Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Развитие методических основ посттаможенного контроля тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Берзан, Александр Александрович
Место защиты Москва
Год 2007
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие методических основ посттаможенного контроля"

На правах рукописи

БЕРЗАН АЛЕКСАНДР АЛЕКСАНДРОВИЧ

РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКИХ ОСНОВ ПОСТТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ

Специальность 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - сфера услуг)

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2007

003070890

Работа выпонена на кафедре финансовых дисциплин Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская таможенная академия в рамках п 15 103 паспорта специальностей ВАК Министерства образования Российской Федерации по экономическим наукам

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Андреевна, Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Круглова Наталья Юрьевна, кандидат экономических наук Павлов Константин Вячеславович Ведущая организация Институт экономики Российской академии наук

Защита состоится 30 мая 2007 г в /6_р на заседании диссертационного совета К 310 001 02 в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Российская таможенная академия по адресу 140009, г Люберцы, Московская область, Комсомольский проспект, д 4, аудитория 233 (зал заседаний Ученого совета)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская таможенная академия

Автореферат разослан tl & Q^vjot, Ш 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент о Н Ревин

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В мировой торговле уже многие годы происходит бурный рост, вызванный диверсификацией хозяйственных связей, повышением темпов производства, увеличением товарного ассортимента, углублением международного разделения труда и транснациональной кооперации Развиваются логистические цепи - пути доставки товаров от производителей до посредников и потребителей становятся все более эффективными В этих условиях важнейшей задачей государства является обеспечение экономической безопасности Ведущую роль в решении этой задачи играет таможенный контроль

В то же время активная интеграция России в мировое сообщество и переход на международные нормы и стандарты способствуют сокращению сроков и объемов таможенных процедур, изменению подхода к организации и проведению таможенного контроля Реализация международных норм и стандартов, заложенных в Таможенном кодексе РФ, привела в России к изменениям таможенных процедур на этапе оформления товаров, а именно- среднее время таможенного оформления сократилось более чем в 3 раза, в том числе за счет сокращения объема таможенного контроля Предусматривалось, что часть контрольных мероприятий дожна осуществляться после выпуска товаров в обращение на территорию России Однако в связи с отсутствием четкого механизма и методик проведения посттаможенного контроля его результативность находится на низком уровне Свидетельством этому служит тот факт, что, по данным ФТС России, не менее 10 процентов внешнеторгового оборота находится в тени

Для изменения ситуации в Концепции развития таможенных органов Российской Федерации определено одним из приоритетных направлений -усиление таможенного контроля после выпуска товаров в обращение на таможенную территорию Российской Федерации, что будет способствовать целостности контрольных действий таможенных органов и улучшит дисциплину по соблюдению налогового и таможенного законодательства участниками ВЭД При этом для качественного проведения посттаможенного контроля дожен быть разработан соответствующий научно-методический аппарат

Недостаточная изученность и отсутствие методик, обеспечивающих осуществление посттаможенного контроля, возросшая практическая необходимость повышения результативности его проведения обусловили актуальность исследования

Степень разработанности темы. Анализ исследований в области теории и практики проведения финансового контроля показал, что в настоящее время вопросы организации, регулирования и проведения контрольной деятельности, ее дальнейшее совершенствование в России в условиях формирования рыночной экономики находятся в центре внимания целого ряда представителей науки и практики, а именно В В Бурцева, Е М Гутцайта, Ю А Данилевского, Л А Поповой, Г М Пупко, В П Суйца, А Д Шеремета, С М Шапигузова, С О Шохина и др Однако работы перечисленных авторов имеют преимущественно теоретический характер

В период бурного развития внешнеэкономической деятельности актуализировались проблемы совершенствования форм и методов таможенного контроля Теоретические и практические аспекты таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности стали объектом исследований российских ученых, в том числе С В Барамзина, Н М Блинова, Л А Лозбенко, Е П Луневой, В В Макрусева, В Ю Мелихова, Г Г Мокрова, В В Соловьева и др

Несмотря на значительную теоретическую и методологическую базу, вопросы посттаможенного контроля являются наименее изученными Объектом исследования является таможенный контроль Предмет исследования Ч методическое обеспечение посттаможенного контроля

Цель исследования заключается в повышении результативности таможенного контроля

Научная задача исследования состоит в развитии научно-методического аппарата посттаможенного контроля

Решение общей научной задачи, как показали проведенные в диссертации исследования, обеспечивается решением частных задач

1 Определение роли и места посттаможенного контроля в системе государственного контроля

2 Анализ методических основ посттаможенного контроля в России и за рубежом, выявление их недостатков

3 Разработка направлений совершенствования методических основ посттаможенного контроля

4 Совершенствование посттаможенного контроля на базе новых принципов его организации

5 Разработка методик посттаможенного контроля

- методики оценки деятельности складов временного хранения,

- методики оценки участников ВЭД, претендующих на применение специальных упрощенных процедур,

- методики определения перечня участников ВЭД, в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме

Теоретическую основу исследования составили положения научных трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории государственного финансового контроля, таможенного контроля, управления народным хозяйством, аудита При работе над диссертацией соискатель опирася также на положения Киотской конвенции, Концепции развития таможенных органов Российской Федерации, законодательных актов, нормативных правовых документов таможенных органов

Методологическую основу исследования составили общенаучные и специальные методы логическое моделирование, сравнительный анализ и синтез, а также метод экспертного ранжирования факторов.

Информационной базой исследования послужили нормативные правовые акты России, статистические и аналитические материалы ФТС России, Минэкономразвития России, справочные сведения о работе подразделений таможенной инспекции, монографии, статьи, научные отчеты, размещенные на "\УеЬ-страницах ведущих научно-исследовательских центров, вузов, издательств России, ассоциаций, материалы научных конференций

Общая методическая схема исследования представлена на рисунке 1

Научная новизна результатов заключается в разработке теоретических положений, принципов и методик посттаможенного контроля, основанных на принципах и аналитических процедурах аудита, обеспечивающих повышение качества и результативности таможенного контроля после выпуска товаров на территорию России

Наиболее существенные новые научные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту.

1 Понятийный аппарат посттаможенного контроля, включающий понятие таможенный аудит

2 Механизм посттаможенного контроля, созданный на базе зарубежного опыта и новых принципов его организации

3 Комплекс методик посттаможенного контроля, включающий

- методику оценки деятельности складов временного хранения,

- методику оценки участников ВЭД, претендующих на применение специальных упрощенных процедур,

- методику определения перечня участников ВЭД, в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме Комплекс методик отличается единым подходом к проведению посттаможенного контроля, позволяет сделать таможенным органам научно обоснованный вывод о сокращении для участников ВЭД объема таможенных процедур, оценить деятельность участников ВЭД и складов временного хранения

Рис. 1. Методическая схема исследования

Теоретическая значимость результатов исследования заключается в формировании теоретических положений и методических основ постгаможенного контроля с учетом отечественного и зарубежного опыта, которые могут быть применены для дальнейших исследований по повышению эффективности посттаможенного контроля

Практическая значимость. Разработанные в настоящей диссертации методики способствуют решению определенных Концепцией развития таможенной службы Российской Федерации задач в части усиления посттаможенного контроля товаров и повышения эффективности таможенного администрирования

Методика оценки деятельности складов временного хранения позволяет таможенным органам

1) осуществлять отбор владельцев СВХ, у которых подлежит отзыву Свидетельство владельца СВХ,

2) обосновывать частоту проведения проверок СВХ;

3) объективно осуществлять отбор СВХ, подлежащих акционированию государством

Методика оценки организаций, претендующих на применение специальных упрощенных процедур, позволяет сделать научно обоснованное заключение о возможности участником ВЭД в случае установления специальных упрощенных процедур таможенного оформления надлежащим образом испонять свои обязанности

Методика определения перечня участников ВЭД, в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме, позволяет таможенным органам сделать аргументированный вывод о возможности включения участников ВЭД в указанный перечень

Содержащиеся в работе теоретические выводы и научно-практические рекомендации могут быть использованы

в деятельности ФТС России при организации работы подразделений, осуществляющих посттаможенный контроль,

- при подготовке специалистов в области таможенного дела в рамках учебного процесса Российской таможенной академии и других высших учебных заведений, а также для повышения квалификации дожностных лиц таможенных органов

Внедрение результатов диссертационного исследования позволит таможенным органам повысить результативность их деятельности за счет сокращения объемов таможенных процедур в отношении добросовестных участников ВЭД и усиления таможенного контроля в отношении организаций, в чьих действиях возможна высокая вероятность нарушения законодательства

Результаты данного исследования могут быть учтены при подготовке нормативных актов в области таможенного законодательства, аудита, использованы в работе не только таможенными, но и налоговыми органами, аудиторскими организациями при подготовке внутрифирменных стандартов аудита для предприятий, осуществляющих ВЭД

Апробация и внедрение результатов. Основные положения диссертационного исследования докладывались на следующих конференциях и научно-практических семинарах Таможня - 2004 сквозь призму экономики и права (ноябрь 2004 года), Основные аспекты развития таможенного дела на современном этапе (ноябрь 2005 года) Результаты исследования реализованы:

- в Домодедовской таможне и могут быть рекомендованы для использования на практике в других таможенных органах при проведении

посттаможенного контроля в отношении организаций, имеющих отношение к перемещению товаров через таможенную границу, что позволит таможенным органам повысить результативность своей деятельности,

- при проведении учебных занятий в группах допонительного профессионального образования в Домодедовской таможне,

- при проведении учебных занятий в ГОУ ВПО Российская таможенная академия по дисциплине Организация и проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД

Публикации. По теме диссертации автором опубликованы 4 работы в сборниках и научных изданиях Общий объем публикаций - 2,0 пл (список публикаций приводится в заключительной части автореферата)

Объем, структура и логика работы. Диссертация выпонена на 151 странице машинописного текста, в работе 10 таблиц, 7 рисунков Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы Структура диссертации

Введение

Глава 1. Методические основы посттаможенного контроля в России

1 1 Роль и место постгаможенного контроля в системе государственного контроля

1 2 Анализ методического обеспечения посттаможенного контроля зарубежный опыт

1 3 Анализ методических основ посттаможенного контроля в России, выработка направлений их совершенствования

Глава 2. Совершенствование методических основ посттаможенного контроля

2.1 Совершенствование механизма посттаможенного контроля

2 2 Сущность проведения таможенного контроля, основанного на процедурах аудита

2 3 Механизм проведения таможенного контроля, основанного на процедурах аудита

Глава 3. Разработка методик посттаможенного контроля

3 1. Разработка методики оценки деятельности складов временного хранения

3 2. Разработка методики оценки участников ВЭД, претендующих на применение специальных упрощенных процедур

3 3 Совершенствование методики определения перечня лиц, в отношении

которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном

Заключение

Список литературы

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определены объект и предмет исследования, научная новизна и практическая значимость результатов исследования

В ходе проведенного в первой главе диссертации анализа автор установил, что осуществление экономических реформ в России при отсутствии правильной и четкой стратегии реформирования органов контроля, непоследовательности действий и прямых ошибок привело к ликвидации старой системы и созданию малоэффективной новой системы государственного финансового контроля в Российской Федерации, одной из составляющих которой является таможенный контроль В результате на российский рынок проникают недоброкачественные импортные товары, а сумма неуплаченных в доход государства таможенных пошлин и налогов составила в 2005 году около 9 мрд дол США Это является прямой угрозой финансовой безопасности государства, в частности бюджетно-налоговой сфере

Анализ показал, что причины заключаются в непринятии дожных мер со стороны таможенных органов по контролю таможенной стоимости, заявляемой участниками ВЭД, существовании расхождений между налоговым и таможенным законодательством, низкой результативности посттаможенного контроля

В ходе исследования установлено, что активная интеграция России в мировое сообщество и переход на международные нормы и стандарты осложняют проведение таможенного контроля, поскольку требуют сокращения сроков и объемов таможенных процедур Поэтому возникает необходимость формирования новых подходов к таможенному администрированию, которые позволят таможенным органам Российской Федерации эффективно реагировать на происходящие изменения в соответствии с международной практикой и требованиями общества и государства

В результате исследования выявлено, что в качестве основы совершенствования таможенного контроля дожны быть использованы принципы, определенные в Рамочных стандартах обеспечения безопасности и облегчения мировой торговли, принятые Всемирной таможенной организацией и одобренные Федеральной таможенной службой, а также рекомендации Киотской конвенции. Эти принципы заключаются в обеспечении безопасности государства и развитии торговли Для их

реализации необходимо перенести центр тяжести на посттаможенный контроль, в основе которого лежит контроль, базирующийся на процедурах аудита

Анализ показал, что посттаможенный контроль придает целостность контрольным действиям таможенных органов и улучшает дисциплину по соблюдению налогового и таможенного законодательства участниками ВЭД С другой стороны, постконтроль позволяет оказывать содействие участникам ВЭД путем сокращения времени и объема таможенных процедур

При проведении анализа методических основ, под которыми подразумеваются принципы, процедуры, методики и механизм реализации посттаможенного контроля в России, выявлены существенные недостатки

1 Порядок организации посттаможеного контроля не обеспечивает результативности его проведения

2 Методики посттаможенного контроля не позволяют выявлять нарушения, осуществлять объективную оценку деятельности участников ВЭД

3 Организация подготовки кадров не способствует постоянно повышать профессиональный уровень проверяющих

4 Нормативная правовая база не обеспечивает качественное проведение посттаможенного контроля

Проведенный анализ позволил сформулировать принципы посттаможенного контроля В их основе лежат принципы государственного финансового контроля и аудита, а именно

- законности,

- объективности и независимости,

- непрерывности,

- системности,

- плавности и согласованности,

- эффективности,

- конфиденциальности информации,

- профессионализма и компетентности

Целью посттаможенного контроля является обеспечение соблюдения закон одательства

Для реализации цели и принципов посттаможенного контроля необходимо разрабатывать методики выявления правонарушений и методики, позволяющие сократить для участников ВЭД объем проведения таможенных процедур, то есть методики, направленные не только на поиск нарушений, но и на содействие внешней торговле

Таможенным органам необходимо стимулировать проверяемого к проведению внутреннего контроля

Посттаможенный контроль дожен обеспечивать комплексное управление всей цепью поставок товаров, поэтому нужно, чтобы он представлял собой единый комплекс проверочных мероприятий Для этого необходимо создать единую систему планирования, которая основывалась бы на расчете трудозатрат, чтобы наиболее эффективно распределять ресурсы таможенных органов и получать лучшие результаты

Для обеспечения результативности проверочных мероприятий требуется взаимодействие с таможенными, налоговыми и иными контролирующими органами При проведении посттаможенного контроля дожно быть активное взаимодействие с проверяемыми лицами

Результаты посттаможенного контроля могли бы иметь широкое применение для принятия управленческих решений

Таможенные органы дожны переходить от тотального таможенного контроля за передвижением товаров к таможенному контролю, основанному преимущественно на процедурах аудита Такой контроль позволит проводить финансовый анализ, который осуществляется на основе данных бухгатерской отчетности, предназначен для получения ключевых, наиболее информативных "параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, на основе которых можно судить о возможности организации выпонять обязанности по уплате таможенных платежей, пеней, штрафов перед таможенными органами Также такой контроль позволит таможенным органам управлять увеличивающимся объемом внешней торговли при ограниченных собственных ресурсах

Для реализации принципов посттаможенного контроля дожен быть разработан его механизм и соответствующие методики

В результате проведенного анализа во второй главе диссертации разработан механизм посттаможенного контроля, который включает в себя несколько элементов

1 Нормативные правовые акты, регламентирующие порядок осуществления посттаможенного контроля

2. Проверку таможенными органами хозяйствующих субъектов после выпуска товаров ,

3 Порядок взаимодействия, в том числе и с другими контролирующими органами, таможенными службами иностранных государств, участниками ВЭД

4 Информационные ресурсы, которые формируются за счет деятельности подразделений, осуществляющих посттаможенный контроль, обмена информацией с контролирующими органами (ФНС, МВД, ФСБ, МЭРТ и др), таможенными службами иностранных государств, участниками ВЭД

5 Систему управления рисками

6 Подготовка кадров для осуществления посттаможенного контроля

7 Структуру управления посттаможенным контролем

Взаимодействие элементов системы составляет ядро ее механизма (рис 2)

Ключевым элементом постгаможенного контроля является проверка

таможенными органами хозяйствующих субъектов после выпуска товаров Она состоит из подготовительного, исследовательского и этапа оформления результатов

На подготовительном этапе дожен быть осуществлен сбор информации об объекте проверки, решены организационные вопросы На исследовательском этапе осуществляется анализ полученной информации, формирование плана и проведение проверочных мероприятий На заключительном этапе осуществляется оформление результатов и принятие решения по выявленным недостаткам Результаты дожны быть занесены в базу данных, которую необходимо использовать при принятии различного рода решений ,

Исследования показали, что необходимо усовершенствовать порядок взаимодействия таможенных органов с другими контролирующими органами, а также осуществлять взаимодействие с таможенными службами иностранных государств и участниками ВЭД

Взаимодействие с контролирующими органами, в первую очередь с налоговой службой, предполагает привлечение специалистов этих государственных органов для проведения совместных проверок, а также планирование проверочных мероприятий на основе обмена предложениями по включению участников ВЭД в план проверок Это позволит

1) сократить административную нагрузку на участников ВЭД,

2) повысить качество проведения проверок,

3) сократить затраты на проведения проверок,

4) создать общую базу данных о результатах проверок

Рис. 2 Механизм осуществления посттаможенного контроля

Анализ показал, что для наиболее эффективной работы необходимо также обмениваться информацией и осуществлять совместные действия с таможенными органами других стран, при этом основными направлениями взаимодействия являются

1) получение предварительной информации о товаре и транспортном средстве до их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации,

2) обмен оперативно значимой информацией,

3) проведение совместных или встречных проверок

Основные направления взаимодействия с участниками ВЭД

1) получение предварительной информации о товаре и транспортном средстве до их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации для глубокого анализа,

2) получение ценовой информации о производимой продукции,

3) получение сведений о присутствии на рынке товаров, реализуемых по ценам, значительно ниже сложившихся

Помимо активного взаимодействия, исследования выявили необходимость совершенствования форм таможенного контроля

В результате анализа существующих форм таможенного контроля установлено, что они направлены на контроль товаров и не позволяют в поной мере осуществлять финансовый анализ деятельности организаций, имеющих отношение к перемещению товаров через таможенную границу Поэтому предложена новая форма таможенного контроля, которая основана на процедурах аудита

Таможенный аудит - это комплекс взаимосвязанных мероприятий, осуществляемых таможенными органами, по оценке финансовой деятельности организаций, имеющих отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу, в целях обеспечения соблюдения законодательства Цель таможенного аудита заключается в выявлении нарушений законодательства РФ и международных договоров РФ, отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов эффективности деятельности на возможно более ранней стадии, а также содействии осуществлению внешнеэкономической деятельности

Ключевые принципы таможенного аудита

Принцип объективности и независимости Процесс выбора объекта контроля, проведения проверки и объяснения результатов таможенного аудита дожен основываться на сопоставлении проверенных фактов с положениями нормативных правовых актов

Принцип профессионализма и компетентности заключается в том, что проверяющий дожен обладать достаточным уровнем профессиональной компетентности, знаний и навыков, иметь безупречную репутацию

Принцип конфиденциальности информации, полученной в ходе проверок Любая информация, полученная таможенными органами в ходе проверки, может использоваться исключительно в таможенных целях

Принцип эффективности проявляется в своевременности и поноте выявления отклонений от заданных условий, причин и виновников этих отклонений, а также оперативности в исправлении отрицательных результатов и возмещении материального ущерба

Следует отметить, что, несмотря на существующую связь между аудитом и таможенным аудитом, данные понятия не следует отождествлять друг с другом Помимо общего данные процессы имеют достаточно много отличий как стратегического, так и тактического характера

1 Практические задачи, решаемые таможенным аудитом, заключаются в обеспечении соблюдения запретов и ограничений, напонении бюджета, предупреждении правонарушений, а в процессе аудита - выпонении требований законодательства, привлечении новых источников финансирования

С помощью аудита клиенты компании получают подтверждение реальности опубликованных данных о деятельности компании, а с помощью таможенного аудита таможенные органы получают подтверждение соблюдения таможенного законодательства

2 Таможенный аудит устанавливает законность совершаемых операций и отсутствие нарушений в действиях хозяйствующих субъектов, а аудит Ч истинность информации в бухгатерской отчетности клиента

3 Основания для проведения таможенного аудита - таможенное законодательство, для аудита Ч договорные отношения

4 Финансирование таможенного аудита осуществляется из бюджета государства, а аудита - за счет проверяемого лица

Также определены основные отличия таможенного аудита от таможенной ревизии

1 В определении таможенного аудита не оговариваются методы его проведения, что позволяет использовать самый широкий диапазон методов и приемов проведения таможенного аудита Определение таможенной ревизии, напротив, содержит конкретный и единственный метод выявления нарушений российского законодательства - это несоответствие

сведений, заявленных при таможенном оформлении, данным бухгатерского учета проверяемого лица

2 Таможенный аудит - комплекс мероприятий по оценке деятельности организации Это означает, что контроль за участниками ВЭД и товарами осуществляется постоянно При проведении таможенной ревизии контроль проводится от случая к случаю

3 Основная цель таможенного аудита - выявление и пресечение схем нарушений российского законодательства, а таможенной ревизии -доначисление таможенных платежей в бюджет

4 Особым отличием таможенного аудита от других форм таможенного контроля является подход к ответственности за нарушение законодательства В случае выявления в ходе таможенного аудита нарушений действующего законодательства и добровольного устранения негативных последствий таких нарушений административная ответственность не наступает При этом нарушения обязательно фиксируются в акте по результатам таможенного аудита и проводится точный расчет последствий такого рода нарушений Данное положение стимулирует участников ВЭД к проведению внутреннего контроля и позволяет устранить выявленные самостоятельно недостатки

Основу проведения таможенного аудита составляют его методы, представляющие собой совокупность действий, приемов, направленных на определение достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности организации и соответствия совершаемых ею хозяйственных и финансовых операций требованиям законодательства Российской Федерации Цель их применения - выявление признаков нарушений законодательства Российской Федерации в таможенном деле с возможным указанием количественной характеристики объекта нарушения таможенных правил (в натуральном и (или) стоимостном выражении) и установлением соответствия выявленных признаков нарушениям таможенного законодательства

В результате анализа установлено, что достижение цели таможенного аудита невозможно без широкого применения аналитических процедур в процессе его проведения Они позволяют перейти от оценки существующего положения организации к оценке непрерывности ее деятельности Эта оценка по формулировке и по методам решения является аналитической проблемой и предполагает расширение использования аналитических процедур

Исследования показали, что такой подход предполагает интеграцию таможенного аудита с управлением и анализом, что позволяет

использовать выводы проверок для обоснования управленческих решений В конечном счете это дает возможность в значительной мере повысить качество таможенного аудита, направив его на оценку будущего состояния бизнеса и на выявление истинных экономических интересов в деятельности организации Таможенные органы могут принимать, основываясь на оценке непрерывности деятельности проверяемой организации, следующие решения

1) предоставлять возможность участнику ВЭД применять специальные упрощенные процедуры,

2) включать участника ВЭД, в перечень лиц, перемещающих товары и документы на них, в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме,

3) освобождать организации от обеспечения уплаты таможенных платежей

Таким образом, таможенный аудит является одним из наиболее востребованных направлений таможенного контроля, так как позволяет применять различные аналитические процедуры, объединять воедино различные формы таможенного контроля, которые позволят эффективно выпонять поставленные задачи перед таможенными органами

В диссертационном исследовании установлено, что внедрение таможенного аудита позволит

1) проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности участника ВЭД,

2) проводить консультирование по вопросам финансового, налогового и таможенного законодательства,

3) обосновать принятие управленческих решений

При этом будет обеспечено снижение степени оказываемого на субъекта ВЭД административного воздействия до уровня необходимого и достаточного для обеспечения соблюдения таможенного законодательства при условии, что такое снижение не причинит вреда экономическим интересам и экономической безопасности Российской Федерации

В третьей главе диссертации разработан комплекс методик посттаможенного контроля, который позволит соблюсти баланс между содействием внешней торговле и обеспечением безопасности государства

Методика оценки складов временного хранения позволяет таможенным органам классифицировать СВХ на три группы с учетом эффективности использования имеющихся ресурсов

Первая группа - склады, которые имеют высокий товарооборот, высокую степень финансовой устойчивости, высокий уровень платежеспособности, обеспечены собственными средствами, эффективно используют имеющиеся средства, т е имеют высокую степень надежности Вторая группа - склады среднего класса Объем совершаемых операций достаточен для поноценного функционирования, имеют среднюю эффективность использования собственных средств

Третья группа - склады с повышенным риском, т е имеют наименьшую степень надежности

Методика включает следующие этапы анализа

1 Определение минимального уровня затрат СВХ, связанных с

включением его в Реестр владельцев СВХ >л|

где С, - затраты 1-го вида, / = 1,л, п - количество видов затрат СВХ

Сравнение минимального уровня затрат СВХ с фактическим уровнем доходов и определение показателя классности на 1 этапе если Сг> Бь то К] = О, если Сг= Бь то К1 = 0,5, если Сг < Ог, то К) = 1, где - фактический уровень доходов, К1 - показатель классности, определяемый на 1 этапе

2 Оценка финансовых показателей СВХ

кьк2, ,к|7

Каждому показателю присваивается соответствующий вес

Вес определяют экспертным методом

Распределение финансовых показателей по трем классам 1,2,3 в зависимости от их значений 0 Ч номер класса)

Бальная оценка к, финансового показателя к,11,=)*\У1, где J - номер класса к, показателя, ^1,2,3 вес к, показателя, 1 = 1,17

Исчисление суммарного количества балов для каждого J класса

J к = Ъ Ъ, 1-1

Определение показателя классности на 2 этапе если R=175 - 250, то К2 = 1, если R=251 - 350, то К2 = 0,5, если R>350, то К2 = 0,

где К2 - показатель классности, определяемый на 2 этапе

3 Определение обобщенного показателя классности СВХ К = К,+К2 Если К = 2, то СВХ - 1 класса, если К = 1-1,5, то СВХ - 2 класса, если К = 0-0,5, то СВХ - 3 класса

В итоге СВХ относят к одному из трех классов

Методика позволяет объективно оценить деятельность складов временного хранения, сравнить их между собой, определить вероятность нарушения таможенного законодательства со стороны владельца СВХ Методика может применяться в различных целях

1) в деятельности таможенных органов

- при выборе СВХ, подлежащих акционированию государством,

- при выборе владельцев СВХ, у которых следует отозвать Свидетельство владельца СВХ,

- для обоснования частоты проведения проверок деятельности СВХ,

2) в деятельности владельцев СВХ

- при планировании деятельности,

- для стимулирования соблюдения законодательства, в первую очередь таможенного и налогового,

- при внедрении в деятельность СВХ стандартов качества,

3) в деятельности участников ВЭД, таможенных брокеров - для определения предпочтений в выборе СВХ

В результате анализа существующей методики аккредитации участников ВЭД с целью применения специальных упрощенных процедур автор приходит к выводу, что она основана в большей степени на субъективном мнении проверяющих, так как не содержит четких критериев отбора участников ВЭД Поэтому автор предлагает допонить существующий порядок принятия решения о применении участником ВЭД упрощенных таможенных процедур следующей методикой

В отношении организации, претендующей на применение специальных упрощенных таможенных процедур, таможня дожна провести анализ деятельности участника ВЭД по показателям, представленным в таблице Пределы их значений и вес определены на основе экспертных оценок

Таблица

Показатели деятельности участника ВЭД

Оцениваемый показатель Пределы значении показателя, Bi Весовой коэффициент, Wi

1 Минимальный уставный капитал 0-1 0,08

2 Учредитель и управленец - одно лицо 0-1 0,08

3 Отсутствие основных фондов 0-2 0,1

4 Наличие нарушений таможенных правил 0-2 0,09

5 Низкая фактурная стоимость 1 кг декларируемого товара 0-2 0,15

6 Одновременный ввоз товаров по разным ставкам 0-2 0,08

7 Льготные товары 0-1 0,07

8 Товар профицита 0-2 0,1

9 Контрагент, производитель и отправитель зарегистрированы в разных странах 0-2 0,08

10 Неоптимальный маршрут доставки 0-2 0,08

11 Степень загрузки транспортного средства 0-2 0,09

1 Оценка деятельности организации по показателям В,, В2, ,Вц,

которые определяют экспертным методом Каждому показателю присваивают соответствующий вес WbW2, ,Wii

2 Исчисление сводного показателя

R = W, t-\

Если R<0,45, то минимальный уровень, если R=0,45-l,12, то повышенный уровень, если R= 1,13-1,77, то недопустимый уровень

Минимальный уровень означает, что коэффициент нарушения таможенного законодательства со стороны участника ВЭД минимален, соответственно в данном случае возможно применение специальных упрощенных таможенных процедур

Повышенный уровень означает, что коэффициент нарушения таможенного законодательства со стороны организации достаточно высок, соответственно в отношении данной организации применение специальных упрощенных таможенных процедур нежелательно

Недопустимый уровень - применение специальных упрощенных таможенных процедур невозможно

Таким образом, после проведения анализа деятельности участника ВЭД в соответствии с методикой, указанной выше, таможенный орган может сделать объективный вывод о возможности участником ВЭД в будущем соблюдать условия применения запрашиваемых специальных упрощенных процедур Эффект от применения упрощенных таможенных процедур заключается в сокращении времени на проведение таможенного оформления

Исследования выявили, что недостаток объективности характерен и для порядка определения перечня лиц, перемещающих товары и документы на них, в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме Причина заключается в громоздкости процедуры определения перечня лиц, участии значительного количества структурных подразделений Поэтому автор предлагает новую методику оценки, которая основывается на классности субъекта ВЭД и проводится по показателям кредитоспособности (коэффициенты покрытия (Кп), быстрой ликвидности (Кл), абсолютной ликвидности (Кап), покрытия денежным потоком (Код), автономии (Ка), контрибуционной маржи (Мк), эффективности самофинансирования (Ксф), рентабельность основной деятельности (Рос), фондоотдача (Ф)) и уровня менеджмента (коэффициенты догосрочного привлечения заемных средств (Кд ср), рентабельность основного капитала (Рн) и акционерного капитала (Рек), доход от основной деятельности (Кдо), доля материальных средств в активах (Ко ср), оборачиваемость средств в расчетах активов (Оро), производственных активов (Озо), основного капитала (ООК))

Методика включает следующие расчеты

1 Оценка финансовых показателей участника ВЭД кь к2, к17

Каждому показателю присваивается соответствующий вес \У,,ТУ2

Вес определяют экспертным методом

2 Распределение финансовых показателей по семи классам ^1,2,3,4,5,6,7 в зависимости от их значений 0 - номер класса)

3 Бальная оценка к, финансового показателя к, 11,=.)*\У,, где) - номер класса к, показателя,

j=l,2,3,4,5,6,7, _

- вес к, показателя, / = 1,17

4 Исчисление суммарного количества балов для каждого J класса

} к = Ъ

^1,2,3,4,5,6,7

5 Определение показателя классности

если 11=175 Ч 270, то участник ВЭД относится к 1 классу, если 11=271 - 325, то участник ВЭД относится ко 2 классу, если 11=326 - 280, то участник ВЭД относится к 3 классу, если 11=381 - 435, то участник ВЭД относится к 4 классу, если 11=436 - 490, то участник ВЭД относится к 5 классу, если 11=491 - 645, то участник ВЭД относится к 6 классу, если 11>645, то участник ВЭД относится к 7 классу

Субъекты ВЭД 1-Ш классов могут рассчитывать на включение в перечень лиц, в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме Потому что они имеют доступ к альтернативному финансированию практически при любых экономических условиях, их денежный поток стабилен даже с учетом покрытия обязательства и процентов Эти субъекты ВЭД эффективно используют свои ресурсы и имеют надежные и устойчивые рынки сбыта В отношении данных участников ВЭД можно по результатам анализа сделать объективный вывод, что они выпонят взятые на себя обязательства перед таможенными органами Эффект от формирования таких перечней заключается в сокращении времени проведения таможенных процедур

Методика позволяет

1) таможенным органам сделать объективный вывод о возможности включения участника ВЭД в перечень лиц, в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме,

2) упростить порядок формирования перечня лиц, в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме

3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1 В результате проведенного исследования решена задача развития научно-методических основ посттаможенного контроля

2 Обоснован понятийный аппарат посттаможенного контроля, включающий понятие таможенный аудит Принципиальные отличия заключаются в том, что таможенный аудит направлен не на контроль за перемещением товаров, а на контроль за деятельностью организаций, имеющих отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу, при этом деятельность организаций рассматривается в динамике и оценивается перспектива функционирования в будущем

3 На базе новых принципов организации и зарубежного опыта разработан механизм посттаможенного контроля, включающий методики оценки деятельности складов временного хранения и оценки участников ВЭД, отличающийся усовершенствованным порядком организации и проведения проверки таможенными органами хозяйствующих субъектов после выпуска товаров, взаимодействием таможенных органов с другими контролирующими органами, таможенными службами иностранных государств и участниками ВЭД; созданием с контролирующими государственными органами совместной базы данных о результатах проверок

4 Разработана методика оценки деятельности складов временного хранения, которая позволяет объективно оценить деятельность СВХ на основе анализа эффективности использования имеющихся ресурсов, сравнить их между собой, осуществлять выбор СВХ, подлежащих акционированию государством, определять СВХ, имеющие высокую вероятность нарушения законодательства, стимулировать владельцев СВХ к соблюдению таможенного и налогового законодательства

5 Разработана методика оценки участников ВЭД, позволяющая делать научно обоснованные выводы о возможности установления для участника ВЭД запрашиваемых специальных упрощенных таможенных процедур, отличающаяся анализом деятельности участника ВЭД в соответствии с установленными критериями оценки

6 Разработана методика определения перечня участников ВЭД, в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме, позволяющая делать аргументированные выводы о возможности включения участника ВЭД в указанный перечень, отличающаяся учетом классности субъекта ВЭД по показателям финансовой деятельности

7 Результаты диссертационного исследования могут быть положены в основу дальнейших исследований по совершенствованию таможенного контроля, а также программ подготовки и повышения квалификации дожностных лиц отделов, осуществляющих посттаможенный контроль

4. СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1 Берзан А А Пути совершенствования финансового контроля участников ВЭД внедрение системы управления риском // Основные аспекты развития таможенного дела на современном этапе Сборник материалов научно-практической конференции слушателей / Колектив авторов - М РИО РТА, 2003 - 0,5 п л

2 Берзан А А Роль и место таможенного аудита в таможенном деле // Таможня Ч 2004 сквозь призму экономики и права Сборник материалов научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и слушателей / Колектив авторов - М РИО РТА, 2004 - 0,5 п л

3 Берзан А А Таможенный аудит в системе государственного контроля // Вестник транспорта 2006 № 6 - 0,3 п л

4 Берзан А А Методика оценки деятельности складов временного хранения//Транспортное дело России Специальный выпуск 2006 №8 Ч 0,7 п л

Сдано в набор 24 04 2007 г Подписано в печать 24 04 2007 г Формат 60x84/16 Физ печ л 1,5 Уч-изд л 1,38 Уел печ л 1,36 Тираж 80 экз Изд №046 Заказ №205

РИО РТА, 140009, г Люберцы Московской обл , Комсомольский пр, 4

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Берзан, Александр Александрович

Введение.

Глава 1. Методические основы посттаможенного контроля в России.

1.1. Роль и место посттаможенного контроля в системе государственного контроля.

1.2. Анализ методического обеспечения посттаможенного контроля: зарубежный опыт.

1.3. Анализ методических основ посттаможенного контроля в России, выработка направлений их совершенствования.

Глава 2. Совершенствование методических основ посттаможенного контроля.

2.1. Совершенствование механизма посттаможенного контроля.

Ф 2.2. Сущность проведения таможенного контроля, основанного на процедурах аудита.

2.3. Механизм проведения таможенного контроля, основанного на процедурах аудита.

Глава 3. Разработка методик посттаможенного контроля.

3.1. Разработка методики оценки деятельности складов временного хранения.

3.2. Разработка методики оценки участников ВЭД, претендующих на применение специальных упрощенных процедур.

3.3. Совершенствование методики определения перечня лиц, 3 в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методических основ посттаможенного контроля"

Актуальность темы исследования. В мировой торговле уже многие годы происходит бурный рост, вызванный диверсификацией хозяйственных связей, повышением темпов производства, увеличением товарного ассортимента, углублением международного разделения труда и транснациональной кооперации. Развиваются логистические цепи - пути доставки товаров от производителей до посредников и потребителей становятся все более эффективными. В этих условиях важнейшей задачей государства является обеспечение экономической безопасности. Ведущую роль в решении этой задачи играет таможенный контроль.

В то же время активная интеграция России в мировое сообщество и переход на международные нормы и стандарты способствуют сокращению сроков и объемов таможенных процедур, изменению подхода к организации и проведению таможенного контроля. Реализация международных норм и стандартов, заложенных в Таможенном кодексе РФ, привела в России к изменениям таможенных процедур на этапе оформления товаров, а именно: среднее время таможенного оформления сократилось более чем в 3 раза, в том числе за счет сокращения объема таможенного контроля. Предусматривалось, что часть контрольных мероприятий дожна осуществляться после выпуска товаров в обращение на территорию России. Однако в связи с отсутствием четкого механизма и методик проведения посттаможенного контроля его результативность находится на низком уровне. Свидетельством этому служит тот факт, что, по данным ФТС России, не менее 10 процентов внешнеторгового оборота находится в тени.

Для изменения ситуации в Концепции развития таможенных органов Российской Федерации определено одним из приоритетных направлений -усиление таможенного контроля после выпуска товаров в обращение на таможенную территорию Российской Федерации, что будет способствовать целостности контрольных действий таможенных органов и улучшит дисциплину по соблюдению налогового и таможенного законодательства участниками ВЭД. При этом для качественного проведения посттаможенного контроля дожен быть разработан соответствующий научно-методический аппарат.

Недостаточная изученность и отсутствие методик, обеспечивающих осуществление посттаможенного контроля, возросшая практическая необходимость повышения результативности его проведения обусловили актуальность исследования.

Степень разработанности темы. Анализ исследований в области теории и практики проведения финансового контроля показал, что в настоящее время вопросы организации, регулирования и проведения контрольной деятельности, ее дальнейшее совершенствование в России в условиях формирования рыночной экономики находятся в центре внимания целого ряда представителей науки и практики, а именно: В.В. Бурцева, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, JI.A. Поповой, Г.М. Пупко, В.П. Суйца,

A.Д. Шеремета, С.М. Шапигузова, С.О. Шохина и др. Однако работы перечисленных авторов имеют преимущественно теоретический характер.

В период бурного развития внешнеэкономической деятельности актуализировались проблемы совершенствования форм и методов таможенного контроля. Теоретические и практические аспекты таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности стали объектом исследований российских ученых, в том числе С.В. Карамзина, Н.М. Блинова, JI.A. Лозбенко, Е.П. Луневой, В.В. Макрусева,

B.Ю. Мелихова, Г.Г. Мокрова, В.В. Соловьева и др.

Несмотря на значительную теоретическую и методологическую базу, вопросы посттаможенного контроля являются наименее изученными.

Объектом исследования является таможенный контроль.

Предмет исследования - методическое обеспечение посттаможенного контроля.

Цель исследования заключается в повышении результативности таможенного контроля.

Научная задача исследования состоит в развитии научно-методического аппарата посттаможенного контроля.

Решение общей научной задачи, как показали проведенные в диссертации исследования, обеспечивается решением частных задач.

1. Определение роли и места посттаможенного контроля в системе государственного контроля.

2. Анализ методических основ посттаможенного контроля в России и за рубежом, выявление их недостатков.

3. Разработка направлений совершенствования методических основ посттаможенного контроля.

4. Совершенствование посттаможенного контроля на базе новых принципов его организации.

5. Разработка методик посттаможенного контроля:

- методики оценки деятельности складов временного хранения;

- методики оценки участников ВЭД, претендующих на применение специальных упрощенных процедур;

- методики определения перечня участников ВЭД, в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме.

Теоретическую основу исследования составили положения научных трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории государственного финансового контроля, таможенного контроля, управления народным хозяйством, аудита. При работе над диссертацией соискатель опирася также на положения Киотской конвенции, Концепции развития таможенных органов Российской Федерации, законодательных актов, нормативных правовых документов таможенных органов.

Методологическую основу исследования составили общенаучные и специальные методы: логическое моделирование, сравнительный анализ и синтез, а также метод экспертного ранжирования факторов.

Информационной базой исследования послужили нормативные правовые акты России, статистические и аналитические материалы ФТС России, Минэкономразвития России, справочные сведения о работе подразделений таможенной инспекции, монографии, статьи, научные отчеты, размещенные на Web-страницах ведущих научно-исследовательских центров, вузов, издательств России, ассоциаций, материалы научных конференций.

Научная новизна результатов заключается в разработке теоретических положений, принципов и методик посттаможенного контроля, основанных на принципах и аналитических процедурах аудита, обеспечивающих повышение качества и результативности таможенного контроля после выпуска товаров на территорию России.

Наиболее существенные новые научные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту.

1. Понятийный аппарат посттаможенного контроля, включающий понятие таможенный аудит.

2. Механизм посттаможенного контроля, созданный на базе предложенных принципов организации и с учетом зарубежного опыта.

3. Комплекс методик посттаможенного контроля, включающий:

- методику оценки деятельности складов временного хранения;

- методику оценки участников ВЭД, претендующих на применение специальных упрощенных процедур;

- методику определения перечня участников ВЭД, в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме. Комплекс методик отличается единым подходом к проведению посттаможенного контроля, позволяет сделать таможенным органам научно обоснованный вывод о сокращении для участников ВЭД объема таможенных процедур, оценить деятельность участников ВЭД и складов временного хранения.

Теоретическая значимость результатов исследования заключается в формировании теоретических положений и методических основ посттаможенного контроля с учетом отечественного и зарубежного опыта, которые могут быть применены для дальнейших исследований по повышению эффективности посттаможенного контроля.

Практическая значимость. Разработанные в настоящей диссертации методики способствуют решению определенных Концепцией развития таможенной службы Российской Федерации задач в части усиления посттаможенного контроля товаров и повышения эффективности таможенного администрирования.

Методика оценки деятельности складов временного хранения позволяет таможенным органам:

1) осуществлять отбор владельцев СВХ, у которых подлежит отзыву Свидетельство владельца СВХ;

2) обосновывать частоту проведения проверок СВХ;

3) объективно осуществлять отбор СВХ, подлежащих акционированию государством.

Методика оценки организаций, претендующих на применение специальных упрощенных процедур, позволяет сделать научно обоснованное заключение о возможности участником ВЭД в случае установления специальных упрощенных процедур таможенного оформления надлежащим образом испонять свои обязанности.

Методика определения перечня участников ВЭД, в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме, позволяет таможенным органам сделать аргументированный вывод о возможности включения участников ВЭД в указанный перечень.

Содержащиеся в работе теоретические выводы и научно-практические рекомендации могут быть использованы:

- в деятельности ФТС России при организации работы подразделений, осуществляющих посттаможенный контроль;

- при подготовке специалистов в области таможенного дела в рамках учебного процесса Российской таможенной академии и других высших учебных заведений, а также для повышения квалификации дожностных лиц таможенных органов.

Внедрение результатов диссертационного исследования позволит таможенным органам повысить результативность их деятельности за счет сокращения объемов таможенных процедур в отношении добросовестных участников ВЭД и усиления таможенного контроля в отношении организаций, в чьих действиях существует высокая вероятность нарушения законодательства.

Результаты данного исследования могут быть учтены при подготовке нормативных актов в области таможенного законодательства, аудита, использованы в работе не только таможенными, но и налоговыми органами, аудиторскими организациями при подготовке внутрифирменных стандартов аудита для предприятий, осуществляющих ВЭД.

Апробация и внедрение результатов. Основные положения диссертационного исследования докладывались на следующих конференциях и научно-практических семинарах: Таможня - 2004: сквозь призму экономики и права (ноябрь 2004 года), Основные аспекты развития таможенного дела на современном этапе (ноябрь 2005 года).

Результаты исследования реализованы:

- в Домодедовской таможне и могут быть рекомендованы для использования на практике в других таможенных органах при проведении посттаможенного контроля в отношении организаций, имеющих отношение к перемещению товаров через таможенную границу, что позволит таможенным органам повысить результативность своей деятельности;

- в Домодедовской таможне при проведении учебных занятий в группах допонительного профессионального образования;

- в ГОУ ВПО Российская таможенная академия при проведении учебных занятий по дисциплине Организация и проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД.

Публикации. По теме диссертации автором опубликованы 4 работы в сборниках и научных изданиях. Общий объем публикаций - 2,0 п.л.

Объем и структура исследования. Диссертация выпонена на 151 странице машинописного текста, в работе 10 таблиц, 7 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе Методические основы посттаможенного контроля в России проанализирована роль и определено место посттаможенного контроля в системе государственного контроля. Исследованы методические основы посттаможенного контроля в России и за рубежом, выявлены их недостатки. В результате предложены основные принципы посттаможенного контроля, определены основные направления совершенствования посттаможенного контроля.

Во второй главе Совершенствование методических основ посттаможенного контроля разработан механизм посттаможенного контроля, его ключевые элементы. Предложена новая форма таможенного контроля, основанная на процедурах аудита. Раскрыта ее экономическая сущность, определены отличительные черты, разработан механизм реализации.

В третьей главе Разработка методик посттаможенного контроля разработаны методики посттаможенного контроля. Методики позволяют проводить оценку возможности применения специальных упрощенных процедур участниками ВЭД; формировать перечень организаций, в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме; проводить оценку деятельности складов временного хранения. Разработаны предложения по их применению.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования. и

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Берзан, Александр Александрович

Выводы проверяющего по оценке внутреннего контроля дожны быть отражены в рабочих документах. При проведении и документировании можно использовать следующие формы:

- специально разработанные тестовые процедуры;

- перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгатерии;

- специальные бланки и проверочные листы;

- блок-схемы и графики;

- перечни замечаний, протоколы или акты.

В таблице 2.3.1. приведена программа тестирования бухгатерского учета и внутреннего контроля импортных торговых операций. Результаты проведенного тестирования позволят проверяющему сформировать мнение об эффективности системы внутреннего контроля с помощью шкалы оценок, приведенной в таблице 2.3.2., разработанной специалистами путем опытных исследований40. Тесты оцениваются по трехбальной шкале. Это означает, что максимальная (эталонная) степень эффективности системы внутреннего контроля будет определяться как произведение, полученное при умножении количества вопросов на 3. Степень достоверности системы внутреннего контроля может быть определена степенью отклонения полученных результатов оценок ответов от указанного эталонного значения и будет рассчитываться как отношение итоговой оценки, полученной в качестве тестирования, к максимальной (эталонной) степени эффективности в процентном отношении.

Заключение

В результате проведенного исследования решена поставленная научная задача - развития научно-методических основ посттаможенного контроля.

Выявлены существенные недостатки методических основ посттаможенного контроля.

1. Порядок организации посттаможеного контроля не обеспечивает результативности его проведения.

2. Методики посттаможенного контроля не позволяют выявлять нарушения, осуществлять объективную оценку деятельности участников ВЭД.

3. Организация подготовки кадров не способствует постоянному повышению профессионального уровня проверяющих.

4. Нормативная правовая база не обеспечивает качественное проведение посттаможенного контроля.

Проведенный анализ позволил сформулировать принципы посттаможенного контроля, в их основе лежат принципы государственного финансового контроля и аудита, а именно:

- законности;

- объективности и независимости;

- непрерывности;

- системности;

- плавности и согласованности;

- эффективности;

- конфиденциальности информации;

- профессионализма и компетентности.

На базе новых принципов организации и зарубежного опыта разработан механизм посттаможенного контроля, включающий методики оценки деятельности складов временного хранения и оценки участников ВЭД, отличающийся усовершенствованным порядком организации и проведения проверки таможенными органами хозяйствующих субъектов после выпуска товаров; взаимодействием таможенных органов с другими контролирующими органами, таможенными службами иностранных государств и участниками ВЭД; созданием с контролирующими государственными органами совместной базы данных о результатах проверок.

Предложена новая форма таможенного контроля, которая основана на процедурах аудита и позволяет в поной мере осуществить разносторонний контроль за деятельностью организаций. Обосновано понятие таможенный аудит. Принципиальные отличия заключаются в том, что таможенный аудит направлен не на контроль за перемещением товаров, а на контроль за деятельностью организаций, имеющих отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу, при этом деятельность организаций рассматривается в динамике и оценивается перспектива функционирования в будущем.

Предложен агоритм осуществления таможенного аудита, в основе которого лежит широкое применение аналитических процедур, что позволяет перейти от оценки существующего положения организации к оценке ее будущего.

Установлено, что внедрение таможенного аудита позволит:

1) проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД;

2) проводить консультирование по вопросам финансового, налогового и таможенного законодательства;

3) обосновать принятие управленческих решений.

Разработана методика оценки деятельности складов временного хранения, которая позволяет объективно оценить деятельность СВХ на основе анализа эффективности использования имеющихся ресурсов, сравнить их между собой, осуществлять выбор СВХ, подлежащих акционированию государством, определять СВХ, имеющие высокую вероятность нарушения законодательства, стимулировать владельцев СВХ к соблюдению таможенного и налогового законодательства.

Разработана методика оценки участников ВЭД, позволяющая делать научно обоснованные выводы о возможности установления для участника ВЭД запрашиваемых специальных упрощенных таможенных процедур, отличающаяся анализом деятельности участника ВЭД в соответствии с установленными критериями оценки.

Разработана методика определения перечня участников ВЭД, в отношении которых проверка при таможенном оформлении проводится не в поном объеме, позволяющая делать аргументированные выводы о возможности включения участника ВЭД в указанный перечень, отличающаяся учетом классности субъекта ВЭД по показателям деятельности.

Результаты диссертационного исследования могут быть положены в основу дальнейших исследований по совершенствованию таможенного контроля, а также программ подготовки и повышения квалификации дожностных лиц отделов, осуществляющих посттаможенный контроль.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Берзан, Александр Александрович, Москва

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

5. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18.06.1993 № 5221-1.

6. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ.

7. Закон Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1 О милиции.

8. Закон Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003-1 О таможенном тарифе.

9. Федеральный закон от 15.07.1995 № 101-ФЗ О международных договорах Российской Федерации.

10. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ Об акционерных обществах.

11. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ О бухгатерском учете.

12. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью.

13. Федеральный закон от 09.07.1999 № 160-ФЗ Об иностранных инвестициях в Российской Федерации. w 15. Федеральный закон от 18.07.1999 № 183-ФЭ Об экспортномконтроле.

14. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности.

15. Федеральный закон от 08.08.2001 № 134-ФЭ О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора).

16. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

17. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ Об основах Х государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

18. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.09.1996 № 1052 О федеральной целевой программе развития таможенной службы Российской Федерации на 1996 1997 годы и на период до 2000 года.

19. Постановление Правительства Российской Федерации от 04.12.1999 № 1335 Об утверждении Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации.

20. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы.

21. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 № 80 О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности РФ.

22. Постановление Правительства Российской Федерации от 29.03.2002 № 190 О лицензировании аудиторской деятельности.

23. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

24. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 14.12.2005 Х № 2225-р Об утверждении Концепции развития таможенных органов1. Российской Федерации.

25. Приказ ГТК России от 15.06.1998 № 392 Об утверждении порядка лицензирования и контроля за деятельностью таможенного брокера со стороны таможенных органов.

26. Приказ ГТК России от 31.08.2000 № 784 Об утверждении порядка организации проверки финансово-хозяйственной деятельности таможенного брокера.

27. Приказ ГТК России от 29.12.2000 № 1256 Об испонении целевой программы развития таможенной службы Российской Федерации на 2001 -2003 годы.

28. Приказ ГТК России от 26.03.2001 № 303 О практике таможенного администрирования в отношении крупных плательщиков.

29. Приказ ГТК России от 16.07.2001 № 672 Об утверждении Ф Положения о порядке проведения таможенного контроля после выпускатоваров и транспортных средств.

30. Приказ ГТК России от 02.04.2002 № 300 Об утверждении положения об организации инспекционной деятельности таможенныхорганов Российской Федерации.

31. Приказ ГТК России от 16.09.2003 № 1023 Об утверждении форм документов, используемых при проведении таможенной ревизии и осмотра помещений и территорий, и инструкции по их запонению.

32. Приказ ГТК России от 26.09.2003 № 1069 Об утверждении Концепции системы управления рисками в таможенной службе Российской Федерации.

33. Приказ ГТК России от 23.10.2003 № 1188 Об утверждении Порядка проведения осмотра помещений и территорий.

34. Приказ ГТК России от 28.11.2003 № 1356 Об утверждении Инструкции о действиях дожностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль приХ декларировании товаров.

35. Приказ ГТК России от 09.03.2004 № 276 О Целевой программе развития таможенной службы Российской Федерации на 2004 2008 годы.

36. Приказ ГТК России от 30.03.2004 № 395 Об утверждении Ф Инструкции о совершении таможенных операций при декларированиитоваров в электронной форме.

37. Приказ ГТК России от 11.06.2004 № 663 Об утверждении порядка организации и проведения таможенной ревизии.

38. Приказ ГТК России от 28.06.2004 № 750дсп Об утверждении Инструкции о действиях дожностных лиц таможенных органов приприменении системы управления рисками.

39. Приказ ГТК России от 28.06.2004 № 727 О контроле таможенной стоимости отдельных видов товаров.

40. Приказ ФТС России от 20.12.2004 № 403 О целевой программе развития таможенной службы Российской Федерации на 2004 2008 годы.

41. Приказ ФТС России от 10.03.2005 № 180 Об утверждении Плана-графика первоочередных мероприятий по разработке и внедрению Системы управления рисками в процесс таможенного оформления и таможенного контроля в 2005 году.

42. Приказ ФТС России от 17.08.2005 № 751 Об утверждении порядка взаимодействия при применении системы управления рисками.

43. Приказ ФТС России от 02.03.2006 № 163 О решении, принятом на заседании колегии ФТС России Об итогах работы таможенных органов Российской Федерации в 2005 году и задачах на 2006 год.

44. Распоряжение ГТК России от 01.11.2001 № 1025-р Об утверждении методических рекомендаций по проведению таможенного контроля (в том числе проверок финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД) с использованием методов аудита.

45. Постановление Госкомстата России и Минфина России от 03.04.2001 № 21/29н Об утверждении единой формы бухгатерского учета гуманитарной помощи (содействия) № ГТТ-1 и указаний по ее запонению.

46. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств.

47. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н Об утверждении

48. Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

49. Приказ Минфина России от 26.08.2004 № 70н Об утверждении Инструкции по бюджетному учету.

50. Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету основных средств".

51. Ненормативные правовые акты

52. Письмо ГТК России от 05.05.1995 №01-17/6296 О внесении ^ изменений и допонений в Таможенный кодекс РФ.

53. Письмо ГТК России от 07.08.1998 №21-08/16575 О таможенных перевозчиках.

54. Письмо ГТК России от 08.05.1998 №01-33/8591 О проведении аудиторских проверок организаций, заинтересованных в получении лицензий на учреждение таможенных складов, а также на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера.

55. Письмо ГТК России от 19.05.2004 № 01-06/18051 О перечне товаров группы "риска" и группы "прикрытия".

56. Письмо ГТК России от 14.07.2004 № 01-06/25857 О направлении образцов документов.

57. Письмо ГТК России от 02.09.2004 № 21-12/32009 О практике проведения таможенных ревизий.

58. Письмо ФТС России от 22.11.2004 № 21-12/7958 О практике проведения таможенных ревизий.

59. Письмо ФТС России от 07.02.2007 № 17-18/4230 О направлении разъяснений по применению п. 2 ст. 361 ТК России.

60. Письмо СЗТУ ГТК России от 14.12.1999 № 01-28-08/7913 О создании института упономоченных таможенных аудиторов.

61. Письмо Минфина РФ от 2 августа 2002 № 28-05-01/1324/ап О лицензировании аудиторской деятельности.

62. Указание ГТК России от 24.11.1993 № 01-12/994 О мерах по организации проверок финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД.

63. Международные конвенции, стандарты, правила71. Doc. TAXUD/1030/2003-EN.72. Doc. TAXUD/607/2000.73. Doc. TAXUD/629/2000.

64. Закон Республики Казахстан Об утверждении Таможенного кодекса Республики Казахстан от 05.04.2003 № 401.75. Киотская Конвенция, 1999.

65. Лимская декларация руководящих принципов контроля (Принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году).

66. Рамочные стандарты обеспечения безопасности и облегчения мировой торговли. 2005.

67. Рекомендации Европейской экономической комиссии ООН от 26-29.03.2001 № 18 Меры по упрощению процедур международной торговли.

68. Монографии, учебные пособия

69. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

70. Андреев А.Г. Никольский Д.В. К истории становления государственного финансового контроля в России. М.: Изд. дом Экономическая газета. 1999.

71. Аудит: Учебник /А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРА - М.,2004.

72. Аудит: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова-М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999.

73. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. -М.: ИНФРА М, 2004. - 215 с.

74. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации. -М.: Дашков и К, 2002. 496 с.

75. Винер КБ., Голосов О.В., Скобара В.В., Сиротенко Э.А. Общесистемные основы аудита. М: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999.

76. Выбор объектов таможенного аудита с использованием системы анализа и управления рисками: Пособие / О.Е. Кудрявцев, В.В. Соловьев, И.В. Соловьева Ростов-н/Д: РИО Ростовского филиала РТА, 2005. - 97 с.

77. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты.- М.: ЭЛИТ-2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002. с. 84.

78. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в СССР. М., 1992.

79. Жуков В.А., Опенышев С.П. Государственный финансовый контроль. -М. 1999.

80. Кармайкл Д.Р., Венис М. Стандарты и нормы аудита / пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

81. Кочерин ЕА. Контроль в процессе управления предприятием. М.: Знание, 1986. - 79 с.

82. Кочерин ЕА. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики. М.: Экономика, 1982. - 216 с.

83. Кочерин ЕА. Контроль как функция управления. М.: Знание, 1982. -64 с.

84. Кочерин ЕА. Основы государственного и управленческого контроля. -М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2000. 384 с.

85. Лунева ЕЛ. Методические и организационные основы таможенного аудита экспортно-импортных операций участников внешнеэкономической деятельности: Монография / Под общей редакцией JI.A. Поповой. М.: РИО РТА, 2003.-220 с.

86. Макалъская M.JI., Мельник М.В., Пирожкова НА. Основы аудита. -М.: Дело и сервис, 2002.

87. Мельник М.В., Когденко В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений // Аудиторские ведомости. 2005. № 10.

88. Миронова OA., Азарская М.А. Теория и методология аудита. М.: Омега-Л, 2005.

89. Попова JI.A. Страхование: Учебное пособие. М.: РИО РТА, 1999.

90. Попова JI.A. Таможенные услуги предприятиям, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность (контракт). М.: МГУ С, 1998.

91. Попова J1.A. Финансовые инструменты на рынке страховых, банковских и таможенных услуг: Монография. М.: Новый ключ, 1999. -190 с.

92. Попова Л. А. Экономический механизм формирования финансового рынка. М.: МТУС, 1999.

93. Попова JI.A., Колобкова В.А. Посттаможенный контроль и проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий участников ВЭД: Учебное пособие / Под ред. д-ра экон. наук, проф. JI.A. Поповой. - М.: РИО РТА, 2005.- 132 с.

94. Попова Л.А., Куликов А.Н. Страхование услуги в сфере предпринимательства. М.: МТУС, 2000.

95. Попова Л.А., Куликов А.Н. Формирование рыночной инфраструктуры в переходной экономике. М.: РИО РТА, 2000.

96. Практика контроля и ревизии: учебное пособие / H.JI. Маренков, Т.Н. Веселова. М.: КНОРУС, 2005. - 352 с.

97. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. 2-е изд., стереотип. - Минск.: Книжный дом Мисанта, 2004. - 429 с.

98. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с французского под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

99. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993. - 496 с.

100. Таможенный менеджмент: Учебное пособие/Н.М. Блинов, С.И. Съедин. -М.: РИО РТА, 1996

101. Теория бухгатерского учета: Учебник / Ю.А. Бабаев. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1999.

102. Шохин С.О. Правовые, профессионально-этические и методические аспекты бюджетно-финансового контроля в России. М.: Прогресс, 1996.

103. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999.

104. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: Научно-методич. пособие. -М.: Финансы и статистика, 1997.

105. Шпагин В.В., Мокрое Г.Г., Мелихов В.Ю. Служба таможенной инспекции: Монография. М.: РИО РТА, 2001.

106. Экономическая безопасность России: Общий курс: Учебник / Под ред. В.К. Сенчагова. М.:Дело, 2005. - 896 с.

107. Диссертации и авторефераты

108. Демидова Н.С. Совершенствование методологии анализа кредитоспособности предприятия заемщика коммерческого банка. Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / ВЗФЭИ. -М., 2004. - 150 с.

109. Никитина Е.В. Управление системой контроля таможенной стоимости товаров во внешнеторговых сдеках. Автореф. дис. . канд. экон. наук: 08.00.05 / РТА. Спб., 2003. - 150 с.

110. Цахаева 3.3. Налоговый контроль в рыночной экономике: организация, функционирование и способы реализации. Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / СОГУ. М., 2005. - 150 с.

111. Чалых Ю.Н. Совершенствование механизма таможенного контроля на основе развития института предварительных решений таможенных органов. Дис. . канд. экон. наук: 08.00.05 / РТА. М., 2004. -150 с.

112. Шишкин А.В. Разработка организационно-экономического механизма контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска. Дис. . канд. экон. наук: 08.00.05 /РТА. -М., 2003. 150 с.

113. Статьи из периодических изданий, сборников конференций, ученыхзаписок

114. Берзан А.А. Методика оценки деятельности складов временного хранения // Транспортное дело России. 2006 Специальный выпуск №8.

115. Берзан А.А. Таможенный аудит в системе государственного контроля // Вестник транспорта. 2006 № 6.

116. Бурцев В.В. Нормативно-правовое обеспечение государственного финансового контроля. Электронный ресурс. Режим доступа: www.law-and-politics.com.

117. Бурцев В.В. Основные принципы организации государственного финансового контроля в современных условиях. Электронный ресурс. Режим доступа: www.dis.ru.

118. Ван Чжунъюй. Необходимость дальше усиливать работу в области ревизии и контроля. Электронный ресурс. Режим доступа: www.russian.people.com.cn.

119. Мельник М.В., Когденко В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений // Аудиторские ведомости. 2005 № 10.

120. Опенышев С. П., Жуков В. А. Доктрина государственного контроля// Бюлетень Счетной палаты. 1999. №11.

121. Проверки по ранжиру (интервью с С.Э. Золотовым) // Таможня.2004. № 11.

122. Седов И.А. Формализация финансового управления рисками предприятия. Электронный ресурс. Режим доступа: \WAV.cis2000.ru

123. Степашин С.В. Аудит эффективности // Финансовый контроль.2002.-№ 5. с. 4-8.

124. Степашин С.В. Система государственного контроля // Финансы. -2000 №8 с. 47-49.

125. Тихонов А. Американским аудиторам предлагают заняться ревизиями вместо финансовых услуг. Электронный ресурс. Режим доступа: www.izvestia.ru.

126. Шостак С.К Аудит: необходимое условие ускорения и упрощения процедуры таможенного оформления. Электронный ресурс. Режим доступа: www.juristic.ru.

127. Шохин С.О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль: основные направления взаимодействия. // Аудиторские ведомости. 2004 № 7.

128. Экспорт и импорт России важнейших товаров за 2004 год // Таможня 2005 №4 (123).1. Интернет сайты

129. Виртуальная таможня. Электронный ресурс. Режим доступа: www.vch.ru.

130. Официальный сайт Генеральной прокуратуры Российской Федерации. Электронный ресурс. Режим доступа: www.genproc.gov.ru.

131. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. Электронный ресурс. Режим доступа: www.gks.ru

132. Официальный сайт Правительства Российской Федерации. Электронный ресурс. Режим доступа: www.government.ru.

133. Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации. Электронный ресурс. Режим доступа: www.ach.gov.ru.

134. Официальный сайт Управления делами Президента Российской Федерации. Электронный ресурс. Режим доступа: www.udprf.ru.

135. Официальный сайт ФНС России. Электронный ресурс. Режим доступа: www.nalog.ru.

136. Официальный сайт ФТС России. Электронный ресурс. Режим доступа: [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.customs.ru.

137. Официальный сайт Торгово-промышленной палаты Российской Федерации. Электронный ресурс. Режим доступа: www.tpprf.ru

138. Сайт альянса таможенных аудиторов. Электронный ресурс. Режим доступа: www.naca.ru.

139. Сайт ассоциации торговых компаний и товаропроизводителей электробытовой и компьютерной техники. Электронный ресурс. Режим доступа: www.ratek.org.

140. Сайт ЗАО Домодедово-Терминал. Электронный ресурс. Режим доступа: www.domodedovo-cargo.ru.

141. Сайт переводов зарубежной прессы. Электронный ресурс. Режим доступа: www.inosmi.ru.

Похожие диссертации