Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие учетно-контрольной системы затрат в перерабатывающей промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Мишучкова, Юлия Геннадьевна
Место защиты Москва
Год 2012
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "Развитие учетно-контрольной системы затрат в перерабатывающей промышленности"

На правах рукописи 005048058

МИШУЧКОВА ЮЛИЯ ГЕННАДЬЕВНА

РАЗВИТИЕ УЧЕТНО - КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЫ ЗАТРАТ В ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 и ЯНВ 2013

Москва 2012

005048058

Работа выпонена на кафедре Бухгатерского учета и аудита ФГБОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Дмитриева Ирина Михайловна

Официальные оппоненты: Рожнова Ольга Владимировна - доктор

экономических наук, профессор кафедры бухгатерского учета ФГБОУ ВПО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Дятлова Ольга Викторовна - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгатерского учета и аудита ФГБОУ ВПО Российский государственный социальный университет

Ведущая организация ФГБОУ ВПО Оренбургский

государственный университет

Защита состоится л21 января 2013 г. в 13 часов на заседании диссертационного совета Д 446.004.01 при ФГБОУ Российский государственный торгово-экономический университет по адресу: 125993, Москва, ул. Смольная, д. 36, ауд. 209.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет.

Автореферат разослан л4 декабря 2012 г. Ученый секретарь

диссертационного совета, к.э.н., доцент Ю.К. Харакоз

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. В условиях конкуренции эффективность работы производственных предприятий во многом зависит от уровня организации управления ими. В связи с этим особое внимание уделяется информации, определяющей рентабельность деятельности перерабатывающих предприятий, увеличению их прибыли и снижению издержек производства. Широкие пономочия, предоставленные хозяйствующим субъектам, возлагают ответственность за принимаемые управленческие решения на руководителей предприятий и не дожны противоречить интересам их собственников. В мукомольной промышленности одним из основных и наиболее ответственных участков бухгатерского учета является учет затрат и калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции синтезирует все стороны производственного процесса и является объектом контроля материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Переработка зерна является довольно крупным и значимым видом экономической деятельности для Российской экономики. Уровень зернового производства определяет продовольственную безопасность населения и служит своеобразным индикатором экономического благополучия любого государства. Мукомольное производство является материалоёмким и поэтому себестоимость готовой продукции тесно связана с уровнем цен на сырье, топливо и энергию. Особенностью мукомольных предприятий является то, что выпускаемая продукция зависит от качества потребляемого зерна и его стоимости, сложившейся на рынке. Технологическими особенностями производственного процесса обусловлено получение из одного сырья несколько видов основной и побочной продукции. Такие производства принято называть комплексными. Трудности в калькулировании возникают при распределении затрат на помол между видами готовой продукции. Действующие нормативные акты, регулирующие мукомольное производство, четко не разделяют побочные продукты и возвратные отходы, что приводит не только к неточности в

терминологии, но и напрямую влияет на способы определения себестоимост продукции.

Организация внутреннего контроля входит в круг профессиональны интересов специалистов различного профиля с точки зрения экономически интересов хозяйствующих субъектов и их собственников. Отсутствие четког нормативного регулирования системы внутреннего аудита осложняет процес взаимодействия систем внутреннего контроля и аудита в организация? специализирующихся на мукомольном производстве.

С учетом перечисленных факторов перед мукомольными предприятиям встает вопрос поиска способов распределения затрат и их контроля дл правильной организации учета затрат, калькулирования себестоимост продукции, принятия управленческих решений, удовлетворения интересо собственников. Недостаточная разработка вопросов учета и особенно контрол затрат в мукомольной промышленности на нормативном уровне определил актуальность выбранной темы исследования.

Степень теоретической разработанности темы. В настоящее врем существует множество научных исследований, посвященным вопросам учет затрат и их управлением. Среди них наиболее значимыми представляются труд] таких российских и зарубежных ученых, как Безруких П.С., Бахрушина М./ Дмитриева И.М., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П., Маргулис А.Ш., Рассказов; Николаева С.А., Рожнова О.В., Новиченко П.П., Палий В.Ф., Соколов Я.В Чумаченко Н.Г., Хорнгрен Ч.Т., Друри К., Фостер Дж. и др.

Значительный вклад в развитие теории и практики контроля в Росси внесли ученые Аборов P.A., Белобжецкий И.А., Вейсброд A.B. и Цубербиле В.В., Мельник М.В., Белуха Н.Т., Бурцев В.В., Валуев Б.И., Калупов В.Т Соколов Б.Н., Шеремет А.Д. и др.

Тем не менее, многие проблемы организации и методики учета и контрол затрат недостаточно разработаны и требуют дальнейшего рассмотрени) Теоретическая и практическая значимость разработки вопросов эффективност

учета и контроля в отраслевом аспекте обусловили выбор диссертационного исследования, его цели и задачи.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических и практических рекомендаций по расчету себестоимости продукции, возвратных отходов и организации системы внутреннего контроля затрат на предприятиях мукомольной промышленности.

В соответствии с поставленной целью в диссертационном исследовании поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотрены современные трактовки понятий затраты и расходы, уточнен понятийный аппарат применительно к объекту исследования;

- проведен сравнительный анализ действующих методик калькулирования себестоимости продукции и обоснован способ расчета себестоимости основной и побочной продукции мукомольного производства;

- выявлено и раскрыто влияние возвратных отходов на себестоимость готовой продукции с учетом технологического процесса мукомольного производства, предложен способ расчета цены возвратных отходов в соответствии с действующими нормативными документами;

- разработана структура элементов системы внутреннего контроля затрат для предприятий мукомольных производств;

-разработано положение о системе внутреннего контроля затрат для предприятий мукомольных производств;

- в рамках контрольных процедур предложен агоритм проверки соответствия применяемого метода калькулирования себестоимости продукции.

Область исследования. Исследование выпонено в рамках Паспорта отрасли наук Экономические науки, специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика по коду ВАК Минобрнауки России: п.1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; п. 3.8. Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии.

Объектом исследования является учетная и контрольная деятельность предприятий мукомольных производств.

Предметом исследования являются теоретическое обоснование и практические рекомендации в области организации учета затрат и расчет: себестоимости продукции предприятий мукомольных производств, а такж< системы внутреннего контроля затрат и ее взаимодействия с внешним аудитом.

Теоретической и методологической основой исследования явилиа труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемах учета и контроля затрат, программные продукты, международные стандарты финансовой отчетности, методические и аналитические материалы, а такж< материалы научных конференций и периодических изданий. В процесс! исследования применялись научные методы познания: анализ и синтез классификация и группировка, сравнение, индукция и дедукция.

Информационной базой исследования послужили официальны! статистические данные Федеральной службы государственной статистик! Российской Федерации, законодательно-правовые акты Министерства финансо1 Российской Федерации, Министерства сельского хозяйства и других министерств и ведомств, научные публикации по исследуемой проблеме, материалы информационных ресурсов Интернета, справочно-правовые системы Гарант, Консультант, а также бухгатерская отчетность и практические материалы исследуемых предприятий и организаций мукомольной промышленности г. Оренбурга и Оренбургской области.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов и практических рекомендаций в области разработки и внедрения учетно-контрольной системы на предприятиях мукомольны: производств.

В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту:

- уточнена трактовка понятий затраты и расходы, используемых в нормативных документах, что позволит устранить разногласия в понимании нормативного регулирования бухгатерского учета; предложена схема трансформации затрат в расходы или активы организации в целях обеспечения объективности и достоверности информации о финансовых результатах деятельности организации;

- предложено применение метода учета затрат на производство с использованием оптовых цен на продукцию предприятий мукомольных производств, что позволит определить себестоимость продукции комплексного мукомольного производства для принятия решений по управлению затратами;

- научно обоснована оценка возвратных отходов и разработана методика их учета на предприятиях мукомольных производств, выявлено влияние оценки возвратных отходов на производственную себестоимость готовой продукции мукомольных производств, что позволит наиболее точно калькулировать себестоимость готовой продукции;

- разработана система внутреннего контроля затрат для предприятий мукомольных производств; выделены элементы указанной системы, что позволяет удовлетворить информационные потребности внутрипроизводственного управления, оперативно контролировать затраты и финансовые результаты на разных уровнях управления;

- разработано и предложено к практическому применению Положение о системе внутреннего контроля затрат на предприятиях мукомольных производств, применение которого позволит предотвратить искажения, неправомерные действия ответственных лиц и будет способствовать созданию и развитию отраслевой учетно-контрольной системы;

- обоснована взаимосвязь системы внутреннего контроля и внешнего аудита для целей формирования достоверной бухгатерской отчетности и повышения эффективности процессов управления возможными рисками на предприятиях мукомольных производств.

Практическая значимость исследования. Основные предложения, рекомендации и выводы исследования применимы для большинства предприятий мукомольной промышленности. Автором разработана методика расчета себестоимости готовой продукции, методика учета и оценки возвратных отходов, Положение о системе внутреннего контроля и схема взаимосвязи системы внутреннего контроля и аудита.

Апробация результатов исследования. Результаты работы докладывались и обсуждались на V международной научно-практической конференции Актуальные проблемы торгово-экономической деятельности и образования в современных условиях (г. Оренбург, 2010 г.); на I Межвузовской научно-практической конференции Социально-экономическое развитие региона: проблемы и перспективы (Самара, 2010 г.), на VI международной научно-практической конференции Актуальные проблемы торгово-экономической деятельности и образования в современных условиях (г. Оренбург, 2011 г.), на Всероссийской научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита, (Иркутск, 2012 г.), на Международной научно-практической конференции Евразийская интеграция: роль науки и образования в реализации инновационных программ, (Уральск, 2012 г.).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 научных работ общим объемом 6,2 печл., в том числе 2,9 печл. в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, содержит 145 страниц машинописного текста, 16 таблиц, 16 рисунков, 4 приложения.

Во введении отражена актуальность исследования и определены его цель и задачи, раскрыты предмет и объект исследования, его теоретические и методологические основы.

В первой главе Теоретические аспекты учета затрат в мукомольной промышленности рассмотрены теоретические подходы к методике учета затрат в мукомольных производствах.

Вторая глава Организационно-методические основы учета затрат мукомольных производств посвящена вопросам документирования хозяйственных операций, методике учета затрат и проблемам классификации, оценки и учета побочной продукции и возвратных отходов на предприятиях мукомольной промышленности.

В третьей главе Внутренний контроль затрат как инструмент управления ими предложена система внутреннего контроля затрат, положение о системе внутреннего контроля затрат, рассмотрена схема взаимодействия внутреннего контроля и аудита.

В заключении сформулированы выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО

ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Представлено теоретико-концептуальное обоснование и раскрыта сущность понятий затраты и расходы, дана их сравнительная характеристика с точки зрения экономического содержания, учетных и налоговых аспектов. Уточнена трактовка понятий затраты и расходы, предложен агоритм трансформации затрат в расходы или активы организации.

В современной теории и практике учета затрат существуют разные определения. Трактовка понятий затраты и расходы в российской и зарубежной экономической литературе не идентична. В связи с этим представляет особую значимость проблема формулирования определения этих терминов, что позволит внести допонительную ясность и четкость в систему научных знаний в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Множество вопросов о смысле понятий затраты и расходы исторически порождало самые разные, порой взаимоисключающие ответы. Затраты представляют собой общественно значимое явление, их формирование -объективно необходимый процесс в любом обществе. Однако большинство определений, данных понятию затраты как в трудах ведущих ученых прошлого века, так и в современных научных трудах, сводится к характеристике его формы.

Не все затраты могут стать расходами в момент продажи продукции, но, если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не поностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов, запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции, то есть в данном случае они относятся к активам предприятия.

В нормативных актах, регулирующих бухгатерский учет и налогообложение, в одни и те же понятия вкладывается разный смысл, что создает предпосыки для неоднозначных трактовок их как теоретиками, так и практиками. По нашему мнению, расходы и затраты можно определить следующим образом. Расходы - это уменьшение экономических выгод в форме выбытия или использования активов организации или увеличение ее обязательств, приводящих к уменьшению капитала. Затраты Ч стоимость ресурсов, потребляемых в процессе производственной и управленческой деятельности, не влияющих на финансовый результат организации и не зависящих от фактических денежных выплат, связанных с потреблением данных ресурсов или реализацией активов. Агоритм трансформации затрат в расходы и активы представлена на рисунке 1.

ЗАТРАТЫ

Рис. 1. Агоритм трансформации затрат в расходы и активы

2. Определены проблемы и научно обоснованы способы классификации побочной продукции и возвратных отходов на предприятиях мукомольных производств, изучено их влияние на величину себестоимости основной продукции. Обосновано применение метода учета затрат на производство в зависимости от оптовой цены на продукцию предприятий мукомольных

производств, что даст возможность быстрого реагирования на колебания спроса на готовую продукцию.

Мукомольное производство Ч сложный технологический процесс, требующий точности расчетов и правильного документального оформления. Качество муки как готового продукта напрямую зависит от качества зерна, которое контролируется точными расчетами на всех этапах его переработки. В связи с этим на данном производстве достаточно много внимания уделяется количественно-качественному учету и документальному оформлению хозяйственных операций. Мукомольное производство ресурсоемкое, качество сырья влияет на конкурентоспособность производимой из него продукции, что и обусловливает необходимость уделять особое внимание количественно-качественному учету на протяжении всего процесса производства.

Особенностью мукомольного производства является и то, что из одного сырья получают несколько сортов основной и побочной продукции. Для расчета себестоимости 1 тонны готовой продукции используется коэффициентный метод. В Методических рекомендациях по бухгатерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях предложены примерные коэффициенты распределения затрат помола между разными видами готовой продукции. Предприятия могут устанавливать свои коэффициенты, при этом закрепляя их во внутренних локальных документах. На наш взгляд, метод распределения по коэффициентам приемлем в условиях, когда коэффициенты постоянно пересматриваются и уточняются в зависимости от совершенствования технологии производства продукции, изменения компонентов сырья, используемого при изготовлении этой продукции, или изменения цен на сырье и материалы.

Изучение опыта организации учета на мукомольных предприятиях города Оренбурга и Оренбургской области показало, что не все они пользуются коэффициентами, предложенными в Методических рекомендациях. Так, рассчитав основные показатели по Методическим рекомендациям, можем

получить себестоимость одного сорта продукции достаточно высокую, а стоимость побочного продукта очень низкую. Такие результаты не позволяют организации продавать свою продукцию на внутреннем рынке на выгодных условиях.

В практике калькулирования применяют такой метод, как распределение общих затрат пропорционально рыночной стоимости производимых продуктов. Распространенность этого способа объясняется тем, что при таком методе рентабельность произведенной продукции становится одинаковой.

Суть метода такова: вся продукция комплексного производства оценивается по рыночным ценам, определяется удельный вес каждого продукта в рыночной стоимости и общая сумма затрат распределяется пропорционально удельным весам. Затем сумма затрат по каждому продукту делится на количество произведенных единиц и получается стоимость единицы. В таблице 1 представлен сравнительный анализ методов расчета себестоимости готовой продукции и отклонения.

Таблица 1

Сравнительный анализ методов расчета себестоимости готовой продукции по предприятиям мукомольных производств г. Оренбург и Оренбургской области

Вид (сорт) продукции Производственная себестоимость 1 т. продукции (руб.)* рассчитанная: Абсолютные отклонения, руб. (гр.З-гр.2) Относительные отклонения, % (гр.З/гр.2)

методом коэффициентов по Методическим рекомендациям методом определения себестоимости в зависимости от рыночной цены

1 2 3 4 5

Крупа манная 8047,2 9677,6 1630,4 120,3

Мука в/сорта 7664,0 7525,2 -138,8 98,2

Мука 1 сорта 5364,8 6243,4 878,6 116,4

1 2 3 4 5

Мука 2 сорта 4981,6 5265,1 283,5 105,7

Отруби 1916,0 1566,6 -349,4 81,8

Из данных таблицы 1 следует, что у таких видов продукции, как манка, мука 1 сорта, мука 2 сорта себестоимость одной тонны, рассчитанной методом определения стоимости от оптовых цен, выше, чем коэффициентным методом, предложенным Методическими рекомендациями.

В связи с этим каждое мукомольное предприятие дожно четко определить свою ценовую стратегию и выбрать наиболее оптимальный способ определения стоимости конкретных продуктов комплексного производства. Решение этой проблемы во многом зависит от выбранного конкретной организацией способа расчета себестоимости готовой продукции.

В мукомольной промышленности классификация побочной продукции и возвратных отходов напрямую влияет на себестоимость выпускаемой продукции. Отнесение продукта к побочной продукции или возвратным отходам определяется технологическим процессом производства. Вопросы классификации основной и побочной продукции остаются дискуссионными и неоднозначно трактуются даже в нормативных актах, касающихся данного вида экономической деятельности. Проблема состоит в том, что величина и объем отходов, особенно их оценка, влияют на себестоимость различных видов готовой продукции. Отсутствие взаимосвязи между классификацией продукции в нормативных документах и технологическими регламентами вида экономической деятельности привело к тому, что многие предприятия стали отождествлять возвратные отходы с побочными продуктами. Под возвратными отходами для мукомольного производства в настоящем исследовании предлагается понимать остатки сырья, образующиеся в зерноочистительном отделении, не приводящие к физическому и химическому изменению зерна, которое подлежит помолу, и предназначенные для последующей реализации.

Методика расчета себестоимости следующая. Сначала определяется условное количество продукции путем умножения веса каждого вида произведенной продукции на коэффициент. Затем сумма затрат на помол делится на условное количество продукции и определяется стоимость продукции по цене условной единицы по каждому виду продукции. Себестоимость продукции определяется делением условной стоимости на фактический вес произведенной продукции.

Для расчета себестоимости продукции воспользуемся коэффициентами, рекомендованными Методическими рекомендациями по бухгатерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, которые представлены в таблице 2.

Следует отметить, что коэффициент для зерноотходов в данных Методических рекомендациях отсутствует, поэтому для расчета использован условный коэффициент 0,7. Такой коэффициент используется на Оренбургских предприятиях, которые признают зерноотходы побочной продукцией. Следует также принять во внимание, что в примере отходы не разделены на категории и в основу расчетов положена средняя возможная цена их реализации.

Таблица 2

Расчет себестоимости отдельных видов готовой продукции при отнесении зерноотходов к побочной продукции на мукомольных предприятиях г. Оренбург и Оренбургской области*

Вид продукции Фактическая масса произведенной продукции, т. Коэффициенты Условное количество продукции (гр. 2 х гр. 3) Стоимость продукции при цене условной единицы 2 007,36 руб. Производственная себестоимость 1 т. продукции, руб.

1 2 3 4 5 6

Мука высшего сорта 585,0 4,0 2 340,0 4 697 222,4 8 029,4

Мука первого сорта 420,0 2,8 1 176,0 2 360 655,4 5 620,6

1 2 3 4 5 6

Мука второго сорта 120,0 2,6 312,0 626 296,3 5 219,1

Отруби 330,0 1,0 330,0 662 428,8 2 007,4

Зерноотходы 38,0 0,7 26,6 53 395,8 1 405,2

Всего 1 493,0 - 4 184,6 8399 998,7 -

* стоимость сырья и затраты на помол составляют 8 400 ООО руб.

Когда зерноотходы относятся к возвратным отходам, они уменьшают стоимость зерна, переданного на помол, на сумму, рассчитанную, исходя из возможной реализации возвратных отходов. Зерноотходы не разделены на категории, в то время как в реальных условиях каждая категория отходов может быть реализована по разной цене. Так, отходы с большим количеством зерна реализуются дороже, и наоборот, чем меньше в составе отходов годного зерна, тем они дешевле.

Для приведенного примера цену возможной реализации зерноотходов примем за среднюю - 2 400 руб. за 1 тонну и исключим из затрат на помол (38 т. х 2 400 = 91 200 руб.). Если предприятие относит зерноотходы к побочной продукции, то в расчете себестоимости основной и побочной продукции зерноотходы не участвуют. Расчеты представлены в таблице 3.

Таблица 3

Расчет себестоимости отдельных видов готовой продукции при отнесении зерноотходов к возвратным отходам на мукомольных предприятиях г. Оренбург и Оренбургской области*

Вид продукции Фактическая масса произведенной продукции, т Коэффициенты Условное количество продукции (гр. 2 х гр. 3) Стоимость продукции при цене условной единицы 1 998,27 руб. Производственная себестоимость 1 т. продукции, руб.

1 2 3 4 5 6

Мука высшего сорта 585,0 4,0 2 340,0 4 675 951,8 7 993,1

Мука первого сорта 420,0 2,8 1 176,0 2 349 965,5 5 595,2

1 2 3 4 5 6

Мука второго сорта 120,0 2,6 312,0 623 460,2 5 195,5

Отруби 330,0 1,0 330,0 659 429,1 1 998,3

Всего 1 455.0 - 4 158.0 765/ 705.8 _

* стоимость сырья и затраты на помол составляют 8 308 800 руб.

Из расчетов видно, что отнесение зерноотходов к возвратным отходам влияет на себестоимость основной продукции. Хотя по видам готовой продукции себестоимость уменьшилась незначительно, в целом на помол стоимость основной продукции снизилась на 748, 3 тыс руб. Чем больше процент зерноотходов, тем меньше себестоимость всех видов основной продукции. При этом важно отметить, что стоимость зерна, поступающего в мукомольное отделение, дожна быть пересчитана с учетом его очистки.

На расчет себестоимости готовой продукции оказывают влияние многие факторы: технологические возможности предприятия, выход готовой продукции, коэффициент распределения затрат, контроль технологических потерь и др. Но оценка отходов и готовой продукции не дожна противоречить методике учета и калькулирования.

По нашему мнению, методика учета и калькулирования в мукомольной промышленности дожна быть адаптирована к технологическим особенностям производства продукции. При наличии очевидных противоречий в классификации побочных продуктов и возвратных отходов бухгатер дожен опираться на собственное профессиональное суждение.

3. Разработана система внутреннего контроля затрат на предприятиях мукомольных производств, обоснованы ее функции и взаимодействие с системой внутреннего аудита и системой менеджмента качества, даны предложения к практическому применению Положения о системе внутреннего контроля затрат.

Анализ работ по проблематике системы внутреннего контроля позволил выявить, что авторы научных трудов по-разному понимают систему внутреннего

контроля, но многие специалисты-практики связывают контроль с задачами повышения эффективности управления организацией. Рассматривая систему внутреннего контроля для целей процесса управления предприятием, следует учитывать организационно-правовую форму и размер предприятия. Чем сложнее внутренняя организационная структура экономического субъекта, тем больше информации требуется для принятия эффективных управленческих решений.

По нашему мнению, внутренний контроль представляет собой комплекс мер и процедур, организованный собственниками или руководством предприятия, для обеспечения достоверности показателей учета (оперативного, бухгатерского, управленческого), предотвращения искажений и неправомерных действий, а также принятия управленческих решений.

Внедрение системы внутреннего контроля (СВК) позволит обеспечить надежность финансовой информации, а также снизить риски принятия ошибочных решений. Построение системы внутреннего контроля предполагает определение наиболее существенных рисков, которые могут повлечь за собой финансовые потери, а также разработку регламентных процедур и коррекционные действия, позволяющие исправить ситуацию. Применение эффективно работающей СВК позволит обеспечить достоверность информации, эффективно использовать ресурсы предприятия.

В процессе построения системы внутреннего контроля важно обособить ее субъекты и объекты. К объектам контроля следует отнести схемы технологического процесса, график документооборота, учетную политику, дожностные инструкции и т.д. В качестве субъектов контроля выступают дожностные лица отдельных структурных подразделений, при этом ответственность дожностных лиц за выпонение контрольных процедур дожна быть четко определена и понятна, а задачи контроля, испонения и принятия решений распределены между ними.

Взаимосвязь субъектов внутреннего контроля представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Схема взаимосвязи субъектов внутреннего контроля на предприятиях мукомольных производств

Деятельность любой компании осуществляется в рыночных условиях во взаимосвязи с другими хозяйствующими субъектами. На установление цены продукции влияют целый ряд факторов как внешних, так и внутренних, например, формирование рыночной цены, регулирование цены со стороны государства и др. Предлагаемая нами методика калькулирования продукции предприятий мукомольных производств основана на расчете себестоимости от уровня оптовой цены. Применение указанной методики позволит оперативно реагировать на изменение рыночных цен на аналогичную продукцию.

Немаловажное значение для политики ценообразования на предприятиях мукомольной промышленности играет колебание спроса. Для удовлетворения спроса мукомольным предприятиям достаточно просто внести корректировки в технологический процесс, чтобы выпускать ту продукцию, которая востребована на рынке. Обоснованность применения метода калькулирования можно проверять по мере необходимости. Такая проверка может быть проведена по разработанному нами агоритму, представленному на рисунке 3.

Рис. 3. Агоритм контрольно-аналитических мероприятий для проверки соответствия методики расчета себестоимости готовой продукции управленческим требованиям

Как показало изучение практического опыта организации внутреннего контроля на предприятиях мукомольных производств, частично функции внутреннего аудита возлагаются на контрольно-ревизионный отдел. Фактически этот отдел осуществляет только проведение инвентаризации. На предприятиях отсутствует разработанная и утвержденная схема взаимодействия субъектов внутреннего контроля и внутреннего аудита. Отсутствие взаимодействия субъектов внутреннего контроля и внутреннего аудита, а также игнорирование предварительного контроля приводят на практике к финансовым потерям, которые возникают в виде штрафов, пеней по результатам проверок.

На исследуемых предприятиях служба внутреннего аудита вообще отсутствует. Данная ситуация довольно типична для меких и средних предприятий мукомольной промышленности.

Актуальна для мукомольных предприятий и проблема построения системы внутреннего контроля, которая предполагает определение наиболее существенных рисков, влекущих за собой финансовые потери, разработку регламентных процедур, а также коррекционные действия, которые позволят исправить сложившуюся ситуацию. Эффективно работающая СВК на предприятии позволит обеспечить достоверность внутренней и внешней информации, действенно использовать ресурсы предприятия. В связи с вышеизложенным стала очевидной необходимость разработки и внедрения Положения о системе внутреннего контроля на предприятиях мукомольной промышленности.

В условиях рыночной конкуренции особое внимание мукомольные предприятия уделяют политике повышения качества продукции. Одним из факторов, влияющих на предпочтения покупателей при выборе продукции мукомольных производств, является наличие сертификата менеджмента качества по системе ГОСТ ISO 9001-2008 Системы менеджмента качества. Система внутреннего контроля, на наш взгляд, может послужить основой формирования системы менеджмента качества.

Необходимо учитывать взаимосвязь и взаимовлияние внутреннего и внешнего аудита как составляющих единой системы контроля. Основное отличие внутреннего и внешнего аудита состоит в том, что внутренний аудит отвечает целям руководства организации, в то время как цель внешнего аудита - получить уверенность и выразить мнение о том, что финансовая отчетность достоверна и не содержит искажений. Отдельные направления деятельности внутреннего аудита на предприятиях могут быть полезны для проведения аудита внешнего. В диссертации разработана схема взаимосвязи системы внутреннего контроля и системы внутреннего аудита в качестве приложения к Положению о системе внутреннего контроля на предприятиях мукомольных производств.

III. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Результаты проведенного исследования и разработанные рекомендации дают возможность выработки путей для совершенствования учета и контроля затрат предприятий мукомольных производств. В частности, для решения проблемы учета возвратных отходов и побочной продукции предложено классифицировать эти категории в нормативных документах и технических регламентах с целью формирования производственной себестоимости готовой продукции мукомольного производства. Разработанные Положение о системе внутреннего контроля и схема взаимосвязи системы внутреннего контроля и внутреннего аудита позволят четко разграничить ответственность субъектов внутреннего контроля, что в конечном итоге приведет к росту прибыли и повышению конкурентоспособности производимой продукции мукомольных производств.

IV. СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК при Минобрнауки России

1. Мишучкова Ю.Г. Особенности учета затрат и исчисления фактической себестоимости продукции в мукомольных производствах // Интелект. Инновации. Инвестиции, 2011, № 12. - 0,5 печ. л.

2. Мишучкова Ю.Г. Проблемы классификации и учета побочной продукции и возвратных отходов в мукомольной промышленности // Международный бухгатерский учет, 2012, № 24. - 0,8 печ. л.

3. Мишучкова Ю.Г. Особенности организации системы внутреннего контроля на предприятиях мукомольной промышленности // Аудитор, 2012, № 8. - 0,8 печ. л.

4. Мишучкова Ю.Г. Экономическая сущность и генезис развития понятий затраты и расходы // Вестник РГТЭУ, 2012. - № 9 (68). - 0,8 печ. л.

Публикации в других изданиях

5. Мишучкова Ю.Г. Особенности калькулирования себестоимости продукции при попередельном методе учета затрат // Пятая международная научно-практическая конференция Актуальные проблемы торгово-экономической деятельности в современных условиях. Ч Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2010.-0,5 печ. л.

6. Коське М.С., Мишучкова Ю.Г. Затраты и расходы в бухгатерском учете// Социально-экономическое развитие региона: проблемы и перспективы: Сборник материалов I Межвузовской научно-практической конференции. Самара, 23 декабря 2010 г./Изд-во Самарский муниципальный институт управления, 2010, 156 с. -0,5/0,3 печ. л.

7. Мишучкова Ю.Г. Нормативный метод учета затрат и система стандарт-кост в системе управления// Материалы конференции Бакановские чтения. М.: Изд-во РГТЭУ, 2010, 355 с. - 0,4 печ. л.

8. Мишучкова Ю.Г. Особенности документального оформления и количественно-качественного учета в зерноперерабатывающих предприятиях // Бакановские чтения. Развитие учета, анализа и аудита в современных финансово-экономических условиях. Межвузовская научно-практическая конференция Бакановские чтения, М.: Изд-во РГТЭУ, 2011, 350 С. - 0,4 печ. л.

9. Мишучкова Ю.Г. Затраты и расходы в бухгатерской терминологии // Актуальные проблемы торгово-экономической деятельности. Шестая международная научно-практическая конференция: сборник научных трудов. -Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2011, 624 с. - 0,4 печ. л.

10. Мишучкова Ю.Г. Классификация затрат как инструмент управления ими // Всероссийская научно-практическая конференция Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита: материалы Всерос. науч.-практ. конф., Иркутск, 20 апр. 2012 г.:Изд-во БГУЭП, 2012.-419 с.-0,3 печ. л.

И. Мишучкова Ю.Г. Проблемы распределения затрат при нормативном методе учета в мукомольном производстве // Электронный сборник научных трудов Седьмой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы торгово-экономической деятельности и образования в современных условиях посвященной 50-летию Оренбургского филиала РГТЭУ, 2012. - 0,5 печ. л.

Публикации в зарубежных изданиях

12. Мишучкова Ю.Г. Проблемы формирования и учета себестоимости продукции мукомольных производств как фактор повышения конкурентоспособности // Материалы Междунар. науч.-практ.конф. Евразийская интеграция: роль науки и образования в реализации инновационных программ часть II, РГКП Западно-Казахстанский аграрно-технический университет имени Жангир хана - Орал, Уральск, 2012. - 0,5 печ. л.

Подписано в печать: 03.12.2012 Тираж 150 экз. Заказ №910 Отпечатано в типографии Реглет г. Москва, Ленинградский пр-т д.74 (495)790-74-77 www.reglet.ru

Похожие диссертации