Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Региональные измерения при анализе налогового потенциала социально-экономического развития субъектов Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Скляр, Антон Валерьевич
Место защиты	Санкт-Петербург
Год	2011
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Региональные измерения при анализе налогового потенциала социально-экономического развития субъектов Российской Федерации"

Скляр Антон Валерьевич

РЕГИОНАЛЬНЫЕ ИЗМЕРЕНИЯ ПРИ АНАЛИЗЕ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ СУБЪЕКТОВ РОСИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика)

Автореферат

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

1 5 ДЕК 2011

Санкт-Петербург 2011

005006292

Работа выпонена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Северо-Западная академия государственной службы

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Цацулии Александр Николаевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Войтоловский Николай Викторович

доктор экономических наук, профессор Бабкин Александр Васильевич

Ведущая организация - Федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет

Защита состоится 27 декабря 2011 года в 13 часов 00 минут на заседании диссертационного совета Д 502.007.04 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Северо-Западная академия государственной службы по адресу: 191178, Санкт-Петербург, ВО, Средний пр., д. 57, Зал заседаний Учёного совета, ауд. 324.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Северо-Западная академия государственной службы.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Северо-Западной академии государственной службы по адресу: Санкт-Петербург, В.О., 8-линия, Д. 61.

Автореферат разослан л25 ноября 2011 г.

Учёный секретарь диссертационного совета

А.В. Лабудин

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования. Социально-экономическое развитие субъектов Российской Федерации, объем и качество услуг, предоставляемых населению регионов, в значительной мере определяются уровнем развития их налогового потенциала. Налоги обеспечивают основную часть доходов региональных бюджетов. Однако уровень развития налогового потенциала существенно различается в отдельных регионах. Особенности распределения налогов по уровням государственного регионального управления в Российской Федерации, территориальная миграция налогов, специфика территориального учета финансовых результатов в рамках ходингов и корпораций ставят на повестку дня важную и нерешенную пока задачу измерения и оценки налогового потенциала отдельных территорий. Без чего невозможно переходить к решению перспективных вопросов социально-экономического развития, разработки региональных стратегических планов и программ.

Государство является главным производителем общественных благ, выпоняющим функцию их производства в соответствии с обязательствами, прописанными в Основном и других законах страны и составляющими, по существу, основу общественного договора. Налоги, уплачиваемые гражданами - второй стороной общественного договора - выступают главным источником формирования доходов бюджетов всех уровней и в макроэкономическом масштабе представляют собой совокупную цену потребляемых обществом государственных услуг.

Вместе с тем государство, являясь монополистом в ценообразовании на общественные блага, не всегда идёт навстречу интересам налогоплательщиков и порой устанавливает необоснованно завышенную цену (по сравнению с общественно необходимыми) на предоставляемые услуги, увеличивая совокупную налоговую нагрузку на экономику и общество. Мобилизуя финансовые ресурсы в региональные и федеральный бюджеты, государство преследует, главным образом, сугубо фискальный интерес и тем самым демотивирует налогоплательщиков к испонению налоговых обязательств в поном объёме.

Прямыми следствиями такой позиции, игнорирующей сервисную составляющую налогообложения, являются рост бюджетного дефицита и государственного дога, особенно на уровне субъектов Федерации отток капиталов, снижение темпов роста уровня жизни и замедление социально-экономических процессов в целом, а в конечном итоге - собственно экономического роста, как в стране, так и в каждом из её регионов.

Налоговая система является основной опорой деятельности государственного аппарата. Любой фактор, отрицательно влияющий на данную систему, требует пристального внимания. Важнейшим фактором является размер налоговых поступлений, определяющий параметры денежного потока в бюджеты всех уровней. Именно поэтому надлежащий анализ этих поступлений, умелая организация процессов налогообложения и квалифицированное администрирование налогов оказываются важнейшими факторами обеспечения эффективности применяемых экономических методов управления и подлин-

мой взаимосвязи общегосударственных интересов с интересами хозяйствующих субъектов и населения в регионах.

Поэтому, исследуя многообразные процессы, происходящие в обществе, предметный экономический анализ не может обойти стороной многообразные проблемы налогообложения и формирования налогового потенциала как базы социально-экономического развития в стране и регионах. Сейчас эта сфера ввиду своей относительной закрытости и недостоверности крайне редко становится объектом обстоятельного количественного анализа. Использующиеся для анализа статистические показатели (чаще всего простые индексы, темпы роста и прироста) весьма трудно сопоставить между собой, так как при расчёте применяются разномастные, не всегда убедительные агоритмы и несравнимые по качеству данные (как сплошного, так и выборочного наблюдения), локальные информационные базы и банки.

Особая актуальность совершенствования методологии и методов количественного анализа налогового потенциала в регионах РФ обусловлена не только возрастанием роли налогов в формировании бюджета каждого региона в сложившихся условиях, но и недостаточной разработанностью инструментария количественных измерений при изучении потоков налоговых поступлений в бюджеты разного уровня. Налогообложение как объект региональных измерений имеет свою специфику, которая связана с отмеченными выше проблемами налоговой отчётности, с наличием инфляционной составляющей (которая существенно различается по регионам) и действием, как правило, разнонаправленных тенденций изменения налоговых поступлений на макро-, мезо-и микроуровнях национальной экономики.

Между тем, в отечественной литературе комплексные исследования вопросов налогообложения на указанных уровнях, учёт инфляционных процессов в анализе динамики бюджетных доходов, оценивание структурных сдвигов по источникам формирования налогов освещены недостаточно. И можно полагать, что исследование механизмов формирования налоговых доходов является не только весьма актуальной, но и в значительной мере догожданной сферой приложения статистического инструментария в системе государственного и муниципального управления, а также местного самоуправления, с точки зрения коммерческого использования предметов ведения.

Сложность и многогранность проблемы измерения и развития налогового потенциала территорий вызывает потребность использования при изучении данных вопросов современных статистических методов. Вместе с тем, их практическая реализация связана с существованием ряда профессиональных тонкостей из области количественных измерений. Их полный, всесторонний учёт и дальнейшая разработка методов статистического анализа бюджетный поступлений, структуры налогов и взаимосвязи суммы налогов с основными макро-, мезо- показателями социально-экономического развития регионов представляют весьма значительный научный и практический интерес.

В качестве исходной научной гипотезы исследования автором было выдвинуто предположение о том, что основой эффективного развития налогового потенциала регионов, совершенствования налоговых взаимоотношений и повышения роли налогов в социально-экономическом развитии является про-

ведение взаимоувязанной налоговой политики на макро-, мезо- и микроуровнях, опирающейся на точный учет налогового потенциала территорий, развитие систем краткосрочного прогнозирования и оперативного мониторинга налоговых поступлений в бюджеты разного уровня.

Цель исследования состояла в выявлении основных закономерностей процессов налоговых поступлений в региональные бюджеты с использованием методов и агоритмов экономико-статистического анализа, а также изучение роли бюджетно-налоговых систем в региональной экономике и способов их взаимодействия с другими институциональными системами.

В качестве объекта исследования в работе выступали методики, методы и техники исследования пространственных систем формирования доходной части региональных бюджетов и налогового потенциала в регионах, экономического измерения их взаимодействий на макро-, мезо- и микроэкономическом уровнях (РФ, Санкт-Петербург, Ленинградская область и др.) в анализируемом периоде и краткосрочном прогнозируемом горизонте, особенности строения этих систем и их развития в рамках теории и практики государственного и муниципального управления.

С учётом выбранного объекта реальным предметом исследования выступили поиск, выявление и количественное измерение пропорций и закономерностей региональных процессов формирования доходной базы бюджетов, численное выражение переменных, параметров механизма регулирования социально-экономического развития регионов и бюджетно-налоговых отношений в федеративном государстве с помощью инструментов налоговой системы.

В соответствии с так поставленной главной целью, выбором объекта и предмета исследования были сформулированы шесть основных задач:

1. Изучить теоретическую основу и практику формирования доходной части региональных бюджетов в рамках действующей налоговой системы РФ, а также оценить многовековой опыт исследований в области бюджетно-налоговых отношений других стран.

2. Провести комплексный статистический анализ уровня налогообложения в РФ и отдельных регионах, выявить основные факторы, влияющие на тяжесть обложения в рамках существующей бюджетно-налоговой политики (БНП) и имеющегося налогового потенциала региона.

3. Оценить характер периодичности динамики формирования доходной базы региональных бюджетов, построить динамические модели тенденций и сезонности, дать статистическую оценку качества построенных с учётом региональной типологии моделей.

4. Исследовать структуру налоговых поступлений на макро-, мезо- и микроуровне экономики и оценить степень неравномерности поступления налоговых доходов по регионам РФ, включая отдельные субъекты Федерации, в частности, Москву и Московскую область, Санкт-Петербург и Ленинградскую область с одновременной оценкой регионального налогового потенциала.

5. Выявить основные закономерности динамики изменения региональной структуры налоговых поступлений в региональные бюджеты и провести корреляционно-регрессионный анализ и статистическое моделирование ос-

новных параметров бюджетно-налоговой системы в режиме многофакторного анализа.

6. Измерить обнаруженные взаимосвязи и взаимозависимости поступлений налоговых доходов в региональные бюджеты с показателями доходов, занятости, инфляции, инфраструктурных особенностей и др. в целях совершенствования информационной базы эконометрического моделирования, повышения регулирующей и сервисной функций налогообложения и осуществления краткосрочного прогнозирования размеров бюджетных доходов на региональном уровне.

В качестве разнообразных источников информации в исследовании была использована информация из общедоступных печатных источников, специализированных изданий Федеральной службы государственной статистики (ФСГС) РФ (Росстата), посвященных финансовому состоянию России в целом и отдельных её регионов, а также рекомендации, связанные с методиками расчёта основных макроэкономических показателей; данные информационно-аналитических агентств Reuters, Эксперт РА, АК&Эм (АК и М), отчётов ЦБ РФ за 2000-2010 г. и предшествующие этому периоду годы; бухгатерские балансы промышленных предприятий - участников российской торговой системы за 2005-2010 гг., а также материалы, опубликованные в научных изданиях по экономическим проблемам за 1986-2011 гг. Эмпирическая база исследования основывалась также на информации, полученной посредством глобальной сети Интернет и негосударственных аналитических источников.

В ходе исследования были проанализированы научные труды в области региональной экономики и статистики, бюджетно-налогового процесса, государственных и муниципальных финансов таких известных авторов как И.М. Барыгин, С.Н. Беззубов, В.И. Видяпин, A.M. Годин, А.Г. Гранберг, JI.C. Грин-кевич, Д.Ю. Завьялов, А.Я. Запорожан, Г.М. Зинчук, М.А. Иванова, Ю.М. Ипатов, Е.Г. Коваленко, С.А. Кочеткова, A.B. Лабудин, С.Д. Мартынов, М.Г. Назаров, С.А. Рафиков, В.М. Репникова, Т.Г. Розанова, Н.И. Синдяшкин, М.В. Степанов, В.И. Трунин, В.М. Ходачек, А.Н. Цацулин, Е.Ф. Чеберко, Д.В. Шо-пенко, С.Н. Шиманов и др.

Фундамент науки о налогах был заложен ещё Ф.Кенэ, У.Петги, Д.Рика-рдо, А. Смитом, А.Р.Ж. Тюрго, П.С. Дюпон де Немур. Дальнейшее развитие этот раздел экономики получил в трудах А.Маршала, Дж.С.Миля, Ж.С.Сис-монди, Ж.-Б. Сэя, а также представителей более поздних школ налоговой теории - Дж.М. Кейнса, А. Лаффера, Гр. Мэнкью, А. Пигу, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица, И. Фишера, Н. Кадора, K.P. Макконела, С.Л. Брю. Значительный вклад в разработку теории налогообложения внесли русские учёные Д.П. Бо-голепов, И.Х. Озеров, И.Т. Посошков, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев, К.Ф. Шмелёв, И.И. Янжул.

Сегодня активное и плодотворное участие в разработке теории и практики налогообложения, исследовании налогового потенциала страны и территорий принимают российские специалисты: Т.Н. Агапова, М.М. Алексеенко,

A.B. Брызгалин, Я.Я. Вайну, К.В. Гатев, И.В. Горский, Н.В. Дядик, И.Ю. Кузьмина, В.Г. Панскова В.М. Пушкарева, М.А. Рубченко, И.А. Спиридонова,

B.Н. Сумарокова, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина. В области методов статистиче-

ского анализа, развитии теории статистики и эконометрики применительно к практике оценивания регионального налогового потенциала особенно значительны также работы С.А. Айвазяна, Е.С. Виковой, К. Доугерти, Н.К. Дружинина, И.И. Елисеевой, К. Иберла, JI.C. Казинца, Л. Казмера, С.В. Курыше-вой, Л.Н. Лыкова, В.М. Рябцева, Е.М. Четыркина, М.М. Шипунова.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретической основой исследования послужили классические работы указанных выше авторов в области региональной экономики, материалы научных конференций, семинаров, форумов, статьи специалистов в научных сборниках и периодической печати по проблемам устройства и напонения государственного и региональных бюджетов, эффективности налогообложения, а также законодательные и нормативные акты, касающиеся региональной экономики, бюджетно-налогового процесса и налогообложения в регионах.

В качестве методологической основы и методов исследования в работе были использованы общенаучные методы, принципы и теории: системность и системный подход, единство анализа и синтеза, приёмы абстрагирования и сравнения, метод монографического исследования, теория классификации и группировок, статистический инструментарий, допустимое сочетание индуктивного и дедуктивного методов познания, техника многофакторного моделирования и краткосрочного прогнозирования.

Обоснованность и достоверность результатов исследования, полученных лично автором, а также выводов и рекомендаций, обеспечивается:

- применением общепризнанных и проверенных практикой положений и методов логического и экономического анализа, объективными данными, полученными при использовании в качестве теоретической и методической основы диссертации конечных результатов фундаментальных исследований и прикладных работ ведущих отечественных и зарубежных учёных в области региональной экономики, налогово-бюджетных процессов и систем налогообложения;

- анализом и синтезом правового поля, федеральных, региональных законов и иных нормативных актов, стандартов РФ по вопросам реализации БНП и обеспечения бесперебойного напонения региональных бюджетов;

- изучением и практическим использованием статистических материалов Росстата, министерств, ведомств, регионов и субъектов РФ;

- апробацией полученных результатов исследования на международных и всероссийских научно-практических конференциях, отражением основных, доголетних результатов диссертационной работы в разнообразных публикациях автора.

Программно-математическим обеспечением расчётной части исследования послужили специализированные приложения статистического анализа и пакеты прикладных программ (ПГТП) Microsoft Excel, Statgraphics, Statistica-8, SPSS и др.

Успешность стабилизации социально-экономического положения в РФ во многом зависит от развития системы налогообложения и образования бюджета как необходимых структурных элементов экономики рыночного типа, обеспечивающих экономику встроенными регуляторами производственной

деятельности, распределения капитала и трудовых ресурсов общества и являющихся неотъемлемой составляющей системы государственного и муниципального управления.

К сожалению, сегодня в поной мере задействована лишь фискальная функция налогообложения. Но и при реализации этой функции возникают две проблемы, которые следует решать незамедлительно: обеспечить надлежащий контроль за собираемостью налогов и привести в поноценное действие механизм ответственности за нарушение бюджетно-налоговой дисциплины. Реализация же социальной и регулирующей функций, как представляется, пока является предметом предстоящего государственного планирования.

Особое значение для достижения стабилизации, обеспечения условий для перехода к подлинному экономическому росту, для повышения занятости и становления эффективного рыночного хозяйства имеет всесторонний анализ процессов, происходящих в экономике, выявление основных закономерностей их протекания. Одной из сторон анализа является комплексное изучения налоговых поступлений в бюджеты разных уровней, выявление основных зависимостей и пропорций в их формировании. В эпоху безостановочного совершенствования информационных технологий и модернизации российского общества центральное место в анализе регионального бюджетно-налогового процесса дожно быть отведено совершенствованию методики его проведения, построению надёжной системы показателей с качественным информационным её напонением и уточнения границ применимости такой системы.

С началом судьбоносных реформ в национальной экономике налоговая система тоже подверглась значительным изменениям: в 1991 году был осуществлён начальный этап реформирования, а в 1992 году с принятием Закона об основах налоговой системы в России начася следующий этап в совершенствовании механизма налогообложения в стране. Затем в связи с поэтапным введением положений НК РФ система налогообложения опять претерпела значительные изменения, что с уверенностью можно считать очередным, третьим по счёту (за период 1991-2011 гг.) этапом реформирования налоговой системы. Возможны также серьёзные изменения в изучаемой системе и в ближайшем будущем (2012-2015 гг.).

За прошедшие 20 лет накоплен довольно значительный, но неровный, с точки зрения надёжности и качества, объём информации о налоговых поступлениях, доходах и расходах бюджета, развитии национальной и региональных экономик в пореформенный транзитивный период. Поэтому совершенно необходимо вести разработку соответственно новых систем показателей, надёжно характеризующих образование налоговых доходов бюджетов разного уровня и своевременно отражающих необходимые изменения. Современное развитие теории и практики количественных методов экономических измерений позволяет использовать их весьма представительный набор для оценивания налоговых доходов в региональные бюджеты. Но до сих пор региональный аспект анализа и прогнозирования налогообложения не выступал поноценным и самостоятельным предметом комплексного приложения соответствующего инструментария.

Научная новизна работы. Полученные в ходе диссертационного исследования наиболее существенные результаты и их научная новизна заключаются в комплексности проведённого анализа проблемы региональных экономических измерений, бюджетно-налоговых отношений федеративного государства, действующей системы налогообложения и связанных с перечисленным экономических категорий, в частности, бюджета страны и регионов, созданного продукта, трудовых ресурсов, доходов экономики, инфляции, инфраструктурных особенностей регионов, а также в разработанных автором подходах к описанию и обоснованию теоретических и методических основ формирования доходной части региональных бюджетов за счёт налоговых поступлений и регионального налогового потенциала, что позволило дать многоуровневую оценку бюджетно-налогового процесса.

К научным результатам, определяющим новизну диссертационного исследования, следует отнести следующее, а именно:

1) раскрыты основные проблемы и определены первоочередные задачи региональных измерений в части формирования налогового потенциала региона, налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и функционирования системы налогообложения с целью модернизации последней. При этом установлено, что важнейшей задачей современного анализа является формирование базы первичных данных о бюджетных доходах, обеспечение их сравнимости и сопоставимости, прежде всего по существующим методикам расчёта;

2) проведён комплексный анализ уровня обложения и выявлена совокупность наиболее эффективных, с точки зрения поиска путей снижения налогового бремени, методов изучения. На уровне субъекта хозяйствования разработана система показателей оценки уровня обложения как основы для налогового планирования в рамках программ социально-экономического развития региональной экономики;

3) выявлены структурные особенности доходной части государственного бюджета РФ, её субъектов и роль налоговых поступлений в формировании данных структур. Изучены бюджетно-налоговые отношения центра и отдельных субъектов РФ. Определены основные направления анализа структуры налоговых выплат на уровне региональной экономики с целью их оптимизации и в рамках регионального налогового потенциала;

4) для исследования новых тенденций, факторов и условий регионального с целью анализа налоговых поступлений в региональные бюджеты развития была применена группа показателей централизации, концентрации и дифференциации. При этом выявлены допонительные аналитические свойства коэффициентов Джини и Лоренца и соответственно ограничены области их применения при анализе регионального налогово-бюджетного процесса;

5) определена степень инерционности процесса поступления налоговых доходов в региональные бюджеты и построен ряд динамических моделей для налоговых поступлений. Разработана динамическая модель налоговых выплат на микроэкономическом уровне на примере субъекта хозяйствования, входящего в региональный кластер микроэлектроники (ОАО Авангард, Санкт-Петербург);

6) выявлены основные особенности динамического прогнозирования налоговых поступлений в регионах, связанные главным образом с сильным влиянием сезонных циклов. В связи с этим предложено несколько вариантов учёта сезонности, одним из которых стала модель с фиктивными переменными, позволяющая анализировать как изолированные, так и взаимосвязанные ряды динамики (в системе рядов);

7) построены три простые регрессии (монофакторные, но с разным набором учтённых признаков-факторов) для оценки поступлений в бюджеты разных уровней основных налогов - НДС, на прибыль организаций, НДФЛ, а также многофакторное уравнение зависимости общей суммы налоговых поступлений от основных макро/мезоэкономических показателей деятельности регионов. Дана статистическая оценка качества каждой из моделей на основании нескольких авторитетных критериев для обеспечения необходимой меры надёжности полученных результатов;

8) в части поиска приемлемых инструментов прогнозирования проведён факторный анализ по методу главных компонент, и получена сводная модель зависимости налоговых доходов региональных бюджетов регионов от обобщённых характеристик уровня социально-экономического развития. Предложена сводная оценка качества данной модели и определены границы и возможности применения последней при анализе и краткосрочном прогнозировании налоговых доходов региона;

9) уточнены роль и характер взаимоотношений категории налоговых доходов с другими экономическими категориями (региональная типология, налоговый потенциал региона, налоговое давление и др.) и при этом определена система показателей, позволяющих раскрыть указанные взаимоотношения наиболее поно как в аспекте региональных измерений, так и разработки элементов региональной социально-экономической политики и БНП;

10) осуществлён краткосрочный прогноз поступлений в бюджеты разных уровней трёх основных налоговых доходов - НДС, от прибыли организаций и НДФЛ для выделенной территории на 2011 г. с предварительной верификацией модельных расчётов по результатам отчётного 2010 года и с примечанием на особенности сложившей в экономике кризисной ситуации;

11) с учётом выявленных реакций региональных бюджетно-налоговых систем на изменение национальных макроэкономических параметров и институциональных условий сформулирована авторская позиция, которая предусматривает дальнейшее совершенствование действующей методики налогообложения, действенное улучшение состояния правового поля и налогового законодательства, заметное повышение эффективности информационно-организационного взаимодействия всех без исключения заинтересованных сторон и участников рыночного процесса в многоуровневой экономике в части как попонения региональных бюджетов и собираемости налогов, так и социально-экономического развития регионов.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в том, что уточнённые и разработанные теоретические и методические положения по совершенствованию и модернизации бюджетно-налогового процесса, его анализа, прогнозирования и планирования в регионах на основе концепции

измеряемости социально-экономических зависимостей и закономерностей обогащают и развивают методологические аспекты теории региональной экономики, концепции БНП и построения современной системы налогообложения, а результаты прикладного исследования имеют определённую теоретическую значимость и представляют собой вклад в приращение подлинного научного знания.

Практическая значимость результатов проведённого диссертационного исследования состоит в том, что разработанные модели анализа и прогноза поступлений в региональные бюджеты с использованием существующей системы показателей позволяют оценить эффективность действующей системы налогообложения на макро-, мезо- и микроуровнях экономики, прогнозировать движение составляющих бюджетно-налогового процесса в регионах и усилить плановую составляющую БНП, ориентированную на конечный результат социально-экономического развития регионов.

Результаты работы могут также применяться: независимыми аналитическими структурами для оценки экономической ситуации; аудиторскими компаниями; финансовыми менеджерами хозяйствующих субъектов для оценки оптимальности налоговых выплат на предприятии и резервов их снижения; в работе аналитических отделов ФНС РФ, ФССП РФ (что уже реализуется в УФССП по Новгородской области); подразделений Федерального агентства по финансовому мониторингу при анализе различных аспектов бюджетного механизма; местными органами власти при разработке оптимального механизма управления экономикой регионов с помощью налогов.

Основные положения и выводы работы, кроме того, могут быть использованы в учебном процессе при изучении различных аспектов функционирования бюджетно-налогового механизма, его анализа, прогнозирования и планирования, а также при освоении учебных дисциплин Региональная экономика, Налоги и налогообложение, Статистика, Социальная статистика, Судебная статистика, Эконометрика, Экономический анализ и др., что уже реализуется в образовательной деятельности ФГОУ ВПО СЗАГС.

Апробация и публикации результатов исследования. Основные положения проведённого исследования доложены па научных и научно-практических конференциях, семинарах, форумах, как в Санкт-Петербурге, так и на российских и международных площадках - Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов, Северо-Западной академии государственной службы, Батийской академии туризма и предпринимательства, Высшей административной школе при Администрации Санкт-Петербурга, Санкт-Петербургском государственном университете, Академии государственной службы при президенте Республики Беларусь (г. Минск), Академии государственной службы при президенте Украины (г. Одесса), Ленинградском государственном университете им. A.C. Пушкина.

Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 19 научных статьях и 2 монографиях общим объёмом авторского материала в 25,90 п. л., в том числе в 6 статьях в рецензируемых экономических журналах, рекомендованных ВАК РФ.

Область исследования соответствует положениям п. 1.1 Паспорта специальности 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством. Выпоненное предметное исследование поностью отвечает формуле специальности, поскольку налоговые системы изучаемых субъектов федерации и в целом страны здесь, в работе, оказались объектами управления и были подвергнуты всестороннему анализу генезиса, формирования, развития, прогнозирования и планирования.

Диссертационная работа целиком совпадает с содержанием области исследования по специализации Региональная экономика, поскольку связана с разработкой перспективных направлений развития экономики отдельных регионов как структурных элементов национальной экономики, включает важнейшие аспекты региональной социально-экономической политики и механизмов её реализации в системе налогообложения, формирования бюджетных отношений в отдельных субъектах РФ, а также регулирования социально-экономического развития в российских регионах и субъектах РФ.

Содержание работы по объекту, предмету, методики исследования отвечает требованиям: п.3.1 в части методов и инструментария пространственных экономических исследований; проблем региональных экономических измерений, пространственной эконометрики; п.3.2 в части теоретических, методических и прикладных аспектов размещения корпоративных структур, фирм малого и среднего бизнеса, экономических кластеров, предприятий общественного сектора, домохозяйств; п. 3.5 в части исследований региональной социально-экономической дифференциации; п.3.8 в части исследования реакций региональных социально-экономических систем на изменение национальных макроэкономических параметров и институциональных условий; п. ЗЛО в части исследования традиционных и новых тенденций, закономерностей, факторов и условий функционирования и/или развития региональных социально-экономических подсистем; п. 3.11 в части оценки роли региона в национальной экономике (индикаторы, методы, методология анализа); п. 3.12 в части типов регионов; п.3.13 в части налоговой системы как инструмента сглаживания пространственной поляризации; п.3.14 в части анализа проблемы устойчивого сбалансированного развития регионов, мониторинга их экономического и социального развития; п. 3.15 в части инструментов прогнозирования, бюджетно-налогового планирования, ориентированного на результат в региональных социально-экономических системах; п. 3.16 в части разработки элементов региональной социально-экономической политики; анализа особенностей и оценки эффективности региональной экономической политики в субъектах Федерации на примере налоговой политики доходов бюджета в регионе; п. 3.17 в части методического обоснования и разработки механизмов управления экономикой регионов с помощью налогов; п. 3.18 в части изучения бюджетно-налоговых отношений центра и субъектов в федеративном государстве и механизмов федеральной политики регионального развития; п. 3.19 в части разработки методологии анализа и методики оценки функционирования корпоративных структур; п. 3.22 в части оценки эффективности использования материальных и нематериальных факторов развития региональной экономики на примере налоговой сферы.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трёх глав о пятнадцати параграфах, заключения, списка использованной литературы и иных информационных источников из 286 наименовании и 18 приложений в установленном объёме.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, отражена степень изученности проблемы, сформулированы научная гипотеза, объект и предмет исследования, главная цель и шесть задач диссертации.

В первой главе Налогообложение и развитие региональной экономики анализируется экономическая природа, их сущность и историческая база процесса налогообложения, его основные проблемы, принципы, концепции, роль налоговой системы в формировании бюджетов разного уровня, в том числе региональных, в условиях транзитивной экономики. Рассмотрены процессы формирования бюджетных отношений отдельных субъектов РФ. Проанализированы и уточнены понятия и термины налоговый потенциал региона, региональная типология, изучены существующие статистические методы и инструментарий пространственных экономических исследований на предмет использования в региональных социально-экономических измерениях.

Во второй главе Анализ регионального налогового потенциала и формирование доходной базы бюджета проведён комплексный анализ налогообложения страны и её регионов в различных направлениях (в историческом, территориальном, отраслевом аспектах, на микро-, мезо- и макроуровнях экономики) с использованием современного инструментария экономических региональных измерений и пространственной эконометрики. Проведено исследование динамики и структуры налоговых поступлений, осуществлена оценка налоговой нагрузки за весь период рыночных преобразований, предложены направления анализа структуры налоговых поступлений в бюджеты регионов и налоговых выплат хозяйствующих субъектов.

Третья глава Прогнозирование и планирование налоговых доходов бюджета региона как этап создания базы его социально-экономического развития содержит основные направления исследования взаимодействия категории налогов с другими экономическими категориями - доходов, трудовых ресурсов, занятостью и др., осуществлённого с помощью методов корреляцион-но-регрессионпого и факторного анализа. Построены динамические многофакторные модели анализа и краткосрочного прогноза основных налоговых доходов (НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ). Определены особенности применяемых моделей, уточнены границы использования модельных прогнозов налоговых поступлений как стадии предплановых расчётов рот формирования региональных бюджетов. Сделаны предложения по совершенствованию региональной системы налогообложения.

В заключении изложены основные положения, выносимые на защиту, их научная новизна, теоретическая и практическая значимость, а также основные выводы и предложения, вытекающие непосредственно из результатов диссертационного исследования, определены направления дальнейших исследований в области региональных экономических измерений.

И. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнённые понятия типология региональных систем и налоговый потенциал региона. Ставя задачами диссертации исследовать процессы налогообложения в региональной экономике при формировании доходов бюджета регионов в части анализа особенностей и эффективности социально-экономической политики на уровне субъектов РФ, необходимо отметить, что методология управления любой экономической системы основывается на дифференциации функциональных признаков в том или ином регионе. В этой связи особый интерес представляет типология именно региональных систем, поскольку типовые и родовые характеристики региона существенно определяют донорно-реципиентнуго окраску территории, развитость и депрес-сивиость, монопродуктовость и диверсифицированность и т.д., размеры и сущность самого бюджета региона, региональную социально-экономическую дифференциацию.

При всём многообразии существующих типологий регионов представлялось целесообразным рассмотреть известные классификации, как в аспекте, отражающем содержание внутрихозяйственного комплекса, так и в аспекте, учитывающем взаимодействие региональной системы с внутренней и внешней средой и в этой связи внести необходимые уточнения в типы регионов.

Индустриальная региональная система. В современной теории региональной экономики отсутствует соответствующий тип. Однако, как представляется диссертанту, наряду с выделением региона в какую-либо группу по признаку принадлежности к специализации, целесообразно определить принадлежность единицы совокупности к лукрупнённой, или лагрегированной группе регионов. Группировочным признаком-основанием для выделения индустриальной региональной системы можно полагать заявленную и фактическую ориентацию региона на создание реальным сектором экономики продукции в промышленных масштабах.

Инфраструктурная региональная система. В классификации государственной статистики инфраструктуру наиболее часто отождествляют с непроизводственной или социальной сферой. Такое представление об инфраструктуре ограничено, поскольку оно не исключает отрасли, оказывающие рыночные услуги для населения и домохозяйств. Содержание термина линфраструктура шире понятия луслуга, т.к., прежде всего, включает в себя не только средства оказания услуг, но и комплексы отраслей и сетей дистрибуции услуг. Региональные системы, где инфраструктура получила не только дожный уровень развития, но и отрасли, входящие в её состав, являются определяющими в процессах формирования ВРП, впоне обоснованно можно называть инфраструктурными.

Ресурсно-ориентированная региональная система. Внутрихозяйственный комплекс такой системы основан на эксплуатации ресурсного потенциала. Это совокупность взаимосвязанных элементов, в рамках которой для каждого элемента чётко расписаны места и роли. В первую очередь, это функционирующая система, во-вторых, она обладает необходимой устойчивостью, и,

следовательно, в-третьих, в ней могут формироваться предпосыки собственного развития и совершенствования.

Структура ресурсно-ориентированной, а, по существу, ресурсно-зависимой региональной системы, определяется следующими исходными положениями: 1) экономика региона построена на основе продажи ресурсов, сырья, а также частично продукции первичной переработки; 2) значительная часть доходов регионального бюджета формируется за счёт федеральных бюджетных ассигнований; 3) инфраструктура региона имеет производственный характер; 4) социально-экономическое развитие региона в значительной мере подвержено внешним воздействиям разной природы.

Основными элементами региональной системы являются следующие подсистемы: административно-правовая, экономическая, социально-культурная, природно-географическая. Административно-правовая подсистема представлена совокупностью органов власти и управления, правовыми нормами, регулирующими хозяйственную, финансовую деятельность и социальную сферу региона. Экономическая подсистема включает отраслевое хозяйство, а также различные связи производственного, денежно-кредитного и товарного характера, возникающие между секторами экономики. Социально-культурная подсистема состоит из трудовых ресурсов, социально-культурной среды и демографической ситуации. Трудовые ресурсы, их половозрастная структура, научно-производственный потенциал рабочей силы определяет качество производимых в регионе продукции, работ и услуг. Характерное для региона особое сообщество людей с определёнными национальным составом, традициями и образом жизни продуцируют социо-культурную среду. Демографическая ситуация (совокупность механических и естественных процессов движения) влияют на размещение населения, определяя уровень урбанизации, численность проживающего в регионе населения, степень воспроизводства трудовых ресурсов. Природно-географическая подсистема включает в себя климат, ландшафт и имеющиеся в регионе природные ресурсы, что в известной мере определяет структуру хозяйства, условия жизнедеятельности населения, особенности его расселения.

Уточнённая региональная типология позволила диссертанту обоснованно провести типологические группировки субъектов РФ в однородные группы по признакам-основаниям при измерении пропорций и параметров формирования налоговых доходов, поступающих в соответствующие бюджеты.

Выявленные в ходе исследования элементов региональной социально-экономической политики обстоятельства дают основание утверждать, что традиционная структура объекта налоговой политики дожна быть расширена в целях повышения эффективности последней и переориентации на институциональный и договорный акценты налоговых отношений. Для того чтобы государство как разработчик реализуемой через БНП доктрины бюджетно-налоговых отношений увидело в качестве ресурсов управления и регулирования социально-экономического развития регионов не только перечень налогов, размер налоговых ставок и состав налоговых баз, но и конкретные интересы налогоплательщиков, учло бы их налоговую способность и готовность, необходимо расширение и уточнение объекта налоговой политики.

В составе объекта налоговой политики дожна присутствовать экономическая сущность, интерактивно отражающая отношение налогоплательщиков к деятельности государства в налоговой сфере и в сфере предоставления государственных услуг или, как выразися Ф.Бастиа, публичных услуг. Такой материализованной сущностью, которая компенсирует ряд неформальных норм налогового договора (как элемента желательного режима планируемоеЩ во взаимоотношениях такого рода) государства и налогоплательщиков и которая делает содержание договора сбалансированным по интересам, способен стать налоговый потенциал, например, региона, субъекта федерации или федеративного государства в целом.

В российской и зарубежной практике под налоговым потенциалом территории обычно принято понимать количественную оценку максимально возможного объёма налоговых поступлений, который может быть сгенерирован тем или иным территориально-экономическим образованием. Такое понимание налогового потенциала представляется несколько однобоким, поскольку отражает исключительно экономическую основу феномена и не принимает во внимание его социальную составляющую.

Любое территориальное образование, в частности регион, представляет собой сложную социально-экономическую систему, характеризуемую множеством параметров качественной природы. Показательным примером необходимости учёта социальной компоненты при оценке налогового потенциала региона является сложная система мотиваций отдельных категорий налогоплательщиков в отношении их фискальных обязательств, описываемая сравнительно недавно введёнными в научный оборот понятиями налоговой способности и налоговой готовности региона.

В отмеченной связи под налоговым потенциалом следует понимать характеристику региона, отражающую максимально возможный уровень мобилизации его налоговых поступлений, который, естественно, дожен быть обусловлен нормами действующей налоговой системы, налоговой способностью и итоговой готовностью субъектов при сложившемся уровне эффективности функционирования государственных институтов. Налоговый потенциал при такой трактовке понятия представляет собой некий индикатор результативности налоговых отношений государства и налогоплательщиков, отражающий формальные и неформальные их стороны и являющийся поноправной частью объекта БНП.

Предложенная трактовка налогового потенциала позволяет вывести это социально-экономическое явление на качественно новый уровень понимания, представляя его в виде динамического и впоне планируемого (по сути, предсказуемого) параметра-индикатора социально-экономической политики в регионе, вообще, и БНП, в частности. Ключевым теоретическим принципом обсуждаемого подхода к определению налогового потенциала является его субъ-ективюация, т.е. переход от рассмотрения в качестве основы формирования налогового потенциала абстрактной налоговой базы региона к анализу способности и готовности платить налоги конкретных субъектов и/или их групп, действующих в соответствующем регионе.

2. Выбор направлений и инструментария экономических измерений бюджетных доходов региона. В части поиска методов, инструментария региональных экономических исследований и формулирования проблем региональных экономических измерений, мониторинга экономического и социального развития регионов и оценки роли региона в национальной экономике установлено, что наиболее важными индикативными характеристиками, оценивающие поступление налогов и сборов, являются относительные показатели доходов бюджета. Именно они позволяют определить долю каждого вида налога в объёме поступлений и уточнить их значимость в региональном бюджетно-налоговом процессе.

Проведённый динамический анализ отобранных данных с соблюдением условия их поной сопоставимости в ретроспективном периоде позволил не только сформулировать диссертанту выводы о сущности и причинно-следственной связи структурных сдвигов в составе доходов регионального бюджета, измерить эти сдвиги, но и точно очертить круг признаков-факторов, вызвавших подобные изменения, численно оценить пофакторные влияния на результативный признак и построить соответствующие статические и динамические модели анализа и краткосрочного прогноза поступлений налоговых доходов в бюджеты разного уровня.

Таким образом, признавая удовлетворительными результаты первых этапов реформирования российской системы налогообложения и оценивая их в качестве первых уверенных шагов в сторону построения открытой рыночной экономики и гражданского общества, диссертант констатирует, что создан важнейший институт рынка, обеспечивающий реализацию государственной фискальной политики и потребности бюджетов всех уровней. Но при этом в работе выявлены и описаны также слабости в функционировании этого базового звена, что требует теоретического осмысления, ещё более подробных аналитических расчётов и дальнейших прикладных системных изысканий эконометрического характера. Это тем более важно в ситуации, когда отечественная экономика находится в депрессивном состоянии и наличествует заметная инфляционная составляющая, угрозы рецессии и стагнации.

Задача скорейшего преодоления экономического кризиса и минимизации его социальных последствий требует от законодателя безотлагательного принятия целого ряда новых решений принципиального характера в сфере налогообложения. Так, в серьёзных законодательных новациях нуждается сложившаяся система администрирования НДС. Чрезвычайная сложность, а порой невозможность получить его возмещение приводит к тому, что огромные средства налогоплательщиков зачастую на длительное время замораживаются, а иногда и просто теряются - исчезают из экономического оборота. Первоочередную задачу в этом направлении автор видит в подготовке законопроекта, предусматривающего ускорение возврата входного НДС.

Практически все основные налоги, собираемые на территории РФ, имеют множество противоречий и недоработок. Но весьма убедительным примером следует считать действие НДС. Не является секретом, что это один из наиболее критикуемых и антииндустриальных действующих налогов. Несмотря на то, что в последующее снижение с первоначальной ставки до 18%, он

по-прежнему является одним из факторов роста цен и продуцирования инфляционных процессов. И сегодня этот налог стал сегодня одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчётов в народном хозяйстве, поскольку он увеличивает на указанные проценты и так многократно возросшие цены. Его негативная роль проявляется также и в том, что в установленном порядке реализуется лишь 75-80% произведённой продукции, работ и услуг и катастрофических размеров достигла взаимная задоженность предприятий и организаций.

Поскольку НДС, несомненно, перспективен в рыночной экономике, то согласиться с предложениями о его ликвидации и замене его, например, налогом с продаж нельзя. Нужно отрабатывать механизм функционирования именно НДС, имея в виду не просто снижение его ставки, что, в свою очередь, дожно быть нацеленным на увеличение объёмов производства, работ и услуг, а также на значительное расширение ограниченных возможностей бюджетов всех уровней. Необходимо обстоятельно исследовать реакцию региональных социально-экономических систем на текущие изменения этой важной в бюджетном отношении налоговой характеристики, а также подвижности институциональных и рыночных условий. В подобных исследованиях нуждается, кроме того, при оправданном увеличении ставок налога на имущество предприятий и физических лиц динамика потоков налоговых доходов в региональные бюджеты.

3. Субъект хозяйствования - объект целевой экономической функции налогов и источник бюджетных доходов региона. В принципе, действующая налоговая система России построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует какой-либо дискриминации налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению субъекта налога. Но вместе с тем в российской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определённый круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают чрезмерное налоговое давление.

В работе в связи с исследованием тенденций, закономерностей, факторов и условий функционирования и/или развития региональных социально-экономических подсистем осуществлено комплексное изучение тяжести налогообложения уже на микроуровне как разновидность мониторингового анализа налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект в реальном секторе экономики. Необходимость такого анализа обусловлена тем, что предприятия являются конечным плательщиком многих видов налогов таких, как на прибыль организаций, имущество, страховые сборы и пр. Именно предприятие может регулировать (а в отдельных случаях и весьма искусно) свою хозяйственную деятельность в соответствии с существующим налоговым законодательством, и тем самым оно является тем объектом, которому адресована целевая экономическая функция налогов.

Идеальным вариантом налогового планирования считается тот, который закладывается на этапе создания предприятия. В данном случае система налогообложения определяется уже при регистрации субъекта хозяйствования. Налоговое планирование является частью всего финансового планирования на предприятии, которое дожно органично стыковаться с бюджетно-налоговым

планированием, ориентированным на результат в региональных социально-экономических системах. Этот же этап важен и как прикладной аспект размещения (или регистрации) в регионе корпоративных структур, экономических кластеров и т.д.

Для примера, илюстрирующего аналитические подходы к обозначенным в работе проблемам исследования уровня налогообложения, было выбрано петербургское предприятие ОАО НПО Авангард, входящее в региональный кластер микроэлектронной промышленности Северо-Запада РФ. Зная план социально-экономического развития анализируемого субъекта на будущее и размеры ставок налоговых отчислений, можно спрогнозировать выручку, прибыль, в том числе от размещения средств на банковские депозиты, и внести корректировки в даты выплат и направления инвестиций. По аналогии с показателем налогоёмкости ВВП/ВРП были построены и рассчитаны конгруэнтные показатели-индикаторы и для уровня данного предприятия. В качестве таких индикаторов были предложены следующие соотношения:

Д _ Налоги уплаченные _ Налоги, утачеппые из прибыли

Л]--И Кт--.

Выручка Прибыль

Здесь к налогам, уплаченным из прибыли, относятся налог на прибыль организаций и на имущество. Соотношение из представленного выражения можно определить как налогоёмкость выручки хозяйствующего субъекта, и оно показывает, какая часть полученной выручки тратилась ежегодно за анализируемый период 2008-2009 гг. на выплаты в бюджет и не могла быть использована на иные цели. Численно эти индикативные характеристики оказались равными:

#1(2008 г.) = 0,362; #,(2009 г.) = 0,213.

Налогоёмкость прибыли впоне может быть названа индикатором стратегического типа, поскольку соседнее соотношение Кг, которое можно назвать налогоёмкостью прибыли хозяйствующего субъекта, можно рекомендовать к использованию руководством субъекта хозяйствования для оценки целесообразности дальнейшего пребывания на конкретном товарном рынке микроэлектроники (или его сегментах) в сложившихся кризисных условиях. Для пары соседних лет значения индикаторов практически совпали

#2(2008 г.) = 0,448; К2(2009 г.) = 0,449.

Другими словами, несмотря на то, что доля средств, необходимых для налоговых выплат, сократилась за год, уровень отчислений за счёт валовой прибыли остася тем же, соответственно, не снизив тяжесть обложения для предприятия. При этом учитывалось, что размер прибыль и характер её использования интересовали потенциальных инвесторов гораздо больше, нежели выручка или объём производимых платежей. Поэтому если индикатор К2 будет повышаться, то на каком-то этапе ответственным лицом в любой организации может быть принято решение о сворачивании данного направления бизнеса, даже весьма важного для регионального экономического кластера.

При проведении анализа налоговых платежей для микроуровня экономики, т.е. для уровня хозяйствующего субъекта, диссертант предлагает строить следующую систему показателей-индикаторов уровня налогообложения:

1. Абсолютные показатели: сумма налогов, уплаченных в бюджеты разных уровней; сумма начисленных, но неуплаченных налогов; сумма произведённых авансовых налоговых платежей; суммы отдельных видов налогов; суммы налогов, подлежащие возврату из бюджета.

2. Относительные показатели: доля налоговых платежей в общей сумме платежей предприятия; соотношение уплаченного НДС и валовой выручки; средняя ставка налога на прибыль по всем видам деятельности; средняя ставка НДФЛ; соотношение уплаченных налогов и полученной выручки; характеристика налогоёмкости прибыли предприятия; индивидуальные индексы различных видов налогов и средневзвешенный индекс налоговых выплат.

3. Структура налоговых платежей и её изменение: доли каждого налога в общей сумме налоговых выплат; планируемые доли каждого из налогов в общей сумме налоговых выплат (определение лидеальной структуры выплат); индексы структурных различий лидеальной (рекомендованной) и фактической структур.

Здесь следует отметить некоторые особенности применения данной системы показателей на практике. Абсолютные показатели целесообразно использовать для налогового планирования на микроуровне в краткосрочном периоде. Это важно при подсчёте денежных потоков субъекта, при оценке ликвидности его активов. Сумма уплаченных налогов в бюджет покажет, какой объём средств был отвлечён из оборота для уплаты налогов. Сумма начисленных за период, но ещё не уплаченных налогов (что есть либо задоженность перед бюджетом, либо обозначение ситуации, когда срок платежа по налогу ещё не наступил) с добавлением сумм налоговых выплат за предыдущий период позволит бухгатерии оценить размер денежных средств, которую придётся отвлечь из денежного оборота предстоящего финансового периода.

Надлежащее измерение уровня налогообложения на макро-, мезо- и микроуровне определяет степень регрессивности всей налоговой системы и с помощью всесторонней оценки и планирования выявляет совокупность наиболее продуктивных налогов, которые в состоянии формировать максимальные поступления доходов в бюджеты разного уровня и равномерно распределять налоговое бремя между сложившимися социальными группами. На уровне же отдельных предприятий оценка уровня обложения может допонить характеристику эффективности финансово-хозяйственной деятельности и существенно расширить возможности применения схемы налогового планирования. С точки зрения совершенствования инструментов разработки перспектив социально-экономического развития региона схема индикативного планирования может быть положена в основу регионального бюджетно-налогового планирования.

4. Структурные изменения налоговых и неналоговых доходов региональных бюджетов. Все показатели структуры по направлениям анализа бюджетных поступлений можно объединить в три основные группы индикаторов: структуры; структурных сдвигов; концентрации, дифференциации и централизации. Такого рода группировка индикаторов важна в части предварительной разработки инструментария для выделения элементов региональной социально-экономической политики.

Расчёт структурных характеристик по совокупности регионов возможен только после завершения этапа группировки первичных данных на основании избранного одного или нескольких существенных признаков. Так, конечным результатом группировки государственных доходов и расходов является бюджет. Его доходная часть представляет собой группировку бюджетных поступлений по источникам формирования. Особенность подобной структуры состоит в том, что группы сформированы путём объединения однородных статей, т.е. на основании качественного анализа, а не количественных критериев. При этом средний размер той или иной группы практически определён заранее, так как величина налоговых выплат закреплена законодательно. Именно поэтому бюджетные структуры были исследованы в работе в следующих аспектах: в динамике; в соответствии плановой структуре; при сравнении нескольких чётко сложившихся структур (например, доходы нескольких регионов).

По результатам анализа накопленной диссертантом статистической информации по такому субъекту РФ, как Санкт-Петербург, можно сделать впоне определённые и достоверные выводы по возрастающим год от года городским доходам бюджета: коэффициенты вариации налоговых доходов, рассчитанные как по среднему квадратическому отклонению от среднего - У( ах),,

так и по среднему линейному отклонению - У(1,,)х, несмотря на резкие различия, неуклонно снижаются, так как увеличивается доля налогов с малыми ставками (значения коэффициентов приведены в табл.1), но указывая при этом на, всё-таки, чрезвычайно высокую степень колеблемости исследуемых признаков; налоговые доходы бюджета значительно превышают неналоговые; самая весомая доходная статья - это налоги на прибыль организаций, доход и прирост капитала, НДС и НДФЛ.

Табл. 1. Значения коэффициентов вариации У(сх)г и У(1,, )у налоговых доходов бюджета региона в 2006-2009 гг.

Годы 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г.

Коэффициент вариации налоговых доходов -У(*х)х, % 141,5 116,8 91,1 88,9

Линейный коэффициент вариации налоговых доходов-У(1,,),, % 139,2 105,4 83,6 72,9

При этом существует множество факторов, которые влияют на изменение абсолютных величин доходов бюджета (уровень инфляции, изменения в законодательстве страны и рост размеров теневых доходов хозяйствующих субъектов и населения). Для получения аналитических данных об относительных изменениях изучаемого признака были нивелированы отдельные факторы, другие элиминированы, и в итоге получены количественные характеристики изменений, происходящих в изучаемых совокупностях, что и определило структурный анализ налоговых поступлений в региональные бюджеты.

Структурные сдвиги в составе налоговых поступлений связаны с неравномерностью изменения абсолютной величины суммы поступлений в региональные бюджеты от отдельных налогов (расхождения в сводных темпах роста всех налоговых доходов и темпах роста поступлений по отдельным группам

налогов). В ходе анализа также была рассмотрена группа обобщающих показателей, характеризующих скорость и интенсивность исследуемых структурных сдвигов в городском бюджете. В табл.2 приведены рассчитанные характеристики фактических налоговых поступлений.

Табл. 2. Результаты анализа структурных сдвигов налоговых поступлений в бюджет региона в 2006-2009 гт.

Группы показателей Наименование 2006-2007 2007-2008 2008-2009

показателя гг. гг. гг.

1. Абсолютные структурные сдвигов 1.1. Линейный коэффициент 1.2. Квадратический коэффициент 3,57 4,88 3,48 4,79 1,76 2,08

2. Относительные структурные сдвигов 2.1. Линейный коэффициент 21,44 20,88 10,56

2.2. Квадратический коэффициент 44,61 26,17 14,45

3. Интегратьные характеристики 3.1. Коэффициент различий Гатева 3.2. Ранговый коэффициент корреляции Спирме-на 0,13 0,939 0,14 0,953 0,07 0,921

4. Аналитические индексы Индекс различий 0,113 0,108 0,052

Среди интегральных характеристик табл.2 ранговый коэффициент корреляции 3.2 обладает существенным недостатком, поскольку он учитывает только ранги, но не учитывает разности фактических значений признака в случае его количественного измерения. Поэтому его считают приближенной мерой тесноты статистической связи. Ставки налогов закреплены законом, ранги отдельных групп, в отличие от удельных весов, редко могут меняться. Это возможно только в случае введения новых налогов или отмены уже существующих, поэтому коэффициент практически всегда будет равен единице.

Значение же 0,921 за последнюю пару лет уже кризисного периода объясняется ростом доли группы прочие налоги, куда входят все т.н. временные сборы, периодически вводимые государством, чтобы залатать бюджетные дыры, которые, например, для федерального бюджета достигают значительных размеров. Рейтинги основных групп налоговых доходов на протяжении четырёх лет оставались неизменными. Коэффициент корреляции рангов, как представляется, более целесообразно применять для изучения структуры налоговых доходов отрасли или региона, а не для характеристики собственно бюджетного строения. Столь же правомерное замечание можно сделать и в отношении как нормированных квадратических коэффициентов структурных сдвигов (обычного и скорректированного на число доминантных групп), так и коэффициента неравномерности распределения.

Во всех случаях определялись критические значения приведённых показателей, поскольку для разных сфер изучения влияние даже одинаково интенсивных структурных сдвигов может быть различным. Так, относительно групп налогов изменение удельных весов было вызвано, например, изменением ин-

вестициониого климата региона в разные годы (рост или потеря инвестиционной привлекательности экономической территории), повышением/понижением эффективности использования природных, иных материальных ресурсов и факторов производства и др.

Изучение реальных структурных сдвигов, их механизма при плановом формировании региональных бюджетов чрезвычайно важно в условиях, когда налоги служат мощным стимулом перераспределения ресурсов разного рода, труда и капитала. Поэтому при решении конкретной экономической задачи и принятии ответственного управленческого решения необходимо, с учётом заданного целеполагания, определить, какие значения характеристик структурных сдвигов следует считать приемлемыми или допустимыми, с точки зрения особенностей бюджетного процесса именно этого региона, а какие следует исключить из рассмотрения вообще.

Частично эту проблему позволяет решить наличие планируемой и, желательно, обоснованной структуры - по существу, элемента региональной социально-экономической политики. Обоснованность на стадии предплановых расчётов можно поднять средствами прогнозирования. Изучение прогнозной /плановой и фактической структур тоже возможно с применением показателей структурных сдвигов, но вне временной составляющей, тогда можно говорить о существовании и интенсивности структурных различий.

5. Моделирование поступлений в региональные бюджеты по основным налоговым доходам. В части прогнозирования в региональных социально-экономических системах были осуществлены эконометрические построения основных налоговых доходов в региональные бюджеты по изучаемой совокупности регионов. Объём налоговых поступлений в бюджет субъектов Федерации формируется в значительной мере тремя видами налогов - НДС, налогом на прибыль организаций, НДФЛ, поэтому оказалось целесообразным построение регрессионных моделей для каждого из этих налогов. Независимыми переменными в качестве признаков-факторов выступили результаты хозяйственной деятельности региона, его экономический потенциал и природные условие, при отсутствии которых жизнедеятельность регионов и его современное развитие стали бы невозможными.

При построении модели №1 в качестве факторов, формирующих объёмы НДС (К,"1), исходя из результатов логико-структурного анализа процесса налогообложения, были отобраны следующие технико-экономические показатели: число предприятий и организаций региона в г'-м году; рост кредиторской задоженности предприятий, уменьшающий размер НДС, предъявляемого к возмещению из бюджета; увеличение дебиторской задоженности предприятий способной (при учёте выручки по оплате), напротив, снизить размер уплаченного НДС в бюджет; соотношение кредиторской и дебиторской задоженности предприятий региона может оказывать влияние на размер НДС, уплаченного в бюджет, как характеристика тенденций будущих выплат и зачётов; удельный вес региона в общероссийском выпуске промышленной продукции может отражать влияние масштабов производства региона на объём поступлений НДС; среднегодовая численность занятых в экономике региона определит размер трудовых ресурсов, применяемых для производства товаров

и услуг, облагаемых НДС, с одной стороны, и также охарактеризует потребительские запросы региона, с другой стороны, поскольку тяжесть косвенного налогообложения чаще всего переносится на плечи занятого населения.

Уровнем результативного признака послужил объём НДС, поступившего в региональные бюджеты РФ в 2009 году, учтённые в итоговой статической модели (линейное уравнение регрессии) признаки-факторы отбирались группой по наиболее высоким по абсолютной величине коэффициентам парной корреляции. Но для повышения качества модели, учитывающей влияние объёма произведённой и реализованной продукции, был построен вариант нелинейной модели, где в качестве самостоятельного фактора выступил также удельный вес региона в общероссийском выпуске промышленной продукции. Было установлено, что статистическая связь с результативным признаком новой переменной характеризуется как прямая и достаточно сильная, что оказалось лучшим вариантом аналитического выравнивания по сравнению с предыдущей линейной регрессией.

Результаты оказались следующими: весьма удовлетворительное значение коэффициента детерминации 1 = 0,8841 получено при использовании полинома шестой степени, который в виде уравнения регрессии выглядит как зависимость с понижающейся степенью добавленного в модель признака-фактора. Эмпирический ^-критерий оказася равным 587,31 при {6;72} степенях свободы, что значительно выше табличного значения 2,25 для этого критерия. Таким образом, статистическая ноль-гипотеза Но о возможной не значимости построенного уравнения регрессии была отклонена в установленном порядке.

Модель № 1, характеризующая поступления НДС, была окончательно построена в трёх вариантах, каждый из которых отвечал требованиям по стандартам качества аналитического выравнивания, которые обычно предъявляются регрессионным моделям. Но при этом признаки-факторы в этих моделях по результатам расчётов частных коэффициентов корреляции оказались тесно взаимосвязанными не только с результативным признаком, но и непосредственно друг с другом. Следовательно, в отдельных случаях имела место муль-тиколинеарность признаков-факторов, которая была устранена в частности способом построения т.н. композитных переменных на базе содержательно близких и/или альтернативных признаков-факторов.

Пригодность модели для целей успешного ретроспективного анализа, краткосрочного прогнозирования и планирования изучалась по индивидуальным отклонениям фактических значений поступления НДС от теоретических уровней. Верификация прогнозных расчётов НДС для 2010 года показала приемлемость расхождений в пределах до 2%.

Модель № 2 оценивает влияние учтённых признаков-факторов на поступления в бюджет налога на прибыль организаций (К,'"). Для построения модели по совокупности регионов поступлений налога на прибыль в качестве допонительных признаков-факторов были привлечены следующие: объём инвестиционных вливаний на конец года (кредитных вложений) в экономику, способствующих расширению объёма деятельности предприятия и, соответст-

вешю, росту поступлений данного налога в региональные бюджеты; удельный вес региона в общероссийском выпуске промышленной продукции, что позволяет оценить зависимость поступлений налога на прибыль от степени участия региона в промышленном производстве - по-прежнему ключевом направлении развития национальной экономики.

Результат моделирования (К,'") представляется, с точки зрения надёжности региональных измерений, впоне приемлемым, поскольку коэффициент детерминации с инвестиционным фактором по сравнению с двумя другими регрессионными уравнениями и иным набором переменных по 77 субъектам РФ даёт <1) = 0,879 (модель формализует 87,9% всей вариации поступлений по налогу на прибыль организаций в региональные бюджеты) при эмпирическом значении /-статистики в 23,6324 (табличное /77 = 2,0003), при критерии Фишера в 609,38 (1/^77 = 3,94) для 5%-го уровня значимости. Построенная модель может использоваться для изучения процесса формирования бюджета в части налога на прибыль организаций. При этом каждое увеличение кредитных вложений в экономику региона на 1 мрд рублей даёт прирост налога на прибыль организаций в размере 1,7709 мрд руб. То есть в целом инвестиции, направленные в реальный сектор экономики, работают достаточно эффективно, обеспечивая налоговые доходы региональных бюджетов.

Модель № 3 характеризует поступления НДФЛ в бюджет субъектов РФ(Г,1"). В качестве признаков-факторов могут быть использованы, помимо уже рассмотренных, следующие характеристики хозяйственной деятельности региона: среднегодовая численность занятых является характеристикой применяемых трудовых ресурсов в экономике региона и рост числа занятых может означать увеличение совокупных доходов и, следовательно, поступлений НДФЛ; среднемесячная начисленная заработная плата вместе со среднегодовой численностью занятых образует базу обложения НДФЛ, а вкупе с выплатами социального характера отражает помимо цепы рабочей силы и стоимость применения трудовых ресурсов для предприятий региона; прожиточный минимум в среднем на душу населения, который косвенно отражает уровень цен предложения труда на региональных рынках; соотношение среднемесячной заработной платы и прожиточного минимума, показывает ту часть оплаты труда, которая может расходоваться на прочие цели, помимо восстановления рабочей силы, и являться источником сбережения населения, проценты по которым также подлежат обложению НДФЛ.

Последний фактор, являющийся соотношением двух других, также по способу своего построения композиционен, но такая переменная может быть использована для улучшения аналитических и прогностических качеств региональной эконометрики. Значимыми представляются коэффициенты парной корреляции сумм НДФЛ, перечисленных в региональные бюджеты, по отношению к среднегодовой численности занятых в экономике и объёму инвестиций в экономику региона. Здесь модель с объёмом инвестиционных вливаний в экономику в качестве признака-фактора оценивает 74,5% всей вариации поступлений НДФЛ, а со среднегодовой численностью занятых в экономике -81,5% лобъяснённой колеблемости результативного фактора.

При оценке сравнительного качества модели № 3, было установлено, что коэффициенты регрессии {а} значимы, так как -критерий Стьюдента в несколько раз превысил критическую величину для обеих регрессий. Это обстоятельство делает их пригодными как для достоверного ретроспективного анализа, тем более что коэффициенты детерминации тоже достаточно высоки, так и для решения прогностических задач региональных бюджетно-налоговых процессов. Модель зависимости НДФЛ от среднегодовой численности занятых лиц свидетельствует также, что данный признак-фактор оказывает наиболее сильное влияние на объём НДФЛ, составляющего часть доходной базы консолидированного бюджета. В среднем по регионам с ростом среднегодовой численности занятых на 1 тысячу человек поступления НДФЛ возрастут на 114,3 мн руб. в год.

Таким образом, при построении моделей поступлений в бюджет трёх основных налогов выделилась группа наиболее существенных признаков-факторов, которые определены как: 1) Число предприятий и организаций включено в модели поступления НДС и налога на прибыль с коэффициентами детерминации соответственно в 0,784 и 0,873; 2) Среднегодовая численность занятых является одним из важнейших признаков-факторов по всем трём налогам с соответствующими коэффициентами детерминации: 0,851 для НДС; 0,820 для налога на прибыль и 0,813 для НДФЛ; 3) Инвестиционные вливания в экономику определяют 87,9% всей вариации поступлений налога на прибыль и 79,4% НДФЛ; 4) Удельный вес региона в общероссийском выпуске промышленной продукции, включённый в модель, при нелинейной форме уравнения регрессии объясняет 89,2% всей вариации поступлений НДС в бюджеты регионов.

6. Многофакторная модель анализа доходов регионального бюджета. В части анализа проблемы устойчивого развития регионов разного уровня и мониторинга их экономического и социального развития каждая из представленных взаимосвязей поступлений отдельных групп налогов позволила изучить с разных сторон процесс образования налоговых доходов бюджета страны в разрезе её регионов. Чтобы охарактеризовать процесс в целом, была построена многофакторная модель, и в качестве результативного признака-фактора выступал объём налоговых доходов региональных бюджетов. В данном исследовании в качестве результативного признака (У4(,)) использовася объём доходов бюджета, который тесно связан с объёмом поступлений в бюджет по трём основным налогам (коэффициент корреляции составил 0,963), а в качестве возможных признаков-факторов характеризующих эффективность функционирования экономики или экономический потенциал региона (налоговый потенциал территории), были допонительно назначены следующие: территория региона, тыс. км"; протяжённость автомобильных дорог, характеризующая инфраструктурную развитость региона, тыс. км.

Анализ матрицы парных коэффициентов корреляции позволил выделить из всего набора те признаки-факторы, что имели более тесную статистическую связь с результатом. Далее были исключены из многофакторной модели те признаки-факторы, которые были слабо связаны с результатом, а затем исключению подлежали также признаки-факторы, тесно связанные с другими

признаками-факторами (со значением коэффициента корреляции свыше 0,80. Полученная в итоге трёхфакторная регрессионная модель была оценена с привлечением процедуры ординарного метода наименьших квадратов.

Качество трёхфакторной модели было оценено с помощью /-статистики и /-значения, приведённых в таблице 3.

Табл. 3. Эмпирические значения критериев оценки качества _многофакторной регрессионной модели

Наименование признака-фактора /-статистика ^-значение

1. Среднегодовая численность занятых в экономике 2. Инвестиционные вливания в экономику (прямые и портфельные) 3. Удельный вес регионов в общероссийском выпуске промышленной продукции, % 4,753528458 9,94270165 8,4244 9,43362 2,44869 1,87432

Характеристика /^-значения определяет уровень вероятности того исхода, что коэффициенты регрессии (параметры модели) в уравнении окажутся близкими к нулю, т.е. вероятность принять или отвергнуть ноль-гипотезы Но о значимости коэффициентов регрессии. Из данных табл. 3 видно, что для всех коэффициентов регрессии уровень вероятности ничтожно мал (при числе степеней свободы {75;3} критические значения составили для критерия Стыо-дента / = 2,0003, для ^критерия 2,76).

Для улучшения качества модели в неё поочерёдно были введены два допонительных признака-фактора, наиболее тесно связанных с результативным признаком-фактором и наименее - с остальными факторами, в частности, соотношение среднемесячной заработной платы к прожиточному минимуму и размер территории региона. Далее была проанализирована роль каждого из признаков-факторов при интерпретации уровня колеблемости результативного признака-фактора. Для этого рассчитывались частные коэффициенты детерминации, показывающие долю вариации результативного признака-фактора, допонительно объяснённую путём включения поочерёдно допонительного фактора в уравнения модели.

Из нескольких вариантов моделей был выбран один такой вариант, чтобы выпонялись все требования-условия применимости техники корреляционно-регрессионного анализа. При этом уравнение регрессии не дожно быть усложнённым, его параметры обязаны поддаваться убедительному экономическому истокованию с тем, а волатильность результативного признака-фактора ()'1")), по крайней мере, на 93,12% объяснялась одновременным и совместным влиянием трёх независимых признаков-факторов. Следует отметить также, что в данной модели были использованы те же признаки-факторы, которые оказались наиболее существенными при оценке поступлений в бюджет НДС, налога на прибыль организаций и НДФЛ.

Следует особо сказать о статистической стороне проведённой процедуры ординарного МНК-оценнвания, которая предусматривала в работе обязательное соблюдение специальных семи требований-условий применимости этого метода в виде аббревиатуры - СГ ЛАГС МР. А именно: случайность (С) и гомогенность (Г) эмпирических данных; линейность переменных относительно параметров регрессий (Л); отсутствие автокорреляции остаточных от-

клонеиий (А) и гомоскедастичность/гетероскедастичность остатков по выделенным подпернодам (Гс); а также отсутствие мультиколинеарности независимых переменных (М) и рекурсивность результативных и причинных признаков-факторов (Р) в случае построения уравнения множественной регрессии.

При строгом соблюдении диссертантом означенных требований ОМНК-оцеики параметров модели приобрели важнейшие свойства: 1) состоятельность (возрастания точности оценок параметров {Д} по мере увеличения объёма выборки иТ); 2) несмещённость (условное математическое ожидание выборочного коэффициента регрессии Е(<}Д)=0 равно нулю); 3) эффективность (параметры регрессии обладают наименьшей выборочной дисперсией по сравнению с другими статистическими у-способами их оценивания) -

В ходе построения экономико-статистической модели регрессионного типа были получены прямые и косвенные оценки взаимосвязи и взаимозависимости налоговых поступлений регионов (в частности, со стороны поступлений от трёх основных налогов) и доходов бюджета региона. Это позволило осуществить даже в кризисный период краткосрочные прогнозные расчёты на период до одного года по основным налоговым поступлениям в региональные бюджеты на стадии аналитических предплановых расчётов и обоснования проектов регионального бюджета в режиме бюджетного планирования, ориентированного на результат.

III. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Как реакция региональных социально-экономических систем на изменение институциональных условий на эффективность сбора налогов и формирование показателя среднего уровня налогового бремени во всё большей степени оказывает негативное влияние теневой сектор экономики, занимающий, по разным оценкам, от 15 до 35% уровня ВВП/ВРП. Поэтому проблема снижения налогового бремени, стоящая перед налоговой системой, в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате возможного вовлечения в сферу уплаты налогов и теневого бизнеса, расчистки оперативного поля неплатежей в экономике, укрепления налоговой и финансовой дисциплины как элементов региональной социально-экономической политики.

2. Построенная система показателей и проилюстрированная методика их расчёта может быть использована юридическими лицами по всем сферам и видам деятельности при составлении бизнес-планов, финансовом планировании на разных уровнях экономики, бюджетно-налогового планирования, для проведения технико-экономического анализа результатов хозяйственной деятельности с целью оправданного снижения уровня обложения, что явится допонительной возможностью высвобождения ресурсов разного рода и капитала с соответствующей оценкой эффективности использования материальных и нематериальных факторов развития региональной экономики;

3. Представленные в системе показатели и индикаторы могут быть использованы налоговыми органами на местах для выявления резервов налоговых выплат и возможного занижения налогооблагаемой базы хозяйствующим субъектом, что позволит повысить эффективность региональной БНП. Здесь с особым вниманием следует отнестись к обоснованному беспокойству Счётной палаты РФ, которая продожает ставить вопрос о необходимости усиления контроля трансфертного ценообразования, которое используется для вывода из-под налогообложения поистине многомилиардных сумм денежных средств, столь необходимых для инвестирования в региональные экономики;

4. Результаты исследования могут быть использованы аналитическими центрами и независимыми экспертами для составления прогнозов социально-экономического развития отдельных регионов, для обеспечения взаимной увязки бюджетных показателей с важнейшими макроэкономическими характеристиками при ретроспективном анализе, а также для стимулирования инновационной деятельности, как отдельных хозяйствующих субъектов, так и региональной экономики в целом.

5. Оценённые в режиме мониторинга коэффициенты уровня обложения, налоговой ёмкости ВВП/ВРП, показатели структурных сдвигов налоговых поступлений, концентрации и централизации доходов соответствующих бюджетов отдельных регионов с учётом налоговой способности и готовности налогоплательщиков могут быть весьма полезными для региональных органов власти, поскольку подобная информация на местах (в регионах) пока не разрабатывается;

6. Фискально-налоговая система как инструмент сглаживания пространственной поляризации в региональном развитии в части повышения своей эффективности может использовать рассмотренный в работе административный ресурс и творческий потенциал корпуса ФССП РФ, который оказася чрезвычайно действенным при взыскании с виновных лиц налоговой задоженности, иных недоимок и штрафов в бюджеты разного уровня;

7. В плане совершенствования форм и механизмов взаимодействия федеральной, региональной, муниципальной власти, бизнес-структур и структур гражданского общества рекомендовано усилить информационное взаимодействие между налоговыми органами, органами внутренних дел (подразделениями по налоговым преступлениям МВД РФ) и другими структурами в целях координации деятельности этих органов по предупреждению и пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах и иных правонарушений, а также осуществления мониторинга налоговых поступлений в бюджеты разного уровня;

8. Предлагается учебным заведениям использовать материалы исследования при разработке программ учебных дисциплин по региональной экономике, финансовой, налоговой и макроэкономической статистике, экономическому анализу в части изучения бюджетно-налогового процесса, прогнозирования, индикативного планирования, бюджетного планирования, нацеленного на конечный результат социально-экономического развития региона;

9. С позиций совершенствования организации и оценки эффективности деятельности органов испонительной власти субъектов РФ и администраций

муниципальных образований, применения таких оценок в системе государственного управления и контроля исследователям, занимающимся вопросами теории и практики налогообложения, аналитическим службам РСПП и бизнес-структур рекомендуется проводить антикоррупционный анализ всех поправок, регулярно и неоправданно часто вносимых в НК РФ;

10. В режиме проведения системной диагностики региональных и национальных проблем и ситуаций с целью способствования расширенному воспроизводству, стимулирования притоков капитала в условиях глобализации, уменьшения налоговых искажений в результате сближения подоходного обложения физических и юридических лиц целесообразно снизить реальную ставку налога на прибыль организаций до уровня ставки НДФЛ. Это предложение, кстати, близко по смыслу рекомендациям для условий стран постсоветского пространства, высказанных с позиций неоклассического подхода;

11. В связи с необходимостью решения проблемы формирования региональных инновационных подсистем, реализацией региональных инвестиционных проектов предлагается усилить налоговые стимулы развития регионального производства, а именно использовать инвестиционный налоговый кредит под государственные гарантии региональных властей на квалифицированные инвестиции, отвечающие стратегическим направлениям развития экономической территории, в том числе промышленных предприятий реального сектора экономики по целям, объектам, ресурсам, эффективности;

12. В части повышения роли институциональных факторов в развитии региональных экономических систем предлагается по НДФЛ и начислениям на заработную плату использовать единую ставку в условиях повышения размера социальных льгот, предназначенных для незащищённых слоёв населения, и сократить начисления на ФОТ для снижения налогового давления на доходы населения. Это в известной степени позволит решить экономические и социальные проблемы местного самоуправления и рационально использовать человеческий капитал;

13. При решении проблем рационального использования региональных материальных и нематериальных активов, в частности природных ресурсов, материально-технической базы, человеческого потенциала для компенсации убытков бюджета от снижения начислений на заработную плату целесообразно увеличить поступления от рентных платежей добывающей промышленности и существенно (5-6-кратно) увеличить экологические налоги. Увеличение данных налогов позволит, с одной стороны, снизить эффект негативных экс-терналий, связанных с загрязнением окружающей среды, а с другой - снизить потери благосостояния, обусловленные высокими начислениями на заработную плату;

14. В связи с решением проблем формирования единого экономического пространства России, пространственной интеграции регионов и реализацией БНП страны предлагается обеспечить увеличение реальных с учётом инфляции сумм поступлений НДС в бюджеты за счёт приведения порядка начисления, взимания и администрирования этого налога в соответствии с европейскими стандартами.

IV. СПИСОК РАБОТ, В КОТОРЫХ ОПУБЛИКОВАНЫ ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии:

1. Скляр A.B., Цацулин А.Н. Исследование налогообложения в аспекте региональных экономических измерений. Монография. Научное издание. - СПб: Инф,- изд. Дом Ас-терион, 2010.-256 с. (16,00 п. л. - авт. часть 8,00 п. л.).

2. Скляр A.B., Цацулин А.Н. Исследование налогообложения в аспекте региональных экономических измерений. 2-е изд. иеправл. и допон. Монография. Научное издание. - СПб: Изд-во ВАШ при Администрации СПб., 2011. - 264 с. (16,50 п. л. - авт. часть 8,25 п. л.).

Публикации в изданиях, включенных в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации:

1. Скляр A.B., Цацулин А.Н. Реформирование российской системы налогообложения на стыке веков. // Ж. Вестник Национальной академии туризма, № 2(14) апрель-июнь 2010 г.-С. 16-21. (авт. часть 0,90п. л.).

2. Скляр A.B., Цацулин А.Н. Анализ структурных изменений налоговых доходов бюджета региона. // Ж. Управленческое консультирование, № 4, 2010. СС. 142-160. (авт. часть 1,00 п. л.).

3. Скляр. A.B., Цацулин А.Н. О моделировании налоговых поступлений в региональные бюджеты. // Ж. Управленческое консультирование, № 3, 2011. (авт. часть 0,40 п. л.).

4. Скляр A.B. Совершенствование анализа налогообложения как залог устойчивого развития российской экономики. Научные труды Северо-Западной академии государственной службы Том 2, Выпуск 1 Государственная власть и местное самоуправление в России: история и современность, СПб., 2011. - С. 228-245. (1,00 п. л.).

5. Скляр A.B., Цацулин А.Н. Моделирование бюджетных доходов региона по НДС. Научно-теоретический журнал Общество-среда-развитие № 1(18), 2011. - С. 13-19, авт. часть 0,50 п. л.

6. Скляр A.B., Цацулин А.Н. Моделирование бюджетных доходов региона от налога на прибыль организаций и НДФЛ. Научно-теоретический журнал Общество-среда-развитие № 2 (19), 2011. - С. 4-11, авт. часть 0,50 п. л.

Публикации в других научных изданиях:

7. Скляр A.B. Статистическое изучение системы налогообложения как проблема региональных экономических измерений. Экономическая политика современной России: состояние и перспективы. Материалы межвузовской научно-практической конференции, 10.12.2008. СПб.: БАТИП, 2008. - 130 с. - С. 5-12. (0,50 п. л.).

8. Скляр A.B. Рациональная организация системы налогообложения как фактор эффективного функционирования национальной экономию!. Материалы I Межрегиональной конференции Государство и бизнес. Вопросы теории и практики: моделирование, менеджмент, финансы 20-22 апреля 2009 г. СПб.: СЗАГС, 2009. -С. 570-579. (0,45 п. л.).

9. Скляр A.B. О становлении отечественной системы налогообложения в период перехода к рыночным отношениям. В кн. Экономика и политика России в переходный период. Колективная монография. Научное издание. СПб.: Изд-во СПбГУЭиФ, 2010. - 256 с. (0,70 п. л.).

10. Скляр A.B. Об опыте реформирования налоговой системы периода транзитивной экономики России. Материалы II Межрегиональной конференции Государство и бизнес. Вопросы теории и практики: моделирование, менеджмент, финансы 20-22 апреля 2010 г. СПб.: СЗАГС, 2011. - С. 433-451. (0,80 п. л.).

11. Скляр A.B., Цацулин А.Н. Избыточная роскошь как объект налогообложения в стране контрастов. В кн. Государственное регулирование экономики и повышение эффективности деятельности субъектов хозяйствования". Шестая международная научно-практическая конференция (Минск, 22-23 апреля 2010 года). Сборник научных статей. В

двух частях, (Часть II), Минск, 2010. -С. 53-57. (авт. часть 0,30 п. л.)

12. Скляр A.B. О построении системы показателей анализа уровня налогообложения хозяйствующего субъекта. В кн. Модернизация экономики России: задачи государственного управления. Материалы XVIII научно-практической конференции факультета экономики и финансов СЗАГС "Модернизация экономики: стратегия развития России. Сборник научных статей. СПб.: СЗАГС, 2010. - С. 47-54. (0,40 п. л.).

13. Скляр A.B. О структурных изменениях налоговых и неналоговых доходов бюджета. В кн. Экономика и политика России в переходный период. Колективная монография. Научное издание. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011. - С. 227-237. (0,40 п. л.).

14. Скляр A.B. Исследование динамики структуры бюджетообразующих налогов в регионе. Материалы международной научно-практической конференции 23 сентября 2010 г. Современная региональная политика: формирование, реализация в развитии государственной службы. Одесса: НАДУ, 2010. -486 е.; С. 161-165. (0,40 п. л.).

15. Скляр A.B. Возможности структурного анализа фискальной политики региона. Материалы XII Санкт-Петербургской международной конференции Региональная информатика - 2010 (РИ-2010), 20-22 октября 2010 г. - СПб., 2010. - 408 с. - С. 178-179. (0,20 п. л.).

16. Скляр A.B. Анализ сезонности налоговых доходов регионального бюджета. В кн. Модернизация экономики: проблемы и перспективы, Материалы международной научной конференции, посвященной 70-летию со дня основания Экономического факультета СПбГУ, 14-15 октября 2010 г., Секция 7-13. - ЭФ СПбГУ. 2010. - 320 с. С.76-78. (0,20 п. л.).

17. Скляр A.B. Структурный анализ бюджетных доходов региона с помощью модели квартальной сезонности. Материалы научно-практической конференции Актуальные проблемы менеджмента в России на современном этапе: проблемы управления модернизацией экономики 3 декабря 2010 г., Экономический ф-т СПбГУ в 2-х т. СПб.: Изд-во СПбГУ, 2010.-т. 1,С. 103-106 (0,20 п. л.).

18. Скляр A.B. Вопросы формирования государственной и региональной налоговой политики. В кн. Государственное регулирование экономики и повышение эффективности деятельности субъектов хозяйствования". VII Международная научно-практическая конференция (Минск, 21-22 апреля 2011 года). Сборник научных статей. В двух частях, (Часть I), Минск, 2011. - 390 е., С. 311-316. (0,30 п. л.).

19. Скляр A.B. Об одной многофакторной модели налоговых поступлений в региональные бюджеты. Сборник научных трудов Академии управления при Президенте Республики Беларусь. - Минск, 2011 (0,70 п. л.).

Подписано в печать 24 ноября 201 года. Формат 60x84 1/16.

Усл. Печ.Л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ № 1770. Отпечатано в цифровом копировальном центре Среднш1-28 199004, Санкт-Петербург, В.О., Средний пр., 28. Тел.: (812) 323-40-44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Скляр, Антон Валерьевич

Введение.

Глава I. Налогообложение и развитие региональной экономики.

з1.1. Сущность и концепции систем налогообложения в условиях транзитивной экономики.

з 1.2. Рациональная организация системы налогообложения как фактор эффективного функционирования региональной экономики.

з1.3. Результативность реформирования отечественной системы налогообложения на макро-, мезо- и микроуровнях экономики.

з1.4. Совершенствование анализа формирования доходной части бюджета как залог устойчивого развития региональной экономики.

з 1.5. Проблема поиска допонительных источников и резервов попонения региональных бюджетов (Выводы по главе I).

Глава II. Анализ регионального налогового потенциала и формирование доходной базы бюджета.

з2.1. Система показателей уровня налогообложения.

з 2.2. Анализ показателей структурных изменений налоговых и неналоговых доходов бюджета региона.

з 2.3. Анализ динамики налоговых поступлений в региональные бюджеты.

з 2.4. Анализ налоговых поступлений в региональные бюджеты с использованием динамических многофакторных моделей.

з 2.5. Проблемы конструирования государственной и региональной бюджетно-налоговой политики (Выводы по главе II).

Глава III. Прогнозирование и планирование налоговых доходов бюджета региона как этап создания базы его социально-экономического развития.

з 3.1. Моделирование поступлений в региональные бюджеты по основным налоговым доходам.

з 3.2. Многофакторная модель анализа доходов регионального бюджета.

з 3.3. Применение техники факторного анализа при прогнозировании налоговых поступлений и доходов регионального бюджета.

з 3.4. Перспективные расчёты налоговых поступлений в региональные бюджеты.

з 3.5. Меры по совершенствованию организации налоговой системы и деятельности налоговых органов в связи с модернизацией экономики (Выводы по главе III).

Диссертация: введение по экономике, на тему "Региональные измерения при анализе налогового потенциала социально-экономического развития субъектов Российской Федерации"

Актуальность темы диссертационного исследования. Государство является главным производителем общественных благ, выпоняющим функцию их производства в соответствии с обязательствами, прописанными в Основном и других законах страны и составляющими, по существу, основу общественного договора. Налоги, уплачиваемые гражданами - второй стороной общественного договора - выступают главным источником формирования бюджетных доходов и в макроэкономическом масштабе представляют собой совокупную цену потребляемых обществом государственных услуг.

Вместе с тем государство, являясь монополистом в ценообразовании на общественные блага, не всегда идёт навстречу интересам налогоплательщиков и порой устанавливает необоснованно завышенную цену на предоставляемые услуги, увеличивая совокупную налоговую нагрузку. Мобилизуя финансовые ресурсы в бюджет страны, государство преследует, главным образом, сугубо фискальный интерес и тем самым демотивирует налогоплательщиков к испонению налоговых обязательств в поном объёме. Прямыми следствиями такой недальновидной позиции властных структур, игнорирующих сервисную составляющую налогообложения, являются рост бюджетного дефицита и государственного дога, отток капиталов, снижение темпов роста уровня жизни и замедление социально-экономических процессов в целом, а в конечном итоге - экономического роста.

В современном мире налоги играют чрезвычайно важную роль, размеры их ставок и методы исчисления давно уже стали предметом широкого обсуждения, ключевым пунктом предвыборной борьбы политиков и предметом беспокойства владельцев огромных капиталов во всех экономически развитых странах. Налоги служат одним из важнейших регуляторов и инструментов экономического воздействия государства на структуру и динамику социально-экономического развития общества.

Организация управления процессом налогообложения, умелое администрирование налогов оказывается одним из важнейших факторов обеспечения эффективности собственно экономических методов управления и регулирования взаимосвязи общегосударственных интересов с интересами хозяйствующих субъектов и населения. В России, где современная налоговая система зародилась сравнительно недавно (в ноябре 1990 г.), сформировалась в последние 20 лет и подвергалась практически ежемесячно заметному корректированию, только сейчас, во втором десятилетии нового тысячелетия, набирает силу процесс прояснения надлежащей роли и дожного места современной и эффективной налоговой системы в институциональной структуре национальной экономики.

Исследуя многообразные процессы, происходящие в обществе, предметный экономический анализ не может обойти вниманием сложные проблемы напонения бюджетов страны и её регионов, а, следовательно, налогообложения, налоговых систем и модели администрирования налогов. Сейчас эта сфера ввиду своей относительной закрытости и недостоверности крайне редко становится объектом обстоятельного количественного анализа. Использующиеся для анализа статистические показатели (чаще всего простые индексы, отношения структуры, темпы роста и прироста) весьма трудно сопоставить между собой, так как при расчёте применяются различные, не всегда убедительные агоритмы и несравнимые по качеству данные выборочного наблюдения.

Значительно повысить ценность публикуемой в открытой печати информации позволяет единая система показателей анализа налогов. Такая система объединяет несколько подсистем, которые учитывают особенности каждого из секторов экономики и которые дают возможность использовать всё многообразие статистических методов и приёмов, что и обеспечивает поноту и достоверность показателей системы. Последнее обстоятельство чрезвычайно важно при неуклонно возрастающем уровне затратности получения и стоимости обладания необходимыми информационными ресурсами.

Актуальность развития методологии и методики количественного анализа формирования доходной части бюджетов и налогообложения в регионах Российской Федерации (РФ) обусловлена не только возрастанием роли нало4 гов в формировании бюджета каждого региона в современном обществе, но и слабой разработанностью методологии количественных измерений при исследовании налоговой проблематики. Налогообложение как объект статистического учёта имеет свои особенности, которые связаны с процессами нарастающих итогов в отчётности, с наличием инфляционной составляющей в ней и действием разнонаправленных тенденций изменения налоговых поступлений на макро-, мезо- и микроуровнях национальной экономики.

Особую актуальность проблематики исследований налогообложения на экономических территориях придаёт отсутствие в отечественной региональной экономике явных командно-административных регуляторов и постепенное зарождение рыночных самонастраивающихся механизмов с государственным участием, определяющих приоритеты в перераспределении ресурсов. Центральным рычагом регулируемого (всё-таки) рынка исторически выступает налоговая политика государства, разработка которой невозможна без всесторонней количественной оценки современной ситуации и моделирования последствий экономических и политических реформ.

Налоговая система является основной опорой деятельности государственного аппарата. Любой фактор, отрицательно влияющий на данную систему, требует пристального внимания. Таким фактором является размер налоговых поступлений, определяющий параметры потока поступлений денежных средств в бюджеты всех уровней.

Между тем, в отечественной литературе комплексные исследования вопросов бюджетного напонения и налогообложения на указанных микро-, мезо- и макроуровнях, учёт инфляционной составляющей при анализе динамики сумм налоговых доходов, оценка характеристик структурных сдвигов в источниках формирования налоговых доходов освещены явно недостаточно. В этом плане можно смело полагать, что исследование механизма налогообложения является не только весьма актуальной, но и в значительной мере новой сферой приложения статистического инструментария и возможностей пространственной эконометрики в системе государственного и муниципального управления, а также местного самоуправления, с точки зрения коммерческого о использования предметов ведения.

Сложность и многогранность проблемы налогообложения вызывает потребность использования при изучении данных вопросов современных статистических и эконометрических методов. Вместе с тем, их практическая реализация связана с существованием ряда профессиональных тонкостей. Их учёт, разработка и совершенствование методов экономического анализа налоговых доходов, структуры налогов и взаимосвязи сумм налогов по видам с основными макро- и мезопоказателями социально-экономического развития регионов представляют значительный научный и практический интерес.

В качестве исходной научной гипотезы исследования диссертантом было выдвинуто предположение о том, что здоровой основой согласованных экономических взаимоотношений ФНС РФ с любыми налогоплательщиками на макро-, мезо- и микроуровнях экономики может служить симметричная, планомерная и обоюдовыгодная в интересах гражданского общества деятельность, построенная на использовании систем краткосрочного прогнозирования как аналитической стадии предплановых расчётов и оперативного мониторинга налоговых поступлений в бюджеты разного уровня.

Цель же данного исследования состояла в выявлении основных закономерностей процессов налоговых поступлений в региональные бюджеты с использованием методов и агоритмов экономико-статистического анализа и эконометрики, а также изучение роли бюджетно-налоговых систем в региональной экономике и способов их взаимодействия с другими институциональными системами.

В качестве объекта исследования в работе выступали методики, методы и техники исследования пространственных систем формирования доходной части региональных бюджетов и налогообложения в регионах, экономического измерения их взаимодействий на макро-, мезо- и микроэкономическом уровнях (РФ, Санкт-Петербург, Ленинградская область и др.), особенности строения этих систем и их развития в рамках теории и практики государственного и муниципального управления.

С учётом выбранного объекта реальным предметом исследования выо ступили поиск, выявление и количественное измерение пропорций и закономерностей региональных процессов формирования доходной базы региональных бюджетов, численное выражение переменных, параметров социально-экономических процессов в налогообложении с помощью современного и доступного (оптимального) инструментария анализа и краткосрочного прогнозирования.

В соответствии с так поставленной главной целью исследования были сформулированы шесть основных задач:

1. Изучить теоретическую основу и практику формирования доходной части региональных бюджетов, налоговой системы России и её отдельных регионов, а также оценить накопленный многовековой опыт в области налогообложения других стран.

2. Провести комплексный статистический анализ уровня налогообложения в России и в её отдельных регионах, выявить основные факторы, влияющие на тяжесть обложения в рамках существующей бюджетно-налоговой политики (БНП).

3. Оценить характер периодичности динамики формирования доходной базы региональных бюджетов, построить динамические модели тенденций и I сезонности, дать статистическую оценку качества построенных моделей.

4. Исследовать структуру налоговых поступлений на макро-, мезо- и микроуровне экономики и оценить степень неравномерности поступления налоговых доходов по регионам России, включая отдельные субъекты Федерации, в частности, Москву и Московскую область, Санкт-Петербург и Ленинградскую область.

5. Выявить основные закономерности динамики изменения региональной структуры налоговых поступлений в региональные бюджеты и провести корреляционно-регрессионный анализ и статистическое моделирование основных параметров бюджетно-налоговой системы.

6. Количественно измерить многообразные взаимосвязи налоговых поступлений в региональные бюджеты с показателями доходов, занятости, инфляции и др. в целях совершенствования информационной базы эконометрического моделирования, повышения регулирующей и сервисной функций налогообложения и осуществления краткосрочного прогнозирования бюджетных доходов на региональном уровне.

В качестве разнообразных источников информации в диссертационном исследовании была использована информация из общедоступных печатных источников, специализированных изданий Федеральной службы государственной статистики (ФСГС) РФ (Росстата), посвященных финансовому состоянию России в целом и отдельных её регионов, а также рекомендации, связанные с методиками расчёта основных макроэкономических показателей; данные информационно-аналитических агентств Reuters, Эксперт РА, АК&Эм (АК и М), отчётов ЦБ РФ за 2000-2010 г. и предшествующие этому периоду годы; бухгатерские балансы промышленных предприятий -участников российской торговой системы за 2005-2010 гг., а также материалы, опубликованные в научных изданиях по экономическим проблемам за 1986-2011 гг. Эмпирическая база исследования основывалась также на информации, полученной посредством глобальной сети Интернет и негосударственных аналитических источников.

Фундамент науки о налогах был заложен ещё Ф.Кенэ, У.Петти, Д.Рика-рдо, А. Смитом, А.Р.Ж. Тюрго, П.С. Дюпон де Немур. Дальнейшее развитие этот раздел экономики получил в трудах А.Маршала, Дж.С.Миля, Ж.С.Сис-монди, Ж.-Б. Сэя, а также представителей более поздних школ налоговой теории - Дж.М. Кейнса, А. Лаффера, Гр. Мэнкью, А. Лигу, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица, И. Фишера, Н. Кадора, K.P. Макконела, C.JI. Брю. Значительный вклад в разработку теории налогообложения внесли русские учёные Д.П. Бо-голепов, И.Х. Озеров, И.Т. Посошков, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев, К.Ф. Шмелёв, И.И. Янжул.

Сегодня активное и плодотворное участие в разработке теории и практики налогообложения принимают российские специалисты: Т.Н. Агапова, М.М. Алексеенко, A.B. Брызгалин, Я.Я. Вайну, К.В. Гатев, И.В. Горский, Н.В. Дядик, И.Ю. Кузьмина, В.Г. Панскова В.М. Пушкарева, М.А. Рубченко, И.А. Спиридонова, В.Н. Сумарокова, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина. В области методов статистического анализа, развитии теории статистики и эконометрики применительно к практике налогообложения особенно значительны также работы С.А. Айвазяна, Е.С. Виковой, К. Доугерти, Н.К. Дружинина, И.И. Елисеевой, К. Иберла, JI.C. Казинца, JL Казмера, C.B. Курышевой, JLH. Лыкова, В.М. Рябцева, Е.М. Четыркина, М.М. Шипунова.

Чрезвычайно полезными в ходе исследования оказались научные труды в области региональной экономики, бюджетно-налогового процесса, государственных и муниципальных финансов таких известных авторов как С.Н. Без-зубов, A.M. Годин, Л.С. Гринкевич, Д.Ю. Завьялов, А.Я. Запорожан, М.А. Иванова, Ю.М. Ипатов, A.B. Лабудин, С.Д. Мартынов, Рафиков С.А., В.М. Репникова, В.И. Трунин, В.М. Ходачек, А.Н. Цацулин, Е.Ф. Чеберко, С.Н. Шиманов и др.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретической основой данного исследования послужили классические работы указанных выше авторов, материалы научных конференций, семинаров, форумов, статьи в научных сборниках и периодической печати по проблемам эффективности налогообложения, устройству государственного бюджета, а также законодательные и нормативные акты в области региональной экономики, бюджетно-налогового процесса и налогообложения.

В качестве методологической основы и методов исследования в работе были использованы общенаучные методы и принципы: системность и системный подход, единство анализа и синтеза, приёмы абстрагирования и сравнения, метод монографического исследования, статистический инструментарий, допустимое сочетание индуктивного и дедуктивного методов познания, техника многофакторного моделирования и краткосрочного прогнозирования.

Обоснованность и достоверность результатов исследования, полученных лично автором выводов и рекомендаций, обеспечивается:

- применением общепризнанных и проверенных практикой положений и методов экономического и логического анализа, объективными данными, полученными при использовании в качестве теоретической и методической у основы диссертации конечных результатов фундаментальных исследований и прикладных работ ведущих отечественных и зарубежных учёных в области в области бюджетных процессов и налогообложения;

- анализом и синтезом правового поля, федеральных, региональных законов и иных нормативных актов, стандартов РФ по вопросам реализации БЫЛ и обеспечения бесперебойного напонения региональных бюджетов;

- изучением и практическим использованием статистических материалов Росстата, министерств, ведомств и регионов РФ;

- апробацией результатов исследования на международных и всероссийских научно-практических конференциях, отражением основных, доголетних результатов диссертационной работы в многочисленных публикациях автора.

Программно-математическим обеспечением расчётной части исследования послужили специализированные приложения статистического анализа и пакеты прикладных программ (111111) Microsoft Excel, Statgraphics, Statistica-8, SPSS и др.

Область исследования соответствует п. 1.1 Паспорта специальности 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством. Выпоненное предметное исследование поностью отвечает формуле специальности, поскольку налоговые системы изучаемых субъектов Федерации и в целом РФ здесь оказались в работе объектами управления и были подвергнуты анализу генезиса, формирования, развития и прогнозирования.

Диссертационная работа целиком совпадает с содержанием области исследования по специализации Региональная экономика, поскольку связана с разработкой перспективных направлений развития экономики отдельных регионов как структурных элементов национальной экономики и включает важнейшие аспекты региональной экономической политики и механизмов её реализации в системе налогообложения и формирования бюджетных отношений в отдельных субъектах Федерации, а также регулирования социально-экономического развития в Северо-Западном регионе России.

Содержание работы по объекту, предмету, методики исследования от

1U вечает требованиям: п. 3.1 в части методов и инструментария пространственных экономических исследований; проблем региональных экономических измерений, пространственной эконометрики; п. 3.5 в части исследований региональной социально-экономической дифференциации; п. 3.8 в части исследования реакций региональных социально-экономических систем на изменение национальных макроэкономических параметров и институциональных условий; п. 3.10 в части исследования традиционных и новых тенденций, закономерностей, факторов и условий функционирования и/или развития региональных социально-экономических подсистем; п. 3.14 в части анализа проблемы устойчивого сбалансированного развития регионов, мониторинга их экономического и социального развития; п. 3.15 в части инструментов прогнозирования, бюджетно-налогового планирования, ориентированного на результат в региональных социально-экономических системах; п. 3.16 в части разработки элементов региональной социально-экономической политики; анализа особенностей и оценки эффективности региональной экономической политики в субъектах Федерации на примере налоговой политики доходов бюджета в регионе; п. 3.17 в части методического обоснования и разработки механизмов управления экономикой регионов с помощью налогов; п. 3.18 в части изучения бюджетно-налоговых отношений центра и субъектов в федеративном государстве и механизмов федеральной политики регионального развития; п. 3.22 в части оценки эффективности использования материальных и нематериальных факторов развития региональной экономики на примере налоговой сферы.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Скляр, Антон Валерьевич

Выводы и предложения. По результатам проведённого диссертационного исследования предлагается следующее:

Х юридическим лицам всех сфер и видов экономической деятельности использовать полученную систему показателей и методику их расчёта при составлении бизнес-планов, финансовом планировании на предприятии, выработке финансовой политики региона, для проведения технико-экономического анализа результатов хозяйственной деятельности с целью оправданного снижения уровня обложения, что явится допонительной возможностью высвобождения ресурсов разного рода и капитала;

Х налоговым органам в регионах использовать рассмотренные показатели для выявления резервов налоговых выплат и возможного занижения налоги/ гооблагаемой базы хозяйствующим субъектом. Здесь с особым вниманием следует отнестись к беспокойству Счётной палаты РФ, которая продожает ставить вопрос о необходимости усиления контроля трансфертного ценообразования, которое используется для вывода из-под налогообложения поистине многомилиардных сумм денежных средств;

Х аналитическим центрам и независимым экспертам использовать результаты исследования для составления прогнозов социально-экономического развития страны и отдельных регионов, для обеспечения взаимной увязки бюджетных показателей с важнейшими макроэкономическими характеристиками при ретроспективном анализе, а также для стимулирования инновационной деятельности, как отдельных хозяйствующих субъектов, так и региональной экономики в целом.

Х для государственных органов власти в регионах чрезвычайно важно оценивать в режиме мониторинга коэффициенты уровня обложения, налоговой ёмкости ВВП/ВРП, показатели структурных сдвигов налоговых поступлений, концентрации и централизации доходов соответствующих бюджетов у отдельных регионов с учётом налоговой способности и готовности налогоплательщиков; подобная информация на местах (в регионах) пока не разрабатывается;

Х использовать административный ресурс и творческий потенциал корпуса ФССП РФ, которому в настоящее время испоняется 150 лет, для взыскания с виновных лиц налоговой задоженности, иных недоимок и штрафов в бюджеты разного уровня;

Х усилить информационное взаимодействие между налоговыми органами и органами внутренних дел (подразделениями по налоговым преступлениям МВД РФ) в целях координации деятельности этих органов по предупреждению и пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах и иных правонарушений;

Х рекомендовать учебным заведениям использовать материалы исследования при разработке программ учебных дисциплин по региональной экономике, финансовой, налоговой и макроэкономической статистике, экономика ческому и финансовому анализу в части изучения бюджетного процесса;

Х исследователям, занимающимся вопросами теории и практики налогообложения, аналитическим структурам РСПП рекомендуется проводить антикоррупционный анализ всех поправок, вносимых в НК РФ;

Х по налогу на прибыль организаций целесообразно снизить реальную ставку налога до уровня ставки НДФЛ с целью способствования расширенному воспроизводству, стимулирования притоков капитала в условиях глобализации, уменьшения налоговых искажений в результате сближения подоходного обложения физических и юридических лиц, что, кстати, близко по смыслу рекомендациям для условий стран постсоветского пространства, высказанных с позиций неоклассического подхода;

Х усилить налоговые стимулы развития регионального производства, а именно использовать инвестиционный налоговый кредит под государственные гарантии региональных властей на квалифицированные инвестиции, отвечающие стратегическим направлениям развития экономической территории, в том числе промышленных предприятий реального сектора экономики;

Х по НДФЛ и начислениям на заработную плату использовать единую ставку в условиях повышения размера социальных льгот, предназначенных для незащищённых слоев населения, и сократить начисления на ФОТ для снижения налогового давления на доходы населения;

Х для компенсации убытков бюджета от снижения начислений на заработную плату целесообразно увеличить поступления от рентных платежей добывающей промышленности и существенно (5-6-кратно) увеличить экологические налоги. Увеличение данных налогов позволит, с одной стороны, снизить эффект негативных экстерналий, связанных с загрязнением окружающей среды, а с другой, - снизить потери благосостояния, обусловленные высокими начислениями на заработную плату;

Х по НДС обеспечить увеличение реальных с учётом инфляции сумм поступлений этого налога за счёт приведения порядка начисления, взимания и администрирования НДС в соответствии с европейскими стандартами.

В принципе, действующая налоговая система России построена таким иу образом, что перед нею все равны. Не существует какой-либо дискриминации налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению субъекта налога. Но вместе с тем в российской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определённый круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают чрезмерное налоговое давление.

Одновременно негативное влияние на эффективность сбора налогов и формирование показателя среднего уровня налогового бремени во всё большей степени оказывает теневой сектор экономики России, занимающий, по разным оценкам, от 15 до 35% уровня ВВП. Поэтому проблема снижения налогового бремени, стоящая перед сравнительно молодой отечественной налоговой системой, в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате возможного вовлечения в сферу уплаты налогов и теневого бизнеса, расчистки оперативного поля неплатежей в экономике, укрепления налоговой и финансовой дисциплины.

Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, терпеливое воспитание законопослушных налогоплательщиков целиком и поностью зависит как от успешности решения этих проблем на законодательном уровне, так и от достигнутого уровня экономической рациональности и информированности налогоплательщика. Именно последние характеризуют степень взаимопонимания государства и налогоплательщиков. Любой процесс принятия решения предполагает наличие необходимой информации - только в этом случае решение имеет взвешенный характер. Так и в налоговых взаимоотношениях: хозяйствующий субъект дожен располагать информацией о том, что он в действительности получит взамен уплаченных в поном объёме налогов.

Если налоговые отношения построены по принципу договорного общественного соглашения, то предполагается, что субъект информирован о выгодах, которые он получит взамен уплаченных налогов. Кроме того, он согласен с такими правилами обмена, поскольку процедуры принятия решений по вопросам создания общественных благ осуществляются через институты вдали сти, призванные быть выразителями воли народа. Однако наличие только одной информации не всегда бывает достаточным основанием для принятия обдуманного решения.

В случае с налоговыми взаимоотношениями в качестве допонительного и весомого фактора может выступать уровень экономической рациональности, который является характеристикой рациональности восприятия налогоплательщиком получаемой информации о деятельности государства. Поскольку не все налогоплательщики обладают достаточными знаниями в области экономики, то и решение платить или не платить налоги не всегда является обоснованным. В этом случае необходимы информационные технологии и системы, позволяющие в доступной форме объяснять не только то, как платить налоги, но и для чего. Одной из форм доведения до налогоплательщиков информации о решениях в области налогообложения является проведение настоящих общественных слушаний во всех возможных формах.

Поэтому крайне важно, чтобы НК РФ, или, как его ещё называют, налоговая конституция страны, после принятия всех его глав и жизненно необходимых поправок кардинально улучшил экономическую ситуацию с реальной оптимизацией налогового бремени (нагрузки) для российских налогоплательщиков. В этом случае содержание основных средств реализации налогово-бюджетной политики может исходить из идеологии институционально-ориентированной модели оценки налоговых поступлений.

Подобная модель дожна учитывать, как конкретные возможности количественных измерений налоговых поступлений, так и принимать во внимание изменение налоговой способности и готовности субъекта при перераспределении налоговой нагрузки и, разумеется, прогнозировать повышение объёмов и качества потребных государственных услуг. При этом неформальные изменения дожны быть основаны главным образом на стремительном росте налоговой культуры и снижении прессинга со стороны фискальных органов, который зачастую осуществляется вне каких-либо законодательных установлений.

Заключение

История добывает для юности разум стариков

1. Успешность стабилизации социально-экономического положения в РФ во многом зависит от развития системы налогообложения и образования бюджета как необходимых структурных элементов экономики рыночного типа, обеспечивающих экономику встроенными регуляторами производственной деятельности, распределения капитала и трудовых ресурсов общества и являющихся неотъемлемой составляющей системы государственного и муниципального управления. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических

302 отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры страны и регионов, укрощать инфляцию.

К сожалению, сегодня в поной мере задействована лишь фискальная функция налогообложения. Но и здесь существуют ещё две основные проблемы, которые пнтроля за собираемостью налогов и приведение в действие механизма ответственности за нарушение налоговой дисциплины. Реализация социальной и регулирующей функций пока является предметом планирования.

Особое значение для достижения стабилизации, обеспечения условий для перехода к подлинному экономическому росту, для повышения занятости и становления эффективного рынка имеет всесторонний анализ процессов, происходящих в экономике, выявление основных закономерностей их развития. Частью этого процесса является комплексный анализ налогообложения, выявление основных закономерностей и пропорций его развития в России.

В эпоху безостановочного совершенствования информационных технологий и модернизации российского общества центральное место в анализе налогообложения в регионах дожно быть отведено совершенствованию методики его проведения, построению надёжной системы показателей с качественным информационным её напонением и уточнением границ применимости этой системы.

2. С началом судьбоносных реформ в национальной экономике налоговая система тоже подверглась значительным изменениям: в 1991 году был осуществлён начальный этап реформирования, а в 1992 году с принятием Закона об основах налоговой системы в России начася следующий этап в совершенствовании механизма налогообложения в стране. Затем в связи с поэтапным введением положений НК РФ система налогообложения опять претерпела значительные изменения, что с уверенностью можно считать очередным, третьим по счёту (за период 1991-2011 гг.) этапом реформирования налоговой системы. Возможны также серьёзные изменения в изучаемой системе и в ближайшем будущем (2012-2015 гг.).

За прошедшие 20 лет накоплен довольно значительный, но неровный, с точки зрения надёжности, объём информации о налоговых поступлениях, доходах и расходах бюджетов разных уровней, развитии национальной и региональных экономик в пореформенный транзитивный период. Поэтому совершенно необходимо вести дальнейшую разработку новых систем показателей, характеризующих процесс налогообложения и образования налоговых доходов бюджета.

Современное развитие теории и практики количественных методов экономических измерений позволяет использовать огромный набор методов для исследования налоговых поступлений, включая статистический аппарат корреляционно-регрессионного анализа. Но до сих пор региональный аспект анализа и прогнозирования налогообложения не заявил о себе достаточно широко как самостоятельный предмет комплексного исследования и сферы приложения количественных методов экономических измерений.

Степень новизны полученных результатов. Полученные лично автором в ходе диссертационного исследования наиболее существенные научные результаты и их научная новизна заключаются в комплексности проведённого анализа процесса формирования доходной базы, как региональных бюджетов, так и бюджета страны, и взаимосвязанных с этим процессом экономических категорий, в частности, налогообложения, трудовых ресурсов, доходов экономики, инфляции и т. д., что позволило дать многоуровневую оценку развитию региональной экономики. А именно:

Х раскрыты основные задачи современного экономического анализа и количественного измерения в области формирования доходной части бюджетов и налогообложения в регионах с целью его модернизации. Центральной задачей среди них является создание базы первичных статистических данных, обеспечение их сопоставимости, прежде всего по методикам расчёта;

Х проведён комплексный анализ уровня обложения и выявлена совокупность наиболее эффективных, с точки зрения исследования налогового бремени, методов экономического анализа, направленных на поиск возможностей снижения тяжести налогообложения. На уровне отдельных предприятий и регионов разработана система показателей оценки уровня обложения как основы для налогового планирования;

Х выявлены особенности структуры доходов государственного бюджета РФ и её субъектов и роль налоговых поступлений в формировании данной структуры. Определены основные направления анализа структуры налоговых выплат на уровне хозяйствующего субъекта с целью их оптимизации;

Х применена группа показателей централизации, концентрации и дифференциации для анализа налоговых поступлений регионов, выявлены допонительные свойства коэффициентов Джини и Лоренца, ограничены области их применения в региональных исследованиях налогообложения;

Х определена степень инерционности процесса поступления налогов в бюджеты разных уровней и построено несколько динамических моделей для налоговых поступлений. Разработана динамическая модель налоговых выплат для предприятий исследуемых регионов;

Х выявлены основные особенности динамического прогнозирования налоговых поступлений, связанные главным образом с сильным влиянием сезонных циклов. В связи с этим предложено несколько вариантов учёта фактора сезонности, одним из которых стала модель с фиктивными переменными, позволяющая анализировать как изолированные (одиночные), так и взаимосвязанные ряды динамики (в системе рядов);

Х построены три однофакторные регрессионные модели с разным набором признаков-факторов для поступления в бюджет страны и регионов основных налогов - НДС, на прибыль организаций, НДФЛ и многофакторное уравнение зависимости общей суммы налоговых поступлений от основных макро- и мезоэкономических показателей деятельности регионов. Дана оценка качества каждой из моделей на основании нескольких статистических критериев для обеспечения надёжности полученных результатов;

Х проведён факторный анализ по методу главных факторов и получена модель зависимости доходов бюджета регионов РФ от обобщённых характеристик уровня развития экономики региона. Дана сводная оценка качества модели и определены границы и возможности применения последней при иэ изучении налоговых поступлений и доходов бюджета;

Х установлены роль и характер взаимоотношений категории налоговых доходов с другими экономическими категориями. Определена система показателей, позволяющих раскрыть это взаимоотношение наиболее поно;

Х осуществлён краткосрочный прогноз поступлений в бюджеты разных уровней трёх основных доходов - НДС, от прибыли организаций и НФЛ для выделенной территории на 2011 г. с предварительной верификацией модельных расчётов по ставшему уже отчётным 2010 году;

Х сформулирована авторская позиция по совершенствованию действующей методики налогообложения, построения налоговой системы региона, улучшения правового поля и совершенствования налогового законодательства, повышения эффективности информационного и иного взаимодействия заинтересованных сторон общественного договора в части собираемости налогов и участников рыночного процесса в региональных экономиках. Даны методические рекомендации и сделаны предложения по совершенствованию процесса формирования доходной части региональных бюджетов.

Практическая значимость диссертации и результатов проведённого исследования состоит в том, что разработанные системы показателей позволяют оценить эффективность действующей системы налогообложения на макро-, мезо- и микроуровнях экономики, прогнозировать составляющие регионального бюджетного процесса в краткосрочном периоде.

Результаты диссертационной работы могут быть применены и использованы в практической деятельности:

Х независимыми аналитическими структурами и аудиторскими компаниями для оценки экономической ситуации;

Х финансовыми менеджерами хозяйствующих субъектов для оценки степени оптимальности налоговых выплат на предприятии и резервов их снижения;

Х в работе аналитических отделов ФНС РФ, ФССП РФ;

Х подразделений Федерального агентства по финансовому мониторингу при анализе различных аспектов бюджетного механизма;

Х а также в учебном процессе при изучении различных аспектов функционирования бюджетного механизма и при освоении учебных дисциплин Региональная экономика, Налоги и налогообложение.

Материалы диссертации уже используются в учебном процессе в ФГОУ ВПО Северо-Западная академия государственной службы на кафедре бухгатерского учёта и аудита, в НОУ ВПО Батийская академия туризма и предпринимательства на кафедре математики и информационных технологий.

Апробация работы. Основные положения и результаты проведённого диссертационного исследования докладывались и обсуждались на научных, научно-практических и научно-методических конференциях, семинарах и форумах как в Санкт-Петербурге, так и на российских и международных площадках - Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов, Северо-Западной академии государственной службы, Батийской академии туризма и предпринимательства, Высшей административной школе при Администрации Санкт-Петербурга, Санкт-Петербургском государственном университете, Академии государственной службы при президенте Республики Беларусь (г. Минск), Академии государственной службы при президенте Украины (г. Одесса), Ленинградском государственном университете им. A.C. Пушкина.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Скляр, Антон Валерьевич, Санкт-Петербург

1. Адкинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. М.: Наука, 2005.-432 с.

2. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-90-х. гг. XX в. М.: ИНФРА-М, 2002. 511 с.

3. Агапова Т.Н. Статистические методы изучения структуры сложных систем и её изменения. М.: Финансы и Статистика, 1996.-215 с.

4. Абегова И.М., Емцов Р.Г., Холопов A.B. Государственная экономическая политика: опыт перехода к рынку / под ред. Проф. A.B. Сидоровича. М.: Дело и сервис, 1998.-319 с.

5. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Изд. Бератор-Пресс, 2002. 396 с.

6. Андерсон Т. Статистический анализ временных рядов. М.: Мир, 1976. 760 с.

7. Арене X., Лейтер Ю. Многомерный дисперсионный анализ. М.: Финансы и Статистика, 1985.-232 с.

8. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е., Юринова Л.А. Бюджетный процесс в Российской Федерации: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 1998.-221 с.

9. Бартенев С.А. Экономические теории и школы (история и современность). Курс лекций. М.: БЕК, 1996. 337 с.

10. Богачёва О. Бюджетные механизмы в мировой практике развития депрессивных и отсталых регионов. // Вопросы экономики. -1996, № 6. СС. 100-112.

11. Вайну Я.Я. Корреляция рядов динамики. М.: Статистика, 1977. -116 с.

12. Васильев Ю. За излишнюю роскошь придётся платить // Невское время, 21 июля, 2009. Серия: Экономика. С. 8.

13. Гатев К. Статистическая оценка различий между структурами совокупности. В кн. Теоретические и методологические проблемы статистики. М.: Статистика, 1989. -159 с.

14. Глухов В.В., Дольде Н.В. Налоги: теория и практика. СПб.: Изд-во Специальная литература, 1996. 282 с.

15. Гонтмахер Е. Калькулятор для власти. // Российская газета, Экономика, 10.03.2010, №48 (5127).

16. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Юрист, 2007. 235 с.

17. Гэбрейт Дж. К. Новое индустриальное общество. Серия: Антология экономической мысли. М.: ЭКСМО, 2008. -1200 с.

18. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. Учеб. пособ., М.: Фи312нансы и статистика, 2007. 431 с.

19. Доугерти К. Введение в эконометрику. Университетский учебник. Изд. третье / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2010.-465 с.

20. Дробозина JI.A. Общая теория финансов. М.: Питер, 2005. 199 с.

21. Дубров А.М., Мхитарян B.C., Трошин Л.И. Многомерные статистические методы. М.: Финансы и статистика, 1998. - 352 с.

22. Езекиел М., Фокс К. Методы корреляции и регрессии. М.: Статистика, 1966.558 с.

23. Елисеева И.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики. Учебник, 6-е изд., перераб. и доп. / /Под ред. Чл.-корр. РАН И.И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 2010. -589 с.

24. Замков О.О., Тостопятенко A.B., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике: учебник. М.: Изд-во МГУ им. М.В. Ломоносова - ДИС, 2008. - 368 с.

25. Зампелас М. Несколько моделей страховых компаний // Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия Хельсинки, 1995.

26. Зыкова Т., Кукол Е., Назаров В. Налоговый бонус//Российская газета 22.03.2008.-С. 3.

27. Иберла К. Факторный анализ / пер. с нем. В.М. Ивановой. М.: Статистика, 1980.-401 с.

28. Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. М., 2001. -197 с.

29. Казинец Л.С. Измерение структурных сдвигов в экономике. М.: Статистика,1972.

30. Казинец Л.С. Темпы роста и структурные сдвиги в экономике (показатели планирования и статистики). М.: Экономика, 1981. 184 с.

31. Казмер Л, Методы статистического анализа в экономике. М.: Статистика, 1972.-329 с.

32. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. Избранное. / Серия: Антология экономической мысли. М.: ЭКСМО, 2009. - 960 с.

33. Кендал М., Стьюарт А. Статистические выводы и связи. / Пер. с англ. М.: Наука, 1973.-586 с.

34. Кендал М., Стьюарт А. Многомерный статистический анализ и временные ряды. М.: Наука, 1976. - 621 с.

35. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгатеру: учебно-методическое пособие. М.: I Федеративная книготорговая компания, 1998. 240 с.

36. Кругман П.Р., Обстфельд М. Международная экономика. Теория и политика:313учебник для вузов. М.: Экономический факультет МГУ, 1997.

37. Кузьмина И.Ю. Статистический анализ налогообложения в Российской Федерации. Автореферат канд. диссертации. СПб.: СПбГУЭиФ, 2001. - 21 с.

38. Курс социально-экономической статистики. Учебник. Под ред. проф. М.Г. Назарова М.: Финансы и статистика, 2010. - 998 с.

39. Курышева С.В. Статистический анализ содержания труда рабочих. Красноярск. Изд-во Университета, 1990. -184 с.

40. Лоули Д., Максвел А. Факторный анализ как статистический метод. М.: Мир, 1967. - 145 с.

41. Макконел К.Р., Брю C.JI. Экономикс. Принципы, проблемы и политика. Учебник. 16-е изд. М.: ИНФРА-М, 2007. 940 с.

42. Методологические положения по статистике. М.: ФСГС (Росстат), 2009.

43. Миркин П.Г. Анализ качественных признаков и структур. М.: Статистика, 1980.-321 с.

44. Мишель К. Оффшорные юрисдикции и компании: проблема выбора // Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия Хельсинки, 2005.-321 с.

45. Налоги: Учебник. Под ред. проф. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2003. -283 с.

46. Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров // Под ред. B.C. Аваева-М., 1995.

47. Налоговые системы зарубежных стран \ Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника -М., 1997.-237 с.

48. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. -М.: Изд-во МЦФЭР, 2002.-416 с.

49. Петров В.А. Основные направления бюджетной политики до 2001 года // Финансы. -1998. № 5. - СС. 57-63.

50. Пикулькин В.А., Дурдыев Ю.М., Комов В.Э. и др. Государственное регулирование экономики и социальный комплекс: учебное пособие для вузов. Под ред. Т.Г. Морозовой. -М.: Финстатинформ, 1997.-220 с.

51. Поляк Г.Б. Анализ территориальных бюджетов // Финансовый бизнес. -1998.-№ 11-12. СС. 24-27.

52. Пушкарёва В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1996. 192 с.

53. Риккардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Серия: Антология экономической мысли. М.: ЭКСМО, 2007. СС. 82-370.

54. Родионова В.М. Вавилов Ю.Я. Финансы: Учебник. М.: Финансы и Статистика, 2004.-432 с.

55. Рубченко М., Агарков М. Не те изменения // Эксперт № 46 (683) от 30.11.2009.

56. Рубченко М. Скромнее стать в желаниях // Эксперт № 21 (659) от 01.06.2009.

57. Рубченко М. Особенности национальной налоговой системы пореформенного периода // Эксперт. -1997. № 1. - СС. 29-41.

58. Рубченко М. Защита от налогового террора // Эксперт № 27 (665) от 13.07.2009.

59. Сакс Джефри Д., Ларрен Фелипе Б. Макроэкономика. Глобальный подход. -М., 2006.

60. Сейбер Дж. Линейный регрессионный анализ / Пер. с англ. М.: Мир, 1980.458 с.

61. Селигман Э., Стурм Р. Переложение и падение налогов; 1892. Основы политической экономии. 1908; Совместно с Р. Стурм Этюды по теории обложения. СПб.: Изд-во Хлопова, 1908. - 123 с.

62. Сигел Э.Ф. Практическая бизнес-статистика.: Пер. с англ. Учебник. М.: Издательский дом Вильяме, 2008. Ч1056 с.

63. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / Серия: Антология экономической мысли. М.: ЭКСМО, 2009. - 960 с.

64. Сумароков В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. М.: Финансы и Статистика, 1996. 222 с.

65. Спиридонов И.А. Мировая экономика. М.: ИНФРА-М, 1998. - 258 с.

66. Тальская М. На краю договой ямы: экономическая политика в регионах// Эксперт № 21 (796) от 31.05.2010.

67. Тарасенко В. Проблемы бюджетного налогового федерализма // Диалог. 1996. -№2.-СС. 36-41.

68. Теория статистики. Учебник. 4-е изд., перераб. / Под ред. P.A. Шмойловой. М.: Финансы и статистика, 2009. 427 с.

69. Трофимов В.П. Логическая структура статистических моделей. М.: Финансы и Статистика, 1998. 578 с.

70. Уотшем Т.Дж., Паррамоу К. Количественные методы в финансах. / Пер. с англ.; Под ред. Ефимовой М.Р. М.: Финансы Юнити, 1999. - 527с.

71. Ферстер Э., Ренц Б. Методы корреляционного и регрессионного анализа: руководство для экономистов. / Пер. с немецкого. М.: Финансы и Статистика, 1983. - 302 с.

72. Харман Г. Современный факторный анализ / Пер. с англ. Лумельского В.Я. -М.: Статистика, 1972.

73. Цацулин А.Н. Цены и ценообразование в системе маркетинга. Учебник. М.: ИИД Филинъ, 1998.-449 с.

74. Цацулин А.Н. Технико-экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. Часть 3. СПб.: Изд-во СЗАГС, 2008. - 289 с.

75. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. 2-е изд. М.: ЮНИТИ, 2008. - 411с.

76. Четыркин Е.М. Статистические методы прогнозирования. М.: Статистика, 1977.-184 с.

77. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчётов. М.: Дело ТД, 1995.-320 с.

78. Чупров A.A. Основные проблемы теории корреляции. М.: Госстатиздат, 1960. -176 с.

79. Шарп У., Александер Г., Бейли Дж. Инвестиции. Пер. с англ. М.: ИНФРА-М,1997.

80. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М,1998.-482 с.

81. Школяр H.A. Бюджетная политика и практика. М.: Экономика, 2001. 287 с.

82. Экономическая статистика. Под ред. Ю.Н. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2010.-512с.

83. Эффективность государственного управления. Пер. с англ. / Под ред. С.А. Бат-чикова и С.Ю. Глазьева. М.: Фонд За экономическую грамотность, Российский экономический журнал, Изд-во Консатбанкир, 1998. - 848 с.

84. Юзбашев М.М. Методы изучения динамики распределений и зависимостей. М.: Статистика, 1974. -187 с.

85. Постановление Совета министров РСФСР от 20.02.1991 "Об утверждении перечня товаров и услуг, реализация которых на территории РСФСР не облагается 5-процентным налогом.

86. Постановление Пленума Верховного суда РФ № 64 от 28.12.2006 О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления.

87. Письмо от 20 марта 1998 года № 3-09-15 Министерства финансов Российской Федерации О месячной отчётности об испонении бюджетов в Российской Федерации.

88. Налоговый кодекс Российской Федерации (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 Часть I в ред. от 28.11.2009); Часть II принята ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. от 17.12.2009. М.: Изд-во ООО Леке Стар, 2010.-482 с.

89. Cryer J.D. Time Series Analysis, Duxbury Press, 1986.

90. A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). Washington, USA, 2006.- 194 p.

91. Montgomery D.C., Peck E.A. Introduction to Linear Regression Analysis. New York: John Wiley & Sons, 1982. 684 p.

92. Seligman E.R.A. The income tax: A study of the History, Theory and Practice of Income Taxation at Home and Abroad. Second Edition. лLaw Book Exchange. - New York, 2004.-743 p.

93. The tax treatment of government bonds. Washington: IMF, 1997. p. 13.

94. Доклад Федеральной службы судебных приставов. Санкт-Петербург, апрель,

95. Налоги не сократят // www // ЕГ Метро. Деньги СПб. от 16.03.2010.

96. Справочники и информационные источники удалённого доступа

97. Россия в цифрах в 2005 году. // Статистический сборник. М.: Росстат, 2006.

98. Россия в цифрах в 2006 году. // Статистический сборник. М.: Росстат, 2007.

99. Россия в цифрах в 2007 году. // Статистический сборник. М.: Росстат, 2008.

100. Россия в цифрах в 2008 году. // Статистический сборник. М.: Росстат, 2009.

101. Россия в цифрах в 2009 году. // Статистический сборник. М.: Росстат, 2010.

102. Финансы в России: статистический сборник. М.: Росстат, 2008.

103. Финансы в России: статистический сборник. -М.: Росстат, 2010.116. Еженедельный монитор МФК Ренессанс № 55 02/02/98.

104. Интернет-сайт Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Web: Ссыка на домен более не работает.

105. Федеральная налоговая служба Российской Федерации Ссыка на домен более не работаетp>

106. Зыкова Т. Няня на патенте. Российская газета от 29.06.2010 № 140 (5219).

107. Туризм и туристские ресурсы в России 2004: Стат. сб. / Росстат. М., 2005.267 с.

108. Туризм в цифрах. 2005: Стат. сб. / ИИЦ Статистика России; Российский союз туриндустрии. -М.: ИИЦ Статистика России, 2006. 63 с.

109. Скляр A.B., Цацулин А.Н. Реформирование российской системы налогообложения на стыке веков. // Ж. Вестник Национальной академии туризма, № 2 (14) апрель-июнь 2010 г.-С. 16-21.

110. Петрова Г.В. Налоговое право. М.: Гардарика, 2007. -169 с.

111. Федеральный закон № 137-ФЭ от 27 июля 2006 г. О внесении изменений в статью 207 Налогоплательщики Налогового кодекса Российской Федерации; вступил в силу с 1 января 2007 г.

112. О внесении изменений и допонений в часть 2 НК РФ: Федеральный Закон Российской Федерации № 281-ФЗ от 25.11.2009 г.

113. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II, III, IV. М.: Проспект, КНОРУС, Омега-Л, 2009. 544 с.

114. Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части 2 НК РФ: Приказ МНС РФ № БГ-3-02/98 от 26.02.2002 // Экономика и жизнь, 2002. № 18.

115. Бокс Дж., Дженкинс Г. Анализ временных рядов: прогноз и управление. Пер. с англ. В 2-х выпусках. М.: Изд-во Мир, 1974. - 610 с.

116. Чупров A.A. Очерки по теории статистики. М.: Статистика, 1959.

117. Ендовицкий Д.А. Экономический анализ активов организации: учебник. полный курс MBA. М.: ЭКСМО, 2009. - 608 с.

118. Бухгатерское приложение к журналу Экономика и жизнь № 19 от 01.05.2009.

119. Кенэ Ф., Тюрго А.Р.Ж., Дюпон де Немур П.С. Физиократы. Избранные экономические произведения. Серия: Антология экономической мысли. М.: ЭКСМО, 2008. -1200 с.

120. Дядик Н.В. Институциональные основания преодоления асимметрии налогового договора. Авт. диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук. СПб.: СПб ГУЭ и Ф, 2009. 20 с.

121. Маршал А. Основы экономической науки; предисл. Дж.М.Кейнс; пер. с англ.. Серия: Антология экономической мысли. М.: ЭКСМО, 2007. - 832 с.

122. Дядик Н.В. Налоговая способность как принцип эффективной системы налогообложения // Налоговая политика и практика. 2008. - № 10/1.

123. Бастиа Ф. Экономические гармонии. Избранное. Пер. с франц. Серия: Антология экономической мысли. М.: ЭКСМО, 2007. -1200 с.

124. Шумпетер Й.А. Теория экономического развития. Капитализм, социализм и демократия. Пер. с нем. Серия: Антология экономической мысли. М.: ЭКСМО, 2008. Ч 864 с.

125. Дружинин Н.К. Математическая статистика в экономике: введение в матема-тико-статистическую методологию. М.: Статистика, 1971.-264 с.

126. Бём-Баверк Ойген фон. Избранные труды о ценности, проценте и капитале; предисловие Й.А. Шумпетера. / Пер. с нем. Серия: Антология экономической мысли. -М.: ЭКСМО, 2009.-912 с.

127. Дианов Д.В. Статистика финансов и кредита. Учебно-практическое пособие. -М.: ООО Издательство ЭЛИТ, 2006.

128. Статистика финансов: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности Статистика / под ред. проф. М.Г. Назарова. М.: Изд-во Омега-JI, 2005.143. Ссыка на домен более не работает/www.rian.ru

129. Лугин O.E. Статистика в рыночной экономике. Изд. 2-е, доп. и перераб. Ростов-на-Дону: Изд-во Феникс, 2006.

130. Федеральный закон № 82-ФЗ от 24.06.2000 О минимальном размере оплаты труда (в редакции от 24.07.09 г.).

131. Закон РФ О подоходном налоге с физических лиц №1998-1 от 07.12.1991 г., вступивший в действие с 01.01.1992 (в более поздней редакции от 24.03.2001 г.).

132. Иванова Н.И. Налоговое стимулирование инновационных процессов. М.: ИМЭМО РАН, 2009.

133. Keller W.W., Samuels R.J. Crisis and Innovations in Asian Technology. Cambridge University Press, 2003.

134. Закон РФ № 2116-1 от 27.12.1991 О налоге на прибыль предприятий и организаций.

135. Lymer A. The international taxation system / A. Lymer, J. Hasseldine. Springer, 2002.-336 p.

136. Desai M.A. Evaluating international tax reform / M.A. Desai, J.R. Hines, Jr. Harvard Business School, 2003. - 24 p.

137. Закон № 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации от 14.06.1995 (принят ГД РФ 12.06.1995).

138. Васин A.A., Васина П.А. Оптимизация налоговой системы в условиях уклонения от налогов: роль ограничений на штраф. М., 2002.

139. Hindriks J., Lehmann Е., Parmentier A. Optimal income taxation and the shape of average tax rates. // Economics Bulletin, 2006. Vol. 8. No. 3. pp. 1-6.

140. Тарасенко С. В дефиците бюджета нет ничего страшного. 18.10.2010. www. metronews.ru.

141. Прочный и стабильный бюджет. Петербургский дневник от 25.10.2010 г., № 42 (306). -СС. 3-9.

142. Закон РФ № 1992-1 от 06.12.91 (ред. от 01.04.96) О налоге на добавленную стоимость и изменения к нему.

143. Федеральный закон № 25-ФЗ О спецналоге с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей от 23.02.95 г.

144. Инструкция Госналогслужбы РФ № 36 (ред. от 09.11.95 г.) О порядке исчисления и уплаты акцизов от 17.07.95 г.

145. Инструкция № 33 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций от 10.08.95 г.

146. Кендэл М. Ранговые корреляции. Пер. с англ. М.: Статистика, 1975. 216 с.

147. Славгородская М.Ю. Организация финансирования крупных городов: есть ли стимулы к стратегическому развитию? // НПЖ ФГОУ ВПО СЗАГС Управленческое консультирование, № 2,2009. СС. 141-152.

148. Смирнов P.O. Моделирование регрессивных налоговых шкал // Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Сер. 5.2005. Вып. 2. СС. 148-154.

149. Беззубов С.Н. Бюджетная политика в условиях кризиса // Социология власти. -2010.-№3.-СС. 108-116.

150. Бликанов A.B. Бюджетный дефицит как индикатор состояния государственных финансов / A.B. Бликанов // Финансы и кредит. -2008. № 5. СС. 15-17.

151. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Web: Ссыка на домен более не работаетdoc/ 037/pdf

152. Годин А.М., Горегляд В.П., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. М.: Дашков и К0, 2009. 628 с.

153. Ерёмин С. Бюджетное послание Президента Российской Федерации: вопросы теории и практики // Право и экономика. 2010. - № 2. - СС. 4-6.

154. Ефимова С.Б. Правовые и организационные основы формирования расходов бюджетов / С.Б. Ефимова // Финансы. 2008. № 4. - СС. 17-19.

155. Завьялов Д.Ю. Оптимизация бюджетных расходов в условиях финансового321кризиса / Д.Ю. Завьялов // Финансы. 2009. - № 12. - С. 9-12.

156. Иванова М.А. Источники покрытия дефицита федерального бюджета и договая политика государства на современном этапе / М.А. Иванова // Финансы и кредит. Ч2006.-№8. СС. 19-21.

157. Интернет-портал Правительства РФ Web: Ссыка на домен более не работаетdocs/10947/

158. Кудрин A.JI. Бюджет основа обеспечения догосрочной финансовой устойчивости страны / A.JI. Кудрин // Финансы. - 2008. - № 12. - СС. 3-8.

159. Основные направления бюджетной политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации Web: Ссыка на домен более не работает

160. Попкова H.A. Управление государственным догом: проблемы и возможности / H.A. Попкова // Финансы. 2010. № 1. - СС. 49-51.

161. Ржевская Т.Г. Финансовая система и пропорциональность российского бюджета (теория и практика формирования бюджетных пропорций): монография / Т.Г. Ржевская. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. -159 с.

162. Хейфец Б.А. Кризис и новые тенденции в политике управления государственным догом в России / Б.А. Хейфец // Россия и современный мир. 2010. - № 1. - СС. 8294.

163. Центральный Банк Российской Федерации Web: Ссыка на домен более не работаетcbr.ru/

164. Гринкевич JI.C. Государственные и муниципальные финансы России: учебное пособие / JI.C. Гринкевич, Н.К. Сагайдачная, В.В. Казаков, Ю.А. Рюмина. М.: КНОРУС,'2007.-640 с.

165. Статистика финансов: Учебник / под ред. В.Н. Салина. М.: Финансы и статистика, 2005. - 816 с.

166. Маркелова Т. Льгота для нефти / Ресурсы. // Российская газета Экономика № 140 )5219) от 29.06.2010.

167. Клепиков А. Поделили бронзу // Эксперт Северо-Запад, № 36 (482). 13-19 сентября, 2010. - СС. 11-15.

168. Налоги: Учеб. Пособие. Под ред. Д.Г. Черника. 4- изд., перераб. и допон. -М.: Финансы и статистика, 2006. 544 с.

169. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

170. Гришакова O.A. Повышение собственных доходов субъектов Российской Федерации за счёт неналоговых доходов // Финансы и кредит. 2004, № 8. - СС. 23-29.

171. Рябухин С.Н. Формирование доходного потенциала регионов в условиях реформы бюджетного процесса. // ЭКО-2006, № 10. СС. 8-36.

172. Пронина Л.И. Бюджетно-налоговое законодательство и реформа федератив322ных отношений. // Финансы, № 3,2004. СС. 9-21.

173. Глинский В.В. Статистический анализ. М.: Информационно-издательский Дом Филинъ, 2006. - 138 с.

174. Бирюков А.Г. О сбалансированности консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2004 г. // Финансы, № 8,2004. СС. 3-6.

175. Смирнова Е.Е. Проблемы налоговых поступлений в бюджеты регионов. // Аудитор, № 12,2005. СС. 3-11.

176. Видяпин В.И., Степанов М.В., Синдяшкин Н.И. Региональная экономика: Основной курс. Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М, 2008. 686 с.

177. Коваленко Е.Г., Зинчук Г.М., Кочеткова С.А. Региональная экономика и управление: Учебное пособие для вузов. Изд. 2-е, перераб., допон. СПб.: Питер, 2008. -288 с.

178. Приоритетные национальные проекты // www.rost.ru/198. PBK//Ссыка на домен более не работает

179. Рейтинги 3KcnepTa//www/raexpert.ru/200. 3KcnepT//www.expert.ru/

180. Обзор социально-экономического развития Московского региона./ Институт Городской Недвижимости. М., 2008. - 74 с.

181. Центральное разведывательное управление США. Web: htts://www.cia.gov/. -последнее обращение 27.12.2010.

Похожие диссертации

• Формирование эффективной системы управления социально-экономическим развитием субъекта федерации
• Информационно-аналитическая система мониторинга, анализа и прогнозирования социально-экономического развития субъектов Российской Федерации