Развитие системы управленческого учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Войтенко, Мария Леонидовна |
| Место защиты | Пермь |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие системы управленческого учета"
На правах рукописи
Войтенко Мария Леонидовна
РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА (НА МАТЕРИАЛАХ ПРЕДПРИЯТИЙ НЕФТЕРОДУКТООБЕСПЕЧЕШШ)
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
ии3463378
Пермь 2009
003463378
Диссертационная работа выпонена на кафедре учета, аудита и экономического анализа государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Пермский государственный университет
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Шешукова Татьяна Георгиевна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Бороненкова Светлана Ароновна
кандидат экономических наук, доцент Лавренчук Елена Николаевна
Ведущая организация:
ГОУ ВПО Курганский государственный университет
Защита состоится 3 апреля 2009 г. в 13&- на заседании диссертационного совета ДМ.212.189.07 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Пермский государственный университет по адресу: Россия, 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15, корпус 1, зал заседаний ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале научной библиотеки государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Пермский государственный университет
Автореферат разослан 2 марта 2009 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, доц<
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Как известно, в мировой практике общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности менеджеров во внутрифирменном управлении предприятием, является система управленческого учета. Данная система, будучи информационным фундаментом, позволяет оптимизировать процесс управления компанией. Выделившись из системы бухгатерского учета в середине XX в., управленческий учет оказася прочно связанным с развитием науки и практики менеджмента, усилением конкуренции, появлением новых технологий в производстве. В экономическую жизнь нашей страны управленческий учет вошел вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок.
Многими исследователями управленческий учет рассматривается как процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой и производственной информации, позволяющей руководству предприятия принимать оперативные и стратегические решения. Тем не менее, в теоретическом плане исследователи не пришли к единому токованию понятия луправленческий учет: существуют различные подходы и множество определений, что говорит о необходимости их допонительной систематизации и адаптации к российским условиям с учетом международного опыта. Также отсутствует научно обоснованный концептуальный подход к организации хозяйствующим субъектом управленческого учета. На отечественных предприятиях управленческий учет носит фрагментарный характер, его возможности используются не в поной мере.
Дискуссионный характер многих вопросов, связанных с методологией управленческого учета, очевиден, особенно когда речь идет о крупных предприятиях, так как организационно-функциональная структура управления, методы управленческого воздействия на решение функциональных задач организации имеют здесь свою специфику. В поной мере это относится и к предприятиям нефтепродуктообеспечения (НПО). Такие факторы, как линейная протяженность и территориальная разбросанность объектов предприятий отрасли, значительно усложняют хозяйственные связи между отдельными подразделениями, снижают оперативность управления. Это требует изменения структуры информационных потоков системы управленческого учета, усиления контроля над затратами, обеспечения сочетания детального знания особенностей деятельности дочерних предприятий и филиалов и соответствия их деятельности требованиям единой стратегии управляющей компании. Кроме того, активная деятельность нефтяных компаний в различных регионах России, а также их выход на международные рынки существенно расширяет спектр внешних факторов, влияющих на результаты их деятельно-
сти. Поэтому формирование действенной системы управленческого учета дожно быть направлено на совершенствование процессов корпоративного управления.
Степень разработанности проблемы. Проблема управленческого учета в теоретическом и методологическом аспектах управления сложна и многомерна. Существенный вклад в ее разработку внесли зарубежные авторы: А. Апчерч, Э. Аткинсон, Р. Банкер, К. Друри, Р. Каплан, Дж. Рис, К. Уорд, Дж. Фостер, Д. Хан, Ч. Т. Хорнгрен, Р. Энтони и др.
В числе наиболее крупных отечественных специалистов, исследовавших проблемы управленческого учета, следует отметить: С. А. Бороненкова, М. А.Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, Г.Ю. Касьянова, В.Э. Керимов, С.Н. Колесников, JI.T. Коханова, E.H. Лав-ренчук, А.И. Малыхина, O.E. Николаева, С.А. Николаева, О. В. Осипенко, В.Ф. Палий, Г.И. Пашигорева, М.З. Пизенгольц, А.Н. Пыткин, Я.В. Соколов, JI.C. Сосненко, В.Т. Чая, А.Е. Шевелев, И.Г. Шевченко, А.Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова и др., рассматривающих управленческий учет в контексте управления организацией.
Началом эволюции управленческого учета можно считать конец XIX в. С тех пор представления об управленческом учете в менеджменте идентифицируются и исследуются по-разному: как система внутрихозяйственного учета (В. Керимов, В. Палий, К. Друри и др.), как часть финансово- экономической системы учета (М. Бахрушина, М. Пизенгольц и др.), как система управления (Г. Касьянов, С. Колесников и др.). В работах К. Друри, Дж. Фостера, Ч. Т. Хорнгрена и других рассматривается категория луправленческий учет и ее место в методическом инструментарии управления. И, хотя эти аспекты в той или иной степени могут быть отнесены к особенностям управленческого учета как инструмента управления, все же в настоящее время недостаточно работ по теории управленческого учета, выпоненных на системном уровне.
Анализ современных концептуальных дискуссий показывает, что эта область знаний описана с разной степенью систематизации, что выражается в различном токовании содержания управленческого учета.
Более того, специфика организационных и методических аспектов управленческого учета применительно к предприятиям, функционирующим в области сбыта нефтепродуктов, до сих пор остается не изученной, отсутствует комплексный подход к постановке и решению практических задач функционирования системы управленческого учета данных организаций, особенно в части методического и информационного обеспечения, работ по совершенствованию имеющихся элементов управленческого учета.
Теоретическая и практическая востребованность решения ряда актуальных проблем управленческого учета предприятий нефтепродуктообеспе-
чения предопределили выбор темы исследования, ее цель, предмет, объект и содержание.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по развитию системы управленческого учета на предприятиях, осуществляющих свою деятельность в области сбыта продуктов нефтепереработки.
Достижение сформулированной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
Х уточнение предметной области управленческого учета, проведение диагностики действующей на предприятиях НПО системы управленческого учета, определения и методического обеспечения направлений ее совершенствования;
Х формирование системы управленческого учета предприятий НПО с учетом особенностей их функционирования;
Х разработка подхода к определению расходов по видам деятельности и местам возникновения затрат (МВЗ), отвечающего особенностям функционирования предприятий НПО;
Х определение показателя, наилучшим образом позволяющего управляющей компании осуществлять контроль таких расходов дочерних предприятий НПО, как расходы для нужд управления в целом, не связанные непосредственно с производственным процессом и не относящиеся к структурным подразделениям, с соблюдением единства принципов и подходов к планированию и учету расходов в рассматриваемых организациях;
Х разработка информационно-аналитической системы поддержки принятия решений, основанной на OLAP - технологиях;
Х разработка механизма использования инструментария управленческого учета для повышения эффективности управления финансовыми ресурсами.
Объектом исследования является система управленческого учета в организациях нефтяной отрасли, функционирующих в области сбыта нефтепродуктов.
Предметом исследования является совокупность теоретических, практических и организационно-методических аспектов управленческого учета в процессе финансово- хозяйственной деятельности организаций нефтяной отрасли, функционирующих в области сбыта нефтепродуктов.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в сфере управления, учета и анализа хозяйственной деятельности, информационных технологий; отраслевые инструктивные документы; нормативно-справочные и статистические материалы;
специальная литература; внутренние нормативные документы предприятий; данные управленческого и бухгатерского учета и отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы научных конференций и семинаров, а также аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной периодической печати и представленные в компьютерной сети Internet.
В качестве инструментария исследований применялись общенаучные методы познания: наблюдения, абстрагирования, дедукции и индукции, сравнительного анализа, группировки данных, обобщения теоретического и фактического материала, расчетно-аналитические методы. Положения и выводы, сформулированные в диссертации, основаны на осмыслении материалов исследований по управленческому учету, накопленного опыта функционирования служб организаций в области управленческого учета, анализа и планирования финансово-хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики; аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческими, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Область исследований. Диссертация выпонена в рамках пунктов 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.5. История развития методологии и организации бухгатерского учета, п. 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, п. 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа Паспорта специальности ВАК 08.00.12- Бухгатерский учет, статистика.
Информационной базой обеспечения доказательности теоретических положений, достоверности выводов и рекомендаций стали материалы обследований, проведенных автором в ОАО Нефтяная компания ЛУКОЙЛ и на 8 дочерних предприятиях нефтепродуктообеспечения, осуществляющих свою деятельность в Пермском крае, Вогоградском, Северо-Западном, Нижегородском, Центральном регионах, а также в Западной Сибири и Республике Коми.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и методических положений, связанных с функционированием и развитием системы управленческого учета, учитывающих организационно-экономические особенности предприятий и организаций нефтепродуктообеспечения, отражающих специфику форм сбыта, взаимодействия управляющей и управляемых компаний. На защиту выносятся следующие наиболее значимые результаты, разработанные лично автором и содержащие научную новизну:
Х дано уточнение понятия управленческого учета как информационной подсистемы единой системы управления предприятием, включающей в себя количественные и качественные, финансовые и нефинансовые данные, обеспечивающей руководителей разных уровней релевантной информацией на краткосрочную и догосрочную перспективу, необходимой для эффективного управления предприятием;
Х применительно к предприятиям НПО разработана интегрированная система управленческого учета, основанная на взаимосвязи финансового и управленческого учета и отвечающая принципам поноты информации, экономичности и рациональности; определены места возникновения затрат и центры ответственности; разработана система связи мест возникновения затрат и аналитических счетов;
Х теоретически обоснована, разработана и апробирована адекватная для отрасли методика распределения расходов по местам возникновения затрат и видам деятельности с закрытием расходов по счетам финансового учета и обоснованием выбора калькуляционных баз и объектов калькулирования;
Х предложен показатель Общие и административные расходы, отражающий специфику взаимодействия управляющей и управляемых компаний и являющийся основой контроля управляющей компанией расходов, направленных на нужды управления предприятием НПО и его деятельности в целом. Показатель является основой агоритма планирования и сбора информации о фактических значениях данных расходов;
Х разработан подход к использованию в рамках управленческого учета информационно-аналитической системы поддержки принятия решений, основанной на ОЬАР-технологиях. Определен состав используемой атрибутивной информации для реализации функций планирования, анализа и определения расходов по местам возникновения затрат и видам деятельности;
Х разработан механизм использования в рамках управленческого учета скользящего прогноза ликвидности. Внесены принципиальные изменения в систему функциональных обязанностей казначеев предприятий отрасли, предусматривающие повышение эффективности управления финансовыми ресурсами на уровне как отдельного предприятия, так и ходинга в целом, тем самым обеспечен переход к использованию пулинга - перспективного банковского сервиса, направленного на эффективное перераспределение финансовых ресурсов между предприятиями ходинга.
Теоретическое и практическое значение диссертационного исследования состоит в применении теоретических подходов к разработке системы методического обеспечения по использованию управленческого учета в практической деятельности предприятий, функционирующих в сфере сбыта нефтепродуктов. Это отражается в использовании системы управленческого
учета, организованной в соответствии с предложенными автором местами возникновения затрат, центрами ответственности, видами деятельности, обоснованной классификацией групп расходов, осуществляемых предприятиями НПО.
Практическая значимость состоит также в возможности использования предложенной методики распределения расходов по МВЗ и видам деятельности, применения в управленческом учете информационно-аналитической системы поддержки принятия решений, основанной на ОЬАР-технологиях, повышения эффективности использования ресурсов предприятия, в т.ч. финансовых, посредством использования инструментария управленческого учета.
Изложенные в работе рекомендации могут быть использованы руководителями, специалистами Экспертно-консультативного Совета при Минэкономразвития России при подготовке методических рекомендаций по управленческому учету в отраслях подразделениями управленческого и финансового учета, аудиторскими организациями при оказании сопутствующих аудиту услуг.
Результаты диссертационной работы рекомендованы к использованию в научной работе преподавателей, аспирантов по экономическим направлениям, а также при подготовке учебно-методического курса: Управленческий учет.
Апробация результатов диссертационного исследования. Разработанные в диссертации положения и рекомендации использованы в деятельности экономических служб ОАО Нефтяная компания ЛУКОЙЛ и ее дочерних предприятий в области сбыта нефтепродуктов ООО ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт (г. Пермь), ООО ЛУКОЙЛ-Северозападнефтепродукт (г. Санкт-Петербург).
Результаты исследования докладывались и обсуждались на российских научно-практических конференциях: Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение: теория и практика (г. Пермь, 2004,2005); Бухгатерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика в условиях применения современных информационно-коммуникационных технологий (г. Пермь, 2006,2007,2008).
За разработку методики распределения расходов по МВЗ и видам деятельности, а также информационно-аналитической системы поддержки принятия решений, основанной на ОЬАР-технологиях, автор удостоен звания "Лучший молодой специалист" в 2007 г. в НК "ЛУКОЙЛ".
По существу диссертационной работы опубликовано 8 научных работ общим объемом 4,3 п.л., в т.ч. 1 статья объемом 0,7 п.л. опубликована в журнале, утвержденном ВАК.
Структура н объем диссертации. Предмет исследования, его цель и задачи определили структуру диссертации, состоящей из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (198 источников) и 12 приложений. Основное содержание изложено на 179 стр., включает 27 таблиц, 21 рисунок, 6 формул.
В первой главе - Теоретические основы управленческого учета -рассмотрена эволюция теории управленческого учета, проанализированы его современные концепции, дано уточнение понятия управленческого учета как информационной подсистемы единой системы управления предприятием, предложены задачи управленческого учета по функциям управления. Выделены основные отличия управленческого учета от внутрипроизводственного хозяйственного расчета и контролинга. Для выявления существующих элементов системы управленческого учета и их взаимодействия проведено исследование в форме опроса руководителей и сотрудников ряда предприятий НПО. По результатам опроса определены методологические задачи для получения наиболее значимых результатов, разработанных лично автором и имеющих научную новизну.
Во второй главе - Практические аспекты организации управленческого учета на предприятиях нефтепродуктообеспечения -разработана интегрированная система управленческого учета, отвечающая принципам поноты информации, экономичности и рациональности, определены места возникновения затрат и центры ответственности; разработана система связи мест возникновения затрат и аналитических счетов; предложена методика распределения расходов по МВЗ и видам деятельности; предложен показатель Общие и административные расходы, отражающий специфику взаимодействия управляющей и управляемых компаний.
В третьей главе - Развитие использования инструментария управленческого учета - рассмотрены основные направления улучшения использования инструментов управленческого учета на предприятиях отрасли. В частности, предложена методика использования на базе управленческого учета аналитической системы поддержки принятия решений, основанной на ОЬАР-технологиях; разработан механизм использования инструментария управленческого учета, такого как ежедневный прогноз ликвидности.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Дано уточнение понятия управленческого учета как информационной подсистемы единой системы управления предприятием, включающей в себя количественные и качественные, финансовые и нефинансовые данные, обеспечивающей руководителей разных уровней ре-
левантной информацией на краткосрочную и догосрочную перспективу, необходимой для эффективного управления предприятием.
По результатам проведенной систематизации и анализа теоретических основ управленческого учета автором установлено, что современным потребностям управления в наибольшей степени отвечает концепция управленческого учета, ориентированная на систему управления. В рамках данной концепции управленческий учет обеспечивает поную информационную поддержку для обеспечения комплексного воздействия на объект управления.
Критическое осмысление трудов ведущих зарубежных и отечественных ученых в сфере управленческого учета позволило автору уточнить понятие управленческого учета. Обосновано, что управленческий учет представляет собой информационную подсистему единой системы управления предприятием, включающую в себя количественные и качественные, финансовые и нефинансовые данные, обеспечивающую руководителей разных уровней релевантной информацией на краткосрочную и догосрочную перспективу, необходимой для эффективного управления предприятием.
Данное автором определение управленческого учета в отличие от существующих:
Х указывает на информационный характер управленческого учета как подсистемы системы управления, определяющей комплекс методических приемов, необходимых к применению системой управления для достижения поставленных целей;
Х указывает на его направленность на обеспечение как оперативного, так и стратегического управления предприятием;
Х определяет категории управленческих данных, собираемых в системе управленческого учета: количественные и качественные, финансовые и нефинансовые данные, тем самым косвенно указывая на отличия данного вида учета от других форм учета;
Х определены субъекты применения управленческого учета - руководители разных уровней предприятия в целях обеспечения реализации пономочий по распоряжению ресурсами компании;
Х подчеркивает основную задачу управленческого учета - обеспечение релевантной информацией руководителей разных уровней управления, необходимой для эффективного управления.
По итогам рассмотрения цикла управления предприятием выявлено, что отождествление функций управленческого учета с функциями управления не совсем правомерно. Будучи подсистемой единой системы информационного обеспечения, управленческий учет является инструментом реализации функций управления, обеспечивая сопряженность и взаимосвязи различных информационных потоков как основы для взаимодействия всех функций
Таблица 1
Задачи управленческого учета по функциям управления _
Функции управления Задачи управленческого учета
Планирование Х составление ключевых показателей, формирующих целевую картину предприятия; Х подготовка информации для составления планов, бюджетов, смет; Х координация подразделений предприятия в разработке плановых величин; Х определение будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов; Х проведение работы по корректировке плановых величин, сравнение плановых показателей с фактическими, принятие мер по устранению выявленных отклонений.
Организация Х создание эффективной информационной поддержки при определении форм делегирования пономочий, определения уровней и центров ответственности; Х анализ каждого из предполагаемых путей развития предприятия с экономической точки зрения, выбора более эффективного направления; Х содействие сближению организационной и финансовой структур предприятия с целью реализации поставленных целей управления; Х корректировка управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, луменьшение субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.
Стимулирование Х определение результатов работ, оценка выпонения плановых показателей с целью координирования действий испонителей в соответствии с возложенными задачами и функциями, направленных на выпонение основной цели предприятия; Х содействие развитию инициативы трудового колектива и отдельных работников в выявлении и использовании внутрипроизводственных резервов, повышении эффективности производства;
Функции управления Задачи управленческого учета
Стимулирование Х проведение комплекса мероприятий, способствующих повышению качества труда работников и улучшению конечных результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Контроль Х определение (предварительное диагностирование) наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных в бухгатерской или управленческой отчетности фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания при оценке системы контроля; Х содействие в реализации аналитических процедур при выявлении сильных и слабых сторон в системе управления деятельности предприятия; Х повышение качества информационной базы системы контроля.
Коммуникации Х содействие в формировании основных элементов информационного обмена по направлениям руководитель-подчиненный, руководитель-руководитель, подчиненный-подчиненный; Х обработка основных параметров коммуникации с внешней средой, определение ключевых стратегических позиций предприятия; Х представление информации для осуществления функций планирования, организации, мотивации в поной мере для принятия эффективных управленческих решений;. Х участие в реализации неформальных информационных обменов, подготовка оперативной информации с целью решения какой-либо управленческой проблемы или достижения какой-либо цели управления.
Учет Х сбор, классификация, обобщение, предоставление данных о затратах и/или регистрация затрат для заинтересованных пользователей; Х определение величины затрат по конкретным продуктам, видам деятельности, местам формирования издержек, центрам ответственности.
управления. В рамках реализации каждой функции управления (планирование, организация, регулирование, мотивация, контроль, учет, коммуникация и принятие решений) определены основные задачи, решение которых дожно быть возложено на управленческий учет (табл.1).
По итогам рассмотрения возможных методов управленческого учета предложена их классификация по следующим признакам: по отношению к выпоняемым функциям управленческого учета и с точки зрения формализации возможных зависимостей.
Установлены основные отличия управленческого учета от внутрипроизводственного хозяйственного расчета и контролинга. Предметная область внутрипроизводственного хозяйственного расчета шире управленческого учета, так как ему присущи функции управления. Контролинг же направлен на усиление взаимодействия различных подсистем управления и обеспечение устойчивости системы управления. Вследствие этого управленческий учет можно считать информационным инструментом, обеспечивающим формирование информации, позволяющей обосновать текущие и перспективные управленческие решения.
2. Применительно к предприятиям НПО разработана интегрированная система управленческого учета, основанная на взаимосвязи финансового и управленческого учета и отвечающая принципам поноты информации, экономичности и рациональности; определены места возникновения затрат и центры ответственности; разработана система связи мест возникновения затрат и аналитических счетов.
По результатам анализа системы управленческого учета, представленной на предприятиях НПО, выявлено, что она носит преимущественно фрагментарный и оперативный характер.
В связи с этим на основе исследования возможных вариантов организации управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета для предприятий НПО автором рекомендована интегрированная (одно-круговая) система учета затрат и результатов деятельности, функционирующая без использования специальных счетов управленческого учета.
Определено, что для обслуживания комплекса управленческих целей данная система предприятия с учетом организационно-экономических особенностей процессов нефтепродуктообеспечения дожна отвечать следующим основным принципам: экономичность, понота, рациональность.
Содержание принципа экономичности раскрывается через фактор экономической эффективности, т.е. значительного превышения доходов от ее эксплуатации над ее расходами, связанными с созданием и внедрением.
Принцип поноты означает, что информация, касающаяся любой учетно-управленческой проблемы, дожна быть максимально поной для
того, чтобы решения, принятые на основе этой информации, были оптимальными. Реализация этого принципа находит свое отражение в организации системы управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности.
Целью организации управленческого учета по МВЗ является создание эффективной системы учета, являющейся основанием для проведения операций по учету затрат в разрезе МВЗ и расчету расходов по МВЗ и видам деятельности.
Соответствующие места возникновения затрат применительно к предприятиям нефтепродуктообеспечения автором определены с учетом их отраслевых особенностей на основе иерархической дифференциации расходов по подразделениям. Дана их классификация по следующим признакам:
1) по степени участия в производственном процессе (основные, вспомогательные, управленческие, прочие);
2) по типу объекта (автозаправочные станции (АЗС), нефтебаза, лаборатория, паросиловое хозяйство нефтебазы, служба эксплуатации, магазин, пункт технического обслуживания (ПТО), Центральный аппарат управления предприятием (филиалом) (ЦАУП, ЦАФ), прочие);
3) по степени участия в агоритме распределения расходов (одноименные (т.е. МВЗ- источник распределения и МВЗ- назначения
расходов совпадают) и разноименные (т.е. МВЗ -источник распределения и МВЗ -назначения расходов разные).
Цель организации управленческого учета в режиме ответственности означает контроль и направление работы как со стороны управляющих - над выделенными участками работы, так и контроль над управляющими - со Стороны вышестоящих уровней управления. Для этого применительно к предприятиям НПО на основе анализа контролируемых показателей автором определены центры ответственности, дана их классификация с точки зрения регулируемости затрат, особенностей контроля продаж и производственных функций.
Принцип рациональности обеспечивает единый подход к группировке данных по местам возникновения затрат и исчислению фактических затрат и результатов деятельности.
В рамках предлагаемой системы учета данный принцип реализуется через использование единой, непротиворечивой системы кодов (шифров), позволяющей однозначно соотносить код подразделения с кодом аналитического счета. Так, для предприятий НПО необходимо открыть аналитические счета к счетам 44 Расходы на продажу, 23 Вспомогательное производство, 26 Управленческие расходы по каждому месту возникновения затрат. МВЗ, коды которых начинаются на 44**, являются основными подразделениями для предприятия (филиала); МВЗ, коды которых начинаются на 23**, являются
вспомогательными подразделениями к основным подразделениям, и расходы по ним подлежат распределению на основные; затраты, коды которых начинаются на 26**, являются общехозяйственными расходами предприятия (филиала) и не подлежат распределению по основным местам возникновения затрат.
Разработанная автором система связи мест возникновения затрат (в рамках структурных подразделений предприятия) и аналитических счетов с учетом выделения групп расходов представлена в табл. 2.
Таблица 2
Закрепление мест возникновения затрат за аналитическими счетами
Номер
аналити-
Группа расхо- Места возникновения затрат ческого
дов счета по плану счетов
Центральный аппарат управления предприятия / филиала (ЦАО/ ЦАФ) 44 01
Коммерческие Нефтебаза 44 02
АЗС 44 03
Магазины, пункты технического
обслуживания (ПТО), оптовый склад нефтепродуктов 44 05
Управленческие Центральный аппарат управления 26 00
Паросиловое хозяйство нефтеба- 23 01
Производственные зы
Лаборатории 23 02
Службы эксплуатации 23 03
транспортно-заготовительные АЗС, нефтебаза, оптовый склад 44 04
3. Теоретически обоснована, разработана и апробирована адекватная для отрасли методика распределения расходов по местам возникновения затрат и видам деятельности с закрытием расходов по счетам финансового учета и обоснованием выбора калькуляционных баз и объектов калькулирования.
Контроль эффективности функционирования предприятий НПО по направлениям деятельности затрудняет исторически сложившаяся система выявления и учета затрат так называемым котловым методом. В результате проведенной диссертантом работы разработана методика распределения расходов, основанная на организации управленческого учета по местам возникновения затрат, с учетом выделенных ранее групп расходов, осуществляемых данными организациями.
В зависимости от групп расходов автором обоснованы соответствующие калькуляционные базы распределения, наиболее поно и точно характеризующие объем деятельности того подразделения, затраты которого подлежат распределению. Базы для распределения косвенных расходов установлены на основе количественных и стоимостных показателей с учетом особенностей группировки расходов по местам возникновения затрат исходя то их целевого назначения, а также в зависимости от групп расходов, подлежащих распределению. В качестве объекта калькулирования, по мнению автора, будет выступать вид деятельности, объединяющий в себе однотипные виды продукции.
Ниже представлен разработанный автором агоритм распределения расходов по МВЗ и видам деятельности на предприятиях НПО:
1-й этап: распределение расходов обслуживающих производств организации. Определяется часть расходов, относимая на услуги, оказываемые организациями НПО сторонним лицам, остальная часть перераспределяется на МВЗ организации пропорционально одной или нескольким выбранным базам;
2-й этап: распределение расходов, собранных на уровне центрального аппарата организации и филиалов. Централизованные коммерческие расходы относятся на виды деятельности, осуществляемые ЦАО/ЦАФ, и/или перераспределяются на другие МВЗ (нефтебазы, АЗС, магазины);
3-й этап: распределение расходов нефтебаз (включая часть расходов, отнесенных на нефтебазы на первом и втором этапах). При этом часть расходов нефтебаз относятся непосредственно на виды деятельности, осуществляемые нефтебазами, другая часть перераспределяются на другие МВЗ (нефтебазы, АЗС, магазины);
4-й этап: распределение расходов АЗС, магазинов, ПТО, моек. На уровне АЗС, магазинов, ПТО, моек происходит окончательное распределение расходов по видам деятельности.
Распределение косвенных расходов по МВЗ и видам деятельности определяется по формуле (1):
С ЧС у К
^м! наречение ид дсггскносгн ^ммзисточкик.рас|трс,зсл>смыез*1?а1Ь1 п>мвэнсточник|мэ ил^иачснис вкд деятельносги ^ J j
где С мм назначение, вид деятельности - затраты, распределенные на МВЗ назначение на вид деятельности с МВЗ источника;
с кю ДCT0.ДWK, распределяемые затрат - затраты к распределению с МВЗ источника на другие МВЗ и виды деятельности;
к ывз источник, мвз назначение, вид деятельности - Коэффициент распределения 3а-
трат с МВЗ источника на другие МВЗ назначения и/или вид деятельности с МВЗ источника.
Коэффициент распределения затрат определяется по формуле (2):
У _^мвз источник. М1Л назначение, ид деятельности
"мм источим*. мвз назначение внадеягошюсти --г;-г:-Д-- /О)
2. 2. вммисточник,мвз назначение; вид деятельности ) \ )
ив) вид исгочннкдстсльносгн
где В мвз источник, мвз назначение, вид деятельности ~ база распределения Затрат
МВЗ источника по виду деятельности и по МВЗ назначению;
XXо мвз источник, мвз назначение, вид деятельности ~ Суммарное Значение база
распределения затрат МВЗ источника по всем видам деятельности и по всем МВЗ назначения.
За последовательным перераспределением расходов согласно разработанному агоритму дожно производиться закрытие расходов по счетам финансового (управленческого) учета и видам деятельности. В случае если расходы, понесенные МВЗ, связаны с деятельностью других МВЗ, выпоняется перераспределение расходов со счетов 23,44 на счет 44. Закрытие расходов со счетов 44, 23, 26 на счет 90 производится с присвоением аналитики вид деятельности.
4. Предложен показатель Общие и административные расходы, отражающий специфику взаимодействия управляющей и управляемых компаний и являющийся основой контроля управляющей компанией расходов, направленных на нужды управления предприятием НПО и его деятельности в целом. Показатель является основой агоритма планирования и сбора информации о фактических значениях данных расходов.
Для планирования, учета и контроля управленческих расходов необходима информация о расходах для нужд управления предприятия в целом, не связанных непосредственно с производственным процессом и не относящихся к структурным подразделениям. Контроль управленческих расходов предприятий НПО, входящих в группу "ЛУКОЙЛ", реализовывася управляющей компанией через установление показателя Управленческие расходы. Анализ, проведенный по управляемым предприятиям НПО, показал, что данный показатель оказася непрозрачным и недостаточно контролируемым. Различные предприятия НПО применяют различные методы планирования, а также агоритмы расчета данного показателя. В связи с этим авто-
ром предложен переход от применения показателя Управленческие расходы к показателю Общие и административные расходы, в состав которого включаются контролируемые расходы непроизводственного характера, а также определен порядок планирования и сбора фактических значений данного показателя.
В качестве критериев отнесения к расходам Общие и административные расходы определены следующие:
Х сущность расхода;
Х контролируемость расходов со стороны менеджмента;
Х соответствие критериям отнесения к данному типу расходов по ОП-БУ США.
Согласно первому критерию общие и административные расходы дожны удовлетворять следующим требованиям:
Х расходы по обеспечению деятельности организации;
Х расходы непроизводственного характера;
Х расходы текущего периода;
Х расходы, которые невозможно напрямую отнести на единицу произведенной продукции.
Согласно второму критерию все расходы делятся на контролируемые и неконтролируемые. К неконтролируемым расходам можно отнести расходы, величина которых регулируется на уровне государственного и регионального нормативного законодательства. Все остальные расходы являются контролируемыми.
Согласно третьему критерию в соответствии с ОПБУ США Общие и административные расходы - это все расходы периода непроизводственного характера, не относимые на единицу произведенной продукции.
Если выпоняются все три критерия отнесения расходов к показателю, то расходы следует включить в показатель Общие и административные расходы (рис.2).
Рис. 2. Показатель Общие и административные расходы
Автором определены методы планирования показателя Общие и административные расходы по статьям затрат: нормативный, статистический, метод прямого счета, экспертный; предложен порядок сбора фактических значений данных по рассматриваемому показателю. Для формирования плановой и фактической информации по показателю Общие и административные расходы предложена соответствующая форма отчетности.
5. Разработан подход к использованию в рамках управленческого учета информационно-аналитической системы поддержки принятия решений, основанной на OLAP-технологиях. Определен состав используемой атрибутивной информации для реализации функций планирования, анализа н определения расходов по местам возникновения затрат и видам деятельности.
Современной и актуальной задачей для предприятий НПО является построение единой автоматизированной системы управленческого учета, удовлетворяющей потребности различных пользователей для реализации процессов управления. Для обеспечения потребности управления предприятием в анализе больших срезов данных как во времени, так и по тематике автором разработана автоматизированная система Метаплан, технологически построенная на базе OLAP- процессора.
На систему Метаплан в рамках управленческого учета для предприятий НПО, по мнению автора, дожно быть возложено осуществление следующих функций:
Х анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
Х планирование данных;
Х распределение расходов.
Функция анализа призвана обеспечить пользователей информацией о фактическом испонении бюджетов, позволяет проанализировать разные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, рассчитать ключевые показатели деятельности. Автором предложены и раскрыты следующие направления анализа: бюджетный, управленческий, маркетинговый, экономический.
Функция планирования предполагает планирование деятельности предприятия и проведение управленческих решений менеджмента НПО через набор планов. Выходная информация будет представлять собой различные формы бюджетов НПО: бюджет продаж, бюджет движения запасов, бюджет прямых коммерческих затрат, бюджет накладных коммерческих затрат, бюджет управленческих затрат, бюджет себестоимости, бюджет доходов и расходов, бюджет финансовой деятельности, бюджет инвестиционной деятельности бюджет движения денежных средств. По каждому их них определены соответствующие горизонты планирования и необходимые реквизиты.
Функция распределения расходов позволяет в фактическом и плановом разрезе анализировать эффективность осуществления того или иного вида деятельности, принимать решения об их наращивании или оптимизации. На основе специальных функций программы Метаплан по обработке многомерных данных автоматизирована методика распределения расходов по МВЗ и видам деятельности, представленная ранее.
Для осуществления указанных функций с учетом потребностей управления предприятиями НПО автором определена структура витрин данных предметно-ориентированного хранилища информации.
Наиболее целесообразными для запросов пользователей признаны следующие виды предметной области витрин данных: Продажи, Затраты, Результаты, Товарный баланс. По каждой из них установлена соответствующая иерархическая структура данных (так называемые, измерения и меры витрин данных).
Благодаря средствам визуализации OLAP в витринах данных для реализации выше перечисленных функций пользователям предоставлена возможность создания интерактивных нестандартных представлений информации в разрезах, настраиваемых в соответствии с потребностью аналитика. При этом определены соответствующие пользовательские роли в программу по уровням доступа, структуры отчетов по видам выпоняемых функций.
6. Разработан механизм использования в рамках управленческого учета скользящего прогноза ликвидности. Внесены принципиальные изменения в систему функциональных обязанностей казначеев предприятий отрасли, предусматривающие повышение эффективности управления финансовыми ресурсами на уровне как отдельного предприятия, так и ходинга в целом, тем самым обеспечен переход к использованию пулинга - перспективного банковского сервиса, направленного на эффективное перераспределение финансовых ресурсов между предприятиями ходинга.
Основным критерием действенности системы управления является эффективное использование всех видов ресурсов организации, в т.ч. финансовых. Как избыток свободных средств, так и их недостаток, постоянные кассовые разрывы негативно влияют на эффективность деятельности предприятия. Особенно актуальным данный вопрос является для крупнейших вертикально-интегрированных нефтяных компаний, таких как "ЛУКОЙЛ".
По итогам проведенного анализа текущей практики бюджетного планирования, рациональности использования финансовых ресурсов и организации работы казначейства для повышения эффективности процесса планирования, анализа и контроля поступлений и выплат денежных средств автором предложен механизм использования такого инструмента управленческого учета, как скользящий прогноз ликвидности.
Под скользящим прогнозом ликвидности понимается процесс ежедневного прогнозирования входящих и исходящих платежей с учетом требований и обязательств по заключенным и планируемым к заключению договорам и сдекам, а также отражение информации об остатках на счетах организаций в дату предоставления отчетов о фактическом движении денежных средств.
Определены основные задачи и принципы составления ежедневных прогнозов ликвидности, основные участники процесса, порядок их взаимодействия, форматы отчетности, уточнен порядок бюджетного планирования. В числе основных принципов, которыми необходимо руководствоваться при использовании скользящих прогнозов ликвидности, определены следующие: понота информации, непрерывность, своевременность, качество информации.
По итогам исследования предложен состав функций казначеев дочерних обществ в части таких видов деятельности как координация и оптимизация расчетов всеми видами платежных средств, обеспечение финансирования расходов и эффективное размещение свободных денежных средств соответствующего предприятия.
Внедрение скользящих прогнозов ликвидности позволит создать основу перехода к.использованию пулинга - перспективного банковского сервиса, обеспечивающего эффективное перераспределение финансовых ресурсов между предприятиями ходинга.
ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ
Х дано уточнение понятия управленческого учета как информационной подсистемы единой системы управления предприятием, включающей в себя количественные и качественные, финансовые и нефинансовые данные, обеспечивающей руководителей разных уровней релевантной информацией на краткосрочную и догосрочную перспективу, необходимой для эффективного управления предприятием;
Х применительно к предприятиям НПО разработана интегрированная система управленческого учета, основанная на взаимосвязи финансового и управленческого учета и отвечающая принципам поноты информации, экономичности и рациональности; определены места возникновения затрат и центры ответственности; разработана система связи мест возникновения затрат и аналитических счетов;
Х теоретически обоснована, разработана и апробирована адекватная для отрасли методика распределения расходов по местам возникновения затрат и видам деятельности с закрытием расходов по счетам финансового учета и обоснованием выбора калькуляционных баз и объектов калькулирования;
Х предложен показатель Общие и административные расходы, отражающий специфику взаимодействия управляющей и управляемых компаний и являющийся основой контроля управляющей компанией расходов, направленных на нужды управления предприятием НПО и его деятельности в целом. Показатель является основой агоритма планирования и сбора информации о фактических значениях данных расходов;
Х разработан подход к использованию в рамках управленческого учета информационно-аналитической системы поддержки принятия решений, основанной на ОЬАР-технологиях. Определен состав используемой атрибутивной информации для реализации функций планирования, анализа и определения расходов по местам возникновения затрат и видам деятельности;
Х разработан механизм использования в рамках управленческого учета скользящего прогноза ликвидности. Внесены принципиальные изменения в систему функциональных обязанностей казначеев предприятий отрасли, предусматривающие повышение эффективности управления финансовыми ресурсами на уровне как отдельного предприятия, так и ходинга в целом, тем самым обеспечен переход к использованию пулинга - перспективного банковского сервиса, направленного на эффективное перераспределение финансовых ресурсов между предприятиями ходинга.
По теме диссертационного исследования опубликовано 8 работ общим объемом 4,3 п.л. Опубликована I работа в ведущем рецензируемом журнале, определенном Высшей аттестационной комиссией.
1. Шешукова Т.Г. Управление денежными средствами ходинга на основе банковского пулинга/ Т.Г. Шешукова, М.Л. Войтенко// Финансы и кредит.2007.№48 (288). С.35-39.0,7 п.л.
2. Шешукова Т.Г. Многомерный анализ данных: теория и практика / Т.Г. Шешукова, М.Л.Буторина// Экономический анализ: теория и практи-ка.2006. №18. С.8-13. 0,7 п.л.
3. Шешукова Т.Г. Особенности организации системы управленческого учета на предприятиях нефтепродуктообеспечения/ Т.Г. Шешукова, М. Л. Войтенко//Вестн. Перм.гос. ун-та.2008.Вып. 8(24). С.73-82. 1,1 п.л.
4. Буторина М.Л. Проблемы построения комплексной информационной системы управления затратами//Актуальные проблемы философии, социологии и политологии, экономики и психологии: материалы междунар. науч. студ.-асп. конф. (апрель 2003)/Перм. гос.ун-т. Пермь, 2003. Вып 6.181 с. С. 150-152. 0,1 п.л.
5. Буторина М.Л. Оценка системы внутреннего контроля на предприятиях нефтяной отрасли// Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика: сб. науч. тр./под ред. Т.Г. Ше-шуковой; Перм.гос.ун-т. Пермь, 2004.168 с. С. 131-136.0.3 п.л.
6. Буторина М.Л. Распределение затрат по видам деятельности на предприятиях нефтепродуктообеспечения// Бухгатерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика в условиях применения современных информационно-коммуникационных технологий: сб. науч. тр./под ред. Т.Г. Шешуковой; Перм. гос.ун-т. Пермь, 2006.210 с. С. 160-170. 0.5 п.л.
7. Войтенко М. .//.Вопросы построения эффективной системы управления денежными средствами ходингов// Бухгатерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика в условиях применения современных информационно-коммуникационных технологий: сб. науч. тр./под общ. ред. Т.Г. Шешуковой; Перм.гос.ун-т. Пермь, 2007.176 с. С. 21-27. 0.4 п.л.
8. Войтенко М. Л. Формирование финансовой структуры на примере предприятий нефтепродуктообеспечения// Бухгатерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика в условиях применения современных информационно-коммуникационных технологий: сб. науч. тр./под общ. ред. Т.Г. Шешуковой; Перм. гос. ун-т. Пермь, 2008.248 с. С. 18-27. 0.5 п.л.
Подписано в печать 28.02.09. Формат 60X84/16. Бум. офс. Печать офсетная. Усл. печ.л.1,5. Тираж 110 экз. Заказ 56.
Типография Пермского университета 614990, г. Пермь, ул. Букирева,15
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Войтенко, Мария Леонидовна
Введение.
Глава 1. Теоретические основы управленческого учета.
1.1. Этапы развития управленческого учёта.
1. 2. Теоретический анализ сущности управленческого учета.
1.3. Теоретические аспекты управленческого учета на предприятиях нефтепродуктообеспечения.
Глава 2. Практические аспекты организации управленческого учета на предприятиях нефтепродуктообеспечения.
2.1. Формирование системы управленческого учета затрат.
2.2 Методика распределения затрат по видам деятельности и местам возникновения затрат.
2.3. Методика планирования и сбора фактических данных по показателю "Общие и административные расходы".
Глава 3. Развитие использования инструментария управленческого учета.
3.1.Внедрение автоматизированной системы управленческого учета, построенной на OLAP технологиях.
3.2. Совершенствование механизма управления денежными средствами с использованием инструментов управленческого учета.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы управленческого учета"
Актуальность темы исследования. Как известно, в мировой практике общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности менеджеров во внутрифирменном управлении предприятием, является система управленческого учета. Данная система, будучи информационным фундаментом, позволяет оптимизировать процесс управления компанией. Выделившись из системы бухгатерского учета в середине XX в., управленческий учет оказася прочно связанным с развитием науки и практики менеджмента, усилением конкуренции, появлением новых технологий в производстве. В экономическую жизнь нашей страны управленческий учет вошел вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок.
Многими исследователями управленческий учет рассматривается как процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой и производственной информации, позволяющей руководству предприятия принимать оперативные и стратегические решения. Тем не менее, в теоретическом плане исследователи не пришли к единому токованию понятия луправленческий учет: существуют различные подходы и множество определений, что говорит о необходимости их допонительной систематизации и адаптации к российским условиям с учетом международного опыта. Также отсутствует научно обоснованный концептуальный подход к организации хозяйствующим субъектом управленческого учета. На отечественных предприятиях управленческий учет носит фрагментарный характер, его возможности используются не в поной мере.
Дискуссионный характер многих вопросов, связанных с методологией управленческого учета, очевиден, особенно когда речь идет о крупных предприятиях, так как организационно-функциональная структура управления, методы управленческого воздействия на решение функциональных задач организации имеют здесь свою специфику. В поной мере это относится и к предприятиям нефтепродуктообеспечения (НПО). Такие факторы, как линейная протяженность и территориальная разбросанность объектов предприятий отрасли, значительно усложняют хозяйственные связи между отдельными подразделениями, снижают оперативность управления. Это требует изменения структуры информационных потоков системы управленческого учета, усиления контроля над затратами, обеспечения сочетания детального знания особенностей деятельности дочерних предприятий и филиалов и соответствия их деятельности требованиям единой стратегии управляющей компании. Кроме того, активная деятельность нефтяных компаний в различных регионах России, а также их выход на международные рынки существенно расширяет спектр внешних факторов, влияющих на результаты их деятельности. Поэтому формирование действенной системы управленческого учета дожно быть направлено на совершенствование процессов корпоративного управления.
Степень разработанности проблемы. Проблема управленческого учета в теоретическом и методологическом аспектах управления сложна и много-^ мерна. Существенный вклад в ее разработку внесли зарубежные авторы:
A. Апчерч, Э. Аткинсон, Р. Банкер, К. Друри, Р. Каплан, Дж. Рис, К. Уорд, Дж. Фостер, Д. Хан, Ч. Т. Хорнгрен, Р. Энтони и др.
В числе наиболее крупных отечественных специалистов, исследовавших проблемы управленческого учета, следует отметить: С. А. Бороненкова, М. А.Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, Г.Ю. Касьянова, В.Э. Керимов, С.Н. Колесников, JI.T. Коханова, Е.Н. Лаврен-чук, А.И. Малыхина, О.Е. Николаева, С.А. Николаева, О.В. Осипенко,
B.Ф. Палий, Г.И. Пашигорева, М.З. Пизенгольц, А.Н. Пыткин, Я.В. Соколов, Л.С. Сосненко, В.Т. Чая, А.Е. Шевелев, И.Г. Шевченко, А.Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова и др., рассматривающих управленческий учет в контексте управления организацией.
Началом эволюции управленческого учета можно считать конец XIX в. С тех пор представления об управленческом учете в менеджменте идентифицируются и исследуются по-разному: как система внутрихозяйственного учета (В. Керимов, В. Палий, К. Друри и др.), как часть финансово- экономической системы учета (М. Бахрушина, М. Пизенгольц и др.), как система управления (Г. Касьянов, С. Колесников и др.). В работах К. Друри, Дж. Фостера, Ч. Т. Хорнгрена и других рассматривается категория луправленческий учет и ее место в методическом инструментарии управления. И, хотя эти аспекты в той или иной степени могут быть отнесены к особенностям управленческого учета как инструмента управления, все же в настоящее время недостаточно работ по теории управленческого учета, выпоненных на системном уровне.
Анализ современных концептуальных дискуссий показывает, что эта область знаний описана с разной степенью систематизации, что выражается в различном токовании содержания управленческого учета.
Более того, специфика организационных и методических аспектов управленческого учета применительно к предприятиям, функционирующим в области сбыта нефтепродуктов, до сих пор остается не изученной, отсутствует комплексный подход к постановке и решению практических задач функционирования системы управленческого учета данных организаций, особенно в части методического и информационного обеспечения, работ по совершенствованию имеющихся элементов управленческого учета.
Теоретическая и практическая востребованность решения ряда актуальных проблем управленческого учета предприятий нефтепродуктообеспечения предопределили выбор темы исследования, ее цель, предмет, объект и содержание.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по развитию системы управленческого учета на предприятиях, осуществляющих свою деятельность в области сбыта продуктов нефтепереработки.
Достижение сформулированной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
Хуточнение предметной области управленческого учета, проведение диагностики действующей на предприятиях НПО системы управленческого учета, определения и методического обеспечения направлений ее совершенствования;
Хформирование системы управленческого учета предприятий НПО с учетом особенностей их функционирования;
Хразработка подхода к определению расходов по видам деятельности и местам возникновения затрат (МВЗ), отвечающего особенностям функционирования предприятий НПО;
Хопределение показателя, наилучшим образом позволяющего управляющей компании осуществлять контроль таких расходов дочерних предприятий НПО, как расходы для нужд управления в целом, не связанные непосредственно с производственным процессом и не относящиеся к структурным подразделениям, с соблюдением единства принципов и подходов к планированию и учету расходов в рассматриваемых организациях;
Хразработка информационно-аналитической системы поддержки принятия решений, основанной на OLAP - технологиях;
Хразработка механизма использования инструментария управленческого учета для повышения эффективности управления финансовыми ресурсами.
Объектом исследования является система управленческого учета в организациях нефтяной отрасли, функционирующих в области сбыта нефтепродуктов.
Предметом исследования является совокупность теоретических, практических и организационно-методических аспектов управленческого учета в процессе финансово- хозяйственной деятельности организаций нефтяной отрасли, функционирующих в области сбыта нефтепродуктов.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в сфере управления, учета и анализа хозяйственной деятельности, информационных технологий; отраслевые инструктивные документы; нормативно-справочные и статистические материалы; специальная литература; внутренние нормативные документы предприятий; данные управленческого и бухгатерского учета и отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы научных конференций и семинаров, а также аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной периодической печати и представленные в компьютерной сети Internet.
В качестве инструментария исследований применялись общенаучные методы познания: наблюдения, абстрагирования, дедукции и индукции, сравнительного анализа, группировки данных, обобщения теоретического и фактического материала, расчетно-аналитические методы. Положения и выводы, сформулированные в диссертации, основаны на осмыслении материалов исследований по управленческому учету, накопленного опыта функционирования служб организаций в области управленческого учета, анализа и планирования финансово-хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики; аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческими, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Область исследований. Диссертация выпонена в рамках пунктов 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.5. История развития методологии и организации бухгатерского учета, п.1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, п.1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа Паспорта специальности ВАК 08.00.12- Бухгатерский учет, статистика.
Информационной базой обеспечения доказательности теоретических положений, достоверности выводов и рекомендаций стали материалы обследований, проведенных автором в ОАО Нефтяная компания ЛУКОЙЛ и на 8 дочерних предприятиях нефтепродуктообеспечения, осуществляющих свою деятельность в Пермском крае, Вогоградском, Северо-Западном, Нижегородском, Центральном регионах, а также в Западной Сибири и Республике Коми.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и методических положений, связанных с функционированием и развитием системы управленческого учета, учитывающих организационно-экономические особенности предприятий и организаций нефтепродуктообеспечения, отражающих специфику форм сбыта, взаимодействия управляющей и управляемых компаний. На защиту выносятся следующие наиболее значимые результаты, разработанные лично автором и содержащие научную новизну:
Хдано уточнение понятия управленческого учета как информационной подсистемы единой системы управления предприятием, включающей в себя количественные и качественные, финансовые и нефинансовые данные, обеспечивающей руководителей разных уровней релевантной информацией на краткосрочную и догосрочную перспективу, необходимой для эффективного управления предприятием;
Хприменительно к предприятиям НПО разработана интегрированная система управленческого учета, основанная на взаимосвязи финансового и управленческого учета и отвечающая принципам поноты информации, экономичности и рациональности; определены места возникновения затрат и центры ответственности; разработана система связи мест возникновения затрат и аналитических счетов;
Хтеоретически обоснована, разработана и апробирована адекватная для отрасли методика распределения расходов по местам возникновения затрат и видам деятельности с закрытием расходов по счетам финансового учета и обоснованием выбора калькуляционных баз и объектов калькулирования;
Хпредложен показатель Общие и административные расходы, отражающий специфику взаимодействия управляющей и управляемых компаний и являющийся основой контроля управляющей компанией расходов, направленных на нужды управления предприятием НПО и его деятельности в целом. Показатель является основой агоритма планирования и сбора информации о фактических значениях данных расходов;
Хразработан подход к использованию в рамках управленческого учета информационно-аналитической системы поддержки принятия решений, основанной на OLАР-технологиях. Определен состав используемой атрибутивной информации для реализации функций планирования, анализа и определения расходов по местам возникновения затрат и видам деятельности;
Хразработан механизм использования в рамках управленческого учета скользящего прогноза ликвидности. Внесены принципиальные изменения в систему функциональных обязанностей казначеев предприятий отрасли, предусматривающие повышение эффективности управления финансовыми ресурсами на уровне как отдельного предприятия, так и ходинга в целом, тем самым обеспечен переход к использованию пулинга Ч перспективного банковского сервиса, направленного на эффективное перераспределение финансовых ресурсов между предприятиями ходинга.
Теоретическое и практическое значение диссертационного исследования состоит в применении теоретических подходов к разработке системы методического обеспечения по использованию управленческого учета в практической деятельности предприятий, функционирующих в сфере сбыта нефтепродуктов. Это отражается в использовании системы управленческого учета, организованной в соответствии с предложенными автором местами возникновения затрат, центрами ответственности, видами деятельности, обоснованной классификацией групп расходов, осуществляемых предприятиями НПО.
Практическая значимость состоит также в возможности использования предложенной методики распределения расходов по МВЗ и видам деятельности, применения в управленческом учете информационно-аналитической системы поддержки принятия решений, основанной на OLAP-технологиях, повышения эффективности использования ресурсов предприятия, в т.ч. финансовых, посредством использования инструментария управленческого учета.
Изложенные в работе рекомендации могут быть использованы руководителями, специалистами Экспертно-консультативного Совета при Минэкономразвития России при подготовке методических рекомендаций по управленческому учету в отраслях подразделениями управленческого и финансового учета, аудиторскими организациями при оказании сопутствующих аудиту услуг.
Результаты диссертационной работы рекомендованы к использованию в научной работе преподавателей, аспирантов по экономическим направлениям, а также при подготовке учебно-методического курса: Управленческий учет.
Апробация результатов диссертационного исследования. Разработанные в диссертации положения и рекомендации использованы в деятельности экономических служб ОАО Нефтяная компания ЛУКОЙЛ и ее дочерних предприятий в области сбыта нефтепродуктов ООО ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт (г. Пермь), ООО ЛУКОЙЛ-Северозападнефтепродукт (г. Санкт-Петербург).
Результаты исследования докладывались и обсуждались на российских научно-практических конференциях: Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение: теория и практика (г. Пермь, 2004, 2005); Бухгатерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика в условиях применения современных информационно-коммуникационных технологий (г. Пермь, 2006, 2007, 2008).
За разработку методики распределения расходов по МВЗ и видам деятельности, а также информационно-аналитической системы поддержки принятия решений, основанной на OLAP-технологиях, автор удостоен звания "Лучший молодой специалист" в 2007 г.вНК "ЛУКОЙЛ".
По существу диссертационной работы опубликовано 8 научных работ общим объемом 4,3 п.л., в т.ч. 1 статья объемом 0,7 п.л. опубликована в журнале, утвержденном ВАК.
Структура и объем диссертации. Предмет исследования, его цель и задачи определили структуру диссертации, состоящей из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (198 источников) и 12 приложений. Основное содержание изложено на 179 стр., включает 27 таблиц, 21 рисунок, 6 формул.
В первой главе - Теоретические основы управленческого учета - рассмотрена эволюция теории управленческого учета, проанализированы его современные концепции, дано уточнение понятия управленческого учета как информационной подсистемы единой системы управления предприятием, предложены задачи управленческого учета по функциям управления. Выделены основные отличия управленческого учета от внутрипроизводственного хозяйственного расчета и контролинга. Для выявления существующих элементов системы управленческого учета и их взаимодействия проведено исследование в форме опроса руководителей и сотрудников ряда предприятий НПО. По результатам опроса определены методологические задачи для получения наиболее значимых результатов, разработанных лично автором и имеющих научную новизну.
Во второй главе - Практические аспекты организации управленческого учета на предприятиях нефтепродуктообеспечения -разработана интегрированная система управленческого учета, отвечающая принципам поноты информации, экономичности и рациональности, определены места возникновения затрат и центры ответственности; разработана система связи мест возникновения затрат и аналитических счетов; предложена методика распределения расходов по МВЗ и видам деятельности; предложен показатель Общие и административные расходы, отражающий специфику взаимодействия управляющей и управляемых компаний.
В третьей главе - Развитие использования инструментария управленческого учета - рассмотрены основные направления улучшения использования инструментов управленческого учета на предприятиях отрасли. В частности, предложена методика использования на базе управленческого учета аналитической системы поддержки принятия решений, основанной на OLAP-технологиях; разработан механизм использования инструментария управленческого учета, такого как ежедневный прогноз ликвидности.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Войтенко, Мария Леонидовна
Выводы по главе III
В третьей главе диссертационного исследования автором предложены направления совершенствования системы управленческого учета на предприятиях НПО. Так, проведенный автором анализ ответов на опрос в разделе 1.3. показал, что современной и актуальной задачей для предприятий НПО является построение единой автоматизированной системы управления, удовлетворяющей потребности различных пользователей для реализации процессов планирования, анализа, контроля и принятия управленческих решений. Цель существования такой системы - обеспечить руководителей и работников предприятия комплексной и качественной информацией для принятия и контроля испонения управленческих, решений.
Программа Метаплан в рамках управленческого учета для предприятий НПО дожна осуществлять следующие функции:
Ханализ финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) предприятия;
Хпланирование данных;
Храспределение расходов.
Для реализации своих функций хранилище данных программы Метаплан необходимо организовать из предметно-ориентированных витрин данных: Продажи, Затраты, Результаты, Товарный баланс. Каждая витрина данных содержит измерения и меры.
Интерфейс программы для предприятий НПО поддерживает специальные функции по обработке многомерных данных, которые позволяют реализовать унифицированное выпонение целевых аналитических и контрольных задач.
Х Свертывание/развертывание значений измерений.
Х Отбор данных для анализа.
Х Интерактивная настройка отображения информации.
Х Детализация.
Х Выбор среза данных.
Х Интерактивные действия.
Х Моделирование.
Х Экспорт в другие системы.
Реализация выше перечисленных возможностей программы Метаплан позволит пользователям (экономистам, аналитикам, руководителям) предприятий НПО просматривать и анализировать бизнес-информацию и принимать управленческие решения, повышающие эффективность деятельности предприятия; осуществить прозрачный и быстрый доступ к информации, для ответа на многие вопросы бизнеса, моделировать изменение различных показателей деятельности; интуитивно анализировать различные представления данных, создаваемые одним щечком мыши; определить тренды в развитии бизнеса, проводить контроль испонения целевых показателей; связать работу с аналитическим сервером через Интернет и Интранет соединения, таким образом, решится проблема обеспечения работы в распределенной структуре современного предприятия; обеспечить тесную интеграцию с Microsoft Excel- традиционным инструментом, с которым привыкли работать пользователи.
Вместе с тем, анализ действующей схемы операционных и финансовых потоков между управляющей компанией и дочерними организациями показал, что система управления денежными потоками недостаточно эффективна. Казначейство контролирует лишь часть банковских операций, регистрирует постфактум многих свершившихся сделок дочерних организаций, не имеет доступа к информации о движении денежных средств по банковским счетам дочерних обществ. Анализ функций казначеев показывает, что в их составе отсутствует такая важная функция как эффективное управление свободными денежными средствами соответствующей организации. Контроль казначейством всех остатков денежных средств организаций, входящих в группу всех денежных потоков/платежей и управления всеми финансовыми рисками затруднен. Таким образом, планирование и управление ликвидностью исключительно на основании данных бюджета проводить сложно по причине отсутствия оперативности в формировании данных.
На взгляд автора, существенный вклад в повышение эффективности управления денежными потоками окажет организация календарного планирования. В частности, организация календарного планирования предполагает ведение календаря предстоящих платежных поступлений и выплат. В нем на основе договоров и опыта прежних расчетных взаимоотношений в разрезе рабочих дней месяца определяются ожидаемые поступления и платежи. Автором определены основные задачи календаря платежей.
При этом эффективное перераспределение средств внутри группы обеспечит такой перспективный, с точки зрения будущего развития банковский сервис, как пулинг. Пулинг направлен на обеспечение возможности оперативного, низкозатратного и высокодоходного использования денежных средств, распределенных по расчетным счетам предприятий, входящих в ходинг
Реализация подобного механизма приведёт к снижению до нуля или необходимого минимального уровня остатков денежных средств организаций ходинга, а также сокращение финансовых расходов до минимального уровня.
Заключение
Формирование эффективной системы управленческого учета организации является одним из основных составляющих успеха организаций, функционирующих в условиях рыночной экономики. Цель создания управленческого учета на предприятии - обеспечение эффективности управления. С осознанием этого факта в последние годы в России все большее внимание уделяется проблемам использования управленческого учета в управлении предприятием. Наибольшую сложность представляют изучение вопросов учета затрат, бюджетирования, информационных систем поддержки принятия решений и ДР-> а также вопросы методического и информационного обеспечения функции управленческого учета.
В ходе проведенного исследования были получены следующие результаты:
Хдано уточнение понятия управленческого учета как информационной подсистемы единой системы управления предприятием, осуществляющей информационное обеспечение всех функций управления для обеспечения эффективного управления предприятием;
Хприменительно к предприятиям НПО разработана интегрированная система управленческого учета, основанная на взаимосвязи финансового и управленческого учета и отвечающая принципам поноты информации, экономичности и рациональности; определены места возникновения затрат и центры ответственности; разработана система связи мест возникновения затрат и аналитических счетов;
Хтеоретически обоснована, разработана и апробирована адекватная для отрасли методика распределения расходов по местам возникновения затрат и видам деятельности с закрытием расходов по счетам финансового учета и обоснованием выбора калькуляционных баз и объектов калькулирования;
Хпредложен показатель Общие и административные расходы, отражающий специфику взаимодействия управляющей и управляемых компаний и являющийся основой контроля управляющей компанией расходов, направленных на нужды управления предприятием НПО и его деятельности в целом. Показатель является основой агоритма планирования и сбора информации о фактических значениях данных расходов;
Хпредложена методика использования управленческим учетом информационно-аналитической системы поддержки принятия решений, основанной на OLAP-технологиях. Определен состав используемой атрибутивной информации для реализации функций планирования, анализа и определения расходов по местам возникновения затрат и видам деятельности;
Хразработан механизм использования такого инструментария управленческого учета, как скользящий прогноз ликвидности. Внесены принципиальные изменения в систему функциональных обязанностей казначеев предприятий отрасли, предусматривающие повышение эффективности управления финансовыми ресурсами на уровне как отдельного предприятия, так и ходинга в целом, тем самым обеспечен переход к использованию пулинга - перспективного банковского сервиса, направленного на эффективное перераспределение финансовых ресурсов между предприятиями ходинга.
В то же время, исследование показало, что проблема развития управленческого учета на предприятиях НПО требует дальнейшего изучения. В числе первоочередных направлений необходимо отметить следующие: разработка содержания, форматов управленческой отчетности, совершенствование системы составления бюджетов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Войтенко, Мария Леонидовна, Пермь
1. Аверчев И.Управленческий учет и финансовая oT4eTHocTb.2007//Internet resource:http//www.gaap.ru
2. Автоматизированные информационные технологии в экономике :учебник/Под ред. Проф. Г.А. Титоренко.-М.:ЮНИТИ,2002.-399с.
3. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. Ч М.: Бера-тор Пресс, 2003. - 389 с.
4. Аксененко А.Ф., Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. М.: МГУ, 1984. - 269 с.
5. Алекперов В.Ю. Вертикально-интегрированные нефтяные компании России/ Под ред. В.Л. Уланова.-М.:АУТОПАН,1996.-294с.
6. Александров О.А. Исторический анализ развития управленческого учёта в России// Экономический анализ: теория и практика, № 3, 2006 год
7. Алексеев И.С. Управление внешнеэкономической деятельностью: Учебное пособие/ Под. Ред. Проф. В.А. Трайнева.-М.:. ИТК Дашков и К, 2002.- 304 с.
8. Ансофф И. Стратегическое управление: Сокр. пер. с англ./ Научн. ред. и авт. пре-дисл. Л.И.Евенко. М.: Экономика, 1989. - 519 с.
9. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 952 с.
10. Ю.Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгатерский учет: Учебник. М.: Бухгатерский учет, 2002. Ч 719 с.
11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анали-за:учебник.-4-е изд., доп. и перераб.-М.-Финансы и статистика, 1998.-416с. :ил.
12. Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие.-М.:.ИНФРА-М,2002.-260с.-(Серия Высшее образование).
13. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989.- 320с.
14. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. Т. 1.- К.:Ника-Центр, 1999.-592 с.
15. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента.Т.2.- К.:Ника-Центр, 1999.-512 с.
16. Ботовская А.А. Особенности учета транспортных расходов в торгов- . ле // Российский налоговый курьер. 2004. - № 17.-е. 18-21.
17. Бородушко И.В., Васильева Э.К. Стратегическое планирование и кон-тролинг.-СПб.: Питер, 2006.-192 с.
18. Бурыкин А.И. Аналитическая проверка издержек обращения в процессе аудита // Аудиторские ведомости. 2003. - № 11.-е. 14 - 28.
19. Бухлаков М.И. Внутрифирменное планирование:учебник.-2-е изд., испр. и доп.-М.ИНФРА-М,2001.-400 с.
20. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет.-2000.-№18.
21. Васильева JI.C., Ряховский Д.И., Петровская М.В. Бухгатерский управленческий учет: практическое руководство.- М.: Эксмо,2007.-320 с.
22. Васин Ф.П. Управленческий учет: учебное пособие. М., 1997. - 350с.
23. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие/ ВЗФЭИ. -М.: ЗАО "Финстатинформ", 1999. 359 с.
24. Виссема X. Менеджмент в подразделениях фирмы (предпринимательство и координация в децентрализованной компании): Пер. с англ. М.: ИН-ФРА-М, 1996. -288 с.
25. Вокова О.Н. Управленческий учёт: учеб.- М.:ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007.-472 с.
26. Волошин Д.А. Совершенствование и развитие системы управленческого учета на предприятии // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2007. № 22(103). - с. 22 - 28.
27. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика.- М.:Финансы и статистика, 2002.-3 52с. :ил.
28. Гарифулин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань; Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с.
29. Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджетирование.-М.: Дело, 2000.-352С.
30. Гитман JI. Дж., Джонк М.Д. Основы инвестирования: Пер. с англ. М.: Дело, 1997.-1008 с.
31. Глазьев С.Ю., Львов Д.С., Фетисов Г.Г. Эволюция технико-экономических систем: возможности и границы централизованного регулирования. М.: Наука, 1992.-360с.
32. Глоссарий управленческого учета: Методические рекомендации. Проект Москва, 2001//Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
33. Головизнина А. Т., Архипова О.И. Бухгатерский управленческий учет:Учеб. пособие.- М: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003. 410с.
34. Горшкова Л.А., Б.Н. Поплавский. Комплексная методика стратегического управления//Экономический анализ: теория и практика.- 2007. № 16 (97). - с. 2-7
35. Грабауров В.А. Информационные технологии для менеджеров. М.: Финансы и статистика. 2001.-368с.:ил.-(Прикладные информационные технологии).
36. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ
37. Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия. М., 2002. Ч 345 с
38. Грязнова А.Г., Федотова М.А. Оценка стоимости предприятия (бизнеса).-М. :Интерреклама, 2003.-544 с.
39. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. М.: 2004. - 247.
40. Дайле А. Практика контролинга: пер. с нем./Под ред. и с предисл. М.Л.Лукашевича, Е.Н.Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001.-336с.-Пер.изд. Deyhle А/ Controller-Praxis/-Management Service.
41. Данилевский Ю.А, Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.- М.:ИД ФБК-Пресс, 1999.-544с.(Серия Академия бухгатера и менеджера).
42. Данилочкина Н.Г, Контролинг как интегрированная функция управления // Контролинг в России.2002. №1.
43. Дедов. О.А., Е.Н.Барышева. Опыт построения организационно-методического комплекса контролинга предприятия // Контролинг. 2002. №4.
44. ДеМерс, Майкл Н. Географические информационные системы. Основы.: Пер.с англ.-М.:Дата+,1999.
45. Дефлиз Ф.Л. Дженик Г.Р., О'Рейли В.М., М.Б. Хирш. Аудит Монго-мери; Пер. с англ.под ред. Я.В.Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 542с.
46. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
47. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. - 192 с.
48. Жарикова Л.А. Управленческий учет. Учебное пособие. Тамбов: изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2004. с. 136
49. Зайцев Л.Г., Соколова М.И. Стратегический менеджмент: Учебник.-М.: Юристъ, 2002. 416с.
50. Захаров М.Н. Контролинг на предприятии (на примере германского АО Рур-газ)/ГАНГ им. И.М.Губкина. М., 1996. -19 с.
51. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг на предприятиях Федеративной Республики Германии // Бухгатерский учет. 1996. - № 10. - с. 76-80.
52. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет. 1996. - № 12. - с. 34-35.
53. Ивашкевич В.Б., Ивашкевич А.И. Контролинг: экзотика или необходимость? // Бухгатерский учет. 1996. - № 7. - с. 28-29.
54. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для вузов. -М.: Экономистъ, 2006.-618 с.
55. Игнатьева А.В., Максимцов М.М. Исследование систем управления: Учеб. Пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-Дана, 2001.-157 с.
56. Информационные технологии управления: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. Проф. Г.А.Титоренко.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2002.-280с.
57. Исаков A.M., Исакова Т.А. Проблемы построения управленческого учета в организации, Ссыка на домен более не работаетcjnference/2001/isakovisakova.html.
58. Йеннер Т. Создание и реализация потенциала успеха как ключевая задача стратегического менеджмента. "Проблемы теории и практики управления". 1999. № 2. - С. 83-84.
59. Кабир Л.С. Организация офшорного бизнеса. М.: Финансы и статистика, 2002.-144с.: ил.
60. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2003. 352 е.: ил.
61. Каплан Р.С., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2003. Ч 304с.
62. Карминский A.M., Нестеров П.В. Информатизация бизнеса. М.: Финансы и статистика, 1997.-416 с.
63. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с.
64. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учёт по формуле Три в одном.- М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 1999.
65. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд.-М.: Дело, 1998.-432с.
66. Керимов В.Э. Стратегический учет: Учеб. пособие. -М.: Омега-Л, 2005.-168 с.
67. Керимов В.Э. Управленческий учёт. М.: Маркетинг, 2001.
68. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. М.: ИТК Дашков и КО, 2005. -378с.
69. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. .-М.: Финансы и статистика, 2001.-768 с.:ил.
70. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. -М.: Финансы и статистика, 2000.-768 е.: ил.
71. Ковалев В.В. Лука Пачоли и развитие учета в Великобритании и США// бухгатерский учет.-1994.-№8.-С. 42-46
72. Ковалев В.В. Основы управленческого учета/В.В. Ковалев, Я.В. Соко-лов.-СПб.: ЛИСТ, 1991.-32 с.
73. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.-560 е.: ил.
74. Козлова Е. П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгатерский учет. -М.: Финансы и статистика. 2002. 560 с.
75. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. М., 2004 . - 584с.
76. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета.: Учебное пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2002.
77. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / А.М.Карминский, Н.И.Оленев, А.Г.Примак, С.Г.Фалько.- 2-е изд.- М.:Финансы и статистика, 2002.-256с.: ил.
78. Контролинг деятельности предприятия. Информационные системы для менеджмента // Описание функций EC-EIS (Система R/3). - SAP AG 1997.
79. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А.Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др.: Под ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 279 с.
80. Контролинг косвенных затрат // Описание функций СО (Система R/3).-SAP AG1996.
81. Концепция контролинга: Управленческий учёт. Система отчётности. Бюджетирование / Horvath & Partners; Пер. с нем. Ч 2 изд.- М.: Альпина Бизнес Букс, 2006.-269 с.
82. Котляров С.А. Управление затратами. Ч СПб.: Питер, 2001. 311 с.
83. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. М.: Новое знание, 2004. - 544 с.
84. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004.
85. Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия. Учебное пособие. -Мн. Новое знание, 2002.
86. Любавин А.А.Особенности современной методологии внедрения контролинга в России // Контролинг в России. 2002. №1.
87. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления: Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.
88. Макарьева В.И. Учет прямых и косвенных расходов в организациях торговли // Налоговый вестник. 2003. - № 9. - с. 21-25.
89. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995.
90. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер. с нем./ Под ред. В.Б.Ивашкевича. 2-е изд., - М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.
91. Масленников В.В., Крылов В.Г. Процессно-стоимостное управление бизнесом.- М.: ИНФРА-М, 2006.
92. Машков В.Ф. Бухгатерский учет как информационная система // Бухгатерский учет. 1990. - № 12. - с. 45-48.
93. Международный менеджмент / Под ред. Пивоварова С.Э., Тарасе-вича Л.С., Мазеля А.И., -СПб: Питер, 2001.-576с.:ил.
94. Менеджмент организации: Учеб. пособие/ З.П.Румянцева, Н.А.Саломатин, Р.З.Акбердин и др. М.: ИНФРА-М, 1995. 432 с.
95. Менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. Проф. М.М.Максимовцева, проф. М.А.Комарова.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИ-ТИ-ДАНА, Единство, 2002.-359с.
96. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. М.: Дело, 1992.-702 с.
97. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. №3, 2001. - с. 35 Ч 38.
98. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. М.: Дело и Сервис, 2002. Ч 420с.
99. Мовинский А. В. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии // Финансовый директор. 2003. - № 5. - с. 21 -27.
100. Мовинский А.В. Построение финансовой структуры компа-нии//Финансовый директор.-2006.-№2
101. Мухин В.И. Основы теории управления. Учебник / В.И. Мухин-М.: Экзамен, 2002.-256с.
102. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.98 N 146-ФЗ. в ред. от 04.11.2005 № 137-Ф3
103. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. -496 с.
104. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет.- М.: Едиториал УРСС, 2003.-304 с.
105. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997.- 368с.
106. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учёт. М.:УРСС,2000.
107. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг"- теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. -128 с.
108. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 144 с.
109. Николаева С.А. Система "директ-костинг" и возможности ее применения // Бухгатерский учет. 1991. - № 9. - с. 12-15.
110. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка. М.: Аналитика-Пресс, 2002. - 285 с.
111. Об одном из подходов к пониманию содержания управленческого учёта// Концепции и принципы управленческого учета: Методические рекомендации. / Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
112. Ойхманн Е.Г., Попов Э.В. Реинжиниринг бизнеса: реинжиниринг организации и информационные технологии. М.: Финансы и статистика, 1997. -336 с.
113. Оптнер Л.С. Системный анализ для решения деловых и практических проблем / Пер. с англ. М.: Советское радио, 1969. -216с.
114. Организационное управление: Учеб. Пособие для вузов / Н.И.Фрхипова, В.В.Кульба, С.А.Косяченко и др.; под. Ред. Н.И.Архиповой.- М.: Издетельство ПРИОР, 1998.-448с.
115. Палий В. Ф. Организация управленческого учета,- М.: Бератор-Пресс, 2003.-450с.
116. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1999.- 120с.
117. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгатерский учет, №12, 2004.
118. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета).- М.: ИНФРА-М, 2006.-279 с.
119. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учёт новое прочтение внутрихозяйственного расчёта.//Бухгатерский учёт №17, 2000.
120. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. С. 63-65.
121. Перегудов Ф.И., Тарасенко Ф.П. Введение в системный анализ: Учеб. пособие для вузов. М.: Высш. шк., 1989. - 367 с.
122. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого уче-та//Бухгатерский учет №19, 2000 г
123. Пич Р., Шерм Э. Уточнение содержания контролинга как функции управления и его поддержки // Проблемы теории и практики управления. 2001. №3.
124. Погостинская Н.Н., Погостинский Ю.А. Системный анализ финансовой отчетности. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 1999.- 96с.
125. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
126. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.
127. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н.
128. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом Герда, 2000. - 639 с.
129. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб.пособие. Ч Мн.: Интерпрессер-вис; Мисанта, 2003.- 429с.
130. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-616 с.
131. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.4-е издание Минск: 2001. - 285 с.
132. Семь нот менеджмента. 3-е изд. - М.: ЗАО "Журнал Эксперт",1998.-424 с.
133. Словарь Бухгатерский учет, налоги, хозяйственное право Ссыка на домен более не работаетp>
134. Смирнов С.А. Контролинг: Учебно-практическое пособие.- М.: МЭСИ, 1999. -196с.
135. Советский энциклопедический словарь / Гл.ред. А.М.Прохоров.-М.: Советская энциклопедия, 1989.-1632с.
136. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.:Аудит, Юнити, 1996.
137. Соколов Я.В., Патров В.В. Экономический смысл издержек обращения на остаток товаров // Бухгатерский учет. 2003. - № 10.- с. 13 Ч 24.
138. Сомов В.Е.Стратегическое управление нефтеперерабатывающими предприятиями.-СПб: Химиздат,1999.-264с.:ил.
139. Спицнадель В.Н. Основы системного анализа: Учеб. Пособие.-СПб.: Изд. Дом Бизнесс-Пресса, 2000г.-326с.
140. Стуков С.А. И все-таки производственный, а не "управленческий" учет // Бухгатерский учет. 1997. - № 2. - с. 64-66.
141. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.
142. Терехов А.А. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 1999. 512с.
143. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации: Дис. д-ра экон.наук.-М., 1992.-485 с.
144. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.
145. Торбен Бэч Педерсен, Кристиан Иенсен. Технология многомерных баз данных// Открытые системы.-2002.-№1
146. Управление затратами на предприятии: Учебник / под общ. редак. Г.А. Краюхина. СПб.: Издательский дом Бизнесс-пресса, 2000. Ч 320с.
147. Управление организацией: учебник / Под ред. А.Г.Поршнева,
148. З.П.Румянцевой, Н.А.Саломатина.-2-е изд., перераб. и доп.-М.:ИНФРА-М,2002.-669с.
149. Управление по результатам: Пер. с финск./ Общ. ред. и предисл. Я.А.Лейманна. -М.: Прогресс, 1993. 320 с.
150. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997. - 480 с.
151. Управленческий учет: Учеб. Пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2001.-512с.
152. Уткин Э.А., Мырыник И.В. Контролинг: российская практика. -М.: Финансы и статистика, 1999.-272с.
153. Фалько С.Г. Инновационный менеджмент. М.: Изд-во МГТУ им. Н.Э. Баумана, 1996.-111 с.
154. Фалько С.Г., Носов В.М. Контролинг на предприятии. М.: Общ-во Знание РФ, 1995.-80 с.
155. Фалько С.Г., Рассел К.А., Левин Л.Ф. Контролинг: национальные особенности российский и американский опыт// Контролинг в России. 2002. № 1.
156. Федеральный закон "О бухгатерском учете" от 21.11.1996 N 1291. ФЗ
157. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М.Л.Лукашевича и Е.Н.Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001.-228с.: ил.
158. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. А.А.Турчака, Л.Г.Головача, М.Л.Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997.-800 с.
159. Хомбург К. Процесс самоутверждения контролинга: взгляд специалиста по маркетингу // Проблемы теории и практики управления. 2002. №6.
160. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.
161. Цены и ценообразование: Учебник для вузов / Под ред. И.К. Са-лимжанова.- М.: ЗАО Финстатинформ,2001.-304с.
162. Чангли Д.Ф., Хисматулин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии // Бухгатерский учет. 1997. - № 2. - с. 67-69.
163. Чая В .Т., Чупахина Н.И. Аналитическое обоснование становления и развития системы управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. №18 (99) -2007.- С. 12-13
164. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Перспективы развития управленческого учета.// Экономический анализ: теория и практика. 2007.- № 22 (103).-с.2-14.
165. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Этапы развития управленческого учета.// Экономический анализ: теория и практика. 2007.- № 21 (102).-с.2-7.
166. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности./ Под. ред.М.И.Баканова. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 320с: ил.
167. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. 2-е изд.;испр. и доп. -М.: Дело тд, 1995.
168. Чмель А. Англо-русский словарь бухгатерских терминов / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 175 с.
169. Чувашии Е.П. Бюджет и финансы нефтегазовых компаний.-М.:Деново,2000.-276с.ил.
170. Шарифов B.C. Рыночные формы организации и управления нефтяной компанией в трансформируемой экономике России.- Май-коп: РИПО АДЫГЕЯ, 1999г.-276с.
171. Шевченко И.Г. Управленческий учет. М: Школа Интел-Синтез, 2001.-620с.
172. Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.-М.: Инфра-М, 1995.
173. Шешукова Т.Г. Коммерческий расчет на предприятии: учеб.пособие/Т.Г.Шешукова, Перм. Ун-т. Пермь, 2007.-180 с.
174. Шешукова Т.Г., Буторина М.Л. Многомерный анализ данных: теория и практика // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2006. №18. Ч1. С.8-13.
175. Шешукова Т.Г., М. JI. Войтенко. Особенности организации системы управленческого учета на предприятиях нефтепродуктообеспечения/УВестник Пермского университета.2008.Вып. 8(24). С.73-82.
176. Шешукова Т.Г., Войтенко M.JI. Управление денежными средствами ходинга на основе банковского пулинга//Финансы и кредит.-2007.-№48 (288). -с.35-39
177. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб.пособие.-Пермь: Изд-во Перм.ун-та,2002.-132с.
178. Шешукова Т.Г., Гуляева E.JL Теория и практика контролинга (на примере организаций нефтяной отрасли) Ч Пермь: Изд-во Перм.ун-та,2003.-180с.
179. Шешукова Т.Г., Гуляева E.JL Эволюция теории контролинга (параграф 8 Монографии Местное самоуправление в трансформируемом российском обществе.-Пермь: М53 Изд-во ПСИ МОСУ, 2002.-136с.). С.93-99.
180. Шешукова Т.Г., Посохина А.В. Основы аудита и аудиторской деятельности: Учеб.пособие.- Пермь: Издательство Перм. Университета, 2001.-171 с.
181. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России.- М.: Издательство ДЕЛО и Сервис, 2001.-544с.
182. Экономическая стратегия фирмы: Учеб. Пособие / Под ред. А.П. Градова. СПб.: Специальная литература, 1995. - 414 с.
183. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры.-М.: Финансы и статистика, 1993
184. Янковский К.П., Мухарь И.Ф. Управленческий учет. СПб.: Питер, 2001.- 128 с.
185. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран. М.: Финансы и статистика, 1991. - 238 с.
186. Bhimani A., Bromwich М. Accounting for just-in-time manufacturingsystems. CMA: The Management Accounting magazine, February 1991, pp. 31-34
187. E. Thomsen, OLAP Solutions: Building Multidimensional Information Systems, John Wiley & Sons, New York, 1997
188. Foster G., Horngren C.N. Cost accounting an cost management in a JT environment. Journal of Cost Management for the Manufactory Industry, Winter, pp. 4-14
189. Kaplan R.S., Norton D.P. The Balanced Scorecard: Translating Strategy into Action. Boston: Harvard Business School Press, 1996
190. R. Kimball, The Data Warehouse Toolkit: Practical Techniques for Building Dimensional Data Warehouses, John Wiley & Sons, New York, 1996
Похожие диссертации
- Организационно-экономический механизм внутрифирменного управления бизнес-процессами предприятия
- Совершенствование аналитической системы управленческого учета предприятия: формирование, структурирование, оценка
- Организация системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях
- Развитие системы управленческого учета и анализа затрат на предприятиях промышленности
- Система управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства на предприятиях сельского хозяйства