Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Развитие электронного бизнеса в Российской Федерации и особенности его налогообложения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Широносова, Анна Владимировна
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие электронного бизнеса в Российской Федерации и особенности его налогообложения"

ПБЯЗАТЕЛЬ И Ы И , На правах рукописи

бесплатный ЭКЗЕМПЛЯР.

Широносова Анна Владимировна

Развитие электронного бизнеса в Российской Федерации и особенности его налогообложения

Специальности: 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством

(предпринимательство) 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005 год

Работа выпонена на кафедре экономики предприятия и основ предпринимательства экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Федорова Фарида Шариповна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, Семенов Андрей Львович

кандидат экономических наук, Петров Николай Евгеньевич

Ведущая организация: Московский государственный институт

радиотехники, электроники и автоматики (технический университет)

Защита состоится л_ _ 2005 года в 15 часов на заседании

диссертационного совета Д 501.002.02 в Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119992, Москва, Ленинские горы, МГУ, 2ой корпус гуманитарных факультетов, экономический факультет, ауд. № 428.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке им. A.M. Горького 2ого корпуса гуманитарных факультетов МГУ им. М.В. Ломоносова.

Автореферат разослан л__2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета к.э.н., с.н.с.

В.Г. Попова

I. Общая характеристика работы

Актуальность исследования

В последние годы в связи с развитием информационных технологий мир значительно изменися. Одной из наиболее ярких примет времени стало развитие электронного бизнеса.

Этот сегмент предпринимательской деятельности доказал свою жизнеспособность и эффективность, поэтому практически любое предприятие как производственной, так и непроизводственной сферы строит свои бизнес-процессы с применением элементов электронного бизнеса.

Использование возможностей электронного бизнеса позволяет значительно

быстрее и с меньшими затратами решать маркетинговые и управленческие задачи, стоящие перед традиционными компаниями.

В результате развития и широкого распространения глобальных телекоммуникационных сетей произошло формирование принципиально нового вида продукции предприятия, не имеющего традиционного материально-вещественного выражения, - цифрового продукта, представленного исключительно в цифровом виде, например, программное обеспечение, электронные книги, аудио и видео произведения и т.д.

Специфические характеристики электронного бизнеса, такие как появление цифрового продукта, качественные параметры которого не позволяют однозначно позиционировать его в системе налогового права, привели к возникновению проблем в теории налогообложения. На практике это выражается в противоречивости действующей нормативно-правовой базы и в отсутствии каких-либо законодательных инициатив в области налогообложения электронного бизнеса.

Высокие темпы развития электронного бизнеса, в том числе за счет преобразования традиционных форм ведения бизнеса в электронные, создают для государственных бюджетов различных стран и, в том числе, России угрозу существенного снижения налоговых поступлений.

С одной стороны, действующие механизмы налогообложения не учитывают специфики электронного бизнеса, поэтому возникают пробелы в системе налогообложения этого вида предпринимательской деятельности, позволяющие большей части организаций электронного бизнеса уходить в теневой сектор экономики.

С другой стороны, в контексте жесткой фискальной направленности российской

налоговой системы, прослеживается тенденция в трактовке всех противоречий не в пользу налогоплательщика. Таким образом, государство стремится приостановить уход денежных средств в практически безналоговую среду. Однако для российских организаций электронного бизнеса это чревато потерей конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках.

Налоговое право не может развиваться без достаточной теоретической проработки и выяснения сущностных экономических характеристик и особенностей объектов правового регулирования.

Эти обстоятельства предопределили выбор темы диссертации и обусловили ее актуальность.

В отечественной и зарубежной литературе достаточно подробно рассмотрены вопросы, связанные с разработкой и развитием Интернет-проектов, проблемы маркетинга электронного бизнеса, а также вопросы его организационного и технического обеспечения. В большинстве публикаций зарубежных авторов (К.Барроу, Г.Бенеско, Д.Козье, М.Мак-Картни, К.Пэйтел, Д.Сифонис, А.Хартман), посвященных деятельности организаций электронного бизнеса, рассматриваются в основном практические рекомендации по развитию отдельных компаний, либо фундаментальные изменения существующей модели бизнеса с акцентом на разработку стратегии предприятий электронного бизнеса в современном мире (Г. Мине и Д. Шнайдер).

Появление первых отечественных исследований и публикаций по электронному бизнесу связано с именами И.Т. Барабанова, Н.И. Геращенко, Л. Новомлинского, А.Н. Соколовой, Л.Д. Реймана и др. В монографиях и статьях этих авторов представлены результаты исследования общих тенденций и основных направлений развития электронного бизнеса в России, приведены результаты анализа успешных Интернет-проектов и обзоры статистических данных по российской части сети Интернет.

Однако практически отсутствуют работы, посвященные теории и практике налогообложения предприятий, производящих и/или реализующих цифровые продукты. Только в последнее время появились отдельные работы и статьи, в частности Тедеева А.А, Ильичева С.К. с попытками представить варианты решения имеющихся проблем.

В то же время ни в одной из существующих работ не проводится комплексного исследования проблем налогообложения электронного бизнеса, в частности его

нормативно-правового регулирования и организации налогового менеджмента на предприятии.

Таким образом, возникает потребность в исследовательской работе, которая, с одной стороны, проанализировала бы особенности налогообложения электронного бизнеса с точки зрения теории налогообложения, а с другой - позволила бы выработать практические рекомендации по оптимизации налогового бремени в сфере электронного бизнеса.

Цели я задачи исследования

Целью диссертационной работы является определение специфики электронного бизнеса и разработка предложений по построению системы налогообложения, учитывающей особенности деятельности организаций в этой сфере.

Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

- формирование понятийного аппарата электронного сегмента экономики;

- определение особенностей и отличительных характеристик электронного бизнеса и классификация его видов;

- проведение сравнительного анализа развития электронного бизнеса в России и в мире;

- исследование влияния внешней среды с точки зрения государственного регулирования на развитие электронного бизнеса;

- выявление основных факторов, определяющих специфику налогообложения предприятий электронного бизнеса, производящих и/или реализующих цифровую продукцию;

- комплексный анализ влияния выявленных факторов на элементы налогообложения в контексте налоговой системы Российской Федерации;

- исследование и обобщение международного опыта налогообложения электронного бизнеса;

- выявление наиболее существенных недостатков российской и международной налоговой системы с точки зрения налогообложения электронного бизнеса;

- разработка предложений по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса и моделирование изменения состояния налогового бремени с учетом этих предложений.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования выступают предприятия электронного бизнеса, производящие и/или реализующие цифровые продукты в масштабе реального времени (онлайн).

Предметом исследования является формирование системы налогообложения организаций электронного бизнеса, адекватной специфике этого вида деятельности.

Теоретическая основа и методологическая база исследования

В качестве теоретической основы исследования использованы труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам электронного бизнеса (Operkent А., Реймана Л.Д., Kosiur D., Царева В.В., Кантаровича А А., Hartman A., Sifonis J , Стрелец И.А., Gates В., Means G, Schneider D.); налогового планирования и налоговой оптимизации (Брызгалина А.В, Hardesty D., Джаарбекова С.М, Злобиной Л А, Медведева А.Н,. Tokin А., Тедеева A.A. Ильичева С.К.); теории организации и управления (Виханского О.С, Наумова А.И., Mescon М , Strickland A.J., Thompson A.A., Новомлинского Л.)

В работе использованы нормативно-правовые документы Российской Федерации, Европейского Союза, Организации экономического сотрудничества и развития, публикации в специализированных периодических изданиях, инструктивные и справочные данные.

Методологической базой исследования, проведенного в данной работе, являются системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей, наблюдение, сравнение и группировка, а также использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.

Научная новизна работы

В ходе проведенного исследования получены следующие новые научные результаты:

- предложен подход к формированию понятийного аппарата в электронном сегменте экономики на основе синтеза понятий традиционной экономики и отличительных характеристик электронной экономической деятельности, что позволило внести терминологическую ясность и определенность в такие термины как-электронный бизнес, электронная торговля, электронная коммерция и т.д ;

- выявлены и систематизированы основные факторы, определяющие специфику .

налогообложения предприятий электронного бизнеса- фактор модульной структуры бизнеса, фактор экстерриториальности транзакций, фактор реализации цифровой продукции онлайн, фактор анонимности клиента;

- в результате всестороннего анализа проблем в налогообложении предприятий электронного бизнеса на международном уровне и в контексте налоговой системы Российской Федерации предложена классификация цифровых продуктов и на ее основе решена проблема их позиционирования в системе товаров, работ, услуг и имущественных прав;

- предложены различные варианты идентификации сервера в качестве постоянного представительства предприятия электронного бизнеса, как основы определения его налогового статуса;

- выявлены проблемы в нормативной-правовой сфере, препятствующие развитию электронного бизнеса в России, и разработаны рекомендации по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса.

Практическая значимость диссертационного исследования

Полученные результаты могут быть применены российскими и иностранными предприятиями электронного бизнеса, производящими и/или реализующими цифровые продукты онлайн, для формирования налоговой стратегии и построения эффективной системы налогового менеджмента.

Особый интерес данная работа представляет для предприятий электронного бизнеса, занимающихся онлайн реализацией программного обеспечения, аудио- и видео произведений, электронных книг и других цифровых продуктов.

Структура диссертации

Диссертационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и двух приложений.

Логика исследования обусловила следующую структуру работы Введение

Глава 1. Современное состояние и перспективы электронного бизнеса в России

1.1. Электронный бизнес и его отличительные характеристики

1.2. Классификация видов электронного бизнеса

1.3. Сравнительный анализ развития электронного бизнеса в России и в развитых странах мира

1.4. Особенности влияния внешней среды на организации электронного бизнеса

Глава 2. Налогообложение электронного бизнеса как фактор его развития.

2.1. Особенности взимания прямых налогов с организаций электронного бизнеса

2.2. Специфика налогообложения организаций электронного бизнеса косвенными налогами

2.3. Налоговое бремя организаций электронного бизнеса и направления его оптимизации

Заключение

Библиографический список использованной литературы Приложение 1 Пользователи Интернет по странам

Приложение 2 Расчет амортизационных отчислений компании КизЕигореМдо'кя в 2004 году

И. Основные положения диссертации

1. Становление и развитие понятийного аппарата электронного бизнеса

В последние годы можно часто слышать о таком явлении, как электронный бизнес. Эксперты оценивают объемы и темпы роста электронного бизнеса, рассматривают его конкурентоспособность по сравнению с традиционными компаниями, на фондовых биржах котируются акции интернет-компаний.

В связи с этим возникает вопрос, что такое лэлектронный бизнес, чем он отличается от традиционного бизнеса, и почему его выделяют как отдельный сегмент предпринимательской деятельности, а также какую деятельность можно называть электронным бизнесом, а какую нет.

По существу, отличительные характеристики электронного бизнеса сводятся, на наш взгляд, к двум составляющим: цифровому способу представления информации и передаче этой информации по проводным и беспроводным глобальным компьютерным сетям (в первую очередь, по сети Интернет, как наиболее развитой инфраструктуре).

Однако, критический анализ определений электронного бизнеса, которые представлены в отечественных и зарубежных исследованиях, показал, что в настоящее время общепринятой терминологии, обозначающей этот сегмент экономической деятельности нет. Это позволяет сделать вывод о недостаточной теоретической разработанности понятийного аппарата в области электронного сегмента экономики.

Большинство представленных в научной литературе определений имеют один существенный недостаток: они совершенно неадекватны системе определений основных понятий в традиционной экономике. Понятие электронного бизнеса зачастую либо заменяется понятием электронной коммерции, либо не раскрывается вовсе. Также среди часто встречающихся недостатков можно выделить описательный характер определений и попытку включения в электронный бизнес только маркетинговой части бизнес-процессов предприятия.

В связи с этим большую актуальность приобретает необходимость разработки системы определений, с одной стороны адекватной системе определений в традиционной экономике (и в российском законодательстве), а с другой стороны отражающей особенности и специфику электронного бизнеса.

Для решения этой задачи в работе предложен и реализован синтетический метод формирования понятийного аппарата, заключающийся в синтезе базовых понятий, используемых в традиционной экономике, и отличительных характеристик электронного бизнеса.

С помощью этого метода электронный бизнес определяется как любой вид деятельности, приносящий прибыль, личную выгоду, осуществляемый с использованием сетевых каналов передачи информации в цифровом виде.

Достаточно ли этого определения или следует сделать его более конкретным и жестким, привязанным к четким технологическим характеристикам? Ответ на этот вопрос был получен при проведении классификации электронного бизнеса, в том числе по степени использования каналов передачи информации в цифровом виде

Построенная на основе этой классификации матрица распределения компаний, учитывающая как возможность цифрового представления продукции предприятия, так и уровень использования сетевых технологий, показала, что любое предприятие может достичь высокого уровня использования сетевых технологий, даже если его продукция не может быть представлена в цифровом виде.

Причина заключается в том, что уровень использования сетевых технологий постоянно растет. Если на начальных стадиях использования сети Интернет (Сети) в коммерческих целях предприятия ограничивались созданием собственного сайта с информацией о компании, ее продукции и ценах, то в дальнейшем, с расширением аудитории пользователей Сети и растущим пониманием возможностей ее использования бизнесом к информационно-рекламным функциям добавились непосредственно продажи, пред- и послепродажное обслуживание клиентов,

производство и закупки, т.е. практически все бизнес-процессы предприятия.

В перспективе стремление сохранить свои конкурентные позиции на рынке приведет к активному использованию Сети такими традиционными бизнесами, как машиностроение, сталелитейное производство и т.д.

Это означает, что понятие электронного бизнеса по своей сути не может быть статичным и отражать только тот уровень использования сетевых технологий, который существует в настоящий момент. Уже завтра этот уровень существенно изменится.

Фактически суть определения электронного бизнеса постоянно эволюционирует и, возможно, в какой-то момент можно будет вообще отказаться от приставки лэлектронный, так как максимально поное использование сетевых каналов передачи информации в цифровом виде станет неотъемлемой частью эффективной стратегии развития любого предприятия. А понятие лэлектронный бизнес останется актуальным только для тех видов бизнеса, которые могут и осуществляются практически поностью в глобальных компьютерных сетях, например, виртуальное казино или виртуальная библиотека.

Для конкретизации объекта исследования в работе предложены различные классификации электронного бизнеса, в том числе по виду потока продукции и по составу участников, и в качестве объекта исследования определены оргапизации электронного бизнеса секторов В2В и В2С, производящие и/или реализующие цифровую продукцию онлайн.

2. Влияние внешней среды на развитие электронного бизнеса

Проведенный в работе сравнительный анализ развития электронного бизнеса в России и в мире показал огромное отставание России от развитых стран. Например, объем продаж в американском секторе В2С превышает объем российских продаж в 115 раз. При этом, однако, немя не отметить существенные проблемы со сбором статистических данных, которые позволили бы составить комплексное представление о масштабах такого отставания.

Причины такого положения, по мнению большинства экспертов в этой области (и автор солидарен с их позицией), кроются, прежде всего, в негативном влиянии факторов внешней среды косвенного воздействия.

Анализ факторов внешней среды косвенного воздействия, выделенных в соответствии с системным подходом в теории организации, позволил определить, что ключевые проблемы, тормозящие развитие российского электронного бизнеса, это

низкий уровень доходов населения, слабая информационная культура, недостаточное количество российских пользователей Сети, неразвитая телекоммуникационная инфраструктура и, наконец, отсутствие эффективного государственного регулирования.

Именно последний фактор, т.е. государственное регулирование электронного бизнеса, становится в последнее время все более и более актуальным.

Для большинства стран проблема государственного регулирования электронного бизнеса связана в настоящее время с налоговым регулированием. Причиной служат большие объемы производства и реализации продукции в электронном сегменте экономики. Уровень современного электронного бизнеса таков, что исключить его налогообложение не представляется возможным, как с точки зрения I социальной справедливости, так и с точки зрения формирования доходной части

бюджетов государств.

С налоговым регулированием тесно связано и правовое регулирование, так как без адекватной правовой базы использование инструментов государственного налогового регулирования является непоноценным и ущербным.

Как правило, выделяют три типа государственного регулирования электронного сегмента экономики:

Первый тип регулирования характеризуется принципами максимального невмешательства государства в функционирование электронного сегмента экономики и саморегулирования оного. При этом активно пропагандируется введение моратория на специальное налогообложение электронного бизнеса, исходя из предпосыки, что национальные экономики стран выиграют за счет общего экономического роста, возникающего, в том числе, в результате эффективного использования экономического потенциала электронного бизнеса. Этот тип государственного регулирования характерен для таких стран, как С! ПА и поддерживающих их государств, занимающих лидирующие позиции в разработке и использовании новых информационных технологий, как то: Япония, Канада, Южная Корея, Австралия и т.д. (а также различных проамериканских международных организаций, ОЭСР - Организация экономического сотрудничества и развития, ВТО - Всемирная торговая организация, ЮНСИТРАЛ - Комиссия ООН по международному торговому законодательству и др.)

Второй тип государственного регулирования электронного сегмента экономики, присущий странам-членам Европейского Союза, несколько отличается от североамериканского. Суть его заключается в реализации преимущественно фискальной функции налогообложения, и, соответственно, оперативном устранении существующих

пробелов налогообложения электронного бизнеса.

И, наконец, третий тип государственного регулирования электронного сегмента экономики, характерный для стран с недемократическими политическими системами (например, Китай, Афганистан, Иран, и т.д.), связан не с вопросами права или налогообложения, а с вопросом информационной открытости Сети и, соответственно, жесткого контроля над информационными отношениями в электронном сегменте экономики.

В работе показано, что государственное регулирование электронного бизнеса в России не соответствует ни одному из имеющихся в мировой практике типов и его скорее можно выделить в отдельный четвертый тип выжидательной позиции. С одной стороны, российские законодатели не принимают никаких специальных законов и положений, регламентирующих электронный бизнес, а с другой стороны, общая фискальная направленность налоговой политики российского государства не позволяет рассчитывать на минимальное вмешательство государства в функционирование электронного бизнеса, как это происходит, например, в США.

Кроме того, Россия практически не принимает участия в международном согласовании принципов регулирования электронного бизнеса, а деятельность России в Рабочей группе по возможностям информационных технологии (Digital Opportunities Task Force) в основном ограничивается представительскими целями и обеспечением равноправного участия.

Однако, несмотря на активность развитых стран и международных организаций в разработке специальных законопроектов и директив, они также признают, что до сих пор эффективной системы налогообложения электронного бизнеса не существует.

К основным причинам отсутствия в достаточной степени разработанной системы государственного регулирования электронного сегмента экономики и, в первую очередь, четкой и удобной для налогоплательщиков системы налогообложения, можно отнести: .

- новизну самого объекта регулирования, поскольку нет достаточной практики и прецедентов, на основе которых можно было бы проводить анализ и строить различные модели;

- международный характер электронного бизнеса, который определяет необходимость согласования многих вопросов на международном уровне, в том числе подготовку международных правовых актов, что является достаточно трудоемким и длительным процессом;

- ориентированность фискальных систем большинства государств на традиционные формы бизнеса без учета специфики, присущей электронному бизнесу.

Сочетание фискальной направленности российской налоговой политики и отсутствия системы налогообложения, учитывающей особенности электронного бизнеса, приводит к угрозе двойного налогообложения легальных предприятий и, соответственно, потери ими конкурентоспособности, а также к уходу существенной части предприятий электронного бизнеса в теневой сегмент экономики (см. рисунок 1).

Пробелы в налоговом законодательстве

Неопределенность положения предприятий электронного бизнеса;

Высокое налоговое бремя;

Дискриминационное положение по сравнению с компаниями традиционной

экономики

Замедление в развитии легального электронного бизнеса

Уход в тень большей части электронного

бизнеса

Потери для бюджета государства и для экономики в целом

Рисунок 1 Влияние пробелов в налоговом законодательстве на развитие электронного бизнеса

3. Факторы, определяющие специфику налогообложения электронного бизнеса

На основе анализа особенностей и характеристик электронного бизнеса в работе выделены следующие факторы, определяющие специфику его налогообложения:

- Модульная структура электронного бизнеса. Современные технологии позволяют организовывать электронный бизнес модульным образом (так называемые виртуальные компании), в соответствии с которым решение о расположении различных модулей предприятия принимается на основании экономической эффективности без привязки к конкретному месту. Например, вывод производства программного

обеспечения в Индию может быть (и чаше всего бывает) продиктован соображениями низкой стоимости рабочей силы, т.е. труда программистов в этой стране. Таким образом, модульная структура бизнеса позволяет иметь производство в одном месте, финансы в другом, менеджмент в третьем и т.д.;

- Международный характер транзакций (экстерриториальность транзакций). При совершении сдеки по купле-продаже цифрового продукта участники сдеки не ограничены никакими границами государств или величиной расстояния, т.е. реализация продукции, так же, как и производство, не привязаны к конкретному географическому региону. Покупатель может находиться в другом государстве, соответственно, под другой налоговой юрисдикцией. Таким образом, возникает проблема приведения в соответствие налоговых систем нескольких государств;

- Реализация продукции онлайн. Этот фактор тесно связан с предыдущим, но помимо экстерриториальности транзакции, онлайновая реализации продукции создает много сложностей в вопросе определения того, что именно было реализовано. Дело в том, что цифровой продукт является некоторым гибридом, сочетающим в себе черты и товара, и услуги, и имущественных прав; не имея очевидной традиционной вещественной формы, он при этом может потребляться несколько раз;

- Анонимность транзакций. Это фактор, означающий, что данные, характеризующие транзакцию (назначение платежа, получатель платежа и т.д.), скрыты не только от третьих лиц, но частично и от участников сдеки. Например, продавец зачастую может не знать, кем является его покупатель- физическим или юридическим лицом и для каких целей он приобретает продукцию.

Исследование влияния выделенных факторов на специфику налогообложения прямыми и косвенными налогами позволило сделать вывод о наличии следующих пробелов в налоговом законодательстве, которые негативным образом отражаются непосредственно на определении субъекта и объекта налогообложения по налогу на прибыль, налогу ла добавленную стоимость, налогу на имущество, налогу на игорный бизнес и налогу на рекламу

- Отсутствие адекватной классификации цифровой продукции предприятий электронного бизнеса;

- Отсутствие четкой позиции по определению постоянного представительства предприятия электронного бизнеса, имеющего сервер в другой стране;

- Пробелы в законодательстве в части определения места реализации цифровой продукции как для имущественных неавторских прав на экземпляр произведения, так и

для отдельных видов услуг предприятий электронного бизнеса (например, по предоставлению услуг ASP (application service provider) - услуг доступа к программным продуктам или по услугам электронного аукциона, дистанционного онлайн обучения и т.д.).

4. Классификация цифровой продукции и место ее реализации

Проведенный в работе анализ цифрового продукта как нового объекта налогообложения выявил, что качественные характеристики цифрового продукта не позволяют однозначно позиционировать его в системе товаров, работ (услуг) и имущественных прав.

В силу отсутствия традиционного материального представления можно было бы попробовать охарактеризовать все виды цифровой продукции как оказание услуг, но это было бы неверным решением, ибо услуга помимо отсутствия материального выражения деятельности характеризуется тем, что результаты деятельности реализуются и потребляются непосредственно в процессе ее осуществления. А в случае, например, онлайн реализации аудио- или видеозаписей, потребление, как процесс прослушивания или просмотра записей, может осуществляться не в момент реализации, а значительно позже, в любое удобное для покупателя время, и неоднократно.

Наиболее серьезная проблема заключается в определении статуса цифрового продукта именно при онлайн реализации музыки, аудио- и видеопроизведений, программного обеспечения, электронных книг и т.д. В традиционном бизнесе экземпляры произведений имеют материально-вещественную форму, которая позволяет классифицировать их в качестве товара. В электронном бизнесе объекты интелектуальной собственности, как правило, легко представляются в цифровой форме и передаются онлайновым способом.

Такой способ реализации продукта означает, что потребитель фактически копирует, или воспроизводит, произведение на своем компьютере. Формально это является реализацией имущественного авторского права на воспроизведение объекта интелектуальной собственности.

Следует отметить, что авторские права на объект интелектуальной собственности в соответствии с законом об авторском праве включают в себя как личные неимущественные права, так и имущественные права.

Имущественные права автора в отношении его произведения означают исключительные права на использование произведения, а именно: право на воспроизведение, право на распространение, право на импорт, право на публичный показ, право на публичное выступление, право на передачу в эфир, право на сообщение для всеобщего сведения по кабелю, право на перевод, право на переработку и право на доведение до всеобщего сведения.

Воспроизведение произведения означает изготовление одного или более экземпляров произведения или его части в любой материальной форме, в том числе в форме звуко- и видеозаписи, причем запись произведения в память компьютера также является воспроизведением.

Налицо определенный парадокс: несмотря на то, что суть сдеки при онлайн продаже экземпляра произведения и при традиционной продаже одинаковая, присвоение и оборот (отчуждение) цифровых продуктов юридически дожны оформляться иначе, нежели присвоение и оборот обычных вещей. Это влечет угрозу двойного налогообложения цифровой продукции и дискриминацию электронного бизнеса по сравнению с традиционным бизнесом. Каким образом можно решить эту проблему?

С точки зрения теории собственности и права собственности термином "собственность" обозначаются не какие-то материальные или нематериальные объекты - станки, земельные участки, научные открытия, литературные произведения и т.п., а определенные наборы прав.

Англосаксонская правовая традиция, которая является в настоящее время преобладающей и берется за основу при кодификации права на международном уровне, определяет право собственности как набор допустимых экономических решений, или как "пучок частичных правомочий". Из понимания права собственности как набора допустимых экономических решений следует, что любой акт обмена есть не что иное, как обмен пучками правомочий. Следовательно, любой продукт - это определенная сумма не только его потребительских или производственных характеристик, но и сопряженных с ним прав и ограничений. Определение "поного" либерального права частной собственности, которое к настоящему времени стало уже хрестоматийным, было предложено английским юристом А. Оноре Оно включает 11 элементов и в той или иной форме в этом пучке правомочий присутствуют имущественные авторские права на объекты интелектуальной собственности (например, право на доход от

использования объекта собственности другими лицами или право на решение, как и кем может быть использован объект собственности).

Соответственно, в случаях реализации цифровых продуктов, являющихся объектами интелектуальной собственности, без передачи имущественных авторских прав (исключительных или неисключительных) происходит реализация имущественных прав собственности на экземпляр произведения, причем прав, которые в контексте пучка прав собственности, по сути, являются оставшимися за вычетом имущественных авторских прав.

Такое определение позволило разработать четкую классификацию потоков продукции предприятий электронного бизнеса (см. рисунок 2) с разделением на материальные и цифровые потоки, а последние - на услуги, имущественные авторские права и имущественные неавторские права на экземпляр произведения.

Потоки продукции предприятий электронного бизнеса

Цифровые потоки

Материальные потоки

Услуги (работы)

- е-банкинг

- обучение онлайн

- онлайн-казино онлайн игры

- хостинг

Имущественные неавторские права на экземпляр произведения

аудио видео

программное обеспечение электронные книги базы данных

Имущественные авторские права на объект интелектуальной собственности

книги одежда билеты ДР-

исключительные имущественные права на объект интелектуальной собственности неисключительные имущественные права на объект интелектуальной собственности

Рисунок 2. Потоки продукции предприятий электронного бизнеса

Использование этой классификации помогает также решить проблему определения места реализации цифровой продукции.

Место реализации услуг в налоговом законодательстве по общему правилу в соответствии с установленным перечнем определяется в зависимости от местонахождения покупателя. Место реализации услуг, не вошедших в этот перечень, определяется в зависимости от местонахождения продавца.

Место реализации имущественных авторских прав определяется так же, как и большая часть услуг по местонахождению покупателя.

В налоговом законодательстве остается лакуна по определению места реализации имущественных неавторских прав на экземпляр произведения. В работе представлена и обоснована точка зрения, в соответствии с которой место реализации имущественных неавторских прав на экземпляр произведения дожно определяться так же, как и для товаров Это позволит устранить дискриминацию электронного бизнеса по сравпению с традиционным бизнесом и устранить угрозу двойного налогообложения по налогу на добавленную стоимость с учетом введения имущественных неавторских прав на экземпляр произведения в список объектов налогообложения, по отношению к которым применяется нулевая ставка.

5. Место деятельности предприятия электронного бизнеса

Ключевым вопросом в проблеме определения места деятельности предприятия электронного бизнеса является вопрос признания сервера, на котором находится сайт предприятия электронного бизнеса и, соответственно, все необходимые информационные материалы, постоянным представительством

В российском налоговом законодательстве нет специальных упоминаний о том, является ли сервер иностранного предприятия в России постоянным представительством и если да, то при каких условиях.

Международная практика решения этой проблемы неоднозначна. По мнению экспертов США, сервер может и дожен признаваться постоянным представительством. Такая позиция соответствует национальным интересам США, поскольку большинство серверов в настоящее время находятся именно на территории этой страны, но безусловно противоречит национальным интересам России и других стран.

Международные организации, например, ОЭСР пока не выработали четкой позиции по этому вопросу, оставляя возможность признания сервера постоянным

представительством при определенных условиях, но с детальным рассмотрением каждого отдельного случая. Существует также позиция индийских экспертов, которые считают, что необходимо вообще отказаться от понятия постоянного представительства, поскольку оно явно устарело и не отражает современных реалий.

В работе сформулирована и обоснована точка зрения, в соответствии с которой по общему правилу сервер не может считаться постоянным представительством

Дело в том, что изначально логика концепции постоянного представительства состояла в том, чтобы дать возможность государству - источнику дохода необходимые пономочия для налогообложения крупных оборотов, но при этом освободить от административного бремени нерезидентов с умеренными продажами Поскольку наличие сервера в стране, например в США, совершенно не означает продажи резидентам этой страны, то признание сервера в качестве постоянного представительства в США и, соответственно, уплата налогов со всех сделок, проходящих через этот сервер, в бюджет США, лишает налоговых поступлений как страну производителя, так и страну потребителя продукции предприятия

Допонительным аргументом в отношении виртуального сервера является тот факт, что предприятие электронного бизнеса не может распоряжаться сервером в другой стране, на котором находится его сайт и который принадлежит интернет-провайдеру, оказывающему предприятию услуги хостинга.

В работе приведены различные прецеденты международной судебной практики, подтверждающие обоснованность такой позиции, в том числе решение немецкого суда в отношении трубопровода и автоматической станции по перекачке нефти, а также решение Финансового суда федеральной земли Рейнланд-Пфальц по договору между иностранным собственником спутника и немецким вещателем.

6. Направления государственной налоговой политики по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса

Возникает вопрос, какие действия в связи с вышесказанным дожно предпринять государство для оптимизации налогового бремени организаций электронного бизнеса и развития этого сегмента предпринимательской деятельности.

Теоретически, еегь две альтернативы для дальнейшего развития налогового законодательства в этой области: либо проведение адаптации существующих налогов к реалиям электронного бизнеса, либо разработка совершенно новой специальной системы налогообложения организаций электронного бизнеса. На наш взгляд, выбор

первой из предложенных альтернатив является более эффективным и оправданным с точки зрения оперативности решения поставленных задач. Кроме того, он в большей степени соответствует мировому опыту.

Экономические последствия пробелов в налоговом законодательстве проилюстрированы в работе на примере конкретного предприятия электронного бизнеса, реализующего имущественные неавторские права на экземпляры музыкальных произведений. Расчет точки безубыточности при различных вариантах классификации потоков цифровой продукции предприятий и определении места реализации показал, что применение разработанной в данной работе классификации позволит уменьшить барьер входа на рынок на 37%.

По нашему мнению, весь кластер рекомендаций можно разбить на две основные части: с одной стороны, необходимо снизить налоговое бремя предприятий электронного бизнеса и устранить их дискриминацию по сравнению с традиционным бизнесом, а с другой стороны, следует максимально ужесточить налоговый контроль над ними, чтобы сократить теневой сектор экономики и собрать достаточную сумму налоговых платежей.

В качестве допонительного третьего направления можно выделить проведение инфраструктурных изменений, которые дадут возможность на практике осуществить уменьшение налогового бремени и ужесточение налогового контроля за предприятиями электронного бизнеса.

В рамках этих направлений рекомендуется предпринять следующие действия:

1. Для снижения налоговой нагрузки на предприятия электронного бизнеса и устранение их дискриминационного положения по сравнению с традиционным бизнесом:

- внести в налоговое законодательство допонения и изменения, определяющие в качестве объекта реализации различные виды цифровой продукции, в том числе имущественные авторские права на экземпляр произведения;

- внести допонения и изменения в налоговое законодательство по определению места реализации цифровой продукции;

- внести допонения в налоговое законодательство по вопросу определения постоянного представительства в случае, если у предприятия есть сервер в другой стране;

- расширить перечень услуг, которые могут экспортироваться (например, включение в перечень таких услуг - услуги ASP), а также внести в перечень

возможных объектов экспорта имущественные неавторские права на экземпляр произведения;

- ввести специальный режима налогообложения для виртуальных предприятий, занимающихся игорным бизнесом.

2. В рамках проведения инфраструктурных изменений необходимо:

- осуществить широкомасштабное внедрение использования электронно-цифровой подписи (ЭЦП) в деловом документообороте. Также следует исключить из подзаконных актов положения об обязательном использовании бумажных документов (например, в постановлении об использовании счетов-фактур);

- создать технопарки со специальным режимом налогообложения. В начале 2005 года Ассоциация предприятий компьютерных и информационных технологий и Министерство связи представили Концепцию развития рынка информационных технологий в Российской Федерации до 2010 года. Одним из наиболее существенных предложений в данном документе является создание технопарков со специальным режимом налогообложения и ведения предпринимательской деятельности;

- привести в соответствие налоговое, таможенное, внешнеторговое, авторское законодательство. В рамках этого направления необходимо четко прописать режим экспорта-импорта цифровой продукции, в том числе имущественных неавторских прав на экземпляры произведений; состав и порядок оформления и представления в таможенные и налоговые органы соответствующих документов;

- внести изменения в Закон об авторских и смежных правах, предусматривающие право лица, владеющего экземпляром произведения (аудио, видео, литературное произведение и др. объект интелектуальной собственности) без получения допонительного разрешения правообладателя и без выплаты ему допонительного вознаграждения производить запись и хранение в памяти одного компьютера или одного пользователя в сети, если иное не предусмотрено договором с правообладателем;

- внести в Налоговый Кодекс РФ четкое и понятное для налогоплательщиков описание процедуры возврата налога на добавленную стоимость в случае, если организация занимается экспортом соответствующей цифровой продукции;

- внести изменения и допонения в Hanoi овый Кодекс РФ и в положения по бухгатерскому учету, позволяющие правильно учесть в активах предприятия приобретенные имущественные неавторские права на экземпляр произведения, а также

правильно отразить расходы по списанию стоимости этого экземпляра на себестоимость продукции;

- внести допонения в Налоговый Кодекс РФ и положения по бухгатерскому учету, уточняющие порядок признания сайта компании в качестве нематериального актива;

- расширить международную деятельность России в вопросах согласования соглашений и директив по налогообложению электронного бизнеса. Существует ряд неотложных для согласования вопросов, в том числе вопрос взаимозачетов налоговых платежей предприятий электронного бизнеса, а также процедуры этих взаимозачетов, и вопрос определения статуса постоянного представительства при наличии в стране только сервера предприятия электронного бизнеса.

3. Для ужесточения налогового контроля целесообразно создать специализированную налоговую инспекцию (по крайней мере на этапе развития этого бизнеса в России), которая будет заниматься только предприятиями, реализующими цифровую продукцию онлайн. Также следует провести обучение сотрудников налоговых и таможенных органов, чтобы они овладели спецификой реализации контрольной и фискальной функций по отношению к организациям электронного бизнеса. Кроме того, необходимо разработать специализированные формы отчетности для предприятий электронного бизнеса, занимающихся реализацией цифровой продукции онлайн. В эти формы отчетности, кроме обычных для традиционного бизнеса показателей, дожны быть включены данные о входящем и исходящем трафике с сайта компании, данные о количестве клиентов с разделением на юридических и физических лиц, а также, возможно, данные об исходящем трафике для каждого 1Р-адреса клиента. Кроме того, аналитическая служба вновь созданной специализированной налоговой инспекции дожна иметь право производить точечные контрольные закупки продукции предприятий электронного бизнеса и отслеживать появление новых.компаний (для начала, с помощью поисковых систем).

7. Особенности налогового менеджмента на предприятиях электронного бизнеса

Проблема оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса частично решается построением эффективной системы налогового менеджмента на самих предприятиях.

Современная экономическая наука знает достаточное количество способов и методов оптимизации налогового бремени, в том числе общие методы налоговой оптимизации (разработка приказа об учетной и налоговой политике, оптимизация через договор, применение льгот) и специальные методы налоговой оптимизации (метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора).

Тем не менее, учитывая специфику электронного бизнеса, в работе сформулированы следующие специальные предложения по оптимизации налогового бремени на предприятии:

1. С учетом возможностей, предоставляемых фактором модульной структуры электронного бизнеса, предприятие электронного бизнеса может минимизировать налоговые риски через создание лорганизации-сейфа. Это разработанная на Западе организационная схема налоговой безопасности, суть которой состоит в том, что создается безрисковая (в налоговом смысле) организация (организация-сейф), в которой аккумулируются основные доходы и на балапсе которой числится имущество. Безрисховость заключается в том, что организация не осуществляет каких-либо операций, связанных с налоговыми рисками;

2. Неопределенность налогового законодательства также означает необходимость активного взаимодействия с налоговыми органами. В том числе, предприятиям электронного бизнеса следует более активно задавать вопросы по проблемам применения законодательства, тем более что согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики имеют поное право получать такие разъяснения в письменном виде. Более того, ввиду отсутствия законодательной практики по налогообложению электронного бизнеса, предприятия этого сегмента экономики дожны приложить все усилия, чтобы принять участие в разработке соответствующих поправок к существующему законодательству;

3. Создание на предприятии системы внутреннего налогового контроля и оценки эффективности налогового менеджмента, соответствующей структуре бизнеса и уровню налоговых рисков. В первую очередь, это означает проведение достаточно частых и регулярных внутренних проверок правильности уплаты налогов и сборов и адекватности существующей системы произошедшим изменениям в налоговом законодательстве Кроме того, модульная структура бизнеса с географической распределенностью предполагает максимальную автоматизацию налогового контроля,

разработку системы показателей эффективности налогового менеджмента, как на различных модулях предприятия, так и на предприятии в целом;

4. Привлечение и активное использование услуг внешних консультантов в части международного налогового планирования, а при необходимости - авторского права, программного обеспечения и т.д. Конечно, на предприятии, которое хочет оптимизировать свои налоговые платежи, есть служба налогового менеджмента. Тем пе менее, разработка сложных схем с учетом взаимодействия налоговых юрисдикций различных стран требует подтверждения сделанных выводов специалистами, по крайней мере, в таких случаях, как образование ходинга, выплата рояти и т.д.;

5. Использование возможностей модульной структуры электронного бизнеса означает не только использование оффшорных механизмов, но и размещение модулей с учетом особенностей налоговой политики тех или иных стран в вопросах квалификации компьютерного сервера в качестве постоянного представительства. Например, размещение сервера в США - это практически прямой путь к образованию постоянного представительства и соответствующего налогообложения сделок, заключаемых с помощью этого сервера. В то же время многие оффшорные юрисдикции предлагают себя в качестве центров электронной коммерции, активно развивая свою телекоммуникационную инфраструктуру;

6. Использование моделей международного налогового планирования ввиду наличия факторов экстерриториальности транзакций и модульной структуры электронного бизнеса. При этом надо иметь в виду как общие принципы международного регулирования такого рода отношений, так и особенности ведения электронного бизнеса. Основной моделью является использование компаний, зарегистрированных в безналоговом или низконалоговом режиме Это могут быть как оффшорные компании, так и компании из лобычных стран, пользующиеся определенными налоговыми льготами;

7. Модульная структура электронного бизнеса позволяет использовать не только механизмы международного налогового планирования, но и размещение модулей предприятия внутри страны в зависимости от наиболее предпочтительной региональной налоговой системы. В России есть две модели осуществления внутреннего распределения модулей предприятия- создание обособленного подразделения, филиала или представительства; создание дочерней организации.

Отличие режима налогообложения дочерней компании от обособленного подразделения состоит в том, что если для обособленного подразделения распределение

некоторых налогов между головным офисом и подразделением определяется по расчетному механизму, то объекты налогообложения дочерней компании будут облагаться налогом поностью по правилам той территории, на которой дочерняя компания зарегистрирована.

Соответственно, чтобы определить, какой вариант выгоднее, необходимо произвести расчеты по сравнению условий налогообложения по обоим вариантам;

8. Немаловажным способом уменьшения налоговых рисков для предприятий электронного бизнеса является максимально поное оформление первичных документов. В первую очередь это связано с оформлением исключительных прав на объекты интелектуальной собственности Целесообразно реализовывать свое право на регистрацию объектов интелектуальной собственности, даже если законодательство не предписывает это налогоплательщику в качестве обязанности. Таким образом, можно максимально нивелировать возможность споров с налоговыми органами по вопросам амортизации нематериальных активов;

9. Еще одним способом оптимизации налогообложения по налогу на добавленную стоимость и снижения риска двойного налогообложения является оформление сдеки по продаже экземпляра произведения как продажу неисключительных авторских прав на воспроизведение двух экземпляров.

Применение этого метода до проведения необходимых изменений в налоговом законодательстве позволит предприятиям электронного бизнеса существенно сократить свои налоговые платежи по НДС.

Публикации автора по теме диссертационного исследования

1. Потоки электронного бизнеса: материальные и цифровые. // Сборник материалов к международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Ломоносов 2004: Тезисы докладов. - М.: 2004,0,1 н.л.

2. Формирование понятийного аппарата в электронном сегменте экономики. // Сборник материалов к международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Ломоносов 2003: Тезисы докладов. - М.: 2003, 0,2 п.л.

РНБ Русский фонд

2006^4 12829

Напечатано с готового оригинал-макета

Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ИД N 00510 от 01.12.99 г. Подписано к печати 24.08.2005 г. Формат 60x90 1/16. Усл.печл. 1,75. Тираж 100 экз. Заказ 496. Тел. 939-3890. Тел./факс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Широносова, Анна Владимировна

Введение.

Глава 1. Современное состояние и перспективы электронного бизнеса в России.

1.1. Электронный бизнес и его отличительные характеристики.

1.2. Классификация видов электронного бизнеса.

1.3. Сравнительный анализ развития электронного бизнеса в России и в развитых странах мира.

1.4. Особенности влияния внешней среды на организации электронного бизнеса.

Глава 2. Налогообложение электронного бизнеса как фактор его развития.

2.1. Особенности взимания прямых налогов с организаций электронного бизнеса.

2.2. Специфика налогообложения организаций электронного бизнеса косвенными налогами.

2.3. Налоговое бремя организаций электронного бизнеса и направления его оптимизации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие электронного бизнеса в Российской Федерации и особенности его налогообложения"

Актуальность исследования

В последние годы в связи с развитием информационных технологий мир значительно изменися. Одной из наиболее ярких примет времени стало развитие электронного бизнеса.

Этот сегмент предпринимательской деятельности доказал свою жизнеспособность и эффективность, поэтому практически любое предприятие как производственной, так и непроизводственной сферы строит свои бизнес-процессы с применением элементов электронного бизнеса.

Использование возможностей электронного бизнеса позволяет значительно быстрее и с меньшими затратами решать маркетинговые и управленческие задачи, стоящие перед традиционными компаниями.

В результате развития и широкого распространения глобальных телекоммуникационных сетей произошло формирование принципиально нового вида продукции предприятия, не имеющего традиционного материально-вещественного выражения, - цифрового продукта, представленного исключительно в цифровом виде, например, программное обеспечение, электронные книги, аудио и видео произведения и т.д.

Специфические характеристики электронного бизнеса, такие как появление цифрового продукта, качественные параметры которого не позволяют однозначно позиционировать его в системе налогового права, привели к возникновению проблем в теории налогообложения. На практике это выражается в противоречивости действующей нормативно-правовой базы и в отсутствии каких-либо законодательных инициатив в области налогообложения электронного бизнеса.

Высокие темпы развития электронного бизнеса, в том числе за счет преобразования традиционных форм ведения бизнеса в электронные, создают для государственных бюджетов различных стран и, в том числе, России угрозу существенного снижения налоговых поступлений.

С , одной стороны, действующие механизмы налогообложения не учитывают специфики электронного бизнеса, поэтому возникают пробелы в системе налогообложения этого вида предпринимательской деятельности, позволяющие большей части организаций электронного бизнеса уходить в теневой сектор экономики.

С другой стороны, в контексте жесткой фискальной направленности российской налоговой системы, прослеживается тенденция в трактовке всех противоречий не в пользу налогоплательщика. Таким образом, государство стремится приостановить уход денежных средств в практически безналоговую среду. Однако для российских организаций электронного бизнеса это чревато потерей конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках.

Налоговое право не может развиваться без достаточной теоретической проработки и выяснения сущностных экономических характеристик и особенностей объектов правового регулирования.

Эти обстоятельства предопределили выбор темы диссертации и обусловили ее актуальность.

Степень разработанности проблемы

В отечественной и зарубежной литературе достаточно подробно рассмотрены вопросы, связанные с разработкой и развитием Интернет-проектов, проблемы маркетинга электронного бизнеса, а также вопросы его организационного и технического обеспечения. В большинстве публикаций зарубежных авторов (К.Барроу, Г.Бенеско, Д.Козье, М.Мак-Картни, К.Пэйтел, Д.Сифонис, А.Хартман), посвященных деятельности организаций электронного бизнеса, рассматриваются в основном практические рекомендации по развитию отдельных компаний, либо фундаментальные изменения существующей модели бизнеса с акцентом на разработку стратегии предприятий электронного бизнеса в современном мире (Г. Мине и Д. Шнайдер).

Появление первых отечественных исследований и публикаций по электронному бизнесу связано с именами И.Т. Барабанова, Н.И. Геращенко, Л. Новомлинского, А.Н. Соколовой, Л.Д. Реймана и др. В монографиях и статьях этих авторов представлены результаты исследования общих тенденций и основных направлений развития электронного бизнеса в России, приведены результаты анализа успешных Интернет-проектов и обзоры статистических данных по российской части сети Интернет.

Однако практически отсутствуют работы, посвященные теории и практике налогообложения предприятий, производящих и/или реализующих цифровые продукты. Только в последнее время появились отдельные работы и статьи, в частности Тедеева А.А, Ильичева С.К. с попытками представить варианты решения имеющихся проблем.

В то же время ни в одной из существующих работ не проводится комплексного исследования проблем налогообложения электронного бизнеса, в частности его нормативно-правового регулирования и организации налогового менеджмента на предприятии.

Таким образом, возникает потребность в исследовательской работе, которая, с одной стороны, проанализировала бы особенности налогообложения электронного бизнеса с точки зрения теории налогообложения, а с другой -позволила бы выработать практические рекомендации по оптимизации налогового бремени в сфере электронного бизнеса.

Цели и задачи исследования

Целью диссертационной работы является определение специфики электронного бизнеса и разработка предложений по построению системы налогообложения, учитывающей особенности деятельности организаций в этой сфере.

Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

- формирование понятийного аппарата электронного сегмента экономики; определение особенностей и отличительных характеристик электронного бизнеса и классификация его видов; проведение сравнительного анализа развития электронного бизнеса в России и в мире; исследование влияния внешней среды с точки зрения государственного регулирования на развитие электронного бизнеса; выявление основных факторов, определяющих специфику налогообложения предприятий электронного бизнеса, производящих и/или реализующих цифровую продукцию; комплексный анализ влияния выявленных факторов на элементы налогообложения в контексте налоговой системы Российской Федерации; исследование и обобщение международного опыта налогообложения электронного бизнеса; выявление наиболее существенных недостатков российской и международной налоговой системы с точки зрения налогообложения электронного бизнеса;

- , разработка предложений по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса и моделирование изменения состояния налогового бремени с учетом этих предложений.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования выступают предприятия электронного бизнеса, производящие и/или реализующие цифровые продукты в масштабе реального времени (онлайн).

Предметом исследования является формирование системы налогообложения организаций электронного бизнеса, адекватной специфике этого вида деятельности.

Теоретическая основа и методологическая база исследования

В качестве теоретической основы исследования использованы труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам электронного бизнеса (Operkent А., Реймана Л.Д., Kosiur D., Царева В.В., Кантаровича A.A., Hartman A., Sifonis J., Стрелец И.А., Gates В., Means G., Schneider D.); налогового планирования и налоговой оптимизации (Брызгалина A.B., Hardesty D., Джаарбекова С.М., Злобиной Л.А., Медведева А.Н,. Tokin А., Тедеева A.A. Ильичева С.К.); теории организации и управления (Виханского О.С, Наумова А.И., Mescon М., Strickland A.J., Thompson A.A., Новомлинского Л.)

В работе использованы нормативно-правовые документы Российской Федерации, Европейского Союза, Организации экономического сотрудничества и развития, публикации в специализированных периодических изданиях, инструктивные и справочные данные.

Методологической базой исследования, проведенного в данной работе, являются системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей, наблюдение, сравнение и группировка, а также использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.

Структура диссертационной работы

Работа состоит из введения, двух глав и заключения.

Первая глава посвящена сравнительному анализу развития электронного бизнеса в России и в мире, а также исследованию влияния факторов внешней среды косвенного воздействия на организации электронного бизнеса. В данной главе выявлены основные препятствия для развития электронного бизнеса, определены различные типы государственного регулирования этого сегмента предпринимательской деятельности и позиционирование России в этой системе.

Во второй главе исследуется влияния налогообложения как фактора внешней среды на развитие электронного бизнеса. С учетом международного опыта налогового регулирования этого вида предпринимательской деятельности анализируется специфика его налогообложения, возникающие проблемы при определении налогового домициля и объекта налогообложения. По результатам этого анализа определяются основные пробелы в налоговом законодательстве, производится расчет изменения налогового бремени при различных вариантах налогового законодательства и разрабатываются рекомендации как для государства, так и для предприятий по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса.

Научная новизна работы

В ходе проведенного исследования получены следующие новые научные результаты: предложен подход к формированию понятийного аппарата в электронном сегменте экономики на основе синтеза понятий традиционной экономики и отличительных характеристик электронной экономической деятельности, что позволило внести терминологическую ясность и определенность в такие термины как: электронный бизнес, электронная торговля, электронная коммерция и т.д.; выявлены и систематизированы основные факторы, определяющие специфику налогообложения предприятий электронного бизнеса: фактор модульной структуры бизнеса, фактор экстерриториальности транзакций, фактор реализации цифровой продукции онлайн, фактор анонимности клиента; в результате всестороннего анализа проблем в налогообложении предприятий электронного бизнеса на международном уровне и в контексте налоговой системы Российской Федерации предложена классификация цифровых продуктов и на ее основе решена проблема их позиционирования в системе товаров, работ, услуг и имущественных прав; предложены различные варианты идентификации сервера в качестве постоянного представительства предприятия электронного бизнеса, как основы определения его налогового статуса; выявлены проблемы в нормативной-правовой сфере, препятствующие развитию электронного бизнеса в России, и разработаны рекомендации по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса.

Практическая значимость диссертационного исследования

Полученные результаты могут быть применены российскими и иностранными предприятиями электронного бизнеса, производящими и/или реализующими цифровые продукты онлайн, для формирования налоговой стратегии и построения эффективной системы налогового менеджмента.

Особый интерес данная работа представляет для предприятий электронного бизнеса, занимающихся онлайн реализацией программного обеспечения, аудио- и видео произведений, электронных книг и других цифровых продуктов.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Потоки электронного бизнеса: материальные и цифровые. // Сборник материалов к международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Ломоносов 2004: Тезисы докладов. - М.: 2004,

2. Формирование понятийного аппарата в электронном сегменте экономики. // Сборник материалов к международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Ломоносов 2003: Тезисы докладов. - М.: 2003.

Гпава 1. Современное состояние и перспективы электронного бизнеса в России

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Широносова, Анна Владимировна

Заключение

На основании проведенного исследования были получены следующие выводы:

1. В современном мире в условиях бурного роста электронного бизнеса возникает необходимость в проведении теоретических исследований, обобщающих и анализирующих накопленную мировую и отечественную практику в этом сегменте экономики.

Проведенный анализ работ различных авторов по проблематике электронного бизнеса продемонстрировал отсутствие единого подхода специалистов к понятийному аппарату в рассматриваемой области.

Для решения этой проблемы в работе предложен и использован синтетический метод, заключающийся в синтезе отличительных характеристик электронного бизнеса и базовых понятий традиционной экономики. С использованием этого метода было сформулировано определение понятия электронного бизнеса как любого вида деятельности, приносящего прибыль, личную выгоду и осуществляемого с использованием сетевых каналов передачи информации в цифровом виде.

Для определения объекта исследования было проведено несколько классификаций электронного бизнеса, в том числе по степени использования сетевых каналов передачи информации в цифровом виде. По результатам этой классификации в работе был сделан вывод о том, что понятийный аппарат электронного бизнеса не может быть статичным и постоянно эволюционирует. Поэтому в будущем можно будет вообще отказаться от определения лэлектронный, так как максимально возможное использование сетевых каналов передачи информации в цифровом виде станет неотъемлемой частью эффективной стратегии любого предприятия. Возможно, это определение останется актуальным только для тех видов бизнеса, которые могут и осуществляются практически поностью в глобальных компьютерных сетях (например, виртуальное казино или виртуальная библиотека и т.д.).

В качестве объекта исследования были определены организации электронного бизнеса секторов В2В и В2С, производящие и/или реализующие цифровую продукцию.

2. При проведении сравнительного анализа развития электронного бизнеса в России и в мире были выявлены существенные проблемы со сбором статистических данных, в первую очередь, по реализации цифровой продукции.

Тем не менее, на основании имеющейся информации можно сделать обоснованный вывод об огромном отставании России в сфере электронного бизнеса от развитых стран, несмотря на большой потенциал.

В работе показано, что основные причины такого отставания кроются в особенностях внешней среды российских предприятий электронного бизнеса.

На основе анализа факторов внешней среды косвенного воздействия было определено, что ситуация с государственным регулированием электронного бизнеса является одной из ключевых проблем, тормозящих развитие электронного бизнеса в России.

В работе показано, что государственное регулирование электронного бизнеса в РФ не соответствует ни одному из имеющихся типов в мировой практике. Суть его заключается в выжидательной позиции законодательной власти по вопросам разработки нормативно-правовой базы, развития инфраструктуры электронного бизнеса, заключения международных соглашений и т.д. В определенной степени эта позиция объяснима объективными трудностями.

Несмотря на активность развитых стран и международных организаций в разработке специальных законопроектов и директив, они признают, что до сих пор эффективной налоговой системы по части электронного бизнеса не существует. Причины заключаются в новизне объекта регулирования, в международном характере электронного бизнеса, что предполагает активное межгосударственное взаимодействие, и, наконец, в ориентированности фискальных систем большинства государств на традиционные формы бизнеса, без учета специфики, присущей электронному бизнесу.

3. Далее в работе на основе анализа особенностей и характеристик электронного бизнеса, выделены основные факторы, определяющие специфику его налогообложения, а именно: возможность построения модульной структуры бизнеса, экстерриториальность транзакций, реализация цифрового продукта онлайн и анонимность транзакций.

Исследование влияния выделенных факторов на специфику налогообложения прямыми и косвенными налогами позволило сделать вывод о наличии следующих пробелов в налоговом законодательстве, которые негативным образом отражаются на определении субъекта и объекта налогообложения по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, налогу на игорный бизнес и налогу на рекламу:

1) Отсутствие адекватной классификации цифровой продукции предприятий электронного бизнеса.

2) Отсутствие четкой позиции по определению постоянного представительства предприятия электронного бизнеса, имеющего сервер в другой стране.

3) Лакуны в законодательстве в части определения места реализации цифровой продукции как для имущественных неавторских прав на экземпляр произведения, так и для отдельных видов услуг предприятий электронного бизнеса (например, по предоставлению услуг ASP (application service provider) -услуг доступа к программным продуктам или по услугам электронного аукциона, дистанционного онлайн обучения и т.д.).

В работе показано, что наличие этих проблем приводит к угрозе двойного налогообложения предприятий электронного бизнеса, дискриминации по сравнению с традиционным бизнесом, повышению налоговых рисков для предприятий и необходимости принимать налоговые решения, исходя из собственной, неподтвержденной официальными налоговыми органами позиции, а в итоге - к потере конкурентоспособности российского электронного бизнеса из-за высоких рыночных барьеров входа.

Для решения этих проблем была сформулирована авторская позиция по классификации и позиционированию цифровой продукции в системе товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также определению сервера в качестве постоянного представительства.

Разработанная классификация цифровой продукции предприятий электронного бизнеса включает в себя оказание услуг, реализацию имущественных авторских прав и реализацию имущественных неавторских прав на экземпляр произведения.

В отношении квалификации сервера в качестве постоянного представительства в работе обосновывается позиция, в соответствии с которой сам по себе сервер предприятия электронного бизнеса в другой стране по общему правилу не может считаться постоянным представительством.

4. На основе анализа международного опыта налогообложения электронного бизнеса и особенностей налоговой системы РФ, а также моделирования изменений налогового бремени конкретного предприятия электронного бизнеса, занимающегося реализацией цифровой продукцией, были выделены три ключевых направления для государственного регулирования электронного бизнеса, в том числе: проведение инфраструктурных изменений, снижение налогового бремени предприятий электронного бизнеса и ужесточение налогового контроля.

Инфраструктурные изменения, в первую очередь, включают в себя широкомасштабное внедрение электронно-цифровой подписи, создание технопарков со специальным режимом налогообложение, приведение в соответствие налогового, таможенного, внешнеторгового, авторского законодательства, внесение изменений в Закон об авторских и смежных правах, внесение изменений и допонений в Налоговый Кодекс РФ и в положения по бухгатерскому учету, а также расширение международной активности России в вопросах согласования положений и директив по налогообложению электронного бизнеса.

5. В работе разработаны и сформулированы следующие предложения для оптимизации налогового бремени со стороны предприятий в настоящем переходном периоде:

- создание допонительной компании - сейфа, на балансе которой числится наиболее ценное имущество организации;

- активное взаимодействие с налоговыми органами;

- создание эффективной системы внутреннего налогового контроля, включая максимальную автоматизацию такой системы;

- привлечение и активное использование услуг внешних консультантов;

- размещение модулей предприятия с учетом отношения налогового законодательства тех или иных стран к квалификации сервера в качестве постоянного представительства;

- использование различных моделей международной налоговой оптимизации;

- размещение модулей предприятия внутри страны с учетом различий в региональных налоговых системах;

- максимально поное оформление первичных документов;

- оформление сдеки по продаже экземпляра произведения как продажу неисключительных авторских прав на воспроизведение двух экземпляров.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Широносова, Анна Владимировна, Москва

1. Building Confidence. Electronic Commerce and Development. UNCTAD. 2000.

2. Doernberg R. Hinnekens L. Electronic Commerce and International Taxation Kluwer Law International. 1999

3. E-Commerce and Development Report 2004, UNCTAD

4. E-Commerce: Impacts and Policy Changes. Economics Department Working Papers №252. OECD. 2000.

5. Hardesty D. California's Misguided Decision in BN.Com. Tax Planning International. E-commerce. November 2002, Volume 4, Number 11

6. Hardesty D. Profit Allocation in Electronic Commerce. Tax Planning International. Ecommerce. November 2002, Volume 4, Number 11

7. Kosiur David. Understanding Electronic Commerce. Wash.: Microsoft Press, 1998.

8. Lambourne M., Llewellyn J. Does E.U. VAT Extension Catch You? Tax Planning International. E-commerce. November 2002, Volume 4, Number 11

9. MacKensie I. Financial English. London.: Commercial Colour Press, 1996

10. Okinawa Charter on Global Information Society, Окинавская Хартия глобального информационного общества, 2000ll.Operkent A. Global Economy & Electronic Commerce. London: Business School Press, 1999.

11. Ottawa Taxation Framework Conditions, OECD's Committee on Fiscal Affairs, 1998

12. Randall E. Stross. EBoys. New York.: Ballantine Books

13. Summer A., Dunkan Gr. E-COMMERCE. Электронная коммерция. Маркетинг: Пятая вона. М., 1999

14. Tokin A. Internet Taxation. New York.: Novinka Books, 2003.

15. Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под. ред. И. П. Мерзлякова. М.: ИНФРА-М, 1998.

16. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. К.: Ника-Центр, 1999.

17. Брызгалин A.B. О функциях налогообложения и о регулятивном значении налогов в экономике, Налоги, 1/2000

18. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика Екб.: Издательство Налоги и финансовое право, 2002

19. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: человек, стратегия, организация, процесс. М.: Гардарика, 1996.

20. Все соглашения об избежании двойного налогообложения. М.: Издательство НалогИнформ, 2004.

21. Герчикова И.Н. Менеджмент. М., 1997.

22. Гейтс Б. Бизнес со скоростью мысли. М.: Издательство ЭКСМО-Пресс, 2000.

23. ГОСТ Р 51303 99 Торговля (термины и определения), принят и введен в действие с 01.01.2000 постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. № 242-ст25.Гражданский Кодекс РФ

24. Грачев И.Д. Налогообложение малого бизнеса, 2002; Вопросы статистики №8, 1999г.

25. Дашян М. Правовые проблемы регулирования отношений в сети Интернет в таможенной сфере, Финансовая газета, региональный выпуск, 39/2003

26. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: МЦФЭР, 2004.

27. Закон г. Москвы от 21.11.2001 №59 О налоге на рекламу

28. Закон Российской Федерации "О правовой охране топологий интегральных микросхем" от 23 сентября 1992 г. N 3526-1

29. Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров"

30. Закон РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации от 27 декабря 1991г. №2118-1

31. Закон РФ от 23 сентября 1992г. №3523-1 О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных

32. Закон РФ от 6 августа 1993г. №5605-1 О селекционных достижениях

33. Закон РФ от 9 июля 1993г. № 5351-1 Об авторском праве и смежных правах

34. Зб.Злобина JI.A., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономическогосубъекта: Учебное пособие. -М.: Академический проект, 2003.

35. Иващенко Н.П. Экономика фирмы: Курс лекций для бакалавров. М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 1998.

36. Ильичев С.К. Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции. -М.: МаркетДС, 2004

37. Интернет-торговля в России / Известия 04.08.2004/

38. Интернет-соблазны. Наш бизнес в Сети растет, но на Западе он растет еще быстрее / Российская Бизнес-газета №48 15.12.2004/

39. Каминский Д.С. Общая концепция учебника по новой экономике, неопубликованная презентация, 2002.

40. Капелюшников Р. Что такое право собственности?, сборник материалов Института коммерческой инженерии "Как это делается: финансовые, социальные и информационные технологии", выпуск 3, апрель 1994 года

41. Козырев А.Н., Макаров B.JI. Оценка стоимости нематериальных активов и интелектуальной собственности. М.: РИЦ ГШ ВС РФ, 2003

42. Колосовский А. Новый режим налога на добавленную стоимость VAT в Евросоюзе. Силиконовая тайга, 28.07.2003

43. Комментарий к Налоговому кодексу Российской федерации части второй (постатейный). Главы 21-24 / Сост. и авт. Комментариев С.Д. Шаталов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2004

44. Коммерческое право: Учебник / под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф.Яковлевой. Ч СПб.:Изд-во СПбГУ, 1998.

45. Конституция Российской Федерации //Российская газета. 1993, 12 декабря.

46. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий / Под ред. акад. РАН Б.Н. Топорнина. М.: Юристь, 1997.

47. Концепция развития рынка информационных технологий в Российской Федерации до 2010 года // Ассоциация предприятий компьютерных и информационных технологий и Министерство связи представили

48. Костяев P.A. Бизнес в Интернете: финансы, маркетинг, планирование. СПб.: БХВ-Петербург, 2002

49. Крайнев А.Е. Сайт это реклама?, Учет Налоги Право в Москве, 11-17 февраля 2003 г. №5

50. Кудряшова Е. Золотой век Internet, Дайджест Директор, 08/2001

51. Лыкова J1.H. Налоги и налогообложение в России. М.: Издательство БЕК, 2001.

52. Материалы Четвертой всероссийской конференции Право и Интернет: теория и практика 17 декабря 2002, Москва

53. Медведев А.Н. Налоговая оптимизация в 2002 году М.: МЦФЭР, 2002

54. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. -М.: Финансы и статистика, 2000.

55. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. М.: Дело, 1992

56. Мине Г., Шнайдер Д. Метакапитализм и революция в электронном бизнесе: какими будут компании и рынки в XXI веке. М.: Альпина Паблишер, 2001.

57. Многосторонняя конвенция об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения. Организация объединенных наций по вопросам образования, науки и культуры, Мадрид, 13 декабря 1979г.

58. МНС тянет паутину к налогоплательщикам, журнал Деньги №33, 2004 (488).

59. Модельная конвенция ОЭСР об избежании двойного налогообложения

60. Налоги. / Под ред. Д.Г. Черника, М.: Финансы и статистика, 1999.63.Налоговый кодекс РФ

61. Налоговое право/Под ред. С.Г. Пепеляева М.: ИД ФБК-Пресс, 2000.

62. Нерсеянц B.C. Общая теория государства и права. М.: Норма, 2000.

63. Новомлинский Л. Доклад на РИФ 1998 на секции Электронная коммерция в Интернете

64. Носков И. Электронный бизнес пугает налоговиков, Финансовая Россия 33/сентябрь 1999

65. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК-004-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 года № 17

66. Патентный закон РФ от 23 сентября 1992г. №3517-1

67. Петровский С. Правовое регулирование оказания Интернет-услуг // Российская юстиция. 2001. №5

68. Полежарова Л.В. Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской федерации. М.: Экономисте, 2004.

69. Положение МНС РФ от 24.12.1999г. №АП-3-26/413 О Межрегиональной Государственной инспекции МНС РФ по контролю за налогообложениеммалого бизнеса и сферы услуг

70. Положение по бухгатерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25 ноября 1998 года № 56н

71. Положение по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной , деятельности" ПБУ 8/01, утв. приказом Минфина России от 28 ноября 2001 года № 96н;

72. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998г. №57н

73. Положение по бухгатерскому учету Нематериальные активы ПБУ 14/99

74. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99

75. Попов В.М., Маршавин P.A., Ляпунов С.И. Глобальный бизнес и информационные технологии. Современная практика и рекомендации / Под ред. В.М.Попова. -М.: Финансы и статистика, 2001.

76. Постановление ФАС Повожского округа от 2.09.99 № А-49-4433/98-Эак/13

77. Правовые аспекты использования Интернет-технологий / под редакцией A.C. Кемрадж, Д.В. Головерова. М.: Книжный мир, 2002

78. Проект Федерального Закона Об электронной торговле (принят Государственной Думой в первом чтении постановлением № 1582-III ГД от 6 июня 2001 года)

79. Пэйтел К., Мак-Картни М.П. Секреты успеха в электронном бизнесе СПб.: Питер, 2001

80. Разнесение в клочья откладывается, Эксперт №16/2002

81. Разъяснения комитета ОЭСР по применению понятия постоянное представительство в электронной коммерции от 22.12.2000

82. Рыбакин И.М. Международное налогообложение: применение понятия "постоянное представительство" к электронной коммерции // Налоговый вестник, 10/2001

83. Рынок информационных услуг и продуктов / И.И. Родионов, P.C. Гиляревский, В.А. Цветкова, Г.З. Залаев. -М.: МК-Периодика, 2002

84. Российский интернет начал приносить прибыль / Ведомости 18.03.2005.

85. Россия щедрая душа / Ведомости №42 от 11.03.2005

86. Савинов Ю.А. Современные направления развития международной электронной торговли // Внешнеэкономический бюлетень № 008 от 23.08.2004

87. Соколова А.Н., Геращенко Н.И. Электронная коммерция: мировой и российский опыт. М.: Открытые системы, 2000.

88. Соловьев И.Н., Криминогенные аспекты глобальной сети Интернет Налоговый вестник 4/2001

89. Соловяненко Н. Компьютерные сдеки и электронный оборот юридических документов // Компьюномика. Т.1 1998 №5.

90. Стрелец И.А. Новая экономика и информационные технологии М.: Издательство Экзамен, 2003.

91. Стремление к прозрачности завело РАО ЕЭС России в интернет / Известия 11.02.2005

92. Сюрпризы электронного бизнеса / I.B.Partners по материалам Business Week 12.05.200396. Таможенный Кодекс РФ

93. Тедеев A.A. Право Интернета в зарубежных странах: концепции налогообложения субъектов электронной коммерции (электронной экономической деятельности), Гражданское и коммерческое право 22.06.2003

94. Тедеев A.A. Электронная коммерция (электронная экономическая деятельность): правовое регулирование и налогообложение. М.: Приор-издат, 2002.

95. Томпсон A.A., Стрикленд А.Дж., Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегии. -М.: ЮНИТИ, 1998.

96. Успенский И. Энциклопедия Интернет-бизнеса. СПб.: Питер, 2001.

97. Ушаков К. Обложено. Электронный бизнес и налоги: проблемы неизбежности. Компьютерра, 03.07.2002

98. Федеральный закон РФ О рекламе от 18 июля 1995 г. №108-ФЗ

99. Федеральный закон РФ от 08.01.98 № 6-ФЗ О несостоятельности (банкротстве)

100. Хартман А., Сифонис Дж. Стратегии успеха в Интернет-экономике / Амир Хартман, Джон Сифонис, при участии Джона Кэдора. M.: Издательство Лори 2001

101. Хейг М. Основы электронного бизнеса М.: ФАИР-ПРЕСС, 2002

102. Хомогоров В. Интернет-маркетинг. Краткий курс. 2-е издание. СПб.: Питер, 2002

103. Хорошилов A.B., Селетков С .Н. Мировые информационные ресурсы. -СПб.: Питер, 2004

104. Царев В.В., Кантарович A.A. Электронная коммерция. СПб.: Питер, 2002

105. Чернобровкина С. Сайт актив нематериальный, Софт - тематическое приложение к газете Учет Налоги Право, сентябрь 2004г.

106. Шамраев A.B. Правовое регулирование информационных технологий (анализ проблем и основные документы). Версия 1.0. М.: Статут, Интертех, БДЦ-пресс, 2003.

107. Шлагина М. Виртуальная суть налогов, Эксперт, 47/2000 11 дек.

108. Электронная коммерция. Учебное пособие для служащих государственных организаций и коммерческих фирм (под общей редакцией Реймана Л.Д.) М.: НТЦ ФИОРД-ИНФО, 2002

109. Электронная коммерция: Учебное пособие / Под ред. Пирогова C.B. М.: Издательский дом Социальные отношения, издательство Перспектива, 2003

110. Электронное ведение бизнеса в России пути к открытому глобальному рынку. Материалы конференции. М.: Ассоциация документальной электросвязи, 1999.1. Интернет источники

111. Australian Tax Office (Австралийская налоговая служба) Ссыка на домен более не работает

112. NPD Music and Movies www.npd.com

113. Англо-русский словарь Мюлера Ссыка на домен более не работаетcontents.php7sHmu

114. БУХ. 1С Интернет ресурс для бухгатера Ссыка на домен более не работаетp>

115. Информационно консатинговый центр по электронному бизнесу Е-Commerce.Ru, интервью с сотрудниками Московского представительства Майкрософт Ссыка на домен более не работаетanalytics/interviews/microsoftinternetec.html

116. Информационное агентство CNews www.cnews.ru

117. Исследовательское агентство Harrislnteractive Ссыка на домен более не работаетp>

118. Исследовательское агентство InfoEdge Ссыка на домен более не работаетp>

119. Исследовательская компания The NPD Group Inc. Ссыка на домен более не работаетp>

120. Консатинговая компания e-Consulting Corp Ссыка на домен более не работаетinsiderinfo/indicadores.shtml

121. Малая энциклопедия Брокгауза и Ефрона Ссыка на домен более не работает

122. Международное налоговое планирование, Roche&Duffay, 2003 www.roche-duffay.ru

123. Министерство информационных технологий и связи РФ Ссыка на домен более не работает

124. Национальная Ассоциация Участников Электронной Торговли (НАУЭТ) www.nauet.ru

125. Ответ К.И. Оганяна, начальника департамента налогообложения прибыли от 30.12.2002 на интернет-сайте МНС России www.nalog.ru/consultation/

126. Правда.ру (www.pravda.ru) Интернет - дело выгодное. Сколько заработали крупнейшие порталы в 2004 году, 19.03.2005

127. Словарь Термины электронного бизнеса Ссыка на домен более не работаетterm/

128. Службы по развитию информационных технологий в Сингапуре (Infocomm Development Authority) Ссыка на домен более не работаетp>

129. Электронная коммерция и ее налогообложение Roche&Duffay, 2002 www.roche-duffay.ru

130. Электронный аукцион EBay Ссыка на домен более не работает

131. Электронный магазин Amazon.com Ссыка на домен более не работает137. Ссыка на домен более не работаетarticle.asp?id=5260138. http ://vneshmarket.ru/NewsAM/NewsAMShow.asp?ID=l 25771

Похожие диссертации

• Развитие франчайзингового предпринимательства в Российской Федерации
• Формирование регионального механизма устойчивого развития малого бизнеса в субъекте федерации
• Влияние паевых инвестиционных фондов на развитие инвестиционного процесса в Российской Федерации
• Развитие сектора микрофинансирования в Российской Федерации
• Почтово-банковские услуги как перспективное направление развития розничного бизнеса в Российской Федерации