технологическим и общеотраслевым условиям хозяйствования.
Существующие производственно-технологические особенности отрасли рыбоводства накладывают существенный отпечаток не только на учетное сопровождение бизнес процессов, но и на механизм принятия управленческих решений, что вызывает необходимость совершенствования системы управленческого учета и поиска оптимальных методик калькулирования себестоимости продукции как важнейшей категории, отражающей эффективность использования всех видов ресурсов и являющейся основой ценообразования.
Отрасль рыбоводства имеет существенные биологические и технологические особенности, что в силу ее высокой социальной и потребительской значимости вызывает необходимость совершенствования и концептуального обоснования организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях.
Вышесказанное предопределяет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
Состояние изученности проблемы. В разработку проблем, связанных с методологией и организацией управленческого учета, значительный вклад внесли такие зарубежные ученые, как X. Андерсон, К. Друри, Р. Каплан,
М.Р. Мэтьюс, Б. Нидз, Ч.Т. Хорнгрен, Дж.К. Шим, Д. Хан, Дж. Г. Сигел, Дж. Фостер, Дж. Шанк, Р. Энтони и другие.
Важный вклад в исследование учета затрат и исчисления себестоимости внесли отечественные ученые М.Ф. Бычков, В.Г. Гетьман, В.В. Говдя, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.П. Суйц, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет, Б.А. Шогенов и ряд других авторов.
Проблемам учета и анализа затрат, калькулирования себестоимости применительно к аграрному производству посвятили свои работы P.A. Аборов, Н.Г. Белов, H.A. Кокорев, Е.И. Костюкова, М.З. Пизенгольц, В.А. Пипко, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков и другие.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых следует отметить, что в настоящее время практически не проработанными остаются вопросы методики и организации управленческого учета в рыбоводстве. До настоящего времени недостаточно поно раскрыто влияние специфики отрасли на организацию управленческого учета затрат и калькулирование себестоимости продукции рыбоводства, многие теоретические и методологические вопросы постановки управленческого учета в деятельности рыбоводческих организаций остаются малоизученными.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке, комплекса теоретических и практических положений . совершенствования организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводческих организаций.
Достижение указанной цели обусловило решение следующих задач:
- уточнить понятия управленческого и производственного учета с точки зрения их позиционирования в системе управления прудовыми рыбоводческими организациями;
- разработать агоритм формирования управленческого учета в рыбоводческих организациях;
- уточнить номенклатуру калькуляционных статей затрат с учетом отраслевых и техноргических особенностей производственного процесса в прудовом рыбоводстве;
- оптимизировать структуру центров ответственности и мест возникновения затрат в организациях рыбоводства;
- выработать предложения по совершенствованию аналитического учета затрат в рыбоводстве;
- предложить модель организации управленческого учета в рыбоводческих организациях;
- разработать методику калькулирования себестоимости продукции рыбоводства по видам (породам) рыб;
- сформировать пакет внутренней управленческой отчетности с целью повышения эффективности управления организациями исследуемой отрасли.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических и практических вопросов формирования организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организациях.
Объектом исследования являются процессы финансово-хозяйственной деятельности в поносистемных рыбоводческих организациях.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, области исследования - п.1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и п. 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций, нормативно - правовые акты
Российской Федерации и Ставропольского края, международные и российские стандарты по бухгатерскому учету, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В процессе исследования использовались общенаучные методы анализа, синтеза, индукции, дедукции, группировки, обобщения и детализации, моделирования, аналогии, графический, балансовый, сравнения, исторический и системный подходы.
Информационной базой исследования послужили данные Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Ставропольскому краю, статистическая и бухгатерская отчетность рыбоводческих организаций Ставропольского края, результаты выборочных статистических обследований данных предприятий, выпоненные автором в процессе исследования; отечественные и зарубежные публикации, материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и организационно - методических положений по адаптации инструментов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к отраслевым и технологическим особенностям производства в поносистемных рыбоводческих организациях, направленных на формирование релевантной информации для принятия эффективных управленческих решений.
Приращение научного знания, полученного в диссертации, представлено следующими элементами: проведено разграничение понятий луправленческий учет и производственный учет посредством структурирования и обоснования группы демаркационных признаков, что позволило уточнить сущностное содержание данных экономических категорий как совокупности взаимосвязанных учетно-информационных процедур в системе управления организацией;
- разработан агоритм формирования управленческого учета в рыбоводческих организациях, состоящий из набора последовательных организационно-методических действий по получению релевантной информации с учетом производственно-технологических особенностей отрасли рыбоводства, ориентированный на усиление учетных функций, совершенствование системы калькулирования себестоимости в разрезе центров ответственности хозяйствующего субъекта;
- определено влияние на формирование системы управленческого учета выявленных производственно-технологических и общеотраслевых особенностей прудового рыбоводства, что позволило уточнить номенклатуру калькуляционных статей затрат на производство продукции рыбоводства с учетом специфики отрасли;
- представлена декомпозиция производственных центров ответственности и мест возникновения затрат в поносистемных рыбоводческих организациях по уровням ответственности с учетом структурно-технологических особенностей производства, позволяющая определить их вклад в достижение общего результата финансово-хозяйственной деятельности субъекта;
- обоснована многоуровневая система учетного обеспечения процесса производства продукции рыбоводства, включающая детализированную систему аналитических счетов, определяющая организацию оперативного учета и контроля затрат в поносистемных рыбоводческих организациях;
- разработана модель организации управленческого учета в поносистемных рыбоводческих организациях, основанная на применении попередельного калькулирования затрат и исчислении непоной себестоимости с цебю выработки релевантной информации для принятия управленческих решений;
- обоснована и предложена методика исчисления себестоимости продукции рыбоводства с использованием метода стоимостных коэффициентов в разрезе видов (пород) рыб, выращиваемых в условиях поликультуры, которая позволяет учесть рыночную конъюнктуру и динамику изменения цены на отдельные виды (породы) рыб;
- разработан пакет внутренней управленческой отчетности для поносистемных рыбоводческих организаций и сформирована система оценочных индикаторов эффективности их деятельности, представляющие собой комплексную информационную базу для выработки и принятия объективных управленческих решений.
Практическая значимость результатов исследования. Полученные в диссертации результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и эмпирических исследований в области формирования эффективной системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях.
Разработанные организационно-методические положения направлены на повышение прозрачности, аналитичности, транспарентности и релевантности информации о затратах в разрезе центров ответственности рыбоводческих организаций по данным управленческого учета.
Предложенные в работе методические подходы и рекомендации могут быть использованы в качестве основы совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях РФ, занимающихся рыбоводством. Полученные результаты исследования повысят качество и расширят возможности информационно-аналитического обеспечения процесса управления финансово-хозяйственной деятельностью рыбоводческих организаций.
Материалы и основные положения диссертационного исследования могут использоваться в учебном процессе высших учебных заведений при чтении курсов лекций по дисциплинам Бухгатерский учет, Бухгатерский управленческий учет, Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях народного хозяйства для студентов и практикующих бухгатеров.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских и региональных научнопрактических конференциях в гг. Москве, Саратове, Ставрополе в 20092011 гг.
Отдельные предложения и рекомендации используются в учебном процессе ФГОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет (акт внедрения от 16.02.2011г.). Результаты исследования прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности СПК племзавода Ставропольский Изобильненского района Ставропольского края (акт внедрения от 4.03.2011г.) и в Управлении сельского хозяйства и охраны окружающей среды Администрации Кировского муниципального района Ставропольского края (акт внедрения от 20.01.2011г.).
Публикации. По теме исследования опубликовано 9 научных работ, общим объемом 2,3 п:л. (из них авторские - 1,88 п.л.), в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 3.
Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения; содержит 17 рисунков, 28 таблиц, приложения; список использованной литературы включает 185 источников.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Галилова, Раиса Ильинична
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Проведенные исследования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции поносистемных рыбоводческих организаций в системе управления сельскохозяйственным предприятием позволяют сделать следующие выводы и предложения.
1. В современной отечественной и зарубежной экономической литературе, как показал проведенный анализ, до настоящего времени нет единого подхода к определению сущности управленческого учета. Одни авторы трактуют управленческий учет как подсистему бухгатерского учета, другие рассматривают его как самостоятельную функцию управления, а третьи как синтез нескольких функций управления. Одновременно продожаются дискуссий о соотнесении между собой управленческого и производственного учета. Среди ученых экономистов, на этот счет, часто встречается мнение, о том, что данные понятия являются синонимами и их не следует разграничивать, однако мы с такой точкой зрения не согласны.
В связи с этим на основе выделенных в работе демаркационных признаков и имманентных характеристик нами уточнены понятия управленческого и производственного учета, с точки зрения их позиционирования в системе управления прудовыми рыбоводческими организациями.
Управленческий учет Ч это автономная система учетного обеспечения деятельности предприятия, построенная с учетом адаптации элементов планирования, прогнозирования, контроля, регулирования и анализа к специфике конкретного хозяйствующего субъекта, направленная на диагностику эндогенной и экзогенной среды с целью принятия эффективных управленческих решений.
Производственный учет - это подсистема финансового и управленческого учета, охватывающая сбор, регистрацию и обработку информации о затратах, калькулирование себестоимости и учет выхода готовой продукции, сформированная с учетом уникальных структурно-организационных, производственных и технологических особенностей предприятия.
2. Проведенные исследования позволяют сделать вывод о том, что рыбоводство за последнее десятилетие, как и другие отрасли сельского хозяйства существенно сократило объемы производства продукции. Отрасль стремительно теряет свои позиции на внутреннем рынке. Значительные трудности, испытываемые в сельском хозяйстве России, отразились и на развитии рыбоводства в Ставропольском крае. За период с 1999 года по 2009 год общий улов рыбы в крае сократися на 11,2% и составил 3852 тонны. При этом рентабельность производства по рыбоводству и рыболовству за последние четыре года стабильно снижается (2005 год - 15,4%, 2006 год -11,8%, 2007 год - 12,4%, 2008 год - 9,5%). Все это говорит о неэффективном производстве продукции рыбоводства и о необходимости применения серьезных экономических мер направленных на поддержку рыбоводческих организаций.
Увеличение производства продукции рыбоводства в настоящее время является одним из основных направлений развития отрасли. При этом важная роль отводится бухгатерскому управленческому учету. Главное назначение которого - обеспечение интенсификации производства, своевременное выявление факторов, снижающих эффективность производства., контроль и рациональное использование производственных ресурсов. По нашему мнению, возникает необходимость проведения более детального исследования системы учетно-информационного обеспечения производства и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства. Особое внимание при этом следует обратить на учет производственных затрат как базового процесса организации управленческого учета и основного поставщика информации внутри организаций, определения его целей и задач.
3. В диссертационном исследовании были выявлены общеотраслевые и производственно-технологические особенности организаций прудового рыбоводства, влияющие' на организацию учета затрат и исчисление себестоимости продукции и установлено, что специфика отрасли влияет на выбор объектов учета затрат, номенклатуру статей затрат, методику калькулирования себестоимости продукции рыбоводства и другие особенности организации управленческого учета.
4. Типовая номенклатура калькуляционных статей производственных затрат для сельскохозяйственных организаций не учитывает специфику отрасли рыбоводства, не отвечает современным требованиям и нуждается в совершенствовании. В связи с этим в работе предложена номенклатура калькуляционных статей затрат для поносистемных рыбоводческих организаций, которые позволят оптимизировать учет затрат в рыбоводстве для целей управления. Данная классификация обеспечит возможность организации учета затрат по системе учета директ-костинг в сочетании с другими методами производственного учета, а также позволит создать условия для контроля и маржинального анализа издержек производства на любом этапе производственного цикла.
5. Для принятия правильных управленческих решений организациям рыбоводства следует вести учет не только по объектам калькулирования (мальки, сеголетки, годовики, товарная рыба), но и по центрам ответственности и местам возникновения затрат. В работе представлена технология выделения центров ответственности в рыбоводстве на основе организационной структуры организации, а также предложена декомпозиция производственных центров ответственности и мест возникновения затрат в поносистемных рыбоводческих организациях по уровням ответственности и структурно-технологическим особенностям производства, позволяющая определить их вклад в достижение общего результата финансово-хозяйственной деятельности субъекта.
6. Для детализации информации с целью контроля затрат и управления эффективностью производства продукции рыбоводства, предложена многоуровневая система учетного обеспечения процесса производства, включающая детализированную систему аналитических счетов, позволяющую организовать многомерную группировку затрат и контроль их по ряду признаков. Предложенная структура счета 20 Основное производство для поносистемных рыбоводческих организаций отвечает требованиям построения ступенчатости учета и контроля затрат, выпуска продукции и управления эффективностью ее производства. При этом информация счета 20 и его субсчетов будет использоваться в финансовом учете, а информация полусубсчетов и аналитических счетов данного синтетического счета будет использоваться в управленческом учете и внутрихозяйственном контроле на производство продукции для принятия соответствующих решений.
7. Современная методика калькулирования себестоимости продукции рыбоводства нуждается в улучшении. В целях совершенствования управленческого учета в рыбоводческих организациях целесообразно применять попередельное калькулирование непоной себестоимости продукции, т.е. оптимальное сочетание традиционного для отечественных организаций попередельного метода учета затрат с таким прогрессивным западным методам как директ-костинг.
Предложенная модель организации управленческого учета в значительной мере отразится на эффективности учетной работы в рыбоводческих организациях, позволит повысить точность калькуляции, избежать искажения себестоимости, следить за уровнем фактических затрат и оперативно реагировать на их отклонения от плановых показателей, а также своевременно устранять их причины.
8. С учетом производственно-технологических особенностей производства продукции рыбоводства обосновано и предложено исчисление себестоимости рыбы, выращиваемой в условиях поликультуры по видам (породам) рыб, которое дожно осуществляться пропорционально стоимости продукции по ценам продаж, т. е. пропорционально размеру выручки от продажи, полученной от каждого вида рыбы. Предлагаемый способ калькуляции позволит рассчитывать себестоимость различных видов рыб с учетом их ценности и вкусовых качеств.
9. Управленческая отчетность организации предназначена для удовлетворения информационных потребностей ее пользователей с целью принятия обоснованных, правильных, своевременных и качественных управленческих решений. В работе разработан и предложен к использованию пакет внутренней управленческой отчетности для поносистемных рыбоводческих организаций, который позволит обеспечить руководство данных организаций всей необходимой информацией для принятия обоснованных управленческих решений и прогнозирования деятельности, оказать помощь в оперативном контроле и управлении, стимулировать работников организации в выпонении намеченной программы, оценить деятельность центров ответственности, аппарата управления и других сотрудников внутри организации и их вклад в реализацию общей стратегии предприятия.
Результаты проведенных исследований могут быть использованы при организации управленческого учета в поносистемных рыбоводческих организациях, как Ставропольского края, так и других регионов Российской Федерации, а также в остальных организациях занимающихся прудовым рыбоводством с небольшой корректировкой.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Галилова, Раиса Ильинична, Ставрополь
1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. М.: Маркетинг, 2001. Ч 39 с.
2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации: офиц. текст. М.: МарТ, 2003. - 480 с.
3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и И. М.: ИНФРА-М, 2006. - 480 с.
4. Российская Федерация. Законы. О бухгатерском учете: утв. приказом Минфина РФ от 21 ноября 96 г. № 129-ФЗ // Фин. газ. 1996. - № 50. - с. 14.
5. Российская Федерация. Министерство финансов. О формах бухгатерской отчетности организаций: утв. приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 4н // Экономика и жизнь. 2003. - № 33. - с.3-9.
6. Российская Федерация. Министерство финансов. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. М.: ИНФРА-М, 2001. - 117 с.
7. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008: утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
8. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
9. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
10. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской
11. Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н // Бухгатерский учет. Официальные материалы. М., 1999. Ч с.80-108.
12. Аврова, И. А. Управленческий учет / И. А. Аврова М.: Бератор-Пресс, 2003.-176 с.
13. Адамов, H.A. Управленческий учет/Н.А. Адамов, Г.А. Адамова.-М.: Финансы и статистика, 2008. 315с.
14. Аборов, P.A. Бухгатерский управленческий учет (теория и практика) / P.A. Аборов. М.: Издательство Дело и Сервис, 2005. - 224 с.
15. Ананышна, Е.А. Управление затратами / Е.А. Ананышна, Н.Г. Данилочкина. М.: Инфра-М, 1998. - 64 с.
16. Анискин, Ю.П. Планирование и контролинг: Учебник / Ю.П. Анискин, А.М. Павлова. М.: Омега-Л, 2003. - 280 с.
17. Бабаев, A.C. Учетная политика организации / A.C. Бабаев, JI.3. Шнейдман.
18. М.: Издат. Бухгатерский учет, 2003. 112 с.
19. Бабаев, Ю.А. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, М.С. Крашенинникова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 476 с.
20. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2000.- 416 с.
21. Басманов, И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. Минск: Вышейшая. Школа, 1973. - 296с.
22. Безруких, П. С. Бухгатерский учёт / П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, А. Н. Кашаев, А. Ш. Маргулис. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 456 с.
23. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (вопросы, теории, методологии и организации)/П.С. Безруких, JI.H. Кашаев, И.П. Комисарова. М.: Финансы и статистика, 1989. - 117с.
24. Белов, Н.Г. О дальнейшем развитии бухгатерского учета в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 3. - с. 33-36.
25. Белоусов, В.М. История экономических учений / В.М. Белоусов, Т.В. Ершова. -Ростов-н/Д.: Изд-во Феникс, 1999. 544 с.
26. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Т.Б. Бердникова. Ч М.: Инфра-М, 2002. 214 с.
27. Богатая, И.Н. Бухгатерский учет. Серия Высшее образование. 3-е изд., перераб. и доп. / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 800 с.
28. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.
29. Большая советская энциклопедия. М., 1973.
30. Бороненкова, С.А. -Управленческий анализ: Учеб. Пособие / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 384 с.
31. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.
32. Бочаров, В.В. Коммерческое бюджетирование / В.В. Бочаров. СПб.: Питер.-2003.-368 с.Х33. Бурцев, В.В. Структура бюджетирования / В.В. Бурцев // Аудит и налогообложение. 2005. - № 9. - с. 33-37.
33. Бурцев, В. В. Управленческий учет и производственное бюджетирование / В. В. Бурцев // Современный бухучет. 2006. - № 7. - с. 3-9.
34. Бурцев, В.В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту / В.В. Бурцев // Финансовый менеджмент. Ч 2005. Ч № 1. Ч с. 33-36.
35. Бухгатерский учет в коммерческих организациях: учеб. пособие /. под ред. проф. В.И. Трухачева; Ставропольский государственный аграрный университет. М.: Финансы и статистика; Ставрополь: АГРУС, 2008. - 656 с.
36. Бычков, М.Ф. Бухгатерский учет в предприятиях АПК: Учеб. пособие / М.Ф. Бычков. М.: Финансы и статистика, 2004. - 208 с.
37. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. СПб.: Издательский дом Герда, 2001. - 288 с.
38. Васин, Ф.П. Управленческий учет / В.П. Васин. М.: Финансовая академия, 1997. - 98 с.
39. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обуч. по эконом. специальностям/М.А. Бахрушина. 6-е изд. -М.: Омега-Л, 2007. - 570с.
40. Бахрушина, М.А. Бюджетирование: задачи и процедуры / М.А. Бахрушина // Современный бухгатерский учет. Ч 2004. № 12. Ч с. 30-35.
41. Бахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность / М.А. Бахрушина. -М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. 368 с.
42. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие . / М.А. Бахрушина. 2-е изд. - М.: Омега-Л, 2005. - 432 с.
43. Вокова, О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях / О.Н. Вокова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 272 с.
44. Вокова, О.Н. Управленческий анализ: учеб. / О.Н. Вокова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 304 с.
45. Вокова, О.Н. Управленческий учет: учеб. / О.Н. Вокова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 472 с.
46. Врублевский, Н.Д. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. Ч М.: Бухгатерский учет. Ч 2005. Ч 400 с.
47. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет. 2004. - 376 с.
48. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н.Д. Врублевский. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 352 с.
49. Гаврилова, O.A. Кому нужны бюджеты компании / O.A. Гаврилова // Учет, налоги, право. 2006. - № 6. - с. 23-27.
50. Гакин А.Ф. Теория бухгатерского учета/ А.Ф. Гакин , Г.В. Огийчук, Г.И Войчук. М.: Статистика, 1976. - 335с.
51. Глушков, И.Е. Управленческий учет на современном предприятии. Настольное компактное пособие по управленческому учету / И.Е. Глушков. М.: КноРус, Новосибирск, 2004. - 160 с.
52. Говдя, В.В. Бухгатерская отчетность: учебное пособие / В.В. Говдя. -Краснодар: КГАУ, 1999. 242 с.
53. Говдя, В.В. Внедрение управленческого учета путь к экономическому успеху /В.В. Говдя, Ж.В. Дегальцева //Нормативные акты для бухгатера Краснодарского края. - 2005. Ч №1.
54. Гущина, И. Э. Бюджетирование в системе управленческого учета / И. Э. Гущина // Бухгатерский учет. 2004. - № 19.-е. 50-54.
55. Данилочкина, Н.Г. Контролинг как инструмент управления предприятием / Н.Г. Данилочкина. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 279 с.
56. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / Пер. с англ. / К. Друри. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 655 с.
57. Друри, К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. Ч М.: ЮНИТИ, 2002.-412 с.
58. Дугельный, А.П. Бюджетное управление предприятием: учебно-практическое пособие / А.П. Дугельный, В.Ф. Комаров. Ч М.; Дело, 2003. -432с.
59. Дымова, И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации / И.А. Дымова. -М.: Современная экономика и право, 2001. 160 с.
60. А.Ф. Дятлова Проблемы развития бухгатерского учета в аграрном секторе экономики на основе МСФО /Дятлов А.Ф. // Международный бухгатерский учет. Ч 2010. № 4. - с.29-36.
61. Ермакова, H.A. Контрольно-информационные системы управленческого учета / H.A. Ермакова. Ч М.: Экономистъ, 2005. 296 с.
62. Ефремов, B.C. Стратегия бизнеса. Концепции и методы планирования / B.C. Ефремов. М.: Финпресс, 1998. - 364 с.
63. Захарьин, В.Р. Менеджмент на предприятиях агропромышленного комплекса: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М. -2003.-176 с.
64. Зинченко, А.П. Сельскохозяйственные предприятия: экономико-статистический анализ / А.П. Зинченко. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. -160 с.
65. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. -М.: Экономисть, 2003. 618 с.
66. Ивашкевич, В.Б. Практикум по управленческому учету и контролингу: Учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. -М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 160 с.
67. Ивашкевич, В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. Ч 1999. № 4. - с. 99102.
68. Каверина, О.Д. Организация бюджетирования на предприятии / О.Д. Каверина // Управленческий учет. 2003. - № 3. Ч с. 57-60.
69. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.
70. Каморджанова, H.A. Бухгатерский учет. 3-е изд. / H.A. Каморджанова, И.В. Карташова. СПб: Питер, 2002. - 304 с.
71. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 1997.-392 с.
72. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. Ч М.: Инфра-М, 2002. 350 с.
73. Касьянова, Г.Ю. Управленческий учет по формуле три в одном / Г.Ю. Касьянова, С.Н. Колесников. Ч М.: Статус-Кво 97, 1999. 328 с.
74. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 268 с.
75. Керимов, В.Э. Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности: Учебное пособие / В.Э. Керимов, П.В.Селиванов, A.A. Епифанов, М.С. Крятов. Ч М.: Издательство Экзамен, 2003. Ч 128 с.
76. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник /
77. B.В. Ковалев, О.Н.Вокова. М.:000 ТК Веби, 2002. - 424 с.
78. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2004. - 768 с.
79. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. / В.В. Ковалев. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. - 512 с.
80. Козлова, Е. П. Бухгатерский учет в организациях / Под редакцией Е. П. Козловой. -М.: Финансы и статистика, 2001. 720с.
81. Кожинов, В.Я. Бухгатерский учет. Прогнозирование финансового результата: Учебно-методическое пособие / В.Я. Кожинов. М.: Экзамен, 1999.-230 с.
82. Кондраков, Н.П. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М.: Инфра-М, 2003. - 368 с.
83. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета: Учеб. пособие / И.Г.
84. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 160 с. 84. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина,
85. C.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. -М.: ЮНИГИ-ДАНА, 2004. 279 с.
86. Костюкова, Е. И. Бюджетирование как форма оперативного планирования в организации: Монография / Е. И. Костюкова. Ч Ставрополь, 2006. Ч 140 с.
87. Костюкова, Е.И. Это нужно знать бухгатеру-аналитику: терминологический словарь-справочник / Е.И. Костюкова, А.Н. Бобрышев; Ставропольский государственный аграрный университет. Ч Ставрополь: АГРУС, 2008.-264 с.
88. Крылов, Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, И.В. Журавкова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
89. Кузьмина, М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: Учеб. пособие / М. С. Кузьмина. М.: Финансы и статистика, 2007. Ч 208 с.
90. Кукукина, И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие / И.Г. Кукукина. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 400 с.
91. Кутер, М.И. Теория .бухгатерского учета: Учебник / М.И. Кутер. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
92. Ламыкин, А.И. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции/А.И. Ламыкин. -М.: Экономика, 1972.-304с.
93. Лебедев, В.Г. Управление затратами на предприятии: Учеб. пособие / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев. СПб.: СПбГИЭА, 1999. - 132 с.
94. Левшин, Г.В. Взаимосвязь учетной политики организации с управленческим учетом / Г.В. Левшин // Экономический анализ: теория и практика. 2007. Ч № 21. - СПС Консультант.
95. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия Экономика и управление / Г.М. Лисович. Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. - 720 с.
96. Лисович, Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. Ростов н/Д: Изд. центр Март, 2000. - 354 с.
97. Лисович Г.М. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях: учебник/Г.М. Лисович. -М.: Финансы и статистика, 2004.-456с.
98. Манн, Р. Контролинг для начинающих. Система управления прибылью: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова / Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича / Р. Манн, Э. Майер. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 304 с.
99. Маргулис, А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства: учебник для вузов. Ч М.: 1979. 414с.
100. Марков, Г.Н. Справочник по управленческому учету / Г.Н. Марков, A.A. Бенин. СП б: Альфа, 2001. - 448 с.
101. Менеджмент (Современный российский менеджмент): Учебник / Под ред. Ф.М. Русинова и М.Л. Разу. -М.: ФБК-Пресс, 1998. 504 с.
102. Методические рекомендации по разработке бизнес-плана развития сельскохозяйственного предприятия, крестьянского (фермерского) хозяйства / С.М. Чемезов, B.C. Мымрин, А.Н.Семин, В.Н. Самойлов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 24 с.
103. Методические рекомендации по управлению затратами и калькулированию продукции, работ и услуг в агропромышленном комплексе / Под ред. И.Т. Трубилина, A.A. Ремезкова, М.В. Пашкова, В.В. Говдя и др. Краснодар: Агропромполиграфист, 2003. - 312 с.
104. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. М., 2003. - 142с.
105. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М,: Аскери-АССА, 2009,1051 с.
106. Мизиковский, Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1995. - № 8. -с. 42
107. Мизиковский, Е.А. Нормативная база в управленческом учете / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1996. - № 5. - с. 17-25.
108. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю.А. Мишин. Ч М.: Дело и сервис, 2002. -176 с.
109. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгатерского учета: Учебник / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой./М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.
110. Мюлендорф, Р. Производственный учет: снижение и контроль издержек. Пер. с нем. М.И. Корсакова / Р. Мюлендорф, М. Карренбауэр. М.: ЗАО ФБК-Пресс, 1996.-426 с.
111. Нидз, Б. Принципы управленческого учета / Б. Нидз, Д. Кодуэл, X. Андерсон. -М.: Финансы и статистика, 1993. 495 с.
112. Николаева, O.E. Стратегический управленческий учет / O.E. Николаева, О.В. Алексеева. М.: Едиториал УРСС, 2003. - 304 с.
113. Николаева, O.E. Управленческий учет. 2-е изд., испр. и допон. / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. Ч М.: Эдиториал УРСС, 2001. 336 с.
114. Николаева, С.А. Учетная политика организации / С.А. Николаева М.: ИНФРА-М., 2004. - 176 с.
115. Николаева, С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / С.А. Николаева. Ч М.: Аналитика-Пресс, 2000. 162 с.
116. Новикова, И. Г. Основы управленческого учета. Определение управленческого учета / И. Г. Новикова // Консультант бухгатера. Ч 2006. -№ 11. Ч с.124-136.
117. Ожегов, С.И. Токовый словарь русского языка / С.И. Ожегов. М.: Оникс, Мир и Образование, 2008. - 736 с.
118. Осипенкова, О.П. Управленческий учет / О.П. Осипенкова. М.: Изд-во Экзамен, 2002. - 256 с.
119. Основные нормативные акты по бухгатерскому учету и аудиту. Часть I. / Сост. В.А. Пипко, И.Б. Манжосова. Ставрополь: Изд-во. СтГАУ АГРУС, 2004.-256 с.
120. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003. Ч 224 с.
121. Палий, В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгатерский учет. - 2000. -№ 17.-е. 58-62.
122. Пашигорева, Г.И. Системы управленческого учета и анализа / Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко. СП б.: Питер, 2002. - 176 с.
123. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. 4.2. Бухгатерский управленческий учет. Ч.З. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / М.З. Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 408 с.
124. Пипко, В.А. Учет вспомогательных и обслуживающих производств: Учебное пособие / В.А. Пипко, В.И. Кузнецова. Ставрополь: Изд-во АГРУС, 2004.-168 с.
125. Пипко, В.А. Учет производства и исчисление себестоимости продукции ) животноводства: учебно-практическое пособие / В.А. Пипко. Ч Ставрополь: АГРУС, 2005. 176 с.
126. Пипко, В.А. Учет производства и исчисление себестоимости продукции растениеводства: учебно-практич. пособие / В.А. Пипко. Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2005. - 192 с.
127. Поклад, И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции. -М.: Финансы, 1966. 255 с.
128. Попов, В.Н. Целеориентированное управление в АПК: теория и практика /
129. B.Н. Попов. Ставрополь: Изд-во СГУ, 1998. - 196 с.
130. Пошерстняк, Е.Б. Состав и учет затрат в современных условиях / Е.Б. Пошерстняк, Н.В. Пошерстняк. СП б.: Герда, 2000. - 214 с.
131. Проект Методических рекомендаций по бухгатерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции прудового рыбоводства // Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. 2010. - № 5. - С. 51-81, №6.
132. C.52-58, №7. С. 55-70, №8. - С48-51.
133. Райан, Б.' Стратегический учет для руководителя: пер с англ. Под ред. В.А. Микрюкова/Б. Райан. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -616 с.
134. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш Лозовский, Е.Б. Стародубцева. -М.: Инфра-М, 2004. 480 с.
135. Ревенков, А. Финансовое планирование на предприятии / А. Ревенков // Экономист. 2004. - № 11. - с. 72-78.
136. Рекомендации по учету производства и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции в агроформированиях / В.И. Трухачев, В.А. Пипко, Н.В. Кулиш и др. Ставрополь: АГРУС, 2007. - 224 с.
137. Рыбакова, О.В. Бухгатерский управленческий учет и управленческое планирование / О.В. Рыбакова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.
138. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. 8-е изд., перераб. -М.: Новое знание, 2003. Ч 640 с.
139. Системы поддержки в теории и практике оценки управленческих решений: Учеб. пособие / А.И. Афоничкин, Л.А. Матвеев, Н.П. Макаркин, Ю.В. Сажин. Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 1995. - 224 с.
140. Скоун, Т. Управленческий учет / Пер. с анг. под ред. Н.Д. Эриашвили. / Т. Скоун. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.
141. Соколов, Я.В. Концепция бухгатерского учета и аудита XXI столетия/Я.В. Соколов//Консультант. 1999. -№5. - С15-16.
142. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие / Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 573 с.
143. Соколов, Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - с. 50-52.
144. Соколова, H.A. Управленческий анализ: Учебное пособие / H.A. Соколова, О.Д. Каверина. -М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007. 184 с.
145. Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность / О.В. Соловьева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 328 с.
146. Солоу, Р. Развитие программного планирования и прогнозирования в экономике. Пер. с англ. / Р. Солоу. М.: Юристъ, 2000. - 364 с.
147. Стоянова, Е.С. Управление оборотным капиталом / Е.С. Стоянова, Е.В. Быкова, И.А. Бланк. Ч Серия Финансовый менеджмент для практиков. -М.: Изд-во Перспектива, 1998. 128 с.
148. Стратегический учет / Под ред. В.Э. Керимова. Ч М.: Омега-JI, 2005. 168 с.
149. Стуков, С.А. А все-таки производственный, а не луправленческий учет / С.А. Стуков // Бухгатерский учет. 1996. - № 1.-е. 64-66.
150. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля /С.А. Стуков. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. 356с.
151. Суглобов А.Е. Международные стандарты финансовой отчетности в регулировании аудиторской деятельности . М.: Экономист, 2005
152. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.
153. Трубилин, И.Т. Бухгатерский производственный учет в сельском хозяйстве: региональный аспект / И.Т. Трубилин, В.В. Говдя. Краснодар, КГАУ, 2002. - 400 с.
154. Трубочкина, М.И. Управление затратами предприятия / М.И. Трубочкина. М.: Инфра-М, 2004. - 218 с.
155. Универсальный словарь иностранных слов русского языка/ под ред. Т. Воковой. М.: Вече, 2000. 683с.
156. Уорд, Кит. Стратегический управленческий учет. Пер. с англ. / Кит Уорд. Ч М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. 448 с.
157. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997-480 с.
158. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. -М.: ФКБ-ПРЕСС, 1999. 512 с.
159. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И.В. Аверчев. -М.: Вершина, 2006. 512 с.
160. Управленческий учет по видам деятельности: Лекции и практикум в таблицах и схемах / Т.Е. Гварлиани, Е.А. Быков, Е.В. Мостовая, C.B. Черемшанов / под. ред. проф. Т.Е. Гварлиани. М.: Финансы и статистика, 2007.-304 с.
161. Ушачев, И.Г. Перспективы развития АПК России и его роль в удвоении ВВП / И.Г. Ушачев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. Ч № 5. - с. 3-8.
162. Фалько, С.Г. Контролинг: национальные особенности Ч российский и американский опыт / С.Г. Фалько, Кейт А Рассел, Л.Ф. Левин // Контролинг. 2002. - № 1. - с. 33-37.
163. Фастова, Е.В. Об основных направлениях работы Минсельхоза России по дальнейшему развитию бухгатерского учета в сельском хозяйстве / Е.В. Фастова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 3. - с. 26-33.
164. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 640 с.
165. Фольмут, X. Й. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем. / Под. ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича и E.H. Тихоненковой. / Х.Й. Фольмут. -М.: Финансы и статистика, 2003. 288 с.
166. Хан, Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. A.A. Турчина, Л.Г. Головича, М.Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 800 с.
167. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 416 с.
168. Хоружий, Л.И. Бухгатерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственныхорганизациях / JI.И. Хоружий, К.А. Джикия, В.И. Хоружий. Ч М.: Альфа-пресс, 2005.-223 с.
169. Хоружий, Л.И. Калькуляция себестоимости продукции в аграрной сфере / Л.И. Хоружий // Аудиторские ведомости. 2003. - № 5. Ч с.62-69.
170. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 496 с.
171. Хоружий, Л.И. Методика оценки и учета прудовых земель и продукции в рыбоводческих организациях/Хоружий Л.И., Д.Ц. Доржиев// Бухучет в сельском хозяйстве. №10. - 2010. - С4-7.
172. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник. /Под общей редакцией H.A. Боноевой, В.Т. Чая М.:КноРус, 2008. - 303 с.
173. Чернов, В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. /Под ред. М.И. Баканова / В.А.Чернов. М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 320 с.
174. Чернов, В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М.И. Баканова. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 686 с.
175. Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. -М.: ВИНИТИ, 2001. 352 с.
176. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США /Т.Н. Чумаченко. -М.: Финансы и статистика, 1971. 240с.
177. Шанк, Дж. Стратегическое управление затратами: новые методы увеличения конкурентоспособности / Дж. Шанк, В. Говиндараджан. Ч СПб.: Бизнес-микро, 1999. 386 с.
178. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин. -М.: ИНФРА-М, 1995. 176 с.
179. Шим, Дж.К. Методы управления стоимостью и анализ затрат: Пер. с англ. / Дж.К. Шим, Дж.Г. Сигел. М.: Информ.-изд. дом Филинъ, 1996. - 344 с.
180. Широбоков, В. Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России / В. Г. Широбоков, И. Н. Костева, JI. Н. Барекова // Бухгатерский учет. 2007. - № 1. Ч с. 62-66.
181. Широбоков, В.Г. Проблемы трансформации отчетности по МСФО в аграрном секторе / В.Г. Широбоков, P.C. Провоторов // Международный бухгатерский учет. Ч 2010. №2. - с. 2-8.
182. Широбоков, В.Г. Развитие учетно-аналитического обеспечения управления устойчивым развитием экономических систем на основе международного опыта // В.Г. Широбоков, Ю.В. Атухова // Международный бухгатерский учет. 2010. - №12. Ч с. 41-56.
183. Ширшов А.Ф Бухгатерский учет в совхозах и кохозах /А.Ф. Ширшов, А.П. Добровольский. -М.: Статистика, 1975. 320с.
184. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект / Т.В. Шишкова // Бухгатерский учет. 1996. - № 3. - с. 52-64.
185. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ.Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. / Р. Энтони, Дж. Рис. - М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 560 с.
186. Юкаева, B.C. Управленческие решения / B.C. Юкаева. М.: Изд. дом Дашков и К, 1999. - 292 с.
187. Moriarty Sh., Allen С.Р. Cost-accounting//.-Cambridge etc.: Herpes and Row, 1984.
Похожие диссертации
- Управленческий учет затрат и калькулирование себестоимости продукции овцеводства
- Управленческий учет затрат и калькулирование себестоимости продукции садоводства в сельскохозяйственных организациях
- Система управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства на предприятиях сельского хозяйства
- Теоретико-методические аспекты бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях
- Управленческий учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в винодельческих организациях