Развитие методики стоимостной оценки объектов бухгатерского учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Цыганова, Татьяна Борисовна |
| Место защиты | Казань |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие методики стоимостной оценки объектов бухгатерского учета"
На правах рукописи
доэл'9 '
ЦЫГАНОВА Татьяна Борисовна
РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ СТОИМОСТНОЙ ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 О 0В 2011
Йошкар-Ола - 2011
4853977
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудит ФГОУ ВПО "Казанский государственный аграрный университет".
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Клычова Гузалия Салиховна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Безаев Иван Иванович
кандидат экономических наук, доцент Остаев Гамлет Яковлевич
Ведущая организация - ГОУ ВПО "Санкт-Петербургский университет
экономики и финансов"
Защита состоится 17 февраля 2011 года в 1100 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17, Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд. 316.
Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3. '
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".
Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан 17 января 2011 года.
Ученый секретарь диссертационнс совета, канд. экон. наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования особую актуальность приобретают проблемы оценки активов организации как в бухгатерском, так и налоговом учете. Вместе с тем, выбор тех или иных методологических приемов оценки имущества и амортизации непосредственным образом влияет на финансовый результат предприятия, от него зависят размеры налогооблагаемой, распределяемой и капитализируемой (реинвестированной) прибыли. Методологические решения, выбор способов трактовки и оценки хозяйственных фактов, первоначальная оценка объектов бухгатерского учета, их последующая переоценка и отражение в финансовом учете строго определены действующими нормативными документами. Учетная политика сегодня остается одним из самых мощных способов влияния на мнение пользователей отчетности о финансовом положении предприятия.
В системе бухгатерского учета России пока не сформирован комплексный подход современных методов определения стоимости имущества, отсутствует агоритмизация учетных процедур. Развитие практики оценок в финансовой отчетности предполагает присутствие двух видов оценок: первоначальной (исторической) и справедливой, что предоставляет пользователям право выбора.
Процесс перехода к учету по справедливой стоимости является неизбежным в процессе глобализации мировой экономики, но его эффективное применение требует постоянной работы со стороны международного экономического сообщества. В российской практике многих организаций у экономистов и бухгатеров еще недостаточно опыта применения новой учетной категории, как справедливая стоимость. Чаще всего они не понимают-смысла использования справедливой стоимости, следствием чего явились серьезные сложности для потенциальных инвесторов, которым необходимо получение адекватной информации о финансовом положении компаний. Следует также отметить возросший объем переработки учетной информации при формировании отчетности, ведение паралельного учета в целях налогообложения и управленческого учета.
По мере развития рыночных отношений более важной, в первую очередь для принятия управленческих решений, становится информация о реальной рыночной стоимости элементов бухгатерской отчетности. Кроме того, информативность допонительных показателей устанавливает более жесткие процедуры финансового контроля, а это, в свою очередь, означает необходимость высокого профессионального уровня для специалистов, формирующих отчетность предприятий. Несмотря на то, что вопросам теории и практики стоимостной оценки имущества и обязательств организации в зарубежной и отечественной литературе уделялось большое внимание, однако до сих пор проблема оценки и ее влияние на имущественное положение и финансовые результаты хозяйствующего субъекта остается недостаточно разработанной, что и определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования. Таким образом, исторический обзор и допонение действующих методик отдельных объектов оценки можно рассматривать в качестве необходимого условия эволюционного развития функ-
ционирования систем бухгатерского учета, что делает исследование связанных с этим вопросов весьма актуальными.
Степень изученности проблемы. Проблемы развития, теории, методологии и совершенствования бухгатерского учета стоимостных оценок освещены в трудах известных отечественных ученых экономистов, среди них: К.И.Арнольд, Н.С.Аринушкин, АЛ.Быкова, М.А.Барун, Л.И.Гомберг, А.Г.Грязнова, А.И.Гуляев, В.Г.Гетьман, А.М.Галаган, Ф.Езерский, В.Г.Макаров, П.В.Мезенцев, Э.А.Мудров, В.Д.Новодворский, М.И.Кутер, В.В.Ковалев, З.В.Кирьянова, В.Ф.Палий, В.В.Патров, А.П.Рудановский, А.И.Сумцов, П.Б.Струве, Е.Е.Си-верс, Я.В.Соколов, А.Е.Суглобов, Л.И.Хоружий, А.Д.Шеремет, С.АЦенков и другие. Зарубежный опыт бухгатерского учета, в том числе стоимостной оценки, освящен в работах М.Берлинера, Г.Блюндлера, Б.Бальцано, М.Ф. Ван Бреда, К.Друри, Х.Гернона, ГЛимперга, ФЛейтнера, Г.Мюлера, Л.Ф.Мизиса, Г.Ник-лиша, Л.Пачоли, А.Пиетро, В.Петти, Ж.Ришара, Д.Рикардо, Ж.Савари, А.Смита, Э.С.Хендриксона, Д.Р.Чамберса, И.Ф.Шер, О.Шмаленбаха, Р.Энтони и других.
К оценке дожны быть предъявлены два основных требования: реальность и единство. Процесс оценки предполагает сочетание трех составляющих элементов: объекта; свойства объекта, подлежащего оценке; шкапы измерения, но которой можно измерить свойство, т.е. денежные единицы. Как элемент метода бухгатерского учета оценка служит для приведения всех материальных и не-. материальных элементов к единой денежной оценке, что позволяет определять общую сумму капитала, применять двойную запись на счетах и затем балансировать активную и пассивную части капитала.
Оценка предполагает профессиональное суждение на основе актуальной и доступной информации. Оценка может применяться в учете при принятии объекта в составе активов для определения величины безнадежных догов, степени обесценения активов, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по выданным гарантиям. На данный момент в теории учета нет единого метода оценок, который был бы приемлем одновременно для представления финансового положения предприятия, для определения результатов его деятельности, для информационного обеспечения принятия управленческих решений. Это обусловило выбор темы настоящего исследования, определило цели, задачи и структуру диссертации.
Цели и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы являются исследование и разработка теоретических положений и прак- ' тических рекомендаций применения различных способов стоимостной оценки и ее влияние на имущественное состояние хозяйствующего субъекта.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- исследовать исторические аспекты эволюции применения отдельных видов оценок в системе учетно-аналитической информации,
- уточнить понятие стоимостной оценки как элемента метода бухгатерского учета;
- раскрыть понятия: релевантности, своевременности, надежности, проверяемости, нейтральности, сопоставимости, последовательности для объектив-:
ной характеристики стоимостной оценки объектов бухгатерского учета;
- уточнить методический инструментарий к разработке таких учетных категорий, как "ноу-хау", "гудвил", обосновать экономическое содержание справедливой стоимости;
- предложить расчетно-аналитическую модель оценки дебиторской задоженности;
- определить тенденции развития новых методик оценки в бухгатерском и налогом учете в российской и международной практике;
- адаптировать современные учетные инструменты раскрытия показателей финансовой отчетности к хозяйственной практике предприятий;
- предложить операционно-ориентированный подход к оценке "человеческого капитала".
Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) ВАК 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика".
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических аспектов стоимостной оценки объектов бухгатерского учета.
Объектом исследования выступает предприятия машиностроительной отрасли республики Татарстан.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам оценки объектов бухгатерского наблюдения в системе финансового и налогового учета, нормативно-правовые акты Российской Федерации, министерств и ведомств, периодические издания.
Информационной базой исследования явились данные бухгатерского учета организаций, справочная и нормативная литература, материалы научных конференций, а также публикации, личные наблюдения и выводы автора.
В процессе работы над диссертацией применялись такие приемы и методы исследования: анализ и синтез, наблюдения, группировки, классификации, сравнения, детализации, обобщения, исторический, логический методы. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики стоимостной оценки объектов бухгатерского учета.
Научная новизна. Научная новизна исследования заключается в комплексном решении вопросов, связанных с теоретическими прикладными аспектами применения различных методов стоимостной оценки объектов бухгатерского учета, с интегрированием в международную систему учета.
Основные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- обосновано применение стоимостной оценки в историческом аспекте в зависимости от приоритета групп пользователей, выявлены несоответствия признания объектов в бухгатерском и налоговом учете, влияющие на формирование финансового результата, имущественного положения предприятия и информационного обеспечения принятия управленческих решений;
- уточнено понятие оценки как элемента метода бухгатерского учета, выявлена ее связь с формированием финансового результата деятельности предприятия;
- систематизированы и раскрыты понятия: релевантности, своевременности, надежности, проверяемости, нейтральности, сопоставимости, последовательности, что позволяет комплексно охарактеризовать стоимостную оценку объектов бухгатерского учета;
- разработаны рекомендации по оценке объектов нематериальных активов; выявлены несоответствия их признания по российским и международным стандартам учета, определены сферы применения, гудвила, ноу-хау;
- предложена расчетно-аналитическая модель индексирования дебиторской задоженности для объективной оценки активов организации в бухгатерском учете;
- выявлены тенденции развития методов оценки активов в современных условиях; рассмотрена категория "справедливой" стоимости с целью ее применения хозяйствующими субъектами;
- адаптированы современные учетные инструменты раскрытия показателей финансовой отчетности: пояснительная записка допонена информацией нефинансового характера, обеспечивающей заинтересованных пользователей качественной и доступной информацией;
- предложен операционно-ориентированный подход к понятию человеческого капитала, позволяющий отнести данный объект к нематериальным активам.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в обобщении и систематизации методологических и практических исследований, позволивших построить методическую основу стоимостной оценки объектов бухгатерского учета.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате исследования, могут быть использованы в практике работы предприятий разных отраслей. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут послужить методической основой стоимостной оценки объектов бухгатерского учета.
Самостоятельное практическое применение имеют: расчетно-аналитическая модель индексирования дебиторской задоженности; методика стоимостной оценки объектов бухгатерского учета; адаптированные современные учетные инструменты раскрытия показателей финансовой отчетности.
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на международных, всероссийских научно-практических конференциях: "Экономическое развитие: теория и практика" (г. Санкт-Петербург, 2007 г.); "Современные проблемы инновационной экономики" (г. Казань, 2006 г.), "Актуальные проблемы экономического развития регионов", {г. Абакан, 2007 г.), "Турция - Татарстан: на пути к стратегическому партнерству" (г. Казань, 2007 г.), "Экономика, социология, философия, право: пути созидания и развития" (г. Саратов, 2009 г.), "Актуальные проблемы современной экономики России" (г. Казань, 2010 г.), "Современные
экономические и социальные вопросы агропромышленного комплекса" (г. Казань, 2008 г.).
Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности коммерческих организаций: в Научно-техническом центре ОАО "КАМАЗ", ООО "Модерн-запчасть", ООО "Техмехстрой", ООО "Техстальстрой".
Часть исследовательского материала вошла в разработку учебно-методического материала по дисциплине "Теория бухгатерского учета" в ФГОУ ВГЭО "Казанский государственный агарный университет", ЧОУ ВПО "Институт экономики управления и права" (г. Казань, филиал в г. Набережные Чены); "Бухгатерское дело", "Делопроизводство в бухгатерии" ЧОУ ВПО "Институт экономики управления и права" (г. Казань, филиал в г. Набережные Чены).
Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 13 публикациях общим объемом 8,9 печатных листов, среди них три работы опубликованы в изданиях, рекомендованных Высшей Аттестационной Комиссией (ВАК).
Объем и структура диссертации. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, литературу, илюстрирована таблицами и рисунками, имеет следующее содержание:
Введение
1. Теоретические н методологические аспекты формирования стоимостных методов оценки объектов бухгатерского учета
1.1. Исторические аспекты формирования оценки в системе бухгатерского учета
1.2. Концептуальные подходы к стоимостному измерению объектов бухгатерского учета
1.3. Индикативные методы оценки активов организации в бухгатерском и налоговом учете
2. Методические особенности формирования стоимостной оценки активов организации
2.1. Стоимостная оценка активов организации и ее влияние на отчетность
2.2. Особенности формирования стоимостной оценки отдельных видов активов организации
2.3. Методический инструментарий оценки активов организации
3. Проблемы адаптации стоимостной оценки активов к международным стандартам
3.1. Оценка объектов интелектуальной собственности в соответствии с ме- . ждународными стандартами
3.2. Развитие учетного механизма формирования стоимостной оценки нематериальных активов
Заключение
Литература
Список приложений
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснованы актуальность темы исследования, определены цели и задачи, объект и предмет исследования, раскрыта научная новизна, ее теоретическая и практическая значимость.
В первой главе "Теоретические и методологические аспекты формирования стоимостных методов оценки объектов бухгатерского наблюдения" обоснована методология применения стоимостной оценки в историческом аспекте в зависимости от приоритета групп пользователей, выявлены несоответствия признания объектов в бухгатерском и налоговом учете, влияющие на формирование финансового результата, имущественного положения предприятия и информационного обеспечения принятия управленческих решений.
Разработаны концептуальные подходы к стоимостному измерению объектов бухгатерского наблюдения; рассмотрены история эволюции экономического содержания стоимостной оценки. В хронологической последовательности: выделены основные этапы стоимостного измерения объектов бухгатерского учета, статическая и динамическая учетные школы. В теории динамических балансов акцент делается на кругооборот хозяйственных средств и финансовый результат как балансирующей величины.
Аналитический обзор существующих сегодня различных взглядов на принципы учета по рыночной, справедливой, исторической стоимости свидетельствует о противоречивости мнений о сущности теоретических и практических вопросов, в основе которых лежат подходы к определению финансового результата, отдельных объектов бухгатерского учета. Очевидно, что выбор тех или иных способов оценки в системе бухгатерского и налогового учета дожен базироваться на детальном изучении и обобщении материалов исследований в течение всего периода развития отечественной и зарубежной оценочной практики. Так как оценка готовит в системе учета информацию в стоимостном выражении, то результат процесса оценки дожен обладать всеми качественными характеристиками бухгатерской информации, что обеспечивается соблюдением свойств полезности, надежности и сопоставимости оценки.
Международные стандарты финансовой отчетности трактуют оценку "как процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности дожны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках". По мнению автора, понимание оценки как процесса формирования стоимости объектов бухгатерского учета в поной мере отражает действительное содержание этого элемента метода учета. Рассматривая теоретические основы оценки, можно выделить ее экономическое и бухгатерское содержание. Сопоставив основные подходы к понятию оценки как экономической категории в бухгатерском учете, автором дано следующее определение оценки; "Оценка в бухгатерском учете - это процесс формирования стоимости имущества, обязательств, хозяйственных фактов, финансового результата в соответствии с предложенной методологией учета на определенную дату для хозяйствующих субъектов различных форм собственности". Бухгатерский смысл оценки заключа-
ется в огредэгаии денежной сганмхли объектов учена в огрэделаиьй ломает время И1 При огредатепии Ст/хпшгсрского омыт <хси<и активов сгвдуег учгаыотъ оочеташе составляют!л его агклешов - объекта, свойства обьекга, мзрышмгрент. В роботе обобщаы сущетву1аи-: теиреп^юаал разработки и восхгинены ьцарсгаощс аспекту связан ъе с лелэдрпэгжй гримэкния сг1\сс11е>й оценки обьакгов бухгатггерсиого учета в гртот^ 12смэй дапсльно-сги ком^Ериаок сргадазацл. О^лушуовано определено сгоимхнзй оцгнки, раскрыта сущность се осзюн ых категорий, обэбшены и грииедо1ьт су-щхвугавдс падрдь? шггадаэ грсдгмжстркроващ нзаимхвязь таких категорий как учетная политика, ^оаашдхкийбшннсигу^тке: Раскрыты мэтодаг сценки акшвов организации в буотагсросм и галэгсвомучяе; рассмгарены их схоорша и различия. Обовгегены оообеняхли фсрмровшия скишнй оценки спдавлых евдэв активов организации в ооопзепвин с роосийааячл: и \ея<а&овропрьля стандартами. В работе отражены перваетилывя и последу! еще адэжи основных средов, 1восязагмьрс актвсв, сьрья и мперишюв, де&тзраюйзадэлясннэсш.
Цели оценки в бухгатерском учете, по мнению ряда авторов, таких как Э.С.Хендриксен и М.Ф. Ван Бред, подразделяются на три категории: синтаксические, семантические, прагматические. Зависимость стоимостной оценки от целей составления бухгатерской отчетности представлена на рисунке 1.
Рис. 1. Зависимость концепций стоимостной оценки от целей составления бухгатерской отчетности
Систематизированы основные принципы бухгатерских оценок, раскрыты понятия: релевантность, своевременность, надежность, проверяемость, нейтральность, сопоставимость, последовательность. В историческом аспекте рассмотрены основные подходы к стоимостному измерению бухгатерских оценок, их роль и влияние на показатели бухгатерской отчетности, а также рекласси-фикация в отчетность по международным стандартам. Традиционные подходы к
оценке имущества организации демонстрируют свою ограниченность; присутствуют факторы неопределенности, различия и признания объектов для различных целей и определенных групп пользователей.
Многообразие целей оценки определяет важнейшую особенность процесса оценки - в каждой конкретной ситуации является стоимость определенного вида, так как каждая такая ситуация накладывает некоторое ограничения правового характера и цели оценки могут быть между собой совершенно не связаны. Важнейшей чертой оценки является то, что она дожна быть проведена по состоянию на определенную дату, что связано с изменчивостью силы влияния ценообразующих факторов. Проблемы оценки имущественного комплекса предприятия обычно выходят за рамки системы финансового учета по той причине, что официальный учет требует однозначного решения в пользу конкретной оценки. Все другие оценки, например, актуарная, залоговая, инвестиционная и другие, в учетных записях официально не отражаются и поэтому не влияют на официальные балансовые отчеты. И это впоне разумно и объяснимо, так как связано с задачами налогообложения предприятия. Поэтому инме оценки требуют допонительного учетно-аналитического обеспечения и преобразования официальных бухгатерских отчетов для проведения соответствующих расчетов.
Заслуживает внимания точка зрения к базовым концептуальным подходам современных ученых В.Д.Новодворского и А.Н.Хорина, которые выделяют четыре концепции оценки величины активов и обязательств предприятия: объективную оценку ("по ценам дня"), субъективную (частно-хозяйственная), восстановительную (цена производства), оценку фактических затрат. Автором приведена схема возможных подходов к стоимостной оценке имущества предприятия, представленных на рисунке 2.
Смешанный метод оценки
Общий индекс ней Специальный индекс цен
(инфляция) (инфляция)
Основные средства Готовая продукция
Нематериальные активы Денежные средства
Производственные запасы Ценные бумаги
Незавершенное производство Дебиторы
Товары Кредиторы
Капитализированного дохода Финансовая норма доходности
Внутренняя норма доходности Цена капитала Экспертная Эксплуатационная
Рис. 2. Возможные варианты стоимостной оценки
По нашему мнению, множественность оценок будет впоне оправданной, если будут определены переходы от одного вида оценки к другому в привычном для бухгатерского учета виде, а именно в форме балансовых уравнений, связывающих предыдущую оценку с последующей. Такой подход, на наш взгляд, обеспечит: преемственность оценок, поскольку будет определена процедура перехода от базовой оценки к производным оценкам; их взаимную согласованность, так как предполагается и обратная процедура перехода; возможность контроля проводимых расчетов, поскольку различные оценки будут находиться в балансовой взаимосвязи.
Для объективной оценки активов и обязательств организации в бухгатерском учете особую актуальность в условиях рыночной экономики приобретает достоверность оценки дебиторской задоженности.
Основная теоретическая проблема в бухгатерском учете оценки дебиторской задоженности состоит в обосновании выбора варианта исчисления резервов по сомнительным догам. Обобщение различных подходов к решению данной проблемы в теории и практике бухгатерского учета позволило выделить следующие основные варианты оценки и учета резервов по сомнительным догам: а) определение суммы резерва по дебиторской задоженности в целом; б) исчисление резерва на основе группировки задоженности с подразделением ее на безнадежно сомнительную и потенциально сомнительную задоженности с формированием суммы резерва отдельно по каждой группе задоженности; в) создание резервов отдельно по каждому договому требованию.
В учете по МСФО используются методы расчета сомнительных догов в рамках первых двух вариантов их оценки, основным преимуществом которых является то, что при этом отпадает необходимость в аналитическом учете резервов по сомнительным догам, что значительно упрощает ведение учета и уменьшает объем самой учетной работы. В то же время в современном российском учете предусмотрена возможность применения только одного варианта, а именно третьего. Использование только одного подхода к оценке резервов по сомнительным догам в российском учете является основной причиной возникновения следующих проблем в методологии их учета. Первая проблема связана с объективной оценкой финансового состояния каждого дожника, поскольку отнесение того или иного догового требования к сомнительной задоженности производится на основе оценки платежеспособности покупателя - дожника. Вторая проблема обусловлена тем обстоятельством, что оценка вероятности погашения каждой отдельно взятой дебиторской задоженности носит элемент условности. Для решения указанных проблем хозяйствующему субъекту необходимо предвидеть, какой именно дог не будет возвращен, что сделать в условиях российской действительности крайне сложно не только из-за отсутствия источников информации. Попытка создания резерва по каждой отдельно взятой сумме приводит еще к одной проблеме - к необходимости оформления этой суммы специальной записью в аналитическом учете, а затем ее использования для списания конкретного дога. В результате сумма этого резерва может оказаться недостаточной при списании той или иной задоженности, и в этом случае необходимо оформлять записи по доначислению опреде-
ленной суммы резерва и одновременному ее списанию. Третья проблема связана с возможностью создания резервов по сомнительным догам только по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выпоненные работы и оказанные услуги. Причем данная проблема характерна не только для отечественного учета, но и для учета по МСФО, в соответствии с правилами которых резервы создаются только при продаже товаров и услуг в кредит.
Подход к решению указанных проблем состоит в предложении формировать резерв не по каждому сомнительному догу, а в разрезе групп сомнительной дебиторской задоженности. Это позволит, с одной стороны, значительно повысить эффективность учетной работы, с другой - устранить принципиальные отличия в отражении этих операций в системе российского учета и в учете по МСФО. Для объективного стоимостного измерения всей совокупности договых требований в качестве активов организации рекомендуется создавать резерв по сомнительным догам по всем видам внешних расчетных операций, связанных с осуществлением хозяйствующими субъектами уставной деятельности, а не только по расчетам за продукцию, товары и услуги. Это относится, в частности, к авансам, выданным поставщикам в счет предстоящих поставок сырья, материшюв и других ценностей.
И, наконец, все эти расчеты будут находиться в системе известных методов и моделей бухгатерского учета, независимо от оснований и методик расчета тех или иных видов оценок. Из множественности оценок, представленных ранее, вытекает вывод, что каждому факту хозяйственной жизни в информационном поле оценок соответствует свой вариант квантификации. Для индексирования дебиторской задоженности, исходя из того, что дебиторская задоженность это есть сумма денежных средств организации (денежный капитал в товарной форме), временно ей не принадлежащая:
К = (77у х 100%) /7, где: (1)
V- индексированная стоимость дебиторской задоженности; Я/ - прибыль плановая; /- годовая процентная ставка на капитал.
Индексирование дебиторской задоженности особенно актуально в инфляционный период развития экономики.
Дооценку дебиторской задоженности предлагается отражать следующей проводкой: Дт 64/1 "Авансы выданные", субсчет "Дебиторская задоженность", Кт 83/5 "Добавочный капитал", субсчет "Дооценка дебиторской задоженности" - на сумму дооценки дебиторской задоженности.
При списании в убыток суммы дебиторской задоженности оформляется обычная бухгатерская запись: Дт 91/2 "Доходы и расходы", субсчет "Расходы" Кт 62 "Расчеты с покупателями" - на первоначальную сумму дебиторской задоженности с даты возникновения. Далее списывается обратной записью сумма дооценки дебиторской задоженности: Дт 64/1 "Авансы выданные", субсчет "Дебиторская задоженность" Кт 83/5 "Добавочный капитал", субсчет "Дооценка дебиторской задоженности" - на сумму дооценки дебиторской задоженности.
Таким образом, в отчетности; соответственно в активе и пассиве баланса, будет отражена сумма дооценки. В пояснительной записке следует раскрыть
информацию о методах индексирования дебиторской задоженности и сумме произведенных расчетов. Данная информация полезна внутренним и внешним пользователям отчетности.
Во второй главе "Методические особенности формирования стоимостной оценки активов организации" выявлены тенденции методов оценки активов в современных условиях; рассмотрена категория "справедливой"-стоимости с целью ее применения хозяйствующими субъектами; разработан методический инструментарий оценки активов организации, внесено предложение по использованию стоимостной оценки в российскую практику как метода бухгатерского учета.
На современном этапе в странах с развитой рыночной экономикой справедливо признать расширяющийся диапазон методов оценки при первоначальном признании объектов учета и последующей оценке. Многообразие целей оценки определяет важнейшую особенность процесса оценки - в каждой конкретной ситуации является стоимость определенного вида, так как каждая такая ситуация накладывает некоторые ограничения правового характера и цели оценки могут быть между собой совершенно не связанными.
В диссертации обосновано и раскрыто содержание стоимостной оценки основных средств организации, нематериальных активов, дебиторской задоженности. Для объективной оценки активов и обязательств организации в бухгатерском учете особую актуальность приобретает достоверность оценки дебиторской задоженности. Ни в российском учете, ни по МСФО нет специального стандарта по учету дебиторской задоженности. Однако при оценке и учете дебиторской задоженности необходимо соблюдать требования различных стандартов. В российском учете резервы по сомнительным догам могут создаваться под конкретную дебиторскую задоженность на основании инвентаризации расчетов, однако многие отечественные предприятия зачастую не проводят регулярной оценки возможности взыскания дебиторской задоженности. Вследствие этого дебиторская задоженность отражается в бухгатерской отчетности в поном объеме без создания резервов на эти цели.
Основным недостатком этого подхода является нереальность баланса в связи с отражением в составе активов предполагаемых сумм убытков по сомнительным догам. Второй подход к оценке дебиторской задоженности связан с ее корректировкой на сумму предполагаемых сомнительных догов. Его использование позволяет более объективно оценить данную группу активов, что влияет на реальность оценки бухгатерского баланса хозяйствующего субъекта в целом. Однако применение данного подхода связано с рядом теоретических и методологических проблем, связанных с исчислением суммы реальной задоженности, сомнительной задоженности, безнадежной к взысканию. Основная теоретическая проблема в бухгатерском учете оценки Дебиторской задоженности состоит в обосновании выбора варианта: исчисления резервов по сомнительным догам.
В соответствии с правилами МСФО, как уже отмечалось, возможно, использование двух методов расчета поправки по сомнительным догам: а) метод процента от чистой реализации; б) метод учета счетов по срокам оплаты. При использовании первого метода определяется средний процент сомнительных догов, значе-
ние которого исчисляется по результатам проведенного ретроспективного анализа и определения среднего соотношения неоплаченных сумм дебиторской задоженности к объему выручки за определенное время. Сумма резерва по сомнительным догам определяется путем умножения этого процента на сумму чистой выручки от продажи за отчетный период. Сущность второго метода заключается в группировке дебиторской задоженности по сро кам оплаты.
Международный подход к определению активов опирается на перечень критериев их идентификации, определяет само понятие "актив". В российской нормативной базе понятие активы везде заменено понятием имущество, за исключением случаев применения оценки для финансовой отчетности, в которой подразумевается, что отдельные имущественные объекты (включая права) прошли бухгатерскую процедуру их признания в качестве активов. Однако такое различение проводится не слишком строго: иногда применяются понятия имущество и активы, а для неосязаемых (нематериальных) активов это различие в явном ввде обнаруживается только для идентифицируемых объектов интелектуальной собственности. С точки зрения бухгатерского учета интелектуальная собственность представляет собой вид имущественных прав, которые при определенных условиях могут быть учтены в виде нематериальных активов. В терминологии бухгатерского учета активы представляют собой ресурсы, которые в результате прошлых событий находятся под управлением предприятия и от которых в будущем ожидается поток экономических выгод для предприятия. Сама по себе собственность на актив неосязаема. Однако находящийся в собственности актив может быть как осязаемым, гак и неосязаемым. Так, подходы и методы оценки нематериальных активов представлены на рисунке 3.
Рис. 3. Подходы и методы оценки нематериальных активов
Актив признается в балансе, когда существует высокая вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и приобретение актива связано с некоторыми затратами или же он имеет рыночную стоимость, и эти затраты или рыночную стоимость можно надежно измерить. С методической точки зрения предметом оценки является именно право собственности на данный актив, а не сам по себе актив - осязаемый или неосязаемый. Тем самым проводится различие между экономической концепцией оценки актива, объективно основанной на возможности покупки и продажи этого актива на свободном рынке, и канэй-либо субъективной концепцией, предполагающей некую "внутреннюю" или иную базу, отличную
от рыгтной сгоиуесш В отношении признания основных средств действуют общие критерии признания активов по международным и российским стандартам (МСФО 16 "Основные средства", ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), которые предусматривают следующее: с большей долей вероятности можно утверждать, что предприятие получит связанные с активом будущие экономические выгоды; себестоимость актива для компании может быть надежно оценена На наш взгляд, традиционные подходы к оценке имущества, организации демонстрируют свою ограниченность; присутствуют факторы неопределенности, различия и признания объектов для различных целей и определенных групп пользователей.
Достижение понятийной строгости является первостепеннейшим требованием к изданиям МСФО на русском языке. Различия в порядке признания нематериальных активов представлены в таблице 1.
Таблица 1. Различия признания нематериальных активов по МСФО и РСБУ
Актив МСФО РСБУ
Интелектуальная собственность, защищенная патентами Да Да
Товарный знак Только приобретенное Да
Авторское право Только приобретенное Да
Программное обеспечение Да, если не предназначено для определенного основного средства Да, если есть исключительные права на пето
Расходы на исследования Нет Нет
Расходы на конструкторские разработки Да Нет
Конфиденциальные знания Нет (да, если они защищены юридическими правами) Нет (не относятся к исключи-теяьньш правам)
В настоящее время наблюдаются стандартизация бухгатерского учета на международном уровне, появление новых моделей балансово-ориентированного учета и дальнейшее развитие методов оценки объектов бухгатерского наблюдения. Исследуются возможность применения справедливой стоимости в учете и отражение ее в финансовой отчетности. Отдельные ученые указывают, что данный термин не совсем точно отражает суть обозначенного им явления, и предлагают вместо него использовать термин "реальная стоимость", или "приведенная стоимость", либо "расчетная стоимость". Термин "справедливая стоимость", как правило, близок к понятию "рыночная стоимость", однако поную аналогию провести нельзя, поскольку нет однозначной трактовки этих понятий. В МСФО справедливая стоимость рассматривается как определенная сумма денежных средств и их эквивалентов, на которую можно обменять актив, или использовать обязательство при текущей сдеке между осведомленными и независимыми сторонами, заинтересованными в успехе этой сдеки. В русском языке, в отличие от английского, "рынок" и "справедливость" характеризуют разные ценности и не могут рассматриваться как синонимы. На современном этапе в странах с развитой рыночной экономикой справедливо признать расширяющейся диапазон методов оценки при первоначальном признании объектов учета и последующей оценке.
Активный рынок определяется ценовой информацией в любой текущий момент времени и на постоянной основе. Такие цены не дожны подвергаться корректировке. Именно цены таких рынков представляют собой первый уровень иерархии справедливой стоимости. Если информация о котируемых на активном рынке недоступна для идентичных активов или обязательств, дожна использоваться соответствующая информация для схожих активов или обязательств на объективно определенную разницу между соответствующими объектами. Это второй уровень иерархии справедливой стоимости. При проведении оценки третьего уровня следует отдать предпочтение рыночной информации, которая реально включает цены состоявшихся сделок, скорректированные с учетом специфики оцениваемого объекта и ситуации. Иерархия ценностей справедливых стоимостей представлена на рисунке 4.
Рыночные (котирующиеся) цены на идентичные активы (обязательства)
Рыночные цены на похожие активы (обязательства)
Методы оценки (затратный, доходный, рыночный)
Рис. 4. Иерархия ценностей справедливых оценок
Определения справедливой стоимости не дают четких указаний на то, что является базой для ее расчета: цена "входа", то-есть цена приобретения актива или обязательства у третьей стороны или "цена выхода" - цена, которую третья, сторона была готова заплатить за активы и обязательства. Активы и обязательства, капитал, доходы и расходы дожны иметь соответствующий признак, который может быть измерен в денежном выражении с достаточной степенью надежности. Важным является то, что оценка дожна производиться одновременно с учетом актуальности и надежности используемой информации. При определении справедливой стоимости монетарных и немонетарных активов в соответствии с МСФО специалисты пользуются следующими правилами (табл. 2).
Таблица 2. Правила определения справедливой стоимости в соответствии с МСФО
Стоимость выбытия Стоимость использования
Немонетарные активы Монетарные активы Немонетарные активы Монетарные активы
Оценка, наименьшая из:
Актив для продажи, готовая продукция Дебиторская задоженность Запасы, основные средства, незавершенное производство Займы, арендные обязательства
Восстановительная стоимость и стоимость продаж Историческая (первоначальная) стоимость и стоимость продаж Возмещаемая стоимость и восстановительная стоимость Возмещаемая стоимость и историческая стоимость (первоначальной)
Необходимость в пересмотре и уточнении понятия оценки в настоящее время продиктована рядом факторов: понимание оценки как элемента метода бухгатерского учета носило чисто техническую характеристику - приема перевода натуральных показателей в стоимостные; большинство ученых, работающих в области теории учета, были единодушны в понимании и трактовке понятия оценки.
В работе определены и сформулированы собственные принципы оценки: принцип индивидуальной оценки, осторожности, консерватизма. В бухгатерском учете оценка специфична, она подчиняется требованиям и принципам учета, использует своеобразные методы расчетов, характерные только для бухгатерии.
Собственные принципы оценки позволяют сформировать единый подход к определению стоимости объектов учета. Такую оценку одинаково трактуют и понимают лица, ее проводившие, и сторонние пользователи, она служит отправным пунктом для возможных изменений стоимости в дальнейшем. Собственные принципы позволяют достичь определенной объективности оценки. Принцип индивидуальной оценки находится во взаимосвязи с принципами оценки, определяемыми требованиями бухгатерского учета. По принципу непрерывности хозяйственной деятельности в учете дожен выпоняться принцип оценки по первоначальной стоимости, которая, в свою очередь, формируется по каждой единице актива и каждому обязательству. Испоняя принцип осторожности, резервы необходимо создавать по каждому сомнительному догу, под конкретные ценные бумага, принцип минимальной оценки применяется только к тем активам, рыночная стоимость которых стала ниже учетной. Индивидуальная оценка позволяет, дифференцированно в зависимости от физических и функциональных характеристик объектов, выбирать метод амортизации основных средств, способ оценки каждого наименования материально-производственных запасов, рассчитывать себестоимость единицы продукции и, соответственно, цену ее реализации. В практике российского бухгатерского учета преобладает консервативный подход, использующий принцип наименьших оценок. Консерватизм при оценочной деятельности позволяет гарантировать определение реальной рыночной стоимости оцениваемого объекта Однако данный принцип содержит допущение, что если себестоимость ниже продажной цены, то это - прибыль. Отсюда следует, что консервативный подход не согласуется с принципом исторической стоимости. В то же время нельзя отрицать, что оценочная стоимость однородных объектов учета на практике сугубо индивидуальна в зависимости от отношения каждого из них к процессу воспроизводства капитала. Поэтому следует иметь в виду, что любая оценка несет в себе некоторую степень условности, т.е. она относительна
В работе предложены основные подходы к оценке интелектуальной собственности. Интелектуальный актив может быть идентифицирован по следующим основаниям: актив создан или возник в определенный момент времени в результате определенного события; актив дожен иметь четкое и сжатое определение, идентифицирующее-его в качестве уникального имущественного объекта; существование интелектуального актива дожно иметь некое вещественное свидетельство - регистрационный документ, объект способен выступать самостоятельным объектом сделок; затраты на приобретение или создание интелек-
туального актива могут быть оценены и отнесены на данный актив; организация способна определить экономические выгоды, связанные именно с этим активом.
Оценка актива с точки зрения способности приносить экономические выгоды формируется на основе профессионального суждения руководства компании. Если активы будут создавать выгоды в комплексе с иными активами, то в соответствие с МСФ 36 "Обесценение активов" применяется концепция Генерирующих денежных единиц. Кроме того, МСФО 38 устанавливает ряд допонительных требований к признанию нематериальных активов, созданных самой компанией. Процесс создания нематериального актива делится на две стадии -исследования и разработки.
Под исследованием понимаются плановые разработки, направленные на получение новых научно-технических знаний, поиск альтернативных материалов, процессов, услуг. Затраты компании, признаваемые как объекты нематериальных активов, капитализируются только при выпонении определенных условий на стадии разработки. Разработка - применение результатов исследований при проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов перед началом их коммерческого производства. Нематериальный актив, возникший из разработок, признается тогда, когда компания в поной мере может продемонстрировать: свою способность завершить, использовать или продать нематериальный актив; способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе -его разработки; способ получения вероятных экономических выгод от нематериального актива.
Затраты на исследования всегда признаются текущими расходами, и если, компания не может четко разделить процесс создания нематериального актива на две стадии, то все затраты классифицируются как расходы периода. В российской практике в соответствии с ПБУ 17/02 "Учет расходов на НИОКР и технологические работы" установлены условия признания нематериальных активов после понесенных затрат, давших положительные результаты. Пока сохраняется момент неопределенности в отношении таких затрат, они накапливаются в составе вложений во внеоборотные активы.
Идентифицируемость понимается не только как возможность физически отделить нематериальный актив от иных активов организации - это еще и способность актива выступать самостоятельным объектом сделок, а также возможность компании точно определить приходящиеся именно на данный нематериальный актив будущие экономические выгоды. Кроме того, нематериальный актив может быть идентифицирован и по иным основаниям, например, по факту передачи юридических прав на него. В МСФО 38 приводится допонительный критерий идентифицируемости - наличие договоров или других юридических прав, результатом которых является данный актив.
Первоначальная оценка нематериальных активов включает все затраты, связанные с приобретением или созданием нематериального актива и не подлежит изменению в течение всего жизненного цикла актива. В международной практике компания может выбрать модель оценки по первоначальной либо переоцененной стоимости. Гудвил признан поноценным активом и ежегодно подле-
жит тестированию на обесценение. В бухгатерском учете установлен контроль за любыми изменениями при наличии признаков обесценения: срок полезной службы и методы начисления амортизации дожны ежегодно пересматриваться. Любые изменения срока полезной службы или методов начисления амортизации учитываются как изменения в бухгатерской оценке согласно МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки".
Таким образом, в практической деятельности невозможно применить единую методологию учета для всех видов активов организации. Особенности формирования стоимостной оценки предполагают различные подходы для отдельных видов активов, а также сферу и масштабы деятельности организации. Каждый из методологических подходов к стоимостной оценке включает набор различных методов оценки. Методы базируются на одном или нескольких показателях - финансовых, отраслевых, иных. Соответственно, чем шире спектр анализируемых параметров и чем активнее принятие их в расчет, тем обоснованнее и достовернее результат оценки.
В третьей главе "Проблемы адаптации стоимостной оценки активов к международным стандартам" рекомендовано внести допонительные данные нефинансового характера в пояснительную записку.
Рынок нематериальных активов в России формируется, но определять рыночную стоимость нематериальных активов на дату каждого отчетного периода, как это рекомендуется МСФО, практически невозможно. Стоимость нематериальных активов отражается в отчетности по оправдательным документам, в российских условиях ее следует признать справедливой ценой. За рубежом интелектуальная собственность и ее оценка не выделяются как таковая в отдельное направление.
Исследуя бухгатерский учет объектов внеоборотных активов в ОАО "КАМАЗ", можно сделать следующие выводы. Не разработаны методика или положение по нематериальным активам, определяющие позицию общества по законодательно неурегулированным моментам, например: определение момента для начисления амортизации по товарным знакам, срок продления Свидетельства по которым не наступил; правомерность и обоснованность принятия для целей налогового учета суммы начисленной амортизации по товарным знакам, действие которых продлено.
Решением данной проблемы выступает формирование допонительной информации в бухгатерской отчетности - пояснительной записки. Формирование и раскрытие допонительной информации, приводимой в пояснительной записке, и форму ее подачи ОАО "КАМАЗ" определяет самостоятельно. В соответствии с представленной структурой пояснительной записки в статье "Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгатерской (финансовой) отчетности" автором А.Е.Суглобовым рекомендовано выделить восемь основных разделов и сгруппировать полученные данные в соответствующие разделы. Допонением к данному предложению рекомендовано включение 9 раздела "Допонительные (нефинансовые) данные к раскрытию информации".
Данный раздел может включать сведения следующего характера (не включенные в предыдущие 8 разделов): интелектуальный потенциал организации,
раскрытие информации о самостоятельных разработках и любые другие ноу-хау, обеспечивающие доходность бизнеса, раскрытие информации об изменении оценочного значения, а также данные нефинансового характера, неотраженные в формах отчетности и полезные для заинтересованных пользователей. Предлагается вышеперечисленную информацию для наглядности и сравнимости представлять в виде табличного формата. Например, для раскрытия интелектуального потенциала организации использовать следующие показатели: долю персонала, занятого инновационной деятельностью; долю стоимости основных фондов, эксплуатируемых в процессе инновационной деятельности, в средней стоимости основных фондов организации; расчетную продожительность работы ключевых специалистов в данной компании, образовательный ценз и другие.
Нынешняя методология учета и оценки элементов финансовой отчетности приводит к тому, что на практике довольно часто встречаются ситуации, когда валюта баланса хозяйствующего субъекта в несколько раз меньше стоимости его бизнеса. На наш взгляд, чтобы устранить подобные негативные явления и придать последнему большую весомость в информационном обеспечении бизнеса, необходимо выработать модель учета и составления финансовой отчетности, базирующуюся на справедливой стоимости. Она имеет явные преимущества перед традиционными моделями учета (прежде всего по исторической стоимости), поскольку более адекватно отражает финансовое положение хозяйствующего субъекта.
Сейчас наблюдается существенный разрыв в информации, которую обязаны предоставлять компании, и той, в которой действительно нуждаются пользователи. По мнению американских профессоров Д.Эптона и С.Вайна, в финансовой отчетности следует более подробно, чем установлено, раскрыть нефинансовую информацию, прогнозные оценки и предпосыки, а также информацию о нематериальных активах нефинансового характера. С другой стороны, такая информация может отражаться только в пояснительной записке, а, по мнению некоторых специалистов, пояснительная записка значительно перегружена разнообразной информацией.
По мнению автора, крупным компаниям просто необходима расширенная информация. Это связано с привлечением инвестиций, налаживанием длительных партнерских связей в бизнесе, реорганизацией предприятия и другим причинам. Качество трудовых ресурсов непосредственно влияет на конкурентные возможности компании и является одной из важнейших сфер создания конкурентных преимуществ. Теоретической основой новых экономических форм признания и оценки выступает концепция "человеческих ресурсов" или, по определению некоторых западных авторов, "организационные способности персонала".
Концепция "человеческих ресурсов" основывается на возможности применения экономических оценок способности людей создавать определенный доход. В настоящее время в американской практике существуют два принципиальных подхода к учету человеческих ресурсов: так называемые модели активов ("хронологическая модель затрат") и модели полезности. За основу первого подхода взята обычная схема бухгатерского учета основного капитала. На специальных счетах
по разработанному перечню учитываются затраты на "человеческие ресурсы", которые в зависимости от содержания рассматриваются либо как догосрочные вложения, увеличивающие размер функционирующего "человеческого капитала", либо списываются как потери. Устанавливается "нормальный срок амортизации".
Уход ценного работника из фирмы до истечения срока амортизации затраченных на него средств, болезнь приравниваются к потере капитала. С помощью модели полезности можно оценить экономические последствия изменения трудового поведения работников, приносить большую или меньшую прибавочную стоимость.
В методологическом отношении проведение экономических оценок в связи с учетам человеческих ресурсов требует экспертных суждений или сложных аналитических расчетов. Анализ содержания гудвила показывает, что многочисленные составляющие его разнородные элементы: торговая марка, деловая репутация, качество менеджмента формируются под влиянием и в результате деятельности работников фирмы. Основная проблема, по которой внутренний гудвил не ставят на баланс, - это отсутствие единых общепризнанных способов его объективной оценки.
Основное правило, которым пользуются все системы бухгатерского учета, состоит в том, что внутренне созданный гудвил не ставится на учет и не является НМА. Для раскрытия информации нефинансового характера, в том числе внутренне созданного гудвила,'интелектуальной собственности организации, в данной работе предложено допонить пояснительную записку к годовой бухгатерской отчетности допонительной информацией. Практически требования к первоначальной оценке нематериальных активов в российских и международных стандартах учета совпадают, поэтому, трансформируя отчетность по международным стандартам, первоначальную оценку пересматривать не нужно, если у организации имеется положительное аудиторское заключение.
Обобщая, можно сделать вывод, методология учетных оценок, описанная в большинстве специализированных источников, является лишь одной из множества взаимосвязанных составляющих, необходимых для внедрения в бухгатерском и налоговом учете, а именно: разработка самой методологии стоимостной оценки отдельных объектов учета. Разработка методологии учетных оценок подразумевает формирование факторов признания, первоначальной оценки, последующих переоценок в связи с этим адекватных бухгатерских записей. Успешно решив эти задачи, руководство хозяйствующего субъекта и пользователи отчетности получат информацию, удовлетворяющую самые высокие запросы аналитиков, практиков, собственников и всех заинтересованных лиц. Принудительный выбор методов оценки нарушает свободу управления, ограничивает бухгатерский учет строгими правилами и методами оценки, которые не всегда эффективны для предприятия, не соответствуют хозяйственной ситуации и делают результаты оценки сравнимыми по форме, а не по существу и, наконец, подавляют дальнейшее развитие учетной практики. Поэтому законодательное закрепление методов оценки дожно быть разумным, их выбор не дожен быть обязательным, а скорее являться желательной целью учетной политики пред-
приятия, так как невозможно предвидеть все экономические последствия директивно рекомендованных методов.
Проведенное исследование, по мнению автора, является определенным вкладом в разработку и развитие теоретико-методических основ стоимостной оценки объектов бухгатерского учета. Основные выводы и результаты диссертационного исследования будут способствовать формированию достоверной информации для целей бухгатерского и налогового учета, расширять информационную базу для определенных групп пользователей.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях ВАК
1. Цыганова, Т.Б. Индикативные методы оценки в бухгатерском и налоговом учете: сходства и различия [Текст] / Т.Б.Цыганова // Налоговая политика и практика. - 2009. -№ 10/1. - С. 14-18. - 0,5 печ.л.
2.Цыганова, Т.Б. Методологические аспекты оценки объектов интелектуальной собственности в соответствие с МСФО и РСБУ [Текст] / Г.С.Клычова, Т.Б.Цыганова // Вестник Казанского ГАУ. - 2010. - № 3(17). - С. 32-36. - 0,5 печ.л. (вклад автора 0,25 печ.л.)
'3. Цыганова, Т.Б. Дебиторская задоженность: проблемы учета [Текст] // Т.Б.Цыганова // РИСК. - 2010. - № 111(2). - С. 288-290. - 0,5 печ. л.
Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов
Х 4. Цыганова, Т.Б. Проблемы применения международных стандартов бухгатерской отчетности [Текст] / Т.Б.Цыганова // Сборник материалов Международной научно-практической конференции, 14-15 апреля 2004 г. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2004. - Вып. 3 т. - С. 157-159. - 0,7 печ.л.
5. Цыганова, Т.Б. Стоимостное измерение в бухгатерском учете и его инновационное развитие [Текст] / Т.Б.Цыганова // Современные проблемы инновационной экономики: материалы международной научно-практической конференции, 15-16 ноября 2006 г. - сб. научных работ. - Казань: Центр инновационных технологий, 2006. - С. 140-145. - 0,9 печ.л.
6.Цыганова, Т.Б. Справедливая стоимость в системе бухгатерского учета [Текст] / Т.Б.Цыганова // Материалы Всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов. - Казань: Познание, - 2006. - С. 192-194. - 0,7 печл.
7. Цыганова, Т.Б. Нематериальные активы: признание и оценка по РСБУ и МСФО [Текст] / Т.Б.Цыганова // Актуальные проблемы экономического развития регионов: материалы международной научно-практической конференции, 27-28 октября 2007 г. - Абакан: Изд-во Хакас, гос. ун.-та. - С. 205-206. - 0.2 печ.л.
8.Цыганова, Т.Е. Принципы формирования оценки, их обусловленность требованиями бухгатерского учета и отчетности [Текст] / Т.Б.Цыганова // Турция-Татарстан: на пути к стратегическому партнерству: материалы Международной научно-практической конференции, 23 ноября 2007 г. - Казань: Познание, 2008. - С. 386-390. - 0,9 печ.л.
9. Цыганова, Т.Е. Организационные способности сотрудников как компонент стоимости предприятия [Текст] / Цыганова Т.Б., Клычова Г.С. // Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Казань: Изд-во Казан. ГАУ, 2008. - С. 146-149. - 0,8 печ.л. (вклад автора 0,4 печ.л.)
10.Цыганова, Т.Е. Некоторые методы стоимостного измерения объектов бухгатерского учета [Текст] / Т.Б.Цыганова // Проблемы экономики. - 2009. -№ 5. - С. 84-88. - 0,8 печ. л.
11. Цыганова, Т.Е. Стоимостная оценка в бухгатерском учете и ее основные свойства (Текст] / Т.Б.Цыганова // Актуальные проблемы современной экономики России: Международная научно-практическая конференция, 2 февраля 2010 г.: сб. материалов. - Казань: РОСТ, 2010. - С. 281-286. - 0,9 печ.л.
12.Цыганова, Т.Е. Некоторые проблемы оценки дебиторской задоженности в российской и международной практике учета [Текст] / Т.Б.Цыганова // Экономика, социология, философия, право: пути созидания и развития: материалы международной научно-практической конференции, 21 декабря 2009 г. -Саратов: КУБиК, 2010. - С.112-115. - 0,8 печ.л.
13.Цыганова, Т.Е. Формирование информационно-правового поля нематериальных активов в контексте новых положений по бухгатерскому учету [Текст] / Т.Б.Цыганова // Материалы международной научно-практической конференции, 22 марта 2010 г. / отв. ред. В.И.Догий. - Саратов: КУБиК, 2010. -4.5.-С. 109-111.-0,7 печ.л.
Автореферат
Подписано в печать 14.01.2011 г. Заказ № К1/1045. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола. ул. К. Маркса, 110, тел. 45-55-64
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Цыганова, Татьяна Борисовна
ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ СТОИМОСТНЫХ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА.
1.1. Исторические аспекты формирования оценки в системе бухгатерского учета.
1.2. Концептуальные подходы к стоимостному измерению объектов бухгатерского учета.
1.3. Индикативные методы оценки активов организации в бухгатерском и налоговом учете.
2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СТОИМОСТНОЙ ОЦЕНКИ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ.
2.1. Стоимостная оценка активов организации и ее влияние на отчетность.
2.2. Особенности формирования стоимостной оценки отдельных видов активов организации.
2.3. Методический инструментарий оценки активов организации.
3. ПРОБЛЕМЫ АДАПТАЦИИ СТОИМОСТНОЙ ОЦЕНКИ АКТИВОВ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ.
3.1. Оценка объектов интелектуальной собственности в соответствии с международными стандартами.
3.2. Развитие учетного механизма формирования стоимостной оценки нематериальных активов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методики стоимостной оценки объектов бухгатерского учета"
Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования* особую: актуальность приобретают проблемы, оценки: активов, организации как в бухгатерском, так и налоговом; учете. Вместе с тем, выбор тех или; иных: методологических приемов? оценки- имущества? и амортизации непосредственным -образом, влияет на финансовый результат предприятия, от него? зависят размеры- налогооблагаемой; распределяемой; и капитализируемой (реинвестированной) прибыли. Методологические решения; : выбор- способов трактовки. и оценки хозяйственных' фактов, первоначальная оценка, объектов, бухгатерского учета, их последующая; переоценка- и отражение: в финансовом учете строго определены действующими нормативными документами. Учетная политика сегодня,: остается одним; из самых мощных способов, влияния на мнение пользователей? отчетности о финансовом положении; предприятия.
В системе бухгатерского учета России пока не сформирован комплексный подход современных методов определения стоимости, имущества, отсутствует агоритмизация учетных процедур. Развитие практики, оценок в финансовой отчетности предполагает присутствие двух видов оценок: первоначальной (исторической) и справедливой, что предоставляет пользователям! право выбора.
Процесс перехода к учету по справедливой стоимости является неизбежным в процессе глобализации мировой экономики, но его эффективное применение требует постоянной работы со стороны международного экономического сообщества. В российской практике многих организаций у экономистов и бухгатеров еще недостаточно опыта применения новой учетной категории, как справедливая стоимость. Чаще всего они не понимают смысла использования справедливой стоимости, следствием чего явились серьезные сложности для потенциальных инвесторов, которым необходимо получение адекватной информации о финансовом положении компаний. Следует также; отметить возросший объем переработки учетной информации при формировании отчетности, ведение паралельного учета в целях налогообложения и управленческого учета.
По мере развития рыночных отношений более важной, в первую- очередь для принятия управленческих решений, становится, информация* о реальной* рыночной стоимости элементов- бухгатерской отчетности. Кроме того информативность, допонительных показателей устанавливает более жесткие процедуры финансового контроля, а это, в свою очередь, означает необходимость высокого профессионального уровня для8 специалистов, формирующих отчетность предприятий. Не смотря5 на то, что вопросам теории и практики стоимостной оценки* имущества и обязательств организации в зарубежной и отечественной литературе уделялось большое внимание; однако до сих пор проблема оценки и ее влияние на имущественное положение и финансовые результаты хозяйствующего субъекта остается' недостаточно разработанной, что и определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования. Таким образом, исторический обзор и допонение действующих методик отдельных объектов оценки можно рассматривать в качестве необходимого условия эволюционного развития функционирования систем бухгатерского учета, что делает исследование связанных с этим вопросов весьма актуальными. В современных условиях хозяйствования особую актуальность приобретают проблемы оценки активов организации как в бухгатерском, так и налоговом учете. Вместе с тем, выбор тех или иных методологических приемов* оценки имущества и амортизации непосредственным образом влияет на финансовый результат предприятия, от него зависят размеры налогооблагаемой, распределяемой и капитализируемой (реинвестированной) прибыли. Методологические решения, выбор способов трактовки и оценки хозяйственных фактов, первоначальная оценка объектов бухгатерского учета, их последующая переоценка и отражение в финансовом учете строго определены действующими нормативными документами. Учетная политика сегодня остается одним из самых мощных способов влияния на мнение пользователей отчетности о финансовом положении предприятия.
В системе бухгатерского учета России пока не сформирован комплексный подход современных методов определения стоимости имущества, отсутствует агоритмизация* учетных процедур. Развитие практики оценок, в. финансовой отчетности предполагает присутствие двух видов оценок: первоначальной (исторической) и справедливой; что предоставляет пользователям, право, выбора.
ХПроцесс перехода к учету по справедливой; стоимости^ является1 I неизбежным в процессе глобализации мировой?экономики; но его эффективное I применение требует постоянной работы со- стороны, международного экономического, сообщества. В, российской практике- многих организаций у экономистов и бухгатеров еще недостаточно опытагприменения*новой учетной категории, как справедливая стоимость. Чаще всего они не понимают" смысла использования, справедливой стоимости, следствием чего явились серьезные сложности для потенциальных инвесторов, которым необходимо' получение адекватной информации о финансовом положении компаний. Следует также отметить возросший объем переработки учетной информации при формировании отчетности, ведение паралельного учета в целях налогообложения и управленческого учета.
По мере развития, рыночных отношений более важной, в первую очередь для принятия управленческих решений, становится информация о реальной рыночной стоимости элементов, бухгатерской отчетности. Кроме того; информативность допонительных показателей устанавливает более жесткие процедуры финансового контроля, а это, в свою очередь, означает необходимость высокого профессионального уровня для специалистов, формирующих отчетность предприятий. Несмотря на то, что вопросам теории и практики стоимостной оценки имущества и обязательств организации в зарубежной и отечественной литературе уделялось большое внимание, однако до сих пор проблема оценки и ее влияние на имущественное положение и финансовые результаты хозяйствующего субъекта остается недостаточно разработанной, что и определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования. Таким образом, исторический обзор и допонение действующих методик отдельных объектов оценки можно рассматривать, в- качестве необходимого условия- эволюционного- развития-функционирования систем бухгатерского учета, что делает исследование связанных с этим вопросов весьма актуальными.
Степень, изученности проблемы. Проблемы развития, теории, методологии и совершенствования-бухгатерского учета стоимостных, оценок освещены в трудах известных отечественных ученых экономистов' среди' них: К.И.Арнольд, Н.С.Аринушкин, А.Л.Быкова, М.А.Барун, Л.И.Гомберг, А.Г.Грязнова, А.И.Гуляев, ВгГ.Гетьман, А.М.Галаган, ФгЕзерский, В.Г.Макаров, П.В.Мезенцев; Э:А.Мудров; В\Д.Новодворский, М1И:Кутер, В.В'.Ковалев, З.В.Кирьянова, В.Ф.Палий, В.В.Патров, А.П.Рудановский, А.И.Сумцов, П.Б.Струве, Е.Е.Сиверс, Я.В.Соколов, А.Е.Суглобов, Л.И.Хоружий, А.Д.Шеремет, С.А.Щенков и другие. Зарубежный опыт бухгатерского учета, в том числе стоимостной оценки, освящен в работах М.Берлинера, Г.Блюндлера, Б.Бальцано, М.Ф. Ван Бреда, К.Друри, Х.Гернона, Г.Лимперга, Ф:Лейтнера, Г.Мюлера, Л.Ф.Мизиса, Г.Никлиша, Л.Пачоли, А.Пиетро, В.Петти, Ж.Ришара, Д.Рикардо, Ж.Савари, А.Смита, Э.С.Хендриксона, Д.Р.Чамберса, И.Ф:Шер, О.Шмаленбаха, Р.Энтони и других.
К оценке дожны быть предъявлены два основных требования: реальность и единство. Процесс оценки предполагает сочетание трех составляющих элементов: объекта; свойства объекта, подлежащего оценке; шкалы измерения, по которой можно измерить свойство, т.е. денежные единицы. Как элемент метода бухгатерского учета оценка служит для приведения всех материальных и нематериальных элементов к единой денежной оценке, что позволяет определять общую сумму капитала, применять двойную запись на счетах и затем балансировать активную и пассивную части капитала.
Оценка предполагает профессиональное суждение на основе актуальной и доступной информации. Оценка может применяться в учете при принятии объекта в составе активов для определения величины безнадежных догов, степени обесценения активов, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по выданным гарантиям. На данный момент в теории учета нет единого метода оценок, который был бы приемлем одновременно для представления финансового положения предприятия, для определения результатов его деятельности, информационного обеспечения I принятия управленческих решений. Это обусловило выбор темы настоящего исследования, определило цели, задачи и структуру диссертации.
Цели и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы являются исследование и разработка теоретических положений и практических рекомендаций применения различных способов стоимостной оценки и ее влияние на имущественное состояние хозяйствующего субъекта.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- исследовать исторические аспекты эволюции применения отдельных видов оценок в системе учетно-аналитической информации,
- уточнить понятие стоимостной оценки как элемента метода бухгатерского учета;
- раскрыть понятия: релевантности, своевременности, надежности, проверяемости, нейтральности, сопоставимости, последовательности для объективной характеристики стоимостной оценки объектов бухгатерского учета;
- уточнить методический инструментарий к разработке таких учетных категорий, как "ноу-хау", "гудвил';', обосновать экономическое содержание справедливой стоимости;
- предложить расчетно-аналитическую модель оценки дебиторской задоженности;
- определить тенденции развития новых методик оценки в бухгатерском и налогом учете в российской и международной практике;
- адаптировать современные учетные инструменты раскрытия показателей финансовой отчетности к хозяйственной практике предприятий;
- предложить операционно-ориентированный подход к оценке "человеческого капитала".
Область исследования., Диссертационная, работа! выпонена в рамках Паспорта номенклатуры; специальностей: научных работников (экономические: науки) ВМ<! 08Ю0^2'<<Бухгатерский учет, статистика. ' Х "
Предмет, и- объект/ исследования;: Предметом диссертационного, исследованиял''' является*. совокупность теоретических-,, методических, ш практических аспектов стоимостной оценки объектов бухгатерского учета.
Объектом исследования выступают . предприятия машиностроительной отрасли республики Татарстан.
Теоретической ш методологической? основой исследования? послужили труды:отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам оценки объектов бухгатерского: наблюдения в системе финансового № налогового учетов-., нормативно-правовые акты- Российской' Федерации,, министерств и ведомств, периодические издания.
Информационной базой исследования явились данные бухгатерского учета организаций, справочная и нормативная литература; материалы научных конференций, а также публикации, личиые наблюдения и выводы автора.
В процессе работы над диссертацией применялись такие приемы и методы исследования: анализ и синтез, наблюдения, .группировки, классификации; сравнения, детализации, обобщения; исторический; логический методы. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики стоимостной- оценки объектов бухгатерского учета.
Научная новизна*. Научная новизна, исследованиял заключается в комплексном решении вопросов, связанных с теоретическими^ прикладными аспектами применения различных методов стоимостной оценки объектов бухгатерского учета, с интегрированием в международную систему учета.
Основные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем: - обосновано5 применение стоимостной оценки в историческом-; аспекте в зависимости от приоритета групп пользователей, выявлены несоответствия признания объектов, в бухгатерском и налоговом учете, влияющие на формирование финансового результата, имущественного положения предприятия и информационного обеспечения принятия управленческих решений;
- уточнено понятие оценки* как элемента метода бухгатерского учета, выявлена ее связь с формированием- финансового' результата деятельности предприятия;
- систематизированы и раскрыты понятия: релевантности, своевременности, надежности, проверяемости, нейтральности, сопоставимости, последовательности, что позволяет комплексно охарактеризовать стоимостную оценку объектов бухгатерского учета;
- разработаны рекомендации по оценке объектов нематериальных активов; выявлены несоответствия их признания по российским и международным стандартам учета, определены сферы-применения, гудвила, ноу-хау;
- предложена расчетно-аналитическая модель индексирования дебиторской задоженности для объективной оценки активов организации в бухгатерском учете;
- выявлены тенденции развития методов оценки активов в современных условиях; рассмотрена категория "справедливой" стоимости с целью ее применения хозяйствующими субъектами;
- адаптированы современные учетные инструменты раскрытия показателей финансовой отчетности: пояснительная записка допонена информацией нефинансового характера, обеспечивающей заинтересованных пользователей качественной и доступной информацией; предложен операционно-ориентированный подход к понятию человеческого капитала, позволяющий отнести данный объект к нематериальным активам.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в обобщении и систематизации методологических и практических исследований, позволивших построить методическую основу стоимостной оценки объектов бухгатерского учета.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате исследования, могут быть использованы в практике работы предприятий: разных, отраслей. Практические разработки, содержащиеся в диссертации,, могут, послужить методической основой стоимостной оценки объектов бухгатерского учета. ;
Самостоятельное практическое: применение; имеют: расчетао-аналитическая модель индексирования; дебиторской задоженности; методика стоимостной оценки объектов; , бухгатерского- учета; адаптированные, современные учетныё инструменты раскрытия показателей финансовой отчетности. ХХ.'Х', 1 .
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результатыл исследования рассмотрены и одобрены наг международных, всероссийских научно-практических конференциях: Экономическое развитие: теория-и практика (Санкт-Петербург, 5 Ч 7 апреля 2007г.); Современные проблемы, инновационной экономики (Казань,. 15 Ч 16 ноября 2006 г.), Актуальные проблемы экономического развития* регионов, (Абакан, 28 октября 2007 г.), Турция Татарстан: на пути к стратегическом)' партнерству (Казань, 23 ноября 2007 г.), Современные экономические и социальные вопросы агропромышленного комплекса (Казань, 2008 г.), Экономика, социология, философия, право: пути созидания и развития (21 декабря 2009 г., Саратов), Актуальные проблемы, современной экономики России (Казань, 2 февраля 2010 г.), Современные экономические и социальные вопросы агропромышленного комплекса (Казань, 2008 г.)
Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности коммерческих организаций: в Научно-техническом центре ОАО КАМАЗ, ООО Модерн-запчасть, ООО Техмехстрой, ООО Техстальстрой.
Часть исследовательского материала вошла в разработку учебно-методического материала по дисциплине Теория бухгатерского учета в ФГОУ ВПО Казанский государственный агарный университет, ЧОУ ВПО Институт экономики управления и права (Казань, филиал в г. Набережные
Чены), ЧОУ ВПО Институт экономики управления и права (г. Казань, филиал в г. Набережные Чены); Бухгатерское дело, Делопроизводство в бухгатерии ЧОУ ВПО Институт экономики управления и права (г. Казань, филиал в г. Набережные Чены).
Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 13 публикациях общим объемом 8,9 печатных листов, среди которых три работы, опубликованы в изданиях, рекомендованных Высшей Аттестационной Комиссией (ВАК).
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Цыганова, Татьяна Борисовна
149 Заключение
Методологические решения, выбор способов трактовки и оценки объектов учета и хозяйственных фактов имеют важное значение в формировании внешней и внутренней финансовой политики организации.
В диссертации разработаны концептуальные подходы. к стоимостному измерению объектов бухгатерского наблюдения; рассмотрены история эволюции экономического содержания стоимостной оценки. В хронологической последовательности: выделены основные этапы стоимостного измерения объектов бухгатерского учета, статическая и динамическая учетные школы. В теории динамических балансов акцент делается на кругооборот хозяйственных средств и финансовый результат как балансирующей величины.
Аналитический обзор существующих сегодня различных взглядов на принципы учета по рыночной, справедливой, исторической стоимости свидетельствует о противоречивости мнений о сущности теоретических и практических вопросов, в основе которых лежат подходы к определению финансового результата, отдельных объектов бухгатерского учета. Очевидно, что выбор тех или иных способов оценки в системе бухгатерского и налогового учета дожен базироваться на детальном изучении и обобщении материалов исследований в течение всего периода развития отечественной и зарубежной оценочной практики. Так как оценка готовит в системе учета информацию в стоимостном выражении, то результат процесса оценки дожен обладать всеми качественными характеристиками бухгатерской информации, , что обеспечивается соблюдением свойств полезности, надежности и сопоставимости оценки. Прежде чем результат оценки получит своё отражение в регистрах учета, необходима его проверка на наличие названных свойств оценки. Как самостоятельный элемент метода бухгатерского учета оценка может иметь и имеет свои принципы, присущие как в целом системе учета, так и только этому элементу метода, направленные на соблюдение названных свойств оценки.
По мнению автора, понимание оценки как процесса формирования стоимости объектов бухгатерского учета в поной мере отражает действительное содержание этого элемента метода учета. Принимая во внимание разнообразие хозяйственных ситуаций и объектов учета, а главное множество целей, которые преследуют пользователи бухгатерской информации, оценка как учетная процедура становится сложной и трудоёмкой.
Сопоставив основные подходы к понятию оценки как экономической категории в бухгатерском учете, автором дано следующее определение оценки: Оценка в бухгатерском учете - это процесс формирования стоимости имущества, обязательств, хозяйственных фактов, финансового результата в соответствии с предложенной методологией учета на определенную дату для хозяйствующих субъектов различных форм собственности. Бухгатерский смысл оценки заключается в определении денежной стоимости объектов учета в определенный момент времени. При определении бухгатерского смысла оценки активов следует учитывать сочетание составляющих его элементов -объект, свойство объекта, мера измерения.
В работе обобщены существующие теоретические разработки и воспонены недостающие аспекты, связанные с методологией применения стоимостной оценки объектов бухгатерского учета в практической деятельности коммерческих организаций. Сформулировано определение стоимостной оценки, раскрыта сущность ее основных категорий, обобщены и приведены существующие подходы; наглядно продемонстрирована взаимосвязь таких категорий, как учетная политика, бухгатерский баланс и другие. Раскрыты методы оценки активов организации в бухгатерском и налоговом учете; рассмотрены их сходства и различия.
Обозначены особенности формирования стоимостной оценки отдельных видов активов организации в соответствии с российскими и международными стандартами. В работе отражены первоначальная и последующие оценки основных средств, неосязаемых активов, сырья и материалов, дебиторской задоженности.
Исследование учета нематериальных активов позволило выявить наиболее значительные недостатки в российском учете: рассогласованность бухгатерского и налогового учета. В работе- сформулированы дискуссионные проблемы оценки, как в российской, так и международной практике. В составе нематериальных активов выделены интелектуальная, собственность, гудвил (положительная деловая репутация), возникшая в г связи с приобретением предприятия как имущественного* комплекса (в целом или его части), внутренне созданная деловая репутация.
Раскрыты правила формирования бухгатерских оценок в российской учетной системе и в соответствии с международными стандартами.
Систематизированы основные принципы бухгатерских оценок, раскрыты понятия: релевантность; своевременность; надежность; проверяемость; нейтральность; сопоставимость; последовательность. В историческом аспекте рассмотрены основные подходы к стоимостному измерению бухгатерских оценок, их роль и влияние на показатели бухгатерской отчетности, а также реклассификация в отчетность по международным стандартам. Традиционные подходы к оценке имущества организации демонстрируют свою ограниченность; присутствуют факторы неопределенности, различия и признания объектов для различных целей и определенных групп пользователей.
Проблемы оценки имущественного комплекса предприятия обычно выходят за рамки системы финансового учета по той причине, что официальный учет требует однозначного решения в пользу конкретной оценки. Все другие оценки, например, актуарная, залоговая, инвестиционная и другие, в учетных записях официально не отражаются и поэтому не влияют на официальные балансовые отчеты. И это впоне разумно и объяснимо, так как связано с задачами налогообложения предприятия. Поэтому иные оценки требуют допонительного учетно-аналитического обеспечения и преобразования официальных бухгатерских отчетов для проведения соответствующих расчетов. По нашему мнению, множественность оценок будет впоне оправданной, если будут определены переходы от одного вида оценки к другому в привычном для бухгатерского учета виде, а именно* в форме балансовых уравнений, связывающих предыдущую оценку с последующей: Такой подход, на наш взгляд, обеспечит: преемственность оценок, поскольку будет определена процедура перехода от базовой оценки к производным оценкам; их взаимную согласованность, так как предполагается и обратная процедура перехода; возможность контроля проводимых расчетов, поскольку различные оценки будут находиться в балансовой взаимосвязи.
Для объективной! оценки активов и обязательств организации в бухгатерском учёте особую актуальность в; условиях рыночной1 экономики приобретает достоверность оценки дебиторской задоженности.
В работе разработана учетно-аналитическая расчетная ^ модель индексирования^дебиторской задоженности. Наше утверждение основывается на том, что из множественности оценок, представленных ранее, вытекает вывод, что каждому факту хозяйственной жизни (деятельности) в информационном поле оценок соответствует свой вариант квантификации, что дебиторская задоженность это есть сумма денежных средств организации (денежный капитал в товарной форме), временно ей не принадлежащая. Данная модель индексирования особенно актуальна в инфляционный период развития экономики. И, наконец, все эти расчеты будут находиться в системе известных методов и моделей бухгатерского учета, независимо от оснований и методик расчета тех или иных видов оценок, что подтверждается адекватными бухгатерскими записями. Для этого предлагается ввести (по желанию организации) допонительные счета учета. В пояснительной записке следует раскрыть информацию о методах индексирования дебиторской задоженности и сумме произведенных расчетов. Данная информация будет полезна внутренним и внешним пользователем отчетности.
В диссертации обосновано и раскрыто содержание стоимостной оценки основных средств организации, нематериальных активов, дебиторской задоженности. Для объективной оценки активов и обязательств организации в бухгатерском, учёте особую актуальность приобретает достоверность оценки-дебиторской задоженности. Ни в- российском учете; ни по МСФО нет специального стандарта по- учету дебиторской задоженности: Однако при оценке и учете дебиторской задоженности необходимо г соблюдать требования различных стандартов.
В настоящее время наблюдается стандартизация^ бухгатерского учета на. международном^ уровне, появление новых моделей*, балансово-ориентированного учета и дальнейшее развитие методов- оценки объектов бухгатерского. наблюдения. Исследуется возможность- применения справедливой, стоимости в учете и отражение ее в финансовой отчетности. Отдельные ученые указывают, что данный термин не совсем точно отражает суть-обозначенного им явления, и предлагают вместо'него использовать термин реальная стоимость, или приведенная стоимость, либо расчетная стоимость. Термин справедливая стоимость, как правило, близок к понятию рыночная стоимость, однако поную аналогию провести нельзя, поскольку нет однозначной трактовки этих понятий. В МСФО справедливая стоимость рассматривается как определенная сумма денежных средств и их эквивалентов, на которую можно обменять актив, или использовать обязательство при текущей сдеке между осведомленными и независимыми сторонами, заинтересованными в успехе этой сдеки. В русском языке в отличие от английского рынок и справедливость характеризуют разные ценности и не могут рассматриваться как синонимы. На современном этапе в странах с развитой рыночной экономикой справедливо признать расширяющейся диапазон методов оценки при первоначальном признании объектов учета и последующей оценке.
Кроме того, есть основания предполагать, что применение справедливой стоимости для. оценки внеоборотных активов в соответствие с МСФО будет расширяться вследствие двух факторов: более широкого отражения в отчетности активов по справедливой стоимости в рамках действующих стандартов, в частности применения переоценки для отдельных видов основных средств, прежде всего недвижимости; изменения самих стандартов, предусматривающих использование отдельных видов активов и в отдельных ситуациях.
В работе предложены основные подходы к оценке интелектуальной собственности. Интелектуальный актив может быть идентифицирован* по следующим основаниям: актив создан или возник в определенный момент времени в результате определенного события; актив, дожен иметь четкое и сжатое определение, идентифицирующее его в качестве уникального имущественного объекта; существование интелектуального актива дожно иметь некое ^ вещественное свидетельство - регистрационный документ; объект способен выступать самостоятельным объектом сделок; затраты на приобретение или создание интелектуального актива могут быть оценены и отнесены на данный актив; организация способна определить экономические выгоды, связанные именно с этим активом.
Первоначальная оценка нематериальных активов включает все затраты, связанные с приобретением или созданием нематериального актива и не подлежит изменению в течение всего жизненного цикла актива. В международной практике компания может выбрать модель оценки по первоначальной либо переоцененной стоимости. Гудвил признан поноценным активом и ежегодно подлежит тестированию на обесценение. В бухгатерском учете установлен контроль за любыми изменениями при наличии признаков обесценения: срок полезной службы и методы начисления амортизации дожны ежегодно пересматриваться. Любые изменения срока полезной службы или методов начисления амортизации учитываются как изменения в бухгатерской оценке согласно МСФО (1А8) 8 Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки.
Таким образом, в практической деятельности невозможно применить единую методологию учета для всех видов активов организации. Особенности формирования стоимостной оценки предполагает различные подходы для отдельных видов активов, а также сферу и масштабы деятельности организации. Каждый из методологических подходов к стоимостной оценке включает набор различных методов оценки. Методы базируются на одном или нескольких показателях - финансовых, отраслевых, иных. Соответственно, чем шире спектр анализируемых параметров и чем'активнее принятие их в расчет, тем обоснованнее и достовернее результат оценки.
Исследования бухгатерского учета объектов внеоборотных активов в ОАО КАМАЗ показали, что на предприятии* не разработана методика- или* положение по нематериальным активам, определяющие позицию общества-по законодательно не урегулированным моментам, например: определение момента для начисления, амортизации по товарным знакам, срок, продления Свидетельства по которым не наступил; правомерность и обоснованность принятия для целей налогового учета суммы начисленной амортизации по товарным знакам, действие которых продлено.
Решением данной проблемы выступает формирование допонительной информации в бухгатерской отчетности - пояснительной записке. Формирование и раскрытие допонительной информации, приводимой в пояснительной записке и форму ее подачи ОАО КАМАЗ определяет самостоятельно. В соответствии с представленной структурой пояснительной записки в статье Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгатерской (финансовой) отчетности автором А.Е. Суглобовым рекомендовано выделить восемь основных разделов ' и сгруппировать полученные данные в соответствующие разделы. Допонением к данному предложению рекомендовано включение 9 раздела Допонительные (нефинансовые) данные к раскрытию информации. Данный раздел может включать сведения следующего характера (не включенные в предыдущие 8 разделов): интелектуальный потенциал организации, раскрытие информации о самостоятельных разработках и любые другие ноу-хау, обеспечивающие доходность бизнеса, раскрытие ' информации об изменении оценочного значения, а также данные не финансового характера не отраженные в формах отчетности и полезные для заинтересованных пользователей. Предлагается вышеперечисленную информацию для наглядности- и сравнимости представлять в виде табличного формата. Например, для раскрытия интелектуального потенциала организации использовать следующие показатели: доля персонала, занятого инновационной деятельностью; доля? стоимости основных фондов, эксплуатируемых в процессе инновационной деятельности, в средней стоимости основных фондов, организации; расчетная продожительность работы ключевых специалистов в данной компании и другие.
Нынешняя- методология- учета и оценки элементов финансовой отчетности приводит к тому, что на практике довольно часто- встречаются ситуации, когда валюта баланса хозяйствующего субъекта в несколько раз меньше стоимости его бизнеса. На наш взгляд, чтобы устранить подобные негативные явления и придать последнему большую весомость в информационном обеспечении бизнеса, необходимо выработать модель учета и составления финансовой отчетности, базирующуюся на справедливой стоимости. Она имеет явные преимущества перед традиционными моделями учета (прежде сего по исторической стоимости), поскольку более адекватно отражает финансовое положение хозяйствующего субъекта.
Сейчас наблюдается существенный разрыв в информации, которую обязаны предоставлять компании и в той, которой действительно нуждаются пользователи. По мнению автора крупным компаниям необходима расширенная информация. Это связано с привлечением инвестиций, налаживанием длительных партнерских связей в бизнесе, реорганизацией предприятия и другим причинам. Качество трудовых ресурсов непосредственно влияет на конкурентные возможности компании и является одной из важнейших сфер создания конкурентных преимуществ. Теоретической основой новых экономических форм признания и оценки выступает концепция человеческих ресурсов или по определению некоторых западных авторов лорганизационные способности персонала.
Концепция человеческих ресурсов основывается на возможности применения экономических оценок способности людей создавать определенный доход. В настоящее время в американской практике существует два принципиальных подхода к учету человеческих ресурсов: так называемые модели активов (хронологическая модель затрат) и модели полезности. За основу первого подхода взята обычная схема бухгатерского учета основного капитала. На специальных счетах по разработанному перечню учитываются затраты на человеческие ресурсы, которые в зависимости от содержания рассматриваются либо как догосрочные вложения, увеличивающие размер функционирующего человеческого капитала, либо списываются как потери. Устанавливается нормальный срок амортизации. Уход ценного работника из фирмы до истечения срока амортизации затраченных на него средств, болезнь, приравниваются к потере капитала. С помощью модели полезности можно оценить экономические последствия изменения трудового поведения работников, приносить большую или меньшую прибавочную стоимость. В методологическом отношении проведение экономических оценок в связи с учетом человеческих ресурсов требует экспертных суждений или сложных аналитических расчетов. Обобщая, можно сделать вывод, методология учетных оценок, описанная в большинстве специализированных источников, является лишь одной из множества взаимосвязанных составляющих, необходимых для внедрения в бухгатерском и налоговом учете, а именно: разработка самой методологии стоимостной оценки отдельных объектов учета. Проведенное исследование, по мнению автора, является определенным вкладом в разработку и развитие теоретико-методических основ стоимостной оценки объектов бухгатерского учета.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Цыганова, Татьяна Борисовна, Казань
1.1 Нормативные документы:
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая, вторая, третья, четвертая. Официальный текст.- М.: ИКФ Омега-Л.- 2009. -440 с.
3. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.96 № 129 -ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации .-1996.-№ 48
4. Налоговый кодекс РФ: Часть вторая / Федеральный закон от 26 ноября 2008.
5. ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации. -№ 32
6. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н // Реформа бухгатерского учета: Сборник документов.- М.: Омега-Л,2005.-432 c.-ISBN 598119-497-9
7. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000: приказ Минфина России от 16.10.2000 № 91н (в ред. от 18.09.2006 № 115н)
8. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007: приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н
9. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации 1/2008: приказ Минфина России от 6.10.2008 № 108н
10. Положение по бухгатерскому учету Исправление ошибок в бухгатерском учете и отчетности ПБУ 22/2010: приказ Минфина от 28.06.2010. № 63н1. Другая литература:
11. Андреев В.Д. Основы научных исследований в бухгатерской деятельности.-М.: Экономист.- 2003.- 240 с.
12. Аринушкин Н.С. Балансоведение.- Самара, 1927.- 287 с.
13. Быкова А.Л. Теория бухгатерского учета.- М.: Госфиниздат, 1962.- 302 с.
14. Блатов Н. А. Балансоведение.- Л.: Эконом, образование. 1930.- 283 с.
15. Булычева Г.В., Демшин В.В. Практические аспекты применения доходного подхода к оценке российских предприятий: Учеб.пособие. М.: Финансовая академия при правительстве РФ, 1999.- 186 с.
16. Барун М.О. О предмете и методе бухгатерского учета.- М.Д954.-160 с.
17. Бабаев Ю.А. Бухгатерский учет: учебник / под ред. Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, М.С. Крашенинникова М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 372 с.
18. Бычкова С.М. Международные стандарты аудита: учеб.пособие / под ред.С.М. Бычковой.- М. : ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007.- 432 с.
19. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. 2-у изд.- М.:Центросоюз,1928.- 332 с.
20. Гарифулин, К. М., Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие.- Казань, изд-во КФЭИ, 2002.- 512 с.
21. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учебник для вузов,5-е изд.М.: Омега-Л,-2006-572 с.
22. Бахрушина М.А. Международные стандарты учета и отчетности: учебное пособие-.М.: Омега-Л,-2007.-315 с.
23. Грязнова А.Г. Оценка бизнеса.: Учебник / под ред. А.Г. Грязновой, М.А.Федотовой, 2-е изд.,перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005-736 е.: ил.
24. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник / Под ред.проф.Гетьмана В.Г.-Финансы и статистика.-2006.- 520 с.
25. Галаган А.М. Основы бухгатерского учета.-М.:Госпланиздат,1939.- 263 с.
26. Даль В.И. Токовый словарь русского языка. Современная версия.- М: ЗАО Изд-во ЭКСМО-Пресс, 2000.- 736 с.
27. Есипов, В.Е, Маховикова, Г.А., Терехова В.В. Оценка бизнеса 2-е изд. СПб.: Питер, 2006. 464 е.- (Серия Учебное пособие)
28. Жарыгасова Б.Т., Суглобов А.Е., Савин В Ю. Анализ финансовой отчетности: учебник, 3-е издание, М.: ТИТАН ЭФФЕКТ, 2010.- 320 с.
29. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2002.-640 с.
30. Кударь Г.В. Амортизация: бухгатерский и налоговый учет, 2-е изд, перераб. и доп.- М.: Бератор-Пресс, 2002.- 200 с.
31. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика.- 1995.- 238 с
32. Кирьянова З.В. Методологические и* организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 1983.- 180 с.
33. Кожшгов В.Я. Бухгатерский? учет. Прогнозирование финансового результата: учебно-методическое пособие; / под ред. В. Я. Кожинов М:: Экзамен, 1999-261 с. .
34. Козырев А.Н., Макаров В.Л. Оценка стоимости!нематериальных активов и интелектуальнойхобственноста1>М^ ;
35. Карпова В.В. Оценка как элемент системы- бухгатерского* учетам Электронныйресурс.;; дис.канд.экон:наук:^8:00;;1;2.-М(: РГБ^2005: (Из; фондов, Российской государственной библиотеки)
36. Макаров В; Г. Теория, бухгатерского учета.- М.: Финансы и статистика^, 1983.-325 с.
37. Мезенцев П.В. Лекции по теории бухгатерского учета Выпуск 1.М.:Стройиздат,1956.- 302 с.
38. Мизиковский Е.А. Новые объекты бухгатерского учета: акции, облигации, векселя.-.М.: Финансы и статистика; 1993.- 342 с.
39. Новодворской; В.Д. Бухгатерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / под ред. В;Д.Новодворский. М-: ИНФРА - М; 2003 - 76 с.
40. Ожегов С.И., Шведова Н.И. Словарь русского языка. М.: Рус.яз.-18-e издание, стереотип, 1986.-е.608
41. Патров В.В., Ковалев. В.В. Как читать баланс,- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика,- 1994.- (Бухгатеру промышленного предприятияЧ 256с.: ил.
42. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. М.: ИНФРА-М. 1997. - 69 с.
43. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета. Счетное исчисление -М.: МАКИЗД928 .- 139 с.
44. Соколов Я.В., Соколов, В.Я. История бухгатерского учета: Учебник. М. :Финансы и статистика.-2003.-272 с.:ил.
45. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика.- 1999.- 400 с.:ил.
46. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов.-М.-Аудит.-ЮНИТИ.-1996.-638 с.
47. Сергеев А.П. Право интелектуальной собственности в Российской Федерации: Учебник.-2-е изд., перераб. и допон-М.: ТК Веби, Изд-во Проспект.- 2004-752 с.
48. Тишков И.Е. Бухгатерский учет: Учебник, 2-е изд. испрв. и доп ./ И.Е Тишков, АИ. Бадинова, Т.Н. Дементей; под общей редакцией Е.И.Тишкова, А.И. Прищепы,- Минск.: Высшая школа. 1996 .- 687 с.
49. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: пер. с анг ./ Под ред.проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.- 576 с: с ил.
50. Хахонова H.H. Основы бухгатерского учета и аудита.- Ростов н/Д: Феникс, 2003.- 480 с.
51. Шер И. Ф. Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ: пер. с нем. Г. Вульфа.-.1920-.158 с.
52. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс: пер. с нем. С.И. Чедырбаума М.: Экономическая жизнь, 1925.- 280 с.
53. Щенков С.А. Система счетов и бухгатерский баланс предприятия. М. Финансы.-1973 .-320 с.
54. Илышева Н.Н Учет, оценка и управление нематериальными активами / H.H. Илышева, О.В. Михайлов.- Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 2004.- 314 с.
55. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгатерский учет в организациях: учебник / Е. П. Козлова, Т.Н.Бабченко, E.H. Галанина: Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2003.-123 с.
56. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: учебник / под ред. Н. П. Кондраков. Ч М.: ИНФРА-М, 2006. 334 с.
57. Качалин В.В.Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами
58. ОААР.:учебник / В.В.Качалин. М.: Дело, 2000 - 344с. *
59. Леонтьев H.A. Теория бухгатерского учета.- М.: ВЭФИ, 1953.-220с.
60. Статьи в периодических изданиях:
61. Ахмятжанов Т.З. Гармонизация учета инвестиций в реальные активы по российским и международным стандартам // Международный бухгатерский учет, 2009.-№ 4(124).-С.32-35
62. Бакаев A.C. Регулирование бухгатерского учета: роль государства и профессионального сообщества// Бухгатерский учет, 2005.- № 1.-С. 18-21
63. Боброва Е.А. Нематериальные активы в системе МСФО // Международный бухгатерский учет, 2006.-№6 (90).- С. 14-17
64. Бухонова С.М, Дорошенко Ю.А. Методика оценки инновационной активности организации // Экономический анализ.- 2005.-№1(34).-С. 2-8
65. Бурманн Кристоф Нематериальные организационные способности как компонент стоимости предприятия // Проблемы теории и практики управления. С. 99-104
66. Воронина JI.A, Москвичева Э.В. Понятие бухгатерских оценок и их развитие // Международный бухгатерский учет, 2006.- № 12 (96).-С. 22-26
67. Гетьман В.Г. Опыт и проблемы внедрения МСФО в отдельных зарубежных странах // Международный бухгатерский учет, 2009.-№ 4(124).- С.36-42
68. Гетьман В.Г. Форум профессионалов // Все для бухгатера.-2007.-№14(206).- С. 2-8
69. Гарынцев А.Г. Применение в бухгатерском учете условной оценки // Бухгатер Татарстана, №16 (август).-2006.-С.39-41
70. Дорман В.Н., Близнюк, Т.С.Варианты применения МСФО при составлении бухгатерской отчетности организации для анализа активов и пассивов // Международный бухгатерский учет, 2004.-№ 5(65).-С.7-13
71. Ефремова A.A. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгатерского учета // Бухгатерский учет,-2002,-№ 18.- С.47-51
72. Жминько С.И., Кударенко В.А. Критерии определения стоимости основных средств в отечественной практике бухгатерского учета // Все для бухгатера.-2007.- № 11(203) -С. 2-6
73. Зонова A.B. К вопросу сближения положений бухгатерского учета и международных стандартов финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет, 2004,- №10 (70).- С.6-9
74. Зырянова Т.В., Скребкова Ж.Р. Автоматизация элементов метода бухгатерского учета // Все для бухгатера.- 2006.- № 24(192).-С. 17-24
75. Илышева H.H., Кузубов С.А Актуальные проблемы бухгатерского учета нематериальных активов и пути их решения // Все для бухгатера.-2008~№5.-С. 24-30
76. Игнатова Н.В. Внеоборотные активы для продажи и прекращенная деятельность: сравнение требований IFRS 5 и ПБУ 16/02 // Все для бухгатера, 2008.-№7 (223).-С. 12-16
77. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2002.№ 17.- С.67-72
78. Кожинов В.Я. История бухгатерского учета в России // Финансовый бизнес, 2005 март-апрель. С.71-79
79. Куликова Л.И., Тараканова Л.А. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16:Оценка основных средств // Все для бухгатера.- 2006.-№ 13.-.С. 5-12
80. Климович Е.С. Определение вклада разработчиков образцов сложной техники в интелектуальную составляющую товарной продукции // Экономический анализ, 2007.- № 1.-С. 44-51
81. Кнухова М.З. Оценка нематериальных активов // Современный бухучет,2007.-№ 5.-С.37-46
82. Козменкова С.В. Учет операций, связанных с получением неисключительного права пользования селекционными достижениями // Все для бухгатера, 2010.- № 3 (243).- С.9-12
83. Курбангалеева О.А. Постоянные и временные разницы: как правильно их идентифицировать // Бухгатерский учет.- № 2008.-№10.-С.20
84. Куц Е.В. Отражение операций с товарными знаками в рекомендуемых формах первичных документов и учетных регистров // Все для бухгатера.-2008.-№ 6 (222).-С. 31-38
85. Касьянова Г.Ю. Учет нематериальных активов // Налоговый вестник.2008.-№ 8.- С.169-176
86. Каспина Р.Г. Формирование отчетности российских корпораций по МСФО при выходе на международные рынки // Международный бухгатерский учет, 2006.-№ 6 (90).- С.25-33
87. Кутер М.И. Для чего нужно переводить заново трактат Луки Пачоли // Международный бухгатерский учет, 2006.-№ 12 (96).- С.15-21
88. Лыгина Н.И. Сравнительная оценка методики определения стоимости финансовых ресурсов предприятия // Экономический анализ: теория и практика.-2007.-№ 4 (85).- С.2-9.
89. Массарыгина В.Ф. Проблемы оценки основных средств в условиях реформирования учета и отчетности // Экономический анализ: теория и практика.- 2006.-№ 6 (63)-С.47-51
90. Михайлова Д.Н. Учет расходов на изменение наименования товарного знака организации // Бухгатерский учет.-2008.-№ 6,- С.18-20
91. Мизиковский Е. А.3 Чинченко М.Н. Концепция справедливой стоимости // Международный бухгатерский учет, 2006.-11(95).- С.22-26
92. Милова В.Е. Финансовые инструменты: признание и оценка //Бухгатерский учет.- 2007.-№ 4-.С.69-72
93. Модеров C.B. Бухгатерский учет по МСФО: что глобально измениться в ближайшее время? // Международный бухгатерский учет, 2006.- № 12 (96).- С. 27-30
94. Новодворские В.Д., Хорин А.Н. Об оценке основных средств*, // Бухгатерский учет, 1996.-№ 5.- С.24-28
95. Новодворский В.Д., Шпак А.В., Клестова Н.В. Справедливая стоимость предприятия // Бухгатерский учет, 2002.-№ 19.- С. 14-18
96. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах стоимостной оценки. // Бухгатерский учет, 1995.-№ 6.- С.12-17
97. Оганян М.А. Учет нематериальных активов // Бухгатерский учет. 2007.-№ 8.-апрель.- С.70-74
98. Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгатерского учета // Бухгатерский учет.- 2005.-№ 3.- С.45-47
99. Палий В.Ф. Оценка в бухгатерском учете //Бухгатерский учет.-2007.-№ З.-С.56-59
100. Палий В.Ф. Оценка активов предприятия в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 1991.- С.3-12.
101. Поленова С.Н. Учет нематериальных активов в системе US GAAP // Международный бухгатерский учет.- 2006.- №8 (92).-С.26-31
102. Поленова С.Н. Интелектуальная собственность: правовое положение и правовые основания бухгатерского учета // Международный бухгатерский учет, 2008.- №9 (93).-С. 39-47
103. Поленова С.Н. Интелектуальная собственность: сущность, экономическое содержание, основы правового регулирования // Все для бухгатера 2007.-№ 11(203).-С. 14-21
104. Проняева Л.И., Агошкова H.H. Модели оценки основных средств в российской и международной учетной практике // Все для бухгатера.-2008.-№ 5.-С.1-18
105. Панченко Т. Деловая репутация организации: учет и налогообложение // Финансовая газета, 2008.-№ 45.- С 3-4.
106. Пучкова С.И. Инфляция и отчетность // Бухгатерский учет.- 2003.- № 8 С.25-27
107. Ржаницына B.C. Переоценка основных средств // Бухгатерский учет, 2009.-№ 4.- С.26-33
108. Роженцова, И.А. Концепция признания нематериальных активов в бухгатерском учете // Международный бухгатерский учет, 2010.- № 2.-С. 8-14
109. Роженцова И.А. Учет деловой репутации: обзор российского и международного законодательства // Международный бухгатерский учет, 2009.-№ 4 (124).-С.
110. Ш.Ревуцкий Л.Д. Виды стоимости предприятий, методические особенности определения // Аудиторские ведомости.- 2009.- № 4.- С.67-74.
111. Ребрищев И.Н. Теоретические аспекты учета и оценки материально-производственных запасов // Все для бухгатера.- 2007.-№ 13 (205).-С.7-14.
112. Рудановский А.П. Основание теории учета баланса в условиях падающей валюты // Бухгатерский учет при падающей валюте.- М: Вся Россия.- 1923.- С 3-36
113. Руссиян И.П. Вопросы и ответы. Ответ на вопрос №25 // Счетоводство.-1892.- 4
114. Соколов Я.В., Пятов М.Л, Очерк первый: Рождение учета// Бухгатер Татарстана.- 2001.- № 5 (март).- С.93-95
115. Соколов Я.В. Статический баланс//Бух.1 С,- 20Ю.-№ 1.-С.38-39.
116. Соколов Я.В. Оценка по справедливой стоимости // Бухгатерский учет, 2006,-№ 1.-С. 10-13
117. Соколов Я.В. Оценки: их виды и значение // Бухгатерский учет. 1996.-№ 12.- С.7-11
118. Соколов Я.В. Тенденции развития* учета // Бухгатерский учет, 2004.- № 11.-С.10-11
119. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Профессиональное суждение бухгатера: итоги минувшего века // Бухгатерский учет, 2001.-№ 12.-С.14-16
120. Солодянкина Г.А Расходы на консервацию // Бухгатерский учет.- № 2.-С.54- 55
121. Суглобов, А.Е. Концепция бухгатерской отчетности в России и международной практике // Все для бухгатера.-2006.- № 12 (180).-С.2-5.
122. Суглобов А.Е.Особенности аудита малых предприятий в соответствии с международными стандартами аудита // Международный бухгатерский учет, 2006,-№1 (85).- С.18-27
123. Суглобов А.Е. Существенность аудита в соответствии с МСА // Международный бухгатерский учет, 2006.- №6 (90).- С. 18-24
124. Сорокина Е. М., Фадеева A.A. Об амортизации нематериальных активов // Все для бухгатера, 2009.- № 4 (232).- С.9-15
125. Струве П. Б. Политическая экономия в бухгатерии // Русская мысль, 1913168 с.
126. Туякова З.С. Концептуальные подходы к стоимостному измерению объектов бухгатерского наблюдения в отечественной и зарубежной практике // Международный бухгатерский учет.- 2006 .-№ 2 (86).- С.39-49
127. Терехова В.А. Об изменениях в бухгатерском учете нематериальных активов // Все для бухгатера.-2008.-№6(22).-С. 19-23
128. Фомичев Г.И. Гудвил: элементы и классификация// Международный бухгатерский учет, 2005.-№8 (80).-С.54-57
129. Хорин А. Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности // Бухгатерский учет, 2002.- № 10.- С. 17-18
130. Хорин А. Н., Успаева М. Г. Справедливая-стоимость как бухгатерская оценка-// Бухгатерский учет, 2002.- № 23.- С. 19-21
131. Хагапсо P.A., Развитие- методикиг формирования промежуточных и заключительных ликвидационных балансов-// Все для бухгатера;- 2006. -№ 2.-С. 45-49
132. Хорин А. Н., Кукин С. А. Дилемма финансового учета: принципы или правила? // Бухгатерский учет, 1995.- № 2.- С. 14-16
133. Хоружий Л.И., Сергеева И:А Оценкал готовой продукции^ сельского хозяйствашо справедливой стоимости// Бухучет в сельском1 хозяйстве.-2007-№ 2.-С.13-15
134. Цыганова Т. Б. Справедливая стоимость в системе бухгатерского учета / Т.Б. Цыганова // Материалы Всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов, Казань.-2006.- С. 192-194
135. Цыганова Т.Б. Проблемы применения международных стандартов бухгатерской отчетности / Т.Б.Цыганова // Сборник материалов Международной научно-практической конференции 14-15 апреля 2004 года, выпуск Зт.- Челябинск: Из-во ЮУрГУ, 2004.- С. 157-159.
136. Цыганова Т.Б., Клычова Г.С. Организационные способности сотрудников как компонент стоимости предприятия / Цыганова Т.Б., Клычова Г.С.// Материалы Всероссийской научно-практической конференции. Казань: Издательство Казанского ГАУ, 2008.- С. 146-149
137. Цыганова, Т. Б., Клычова Г.С. Методологические аспекты оценки объектов интелектуальной собственности в соответствие с МСФО и РСБУ // Вестник Казанского государственного аграрного университета, 2010, № 3 (17),С.32-35
138. Цыганова, Т.Б. Дебиторская задоженность: проблемы учета // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция, 2010.-№3 (2).- С.288-290
139. Чинченко, М.Н. Применение справедливой стоимости в оценке внеоборотных активов// Все для бухгатера, 2006-№16 (184).-С.24-27
140. Чинченко М.Н. Справедливая стоимость и консерватизм в бухгатерском учете // Международный бухгатерский учет.- 2004.-№5(65).- С.24-26
141. Чинченко М.Н. Отражение в финансовой отчетности последствий ратификации Киотского протокола // Поиск-НН, 2005.-№ 63 (июль).- С.7
142. Чернецкая Г. Ф. Стоимостная оценка элементов капитала // Все для бухгатера.-2008.- № 9 (225).- С. 19-24
143. Чумаченко Б., Лавров К. Некоторые аспекты формирования рыночной инфраструктуры трансфера технологий / Проблемы теории и практики управления, 2003.-№ 3.- С.81-85
144. Чая В.Т. Реформирование бухгатерского учета, аудита и бухгатерского образования в соответствии с международными стандартами // Все для бухгатера, 2007.- № 7 (209).- С.3-9
145. Ширикова К. С. Переоценка нематериальных активов // Бухгатерский учет, 2010.-№ 1-С.101-103
146. Широбоков В.Г., Проворотов, Р.С. Проблемы трансформации отчетности по МСФО в аграрном секторе // Международный бухгатерский учет.-2010.-№ 2 (134).- С.2-7
147. Edvinsson L Intellectual capital: realizing your company s true value by finding its hidden brainpower / L Edvinsson, M.S. Malone.- NY. : Harper Business, 1997. -342 p
148. Steward T.F. Intellectual Capital. The Wealth of Organizations. New York: Currency Doubleday, 1997,- 260 p.
149. Официальный сайт Министерства финансов РФ www.minfin.ru
150. Форум журнала Финансовый flHpeKTop:Ссыка на домен более не работаетru/forum
Похожие диссертации
- Резервирование в системе бухгатерского учета
- Развитие стоимостной оценки в бухгатерском учете коммерческих организаций
- Методология и организация стоимостного измерения капитала в бухгатерском учете
- Непрофильные активы как объект бухгатерского учета
- Теоретико-методические аспекты бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях