Развитие методического аппарата финансового анализа при переходе на МСФО тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Грачева, Марина Евгеньевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие методического аппарата финансового анализа при переходе на МСФО"
На правах
рукописи ББК 65.053 Г 78
ГРАЧЕВА Марина Евгеньевна
РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО АППАРАТА ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА МСФО
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2005
Работа выпонена на кафедре Экономического анализа и аудита Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации
Научный руководитель-
доктор экономических наук, профессор МЕЛЬНИК Маргарита Викторовна
Официальные оппоненты
доктор экономических наук, профессор НИКОЛЬСКАЯ Эля Владимировна
кандидат экономических наук, доцент КОГДЕНКО Вера Геннадьевна
Ведущая организюг
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Государственный Университет Управления
Защита состоится
2005 г. в 10 часов на заседании
Диссертационного Совета Д 505.001.03 Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 55, аудитория_.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Россйской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д 49, к. 101
Автореферат разослан "_"_2005 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент /-"Т^-1Ч~ ОЮ Городецкая
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ.
Актуальность темы исследования.
Тема исследования является актуальной в связи с общими тенденциями глобализации в мире и в связи с активной интеграцией России в мировую экономику. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) признаны важным инструментом реформирования бухгатерского учета и отчетности в России. Подтверждением этого тезиса является Программа реформирования бухгатерского учета, действующая с 1998 года и Концепция развития бухгатерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Минфином РФ в июле 2004 года.
Обеспечивая достоверность и прозрачность отчетности, МСФО предъявляет высокие требования к ее информативности, которая достигается методами финансового анализа, позволяющими оценить достигнутые результаты и эффективность деятельности предприятия, обосновать перспективы его развития.
Необходимость органического единства МСФО и финансового анализа определена тем, что процесс реформирования российской системы бухгатерского учёта ещё не завершён. Все изменения, необходимые при реализации принципов МСФО и влияющие на финансовую информацию, лежащую в основе данных финансового учёта и финансовой отчётности, требуют определенных корректировок финансового анализа.
Управление экономикой в современных условиях невозможно без эффективного финансового анализа. От того, насколько результаты финансового анализа адекватны хозяйственным процессам, происходящим на предприятии, во многом зависит характер принимаемых управленческих решений - их направленность, своевременность, речультативность. В связи с тем, что качество финансовой информации является решающим условием для принятия эффективных управленческих решений, рассматривая - задачи финансового анализа, необходимо обосновать его направления, методы и приемы.
На решение этой задачи ориентирована Концепция развития бухгатерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, в которой в качестве основной цели и одним из направлений дальнейшего развития бухгатерского учета и отчетности выделено повышение качества финансовой информации.
Развитие рыночных отношений приводит к усложнению и расширению хозяйственных
связей между субъсктами бизнеса, как по горизонтали, так и по вертикали. Это означает,
что всё большее количество участников бизнес-процесса вступают в самые разные
отношения, для реализации которых необходимо использовать качественную
аналитическую информацию. Поэтому востребованность результатов финансового
анализа увеличивается, а требования, предъявляете в РезУльтате
БИБЛИОТЕКА СГ
. пяцииялвил41 БИБЛИОТЕКА 1
анализа, повышаются. В этой связи вопрос повышения информативности и надежности информации, полученной на основе интерпретации данных бухгатерского учета и отчетности, становится весьма актуальным и практически значимым.
Степень разработанности проблемы.
В настоящее время вопросам реформирования российского бухгатерского учёта и отчётности и финансового анализа уделяют внимание многие российские специалисты в области учёта и анализа. Этим вопросам посвящены работы А.С.Бакаева, М.И Баканова., В.Г. Гетьмана, О.В. Ефимовой, В.В Качалина, В.В. Ковалёва, С.А.Николаевой, О.М.Островского, С.И.Пучковой, О.В.Рожновой, Я.В.Соколова, О.В.Соловьевой, Е.С. Стояновой, В.Ф.Палия, А.Д. Шеремета, Л.З.Шнейдмана.
Большое значение для разработки данной темы имеют работы зарубежных авторов: Э. Андерсена, Э.А. Аренса, Л.А.Бернстайна, Дж.К. Ван Хорна, Р. Дамари, X Лоббека Дж.К., Б. Нидза, Э. Хеферта, Р. Н. Хота и др.
Несмотря на то, что существует большое количество работ, посвященных отдельным вопросам финансового анализа и реформирования бухгатерского учёта, направление, выбранное в качестве темы исследования, в настоящее время можно считать недостаточно разработанным. До сих пор мало работ, специально посвящённых методологии формирования аналитических показателей, образующих те финансовые коэффициенты, которые лежат в основе финансового анализа и формируют основные критерии, характеризующие финансовое состояние предприятий. В некоторых научных работах, в отдельных методических документах или в методиках по трансформации финансовой отчётности эпизодически, но недостаточно системно авторы предлагают корректировки в отдельные финансовые показатели, но при этом отсутствуют мотивированные комментарии таких корректировок и причины, вызывающие их целесообразность. В условиях модернизации российского бухгатерского учёта проведение исследований такой направленности представляется актуальным.
К числу ключевых проблем финансового анализа при переходе на МСФО относится развитие его методического аппарата, связанное с изменением информационной базы анализа. Практика показывает, что использование финансовых показателей и коэффициентов, построенных на не откорректированной основе, с использованием сложившейся в настоящее время методологии, может значительно искажать их значение, что, в свою очередь, непосредственно влияет на принимаемые управленческие решения.
На результаты финансового анализа непосредственное влияние оказывают действующие в настоящее время базовые нормативные документы бухгатерского законодательства, которые лежат в основании его информационной базы. К ним
относятся: Федеральный Закон о бухгатерском учете; Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ; положения по бухгатерскому учету (БУ); методические рекомендации к отдельным ПБУ; план счетов бухгатерского учёта. Анализ структуры, содержания и направленности этих документов позволяет сделать вывод о том, что содержащиеся в них противоречивые и некоторые устаревшие элементы или отсутствие необходимых элементов, в ходе финансового анализа приводит к необходимости системных корректировок при формировании аналитической отчётности, а, затем, при формировании аналитических показателей и коэффициентов.
В ходе исследования было обосновано, что одной из наименее проработанных, но чрезвычайно актуальных сторон исследуемой проблемы является разработка понятийного аппарата российского бухгатерского учёта и финансового анализа. Данная проблема может рассматриваться с разных сторон. К ней относятся чисто технические проблемы перевода, связанные с неточностью перевода МСФО на русский язык. В работе бухгатерских служб России сохраняется большое количество старой терминологии, которая зачастую противоречит общепринятым в мировой практике терминам. Иногда для понимания сущности вопроса недостаточно просто использовать общепринятые международные термины, а нужно создавать в допонение к ним специальные пояснения и на базе их объединения создавать российский понятийный аппарат. Это обеспечивает точность определений и идентификацию категорий, необходимую для их единообразного понимания.
В силу перечисленных причин развитие методического аппарата финансового анализа в указанных направлениях является актуальной темой в условиях перехода на МСФО.
Цели и задачи диссертационной работы.
Целью исследования является разработка методического аппарата, необходимого в условиях перехода на МСФО, применение которого позволяет изменить структуру конкретных аналитических статей и показателей, формирующих финансовые характеристики деятельности предприятия и позволяющих обеспечить обоснованность и эффективность принимаемых финансовых решений. Для достижения этой цели в работе поставлены следующие частные задачи:
Х сформулировать основные требования, предъявляемые к финансовому анализу при переходе на МСФО;
Х определить значение достоверности финансовой информации как фактора повышения результативности финансового анализа;
Х раскрыть влияние различных групп пользователей финансовой информации на формирование данных учёта и отчётности;
Х обосновать необходимость совершенствования методологии расчета финансовых коэффициентов на основе сравнительного анализа практики, сложившейся в МСФО и вРБУ;
Х определить целесообразность и результативность применения Концепции бухгатерского учёта в рыночной экономике России для ведения финансового учёта, составления финансовой отчётности и проведения финансового анализа;
Х определить значение и целесообразность формирования углублённой аналитической отчётности для проведения финансового анализа;
Х провести сравнительную диагностику основных показателей, используемых в финансовом анализе, с учётом изменения методологии их формирования;
Х выявить различия, которые возникают между аналитическими показателями и коэффициентами, формируемыми на разной методологической основе и определить существенность этих различий.
Предметом исследования является методический аппарат финансового учёта, отчетности и финансового анализа.
Объектом исследования являются информационная база и аналитические процедуры финансового анализа.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили современные теоретические концепции и практические разработки отечественных и зарубежных ученых в области финансового анализа, бухгатерского учета и отчетности, аудита и статистики. В ходе исследования изучены и сопоставлены различные системы международных стандартов в области учёта и аудита, методические материалы и рекомендации профессиональных бухгатерских организаций, нормативные акты федеральных органов власти Российской Федерации, нормативные акты министерств и ведомств.
В своем исследовании автор опирася на положения, приведенные в работах: Э. Андерсена, Э.А. Аренса, А.С.Бакаева, М.И Баканова., Л.А.Бернстайна, Дж. К. Ван Хорна, В.Г. Гетьмана, Л В. Горбатовой, Р. Дамари, О.В. Ефимовой, X. Лоббека В.В Качалина, В.В. Ковалёва., М.В. Мельник, С.А.Николаевой, Дж. К., Б. Нидза, В.Н. Салина, Я.В.Соколова, О.В.Соловьевой, Е.С. Стояновой, В.Ф.Палия, Э. Хеферта, Р. Н. Хота , А.Д. Шеремета, Л.З.Шнейдмана.
Методика исследования основана на системном подходе; в процессе исследования применялись общенаучные методы познания (методы научной апробации, дедукция и индукция, конечной классификации) и специальные приемы, включая детализацию, моделирование, группировки, сравнения, балансовый и факторный методы анализа.
Диссертационное исследование выпонено в соответствии требованиями п. 1.2 Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности и п. 1.16. Анализ и прогнозирование финансового состояния организации Паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.
Научная новизна работы заключается в обосновании направлений развития методического аппарата финансового анализа при переходе на МСФО. Элементы новизны содержат следующие положения работы:
Х обоснование критериев формирования финансовой (внешней) и управленческой (внутренней) отчётности, базирующихся на сисгеме бухгатерского учёта;
Х разработка методических подходов к оценке необходимости и достаточности аналитической информации, используемой для составления финансовой, управленческой и статистической отчётности;
Х подготовка предложений по гармонизации российской модели бухгатерскою учёта в соответствии с требованиями МСФО;
Х выявление базовых различий между отдельными ПБУ и отдельными МСФО и влияния, которое они оказывают на результаты анализа;
Х определение роли плана счетов в формировании финансовой отчётности и оценка его структуры и содержания с позиции соответствия требованиям МСФО и влияния на результативность финансового анализа;
Х обоснование результативности базовых нововведений в российскую финансовую отчётность с учётом её сближения с МСФО и влияния этих изменений на прозрачность и достоверность выводов анализа;
выработка требований к аналитическому балансу и обоснование его значения для повышения результативности финансового анализа;
Х разработка процедур проведения сравнительной диагностики основных показателей, используемых в финансовом анализе с учётом изменения методологии их формирования;
Х обоснование различий, которые возникают между аналитическими показателями и коэффициентами, формируемыми на разной методологической основе, и выявление влияния этих различий на результаты анализа.
Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, результаты и выводы исследования ориентированы на широкое применение и использование при разработке различных методик финансового анализа. Предлагаемый подход ориентирован не только на удовлетворение профессиональных потребностей
существующих внешних и внутренних пользователей финансовой информации, но и на ее потенциальных пользователей. Практическое значение могут иметь следующие рекомендации, сформулированные в исследовании:
Х по разработке аналитической отчетности, приближенной к структуре МСФО;
Х по проведению сравнительной диагностики основных показателей, используемых в финансовом анализе с учётом изменения методологии их формирования;
Х по разработке российского токового словаря - глоссария в области финансового учёта, отчётности и анализа в системе с российской моделью бухгатерского учёта;
Х по координации деятельности различных ведомств, разрабатывающих методические документы в области финансового анализа с целью устранения противоречий в принимаемых решениях по развитию бухгатерского учета и отчетности, и выработке единых критериев оценки их результативности
Апробадия и внедрение результатов исследования.
Результаты исследования обсуждены на научно-практических семинарах и научно-методических конференциях в Финансовой академии при Правительстве РФ
Результаты исследования прошли апробацию в ООО Аудиторская фирма Финансы, ООО Аудиторская фирма АКФИ, AHO ЦДПО Знание-Сервис.
Материалы исследования используются при преподавании курсов Финансовый анализ, Анализ денежных потоков в Финансовой академии при Правительстве РФ.
Публикапии.
По теме диссертационного исследования опубликовано 8 работ общим объемом 15,6 п.л.
Структура диссертационной работы.
Направление и задачи исследования обусловили структуру диссертационной работы, которая включает введение, три главы и заключение, 18 таблиц, 3 рисунка, список использованной литературы и 8 приложений.
Структура исследования
Наименование
Глав Параграфов
Введение
Глава 1. Роль и перспективы развития финансового анализа в условиях рыночной экономики 1.1. Требования к финансовому анализу при переходе на МСФО
1.2.Влияние реформирования российского бухгатерского учёта на качество аналитической информации
1.3 .Учет интересов пользователей при формировании аналитической информации
Глава 2. Методология финансового анализа и обоснование направлений её развития 2.1 .Сравнение модели российского бухгатерского учёта с МСФО и ГААП
2.2.Анализ влияния принципов формирования плана счетов бухгатерского учёта на финансовую отчётность как базу анализа
2.3. Анализ системных изменений финансовой отчётности
Глава 3. Сравнительная диагностика основных финансовых показателей 3,1.Формирование аналитической отчётности при реформировании бухгатерского учета
3.2. Анализ соответствия структуры и содержания показателей отчётности современным требованиям пользователей
3.3. Сравнение различных методик финансового анализа и направлений их использования
Заключение
Список используемой литературы Наименований
Приложения
Основные положения диссертации-
В соответствии с целью и задачами исследования в работе рассматриваются три блока проблем:
Х анализ перспектив развития финансового анализа в условиях рыночной экономики;
Х анализ сложившейся в России методологической основы финансового анализа и обоснование направлений ее развития;
Х влияние методологии финансового анализа на основные аналитические показатели и коэффициенты и на процесс принятия управленческих решений. Исследование перспектив развития финансового анализа в условиях
рыночной экономики
Финансовый анализ является эффективным инструментом, который используется в целях управления и прикладной наукой, которая, базируясь на данных бухгатерского учета, служит основным методом обоснования управленческих решений разного уровня, горизонта и направленности Бухгатерский учет, формируя информационную основу
финансового анализа, прямо или косвенно переносит все проблемы, которые существуют в его организации, составлении и представлении отчётности на результаты анализа.
Финансовая информация - это гибкий инструмент, который может быть использован различными группами пользователей в целях принятия управленческих решений. Пользователи могут быть представителями разных экономических и социальных групп в зависимости от целей, которые поставлены перед ними, финансовый анализ может отвечать на разные вопросы, формировавшиеся в разных направлениях.
В процессе исследования проблем развития методического аппарата финансового анализа в работе сформулированы и рассмотрены требования, которые сегодня предъявляются к финансовому анализу. К ним относятся:
Х увеличение прозрачности аналитической информации и её полезности для реальных и потенциальных пользователей;
Х усиление связи аналитических показателей с показателями отчётности;
Х формирование аналитической информации с учётом требований, предъявляемых к отчётности, и требований, содержащихся в нормативных документах по бухгатерскому учёту;
Х укрепление связи между финансовой и нефинансовой информацией;
Х использование в целях анализа данных, раскрывающих показатели отчётности;
Х расширение возможностей формирования прогнозной информации; Хприменение различных методик анализа, влияющих на структуру, интерпретацию и числовое значение аналитических показателей, с использованием единой методологии;
Хнеобходимость диагностики и сравнения аналитических показателей, которые формируются на базе российского бухгатерского учёта и на базе МСФО с учётом различий, существующих в разных системах отчётности.
В работе сделан вывод о том, что требования к достоверности финансовой информации неуклонно возрастают. Это обусловливается расширением и усложнением хозяйственных связей в российской экономике. Учитывая, что в основе аналитической информации лежит бухгатерская информация, одним из важных аспектов исследования стало изучение проблемы достоверности учетной информации как таковой, и её роли в формировании информационной базы, которая используется в аналитической работе на всех уровнях управления.
В работе показано, что в системе государственных финансов бухгатерская информация является основой внутренних источников аналитической информации, т.к.
она составляет основу статистической, налоговой и аудиторской отчётности. На Рис.1
представлена общая схема формирования аналитической информации.
Рис. 1. Схема формирования аналитической информации На схеме четко видно значение бухгатерского учета как основы для формирования всей системы, создающей аналитическую информацию. Она создаётся на уровне предприятий и организаций. От того, насколько информация достоверна и адекватна хозяйственным процессам, во многом зависят данные об экономическом развитии отдельных предприятий, отраслей, районов, территорий и государства в целом.
В работе обоснована необходимость более поно учитывать концепцию разделения бухгатерского учета на финансовый и управленческий, поскольку такое разграничение имеет существенное значение для выработки правил формирования финансовой и управленческой информации.
В работе сделано сопоставление критериев и требований, которые предъявляются к информации, содержащейся в финансовой, управленческой и статистической отчётности с учётом различий, которые имеются между этими видами отчётности, с определением направлений их использования в процессе регулирования и управления предприятиями.
В ходе исследования показаны основные различия между финансовой, управленческой и статистической информацией и их принципиальное единство. Поскольку российское бухгатерское законодательство ещё не в поном объёме отражает все необходимые качественные характеристики информации, то в работе за основу обоснования требований к аналитической информации положены критерии, принятые МСФО, что позволяет выявить основные аспекты влияния реформирования российского бухгатерского учёта на качество финансовой информации.
На основании проведённых сравнений сделан вывод о том, что сильные и слабые стороны финансовой и управленческой отчётности, формирующей бухгатерскую информацию, заложены в ее природе и естественных ограничениях и противоречиях. В связи с этим основная работа по совершенствованию бухгатерской информации связана с устранением организационных противоречий между финансовой и управленческой информацией и усилением координации между ними.
Сопоставление сильных и слабых сторон информации, формирующей статистическую отчётность, показывает, что ее преимущества во многом основаны на потенциальных возможностях, которые в ней заложены. Такой вывод сделан на основании изучения основных документов, форм и показателей, которые формируют статистическую отчётность. Сильные стороны статистической отчётности, прежде всего, связаны с той ролью, которую она дожна играть в иерархии внутренней учетной информации. Наличие слабых сторон скорее обусловлено практическим уровнем ее представления и методикой подхода к формированию показателей статистической отчётности. Это позволяет предположить, что совершенствование методологии и методики формирования статистической отчётности дожно привести к созданию адекватной сегодняшним задачам системы показателей, соответствующей основным требованиям и критериям, которые в настоящее время предъявляются к аналитической информации
Очевидно, что соблюдение на практике всех требований к качеству учетной и неучётной информации, ее оформлению и отражению в отчетности разного вида дожно
способствовать формированию более достоверной информационной базы финансового анализа в масштабе отдельного предприятия и экономики в целом. При этом ключевыми являются проблемы, связанные с развитием методик финансового анализа и изменение -методологии формирования аналитических показателей, с помощью которых рассчитываются различные финансовые коэффициенты, на основе которых принимаются управлепческие решения.
В работе подробно проанализировал состав пользователей финансовой информации, показано, какую роль разные группы пользователей играют в формировании этой ипформации и как они используют результаты анализа. В процессе исследования были изучены и сопоставлены Концепции подготовки и составления финансовой отчётности в МСФО, которые, в зависимости от перевода, называют также Принципами, с российскими нормативными документами по бухгатерскому учёту.
МСФО, обращаясь к внешним пользователям информации, нацелены на то, чтобы заинтересовать не только реальных, но и потенциальных пользователей, именно в них видя будущих инвесторов и кредиторов. Поэтому в Принципах МСФО очень чётко обозначены все основные категории внешних пользователей, среди которых представлены инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительство и его органы и общественность.
Влияние, которое те или иные пользователи могут оказывать па способы ведения финансового учёта и финансовую отчётность очень велико. Об этом свидетельствует сравнение, например российских тенденций формирования отчётности с американскими. Это сравнение показывает, что при максимальной ориентации иа государство, как одного из внешних пользователей информации, когда на результаты формирования финансовой отчётности сильное давление оказывает национальная налоговая система (например, в России), составители отчётности оказываются заинтересованными в занижении величины прибыли, отражаемой в отчётности. При такой системе страдают интересы государства (занижается налоговая база для расчета налогов, что в свою очередь приводит к снижению уровня финансирования бюджетной сферы); интересы собственников (занижение прибыли понижает стоимость капитала, снижает или сводит к нулю выплаты по дивидендам); интересы наемных работников (стремление сократить реальные издержки приводит, прежде всего, к экономии на заработной плате и ее искажению и занижению её доли в себестоимости). Несмотря на своё ведущее место в ряду российских внешних пользователей финансовой информации, государство в настоящее время не упоминается ни в одном нормативном документе по бухгатерскому учёту. Полагаем, что постепенно в России дожны быть сформированы цивилизованные партнёрские отношения между
I осударством и бизнесом как инвестором, вкладывающим средства в развитие экономики, что в конечном итоге будет способствовать ей росту и, как следствие, увеличению налоговых поступлений в бюджет и улучшению социального климата в стране.
В работе выделены следующие приоритетные направления исследования перспектив развития финансового анализа в условиях рыночной экономики:
Х увеличение требований, предъявляемых к финансовому анализу и усиление его роли на разных уровнях принятия управленческих решений;
Х возрастающее значение достоверности финансовой и другой аналитической информации на результаты анализа;
Х сущес1 венная роль пользователей информации в формировании аналитических показателей;
Анализ сложившейся в России методологической основы финансового анализа н обоснование направлений ее развития
В работе проведён обзор нормативной базы российского бухгатерского учёта и сделан её подробный анализ в целом и отдельных документов в сравнении с МСФО и ГААП. В целях исследования в работе выделены следующие основные составляющие её части:
- нормативные акты российского бухгатерского законодательства, формирующие модель российского бухгатерского учёта;
- план счетов бухгатерского учета;
- финансовая отчетность;
- концепция бухгатерского учёта в рыночной экономике России.
Модель российского финансового учёта включает в себя четыре основные уровня документов бухгатерского учета и состоит из: Федерального закона О бухгатерском учете, положений по бухгатерскому учету (ПБУ); методических указаний, инструкций и других аналогичных документов; рабочих документов.
В работе показано, что в целом модель российского финансового учёта в настоящее время соответствует МСФО и ГААП, как авторитетным и востребованным в мире учётным системам. Одпако существуют и серьёзные отличия от этих систем, которые имеют содержательный характер Именно эти различия оказывают влияние на процесс формирования финансовой отчётности и, как следствие, на результаты финансового анализа. Анализ реформирования бухгатерского учета показывает, что эти различия обусловлены-
Х отсутствием в российском бухгатерском законодательстве некоторых основополагающих требований и допущений, понятия лэлементы финансовой отчётности, которые являются неотъемлемой частью современной модели учёта;
Х отставанием основных нормативных документов от современных требований и, в связи с этим, необходимостью замены Федерального закона о бухгатерском учёте на новый, системный концептуальный документ, в большей степени соответствующий современным требованиям пользователей и МСФО;
Х слабой координацией при разработке документов по бухгатерскому учету и отчетности и несистемным изложением концептуальных положений, характеристик и допущений в разных документах;
Х недостаточным количеством стандартов (ПБУ), с помощью которых можно в поной мере работать в соответствии с МСФО и другими международными системами;
Х недостаточной разработанностью методов гармонизации и применения на практике российских стандартов и МСФО; данный вывод подтверждается тем фактом, что среди российских стандартов имеются такие, которые противоречат МСФО;
Х наличием противоречий между российскими стандартами и планом счетов бухгатерского учёта;
Х недостаточной проработанностью отдельных стандартов, не отвечающих потребностям составителей отчётности и интересам пользователей финансовой информации;
Х неупорядоченностью и несистемностью понятийного аппарата, учитывающего потребности профессиональных пользователей информации и включающего в себя не только терминологию МСФО, но и особенности и традиции российского бухгатерского учета; в результате имеются различные документы, в которых искажается экономический смысл понятий и используемых терминов. Исследование плана счетов, как одного из основных нормативных документов
бухгатерского учета и важнейшего инструмента, используемого при построении финансовой отчётности, также выявило большое количество внутренних противоречий и несоответствий МСФО и российских нормативных документов. В ходе исследования было уделено большое внимание истории создания современного плана счетов, анализу структуры и содержанию действующего плана счетов и инструкции по его применению. Эти документы являются обязательными для применения всеми коммерческими организациями, осуществляющими свою деятельность на территории РФ. В процессе анализа подробно были изучены следующие аспекты данной проблемы: - развитие структуры плана счетов за период с 1985 по 2005 годы;
- построение плана счетов на базе смешанной структуры, основанной на различных классификациях;
- формирование плана счетов на основании синтетических счетов бухгатерского учета;
- наличие активно-пассивных счетов по активам и обязательствам и счетов взаимозачета по доходам и расходам;
- наличие счетов, при построении которых нарушаются базовые принципы ведения финансового учета и составления финансовой отчетности.
В процессе исследования проанализирована структура действующего плана счетов в сравнении основными элементами финансовой отчетности, которые её формируют и являются неотъемлемой частью системы международных стандартов (см. табл.1).
Сопоставление структуры плана счетов с элементами финансовой отчетности
Таблица 1
РАЗДЕЛЫ ПЛАНА СЧЕТОВ ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Раздел 1. Внеоборотные активы Активы (догосрочные активы)
Раздел П. Запасы Активы (краткосрочные активы)
Раздел Ш. Затраты на производство Активы (краткосрочные активы)
Раздел 1У. Готовая продукция и Активы (краткосрочные активы)
товары
Раздел У. Денежные средства Активы (краткосрочные активы)
Раздел У1. Расчеты Активы и обязательства
Раздел УП. Капитал Собственный капитал
Раздел УШ. Финансовые результаты Доходы и расходы
Анализ показал, что данная структура плана счетов в определенной мере устарела и не отвечает требованиям, которые предъявляются к финансовой информации, разрабатываемой в соответствии с МСФО.
Смешение элементов финансовой отчетности, которые, в соответствие с МСФО, дожны формировать отдельные формы отчетности и их отдельные разделы, приводит к
тому, что при формировании аналитических показателей на базе российской отчётности допускаются неточности в идентификации элементов отчётности, что, в свою очередь, может приводить к их искажению. Представляется, что эти противоречия могут быть устранены при построении плана счетов, последовательно сформированного на основании элементов финансовой отчетности и не ограниченного рамками строго определенного количества разделов и счетов. Такой подход позволил бы учесть все хозяйственные операции, которые предприятия могут совершать в соответствие с современным законодательством и новыми требованиями, предъявляемыми к финансовому учёту и отчётности.
Анализ формирования плана счетов на основании синтетических счетов позволил сделать выводы о том, что использование такого подхода приводит, во-первых, к нарушению принципа раскрытия всей существенной информации в отчетности; во-вторых, к непоной реализации принципа раздельного отражения в отчетности краткосрочных и догосрочных активов и обязательств; в-третьих, к соединению в рамках одного синтетического счета совершенно разнородных по своему экономическому содержанию элементов; в-четвертых, к противоречиям между планом счетов и другими действующими нормативными документами по финансовому учёту.
Наличие в российском плане счетов активно - пассивных счетов и счетов взаимозачета но статьям доходов и расходов вступает в противоречие с одним из требований МСФО и российского законодательства, связанного с недопущением в финансовой отчётности взаимозачета между статьями активов и обязательств, доходов и расходов.
Наличие счетов, соединяющих в себе краткосрочные и догосрочные элементы отчетности, также является нарушением международных требований.
В действующем плане счетов также имеются счета, при построении которых были нарушены такие базовые принципы ведения финансового учета и составления финансовой отчетности как принцип непрерывно действующего предприятия и принцип осмотрительности или консерватизма. К этим счетам, прежде всего, нужно отнести счета учёта сомнительной дебиторской задоженности покупателей и заказчиков и учёта обесценения вложений в ценные бумаги.
Общий вывод из проведённого в этом разделе анализа заключается в том, что действующий в настоящее время в России план счетов бухгатерского учета и инструкция по его применению не удовлетворяют требованиям, которые предъявляются к организации учетного и аналитического процесса на предприятиях, и нуждается в кардинальных изменениях Учитывая, что план счетов - это нормативный документ, который является обязательным для применения в РФ, устранение указанных
противоречий является одной из важнейших организационно-методических предпосылок перевода российских предприятий на МСФО.
Финансовая отчётность строится на основании выше рассмотренный нормативных документов. Она является важнейшей составной частью информационной базы финансового анализа. Начиная с отчетности за 2003 год, рекомендованы новые формы бухгатерской отчетности, утвержденные приказом Минфина от 22.07.03г. №67н, которые содержат много нововведений принципиального характера. Официальные комментарии к данному документу пе в поной мере отражают все эти изменения. В этой связи необходимо подчеркнуть ряд допонительных положений:
Х современная российская финансовая отчётность по структуре и формату основных форм соответствует МСФО;
Х наибольшие проблемы при формировании отчётности возникают из-за наличия противоречий, которые присущи российскому бухгатерскому учёту.
В качестве общего вывода из анализа нормативной базы российского финансового учёта может служить утверждение о том, что наличие такого количества противоречий и нерешенных проблем является препятствием на пути повышения качества аналитической информации для финансового анализа. Для изменения ситуации необходимо дальнейшее системное развитие бухгатерского учёта в целях его конвергенции с МСФО. За последние годы представителями государственных органов и профессионального сообщества в этом направлении проделана большая работа, которая сегодня реализована в виде различных концепций развития РБУ.
В настоящее время существует два различных документа с названием Концепция. Концепция развития бухгатерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу одобрена Минфином РФ в июле 2004 года, (в дальнейшем Концепция развития), Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России, одобрепная Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом ИПБ в декабре 1997 года, является документом, в котором раскрывается содержапие основных принципов или концептуальных основ российского финансового учёта (в дальнейшем Концепция),
В работе показано, что Концепция развития является документом, в котором обозначены основные направления и пути развития российскою бухгатерского учёта. Для реализации целей исследования в работе подробно проанализировано содержание Концепции, дана её характеристика с позиции совместимости с МСФО и возможного дальнейшего применения и использования А также сделан вывод о том, что во всех основных положениях и статьях этот документ позволяет устранить те противоречия,
которые ещё существуют между действующим российским бухгатерским законодательством и системой МСФО. Кроме того, Концепция позволяет приблизить систему российского финансового учёта к требованиям, которые предъявляются к финансовому анализу. Этот документ позволяет решать следующие важнейшие для организации финансового анализа задачи, которые на данпый момент остались не решёнными в действующих нормативных актах бухгатерского законодательства:
Х соблюдение системного подхода в построении концепции и принципов российского финансового учета с учётом всех базовых допущений и качественных характеристик финансовой йнформации, присущих МСФО;
Х формирование финансовой отчетности строго в соответствие с элементами финансовой отчетности и признание этих элементов как части концепции финансового учёта;
Х введение понятий ликвидности, платёжеспособности, ладаптивности к среде в содержание финансовой информации;
Х реализация принципа доходности при признании расходов отчётного периода;
Х признание интересов налоговой системы в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание представляемой в финансовой отчётности информации, а также ограничение задач финансового учёта лишь подготовкой необходимой финансовой информации, которая в дальнейшем может формироваться в целях налогообложения;
Х использование понятия лэквивалент денежных средств при оценке активов и обязательств и формировании доходов и расходов.
Несмотря на возможную необходимость доработки отдельных положений данного документа, в целом он, безусловно, является большим шагом вперёд по сравнению с теми документами, которые действуют в настоящее время. Его утверждение позволило бы решить многие, не решённые сегодня проблемы. Внимание органов государственной власти дожно бьггь обращено на внедрение этого документа в практику с доработками и соответствующими изменениями, что поностью отвечает основным положениям Концепция развития. Кроме того, учитывая, что среди аргументов Концепции развития выдвигается требование всемерного сокращения и оптимизации издержек, связанных с работами по реформированию бухгатерского учёта и отчётности, внедрение Концепции позволит в масштабах государства сэкономить расходы с тем, чтобы освободившиеся средства направить на новые разработки
Влияние методологии финансового анализа на основные аналитические показатели и коэффициенты и на процесс принятия управленческих решений
В работе обосновывается наличие предпосылок для изменения методологической основы финансового анализа в России с учётом возможностей, которые предоставляет развитие методического аппарата финансового анализа В этой связи поставлен вопрос о формировании методологии финансового анализа на базе современной концепции бухгатерского учёта.
Основные положения Концепции могут быть использованы для выявления и обоснования различий, возникающих между аналитическими показателями и коэффициентами, формируемыми на разной методологической основе. Эти различия приводят к необходимости в целях анализа проведения следующих процедур:
Х формирования аналитической отчётности;
Х проведения сравнительной диагностики основных показателей и коэффициентов,
используемых в финансовом анализе;
Х обоснования различий, которые возникают между аналитическими показателями и
коэффициентами, формируемыми на разной методологической основе.
Аналитическая отчётность является одним из инструментов финансового анализа,
который делает его более наглядным и с помощью которого можно углублять и конкретизировать результаты анализа или интерпретировать их в соответствии с конкретными целями и задачами. Отмеченные противоречия в организации российского бухгатерского учёта, усложняют работу специалистов, анализирующих российскую отчётность.
В работе делается вывод о том, что при составлении аналитической отчётности на основании российской бухгатерской отчётности аналитик дожен фактически заниматься процессом её трансформации, т.е., чтобы получить необходимую аналитическую информацию нужно производить большое количество корректировок, с помощью которых можно довести официальную отчётность до соответствующей степени прозрачности и детализации. Этот процесс является частью процесса трансформации российской отчётности в отчётность, составляемую в соответствии с МСФО и другими международными стандартами При таком принципе формирования аналитической отчётности нужно последовательно использовать все основополагающие принципы учёта и составления финансовой отчётности, принятые в МСФО. Следование этим принципам требует внимательного отношения к моменту признания хозяйственных операций в финансовом учёте строго в соответствии с элементами финансовой отчётности и последующей их классификации на счетах бухгатерского учёта и отражения в
отчётности. Такой подход не требует немедленного изменения существующей нормативной базы бухгатерского учёта и существующих форм бухгатерской отчётности. Это означает, что и на базе действующего бухгатерского законодательства, не дожидаясь глобальных перемен, можно изменять методологию финансового анализа, приближая её к потребностям различных групп пользователей и к требованиям МСФО.
В работе наиболее подробно рассмотрены проблемы формирования аналитического баланса. Это мотивируется, во-первых, тем, что именно данные баланса содержат информацию о состоянии и изменении экономического потенциала любого предприятия и, во-вторых, тем, что структура современного аналитического баланса, отвечающего современным требованиям, предъявляемым к анализу, в настоящее время описана недостаточно.
В таблице 2. представлены основные требования, которые предъявляются к аналитическому балансу.
Основные требования, соблюдаемые при формировании аналитического баланса
Таблица 2
№№ п.п. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И РАСПОЛОЖЕНИЕ В БАЛАНСЕ
1. Отражение элементов финансовой отчетности В балансе могут отражаться только балансовые элементы - активы, обязательства и капитал
2. Отражение балансовых элементов При формировании разделов и статей активов, обязательств и капитала дожны соблюдаться принципы их признания в учете
3. Формирование состава активов Активы дожны включать ресурсы не по принципу имущественной принадлежности, а по принципу их потенциальной доходности
4. Расположение статей активов и пассивов Для большей наглядности и аналитичности активы располагаются по степени убывания ликвидности, а пассивы - по срочности их погашения
5. Разделение активов и обязательств на краткосрочные и догосрочные Соблюдение этого принципа не допускает отражения в соответствующих разделах ненадлежащих элементов
6. Формирование статей отчетности Статьи отчетности дожны формироваться по принципу экономического подобия или схожести хозяйственных операций
7. 8. Отражение контрарных статей Группировки в аналитическом балансе Котрактивные и котрпассивные счета дожны отражаться в балансе строго под теми статьями или счетами активов, обязательств и капитала, по отношению к которым они являются регулирующими В аналитическом балансе, в зависимости от особенностей бизнеса конкретного предприятия
и целей анализа, может быть структурировано и выделено различное количество статей или групп элементов с целью максимальной эффективности __анализа_
В работе предлагается учитывать эти требования также и при составлении аналитического отчёта о прибылях и убытках и сделаны следующие выводы относительно влияния аналитической отчётности на результаты финансового анализа:
Х аналитическая отчётность позволяет представлять основные разделы и статьи отчётности системно, строго в соответствии с элементами финансовой отчётности и классифицировать их в соответствии с основополагающими принципами ведения финансового учёта, принятыми в МСФО;
Х аналитическая отчётность позволяй расширить возможности анализа и делает его более наглядным, понятным и полезным для пользователя;
Х аналитическая отчётность в целях финансового анализа позволяет устранить внешние и внутренние противоречия, присущие российскому бухгатерскому учёту, и более поно использовать его возможности;
Х аналитическая отчётность дает возможность подготовить информационную базу для расчета аналитических показателей и финансовых коэффициентов, которая в большей степени соответствует экономическому содержанию хозяйственных операций, формирующих финансовую отчётность в соответствии с МСФО.
В работе проводится сравнительная диагностика основных статей отчётности, используемых для формирования аналитических показателей коэффициентов.
Сравнительный анализ показателей отчётности, используемых для формирования аналитических коэффициентов, позволяет увидеть принципиальные различия, которые образуются между показателями, рассчитанными на основе разной методологии. В результате корректировок могут происходить следующие изменения:
Х структуры активов и пассивов баланса;
Х величины оборотных активов, принимаемых при расчёте коэффициентов;
Х структуры и величины запасов, отражаемой в балансе;
Х величины наиболее ликвидных активов, отражаемых в балансе;
Х величины быстрореализуемых активов в составе дебиторской задоженности, в которую предлагается включать только текущую задоженность покупателей и заказчиков;
Х величины медленно реализуемых оборотных активов, из которых предлагается исключать дебиторскую задоженность со сроком погашения боле 12 месяцев;
Х группировки текущих активов на основании той, что предлагается в аналитическом
балансе;
Х структуры текущих обязательств в балансе;
На базе откорректированных статей и показателей финансовой отчётности формируются основные финансовые коэффициенты.
С учётом производимых корректировок можно выделить общие изменения в структуре следующих групп коэффициентов:
Х показателей ликвидности баланса;
Х показателей текущей финансовой устойчивости и платёжеспособности, показателей
оборачиваемости запасов, операционного цикла предприятия, что связано с
изменением состава запасов;
Х коэффициентов, рассчитываемых на базе структуры капитала;
Х всех показателей догосрочной финансовой устойчивости;
Х коэффициентов, рассчитываемых на базе собственных оборотных средств;
Х показателей рентабельности, рассчитываемых на базе частных показателей активов;
Х показателей рентабельности, рассчитываемых на базе собственного капитала.
Данное исследование носит методологический характер. Поэтому для достижения его
главной цели в работе основной упор делается на сопоставлении методологии расчёта основных аналитических показателей и коэффициентов с их подробной диагностикой. Такой подход используется для того, чтобы сделать более существенными обобщения и выводы, которые невозможны при анализе отдельных частных примеров. Однако, для того, чтобы предлагаемая в диссертации методология была более мотивированной, а результаты её применения более наглядными, в ходе исследования проанализирована финансовая отчётность четырёх предприятий за 2003 г. и 2004 г. различных отраслей -сельского хозяйства, пищевой промышленности, услуг связи и строительства. Данные этого анализа содержатся в Приложениях №1 - №4 С их помощью проводится сравнение результатов расчёта различных аналитических показателей и коэффициентов по разной методологии Аналитическая информация показывает, что методология формирования показателей и коэффициентов, предлагаемая в диссертации, помимо прозрачности и системности имеет сугубо практическое значение. Сравнение числовых значений анализируемых показателей свидетельствует о том, что изменение методологии расчёта может приводить к существенным расхождениям в их результатах. В зависимости от структуры и величины ресурсов и источников каждого конкретного баланса результаты расчётов могут очень сильно варьироваться. В исследуемых отчётах наиболее существенные различия возникают при расчёте величины оборотных средств, торговой
дебиторской задоженности, собственных оборотных средств. В таблице 3 представлены сравнительные данные уровня показателя собственных оборотных средств, рассчитанного по разной методологии разными способами.
Результаты расчётов показывают, что различия в методологии приводят к существенным расхождениям. Кроме того, данные расчётов свидетельствую о том, что разные способы расчётов, производимых по методологии, предлагаемой в диссертации, приводят к одинаковым результатам.
Сравнение значений показателя собственных оборотных средств (СОС), рассчитанных
разными способами
Таблица 3 (в тыс. руб.)
Пре дпр ият ия Агоритм расчета СОС
Методические указания по расчету показателей для решения задач и выпонения тестов к разделу 3 Экономический анализ Программы подготовки и аттестации проф. бухгатеров Рекомендации, предлагаемые в диссертации
Стр.(490+640+ 650>стр.190 Стр.(290-220-244-252> Стр.(610+620+630 +660) Стр(490+590+ 640*)- Стр,(190+230) Стр.(290-230)-Стр.(690-640*)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
№1 39423 53090 170043 283912 127913 244788 127913 244788
№2 (443360) (396016) (403701 ) (386848) (399559) (383586) (399559) (38358 6)
№3 (2016305) (5451198) (160754 6) (1615336 ) (1295694 ) (833634) (1295694 ) (8336 34)
№4 550737 865232 527721 812939 518831 811666 518831 811666
Расчёт СОС, проводимый разными способами по одной из действующих методик, приводит к разным результатам.
Во вкладке (см. табл.5) представлены основные коэффициенты, характеризующие уровень ликвидности и платёжеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности. В таблице проводится сравнение ал! оритма расчёта коэффициентов,
формируемых по одной из действующих методик, рассматриваемых в диссертации, с предлагаемой методологией.
Сопоставление числовых значений коэффициентов, рассчитываемых по предлагаемой методологии (см. вкладку, табл. 6), свидетельствует о наличии существенных различий, возникающих при расчёте уровней абсолютной и критической ликвидности, обеспеченности активов СОС, коэффициента маневренности, коэффициентов оборачиваемости и скорости оборота текущих активов, краткосрочной дебиторской задоженности покупателей и заказчиков и запасов.
Учитывая развитие экономики и увеличение роли финансового анализа при принятии решений разного уровня, в настоящее время разработано большое количество методик, посвящённых разным направлениям финансового анализа. Сравнение различных методик финансового анализа и направлений их использования выявило существенные противоречия и показало непроработанность многих проблем финансового анализа. Среди них можно выделить, во-первых, противоречие методических документов, разрабатываемых разными ведомствами друг другу. Во-вторых, противоречие многих положений этих методик российскому бухгатерскому законодательству. В-третьих, противоречие методик многим принципам МСФО.
В таблице 4 приводится сравнение некоторых аналитических показателей баланса,
которые рассчитываются с помощью разных методик, рассматриваемых в диссертации.
Сравнение структуры отдельных аналитических показателей баланса на основания
действующих методик
Таблица 4
Наименование Агоритм расчета аналитических показателей
п\п Показателей
Методические Методические Сводная Метод. Методнч.
указания к решению указания к решению таблица рекомеид полож по
задач и тестов по задач и тесто по показателей и по провед. оценке
разделу 4 для разделу 3 для фин коэф, экспертизы финансовог
подготовки и подготовки и необходимых о наличии о состояния
аттестации проф аттестации проф при решении признаков предпр и
Бухгатеров Бухгатеров тестов ЦАЛАК фиктивного установлен
Минфина РФ банкротства юнеудовл
ФСДНРФ структ
От 8 1099г. Баланса
тз-р ФУДН(Б)
От
12 08 94г
№31-р
1 2 3 4 5 6 7
1 Собственный Стр 490+640 Стр 490+640 Стр 490+640
капитал +650 +650 - -
(уточненный
вариант)
2 Стоимость чистых Стр (300-244)- Стр (300-220-244- Стр (300-220- Стр (19(Ь-
активов Стр (590+610 252)-Стр (610 244-252)- 290-244-252)-
(уточненный +62СН-630+ +620+630+ Стр (590+690 Стр (460+ -
вариант) 6504660) 660) -640- 650) 590+690-640-
650)
3 Оборотные активы Стр 290 230 Стр .290-(220+230+ Стр 290 Стр.290- Стр 290
(уточненный 244+252) (220+230+ 220
вариант) 244+252)
4 Собственный Стр (490+590+ Стр (490+640 Стр(490+640 Стр 490-
оборотный капитал 640)-190 +650)-190 +650)-190 190
(уточненный или или или
вариант) Стр (290-244)- Стр(290-220-244- Стр(290-220-
Стр (610+620+ 252)- 244-252)-
630+650+660) Стр(610+620+630+6 Стр(610+620+
60) 630+660)
Данные таблицы позволяют сделать несколько существенных выводов. Помимо того, что существующие методические документы во многом противоречат друг другу, в них, во-первых, отсутствует общий методологический подход к формированию одних и тех же аналитических показателей. Во-вторых, анализ агоритмов расчёта этих показателей свидетельствует о том, что противоречия, существующие между различными методиками, касаются трактовки не всех, а только определённых элементов и статей баланса. Среди них такие, как НДС по приобретённым ценностям, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, догосрочные обязательства и другие. Это обстоятельство подтверждает, сделанный в ходе исследования, вывод о том, что отсутствие многих понятий, необходимых при составлении финансовой отчётности и идентификации многих элементов отчётности, а также незавершённость процесса реформирования системы РБУ, оказывает негативное воздействие на результаты финансового анализа.
Для изменения сложившейся ситуации, была бы полезна разработка единой методологии формирования аналитических показателей, которые используются в методических документах разной направленности. Это предложение нацелено на усиление координации деятельности различных ведомств в целях выработки более объективных критериев оценки деятельности предприятий и создания, в большей степени скоординированных документов.
Для того, чтобы применение методических документов на практике было более эффективным, уже сейчас целесообразно использовать методологию, предлагаемую в диссертации. С её помощью можно устранить многие имеющиеся противоречия и сделать результаты анализа более точными и корректными.
Предлагаемая методология формирования аналитических показателей и коэффициентов позволяет привести их к единой основе, чтобы избавиться от разнобоя, который сегодня существует и приводит к тому, что одни и те же аналитические показатели и коэффициенты в различных методических документах могут иметь различную структуру, а разные способы расчётов приводят к разным результатам. Поскольку многие коэффициенты имеют заданные пороговые значения, характеризующие финансовое состояние предприятия в целом, ею ликвидность и платёжеспособность, способность утраты и восстановления платёжеспособности, финансовую устойчивость, кредитоспособность и другие характеристики, практическое значение предлагаемого
подхода в условиях изменяющейся экономики И перехода на МСФО представляется обоснованным и целесообразным.
Основные положения диссертационных исследований изложены в следующих работах соискателя:
1. Грачёва М.Е. Формирование концептуальных основ российского бухгатерскою учета через сопоставление с МСФО и ГЛАП // Журнал Международный бухгатерский учет, 2003,- №11 -0,7п.л.
2 Грачёва М.Е. Новые аспекты учёта доходов и расходов организации // Журнал Всё для бухгатера, 2003. -№21 - 0,8 п.л.
3. Грачёва М.Е. Тенденции развития методик финансового анализа // Журнал Аудит и финансовый анализ, 2004.- №1 - 0,7 п.л.
4. Грачёва М.Е. Новые требования к финансовому анализу в условиях перехода РФ на МСФО // Журнал Экономический анализ, 2004. - №3 -1,1 п.л.
5. Отчетность - раздел в сборнике Налоговый консультант (четвертое обновление) в соавторстве с М.В. Мельник - М.: ЦБК Знание-дело, 2004г. - общий объём - 3.8 п.л., в т.ч.авторских - 1,9 п. л.
6. Грачёва М.Е. Международные стандарты аудита (МСА) - М.:РИОР, 2005. - 104с., 6,5 п.л.
7. Грачёва М.Е. Проблемы совершенствования и трансформации плана счетов в связи с переходом на МСФО Журнал Международный бухгатерский учет, 2005. - №8 - 1,0 пл.
8. Грачёва М.Е. Бухгатерский учет как основной источник достоверной информации, необходимой для гармоничного развития экономики // Журнал Экономический анализ, 2005,-№15-1,0 п. л.
Вкладка
Сравнение структуры основных финансовых коэффициентов
Таблица 5
п\п Наименование коэффициентов Агоритм расчета
Методические указания по расчету показателей для решения задач и выпонения тестов к разделу 3 Экономический анализ Программы подготовки и аттестации проф. бухгатеров Рекомендации, предлагаемые в диссертации
1 2 3 4
1* Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия) (неуточненный вариант) Стр. 290 - (210+ 220+ 230) / стр.(610+ 620+ 630+ 660) -
г.* Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия) (уточненный вариант), ККРЛ Стр 290Ч(210+ 220+ 230+ 244+ 252) /стр. (610+ 620+ 630+ 660) ** *** Стр.260+251+241/ *** Стр.690+640
3. Коэффициент абсолютной ликвидности, КАЛ Стр.(250+ 260У стр.(б10+ 620+ 630+ 660) * А)Стр.260+251/ Стр.690+640 Б)Стр.260/ Стр.690+640
4. Коэффициент текущей ликвидности (уточненный вариант), КТЛ Стр.290-{220+ 244+252) / стр.(б10+ 620+ 630+ 660) Стр .290-230/ **** Стр.690-640
5 Коэффициент текущей ликвидности (неуточненный вариант) Стр 290- 220 /стр. (610+ 620+ 630+ 660) -
6* Коэффициент автономии (уточненный вариант), КАВТ Стр.(490+ 640+ 650) / стр.300-(244+252) Стр.490-640/ Стр 300
7. Коэффициент автономии (неуточненный вариант) Стр.490 / стр.300
8* Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами (уточненный вариант), КСОС/ГА Стр.(490+ 640+ 650) - стр.190 /стр.290 Стр.(490+590+640> (190+230)/стр 290-230
9 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами (неуточненный вариант) (Строка 490 баланса - строка 190 баланса) / строка 290 баланса -
10.* Коэффициент финансовой устойчивости (доля догосрочных источников финансирования в активах баланса) (уточненный
вариант), КФУСТ Стр.(490+ 640+ 650+ 590) /стр.300-(244+252) **** Стр.(490+590+640)/ Стр.300
11 Х Коэффициент финансовой устойчивости (доля догосрочных источников финансирования в активах баланса) (неуточненный вариант) Стр.(490+ 590) / стр.300 -
12. Коэффициент маневренности собственного капитала (уточненный вариант), КМКСОБ Стр.(490+ 640+ 650У- стр 190 / стр.(4904 640+ 650) Стр (490+590+640)- (190+230У **** Стр.490+640
13.* Коэффициент маневренности собственного капитала (неуточненный вариант) Стр. 490 баланса - строка 190 баланса) / строка 490 баланса -
14* Коэффициент финансовой активности предприятия (плечо финансового рычага) (уточненный вариант), КФА Стр.(590+ 690 )- строк( 640+ 650) / стр.(490+ 640+ 650) **** Стр.(590+690-640) / Х** Стр.490+640
15* Коэффициент финансовой активности предприятия (плечо финансового рычага) (неуточненный вариант) Стр(590+690)/стр 490 -
16. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (уточненный вариант), Коб.Ксоб Стр010Ф.№2 / (0,5 * стр.(490+ 640+ 650 н.г. + 490+ 640+ 650 к.г. баланса) Стр 010Ф №2 / (0,5 * Стр [(490+640н г )+ ***Х (490+640к.г) баланса]
17 Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (неуточненный вариант) Стр.010 Ф.№2 / (0,5 * стр.(490 н.г. + 490 к.г. баланса) -
18. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, КобТА Стр.010 Ф.№2 / (0,5 * стр.(290 н г.+ 290 к.г. баланса) Стр.010 Ф. № 2 / (0,5 * Стр.[(290-230я.г.)+ (290-230к.г.) баланса]
19 Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов, КобЗ Стр.020 Ф.№2 / (0,5 * стр.(210 нг + 210кг баланса) С ф.020 ФШ / (0,5 * Стр.[(210-215-216н.г.)+ (210-215-216к.г.) баланса]
20. Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задоженности покупателей и заказчиков, КобКДЗ Стр.010 Ф.№2 / (0,5 * стр (240 н.г. + 240 к г. баланса) Стр.010 Ф.№2/(0,5* Стр.241 н.г.+241 к.г. баланса
21. Оборачиваемость (в днях) всех оборотных активов за период (год),ОТА 0,5 * стр,(290 нг+ 290 кг. баланса)* 360/ стр.010 Ф.№2 360/КобТА
22. Оборачиваемость (в днях) материально-производственных запасов за период (год), ОЗ 0,5 * стр (210 нг.+ 210 к. г баланса)* 360 / стр.020Ф.№2 ЗбО/КобЗ
23 Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли (уточненный вариант), КОЕ Стр.190 Ф.№2/ 0, 5 * стр.(490+ 640+ 650 н.г + 4904 640+ 650 к г баланса) Стр.190 Ф.№2/0,5* **** Стр [(490+ 640н.г )+ (490+640+к.г.) баланса!
Примечания:
В целях анализа в агоритмах расчёта аналитических показателей и финансовых коэффициентов используется нумерация строк отчётности в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.00г. М4н
* - коэффициенты с 1 по 16 рассчитываются на основании данных баланса. ** -по стр.260 из состава денежных средств дожны исключаться денежные документы;
*** -при расчёте коэффициента критической ликвидности предлагается использовать текущую дебиторскую задоженность покупателей и заказчиков, отражаемую по стр.241;
**** -по стр.640 из состава текущих обязательств дожны исключаться безвозмездно полученные ценности, получение которых означает увеличение общей массы собственного капитала.
СРАВНЕНИЕ ЗНАЧЕНИЙ ФИНАНСОВЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ, РАССЧИТЫВАЕМЫХ ПО
РАЗНОЙ МЕТОДОЛОГИИ
Таблица 6
Предо риятие
Коэфф ициенг
Методические указания по расчету показателей для решения задач и выпонения тестов к разделу 3 Экономический анализ
программы подготовки и аттестации проф. бухгатеров
За пер.
Рекомендации, предлагаемые в диссертации
За пер.
Отклонения (2 в тыс руб.)
(0,330)
(1,480)
(0,370)
(1,230)
(0,080)
(0,640)
(0,010)
(0.020)
КМКС ОБ
0,320 1,200
0,410 2,180
1,080 1,080
1,970 1,970
0,760 (0,120)
1.560 (0Д10)
0,083 0,100
0,100 0,100
(Д): а)
4337 3600
3600 3600
КобКД 3(д) окдз М_
ОЗ (Д))
1ЮЕ, %_
ККРЛ КАЛ.
0,030 0,009
0,030 0,030 0,009
0,050 0,020
0,040 0,018
(0,020) (0,008)
(0,012)
(0,008)
ксос/ ТА:
КАВТ 0,080 0,080 - 0,080 0,080 - - - -
КМКС ОБ а) б)
КФА 11,500 11,900 - 11,500 11,90 0 - - - Х
Коб.Кс (об) - - 2,280 - - 2,280 - - -
Тоб.Кс об(д) 158 158
КобТА (об)- а) б) - - 4,800 - - 4,800 - - -
OTA (Д): а) б) - - 75 75 - - 75 75 - - -
КобКД 3(д) - 10,36 0 * 16,33 0 - 5,970
окдз Сч) - - 35 - - 22 - (13)
Кобз (Ов) 1,960 2,680 0,720
03(Д)) - - 184 - - 134 - - (50)
ROE, % - -
№3 ктл 0,620 0,680 - 0,700 0,840 - 0,080 0,160 -
ККРЛ 0,480 0,540 - 0,330 0,440 - (0,150) (0,100) -
КАЛ. 0,100 0,180 - 0,100 0,120 - - (0,060) -
КСОС/ ТА а) б)
КАВТ 0,640 0,510 - 0,630 0,510 - (0,010) - -
КМКС ОБ а) б)
КФА 0,560 0,960 0,580 0,970 - 0,020 0,010 -
Коб.Кс (об) - - 1,600 - - 1,630 - - 0,030
Тоб.Кс обСд) - - 225 - - 221 - - (4)
КобТА (об)- л) б) - - 4,200 5,3 - - 4,300 4,3 - - 0,100 1
OTA СД): ) 6) - - 86 68 - - ОС ОО - - (2) 16
КобКД 3(Д) - - 9,300 - - 13,30 0 - - 4,000
окдз -iff) - - 39 - - 27 - - (12)
КобЗ (об) - - 21 - - 25 - - 4
ОЗСД)) - - 17 - - 14 - - (3)
ROE, % 15,80 0 16,00 0 0,200
М ктл 2,650 2,340 - 2,480 2,230 - (0,170) (0,110) -
ККРЛ 2,440 2,170 - 1,490 1,590 - 0,950 0,580 -
КАЛ. 0,860 0,870 - 0,440 0,440 - (0,420) (0,430) -
ксос/ ТА: ) 0,630 0,600 0,590 0,550 - 0,600 0,600 0,550 0,550 - (0,030) (0,040) -
квт 0,680 0,630 - 0,650 0,60 - (0,030) (0,030) -
кмкс ОБ а) б) 0,800 0,760 0,830 0,770 - 0,780 0,780 0,810, 0,810 - (0,020) 0,020 (0,020) 0,040 -
КФА 0,460 0,580 - 0,530 0,660 - 0,070 0,080 -
Коб.Кс (об) - - 2,700 - - 2,800 - - 0,100
Тоб.Кс об ft) - - 133 - - 129 - - (4)
КобТА (об): а) б) - - 1,980 2,050 - - 1,980 1,980 - - (0,07 0)
OTA (Д): а) б) - - 182 176 - - 182 182 - - 6
КобКД 3d) - - 3,570 - - 4,130 - - 0,560
ОКДЗ (д) - - 101 - - 87 - - (14)
КобЗ (об) - - 21,30 0 - - 22,10 0 - - 0,800
03(д)) - - 17 - - 16 - - (1)
ROE, % 45,40 0 47,70 0 2,300
-"^иональнаЯ,
ИВНОТЕКА
С-Пете^вург J
О JOO i
Заказ № 298. Подписано в печать 26.09.2005г. Тираж 120 экз. Условные печатные листы 1,4 ООО Афавит 2000 Тел.: 923-08-10 E-mail: info@alfavit2000.ru www.alfavit2000.ra
#17 3 84
РНБ Русский фонд
2006-4 16606
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Грачева, Марина Евгеньевна
Введение.
Глава 1. Роль и перспективы развития финансового анализа в условиях рыночной экономики.
1.1. Требования к финансовому анализу при переходе на МСФО.
1.2. Влияние реформирования российского бухгатерского учёта на качество аналитической информации.
1.3. Учет интересов пользователей при формировании аналитической информации.
Глава 2. .Методология финансового анализа и обоснование направлений её развития.
2.1. Сравнение модели российского бухгатерского учёта с МСФО и ГААП.
2.2. Анализ влияния принципов формирования плана счетов бухгатерского учёта на финансовую отчётность как базу анализа.
2.3. Анализ системных изменений финансовой отчётности.
Глава 3. Сравнительная диагностика основных финансовых показателей.
3.1. Формирование аналитической отчётности при реформировании бухгатерского учета.
3.2. Анализ соответствия структуры и содержания показателей отчётности современным требованиям пользователей.
3.3. Сравнение различных методик финансового анализа и направлений их использования.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методического аппарата финансового анализа при переходе на МСФО"
Тема исследования является актуальной в связи с общими тенденциями глобализации в мире и в связи с активной интеграцией России в мировую экономику. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) признаны важным инструментом реформирования бухгатерского учёта и отчётности в России. Подтверждением этого тезиса является Программа реформирования бухгатерского учета, действующая с 1998 года и Концепция развития бухгатерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Минфином РФ в июле 2004 года.
Обеспечивая достоверность и прозрачность отчетности, МСФО предъявляет высокие требования к ее информативности, которая достигается методами финансового анализа, позволяющими оценить достигнутые результаты и эффективность деятельности предприятия, обосновать перспективы его развития.
Необходимость органического единства МСФО и финансового анализа определена тем, что процесс реформирования российской системы бухгатерского учёта ещё не завершён. Все изменения, необходимые при реализации принципов МСФО и влияющие на финансовую информацию, лежащую в основе данных финансового учёта и финансовой отчётности, требуют определенной корректировки финансового анализа.
Управление экономикой в современных условиях невозможно без эффективного финансового анализа. От того, насколько результаты финансового анализа адекватны хозяйственным процессам, происходящим на предприятии, во многом зависит характер принимаемых управленческих решений - их направленность, своевременность, результативность. В связи с тем, что качество финансовой информации является решающим условием для принятия эффективных управленческих решений, рассматривая задачи финансового анализа, необходимо обосновать его направления, методы и приемы.
На решение этой задачи ориентирована Концепция развития бухгатерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, в которой в качестве основной цели и одним из направлений дальнейшего развития бухгатерского учета и отчетности выделено повышение качества финансовой информации.
Развитие рыночных отношений приводит к усложнению и расширение хозяйственных связей между субъектами бизнеса как по горизонтали так и по вертикали. Это означает, что всё большее количество участников бизнес-процесса вступают в самые разные отношения, для реализации которых необходимо использовать качественную аналитическую информацию. Поэтому востребованность результатов финансового анализа увеличивается, а требования, предъявляемые к данным, получаемым в результате анализа, повышаются. В этой связи вопрос повышения информативности и надежности информации, полученной на основе интерпретации данных бухгатерского учета и отчетности, становится весьма актуальным и практически значимым.
Степень разработанности проблемы.
В настоящее время вопросам реформирования российского бухгатерского учёта и отчётности и финансового анализа уделяют внимание многие российские специалисты в области учёта и анализа. Этим вопросам посвящены работы А.С.Бакаева, М.И Баканова., В.Г. Гетьмана, О.В. Ефимовой, В.В/Качалина, В:В. Ковалёва., С.А.Николаевой, О.М.Островского, С.И.Пучковой, О.В.Рожновой, Я.В.Соколова, О.В.Соловьевой, Е.С. Стояновой, В.Ф.Палия, А.Д. Шеремета, Л.З.Шнейдмана.
Большое значение для разработки данной темы имеют работы зарубежных авторов: Э. Андерсена, Э.А. Аренса, Л.А.Бернстайна, Дж.К. Ван Хорна, Р. Дамари, X Лоббека Дж.К., Б. Нидза, Э. Хеферта, Р. Н. Хота и др.
Несмотря на то, что существует большое количество работ, посвященных отдельным вопросам финансового анализа и реформирования бухгатерского учёта, направление, выбранное в качестве темы исследования, в настоящее время можно считать недостаточно разработанным. До сих пор мало работ, специально посвящённых методологии формирования аналитических показателей, образующих те финансовые коэффициенты, которые лежат в основе финансового анализа и формируют основные критерии, характеризующие финансовое состояние предприятий. В некоторых научных работах, в отдельных методических документах или в методиках по трансформации финансовой отчётности эпизодически, но недостаточно системно авторы предлагают корректировки в отдельные финансовые показатели, но при этом отсутствуют мотивированные комментарии таких корректировок и причины, вызывающие их целесообразность. В условиях модернизации российского бухгатерского учёта проведение исследований такой направленности представляется актуальным.
К числу ключевых проблем финансового анализа при переходе на МСФО относится развитие его методического аппарата, связанное с изменением информационной базы анализа. Практика показывает, что использование финансовых показателей и коэффициентов, построенных на не откорректированной основе, с использованием сложившейся в настоящее время методологии, может значительно искажать их значение, что, в свою очередь, непосредственно влияет на принимаемые управленческие решения.
На результаты финансового анализа непосредственное влияние оказывают действующие в настоящее время базовые нормативные документы бухгатерского законодательства, которые лежат в основании его информационной базы. К ним относятся: Федеральный Закон о бухгатерском учете; Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ; положения по бухгатерскому учету (ПБУ); методические рекомендации к отдельным ПБУ; план счетов бухгатерского учёта. Анализ структуры, содержания и направленности этих документов позволяет сделать вывод о том, что содержащиеся в них противоречивые и некоторые устаревшие элементы или отсутствие необходимых элементов, в ходе финансового анализа приводит к необходимости системных корректировок при формировании аналитической отчётности, а, затем, при формировании аналитических показателей и коэффициентов.
В ходе исследования было обосновано, что одной из наименее проработанных, но чрезвычайно актуальных сторон исследуемой проблемы является разработка понятийного аппарата российского бухгатерского учёта и финансового анализа. Данная проблема может рассматриваться с разных сторон. К ней относятся чисто технические проблемы перевода, связанные с неточностью перевода МСФО на русский язык. В работе бухгатерских служб России сохраняется большое количество старой терминологии, которая зачастую противоречит общепринятым в мировой практике терминам. Иногда для понимания сущности вопроса недостаточно просто использовать общепринятые международные термины, а нужно создавать в допонение к ним специальные пояснения и на базе их объединения создавать российский понятийный аппарат. Это обеспечивает точность определений и идентификацию категорий, необходимую для их единообразного понимания.
В силу перечисленных причин развитие методического аппарата финансового анализа в указанных направлениях является актуальной темой в условиях перехода на МСФО.
Цели и задачи диссертационной работы.
Целью исследования является разработка методического аппарата, необходимого в условиях перехода на МСФО, применение которого позволяет изменить структуру конкретных аналитических статей и показателей, формирующих финансовые характеристики деятельности предприятия, позволяющих обеспечить обоснованность и эффективность принимаемых финансовых решений. Для достижения этой цели в работе поставлены следующие частные задачи:
Х сформулировать основные требования, предъявляемые к финансовому анализу при переходе на МСФО;
Х определить значение достоверной финансовой информации как фактора повышения результативности финансового анализа;
Х раскрыть влияние различных групп пользователей финансовой информации на формирование данных учёта и отчётности;
Х обосновать необходимость совершенствования методологии расчета финансовых коэффициентов на основе сравнительного анализа практики, сложившейся в МСФО и в РБУ;
Х определить целесообразность и результативность применения Концепции бухгатерского учёта в рыночной экономике России для ведения финансового учёта, составления финансовой отчётности и проведения финансового анализа;
Х определить значение и целесообразность формирования для финансового анализа углублённой аналитической отчётности;
Х провести сравнительную диагностику основных показателей, используемых в финансовом анализе, с учётом изменения методологии их формирования;
Х выявить различия, которые возникают между аналитическими показателями и коэффициентами, формируемыми на разной методологической основе и определить существенность этих различий.
Предметом исследования является методический аппарат финансового учёта, отчетности и финансового анализа.
Объектом исследования являются информационная база и аналитические процедуры финансового анализа.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили современные теоретические концепции и практические разработки отечественных и зарубежных ученых в области финансового анализа, бухгатерского учета и отчетности, аудита и статистики. В ходе исследования изучены и сопоставлены различные системы международных стандартов в области учёта и аудита, методические материалы и рекомендации профессиональных бухгатерских организаций, нормативные акты федеральных органов власти Российской Федерации, нормативные акты министерств и ведомств.
В своем исследовании автор опирася на положения, приведенные в работах: Э. Андерсена, Э.А. Аренса, А.С.Бакаева, М.И Баканова., Л.А.Бернстайна, Дж. К. Ван Хорна, В.Г. Гетьмана, Л.В. Горбатовой, Р. Дамари, О.В. Ефимовой, X. Лоббека В.В Качалина, В.В. Ковалёва., М.В. Мельник, С.А.Николаевой, Дж. К., Б. Нидза, В.Н. Салина, Я.В.Соколова, О.В.Соловьевой, Е.С. Стояновой, В.Ф.Палия, Э. Хеферта, Р. Н. Хота, А.Д. Шеремета, Л.З.Шнейдмана.
Методика исследования основана на системном подходе; в процессе исследования применялись общенаучные методы познания (методы научной апробации, дедукция и индукция, конечной классификации) и специальные приемы, включая детализацию, моделирование, группировки, сравнения, балансовый и факторный методы анализа.
Диссертационное исследование выпонено в соответствии с требованиями п. 1.2 Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности и п. 1.16. Анализ и прогнозирование финансового состояния организации Паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Научная новизна работы заключается в обосновании направлений развития методического аппарата финансового анализа при переходе на МСФО. Элементы новизны содержат следующие положения работы:
Х обоснование критериев формировании финансовой (внешней) и управленческой (внутренней) отчётности, базирующихся на системе бухгатерского учёта;
Х разработка методических подходов к оценке необходимости и достаточности аналитической информации, используемой для составления финансовой, управленческой и статистической отчётности;
Х подготовка предложений по гармонизации российской модели бухгатерского учёта в соответствии с требованиями МСФО;
Х выявление базовых различий между отдельными ПБУ и отдельными МСФО и влияния, которое они оказывают на результаты анализа;
Х определение роли плана счетов бухгатерского учёта в формировании финансовой отчётности и оценка его структуры и содержания с позиции его соответствия требованиям МСФО и влияния на результативность финансового анализа;
Х обоснование результативности базовых нововведений в российскую финансовую отчётность с учётом её сближения с МСФО и влияния этих изменений на прозрачность и достоверность выводов анализа;
Х выработка требований к аналитическому балансу и обоснование его значения для повышения результативности финансового анализа;
Х разработка процедур проведения сравнительной диагностики основных показателей, используемых в финансовом анализе с учётом изменения методологии их формирования;
Х обоснование различий, которые возникают между аналитическими показателями и коэффициентами, формируемыми на разной методологической основе, и выявление влияния этих различий на результаты анализа.
Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, результаты и выводы исследования ориентированы на широкое применение и использование при разработке различных методик финансового анализа. Предлагаемый подход ориентирован не только на удовлетворение профессиональных потребностей существующих внешних и внутренних пользователей финансовой информации, но и на ее потенциальных пользователей. Практическое значение могут иметь следующие рекомендации, сформулированные в исследовании:
Х по разработке аналитической отчётности, приближенной к структуре МСФО;
Х по проведению сравнительной диагностики основных показателей, используемых в финансовом анализе с учётом изменения методологии их формирования;
Х по разработке российского токового словаря - глоссария в области финансового учёта, отчётности и анализа в системе с российской моделью бухгатерского учёта;
Х по координации деятельности различных ведомств, разрабатывающих методические документы в области финансового анализа с целью устранения противоречий в принимаемых решениях по развитию бухгатерского учета и отчетности, и выработке единых критериев оценки их результативности
Апробация и внедрение результатов исследования.
Результаты исследования обсуждены на научно-практических семинарах и научно-методических конференциях в Финансовой академии при Правительстве РФ
Результаты исследования прошли апробацию в ООО Аудиторская фирма Финансы, ООО Аудиторская фирма АКФИ, АЛО ЦДПО Знание-Сервис.
Материалы исследования используются при преподавании курсов Финансовый анализ, Анализ денежных потоков в Финансовой академии при Правительстве РФ.
Публикации.
По теме диссертационного исследования опубликовано 8 работ общим объемом 15, 2 п.л.
СТРУКТУРА РАБОТЫ
Направление и задачи исследования обусловили структуру диссертационной работы, которая включает введение, три главы и заключение, 18 таблиц, 3 рисунка, список использованной литературы и 8 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Грачева, Марина Евгеньевна
ВЫВОДЫ ИЗ ГЛАВЫ 3:
1. На результаты финансового анализа существенное влияние могут оказывать принципы формирования аналитической отчётности и, в частности, аналитического баланса. Влияния аналитической отчётности проявляется:
- в усилении принципа системности с учётом требований МСФО. Это позволяет устранить внешние и внутренние противоречия, присущие российскому бухгатерскому учёту и отчётности, и более поно использовать их возможности;
- в расширении возможностей анализа через его большую наглядность, прозрачность и понятность для пользователей;
- в подготовке информационной базы для расчета аналитических показателей и финансовых коэффициентов, которая в большей степени соответствует экономическому содержанию хозяйственных операций, формирующих финансовую отчётность в соответствии с МСФО.
2. Методология формирования показателей и коэффициентов, предлагаемая в диссертации, основана на принципах прозрачности и системности, необходимых при переходе на МСФО и имеет сугубо практическое значение.
Сравнительная диагностика аналитической информации проводится на базе аналитического баланса, который строится с учётом основных требований и критериев, которые МСФО, предъявляет к финансовой отчётности. При переходе на МСФО таким объективным критерием являются элементы финансовой отчётности. Это вносит существенные корректировки в состав аналитических показателей, которые затрагивают:
Х общую и внутреннюю структуру активов и пассивов баланса;
Х группировку текущих активов;
Х общую величину оборотных активов, принимаемых при расчёте коэффициентов, структуру и величину запасов, наиболее ликвидные и быстрореализуемые активы;
Х структуру текущих обязательств в балансе;
Х структуру собственного капитала.
Сравнение числовых значений анализируемых показателей свидетельствует о том, что изменение методологии может приводить к существенным расхождениям в результатах расчётов. Поскольку финансовые коэффициенты формируются на основании аналитических показателей, то в них также происходят системные изменения, среди которых можно выделить:
Х изменение значения всех показателей ликвидности баланса;
Х изменение значения показателей текущей финансовой устойчивости и платёжеспособности, показателей оборачиваемости запасов, операционного цикла предприятия, что связано с изменением состава запасов;
Х изменение значения и уровня коэффициентов, рассчитываемых на базе структуры капитала;
Х изменение значения всех показателей догосрочной финансовой устойчивости;
Х изменение значения коэффициентов, рассчитываемых на базе собственных оборотных средств;
Х изменение значения показателей рентабельности, рассчитываемых на базе частных показателей активов;
Х изменение значения показателей рентабельности, рассчитываемых на базе собственного капитала.
3. Сравнение различных методик финансового анализа разной направленности выявило большое количество существенных противоречий. Среди этих противоречий можно выделить, во-первых, противоречие методических документов, разрабатываемых разными ведомствами друг другу. Во-вторых, противоречие многих положений этих методик российскому бухгатерскому законодательству. В-третьих, противоречие методик- многим- принципам- МСФО-. Для того, чтобы применение этих документов на практике было более эффективным целесообразно использовать методологию, предлагаемую в диссертации. С её помощью можно устранить многие имеющиеся противоречия и сделать результаты анализа более точными и корректными.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Грачева, Марина Евгеньевна, Москва
1. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина СССР от 28.12.1994 N 173 // Финансовая газета. Регион. Выпуск. - 1995. - №12. - с.1-16.
2. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина СССР от т .лL 01.11.1991 N 56 вред, от28.07.1995 //Финансовая газета- 1995. - №38. - с . 1 - 3. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 в ред. от 27.03.19967/ Финансовая газета. -1996. -№17. -с.1; №18.-с. 1-3,7.
4. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 в ред. от 17.02.1997 // Российская газета. -1997. -5 мая. -№86. -с.8 (измен.)
5. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н // Финансовая газета. -2000. - №46. -с.1; №47. -с.3-20.
6. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция. по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н в ред. от 7.05.2003 // Финансовая газета. - 2003. - №22. -с. 1-2.
7. О формах бухгатерской отчётности организаций: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н // Финансовая газета. - 2003. - №33. - с. 1-6.
8. О формах бухгатерской отчётности организаций: Приказ Минфина РФ от 01 2000 г. N 4н в ред. от 04.12.2002 №122н // Финансовая газета. - №2. - е.10
9. Об утверждении стоимости чистых активов акционерных обгцеств: Приказ Минфина РФ №10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003 // Российская газета. - 2003. - 19 марта. - №51. - с. 10.
10. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций): Приказ Минэкономики от 1 октября 1997 г. N 118 // Экономика строительства. - 1998. - №2. - с.51-58; №3. - с.54-59. *
11. Методичес1ше указания по проведению анализа финансового состояния организации - Приложение к Приказу ФСФО России от 23 января 2001 г. N 16 // Вестник Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству. - 2001. - №2. - с.9-13.
12. Александер Д., Бриттон А. Иориссен Э Международные стандарты финансовой отчётности от теории к практике: Пер. с англ. - М.:000 Вершина, 2005. - 768 с.
13. Анализ финансовой отчётности: Учебник / Под ред. Ефимовой О.В., МеБНИк-М-.Вт-М;::0мега--Л-,:2004-. -408 с.
14. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия / Э.И Крылова., В.М. Власова., М.Г Егорова, и др. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 192 с.
15. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 560с : ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
16. Бакаев А. О годовой бухгатерской отчётности организации за 2003 год. // Финансовая газета. - 2003. - №36. с.4 - 6.
17. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учеб., 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 416 с: ил.
18. Бархатов А.П. международный учёт. Учебное пособие. - М.: И К Ц g.) Маркетинг, 2001. - 288 е.
19. Бернар И., Коли Ж-К. Токовый экономический словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология. В 2-х томах /Под ред. Степанова Л.В. - М;: Международные отношения, 1997. - 1544 с.
20. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учёт. Справочник: Пер. с англ. - М.: ИД Филинъ, 1997. - 400с.
21. Бочаров В.В. Финансовый анализ.- СПб.: Питер, 2003. - 240 с : ил. - (Серия ф Краткий курс)
22. Бухгатерский учёт: Учебник / П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич. Н.П. Кодраков и др./ Под ред. П.С.Безруких. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Бухгатерский учёт. 1996. - 576 с.
23. Бухгатерский управленческий учёт: Учебник / Бахрушина М.А. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2003. -528
24. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. - М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 320 с.
25. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. Выпуск 1 - М.: Инфра - М, 1998. - 149 с. Выпуск 2 - М.: Инфра - М, 2000. - 118 с.
26. Рранатуров В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения: Учебное пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2002.-160 с.
27. Дамари Р. Финансы и предпринимательство: Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста и развития организаций: Пер. с англ. -Ярославль: Периодика, 1993. - 222 с.
28. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгатерской отчетности. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2001. - 304 с.
29. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчётности: Учебное пособие. - 2-е изд. - М.: Дело и сервис, 2004. - 336 с.
30. Ефимова О.В. Финансовый анализ - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учёт, 2002. - 528с.
31. Ирвин Д. Финансовый контроль: пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. - .: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.
32. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998.-448 с.
33. Каспина P.F. Бухгатерская отчётность в системе корпоративного управления. - М.:Бухгатерский учёт, 2004. - 152 с.
34. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: Дело, 1998.-432 с.
35. Ковалев AM., Привалов- В;П. Анализ- хозяйственного- состояния- предприятия. 3-е изд, испр., доп. М.: Центр экономики и маркетинга, 1999. -216с.
36. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 560 с.
37. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной щ привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле - М.: ДИС, 1994. -256 с. (Библиотека журнала Консультант бухгатера)
38. Крейнина М.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия для совершенствования бизнеса - М.: УМЦ при МНС РФ, 2002. - 208 с.
39. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгатеров (1999). - М.: МЦРСБУ, 2000. - 699 с.
40. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.
41. Мизиковский Е.А., Дружиловский Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчётности и бухгатерский учёт в России. - М.: Бухгатерский учёт, 2004. - 304 с.
42. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. ХХ -663 е.
43. Нидз Б., Андерсен X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В; Соколова. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
44. Бухгатерская отчётность организаций: Учебное пособие / Новодворский В.Д., Пономарёва Л.В. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учёт, 2004.-368 с.
45. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 352 с.
46. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: щ Инфра-М, 2002. - 456 с. - (Серия Высшее образование)
47. Палий В.Ф. Организация управленческого учёта. - М.: Бератор -Пресс, л 2003.-224 с. 48. Погостинская Н.Н., Погостинский Ю.А. Системный анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 1999. - 96 с.
49. Попов В.М., Млодик Г., Зверев А.А. Анализ финансовых решений в бизнесе - М.: Кнорус, 2004. - 288 с.
50. ПястоловСМ. Экономический анализ деятельности предприятий. Учебное пособие. - М.: Академический проект, 2002. - 573 с.
51. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебное' пособие. - 7-е изд., испр. - Минск: 0 0 0 Новое знание, 2002. - 704 с. -(Экономическое образование)
52. Слуцкин М.Л. Управленческий анализ. М.: Питер, 2002. - 144 с : ил. - (Серия Краткий курс)
53. Соловьева О.В. МСФО и ГААП - учет и отчетность.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, *'" 2003-. - 328- с. - (Библиотека- сурнала- Финансовые- и бухгатерские-консультации. - Выпуск 4 (24)
54. Соловьева О.В. Международная практика учёта и отчётности: Учеб. - М.: Инфра-М, 2004. - 332 с.
55. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. - М.: Аналитика- Пресс, 1998. - 288 с.
56. Сосненко Л. Анализ экономического потенциала действующего предприятия. - М: ИД Экономическая литература, 2004. - 208с.
57. Стандарты аудиторской деятельности - 3-е изд.^ перераб. и доп. - М: Книга сервис, 2004, - 368 с. т
58. Статистика финансов /Учебник; /Под ред; В.П; Салина, 2-е изд; -М:: :лii Финансы и статистика, 2002, - 816 е. 59. Терехов Д:Ю. Англо-русский словарь по бухгатерскому учёту, аудиту и ; финансам. М;: Askeri, 1994, - 512 с.
60. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.С. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995. -416с.
61. Чедвик Л. Основы финансового учёта: Пер. с англ. - М.: Юнити, 1997. - 252 с.
62. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1995.-176 с.
63. Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия. - М.: ИНФРА-М, 1999. 'т 343 с.
64. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С, Негашев Е.В. Методика финансового анализа # - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2000. - 208 с.
65. Шнейдман Л.З; Как пользоваться МСФО. - М.: Бухгатерский учёт, 2003. - 96 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учёт)
66. ХЦиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. - М.: Дело и сервис, 2003. - 320 с.
67. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование.: Учебное пособие / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 656 с: ил.
68. Энтони Р., Рис ДЖ. Учет: ситуации, примеры: Пер. с англ. 2-е изд. сереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996, - 560 с : ил. - (Серия по бухгатерскому учёту и аудиту)
69. GAAP: Interpretation and application. EDITION - New York. - 1993. - 785 p. * 104. Financial Management.- M.: CARANA, 1998. - 290 с * Х '
Похожие диссертации
- Методика финансового анализа в системе банковского надзора
- Развитие теории и методики анализа финансовой устойчивости аграрных коммерческих организаций
- Комплексный финансовый анализ в управлении финансовым состоянием горнодобывающих предприятий
- Адаптация учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности
- Обеспечение качества отчетности в формате МСФО