Севершенствование механизма формирования доходной части местных бюджетов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Лебедева, Наталья Вениаминовна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2001 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Автореферат диссертации по теме "Севершенствование механизма формирования доходной части местных бюджетов"
На правах рукописи
3- ЯНЗ 200^
ЛЕБЕДЕВА НАТАЛЬЯ ВЕНИАМИНОВНА
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ
Специальность: 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами) 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук
Москва-2001
Диссертация выпонена в Московском государственном индустриальном
университете
Научный руководитель: кандидат экономических наук,
профессор Ефимова Е.Г.
Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
профессор Ковалёв Л. П.
доктор экономических наук, профессор Поляк Г. П.
Ведущая организация: - Институт экономики Российской Академии Наук
Защита диссертации состоится 26 декабря 2001 г. в на заседании Диссертационного Совета К 212.129.02 в Московском государ стенном индустриальном университете но адресу: 109280, г. Москва, ул. Ав тозаводская, д. 16, зал заседаний Ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государст венного шщустриалыюго университета.
Автореферат разослан
ноября 2001 г.
Учёный секретарь Диссертационного совета К 212. 129. 02, кандидат экономических наук, доцент
Т.С.Сальникова
Общая характеристика работы
Актуальность темы. Преобразование хозяйственной системы страны, вставшей на рельсы рыночной экономики, невозможно без создания адекватной рыночной экономике налоговой системы и реформирования бюджетных отношений, предполагающего переход от централизованной бюджетной системы фактически унитарного государства к системе, построенной на началах бюджетного федерализма. Среди множества проблем, связанных с налаживанием нового механизма бюджетных отношений, особое место занимают вопросы управления доходами местных бюджетов.
Проблема управления бюджетами местных негосударственных органов власти, формирующих свои доходы преимущественно за счёт государственных налогов, сложна, актуальна и злободневна.
Начатое ещё в 1992 г. реформирование межбюджетных отношений привело к их принципиальным изменениям. В 90-х годах существенно возросла ответственность органов местного самоуправления за обеспечение социальных гарантий населению на их территориях, возросли их расходные пономочия, однако это расширение расходных функций не сопровождалось адекватным увеличением доходной базы, что и привело к дефицитности и дотационноеЩ подавляющего большинства местных бюджетов. Удельный вес доходов местных бюджетов в общем объёме доходов консолидированного бюджета России составляет 24%, а расходов - 31%, при этом в местных бюджетах сосредоточдаается около 57,4% всех расходов на социальную сферу и 47% всех расходов на народное хозяйство. Отсюда следует, что прочная финансовая основа органов местного самоуправления - залог создания устойчивой системы всех государственных финансов и, в конечном счёте, успеха экономических преобразований в стране. Критическое положение местных бюджетов, в первую очередь, является следствием общего экономического кризиса в России 90-х годов, но и в немалой степени проблемы местных бюджетов порождены несовершенством и неотрабо-
танностыо механизма управления формированием их доходов.
Налоговые поступления в бюджет зависят от производственного и финансового состояния предприятий, расположенных на подведомственных территориях, которое, в свою очередь, определяется существующим налоговым климатом, то есть действующим налоговым механизмом и направленностью и эффективностью проводимой налоговой политики.
Пути решения двуединой задачи создания благоприятного налогового климата для роста инвестиций, расширения производства, увеличения доходов и занятости населения и одновременно наращивания налоговых поступлений для обеспечения бюджетных расходов широко обсуждаются экономистами-теоретиками и практиками. Однако конкретные проблемы местных бюджетов, возможные пути укрепления их доходной базы изучены в значительно меньшей степени, чго и обусловило цель и задачи исследования.
Цель диссертационной работы - установление взаимосвязи между напоняемостью бюджетов и финансовым состоянием предприятий и разработка методов совершенствования механизма формирования доходной части местных бюджетов.
Из поставленной цели вытекает круг задач, решаемых в работе:
- изучить процесс становления бюджетного федерализма в России и определить роль местных бюджетов в современной бюджетной системе;
- проанализировать существующие методы вертикального и горизонтального выравнивания бюджетов;
- провести сравнительный анализ зарубежных налоговых систем и опыта установления межбюджетных отношений;
- проанализировать состояние бюджета г. Кинешмы Ивановской области и установить взаимосвязь его напоняемости с налогоспособностью предприятий;
- изучить и оценить действующие методики взимания основных налогов;
- выявить возможности управляющего воздействия налогов и налогового кредита на инвестиционную деятельность предприятий;
- рассмотреть влияние действующей методики взимания единого налога т вмененный доход по определенным видам деятельности (ЕНВД) на состояние г перспективы развития малого предпринимательства;
- выявить резервы повышения эффективности налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами.
Объектом исследования выбраны бюджет г. Кииешмы и предприятия города, а предметом - взаимосвязь между напоняемостью местных бюджетов и экономической активностью предприятий и методы возможного налогового воздействия на неё.
Информационной базой исследования являются статистические и аналитические материалы Правительства РФ, Госкомстата РФ, Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам и другие официальные и открытые доступу источники информации.
Для анализа состояния и динамики городского бюджета, финансового состояния предприятий использовались материалы финансового отдела при администрации г. Кинешмы, налоговой инспекции города, городского отдела статистики, материалы бухгатерского и статистического учёта предприятий.
Теоретической и методологической основой проведённого исследования послужили работы видных западных и российских экономистов, посвященные теории налогообложения, - А. Смита, Д. Рикардо, А. Вагнера, Дж. М. Кейнса, П. Самуэльсона, К. Пикселя. A.C. Пигу, А. Лаффера, А.Соколова, Н.И. Тургенева, И.И. Я!скула и др., а также работы современных российских экономистов-финансистов по проблемам бюджетного федерализма, межбюджетных отношений, местных бюджетов и налогообложения в современной России -Л.А.Дробозиной , А.Г.Игудина, В.Н. Лексина, В.Г. Панскова, Г.Б. Поляка, А.II. Починка, Д.Г. Черника, А.Н. Швецова, H.A. Ширкевича и др.
Важной методологической базой диссертационной работы стали труды ученых-экономистов по теории управления и налогового менеджмента - И. Бирмана, Р. Коуза, Д.Ю.Мельника, Л.Ф. Никулина, О.С. Виханского.
Анализ конкретных цифровых данных проведён с применением экономико-статистических методов (исчисления средних и относительных величин,
группировок, таблиц, динамических рядов и (рафиков, методов сравнительного и финансово-экономического анализа).
Научная новизна диссертационной работы состоит в выявлении путей совершенствования механизма управления формированием доходной базы местных бюджетов.
Основные положения, выносимые на защиту, состоят в следующем:
1. На основе программно-целевого подхода определены пути и способы расширения доходной базы местных бюджетов.
2. Внесены предложения по уточнению методик расчета налога на добавленную стоимость и налога на прибыль и показано значение этих изменений в механизме управления инвестиционной деятельностью предприятий.
3. Выявлены возможности использования налогового кредита в качестве эффективного источника оплаты просроченной задоженности бюджету и допонительного источника инвестиций.
4. В целях стимулирования малого предпринимательства внесены предложения по совершенствованию методики взимания единого налога на вмененный доход по определённым видам деятельности.
5. Предложена методика экспресс - контроля достоверности информационной базы налогоспособности предприятий.
Практическое значение и апробация работы. Отдельные положения работы могут быть использованы при выработке предложений по совершенствованию действующей налоговой системы и отношений между федеральным, региональными и местными бюджетами, другие - могут- быть практически реализованы в деятельности местных налоговых и финансовых органов.
Выявлено влияние предложенных изменений в методиках исчисления налогов на инвестиционную деятельность предприятий, их налогоспособность и напоняемость местных бюджетов.
Предложения по совершенствованию методики взимания единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности одобрены работниками Инспекции МПС РФ по г, Кинешме и направлены в областную ИМНС РФ с це-
лыо внесения поправок в закон Ивановской области О едином налоге на вмененный доход по определенным видам деятельности.
Предложенная методика проведения налогового экспресс - контроля одобрена и рекомендована для использования налоговыми органами города.
Основные положения работы апробированы путем научных публикаций автора, выступлений на международной научной конференции в МГУ им. М.В. Ломоносова, в городском финансовом отделе при администрации г. Кинсшмы, Инспекции МПС РФ по г. Кинешме и на заседания кафедры Экономика и финансы ИГХТУ, использования части материалов в процессе преподавания курсов: "Налоговая система в РФ", "Финансы, денежное обращение и кредит", "Экономическая теория" и др.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы, приложений.
Основное содержание диссертации.
В первой главе диссертации Особенности современного механизма управления бюджетными системами рассмотрен процесс становления бюджетного федерализма в России как организационной формы управления бюджетной системой, проблемы и перспективы его развития, определена роль органов местного самоуправления в этом процессе, проведен сравнительный анализ построения межбюджетных отношений и систем налогообложения в зарубежных странах.
С началом политических и экономических реформ бюджетная система СССР, построенная на принципе демократического централизма, вступила в противоречие с федеративной сущностью новой России. Это потребовало коренных изменений в финансовой системе и создания нового бюджетного устройства страны, базирующегося на началах бюджетного федерализма, в основе которого лежал бы баланс интересов Центра и регионов.
В становлении бюджетного федерализма в России выделяют несколько этапов. Первый (1991-1993 гг.) - период стихийной децентрализации бюджетной системы. Второй этап (1994-1997гг.) начася первой реформой межбюджетных отношений, в результате которой были установлены единые пропорции разделения основных федеральных налогов между уровнями бюджетной системы, был создан фонд финансовой поддержки субъектов Федерации (ФФПР), вне-
дрен нормативно-расчетный метод распределения финансовой помощи по регионам. В результате Центр перешел в бюджетных отношениях с регионами от индивидуальных переговоров и утверждения дотаций в абсолютных суммах к отношениям, основанным на единых принципах.
Однако все эти изменения в условиях затянувшегося экономического кризиса не дали желаемых результатов, не обеспечили реальной автономности бюджетов субъектов РФ, сохранили дотационный характер подавляющего большинства бюджетов, не преодолели хроническое недофинансирование региональных и местных бюджетов, не решили проблем вертикального и горизонтального вы-равшшания региональных и местных бюджетов.
Третий этан (1997-1998 1.1.) в развитии бюджетного федерализма связан с принятием Бюджетного и Налогового кодексов, которые чётко определили принципы устройства бюджетной системы, методы регулировашш межбюджетных отношений, состав доходов и расходов бюджетов разного уровня, порядок финансирования бюджетного дефицита и др. Однако ни Налоговый, ни Бюджетный кодексы не могли разрешить все проблемы межбюджстных отношений. С целью их решения была разработана и принята Концепция реформирования межбюджетных отношений РФ в 1999-2001гг.
Таким образом, с 1999 г. начася четвёртый этап становления и развития бюджетного федерализма в России.
При формировании механизма бюджетного федерализма в нашей стране основное внимание уделяется разделению доходов, в то время как построение межбюджетных отношений на принципах федерализма предполагает прежде всего четкое определение расходов соответствующих бюджетов, что невозможно без разработки системы минимальных государственных социальных стандартов и нормативов бюджетных расходов. Чёткое определение необходимых расходов дожно стать первым шагом при формировании доходов всех бюджетов, в частности муниципальных.
В федеративном государстве могут существовать разные методы распределения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы. В России, согласно Бюджетному кодексу, доходы субъектов РФ формируются за счет собственных, закрещенных доходов, т. е. региональных налогов и регулирующих налоговых доходов - отчислений от федеральных налогов и сборов, поступаю-
щих в бюджеты субъектов РФ на основании соответствующих нормативов. Часть собственных и часть регулирующих налогов субъектов РФ передаются местным бюджетам.
Вопреки принципу самостоятельности бюджетов в доходах бюджетов субъектов РФ и местных органов власти абсолютно преобладают регулирующие налоги, величина которых фактически определяется Центром. Чтобы повысить уровень бюджетной самообеспеченности и уменьшить число дотационных бюджетов, необходимо: пересмотреть существующий состав местных и региональных налогов, ввести экономически обоснованные нормативы деления регулирующих налогов между бюджетами всех уровней, сократив тем самым встречные финансовые потоки, формировать доходы бюджета в соответствии с налоговым потенциалом территорий.
Значительные различия в бюджетных расходах и доходной базе субъектов РФ делает особо острой проблему горизонтального бюджетного выравнивания. Согласно Бюджетному кодексу РФ, финансовая помощь регионам может осуществляться в виде трансфертов, дотаций, субвенций, средств, перечисляемых по взаимным расчётам. Трансфертные платежи из ФФПР стали в России основным методом горизонтального бюджетного выравнивания. Ежегодно их получают 70-80 из 89 субъектов РФ. За прошедшие годы методика формирования и распределения ФФПР претерпела множество изменений, но это никак не отразилось на числе получателей трансфертов.
Проблемы бюджетного федерализма, возникающие на региональном уровне многократно мультиплицируются на местном уровне. Несмотря на множество законов и постановлений, касающихся местного самоуправления, проблема становления в стране подлинного местного самоуправления сегодня остаётся нерешенной. И основная причина этого, на наш взгляд, состоит в отсутствии у местных органов власти финансовой самостоятельности. В условиях дефицитности и дотанионности большинства местных бюджетов, их фактической зависимости от Центра говорить о каком-либо самоуправлении невозможно.
Во втором параграфе первой главы даётся сравнительный анализ налоговых систем и межбюджетных отношений ряда зарубежных стран, таких как Германия, США, Канада и Франция. Основные различия этих систем состоят в том, что в США и Канаде бюджетно-налоговая система децентрализована, в то вре-
мя как в Германии наблюдается более сильная централизация межбюджетных отношений. Наиболее жёстко централизованная бюджетная система - во Франции. В США и Канаде регионы и города имеют большую степень самостоятельности. Местные налоги занимают весомое место (до 65%) в доходах местных бюджетов и допоняется финансовой помощью из вышестоящих бюджетов. В Германии роль местных налогов менее значительна, большая часть доходов формируется за счет федеральных налогов, распределяемых в определенном соотношении между бюджетами всех уровней. Во Франции провинции и департаменты фактически лишены самостоятельности в формировании доходов, основная часть последних - результат централизованного перераспределения на-лоювых доходов общегосударственного уровня. Представляется, что опыт зарубежных стран в построении бюджетных отношений может и дожен быть использован при реформировании бюджетно-налоговой системы России.
Вторая г.пава Финансовые аспекты местного самоуправления в Российской Федерации посвящена проблемам финансового состояния бюджетов органов местного самоуправления, исследованию механизма их взаимоотношений с вышестоящими бюджетами и хозяйствующими субъектами (на примере г. Кинеш-мы Ивановской области).
Для создания реального местного самоуправления нужно решить задачу финансового обеспечения этого уровня власти. Для этого необходимо создание механизма, обеспечивающего заинтересованность предприятий, расположенных на соответствующих территориях, в наращивании налогового потенциала, обеспечивающего рост доходов местных бюджетов; компенсация местным бюджетам уменьшения доходов или увеличения расходов, возникающих вследствие решений, принимаемых органами государственной власти; выравнивание среднедушевых бюджетных муниципальных образований и др.
Определяемый бюджетным и налоговым законодательством порядок закрепления доходных источников за местными бюджетами приводит к тому, что большая часть их доходов фактически формируются субъектами РФ, собственные же доходы составляют незначительную долю в общем объёме доходов, т. е. изначально местные бюджеты обрекаются на зависимость от вышестоящих бюджетов.
В настоящее время до 60% от сумм налогов, собранных в муниципальных
образованиях, уходят в региональный и федер&тьный бюджеты. Остающихся средств хватает на покрытие примерно 10% расходов местных органом власти. Такая практика порождает хроническую задоженность местных бюджетов по всем статьям расходов, превращает органы местного самоуправления в постоянных просителей, убиваег их инициативу, не позволяет осуществлять перспективное планирование.
Очевидно, что в этих условиях механизм формирования доходной части местных бюджетов нуждается в корректировке. Если Закон РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации;.) от 27.12. 91г. называл более 20 местных налогов, то Налоговый кодекс резко сузил число местных налогов, оставив в качестве таковых только пять налогов, число которых после введения регионального налога на недвижимость вместо налога на имущество физических лиц и земельного налога сократится до трех (налога на рекламу, налога на наследование и дарение, местных лицензионных сборов). По расчётам специалистов эти налоги смогут обеспечить около 2% доходов местных бюджетов. Если действительно стремиться к местному самоуправлению, необходимо расширить собственную налоговую базу местных бюджетов, в частности за счёт передачи некоторых региональных и федеральных налогов (единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельноеЩ, поимущественного налога, налога на землю, игорный бизнес, подоходного налога с физических лип, налогов в дорожные фонды, платы за воду) в ведение местных органов власти, обеспечив тем самым реальную, а не фиктивную финансовую самостоятельность органов мест ною самоуправления.
Важным элементом механизма бюджетного федерализма является распределение федеральных и региональных налогов по уровням бюджетной системы в целях осуществлен!л вертикального выравнивания бюджетов. В начале проведения экономических реформ России был характерен процесс децентрализации налоговых поступлений, однако, постепенно стали преобладать центростремительные тенденции. За 1994- 1999гг. удельный вес налоговой массы, передаваемой в федеральный бюджет, повысися с 37 до 47 %.
В результате сложилась ситуация, при которой большинство местных бюджетов не может покрыть свои расходы за счёт местных, закрепленных и регулирующих налогов и основным источником доходов этих бюджетов становится
финансовая помощь из средств фонда финансовой поддержки муниципальных образований (ФФПМО). Для формирования ФФГ1МО, образуемого в регионах с 1995г.. использовались различные доходные источники (доли некоторых налогов или отчисления от общего объёма доходов, поступающих в региональный бюджет, но чаще всего трансферты из ФФПР). Распределение средств ФФПМО тоже происходило по-разному: пропорционально доле дефицита местного бюджета в величине дефицита областного бюджета или по аналогии с распределением ФФПР.
Таким образом, за прошедшие годы были сделаны определённые шаги в создании единых принципов формирования доходов местных бюджетов, однако, остася нерешенным ряд проблем: дефицитность большинства бюджетов; незначительная доля собственных источников в доходах местных бюджетов; отсутствие стабильных бюджетных нормативов; недостаточный учёт территориальных особенностей отдельных муниципальных образований; существенная дифференциация бюджетной обеспеченности разных муниципальных образований; отсутствие чётких принципов предоставления трансфертов, дотаций, субвенций я др.
Для более детального исследования проблем местных бюджетов был взят бюджет г. Кинешмы - типичный для районных городов. Данные ИМНС но г. Кинешмс за 1994 -1999 гг., пересчитанные в ценах 1999 г., свидетельствуют об уменьшении общих поступлений в бюджеты всех уровней, ставших следствием депрессивного состояния экономики города, и росте задоженности по ним. Обращает на себя внимание изменение структуры задоженности по платежам перед бюджетами трёх уровней: задоженность в федеральный бюджет всегда много выше задоженности в местный бюджет, что объясняется широким использованием практики взаимозачетов, осуществляемых на местном уровне. Доля зачетов во взаимоотношениях с местными бюджетами возросла с 16,7% налоговых поступлений в 1996г. до 56,5% в 1999г.
Динамика доходов бюджета г. Кинешмы показывает, как постепенно меняется соотношение между собственными средствами бюджета и дотациями из бюджета Ивановской области. Доля финансовой помощи в общих поступлениях увеличилась с 21% в 1995 г. до 42,5% в 1999 г. С середины 1997г. фактические поступления в местный бюджет превышают общую сумму всех налоговых
поступлений от предприятий города, т. е. с этого момента город не может обеспечить себя собственными доходами (даже, если бы все они оставались в городском бюджете) и становится дотационным.
Расчеты расходов городского бюджета практически осуществлялись без какой-либо нормативной базы, просто па основании расходов предыдущего года, скорректированных в соответствии с планируемыми доходами. Общая сумма расходов в 1994-1999 гг. непрерывно росла за счет принятия законодательных актов, связанных с новыми льготами для отделышх категорий граждан и пере-ложенш на плечи местного бюджета многих государственных расходов.
В работе проведено сопоставление фактических расходов города с расходами, необходимыми для нормального функционирования всех городских служб, рассчитанными на базе нормативов, и показано, что нормативные городские потребности покрываются фактически лишь на 52,3%.
Недостаток собственных средств бюджета является следствием уменьшения налогооблагаемой базы предприятий, которые пе имеют возможности развиваться как из-за общей неблагоприятной экономической ситуации, так и из-за высокой налоговой нагрузки. Очевидно, что в этих условиях снижение налоговой нагрузки может стать условием и предпосыкой создания устойчивой финансовой базы местных бюджетов.
Расчёт налоговой нагрузки на машиностроительных предприятиях г. Ки-нешмы за 1995-1999 гг., произведённый по нескольким различным методикам, показал большой разрыв в значении этого показателя: от 30 до 85% (по мнению большинства экономистов, оптимальной является относительная налоговая нагрузка на уровне 35-40 %). Однако, как ни рассчитывася бы этот показатель, бесспорным является его тенденция к росту.
В этих условиях единственное, реальное направление повышения напоняемости местных бюджетов это снижение налоговой нагрузки в целях будущего расширение их налогооблагаемой базы.
Третья глава Методические подходы к формированию доходной базы местных бюджетов посвящена проблеме напоняемости бюджета за счет расширения налогоспособности предприятий в результате совершенствования налогового менеджмента: инвестиционной деятельности предприятий, развития малого предпринимательства, снижения просроченной задоженности по плате-
жам в бюджет и повышения эффективности налогового контроля.
Доходы местных бюджетов зависят от уровня экономического развития страны, финансового состояния предприятий, их возможностей по платежам в бюджет, действующей системы налогообложения. Для введения страны в режим устойчивого социально-экономического развития необходимо, прежде всего, преодоление инвестиционного кризиса, создания механизмов притока капитала в производственную сферу.
В настоящее время, когда государство обладает низким инвестиционным потенциалом, а иностранные инвестиции в экономик}' весьма незначительны, из всех возможных каналов притока производственных инвестиций реальным являются собственные средства предприятий, на долю которых приходится более половины всех вложений в производство. В этих условиях реальная инвестиционная поддержка государства может и дожна осуществляться через налоговую систему, снижающую налоговую нагрузку и способствующую увеличению собственных средств предприятий. Проведение такой политики сначала, конечно, приведет к сокращению доходов бюджетов всех уровней, но в последующем позволит за счёт развития производства увеличить налогооблагаемую базу и доходы бюджета.
В работе сделаны предложения по совершенствованию методики взимания наиболее значимых налогов с целью повышения инвестиционной активности предприятий.
Налог на добавленную стоимость стоит на нервом месте по удельному весу в доходах бюджетов всех уровней (40,8%). Именно поэтому так ощутимы недоимки по этому налогу. С целью совершенствования системы взимания НДС представляется целесообразным внесение некоторых изменений в существующую методику:
- не взимать НДС с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения. Эго положение, изложенное в пункте 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ, противоречит содержанию понятия "реализация товаров", изложенному в статье 39 НК РФ ч.1. В ст. 39 НК реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе, а в некоторых случаях и на безвозмездной основе, права собственности на товары. В
связи с этим, можно ли считать реализованной продукцию, если не происходит смены собственника и откуда предприятие дожно изыскивать средства, чтобы заплатить налог с не реализованной продукции?
- не взимать НДС с авансов и предоплат, поступающих предприятию в счёт предстоящих поставок товаров. По существующей мегоднке предприятие Обязано качисляп. НДС с сумм, полученных в виде авансов, и вносить их в бюджет в том месяце, в котором они получены. Но поскольку предприятие ещё не произвело продукцию (а возможно не произведёт и вернёт деньги), стало быть, пет и добавленной стоимости, с которой платится налог. Поэтому, отсрочив уплату налога до того момента, когда продукция будет изготовлена, предприятие может использовать эти средства на производственные нужды;
- не взимать НДС с оборотов по передаче товаров на безвозмездной основе. Если предприятие передаёт другому предприятию безвозмездно, к примеру, отслужившее оборудование, оно ещё дожно найти средства для уплаты НДС. В таких условиях предприятию выгоднее сдать оборудование в металолом, чем передать другому предприятию, где оно ещё могло бы быть использовано;
- применят г. вычеты сумм НДС, уплаченных при покупке основных средс 1 в, в том месяце, когда эти средства оприходованы и оплачены, но не введены в эксплуатацию, как это делается по другим товарно-материальным ценностям;
- суммы НДС по оприходованным, но не оплаченным ценностям включать к возмещению из бюджета в том месяце, когда они оприходованы. Такая практика, называемая предварительным вычетом налога, используется во многих странах.
Реализация предложений по совершенствованию исчисления НДС позволит отсрочить уплату налога, увеличить оборотные и свободные денежные средства и использовать их на нужды производства.
Как известно, на инвестиционную деятельность предприятий большое влияние оказывает налог на прибыль - второй после НДС источник доходов местных бюджетов. При относительно скромной да мировой (фактики номинальной ставке (30-35%) этот налог на самом деле выкачивает из предприятий больше денег, чем аналогичные налоги на доходы корпораций в странах Запада, где действующая система льгот Позволяет в 1,5-2 раза уменьшать базу обложения.
Повышению эффективности налога на прибыль как метода воздействия на
инвестиционную деятельность предприятий и расширение их налогового потенциала, по нашему мнению, способствовало бы:
- более широкое применение методов ускоренных амортизационных списаний. В России применение ускоренной амортизации сдерживается как причинами общеэкономическою характера, так и действующим порядком исчисления налога на прибыль. В соответствии с Приложением 6 к инструкции МНС РФ от 15.06.2000 № 62 (п. 4.10.) прибыль, исчисляемая для целей налогообложения, учитывает превышение амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, над суммой амортизационных отчислений, начисленных методом линейной амортизации. Это положение противоречит целям создания внутренних источников финансирования инвестиций, и следовало бы при расчете налогооблагаемой прибыли исключать всю сумму амортизационных отчислений, начислишую методом ускоренной амортизации;
- исключение из налогооблагаемой прибыли всей суммы процентных платежей, уплачиваемых по кредиту. По действующему в России положению сумма выплачиваемых по кредиту банковских процентов уменьшает налогооблагаемую прибыль на величину, не превышающую суммы, исчисленной, исходя из установленной на данный момент ставки рефинансирования, плюс три процентных пункта;
- уменьшение налогооблагаемой прибыли на всю сумму затрат на НИОКР с целью обновления производства, стимулирования внедрения достижений НТП на предприятиях. По действующей же методике налогооблагаемая прибыль предприятий уменьшается на сумму, направляемую на проведение НИОКР, но не более 10% от суммы налогооблагаемой прибыли;
- в целях устранения двойного налогообложения дивидендов, повышения доходности акций, привлечения капитала и расширения инвестиционных возможностей предприятий устанавливать разные ставки налога на прибыль потребляемую (распределяемую по дивидендам) и накашиваемую (не распределяемую);
- отнесение на себестоимость всех фактически произведённых расходов на подготовку кадров, страхование работников, не ограничивая их существующими нормативами.
Расчеты, проведенные на машиностроительных предприятиях г. Кинсшмы,
показали, что реализация выдвинутых предложений позволила бы снизить налоговую нагрузку на них предприятиях примерно на четверть.
Следующим этапом работы стаз анализ влияния предложенных изменений в методиках исчисления налогов на инвестиции и будущую налогооблагаемую базу. Произведенные расчёты показали, что экономия на налоговых платежах, направленная на финансирование технического перевооружения производства, позволит предприятиям увеличить выпуск продукции, выручку от реализации и прибыль, и, следовательно, приведет и к увеличению налога на прибыль, НДС и других налогов, исчисляемых в зависимости от выручки и фонда заработной платы.
Поскольку все платежи по одним налогам и часть платежей по другим налогам поступает в местный бюджет , то реализация на практике выдвинутых предложений позволит увеличить доходную часть местных бюджетов, снизить их дефицитность, увеличить расходы на социальные нужды и экономическое развитие муниципальных образований.
Другим методом расширения доходной базы местных бюджетов может стать налоговый кредит, который не только является источником средств для финансирования инвестиций, но и может оказать большое положительное влияние на повышение устойчивости доходной части местных бюджетов, снижая величину просроченной задоженности по платежам в бюджет.
Проведенные расчёты показали, что из трех способов оплаты просроченной задоженности - выплаты пени; выплаты процентов по ссудам, взятым для погашения просроченной задоженности, и выплаты процентов за годовой налоговый кредит, последний оказывается самым дешевым, гак как за время действия договора по налоговому кредиту между предприятием и финансовыми органами на сумму задоженности начисляются не пен, а процент, который в денежном выражении значительно ниже суммы пени. Кроме того, налоговый кредит гарантирует погашение задоженности, так как при заключении договора налогового кредита обязательство по уплате налогов обеспечивается залогом имущества или поручительством.
Важным для местных бюджетов источником доходов может стать единый
налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД). Исследования, проведенные на предприятиях розничной торговли города, позволили сделать вывод о том, что величина ЕНВД значительно завышена, доля его в доходах до уплаты налога составляет около 50%, что не только не способствует развитию малого предпринимательства, по и ведет к его свертыванию.
С целью оптимизации взимания КНВД, создания стимулов для развития предпринимательства и напонения местного бюджет а, представляется целесообразным внести поправки в Закон Ивановской области О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности следующего содержания:
- разукрупнить ассортиментные товарные группы, учитываемые показателем К(, и дифференцировать этот показатель с учетом коэффициента оборачиваемости оборотных средств и величины чистой прибыли, приходящейся на 1 кв. м. торговой площади;
- расирострашггь действие коэффициента К6 на предприятия, не имеющие стационарных торговых площадей (рынки);
- дифференцировать коэффициент К), учитывающий место осуществления предпринимательской деятельности, в зависимости от интенсивности торговли (число покупателей за смену);
- расширить круг видов деятельности, которые могут облагаться ЕНВД (в частности расирострашггь действие Закона на индивидуальных предпринимателей, занимающихся сбором и реализацией металолома, оказанием услуг но предоставлению в аренду торговых мест и торговых площадей на рынках, стационарной торговлей ГСМ через автозаправочные станции);
- в связи с тем, что не разработан механизм перерасчета ЕНВД при уменьшении в течение года налогооблагаемой базы, следовало бы отменить любой перерасчет но итогам года для тех налогоплательщиков, кто внес налог сразу за весь год вперёд.
Реализация этих мер способствовав бы повышению роли ЕНВД как источника средств местного бюджета и инструмента стимулирования деятельности малых предприятий.
Налоговая политика дожна строиться на сочетании стимулирующей функции налогов с жестким контролем за испонением налоговых обязательств, особенно по отношению к предприятиям, имеющим задоженность по начисленным налогам, а также уклоняющимся от их уплаты. В настоящее время одним из самых распространенных налоговых правонарушений является сокрытие выручки., документальное сведение прибыли к нулю. Это обстоятельство положено в основу предложенного в работе экспресс-анализа достоверности представленных отчетных данных о налогооблагаемой базе. Суть его состоит в том,
что но данным калькуляции определяется критический объем реализации по р
формуле Э =-, где Р- постоянные издержки, к - переменные расходы (до-
ля) в каждом рубле продажной цены. Эта величина сопоставляется с данными бухгатерского отчета (Форма №2). Сравнение величины критического объема реализации с представленными данными позволяет сделать вывод о реальности выручки, показанной для целей налогообложения. Далее методом "мертвой точки" можно определить какую прибыль дожно получеть предприятие при фактическом объеме выручки и сделать вывод о соответствии указанной в отчете величины прибыли расчетной. Всякого рода расхождения дожны насторожить натоговые органы и соответствующее предприятие дожно быть подвергнуто более тщательной проверке.
Таким образом, эффективная организация налогового контроля может сыграть большую роль в напонении местных бюджетов.
Основные выводы и предложения.
1. Бюджетный федерализм, как метод управления формирующейся в России бюджетной системой нуждается в дальнейшем совершенствовании, особенно в части вертикального и горизонтального выравнивания бюджетной обеспеченно-
ста местных органов власги.
2. Ситуация, нри которой доля местных бюджетов в доходах консолидированного бюджета не превышает 25%, а в расходах составляет более 30%, изначально обрекает местные бюджеты на дотащюнность, дефицитность, генерирует необоснованные встречные финансовые потоки.
3. Наиболее острыми проблемами местных бюджетов являются низкий удельный вес в обшей сумме доходов собственных доходных источников, неустойчивость величины регулирующих налогов, поступающих в местные бюджеты, превышение финансовой помощи из вышестоящих бюджетов над собственными и закрепленными источниками, расширение расходных функций местных органов власти без соответствующего увеличения доходов, отсутствие нормативов определения бюджетных расходов, все возрастающая задоженность по платежам в бюджет, широкое использование зачетов при расчетах с бюджетом и др.
4. Важным методом расширения доходной базы местных бюджетов дожен стать рост налогового потенциала предприятий на основе активизации их инвестиционной деятельности. В условиях сокращения государственных инвестиций и недостаточности иностранных только расширение собственных средств предприятий, в частности за счет снижения налоговой нагрузки, может стать реальным источником финансирования инвестиций.
5. На основе анализа методик взимания НДС и налога на прибыль предприятий в России и изучения опыта зарубежных стран внесены некоторые предложения, реализация которых могла бы способствовать расширению собственных средств предприятий. Проведённые на машиностротельных предприятиях города расчёты налогов с учётом сделанных предложений показали возможность создания реальных источников финансирования конкретных мероприятий, осуществление которых позволит расширить производство, налогооблагаемую базу, что в конце концов приведет к росту налоговых поступлений в бюджет.
6. Преодолению проблемы роста просроченной задоженности по платежам в бюджет может способствовать расширение практики использования налогового кредита, который, как показшш расчеты, является наиболее "дешевым" для предприятий способом ликвидации просроченной задоженности.
7. С целью оптимизации взимания ЕНВД, создания стимулов для развития
предпринимательства и напонения местного бюджета сформулированы и обоснованы предложения по внесению изменений в Закон Ивановской области О едином налоге на вмененный доход для определённых видов деятельности.
8. Для повышения эффективности налогового контроля предложена, основанная на исчислении критического объема реализации методика проведения экспресс - анализа достоверности представляемых в налоговые органы данных для целей налогообложения (выручка от реализации, прибыль и др.).
Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:
1. Финансовые основы местного самоуправления // Сборник Трудов Академии промышленноеЩ и менеджмента под ред. H.H. Носова, М.,1998 г. - 0,6 п л.
2. Налоговое бремя и методы его исчисления // Межвузовский сборник научных трудов, М.,2000 г.
3. Налоговые льготы как инструмент стимулирования инвестиционной деятельности предприятий // Вестник Академии промышленности и менеджмента. Выпуск 2, М.,2000 г.
4. Местные бюджеты й системе бюджетного федерализма // в книге: Возрождение экономики России: путь в XXI век. Наука, М.,2000 г.
5. Велико ли налоговое бремя в России ? // Привожская правда 30.03.99 г.
6. Совершенствование организации налогового контроля // Вестник Академии промышленности и менеджмента. Выпуск 3, М., 2001г.
Похожие диссертации
- Совершенствование механизма формирования доходной части местных бюджетов
- Инструменты и методы формирования инвестиционной политики хозяйствующего субъекта
- Доходная база местных бюджетов в условиях формирующегося рынка
- Стабилизация доходных источников местных бюджетов
- Формирование финансовых потоков местных бюджетов в условиях бюджетного реформирования