Развитие государственного финансового контроля над расходами в сфере образования Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Смирнов, Павел Алексеевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие государственного финансового контроля над расходами в сфере образования Российской Федерации"
СМИРНОВ Павел Алексеевич
РАЗВИТИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ НАД РАСХОДАМИ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 О ЯНВ 2011
Москва - 2011
004619455
На правах рукописи
СМИРНОВ Павел Алексеевич
РАЗВИТИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ НАД РАСХОДАМИ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва-2011
Работа выпонена на кафедре финансов и кредита ГОУ ВПО Российский государственный социальный университет
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Грунин Александр Александрович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Карандаев Геннадий Никифорович
доктор экономических наук, профессор Новичков Андрей Викторович
Ведущая организация Российский университет
Дружбы народов
Защита состоится 26 января 2011 года в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.341.03 по экономическим наукам при ГОУ ВПО Российский государственный социальный университет по адресу: 129226, г. Москва, ул. В. Пика, д.4., к.2., конференц - зал.
С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке ГОУ ВПО Российский государственный социальный университет (129226, г. Москва, ул. В. Пика, д.4., к.2.)
Сведения о защите и автореферат размещены на официальном интернет - сайте ГОУ ВПО Российский государственный социальный университет по адресу: www.rgsu.net
Автореферат разослан л23 декабря 2010г.
Ученый секретарь
диссертационного совета Д 212.341.03 доктор экономических наук,
профессор
П.В.Солодуха
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования
Успешное развитие экономики Российской Федерации и как следствие рост благополучия граждан в значительной мере зависят от способности государства эффективно управлять своими финансовыми и материальными ресурсами. Сфера образования является одним из приоритетных направлений государственной социальной политики Российской Федерации. Большое внимание со стороны государства уделяется вопросам организации эффективного и рационального финансового обеспечения, что невозможно без организации действенного механизма государственного финансового контроля.
С помощью эффективного государственного финансового контроля руководство правового государства может обеспечить защиту финансовых интересов общества, укрепить его доверие к государственной власти, обеспечить достижение единой цели власти и общества - обеспечения благосостояния граждан и стабильности государственной власти.
Происходящие изменения в системе образования, в организации бюджетного процесса в Российской Федерации, введение бюджетного финансирования, ориентированного на результат, структурные изменения в системе образования, внедрение новых организационно-правовых форм -автономных образовательных учреждений и автономных некоммерческих организаций, выдвигают новые требования к организации государственного финансового контроля, что предопределяет внедрение и развитие его новых форм и методов.
Аудит эффективности расходования бюджетных средств образовательным учреждением можно рассматривать как важный и своевременный шаг в процессе развития системы государственного финансового контроля в сфере образования, перевода системы контроля на современный профессиональный уровень, отвечающий потребностям реформирования системы образования.
Необходимость введения аудита эффективности в систему государственного финансового контроля расходов в сфере образования, прежде всего, обусловлена его способностью определять степень достижения запланированных социально-экономических результатов, и, таким образом, давать оценку эффективности использования государственных средств на финансирование деятельности образовательных учреждений.
Внедрение указанного вида государственного финансового контроля в практику деятельности Счетной палаты Российской Федерации, а также контрольных органов системы финансово обеспечения образования, созданных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, предполагает организацию целого ряда институциональных предпосылок, в частности, разработку и принятие нормативно-правовой базы, ряда инструментов аудита эффективности, в том числе методики формирования критериев эффективности использования государственных средств на финансирование деятельности образовательных
учреждений.
Актуальность темы исследования обусловлена не только ее научно-теоретическим значением, основанном на исследовании организации и эффективности государственного финансового контроля в системе образования России, но и практической значимостью, состоящей п использовании выводов и положений работы в проведении аудита эффективности при осуществлении государственного финансового контроля за расходованием бюджетных средств на финансирование образовательных учреждений Российской Федерации.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретико-методических основ организации государственного финансового контроля бюджетных расходов в сфере образования Российской Федерации.
Для достижения указанной цели в диссертации были поставлены следующие задачи:
на основе анализа теоретических положений комплексно исследовать роль государственного финансового контроля использования бюджетных средств в системе образования;
исследовать вопросы реализации контрольных функций государства и организационно-структурного обеспечения аудита эффективности расходов на образование при реализации принципов бюджетного планирования, ориентированного на результат;
систематизировать проблемы нормативно-правового и методического обеспечения реализации аудита эффективности в сфере образования;
провести анализ реализации механизма государственного финансового контроля бюджетных расходов на финансовое обеспечение деятельности образовательных учреждений при повышении их финансово-хозяйственной самостоятельности;
разработать предложения и рекомендации по развитию аудита эффективности, включая систему критериев эффективного расходования бюджетных средств на финансирование деятельности образовательных учреждений.
Область исследования. Исследование проведено в рамках специальностей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) Высшей аттестационной комиссии: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит: п. 2.1 Система государственных финансов, ее структура и роль в регулировании финансовых отношений и социально-экономического развития страны.
Предметом диссертационного исследования являются финансовые отношения, возникающие в процессе проведения государственного финансового контроля бюджетных расходов на финансирование деятельности образовательных учреждений Российской Федерации и направления его реформирования.
Объектом исследования является государственный финансовый
контроль бюджетных расходов в образовательных учреждениях Российской Федерации.
Степень разработанности проблемы.
Вопросам организации и совершенствования государственного финансового контроля посвящены работы Белобжецкого И.А., Белотеловой Н.П., Бурцева В.В., Быстрякова А.Я., Башкайкиной H.A., Володина С.А., Грунина A.A., Данилевского Ю.А., Данилова А.И., Жукова В.А., Ивановой Е.И., Князева В.Г., Овсянникова A.JI., Панскова В.Г., Погосяна Н.Д., Мезенцева Т.М., Опенышева С.П., Павлова Л.П., Романова А.Н., Романовского М.В., Рыбина В.И., Шеремета А.Д, Шохина А.Н., Шлейникова В.М.. и др.
Проблемы и перспективы развития системы финансового контроля, которые реализуются путем внедрения современных форм и видов контроля, таких как конституционный аудит, аудит эффективности использования государственных средств, исследованы в работах Агапцова С.А., Воронина Ю.М., Карандаева Г.Н., Рябухина С.Н., Степашина C.B., Столярова Н.С., Саунина А.Н., Терехова A.A. и др.
Отдельные проблемы организации государственного финансового контроля поднимают в своих трудах Антипова Т.В., Карепина О.И., Привезенцев В.А., Козельский В.Н. и другие.
В трудах указанных выше авторов разработаны методические и практические аспекты финансового контроля в Российской Федерации, внедрения аудита эффективности использования государственных средств в контрольно-ревизионную практику с целью оценки результативности государственных расходов.
Вместе с тем в настоящее время в научном обществе недостаточное внимание уделено проблеме разработанности конкретных критериев аудита эффективности и их применения в вопросах проверки эффективного расходования средств образовательными учреждениями в условиях повышения их самостоятельности, изменения принципов бюджетного финансирования и бюджетирования, ориентированного на результат.
Теоретической и методической основой исследования явились фундаментальные положения теории финансов, труды специалистов в области финансового контроля, материалы исследований отечественных и зарубежных ученых по теории и практике государственного финансового контроля в сфере образования, диалектический метод познания и основанные на нем научные методы (исторический, формально-логический, статистический, системно-структурный и др.).
Информационно-эмпирической базой исследования послужили положения Конституции Российской Федерации, федеральные законы, нормативно-правовые акты Президента и Правительства Российской Федерации, направленные на организацию и реформирование бюджетной системы и государственного финансового контроля, Интернет-ресурсы, собственные расчетные показатели, результаты исследования, выпоненные лично автором.
Научная новизна содержащихся в диссертации положений и выводов состоит в разработке теоретических и практических рекомендаций по вопросам организации и проведения государственного финансового контроля эффективности расходования бюджетных средств в сфере образования Российской Федерации.
Результатом диссертационного исследования, характеризующего его новизну, стали следующие положения и выводы, сформулированные в работе и выносимые на защиту:
Х исследована комплексно роль государственного финансового контроля в системе финансового обеспечения системы образования, что способствует развитию методологических основ реализации контрольных функций государства;
Х обоснована необходимость внедрения аудита эффективности расходов на образование при организации бюджетирования, ориентированного на результат; внедрение аудита эффективности в систему финансового контроля сферы образования Российской Федерации позволяет комплексно и системно оценить эффективность использования бюджетных средств на образование, достижение стратегических целей образовательной политики государства;
Х исследованы вопросы реализации контрольных функций государства и организационно-структурного обеспечения аудита эффективности расходов на образование, предложена схема организации внешнего и внутреннего контроля, который может служить методологической основой при реформировании системы государственного финансового контроля как на региональном, так и на федеральном уровне;
Х проведен системный анализ трансформации государственного финансового контроля при повышении финансово-хозяйственной самостоятельности образовательных учреждений; разработаны направления совершенствования механизма организации финансового контроля бюджетных расходов на финансирование деятельности автономных образовательных учреждений, открывающие перспективное направление научного управления финансовым обеспечением системы образования;
Х обоснованы меры совершенствования методического обеспечения оценки экономических и социальных результатов расходов бюджетов различного уровня на финансирование деятельности образовательных учреждений; предложенный автором подход к оценке эффективности использования бюджетных средств на образование обогащает теорию и практику государственного финансового контроля.
Обоснованность и достоверность научных результатов проведенного исследования подтверждается широким использованием фактического материала, на который опираются выводы и рекомендации работы. Автором изучена практика деятельности Счетной палаты Российской Федерации Министерства образования и науки РФ, представительная монографическая литература, бюджетное законодательство. Автором проделана большая работа по систематизации, обработке, обобщению и
осмыслению материалов различного уровня.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что научные результаты, выводы и рекомендации проведенного исследования могут быть использованы в деятельности контрольно-счетных органов, а также для совершенствования методических положений аудита эффективности за расходованием бюджетных средств в сфере образования Российской Федерации.
Практическую ценность имеют:
направления реформирования существующей нормативно-правовой базы с целью возможности активного и широкого внедрения аудита эффективности в сферу контроля бюджетных средств на финансирование деятельности образовательных учреждений;
предложения и рекомендации по развитию системы критериев и показателей эффективного расходования бюджетных средств, выделенных на финансирование деятельности образовательных учреждений.
Апробация результатов исследования была проведена в Департаменте экономики и финансов Правительства Российской Федерации (справка от 04.10.2010) и территориальном отделении департамента казначейства министерства финансов Республики Татарстан (ТО ДК МФ РТ) Бугульминского района и г. Бугульмы (справка от 17.09.2010) при разработке и внедрении методических рекомендаций по аудиту эффективности.
Ряд теоретических положений, практических рекомендаций и выводов диссертации обсуждася на кафедре, излагася на конференциях, нашел отражение в монографии автора.
Объем публикаций по теме диссертации составляет 11,9 п.л., авторских - 5,9 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии.
В соответствии с целью и задачами исследования работа построена следующим образом:
Во введении обоснована актуальность темы, проанализирована степень ее изученности, определены цель и задачи исследования, отражены научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.
В Главе 1 Теоретические основы государственного финансового контроля расходов в сфере образования рассматриваются методологические развития государственного финансового контроля, его особенности в сфере образования, исследуются проблемы организации государственного финансового контроля бюджетных расходов на финансирование деятельности образовательных учреждений в современных условиях, раскрываются формы, методы и функции государственного финансового контроля и роль аудита эффективности в реализации основных контрольных функций в сфере образования.
В Главе 2 Анализ развития государственного финансового контроля в сфере образования Российской Федерации анализируется организации государственного финансового контроля финансового
обеспечения образовательных учреждений, оценивается результативность бюджетных расходов на финансирование образовательных учреждений, выявляются проблемы трансформации контрольных отношений в условиях перехода образовательных учреждений в статус автономных и увеличении их финансово-хозяйственной самостоятельности.
В Главе 3 Направления совершенствования государственного финансового контроля расходов в сфере образования Российской Федерации предложена схема организации контрольных отношений в системе образования Российской Федерации, обоснована необходимость расширения пономочий органов внутреннего государственного финансового контроля, предложены показатели оценки экономической и социальной эффективности расходов на финансирование образовательных учреждений, способствующие реализации принципов бюджетного планирования, ориентированного на результат.
В Заключении сформулированы выводы и основные результаты исследования.
II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Исследована комплексно роль государственного финансового контроля в системе финансового обеспечения системы образования
Значение финансового государственного финансового контроля расходов в сфере образования усиливается при трансформации межбюджетных отношений, структурной перестройке системы образования Российской Федерации, повышении финансово-хозяйственной самостоятельности образовательных учреждений. Государственный финансовый контроль призван воздействовать на интенсивность перестроечных процессов в сфере образования, создавая необходимые условия и сохраняя государственный гарантии.
Современные исследователи государственного финансового контроля сферы образования, такие как Т.В. Антипова, М.Р. Пачковский, О.И. Карепина, С.И. Троховцев и др. характеризуют финансовый контроль как неотъемлемый элемент системы управления финансированием системы образования.
Важнейшим условием функционирования и развития любой социальной системы является ее финансовое обеспечение. В настоящий период времени для системы образования одним из проблемных моментов является совершенствование механизма финансового обеспечения, внедрение новых механизмов, методов и моделей, ориентированных на создание гибкой многоканальной системы, обеспечивающей решение как текущих, так и стратегических задач сферы образования.
Основным источником финансирования Российской системы образования являются средства бюджетов различного уровня, вместе с тем за последнее десятилетие прослеживается тенденция к увеличению
внебюджетного финансирования.
В условиях изменяющегося бюджетного законодательства, разграничения бюджетных пономочий проблема повышения эффективности бюджетных расходов на образование становится весьма актуальной как на федеральном, так и на республиканском и муниципальном уровнях. Следовательно, государственный финансовый контроль в сфере образования призван обеспечить эффективное использование бюджетных средств образовательными учреждениями.
Систему государственного финансового контроля расходов на финансирование образования можно охарактеризовать через следующие элементы (рис. 1)._
Государственный финансовый контроль в сфере образования
Объекты
Органы управления образованием, образовательные учреждения, дожностные лица в сфере образования
Субъекты
Главный распорядитель бюджетных средств Распорядитель бюджетных средств
Проверки, мониторинг, ревизии, комплексные ревизии
Финансовый аудит, аудит эффективности
Рисунок 1 - Государственный финансовый контроль в сфере образования
В предлагаемой системе наиболее сложным элементом является механизм государственного финансового контроля. Реформирование системы образования Российской Федерации, структурные преобразования, изменения принципов бюджетного финансирования диктуют необходимость модернизации механизма государственного финансового контроля расходов на образования. Бюджетные и автономные образовательные учреждения получают большую финансово-хозяйственную самостоятельность, вопросы использования бюджетных средств решаются на уровне отдельного образовательного учреждения, в соответствии с его потребностями. В связи с этим изменяются пономочия контролирующих органов, методы и способы контроля.
2. Исследованы вопросы реализации контрольных функций государства и организационно-структурного обеспечения аудита эффективности расходов на образование
Одной из проблем государственного финансового контроля расходов в сфере образования является отсутствие в Российской Федерации упорядоченной, внутренне непротиворечивой системы правового регулирования государственного и муниципального финансового контроля. В частности, в бюджетном законодательстве до настоящего времени нет четкого определения таких базовых понятий, как внутренний контроль, внутренний аудит, внешний аудит, внутренний финансовый аудит, аудит эффективности, независимая экспертная оценка. На федеральном, региональном и местном уровнях действует множество нормативных правовых актов, которые в той или иной степени затрагивают вопросы финансового контроля, однако они разрабатывались и принимались в разное время и не связаны единой концептуальной основой.
Сложность и многообразие финансовых отношений, возникающих в ходе осуществления бюджетного процесса и как следствие развитие системы контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных средств, привело к образованию значительного числа органов, составляющих систему органов финансового контроля государства, выступающих в процессе контроля в роли субъектов контроля. Кроме того, особо следует отметить то обстоятельство, что в современном бюджетном законодательстве отсутствует столь необходимое на современном этапе развития государственного финансового контроля закрепление понятий внешнего и внутреннего финансового контроля.
Основным направлением совершенствования организации государственного финансового контроля, по мнению автора, является реорганизация структуры и функций контролирующих органов.
Автором обоснованы предложения по реформированию существующей структуры органов государственного финансового контроля (рис. 2).
Рисунок 2 - Рекомендуемая схема организации системы внутреннего и внешнего государственного финансового контроля Российской Федерации
Нерешенной проблемой остается вопрос о том, кто дожен заниматься аудитом эффективности расходования бюджетных средств, а также координировать и регулировать его развитие- только Счетная палата РФ и контрольно-счетные органы в регионах или также (при рациональном распределении пономочий) другие органы в системе государственного и муниципального финансового контроля, службы внутреннего аудита в органах испонительной власти и независимые аудиторы.
Внедрение аудита эффективности в контексте финансов образовательной системы тормозится в силу фрагментарности методической базы. Прежде всего, это касается выбора и формирования критериев оценки эффективности использования бюджетных средств образовательными учреждениями, к которым неприменимы или малоприменимы критерии и показатели коммерческой деятельности (прибыль, рентабельность, капитализация и др.).
3. Обоснована необходимость внедрения аудита эффективности расходов на образование при организации бюджетного процесса на основе бюджетирования, ориентированного на результат
Повышение эффективности использования бюджетных средств на образование, переход к составлению бюджета по методу, получившему название бюджетирование, ориентированное на результат (БОР) требует внедрения качественно новых подходов к организации государственного финансового контроля.
Современная экономика образования ориентирована на распределение финансовых затрат по критерию результативности. Суть БОР состоит в тесной увязке выделяемых бюджетных ассигнований с результатами деятельности бюджетных организаций. При этом бюджетные ассигнования будут выделяться не на содержание сети образовательных учреждений, а в зависимости от объема и качества предоставленных образовательных услуг. Внедрение системы БОР непосредственно связано не только с бюджетной, но и административной реформой, которая предусматривает развитие негосударственного сектора в сфере предоставления государственных услуг, создание конкурентной среды, наличие которой дожно, несомненно, повлиять на повышение качества предоставляемых населению услуг.
Чтобы направлять бюджетные ресурсы наиболее эффективному производителю, необходимы данные, позволяющие сопоставлять качество одноименных услуг, оказываемых населению как бюджетными, так и коммерческими организациями, и затраты по их производству, соответственно, при оценке эффективности финансового обеспечения системы образования целесообразно сопоставлять расходы бюджета на образование с полученными результатами.
Среди преимуществ БОР в сфере образования, выделяемых автором, необходимо отметить:
система бюджетирования нацелена на отчетность по результату, а не исключительно на соблюдение процедур расходования средств;
государственные финансовые ресурсы распределяются согласно приоритетным целям и задачам, а не по статьям затрат, что увязывает производимые государством затраты с конкретными целями и стимулирует прозрачность бюджета;
акценты государственного финансового контроля за использованием бюджетных средств на финансирование образования смещаются от контроля целевого использования финансовых ресурсов в сторону контроля эффективности производимых расходов;
обоснованность решений, принимаемых дожностными лицами повышается, что способствует более качественному контролю за их деятельностью, поскольку становится возможным прогнозирование последствий принимаемых решений и анализ альтернативных вариантов достижения поставленных целей;
Несмотря на явные преимущества, система БОР в финансовом обеспечении сферы образования в поной мере не реализована.
Исследования действующей практики финансирования деятельности образовательных учреждений показали, что, несмотря на опыт реализации национального проекта Образования и многочисленных целевых программ в сфере образования, образовательные учреждения все еще ориентируются не на достижение целей, решение задач и результатов деятельности данных учреждений, а на покрытие текущих потребностей в возникающих затратах.
Действующая система государственного финансового контроля в сфере образования до сих пор не переориентирована на контроль достижения общественно значимых результатов использования бюджетных средств.
Решением данной проблемы, по мнению автора, является внедрение аудита эффективности как наиболее действенной формы государственного финансового контроля расходов на финансирование образования. Основным аргументом к применению аудита эффективности в условиях бюджетного планирования, ориентированного на результат является, прежде всего то, что он представляет собой механизм определения результата от использования государственных средств, позволяющий оценить социально значимый эффект этих расходов.
Автором разработана модель государственного финансового контроля (рис. 3), позволяющая оптимизировать функции внешнего и внутреннего финансового контроля бюджетных расходов на финансирование деятельности образовательных учреждений.
Автономные, бюджетные образовательные учреадения - получатели бюджетных средств
Внутрихозяйственный ^ финансовый контроль
Внедрение внутреннего финансового мониторинга для анализа эффективности использования бюджетных средств
Рисунок 3 - Модель государственного финансового контроля расходов на финансирование образования в условиях реализации бюджетирования, ориентированного на результат
4. Проведен системный анализ трансформации организации государственного финансового контроля при повышении финансово-хозяйственной самостоятельности образовательных учрежден ни
С 1 января 2011 года вступают в силу Федеральный закон Российской Федерации от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений", согласно которому учреждения сферы образования могут реорганизовываться в три организационно-правовые формы: бюджетные, автономные и казенные учреждения (табл. 2).
В новых условиях повышается финансово-хозяйственная самостоятельность образовательных учреждений. Финансирование осуществляется на основе нормативов финансовых затрат, установленных в форме государственного (муниципального) задания. Бюджетные средства поступают единой суммой в образовательные учреждения и расходуются в соответствии с потребностями образовательного учреждения. В этих условиях усиливается роль внутреннего финансового контроля бюджетных расходов на финансирование деятельности образовательных учреждений и эффективности их использования.
Таблица 2
Сравнительная характеристика бюджетных, автономных и __казенных учреждений_
Сравнительный признак Тип учреждения
Бюджетное Автономное Казенное
1 2 3 4
Финансовое обеспечение Субсидии на возмещение нормативных затрат, согласно государственному (муниципальному) заданию За счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы
Использование выделенных средств Осуществляет операции с финансовыми средствами через лицевые счета, открываемые в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ Осуществляет операции с финансовыми средствами через счета, открытые в кредитных организациях Осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ
Участие в бюджетном процессе Не является участником бюджетного процесса Является участником бюджетного процесса
Предпринимательска я и иная приносящая доход деятельность Вправе осуществлять приносящую доход деятельность в соответствии с учредительными документами. Доходы, полученные от указанной деятельности , и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. Может осуществлять принося щую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в учредительных документах. Средства, полученные от этой деятельности поступают в соответствующий бюджет.
Казенные учреждения - государственные (муниципальные) учреждения нового типа, все доходы, полученные от приносящей доходы деятельности, будут перечислять в бюджет. При этом казенное учреждение будет отвечать по своим обязательствам только находящимися в его распоряжении денежными средствами, полученными в рамках сметного финансирования.
При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества.
Все остальные государственные бюджетные учреждения получат статус автономных и так называемых новых бюджетных учреждений. Для этого вводится упрощенный порядок изменения типа государственного и муниципального учреждения, не требующий реорганизации и предусматривающий лишь внесение соответствующих изменений в учредительные документы.
Для бюджетных учреждений в новом статусе сохраняется казначейская система использования выделенных средств. При этом бюджетное учреждение не выступает участником бюджетного процесса. Казначейство в данном случае выпоняет функции бюджетного банка, который ведет лицевой счет образовательного учреждения.
Ограничиваются права казначейских органов по управлению финансовыми потоками, а образовательные учреждения находятся под жестким контролем эффективности расходования средств федерального бюджета.
Реализация контроля за эффективным использованием бюджетных средств осуществляется на основе методологии аудита эффективности, осуществляемым как региональными, так и муниципальными органами власти.
В условиях деятельности образовательных учреждений в статусе автономных и бюджетных больше проявляется необходимость организации самими образовательными учреждениями действенного внутреннего контроля, нацеленного на проведение своевременных проверок своих структур как подразделений, предотвращение и устранение недостатков, повышение ответственности руководителей и испонителей разного уровня.
Выявляя отклонения от целей и задач, факты необеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей и устанавливая причины их возникновения, внутренний контроль позволяет оперативно разрабатывать и реализовать на практике мероприятия, направленные на оптимальное функционирование и повышение эффективности работы структурных подразделений и образовательного учреждения в целом.
Необходимо определить и утвердить приказом руководителя образовательного учреждения систему внутреннего контроля, включающую в себя виды контрольных мероприятий, ответственных за их проведение и сроки их осуществления, порядок оформления результатов проверок и рассмотрения руководством образовательного учреждения. Вопросы внутреннего контроля целесообразно отразить в колективном договоре, так как в контроле дожны участвовать представители общественных организаций, и имеется необходимость учитывать результаты контрольных проверок при поощрении работников.
5. Обоснована необходимость совершенствования методического обеспечения оценки экономических и социальных результатов расходов бюджетов различного уровня на финансирование деятельности образовательных учреждений
Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что государственный финансовый контроль бюджетных расходов в сфере образования требует развития и совершенствования методологического обеспечения. Проводимые мероприятия носят точечный характер, не охватывая весь спектр подконтрольных объектов. Неразвита система организации и проведения аудита эффективности расходов на образование, как на уровне Российской Федерации, так и на региональном и муниципальном уровне.
Контрольные мероприятия, осуществленные Счетной палатой Российской Федерации, показали, что реализация ряда мероприятий в сфере финансового обеспечения образования и контроль их выпонения в дожной мере не обеспечены нормативными правовыми актами.
По результатам проведенных Счетной палатой Российской Федерации проверок было выявлено нецелевое и неэффективное использование финансовых средств руководителями учреждений, в частности ряд образовательных учреждений направляли большую часть полученных ассигнований на заработную плату сотрудников, при этом расходы на обеспечение образовательной деятельности, обновление материально-технической базы и т.п. оставались без дожного внимания. Результаты проверок привели к ужесточению контрольных функций со стороны Наблюдательных Советов образовательных учреждений.
В целях преодоления негативных тенденций в системе финансового обеспечения сферы образования, связанных с недостатками организации и реализации государственного финансового контроля требуется разработка и закрепление в соответствующих нормативно-правовых актах особенностей организации государственного финансового контроля, обязанностей и пономочий субъектов и объектов контроля, методик его проведения, и т.д.
Одной из эффективных форм государственного финансового контроля в сфере образования является аудит эффективности расходования бюджетных средств. Ключевой процедурой проведения аудита эффективности является выбор критериев оценки эффективности, на основе которых реализуется его цель - определение эффективности использования государственных средств.
Для оценки эффективности расходования бюджетных средств на финансирование деятельности образовательных учреждений автор рекомендует использовать следующие показатели (табл. 3).
Таблица 3
Система показателей оценки эффективности бюджетных расходов
Группа Наименование
Группа А Показатели качества у правления бюджетными расходами
Группа В Показатели непосредственных результатов
Группа С Показатели социальных конечных результатов
Группа А (показатели качества управления бюджетными расходами) -это показатели, характеризующие ресурсное обеспечение административной и управленческой деятельности органа испонительной власти (органе местного самоуправления) субъекта Российской Федерации, ответственного за разработку и реализацию государственной политики в сфере образования, а также степень использования современных методов управления общественными финансами в условиях реформирования бюджетного процесса.
Группа В (показатели непосредственных результатов, показатели продуктивности и экономичности результатов). К их числу относятся показатели, характеризующие объем и качество государственных услуг, оказанных органом испонительной власти (органом местного самоуправления) субъекта Российской Федерации, ответственным за разработку и реализацию государственной политики в сфере образования, и подведомственными ему распорядителями и получателями бюджетных средств внешним потребителям (населению).
Группа С (показатели социальных конечных результатов) - они характеризуют эффект (социально значимые результаты) для внешних потребителей (населения) от государственных услуг, оказанных органом испонительной власти (органом местного самоуправления) субъекта Российской Федерации, ответственным за разработку и реализацию государственной политики в сфере образования, и подведомственными ему распорядителями и получателями бюджетных средств.
Критерием оценки показателей качества управления бюджетными расходами, показателей непосредственных результатов, показателей конечных результатов по направлению Образование необходимо считать соответствие достигнутых значений этих показателей их целевым значениям.
В зависимости от уровня социально-экономического развития субъекта Российской Федерации (муниципального образования), данной отрасли и устойчивости региональной бюджетной системы в качестве целевых значений могут приниматься определенные значения.
Расчет отклонений фактических значений всех показателей от целевых или плановых значений производится по формуле:
О = (Пф -Ппл) /П пл *100%, (1)
где Пф - фактическое значение показателя, Ппл - целевое значение показателя.
Расчетные отклонения соответствуют определенному количеству балов согласно следующей примерной шкале бальной оценки (таблица 4).
Таблица 4
Шкала бальной оценки количественных показателей _эффективности бюджетных расходов_
Отклонение фактического значения показателя от планового значения, в % Количество балов
Плюс 25-30 10
Плюс 20-24 9
Плюс 15-19 8
Плюс 10-14 7
Плюс 5-9 6
Плюс 0-4 5
0 - Минус 9 4
Минус 10-19 3
Минус 20-29 2
Минус 30-39 1
Минус 40-49 0
Минус 50-100 -1
Критерием оценки качественных показателей управления бюджетными расходами бюджетных расходов по данному направлению является достижение высшего уровня качества управления общественными финансами.
Каждой группе показателей экспертно присваивается определенный вес (удельный вес группы показателей).
Для отдельной группы показателей рассчитывается групповой интегральный показатель оценки эффективности. Этот показатель для группы А складывается из суммы значений каждого показателя (в балах), скорректированных на вес данной группы по следующей формуле:
с-1 , (2)
где эл- значение интегрального показателя оценки эффективности для группы А;
пс- оценка в балах отклонения фактического значения показателя от целевого (планового);
вес группы А;
Я - количество показателей группы А;
С - показатель.
Для групп В и С этот показатель складывается из суммы значений каждого показателя (в балах), скорректированных на вес соответствующей группы и учитывающих коэффициенты взаимоувязки бюджетных расходов и показателей результатов.
Значение сводного интегрального показателя оценки эффективности расходования бюджетных расходов по направлению Образование рассчитывается по следующей формуле:
Эя = Эа +Эв +Эс, (3)
где Ээ -значение сводного интегрального показателя оценки эффективности;
ЭА - значение интегрального показателя оценки эффективности для группы А;
Эв - значение интегрального показателя оценки эффективности для группы В;
Эс - значение интегрального показателя оценки эффективности для группы С.
Таким образом, имеется возможность получить общее заключение о состоянии эффективности расходования бюджетных средств в данном органе испонительной власти субъекта Российской Федерации (органе местного самоуправления) исходя из расчетного значения и сравнении его с примерной шкалой значений сводного интегрального показателя оценки эффективности бюджетных расходов (табл. 5)
Таблица 5
Шкала расчетных значений интегрального показателя _эффективности бюджетных расходов_
Интервялы расчетных значений интегрального показателя, в % от максимального значения Качественная оценка эффективности как общее заключение
Менее 0 Отсутствуют признаки эффективности
До 24 Низкая эффективность
От 25 до 49 Удовлетворительная эффективность
От 50 до 74 Средняя эффективность
Более 75 Высокая эффективность
Предлагаемая методика способствует реализации основных принципов бюджетирования, ориентированного на результат, в части оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению Образование, так как позволяет сопоставить динамику расходов бюджетных средств на образование с количественными и качественными результатами.
III. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ВЫВОДЫ
1. Важнейшим условием функционирования и развития любой социальной системы является ее финансовое обеспечение. В современных условиях для системы образования одной из проблем является совершенствование механизма финансового обеспечения, внедрение новых механизмов, методов и моделей, ориентированных на создание гибкой многоканальной системы, обеспечивающей решение как текущих, так и стратегических задач сферы образования. В условиях изменяющегося бюджетного законодательства, разграничения бюджетных пономочий проблема повышения эффективности бюджетных расходов на образование становится весьма актуальной как на федеральном уровне, так и на республиканском и муниципальном уровнях. В этих условиях, как показали
исследования, государственный финансовый контроль в сфере образования призван обеспечить эффективное использование бюджетных средств на финансирование деятельности образовательных учреждений, а также оценить влияние произведенных расходов на социально-экономическое развитие страны.
2. Проведенное исследование показало, что в условиях внедрения новых инструментов финансового обеспечения, изменения принципов бюджетного финансирования перспективным видом контроля в системе государственного финансового контроля является аудит эффективности. Это обусловлено, прежде всего, объективной необходимостью информирования государства об эффективности управления бюджетными средствами. В диссертации доказано, что для решения стратегических задач в сфере образования также целесообразно применение аудита эффективности, так как он представляет собой специфический вид контроля, позволяющий оценить не только экономический результат, но и социально значимый результат от использования государственных средств, который может выражаться в уровне доступности образовательных учреждений, повышение уровня образования, снижении преступности, повышении инвестиционной привлекательности образовательных учреждений и т.д.
3. В результате проведенного исследования вопросов реализации контрольных функций государства и организационно-структурного обеспечения аудита эффективности в сфере образования автором сделан вывод о необходимости реформирования органов государственного финансового контроля с разделением пономочий и функций внешнего и внутреннего контроля (в целом для организации системы органов государственного финансового контроля). При этом предлагается возложить функции внешнего финансового контроля на контрольные органы, созданные в структуре законодательной (представительной) власти, а функции внутреннего финансового контроля на контрольные органы, образованные в системе испонительной власти и на уровне отдельного образовательного учреждения.
4. На современном этапе развития сферы образования в Российской Федерации наблюдается тенденция структурных преобразований образовательных учреждений, заключающаяся в преобразовании их из бюджетных учреждений в автономные образовательные учреждения и автономные некоммерческие организации. Как показало проведенное исследование, в новых условиях повышается финансово-хозяйственная самостоятельность образовательных учреждений, связанная с возможностью расходования бюджетных средств в соответствии с текущими потребностями учреждения образования. Автором доказана необходимость организации внутреннего финансового контроля в условиях деятельности образовательных учреждений в статусе автономных и бюджетных учреждений, нацеленного на сохранность денежных средств и материальных ценностей, оценке эффективности расходования бюджетных средств, проведение контрольных проверок своих структурных подразделений, повышение ответственности руководителей и разного рода испонителей.
Постепенно в сфере образования дожен быть создан комплекс органов финансового контроля, соответствующий современному этапу социально-экономического развития Российской Федерации, активно содействующий функционированию системы образования в интересах личности, общества и государства.
5. Применяемые в настоящее время критерии оценки эффективного расходования бюджетных средств на финансирование деятельности образовательных учреждений, не в поной мере соответствуют сложившимся экономическим реалиям. Поэтому в диссертации разработаны и научно обоснованны критерии оценки эффективного расходования бюджетных средств на финансирование деятельности образовательных учреждений, которые могут быть использованы при реализации задачи, возложенной на Счетную палату Российской Федерации - определение эффективности и целесообразности бюджетных расходов при проведении проверок эффективности использования бюджетных средств в сфере образования Российской Федерации. Разработанная методика способствует реализации основных принципов бюджетирования, ориентированного на результат, в части оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению Образование, так как позволяет сопоставить динамику расходов бюджетных средств на образование с количественными и качественными результатами.
Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих работах соискателя:
Статьи в журналах, рекомендованных ВАК
1. Смирнов П.А. Методические аспекты современных форм контроля расходов на образование в Российской Федерации (статья) // ж. РИСК (Ресурсы Информация Снабжение Конкуренция), 2010г., № 11 - 0,6 п.л.
2. Смирнов П.А. Актуальные проблемы федеральных целевых программ, в свете бюджетирования, ориентированного на результат (статья) // ж. Труды Вольного экономического общества России, 2009г., том 106, № 1 -0,5 п.л.
Монографии
3. Смирнов П.А. Государственный финансовый контроль в сфере образования: теория и практика. Под научной редакцией А.А.Грунина // Издательство АПК и ПРО, 2010, Монография Ч 9 п.л. (в т.ч. авторских 3,0 п.л.)
Статьи в сборниках научных трудов, журналах, тезисах, конференциях:
4. Смирнов П.А. К дискуссии об аудите эффективности межбюджетных отношений. Федеративные отношения и региональная социально-экономическая политика, 2007г № 7 (102). - 0,6 п.л.
5. Смирнов П.А. Форма государственного контроля - аудит эффективности. Предпринимательство: экономика, финансы, право №9 2006 г. - 0,6 п.л.
6. Смирнов ПЛ. Применение аудита эффективности при контроле взаимоотношений федерального бюджета с бюджетами других уровней, Федеративные отношения и региональная социально-экономическая политика, 2006г., № 4 (88) - 0,6 п.л.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Смирнов, Павел Алексеевич
ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ.
1.1. Государственный финансовый контроль: сущность, содержание, особенности в сфере образования.
1.2. Формы, методы и функции государственного финансового контроля расходов в сфере образования.
1.3. Аудит эффективности как вид государственного финансового контроля расходов в сфере образования.
2. АНАЛИЗ РАЗВИТИЯ ГОСУДАРСТВЕНОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
РАСХОДОВ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ.
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
2.1. Организация государственного финансового контроля расходов в сфере образования.
2.2. Трансформация контрольных отношений при повышении финансовой самостоятельности образовательных учреждений.84.
2.3. Оценка результативности расходов в сфере образования Российской Федерации.
3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕНОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
3.1. Совершенствование методологических и организационных основ государственного финансового контроля расходов в сфере образования.
3.2. Перспективы внедрения аудита эффективности в систему государственного финансового контроля расходов в сфере образования.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие государственного финансового контроля над расходами в сфере образования Российской Федерации"
Актуальность темы исследования
Успешное развитие экономики Российской Федерации и как следствие рост благополучия граждан в значительной мере зависят от способности государства эффективно управлять своими финансовыми и материальными ресурсами. Сфера образования является одним из приоритетных направлений государственной политики Российской Федерации. Большое внимание со стороны государства уделяется вопросам организации эффективного и рационального финансового обеспечения, что невозможно без организации механизма государственного финансового контроля.
С помощью эффективного государственного финансового контроля руководство правового государства может обеспечить защиту финансовых интересов общества, укрепить его доверие к государственной власти, обеспечить достижение единой цели власти и общества - обеспечения благосостояния граждан и стабильности государственной власти.
Происходящие изменения в системе образования, в организации бюджетного процесса в Российской Федерации, введение бюджетного финансирования, ориентированного на результат, структурные изменения в системе образования, внедрение новых организационно-правовых форм Ч автономных образовательных учреждений и автономных некоммерческих организаций, выдвигают новые требования к организации государственного финансового контроля, что предопределяет внедрение и развитие его новой формы - аудита эффективности использования бюджетных средств.
Необходимость введения аудита эффективности в систему государственного финансового контроля расходов в сфере образования, прежде всего, обусловлена его способностью определять степень достижения запланированных социально-экономических результатов, и, таким образом, давать оценку эффективности использования государственных средств на финансирование деятельности образовательных учреждений.
Аудит эффективности расходования бюджетных средств образовательным учреждением можно рассматривать как важный и своевременный шаг в процессе развития системы государственного финансового контроля в сфере образования, перевода системы контроля на современный профессиональный уровень, отвечающий потребностям реформирования системы образования.
Внедрение указанного вида государственного финансового контроля в практику деятельности Счетной палаты Российской Федерации, а также контрольных органов системы финансово обеспечения образования, созданных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, предполагает организацию целого ряда институциональных предпосылок, в частности, разработку и принятие нормативно-правовой базы, ряда инструментов аудита эффективности, в том числе методики формирования критериев эффективности использования государственных средств на финансирование деятельности образовательных учреждений.
Актуальность темы исследования обусловлена не только ее научно-теоретическим значением, основанном на исследовании организации и эффективности государственного финансового контроля в системе образования России, но и практической значимостью, состоящей в использовании выводов и положений работы в проведении аудита эффективности при осуществлении государственного финансового контроля за расходованием бюджетных средств на финансирование образовательных учреждений Российской Федерации.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретико-методических основ организации государственного финансового контроля бюджетных расходов в сфере образования Российской Федерации.
Для достижения указанной цели в диссертации были поставлены следующие задачи:
- на основе анализа теоретических положений комплексно исследовать роль государственного финансового контроля использования бюджетных средств в системе образования;
- исследовать вопросы реализации контрольных функций государства и организационно-структурного обеспечения аудита эффективности расходов на образование при реализации принципов бюджетного планирования, ориентированного на результат;
- систематизировать проблемы нормативно-правового и методического обеспечения реализации аудита эффективности в сфере образования;
- провести анализ реализации механизма государственного финансового контроля бюджетных расходов на финансовое обеспечение деятельности образовательных учреждений при повышении их финансово-хозяйственной самостоятельности;
- разработать предложения и рекомендации по развитию аудита эффективности, включая систему критериев эффективного расходования бюджетных средств на финансирование деятельности образовательных учреждений.
Область исследования. Исследование проведено в рамках специальностей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) Высшей аттестационной комиссии: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит: п. 2.1 Система государственных финансов, ее структура и роль в регулировании финансовых отношений и социально-экономического развития страны.
Предметом диссертационного исследования являются финансовые отношения, возникающие в процессе проведения государственного финансового контроля бюджетных расходов на финансирование деятельности образовательных учреждений Российской Федерации и направления его реформирования.
Объектом исследования является государственный финансовый контроль бюджетных расходов в образовательных учреждениях Российской Федерации.
Степень разработанности проблемы.
Вопросам организации и совершенствования государственного финансового контроля посвящены работы Белобжецкого И.А., Белотеловой Н.П., Бурцева В.В., Быстрякова А .Я., Башкайкиной H.A., Володина С.А., Грунина A.A., Данилевского Ю.А., Данилова А.И., Жукова В.А., Ивановой Е.И., Князева В.Г., Овсянникова A.JL, Панскова В.Г., Погосяна Н.Д., Мезенцева Т.М., Опенышева С.П., Павлова Л.П., Романова А.Н., Романовского М.В., Рыбина В.И., Шеремета А.Д, Шохина А.Н., Шлейникова В.М. и др.
Проблемы и перспективы развития системы финансового контроля, которые реализуются путем внедрения современных форм и видов контроля, таких как конституционный аудит, аудит эффективности использования государственных средств, исследованы в работах Агапцова С.А., Воронина Ю.М., Карандаева Г.Н., Рябухина С.Н., Степашина C.B., Столярова Н.С., Саунина А.Н., Терехова A.A. и др.
Отдельные проблемы организации государственного финансового контроля поднимают в своих трудах Антипова Т.В., Карепина О.И., Привезенцев В.А., Козельский В.Н. и другие.
В трудах указанных выше авторов разработаны методические и практические аспекты финансового контроля в Российской Федерации, внедрения аудита эффективности использования государственных средств в контрольно-ревизионную практику с целью оценки результативности государственных расходов.
Вместе с тем в настоящее время в научном обществе недостаточное внимание уделено проблеме разработанности конкретных критериев аудита эффективности и их применения в вопросах проверки эффективного расходования средств образовательными учреждениями в условиях повышения их самостоятельности, изменения принципов бюджетного финансирования и бюджетирования, ориентированного на результат.
Теоретической и методической основой исследования явились фундаментальные положения теории финансов, труды специалистов в области финансового контроля, материалы исследований отечественных и зарубежных ученых по теории и практике государственного финансового контроля в сфере образования, диалектический метод познания и основанные на нем научные методы (исторический, формально-логический, статистический, системно-структурный и др.).
Информационно-эмпирической базой исследования послужили положения Конституции Российской Федерации, федеральные законы, нормативно-правовые акты Президента и Правительства Российской Федерации, направленные на организацию и реформирование бюджетной системы и государственного финансового контроля, Интернет-ресурсы, собственные расчетные показатели, результаты исследования, выпоненные лично автором.
Х Научная новизна содержащихся в диссертации положений и выводов состоит в разработке теоретических и практических рекомендаций по вопросам организации и проведения государственного финансового контроля эффективности расходования бюджетных средств в сфере образования Российской Федерации.
Х Результатом диссертационного исследования, характеризующего его новизну, стали следующие положения и выводы, сформулированные в работе и выносимые на защиту:
Х исследована комплексно роль государственного финансового контроля в системе финансового обеспечения системы образования, что способствует развитию методологических основ реализации контрольных функций государства;
Х обоснована необходимость внедрения аудита эффективности расходов на образование при организации бюджетирования, ориентированного на результат; внедрение аудита эффективности в систему финансового контроля сферы образования Российской Федерации позволяет комплексно и системно оценить эффективность использования бюджетных средств на образование, достижение стратегических целей образовательной политики государства;
Х исследованы вопросы реализации контрольных функций государства и организационно-структурного обеспечения аудита эффективности расходов на образование, предложена схема организации внешнего и внутреннего контроля, который может служить методологической основой при реформировании системы государственного финансового контроля как на региональном, так и на федеральном уровне;
Х проведен системный анализ трансформации государственного финансового контроля при повышении финансово-хозяйственной самостоятельности образовательных учреждений; разработаны направления совершенствования механизма организации финансового контроля бюджетных расходов на финансирование деятельности автономных образовательных учреждений, открывающие перспективное направление научного управления финансовым обеспечением системы образования;
Х обоснованы меры совершенствования методического обеспечения оценки экономических и социальных результатов расходов бюджетов различного уровня на финансирование деятельности образовательных учреждений; предложенный автором подход к оценке эффективности использования бюджетных средств на образование обогащает теорию и практику государственного финансового контроля.
Обоснованность и достоверность научных результатов проведенного исследования подтверждается широким использованием фактического материала, на который опираются выводы и рекомендации работы. Автором изучена практика деятельности Счетной палаты Российской Федерации Министерства образования и науки РФ, представительная монографическая литература, бюджетное законодательство. Автором проделана большая работа по систематизации, обработке, обобщению и осмыслению материалов различного уровня.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что научные результаты, выводы и рекомендации проведенного исследования могут быть использованы в деятельности контрольно-счетных органов, а также для совершенствования методических положений аудита эффективности за расходованием бюджетных средств в сфере образования Российской Федерации.
Практическую ценность имеют:
- направления реформирования существующей нормативно-правовой базы с целью возможности активного и широкого внедрения аудита эффективности в сферу контроля бюджетных средств на финансирование деятельности образовательных учреждений;
- предложения и рекомендации по развитию системы критериев и показателей эффективного расходования бюджетных средств, выделенных на финансирование деятельности образовательных учреждений.
Апробация и внедрение результатов исследования были проведены в Департаменте экономики и финансов Правительства Российской Федерации (справка от 04.10.2010) и территориальном отделении департамента казначейства министерства финансов Республики Татарстан (ТО ДК МФ РТ) Бугульминского района и г. Бугульмы (справка от 17.09.2010) при разработке и внедрении методических рекомендаций по аудиту эффективности.
Ряд теоретических положений, практических рекомендаций и выводов диссертации обсуждася на кафедре, излагася на конференциях, нашел отражение в монографии автора.
Объем публикаций по теме диссертации составляет 10,6 п.л., авторских - 5,6 п.л.
Объем и структура работы. Структура диссертационной работы обусловлена поставленной целью и задачами исследования. Диссертация объемом 165 страниц включает в себя введение, три главы, заключение и список литературы.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Смирнов, Павел Алексеевич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе исследования по теме диссертации получены научные и практические результаты:
Подводя итоги проведенного исследования организации государственного финансового контроля эффективности использования бюджетных средств на финансирование деятельности образовательных учреждений, можно сделать основополагающий вывод о том, что в условиях внедрения новых инструментов финансового обеспечения, изменения принципов бюджетного финансирования, изменения статуса образовательных учреждений аудит эффективности является перспективным видом контроля в системе государственного финансового контроля, что обусловлено объективной необходимостью государства в информации об эффективности управления бюджетными средствами государства.
При этом основным аргументом к применению аудита эффективности в сфере образования является то, что он представляет механизм, позволяющий оценить не только экономический результат от использования государственных средств, но и социально значимый результат, который может выражаться в уровне доступности образовательных учреждений, повышение уровня образования, снижении преступности, повышении инвестиционной привлекательности образовательных учреждений и т.д.
Применение аудита эффективности в практике финансового контроля расходов на образование позволяет не только оценить эффективность работы государственного аппарата, но разработать и предложить конкретные рекомендации по совершенствованию его деятельности, внедрение которых приведет к повышению эффективности использования бюджетных средств, что еще раз подтверждает необходимость внедрения аудита эффективности в Российской Федерации в практику государственного финансового контроля.
Целью аудита эффективности бюджетных расходов на образование является сравнение достигнутых в результате расходования государственных средств результатов с показателями, которые предполагалось получить при выделении указанных ресурсов.
Аудит эффективности предполагает организацию бюджетного финансирования основанного и ориентированного на достижение определенного результата, и, прежде всего, наличия системы стратегических и тактических целей деятельности образовательных учреждений и соответствующей ей системы показателей и индикаторов результативности использования государственных средств.
При этом необходимы также процедуры их утверждения (принятия, согласования), среднесрочного бюджетного планирования, формализации правил финансирования в зависимости от приоритетности цели деятельности субъекта бюджетного планирования (программы) и их результативности, соответствующей системы учета и отчетности, позволяющей оценивать показатели результативности и др.
По результатам проведенного исследования вопросов реализации контрольных функций государства и организационно-структурного обеспечения аудита эффективности в сфере образования автором сделан вывод о необходимости соответствующей систематизации государственных органов финансового контроля с четким разделением функций и пономочий внешнего и внутреннего контроля (организация системы органов государственного финансового контроля в целом), основанной на закреплении статуса органов внешнего финансового контроля за контрольными органами, созданными законодательной (представительной) властью, а статуса органов внутреннего финансового контроля Ч за органами, образованными в системе испонительной власти и на уровне отдельного образовательного учреждения.
При этом нерешенность задачи четкого разграничения пономочий в сфере государственного контроля приводит к нескоординированности в деятельности контрольных органов и в конечном счете к слабому контролю испонения бюджетов на всех уровнях государственного управления.
Так, на настоящий момент Федеральная служба финансово-бюджетного надзора фактически наделена пономочиями органа внешнего финансового контроля наряду со Счетной палатой Российской Федерации, что нарушает конституционный принцип разделения властей.
Проведенный анализ практики показателей, применяемых Счетной палатой Российской Федерации при проведении проверок эффективности бюджетных расходов на образования показал, что отсутствие разработанных и утвержденных четких критериев, обуславливающих эффективное расходование средств из федерального бюджета, не позволяет на современном этапе достаточно результативно производить аудит эффективности использования бюджетных средств субъектами Российской Федерации.
При этом критерии и показатели, применяемые в ходе проводимого Счетной палатой Российской Федерации аудита эффективности расходов на образование, не совершенны и требуют дальнейшей доработки и исследования.
Автором в данной диссертационной работе разработаны и сделаны предложения и рекомендации по развитию аудита эффективности как основного направления совершенствования государственного финансового контроля, а также системы критериев оценки эффективного расходования государственных средств на финансирование образовательных учреждений.
Внедрение аудита эффективности в деятельность контрольно-счетных органов и переход к бюджетированию, ориентированному на результат, в Российской Федерации могут и дожны осуществляться паралельно как составные части реформирования системы управления государственными финансами.
Между тем, организация современного бюджетного процесса в Российской Федерации накладывает ряд ограничений и трудностей в активном и широком применении аудита эффективности в качестве инструмента государственного финансового контроля.
Одной из основных причин ограничивающих внедрение аудита эффективности в систему Российского государственного финансового контроля является отсутствие достаточной правовой основы для его проведения.
Состояние в Российской Федерации правового регулирования проведения аудита эффективности в сфере образования на сегодняшний день характеризуется отсутствием специальных нормативных актов, закрепляющих аудит эффективности в качестве одного из видов государственного контроля, а также предусматривающих правила его проведения в Российской Федерации.
В силу указанного вопрос о возможности проведения Счетной палатой Российской Федерации аудита эффективности как формы государственного контроля до принятия соответствующих правовых норм остается открытым и не совсем закономерным.
На современном этапе развития системы контроля финансовым обеспечением образовательных учреждений по мнению автора стоит вопрос об отнесении помимо Счетной палаты Российской Федерации к органам государственного внешнего финансового контроля и контрольных органов, создаваемых законодательными (представительными) органами субъектов Федерации и представительными органами местного самоуправления для проведения внешнего аудита бюджетов по направлению Образование.
При этом, исходя из единства экономического пространства в Российской Федерации и единой денежно-финансовой системы, существует необходимость создания единой системы государственного финансового контроля, с положением в ней Счетной палаты Российской Федерации в качестве Высшего органа, и функциональным взаимодействием ее с контрольными органами субъектов Российской Федерации на паритетной основе.
По мнению автора на Счетную палату Российской Федерации как на постоянно действующий орган государственного финансового контроля, дожны быть возложены ключевые функции и пономочия в области общей координации государственного финансового контроля, в том числе планирования и организации аудита эффективности государственных и муниципальных средств и его методологического регулирования в Российской
Федерации.
Ключевым вопросом при организации и проведении аудита эффективности является выбор критериев оценки эффективности расходования государственных средств.
Критерии оценки эффективности представляют собой объективные и выпонимые стандарты качества работы и контроля, с помощью которых можно осуществить оценку и анализ соблюдения соответствующих правовых норм и законов, адекватности имеющихся систем и процедур, результативности и рентабельности расходования средств.
Анализ насколько эффективно израсходованы бюджетные средства может быть произведен посредством оценки экономичности, продуктивности и результативности их использования, каждая из которых, имея свое специфическое индивидуальное содержание, выражает определенную сторону эффективности.
При этом качество результатов подобной оценки в большой мере определяется правильностью выбора критериев оценки эффективности по каждой указанной ранее составной части эффективности, от того, насколько они отражают проверяемые аспекты деятельности по использованию государственных средств и могут служить мерой оценки их эффективности.
По этой причине, с целью надежности в применении выбранных критериев при подготовке результатов аудита эффективности, к ним необходимо установить и применять определенные требования, такие как, достоверность, объективность, ясность, сравнимость, достаточность и приемлемость.
В настоящей диссертационной работе автором разработаны и предложены критерии оценки эффективного расходования субъектом Российской Федерации помощи из федерального бюджета, которые могут быть использованы при реализации задачи, возложенной на Счетную палату Российской Федерации Ч определении эффективности и целесообразности бюджетных расходов при проведении проверок эффективности использования бюджетных средств в сфере образования Российской Федерации.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Смирнов, Павел Алексеевич, Москва
1. Конституция Российской Федерации с комментариями для изучения и понимания. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 128с.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации от 3 0.11.1994 N 51 -ФЗ (с изменениями и допонениями)
3. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (с изменениями и допонениями)
4. Федеральный Закон Об образовании от 10 июля 1992 г. №3266-1 (с изменениями и допонениями)
5. Федеральный закон О Счетной палате Российской Федерации от 11.01.1995 № 4-ФЗ (с изменениями и допонениями)
6. Федеральный закон О некоммерческих организациях от 12 января 1996 г. №7-ФЗ (с изменениями и допонениями)
7. Федеральный закон О высшем и послевузовском профессиональном образовании от 22 августа 1996 г. №125-ФЗ (с изменениями и допонениями)
8. Федеральный закон "Об автономных учреждениях" от 03.11.2006 N 174-ФЗ (с изменениями и допонениями)
9. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № П9-ФЗ (с изменениями и допонениями)
10. Концепция модернизации российского образования на период до 2010 года: Распоряжение Правительства РФ от 29.12.2001 № 1756-р // Бюлетень Минобразования РФ. -2002. -№2.
11. Концепция модернизации российского образования на период до 2010 года, одобренная распоряжением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 1756-р
12. Федеральная целевая программа развития образования на 2006 Ч 2010 годы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 23декабря 2005 г.№803
13. Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 № 249 О мерах по повышению результативности бюджетных расходов
14. Федеральный закон от 11.01.1995 № 4-ФЗ О Счетной палате Российской Федерации // Российская газета Ч 1995,. № 9-10, Собрание законодательства Российской Федерации Ч 1995, № 3, ст. 167
15. Федеральный закон от 23.12.2009 № 373-ф3 О федеральном бюджете на 2010 год // Собрание законодательства Российской Федерации Ч 2004, № 52 (часть I) ст. 527, Российская газета 2009, №№ 288, 289, Парламентская газета - 2009, № 244, 2005, Ms 1-6
16. Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации 2007, № 18, ст. 2117, Российская газета Ч 2007, № 91
17. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации 2002, № 1 (часть I) ст. 1, Российская газета - 2001, № 256, Парламентская газета -2002, № 2-5
18. Аналитическая записка Анализ состояния и проблемы формирования доходного потенциала субъектов Российской Федерации // Бюлетень Счетной палаты Российской Федерации 2007, № 1 (109)
19. Англо-русский словарь общей лексики (The Universal English-Russian Dictionary): 100 тыс. статей. Ч 6-е изд., испр. и доп. й ABBYY Software Ltd, 2004
20. Адаме Р. Основы аудита. M.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. - 398с.
21. Арене Э., Лоббек Дж.К. Аудит. Ч М.: Финансы и статистика, 1995.560с.
22. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский. А.А. Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. проф. Подольского В.И. Ч 6-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. 589с.
23. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. ОРейми, М.Б. Хирш. М.: Аудит-.ЮНИТИ, 1997. - 542с.
24. Аудиторские стандарты ИНТОСАИ для госконтроля // Контролинг. 1991. - № 3. - 70-95с.
25. Антипова Т.В. Организация и методика последующего государственного контроля образовательных учреждений: автореферат дис.к.э.н.:08.00.12. Пермь, 2003. - 24 с.
26. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат, 1977. С.125.
27. Бабич, A.M., Павлова, JI.H. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 703 с.
28. Багишаев, З.Я. Приоритеты современного образования и стратегия его развития // Педагогика. 2007 - № 9. - С. 10-14.
29. Бел отел ова Н.П., Шуляк П.Н. Финансы (с применением структурно-логических схем). Учебное пособие М.: Издательство Дашков и К; 2009. -438 с.
30. Беляков, С.А., Воронин, А.А, Финансирование расходов на образование: нормативный метод // Финансы. 2007. - № 7. - С. 18-21.
31. Беляков, С.А. Новые лекции по экономике образования / С.А. Беляков. М.: МАКС Пресс, 2007 - 405 с.
32. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и сиатистика,1989,- 255с.
33. Большая советская энциклопедия. М., Советская энциклопедия, 1969-1978 г.г.
34. Бурцев В.В. Система государственного финансового контроля: Дис.д-ра экон. наук. -М. 2001. -486с.
35. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации. Дашков и К, 2002. - 496с.
36. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль и методология и организация. -М.: ИВЦ Маркетинг, 2000. Ч 376с.
37. Варнавский В. Г. Партнерство государства и частного сектора: формы, проекты, риски. М.: Наука, 2005. Ч 314 с.
38. Вифлеемский, А. Б. Совершенствование социально-экономического механизма образовательных учреждений в условиях рыночных преобразований. Монография / А. Б. Вифлеемский. Н. Новгород: НГЦ, 2001. -207 с.
39. Вифлеемский, А. Б. Экономика образования. Учебное пособие в 2 кн. Книга 1. / А, Б, Вифлеемский. М: Народное образование, 2006. - 368 с.
40. Вифлеемский, А. Б. Экономика образования. Учебное пособие в 2 кн.; Книга 2. / А, Б. Вифлеемский, М: Народное образование, 2006. - 384 с.
41. Вифлеемский, А. Б. Экономические отношения системы общего среднего образования России: механизм перестройки и пути эффективного функционирования. Монография / А. Б. Вифлеемский. Ч М.: РАО, 2003. 501 с.
42. Вифлеемский, А.Б. Смета доходов и расходов образовательного учреждения //Бюджетные учреждения образования: бухгатерский учет и налогообложение. 2007 г. Ч № 3. - Правовая система ГАРАНТ
43. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. // М.: Юридическая литература, 1971 г. С. 43.
44. Вострикова Л.Г.Финансовое право: Учебник для вузов. М.: Юристцинформ, 2005; СПС Гарант.
45. Глазунова О.В. Усиление взаимодействия субъектов государственногофинансового контроля в РФ: Автореф. дис.канд.эк.наук.- 08.00.10. Вогоград,2008.24с.
46. Государственное регулирование сферы высшего профессионального образования в условиях изменения организационно-правовых форм образовательных учреждений: Монография / Под ред. д.э.н., проф. И.Ю. Беляевой, д.э.н., проф. Эскиндарова. М., 2006. Ч 212 с.
47. Грачева Е.Ю. Финансовая деятельность и финансовый контроль в системе социального управления // Финансовое право. 2003. № 2. С. 11.
48. Грунин A.A., Дуброва М.В., Смирнов П.А. Государственный финансовый контроль в сфере образования Российской Федерации: теория и практика: монография / Под. общ. ред. A.A. Грунина. М.: АПКиППРО, 2010. -144с.
49. Даль В. Токовый словарь живого великорусского языка т.т.1-4, 1863-1866 г.г.
50. Данилевский Ю.А. Проблемы государственного финансового контроля и аудита в условиях перехода к рыночной экономике: автореф. дис. на соиск. учен, степ, д-ра экон. наук. М.: 1993. Ч 36с.
51. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. -М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999. -544с.
52. Джон Борн, Контролер и Генеральный аудитор Великобритании. Государственный аудит в Европе. Достижения и перспективы. Сборник статей, подготовленных высшими органами финансового контроля членами ЕВРОСАИ.//М., Финансовый контроль, 2005, С.72-75.
53. Жуков В.А., Опенышев С.П. Государственный финансовый контроль. М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 385с.
54. Жуков В.А. Что такое лаудит эффективности // Президентский контроль, 2004, № 7. С.9
55. Иванова, О.Б. Финансовое обеспечение реализации приоритетного национального проекта Образование в России //Успехи современного естествознания. 2008. - № 9.
56. Иванова Е.И., Мельник М.В., Шлейников В.И. Аудит эффективности в рыночной экономике//М., КНОРУС, 2007 г. С. 19.
57. Карепина О.И. Государственный финансовый контроль в социальной сфере, ориентированный на повышение ее результативности: автореферат дис.к.э.н.:08.00.10. -Ростов-на Дону, 2006. -26 с.
58. Кристофер Полит Эффективность или соответствие Ч аудит эффективности и государственное управление в пяти странах./Юксфорд Юниверсити Пресс, 1999.
59. Крохина А.П. Финансовое право России. М.: Норма, 2004. С. 122
60. Козырин А.Н. Финансовый контроль/Финансовое право/ Под ред. проф. О.Н.Горбуновой. //М.: Юристь, 1996 г. С. 48.
61. Кузьминов Я.И. Задачи аудита эффективности в контексте административной и бюджетной реформ // Аудит эффективности: опыт, проблемы, перспективы. Материалы круглого стола седьмого
62. Петербургского международного экономического форума, под ред. Степашина C.B., Агапцова С.А. // М.: Издательский дом Финансовый контроль, 2003 г. С. 48.
63. Кучерявенко Н.П. К вопросу о согласовании норм, регулирующих финансовую деятельность // Финансовое право. 2004. № 1. С. 10
64. Лавров A.M. Бюджетная реформа 2001-2008 гг.: от управления затратами к управлению результатами // Финансы, 2005, № 9, с. 3.
65. Лимская декларация руководящих принципов контроля//Контролинг. 1991. - № 1 -65- 56 с.
66. Методология контроля общественных финансовых средств. Материалы международной научно-практической конференции // Под общ. ред. В.А. Двуреченских. -М.: Финансовый контроль, 2004. С.87
67. Методика проведения аудита эффективности использования государственных средств. Принята решением Колегии Счетной палаты Российской Федерации от 23 апреля 2004 года, протокол № 13 (383). С. 10.
68. Нешитой А. С. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / A.C. Нешитой. 9-е изд., испр. И доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2009. - 320с.
69. Образование в РФ: 2009. Статистический ежегодник. Ч М.: ГУ-ВШЭ, 2009. 405с.
70. Овсянников Л.Н. Государственный финансовый контроль: кому он не нужен // Президентский контроль. Ч 1996. № 5. Ч 51-57с.
71. Овсянников Л.Н. Финансовый контроль как система // Финансы. -2000.-№ 12. Ч 66-68с.
72. Отчет о результатах контрольного мероприятия утвержден решением Колегии Счетной палаты Российской Федерации от 8 сентября 2006 года № 29К (496)
73. Отчет о результатах контрольного мероприятия утвержден решением Колегии Счетной палаты Российской Федерации от 8 сентября 2006 года № 29К (496)
74. Отчет о результатах контрольного мероприятия утвержден решением Колегии Счетной палаты Российской Федерации от В сентября 2006 года № 29К (496)
75. Отчет о результатах контрольного мероприятия утвержден Колегией Счетной палаты Российской Федерации 29 декабря 2006 года (протокол № 51К (518), п. 1)
76. Погосян Н.Д. Счетная Палата Российской Федерации. М.: Юристъ, 2008.-304с.
77. Привезенцев В.А. Финансовый контроль за использованием средств на образование: дис.к.э.н.: 08.00.12. Москва, 2001. - 148 с.
78. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. Ч М.: Инфра-М. 2007. с. 21.
79. Родионова В.М. Финансы. М.: Финансы и статистика, 2003.380с.
80. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М.: ФБК -Пресс, 2008г. - 329с.
81. Романов А.Н. Маркетинг: учебник / А.Н. Романов, Ю.Ю. Корлюгов, С.А. Красильников и др.; Под ред. А.Н.Романова. М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 2006. - 560с.
82. М.В. Романовский Бюджетная система Российской Федерации: учебник / М.В. Романовский и др.; под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М.: Юрайт, 2009. 628с.
83. Рябухин С.Н. Аудит эффективности использования государственных ресурсов // М.:Наука, 2004 г. С. 80 -114
84. Саунин А.Н.Аудит эффективности в государственном финансовом контроле (научно-методическое пособие) М.: Финансовый контроль, 2004. С.55
85. Саунин А.Н.Аудит эффективности использования государственных средств.//М.'Высшая школа, 2005. С.56 -59
86. Семионова Е.А. Экономическая эффективность расходов на общее образование в России: Автореф. дис. . канд. экон. наук: 08.00.05. М.: РГБ, 2007. 22с.
87. Смирнов П.А. Форма государственного контроля аудит эффективности//Предпринимательство. Финансы. Сентябрь 2006 №9 С.10
88. Смирнов П.А. Контроль за бюджетным рублем // Малый бизнес и право. Государственный аудит. Январь 2008 №1(9) С.48
89. Смирнов П.А. К дискуссии об аудите эффективности межбюджетных отношений // Федеративные отношения и региональная социально-экономическая политика. Межбюджетные отношения. Июль 2007 №7 (102). С.65
90. Смирнов П.А. Финансовая помощь регионам и контроль // Подмосковный обозреватель. Бюджетное финансирование. Январь 2008 г. №1(29). С.17
91. Соколова Э.Д. Теоретические и правовые основы финансовой деятельности государственных и муниципальных образований. М.: Юриспруденция,2007. С.46
92. Солянникова, С.П. Особенности планирования и финансирования расходов бюджета на высшее профессиональное образование на основе нормативов подушевого финансирования // Финансы и кредит. 2008. - №7. -С.26-31.
93. Степашин C.B., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. Государственный финансовый контроль: Учебник для вузов, СПб, 2004. -557с.
94. Степашин C.B. Выступление на конференции Роль Счетной палаты РФ в организации государственного финансового контроля. Рязань, 2009.
95. Степашин C.B. Конституционный аудит. // М.: Наука, 2006 г. С. 61.
96. Степашин C.B. Бдительный образ Счетной палаты 2007 // Финансовый контроль. Актуальное интервью. Январь 2007 №1 (62). С. 21
97. Терехов A.A., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. -М.: Финансы и статистика, 2004. 219с.
98. Типенко Н.Г. Механизмы повышения экономической эффективности бюджетных расходов на общее образование: опыт практической реализации. Ч М.: Фонд Институт экономики города, 2006. 80 с.
99. Типенко Н. Возможности оптимизации бюджетных расходов в образовании. Ч Финансы. Ч 2005. №5
100. Тихомиров Ю.А. Административное право и процесс: полный курс. М.: 2001, раздел 2, глава 1, з 2.
101. Финансовое право / Под ред. О.Н.Горбуновой. М.: Юрист, 2000. С.108-109
102. Харитонов, Д.Я., Утяшова, О.В. Финансирование системы образования // Финансы и кредит. Ч 2007. №27. Ч С.51-56.
103. Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник. М.: Изд-во БЕК, 1995.1. С.83
104. Химичева Н.И. Понятие и роль финансовой деятельности государства и муниципальных образований // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд. М., 2003. С. 85
105. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Общая часть. Ама-Ата, 2001. С. 19
106. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник М.: ИНФРА-М., 2006.352с.
107. Шохин С.О., Воронина JI. И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие // М.: Финансы и статистика, 1997 г. с.56
108. Шохин С.О. Проблемы и перспективы финансового контроля в Российской Федерации. М., 1999.С.27
109. Энциклопедический словарь. Издательское общество Ф.А. Брокгауз И.А.Ефрон, 1890-1907г.г.
110. General Accounting Office.
111. Generally Accepted Government Auditing Standards.
112. The National Audit Office. Официальный сайт Ссыка на домен более не работает.
Похожие диссертации
- Совершенствование системы поддержания работоспособности металургического оборудования
- Методы анализа государственных программ поддержки предпринимательства
- Теория и методология рационализации деятельности промышленного предприятия
- Организация и эффективность внешнего финансового контроля бюджетных расходов
- Проблемы участия Португалии в формировании Европейского экономического и валютного Союза