Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие налогового планирования в ходингах России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Межанский, Максим Александрович
Место защиты	Москва
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие налогового планирования в ходингах России"

03489903

На правах рукописи

Межанский Максим Александрович

Развитие налогового планирования в ходингах России

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

1 4 ЯНВ 7010

АВТОРЕФЕРАТ

003489903

Работа выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Института налогов и налогового менеджмента ГОУ ВПО Государственный университет управления

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Кирова Елена Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Пансков Владимир Георгиевич

кандидат экономических наук, доцент Жукова Елена Ивановна

Ведущая организация: Российская экономическая академия

им. Г.В.Плеханова

Защита состоится г. в ^й>1асов на заседании

Диссертационного совета Д.212.049.05 в ГОУ ВПО Государственный университет управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления, с авторефератом - на сайте www.guu.ru.

Автореферат разослан

Ученый секретарь Диссертационного совета Д 212.049.05 кандидат экономических наук, доцент

Л.В. Токун

I. Общая характеристика работы

Актуальность исследования. За последние десятилетия ходинги как прогрессивная форма организации бизнеса, позволяющая значительно повысить его устойчивость и конкурентоспособность, получили широкое распространение в России. Несмотря на определенную непроработанность данного понятия и существующие законодательные ограничения, ходинга образуются не только в крупном, но и в среднем и даже в малом бизнесе. Привлекательность данного вида организации бизнеса во многом определяется допонительными возможностями, которые ходинг предоставляет предпринимателям. Эти возможности успешно используются как для повышения конкурентоспособности каждой компании, входящей в группу, так и для получения синергетического эффекта - допонительных конкурентных преимуществ, которые дает объединение.

Одним из аспектов конкурентной борьбы является обеспечение бизнеса финансовыми ресурсами. Этот аспект конкуренции становится особенно актуальным во время финансового кризиса, когда возникает повсеместный дефицит таких ресурсов. Обеспечение финансовой базы для развития компаний в условиях экономического кризиса требует тщательного анализа с целью оптимизации всех направлений расходования средств. Одним из существенных направлений лоттока финансовых ресурсов для любого предприятия является уплата налогов.

Сразу следует отметить, что, говоря об оптимизации налогообложения, мы имеем в виду исключительно законные способы, вытекающие из комплексного анализа и максимально поного использования тех возможностей, которые предоставляет хозяйствующим субъектам действующее законодательство. Это обусловлено пониманием того, что использование противозаконных методов снижения налоговой нагрузки, принося легкий краткосрочный эффект, создает неприемлемые риски для бизнеса в среднесрочной и догосрочной перспективе.

Создание ходинговой структуры предоставляет группе компании допонительные законные возможности для оптимизации налоговой нагрузки в рамках ходинга. Однако для поной реализации этих потенциальных возможностей требуется изменение подходов к налоговому планированию и перестройка системы управления налогообложением именно с учетом специфики группы компаний по сравнению с отдельными организациями.

Вопросы оптимизации налоговой нагрузки и соблюдения баланса интересов всех участников налоговых правоотношений в условиях экономического кризиса становятся объектом пристального внимания государства и общества.

Все это делает выбранную тему диссертационного исследования актуальной.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования в ходингах с целью законного

получения допонительных финансовых ресурсов для развития, особенно - в условиях экономического кризиса.

Для достижения указанной иели решены следующие задачи:

- исследованы вопросы нормативного регулирования ходингов в России и классификации ходинговых структур с точки зрения налогового планирования и налогового менеджмента;

- выявлены актуальные проблемы налогового планирования в России и накопленный за рубежом опыт решения аналогичных проблем;

- исследованы существующие научные взгляды по таким вопросам как определение, цели, принципы и методы налогового планирования и сформулированы авторские предложения по их решению с учетом специфики ходингов;

- изучен территориальный аспект налогового планирования в ходингах, исследована динамика налоговой нагрузки организаций по федеральным округам и субъектам Российской Федерации;

- разработаны предложения по совершенствованию методики и процедур налогового планирования в ходингах.

Объектом исследования является ходинг, относящийся к среднему бизнесу.

Предметом исследования является налоговое планирование в ходингах.

Методология исследования включает в себя методы анализа и синтеза, наблюдения и сравнения данных, комплексного и системного подхода к исследованию проблем налогового планирования и оптимизации налоговой нагрузки.

Теоретической основой исследования являются научные труды отечественных специалистов в области деятельности ходингов, налогового планирования и налогового менеджмента.

Научная новизна диссертационной работы заключается в обобщении и развитии теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования в группе компаний в целях законной оптимизации налоговой нагрузки с использованием допонительных возможностей, которые предоставляет объединение нескольких компаний в ходинг.

Новые научные результаты: В результате проведенных исследований получены следующие наиболее значимые научные результаты, обладающие новизной.

1. Уточнено определение налогового планирования; уточнены перечни целей, принципов и методов налогового планирования с учетом специфики ходингов.

2. Обоснована необходимость изменения налогового законодательства в целях решения актуальных проблем налогового планирования. На основе исследования мирового опыта сформулированы конкретные предложения по изменению законодательства Российской Федерации.

3. В целях осуществления налогового планирования в ходингах, осуществляющих деятельность на территории разных субъектов Российской Федерации, разработан территориальный аспект налогового планирования, который позволяет выявлять различия в уровнях налоговой нагрузки по федеральным округам и субъектам Российской Федерации. На этой основе выделены субъекты Российской Федерации с оптимальным сочетанием налоговой нагрузки и инвестиционной привлекательности.

4. Разработана методика применения программно-целевого метода в налоговом планировании для достижения стратегических целей ходинга.

5. Разработана и апробирована методика налогового планирования в группе российских компаний (смешанном ходинге), относящихся к среднему бизнесу.

Достоверность научных результатов основывается на глубоком и всестороннем исследовании научных трудов ведущих специалистов в области налогообложения и налогового контроля, налогового законодательства и практики деятельности ходингов.

Значение для теории и практики научных результатов, содержащихся в работе заключается в том, что проведенное исследование в рамках решения поставленных научных и практических задач позволило сделать ряд предложений, нацеленных на:

1. Уточнение определения налогового планирования, допонение и уточнение перечней целей, принципов и методов налогового планирования. Выделены специфические особенности целей, принципов и методов налогового планирования в ходингах. Автором предложены соответствующие определения.

2. Использование в Российской Федерации опыта решения ряда актуальных проблем налогового планирования, накопленного за рубежом. Автором сформулированы предложения по допонению законодательства Российской Федерации соответствующими формулировками.

3. Использование региональной дифференциации налогообложения в целях налогового планирования в ходингах. Автором сформулированы критерии для определения наиболее привлекательных, с этой точки зрения регионов, и выделены четыре субъекта федерации, в которых в настоящий момент сложилось оптимальное сочетание уровней налоговой нагрузки и инвестиционной привлекательности.

4. Совершенствование процесса налогового планирования в ходингах на основе использования программно-целевого метода.

Практическая значимость сформулированных рекомендаций по вопросам совершенствования налогового планирования заключается в том, что:

1. Разработана и апробирована методика налогового планирования в ходинге на основе программно-целевого метода, ориентированная на достижение его стратегических целей.

2. В целях разработки и контроля испонения налоговой комплексной целевой программы ходинга (далее - НКЦП) автором предлагается

использовать ряд финансовых и нефинансовых показателей, прежде всего -систему показателей, характеризующих разные аспекты налоговой нагрузки как по ходингу в целом, так и по каждому подразделению ходинга. Для этого предлагается применять систему показателей: налоговая нагрузка (в целом); налоговая нагрузка на одного сотрудника; налоговая нагрузка на прибыль; налоговая нагрузка на фонд оплаты труда; налоговая нагрузка на заработную плату; коэффициент льготного налогообложения; коэффициент налоговой нагрузки на цену; качество сдачи налоговых деклараций в налоговую инспекцию.

3. Разработана и апробирована система организации налогового планирования в группе российских компаний (смешанном ходинге), относящихся к среднему бизнесу. В частности, разработаны: Модель налоговой комплексной целевой программы ходинга и Стандарт налогового планирования в ходинге, а также Положение об отделе налогового планирования в ходинге. Наличие комплекта организационных документов, подчеркивающих высокий статус отдела налогового планирования и его сотрудников, способствует успешному решению задачи оптимизации налогообложения ходинга и входящих в него структур.

Апробация результатов исследования: основные положения диссертационной работы включены в Отчет по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1701-06 Исследование направлений совершенствования налоговой системы Российской Федерации, раздел Итоги налоговой реформы 1992 - 2005 г.г. и нерешенные проблемы налогообложения в Российской Федерации, номер государственной регистрации во ВНИИ ТЦ 01200608288, УДК 336.2(075.8), проводившейся в 2006 году, 135 стр. (в т.ч. авт. 10 стр.); докладывались на 14-ой Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2009 в ГУУ 28 - 29 октября 2009 г.

Внедрение результатов исследования: Результаты исследования использованы в деятельности группы компаний МЦФЭР (6 организаций); используются в учебном процессе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ в преподавании дисциплин Корпоративный налоговый менеджмент, Налоговое планирование и прогнозирование и Основы налогового консультирования.

Публикации: По теме диссертации в открытой печати опубликовано 4 научных труда, общим объемом 1,9 п.л., лично автору принадлежит 1,5 п.л. Работы посвящены проблемам налогового планирования в ходингах и поиску путей их решения.

Структура и объем диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения. Основное содержание изложено на 176 страницах машинописного текста, содержит 10 приложений, 13 таблиц, 8 графиков, 5 рисунков. Список использованных источников включает 193 наименования.

Структура диссертации.

Во введении дано обоснование актуальности темы исследования, сформулированы цель и задачи работы, определены предмет и объекты исследования, выделена научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе работы рассмотрены вопросы правового регулирования деятельности и классификации ходингов, а так же сформулированы основные проблемы, оказывающие влияние на налоговое планирование в ходингах. Вторая глава посвящена анализу теоретических вопросов налогового планирования применительно к специфике ходингов; анализу опыта решения проблем налогового планирования за рубежом и исследованию территориального аспекта налогового планирования в ходингах. В третьей главе сформулированы методические подходы по применению программно-целевого метода в налоговом планировании в ходинге, а также обобщен опыт внедрения этого метода в налоговом планировании группы компаний..

II. Основное содержание работы

Возможность централизованного управления деятельностью нескольких юридических лиц позволяет получить синергетический эффект от работы ходинга в целом. Поэтому объединение в ходинг нескольких организаций открывает широкие возможности для оптимизации всех аспектов его деятельности, в том числе - и налогового.

Конкретная структура ходинга формируется, в первую очередь, под влиянием факторов производственного, либо финансового характера, а вопросы налогового планирования на этапе формирования ходинга, как правило, не являются решающими. В тоже время тип и структура ходинга являются трудно изменяемыми, поэтому решения по оптимизации налогообложения, как правило, нужно адаптировать к существующим условиям, и только при явной неэффективности таких решений - ставить вопрос об изменении типа и структуры ходинга.

С точки зрения налогового планирования наибольший интерес представляет следующая классификация ходинговых структур: горизонтально интегрированные ходинги; вертикально интегрированные ходинги; конгломеративно диверсифицированные (смешанные) ходинги. Каждая из этих структур имеет существенную специфику, которую необходимо учитывать при налоговом планировании. Кроме того, автор предложил использовать при решении задач налогового планирования в ходингах следующую классификацию ходинговых структур:

- ходинги, в которых исходя из специфики их деятельности, целесообразно применять все направления налогового планирования;

- ходинги, в которых исходя из стратегии их развития, целесообразно применять налоговое планирование по одному или нескольким налогам. Проведенный нами анализ современного состояния налогового

планирования в ходингах России позволяет сформулировать следующие основные проблемы в этой области:

В налоговом законодательстве России не отработан ряд вопросов, имеющих принципиальное значение для налогового планирования. Нет официально признанного определения налогового планирования, его официально одобренных целей, принципов и методов. Это осложняет взаимопонимание налогоплательщиков, осуществляющих налоговое планирование, и налоговых органов, проводящих налоговый контроль.

- В отсутствие четкой законодательной базы государство пытается регулировать налоговое планирование у налогоплательщиков и контрольную работу налоговых органов либо путем жесткой регламентации отдельных процедур, либо путем формирования определенной судебно-арбитражной практики. В обоих случаях формируется некоторое временное, нестабильное равновесие между налогоплательщиками и контролирующими органами, которое может быть нарушено в любой момент, что увеличивает налоговые риски.

- В ходингах России недостаточно внимания уделяется территориальному аспекту налогового планирования. Важность такого подхода обусловлена тем, что наличие значительной региональной специфики диктует необходимость осуществления не только федеральной экономической политики, но и, в определенных рамках, региональной и местной экономической политики, что, в свою очередь, отражается на дифференциации величины налогового бремени по территории субъектов РФ и отдельных административно-территориальных образований.

- В России не разработан инструментарий налогового планирования в ходингах, позволяющий осуществить его интеграцию в общий процесс планирования и управления деятельности ходинга.

С целью решения перечисленных выше проблем по результатам исследования:

1. Уточнено определение налогового планирования; уточнены перечни целей, принципов и методов налогового планирования с учетом специфики ходингов.

В результате проведенного исследования научных взглядов по таким вопросам как определение, цели, принципы, методы и этапы налогового планирования были сформулированы специфические подходы к их решению в ходингах.

Автором уточнено определение налогового планирования. В законодательстве Российской Федерации отсутствует определение налогового планирования. Нет единого мнения по этому вопросу и среди специалистов в этой области.

Проанализировав и систематизировав точки зрения по этому вопросу, высказываемые в экономической литературе, и накопленный опыт работы в этой области, автор предложил следующее определение налогового планирования: это часть управления финансово-хозяйственной деятельностью организации в рамках реализации стратегии ее развития, представляющей собой процесс системного использования всех законных способов с целью

оптимизации налоговых обязательств организации в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Данное определение отличается от определений, приводимых другими авторами, тем что оно характеризует место налогового планирования в системе управления компанией (ходингом), подчеркивает, что арсенал налогового планирования не ограничивается только налоговыми инструментами, в тоже время, в нем отмечается необходимость подчинения налогового планирования стратегическим целям компании (ходинга). Это определение носит общий характер и касается как ходингов, так и отдельных предприятий. Специфика налогового планирования в ходингах проявляется в ее целях, принципах и методах.

Ни в законодательстве, ни среди ученых и практикующих специалистов нет единого мнения по вопросу о целях налогового планирования. Как правило, в качестве такой цели указывается уменьшение суммы налоговых платежей. Такой подход, по мнению автора, является слишком лузким.

По результатам анализа сформулированы следующие цели налогового планирования:

- содействие достижению стратегических целей организации при помощи

оптимизации ее налоговых обязательств;

- снижение налоговых рисков организации.

Спецификой целей налогового планирования в ходинге является то, что они подчинены стратегии развития ходинга и ориентированы на минимизацию налоговых рисков ходинга в целом. Предлагается включить в НК РФ четкий перечень целей налогового планирования. Это даст налогоплательщикам четкое представление о допустимых границах налогового планирования.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ) не закреплены принципы налогового планирования. Нет единой точки зрения по этому вопросу и в экономической литературе.

Автором предложен следующий перечень принципов налогового планирования: законность; приоритет утвержденной стратегии развития организации; эффективность; непрерывность; оперативность; учет правоприменительной практики; комплексный подход. Эти принципы относятся как к налоговому планированию на отдельных предприятиях, так и в ходингах. Перечисленные принципы целесообразно включить в НК РФ.

Спецификой действия этих принципов в ходингах является то, что в них приоритетное значения имеет стратегия и задачи развития ходинга в целом. Принцип непрерывности и принцип оперативности предполагают организацию в ходинге структурного подразделения, осуществляющего налоговое планирование на уровне ходинга и постоянную корректировку разработанных планов с учетом изменяющихся условий деятельности ходинга. Реализация принципов оперативности и учета правоприменительной практики в ходингах, осуществляющих деятельность на территории нескольких субъектов Российской Федерации или нескольких государств, требует организации оперативного мониторинга изменений в законодательстве и новшествах в

судебно-арбитражной практике, возникающих в каждом субъекта федерации и в каждой стране деятельности ходинга.

Принцип комплексного подхода является специфическим принципом налогового планирования в ходингах. Он означает, что все выгоды и все издержки, связанные с налоговым планированием, дожны оцениваться и сопоставляться, прежде всего, по ходингу в целом, и лишь во вторую очередь -по отдельным предприятиям, входящим в ходинг. Комплексный подход означает так же и то, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не дожно причинять ущерб стратегическим целям ходинга.

Не решенным остается вопрос о методах налогового планирования. Большинство авторов относит к методам налогового планирования формы или инструменты налогового планирования, что не совсем правильно. К методам налогового планирования, по мнению автора, относятся: расчетно-аналитический метод; нормативный метод; балансовый метод; экономико-математические методы; метод формирования налогового поля; финансового анализа; денежных потоков; программно-целевой метод. Эти методы используются в налоговом планировании, как на уровне отдельных предприятий, так и в ходингах.

Специфика применения методов налогового планирования в ходингах заключается в том, что сам объект планирования более сложен, чем в случае планирования в отдельной организации. Соответственно, основное внимание дожно уделяться использованию программно-целевого метода, который позволяет синхронизировать задачи в области налогового планирования на каждом предприятии, входящем в ходинг, со стратегическими интересами самого ходинга. Этот метод также дает возможность обеспечить согласованные действия всех налогоплательщиков, входящих в состав ходинга, с целью оптимизации налоговых выплат по ходингу в целом.

2. Обоснована необходимость изменения налогового законодательства в целях решения актуальных проблем налогового планирования. На основе исследования мирового опыта, сформулированы предложения по изменению законодательства Российской Федерации.

В ходе подготовки работы были изучены подходы к решению ряда вопросов, имеющих существенное значение для налогового планирования в ходингах в Германии, Франции, США, Великобритании, Нидерландов и Люксембурга.

В результате анализа мирового опыта решения проблем налогового планирования в ходингах следует отметить гораздо более четкую проработку многих актуальных для нашей страны вопросов в законодательстве зарубежных стран. Наиболее полезными являются следующие решения, заслуживающие того, чтобы быть включенными в законодательство России:

- Законодательное определение положений, на основании которых проводится разграничение между противоправными и допустимыми способами снижения налоговых платежей.

- Установление четких правил доказывания правомерности своей позиции налогоплательщиком и требований к нему налоговыми органами в случае возникновения споров по поводу законности действий по оптимизации налогообложения.

- Установление последствий применения противоправных способов минимизации налоговых выплат, в случае выявления их налоговыми органами.

- Установление повышенной суммы штрафа, налагаемого на нарушителя законодательства. Это обусловлено повышенной общественной опасностью такого способа уклонения от уплаты налога и особой сложностью расследования таких правонарушений.

Допонение налогового законодательства России соответствующими положениями сделает процесс налогового планирования более прозрачным как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов и сократит число налоговых споров. Четкое определение признаков злоупотребления правом в ходе налоговой оптимизации даст четкие ориентиры для налогового планирования. Это особенно важно для ходингов, поскольку именно в ходе налогового планирования в них чаще всего применяются схемы и методы, вызывающие наибольшее количество подозрений в злоупотреблении правом.

3. В целях осуществления налогового планирования в ходингах, осуществляющих деятельность на территории разных субъектов Российской Федерации, разработан территориальный аспект налогового планирования, который позволяет выявлять различия в уровнях налоговой нагрузки по федеральным округам и субъектам Российской Федерации. На этой основе, выделены субъекты с оптимальным сочетанием налоговой нагрузки и инвестиционной привлекательности.

Использование территориального подхода к налоговому планированию в увязке со стратегией развития ходинга открывает хорошие перспективы для оптимизации его налогообложения путем перераспределения производственной деятельности, финансовых потоков и налоговых баз между территориями с разными уровнями налоговой нагрузки. При этом следует учитывать и общие условия развития бизнеса в регионах, в частности, путем использования в анализе такого инструмента как рейтинги инвестиционной привлекательности регионов.

Для расчетов были выбраны показатели налоговой нагрузки по федеральным округам и регионам России, рассчитанные как отношение:

1. Поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующей территории (федеральный округ, субъект федерации) к валовому региональному продукту (далее ВРП).

2. Поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующей территории (федеральный округ, субъект федерации) к среднегодовой численности занятых в экономике.

В Таблице 1 и на Графике 1 приведены данные, характеризующие уровень и динамику налоговой нагрузки по валовому региональному продукту (в процентах) по федеральным округам в 2000 - 2007 г.г.

Анализ представленной в Таблице 2.1 и на Графике 2.1 информации позволяет сделать вывод о том, что налоговая нагрузка по федеральным округам достаточно сильно дифференцирована. В Уральском федеральном округе она существенно превышает уровень других федеральных округов. Это объясняется тем, что на территории данного округа сосредоточены основные нефтедобывающие и газодобывающие предприятия, которые уплачивают, наряду с другими налогами, значительные суммы налога на добычу полезных ископаемых.

Таблица 1.

Отношение поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации к валовому региональному продукту _ по федеральным округам в 2000 - 2007 г.г. (в процентах)_

Федеральный округ 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Место в РФ в 2007 г. СПРАВОЧНО-Место в РФ в 2007 г. по HH na 1 занятого в экономике

1 ЦФО 28,5 31,3 27,2 24,9 20,7 19,5 20,2 25,8 2 2

2 СЗФО 22,6 25,1 23,3 22,2 20,2 22,1 24,6 23,0 4 3

3 ЮФО 20,9 22,8 21,6 20,6 17,7 17,1 17,6 16,7 6 7

4 ПФО 25,2 26,1 27,2 24,9 23,2 25,9 24,1 23,3 3 4

5 УрФО 29,6 31,2 35,3 33,2 40,4 49,3 41,3 35,0 1 1

6 СФО 18,5 21,0 21,8 20,4 19,7 19,9 19,4 18,5 5 5

7 ДВФО 16,8 19,7 21,4 20,5 20,8 18,0 16,4 15,9 7 6

Источники:

Статистический сборник Регионы России. Основные хсфакгнеристики субъектов Российской Федерации за 2008 г. Статистический сборник вСоциспьно-эконо.мическое положение федерального округаи за I квсфтал 2009 г. - но федеральный округаи расчеты автора.

На втором месте по уровню налоговой нагрузки на ВРП находится Центральный федеральный округ (25,8 процента в 2007 г.). При этом налоговая нагрузка по округу в 2000 - 2005 годах снижалась (с 28,5 до 19,5 процента), а с

2006 года снова стала расти. Затем тенденция изменилась, и за период 2005 -

2007 г.г. налоговые поступления по округу возросли почти в 2,2 раза, а ВРП - в 1,6 раза. По другим федеральным округам налоговая нагрузка в анализируемом периоде имеет тенденцию к понижению. При этом, самый низкий ее уровень традиционно отмечается в Дальневосточном федеральном округе и в Южном федеральном округе - соответственно 15,9 процента и 16,7 процента в 2007 г.

Изменение отношения поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации к валовому региональному продукту __по федеральным округам в 2000 - 2007 г.г. (в процентах)

50.0 Ю.О

1 о,о о,о

2 ООО 2001 2 002 2003 2004 200S 2 ООб 2007 Источники: Табуица расчеты автора.

График 1.

В Таблице 2 и на Графике 2 приведены данные, характеризующие уровень и динамику налоговой нагрузки на 1 занятого в экономике по федеральным округам (в тыс.руб. на 1 человека) в 2000 - 2007 г.г.

Таблица 2.

Отношение поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации к среднегодовой численности занятых в экономике по федеральным округам в 2000 - 2007 г.г. (тыс.руб. на 1 человека)

Федераль ный округ 2000 200Х 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Место в РФ в 2007 г. СПРАВОЧНО-Место в РФ в 2007 г. по HII на ВРП

1 ЦФО 29,6 39,6 43,6 49,4 52,4 66,7 85,8 142,1 i 2

2 СЗФО 19,8 26,9 31,1 36,2 44,4 58,9 78,5 93,5 3 4

3 ЮФО 10,8 15,2 17,3 19,7 20,9 24,7 31,5 39,0 7 6

4 ПФО 18,4 23,6 27,9 31,2 36,7 50,0 58,0 69.8 4 3

5 УрФО 44,8 60,0 80,1 91,9 149,1 250,0 256,5 246,5 1 1

6 СФО 14,6 20,3 24,8 28,1 36,2 43,7 51,9 62,1 5 5

7 ДВФО 16,4 24,1 31,4 35,5 43,2 45,6 48,9 61,8 6 7

Источники:

Статистический сборник кРегионы России. Основные характеристики поъектов Российской федераиии за 200Я г. (Ьнр://1и-и-и' уЬщА-

Статистический сборник яСициазьно-зкономическое паюжение федерального округа* 1а I кварта! 2009 г. - по федеральным округам Мир://*-*-* ^кзт/): расчеты автора.

Самая высокая налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике сложилась в Уральском федеральном округе (246,5 тыс.руб. на 1 человека в 2007 г.). Ее быстрый рост обусловлен ростом налоговых платежей, т.к. численность занятых в экономике округа в анализируемом периоде менялась несущественно. Центральный федеральный округ находится на втором месте по уровню налоговой нагрузки на 1 занятого в экономике (142,1 тыс. руб. в

2007 г.). За период 2000 - 2007 г.г. она увеличилась в 4,8 раза. По другим федеральным округам налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике в течение всего анализируемого периода так же стабильно росла. Уровень ее ниже, чем в УрФО и ЦФО. При этом самая низкая налоговая нагрузка отмечается в Южном федеральном округе, который характеризуется наибольшей плотностью населения и самым высоким уровнем безработицы в стране.

Изменение отношения поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации к среднегодовой численности занятых в __экономике по федеральным округам в 2000 - 2007 г.г: (в процентах)_

Каждый федеральный округ включает в себя субъекты федерации, существенно различающиеся по уровню своего развития, структуре экономике, природным ресурсам, демографической ситуации и т.п. Поэтому анализ налоговых нагрузок по федеральным округам нужно рассматривать только как первый этап территориального налогового планирования в ходинге. На следующем этапе анализ дожен проводиться по субъектам Российской Федерации.

По результатам проведенного анализа налоговых нагрузок по субъектам Российской Федерации определено по 10 регионов с самой высокой и с самой низкой налоговой нагрузкой на ВРП. При этом по данным инвестиционного рейтинга регионов, ежегодно составляемого агентством Эксперт РА, большинство регионов из первой и последней десяток имеют рейтинги инвестиционной привлекательности ЗВ2, ЗС, ЗЭ, т.е. характеризуются пониженным инвестиционным потенциалом при умеренном или высоком уровне риска (16 из 20 регионов).

С точки зрения налогового планирования, осуществляемого в рамках стратегии развития ходинга, наибольший интерес представляют субъекты федерации, в которых относительно невысокий уровень налоговой нагрузки сочетается с относительно высокой инвестиционной привлекательностью. По результатам анализа к числу таких субъектов можно отнести: Ростовскую

2 ООО 2 001 2002 2003 2004 2005 2 ООО 2007

Источники: Ти&шца 2; расчеты автора.

График 2.

область (налоговая нагрузка на ВРП в 2007 году - 15,5 процента; рейтинг инвестиционной привлекательности - 2А), Иркутскую область - соответственно 15,7 процента и 2В, Республику Саха (Якутия) - 16,2 процента и 2В, Челябинскую область -16,6 процента и 2В, Краснодарский край - 17,8 процента и 1 А, Свердловскую область - 18,1 процента и 1В.

Также определено по 10 регионов с самой высокой и с самой низкой налоговой нагрузкой на 1 занятого При сопоставлении мест, занимаемых регионами по показателю налоговой нагрузки на 1 занятого в экономике, с рейтингом инвестиционной привлекательности региона следует отметить, что большинство регионов с низкой налоговой нагрузкой имеют рейтинг привлекательности ЗВ2, ЗС, л30, т.е. характеризуются низким инвестиционным потенциалом и достаточно высокими рисками.

Для ходингов, работающих в трудоемких отраслях экономики, наибольший интерес для стратегического налогового планирования представляют регионы с относительно низкой налоговой нагрузкой на 1 работающего и относительно высокой инвестиционной привлекательностью. К таким по результатам проведенного анализа следует отнести: Ростовскую область (налоговая нагрузка на 1 работающего в 2007 году - 36,6 тыс.рублей; рейтинг инвестиционной привлекательности - 2А), Краснодарский край - соответственно 52,2 тыс.рублей и 1А, Нижегородскую область - соответственно 55,9 тыс.руб. и 2В, Иркутскую область - соответственно 57,0 тыс.руб. и 2В, Челябинскую область - соответственно 57,4 тыс.руб. и 2В, Кемеровскую область - соответственно 61,4 тыс.руб. и 2В, Новосибирскую область - соответственно 62,1 тыс.руб. и 2В.

По результатам проведенного анализа наиболее интересными для развития бизнеса с точки зрения уровня налоговой нагрузки и инвестиционной привлекательности, следует признать: Ростовскую, Иркутскую, Челябинскую области и Краснодарский край.

При осуществлении стратегического налогового планирования деятельности ходинга необходимо учитывать, что существенные различия в налоговых нагрузках могут наблюдаться и между муниципальными образованиями в рамках одного субъекта федерации. Эти различия могут возникать вследствие разной оценки земли; вследствие разной политики по установлению ставок и льгот по местным налогам. Эти вопросы дожны тщательно изучаться применительно к конкретному субъекту федерации при осуществлении стратегического налогового планирования в ходинге.

4. Разработана методика применения программно-целевого метода в налоговом планировании для достижения стратегических целей ходинга.

Развитие ходинга определяется его стратегией. Поэтому и налоговое планирование дожно быть подчинено целям, определенным в его стратегии. Сумма уплачиваемых налогов и уровень налоговой нагрузки - это, в значительной степени, результат хозяйственной деятельности ходинга. Установив еще на стадии планирования, оптимальный уровень налоговой нагрузки, заложив в планы развития ходинга определенные мероприятия по его достижению, можно

добиваться приближения фактических значений показателей налоговой нагрузки и налоговых выплат к оптимальному (запланированному) уровню. Причем этот результат будет достигнут с большей вероятностью и с меньшими рисками, чем при фрагментарном налоговом планировании.

Решение задачи оптимизации налоговой нагрузки по ходингу в целом предполагает осуществление согласованных по очередности и по времени действий всеми компаниями, входящими в ходинг. Эти действия могут затрагивать не только экономические, но и любые другие подразделения компании. Все это требует применения специальных методов.

Программно-целевой метод в налоговом планировании увязывает совокупные налоговые платежи ходинга с его стратегией при помощи программы. Программно-целевой метод целесообразно применять для разработки налоговой комплексной целевой программы, представляющей собой документ, в котором отражаются цели ходинга и комплекс мероприятий, увязанных по ресурсам, испонителям и срокам осуществления.

В ходе исследования была разработана методика применения программно-целевого метода в налоговом планировании в ходинге. Эта методика представлена в виде схемы на Рисунке 1.

В начале работы проводится комплексный анализ условий осуществления налогового планирования в ходинге, формулируются цели и задачи, которые дожны быть решены в ходе налогового планирования. В ходе этого анализа определяются стартовые позиции, с которых начинается процесс изменении в сфере налогообложения. В частности:

- Анализируется стратегия ходинга. В ходе этого анализа определяется потребность ходинга в финансовых ресурсах для достижения поставленных стратегических целей. Намечаются возможные источники получения таких средств, в том числе и за счет оптимизации налогообложения.

- Анализируется деятельность ходинга в целом и его подразделений в базовом периоде и на перспективу. Определяется фактически сложившийся уровень налоговой нагрузки на организации ходинга и совокупная налоговая нагрузка на ходинг. Проводится комплексный налоговый аудит ходинга и его организаций. На этой основе определяются особенности налогообложения ходинга и его подразделений на перспективу, а так же выделяются существующие и потенциальные налоговые риски.

- Формируется перечень налогов, требующих особого внимания при налоговом планировании по каждой организации, входящей в ходинг.

- На основе проделанной работы формулируются основные цели в сфере налогообложения, которые необходимо достигнуть в краткосрочной, среднесрочной и догосрочной перспективе. Эти цели сопоставляются со стратегическими целями ходинга и, при необходимости, корректируются, подстраиваются под них. Формулируются задачи в области налогового планирования по ходингу в целом и по его организациям в разрезе налогов.

Методика применения программно-целевого метода в целях налогового планирования в ходингах

Разработка налоговой комплексной целевой программы ходинга

Постановка задач перед Отделом налогового планирования ходинга по реализации утвержденной НКЦП ходинга

Рисунок 1. 15

После этого необходимо разработать комплекс мер в сфере налогового планирования, которые необходимо принять для решения поставленных задач. Для этого:

- Формируется система показателей налоговой нагрузки, которая будет использоваться для мониторинга и управления налогообложением в ходинге.

- Определяется оптимальная налоговая нагрузка на ходинг и его подразделения, и оценивается уровень налоговой нагрузки без применения налогового планирования.

- Разрабатываются возможные меры по оптимизации налоговой нагрузки и оценивается их влияние на другие аспекты деятельности ходинга, а также его подразделений. Каждое из предлагаемых мероприятий рассматривается с точки зрения его комплексного влияния на налогообложение и общие результаты деятельности ходинга. Последствия реализации этих мер оцениваются в комплексе, в том числе и с точки зрения увеличения налоговых рисков.

Далее осуществляется выбор лучшего варианта решения задачи оптимизации налоговой нагрузки ходинга. Каждый вариант включает в себя определенный комплекс мероприятий из перечня сформулированных ранее мер по оптимизации налогообложения ходинга. Во внимание принимаются также и оценочные затраты ходинга на реализацию соответствующих мер. Рассматриваются разные сочетания предлагаемых мероприятий, и оцениваются результаты от их комплексного применения. Делается несколько вариантов расчета перспективного уровня налоговой нагрузки и налоговых выплат с учетом факторов затрат и времени, требуемых для их решения, а также изменения уровня налоговых рисков. Проводится сравнение полученных вариантов и выбор из них оптимального.

Выбранный вариант оптимизации налоговой нагрузки ходинга становится основой НКЦП ходинга. НКЦП представляет собой документ, в котором отражаются стратегия и цели ходинга в сфере налогообложения, а также - комплекс конкретных мероприятий по оптимизации налогообложения, увязанных по ресурсам, испонителям и срокам осуществления. Важным моментом в ходе разработки НКЦП является согласование включаемых в нее мероприятий с мероприятиями, осуществляемыми в рамках реализации общей стратегии развития ходинга.

Разработка НКЦП осуществляется в несколько этапов, которые представлены на Рисунке 2.

На первом этапе, с учетом стратегических целей ходинга, формируется перечень важнейших проблем, стоящих перед ним в вопросах налогообложения. НКЦП в ходинге, по нашему мнению, дожна быть направлена на решение задачи обеспечения достаточного объема финансовых ресурсов для достижения целей ходинга, определенных в стратегии его развития путем оптимизации налоговой нагрузки. Программа дожны быть

ориентирована на получение определенного краткосрочного эффекта и значительного эффекта - в среднесрочной и догосрочной перспективе.

Этапы создания налоговой комплексной целевой программы ходинга

Рисунок 2.

На втором этапе формируется техническое задание на разработку НКЦП для решения выявленных проблем в налогообложении ходинга. В нем отражаются цели программы, лимиты ресурсов, участники и сроки реализации программы; конкретизируются параметры, характеризующие цели программы и определяются задачи ее реализации по отдельным периодам.

На третьем этапе разрабатываются мероприятия для реализации НКЦП ходинга.

Четвертый этап предполагает расчет основных показателей и ресурсного обеспечения налоговой целевой программы ходинга. Определяются затраты ресурсов, необходимых для реализации программы, рассчитывается эффективность ее реализации. Устанавливаются задания для участников реализации программы. По каждому заданию определяются сроки и этапы его выпонения и ответственные испонители.

Пятый этап является заключительным. Он связан с формированием программных документов, согласованием и с утверждением налоговой комплексной целевой программы ходинга.

НКЦП утверждается руководством ходинга и, таким образом, решения, заложенные в ней, становятся обязательными для испонения всеми структурами ходинга.

5. Разработана и апробирована методика налогового планирования в группе российских компаний (смешанном ходинге), относящихся к среднему бизнесу.

Для организации мониторинга эффективности принимаемых мер по оптимизации налогообложения и контроля за испонением принятых решений в ходе разработки НКЦП использована система налоговых показателей. Автором предлагается использовать как финансовые, так и нефинансовые показатели. Несмотря на то, что показатели для каждого ходинга дожны определяться индивидуально, при их выборе следует руководствоваться следующими основными требованиями: прямая связь с результатами налогового планирования; система показателей дожна характеризовать все существенные аспекты налоговой оптимизации в ходинге; возможность ходинга влиять на факторы, определяющие значение показателей; измеримость; единство показателей для всех подразделений ходинга; ограниченное количество показателей; экономичность системы показателей.

С учетом вышеизложенного в НКЦП ходинга предлагается использовать следующие показатели: налоговая нагрузка (на выручку); налоговая нагрузка на одного сотрудника; налоговая нагрузка на прибыль; налоговая нагрузка на фонд оплаты труда; налоговая нагрузка на заработную плату с начислениями; коэффициент льготного налогообложения; налоговая нагрузка на цену; качество сдачи налоговых деклараций в налоговую инспекцию. Все эти показатели дожны рассчитываться как по ходингу в целом, так и по каждому его подразделению.

В начале работы по оптимизации налогообложения необходимо рассчитать базовые уровни показателен, а также - четко определить оптимальные с точки зрения ходинга уровни. Дожна быть разработана и внедрена система сбора информации и оперативного мониторинга указанных показателей.

В ходе исследования были разработаны: модель НКЦП ходинга: примерный Стандарт налогового планирования в ходинге и Положение об Отделе налогового планирования.

Модель НКЦП ходинга предусматривает, что в ней отражаются стратегия и цели ходинга в сфере налогообложения, а так же - комплекс конкретных мероприятий по оптимизации налогообложения, увязанных по ресурсам, испонителям и срокам осуществления. Программно-целевой метод предполагает, что основой НКЦП будет стратегия развития ходинга. Цель НКЦП состоит в том, чтобы обеспечить содействие достижению стратегических целей ходинга при помощи оптимизации налоговых обязательств и уменьшения налоговых рисков,

Задачи дожны быть указаны как в целом по ходингу, так и в разбивке по входящим в него компаниям. Задачи дожны формулироваться предельно конкретно - так, чтобы была возможность использовать для контроля их испонения финансовые или нефинансовые показатели.

Основное содержание НКЦП раскрывается в системе программных мероприятий. Указанные мероприятия группируются по двум направлениям:

1. Мероприятия по налоговому планированию в ходинге - в разбивке по налогам, организациям, входящим в ходинг, срокам и ответственным испонителям.

2. Мероприятия по созданию системы мониторинга и контроля испонения НКЦП.

По каждому мероприятия обосновывается его необходимость с точки зрения достижения одной или нескольких целей НКЦП; описывается содержание мероприятия и оценивается его экономическая эффективность с учетом затрат ходинга на его выпонение. Определяются ответственные за испонение мероприятия и показатели, позволяющие контролировать ход его выпонения.

В НКЦП указываются сроки и этапы ее реализации. При выделении этапов реализации НКЦП необходимо указывать конкретные мероприятия Программы, включаемые в каждый этап, а также устанавливать показатели, позволяющие оценивать ход и результаты реализации каждого этапа Программы. По всем выбранным показателям для каждого этапа НКЦП разрабатываются плановые значения.

В отдельном разделе описываются риски реализации НКЦП.

Важным разделом программы является раздел Ресурсное обеспечение НКЦП, в котором фиксируется сумма расходов ходинга на ее реализацию с разбивкой по годам и мероприятиям программы, а также указываются источники средств для ее финансирования.

В разделе Механизм реализации Программы описывается комплекс организационных мероприятий, обеспечивающих управление процессами планирования, выпонения и контроля за ходом реализации программных мероприятий с учетом специфики конкретного ходинга. Механизм реализации Программы определяется руководством ходинга. Как правило, НКЦП реализуется собственными силами ходинга, но при необходимости для выпонения отдельных мероприятий Программы привлекаются независимые консультанты. Ответственность за испонение Программы возлагается на финансового директора головной компании ходинга и Отдел налогового планирования ходинга, а также руководителей организаций, входящих в ходинг и его структурных подразделений.

Контроль за реализацией НКЦП возлагается на лицо, утвердившее ее, т.е. на генерального директора головной компании ходинга. Оперативный мониторинг хода реализации НКЦП осуществляется Отделом налогового планирования ходинга с использованием системы финансовых и не финансовых показателей. Проведение такого мониторинга требует доработки информационной системы ходинга с целью максимально более оперативного получения соответствующих показателей с минимальными затратами ресурсов.

В разделе Оценка эффективности реализации Программы устанавливаются конкретные критерии оценки эффективности, и задаются их желаемые значения.

Заключительным разделом НКЦП является детальный план ее реализации. При разработке плана все мероприятия, включаемые в него, дожны быть согласованы друг с другом по последовательности и срокам их выпонения. Так же осуществляется согласование плана реализации НКЦП с другими планами развития ходинга. В свою очередь, утвержденный план реализации НКЦП становится основой для планирования текущей деятельности ходинга и входящих в его состав организаций и структурных подразделений. Таким образом, осуществляется тесная интеграция НКЦП ходинга с системой планирования и управления его деятельностью.

Разработка такого сложного документа как НКЦП ходинга требует объединения и координации усилий многих его сотрудников. Для того чтобы выпонить эту работу с максимальной эффективностью требуется обеспечить единообразный подход к ней со стороны всех участвующих в ней сотрудников. Сделать это можно путем разработки и внедрения в ходинге и его предприятиях ряда организационных документов, таких как Стандарт налогового планирования в ходинге и Положение об Отделе налогового планирования ходинга. Также необходимо допонить дожностные инструкции сотрудников, участвующих в разработке НКЦП положениями, уточняющими их права, обязанности и ответственность в связи с участием в этой работе.

В примерном Стандарте налогового планирования в ходинге указывается, что для достижения основной цели налогового планирования в ходинге в ходе его осуществления дожны быть выпонены следующие

процедуры: проведен налоговый экспресс-аудит в ходинге и его подразделениях; проведена налоговая диагностика ходинга в целом и по его подразделениям, а также - оценены применяемые ходингом и его подразделениями мероприятия налогового планирования; выработаны рекомендации по снижению налогового бремени ходинга в целом и по его подразделениям.

В примерный Стандарт включены единые требования по осуществлению названных процедур в ходинге.

Разработанные в ходе исследования система показателей модель НКЦП ходинга, примерный Стандарт налогового планирования в ходинге и положение об Отделе налогового планирования были апробированы в ходинге МЦФЭР в 2006 - 2008 гг.

III. Выводы

В диссертации предложен разработанный автором подход к совершенствованию налогового планирования в ходинге с целью обеспечения его финансовыми ресурсами, особенно - в условиях экономического кризиса. Были рассмотрены также и некоторые смежные вопросы, касающиеся этой проблемы. Предложенный подход нацелен, прежде всего, на использование всех законных возможностей по оптимизации налоговой нагрузки для группы российских компаний, относящихся к среднему бизнесу, и обеспечение, таким образом, стратегических конкурентных преимуществ в быстро изменяющихся рыночных условиях.

Ожидаемый экономический эффект от реализации предложенных мероприятий по налоговому планированию для ходинга МЦФЭР можно оценить примерно в 57,9 мн. рублей в год. Кроме того, большинство предложений носит качественный характер и могут дать значительный качественный эффект в среднесрочной и догосрочной перспективе.

IV. Опубликованные работы, отражающие основные научные результаты диссертации:

1. Межанский М.Л., Джаарбеков С.М., Налоговые последствия безвозмездной передачи имущества в ходингах // Финансы № 5, 2009 - 0,8 пл. (в т.ч. авт. - 0,4 пл.) (журнал рекомендован ВАК Минобрнауки России).

2. Межанский М.А. Инвестиционная привлекательность субъектов Российской Федерации с учетом различий в уровнях налоговой нагрузки // Финансы №11, 2009 -0,4 пл. (журнал рекомендован ВАК Минобрнауки России).

3. Межанский М.А. Совершенствование методов и инструментов налогового планирования в ходингах России // Вестник Университета (ГУУ) № 23, 2009 - 0,4 пл. (журнал рекомендован ВАК Минобрнауки России).

4. Межанский М.А. Некоторые вопросы стратегии налогового планирования в ходингах России // Материалы 14 научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2009 - М.: ГУУ, 2009 - 0,3 п.л.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Межанский, Максим Александрович

Содержание.

Введение.

Глава 1. Современные проблемы налогового планирования в ходингах России.

1.1. Сущность ходингов и их специфика как объектов налогового планирования.

1.2. Проблемы регулирования налогового планирования в ходингах в

Глава 2. Теоретические подходы к совершенствованию налогового планирования в ходингах.

2.1. Определение, цели, принципы и методы налогового планирования в ходингах.

2.1.1. Определение налогового планирования.

2.1.2. Цели налогового планирования.

2.1.3. Принципы налогового планирования.

2.1.4. Методы налогового планирования.

2.2. Анализ подходов к налоговому планированию в ходингах за рубежом.

2.3. Территориальный подход к налоговому планированию в ходингах

Глава 3. Развитие программно-целевого метода налогового планирования в ходингах России.

3.1. Разработка методики применения программно-целевого метода в налоговом планировании в ходинге.

3.2. Система показателей для налогового планирования в ходинге

3.3. Разработка модели Налоговой комплексной целевой программы и примерного Стандарта налогового планирования в ходинге.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие налогового планирования в ходингах России"

Актуальность темы исследования. За последние десятилетия ходинги как прогрессивная форма организации бизнеса, позволяющая значительно повысить его устойчивость и конкурентоспособность, получили широкое распространение в России. Несмотря на определенную непроработанность данного понятия и существующие законодательные ограничения, ходинги образуются не только в крупном, но и в среднем и даже в малом бизнесе. Привлекательность данного вида организации бизнеса во многом определяется допонительными возможностями, которые он предоставляет предпринимателям. Эти возможности успешно используются как для повышения конкурентоспособности каждой компании, входящей в группу, так и для получения синергетического эффекта - допонительных конкурентных преимуществ, которые дает объединение.

Одним из аспектов конкурентной борьбы является борьба за обеспечение бизнеса финансовыми ресурсами. Этот аспект конкуренции становится особенно актуальным во время финансового кризиса, когда возникает повсеместный дефицит таких ресурсов. Обеспечение финансовой базы для развития компаний в условиях экономического кризиса требует тщательного анализа с целью оптимизации всех направлений расходования их средств. Одним из существенных направлений лоттока финансовых ресурсов для любого предприятия является уплата налогов. И здесь в любой компании, безусловно, есть резервы для оптимизации.

Сразу следует отметить, что, говоря об оптимизации налогообложения, мы имеем в виду исключительно законные способы, вытекающие из комплексного анализа и максимально поного использования тех возможностей, которые предоставляет хозяйствующим субъектам действующее законодательство. Это обусловлено пониманием того, что использование противозаконных методов снижения налоговой нагрузки, принося легкий краткосрочный эффект, создает неприемлемые риски для бизнеса в среднесрочной и догосрочной перспективе.

Создание ходинговой структуры предоставляет группе компаний допонительные законные возможности для оптимизации налоговой нагрузки в рамках ходинга. Однако для поной реализации этих потенциальных возможностей требуется изменение подходов к налоговому планированию и перестройка системы управления налогообложением именно с учетом специфики группы компаний по сравнению с отдельными организациями.

Вопросы оптимизации налоговой нагрузки и соблюдения баланса интересов всех участников налоговых правоотношений в условиях экономического кризиса становятся объектом пристального внимания государства и общества.

Все это делает выбранную тему диссертационного исследования актуальной.

Степень изученности проблемы. Значительный вклад в разработку теоретических и методических основ налогового планирования и налогового менеджмента внесли такие известные российские специалисты, как Брызгалин A.B., Гончаренко Л.И., Гурова A.B., Гусева Т.А., Дадашев А.З., Евстигнеев E.H., Кашин В.А., Кирина JI.C., Кирова Е.А., Лермонтов Ю.М., Медведев А.Н., Мельникова Н.П., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Русакова Н.Г., Токачев P.A., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Юрзинова И.Л., Юткина Т.Ф. и др.

Интерес к теме налогового планирования проявляют и молодые ученые. Так, только за последние 5 лет, было подготовлено около 20 диссертационных исследований по этой теме.

Вопросам исследования специфики деятельности ходингов в Российской Федерации и допонительных возможностей, которые дает объединение нескольких организаций в группу, посвящены исследования

Гололобова Д.В., Горбунова А.Р., Лаптева В.В., Паппэ Я.Ш., Портного К.Я., Уткина Э.А., Фельдмана А.Б., Шиткиной И.С., Эскиндарова М.А. и др.

В то же время встречается не так много исследований, в которых вопросы налогового планирования, а также вопросы организации управления в ходингах были бы рассмотрены комплексно, с точки зрения поиска путей для использования допонительных возможностей по законной оптимизации налоговой нагрузки. Незавершенность теоретической и методической проработки проблем налогового планирования в ходингах обусловила необходимость продожения научных исследований в этой области.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования в ходингах с целью законного получения допонительных финансовых ресурсов для развития, особенно в условиях экономического кризиса.

В соответствии с указанной целью в ходе исследования были поставлены и решены следующие задачи: исследовать вопросы нормативного регулирования ходингов в России и классификации ходинговых структур с точки зрения налогового планирования и налогового менеджмента; выявить актуальные проблемы налогового планирования в России и накопленный за рубежом опыт решения аналогичных проблем; исследовать существующие научные взгляды по таким вопросам, как определение, цели, принципы и методы налогового планирования, и сформулировать авторские предложения по их решению с учетом специфики ходингов; изучить территориальный аспект налогового планирования в ходингах, исследовать динамику налоговой нагрузки организаций по федеральным округам и субъектам Российской Федерации; разработать предложения по совершенствованию методики и процедур налогового планирования в ходингах. 5

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является ходинг, относящийся к среднему бизнесу.

Предметом диссертационного исследования является налоговое планирование в ходингах.

Методологические и теоретические основы исследования. Методология исследования включает в себя методы анализа и синтеза, наблюдения и сравнения данных, комплексного и системного подхода к исследованию проблем налогового планирования и оптимизации налоговой нагрузки.

Теоретической основой исследования являются научные труды отечественных специалистов в области деятельности ходингов, налогового планирования и налогового менеджмента.

Научная новизна заключается в обобщении и развитии теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования в группе компаний в целях законной оптимизации налоговой нагрузки с использованием допонительных возможностей, которые предоставляет объединение нескольких компаний в ходинг.

В результате проведенных исследований получены следующие наиболее значимые научные результаты, обладающие новизной.

1. Уточнено определение налогового планирования; уточнены перечни целей, принципов и методов налогового планирования с учетом специфики ходингов.

2. Обоснована необходимость изменения налогового законодательства в целях решения актуальных проблем налогового планирования. На основе исследования мирового опыта сформулированы конкретные предложения по изменению законодательства Российской Федерации.

3. В целях осуществления налогового планирования в ходингах, осуществляющих деятельность на территории разных субъектов Российской

Федерации, разработан территориальный аспект налогового планирования, 6 который позволяет выявлять различия в уровнях налоговой нагрузки по федеральным округам и субъектам Российской Федерации. На этой основе выделены субъекты Российской Федерации с оптимальным сочетанием налоговой нагрузки и инвестиционной привлекательности.

4. Разработана методика применения программно-целевого метода в налоговом планировании для достижения стратегических целей ходинга.

5. Разработана и апробирована методика налогового планирования в группе российских компаний (смешанном ходинге), относящихся к среднему бизнесу.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения:

1. Уточнено определение налогового планирования: налоговое планирование - это часть управления финансово-хозяйственной деятельностью организации в рамках реализации стратегии ее развития, представляющей собой процесс системного использования всех законных способов с целью оптимизации налоговых обязательств организации в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Данное определение налогового планирования носит общий характер и касается как ходингов, так и отдельных предприятий. Специфика налогового планирования в ходингах проявляется в его целях, принципах и методах.

2. Сформулированы цели налогового планирования в организации и определена специфика целей налогового планирования в ходингах.

3. Уточнены перечни принципов и методов налогового планирования в ходингах с учетом специфики их функционирования.

4. Разработан территориальный подход к налоговому планированию в ходингах, основанный на учете дифференциации налоговой нагрузки и инвестиционной привлекательности регионов.

5. Разработана и апробирована методика налогового планирования в ходинге, основанная на: применении программно-целевого метода для увязки налогового планирования со стратегическими задачами ходинга; использовании системы показателей налоговой нагрузки в качестве показателей налоговой комплексной целевой программы; применении апробированных в ходе внедрения результатов исследования организационно-методических документов.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования. Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы: для совершенствования действующего законодательства и практической работы по налоговому планированию и оптимизации налоговой нагрузки в ходингах и на отдельных предприятиях; в учебном процессе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ в преподавании дисциплин Корпоративный налоговый менеджмент, Налоговое планирование и прогнозирование и Основы налогового консультирования; могут быть интересны для специалистов в области налогового планирования и корпоративного управления.

Практические предложения используются в деятельности ЗАО МЦФЭР и других организаций, входящих в группу компаний МЦФЭР, а также могут быть рекомендованы для других групп компаний, относящихся к среднему бизнесу и осуществляющих деятельность в областях издательской деятельности, предоставления образовательных услуг по повышению квалификации, консатинга и т.п., заинтересованных в' законной оптимизации налоговых платежей в рамках ходинга и в создании стратегически ориентированной системы налогового планирования.

Апробация и внедрение основных результатов исследования.

Основные положения диссертационной работы: включены в Отчет по научно-исследовательской работе

Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1701-06

Исследование направлений совершенствования налоговой системы 8

Российской Федерации, раздел Итоги налоговой реформы 1992-2005 гг. и нерешенные проблемы налогообложения в Российской Федерации, номер государственной регистрации во ВНИИ ТЦ 01200608288, УДК 336.2(075.8), проводившейся в 2006 году, 135 стр. (в т.ч. авт. 10 стр.); докладывались на 14-й Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы управления Ч 2009 в ГУУ 28Ч29 октября 2009 г.

Методика, разработанная в рамках диссертационного исследования, внедрена в деятельность группы компаний МЦФЭР (6 организаций) (имеются справки об использовании результатов исследования).

Публикации. Основные положения диссертационного исследования изложены в 4 публикациях, общим объемом 1,9 печ. л. (в т.ч. авт. 1,5 печ. л.):

1. Межанский М.А., Джаарбеков С.М. Налоговые последствия безвозмездной передачи имущества в ходингах // Финансы № 5, 2009 - 0,8 печ. л. (в т.ч. авт. - 0,4 печ. л.) (журнал рекомендован ВАК Мннобрнауки России).

2. Межанский М.А. Инвестиционная привлекательность субъектов Российской Федерации с учетом различий в уровнях налоговой нагрузки // Финансы № 11, 2009 - 0,4 печ. л. (журнал рекомендован ВАК Мннобрнауки России).

3. Межанский М.А. Совершенствование методов и инструментов налогового планирования в ходингах России // Вестник Университета (ГУУ) № 23, 2009 - 0,4 печ. л. (журнал рекомендован ВАК Мннобрнауки России).

4. Межанский М.А. Некоторые вопросы стратегии налогового планирования в ходингах России // Материалы 14 научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2009 - М.: ГУУ, 2009 -0,3 печ. л.

Структура диссертации. Поставленные цель и задачи исследования определили логику, структуру и содержание работы. Диссертация состоит из 9 введения, трех глав, включающих 8 параграфов, заключения, списка литературы из 193 наименований и 10 приложений. Работа проилюстрирована 13 таблицами (в т.ч. 3 - в Приложениях), 8 графиками, 5 рисунками (в т.ч. 3 - в Приложениях). Текст диссертации изложен на 224 страницах машинописного текста.

В первой главе работы рассмотрены вопросы правового регулирования деятельности и классификации ходингов, а также сформулированы основные проблемы, оказывающие влияние на налоговое планирование в ходингах. Вторая глава посвящена анализу теоретических вопросов налогового планирования применительно к специфике ходингов; анализу опыта решения проблем налогового планирования за рубежом и исследованию территориального аспекта налогового планирования в ходингах. В третьей главе сформулированы методические подходы по применению программно-целевого метода в налоговом планировании в ходинге, а также обобщен опыт внедрения этого метода в налоговом планировании группы компаний.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Межанский, Максим Александрович

Заключение

В данной диссертации предложен разработанный автором подход к совершенствованию налогового планирования ходинга с целью обеспечения его финансовыми ресурсами. Были рассмотрены также и некоторые смежные вопросы, касающиеся этой проблемы.

Предложенный нами подход нацелен, прежде всего, на использование всех законных возможностей по оптимизации налоговой нагрузки для группы российских компаний, относящихся к среднему бизнесу, и обеспечение таким образом стратегических конкурентных преимуществ в быстро изменяющихся рыночных условиях.

Проведенное исследование в рамках решения поставленных научных и практических задач позволило сделать следующие выводы:

1. За последнее десятилетие ходинги как прогрессивная форма организации бизнеса, позволяющая значительно повысить его устойчивость и конкурентоспособность, получили широкое распространение в России. Несмотря на определенную непроработанность данного понятия и существующие законодательные ограничения, ходинги образуются не только в крупном, но и в среднем и даже в малом бизнесе.

Объединение в ходинг нескольких организаций открывает широкие возможности для оптимизации всех аспектов деятельности ходинга, в том числе и налогового. Возможность централизованного управления деятельностью нескольких юридических лиц позволяет получить синергетический эффект от работы ходинга в целом.

По результатам анализа классификаций ходинговых структур можно сделать следующие выводы: конкретная структура ходинга формируется, в первую очередь, под влиянием факторов производственного, либо финансового характера, а вопросы налогового планирования на этапе формирования ходинга, как правило, не являются решающими; методы налогового планирования в ходингах прямо зависят от структуры ходинговой компании, соответственно, приступая к налоговому планированию, целесообразно в первую очередь изучить финансовую, организационную и производственную структуры ходинга и правильно классифицировать его; тип и структура ходинга являются трудноизменяемыми, поэтому решения по оптимизации налогообложения нужно пытаться адаптировать к существующим условиям и только при явной неэффективности таких решений - ставить вопрос об изменении типа и структуры ходинга.

С точки зрения решения задач налогового планирования, наибольший интерес представляет следующая классификация ходинговых структур: горизонтально интегрированные ходинги; вертикально интегрированные ходинги; конгломеративно диверсифицированные (смешанные) ходинги. Каждая из этих структур имеет существенную специфику, которую необходимо учитывать при налоговом планировании.

Автор предложил использовать при решении задач налогового планирования в ходингах следующую классификацию ходинговых структур:

Ходинги, в которых, исходя из специфики их деятельности, целесообразно применять все направления налогового планирования.

Ходинги, в которых, исходя из стратегии их развития, целесообразно применять налоговое планирование по одному или нескольким налогам.

2. Проведенный нами анализ современного состояния налогового планирования в ходингах России позволяет сформулировать следующие основные проблемы в этой области:

В налоговом законодательстве России не отработан ряд вопросов, имеющих принципиальное значение для налогового планирования. Нет официально признанного определения налогового планирования, его

170 официально одобренных целей, принципов и методов. Это осложняет взаимопонимание налогоплательщиков, осуществляющих налоговое планирование, и налоговых органов, проводящих налоговый контроль.

В отсутствие четкой законодательной базы государство пытается регулировать налоговое планирование у налогоплательщиков и контрольную работу налоговых органов либо путем жесткой регламентации отдельных процедур, либо путем формирования определенной судебно-арбитражной практики. В обоих случаях формируется некоторое нестабильное равновесие между налогоплательщиками и контролирующими органами, которое может быть нарушено в любой момент, что увеличивает налоговые риски.

В ходингах России недостаточно внимания уделяется территориальному аспекту налогового планирования. Важность такого подхода обусловлена тем, что наличие значительной региональной специфики диктует необходимость осуществления не только федеральной экономической политики, но и, в определенных рамках, региональной и местной экономической политики, что, в свою очередь, отражается на дифференциации величины налогового бремени по территории субъектов РФ и отдельных административно-территориальных образований.

В России не разработан инструментарий налогового планирования в ходингах, позволяющий осуществить его интеграцию в общий процесс планирования и управления деятельности ходинга.

3. В результате проведенного исследования научных взглядов по таким вопросам, как определение, цели, принципы и методы налогового планирования, были сформулированы специфические подходы к их решению в ходингах.

Уточнено определение налогового планирования Ч налоговое планирование - это часть управления финансово-хозяйственной деятельностью организации в рамках реализации стратегии ее развития, представляющей собой процесс системного использования всех законных способов с целью оптимизации налоговых обязательств организации в

171 условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Это определение носит общий характер и касается как ходингов, так и отдельных предприятий. Специфика налогового планирования в ходингах проявляется в его целях, принципах и методах.

Уточнены формулировки целей налогового планирования в организациях: содействие достижению стратегических целей организации при помощи оптимизации ее налоговых обязательств и снижения налоговых рисков организации. Спецификой целей налогового планирования в ходинге является то, что они подчинены стратегии развития ходинга и ориентированы на минимизацию налоговых рисков ходинга в целом. Предлагаю включить в РЖ РФ четкий перечень целей налогового планирования. Это даст налогоплательщикам четкое представление о допустимых границах налогового планирования.

Предложен следующий перечень принципов налогового планирования-, законность; приоритет утвержденной стратегии развития организации; эффективность; непрерывность; оперативность; учет правоприменительной практики; комплексный подход. Перечисленные выше принципы относятся как к налоговому планированию на отдельных предприятиях, так и в ходингах. Спецификой их применения в ходингах является то, что в них приоритетное значение имеют стратегия и задачи развития ходинга в целом. Принцип непрерывности и принцип оперативности предполагают организацию в ходинге структурного подразделения, осуществляющего налоговое планирование на уровне ходинга и постоянную корректировку разработанных планов с учетом изменяющихся условий деятельности ходинга. Реализация принципов оперативности и учета правоприменительной практики в ходингах, осуществляющих деятельность на территории нескольких субъектов

Российской Федерации или нескольких государств, требует организации оперативного мониторинга изменений в законодательстве и новшествах в судебно-арбитражной практике, возникающих в каждом субъекте Федерации

172 и в каждой стране деятельности ходинга. Принцип комплексного подхода является специфическим принципом налогового планирования в ходингах. Он означает, что все выгоды и все издержки, связанные с налоговым планированием, дожны оцениваться и сопоставляться прежде всего по ходингу в целом, и лишь во вторую очередь - по отдельным предприятиям, входящим в ходинг. Комплексный подход означает также и то, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не дожно причинять ущерб стратегическим целям ходинга.

Указанные выше принципы целесообразно включить в НК РФ.

К методам налогового планирования относятся: расчетно-аналитический метод; нормативный метод; балансовый метод; экономико-математические методы; метод формирования налогового поля; финансового анализа; денежных потоков; программно-целевой метод. Эти методы используются в налоговом планировании как на уровне отдельных предприятий, так и в ходингах. Специфика применения методов налогового планирования в ходингах заключается в том, что сам объект планирования более сложен, чем в случае планирования в отдельной организации. Соответственно, основной упор делается на использование программно-целевого метода, который позволяет синхронизировать задачи в области налогового планирования на каждом предприятии, входящем в ходинг, со стратегическими интересами самого ходинга. Этот метод также дает возможность обеспечить согласованные действия всех налогоплательщиков, входящих в состав ходинга, с целью оптимизации налоговых выплат по ходингу в целом.

4. Подводя итог краткого анализа мирового опыта решения проблем налогового планирования в ходингах, следует отметить гораздо более четкую проработку многих актуальных для нашей страны вопросов в законодательстве зарубежных стран. Наиболее полезными являются следующие решения, заслуживающие того, чтобы быть включенными в законодательство России:

Четкое законодательное определение положений, на основании которых проводится разграничение между противоправными и допустимыми способами снижения налоговых платежей.

Четкое установление правил доказывания правомерности своей позиции налогоплательщиком и требований к нему налоговыми органами в случае возникновения споров по поводу законности действий по оптимизации налогообложения.

Четкое установление правил определения последствий применения противоправных способов минимизации налоговых выплат в случае выявления их налоговыми органами.

Установление повышенной суммы штрафа, налагаемого на нарушителя законодательства. Это обусловлено повышенной общественной опасностью такого способа уклонения от уплаты налога и особой сложностью расследования таких правонарушений.

Допонение налогового законодательства России соответствующими положениями сделает процесс налогового планирования более прозрачным как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов и сократит число налоговых споров. Четкое определение признаков злоупотребления правом в ходе налоговой оптимизации даст четкие ориентиры для налогового планирования. Это особенно важно для ходингов, поскольку именно в ходе налогового планирования в ходингах чаще всего применяются схемы и методы, вызывающие наибольшее количество подозрений в злоупотреблении правом с целью незаконной минимизации налогообложения.

5. Использование территориального подхода к налоговому планированию в увязке со стратегией развития ходинга открывает хорошие перспективы для оптимизации его налогообложения путем перераспределения производственной деятельности, финансовых потоков и налоговых баз между территориями с разными уровнями налоговой нагрузки. При этом следует учитывать и общие условия развития бизнеса в регионах, в частности, путем использования в анализе такого инструмента, как рейтинги инвестиционной привлекательности регионов.

Наиболее интересными для развития бизнеса, с точки зрения уровня налоговой нагрузки и инвестиционной привлекательности, являются: Ростовская, Иркутская, Челябинская области и Краснодарский край. В то же время при принятии конкретных управленческих решений по налоговой оптимизации необходимо учитывать специфику налогообложения не только в конкретном субъекте Российской Федерации, но и в конкретном муниципальном образовании, т.к. различия в налогообложении в пределах одного региона могут быть достаточно значительными.

6. Сумма уплачиваемых налогов и уровень налоговой нагрузки Ч это в значительной степени результат хозяйственной деятельности ходинга. Установив еще на стадии планирования оптимальный уровень налоговой нагрузки, заложив в планы развития ходинга определенные мероприятия по его достижению, контролируя в ходе реализации плана их выпонение и, при необходимости, корректируя деятельность ходинга в течение отчетного периода, можно добиваться приближения фактических значений показателей налоговой нагрузки и налоговых выплат к оптимальному (запланированному) уровню. Причем этот результат будет достигнут с большей вероятностью и с меньшими рисками, чем при фрагментарном налоговом планировании.

Программно-целевой метод в налоговом планировании увязывает совокупные налоговые платежи ходинга с его стратегией при помощи программы. Программно-целевой метод целесообразно применять для разработки налоговых комплексных целевых программ, представляющих собой документ, в котором отражаются стратегия и цели ходинга, комплекс заданий и мероприятий, увязанных по ресурсам, испонителям и срокам осуществления.

Практическая значимость сформулированных рекомендаций по вопросам совершенствования налогового контроля заключается в том, что:

1. Разработана и апробирована методика налогового планирования в ходинге на основе программно-целевого метода, ориентированная на достижение его стратегических целей.

2. В целях разработки и контроля испонения НКЦП автором предлагается использовать систему показателей, характеризующих разные аспекты налоговой нагрузки как по ходингу в целом, так и по каждому подразделению ходинга. Для этого предлагается применять систему показателей: налоговая нагрузка (в целом); налоговая нагрузка на одного сотрудника; налоговая нагрузка на прибыль; налоговая нагрузка на фонд оплаты труда; налоговая нагрузка на заработную плату; коэффициент льготного налогообложения; коэффициент налоговой нагрузки на цену; качество сдачи налоговых деклараций в налоговую инспекцию.

3. Разработаны и апробированы: Модель налоговой комплексной целевой программы ходинга и Стандарт налогового планирования в ходинге, а также Положение об Отделе налогового планирования в ходинге. Наличие комплекта организационных документов, подчеркивающих высокий статус Отдела налогового планирования и его сотрудников, способствует успешному решению задачи оптимизации налогообложения ходинга и входящих в него структур.

Экономический эффект от реализации предложенных мероприятий по налоговому планированию для ходинга МЦФЭР можно оценить примерно в 57,9 мн рублей в год. Кроме того, большинство предложений носит качественный характер и может дать значительный качественный эффект в среднесрочной и догосрочной перспективе.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Межанский, Максим Александрович, Москва

1. Нормативные документы

2. Конституция Российской Федерации. // Собрание законодательства РФ. 2009. - № 4.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая // Собрание законодательства РФ. 1994. - № 32.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая // Собрание законодательства РФ. 1998. -№31.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая // Собрание законодательства РФ. 2000. - № 32.

6. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 О банках и банковской деятельности // Собрание законодательства РФ. Ч 1996. Ч № 6.

7. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ Об акционерных обществах // Собрание законодательства РФ. 1996. Ч № 1.

8. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью // Собрание законодательства РФ. -1998.-№7.

9. Проект федерального закона О ходингах № 99049555-2.

10. Указ Президента Российской Федерации от 16.11.1992 № 1392 О мерах по реализации промышленной политики при приватизации государственных предприятий.

11. Указ Президента Российской Федерации от 01.04.1995 № 327 О первоочередных мерах по совершенствованию деятельности нефтяных компаний.

12. Указ Президента Российской Федерации от 09.02.1996 № 168 О мерах по дальнейшему совершенствованию структуры угольной промышленности Российской Федерации.

13. Указ Президента Российской Федерации от 02.12.1998 № 1453 О дальнейшем развитии интегрированных авиастроительных комплексов.

14. Письмо Государственного комитета РФ по управлению государственным имуществом от 17.10.1994 № ПМ-35/8814 О некоторых нормах, регулирующих создание финансово-промышленных групп и ходинговых компаний.

15. Письмо Министерства финансов РФ от 13.08.1996 № 04-01-15 О программе изучения налогового бремени на отдельных предприятиях и в организациях различных форм собственности, размеров и видов деятельности.

16. Письмо Министерства финансов РФ от 26.07.2006 № 03-0304/1/612.

17. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (в редакции приказа ФНС России от 14.10.2008 № ММ-3-2/467).

18. Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.1996 О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации.

19. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

20. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.10.2005 №4553/05.

21. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

22. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от1809.2001 №9408/00.

23. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от2210.2002 № 10515/01.

24. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.10.2002 №2045/01.

25. Монографии, учебники, учебные пособия

26. Авдашева С.Б. Хозяйственные связи в российской промышленности. М.: ГУ ВШЭ, 2000.

27. Беляева И.Ю. Интеграция корпоративного капитала и формирование финансово-промышленной элиты: Российский опыт. Ч М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999.

28. Беляева И.Ю., Эскиндаров М.А. Капитал финансово-промышленных корпоративных структур: Теория и практика. Ч М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1998.

29. Боброва A.B., Головецкий Н.Я., Шкодинский C.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Издательство МИЭМП, 2004.

30. Брокгауз и Ефрон. Малый энциклопедический словарь. Ресурс доступа: Ссыка на домен более не работаетru-wz/index.php.

31. Брызгалин A.B. и др. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитика-Пресс, 2001.

32. Выкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. Ч СПб.: Питер, 2004.

33. Гаджиев Г.А. Конституционные принципы рыночной экономики (Развитие основ гражданского права в решениях Конституционного Суда Российской Федерации). Ч М.: Юристъ, 2004.

34. Гололобов Д.В. Акционерное общество против акционера. Противодействие корпоративному шантажу. Ч М.: Юстицинформ, 2004.

35. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. М.: Глобус, 2002.

36. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. -М.: МЦФЭР, 2005.

37. Зайцев Б.Ф., Агурбаш Н.Г., Ковалева H.H., Малютина О.И. Механизмы создания региональных финансово-промышленных групп. Ч М.: Экзамен, 2001.

38. Кашанина Т.В. Корпоративное право. М.: НОРМА-ИНФРА-М,1999.

39. Келер Т. Концепции ходинга. Организационные структуры и управление. Обнинск: ГЩШК, 1996.

40. Кныш М.И., Пучков В.В., Тютиков Ю.П. Стратегическое управление корпорациями. Ч СПб.: КультИнформПресс, 2002.

41. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (части первой) // Отв. ред. О.Н. Садиков. М.: Юринформцентр, 1995.

42. Кулагин М.И. Избранные труды. Ч М.: Статут, 1997.

43. Лаптев В.В. Субъекты предпринимательского права. Ч М.: Юристъ, 2003.

44. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. М.: Налоговый вестник, 2008.

45. Макарова Г.Л. Организация финансово-промышленных групп. Ч М.: Финстатинформ, 1998.

46. Мандрощенко О.В. Вопросы правового и налогового регулирования ходинговой деятельности. Ч Сборник научных статей Вопросы теории и практики налогообложения выпуск № 6. Ч М. Финансовая академия при Правительстве РФ, 2008.

47. Масленчиков Ю.С., Тронин Ю.Н. Финансово-промышленные корпорации России. М.: ДеКа, 1999.

48. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Ч М.: ИНФРА-М, 2000.

49. Мовсесян А.Г. Интеграция банковского и промышленного капитала: Современные мировые тенденции и проблемы развития в России. Ч М.: Финансы и статистика, 1997.

50. Мотылев В.Е. Финансовый капитал и его организационные формы. Ч М.: Соцэкгиз, 1959.

51. Мухортова В.Ф. Ходинговые компании // Актуальные проблемы правоведения: Тезисы докладов научно-практической конференции (Воронеж. 21-23 мая 1992 г.), Воронеж: Изд-во Воронежского ун-та, 1993.

52. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство // Под ред. E.H. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2001.

53. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие // Под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. М.: ЮНИТИ, 2002.

54. Налоги и налогообложение: Учебник // Д.Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2003.

55. Налоговое право. Учебное пособие // Под ред. С.Г. Пепеляева. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

56. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2003.

57. Паппэ Я.Ш. Олигархи: Экономическая хроника 1992Ч2000. Ч М.: ГУ ВШЭ, 2000.

58. Портной К.Я. Правовое положение ходингов в России. М., Вотерс Клувер, 2004.

59. Правовое регулирование деятельности акционерных обществ (Акционерное право). Учебное пособие // Под ред. Е.П. Губина. М.: Изд. Зерцало, 1999.

60. Псарева Н. Ю. Ходинговые отношения: теоретические и методические аспекты. -М.: ИД Высшее образование и наука, 2003.

61. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2006.

62. Росстат. Статистический сборник. Регионы России, основные характеристики субъектов Российской Федерации. Ч М.: Федеральная служба государственной статистики, 2008.

63. Рудык Н.Б., Семенкова E.B. Рынок корпоративного контроля: Слияния, жесткие поглощения и выкупы договым финансированием. Ч М.: Финансы и статистика, 2000.

64. Рузакова Е.В. Предпринимательские многосубъектные образования: правовая модель и действительность. Правовое положение субъектов предпринимательской деятельности // Под ред. B.C. Белых. -Екатеринбург, 2002.

65. Рыбаков О.Ю., Пряхина Т.М. Конституционно-правовая политика // Российская правовая политика: Курс лекций // Под ред. Н.И. Матузова, A.B. Малько. М.: НОРМА, 2003.

66. Сонькин Н.Б. Корпорации: Теоретические и прикладные аспекты. Ч М.: Московская высшая языковая школа, 1999.

67. Уильямсон О.И. Вертикальная интеграция производства: Соображения по поводу неудач рынка. // Пер. с англ. Под ред. Гальперина В.М. Спб.: Экономическая школа, 1995.

68. Уткин Э.А., Эскиндаров М.А. Финансово-промышленные группы. -М.: ЭКСМО, 1998.

69. Федеральные налоги и сборы с организаций. // Под ред. Л.П. Павловой, Л.И. Гончаренко. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2004.

70. Фельдман А.Б. Управление корпоративным капиталом. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999.

71. Финансово-кредитный энциклопедический словарь под общей редакцией А.Г. Грязновой. М., Финансы и статистика, 2002.

72. Храброва И.А. Корпоративное управление: Вопросы интеграции. -М.: АЛЬПИНА, 2000.

73. Хвалей В.В., Функ Я.И. Курс правовых основ внешнеэкономической деятельности государств Ч участников СНГ (Россия, Беларусь, Украина). Минск: Амафея, 2000.

74. Ходинги: Сборник нормативных актов с комментариями и схемами. // Сост. Епишин A.B. М.: Юристъ, 1994.

75. Хол Р.Х. Организации: Структуры, персонал, результаты. -СПб.: Питер, 2001.

76. Шамхалов Ф. Государство и экономика: Власть и бизнес. Ч М.: Экономика, 1999.

77. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Глава 25 Налог на прибыль организаций. М.: МЦФЭР, 2003.

78. Шиткина И.С. Ходинги: правовое регулирование и корпоративное управление: Научно-практическое издание. Ч М.: Вотерс Клувер, 2006.

79. Шиткина И.С. Предпринимательские объединения. М.: Юристъ, 2001.

80. Шиткина И.С. Ходинги. Правовой и управленческий аспекты. Ч М.: Городец, 2003.

81. Эскиндаров М.А. Развитие корпоративных отношений в современной российской экономике. М.: Республика, 1999.1. Периодические издания

82. Авдашева С., Дементьев В. Акционерные и неимущественные механизмы интеграции в российских бизнес-группах // Российский экономический журнал, 2000, № 1.

83. Адамов H.A., Козенкова Т.А. Методы налогового планирования // Налоговое планирование, 2007, № 4.

84. Адамов H.A., Козенкова Т.А. Методы регулирования налоговых баз // Современный бухучет, 2008, № 1.

85. Адамов H.A., Козенкова Т.А. Принципы налогового планирования // Налоговое планирование, 2008, № 2.

86. Акилова E.B. Минимизация налоговых платежей и налоговое планирование // Налоги (газета), 2007, № 42.

87. Акопов B.C., Борисов Д.А. Некоторые вопросы управления организациями типа ходинг // Менеджмент в России и за рубежом, 2000, №4.

88. Андреев В.Д. Экономическая оправданность затрат в свете арбитражной практики // Налоговед, 2007, № 3

89. Березина C.B., Никулина Н.Н Налоговое планирование элемент налогового менеджмента страховщика // Страховые организации: бухгатерский учет и налогообложение, 2008, № 4.

90. Бикбаева В. На налогах экономят в ходинге // Консультант, 2006, № 11.

91. Борисова О.В. Добросовестность в налоговом праве: доктрина, презумпция, принцип // Налоговые споры: теория и практика, 2006, № 4.

92. Брызгалин В.В. Оцените свои расходы // Учет, налоги, право, 2005, № 15.

93. Брызгалин В.В. ВАС РФ об оценке арбитражными судами обоснованности налоговой выгоды // Налоговые споры: теория и практика, 2007, № 1.

94. Варнавский A.B. Органическая концепция налогового планирования // Налоги и налогообложение, 2007, № 12.

95. Винслав Ю.Б., Дементьев В.Е., Мелентьев А.Ю., Якутии Ю.В. Развитие интегрированных корпоративных структур в России // Российский экономический журнал, 1998, № 11-12.

96. Воропаев С.Ю., Панкратов Е.В. Налоговая выгодаобоснованный оптимизм // Налоговые споры: теория и практика, 2007, № 1.185

97. Гаврилов П.А. Недобросовестность налогоплательщика в сфере налоговых отношений // Налоговые споры: теория и практика, 2005, № 9.

98. Грищенко A.B. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование, 2007, № 1.

99. Голомазова JI.A. Налоговая выгода // Ваш налоговый адвокат, 2007, № 2.

100. Голубева М. Как налоговики доказывают незаконность вычетов НДС // Главбух, 2006, № 24.

101. Гордеева О.В. Разграничение пономочий в сфере налогового регулирования: экономико-правовой анализ // Налоги, 2008, № 1.

102. Гусева Т.А. Концепция налогового планирования // Налоги (газета), 2007, № 10.

103. Гусева А., Чуряев А. Принципы налогового планирования как правового института // Налоговые споры: теория и практика, 2008, № 4.

104. Гусева Т.А. Экономическая обоснованность затрат как элемент налогового планирования // Право и экономика, 2006, № 10.

105. Гусева Т.А., Токачев P.A. Разграничение налогового планирования от избежания налогообложения: опыт Франции // Налоговед, 2006, № 9.

106. Диркова Е. Аудитор Недобросовестность осталась в прошлом // Практическая бухгатерия, 2006, №11.

107. Догопятова Т.Г. Модели и механизмы корпоративного контроля в российской промышленности // Вопросы экономики, 2001, № 5.

108. Драчева Е.Л., Либман A.M. Проблемы глобализации и интеграции международного бизнеса // Менеджмент в России и за рубежом, 2000, № 4.

109. Драчева Е.Л., Либман A.M. Формирование системы внутренних рынков транснациональных корпораций и место России в этом процессе // Менеджмент в России и за рубежом, 2000, № 6.

110. Драчева Е.Л., Либман A.M. Проблемы определения и классификации интегрированных корпоративных структур // Менеджмент в России и за рубежом, 2001, № 4.

111. Дынкин А., Соколов А. Интегрированные бизнес-группы в российской экономике. // Вопросы экономики, 2002, № 4.

112. Дягилев A.B. Проблемы создания и деятельности ходинговой компании в России // Юридический мир, 2000, № 1.

113. Елинский A.B. Опыт Великобритании и США по разграничению законной и незаконной минимизации налогов и его значение для совершенствования российского законодательства // Журнал российского права, 2006, № 10.

114. Завьялова Ю.Н., Хаменушко И.В. Трансфертное ценообразование // Налоговые споры: теория и практика, 2005, № 10.

115. Зибер П. Управление сетью как ключевая компетенция предприятия // Проблемы теории и практики управления, 2000, № 3.

116. Зиновьева М.Ю. Ходинги, финансово-промышленные и банковские группы // Право и экономика, 2003, № 4.

117. Злыгостев H.H. Понятие добросовестности в сфере налоговых отношений // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2007, № 1.

118. Казаков И.А. Транснациональные корпорации и элементы регулирования мирового экономического пространства // Вестник Московского университета. Серия 6. Экономика, 2000, № 2.

119. Козенкова Т.А. Налоговое планирование // АКДИ Экономика и жизнь, 2001, № 11.

120. Кругляк З.И. Оптимизация налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей // Все для бухгатера, 2007, № 14.

121. Лабынцев Н.Т., Кислая И.А. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация // Аудиторские ведомости, 2008, № 4.

122. Левыкин В.Д., Шомко O.A. Управляющая компания в ходинге // Акционерное общество. Вопросы корпоративного управления, 2004, № 5.

123. Лермонтов Ю.М. Налоговый контроль трансфертного ценообразования в Российской Федерации // Налоговое законодательство, 2005, № 9.

124. Лесова А. Немецкая доктрина злоупотребления правом // Российская юстиция, 2006, № 10.

125. Мельникова Н.П., Гурова A.B. Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса// Налоги и налогообложение, 2006, № 10.

126. Мовсесян А.Г. Анатомия экономической власти // Бизнес и банки, 1998, № 5.

127. Мовсесян А.Г. Философия транснационализации // Вестник Финансовой академии, 2000, № 3.

128. Неймарк К.А. Ходинги: управление налоговой функцией // Налоговая политика и практика, 2009, № 1.

129. Орлов М.Ю. Оценка добросовестности налогоплательщика при разрешении споров в арбитражных судах // Налоговые споры: теория и практика, 2006, № 6.

130. Павленко Н. Налоговое планирование что это такое // Ваш партнер - консультант, 1996, № 50.

131. Пашков К.Ю. Прокуратура как досудебная инстанция в налоговых конфликтах // Налоговые споры: теория и практика, 2006, № 1.

132. Помельников А.Г. Трансфертное ценообразование // Налоговое планирование, 2006, № 3.

133. Попков Д.В. Совершенствование схемы налогового планирования коммерческого предприятия // Налоги (журнал), 2007, № 5.

134. Прищепа М.А. Методы борьбы с неуплатой налогов // Законодательство и экономика, 2004, № 7.

135. Псарева Н.Ю. Роль ходинговых объединений в экономике России и некоторые вопросы их развития // Акционерное общество. Вопросы корпоративного управления, 2004, № 5.

136. Пугачева Т.В. Ставки налога на имущество организаций в субъектах Российской Федерации // Налоговый вестник, 2006, № 12.

137. Рахмилович В.А. Перевод федерального государственного унитарного предприятия на ходинговую форму отношений с его дочерними предприятиями // Право и экономика, 2002, №11.

138. Родина О.В., Джамурзаев Ю.Д. О подходах к оценке критериев риска совершения налоговых правонарушений в налоговых инспекциях // Налоговый вестник, 2009, № 3.

139. Русяев H.A. О превращении недобросовестности в необоснованную налоговую выгоду // Налоговые споры: теория и практика, 2007, № 2.

140. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник, 2005, № 2.

141. Савицкая Г.В. Налоговое планирование внутри ходинга // Новое в бухгатерском учете и отчетности, 2007, № 2.

142. Савсерис C.B. Налоговые последствия признания налогоплательщика недобросовестным // Налоговед, 2005, № 10.

143. Сасов К.А. Недобросовестных налогоплательщиков больше не существует? // Налоговые споры: теория и практика, 2006, №11.

144. Ситникова Е. Что нужно знать о расходах на управляющую компанию // Учет. Налоги. Право, 2006, № 35.

145. Стружков A.C. Оценка судами проявления налогоплательщиком дожной осмотрительности // Налоговые споры: теория и практика, 2007, № 1.

146. Суругин Д.Н. Взаимозависимость как основание налогового контроля трансфертного ценообразования // Налоговые споры: теория и практика, 2006, № 12.

147. Суханов Е.А. Акционерные общества и другие юридические лица в новом гражданском законодательстве // Хозяйство и право, 1997, № 1.

148. Тарибо Е.В. Об использовании понятия добросовестность налогоплательщика в правоприменительной практике // Налоговые споры: теория и практика, 2006, № 5.

149. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета, 2002, № 15.

150. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Региональные и местные налоговые доходы // Финансы, 2008, № 4.

151. Федорков Е.А. Возникновение ходинговых компаний и их правовой статус // Правосудие в Повожье, 2005, № 5.

152. Федчук В. Определение участников ходинга в законодательстве Англии // Хозяйство и право, 1998, № 10.

153. Федчук В. Ходинг: эволюция, сущность, понятие // Хозяйство и право, 1996, № 12.

154. Химичев А. Планируем налог на имущество // Практическая бухгатерия, 2008, № 6.

155. Хучек М. Ходинговые компании в Польше // Вопросы экономики, 1995, № 8.

156. Черемных О. Стратегическое управление ходингом: как организовать его правильно? // Босс, 2003, №11.

157. Ширченко Е. Презумпция добросовестности налогоплательщика // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007, № 13.

158. Шиткина И. Проблемы предпринимательских объединений // Хозяйство и право, 2000, № 6.

159. Щекин Д.М. Публичный интерес как инструмент регулирования налоговых правоотношений // Налоговые споры: теория и практика, 2005, № 11.

160. Юрзинова И.Л. Управление налоговым бременем на уровне субъектов хозяйствования: цели, принципы, подходы // Налоговая политика и практика, 2007, № 5.

161. Яковлев A.A. Налоговое планирование в 2008 году // Ваш налоговый адвокат, 2008, № 2.

162. Якутии Ю. Еще раз к анализу эффективности становящихся российских корпораций // Российский экономический журнал, 1998, № 9-10.

163. Диссертационные исследования

164. Белянская О.В. Налоговое планирование на предприятии. Теоретико-методологический аспект. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 М., 2000.

165. Боброва A.B. Формирование социально-ориентированной налоговой системы России. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ, доктора экон. наук, по спец 08.00.10 Ч Екатеринбург, 2008.

166. Воробьев Д.А. Налоговое планирование как механизм рационализации налоговой нагрузки предприятия. Дисс. на соиск. уч. степ, канд. экон. наук по спец. 08.00.10 СПб., 2003.

167. Выкова Е.С. Налоговое планирование в системе управления финансами хозяйствующих субъектов. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 СПб., 2002.

168. Генералов А.Н. Налоговое планирование российских предприятий в системе противодействия лотмыванию незаконных доходов. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.05 М., 2006.

169. Зябриков В.В. Налоговое планирование как способ согласования интересов фирмы и государства. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 05.13.10-СПб., 1997.

170. Ермишина O.A. Налоговое планирование в ходингах. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 СПб., 2007.

171. Иванюк A.B. Правовые проблемы создания ходинга (на примере железнодорожного транспорта). Дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук, по спец. 12.00.03 -М., 2005.

172. Карпова Г.Н. Организация налогового планирования в интегрированных формированиях АПК. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 -М., 2003.

173. Лысунец М.В. Оптимизация налогообложения международных ходингов в странах Европейского союза. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ, канд. экон. наук, по спец. 08.00.14 М., 2009.

174. Мармазова С.И. Гражданско-правовые проблемы управления ходингом. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук по спец. 12.00.03 М., 2003.

175. Остроумов С.С. Налоговое планирование в системе управления предпринимательских структур. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.05 Великий Новгород, 2004.

176. Петров И.В. Налоговое планирование метод формирования финансовых ресурсов коммерческих организаций. Дисс. на соиск. уч. степ, канд. экон. наук по спец. 08.00.10 - Краснодар, 2000.

177. Подколаев А.П. Совершенствование корпоративного налогового менеджмента как способ достижения баланса интересов бизнеса и государства. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 М., 2007.

178. Приходько В.А. Налоговое планирование на предприятиях производственной сферы. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 Саратов, 2005.

179. Савсерис C.B. Категория недобросовестность в налоговом праве. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук по спец. 12.00.14 Ч М., 2006.

180. Стороженко О.Г. Налоговое планирование на корпоративномуровне. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 -М., 2004.192

181. Стулов И.В. Организационно-экономический механизм управления ходингами. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.05 СПб., 2001.

182. Федечкина Д.Ю. Налоговое планирование в коммерческих организациях. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 -Саратов, 2007.

183. Фишер О.В. Налоговое планирование на промышленном предприятии. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 -Вогоград, 2004.

184. Храмов В.В. Использование инструментов налогового планирования на промышленном предприятии. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.05 Владимир, 2002.

185. Цели налогового планирования

186. Цели налогового планирования

187. Содействие достижению стратегических целейорганизации при помощи оптимизации налоговых обязательств налогоплательщика

188. Снижение налоговых рисков налогоплательщика

189. Принципы налогового планирования

190. Методы налогового планирования

191. Исходные данные для расчета налоговых нагрузок за 2000-2007 гг. по федеральным округам

192. Федеральным округ Показатели 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 20071. ЦФО

193. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (мн руб.) 525 000,0 702 000,0 782 000,0 892 000,0 955 000,0 1 224 000,0 1 584 000,0 2 662 000,0

194. Валовой региональный продукт -ВСЕГО (мн руб.) 1 841 499,0 2 243 525,0 2 878 664,0 3 577 142,0 4 617 085,0 6 278 360,0 7 849 634,0 10 305 200,0

195. Среднегодовая численность занятых в экономике (тыс. чел.) 17 721,3 17 747,0 17 927,8 18 056,8 18 220,4 18 357,4 18 464,9 18 732,1

196. Налоговая нагрузка на ВРП (процентов) 28,5 31,3 27,2 24,9 20,7 19,5 20,2 25,8

197. Налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике (тыс. руб. на 1 чел.) 29,6 39,6 43,6 49,4 52,4 66,7 85,8 142,11. СЗФО

198. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (мн руб.) 131 000,0 178 000,0 207 000,0 242 000,0 298 000,0 397 000,0 534 000,0 641 000,0

199. Валовой региональный продукт -ВСЕГО (мн руб.) 578 505,0 709 025,0 886 842,0 1 091 027,0 1 474 882,0 1 799 780,0 2 168 427,0 2 788 300,0

200. Среднегодовая численность занятых в экономике (тыс. чел.) 6 609,6 6 628,6 6 659,5 6 689,9 6 713,8 6 737,9 6 801,1 6 854,2

201. Налоговая нагрузка на ВРП (процентов) 22,6 25,1 23,3 22,2 20,2 22,1 24,6 23,0

202. Налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике (тыс. руб. на 1 чел.) 19,8 26,9 31,1 36,2 44,4 58,9 78,5 93,51. ЮФО

203. Поступление налогов, сборов и иных 91 000,0 130 000,0 150 000,0 172 000,0 184 000,0 220 000,0 283 000,0 363 000,0обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (мн руб.)

204. Валовой региональный продукт -ВСЕГО (мн руб.) 434 874,0 568 950,0 693 584,0 836 255,0 1 042 457,0 1 288 126,0 1 611 039,0 2 174 900,0

205. Среднегодовая численность занятых в экономике (тыс. чел.) 8 410,8 8 571,7 8 686,2 8 737,5 8 797,7 8 922,4 8 976,4 9 317,7

206. Налоговая нагрузка на ВРП (процентов) 20,9 22,8 21,6 20,6 17,7 17,1 17,6 16,7

207. Налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике (тыс. руб. на 1 чел.) 10,8 15,2 17,3 19,7 20,9 24,7 31,5 39,01. ПФО

208. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (мн руб.) 261 000,0 338 000,0 404 000,0 451 000,0 531 000,0 725 000,0 847 000,0 1 025 000,0

209. Валовой региональный продукт -ВСЕГО (мн руб.) 1 036 787,0 1 292 757,0 1 483 309,0 1 807 987,0 2 284 896,0 2 799 036,0 3 519 039,0 4 391 100,0

210. Среднегодовая численность занятых в экономике (тыс. чел.) 14 209,9 14 293,4 14481,0 14 460,0 14 486,5 14 503,8 14 614,8 14 687,9

211. Налоговая нагрузка на ВРП (процентов) 25,2 26,1 27,2 24,9 23,2 25,9 24,1 23,3

212. Налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике (тыс. руб. на 1 чел.) 18,4 23,6 27,9 31,2 36,7 50,0 58,0 69,81. УрФО

213. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (мн руб.) 256 000,0 350 000,0 471 000,0 551 000,0 903 000,0 1 523 000,0 1 559 000,0 1 499 000,0

214. Валовой региональный продукт -ВСЕГО (мн руб.) 866 133,0 1 120 820,0 1 335 975,0 1 659 321,0 2 234 754,0 3 091 363,0 3 772 730,0 4 276 900,0

215. Среднегодовая численность занятых в экономике (тыс. чел.) 5 711,9 5 836,4 5 879,0 5 993,3 6 056,8 6 093,1 6 078,3 6 082,2

216. Налоговая нагрузка на ВРП (процентов) 29,6 31,2 35,3 33,2 40,4 49,3 41,3 35,0

217. Налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике (тыс. руб. на 1 чел.) 44,8 60,0 80,1 91,9 149,1 250,0 256,5 246,51. СФО

218. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (мн руб.) 127 000,0 177 000,0 216 000,0 247 000,0 321 000,0 389 000,0 464 000,0 561 000,0

219. Валовой региональный продукт -ВСЕГО (мн руб.) 687 072,0 844 141,0 991 738,0 1 209 597,0 1 631 783,0 1 951 300,0 2 390 624,0 3 027 600,0

220. Среднегодовая численность занятых в экономике (тыс. чел.) 8 690,9 8 702,8 8 727,1 8 798,3 8 865,3 8911,5 8 947,9 9 029,8

221. Налоговая нагрузка на ВРП (процентов) 18,5 21,0 21,8 20,4 19,7 19,9 19,4 18,5

222. Налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике (тыс. руб. на 1 чел.) 14,6 20,3 24,8 28,1 36,2 43,7 51,9 62,11. ДВФО

223. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (мн руб.) 52 000,0 77 000,0 101 000,0 115 000,0 141 000,0 149 000,0 161 000,0 205 000,0

224. Валовой региональный продукт -ВСЕГО (мн руб.) 308 802,0 391 750,0 471 107,0 561 094,0 678 448,0 826 420,0 980 959,0 1 291 800,0

225. Среднегодовая численность занятых в экономике (тыс. чел.) 3 162,2 3 200,2 3 212,9 3 243,4 3 266,5 3 265,6 3 290,7 3 315,3

226. Налоговая нагрузка на ВРП (процентов) 16,8 19,7 21,4 20,5 20,8 18,0 16,4 15,9

227. Отношение поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации к валовому региональному продукту по субъектам Российской Федерации в 2000-2007 гг. (в процентах)

228. Федеральный округ Субъект Федерации 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Место в РФ в 2007 г. СПРАВОЧНО Место в РФ в 2007 г. по НИ на 1 занятого в экономике Рейтинг инвестиционной привлекательности региона 2007-2008 гг. (Эксперт)

229. УрФО Ханты-Мансийский автономный округ Югра 32,5 35,2 45,4 41,4 55,8 75,2 57,9 54,0 1 2 2В

230. УрФО Ямало-Ненецкий автономный округ 29,5 41,2 40,2 42,0 51,9 62,7 55,4 46,3 2 3 2В

231. СЗФО Ненецкий автономный округ 24,3 40,4 30,0 28,3 34,9 55,8 58,3 35,1 3 1 ЗС2

232. ПФО Удмуртская Республика 22,4 27,0 28,0 28,1 29,7 33,0 38,9 32,5 4 15 ЗВ1

233. СЗФО Республика Коми 26,8 32,1 33,3 30,1 31,0 35,1 36,1 32,0 5 5 ЗВ1

234. ЦФО г. Москва 31,0 34,6 29,1 27,3 21,6 19,4 20,8 29,8 6 4 1В

235. ЮФО Республика Камыкия 71,0 149,2 122,4 223,9 102,4 33,9 7,6 29,2 7 46 ЗЭ

236. ПФО Оренбургская область 24,0 25,6 31,1 29,0 27,3 33,0 30,1 27,3 8 11 ЗВ1

237. СФО Томская область 27,5 25,4 29,1 27,9 27,6 37,9 31,8 26,7 9 8 ЗВ1

238. СЗФО г. Санкт-Петербург 27,1 28,5 26,0 23,8 20,1 23,4 28,8 26,2 10 7 1В

239. СФО Республика Атай 69,0 66,8 58,0 36,3 29,2 35,2 30,6 25,5 11 45 ЗВ2

240. ПФО Самарская область 25,7 31,0 31,4 24,5 21,7 27,6 24,0 25,4 12 13 2В

241. ПФО Пермский край 24,5 25,4 26,6 25,3 21,3 23,6 25,4 24,5 13 14 2В

242. ЦФО Рязанская область 25,0 34,6 36,9 22,4 22,5 22,7 24,1 24,4 14 32 ЗВ1

243. ПФО Республика Башкортостан 29,1 30,8 32,9 30,7 23,6 26,6 21,4 23,7 15 20 2В

244. ЦФО Ярославская область 26,4 31,9 35,0 27,2 23,3 23,4 20,1 23,6 16 25 ЗВ1

245. ПФО Республика Татарстан 26,7 23,2 25,8 22,3 24,1 29,2 26,4 23,5 17 10 2В

246. ЮФО Астраханская область 25,1 30,2 27,0 23,3 20,2 20,1 19,9 22,9 18 37 ЗВ2

247. СЗФО Калининградская область 24,6 21,7 22,4 22,1 19,3 22,5 24,7 22,8 19 23 ЗВ1

248. ЮФО Чеченская Республика . . 27,9 30,8 21,9 20 42 ЗВ

249. ЦФО Калужская область 23,6 22,7 24,9 22,8 21,2 20,4 21,0 21,2 21 39 ЗВ1

250. ЦФО Московская область 36,5 34,1 28,6 25,3 21,0 22,3 21,1 21,2 22 12 1В

251. ПФО Саратовская область 19,5 22,2 21,7 21,5 18,3 20,2 21,5 21,2 23 41 ЗВ1

252. ПФО Республика Мордовия 82,5 77,5 50,0 63,8 86,3 63,5 22,6 20,9 24 48 ЗВ2

253. ПФО Нижегородская область 20,6 21,3 23,5 20,9 19,7 19,2 20,6 20,8 25 35 2В

254. СФО Омская область 10,7 25,1 24,8 18,6 20,3 26,6 19,8 20,3 26 26 ЗВ1

255. СФО Новосибирская область 19,5 26,4 23,2 22,0 17,4 18,7 19,9 20,2 27 29 2В

256. ЮФО Вогоградская область 24,7 25,1 24,9 20,4 19,7 20,9 22,6 20,0 28 36 ЗВ1

257. СФО Красноярский край 19,9 20,2 21,3 22,8 22,1 17,0 16,2 20,0 29 9 2В

258. СЗФО Ленинградская область 21,2 25,3 24,4 25,4 22,6 19,1 20,0 19,9 30 17 ЗВ1

259. ДВФО Хабаровский край 16,3 22,0 19,9 19,9 21,0 17,7 17,3 19,7 31 28 ЗВ1

260. СЗФО Вологодская область 20,9 23,5 18,4 20,3 20,2 16,7 16,7 19,6 32 19 ЗВ1

261. СЗФО Мурманская область 19,5 21,4 20,1 17,3 14,3 16,1 18,1 19,4 33 16 ЗВ1

262. ДВФО Камчатский край 20,1 19,7 22,0 19,7 21,7 20,0 21,0 19,3 34 22 ЗС2

263. ПФО Чувашская Республика 21,1 21,9 22,6 22,1 19,2 19,3 18,9 18,5 35 52 ЗВ2

264. СФО Кемеровская область 21,0 20,1 20,1 20,7 22,0 20,9 17,2 18,3 36 30 2В

265. УрФО Свердловская область 21,9 23,5 23,8 22,1 20,3 19,1 18,6 18,1 37 21 1В

266. ЦФО Владимирская область 21,1 23,1 23,5 21,6 19,2 19,2 18,6 18,1 38 51 ЗВ1

267. ЮФО Краснодарский край 19,2 20,3 20,1 20,6 18,8 18,7 18,9 17,8 39 38 1А

268. ЦФО Смоленская область 16,9 22,1 20,2 17,4 16,5 19,1 18,9 17,8 40 56 ЗВ2

269. ПФО Ульяновская область 19,3 19,9 20,6 18,0 15,9 17,2 18,5 17,7 41 53 ЗВ1

270. ЮФО Ставропольский край 17,2 21,3 20,9 19,8 17,3 16,7 18,2 17,4 42 65 ЗВ1

271. ДВФО Магаданская область 14,4 15,7 15,6 13,4 15,2 16,0 16,4 17,1 43 27 ЗБ

272. ЦФО Тверская область 18,2 24,7 20,2 18,9 17,1 19,6 18,9 17,0 44 43 ЗС1

273. ЦФО Бегородская область 17,8 18,4 17,5 15,5 18,5 20,1 16,5 16,9 45 31 ЗВ1

274. УрФО Челябинская область 30,2 22,7 21,3 20,5 18,8 15,2 16,6 16,6 46 33 2В

275. ДВФО Республика Саха (Якутия) 17,1 18,8 19,2 18,0 18,9 18,8 16,3 16,2 47 18 2В

276. ДВФО Приморский край 17,6 20,0 19,6 18,1 17,6 16,4 17,1 16,0 48 44 ЗС1

277. ПФО Республика Марий Эл 15,7 18,0 18,5 18,7 15,8 16,6 16,9 16,0 49 70 ЗВ2

278. ПФО Кировская область 18,9 20,6 20,5 19,8 18,0 16,9 16,3 15,9 50 72 ЗС2

279. ЦФО Курская область 16,5 21,0 17,6 15,4 16,3 18,3 17,3 15,9 51 60 ЗВ1

280. ЦФО Ивановская область 19,0 20,3 22,1 19,7 18,6 19,8 20,0 15,8 52 78 ЗС2

281. СФО Иркутская область без УОБАУ 15,7 19,9 22,6 18,3 15,7 16,2 14,7 15,7 53 34 2В

282. ЦФО Костромская область 17,8 20,7 20,7 20,9 18,2 15,0 17,1 15,7 54 62 ЗС2

283. СФО Агинский Бурятский автономный округ 29,4 60,2 50,8 131,8 114,1 51,6 415,9 15,6 55 59 ЗС2

284. ЮФО Ростовская область 16,9 20,0 18,5 17,3 14,9 15,7 15,8 15,5 56 55 2А

285. ЦФО Брянская область 16,0 18,2 20,1 20,1 21,8 18,0 17,8 15,5 57 74 ЗВ1

286. ПФО Пензенская область 17,4 18,0 18,2 18,4 19,1 15,3 15,4 15,3 58 73 ЗВ1

287. ЦФО Орловская область 28,9 31,7 26,6 23,5 22,2 18,9 21,8 15,1 59 68 ЗВ2

288. СФО Читинская область без АБАО 13,1 18,4 19,8 18,6 18,7 17,2 16,6 14,9 60 61 ЗС1

289. СЗФО Псковская область 16,7 19,6 18,6 16,6 15,7 15,4 15,2 14,5 61 71 ЗВ2

290. СФО Республика Бурятия 15,6 18,0 17,1 13,0 11,8 12,2 15,0 14,4 62 49 ЗВ2

291. ЮФО Республика Северная Осетия -Алания 29,4 26,5 21,0 20,0 14,3 12,7 15,9 14,4 63 75 ЗС2

292. ЦФО Тульская область 19,3 21,6 21,4 19,6 15,7 13,5 13,3 14,2 64 63 ЗВ1

293. ЦФО Воронежская область 17,6 20,5 18,6 16,7 15,2 15,0 15,1 14,1 65 66 ЗВ1

294. УрФО Курганская область 16,3 15,7 16,3 15,1 14,1 13,8 13,3 14,1 66 69 ЗВ2

295. ДВФО Амурская область 12,5 13,8 15,6 14,5 15,8 14,9 14,3 13,8 67 54 ЗВ2

296. ДВФО Сахалинская область 18,1 17,1 21,8 21,1 16,7 14,4 13,7 13,2 68 6 ЗС2

297. СЗФО Новгородская область 16,6 16,1 16,8 15,4 12,8 15,2 13,9 12,8 69 58 ЗВ2

298. СЗФО Архангельская область без НАО 14,6 15,9 15,4 14,8 14,0 13,9 13,0 12,8 70 47 ЗВ1

299. ЦФО Липецкая область 20,0 21,2 18,1 18,0 17,9 16,7 17,0 12,7 71 40 ЗА

300. СФО Республика Хакасия 12,6 11,8 14,5 16,3 17,0 15,0 12,3 12,4 72 64 ЗВ2

301. СЗФО Республика Карелия 16,7 15,9 13,0 13,0 14,0 15,0 13,5 12,3 73 57 ЗВ2

302. ДВФО Чукотский автономный округ 12,9 61,4 116,4 112,7 155,9 93,5 30,7 12,2 74 24 ЗС2

303. СФО Атайский край 16,2 15,4 15,1 13,0 11,1 11,5 12,2 12,1 75 77 ЗС1

304. ЦФО Тамбовская область 16,5 16,0 14,9 14,6 14,2 14,6 13,2 11,7 76 76 ЗВ2

305. ЮФО Кабардино-Бакарская Республика 16,2 14,3 11,6 10,0 8,5 6,7 9,0 11,3 77 81 ЗС2

306. ЮФО Республика Адыгея 19,5 20,3 20,7 25,6 15,4 13,3 12,9 11,2 78 79 ЗС2

307. ЮФО Карачаево-Черкесская Республика 14,4 14,5 12,8 13,7 16,5 16,7 13,4 10,9 79 80 ЗС2

308. ДВФО Еврейская автономная область 13,4 14,2 15,1 12,9 11,6 11,1 11,4 10,2 80 67 ЗС2

309. СФО Республика Тыва 9,7 9,8 12,0 12,8 12,0 11,1 10,9 9,5 81 82 3D

310. СФО Усть-Ордынский Бурятский автономный округ 7,2 6,7 7,2 6,9 7,5 7,5 7,8 6,9 82 84 ЗС2

311. ЮФО Республика Ингушетия 173,3 70,4 24,3 12,5 11,3 9,8 9,5 6,3 83 83 3D

312. ЮФО Республика Дагестан 9,7 10,4 11,2 9,0 7,0 7,0 7,3 6,3 84 85 ЗС1

313. Отношение поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации ксреднегодовой численности занятых в экономике по субъектам Российской Федерации в 2000-2007 гг. (тыс. руб. на 1 чел.)

314. Федеральны и округ Субъект Федерации 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Место в РФ в 2007 г. СПРАВОЧНО-Место в РФ в 2007 г. по НН на ВРП Рейтинг инвестиционной привлекательности региона 2007-2008 гг. (Эксперт)

315. СЗФО Ненецкий автономный округ 138,5 211,4 203,5 271,0 507,5 901,5 1 175,9 1 060,8 1 3 ЗС2

316. УрФО Ханты-Мансийский автономный округ Югра 165,5 201,9 285,9 337,6 611,2 1 199,0 1 075,1 1 053,6 2 1 2B

317. УрФО Ямало-Ненецкий автономный округ 110,6 237,8 318,8 337,0 516,6 769,9 845,7 807,4 3 2 2В

318. ЦФО г. Москва 63,6 82,9 88,1 99,5 101,3 130,2 171,6 313,3 4 6 1В

319. СЗФО Республика Коми 34,6 53,8 61,8 68,7 86,2 126,7 160,8 163,1 5 5 ЗВ1

320. ДВФО Сахалинская область 23,6 30,0 38,2 49,1 55,8 62,9 77,4 129,3 6 68 ЗС2

321. СЗФО г. Санкт-Петербург 21,4 29,9 36,3 40,5 45,0 64,3 95,8 117,4 7 10 1В

322. СФО Томская область 24,1 31,1 46,9 56,7 75,5 126,2 121,4 116,5 8 9 ЗВ1

323. СФО Красноярский край 30,3 34,3 34,8 43,9 56,9 52,5 66,6 102,4 9 29 2В

324. ПФО Республика Татарстан 29,3 29,2 37,6 38,9 53,6 79,2 89,0 100,0 10 17 2В

325. ПФО Оренбургская область 18,0 21,1 28,2 32,9 45,4 68,9 86,4 97,6 11 8 ЗВ1

326. ЦФО Московская область 26,4 32,5 35,9 40,3 41,7 57,5 71,4 96,7 12 22 1В

327. ПФО Самарская область 24,5 37,6 41,7 39,9 44,8 70,2 74,2 95,9 13 12 2В

328. ПФО Пермский край 23,1 30,8 34,0 39,3 42,1 58,5 74,8 87,7 14 13 2В

329. ПФО Удмуртская Республика 15,5 22,3 28,1 32,0 38,7 60,5 82,8 87,4 15 4 ЗВ1

330. СЗФО Мурманская область 24,8 28,5 31,5 31,7 40,0 48,0 63,4 84,1 16 33 ЗВ1

331. СЗФО Ленинградская область 16,7 26,8 32,2 42,4 51,3 53,2 71,4 83,2 17 30 ЗВ1

332. ДВФО Республика Саха (Якутия) 30,5 41,1 47,9 51,6 61,8 73,3 70,8 82,9 18 47 2В

333. СЗФО Вологодская область 23,2 24,7 23,9 35,2 54,2 53,6 56,8 78,0 19 32 ЗВ1

334. ПФО Республика Башкортостан 24,2 29,4 35,0 41,6 41,0 56,4 58,5 76,6 20 15 2В

335. УрФО Свердловская область 17,2 23,0 27,4 30,6 35,5 43,4 58,5 71,4 21 37 1В

336. ДВФО Камчатский край 19,9 24,9 31,4 32,5 41,7 48,5 61,4 70,8 22 34 ЗС2

337. СЗФО Калининградская область 13,9 17,2 21,7 24,4 29,2 41,2 53,1 69,9 23 19 ЗВ1

338. ДВФО Чукотский автономный округ 15,5 125,1 366,1 444,9 535,1 300,1 120,6 68,5 24 74 ЗС2

339. ЦФО Ярославская область 16,6 29,4 39,0 37,6 39,6 46,3 47,1 66,8 25 16 ЗВ1

340. СФО Омская область 5 2 16,2 24,2 22,8 42,1 62,4 52,0 65,0 26 26 ЗВ1

341. ДВФО Магаданская область 18,0 26,1 35,5 33,4 38,8 46,3 52,2 64,5 27 43 ЗБ

342. ДВФО Хабаровский край 15,6 25,8 28,8 32,7 39,1 39,5 46,6 62,3 28 31 ЗВ1

343. СФО Новосибирская область 12,5 22,4 25,2 28,3 27,8 35,9 46,4 62,1 29 27 2В

344. СФО Кемеровская область 15,1 18,3 22,0 27,0 42,0 47,3 44,2 61,4 30 36 2В

345. ЦФО Бегородская область 11,1 13,6 16,2 17,6 31,6 43,2 44,2 60,3 31 45 ЗВ1

346. ЦФО Рязанская область 13,0 24,0 30,4 25,1 29,7 36,4 47,8 59,6 32 14 ЗВ1

347. УрФО Челябинская область 23,0 20,6 23,4 27,6 32,9 31,8 43,7 57,4 33 46 2В

348. СФО Иркутская область без УОБАУ 14,9 21,4 28,6 27,6 29,8 37,8 43,3 57,0 34 53 2В

349. ПФО Нижегородская область 13,0 19,4 23,7 25,1 27,8 32,8 44,7 55,9 35 25 2В

350. ЮФО Вогоградская область 13,6 16,7 20,8 21,1 24,4 33,9 44,8 53,0 36 28 ЗВ1

351. ЮФО Астраханская область 16,4 22,7 25,8 26,9 25,9 31,7 37,4 52,5 37 18 ЗВ2

352. ЮФО Краснодарский край 12,9 17,7 20,6 23,8 27,0 31,8 40,2 52,2 38 39 1А

353. ЦФО Калужская область 11,5 14,9 19,2 23,2 25,6 30,3 37,2 50,6 39 21 ЗВ1

354. ЦФО Липецкая область 16,8 18,8 22,2 31,2 46,0 44,2 58,2 49,7 40 71 ЗА

355. ПФО Саратовская область 10,4 15,6 17,7 21,9 23,6 29,6 36,7 46,2 41 23 ЗВ1

356. ЮФО Чеченская Республика 29,8 22,1 44,9 42 20 ЗБ

357. ЦФО Тверская область 10,0 18,2 17,5 20,6 23,9 30,7 38,6 44,2 43 44 ЗС1

358. ДВФО Приморский край 11,6 15,0 19,6 22,0 27,1 31,1 36,5 42,9 44 48 ЗС1

359. СФО Республика Атай 22,4 37,0 37,8 30,2 29,7 36,6 38,9 42,3 45 11 ЗВ2

360. ЮФО Республика Камыкия 37,6 85,0 75,6 125,7 75,3 28,4 8,0 42,2 46 7 30

361. СЗФО Архангельская область без НАО 12,7 15,2 17,6 20,0 25,1 29,5 32,5 41,0 47 70 ЗВ1

362. ПФО Республика Мордовия 36,0 42,6 34,3 53,1 81,9 70,4 32,3 40,7 48 24 ЗВ2

363. СФО Республика Бурятия 8,5 13,7 16,5 17,8 19,7 23,7 34,7 39,7 49 62 ЗВ2

364. УрФО Тюменская область без ХМАО и ЯНАО 28,1 25,0 28,2 33,9 78,1 66,2 169,1 38,3 50 85 ЗВ1

365. ЦФО Владимирская область 9,6 13,6 16,6 18,7 20,1 23,4 29,6 38,1 51 38 ЗВ1

366. ПФО Чувашская Республика 8,0 11,1 13,7 16,4 19,0 22,4 29,1 37,6 52 35 ЗВ2

367. ПФО Ульяновская область 9,6 12,7 15,5 16,5 17,8 22,9 30,8 37,0 53 41 ЗВ1

368. ДВФО Амурская область 7,7 12,7 16,6 18,1 24,0 27,0 30,7 36,8 54 67 ЗВ2

369. ЮФО Ростовская область 8,1 12,6 13,8 15,8 17,4 21,7 28,0 36,6 55 56 2А

370. ЦФО Смоленская область 10,0 16,3 17,7 17,7 19,3 26,1 31,2 36,5 56 40 ЗВ2

371. СЗФО Республика Карелия 13,8 15,8 15,7 17,2 21,4 33,1 33,1 36,3 57 73 ЗВ2

372. СЗФО Новгородская область 11,0 14,0 16,8 18,7 19,9 30,8 32,8 35,9 58 69 ЗВ2

373. СФО Агинский Бурятский автономный округ 9,2 23,2 27,1 82,2 99,8 51,4 777,2 35,5 59 55 ЗС2

374. ЦФО Курская область 8,1 12,6 13,1 14,7 21,3 26,3 29,3 35,4 60 51 ЗВ1

375. СФО Читинская область без АБАО 9,1 14,5 19,4 21,7 24,8 25,5 30,0 34,5 61 60 ЗС1

376. ЦФО Костромская область 8,9 14,0 16,5 19,1 21,1 20,6 28,0 33,1 62 54 ЗС2

377. ЦФО Тульская область 10,3 14,6 18,1 18,3 17,9 20,2 24,4 32,0 63 64 ЗВ1

378. СФО Республика Хакасия 9,4 10,1 15,5 19,7 23,3 25,7 25,5 31,9 64 72 ЗВ2

379. ЮФО Ставропольский край 8,7 13,4 15,5 17,9 18,8 21,1 27,5 31,8 65 42 ЗВ1

380. ЦФО Воронежская область 8,0 11,4 14,1 15,7 16,8 19,0 23,3 30,4 66 65 ЗВ1

381. ДВФО Еврейская автономная область 7,2 9,5 13,6 13,8 15,8 19,7 24,9 30,3 67 80 ЗС2

382. ЦФО Орловская область 15,4 21,2 22,9 24,0 24,6 24,5 33,1 29,4 68 59 ЗВ2

383. УрФО Курганская область 7,0 9,2 11,2 12,8 13,7 16,0 20,5 27,5 69 66 ЗВ2

384. ПФО Республика Марий Эл 5,3 8,2 10,2 13,3 14,1 16,6 21,9 27,4 70 49 ЗВ2

385. СЗФО Псковская область 8,2 11,6 13,9 15,0 16,6 18,6 22,4 27,3 71 61 ЗВ2

386. ПФО Кировская область 9,4 12,1 14,5 16,3 17,9 18,9 22,3 27,3 72 50 ЗС2

387. ПФО Пензенская область 6,5 8,8 11,1 13,1 16,9 16,8 20,7 27,1 73 58 ЗВ1

388. ЦФО Брянская область 6,7 9,2 12,5 14,6 18,5 19,9 24,1 27,0 74 57 ЗВ1

389. ЮФО Республика Северная Осетия -Алания 10,2 13,0 12,3 13,5 12,2 13,4 23,0 26,3 75 63 ЗС2

390. ЦФО Тамбовская область 7,5 9,8 11,5 13,6 16,1 18,4 20,5 24,9 76 76 ЗВ2

391. СФО Атайский край 6,8 8,8 10,1 10,5 11,5 14,1 18,5 24,5 77 75 ЗС1

392. ЦФО Ивановская область 6,5 9,2 12,3 13,8 15,6 18,4 21,6 24,2 78 52 ЗС2

393. ЮФО Республика Адыгея 6,9 8,6 10,5 16,1 12,5 14,7 17,6 21,3 79 78 ЗС2

394. ЮФО Карачаево-Черкесская Республика 5,4 7,4 8,6 10,3 14,2 17,3 18,4 18,6 80 79 ЗС2

395. ЮФО Кабардино-Бакарская Республика 7,1 8,7 8,2 8,3 7,8 8,0 12,1 18,3 81 77 ЗС2

396. СФО Республика Тыва 3,5 5,1 8,2 10,1 11,4 12,4 15,4 17,7 82 81 ЗБ

397. ЮФО Республика Ингушетия 76,4 37,0 12,6 9,6 11,1 11,2 12,5 14,3 83 83 ЗБ

398. СФО Усть-Ордынский Бурятский автономный округ 2,6 3,8 5,1 5,4 7,0 7,8 9,8 11,8 84 82 ЗС2

399. Предлагаемые виды экономической деятельности для расчетаналоговой нагрузки

400. Вид экономической деятельности в соответствии с приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333о Предлагаемые виды экономической деятельности

401. Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство Ч всего Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство Ч всего1. Растениеводство1. Животноводство

402. Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство)

403. Охота и разведение диких животных

404. Лесное хозяйство, лесозаготовки

405. Рыболовство, рыбоводство Рыболовство, рыбоводство1. Рыболовство1. Рыбоводство

406. Добыча полезных ископаемых Ч всего Добыча полезных ископаемых всегодобыча топливно-энергетических полезных ископаемых Ч всего Добыча каменного угля, бурого угля и торфа

407. Добыча сырой нефти и природного газадобыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических1. Добыча металических руд

408. Добыча прочих полезных ископаемых

409. Обрабатывающие производства Ч всего Обрабатывающие производства Ч всегопроизводство пищевых продуктов, включая напитки Производство пищевых продуктов, включая напитки всего

410. Производство мяса и мясопродуктов

411. Переработка и консервирование рыбо- и морепродуктов

412. Переработка и консервирование картофеля, фруктов и овощей

413. Производство растительных и животных масел и жиров

414. Производство молочных продуктов

415. Производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности, крахмалов и крахмалопродуктов

416. Производство готовых кормов для животных

417. Производство прочих пищевых продуктов1. Производство напитков

418. Производство табачных изделийтекстильное и швейное производство Текстильное и швейное производство Ч всего1. Текстильное производство

419. Металургическое производство

420. Производство офисного оборудования и вычислительной техники

421. Производство электрических машин и электрооборудования

422. Производство электронных компонентов, аппаратуры для радио, телевидения и связи

423. Производство медицинских изделий; средств измерений, контроля, управления и испытаний; оптических приборов, фото- и кинооборудования; часовпроизводство транспортных средств и оборудования Производство транспортных средств и оборудования Ч всего

424. Производство автомобилей, прицепов и полуприцепов

425. Производство судов, летательных и космических аппаратов и прочих транспортных средствпрочие производства Прочие производства

426. Производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие группировки

427. Обработка вторичного сырья

428. Строительство Строительство

429. Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования Ч всего

430. Торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт

431. Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами

432. Розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования

433. Гостиницы и рестораны Гостиницы и рестораны Ч всего1. Деятельность гостиниц1. Деятельность ресторанов

434. Транспорт и связь Ч всего Транспорт и связь Ч всегоиз него деятельность железнодорожного транспорта из него Ч деятельность железнодорожного транспорта

435. Деятельность прочего сухопутного транспорта1. Деятельность такси

436. Транспортирование по трубопроводам

437. Деятельность водного транспорта

438. Деятельность воздушного и космического транспорта

439. Вспомогательная и допонительная транспортная деятельность

440. Деятельность туристических агентствсвязь Связь

441. Почтовая и курьерская деятельность

442. Деятельность в области электросвязинет Финансовое посредничествонет Страхованиенет Вспомогательная деятельность в сфере финансового посредничества и страхования

443. Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг

444. Операции с недвижимым имуществом

445. Аренда машин и оборудования без оператора; прокат бытовых изделий и предметов личного пользования

446. Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий

447. Научные исследования и разработки

448. Предоставление прочих видов услугнет Образованиенет Здравоохранение и предоставление социальных услуг

449. Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг всего из них Ч деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг - всего

450. Сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность

451. Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта

452. Предоставление персональных услуг1. Модельналоговой комплексной целевой программы ходинга

453. Налоговая комплексная целевая программа ходинга на 20 20 годы1. Паспорт Программы

454. Наименование Программы Налоговая комплексная целевая программа ходингал на 20 Ч 20 годы

455. Основания для разработки Программы Приказ Генерального директора головной компании ходингал отл 20 года № О совершенствовании налогового планирования в ходинге л

456. Основные разработчики Программы Финансовый директор головной компании ходинга Отдел налогового планирования ходинга

457. Испонители Отдел налогового планирования ходинга Подразделения ходинга Ч по списку

458. Сроки и этапы реализации Программы 20Ч 20годы, в том числе: Подготовительный этап Ч 200 год; I этап 20год; II этап 20год;

459. Цели Программы Содействие достижению стратегических целей ходинга при помощи оптимизации налоговых обязательств. Уменьшение налоговых рисков

460. Задачи Программы Определение и осуществление совокупности законных действий ходинга и его подразделений, направленных на использование законных приемов и способов оптимизации налоговой нагрузки и управление своими налоговыми обязательствами

461. Источники финансирования Программы Средства ходинга

462. Контроль за реализацией Программы Финансовый директор головной компании ходинга. Отдел налогового планирования ходинга. Руководители служб ходинга и входящих в него компаний (по списку)

463. Налоговая комплексная целевая программаходинга на 20Ч 20годы

464. Характеристика проблем, на решение которых направлена Налоговая комплексная целевая программа (далее Ч НКЦП, Программа)

465. Целью Программы является содействие достижению стратегических целей ходинга при помощи оптимизации налоговых обязательств налогоплательщика и уменьшения его налоговых рисков.

466. Для достижения указанной цели требуется решение следующих задач:

467. Система программных мероприятий

468. Мероприятия группируются по двум направлениям: 1. Мероприятия по налоговому планированию в ходинге в разбивке по налогам, организациям, входящим в ходинг, срокам и ответственнымиспонителям.

469. Описание ожидаемых результатов реализации Программы

470. Приводятся конкретные количественные показатели по сниэ/сению налоговой нагрузки и высвобоэ/сдению финансовых ресурсов для финансирования развития ходинга.)

471. Сроки и этапы реализации Программы

472. Срок реализации Программы 20- 20годы, в т.ч. Ч по этапам:

473. Подготовительный этап Ч 200 г.

474. Риски реализации Программы (описываются налоговые риски конкретного ходинга)

475. Анализируются налоговые риски ходинга и входящих в него предприятий дои после реализации Программы. Определяются направления минимизации рисков. Отдельно рассматриваются внешние и внутренние риски реализации самой1. Программы.)

476. Ресурсное обеспечение Программы

477. Фиксируется сумма расходов ходинга на реализацию НКЦП с разбивкой по годам и мероприятиям Программы, а также указываются источникисредств для ее финансирования.)

478. Механизм реализации Программы

479. Описывается комплекс организационных мероприятий, обеспечивающих управление процессами планирования, выпонения и контроля за ходом реализации программных мероприятий с учетом специфики конкретногоходинга.

480. Оценка эффективности реализации Программы

481. План разрабатывается индивидуально для каждого ходинга. План содержит подробный перечень мероприятий Программы с указанием ответственных испонителей и конкретных сроков выпонения.)

Похожие диссертации

• Методология экономико-организационной устойчивости строительного предприятия
• Совершенствование организационно-экономических методов комплексного управления энергопотреблением промышленного предприятия
• Налоговое планирование и стимулирование в управлении развитием железнодорожного транспорта
• Модернизация системы налогового планирования в российской экономике
• Учетная система финансовых результатов в целях налогового планирования посреднической деятельности