Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Кузнецов, Алексей Юрьевич
Место защиты Саратов
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России"

На правах рукописи

Кузнецов Алексей Юрьевич

Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2005

Работа выпонена на кафедре финансов Саратовского государственного социально-экономического университета

Научный руководитель - кандидат экономических наук,

доцент Лапин Владимир Николаевич

Официальные оппоненты - доктор экономических наук,

профессор Ковалёва Татьяна Михайловна - кандидат экономических наук, доцент Кондратьев Алексей Валерьевич

Ведущая организация - Воронежский государственный университет

Защита состоится 24 июня 2005 года в 15.00 на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу: 410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, аудитория 843 .

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 23 мая 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета,__

кандидат экономических наук, доцент -_ -э-'Чг С. М. Богомолов

SSJZf/

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важнейшей функцией государства и его институциональных структур является контроль. В условиях рынка ведущая роль в общей системе государственного контроля принадлежит налоговому контролю, поскольку налоги и их система являются основными фискальными и регулирующими инструментами современной рыночной экономики.

Государственное управление налоговыми отношениями осуществляется в рамках системы налогового администрирования, включающей в себя налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. При этом налоговый контроль составляет центральное звено в системе налогового администрирования, поскольку направлен на решепие как фискальных, так и регулирующих задач, выступает в качестве ее наиболее активной, мобильной и результативной подсистемы.

Однако до сих пор в современной России налоговый контроль узко ориентирован, прежде всего, на выявление отдельных налоговых правонарушений и привлечение недобросовестных налогоплательщиков к налоговой ответственности. Он не превратися в эффективный инструмент государственного управления экономикой и налогового администрирования. Субъекты налогового контроля не обеспечивают в дожной мере поное выпонение налогами своих фискальной и регулирующей функций, По различным оценкам, в российской экономике от 25 до 40 процентов ВВП создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. По данным Минфина России, из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны недопоступает ежегодно от 30 до 50 процентов налогов.1 Несмотря на профицит федерального бюджета, катастрофически не хватает средств для реструктуризации экономики, государственной поддержки сельского хозяйства и малоимущих слоев населения и финансирование других общественных нужд.

Решение стратегической задачи удвоения ВВП, существенный рост на этой основе материального благосостояния и социальных стандартов жизни граждан России предъявляют новые требования к содержанию и качеству налогового контроля, вызывают необходимость усиления его роли в системе государственного регулирования и налогового администрирования. Налоговый контроль дожен обеспечивать эффективное выпонение не только фискальной, но и регулирующей функции налоговой системы, выступать своеобразным индикатором функционирования налоговой системы, информирующей о необходимости изменения структуры, элементов, задач, механизмов исчисления и уплаты налогов и т.д.

Все это говорит об актуальности темы диссертационного исследования и необходимости принятия кардинальных мер по совершенствованию системы государственного налогового контроля в системе налогового администрирования.

Степень разработанности проблемы. В трудах ученых и практиков достаточно широко обсуждаются проблемы функционирования современной налого-

' Пансков В Г Налоги и налогообложение в Российской Федерафи. -экономического развития, 2002 С.94

финансово-

вой системы. Существенный вклад в разработку теории налогообложения, функционирования налоговой системы и системы налогового администрирования внесли, Брызгании A.B., Барулин С. В., Евстигнеев E.H., Карасев М.Н., Карп М.В., Кашин В.А., Князев В.Г., Лапин В.Н., Романовский М. В., Русакова И. Г., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф.

Разработке проблем организации и совершенствования государственного налогового контроля посвятили свои исследования и внесли значительный вклад такие российские ученые как: Дадашев А.З., Бакаев A.C., Кучеров И.И., Макрушин A.B., Павлова Л.П., Сашичев В.В., Шаталов C.B. Щербинин А.Т. и другие.

Вместе с тем, следует отметить, что многие вопросы функционирования государственного налогового контроля исследованы недостаточно. В частности, требуют переосмысления теоретические вопросы содержания налогового контроля с позиций теории рисков, предстоит обосновать перспективы и приоритеты развития налогового контроля в условиях проводимой административной реформы налоговых органов, разработать механизмы организации и проведения налоговых проверок в новых условиях автоматизации процесса предоставления отчетности и организации аналитической работы с использованием косвенной информации при определении налогооблагаемой базы. Не определены достаточно четко принципы организации налогового контроля, позволяющие достичь желаемого результата от его проведения. Много вопросов остается в области теории и практики налоговых правонарушений и применения действенных мер финансовой ответственности, позволяющих значительно сократить количество недобросовестных налогоплательщиков. Недостаточное внимание уделяется такому приоритетному направлению совершенствования налогового контроля, как упорядочение взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими ведомствами.

Таким образом, актуальность проблемы развития налогового контроля и недостаточная степень её научной разработанности обусловили выбор темы диссертации, определили цель и задачи исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертации состоит в разработке эффективной системы налогового контроля в условиях реформы системы налогового администрирования на основе разработки адекватных теоретических и методологических подходов, конкретных рекомендаций и механизмов в области организации налогового контроля, развития контрольных технологий и усиления мер ответственности за налоговые правонарушения.

В соответствии с целью исследования, в диссертационной работе поставлены следующие задачи:

- уточнить сущность и место налогового контроля в системе налогового администрирования* а также формы и методы налогового контроля в условиях административного реформирования налоговой системы;

- обосновать методологические подходы к определению объектов налогового контроля, являющихся зонами повышенных налоговых рисков;

- уточнить правовые основы организации налогового контроля, определения налоговых правонарушений и ответственности за их совершение;

- определить, м^одэд^синес^ие! подходы, приоритеты и пути совершенствования организации каЛовэвьк-ироверЬк;

* явг ш- 4

- сформировать основные направления обеспечения налоговой безопасности хозяйствующих субъектов;

- разработать механизмы совершенствования налогового контроля в рамках модернизации налоговых органов и реформирования системы налогового администрирования;

- разработать комплекс мер по упорядочению и усилению ответственности за налоговые правонарушения.

Предметом исследования в диссертации являются денежные отношения, которые возникают между государством и налогоплательщиками в процессе уплаты и внесения в бюджет причитающихся налогов в определенных законом размерах и в установленные сроки, проведения налоговых контрольных процедур и применения мер ответственности за налоговые правонарушения.

Объектом исследования выступает практика организации налогового контроля за соблюдением юридическими и физическими лицами налогового законодательства и применения мер ответственности за налоговые правонарушения.

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов и налоговой системы, проблемам организации и совершенствования налогового контроля, а также тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций и семинаров, законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие различные аспекты организации государственного налогового контроля.

Информационной базой исследования послужили статистические данные Госкомстата РФ, материалы и отчетность Министерства по налогам и сборам РФ (Федеральной налоговой службы), Управления Министерства по налогам и сборам (ФНС) РФ по Саратовской области, законодательные и нормативные акты, материалы, опубликованные в периодической печати, собственные расчеты автора.

Научная новизна диссертационной работы заключается в следующих положениях:

- уточнено содержание государственного налогового контроля в системе налоговых отношений с двух методологических позиций: с широкой, как функциональной подсистемы в структуре налогового администрирования, от которой зависит эффективность всей налоговой системы; с узкой, как составной части финансового контроля и элемента налогового механизма, представляющего собой деятельность органов государственной власти и управления, направленную на реализацию и надлежащее испонение налогового законодательства;

- обобщены, систематизированы и уточнены формы налогового контроля (учет налогоплательщиков, налоговые проверки) и его методы (совокупность разнообразных способов и приемов, основанных на получении объяснений налогоплательщиков, проверке данных учета и отчетности, осмотре помещений, привлечении специалистов, экспертизе, создании налоговых постов и др.), что позволило дать развернутую классификацию налогового контроля (по формам, методам, видам) и современную интерпретацию предварительного, текущего и последующего контроля;

- определена взаимосвязь понятий налоговой безопасности, налоговых рисков, минимизации налогов и налогового планирования налогоплательщиков, раскрыто содержание налоговых рисков как объекта особого контроля со стороны налоговых органов и дана развернутая классификация этих рисков по группам (риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера), а также в зависимости от методов оценки, степени риска, распределения во времени, особенностей учета и возможности минимизации негативных последствий;

- предложено и обосновано внедрение автоматизированной системы мониторинга налоговых рисков, основанной на группировке налогоплательщиков на три категории: законопослушные (добросовестные), допускающие отдельные правонарушения (требующие допонительного внимания), умышленно уклоняющиеся от уплаты налогов (злостные правонарушители);

- в развитие организационно-правовых основ налогового контроля обобщены, систематизированы и уточнены предпосыки, причины, факторы и условия уклонения и обхода налогов в нарушение налогового законодательства, признаки и элементы состава налоговых правонарушений, а также признаки налогового преступления (общественная опасность, уголовная противоправность, виновность, наказуемость деяния);

- предложены авторские организационно-методологические подходы и механизмы повышения результативности налоговых проверок: расширение традиционного состава объектов налоговых проверок; повышение значимости камеральных налоговых проверок путем их поной автоматизации и перехода на двух-этапный (аналитика и собственно контроль) порядок проведения, предполагающий, в частности, освобождение инспектора-камералыцика от несвойственных ему побочных функций, составление актов проверки и вынесение решений о привлечении к ответственности; переход на порядок автоматизированного отбора налогоплательщиков для выездных проверок на основе анализа отклонений фактических налоговых платежей от потенциальных налоговых обязательств, внедрение в процедуры выездных проверок автоматизированных систем их сопровождения; создание фонда материального стимулирования работников налоговых органов за счет отчислений от допонительно начисленных налоговых санкций;

- в целях обеспечения налоговой безопасности предложен комплекс мер и механизмов, направленных на ужесточение налогового контроля за рекламодателями, крупнейшими экспортерами и импортерами, а также за доходами, полученными незаконным и преступным путем (с последующим налогообложением легализованных доходов);

- определенй пути совершенствования налогового контроля в рамках модернизации налоговых органов, в частности: создание при Управлениях ФНС РФ региональных институтов, осуществляющих подготовку кадров, разработку законодательной и нормативно-правовой базы, консультирование налогоплательщиков; переход на бесконтактный метод приема отчетности и принцип самоначисления во взаимоотношениях инспектора-камералыцика и налогоплательщика; создание Центра автоматизированной обработки данных (деклараций, счетов-фактур, других документов) для информационного обеспечения налоговых орга-

нов, их взаимодействия с вышестоящей организацией, таможенными органами, казначейством и другими госструктурами, для ведения единого реестра налогоплательщиков;

- предложены и обоснованы меры по повышению эффективности системы ответственности за налоговые правонарушения и преступления, в том числе: отказ от практики установления штрафов за налоговые правонарушения в твердых суммах и процентах и переход к их установлению в кратных размерах к МРОТ с правом налоговых органов уменьшать или увеличивать величину штрафа при наличии смягчающих или отягощающих обстоятельств; существенное повышение штрафов по тем налоговым правонарушениям, допускать которые экономически выгодно налогоплательщикам; увеличение в два раза штрафных санкций за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения; усиление ответственности за налоговые преступления.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в обобщении, уточнении и развитии теоретических и методологических основ налогового контроля в условиях реформирования системы налогового администрирования, в новом теоретическом осмыслении сущности и места налогового контроля в системе налоговых отношений и налогового администрирования, форм и методов налогового контроля, в развитии теории рисков и экономической безопасности применительно к налоговому контролю.

Практическая значимость диссертации заключается в разработке методологических подходов, механизмов и рекомендаций по созданию эффективной системы налогового контроля и организации налоговых проверок, в том числе на основе автоматизации контрольных процедур и технологий. Практически значимы и своевременны меры в области реформирования самих контролирующих налоговых органов и упорядочения системы ответственности за налоговые правонарушения.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования и его результаты докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, проводившихся в Повожской академии государственной службы им. П.А. Столыпина (2004 - 2005 г.г.), в Саратовском государственном социально-экономическом университете (2004 - 2005 гг.). Отдельные практические результаты исследования внедрены в деятельность Управления Федеральной налоговой службы РФ по Саратовской области, что подтверждено соответствующей справкой Теоретические положения диссертации используются в учебном процессе на кафедре финансов Саратовского государственного социально-экономического университета по дисциплинам Налоги и налогообложение, Налоговый контроль, Налоги с организаций, что подтверждается справкой о внедрении в учебный процесс.

Основные положения диссертации опубликованы в 4 научных работах общим объемом 9,1 п.л., в том числе авторских - 5,0 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя восемь параграфов, заключения, списка использо-

ванной литературы и приложений. В диссертации автором использовано 8 рисунков и 10 таблиц.

Основные идеи и выводы диссертации, выносимые на защиту

Диссертационное исследование проводилось по трем укрупненным проблемам: содержание налогового контроля в условиях административной реформы налоговых органов, приоритеты развития налогового контроля на современном этапе, направления повышения эффективности налогового контроля.

1. Содержание налогового контроля в условиях административной реформы налоговых органов в России.

В диссертации большое внимание уделяется теоретическому обоснованию модели развития налогового контроля в современной России в условиях проводимых в стране экономических, социальных и административных реформ. Получают новое осмысление вопросы сущности и места контроля в системе налогового администрирования, содержания форм и методов налогового контроля, поднимаются новые для России проблемы налогового риска как объекта налогового контроля.

Сущность налогового контроля рассматривается во взаимосвязи с функциями государства как надстройки и субъекта хозяйствования, с функциями и ролью налогов, системой налогового администрирования и налоговым механизмом. При этом налоговое администрирование не сводиться лишь к одному налоговому контролю, а представляется как управленческая категория, включающая в себя весь спектр отношений управления налоговым процессом в стране (см. рис. 1).

Рис. 1. Налоговое администрирование и налоговый контроль в системе налоговых отношений

В свою очередь, система налогового администрирования имеет свою управляющую и управляемую структуру, в которой налоговый контроль занимает место функциональной подсистемы и от которой напрямую зависит эффективность функционирования всей налоговой системы и всего налогового процесса (см. рис. 2 ) Это широкий подход к содержанию налогового контроля.

Рис. 2. Структура системы налогового администрирования и ее функциональные подсистемы

С узкой точки зрения, налоговый контроль представляет собой составную часть государственного финансового контроля и элемент налогового механизма, содержание которого составляет деятельность органов государственной власти и управления, направленную на реализацию и надлежащее испонение налогового законодательства. Эта деятельность предполагает использование набора специальных методологических приемов, форм и методов при проведении контрольных действий и процедур.

В связи с вышеизложенным, обосновывается необходимость теоретического переосмысления форм и методов налогового контроля с учетом новых реалий налоговой практики. На основе обобщения и критического анализа различных точек зрения по данному вопросу в работе систематизируются и уточняются формы и методы налогового контроля. К его формам отнесены учет налогоплательщиков и налоговые проверки, а к методам - получение объяснений, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, участие свидетеля, истребование документов, выемка документов, экспертиза, привлечение специалиста, участие переводчика, участие понятых. На этом основании дается развернутая классификация налогового контроля, включая современную интерпретацию предварительного, текущего и последующего контроля (критерии качества работы налоговых

инспекторов, условия эффективного выбора объектов контроля, функции налоговых постов, направления совершенствования контрольных технологий и др.)

Специальный параграф работы посвящен новой для России проблеме - налоговым рискам как объекту налогового контроля. На этом этапе исследования делается попытка методологической адаптации теории рисков к функционированию системы налогового администрирования. В частности, определены взаимосвязи понятий налоговой безопасности, налоговых рисков, минимизации и оптимизации налогов налогоплательщиками (именно последние деяний увеличивают налоговые риски и снижают налоговую безопасность).

Содержание налоговых рисков рассматривается с двух методологических позиций: как возможности для налогоплательщика понести финансовые потери, связанные с процессом уплаты, минимизации и оптимизации налогов; как объекта особого контроля со стороны налоговых органов. Выделяются в группы и раскрываются по содержанию следующие виды налоговых рисков: риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера. Кроме того, налоговые риски классифицируются в зависимости от методов оценки, степени риска, распределения во времени, особенностей учета, возможности минимизации негативных последствий. Все это позволило сделать вывод о необходимости уделения особого внимания налоговых органов к организации контрольной работы по прогнозированию налоговых рисков. Определены основополагающие принципы и подходы к организации контрольной работы в областях повышенных налоговых рисков (по нетипичным и противоречивым сдекам, сдекам, приносящим ущерб другим лицам, в сфере оплаты информационных и маркетинговых услуг, по сдекам, в которых цены существенно отклоняются от рыночных).

В развитие данной проблемы предложено и обосновано внедрение автоматизированной системы мониторинга налоговых рисков. В ее основу предложено положить группировку налогоплательщиков на три категории: законопослушные (добросовестные); допускающие отдельные налоговые правонарушения (требующие допонительного внимания); заведомо уклоняющиеся от уплаты налогов (злостные правонарушители).

2. Приоритеты развития налогового контроля на современном этапе.

В качестве приоритетных направлений развития налогового контроля в России в данном разделе диссертационного исследования выделяются следующие: упорядочение организационно-правовых основ налогового контроля, налоговых правонарушений и ответственности за их совершение; разработка адекватных изменившимся реалиям методологических подходов к организации налоговых проверок и обеспечению налоговой безопасности.

В развитие организационно-правовых основ налогового контроля обобщены, систематизированы и уточнены предпосыки, причины, факторы и условия уклонения и обхода налогов в нарушение налогового законодательства. Это позволило уточнить признаки налоговых правонарушений (противоправность, виновность, общественная вредность, деяние, дееспособность нарушителя) с учетом измене-

ний в налоговом законодательстве и иных обстоятельств в практике налогового контроля, а также более четко определить элементы, формирующие состав правонарушения (объект и объективная сторона, субъект и субъективная сторона). Кроме юга, приведены в систему и уточнены признаки налогового преступления: общественная опасность, уголовная противоправность, виновность, наказуемость деяния (действия или бездействия).

Далее, в работе предлагается комплекс авторских организационно-методологических подходов, механизмов и моделей, направленных на повышение результативности налоговых проверок. Обобщая их можно выделить следующие наиболее значимые моменты.

Во-первых, построен агоритм проведения и оформления результатов налоговых проверок, представленный на рис. 3.

Рис. 3. Порядок проведения и оформления результатов налоговых проверок

Во-вторых, предложено и обосновано расширение перечня объектов налоговых проверок, полный состав которых дожен включать в себя: органы государственной испонительной власти, в том числе судебные и правоохранительные органы; коммерческие организации; общественные и некоммерческие организации; индивидуальных предпринимателей; иных физических лиц-налогоплателыциков. Сейчас объектами проверок выступают, как правило, юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Однако налоговыми проверками дожны быть охвачены не только налогоплательщики, но и налоговые агенты, организации и лица, непосредственно или косвенно задействованные в налоговом процессе и влияющие на формирование налоговой базы у налогоплательщиков. Отсюда - необходимость расширения перечня объектов налогового контроля.

В-третьих, предложен и подробно расписан двухэтапный порядок проведения автоматизированных камеральных проверок (первый этап - визуальный и общий контроль налогоплательщика, второй - проверка отчетности и ее аналитика). При этом целесообразно освободить инспектора-камералыцика от несвойственных ему побочных функций (принятие отчетности, ввод ее в автоматизированную систему, консультирование налогоплательщиков), но обязать составление актов по результатам камеральной проверки и вынесение, при необходимости, решений о привлечении налогоплательщиков к ответственности путем наложения штрафных санкций (сейчас такие действия налоговые органы вправе совершать лишь по результатам выездной проверки). Камеральные проверки, проводимые в автоматизированном режиме, дожны стать основной формой налогового контроля.

В-четвертых, обоснована необходимость изменения подходов к определению налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок на основе внедрения автоматизированной процедуры отбора объектов, путем сравнения заложенных в программе потенциальных налоговых обязательств с фактическими налоговыми платежами налогоплательщиков. Под объекты выездной проверки попадут те налогоплательщики, у которых отклонения названных показателей будут соответствовать определенным критериям объема, частоты и т.п. Перспективным направлением совершенствования процедуры выездных проверок является внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения, позволяющих на основе анализа данных налоговой отчетности и учетных регистров организации выявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный размер доначислений налогов, концентрировать внимание проверяющих на наиболее существенных направлениях проведения проверки.

В-пятых, с целью материального стимулирования (мотивации) работников налоговых органов целесообразно создать фонд специального назначения, который будет формироваться за счет отчислений от допонительно начисленных и уплаченных штрафных санкций.

С учетом вышесказанного, модель механизма реализации налогового контроля примет вид, схематично представленный на рис. 4.

Рис. 4. Модель механизма реализации налогового контроля

Далее, рассматриваются проблемы обеспечения налоговой безопасности. С целью ее решения предложен комплекс допонительных мер и механизмов, направленных на ужесточение налогового контроля за рекламодателями, крупнейшими экспортерами и импортерами (это не только крупные налогоплательщики, но и зачастую злостные нарушителя налогового законодательства), включая создание специальных оперативных групп, наделяемых особыми правами, в том числе отдельными функциями налогового расследования и правом определения налогов расчетным путем на основе данных по аналогичным налогоплательщикам и косвенным методом.

На основе систематизации различных способов получения доходов незаконным и преступным путем и критической оценки действующей практики контроля за их легализацией обобщены и уточнены формы и методы налогового контроля за такими доходами, а также правовые основы борьбы с их бесконтрольной и незаконной легализацией. Особое внимание обращается на недопустимость выведения налоговых преступлений из-под действия законодательства о борьбе с легализацией преступных доходов и на необходимость их последующего налогообложения.

3. Направления повышения эффективности налогового контроля.

Названная проблема рассматривается в двух аспектах: совершенствование налогового контроля в рамках модернизации налоговых органов и усиление ответственности за налоговые правонарушения.

Эффективная координация системы налогового контроля невозможна без эффективной кадровой политики - это важнейшие вопросы повышения эффек-

тивности налогового контроля как функциональной подсистемы налогового администрирования и элемента налогового механизма. Поэтому в работе предлагается создание и детализируется механизм функционирования региональных институтов при Управлениях ФНС РФ, которые дожны осуществлять подготовку и переподготовку кадров, отвечающих требованиям автоматизированного налогового контроля, разработку законодательных и нормативных актов регионального и местного уровня, консультирование налогоплательщиков (освободив от этой обязанности инспекторов-камеральщиков).

В рамках модернизации налоговых органов важно завершить переход на бесконтактный метод приема отчетности и принцип самоначисления во взаимоотношениях ипспектора-камералыцика и налогоплательщика (последний сам начисляет налоги, сам отправляет декларации в электронном виде и не осуществляв! никаких контактов с инспектором, который будет их проверять).

Большое внимание уделяется созданию Центра обработки данных для автоматизации процесса обработки информации, содержащейся в декларациях, счетах-фактурах и других документах, необходимых для осуществления налогового контроля Центр обработки данных будет необходим для ведения единого реестра налогоплательщиков и информационного взаимодействия налогового органа с вышестоящими организациями, таможенными органами, казначейством и другими государственными структурами, связанными с процедурой налогового контроля.

Реализация названных выше мер по совершенствованию координационной налоговой инфраструктуры позволит повысить эффективность системы налогового контроля и значимость камеральных налоговых проверок, которые дожны стать основной формой налогового контроля в силу их большей результативности по сравнению с выездными проверками. Это не принижает значения последних, но предполагает повышение их эффективности за счет отказа от жесткого планирования налоговыми органами выездных проверок, качественного отбора объектов проверки на автоматизированной программной основе, использования налоговыми органами косвенных методов определения налоговой базы ( в России эта практика мало применяется по сравнению с другими странами), жесткого контроля за организациями, представляющими нулевую отчетность и фирмами-однодневками.

Действенность налогового контроля во многом зависит от установленных мер ответственности за налоговые правонарушения и преступления. В работе делается вывод, что требуется упорядочить систему налоговой ответственности, в том числе, не только путем ужесточения налоговых санкций, но и придания им большей эластичности. Для решения этой проблемы предлагается ряд соответствующих мер и механизмов.

Во-первых, обосновывается необходимость отказа от практики установления штрафов за налоговые правонарушения в твердых суммах и процентах. Предлагается и конкретизируется порядок их установления в кратных размерах к МРОТ и предоставления налоговым органам права уменьшать или увеличивать величину штрафа при наличии смягчающих или отягощающих обстоятельств. Во-вторых, необходимо существенно повысить штрафные санкции по тем налоговым право-

нарушениям, допускать которые экономически выгодно налогоплательщикам. Целесообразно также увеличить в два раза штрафы за грубые нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в случаях, когда данное налоговое правонарушение было допущено налогоплательщиком неоднократно в течение одного налогового периода. В-третьих, требуется ужесточение мер ответственности за налоговые преступления (уголовное законодательство в России, касающееся этих преступлений, одно из самых мягких среди развитых стран).

СПИСОК ТРУДОВ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1 Кузнецов А.Ю. Приоритетность камеральной проверки как эффективного инструмента налогового контроля / Регион: социально-экономический, этнографический и культурный феномен России. Сборник научных трудов. - Саратов: Повожская академия государственной службы им. П.А. Столыпина, 2003. Ч 0,38 п.л.

2. Кузнецов А.Ю. Налоговый контроль в Российской Федерации (вопросы теории и практики) // Налоговые известия Саратовской губернии. - 2004. - № 7.0,56 п.л.

3. Лапин В.Н., Кузнецов А.Ю. Контроль как функция налоговой системы. // Налоговые известия Саратовской губернии. - 2004. - № 11.- 0,54 п.л. (авторских -0,27 п.л.)

4. Лапин В.Н., Кузнецов А.Ю. Контрольная функция налоговой системы: направления развития и механизм реализации. - Саратов, 2004. - 7,6 п.л. (авторских - 3,8 п.л.)

Автореферат

Подписано в печать 20.05.05 г. Бумага типограф. № 1 Печагь офсетная Заказ

Формат 60x84 1/16 Гарнитура лTimes Уч.-ячд л 1,0 Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского Государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89

РНБ Русский фонд

2006-4 9324

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кузнецов, Алексей Юрьевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Содержание налогового контроля в условиях административной реформы налоговых органов в России.

1.1. Сущность и место контроля в системе налогового администрирования.

1.2. Формы и методы организации налогового контроля.

1.3. Налоговые риски как объект налогового контроля.

ГЛАВА 2. Приоритеты развития налогового контроля на современном этапе.

2.1. Правовые основы организации налогового контроля, определения налоговых правонарушений и ответственности за их совершение.

2.2. Методологические подходы к организации налоговых проверок на современном этапе.

2.3. Проблемы обеспечения налоговой безопасности.

ГЛАВА 3. Направления повышения эффективности налогового контроля 3.1. Совершенствование налогового контроля в рамках модернизации налоговых органов.

3.2. Усиление ответственности за налоговые правонарушения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России"

Актуальность темы исследования. Важнейшей функцией государства и его институциональных структур является контроль. В условиях рынка ведущая роль в общей системе государственного контроля принадлежит налоговому контролю, поскольку налоги и их система являются основными фискальными и регулирующими инструментами современной рыночной экономики.

Государственное управление налоговыми отношениями осуществляется в рамках системы налогового администрирования, включающей в себя налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. При этом налоговый контроль составляет центральное звено в системе налогового администрирования, поскольку направлен на решение как фискальных, так и регулирующих задач, выступает в качестве ее наиболее активной, мобильной и результативной подсистемы.

Однако до сих пор в современной России налоговый контроль узко ориентирован, прежде всего, на выявление отдельных налоговых правонарушений и привлечение недобросовестных налогоплательщиков к налоговой ответственности. Он не превратися в эффективный инструмент государственного управления экономикой и налогового администрирования. Субъекты налогового контроля не обеспечивают в дожной мере поное выпонение налогами своих фискальной и регулирующей функций. По различным оценкам, в российской экономике от 25 до 40 процентов ВВП создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. По данным Минфина России, из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны недопоступает ежегодно от 30 до 50 процентов налогов.1 Несмотря на профицит федерального бюджета, катастрофически не хватает средств для

1 Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002 С.94 реструктуризации экономики, государственной поддержки сельского хозяйства и малоимущих слоев населения и финансирование других общественных нужд.

Решение стратегической задачи удвоения ВВП, существенный рост на этой основе материального благосостояния и социальных стандартов жизни граждан России предъявляют новые требования к содержанию и качеству налогового контроля, вызывают необходимость усиления его роли в системе государственного регулирования и налогового администрирования. Налоговый контроль дожен обеспечивать эффективное выпонение не только фискальной, но и регулирующей функции налоговой системы, выступать своеобразным индикатором функционирования налоговой системы, информирующей о необходимости изменения структуры, элементов, задач, механизмов исчисления и уплаты налогов и т.д.

Все это говорит об актуальности темы диссертационного исследования и необходимости принятия кардинальных мер по совершенствованию системы государственного налогового контроля в системе налогового администрирования.

Степень разработанности проблемы. В трудах ученых и практиков достаточно широко обсуждаются проблемы функционирования современной налоговой системы. Существенный вклад в разработку теории налогообложения, функционирования налоговой системы и системы налогового администрирования внесли, Брызгалин А.В., Барулин С. В., Евстигнеев Е.Н., Карасев М.Н., Карп М.В., Кашин В.А., Князев В.Г., Лапин В.Н., Романовский М. В., Русакова И. Г., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф.

Разработке проблем организации и совершенствования государственного налогового контроля посвятили свои исследования и внесли значительный вклад такие российские ученые как: Дадашев А.З., Бакаев А.С., Кучеров И.И., Макрушин А.В., Павлова Л.П., Сашичев В.В., Шаталов С.В, Щербинин А.Т. и другие.

Вместе с тем, следует отметить, что многие вопросы функционирования государственного налогового контроля исследованы недостаточно. В частности, требуют переосмысления теоретические вопросы содержания налогового контроля с позиций теории рисков, предстоит обосновать перспективы и приоритеты развития налогового контроля в условиях проводимой административной реформы налоговых органов, разработать механизмы организации и проведения налоговых проверок в новых условиях автоматизации процесса предоставления отчетности и организации аналитической работы с использованием косвенной информации при определении налогооблагаемой базы. Не определены достаточно четко принципы организации налогового контроля, позволяющие достичь желаемого результата от его проведения. Много вопросов остается в области теории и практики налоговых правонарушений и применения действенных мер финансовой ответственности, позволяющих значительно сократить количество недобросовестных налогоплательщиков. Недостаточное внимание уделяется такому приоритетному направлению совершенствования налогового контроля, как упорядочение взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими ведомствами.

Таким образом, актуальность проблемы развития налогового контроля и недостаточная степень её научной разработанности обусловили выбор темы диссертации, определили цель и задачи исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертации состоит в разработке эффективной системы налогового контроля в условиях реформы системы налогового администрирования на основе разработки адекватных теоретических и методологических подходов, конкретных рекомендаций и механизмов в области организации налогового контроля, развития контрольных технологий и усиления мер ответственности за налоговые правонарушения.

В соответствии с целью исследования, в диссертационной работе поставлены следующие задачи:

- уточнить сущность и место налогового контроля в системе налогового администрирования, а также формы и методы налогового контроля в условиях административного реформирования налоговой системы;

- обосновать методологические подходы к определению объектов налогового контроля, являющихся зонами повышенных налоговых рисков;

- уточнить правовые основы организации налогового контроля, определения налоговых правонарушений и ответственности за их совершение;

- определить методологические подходы, приоритеты и пути совершенствования организации налоговых проверок;

- сформировать основные направления обеспечения налоговой безопасности хозяйствующих субъектов;

- разработать механизмы совершенствования налогового контроля в рамках модернизации налоговых органов и реформирования системы налогового администрирования;

- разработать комплекс мер по упорядочению и усилению ответственности за налоговые правонарушения.

Предметом исследования в диссертации являются денежные отношения, которые возникают между государством и налогоплательщиками в процессе уплаты и внесения в бюджет причитающихся налогов в определенных законом размерах и в установленные сроки, проведения налоговых контрольных процедур и применения мер ответственности за налоговые правонарушения.

Объектом исследования выступает практика организации налогового контроля за соблюдением юридическими и физическими лицами налогового законодательства и применения мер ответственности за налоговые правонарушения.

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов и налоговой системы, проблемам организации и совершенствования налогового контроля, а также тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций и семинаров, законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие различные аспекты организации государственного налогового контроля.

Информационной базой исследования послужили статистические данные Госкомстата РФ, материалы и отчетность Министерства по налогам и сборам РФ (Федеральной налоговой службы), Управления Министерства по налогам и сборам (ФНС) РФ по Саратовской области, законодательные и нормативные акты, материалы, опубликованные в периодической печати, собственные расчеты автора.

Научная новизна диссертационной работы заключается в следующих положениях:

- уточнено содержание государственного налогового контроля в системе налоговых отношений с двух методологических позиций: с широкой, как функциональной подсистемы в структуре налогового администрирования, от которой зависит эффективность всей налоговой системы; с узкой, как составной части финансового контроля и элемента налогового механизма, представляющего собой деятельность органов государственной власти и управления, направленную на реализацию и надлежащее испонение налогового законодательства;

- обобщены, систематизированы и уточнены формы налогового контроля (учет налогоплательщиков, налоговые проверки) и его методы (совокупность разнообразных способов и приемов, основанных на получении объяснений налогоплательщиков, проверке данных учета и отчетности, осмотре помещений, привлечении специалистов, экспертизе, создании налоговых постов и др.), что позволило дать развернутую классификацию налогового контроля (по формам, методам, видам) и современную интерпретацию предварительного, текущего и последующего контроля;

- определена взаимосвязь понятий налоговой безопасности, налоговых рисков, минимизации налогов и налогового планирования налогоплательщиков, раскрыто содержание налоговых рисков как объекта особого контроля со стороны налоговых органов и дана развернутая классификация этих рисков по группам (риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера), а также в зависимости от методов оценки, степени риска, распределения во времени, особенностей учета и возможности минимизации негативных последствий;

- предложено и обосновано внедрение автоматизированной системы мониторинга налоговых рисков, основанной на группировке налогоплательщиков на три категории: законопослушные (добросовестные), допускающие отдельные правонарушения (требующие допонительного внимания), умышленно уклоняющиеся от уплаты налогов (злостные правонарушители);

- в развитие организационно-правовых основ налогового контроля обобщены, систематизированы и уточнены предпосыки, причины, факторы и условия уклонения и обхода налогов в нарушение налогового законодательства, признаки и элементы состава налоговых правонарушений, а также признаки налогового преступления (общественная опасность, уголовная противоправность, виновность, наказуемость деяния);

- предложены авторские организационно-методологические подходы и механизмы повышения результативности налоговых проверок: расширение традиционного состава объектов налоговых проверок; повышение значимости камеральных налоговых проверок путем их поной автоматизации и перехода на двухэтапный (аналитика и собственно контроль) порядок проведения, предполагающий, в частности, освобождение инспектора-камералыцика от несвойственных ему побочных функций, составление актов проверки и вынесение решений о привлечении к ответственности; переход на порядок автоматизированного отбора налогоплательщиков для выездных проверок на основе анализа отклонений фактических налоговых платежей от потенциальных налоговых обязательств, внедрение в процедуры выездных проверок автоматизированных систем их сопровождения; создание фонда материального стимулирования работников налоговых органов за счет отчислений от допонительно начисленных налоговых санкций;

- в целях обеспечения налоговой безопасности предложен комплекс мер и механизмов, направленных на ужесточение налогового контроля за рекламодателями, крупнейшими экспортерами и импортерами, а также за доходами, полученными незаконным и преступным путем (с последующим налогообложением легализованных доходов);

- определены пути совершенствования налогового контроля в рамках модернизации налоговых органов, в частности: создание при Управлениях ФНС РФ региональных институтов, осуществляющих подготовку кадров, разработку законодательной и нормативно-правовой базы, консультирование налогоплательщиков; переход на бесконтактный метод приема отчетности и принцип самоначисления во взаимоотношениях инспектора-камералыцика и налогоплательщика; создание Центра автоматизированной обработки данных (деклараций, счетов-фактур, других документов) для информационного обеспечения налоговых органов, их взаимодействия с вышестоящей организацией, таможенными органами, казначейством и другими госструктурами, для ведения единого реестра налогоплательщиков;

- предложены и обоснованы меры по повышению эффективности системы ответственности за налоговые правонарушения и преступления, в том числе: отказ от практики установления штрафов за налоговые правонарушения в твердых суммах и процентах и переход к их установлению в кратных размерах к МРОТ с правом налоговых органов уменьшать или увеличивать величину штрафа при наличии смягчающих или отягощающих обстоятельств; существенное повышение штрафов по тем налоговым правонарушениям, допускать которые экономически выгодно налогоплательщикам; увеличение в два раза штрафных санкций за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения; усиление ответственности за налоговые преступления.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в обобщении, уточнении и развитии теоретических и методологических основ налогового контроля в условиях реформирования системы налогового администрирования, в новом теоретическом осмыслении сущности и места налогового контроля в системе налоговых отношений и налогового администрирования, форм и методов налогового контроля, в развитии теории рисков и экономической безопасности применительно к налоговому контролю.

Практическая значимость диссертации заключается в разработке методологических подходов, механизмов и рекомендаций по созданию эффективной системы налогового контроля и организации налоговых проверок, в том числе на основе автоматизации контрольных процедур и технологий. Практически значимы и своевременны меры в области реформирования самих контролирующих налоговых органов и упорядочения системы ответственности за налоговые правонарушения.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования и его результаты докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, проводившихся в Повожской академии государственной службы им. П.А. Столыпина (2004 -2005 г.г.), в Саратовском государственном социально-экономическом университете (2004 - 2005 гг.). Отдельные практические результаты исследования внедрены в деятельность Управления Федеральной налоговой службы РФ по Саратовской области, что подтверждено соответствующей справкой. Теоретические положения диссертации используются в учебном процессе на кафедре финансов Саратовского государственного социально-экономического университета по дисциплинам Налоги и налогообложение,

Налоговый контроль, Налоги с организаций, что подтверждается справкой о внедрении в учебный процесс.

Основные положения диссертации опубликованы в 4 научных работах общим объемом 9,1 п.л., в том числе авторских - 5,0 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя восемь параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений. В диссертации автором использовано 8 рисунков и 10 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Кузнецов, Алексей Юрьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Диссертационное исследование проводилось по трем укрупненным проблемам: содержание налогового контроля в условиях административной реформы налоговых органов, приоритеты развития налогового контроля на современном этапе, направления повышения эффективности налогового контроля.

1. Содержание налогового контроля в условиях административной реформы налоговых органов в России.

В диссертации большое внимание уделяется теоретическому обоснованию модели развития налогового контроля в современной России в условиях проводимых в стране экономических, социальных и административных реформ. Получают новое осмысление вопросы сущности и места контроля в системе налогового администрирования, содержания форм и методов налогового контроля, поднимаются новые для России проблемы налогового риска как объекта налогового контроля.

Сущность налогового контроля рассматривается во взаимосвязи с функциями государства как надстройки и субъекта хозяйствования, с функциями и ролью налогов, системой налогового администрирования и налоговым механизмом. При этом налоговое администрирование не сводиться лишь к одному налоговому контролю, а представляется как управленческая категория, включающая в себя весь спектр отношений управления налоговым процессом в стране (см. рис. 1.1).

В свою очередь, система налогового администрирования имеет свою управляющую и управляемую структуру, в которой налоговый контроль занимает место функциональной подсистемы и от которой напрямую зависит эффективность функционирования всей налоговой системы и всего налогового процесса (см. рис. 1.2) Это широкий подход к содержанию налогового контроля.

С узкой точки зрения, налоговый контроль представляет собой составную часть государственного финансового контроля и элемент налогового механизма, содержание которого составляет деятельность органов государственной власти и управления, направленную на реализацию и надлежащее испонение налогового законодательства. Эта деятельность предполагает использование набора специальных методологических приемов, форм и методов проведения контрольных действий и процедур.

В связи с вышеизложенным, обосновывается необходимость теоретического переосмысления форм и методов налогового контроля с учетом новых реалий налоговой практики. На основе обобщения и критического анализа различных точек зрения по данному вопросу в работе систематизируются и уточняются формы и методы налогового контроля. К его формам отнесены учет налогоплательщиков и налоговые проверки, а к методам - получение объяснений, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, участие свидетеля, истребование документов, выемка документов, экспертиза, привлечение специалиста, участие переводчика, участие понятых. На этом основании дается развернутая классификация налогового контроля, включая современную интерпретацию предварительного, текущего и последующего контроля (критерии качества работы налоговых инспекторов, условия эффективного выбора объектов контроля, функции налоговых постов, направления совершенствования контрольных технологий и др.)

Специальный параграф работы посвящен новой для России проблеме -налоговым рискам как объекту налогового контроля. На этом этапе исследования делается попытка методологической адаптации теории рисков к функционированию системы налогового администрирования. В частности, определены взаимосвязи понятий налоговой безопасности, налоговых рисков, минимизации и оптимизации налогов налогоплательщиками (именно последние деяния увеличивают налоговые риски и снижают налоговую безопасность).

Содержание налоговых рисков рассматривается с двух методологических позиций: как возможности для налогоплательщика понести финансовые потери, связанные с процессом уплаты, минимизации и оптимизации налогов; как объекта особого контроля со стороны налоговых органов. Выделяются в группы и раскрываются по содержанию следующие виды налоговых рисков: риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера. Кроме того, налоговые риски классифицируются в зависимости от методов оценки, степени риска, распределения во времени, особенностей учета, возможности минимизации негативных последствий. Все это позволило сделать вывод о необходимости уделения особого внимания налоговых органов к организации контрольной работы по прогнозированию налоговых рисков. Определены основополагающие принципы и подходы к организации контрольной работы в областях повышенных налоговых рисков (по нетипичным и противоречивым сдекам, сдекам, приносящим ущерб другим лицам, в сфере оплаты информационных и маркетинговых услуг, по сдекам, в которых цены существенно отклоняются от рыночных).

В развитие данной проблемы предложено и обосновано внедрение автоматизированной системы мониторинга налоговых рисков. В ее основу предложено положить группировку налогоплательщиков на три категории: законопослушные (добросовестные); допускающие отдельные налоговые правонарушения (требующие допонительного внимания); заведомо уклоняющиеся от уплаты налогов (злостные правонарушители).

2. Приоритеты развития налогового контроля на современном этапе.

В качестве приоритетных направлений развития налогового контроля в России в данном разделе диссертационного исследования выделяются следующие: упорядочение организационно-правовых основ налогового контроля, налоговых правонарушений и ответственности за их совершение; разработка адекватных изменившимся реалиям методологических подходов к организации налоговых проверок и обеспечению налоговой безопасности.

В развитие организационно-правовых основ налогового контроля обобщены, систематизированы и уточнены предпосыки, причины, факторы и условия уклонения и обхода налогов в нарушение налогового законодательства. Это позволило уточнить признаки налоговых правонарушений (противоправность, виновность, общественная вредность, деяние, дееспособность нарушителя) с учетом изменений в налоговом законодательстве и иных обстоятельств в практике налогового контроля, а также более четко определить элементы, формирующие состав правонарушения (объект и объективная сторона, субъект и субъективная сторона). Кроме того, приведены в систему и уточнены признаки налогового преступления: общественная опасность, уголовная противоправность, виновность, наказуемость деяния (действия или бездействия).

Далее, в работе предлагается комплекс авторских организационно-методологических подходов, механизмов и моделей, направленных на повышение результативности налоговых проверок. Обобщая их можно выделить следующие наиболее значимые моменты.

Во-первых, построен агоритм проведения и оформления результатов налоговых проверок, представленный на рис. 2.1.

Во-вторых, предложено и обосновано расширение перечня объектов налоговых проверок, полный состав которых дожен включать в себя: органы государственной испонительной власти, в том числе судебные и правоохранительные органы; коммерческие организации; общественные и некоммерческие организации; индивидуальных предпринимателей; иных физических лиц-налогоплательщиков. Сейчас объектами проверок выступают, как правило, юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Однако налоговыми проверками дожны быть охвачены не только налогоплательщики, но и налоговые агенты, организации и лица, непосредственно или косвенно задействованные в налоговом процессе и влияющие на формирование налоговой базы у налогоплательщиков. Отсюда - необходимость расширения перечня объектов налогового контроля.

В-третьих, предложен и подробно расписан двухэтапный порядок проведения автоматизированных камеральных проверок (первый этап Ч визуальный и общий контроль налогоплательщика, второй - проверка отчетности и ее аналитика). При этом целесообразно освободить инспектора-камералыцика от несвойственных ему побочных функций (принятие отчетности, ввод ее в автоматизированную систему, консультирование налогоплательщиков), но обязать составление актов по результатам камеральной проверки и вынесение, при необходимости, решений о привлечении налогоплательщиков к ответственности путем наложения штрафных санкций (сейчас такие действия налоговые органы вправе совершать лишь по результатам выездной проверки). Камеральные проверки, проводимые в автоматизированном режиме, дожны стать основной формой налогового контроля.

В-четвертых, обоснована необходимость изменения подходов к определению налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок на основе внедрения автоматизированной процедуры отбора объектов, путем сравнения заложенных в программе потенциальных налоговых обязательств с фактическими налоговыми платежами налогоплательщиков. Под объекты выездной проверки попадут те налогоплательщики, у которых отклонения названных показателей будут соответствовать определенным критериям объема, частоты и т.п. Перспективным направлением совершенствования процедуры выездных проверок является внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения, позволяющих на основе анализа данных налоговой отчетности и учетных регистров организации выявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный размер доначислений налогов, концентрировать внимание проверяющих на наиболее существенных направлениях проведения проверки.

В-пятых, с целью материального стимулирования (мотивации) работников налоговых органов целесообразно создать фонд специального назначения, который будет формироваться за счет отчислений от допонительно начисленных и уплаченных штрафных санкций.

С учетом вышесказанного, модель механизма реализации налогового контроля примет вид, схематично представленный на рис. 2.3.

Далее, рассматриваются проблемы обеспечения налоговой безопасности. С целью ее решения предложен комплекс допонительных мер и механизмов, направленных на ужесточение налогового контроля за рекламодателями, крупнейшими экспортерами и импортерами (это не только крупные налогоплательщики, но и зачастую злостные нарушителя налогового законодательства), включая создание специальных оперативных групп, наделяемых особыми правами, в том числе отдельными функциями налогового расследования и правом определения налогов расчетным путем на основе данных по аналогичным налогоплательщикам и косвенным методом.

На основе систематизации различных способов получения доходов незаконным и преступным путем и критической оценки действующей практики контроля за их легализацией обобщены и уточнены формы и методы налогового контроля за такими доходами, а также правовые основы борьбы с их бесконтрольной и незаконной легализацией. Особое внимание обращается на недопустимость выведения налоговых преступлений из-под действия законодательства о борьбе с легализацией преступных доходов и на необходимость их последующего налогообложения.

3. Направления повышения эффективности налогового контроля.

Названная проблема рассматривается в двух аспектах: совершенствование налогового контроля в рамках модернизации налоговых органов и усиление ответственности за налоговые правонарушения.

Эффективная координация системы налогового контроля невозможна без эффективной кадровой политики - это важнейшие вопросы повышения эффективности налогового контроля как функциональной подсистемы налогового администрирования и элемента налогового механизма. Поэтому в работе предлагается создание и детализируется механизм функционирования региональных институтов при Управлениях ФНС РФ, которые дожны осуществлять подготовку и переподготовку кадров, отвечающих требованиям автоматизированного налогового контроля, разработку законодательных и нормативных актов регионального и местного уровня, консультирование налогоплательщиков (освободив от этой обязанности инспекторов-камералыциков).

В рамках модернизации налоговых органов важно завершить переход на бесконтактный метод приема отчетности и принцип самоначисления во взаимоотношениях инспектора-камералыцика и налогоплательщика (последний сам начисляет налоги, сам отправляет декларации в электронном виде и не осуществляет никаких контактов с инспектором, который будет их проверять).

Большое внимание уделяется созданию Центра обработки данных для автоматизации процесса обработки информации, содержащейся в декларациях, счетах-фактурах и других документах, необходимых для осуществления налогового контроля. Центр обработки данных будет необходим для ведения единого реестра налогоплательщиков и информационного взаимодействия налогового органа с вышестоящими организациями, таможенными органами, казначейством и другими государственными структурами, связанными с процедурой налогового контроля.

Реализация названных выше мер по совершенствованию координационной налоговой инфраструктуры позволит повысить эффективность системы налогового контроля и значимость камеральных налоговых проверок, которые дожны стать основной формой налогового контроля в силу их большей результативности по сравнению с выездными проверками. Это не принижает значения последних, но предполагает повышение их эффективности за счет отказа от жесткого планирования налоговыми органами выездных проверок, качественного отбора объектов проверки на автоматизированной программной основе, использования налоговыми органами косвенных методов определения налоговой базы (в России эта практика мало применяется по сравнению с другими странами), жесткого контроля за организациями, представляющими нулевую отчетность и фирмами-однодневками.

Действенность налогового контроля во многом зависит от установленных мер ответственности за налоговые правонарушения и преступления. В работе делается вывод, что требуется упорядочить систему налоговой ответственности, в том числе, не только путем ужесточения налоговых санкций, но и придания им большей эластичности. Для решения этой проблемы предлагается ряд соответствующих мер и механизмов.

Во-первых, обосновывается необходимость отказа от практики установления штрафов за налоговые правонарушения в твердых суммах и процентах. Предлагается и конкретизируется порядок их установления в кратных размерах к МРОТ и предоставления налоговым органам права уменьшать или увеличивать величину штрафа при наличии смягчающих или отягощающих обстоятельств. Во-вторых, необходимо существенно повысить штрафные санкции по тем налоговым правонарушениям, допускать которые экономически выгодно налогоплательщикам. Целесообразно также увеличить в два раза штрафы за грубые нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в случаях, когда данное налоговое правонарушение было допущено налогоплательщиком неоднократно в течение одного налогового периода. В-третьих, требуется ужесточение мер ответственности за налоговые преступления (уголовное законодательство в России, касающееся этих преступлений, одно из самых мягких среди развитых стран).

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кузнецов, Алексей Юрьевич, Саратов

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий. / Под ред. В.И. Слонова. -М.: Статус, 1998.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: ИНФРА-М, 2003.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с изменениями и допонениями на 1 февраля 2004 года). Официальный текст. М.: Изд-во Эксмо, 2004.

4. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999г.) / Под общ. ред. Петровой Г.В. -М.: Издательская группа НОРМА ИНФРА-М, 1999.

5. Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 О налоговых органах Российской Федерации / Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и ВСРФ от 11 апреля 1991 г., № 15, ст. 11.

6. Закон РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации // Налоги РФ, часть 1. М.: Финансы, 1992.

7. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 104-ФЗ О признании утратившими силу положений законодательных актов Российской Федерации в части налогового контроля за расходами физических лиц// Российская газета от 9 июля 2003 г. № 132.

8. Концепция развития налоговой системы Российской Федерации, утвержденная постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2001 г. № 888.

9. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.

10. Маркс К. Теории прибавочной стоимости // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. Т. 26, Ч. I.

11. Маркс К. Теории прибавочной стоимости // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. Т. 26, Ч. II.

12. Маршал А. Принципы экономической науки, Т. 1. Пер. с анг. Ч М.: Прогресс, Универс, 1993.

13. Маршал А. Принципы экономической науки, Т. 2. Пер. с анг. М.: Прогресс, Универс, 1993.

14. Маршал А. Принципы экономической науки, Т. 3. Пер. с анг. М.: Прогресс, Универс, 1993.

15. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: 1962. Кн. 5.

16. Соколов А. Теория налогов. М.: 1928.

17. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. Цит. по сб.: У истоков финансового права. М.: Статус. 1998.

18. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. -М.: Бератор-Пресс, 2002.

19. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. -М.: 1976.

20. Бетина Т.А. Налоговый контроль. М.: 2003.

21. Бутынец Ф.Ф. Организация и проведение ревизий в условиях механизации учета в потребкооперации. М.: 1976.

22. Бугакова С.А., Телятников Н.Б., Тимошенко В.А. Формирование налоговой системы России. Саратов: Издат. центр Саратовского экономического института, 1994.

23. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. -М.: Юриспруденция, 2000.

24. Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. / Под ред. Н.М. Голованова. СПб.: Юридический центр Пресс, 1999.

25. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002.

26. Киперман Г.Я., Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы и статистика, 1993.

27. Кучеров И.И. Налоговое право: курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, 2001.

28. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения налогового законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. М.: АО Центр ЮрИнфоР, 2001.

29. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

30. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. -М.: ООО Вершина, 2004.

31. Корнай Я. Путь к свободной экономике / Пер. с анг. М.: Экономика, 1990.

32. Лапин В.Н. Стимулирующая функция налоговой системы: направления развития и механизм реализации. Саратов: Изд. центр СГЭА, 1998.

33. Налоги: учебное пособие. / Под ред. Черника Д.Г. М.: 1994

34. Налоги и налоговое право. / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998.

35. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / Под ред. Евстигнеева Е.Н. СПб.: Питер, 2001.

36. Налоговый менеджмент. Учебник / Под ред. докт.экон.наук, проф., член-корр. РАН А.Г. Поршнева. М.: ИНФРА-М, 2003

37. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Юрайт-М, 2002.

38. Основы предпринимательской деятельности. / Под ред. В.М. Власовой. -М.: 1994.

39. Основы теории управления: Учебное пособие. / Под ред. В.Н. Парахиной, Л.И. Ушвицкого. М.: Финансы и статистика, 2004

40. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002.

41. Русакова И.Г., Кашин В.А., Токушин А.В. и др. Налоги и налогообложение. М.: Финансы ЮНИТИ, 1998.

42. Российский статистический ежегодник. М.: 2002.

43. Пороло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. -М.: Гардарика, 1996.

44. Современная экономика. / Под ред. Мамедова О.Ю. Ростов-н/Д.: 1995.

45. Телятников Н.Б. Особенности развития налоговой системы России. -Саратов: Издат. центр СГЭА, 1996.

46. Финансы капиталистических государств. М.: 1985.

47. Финансы: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.

48. Финансовое право: Учебник. / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Юристъ, 1999.

49. Финансовое право: Учебник. / Под ред. О.Г. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996.

50. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999.

51. Экономика. / Под ред. А.И. Архипова, А.Н. Нестеренко, А.К. Большакова. -М.: ПРОСПЕКТ, 1998.

52. Экономика переходного периода. / Под ред. В.В. Радаева, А.В. Бузгалина. М.: Изд-во МГУ, 1995.

53. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.

54. Артемьев К. МНС. Перезагрузка//Московский бухгатер. 2004. № 8.

55. Антонова И.А. Бюджетные назначения 2004 года дожны быть выпонены//Налоговые известия Саратовской губернии. 2004. № 3.

56. Бербенец В. Инспекция начинает. кто выигрывает?//Налоговый вестник. 1996. №2.

57. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. 1997. № 3.

58. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации/УНалоговый вестник. 2001. № 9.

59. Бондарев А.В. К вопросу о правовой природе налоговых санкций/УПриложение к журналу Налоги и финансовое право. 2002. № 6.

60. Бетина Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации/УНалоговый вестник. 2002. №11.

61. Воронин Ю. Кардинальная реформа системы налогообложения в РСФСР/УЭкономические науки. 1992. №1.

62. Воловик Е.М. О выборе налогоплательщика для проверки// Финансовая газета. Региональный выпуск. 1999. №23.

63. Воловик Е.М. Методы отбора налогоплательщиков для проверки в налоговом ведомстве США//Российский налоговый курьер. 1999. № 7.

64. Воловик Е.М. Налоговое обозрение//Финансовая газета. Региональный выпуск. 1999. № 24.

65. Воробьева В.Н. О некоторых аспектах государственной регистрации юридических лиц//Налоговый вестник. 2002. № 1.

66. Ведерников О. Эксперимент по постановке на налоговый учет юридических лиц с предварительной проверкой документов//Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. № 22.

67. Вейдер Т. Управление рисками//Налоговый вестник. 2004. № 3

68. Воробьева В.Н. О применении статьи 75 Пеня Налогового кодекса РФ//Налоговый вестник. 2002. № 3.

69. Воробьева Ю. Наша цель создать для налогоплательщика все удобства//Российский налоговый курьер. 2003. № 14.

70. Воробьева В.Н. Постановка на учет в налоговых органах// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. № 42.

71. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования//Налоговый вестник. 2002. № 1.

72. Гутников О.В. Ответственность за налоговые правонарушения// Главбух. 1999. № 16.

73. Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля//Налоговый вестник. 2003. № 3.

74. Горленко И.И. Налоговый пост у налогоплателыцика//Финансовая газета. 2003. № 36.

75. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются//Финансы. 2003. № 1.

76. Дятлова Е.В. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговом органе//Российский налоговый курьер. 2001. № 7.

77. Емельянов А.С. Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях// Налоговый вестник. 2002. №11.

78. Евмененко Т.О. Налоговый контроль и ответственность налогоплателыциков//Бухгатерский учет. 2000. № 3.

79. Егоров С.И. О проблемах организации ввода информации в АИС Налог и ее использовании в контрольной работе//Налоговые известия Саратовской губернии. 2004. № 5.

80. Звоненко Д.П. Выездная налоговая проверка. Как защитить себя?// Главбух, Отраслевое приложение Учет в туристической деятельности. 2000. № 4.

81. Зерщиков Ю.С. Этапы модернизации налоговых органов Ростовской области//Российский налоговый курьер. 2002. № 8.

82. Ильин А.В. Сохранение налоговой базы отраслевой принцип российского налогового законодательства//Финансы. 2003. № 9.

83. Иванов М. Увидел инспектора готовь деньги? Новая идеология контрольной работы налоговиков//Учет, налоги, право. 2004. № 17.

84. Кагин В. Камеральная проверка: предъявите документы// Практическая бухгатерия. 2003. № 10.

85. Казакова В.Н. Некоторые вопросы налогового администрирования//Финансовая газета. 1999. № 13.

86. Казакова В.Н. Постановка организаций на учет в налоговом органе//Бухгатерский учет. 2000. № 23.

87. Киселев М.В. Налоговая проверка предприятия//Российский налоговый курьер. 2000. № 11.

88. Каричева О.Ю Выездная налоговая проверка: новый порядок оформления результатов//Российский налоговый курьер. 1999. № 8.

89. Князев В.Г. О подготовке специалистов для государственной налоговой службы Российской Федерации//Налоговый вестник. 1996. № 5.

90. Короткова Л.А., Ковалевская Д.Е. О правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов//Налоговый вестник. 2003. № 6.

91. К кому придет налоговый инспектор (интервью с В.В. Сашичевым, руководителем департамента организации налогового контроля МНС России)//Главбух. 2004. № 10.

92. Кстати. Под контроль попадут только крупнейшие и ликвидируемые//Налоговые известия Саратовской губернии. 2004. № 5.

93. Лапин В.Н. Место налоговой системы в социально-экономическом развитии общества//Вестник СГСЭУ. 2002. № 4.

94. Ларичев В.Д. Налоговая проверка//Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. № 9.

95. Мачин С.П. Постановка на учет в налоговом органе//Главбух. 2001. № 15.

96. Мишустин М.В. Что изменилось в регистрации юридических лиц// Российский налоговый курьер. 2002. № 18.

97. Михайлова О.Р. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля//Ваш налоговый адвокат. 2001. № 3.

98. Мировые новости // Расчет. 2001.

99. Модернизация позволит перестроить всю систему налогового администрирования (интервью у руководителя Департамента модернизации налоговых органов МНС России Татьяны Николаевны Будариной)// Российский налоговый курьер. 2003. № 8.

100. Мокрый B.C. Проблемы реформирования межбюджетных отношений как основа местного самоуправления//Финансы. 2001. № 1.

101. Нарежный В. Институт поручительства в налоговых правоотношениях//Финансовая газета. 2002. № 2.

102. Потапов В.И. О некоторых вопросах налоговой политики// Налоговый вестник. 1995. № 7.

103. Овчарова Е.В. Ответственность налогоплательщиков по результатам налоговых проверок//Бухгатерский учет. 2002. № 16.

104. Ордынская Е. Российское налогообложение//Налоговый вестник. 1995. №11.

105. Орлова Е.В. Как правильно провести инвентаризацию//Налоговый вестник. 2000.

106. Оганян К.И. Как оценить налоговую базу по косвенным признакам// Российский налоговый курьер. 2003. № 22.

107. Перонко И. Центральное звено реформ//Налоговый вестник. 1995. № 8.

108. Ш.Пепеляев С.Г. Комментарии к главе 15 Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений части первой НК РФ//Ваш налоговый адвокат. 2000. №1.

109. Пепеляев С.Г. Презумпция невиновности налогоплательщика// Главбух. 1999. №9.

110. Персикова И.С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия//Российский налоговый курьер. 2003. № 8.

111. Разгулин С. О проведении допонительных мероприятий налогового контроля//Финансовая газета. 2000. № 46.

112. Радаев В. Издержки легализации//Эксперт. 2001. № 40.

113. Регистрация предпринимателей новый порядок (интервью с В.В. Дроздовым)//Налоговые известия Саратовской губернии. 2004. №11.

114. Соломатина А.А. Новая инструкция по налоговым проверкам// Российский налоговый курьер. 2000. № 8.

115. Соловьев И.Н. Как подготовиться к документальной проверке?// Главбух. 2001.

116. Сашичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности//Налоговый вестник. 2003. № 8.

117. Сашичев В.В. Камеральная налоговая проверкаУ/Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 31.

118. Сашичев В.В. Быть или не быть выездной проверке, решит компьютер//Главбух. 2003. № 10.

119. Сидорова Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов//Финансы. 2003. № 2.

120. Титова Г.Т. Пеня в Налоговом и Бюджетном кодексах Российской Федерации/УФинансовая газета. 1999. № 52.

121. Титова Г.Т. Выездные налоговые проверки//Аудиторские ведомости. 2000. № 8.

122. Украинский Р.В. Учет налогоплателыциков//Законодательство. 2000. № 3.

123. Чиж Н. Постановка на учет в налоговом органе организаций по месту нахождения их обособленных подразделений//Финансовая газета. 2002. № 34.

124. Человек на своем месте (интервью с Н. Отрубянниковым, советником налоговой службы Российской Федерации I ранга)//Московский бухгатер. 2004. № 7.

125. Чепурина О.Н., Чалин И.В., Поляков B.C. Модернизация налоговых органов: готовим специалистов//Российский налоговый курьер. 2003. № 9.

126. Шандиров O.JI. Информационные технологии и налоговый контроль//Российский налоговый курьер. 2002. №19.

127. Шаталов С.Д. Государство и налогоплательщик: проблемы и перспективы//Налоги. 1994. № 10.

128. Шикина В. Камеральная проверка//Практическая бухгатерия. 2003. № 6.

129. Шикина В. Контрольная выездная проверка//Практическая бухгатерия. 2003. №7.

130. Щербинин А.Т. Правовые основы налогового контроля//Финансы. 1998. № 5.

131. Эффективность налоговых проверок возросла (интервью с В.В, Сашичевым, руководителем Департамента организации налогового контроля МНС России)//Российский налоговый курьер. 2004. № 8.

132. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов?//Вопросы экономики. 2002. №11.

Похожие диссертации