Развитие стимулирующей функции налоговой системы России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Воков, Алексей Александрович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие стимулирующей функции налоговой системы России"
На правах рукописи
ВОКОВ Алексей Александрович
РАЗВИТИЕ СТИМУЛИРУЮЩЕЙ ФУНКЦИИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ
Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва-2009
003471521
Диссертация выпонена на кафедре финансов и отраслевой экономики Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Владимирова Маргарита Петровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Ишина Ирина Валерьевна
кандидат экономических наук Тютюрюков Владимир Николаевич
Ведущая организация: Московский институт государствен-
ного и корпоративного управления
Защита состоится л16 июня 2009 г. в 14.30 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, Москва, проспект Вернадского, 84, 1-й учебный корпус, аудитория 2228.
С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале библиотеки Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации, каб. 914) и на сайте вуза Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан 15 мая 2009 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета P.A. Чванов
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования определяется необходимостью поиска наиболее действенных механизмов развития стимулирующей функции налоговой системы России.
В течение последних лет основой государственной политики в области налогообложения, являлось стремление к совершенствованию налоговой системы, которая по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию, в ущерб другим - прежде всего, функции стимулирования роста конкурентоспособности. В Бюджетных посланиях Президента Федеральному Собранию РФ из года в год глава государства указывает на это, выделяя среди основных направлений налоговой политики снижение совокупной налоговой нагрузки на предприятия1, отмечая при этом то, что налоговая система дожна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и увеличения инвестиционной активности предприятий 2.
В то же время предпринимаемые на протяжении двух последних десятилетий меры, связанные с изменением российской налоговой системы, не привели к развитию стимулирующей функции налогов. Российскую систему налогообложения в процессе ее реформ не избавили от такого серьезного недостатка, как высокий уровень изъятия доходов и недостаток налоговых льгот. Это привело к потере предприятиями, вынужденными отчислять большую часть доходов в бюджет в виде налоговых платежей, финансовой устойчивости, произошел спад инвестиционной активности, отмечены низкие темпы развития и внедрения новых технологий, образование большой кредиторской задоженности у предприятий по налоговым платежам. На макроуровне высокая налоговая нагрузка привела к форми-
1 См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 09.03.2007 г. О бюджетной политике в 2008-2010 годах // Официальный сайт Президента России: Ссыка на домен более не работаетappears/2006/05/30/0920_type63373_106175.shtml
2 См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 г. О бюджетной политике в 2009-2011 годах // Официальный сайт Президента России: Ссыка на домен более не работаетappears/2008/06/23/2127_type63373_202940.shtml
рованию и интенсивному развитию теневого сектора экономики. Система же налогообложения, напротив, призвана способствовать выходу предприятий из тени и не дожна разорять тех, кто уплачивает налоги в соответствии с законодательством. Кроме того, для российской экономики характерно то, что сырьевые и обслуживающие их отрасли имеют высокую конкурентоспособность, которая обеспечивается не только благодаря возрастающему уровню управленческих решений руководителей компаний, но и мировыми ценами на нефть, газ, металы. Эти отрасли находятся в более благоприятных условиях, чем другие. Выравниванию исходных условий и устранению существующего дисбаланса в экономике могла бы способствовать государственная поддержка предприятий в наименее конкурентоспособных и не защищенных отраслях экономики методами налогового стимулирования. Это и определяет актуальность проведения настоящего исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Влияние налогообложения на экономику было рассмотрено еще классиками экономической науки - А. Вагнером, К. Марксом, Ф. Нитги, У. Пети, Д. Риккардо, А. Смитом и др. В дальнейшем изучением проблем формирования системы налогообложения занимались такие видные ученые как: Э. Линдаль, Дж. Миль, П. Самуэльсон, Ф.И. Боголепов, С.Ю. Витге, В.Н. Твердохлебов, М.Н. Соболев, Л.В. Ходский и другие.
Среди современных российских исследователей ощутимый вклад в развитие теории налогообложения и реформирования налоговой системы вносят: С.Х. Аминев, A.B. Аронов, Г.И. Букаев, М.П. Владимирова, В.А. Кашин, И.Д. Мацкуляк, В.Г. Пансков, Б.Е. Пеньков, Е.Е. Румянцева, М.М. Соколов, H.H. Тютюрюков, P.A. Чванов и другие.
В процессе эволюции знаний о налогах был рассмотрен и изучен широкий круг вопросов, связанный с налогообложением: определены принципы и функции налогов, предложены различные аспекты определения эффективности и оптимизации налоговой системы и многие другие.
Однако рассмотрение степени и способов влияния налогообложения на экономическую эффективность работы субъектов хозяйствования пока
не нашли достаточного освещения в трудах отечественных ученых, а методы налогового регулирования для стимулирования экономического развития предприятий почти не применяются.
Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование направлений развития стимулирующей функции налоговой системы России и разработка практических рекомендаций по их реализации.
Поставленная цель исследования опосредована необходимостью решения следующих задач:
- уточнение сущности и функций налогов;
- выявление критериев эффективности системы налогообложения;
- обобщение опыта реализации фискальной и стимулирующей функций налоговой системы России;
- оценка влияния действующей в России системы налогообложения на основные показатели экономического развития предприятий;
- определение основных направлений реформирования действующей системы налогообложения, преследующих цель стимулирования экономического развития предприятий;
- разработка методики оценки стимулирующей функции налоговой системы.
Объектом исследования является налоговая система России.
Предметом исследования выступает совокупность социально-экономических отношений между государством и другими хозяйствующими субъектами по поводу развития стимулирующей функции налоговой системы России.
Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 -финансы, денежное обращение и кредит, а именно: 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.
Экономико-нормативную и информационную базу диссертации составили: законы и правовые акты России; методические и инструктивные документы; результаты научных исследований; труды отечественных
и зарубежных ученых по теории налогообложения. В процессе исследования были изучены и обобщены содержащиеся в них теоретико-концептуальные научные положения. В методологическом отношении диссертация базируется на общенаучных методах функционально-структурного анализа. Характер проблемы, вынесенной в центр исследования, потребовал от автора обеспечить системный подход и преемственность в исследовании относящегося к ней круга вопросов, системный и комплексный подходы, расчетно-конструктивный метод.
Научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизна заключаются в следующем:
- выявлен главный принцип разделения функций и подфункций налога на основе обобщения многообразных подходов к их классификации, а именно: практическая система управления тем или иным налогом на основе функционального анализа его влияния на реальный сектор экономики, а также раскрыта двойственная природа налога, которая заключается в том, что изъятие части денежных средств в пользу государства неизбежно оказывает влияние на развитие объекта налогообложения, т.е. все без исключения налоги выпоняют и фискальную, и стимулирующую (или антисти-мулирующую) функции одновременно;
- определены направления стимулирования развития объекта государственного регулирования посредством налогов, в частности, в реальном секторе экономики выделяются такие направления как: стимулирование рационального размещения производства; применение ресурсосберегающих технологий; обновление и техническое перевооружение основных фондов; создание наиболее эффективной отраслевой структуры народного хозяйства; повышение производительности труда и конкурентоспособности российских предприятий; внедрение продуктовых, технологических и организационно-управленческих инноваций;
- предложены две группы показателей для оценки эффективности системы налогообложения: первая - показатели влияния налогов на экономический рост: доля в ВВП всех налоговых поступлений, доля косвенных и прямых налогов в общих налоговых поступлениях, доля в ВВП всех государственных расходов; вторая - показатели влияния налогов на произвол-
ственное и социальное развитие: производственные показатели (основной капитал, инвестиции, прибыль); показатели социального развития (доходы населения, потребление, сбережения);
- обосновано осуществление разработки механизма развития стимулирующей функции налоговой системы на основе применения концепции согласования интересов различных субъектов хозяйствования, таких как: государственные органы и частный сектор; предприятия различных отраслей экономики; высокодоходные и малообеспеченные слои населения; федеральные, региональные и местные органы власти при обеспечении налоговых поступлений в бюджеты разных уровней;
- выделены главные особенности сложившихся современных налоговых отношений на основе анализа процесса формирования налоговой системы в России, - значительные масштабы теневого сектора, главным мотивом существования которого является уклонение от уплаты налогов; несовершенство налоговой системы, обусловленное стихийностью ее формирования в 1990-е годы, и высокий уровень коррупции;
- обосновано применение анализа налоговой нагрузки предприятий в качестве основного метода оценки уровня развития стимулирующей функции налогов; в связи с этим - уточнена методика проведения данного анализа - на основе анализа зависимости основных финансово-экономических результатов деятельности предприятий к налоговому обременению в целом и по видам налогов, а также проведения факторного анализа.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что углубленное концептуальное осмысление и методологические подходы к оценке реализации стимулирующей функции налоговой системы расширяет теоретические рамки проблематики налогового стимулирования экономического развития деятельности российских предприятий. Отдельные положения диссертационного исследования применимы в преподавании курсов Экономическая теория, Макроэкономика, Государственное регулирование экономики, а также в спецкурсах по проблематике реформирования налоговой системы.
Апробация работы осуществлена в практической деятельности, на научно-исследовательской проблемной группе кафедры финансов и отрас-
левой экономики РАГС, на круглом столе на тему: Совершенствование финансового механизма формирования инновационной экономики России. Основные теоретические, методические положения и практические выводы диссертации изложены автором в 5 публикациях общим объемом 1,4 пл., в том числе в журнале из перечня ВАК Минобрнауки России: Социальная политика и социальное партнерство. 2008. №8.
Структура исследования. Работа состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, состоящего из 156 источников, приложения. Диссертация, изложенная на 142 страницах, включает 17 аналитических таблиц и 10 рисунков. Содержание раскрывается в следующей последовательности:
Введение
Глава 1. Теоретико-методологические основы развития стимулирующей функции налоговой системы
1.1. Сущность и функции налогов как инструмента финансового регулирования экономики
1.2. Основные подходы к оценке эффективности функционирования налоговой системы и реализации ее стимулирующей функции
1.3. Реализация фискальной и стимулирующей функции налоговой системы в России
Глава 2. Направления развития стимулирующей функции налоговой системы
2.1. Комплексный подход в развитии стимулирующей функции налоговой системы
2.2. Реализация концепции согласования интересов как механизм развития стимулирующей функции налоговой системы
2.3. Совершенствование методов оценки уровня налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики
Заключение
Список использованных источников и литературы
Приложение
П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, КОТОРЫЕ ВЫНОСЯТСЯ НА ЗАЩИТУ
1. Обоснование положения о взаимосвязи фискальной и стимулирующей функций налога, которая проявляется в его двойственной природе.
Влияние налогов на национальную экономику многопланово. Путем применения различных налогов, их ставок, способов налогообложения государством достигаются те или иные цели, актуальные на данном этапе развития. Следовательно, налоги выпоняют ряд функций. Именно в функциях проявляется сущность налога. Функции налогов позволяют определить, какую роль играют налоги в социально-экономическом развитии страны.
Существуют различные точки зрения на количество и качественное содержание функций налогов. В учебном пособии под редакцией А.А.Ябуганова колектив авторов придерживается мнения, что следует выделять две функции налогов - фискальную и регулирующую. Сущность фискальной функции заключается в том, что с помощью налогов образуются денежные фонды, необходимые для осуществления государством своих собственных функций. В государствах прошлых столетий фискальная функция налогов была единственной.
В.Н. Едронова и H.H. Мамыкина считают, что основными функциями налогов являются: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная. Стимулирующую функцию они также отдельно не выделяют. Ю.Ф. Кваша, А.П. Зрелов, М.Ф. Харламов придерживаются такой же классификации функций налогов, но подчеркивают приоритетную роль фискальной функции, другие же функции относят к допонительным. O.A. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев также концентрируют внимание на этих функциях, но одной из основных функций определяют распределительную, которая имеет подфункции: социальную и стимулирующую. Некоторые авторы акцентируют внимание на трех функциях: фискальной, экономической и контрольной. Проявление экономической функции заключается в регулирую-
щем, стимулирующем (дестимулирующем) воздействии на экономику страны и на поведение хозяйствующих субъектов.
И.Ф.Харисов выделяет следующие основные функции налогов: фискальную, контрольную, регулирующую, социальную и стимулирующую. А.И. Гончаров и И.С. Землянская выделяют контрольную и фискально-регулирующую функции. По их мнению, в связи с закреплением прав и свобод личности, увеличением потребностей населения и ростом его экономических возможностей, в условиях профессионализма государственных служащих и значимости государственных институтов, а также нравственно-культурного уровня общества следует выделять не просто фискальную функцию, а фискально-регулирующую функцию государства. Больше всего функций налогов - восемь - выделяет Петрова Г.В.: конституционную, координирующую, фискальную, стимулирующую, контрольную, межотраслевую, правовую и внешнеэкономическую
Кроме количества и названия функций налогов, следует обратить внимание также и на разночтение и в их содержании.
В.В. Глухов и И.В. Дольде под фискальной функцией налогов понимают обеспечение государственных расходов, под социальной - выравнивание доходов у групп населения и под регулирующей функцией - регулирование экономики.
По мнению А.Н. Соколова, налоги как финансовый инструмент государства обеспечивают:
- сбор денежных сумм с населения;
- регулирование денежных доходов и частного накопления;
- перераспределение полученных доходов и прибыли;
- принудительное накопление средств;
- равновесие между спросом и предложением.
В учебной литературе имеется даже такое мнение, что налог не испоняет никаких функций. Функция есть атрибут только системы налогообложения, а не налога. Теоретический потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойствен-
ны определенные функции - соответственно фискальная и распределительная.
На наш взгляд, любая функция налогов, чтобы быть реализованной, требует управления со стороны государства, а именно Ч целеполагания, планирования, мотивации, организации, координации, контроля и оценки результатов. При таком подходе к классификации функций налогов выделение контрольной функции нецелесообразно. При реализации любой из своих функций налоги будут являться инструментом государственного регулирования. Следовательно, выделение регулирующей функции также необоснованно. По нашему мнению, в прикладном плане, т.е. с позиции реализуемого на практике механизма реализации той или иной функции, целесообразно выделение двух взаимодопоняющих функций - фискальной и стимулирующей. В соответствии с этим и дожна производиться оценка эффективности применения того или иного налога - насколько он способствует попонению бюджета и не оказывает ли при этом негативного влияния на социально-экономическое развитие страны.
Данный вывод автора совпадает с позицией, изложенной в Концепции догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, в которой говорится, что лусиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном устойчивом выпонении фискальной функции1 - это третье из пяти приоритетных направлений, обеспечивающих реализацию сформулированных в данном документе целей макроэкономической политики. Правда, при этом в другом официальном документе - в Программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006 - 2008 годы) называются иные функции налогов -фискальная и регулирующая, а не стимулирующая. Для стимулирования экономического роста, - говорится в данной Программе, - необходима ак-
1 Концепция догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года. Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р // Собрание законодательства РФ, 24.11.2008, № 47, ст. 5489.
тивизация налоговой политики с целью использования не только фискальной, но и регулирующей функции налогов1.
Дискуссионный характер определения функций налоговой системы демонстрирует достаточно поверхностный характер проработки данной проблемы. Важно дать не абстрактную, оторванную от практики классификацию функций, а конкретную, реализуемую на практике. При этом все без исключения налоги выпоняют и фискальную, и стимулирующую (ан-тистимулирующую) функции одновременно - нет таких налогов, которые выпоняли бы только фискальную функцию и не оказывали бы при этом никакого влияния на развитие объекта налогообложения.
2. Формирование системы показателей оценки эффективности функционирования налоговой системы на основе взаимодействия фискальной и стимулирующей функции налогов.
В соответствии с современными теориями западных экономистов эффективная налоговая система дожна удовлетворять трем важнейшим принципам:
- справедливость;
- экономическая (рыночная) эффективность;
- бюджетная эффективность (минимизация расходов на взимание налогов).
Первые два принципа составляют главное противоречие налоговой системы: справедливость требует проведения в жизнь наиболее важных общественных целей, в первую очередь ослабления социального неравенства, а эффективность Ч минимального вмешательства государства в хозяйственную жизнь. Например, прогрессивная шкала подоходного налога отвечает требованиям социальной справедливости, но плохо влияет на стимулы к труду. Отсюда - стокновение, конфликт интересов между государством и предпринимателями. Следовательно, необходимо активизировать все силы общества, чтобы внедрить более эффективные налоги.
1 Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006 - 2008 годы). Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 19.1.2006 № 38-р // Собрание законодательства РФ, 30.01.2006, № 5, ст. 589.
Эффективность может быть выражена через количественные оценки, справедливость характеризуется общими представлениями о равенстве 13 налоговое бремя, условия налогообложения, сложность налоговой системы, рассчитать их значения до реформы и после ее завершения.
Минимальный, с нашей точки зрения, перечень таких показателей дожен включать следующие группы данных: показатели влияния налогов на экономический рост и показатели влияния налогов на производственное и социальное развитие (см. рис. 1).
Рис. 1. Комплекс показателей оценки эффективности системы нало-
гообложения.
3. Аргументирование необходимости дальнейшего развития стимулирующей функции налоговой системы РФ на основе результатов обобщения опыта ее реформирования.
На основе проведенного в диссертации анализа этапов развития налоговой системы России сделан вывод о том, что российский опыт включает в себя многообразную практику повышения и снижения налоговых ставок, применения и отмены налоговых льгот, что, в свою очередь, является характеристиками развития стимулирующей функции налогов. Либерализация цен в 1992 г., выразившаяся в предоставлении права самим производителям товаров и услуг бесконтрольно устанавливать цены на собственную продукцию, поспешное проведение приватизации, искусственное сжатие денежной массы в условиях галопирующей инфляции привели к беспрецедентному спаду производства и поному закрытию многих предприятий. Валовой внутренний продукт сократися на 40%, еще большее снижение произошло по реальной заработной плате. Это, в свою очередь, привело к уменьшению примерно на порядок налоговой базы, а вместе с этим и поступлений в бюджет государства.
На основе этого этапа функционирования налоговой системы России можно сделать совершенно очевидный вывод о том, что нестабильность экономического развития, непродуманные реформаторские преобразования, приводящие к спаду производства, влекут за собой снижение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней. А значит и наоборот, стимулирование развития экономики способствует расширению налоговой базы и способствует лучшему осуществлению фискальной функции налогов.
Стихийность развития российской налоговой системы поставила большинство руководителей предприятий перед нелегким выбором - поностью платить налоги и разориться или найти способы платить их по минимуму, но сохранить производство в надежде на будущее. Таким образом, уход таких предприятий в тень путем уклонения от налогов фактически способствовал сохранению промышленных предприятий России. Чтобы сохранить свое существование в условиях вновь введенной налоговой системы при проводимой одновременно политике сжатия денежной массы
в ситуации галопирующей инфляции (что привело к истощению оборотных средств), преобладающее большинство предприятий стали переходить на товарное кредитование, бартер, взаимозачеты и расчеты векселями, открывать подставные фирмы в офшорах, занижать отпускные цены с помощью трансфертного ценообразования, выплачивать заработную плату в конвертах. Все это позволяло предприятиям значительную часть своей производственной деятельности уводить из-под непосильного налогообложения.
По мнению Рыбакова В.А., российская налоговая система середины 1990-х гг. являлась ключевым тормозом экономического развития страны. Коэффициент собираемости налогов, например, за первую половину 1996 г. составил всего 65%, а доля собираемых налогов в ВНП составила 6,5% против 11% в 1995 г. Из 2,6 мн. зарегистрированных в стране предприятий исправно платили налоги в 1996 г. лишь 18%. Почти 800 тысяч из них не представляли государству никакой отчетности, находились в розыске. В конце первого полугодия 1996 г. объем налоговых недоимок был выше 100 трилионов рублей, из них задоженность федеральному бюджету составила около 60 трилионов рублей. Для покрытия текущих расходов правительство стало прибегать к выпуску краткосрочных облигаций (ГКО), выплачивая по ним высокие проценты (в 1993 - 1994 годах свыше 200%). Но средств, выручаемых от продажи ГКО, едва хватало на погашение ранее выпущенных облигаций, и Центральный банк стал печатать деньги. За шесть месяцев 1996 г. эмиссия в пользу бюджета составила более 50 трилионов рублей1.
Таким образом, прослеживается следующая логическая цепочка - высокая налоговая нагрузка - вынужденное уклонение предприятий от уплаты налогов - криминализация бизнеса.
Одним из серьезных недостатков налоговой системы России, отрицательно воздействующим на, развитие кономики, является то, что большинство введенных налогов имеют так называемую плоскую шкалу, т.е. ставки
1 См.: Рыбаков В.А. Налоговая деятельность - функция российского государства. Электронный ресурс: Ссыка на домен более не работает15/399/
налогов одинаковы для всех субъектов хозяйствования. Данный порядок, по мнению идеологов такой налоговой системы, создает равные условия для всех ее субъектов, что позволяет отказаться от сложной системы налогообложения. По данным М.М.Соколова, в угольной промышленности по состоянию на 1995 г. доля заработной платы в издержках производства составляла 40,1% при рентабельности в 8,0%, в пищевой промышленности соответственно - 11,1 и 16,3%, в торговле - 21 и 25,1%. Кроме того, при одних и тех же налогах сильнейшее превосходство по рентабельности пищевой промышленности и торговли по отношению к угольной промышленности допоняется еще и многократным превышением в первых отраслях скорости оборота оборотных средств. В то время как в угольной промышленности получение прибыли в размере 7,6% происходит примерно 5 раз в год, в пищевой отрасли при рентабельности 16% - более 15 раз, а в торговле при рентабельности 25,1% - около 20 раз.
В условиях установления непомерно высоких налогов были предприняты попытки развития стимулирующей функции налогов. В конце декабря 1993 г. было издано несколько указов, связанных с введением налоговых льгот и ослаблением налоговой нагрузки для некоторых налогоплательщиков.
С 1993 г. налогооблагаемая прибыль уменьшилась на все капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, жилищное строительство, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. При определении окончательного размера льготы из суммы капитальных вложений была исключена сумма начисленного износа основных средств. А с 1997 г. льгота при всех обстоятельствах не могла превышать более 50% налогооблагаемой прибыли.
В начальный период все малые предприятия, работающие в производственной сфере и в переработке сельскохозяйственной продукции, имели право не платить налог на прибыль в первые два года своей деятельности. После 1998 г. эта льгота была отменена.
В то же время, несмотря на серьезные льготы, в частности по освобождению от налога расходов на инвестиционные цели, эффект от них был малозначительный, поскольку в условиях всеобщей дезорганизации производства и его сокращения у большинства предприятий на инвестиции просто не было свободных средств. Инвестиционная деятельность в этот период почти прекратилась, а если и осуществлялась, то в основном в сфере услуг, банковской сфере, торговле и пищевой промышленности.
Во многом под влиянием финансового кризиса 1998 г. Правительство РФ начало новый этап налоговой реформы. Основная ее направленность была связана с улучшением собираемости налогов и снижением налоговой нагрузки.
Одновременно со снижением ставок по налогам, сокращением амортизационных сроков по основным фондам и разрешением на использование начисления амортизации ускоренным методом в целях компенсации "выпадающих доходов" было отменено большинство налоговых льгот, или, как отмечают некоторые экономисты, произошла "тотальная" их отмена. Удельный вес льгот в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета в 2002-2003 гг. составлял порядка 11%'. Безусловно, следовало отказаться от налоговых льгот отдельным компаниям, отдельным территориям без каких-либо обязательств со стороны реципиентов, получающих эти льготы. Но не стоит отказываться от налоговых льгот целевого назначения, стимулирующих инвестиционную деятельность, обновление основных фондов, внедрение новых технологических процессов, развитие наиболее наукоемких отраслей, ПО - ставок продукции на экспорт, льгот для отсталых территорий и т. п.
4. Уточнение методики оценки налоговой нагрузки на предприятие как критерия развития стимулирующей функции налогов.
Данные опросов руководителей 537 российских предприятий показали, что снижение налоговой нагрузки послужит стимулирующим факто-
' См.: Горегляд В.П. Старая концепция нового бюджета // Вопросы экономики. 2002. № 10. С. 28.
ром для развития бизнеса. Около 78% предприятий увеличат темпы роста бизнеса в ответ на снижение налоговой нагрузки. Проблема заключается в том, чтобы корректно рассчитать налоговую нагрузку предприятия с тем, чтобы затем предложить направления ее снижения и осуществлять мониторинг нововведений в налоговой системе.
Методики расчета налоговой нагрузки предприятия приводятся в таблице 1.
Таблица 1.
Методики расчета налоговой нагрузки на предприятия
Авторы Перечень включаемых в расчет налогов База для сравнения Формула расчета налоговой нагрузки
Е.В. Балацкий и Минфин РФ Все налоги Выручка от реализации Т/В
М.Н. Крейни-на Все налоги, кроме НДС и акцизов Прибыль предприятия (В-Ср-Пр)/(В-Ср)
А.В. Боброва Все налоги, кроме НДФЛ Прибыль предприятия в безналоговом пространстве (Т-Тндфл)/(Пр+Т-Тндфл)
Н.Д. Кочетов Все уплаченные налоги Финансовый поток предприятия Т/ФП
Е.А. Кирова Все налоги Вновь созданная стоимость (Т-Тндфл)/ (ВСС+ВП)
Кадушин А. и Михайлова Н. Все налоги Добавленная стоимость Т/ДС
М.И. Литвин Все налоги Сумма источника средств для уплаты налогов T/TV
где Т - сумма уплачиваемых налогов, В - выручка от реализации, Ср - затраты на производство реализованной продукции, Пр - фактическая при-
быль предприятия, НДФЛ - сумма налога на доходы физических лиц, ДС -добавленная стоимость предприятия, Кзп - коэффициент трудоемкости производства, Кам - коэффициент фондоемкости производства, ВСС -вновь созданная стоимость (добавленная стоимость за минусом амортизации), ВП - внереализационная прибыль, ФП - финансовый поток предприятия; ТУ - сумма источника средств для уплаты налогов.
Сравнивая различные методики расчета налоговой нагрузки на предприятие, можно выделить следующие спорные моменты:
1. Налоги, включаемые в расчет налоговой нагрузки, то есть:
а) использовать ли в расчете налоговой нагрузки предприятия налог на доходы физических лиц;
б) учитывать ли в расчете косвенные налоги.
Следует отметить, что большинство исследователей не рекомендуют использовать НДФЛ в расчете налоговой нагрузки на предприятие, так как в данном случае предприятие выступает в качестве налогового агента, а не налогоплательщика.
Косвенные налоги, наоборот, участвуют в расчете налоговой нагрузки в большинстве рассмотренных методик. И действительно, тот факт, что реально косвенные налоги уплачивает конечный потребитель, недооценивает влияния косвенных налогов на величину финансовых результатов предприятия.
2. Показатель, с которым соотносить (сопоставлять) сумму налогов при расчете налоговой нагрузки. Использование прибыли в качестве базы для сравнения налоговых сумм, по нашему мнению, некорректно. В качестве базы для уплаты налогов нами предлагаются: выручка от реализации, материальные затраты, амортизационные отчисления, фонд оплаты труда, внереализационные доходы и расходы.
Таким образом, налоговая нагрузка представляет собой соотношение всех уплачиваемых предприятием налогов к сумме базы для уплаты налогов:
НН = СН/ИС* 100%,
где НН - налоговая нагрузка;
СН - сумма уплачиваемых налогов по декларации;
ИС - база для уплаты налогов:
- выручка от реализации продукции;
- материальные затраты;
- амортизационные отчисления;
- фонд оплаты труда;
- внереализационные доходы;
- внереализационные расходы.
На основе исследования, проведенного автором на базе выборки статистических данных за 2006 - 2007 гг. по российским предприятиям нефтегазовой отрасли, в диссертации приводится методика оценки стимулирующей функции налогов на российских предприятиях.
III. ОСНОВНЫЕ КРАТКИЕ ВЫВОДЫ
1. Налоги как самый крупный источник доходов обрели свою важность с ростом общественных функций государства. Влияние налогов на национальную экономику многопланово. Путем применения различных налогов, их ставок, способов налогообложения государством достигаются те или иные цели, актуальные на данном этапе развития. Особенностью российской налоговой системы является ее чрезмерная фискальная направленность. Повышенное внимание к фискальной функции и пренебрежение стимулирующей функцией налогов ведет к снижению предпринимательской активности.
2. Главные особенности сложившихся современных экономических отношений, оказывающие значительное влияние на налоговые отношения в России, - значительные масштабы теневого сектора; несовершенство налоговой системы, обусловленное стихийностью ее формирования в 1990-е годы, и высокий уровень коррупции, выражающийся в нежелании испонительной власти инициировать и осуществлять радикальные изменения налоговой системы страны. Анализ существующей налоговой системы приводит к выводу о неизбежности ее существенного реформирования, не-
смотря на провозглашенный приоритет о сохранении существующей налоговой системы до 2011 года без существенных изменений. Стратегия догосрочной налоговой политики государства дожна учитывать тот факт, что возможности стимулирующего влияния налогов на экономическое развитие предпринимательской деятельности не сводятся к простому снижению налоговых ставок. Развитие стимулирующей функции налоговой системы дожно осуществляться в соответствии с принципами комплексности, нацеленности на оптимизацию налоговых платежей, налоговой технологии, совершенствование системы налогового контроля.
3. Оптимизация налоговой технологии означает применение налоговых инструментов, обладающих наибольшим стимулирующим потенциалом. Возможными путями оптимизации налоговой технологии представляется предоставление налоговых льгот на инвестиции и инновационную деятельность российских предприятий, на пример, при исчислении и уплате налога на прибыль необходимо создать оптимальный льготный налоговый режим для предприятий, осуществляющих инновационную деятельность.
4. Для исследования взаимосвязи налогообложения и экономического результата деятельности предприятий определены критерии оценки эффективности системы налогообложения, которая заключается в народнохозяйственной эффективности, характеризующей целостное воздействие системы налогообложения на экономическое и социальное развитие; и внутриотраслевой эффективности, отражающей соотношение полученного экономического результата (налоговых доходов) к понесенным затратам.
5. Для оценки эффективности системы налогообложения, или налоговой политики, с нашей точки зрения, необходимо определить показатели, характеризующие налоговое бремя, условия налогообложения, сложность налоговой системы, рассчитать их значения до реформы и после ее завершения. С этой целью перечень таких показателей дожен включать следующие группы данных: показатели влияния налогов на экономический рост и показатели влияния налогов на производственное и социальное развитие.
6. В настоящее время в условиях финансового кризиса российская налоговая политика направлена на снижение налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты с целью активизации их деятельности, однако предпринимаемых мер недостаточно. Необходимо дальнейшее совершенствование порядка применения налоговых ставок и налоговых льгот предприятиями в целях дальнейшего улучшения налоговых условий их деятельности.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
а) статья в журнале из перечня ВАК Минобрнаукн России:
1. Воков A.A. Ориентация на стимулирующую (регулирующую) функцию, как одно из приоритетных направлений развития системы налогообложения в России. // Социальная политика и социальное партнерство. 2008. №8 (0,3 п.л.).
б) другие научные издания:
2. Воков A.A. Актуальность развития налогового стимулирования экономики России. // Россия: ключевые проблемы и решения: Сборник научных статей РАГС, ИНИОН, СЗАГС. Выпуск 7. Часть 2./ Под общ. ред. В.К. Егорова, A.C. Горшкова, В.М. Герасимова, М.А. Кашиной. - М.: Изд-во РАГС, 2008 (0,3 пл.).
3. Воков A.A. основные направления реформирования действующей системы налогообложения с целью стимулирования экономического роста предприятий // Россия: ключевые проблемы и решения: Сборник научных статей РАГС, ИНИОН, СЗАГС. Выпуск 8. Часть 2. / Под общ. ред. В.К. Егорова, A.C. Горшкова, В.М. Герасимова, М.А. Кашиной. - М.: Изд-во РАГС, 2009 (0,18 п.л.).
4. Воков A.A. Новые подходы к методологии построения налоговых систем. // Совершенствование финансового механизма формирования инновационной экономики России: Сборник научных статей под общ. ред. А.Г. Куликова. -М.: Изд-во РАГС, 2009 (0,33 п.л.).
5. Воков A.A.// Критерии эффективности системы налогообложения //Совершенствование финансового механизма формирования инновационной экономики России: Сборник научных статей под общ. ред. А.Г. Куликова - М.: Изд-во РАГС, 2009. - (0,29 п.л.).
Автореферат
Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Воков Алексей Александрович Тема диссертационного исследования
Развитие стимулирующей функции налоговой системы России
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Владимирова Маргарита Петровна
Изготовление оригинал-макета Воков Алексей Александрович
Подписано в печать 13 мая 2009 г. Тираж 80 экз. Усл. 1,0 п.л. Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ № 2.3-3 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Воков, Алексей Александрович
ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Теоретико-методологические основы развития стимулирующей функции налоговой системы.
1.1. Сущность и функции налогов как инструмента финансового регулирования экономики.
1.2. Основные подходы к оценке эффективности функционирования налоговой системы и реализации ее стимулирующей функции.
1.3. Реализация фискальной и стимулирующей функции налоговой системы в России.
Глава 2, Направления развития стимулирующей функции налоговой системы.
2.1. Реализация комплексного подхода к развитию стимулирующей функции налоговой системы.
2.2. Реализация концепции согласования интересов как механизм развития стимулирующей функции налоговой системы.
2.3. Совершенствование методов оценки уровня налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие стимулирующей функции налоговой системы России"
Актуальность темы исследования определяется необходимостью поиска наиболее действенных механизмов развития стимулирующей функции налоговой системы России.
В течение последних лет основой государственной политики в области налогообложения, являлось стремление к совершенствованию налоговой системы, которая по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию, в ущерб другим Ч прежде всего, функции стимулирования роста конкурентоспособности. В Бюджетных посланиях Президента Федеральному Собранию РФ из года в год глава государства указывает на это, выделяя основные направления налоговой политики: рассмотрение возможности дальнейшего снижения налогового бремени1, помимо обеспечения необходимого для выпонения обязательств объёма бюджетных доходов необходимо создание благоприятных условий для модернизации экономики, осуществления инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда2.
В то же время предпринимаемые на протяжении двух последних десятилетий меры, связанные с изменением российской налоговой системы, не привели к развитию стимулирующей функции налогов. Российскую систему налогообложения в процессе ее реформ не избавили от такого серьезного недостатка, как высокий уровень изъятия доходов и недостаток налоговых льгот. Это привело к потере предприятиями, вынужденными отчислять большую часть доходов в бюджет в виде налоговых
1 См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 09.03.2007 г. О бюджетной политике в 2008-2010 годах // Официальный сайт Президента России Ссыка на домен более не работаетappears/2006/05/30/0920type63373106175.shtml
2 См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 г. О бюджетной политике в 2009-2011 годах // Официальный сайт Президента России Ссыка на домен более не работаетappears/2008/06/23/2127type63373202940.shtml платежей, финансовой устойчивости, произошел спад инвестиционной активности, отмечены низкие темпы развития и внедрения новых технологий, образование большой кредиторской задоженности у предприятий по налоговым платежам. На макроуровне высокая налоговая нагрузка привела к формированию и интенсивному развитию теневого сектора экономики. Система же налогообложения, напротив, призвана способствовать выходу предприятий из тени и не дожна разорять тех, кто уплачивает налоги в соответствии с законодательством. Кроме того, для российской экономики характерно то, что сырьевые и обслуживающие их отрасли имеют высокую конкурентоспособность, которая обеспечивается не только благодаря возрастающему уровню управленческих решений руководителей компаний, но и мировыми ценами на нефть, газ, металы. Эти отрасли находятся в более благоприятных условиях, чем другие. Выравниванию исходных условий и устранению существующего дисбаланса в экономике могла бы способствовать государственная поддержка предприятий в наименее конкурентоспособных и не защищенных отраслях экономики методами налогового стимулирования. Это и определяет актуальность проведения настоящего исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Влияние налогообложения на экономику было рассмотрено еще классиками экономической науки Ч А. Вагнером, К. Марксом, Ф. Нитти, У. Пети, Д. Риккардо, А. Смитом и др. В дальнейшем изучением проблем формирования системы налогообложения занимались такие видные ученые как: Э. Лин-даль, Дж. Миль, П. Самуэльсон, Ф.И. Боголепов, С.Ю. Витте, В.Н. Твердохлебов, М.Н. Соболев, JI.B. Ходский и другие.
Среди современных российских исследователей ощутимый вклад в развитие теории налогообложения и реформирования налоговой системы вносят: С.Х. Аминев, А.В. Аронов, Г.И. Букаев, М.П. Владимирова, В.А. Кашин, И.Д. Мацкуляк, В.Г. Пансков, Б.Е. Пеньков, Е.Е. Румянцева, М.М. Соколов, Н.Н. Тютюрюков, Р.А. Чванов и другие.
В процессе эволюции знаний о налогах был рассмотрен и изучен широкий круг вопросов, связанный с налогообложением: определены принципы и функции налогов, предложены различные аспекты определения эффективности и оптимизации налоговой системы и многие другие.
Однако рассмотрение степени и способов влияния налогообложения на экономическую эффективность работы субъектов хозяйствования пока не нашли достаточного освещения в трудах отечественных ученых, а методы налогового регулирования для стимулирования экономического развития предприятий почти не применяются.
Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование направлений развития стимулирующей функции налоговой системы России и разработка практических рекомендаций по их реализации.
Поставленная цель исследования опосредована необходимостью решения следующих задач:
- уточнение сущности и функций налогов;
- выявление критериев эффективности системы налогообложения;
- обобщение опыта реализации фискальной и стимулирующей функций налоговой системы России;
- оценка влияния действующей в России системы налогообложения на основные показатели экономического развития предприятий;
- определение основных направлений реформирования действующей системы налогообложения, преследующих цель стимулирования экономического развития предприятий;
- разработка методики оценки стимулирующей функции налоговой системы.
Объектом исследования является налоговая система России.
Предметом исследования выступает совокупность социально-экономических отношений между государством и другими хозяйствующими субъектами по поводу развития стимулирующей функции налоговой системы России.
Экономико-нормативную и информационную базу диссертации составили: законы и правовые акты России; методические и инструктивные документы; результаты научных исследований; труды отечественных и зарубежных ученых по теории налогообложения. В процессе исследования были изучены и обобщены содержащиеся в них теоретико-концептуальные научные положения. В методологическом отношении диссертация базируется на общенаучных методах функционально-структурного анализа. Характер проблемы, вынесенной в центр исследования, потребовал от автора обеспечить системный подход и преемственность в исследовании относящегося к ней круга вопросов, системный и комплексный подходы, расчетно-конструктивный метод, метод экспертных оценок.
Научные результаты, полученные лично автором, и их научная новнзна заключаются в следующем:
- выявлен главный принцип разделения функций и подфункций налога на основе обобщения многообразных подходов к их классификации, а именно: практическая система управления тем или иным налогом на основе функционального анализа его влияния на реальный сектор экономики, а также раскрыта двойственная природа налога, которая заключается в том, что изъятие части денежных средств в пользу государства неизбежно оказывает влияние на развитие объекта налогообложения, т.е. все без исключения налоги выпоняют и фискальную, и стимулирующую (или антистимулирующую) функции одновременно;
- определены направления стимулирования развития объекта государственного регулирования посредством налогов, в частности, в реальном секторе экономики выделяются такие направления как: стимулирование рационального размещения производства; применение ресурсосберегающих технологий; обновление и техническое перевооружение основных фондов; создание наиболее эффективной отраслевой структуры народного хозяйства; повышение производительности труда и конкурентоспособности российских предприятий; внедрение продуктовых, технологических и организационно-управленческих инноваций;
- предложены две группы показателей для оценки эффективности системы налогообложения: первая Ч показатели влияния налогов на экономический рост: доля в ВВП всех налоговых поступлений, доля косвенных и прямых налогов в общих налоговых поступлениях, доля в ВВП всех государственных расходов; вторая Ч показатели влияния налогов на производственное и социальное развитие: производственные показатели (основной капитал, инвестиции, прибыль); показатели социального развития (доходы населения, потребление, сбережения);
- обосновано осуществление разработки механизма развития стимулирующей функции налоговой системы на основе применения концепции согласования интересов различных субъектов хозяйствования, таких как: государственные органы и частный сектор; предприятия различных отраслей экономики; высокодоходные и малообеспеченные слои населения; федеральные, региональные и местные органы власти при обеспечении налоговых поступлений в бюджеты разных уровней;
- выделены главные особенности сложившихся современных налоговых отношений на основе анализа процесса формирования налоговой системы в России, Ч значительные масштабы теневого сектора, главным мотивом существования которого является уклонение от уплаты налогов; несовершенство налоговой системы, обусловленное стихийностью ее формирования в 1990-е годы, и высокий уровень коррупции;
- обосновано применение анализа налоговой нагрузки предприятий в качестве основного метода оценки уровня развития стимулирующей функции налогов; в связи с этим Ч уточнена методика проведения данного анализа Ч на основе анализа зависимости основных финансово-экономических результатов деятельности предприятий к налоговому обременению в целом и по видам налогов, а также проведения факторного анализа.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что углубленное концептуальное осмысление и методологические подходы к оценке реализации стимулирующей функции налоговой системы расширяет теоретические рамки проблематики налогового стимулирования экономического развития деятельности российских предприятий. Отдельные положения диссертационного исследования применимы в преподавании курсов Экономическая теория, Макроэкономика, Государственное регулирование экономики, а также в спецкурсах по проблематике реформирования налоговой системы.
Апробация работы осуществлена в практической деятельности, на научно-исследовательской проблемной группе кафедры финансов и отраслевой экономики РАГС, на круглом столе на тему: Совершенствование финансового механизма формирования инновационной экономики России. Основные теоретические, методические положения и практические выводы диссертации изложены автором в 5 публикациях общим объемом 1,4 п.л., в том числе в журнале из перечня ВАК Минобрнауки России: Социальная политика и социальное партнерство. 2008. №8.
Структура исследования. Работа состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, состоящего из 156 источников, приложения. Диссертация, изложенная на 142 страницах, включает 17 аналитических таблиц и 10 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Воков, Алексей Александрович
Результаты исследования зависимости финансового результата от величины НДС на основе данных финансовой отчетности ОАО Сургутнефтегаз представлены в таблице 2.6. Для большей наглядности результатов исследования заданы вариации ставок НДС.
Рассчитаем характеристики чувствительности чистой прибыли, представив полученные оценки финансово-экономических результатов предприятий в относительных процентных приращениях (см. табл. 2.7) и соотнесем их с приращениями ставок НДС.
Оценки относительных чувствительностей финансово-экономических результатов предприятий к изменениям налоговой системы применительно к ставке НДС
Из полученных результатов видно, что финансово-экономические результаты предприятий обладают некоторой чувствительностью к вариациям ставок НДС. С ростом ставки НДС наблюдается ухудшение финансово-экономических результатов предприятий, а также уменьшение величины совокупных налоговых отчислений, связанное прежде всего с уменьшением налогооблагаемой прибыли.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результаты проведенного исследования, отраженные в диссертации, являются основанием для констатации следующего.
Налоги как самый крупный источник доходов обрели свою важность с ростом общественных функций государства. Влияние налогов на национальную экономику многопланово. Путем применения различных налогов, их ставок, способов налогообложения государством достигаются те или иные цели, актуальные на данном этапе развития. Существуют различные точки зрения на количество и качественное содержание функций налогов.
Сущность налога проявляется через выпоняемые им функции, на количество и качественное содержание которых существуют различные точки зрения. По нашему мнению, любая функция налогов, чтобы быть реализованной, требует управления со стороны государства, а именно Ч целеполагания, планирования, мотивации, организации, координации, контроля и оценки результатов. При таком подходе к классификации функций налогов выделение контрольной функции нецелесообразно. При реализации любой из своих функций налоги будут являться инструментом государственного регулирования. Следовательно, выделение регулирующей функции также необоснованно. По нашему мнению, в прикладном плане, а именно, с позиции реализуемого на практике механизма реализации той или иной функции, целесообразно выделение двух взаимодопоняющих функций - фискальной и стимулирующей. То есть все без исключения налоги выпоняют и фискальную и стимулирующую (антистимулирующую) функции одновременно Ч нет таких налогов, которые выпоняли бы только фискальную функцию и не оказывали бы при этом никакого влияния на развитие объекта налогообложения.
Особенностью российской налоговой системы является ее чрезмерная фискальная направленность. Повышенное внимание к фискальной функции и пренебрежение стимулирующей функцией налогов ведет к снижению предпринимательской активности.
Главные особенности сложившихся современных экономических отношений, оказывающие значительное влияние на налоговые отношения в России, Ч значительные масштабы теневого сектора, главным мотивом существования которого является вынужденность уклонения от налогов; несовершенство налоговой системы, обусловленное стихийностью ее формирования в 1990-е годы, и высокий уровень коррупции, выражающийся в неспособности испонительной власти инициировать и осуществлять радикальные изменения налоговой системы страны.
Одним из серьезных недостатков налоговой системы России, отрицательно воздействующим на развитие ее экономики, является то, что большинство введенных налогов имеют так называемую плоскую шкалу, т.е. ставки налогов одинаковы для всех субъектов хозяйствования. Данный порядок, по мнению идеологов такой налоговой системы, создает равные условия для всех ее субъектов, что позволяет отказаться от сложной системы налогообложения. Если налог прогрессивный, то с одной стороны он уменьшает денежное вознаграждение более сильных усилий к труду и поэтому есть тенденция уменьшать желание получать больший доход1. С другой стороны он может обеспечить желание получать больший доход для получения большего остатка для расходования. Проблема неясности возникает потому, что на стимулы к труду влияют кроме налогов много других факторов.
Анализ существующей налоговой системы приводит к выводу о неизбежности ее существенного реформирования, несмотря на провозгла
1 См.: Pechman Joseph A. Federal Tax Policy. The Brookings Institution. Washington DC. 1987, p. 76. шенный приоритет о сохранении существующей налоговой системы до 2011 года без существенных изменений.
Одним из наиболее значимых и объективных направлений государственного воздействия на предпринимательство является ориентация на целенаправленное развитие стимулирующей функции налоговой системы России.
Стратегия догосрочной налоговой политики государства дожна учитывать тот факт, что возможности стимулирующего влияния налогов на экономическое развитие предпринимательской деятельности не сводятся к простому снижению налоговых ставок. Развитие стимулирующей функции налоговой системы дожно осуществляться в соответствии с принципами комплексности, нацеленности на оптимизацию налоговых платежей, налоговой технологии, совершенствование системы налогового контроля.
В рамках оптимизации налоговых платежей предлагается снижение НДС, та как по оценкам экспертов Российского Союза промышленников и предпринимателей (РСПП), наибольший эффект от снижения НДС получат отрасли, создающие значительное число рабочих мест и проявляющие высокую инвестиционную активность. Также еще одной эффективной мерой оптимизации налоговых платежей в рамках развития стимулирующей функции налоговой системы является оптимизация амортизационных отчислений в аспекте налогообложения.
В настоящее время амортизационная политика не способствует обновлению производственных предприятий, что приводит к увеличению сроков оборачиваемости капитала, а также к увеличению налоговых обязательств при исчислении налога на прибыль организаций.
Оптимизация налоговой технологии означает применение налоговых инструментов, обладающих наибольшим стимулирующим потенциалом. Возможными путями оптимизации налоговой технологии представляется предоставление налоговых льгот на инвестиции и инновационную деятельность российских предприятий, на пример, при исчислении и уплате налога на прибыль необходимо создать оптимальный льготный налоговый режим для предприятий, осуществляющих инновационную деятельность.
Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и пономочиями по всем вопросам налогообложения.
Необходимость усиления налоговых контрольных функций государства в современной России обусловливается достаточно низким уровнем налоговой дисциплины.
Налоговый контроль также включает в себя совокупность действий по совершенствованию системы налогового администрирования. В администрировании каждого из налогов существуют элементы, серьезно искажающие процесс принятия экономических решений хозяйствующими субъектами и именно в оптимизации этих элементов лежит зачастую решение проблем налоговой политики.
В соответствии с современными теориями западных экономистов эффективная налоговая система дожна удовлетворять трем важнейшим принципам:
- справедливость;
- экономическая (рыночная) эффективность;
- бюджетная эффективность (минимизация расходов на взимание налогов).
Первые два принципа составляют главное противоречие налоговой системы: справедливость требует проведения в жизнь наиболее важных общественных целей, в первую очередь ослабления социального неравенства, а эффективность Ч минимального вмешательства государства в хозяйственную жизнь (нейтральность налогообложения)1. Например, прогрессивная шкала подоходного налога отвечает требованиям социальной справедливости, но плохо влияет на стимулы к труду. Отсюда -стокновение, конфликт интересов между государством и предпринимателями. Следовательно, необходимо активизировать все силы общества, чтобы внедрить более эффективные налоги.
Проведенное исследование позволило сделать вывод о существовании прямой связи между налогообложением и экономическим результатом деятельности предприятий.
Для исследования взаимосвязи налогообложения и экономического результата деятельности предприятий определены критерии оценки эффективности системы налогообложения, которая заключается в народнохозяйственной эффективности, характеризующей целостное воздействие системы налогообложения на экономическое и социальное развитие; и внутриотраслевой эффективности, отражающей соотношение полученного экономического результата (налоговых доходов) к понесенным затратам.
Для оценки эффективности системы налогообложения, или налоговой политики, с нашей точки зрения, необходимо определить показатели, характеризующие налоговое бремя, условия налогообложения, сложность налоговой системы, рассчитать их значения до реформы и после ее завершения. С этой целью перечень таких показателей дожен включать следующие группы данных: показатели влияния налогов на экономический рост и показатели влияния налогов на производственное и социальное развитие.
Основополагающим критерием оценки эффективности налогообложения предприятий является налогооблагаемая база, основными показателями которой являются: баланс, уставной капитал предприятия; вало
1 См. Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль. - М.: Эксмо, 2008.С. 56 вой оборот; валовая оперативная прибыль; сальдированная прибыль. Основными показателями эффективности системы налогообложения предприятия являются также налоговая нагрузка, отражающая долю созданной предприятием прибыли и отдаваемой им государству; и финансовая устойчивость, основополагающими свойствами которой являются платежеспособность и прибыльность предприятия.
Для оценки реализации стимулирующей функции налоговой системы предложена модифицированная методика расчета налоговой нагрузки с дальнейшей корректировкой полученных результатов на индекс, учитывающий влияние внешних и внутренних факторов рыночной среды.
Оценка налоговой нагрузки важна с двух сторон. Во-первых, она характеризует объективность складывающегося баланса финансовых потоков (понота использования налогового потенциала в регионах определяет степень зависимости региональных бюджетов от помощи федерального бюджета). Во-вторых, от нее зависит возможность увеличения сбора налоговых платежей в будущем (чем более поно используется налоговый потенциал, тем менее вероятен рост собираемости налогов).
Следует отметить, что большинство исследователей не рекомендуют использовать НДФЛ в расчете налоговой нагрузки на предприятие, так как в данном случае предприятие выступает в качестве налогового агента, а не налогоплательщика.
Косвенные налоги, наоборот, участвуют в расчете налоговой нагрузки в большинстве рассмотренных методик. И действительно, тот факт, что реально косвенные налоги уплачивает конечный потребитель, недооценивает влияния косвенных налогов на величину финансовых результатов предприятия.
Для исследования взаимосвязи налогообложения и экономического результата деятельности предприятий была введена функция чувствительности основных финансово-экономических результатов деятельности предприятий к налоговому обременению в целом и по видам налогов. Данные вычислительных экспериментов показали, что существует значимая параметрическая чувствительность финансово-экономических результатов деятельности предприятий к налоговой системе, в частности, ставкам НДС, налога на прибыль и НДПИ. Таким образом, можно сделать вывод о целесообразности их налоговой оптимизации.
В 2008 г. для многих российских предприятий наступило сложное время, большая которых объявила о сокращении производства в 2008 г. Мировой финансовый кризис оказывает настолько негативное влияние на российскую экономику, что для многих предприятий 2009 г. может стать последним. В период кризиса несостоятельность значительного числа предприятий в значительной степени определяется макроэкономической ситуацией. Тенденция сокращения производства может крайне негативно отразиться на развитии всей экономики.
Следует отметить, что хотя в настоящее время в условиях финансового кризиса российская налоговая политика направлена на снижение налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты с целью активизации их деятельности, необходимо дальнейшее совершенствование порядка применения государством налогообложения в целях дальнейшего улучшения условий деятельности предприятий.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Воков, Алексей Александрович, Москва
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч М.: Омега-Л, 2006. -701с.
2. ФЗ от 06.06.2005 № 58-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах. Собрание законодательства РФ. 13.06.2005. N 24. ст. 2312
3. ФЗ от 24.07.2007 № 216-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации. Собрание законодательства РФ. 30.07.2007. N31. ст. 4013
4. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 09.03.2007 г. О бюджетной политике в 2008 2010 годах // Электронный ресурс: официальный сайт Президента России: Ссыка на домен более не работаетappears/2008/06/23/2127type63373202940.shtml
5. Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 г. О бюджетной политике в 2009-2011 годах // Электронный ресурс: официальный сайт Президента России:Ссыка на домен более не работаетappears/2008/06/23/2127type63373202940.shtml
6. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // Электронный ресурс: официальный сайт Минфина РФ: Ссыка на домен более не работаетp>
7. Концепция догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года. Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р. Собрание законодательства РФ, 24.11.2008. № 47. ст. 5489.
8. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003 2005 годы). Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 15.08.2003 № 1163-р. Собрание законодательства РФ. 25.08.2003. N 34. ст. 3396.
9. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006 Ч 2008 годы). Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 19.01.2006 № 38-р. Собрание законодательства РФ. 30.01.2006. № 5. ст. 589
10. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Документы и комментарии. 13.06.2007. № 12.
11. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. / М.С. Абрютина. М.: Дело и Сервис, 2001. - 183 с.
12. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения. / Е.В. Акчурина. Ч М.: Ось-89, 2003.-494 с.
13. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность / А.В. Аронов // Налоговый вестник. 2001. - № 5. - С. 37-41.
14. Балабанов И.Т. Инновационный менеджмент. / И.Т. Балабанов. -СПб: Питер, 2006. 208 с.
15. Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. 2003. - №2. - С. 88105.
16. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов / А.В. Боброва // Финансы и кредит. 2006. - №8. - С. 4350.
17. Вахрин П.И. Финансовый практикум. / П.И. Вахрин М.: Дашков и К., 2001.-217с.
18. Винницкий Д.В. Налог как политико-правовая категория / Д.В. Винницкий // Правовая политика и правовая жизнь. Ч 2001. № 4. - С. 2429.
19. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. Монография. / Д.В. Винницкий. М.: НОРМА, 2002. - 144 с.
20. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. / Д.В. Винницкий. СПб: Юридический центр Пресс, 2003. - 187с.
21. Виткина Ю.В. Налоговые преступники эпохи Путина. Кто они? /
22. Ю.В. Виткина. М.: Вершина, 2007. - 311с.
23. Владимирова М.П. Финансы. / М.П. Владимирова, B.C. Темиров,
24. Д.М. Теунаев. М.: КноРус, 2006. - 280с.
25. Гаврилюк Р.А. Функции налога: методологические подходы к определению / Р.А. Гаврилюк. // Финансовое право. Ч 2002. №4. - С. 32-38.
26. Гайдар Е.Т. Догое время. Россия в мире. Очерки экономической истории. / Е.Т. Гайдар. М.: Дело, 2005. - 656 с.
27. Гасанлы М.Х. Налоги как источник экономической динамики общественных систем. / М.Х. Гасанлы Ч Спб.: Изд-во СпбУЭФ, 1996. -237 с.
28. Горский И.В. Методологические подходы к эффективности налогообложения: социальный аспект / И.В. Горский // Налоговая политика и практика. 2006, - № 3. - С. 12-15.
29. Глухов В.В. Налоги. Теория и практика: Учебное пособие. / В.В. Глу-хов, И.В. Дольде. СПб.: Символ-Плюс, 1996. - 352 с.
30. Горегляд В.П. Старая концепция нового бюджета / В.П. Горегляд // Вопросы экономики. 2002. - № 10. - С. 24-30.
31. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. / Под общ. ред. И.Д. Мацкуляка. Изд. 2-е, доп. и перераб. - М.: Изд-во РАГС, 2007. - 640 с.
32. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. / А.В. Грачев. Ч М.: Финпресс, 2002. Ч 282 с.
33. Грибкова Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. Дисс. д.э.н. Ч М., 2004. 326 с.
34. Гурков И.Б. Инновационное развитие и конкурентоспособность. Очерки развития российских предприятий. / И.Б. Гурков. М.: Теис, 2003.- 184 с.
35. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. / Т.А. Гусева. Ч М.: Вотерс Клувер, 2006. Ч 472 с.
36. Дагаев А. Мировая практика стимулирования частных инвестиций в сферу НИОКР // Федерализм. 2005. - № 1. - С. 183-200.
37. Доклад Министерства финансов России о результатах и основных направлениях деятельности на 2008 Ч 2010 годы // Налоги и налогообложение.-2007. №10 - С. 17-26.
38. Едронова В.Н. Сущность и элементы налоговой политики / В.Н. Ед-ронова, Н.Н. Мамыкина // Финансы и кредит. 2005. - №5. - С. 38-42.
39. Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит. 2004. - №4. Ч С. 47-49.
40. Журавлева Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономики / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит 2004. -№1. - С. 59-60.
41. Землянская И.С. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика / И.С. Землянскя // Финансы и кредит 2008. - №2. - С. 76-82.
42. Идрисов Н.Д. Организация и оценка эффективности инвестиций и инноваций. / Н.Д. Идрисов. Ч Ставрополь: Пресса, 2005. 426 с.
43. Ильин А.В. Сохранение налоговой базы Ч отраслевой принцип российского налогового законодательства / А.В. Ильин // Финансы Ч 2003.-№9.-С. 24-31.
44. Илышева Н.Н. Анализ финансового состояния как основа целевого прогнозирования финансовых потоков организации / Н.Н. Илышева // Экономический анализ: теория и практика. -2005. № 8. -С. 11-15.
45. Инновации в цифрах: 2007. Стат. сборник М.: ЦИСН, 2008. - 427 с.
46. Казанцева А.К., Основы инновационного менеджмента. Теория и практика. / А.К. Казанцева, Л.Э. Минделию. М.: Экономика, 2004. -378 с.
47. Калинская М.В. Эффективность мероприятий по сближению бухгатерского и налогового учета прямых расходов / М.В. Калинская // КубГАУ. 2006. - № 24. - С. 21-28.
48. Карагусова Г.Д. Налоги: сущность и практика использования. / Г.Д. Карагусова. Ч Ама-Ата: Каржи-Каражат, 1994. Ч 218 с.
49. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. / М.В. Карасева. Ч Воронеж, Издательство Воронежского государственного университета. 1997.-304 с.
50. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль. / Ю.Ф. Кваша. М.: Юрист, 2001. -436 с.
51. Кваша Ю.Ф. Налоги и налогообложение / Ю.Ф. Кваша, А.П. Зрелов, М.Ф. Харламов. Ч М.: Высшее образование, 2006. 422 с.
52. Келе В.Ж. Инновационная система России (формирование и функционирование). / В.Ж. Келе. М.: УРСС, 2003. - 258 с.
53. Киперман Г.Я. Налоги в рыночной экономике / Г.Я. Киперман, О.Ф. Тимофеева. М.: Финансы и статистика, 1993. - 475 с.
54. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е.А. Кирова // Финансы 1998. - № 9. - С. 3032.
55. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам. / Т.И. Кисилевич. М.: Экономика, 2004. - 316 с.
56. Клавдиенко В.П. Стимулирование инновационной активности / В.П. Клавдиенко В.П. // Общество и экономика. 2006. - №7. - С. 33-39.
57. Конторович В.К. Собираемость налогов в Российской Федерации. Дисс. к.э.н. СПб: ГУФЭР, 2005. - 184 с.
58. Корнай Я. Путь к свободной экономике: (Страстное слово в защиту экономических преобразований). Пер. с англ. / Я. Корнай. М.: Экономика, 1990.-355 с.
59. Кочетов Н.Д. Об оценке налоговой нагрузки на финансовые потоки предприятий / Н.Д. Кочетов // Общество и экономика. Ч 2006. №9. Ч С. 149-160.
60. Крамсков А.С. Развитие прямого налогообложения в посткризисной экономике России. Дисс.к.э.н. Ростов-на-Дону, 2007. - 173 с.
61. Кузнецова А.Н. Социально-экономические аспекты налоговой политики в России. Дисс.к.э.н. Ч М., 2006. 182 с.
62. Кузык Б.Н. Россия 2050 (стратегия инновационного прорыва) / Б.Н. Кузык, Ю.В. Яковец. М.: Экономика, 2004. - 485 с.
63. Кучерявенко Н.П. Основы налогового права. / Н.П. Кучерявенко -Харьков: Легас, 2001. 235 с.
64. Лебедев К.К. Об экономической сущности юридической природе налога и налогового правоотношения / К.К. Лебедев // Актуальные проблемы науки и практики коммерческого права: Сборник научных трудов. Вып. 3. СПб., 2000. - С. 18-26.
65. Леруа Марк. Социология налога, пер. с франц. / Марк Леруа. Ч М.: Дело и сервис, 2006. Ч 248 с.
66. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / М.И. Литвин // Финансы. 1998. - №5. - С. 29-31.
67. Любимцев Ю.И. Необходимость применения ориентиров финансовой политики / Ю.И. Любимцев // Экономист. 2006. - №1. - С. 22-31.
68. Люблинский Л.Д. Франция при Ришелье. Французский абсолютизм. / Л.Д. Люблинский. Л.: ГУ, 1982. - 364 с.
69. Макконнел К.Р. Экономикс. T.l. / К.Р. Макконел, С.Л. Брю. Ч М.: Республика, 1992. 318 с.
70. Макина Л.В. Совершенствование механизма налогового стимулирования научно-технической деятельности. Автореферат дисс.к.э.н. Ч Вогоград, 2008. 24 с.
71. Маренков Н.Л. Методология создания инфраструктуры рынка инноваций в России. / Н.Л. Маренков М.: Высшая школа, 2005. - 262 с.
72. Медведев А.Н. Нюансы практического налогообложения. НДС. Налог на прибыль. / А.Н. Медведев. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. Ч 351 с.
73. Миронова О.А. Налоговое администрирование. / О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. М.: Омега-Л, 2005. - 474 с.
74. Мочанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. / С.С. Мочанов Ч М.: Эксмо, 2007. 374 с.
75. Морозов В.В. Пути повышения эффективности выездной налоговой проверки / В.В. Морозов // Финансы. 2007. - № 8. - С. 34-42.
76. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Вруб-левской. СПб: Питер, 2003. - 465 с.
77. Налоги: мировой опыт и возможности его использования при проведении налоговой реформы в РФ / Под ред. Темкиной И.М., Яклушина С.Ф. Екатеринбург, 2000. - 276 с.
78. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Под ред Е.Н. Евстигнеева. СПб: Питер, 2001. - 328 с.
79. Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г. Русаковой. М.: Финансы и статистика, 1991.-275 с.
80. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. Ч М.: ИД ФБК-Пресс, 2000. 482 с.
81. Налоговое право России в вопросах и ответах: учебное пособие / под ред. А.А. Ябуганова. -М.: ЗАО Юстицинформ, 2007. 248 с.
82. Наука России в цифрах: 2007. Стат. сб. М.: ЦИСН. 2008. - 627 с.
83. Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. / К.А. Непе-сов. М.: Вотерс Клувер, 2007. - 288 с.
84. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль / Г.Г. Нестеров, Н.А. Попонова, А.В. Терзиди. М.: ЭКСМО, 2008. - 294 с.
85. Об итогах работы налоговой полиции в первом полугодии 1998 г. Доклад. // Налоговая полиция. 1998. - № 16. - С. 12-19.91.0вчинекий B.C. Теневая роскошь /B.C. Овчинский // Экономические стратегии. 2008. - № 5-6. - С. 25-32.
86. Орлова В.М. Современные методики расчета налоговой нагрузки на предприятии / В.М. Орлова // Налоги. 2007. - № 31. - С. 8-13.
87. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // электронный ресурс: официальный сайт Министерства Финансов РФ: Ссыка на домен более не работаетp>
88. Пакова О.Н. Налоговые стимулы и их регулятивный характер / О.Н. Пакова // Вестник СевКавГТУ 2003. - № 3(11). - С. 6-14.
89. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. / В.Г. Пансков. Ч М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 464 с.
90. Пансков В.Г. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности / В.Г. Пансков //в сб. Научные труды Вольного экономического общества России. 2009. - №1. - С. 12-18.
91. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. / А.Б. Паска-чев. М.: Мелап, 2006. - 311 с.
92. Паскачев А.Б. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин. Ч М.: Мелап, 2004. 473 с.
93. Пеньков Б.Е. Налоги в системе государственного регулирования рыночной экономики / Б.Е. Пеньков // в кн. Государственное регулирование рыночной экономики: Учебник. Изд. 3-е, доп. и перераб./ Под общ. ред. В.И.Кушлина. М.: Изд-во РАГС, 2006. Ч 616 с.
94. Песчастных Г.В. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту / Г.В. Песчастных // Вопросы экономики. -2000.-№3.-С. 88-100
95. Петрова Г.В. Формирование институтов налогового законодательства: концептуальный аспект / Г.В. Петрова // Журнал российского права. 1997. - № 7. - С. 43-52.
96. Пороло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. / Е.В. Пороло. М.: Гардарики, 1998. - 192 с.
97. Приданов B.C. Формирование инновационной стратегии России / B.C. Приданов // Экономика XXI века. 2005. - № 5. - С. 3-9.
98. Промышленность России. 2007: Стат.сб./Росстат. М., 2008. - 648 с.
99. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Рай-зберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева М.: Инфра-М, 2007. - 625 с.
100. Ресурсы инноваций // Под ред. И.П. Николаева. М., 2003. Ч 447 с.
101. Рогожина С.В. Основные направления государственной поддержки инновационного предпринимательства в России: материалы всерос. науч.-практ. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых. / С.В. Рогожина. Пятигорск, 2005. Т. 2. Ч С. 71 Ч 73.
102. Родионова В.М. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. / В.М. Родионова, М.А.Федотова Ч М.: Перспектива, 2005. 527 с.
103. Рожкова Н.А. Концепции так не пишутся! / Н.А. Рожкова // Время новостей. 2008. - № 175(2057) - С. 6-8.
104. Российский статистический ежегодник. 2007: Стат.сб./Росстат. -М., 2008.-687 с.
105. Румянцева Е.Е. Финансы организаций. Финансовые технологии управления предприятием. / Е.Е. Румянцева М.: ИНФРА-М, 2003. -439 с.
106. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 3-е изд. / Е.Е. Румянцева. М.: ИНФРА-М, 2008. - 826 с.
107. Румянцева Е.Е. О необходимости оценки издержек функционирования российской налоговой системы / Е.Е. Румянцева // Налоговая политика и практика 2008. - № 5. - С. 11-13.
108. Рыбаков В.А. Налоговая деятельность функция российского государства // Электронный ресурс: Ссыка на домен более не работает15/399/
109. Садков В.Г. Оценка уровня инновационноеЩ экономики и ключевые направления формирования целостной многоуровневой национальной инновационной системы / В.Г. Садков, П.Н. Машегов, Е.А. Збинякова // ИнВестРегион. 2007. - №4 - С. 27 - 35.
110. Сажина М.А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики / М.А. Сажина // Финансы и кредит. -2004. №8.-С. 9-17.
111. Сайфиев С.Н. Особенности формирования добавленной стоимости в отраслях российской промышленности. / С.Н. Сайфиев. М.: ЦЭ-МИ, 2008.-324 с.
112. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. / В.Н. Самочкин, Ю.Б. Пронин, Е.Н. Логачева М.: Дело, 2000. - 638 с.
113. Самуэльсон П. Экономика. Т.1. / П. Самуэльсон М.: Mill Агон, ВНИИСИ, 1992.-217 с.
114. Сашичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности / В.В. Сашичев // Налоговый вестник. Ч 2003. -№ 8.-С. 13-21.
115. Семенова Л.М. Роль налогов в стимулировании инвестиционной активности предпринимательской деятельности / Л.М. Семенова // Вестник ТИСБИ. 2006. - № 1. - С. 5-11.
116. Симонов В.В. Бюджет и налоги в экономической политике России / В.В. Симонов, С.С. Сулакшин, И.В. Подпорина, М.Ю. Погореко. Ч М.: Научный эксперт, 2008. 362 с.
117. Соколов А.Н. Теория налогов. / А.Н. Соколов. М.: Финансовое изд-во НКФ СССР 1928. - 124 с.
118. Соколов М.М. Основные направления налоговых реформ России и их результаты / М.М.Соколов // Все о налогах. 2008. - №5 - С. 23-30.
119. Стиглиц Д. Ревущие девяностые. Семена развала. / Д. Стиглиц. -М.: Современная экономика и право, 2005. 424 с.
120. Структурные изменения в российской промышленности. / Под ред. Е.Г.Ясина. М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2004. - 385 с.
121. Сучилин А.А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. Методология проведения. / А.А. Сучилин. Ч М.: Экзамен, 2000. 453 с.
122. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. / В.Ф. Тарасова. М.: КНОРУС, 2007. - 273с.
123. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. / Д.Н. Тихонов. Ч М.: Аналитика-Пресс, 2002. 434 с.
124. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия / А.В. Трошин // Финансы. 2000. - №5. с. 44-47.
125. Турин Ю.М. Основы налогов и налогообложения. / Ю.М. Турин -М.: Изд-во МСХА, 1997. 358 с.
126. Тютюрюков Н.Н. Трансформация налоговой системы России в условиях участия ее в экономических сообществах: опыт стран Европейского Союза: Монография. / Н.Н. Тютюрюков. Ч М.: Информационно внедренческий центр Маркетинг, 2008. Ч 190 с.
127. Федотова Е.М. Контроль и ревизия. / Е.М. Федотова. Ч М.: Экзамен, 2004.-211 с.
128. Феоктистова И.А. Опасные схемы минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода. / И.А. Феоктистова И.А. М., 2008. - 185 с.
129. Финансы, налоги и кредит: Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. ред. И.Д. Мацкуляка. -М.: РАГС, 2007. 656 с.
130. Харисов И.Ф. Налог как инструмент национальной рыночной экономики / И.Ф. Харисов // Финансовое право. 2008. - №11. - С. 21-29.
131. Химичева Н.И. Налоговое право. / Н.И. Химичева. М.: БЕК, 1997. - 226 с.
132. Христенко В.Б. Развитие бюджетного федерализма в России: от разделения денег к разделению пономочий / В.Б. Христенко // Российская газета. 2005. - № 32. - С. 11-18.
133. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 472 с.
134. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы. / С.Д. Цыпкин. М., 1955. - 235 с.
135. Чванов Р.А. Налоговая нагрузка на малые предприятия: рост или снижение // Малые предприятия в стратегии развития и удвоения ВВП России. Материалы дискуссии за круглым столом / Под общ. ред. Б.К.Злобина, И.Ф.Суслова. М.: Изд-во РАГС, 2004. - 214 с.
136. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев. М.: Инфра-М, 2006. - 377 с.
137. Шадрина Т.В. Классификация объектов инновационной деятельности. / Т.В. Шадрина // Lex Russica. 2005. - №4. - С. 654-665.
138. Шестоперов О.М. Оценка доли теневого оборота в малом предпринимательстве в 2002 2006 гг. Материалы Всероссийской научной конференции. / О.М. Шестоперов, О.А. Щетинин. Ч М.: Научный эксперт, 2007.-С. 84-93.
139. Щербинин Т.А. Правовые основы налогового контроля / Т.А. Щербинин // Финансы. 2000. - № 8. - С. 16-24.
140. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. / Под ред. М.П. Девере. -М.: Информационно-издат. дом Филинъ, 2001. -294 с.
141. Юданов А.Ю. Секреты финансовой устойчивости международных монополий. / А.Ю. Юданов М.: Финансы и статистика, 2006. - 224 с.
142. Юрченко В.Р. Регулирование налоговой нагрузки как фактора развития производства. Дисс. .к.э.н. М., 2007. Ч 186 с.
143. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 1998. - 356 с.
144. Янковский К.П. Введение в инновационное предпринимательство. / К.П. Янковский. СПб: Питер, 2004. - 378 с.
145. Mitchel Daniel J. The Historical Lessons of Lower Tax Rates. The Heritage Foundation. / Mitchel Daniel J. 1996. - July 19. - p. 53
146. OECD, Revenue Statistics, 1965-2002, 2003 217 p.
147. Trotabas L. Droit fiscal. / Trotabas L., Cotteret J.-M. Paris, 1997 - 385 P
148. Pechman Joseph A. Federal Tax Policy. / Pechman Joseph A. The Brookings Institution. Washington D.C., 1987 - 458 p.
149. Thomas Helbling. I.M.F. Working Paper. Do Tax Rates Encourage Entrepreneurial Activity? / Thomas Helbling. 1997. - № 88. - p. 32.
150. Vito Tanzi. I.M.F. Working Paper. Tax Policy for Emerging Markets: Developing Countries. / Vito Tanzi, Howell H. Zee. 2000. - №56. - p. 27.
Похожие диссертации
- Развитие стимулирующей функции налоговой системы в период формирования рыночных отношений
- Основные направления реформирования налоговой системы России в структуре экономической безопасности
- Формирование социально-ориентированной налоговой системы России
- Развитие прямого налогообложения в налоговой системе России: теория и практика
- Методология управления бюджетно-налоговой системой России в условиях изменения макроэкономической среды