Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие бухгатерского учета расчетов современными инструментами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Воронцова, Екатерина Алексеевна
Место защиты	Краснодар
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие бухгатерского учета расчетов современными инструментами"

00461751

На правах рукописи

ВОРОНЦОВА Екатерина Алексеевна

РАЗВИТИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ СОВРЕМЕННЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1е т\ 2ото

Йошкар-Ола-2010

004617525

Работа выпонена на кафедре Бухгатерского учета, аудита и автоматической обработки данных ГОУ ВПО "Кубанский государственный университет"

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Кутер Михаил Исаакович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Никифорова Елена Владимировна

кандидат экономических наук, доцент Безвидная Мариана Мироновна

Ведущая организация - ГОУ ВПО "Ростовский государственный экономический университет" (РИНХ)

Защита состоится 17 декабря 2010 года в 09

Юридический, и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" Ссыка на домен более не работаетp>

Автореферат разослан 16 ноября 2010 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время в области российского бухгатерского учета происходят значительные изменения, связанные в его реформированием согласно требованиям рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности. Одним из приоритетных направлений при этом выступает совершенствование организации и методики бухгатерского учета расчетных операций между контрагентами, а также формирование и отражение в отчетности максимально достоверной информации о дебиторской и кредиторской задоженности хозяйствующих субъектов.

Развитие экономики любого государства сейчас невозможно без высокоэффективной системы денежного обращения, использования современных платежных механизмов. В условиях рынка, при которых упразднены централизованные поставки товаров, продавцы самостоятельно выходят на торговые площадки сбыта своей продукции в поисках наиболее выгодного покупателя (заказчика). Когда стремления покупателей и условия поставщиков совпадают, партнеры заключают договоры (соглашения) на поставку продукции, оказание услуг или выпонение работ; между ними возникают расчетные отношения. Соответственно, актуальность развития бухгатерского учета расчетов обусловлена, в первую очередь, тем фактом, что расчетные операции есть непременное условие предпринимательской деятельности, основа испонения договорных обязательств, а дебиторская или кредиторская задоженности - их неизбежное следствие, так как практически всегда имеется разрыв во времени между моментом платежа и моментом перехода права собственности на товар.

Внутренние и внешние пользователи финансовой отчетности заинтересованы в получении надежной информации об имущественном положении предприятия и результатах его деятельности, необходимой им для принятия обоснованных управленческих решений. Отсутствие или непоное отражение в отчетности данных о произведенных расчетных операциях, о требованиях и обязательствах может привести к неверным аналитическим расчетам и некорректным выводам в отношении динамики оборачиваемости активов и других показателей деловой активности предприятия, ликвидности баланса и платежеспособности в краткосрочной и догосрочной перспективе. В связи с этим развитие бухгатерского учета расчетов современными инструментами в условиях рыночной экономики становится объективной необходимостью. Только грамотно организованная учетная система, разработанная методика ведения учета расчетов, проводимых инновационными инструментами, способны обеспечить формирование качественной отчетной информации и, соответственно, эффективность принимаемых на ее основе решений.

Актуальность темы диссертационного исследования заключается в том, что на данном этапе развития науки многие вопросы теории и практики бухгатерского учета расчетных операций остаются до конца не решенными и требуют дальнейших исследований. Несмотря на существующее многообразие инструментов расчетов, в последнее время появляются новые способы осуществления платежей, в части которых порядок ведения бухгатерского учета и формирования отчетной информации не регламентирован. Наиболее перспективной и получающей все большее развитие становится форма расчетов, проводимых с использованием платежных карт и электронных денег различных эмитентов. При этом создание системы расчетов, работающей в режиме реального времени, когда момент списания денежных средств со счета плательщика совпадает с моментом зачисления средств на счет получателя, считается стратегической задачей развития всей платежной системы Российской Федерации в ближайшей перспективе.

Стремительное развитие новых инструментов осуществления безналичных расчетов требует новых подходов к решению вопросов построения и ведения бухгатерского учета операций, совершаемых с их использованием. За последние пять лет российский рынок электронных расчетных технологий прошел заметный путь от начальной стадии компьютеризации - реализации простейших учетных операций на базе персональных компьютеров, до поноценных автоматизированных платежных систем, отвечающих самым строгим требованиям. Современное развитие Интернет-технологий и электронной коммерции позволяет все большее число этапов коммерческого цикла перевести в электронную форму взаимодействия. Если изначально функционирование Интернет-продавца предполагало возможность размещения информации о товаре во всемирной сети, далее появилась возможность его интерактивного заказа, то логическим продожением этого процесса явилась возможность оплаты данного товара (услуги). В тоже же время в области бухгатерского учета операций, проводимых посредством наиболее перспективных расчетных технологий, по-прежнему кроется масса не только не используемых, но даже не всегда осознаваемых новых возможностей. Одной из них выступает использование в качестве инструмента расчетов электронных денег и формирование бухгатерской информации об операциях в электронных платежных системах.

Создание единого платежного пространства и, соответственно, выбор эффективных расчетных инструментов - это действительно современные тенденции развития экономики и права во всех государствах. Недостаточность исследования проблем бухгатерского учета и отчетности в данной области и ее чрезвычайная актуальность в условиях развития рыночных отношений в России предопределили интерес к этой теме.

Степень разработанности проблемы. Общетеоретическими и методологическими вопросами бухгатерского учета наличных и безналичных расчетов известен широкий круг российских и зарубежных специалистов. Значительный интерес представляют труды А. Апчерча, Л.А. Бернстайна, Й. Бетге, Дж. Блей-ка, Р. Брейли, Д. Мидтона, М. Р. Мэтьюса, Б. Нидза, Ж. Ришара, Дж. Галасси, Ст. Зеффа, Р. Матессича.

Неоспоримый вклад в развитие бухгатерского учета расчетных операций внесли теоретические разработки таких авторитетных исследователей современности, как П.С.Безруких, A.C. Бакаев, В.Б. Ивашкевич, МЛ. Кутер, В.Ф. Палий, O.A. Миронова, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.

Рядом актуальных вопросов, связанных с методикой учета расчетных операций, занимались И.А. Бланк, М.А. Бахрушина, Л.В. Горбатова, О.В. Ефимова, Р.Г. Каспина, В.Э.Керимов, В.В.Ковалев, О.И. Кольвах, Е.В.Никифорова, О.В. Рожнова и др. Большое внимание при исследовании экономической сущности и механизма функционирования электронных платежных систем уделено в трудах Л.Г. Ефимовой, Г.А. Тосуняна, А.Ю. Викулина, В.Ю. Иванова и др.

Вместе с тем, проблемы учета безналичных расчетов и их современных инструментов вызывают интерес все большего числа специалистов в области бухгатерского учета. Развитие рыночной экономики и появление новых форм финансовых взаимоотношений объясняет необходимость совершенствования существующей нормативной базы, приближения ее к международной практике.

Приведенные известные нам труды авторов, которые занимались исследованиями проблем бухгатерского учета расчетных операций или продожают работать в этом направлении, не свидетельствуют о поном решении всех задач, стоящих перед бухгатерской наукой. В условиях реформирования системы бухгатерского учета и отчетности и рациональной адаптации российского учета в среде международных стандартов финансовой отчетности проблема совершенствования методологии и методики бухгатерского учета и формировании отчетности о показателях дебиторской и кредиторской задоженности остается как никогда актуальной, требующей повышенного внимания.

Цель и задачи диссертационного исследования Цель диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании направлений развития современных инструментов безналичных расчетов и совершенствовании бухгатерского учета операций, проводимых с их использованием. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие конкретные задачи:

- провести структурно-динамический анализ развития безналичных расчетов на национальном и региональном уровнях, исследовать формы, виды и инструменты безналичных расчетов, обосновать их классификацию;

- исследовать теоретические аспекты развития безналичных расчетов в России и мире, определить задачи и методические основы бухгатерского учета расчетов, разработать схемы и модели бухгатерского учета расчетов, проводимых посредством различных платежных инструментов;

- обосновать перспективы развития в России таких современных инструментов расчетов, как банковские пластиковые карты и электронные деньга;

- выявить и обосновать направления -совершенствования финансовой отчетности организаций в соответствии с международными стандартами.

Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) ВАК 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика".

Предмет и объест исследования. Предметом диссертационного исследования определены теоретические и практические вопросы, связанные с особенностями внедрения, моделями и принципами организации и функционирования, постановки и ведения бухгатерского учета расчетных операций, проводимых современными инструментами.

Объектом исследования послужили законодательная и нормативная базы, регламентирующие методическое обеспечение бухгатерского учета расчетных операций и формирование отчетной информации, действующая практика ведения учетных операций.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих ученых в области бухгатерского учета, законодательные и нормативные акты Российской Федерации: Федеральный закон "О бухгатерском учете", Федеральный закон "О банках и банковской деятельности", Положения по бухгатерскому учету "Учетная политика организации", "Бухгатерская отчетность организации", "Условные факты хозяйственной деятельности", "Доходы организации", "Расходы организации", положения, методические рекомендации, инструкции, указания Банка России, Международные стандарты финансовой отчетности. В работе использовались публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы российских и международных научных конференций и конгрессов, специальная, общеэкономическая и правовая литература.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и Комитета по статистике Краснодарского-края, статистических сборников, результатов выборочных обследований организаций различных видов деятельности Краснодарского края, также материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, аналитических данных банков и операторов электронных платежных систем.

Обработка информации проводилась с применением компьютерных технологий и программных средств общего и специального назначения. Репрезентативная совокупность использованных статистических данных, соответственно обработанных, проанализированных, обобщенных, экономически интерпретированных и прокомментированных, обеспечила достоверность результатов исследования и аргументированную обоснованность практических.рекомендаций. При решении задач диссертационного исследования для получения, обработки и анализа информации использовались методы анализа и синтеза, группировки и классификации, сравнения, обобщения и моделирования. Изучение всех вопросов темы проводилось с позиции их комплексности и системности.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что в нем поставлена и решена научная проблема теоретического обобщения и последующего развития методических и организационных аспектов бухгатерского учета расчетов современными инструментами и формирования отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности и потребностями пользователей учетной информацией.

К основным положениям работы, отвечающим требованиям научной новизны и выносимым на защиту, относятся следующие:

- обоснована и предложена авторская трактовка понятия расчетов и терминов, с ней связанных, как то: форма расчетов, платежный инструмент, электронные деньги, электронные платежные системы. Выводы, полученные в части теоретико-понятийного аппарата области исследования, основаны на результатах критической оценки научных изысканий, проводимых в данной сфере и обработки материалов, собранных в ходе настоящего исследования. Это позволит существенно расширить предметный ракурс теоретической части работы, в частности, выявить и преодолеть имеющиеся на данный момент правовые и бухгатерские ограничения изучаемой области, раздвинуть границы электронных платежных систем, привлечь большее количество участников расчетов. Исследования, проведенные за последние годы различными экономистами, а также результаты нашего исследования, однозначно свидетельствуют о высокой заинтересованности коммерческого сообщества в применении инновационных платежных технологий и формировании достоверной информации о них в рамках учетной системы;

- выявлена положительная тенденция, состоящая в существенном повышении доли расчетов, проводимых посредством инновационных платежных инструментов, в общей совокупности транзакций, основанная на результатах структурно-динамического анализа расчетов на национальном и региональном уровнях и исследования динамики дебиторской и кредиторской задоженности на предприятиях различных сфер деятельности. Полученные результаты позволят прогнозировать будущие изменения показателей, оказывать влияние на финансовые процессы;

- обоснована модель бухгатерского учета расчетов, проводимых посредст-вам банковских пластиковых карт с различных позиций, которые могут занимать коммерческие партнеры в процессе хозяйственной деятельности, направленная на оптимальную организацию бухгатерского учета операций,- совершаемых с их использованием. Рекомендована система аналитических показателей на счетах 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути", позволяющая формировать информацию о расчетах, проводимых коммерческими орг ганизациями в карточных платежных комплексах, адекватную современным требованиям к качеству и степени полезности для пользователей, принимающих на ее основе управленческие решения. В основе предложений положен авторский вариант классификации банковских карт, в наибольшей степени соответствующей современному состоянию и перспективам развития платежных систем в России. Предложены изменения в действующее Положение Банка России от 24.12:2004 г. № 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт";

- разработаны рекомендации по внесению изменений в План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в части классификации и наименования и практического применения счетов раздела "Расчеты", позволяющие избегать ошибок в виде неправомерного зачета остат-

ков задоженности (требований и обязательств) по субсчетам при формировании отчетной информации, а также направленные на повышение уровня научности методического обеспечения учебного процесса в отношении прикладных учетных дисциплин, в том числе за счет раскрытия роли обособленного учета объектов бухгатерского наблюдения и их грамотной интерпретации и классификации;

-доказана целесообразность открытия нового счета бухгатерского учета "Электронные инструменты расчетов" для отражения операций, осуществляемых в электронных платежных системах с применением виртуальных денег, и предложена методика бухгатерского учета электронных денег у оператора электронной платежной системы, держателя и организации-продавца. В основе рекомендации положен авторский подход к системе критериев и совокупности составляющих элементов категории электронных денег, позволяющий однозначно классифицировать в их качестве соответствующего платежного инструмента. Доказана необходимость комплексного решения вопросов организации и ведения синтетического и аналитического учета расчетов, осуществляемых посредством современных платежных инструментов, затрагивающего интересы участников, выступающих в различных экономических ролях;

- обоснованы рекомендации по совершенствованию бухгатерской отчетности организаций в части представления информации о денежных средствах и их эквивалентах, видах дебиторской и кредиторской задоженности, которая в наибольшей мере соответствует международным стандартам и аналитическим потребностям различных категорий пользователей.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленная работа есть самостоятельное завершенное научное изыскание, содержащее рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета расчетов современными инструментами и отражения информации об операциях с их использованием в финансовой отчетности.

Предложенные в исследовании практические рекомендации могут найти отражение при разработке Положения по бухгатерскому учету "Учет расчетов", Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, методических рекомендаций и инструкций, при разработке учетной политики предприятий для целей бухгатерского учета, при формировании бухгатерской (финансовой) отчетности, а также в учебном процессе.

Апробация результатов исследования. Теоретические и аналитические результаты диссертационной работы получили широкое применение в учебном процессе Кубанского государственного университета и его филиалов при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам "Бухгатерский финансовый учет", "Бухгатерская финансовая отчетность", "Бухгатерский учет в кредитных организациях", "Аудит", "Банковский аудит", Х "Международные стандарты финансовой отчетности" (справка о внедрении от 24 сентября 2010 г.). - Х

Прикладные аспекты диссертационного исследования получили воплощение в практической деятельности ряда коммерческих организаций Краснодар-

ского края, в том числе внедрены в системе бухгатерского учета и отчетности ООО ПКФ "Юг-сервис" (справка о внедрении от 19 октября 2010), рекомендованы к использованию в работе бухгатерами-практиками субъектов различных отраслей народного хозяйства страны. Основные положения диссертации прошли апробацию на Всероссийских и международных научно-практических конференциях: "Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций" (г. Воронеж, 2007-2010 гг.); "Актуальные проблемы и инновации в экономике, управлении, образовании, информационных технологиях" (г.Ставрополь, 2009 г.); "Ресурсный потенциал национальной экономики в условиях глобализации" (г. Краснодар, 2008 г.); "Бухгатерский учет: прошлое, настоящее, будущее" (г. Краснодар, 2010 г.).

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 14 работах, 2 из которых опубликованы в периодических изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации. Общий объем публикаций, принадлежащих лично автору - 6,7 п.л.

Объем н структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, илюстрирована таблицами, рисунками и приложениями, имеет следующее содержание: ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И МЕТОДИКА БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

1.1. Теоретические аспекты системы безналичных расчетов

1.2. Формы безналичных расчетов. Современные подходы к классификации расчетных инструментов

1.3. Методическое обеспечение бухгатерского учета безналичных расчетов

2. АНАЛИЗ РАЗВИТИЯ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

НА НАЦИОНАЛЬНОМ И РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЯХ

2.1. Структурно-динамический анализ развития традиционных и инновационных инструментов расчетов в России

2.2. Анализ дебиторской и кредиторской задоженности организаций по видам экономической деятельности (на примере Краснодарского края)

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ СОВРЕМЕННЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ

3.1. Развитие методики бухгатерского учета расчетов банковскими корпоративными картами ' -

3.2. Разработка методических основ бухгатерского учета расчетов электронными деньгами

3.3. Направления совершенствования финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами .

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЯ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Содержание проведенной работы выражается в следующих наиболее существенных научных результатах, идеях и выводах диссертации, выносимых на защиту и позволяющих констатировать достижение цели исследования.

1. Предложен авторский вариант интерпретации понятия расчетов и расчетных отношений. Действующие российские нормативные акты, регулирующие порядок испонения денежных обязательств, достаточно часто используют эти понятия в различных значениях, не определяя при этом их содержания.

Исходя из того, что кредитные отношения как разновидность отношений займа стали основанием для зарождения и развития системы расчетов, и, в первую очередь, безналичных, и учитывая, что все современные формы расчетов имеют в основе открытое и переводное письмо и исходят из родового понятия: "перевод денежных средств", дадим авторскую интерпретацию термина. Расчеты - это система правоотношений по испонению денежных и неденежных обязательств дожника перед кредитором, независимых от основного договора между ними и проводимых в соответствии с принципами организации в наличной или безналичной формах (с участием или без непосредственного участия наличных денег)". Такое определение расчетов раскрывает экономическую сущность категории, преобладание которой над юридической формой продиктовано рыночными условиями хозяйствования.

2. Предложена авторская классификация традиционных и инновационных инструментов расчетов. Основным группировочным признаком выступает критерий формализации, так как законодательно установлено, что безналичные расчеты проводятся платежными поручениями, инкассо, аккредитивами и чеками, а также в иных формах, помимо указанных четырех, терминологически определенных. В соответствии с этим целесообразно выделить формализованные и неформализованные инструменты расчетов. К первой группе отнесены расчеты платежными поручениями, чеками, аккредитивами и инкассо. Вторая группа включает все иные, регламентированные отраслевым законодательством, а также инновационные расчетные инструменты, нормативная регламентация которых находится в стадии становления и развития. Авторский вариант классификации платежных инструментов представлен на рисунке 1.

Традиционные и инновационные инструменты расчетов

1Ч Формализованные Неформализованные *Ч

Ч+ Платежные поручения Вексель Ч

Ч Аккредитивы Платежные карты чЧ

Ч Инкассо Электронные деньги

Ч Чеки Иные

Рис. 1. Классификация расчетных инструментов по признаку формализации

В настоящее время в соответствии с действующим гражданским законодательством перечень формализованных инструментов расчетов закрыт. Неформализованные инструменты - напротив, допускают появление новых видов. Более того, по мнению соискателя, это именно та группа расчетов, в которых возможно возникновение и развитие инновационных, наиболее прогрессивных видов платежных инструментов. Совершенствование бухгатерского учета расчетов, проводимых посредством таких инструментов, составляет одно из перспективных направлений его развития.

3. На основе анализа динамики методических основ бухгатерского учета расчетных операций и формирования финансовой отчетности с момента перс-хода российских организаций на новый план счетов и с учетом современных международных тенденций внесены рекомендации по изменению действующего Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (в части счетов раздела "Расчеты"). Это связано с тем, что в ранее действующем плане счетов имели место отдельные синтетические счета для учета расчетов по авансам выданным и авансам полученным. В действующей редакции задоженность по авансам учитывается на тех же счетах, что и текущая дебиторская и кредиторская задоженность контрагентов. Последнее приводит к тому, что на одном синтетическом счете происходит объединение информации об отличающихся по своей сути объектах бухгатерского наблюдения, а формирование достоверной отчетности возможно только на основе данных аналитического учета.

Исходя из требования МСФО о представлении в отчетности информации о торговой и прочей задоженности обособленно от задоженности по авансам на основе применения в учете только активных и только пассивных счетов, а также в целях минимизации бухгатерских ошибок в виде зачета остатков требований и обязательств, учитываемых на одном счете, считаем необходимым:

3.1. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" переименовать в счет 60 "Расчеты с контрагентами-кредиторами" и классифицировать как пассивный. Назначение счета изложить в следующей редакции: "По счету учитываются суммы торговой кредиторской задоженности, подлежащие оплате поставщикам и подрядчикам за полученное имущество, принятые работы, потребленные услуги".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" переименовать в счет 62 "Расчеты с контрагентами-дебиторами" и классифицировать как активный. Назначение счета изложить в следующей редакции: "По счету учитываются суммы торговой дебиторской задоженности покупателей и заказчиков за поставленное имущество, оказанные услуги, выпоненные работы".

3.2. Для учета сумм авансов и предварительной оплаты, выданных поставщикам и подрядчикам, и полученных от покупателей и заказчиков ввести счета 61 "Расчеты по авансам выданным контрагентам" (активный) и 64 "Расчеты по авансам полученным от контрагентов" (пассивный), соответственно.

3.3. Для целей учета прочей дебиторской и кредиторской задоженности счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" переименовать в счет

76 "Расчеты с прочими дебиторами" (классифицировать как активный) и в пару ему ввести счет 78 "Расчеты с прочими кредиторами" (классифицировать как пассивный).

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с контрагентами-кредиторами" и счету 62 "Расчеты с контрагентами-дебиторами", а также счетам учета авансов и прочей дебиторской и кредиторской задоженности дожен вестись по каждому контрагенту: поставщику, подрядчику, покупателю, заказчику, прочему дебитору, прочему кредитору. Образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового сальдо по активному счету не допускается.

Такой способ группировки и обобщения информации о расчетных операциях удобен при запонении форм бухгатерской отчетности, не допускает зачета требований и обязательств по одному (или группе) контрагентов и обеспечивает формирование подробной аналитической информации о величине и составе дебиторской и кредиторской задоженности для заинтересованных пользователей. Методика учета расчетных операций с учетом авторских предложений представлена в таблице I.

Таблица 1. Методические основы бухгатерского учета выданных н полученных авансов

Учет авансов выданных Учет авансов полученных

1. Выдача аванса поставщику Дебет 61 "Расчеты по авансам выданным контрагентам " Кредит 51 "Расчетные счета" 2. Зачет аванса Дебет 60 "Расчеты с контрагентами-кредиторами" Кредит 61 "Расчеты по авансам выданным контрагентам" 1. Получение аванса от покупателя Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 64 "Расчеты по авансам полученным от контрагентов" 2. Зачет аванса Дебет 64 "Расчеты по авансам полученным от контрагентов" Кредит 62 "Расчеты с контрагентами-дебиторами"

Ведение учета по такой схеме соответствует требованиям международных стандартов финансовой отчетности, которые не предполагают использования активно-пассивных счетов. Предложенная методика учета позволит производить запонение строк бухгатерского баланса и других форм отчетности, исходя из остатков непосредственно по синтетическим счетам.

Дебетовое сальдо счета 62 "Расчеты с контрагентами-дебиторами" и дебетовое сальдо счета 61 "Расчеты по авансам выданным контрагентам" подлежат отражению в активе баланса по строкам дебиторской задоженности. Кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с контрагентами-кредиторами" и кредитовое сальдо счета 64 "Расчеты по авансам полученным от контрагентов" подлежат отражению в пассиве баланса по строкам кредиторской задоженности. Таким образом, зачет сальдо аналитических счетов по одному синтетическому счету будет технически не возможен, что, в свою очередь, приведет к снижению вероятности бухгатерских ошибок.

Соответственно, обоснован и предложен новый порядок запонения строк бухгатерского баланса "Дебиторская задоженность" и "Кредиторская задол-

женность", исходя из остатков по счетам учета расчетов, соответствующий требованиям МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" в части классификации отчетной информации о видах задоженности. Этот порядок предусматривает следующее:

- группу строк "Дебиторская задоженность" в разделе II "Оборотные активы" необходимо переименовать в группу строк "Торговая и прочая дебиторская задоженность" и приводить по строкам информацию с детализацией как минимум двух видов задоженности, включающих:

"задоженность покупателей и заказчиков", формируемую на основании дебетового сальдо по счету 62 "Расчеты с контрагентами-дебиторами";

"авансы выданные поставщикам", формируемую на основании дебетового сальдо по счету 61 "Расчеты по авансам выданным контрагентам".

Дебетовое сальдо по счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами" в случае его существенности подлежит обособленному отражению в активе баланса по строке "прочая задоженность". Таким образом, информация о дебиторской задоженности организации формируется и отражается в балансе обособленно по видам, и вопроса о вероятности ошибочного зачета сальдо аналитических счетов по одному синтетическому счету в данном случае даже не возникает;

- группу строк "Кредиторская задоженность" в разделе V "Краткосрочные обязательства" необходимо переименовать в группу строк "Торговая и прочая кредиторская задоженность" и приводить по строкам информацию с расшифровкой как минимум двух видов задоженности, включающих:

"задоженность поставщикам и подрядчикам", формируемую на основании кредитового сальдо по счету 60 "Расчеты с контрагентами-кредиторами";

"авансы полученные от покупателей", формируемую на основе кредитового сальдо по счету 64 "Расчеты по авансам полученным от контрагентов".

Аналогично, кредитовое сальдо по счету 78 "Расчеты с прочими кредиторами" в случае его существенности подлежит обособленному отражению в пассиве баланса по строке "прочая задоженность".

Формирование отчетов согласно предложенной методике позволит обеспечить пользователей подробной и достоверной информацией, в которой минимизирована вероятность бухгатерских ошибок.

4. Разрешена дилемма: является ли создание резервов по сомнительным догам правом или обязанностью организации. Решение найдено путем сопоставления требований ряда нормативных документов: Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, в котором сказано, что организация может создавать резервы сомнительных догов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации (т.е. создание таких резервов выступает элементом приказа об учетной политике организации), Положения по бухгатерскому учету "Учетная политика организации", в котором определено: учетная политика организации дожна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгатерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скры-

тых резервов (требование осмотрительности), а также Положения по бухгатерскому учету "Изменения оценочных значений", в котором установлено, что изменение оценочного значения, в том числе в части величины резерва по сомнительным догам, подлежит признанию в бухгатерском учете путем включения в доходы или расходы организации.

Содержание требования осмотрительности или принципа бухгатерского консерватизма заключается в установлении правил, которые бы являлись ограничением попыток организации приукрасить картину финансового положения, отражаемую в отчетности. Одним из методов представления в отчетности убытков, вероятность получения которых имеет место на дату ее составления, выступает резервирование, в том числе создание резервов по сомнительным догам. Получается, что создание таких резервов становится не правом, а обязанностью организации. И если в случае наличия у организации обязательств дебиторов, относящихся к категории сомнительных, по ним не будет создан резерв, то отчетность такой организации не может быть признана достоверной.

Именно такая позиция, не предоставляющая возможности выбора учетной политики в части учета обесценения активов, включая дебиторскую задоженность, соответствует требованиям международных стандартов финансовой отчетности (в частности, МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов").

Таким образом, для устранения противоречия между нормативными актами, регламентирующими национальные учетные стандарты, и в целях адаптации российской практики учета к международному опыту предложено абзац первый п. 70 Положения по бухгатерскому учету и ведению отчетности в Российской Федерации изложить в следующей редакции: "Организация дожна создавать резервы по сомнительным догам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации". Помимо прочего, это позволит обеспечить однотипность и логическую последовательность в методике учета всех резервов под обесценение активов.

5. Разработаны предложения по изменению Положения Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" в части терминологии и классификации платежных инструментов. Понимание особенностей функционирования различных видов банковских карт способствует грамотной организации бухгатерского учета операций, совершаемых с их использованием.

5.1. Ограниченность терминологического перечня проявляется в том, что нормативно закреплены понятия банкомата, персонализации, реестра платежей и электронного журнала. Что же представляет собой платежная карта и процесс ее авторизации, остается не ясным. Кроме того, в действующем положении не определена функция, а также правовой статус персонального идентификационного номера держателя карты.

В связи с этим предлагается допонить п.1.3. Положения Банка России-от 24.12.2004 г. № 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" терминами:

"Платежная карта - техническое идентификационное средство с содержащейся на нем информацией особого формата, посредствам которого осуществляется безналичный перевод денежных средств держателя карты (плательщика) получателю";

"Авторизация - разрешение, предоставляемое банком-эмитентом для проведения операции с использованием платежной карты, порождающее обязательство по испонению представленных документов, составленных с использованием этой карты".

"Персональный идентификационный номер - аналог собственноручной подписи владельца счета, расчетным инструментом которого является платежная карта держателя".

5.2. Данное Положение включает исчерпывающий перечень видов банковских карт, эмитируемых российскими кредитными организациями. Вместе с тем, исходя из обширного разнообразия платежных систем стран мира, и принимая во внимание их непротиворечивость требованиям российского гражданского законодательства, представляется уместным и целесообразным классификацию банковских карт изложить в иной редакции. В соответствии с этим предлагается п. 1.5. Положения Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" изменить следующим образом:

"Кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов: расчетных (овердрафтных), кредитных и дебетовых карт.

Расчетная (овердрафтная) карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией-эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого кредитной организацией-эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией-эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Дебетовая карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией-эмитентом расходного лимита, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете. Кредитная организация вправе осуществлять эмиссию дебетовых карт двух видов: предоплаченных и попоняемых.

Предоплаченная дебетовая карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет средств клиента, находящихся на его банковском счете, в пределах лимита, установленного кредитной организацией-эмитентом, величина которого в сторону увеличения не может быть изменена. Попоняемая дебетовая карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым ведутся за счет денежных

средств клиента, находящихся на его банковском счете, в пределах установленного кредитной организацией-эмитентом лимита, величина которого на протяжении срока обращения карты может меняться".

Авторская классификация банковских пластиковых карт по функциональному назначению представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Классификация банковских карт по функциональному назначению

Приведенная классификация банковских карт в наибольшей мере соответствует современным тенденциям в развитии карточного бизнеса в стране и мире, прежде всего, благодаря функциональной составляющей в своей основе. Если дебетовая и кредитовая карты по назначению выпоняют лишь одну функцию, правда, за счет разных источников, то расчетные (или овердрафтные) карты сочетают в себе характеристики и тех и других. Нелогично объединять в одно понятие категории, функционирующие по различным признакам. Аналогично, исходя из предложенных выводов, предоплаченные карты, по своей экономической сущности, даже не требующие открытия карточного счета, составляют лишь одну из разновидностей дебетовых карт. Значит, нет смысла выделять их в самостоятельную, независимую правовую единицу.

6. Разработана модель бухгатерского учета расчетов, проводимых посред-ствам банковских пластиковых карт с различных позиций, которые могут занимать коммерческие партнеры в процессе хозяйственной деятельности. Отмечено, что специфика организации и ведения бухгатерского учета расчетов, осуществляемых с использованием корпоративных карт, во многом определяется действующей практикой документального оформления данных операций.

Обоснован выбор счета учета средств, находящихся на карточных счетах организации. В соответствии с Планом счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для учета денежных средств организации, находящихся на ее специальных счетах в банках, используется счет 55 "Специальные счета в банках". Нормативно определено, что к счету 55 "Специальные счета в банках" в рабочем плане счетов организации могут быть открыты отдельные субсчета: 55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др.

Нормативно перечень субсчетов к счету 55 "Специальные счета в банках" открыт. В связи с этим для учета денежных средств, находящихся на специаль-

ном карточном счете, расчеты по которому ведутся посредствам корпоративных карт, целесообразно организовать отдельный субсчет "Специальные карточные счета в банке" к данному балансовому счету. На основании этого допонить содержание Инструкции по применению Плана счетов следующим абзацем:

"На субсчете 55-4 "Специальные карточные счета в банке" учитывается движение средств, находящихся на специальных банковских счетах, которыми организация вправе распоряжаться посредством корпоративных карт.

Зачисление денежных средств на специальный карточный счет отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства на специальных карточных счетах списываются по мере использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные денежные средства специального карточного счета при их возврате кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52"Валютные счет". В противном случае суммы остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-4 "Специальные карточные счета в банке" дожно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации".

Построена система аналитического учета по субсчету 4 "Специальные карточные счета в банке" счета 55 "Специальные счета в банках". В качестве основ определены условия выпуска и использования корпоративных карт, предлагаемых кредитной организацией. В ряде случаев условия заключенного договора на использование расчетных корпоративных карт предполагают наличие на счете организации неснижаемого остатка (страхового депозита), т.е. минимальной суммы, которая постоянно дожна сохраняться на счете. Страховой депозит может быть использован для расчетов в исключительных случаях на покрытие превышения платежного лимита. В связи с этим к-субсчету "Специальные карточные счета в банке" счета 55 "Специальные счета в банках" целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

55-4-1 "Несннжаемый остаток";

55-4-2 "Платежный лимит".

Кроме того, на порядок ведения аналитического учета но субсчету "Специальный карточный счет в банке" влияет суммарное количество пластиковых карт, привязанных к конкретному корпоративному счету. Ряд исследователей считают, что аналитический учет в разрезе держателей выпущенных карт в обязательном порядке следует вести только в том случае, если каждой корпоративной карте соответствует отдельный карточный счет. Такая позиция представляется неверной с той точки зрения, что определяющим признаком для организации аналитического учета в этом случае выступает не наличие карты, а факт открытия каждого отдельного счета. При построении системы аналитического

учета впоне достаточно будет ограничиться открытием субсчетов первого порядка без излишнего усложнения всей иерархии счетов в рабочем плане.

По мнению соискателя, открытие отдельных субсчетов второго порядка субсчета "Специальные карточные счета в банке" в разрезе держателей выпущенных карт в обязательном порядке следует вести в том случае, если к единому корпоративному счету открыто несколько пластиковых карт, с помощью которых любой держатель может осуществлять операции в пределах общего платежного лимита. При этом при перечислении денежных средств на специальный карточный счет клиент передает в кредитную организацию ведомость, содержащую данные держателей и номера карт, а также суммы, подлежащие зачислению на каждую банковскую карту.

Подобная организация бухгатерского учета операций, осуществляемых с использованием банковских корпоративных карт, позволит обеспечить высокую информативность учетных данных при соблюдении условия обособленного отражения различающихся по своей сути фактов хозяйственной жизни.

7. Предложена схема ведения учета операций по счету 57 "Переводы в пути", субсчету "Операции по специальным карточным счетам" (рис. 3). Использование специального субсчета обусловлено тем, что слипы и квитанции - оправдательные документы при проведении операций с использованием банковских карт, поступают в бухгатерию и обрабатываются еще до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающей фактическое списание денежных средств со счета организации.

Счет 55, субсчет 4 "Специальные карточные счета в байке"

Счет 57, субсчет "Операции по специальным карточным счетам"

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Рис. 3. Схема ведения учета по счету 57 "Переводы в пути", субсчету "Операции по специальным карточным счетам"

Расчетные операции, произведенные банковскими пластиковыми картами, отражаются на счете 57 "Переводы в пути", субсчете "Операции по специальным карточным счетам" в очередности, указанной на схеме. Для оперативного контроля остатка денег на специальном карточном счете достаточно из остатка по счету 55 "Специальные счета в банках", субсчет 4 "Специальные карточные счета в банке" вычесть остаток по счету 57 "Переводы в пути", субсчет "Операции по специальным карточным счетам". Кредитовое сальдо по указанному субсчету свидетельствует о совершении расчета, сумма которого подтверждена первичными документами (например, предоставленными подотчетным лицом), но отсутствует в выписке (или отсутствует выписка) по специальному карточному счету в банке. Подтверждением достоверности отражения в учете всех со-

вершенных карточных транзакций согласно выписке банка выступает равенство дебетовых и кредитовых оборотов, отсутствие сальдо счета 57 "Переводы в пути", субсчета "Операции по специальным карточным счетам".

Таким образом, предложенная система построения аналитического учета по счету 57 "Переводы в пути" позволит повысить достоверность оперативных отчетов, обеспечить дожный уровень контроля за расходованием денежных средств предприятия, снизить риски несанкционированных действий со стороны держателей корпоративных карт.

8. Обосновано определение бухгатерской категории электронных денег, в соответствии с которым электронные деньги - это денежная стоимость, представляющая собой требование к эмитенту, хранимая на электронном устройстве; эмитируемая после получения денежных средств в размере не менее объема, принимаемых на себя обязательств; признаваемая в качестве средства платежа не только эмитентом, но и другими организациями.

Данное определение раскрывает юридическую и экономическую сущность рассматриваемого понятия, а его регулятивная составляющая устанавливает жесткие нормы в отношении объема эмиссии электронных денег (объем выпущенных в обращение обязательств банка не может быть больше суммы денежных средств, полученных при их выпуске), исключающие таким образом возможность эмиссии необеспеченных электронных денег.

9. Построена система критериев электронных денег, позволяющих однозначно определить их в качестве соответствующего объекта бухгатерского наблюдения. Эта система включает критерий формы, правовой критерий, регулятивную норму, технический критерий и критерий многоцелевого использования. Авторская систематизация критериев представлена в таблице 2.

Таблица 2. Система критериев электронных денег

Л Критерий Сущность

1, Критерий формы Электронные деньги представляют собой средство платежа, которое хранится на электронном устройстве. Платежи с их использованием осуществляются исключительно в электронной форме

2. Правовой критерий Испонение обязательств по сдекам, совершенным с использованием электронных денег, возлагается на эмитента наличности

3. Регулятивная норма Выпуск электронных денег осуществляется эмитентом после получения денежных средств в размере не менее объема, принимаемых на себя обязательств (эмитируемой денежной стоимости)

4. Технический критерий Обращение электронных денег происходит, минуя банковскую систему. Расчеты осуществляются путем прямого перевода средств непосредственно с устройства одного держателя (плательщика) на устройство другого держателя (получателя средств) при возмож-. ности соблюдения принципа анонимности сдеки

5. Критерий многоцелевого использования Электронные деньги есть многоцелевой платежный инструмент, принимаемый в качестве средства платежа не только их эмитентом, но и другими участниками

Признание электронных денег в качестве бухгатерской категории, подлежащей учету и отражению в отчетности, возможно только при единовременном соответствии всем критериям построенной системы. В противном случае их следует классифицировать в совокупности с иными учетными единицами.

10. Обоснован подход к интерпретации понятия электронных денег, соответствующий рыночным условиям хозяйствования. Элементы терминологии важны для понимания тех характеристик электронных денег, которые отличают их от других платежных инструментов, в том числе банковских пластиковых карт, безналичных денежных переводов между коммерческими партнерами. В зависимости от различного токования вопроса о том, дожна ли интерпретация электронных денег строиться на концепции логического владения или на концепции физического владения средством платежа, выделим соответствующие подходы к определению инновационного понятия (табл. 3).

Таблица 3. Подходы к интерпретации понятия электронных денег

Наименование концепции Интерпретация

Функциональный подход Электронные деньги рассматриваются в качестве денежной стоимости, хранящейся на электронном устройстве. При этом устройство для осуществления транзакций считается технологически нейтральным, и либо непосредственно содержит запись о сумме электронных денег владельца, либо немедленно предоставляет доступ к иному источнику, содержащему такую запись.

Подход физического владения Электронные деньги рассматриваются в качестве денежной стоимости, хранящейся на электронном устройстве, которое находится в физическом владении пользователя. Устройство для осуществления транзакций дожно в то же самое время быть устройством, которое содержит электронные деньги.

В целях развития расчетных отношений, основанных на электронных платежных инструментах, проводимых как на уровне конкретных хозяйствующих субъектов, так и на национальном уровне считаем необходимым исходить из функциональной концепции. Только технологически нейтральная интерпретация инновации позволит поностью реализовать потенциальные выгоды от внедрения электронных денег, таких как сокращение транзакционных издержек и снижение платежных рисков, а также стимулировать внедрение новейших технологических решений и способствовать созданию критической массы пользователей новых инструментов расчетов.

11. Обоснована необходимость открытия отдельного синтетического счета для учета денежных средств в виртуальном кошельке. Предлагается отражать данные об операциях с электронной наличностью, допустим, на счете 56 (свободная позиция пятого раздела Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций) "Электронные инструменты расчетов", а, в соответствии с группировкой активов по международным стандартам финансовой отчетности, электронные деньги признать в таком случае в качестве денежных эквивалентов. Средства, хранящиеся в виртуальном кошельке, не предназначены для

какой-либо конкретной сдеки. Расчеты ими производятся только с момента, когда пользователь начинает транзакцию. Все остальное время деньги находятся в кошельке на бессрочном хранении.

Предложено характеристику синтетического счета 56 "Электронные инструменты расчетов" в Инструкции по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций изложить в следующей редакции:

"Счет 56 "Электронные инструменты расчетов" предназначен для обобщения информации о наличии и движении электронных денег в виртуальных кошельках организации, открытых в электронных платежных системах.

По дебету счета 56 "Электронные инструменты расчетов" отражается поступление (ввод) электронных денежных средств в виртуальные кошельки организации. По кредиту счета 56 "Электронные инструменты расчетов" отражается списание (вывод) электронных денежных средств из виртуальных кошельков организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет виртуального кошелька организации и обнаруженные при проверке выписок оператора электронной платежной системы, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетам электронными средствами отражаются в бухгатерском учете на основании выписок оператора электронной платежной системы по виртуальному кошельку и приложенных к ним расчетных документов.

Аналитический учет по счету 56 "Электронные инструменты расчетов" ведется по каждому эмитенту электронных денежных средств и каждому виртуальному кошельку, открытому в электронной платежной системе".

Считаем необходимым классифицировать балансовый счет 56 "Электронные инструменты расчетов" по следующим признакам (по классификации профессора М.И. Кутера1). По самостоятельности применения этот счет - применяемый самостоятельно. По структуре и назначению - основной, ресурсный, имущественный, инвентарный, монетарного имущества. По информационной связи с балансом - активный.

12. Разработаны схемы ведения бухгатерского учета расчетов электронными денежными средствами для трех сторон участников: оператора электронной платежной системы, держателя средств и организации-продавца.

Схема бухгатерских записей, отражающих операции выпуска в обращение электронных денежных средств оператором системы расчетов, с учетом применения нового синтетического счета и изменений, указанных в п. 3 автореферата, не допускающих применения в учете активно-пассивных счетов и предусматривающих введение и использование активного счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами" и пассивного счета 78 "Расчеты с прочими кредиторами", приобретает следующий вид.

Получение эмитентом денежных средств от клиента, предназначенных для попонения электронного кошелька, отражается:

1 Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 347-360.

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 78 "Расчеты с прочими кредиторами". Одновременно на величину возникших обязательств перед держателем будет произведено попонение его виртуального счета электронной наличностью: Дебет счета 78 "Расчеты с прочими кредиторами" Кредит счета 56 "Электронные инструменты расчетов". Схема бухгатерских записей, отражающих операции ввода и использования денег в электронной платежной системе со стороны их держателя, приобретает следующий вид.

Перечисление денежных средств эмитенту для попонения электронного кошелька будет отражено записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета".

Одновременно будет произведено зачисление электронных денег на виртуальный счет держателя (покупателя):

Дебет счета 56 "Электронные инструменты расчетов" Кредит счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами".

Оплата счетов поставщиков за приобретенные товары (потребленные услуги) в пределах сумм электронной наличности, находящейся в виртуальном кошельке держателя, будет отражена записью:

Дебет счета 60 "Расчеты с контрагентами-кредиторами" Кредит счета 56 "Электронные инструменты расчетов". Процесс ввода и вывода электронной наличности для получателя средств таков же, как для плательщика. Характерная особенность проявляется в порядке учета оплаты счетов, выставляемых организацией-продавцом. В этом случае задоженность покупателей, изначально отраженная на счете 62 "Расчеты с контрагентами-дебиторами", в момент фактической оплаты погашается за счет денежных средств их виртуального кошелька.

Использование отдельного счета 56 "Электронные инструменты расчетов" позволяет вести учет такого специфического вида имущества, как средства в виртуальном кошельке, обособленно от других активов, не нарушая при этом их группировки в бухгатерской отчетности. Увеличивающиеся за последние годы объемы расчетных операций, совершаемых посредством электронных денег, в очередной раз подтверждают целесообразность именно такой постановки их бухгатерского учета.

13. Предложены мероприятия по повышению достоверности и информативности бухгатерской отчетности организации путем внесения изменений в наименование и- порядок запонения строк бухгатерского баланса и отчета о движении денежных средств.

13.1.1 Целесообразно изменить наименование строки в отчетной форме бухгатерского баланса "Денежные средства" в разделе II "Оборотные активы" на "Денежные средства и их эквиваленты". По данной строке подлежат отражению остатки денежных средств организации в кассе и денежные документы; остатки денежных средств на расчетных счетах; на валютных счетах,

включая транзитные и текущие валютные счета и валютные счета за рубежом; денежных средств на специальных счетах в банках, включая аккредитивы, чековые книжки, карточные счета; денежных средств, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы и кассы почтовых отделений для занесения на расчетный и иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению; а также электронных денег (счет 56 "Электронные инструменты расчетов").

13.2. Целесообразно изменить содержание показателей Отчета о движении денежных средств. В нем подлежит отражению информация о движении денежных средств и их эквивалентов, рассчитываемая на основании аналитических данных по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 56 "Электронные инструменты расчетов".

При этом денежные потоки в отчете классифицируются по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Потоки же, отображающие движение между статьями денежных средств и их эквивалентов, в отчетность не включаются. Такое отражение дает пользователям отчетности реальное представление о денежных потоках организации для дальнейшего использования полученной информации в целях составления бюджетов, инвестиционных проектов, планирования поступлений и выбытий денежных средств.

13.3. Необходимо допонить Пояснения к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках новой отчетной таблицей, включающей информацию об остатках денежных средств и их эквивалентов с детализацией по видам. Если в Отчете о движении денежных средств основным критерием классификации данных выступает направление деятельности организации, то в новой форме в качестве признака группировки следует рассматривать именно вид денежных средств, их эквивалентов. Пример макета отчетной таблицы,- которой целесообразно присвоить наименование "Состав денежных средств и их эквивалентов", приведен в таблице 4.

Таблица 4. Пример макета отчета "Состав денежных средств и их эквивалентов"

Наименование показателя На г. На 31.12. г. На 31.12._г.

Касса

Расчетные счета

Валютные счета

Специальные счета в банках

Электронные инструменты расчетов

Переводы в пути

Итого по элементам

В предложенном соискателем отчете подлежит отражению информация об остатках денежных средств и их эквивалентов по состоянию на отчетные даты трех сопоставимых периодов. Это позволит пользователям отчетности по данным одной только формы проводить структурно-динамический анализ наиболее ликвидных активов предприятия. Информация об инновационных расчетных

инструментах в виде средств на специальных карточных счетах и в электронных кошельках, признаваемых по результатам исследования наиболее перспективными способами осуществления платежей, также приводится в данной отчетности: по строкам "Специальные счета в банках" и "Электронные инструменты расчетов" соответственно.

Будучи, по сути, расшифровкой статьи бухгатерского баланса "Денежные средства и их эквиваленты", разработанный отчет обеспечивает пользователей важнейшей аналитической информацией о составе денежного имущества предприятия, необходимой при оценке ликвидности, платежеспособности и деловой активности хозяйствующего субъекта. Информация отчета полезна внутренним пользователям для управления и контроля за расчетными операциями, в том числе осуществляемыми современными платежными инструментами.

Таким образом, изложенные в диссертации положения могут служить основой развития теории и практики бухгатерского учета расчетов, проводимых современными, инновационными платежными инструментами.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК

1. Воронцова Е.А. Формирование и представление информации об электронных расчетных инструментах предприятия в соответствии с МСФО (IAS) 7. Отчет о движении денежных средств / Е.А. Воронцова // Вектор науки ТГУ. - 2010. - № 3. - С. 208-212. - 0,7 пл.

2. Воронцова Е.А. Анализ структуры и динамики обращения банковских пластиковых карт, классифицируемых по функциональному назначению, в рыночной экономике России / Е.А. Воронцова // Вектор науки ТГУ. - 2010. -№ 3.-С. 212-214,-0,6 п.л.

Статьи в других научных и практических изданиях

3. Воронцова Е.А. Проблемы отражения в учете условных активов и обязательств / Е.А. Воронцова // Актуальные проблемы теории и практики бухгатерского учета: Сб. науч. тр. Кубанский гос. ун-т. - Краснодар, 2006. - С. 205-207. - 0,1 п.л.

4. Воронцова Е.А. Реализация принципа осторожности в оценке балансовых показателей / Е.А. Воронцова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: Материалы V Всерос. научн.-практ. конф., в 3 ч. Воронежский гос. ун-т. - Воронеж, 2007 г., Ч Л. - С. 23-26. - 0,3 пл:

5. Воронцова Е.Л. Формирование резерва по сомнительным догам - способ повышения достоверности бухгатерской отчетности / ЕЛ. Воронцова // Ресурсный потенциал национальной экономики в условиях глобализации: Междунар. науч.-практ. конф. Кубанский гос. ун-т. - Краснодар, 2008. - С. 92-93. - 0,1 пл.

6. Воронцова Е.А. Принцип осмотрительности и его значение в современном бухгатерском учете / Е.А. Воронцова, М.И. Кутер // Наука. Образование. Молодежь: Материалы V Всерос. науч. конф. молодых ученых, в 2 т. Адыгейский гос. ун-т. - Майкоп, 2008 г., Т. II. -С. 106-111 (авторских 0,3 пл.).

7. Воронцова Е.А. Безналичные расчеты: совершенствование нормативного регулирования в Российской Федерации / Е.А. Воронцова // Наука. Образование. Молодежь: Материалы VI Всерос. науч. конф. молодых ученых, в 2 т. Адыгейский гос. ун-т. - Майкоп, 2009 г., Т. II. - С. 34-37. - 0,6 пл.

8. Воронцова Е.А. Проблемы бухгатерского учета расчетов электронными деньгами / Е.А.Воронцова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: Материалы II международной научн.-практ. конф., в 2 ч. Воронежский гос. ун-т. - Воронеж, 2009 г., Ч. I. - С. 32-34. - 0,3 пл.

9. Воронцова Е.А. Электронные деньги как современный инструмент расчетов в условиях глобализации мировых финансовых рынков / Е.А. Воронцова // Экономическое развитие России в условиях глобального кризиса: Материалы всерос. науч.-практ. конф., Т. 2, Кубанский гос. технологический ун-т, Кубанский аграрный ун-т, Южно-российский государственный ун-т экономики и сервиса. - Краснодар, 2009. - С. 29-39. - 0,6 пл.

10. Воронцова Е.А. Вопросы терминологии и классификации форм безналичных расчетов в условиях рыночной экономики / Е.А. Воронцова // Актуальные проблемы и инновации в экономике, управлении, образовании, информационных технологиях: Материалы международной науч. конф., 12-15 мая 2009 г., Ставрополь-Кисловодск. Выпуск 5, в 4 т. - Ставрополь, 2009 г., Т. II. -С. 115-118.-0,5 пл.

11. Воронцова Е.А. Банковские корпоративные карта и учет расчетных операций в условиях инновационного развития экономики России / Е.А. Воронцова // Формирование толерантной экономики России в условиях ее инновационного развития и глобализации: Материалы международной науч.-практ. конф., Т. 3, Кубанский гос. технологический ун-т, Кубанский аграрный ун-т, Южно-российский государственный ун-т экономики и сервиса. -Краснодар, 2010. - С. 205-219. - 0,8 пл.

12. Воронцова Е.А. Бухгатерский учет расчетов банковскими корпоративными картами / Е.А. Воронцова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: Материалы III международной научн.-практ. конф., в 2 ч. Воронежский гос. ун-т. - Воронеж, 2010 г., Ч. I. - С. 21-24. - 0,3 п.л.

13. Воронцова Е.А. Учет расчетов электронными деньгами у оператора электронной платежной системы / Е.А. Воронцова // Экономические перспективы развития мирового сообщества: потенциал, проблемы и решения: Материалы международной науч. конф. ученых и экономистов-практиков, посвященной 70-летию Адыгейского гос. ун-та. - Майкоп, 2010. - С. 89-98. - 0,7 п.л.

14. Воронцова Е.А. Бухгатерский учет расчетов электронными деньгами у оператора электронной платежной системы / Е.А. Воронцова // Российский экономический интернет-журнал [Электронный ресурс]: Интернет-журнал АТиСО / Акад. труда и социал. отношений - Электрон, журн. - М.: АТиСО, 2002. - № гос. регистрации 0420600008. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетArticles/2010/Vorontsova.pdf, - Загл. с экрана. - 0,8 пл.

Автореферат

Подписано в печать 15.11.2010 г. Заказ № К1/1030. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИДЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, 110, тел. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Воронцова, Екатерина Алексеевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И МЕТОДИКА БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ.

1.1. Теоретические аспекты системы безналичных расчетов.

1.2. Формы безналичных расчетов. Современные подходы к классификации расчетных инструментов.

1.3. Методическое обеспечение бухгатерского учета безналичных расчетов.

2. АНАЛИЗ РАЗВИТИЯ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

НА НАЦИОНАЛЬНОМ И РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЯХ.

2.1. Структурно-динамический анализ развития традиционных и инновационных инструментов расчетов в России.

2.2. Анализ дебиторской и кредиторской задоженности организаций по видам экономической деятельности (на примере

Краснодарского края).

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ СОВРЕМЕННЫМИ

ИНСТРУМЕНТАМИ.

3.1. Развитие методики бухгатерского учета расчетов банковскими корпоративными картами.

3.2. Разработка методических основ бухгатерского учета расчетов электронными деньгами.

3.3. Направления совершенствования финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие бухгатерского учета расчетов современными инструментами"

Актуальность темы исследования. В настоящее время в области российского бухгатерского учета происходят значительные изменения, связанные в его реформированием согласно требованиям рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности. Одним из приоритетных направлений при этом выступает совершенствование организации и методики бухгатерского учета расчетных операций между контрагентами, а также формирование и отражение в отчетности максимально достоверной информации о дебиторской и кредиторской задоженности хозяйствующих субъектов.

Развитие экономики любого государства сейчас невозможно без высокоэффективной системы денежного обращения, использования современных платежных механизмов. В условиях рынка, при которых упразднены централизованные поставки товаров, продавцы самостоятельно выходят на торговые площадки сбыта своей продукции в поисках наиболее выгодного покупателя (заказчика). Когда стремления покупателей и условия поставщиков совпадают, партнеры заключают договоры (соглашения) на поставку продукции, оказание услуг или выпонение работ; между ними возникают расчетные отношения. Соответственно, актуальность развития бухгатерского учета расчетов обусловлена, в первую очередь, тем фактом, что расчетные операции есть непременное условие предпринимательской деятельности, основа испонения договорных обязательств, а дебиторская или кредиторская задоженности Ч их неизбежное следствие, так как практически всегда имеется разрыв во времени между моментом платежа и моментом перехода права собственности на товар.

Внутренние и внешние пользователи финансовой отчетности заинтересованы в получении надежной информации об имущественном положении предприятия и результатах его деятельности, необходимой им для принятия обоснованных управленческих решений. Отсутствие или непоное отражение в отчетности данных о произведенных расчетных операциях, о требованиях и обязательствах может привести к неверным аналитическим расчетам и некорректным выводам в отношении динамики оборачиваемости активов и других показателей деловой активности предприятия, ликвидности баланса и платежеспособности в краткосрочной и догосрочной перспективе. В связи с этим развитие бухгатерского учета расчетов современными инструментами в условиях рыночной экономики становится объективной необходимостью. Только грамотно организованная учетная система, разработанная методика ведения учета расчетов, проводимых инновационными инструментами, способны обеспечить формирование качественной отчетной информации и, соответственно, эффективность принимаемых на ее основе решений.

Актуальность темы диссертационного исследования заключается в том, что на данном этапе развития науки многие вопросы теории и практики бухгатерского учета расчетных операций остаются до конца не решенными и требуют дальнейших исследований. Несмотря на существующее многообразие инструментов расчетов, в последнее время появляются новые способы осуществления платежей, в части которых порядок ведения бухгатерского учета и формирования отчетной информации не регламентирован. Наиболее перспективной и получающей все большее развитие становится форма расчетов, проводимых с использованием платежных карт и электронных денег различных эмитентов. При этом создание системы расчетов, работающей в режиме реального времени, когда момент списания денежных средств со счета плательщика совпадает с моментом зачисления средств на счет получателя, считается стратегической задачей развития всей платежной системы Российской Федерации в ближайшей перспективе.

Стремительное развитие новых инструментов осуществления безналичных расчетов требует новых подходов к решению вопросов построения и ведения бухгатерского учета операций, совершаемых с их использованием. За последние пять лет российский рынок электронных расчетных технологий прошел заметный путь от начальной стадии компьютеризации Ч реализации простейших учетных операций на базе персональных компьютеров^ до поноценных автоматизированных платежных систем, отвечающих самым строгим требованиям. Современное развитие Интернет-технологий и электронной коммерции позволяет все большее число этапов коммерческого цикла перевести в электронную форму взаимодействия. Если изначально функционирование Интернет-продавца предполагало возможность размещения информации о товаре во всемирной сети, далее появилась возможность его интерактивного заказа, то логическим продожением этого процесса явилась возможность оплаты данного товара (услуги). В это же время в области бухгатерского учета операций, проводимых посредством наиболее перспективных расчетных технологий, по-прежнему кроется масса не только не используемых, но даже не всегда осознаваемых новых возможностей. Одной из них выступает использование в качестве инструмента расчетов электронных денег и формирование бухгатерской информации об операциях в электронных платежных системах.

Создание единого платежного пространства и, соответственно, выбор эффективных расчетных инструментов Ч это действительно современные тенденции развития экономики и права во всех государствах. Недостаточность исследования проблем бухгатерского учета и отчетности в данной области и ее чрезвычайная актуальность в условиях развития рыночных отношений в России предопределили интерес к этой теме.

Степень разработанности проблемы. Общетеоретическими и методологическими вопросами бухгатерского учета наличных и безналичных расчетов известен широкий круг российских и зарубежных специалистов. Значительный интерес представляют труды А. Апчерча, JI.A. Бернстайна, Й. Бетге, Дж. Блей-ка, Р. Брейли, Д. Мидтона, М. Р. Мэтьюса, Б. Нидза, Ж. Ришара, Дж. Галасси, Ст. Зеффа, Р. Матессича.

Неоспоримый вклад в развитие бухгатерского учета расчетных операций внесли теоретические разработки авторитетных исследователей современности, таких как П.С.Безруких, A.C. Бакаев, В.Б. Ивашкевич, М.И. Кутер, В.Ф. Палий, O.A. Миронова, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет, J1.3. Шнейдман и др.

Рядом актуальных вопросов, связанных с методикой бухгатерского учета расчетных операций, занимались И.А. Бланк, М.А. Бахрушина, JI.B. Горбатова, О.В. Ефимова, Р.Г. Каспина, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, О.И. Кольвах, Е.В. Никифорова, О.В. Рожнова и др. Большое внимание при исследовании экономической сущности, механизма функционирования электронных платежных систем уделено в трудах Л.Г. Ефимовой, Г.А. Тосуняна, А.Ю. Викулина, В.Ю. Иванова и др.

Вместе с тем, проблемы учета безналичных расчетов и их современных инструментов вызывают интерес все большего числа специалистов в области бухгатерского учета. Развитие рыночной экономики и появление новых форм финансовых взаимоотношений объясняет необходимость совершенствования существующей нормативной базы, приближения ее к международной практике.

Приведенные известные нам труды авторов, которые занимались исследованиями проблем бухгатерского учета расчетных операций или продожают работать в этом направлении, не свидетельствуют о поном решении всех задач, стоящих перед бухгатерской наукой. В условиях реформирования системы бухгатерского учета и отчетности и рациональной адаптации российского учета в среде международных стандартов финансовой отчетности проблема совершенствования методологии и методики бухгатерского учета и формировании отчетности о показателях дебиторской и кредиторской задоженности остается как никогда актуальной, требующей повышенного внимания.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании направлений развития современных инструментов безналичных расчетов и совершенствовании бухгатерского учета операций, проводимых с их использованием.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие конкретные задачи: провести структурно-динамический анализ развития безналичных расчетов на национальном и региональном уровнях, исследовать формы, виды и инструменты безналичных расчетов, обосновать их классификацию; исследовать теоретические аспекты развития безналичных расчетов в России и мире, определить задачи и методические основы бухгатерского учета расчетов, разработать схемы и модели бухгатерского учета расчетов, проводимых посредством различных платежных инструментов; обосновать перспективы развития в России таких современных инструментов расчетов, как банковские пластиковые карты и электронные деньги; выявить и обосновать направления совершенствования финансовой отчетности организаций в соответствии с международными стандартами.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования определены теоретические и практические вопросы, связанные с особенностями внедрения, моделями и принципами организации и функционирования, постановки и ведения бухгатерского учета расчетных операций, проводимых современными инструментами.

Объектом исследования послужили законодательная и нормативная базы, регламентирующие методическое обеспечение бухгатерского учета расчетных операций и формирование отчетной информации, действующая практика ведения учетных операций.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих ученых в области бухгатерского учета, законодательные и нормативные акты Российской Федерации: Федеральный закон О бухгатерском учете, Федеральный закон О банках и банковской деятельности, Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации, Бухгатерская отчетность организации, Условные факты хозяйственной деятельности, Доходы организации, Расходы организации, положения, методические рекомендации, инструкции, указания Банка России, Международные стандарты финансовой отчетности. В работе использовались публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы научных конференций и конгрессов, специальная, общеэкономическая и правовая литература.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и Комитета по статистике Краснодарского края, статистических сборников, результатов выборочных обследований организаций различных видов деятельности Краснодарского края, также материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, аналитических данных банков и операторов электронных платежных систем.

Обработка информации проводилась с применением компьютерных технологий и программных средств общего и специального назначения. Репрезентативная совокупность использованных статистических данных, соответственно обработанных, проанализированных, обобщенных, экономически интерпретированных и прокомментированных, обеспечила достоверность результатов исследования и аргументированную обоснованность практических рекомендаций. При решении задач диссертационного исследования для получения, обработки и анализа информации использовались методы анализа и синтеза, группировки и классификации, сравнения, обобщения и моделирования. Изучение всех вопросов темы проводилось с позиции их комплексности и системности.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что в нем поставлена и решена научная проблема теоретического обобщения и последующего развития методических и организационных аспектов бухгатерского учета расчетов современными инструментами и формирования отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности и потребностями пользователей учетной информацией.

К основным положениям работы, отвечающим требованиям научной новизны и выносимым на защиту, относятся следующие: обоснована и предложена авторская трактовка понятия расчетов и терминов, с ней связанных, как то: форма расчетов, платежный инструмент, электронные деньги, электронные платежные системы. Выводы, полученные в части теоретико-понятийного аппарата области исследования, основаны на результатах критической оценки научных изысканий, проводимых в данной сфере и обработки материалов, собранных в ходе настоящего исследования. Это позволит существенно расширить предметный ракурс теоретической части работы, в частности, выявить и преодолеть имеющиеся на данный момент правовые и бухгатерские ограничения изучаемой области, раздвинуть границы электронных платежных систем, привлечь большее количество участников расчетов. Исследования, проведенные за последние годы различными экономистами, а также результаты нашего исследования, однозначно свидетельствуют о высокой заинтересованности коммерческого сообщества в применении инновационных платежных технологий и формировании достоверной информации о них в рамках учетной системы; выявлена положительная тенденция, состоящая в существенном повышении доли расчетов, проводимых посредством инновационных платежных инструментов, в общей совокупности транзакций, основанная на результатах структурно-динамического анализа расчетов на национальном и региональном уровнях и исследования динамики дебиторской и кредиторской задоженности на предприятиях различных сфер деятельности. Полученные результаты позволят прогнозировать будущие изменения показателей, оказывать влияние на финансовые процессы; обоснована модель бухгатерского учета расчетов, проводимых по-средствам банковских пластиковых карт с различных позиций, которые могут занимать коммерческие партнеры в процессе хозяйственной деятельности, направленная на оптимальную организацию бухгатерского учета операций, совершаемых с их использованием. Рекомендована система аналитических показателей на счетах 55 Специальные счета в банках и 57 Переводы в пути, позволяющая формировать информацию о расчетах, проводимых коммерческими организациями в карточных платежных комплексах, адекватную современным требованиям к качеству и степени полезности для пользователей, принимающих на ее основе управленческие решения. В основе предложений положен авторский вариант классификации банковских карт, в наибольшей степени соответствующей современному состоянию и перспективам развития платежных систем в России. Предложены изменения в действующее Положение Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт; разработаны рекомендации по внесению изменений в План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в части классификации и наименования и практического применения счетов раздела Расчеты, позволяющие избегать ошибок в виде неправомерного зачета остатков задоженности (требований и обязательств) по субсчетам при формировании отчетной информации, а также направленные на повышение уровня научности методического обеспечения учебного процесса в отношении прикладных учетных дисциплин, в том числе за счет раскрытия роли обособленного учета объектов бухгатерского наблюдения и их грамотной интерпретации и классификации; доказана целесообразность открытия нового счета бухгатерского учета Электронные инструменты расчетов для отражения операций, осуществляемых в электронных платежных системах с применением виртуальных денег, и предложена методика бухгатерского учета электронных денег у оператора электронной платежной системы, держателя и организации-продавца. В основе рекомендации положен авторский подход к системе критериев и совокупности составляющих элементов категории электронных денег, позволяющий однозначно классифицировать в их качестве соответствующего платежного инструмента. Доказана необходимость комплексного решения вопросов организации и ведения синтетического и аналитического учета расчетов, осуществляемых посредством современных платежных инструментов, затрагивающего интересы участников, выступающих в различных экономических ролях; обоснованы рекомендации по совершенствованию бухгатерской отчетности организаций в части представления информации о денежных средствах и их эквивалентах, видах дебиторской и кредиторской задоженности, которая в наибольшей мере соответствует международным стандартам и аналитическим потребностям различных категорий пользователей.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленная работа есть самостоятельное завершенное научное изыскание, содержащее рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета расчетов современными инструментами и отражения информации об операциях с их использованием в финансовой отчетности.

Предложенные в исследовании практические рекомендации могут найти отражение при разработке Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов, Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, методических рекомендаций и инструкций, при разработке учетной политики предприятий для целей бухгатерского учета, при формировании бухгатерской (финансовой) отчетности, а также в учебном процессе.

Апробация результатов исследования. Теоретические и аналитические результаты диссертационной работы получили широкое применение в учебном процессе Кубанского государственного университета и его филиалов при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская финансовая отчетность, Бухгатерский учет в кредитных организациях, Аудит, Банковский аудит, Международные стандарты финансовой отчетности.

Прикладные аспекты диссертационного исследования получили воплощение в практической деятельности ряда коммерческих организаций Краснодарского края, в том числе внедрены в системе бухгатерского учета и отчетности ООО ПКФ Юг-сервис, рекомендованы к использованию в работе бухгатерами-практиками субъектов различных отраслей народного хозяйства страны. Основные положения диссертации прошли апробацию на Всероссийских и международных научно-практических конференциях: Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций (г. Воронеж, 2007-2010 гг.); Актуальные проблемы и инновации в экономике, управлении, образовании, информационных технологиях (г. Ставрополь, 2009 г.); Бухгатерский учет: прошлое, настоящее, будущее (г. Краснодар, 2010 г.).

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 14 работах, 2 из которых опубликованы в периодических изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации. Общий объем публикаций, принадлежащих лично автору Ч 6,7 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Диссертация изложена на 173 страницах, включая список использованной литературы из 197 наименований, содержит 22 таблицы, 13 рисунков и 2 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Воронцова, Екатерина Алексеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного в диссертационной работе исследования, посвященного вопросам развития бухгатерского учета расчетов современными инструментами в условиях рыночной экономики, можно сформулировать следующие основные выводы и направления совершенствования.

1. Безналичный денежный оборот в настоящее время составляет основную часть расчетов, проводимых между коммерческими партнерами. Главным образом, это связано с важной экономической ролью, которую они выпоняют, ускоряя оборачиваемость средств, снижая издержки обращения, сокращая наличные деньги в обороте. Кроме того, безналичные расчеты способствуют концентрации свободных ресурсов в банках, выступая при этом одним из источников кредитования. Разграничение безналичного и наличного денежного оборотов создает условия, облегчающие планирование денежного обращения. Расширение сферы безналичного оборота позволяет определять размеры эмиссии и изъятия наличных денег из обращения.

2. Особенности безналичных расчетов проявляются в следующем: в безналичных денежных расчетах участников, как правило, трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя; участники безналичных денежных расчетов состоят в обязательственных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов; перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются отношения банка с участниками таких операций.

Безналичные расчеты обслуживают в основном сферу хозяйственных связей предприятий и их взаимоотношения с финансово-кредитной системой. Таким образом, сущность их в том, что хозяйственные органы производят платежи друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам путем перечисления причитающихся сумм со счета плательщика на счет получателя или зачета взаимной задоженности.

3. Действующие российские нормативные акты, регулирующие порядок испонения денежных обязательств, достаточно часто используют понятия расчет(ы), безналичные расчеты, не определяя при этом их содержания. В современной юридической литературе указанные понятия используются в различных значениях, но во всех случаях они тесно связаны с понятиями денежное обязательство, деньги, платеж. В ст. 861 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке..

По нашему мнению, основным критерием выделения расчетных отношений в особый вид правоотношений выступает специфический объект совершаемых сделок, в качестве которого выступает имущество в виде права требования, способного по своей природе выпонять роль средства платежа. Определяющим при этом считается не само участие банка, а характер его обязательств.

Исходя из того, что кредитные отношения как разновидность отношений займа стали основанием для зарождения и развития системы расчетов, и в первую очередь безналичных, и учитывая, что все современные формы расчетов имеют в основе открытое и переводное письмо и исходят из родового понятия: перевод денежных средств, дадим авторскую интерпретацию термина. Расчеты Ч это система правоотношений по испонению денежных и неденежных обязательств дожника перед кредитором, независимых от основного договора между ними и проводимых в соответствии с принципами организации в наличной или безналичной формах (с участием или без непосредственного участия наличных денег). Именно такое определение расчетов раскрывает экономическую сущность категории, преобладание которой над юридической формой продиктовано рыночными условиями хозяйствования.

4. Законодательно установлено, что безналичные расчеты могут проводиться платежными поручениями, инкассо, аккредитивами и чеками, а также в иных формах, помимо указанных четырех, терминологически определенных. В соответствии с этим представляется целесообразным классифицировать традиционные и инновационные инструменты расчетов по признаку их формализации на формализованные и неформализованные. Первая группа, по нашему мнению, включает расчеты платежными поручениями, чеками, аккредитивами и инкассо. Вторая группа включает все иные, регламентированные отраслевым законодательством, а также инновационные расчетные инструменты, нормативная регламентация которых находится в стадии становления и развития.

5. Положение Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт содержит исчерпывающий перечень видов банковских карт, которые могут эмитироваться российскими кредитными организациями, включающий расчетные, кредитные и предоплаченные карты. Вместе с тем, исходя из обширного разнообразия видов банковских карт, предлагаемых платежными системами стран мира, и принимая во внимание, что карты по своему существу не противоречат требованиям российского гражданского законодательства, можно сделать вывод, что данный перечень не является закрытым. Соответственно, представляется уместным и целесообразным классификацию банковских карт в указанном положении изложить в иной редакции, включающей следующие виды: расчетные (овердрафтные), кредитные и дебетовые карты. Такая классификация банковских карт в наибольшей мере соответствует современным тенденциям в развитии карточного бизнеса в стране и мире, прежде всего, благодаря функциональной составляющей в своей основе. Если дебетовая и кредитовая карты по назначению выпоняют лишь одну функцию, правда, за счет разных источников, то расчетные (или овердрафтные) карты сочетают в себе характеристики и тех и других. Нелогично объединять в одно понятие категории, функционирующие по различным признакам. Аналогично, по своей экономической сущности предоплаченные карты, составляют лишь одну из разновидностей дебетовых карт. Значит, нет смысла выделять их в самостоятельную, независимую правовую единицу.

6. В данном положении ограничен терминологический перечень. Нормативно закреплены понятия банкомата, процесса персонализации, реестра платежей и электронного журнала. Что же представляет собой платежная карта и процесс ее авторизации, остается не ясным. На основании вышеизложенного, предлагается допонить п.1.3. Положения Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт терминами:

Платежная карта Ч техническое идентификационное средство с содержащейся на нем информацией особого формата, посредствам которого осуществляется безналичный перевод денежных средств держателя карты (плательщика) получателю;

Авторизация Ч разрешение, предоставляемое банком-эмитентом для проведения операции с использованием платежной карты, порождающее обязательство по испонению представленных документов, составленных с использованием этой карты;

Персональный идентификационный номер Ч аналог собственноручной подписи владельца счета, расчетным инструментом" которого является платежная карта держателя.

Важнейшие результаты диссертационного исследования, достигнутые автором в области теории и практики бухгатерского учета расчетов современными инструментами, включают следующее.

1. Обосновано определение бухгатерской категории электронных денег, в соответствии с которым электронные деньги есть денежная стоимость, представляющая собой требование к эмитенту, хранимая на электронном устройстве; эмитируемая после получения денежных средств в размере не менее объема, принимаемых на себя обязательств; принимаемая в качестве средства платежа не только эмитентом, но и другими фирмами. Построена система критериев электронных денег, позволяющий однозначно определить их в качестве соответствующего объекта бухгатерского наблюдения. Эта система включает критерий формы, правовой критерий, регулятивную норму, технический критерий и критерий многоцелевого использования. Рассмотрены подходы к интерпретации понятия электронных денег и их классификация по ряду признаков.

2. Определены задачи бухгатерского учета расчетных операций и построена система органов и документов их нормативного регулирования. Сделан вывод о том, что отсутствие утвержденного приказом Министерства Финансов РФ специализированного Положения по бухгатерскому учету в части расчетов с дебиторами и кредиторами, ориентированного на Международные стандарты финансовой отчетности, приводит к сложностям в учетном процессе, проблемам идентификации объектов наблюдения, повышает риск представления недостоверной отчетной информации. Действующие Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации и Бухгатерская отчетность организации также не содержат норм, регламентирующих непосредственно вопросы организации и ведения учета расчетных операций. В устранении отмеченных недостатков нормативной базы состоит важное направление дальнейшего реформирования национального бухгатерского учета в соответствии с международным опытом.

3. Рассмотрена динамика развития методологических основ бухгатерского учета расчетных операций и формирования финансовой отчетности с момента перехода российских организаций на новый план счетов и с учетом современных международных тенденций. Предложены изменения в действующий План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению в части переименования синтетического счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в счет 60 Расчеты с контрагентами-кредиторами с изложением назначения счета в следующей редакции: По счету учитываются суммы торговой кредиторской задоженности, подлежащие оплате поставщикам и подрядчикам за полученное имущество, принятые работы, потребленные услуги.

Кроме того, в части переименования счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками в счет 62 Расчеты с контрагентами-дебиторами с изложением назначение счета изложить в следующей редакции: По счету учитываются суммы торговой дебиторской задоженности покупателей и заказчиков за поставленное имущество, оказанные услуги, выпоненные работы.

Для учета сумм авансов и предварительной оплаты, выданных поставщикам и подрядчикам, и полученных от покупателей и заказчиков, предложено введение счета 61 Расчеты по авансам выданным контрагентам (активный) и счета 64 Расчеты по авансам полученным от контрагентов (пассивный) соответственно. Для целей учета прочей дебиторской и кредиторской задоженности считается целесообразным счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами переименовать в счет 76 Расчеты с прочими дебиторами (классифицировать как активный) и ввести счет 78 Расчеты с прочими кредиторами (классифицировать как пассивный).

Такой способ группировки и обобщения информации о расчетных операциях удобен при запонении форм бухгатерской отчетности, не допускает зачета требований и обязательств по одному (или группе) контрагентов и обеспечивает формирование подробной аналитической информации о величине и составе дебиторской и кредиторской задоженности для заинтересованных пользователей.

4. Разрешена дилемма: является ли создание резервов по сомнительным догам правом или обязанностью организации. Решение найдено путем сопоставления требований нормативных документов: Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, в котором сказано, что организация может создавать резервы сомнительных догов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации (т.е. создание таких резервов выступает элементом приказа об учетной политике организации), Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации, в котором определено: учетная политика организации дожна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгатерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности), а также Положения по бухгатерскому учету Изменения оценочных значений, в котором установлено, что изменение оценочного значения, в том числе в части величины резерва по сомнительным догам, подлежит признанию в учете путем включения в доходы или расходы организации.

Содержание требования осмотрительности или принципа бухгатерского консерватизма заключается в установлении правил, которые бы являлись ограничение попыток организации приукрасить картину их финансового положения, отражаемую в отчетности. Одним из методов отражения в отчетности убытков, вероятность получения которых имеет место на дату ее составления, выступает резервирование, в том числе создание резервов по сомнительным догам. Получается, что создание таких резервов становится уже не правом, а обязанностью организации. И если при наличии у организации обязательств дебиторов, относящихся к категории сомнительных, по ним не будет создан резерв, то отчетность такой организации не может быть признана достоверной.

Именно такая позиция, не предоставляющая возможности выбора учетной политики в части учета обесценения активов, включая дебиторскую задоженность, соответствует требованиям международных стандартов финансовой отчетности (в частности, МСФО (IAS) 36 Обесценение активов).

Таким образом, для устранения противоречия между нормативными актами, регламентирующими национальные учетные стандарты и в целях адаптации российской практики учета к международному опыту предложено абзац первый п. 70 Положения по бухгатерскому учету и ведению отчетности в Российской Федерации изложить в следующей редакции: Организация дожна создавать резервы по сомнительным догам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Помимо прочего, это позволит обеспечить однотипность и логическую последовательность в методике учета всех резервов под обесценение активов.

5. Проведен анализ нового нормативного документа, регламентирующего порядок формирования и представления финансовой отчетности организаций, вступающий в силу начиная с годовой отчетности за 2011 год: Приказ Минфина РФ от 02.07:2010 г. №66н О формах бухгатерской отчетности организаций. В соответствии с ним организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгатерского баланса,' а также пояснений к нему, отражаемых в табличном или текстовом виде. В регламентированной форме бухгатерского баланса указаны лишь группы статей: в активе Ч Дебиторская задоженность, в пассиве Ч Кредиторская задоженность. б. Предложена модель бухгатерского учета расчетов, проводимых по-средствам банковских пластиковых карт с различных позиций, которые могут занимать коммерческие партнеры в процессе хозяйственной деятельности. Отмечено, что специфика организации и ведения бухгатерского учета расчетов, осуществляемых с использованием банковских корпоративных карт, во многом определяется действующей практикой документального оформления данных операций и предоставления оправдательных документов. При расчетах корпоративными картами оформляется так называемый документ по операции с использованием банковской карты. Общие правила документооборота при таких расчетах предусматривают обязательное составление на бумажном носителе слипов (чеков), квитанций электронных терминалов и банкоматов. При этом если слипы и квитанции фиксируют факт совершения операции с использованием корпоративной карты, то фактическое списание денежных средств со счета юридического лица подтверждается банковской выпиской по специальному карточному счету. Как правило, дата списания денежных средств отличается от даты совершения операции, указанной в слипе. Фактическое списание обычно производится на несколько дней позже. В связи с этим большое значение имеет не только содержание, но и порядок получения банковских выписок по специальному карточному счету, установленный условиями заключенного договора и практикой работы конкретной кредитной организации.

Таким образом, на практике возникает существенный временной разрыв между датой фактического списания денежных средств с корпоративного счета предприятия и датой получения соответствующей детализированной информации. Вопрос усложняется и тем, что зачастую условиями договора на выпуск и обслуживание корпоративных карт устанавливается обязанность клиента поддерживать на специальном карточном счете определенный неснижаемый остаток денежных средств, достаточный для совершения расчетных операций и оплаты услуг банка.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для учета денежных средств организации, находящихся на специальных счетах в банках, предназначен счет 55 Специальные счета в банках. Для учета же денежных средств, находящихся на специальном карточном счете, расчеты по которому ведутся посредствам банковских корпоративных карт, целесообразно использовать отдельный субсчет Специальный карточный счет в банке к данному балансовому счету.

При построении аналитического учета по субсчету Специальный карточный счет в банке счета 55 Специальные счета в банках необходимо исходить из условий выпуска и использования корпоративных карт, предлагаемых кредитной организацией. В ряде случаев условия заключенного договора на использование расчетных корпоративных карт предполагают наличие на счете организации неснижаемого остатка (страхового депозита), т.е. минимальной суммы, которая постоянно дожна сохраняться на счете. Страховой депозит может быть использован для расчетов в исключительных случаях на покрытие превышения платежного лимита. В связи с этим к субсчету Специальный карточный счет в банке счета 55 Специальные счета в банках целесообразно открыть субсчета второго порядка, например, Неснижаемый остаток и Платежный лимит.

Кроме того, на порядок ведения аналитического учета по субсчету Специальный карточный счет в банке влияет суммарное количество пластиковых карт, привязанных к конкретному корпоративному счету. По нашему мнению открытие отдельных субсчетов второго порядка субсчета Специальный карточный счет в банке в разрезе держателей выпущенных карт в обязательном порядке следует вести в том случае, если к единому корпоративному счету открыто несколько пластиковых карт, с помощью которых любой держатель может осуществлять операции в пределах общего платежного лимита.

7. Предложена схема ведения учета операций по счету 57 Переводы в пути, субсчету Операции по специальным карточным счетам. Кредитовое сальдо по указанному субсчету свидетельствует о совершении расчета, сумма которого подтверждена первичными документами (например, предоставленными подотчетным лицом), но отсутствует в выписке (или отсутствует выписка) по специальному карточному счету в банке. Подтверждением достоверности отражения в учете всех совершенных карточных транзакций согласно выписке банка выступает равенство дебетовых и кредитовых оборотов и, соответственно, отсутствие сальдо счета 57 Переводы в пути, субсчета Операции по специальным карточным счетам.

8. Обозначена проблема бухгатерского учета процентов за пользование средствами непредусмотренных овердрафтных кредитов. Чтобы избежать подобных трудностей учета, а также споров и разногласий по поводу расчетов за возможное превышение платежного лимита корпоративной карты, предложено в договорах о выдаче и обслуживании карт предусматривать последствия перерасхода денежных средств сверх установленных лимитов. Для защиты интересов сторон и, в первую очередь, самой организации-владельца корпоративного счета важно ввести в договор понятие непредусмотренный овердрафтный кредит и в его условиях предусмотреть величину процентов за пользование овердрафтом, а также конкретизировать момент возникновения задоженности (например, момент получения выписки по счету юридического лица, в которой отражен перерасход средств сверх лимитов).

9. Введено понятие виртуального кошелька, представляющего собой уникальный идентификатор, интерфейс взаимодействия с платежной системой, позволяющие контролировать и подтверждать транзакции. Обоснована необходимость открытия отдельного синтетического счета для учета средств в виртуальном кошельке. Предлагается отражать данные об операциях с электронной наличностью на счете 56 (свободная позиция пятого раздела Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций) Электронные инструменты расчетов, а в соответствии с группировкой активов по международным стандартам финансовой отчетности электронные деньги в таком случае признать в качестве денежных эквивалентов.

10. Разработаны схемы бухгатерского учета электронных денежных средств у оператора электронной платежной системы, держателя и организации-продавца. Цель деятельности оператора электронной системы расчетов, как и любой коммерческой организации, состоит в получении прибыли. Операции по эмиссии, распространению и изъятию из обращения электронных денег, а также сопутствующие тому услуги составляют основной вид деятельности данного хозяйствующего субъекта. Следовательно, суммы вознаграждений, получаемых операторами от клиентов-участников системы, отражаются как доход от основной деятельности и учитываются на счете 90 Продажи. При распространении (продаже) электронных денег среди держателей в бухгатерском учете администратора системы выпоняется запись по дебету счета 90 Реализация и кредиту счета 56 Электронные инструменты расчетов. За счет полученного вознаграждения списываются издержки обращения оператора по распространению электронных денег.

Методика учета электронных денег в виртуальном кошельке держателя также предполагает использование балансового счета 56 Электронные инструменты расчетов с организацией аналитического учета в разрезе эмитентов электронных денежных средств.

У организации-продавца использование отдельного счета 56 Электронные инструменты расчетов позволяет вести учет такого специфического вида имущества, как средства в виртуальном кошельке, обособленно от других активов, не нарушая при этом их группировки в бухгатерской отчетности. Увеличивающиеся за последние годы объемы расчетных операций, совершаемых посредством электронных денег в системах различных операторов, нелишний раз подтверждают целесообразность именного такой постановки их бухгатерского учета.

11. Предложены мероприятия по повышению достоверности и информативности бухгатерской отчетности организации путем внесения изменений в наименование и порядок запонения строк бухгатерского баланса и отчета о движении денежных средств. Разработана новая отчетная таблица к Пояснениям к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающей информацию об остатках денежных средств и их эквивалентов с детализацией по видам. Если в Отчете о движении денежных средств основным критерием классификации данных выступает направление деятельности организации, то в новой форме в качестве признака группировки следует рассматривать именно вид денежных средств, их эквивалентов.

Являясь, по сути, расшифровкой статьи бухгатерского баланса Денежные средства и их эквиваленты, разработанный отчет обеспечивает пользователей важнейшей аналитической информацией о составе денежного имущества предприятия, необходимой при оценке ликвидности, платежеспособности и деловой активности хозяйствующего субъекта.

12. Предложен и обоснован новый порядок запонения строк бухгатерского баланса Дебиторская задоженность и Кредиторская задоженность, исходя из остатков по счетам раздела Расчеты, обеспечивающий пользователей достоверной информацией, в которой минимизирована вероятность бухгатерских ошибок, и выступающий важным шагом на пути адаптации российской учетной системы к требованиям международных стандартов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что: теоретические выводы относительно понятийного аппарата исследования основаны на результатах критической оценки работ авторов, проводящих свои научные изыскания в области безналичных расчетов; предложенные решения относительно вопросов организации и ведения бухгатерского учета расчетных операций, осуществляемых посредством современных платежных инструментов, носят комплексный характер, затрагивают экономические интересы различных участников (плательщиков, получателей средств, посредников расчетных отношений); понятие электронных денег рассмотрено с экономической и юридической точек зрения, что позволило выделить различные схемы их функционирования.

Значение полученных в ходе диссертационного исследования результатов для теории и практики бухгатерского учета заключается в том, что представленная работа есть самостоятельное завершенное научное изыскание. Полученные при этом аналитические выводы и практические рекомендации важны для целей развития рынка электронных расчетных инструментов, совершенствования нормативной базы, теоретических и методологических основ их бухгатерского учета и формирования отчетности.

Практическая ценность диссертационного исследования состоит в том, что реализация предложенных автором мероприятий в отношении развития и упорядочения системы учета расчетов современными инструментами даст возможность преодолеть имеющиеся на сегодняшний момент правовые и бухгатерские ограничения в данной области, позволит существенно расширить границы электронных платежных систем, привлечь большее количество участников безналичных расчетов. Исследования, проведенные за последние годы различными европейскими, американскими и азиатскими финансовыми организациями, однозначно свидетельствуют о высокой заинтересованности коммерческого сообщества в применении инновационных платежных технологий.

Все значимые выводы и предложения по теме диссертационного исследования докладывались автором и обсуждались на международных, межрегиональных и региональных научно-практических конференциях. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 14 научных публикациях.

Таким образом, поставленная цель диссертационного исследования достигнута, а задачи выпонены. Изложенные в работе выводы и разработанные практические мероприятия могут служить основой для развития теории и практики бухгатерского учета расчетов современными инструментами.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Воронцова, Екатерина Алексеевна, Краснодар

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 27.12.09 г.) // СПС Гарант.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 17.07.09 г.) // СПС Гарант.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 09.03.10 г.) // СПС Гарант.

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 05.04.10 г.) // СПС Гарант.

5. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон №395-1 от 02.12.90 г. (в ред. от 15.02.10 г.) // СПС Гарант.

6. О бухгатерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 23.11.09 г.) // СПС Гарант.

7. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон №173-Ф3 от 10.12.03 г. (в ред. от 22.07.08 г.) // СПС Гарант.

8. О Центральном Банке Российской Федерации: Федеральный закон №86-ФЗ от 10.07.02 г. (в ред. от 25.11.09 г.) // СПС Гарант.

9. Об акционерных обществах: Федеральный закон №208-ФЗ от 26.12.95 г. (в ред. от 27.12.09 г.) // СПС Гарант.

10. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.98 г. (в ред. от 27.12.09 г.) // СПС Гарант.

11. Об электронной цифровой подписи: Федеральный закон №1-ФЗ от 10.01.02г. (в ред. от 08.11.07 г.) // СПС Гарант.

12. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.98 г. // СПС Гарант.

13. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина РФ №180 от 01.07.04 г. // СПС Гарант.

14. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. (в ред. от 26.03.07 г.). // СПС Гарант.

15. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08 г. (в ред. от 11.03.09) // СПС Гарант.

16. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина РФ №154н от 27.11.06 г. (в ред. от 25.12.07 г.) // СПС Гарант.

17. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 г. (в ред. от1809.06 г.) // СПС Гарант.

18. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01 г. (в ред. от2603.07 г.) // СПС Гарант.

19. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.01 г. (в ред. 27.11.06 г.) // СПС Гарант.

20. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01): Приказ Минфина РФ №96н от 28.11.01 г. (в ред. от 20.12.07 г.) // СПС Гарант.

21. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.) // СПС Гарант.

22. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.) // СПС Гарант.

23. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина РФ №153н от 27.12.07 г. // СПС Гарант.

24. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/08): Приказ Минфина РФ №107н от 06.10.08 г. // СПС Гарант.

25. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02): Приказ Минфина РФ №126н от 10.12.02 г. (в ред. от 27.11.06 г.) // СПС Гарант.

26. Положение по бухгатерскому учету Изменения оценочных значений (ПБУ 21/08): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.2008 г. // СПС Гарант.

27. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г. (в ред. от 18.09.06 г.) // СПС Гарант.

28. О формах бухгатерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ №66н от 02.07.2010 г. // СПС Гарант.

29. О формах бухгатерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.03 г. (в ред. от 18.09.06 г.) // СПС Гарант.

30. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.95 г. // СПС Гарант.

31. О безналичных расчетах в Российской федерации: Положение Банка России №2-П от 03.10.02 г. (в ред. от 22.01.08 г.) // СПС Гарант.

32. О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации: Положение Банка России №222-П от 01.04.03 г. (в ред. от 26.08.09 г.) // СПС Гарант.

33. Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт: Положение Банка России №266-П от 24.12.04 г. (в ред. от 23.09.08 г.) // СПС Гарант.

34. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России: Одобрена

35. Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ от 29.12.97 г. // СПС Гарант.

36. Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований Электронный ресурс. // Главбух. Ч 2002. Ч №15.

37. Агеева O.A. Требования к формированию отчетности по МСФО Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №14.

38. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. О.В. Ефимовой. Ч М.: Омега-Л, 2007. Ч 451 с.

39. Англо-русский словарь по бухгатерскому учету, аудиту и финансам. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 224 с.

40. Ануреев C.B. Пределы эффективности проведения платежа в различных платежных системах Электронный ресурс. // Финансы и кредит. Ч 2003. Ч №16.

41. Ануреев C.B. Проблема сущности безналичных денег Электронный ресурс. // Бизнес и банки. Ч 2002. Ч №24.

42. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 952 с.

43. Аудит: Учебник / Под ред. проф. В.И. Подольского. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. Ч 583 с.

44. Бабаев Ю.А. Бухгатерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задоженности: Учебно-практическое пособие. Ч M.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. Ч 424 с.

45. Бакаев A.C. О новой редакции Федерального закона О бухгатерском учете Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2005. Ч №17.

46. Бакаев А. С. Регулирование бухгатерского учета: роль государства и профессионального сообщества Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2005. Ч№1.

47. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. Ч 4-е изд., доп. и перераб. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 416 с.

48. Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов. Ч М.: Бухгатерскийучет, 2001. Ч112 с.

49. Бенке Р.Л., Хот Р.Н. полный цикл финансового учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 420 с.

50. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 624 с.

51. Бетге Й. Балансоведение. Ч М.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 454 с.

52. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч К.: Эльга, Ника-Центр, 2004. Ч 656 с.

53. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгатерский учет: справочник. Ч М.: Филин, 1997. Ч400 с.

54. Богоцкая Т.Г. Списание кредиторской задоженности (полученного аванса) Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2005. Ч №20.

55. Ботовская А. Оформляем многосторонний взаимозачет Электронный ресурс. // Практическая бухгатерия. Ч 2006. Ч №3.

56. Большой бухгатерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. Ч М.: Институт новой экономики, 1999. Ч 574 с.

57. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгатерский учет: Учебник. Ч М.: Проспект, 2007. Ч368 с.

58. Бреши Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. Ч М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2007. Ч 1008 с.

59. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. Ч 5-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Бухгатерский учет, 2004. Ч 736 с.

60. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. Ч 768 с.

61. Бухгатерский финансовый учет / Под ред. Н.А. Каморджановой, И.В. Кар-ташовой. Ч СПб.: Питер, 2007. Ч 288 с.

62. Бычкова С.М. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. Ч 2007. Ч №9.

63. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. Ч М.: Омега-Л, 2010.576 с.

64. Генералова H.B. Признание резервов в соответствии с МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №10.

65. Генералова Н.В. Учет резервов и раскрытие информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006.11.

66. Генкин А. С. Юридический статус электронных денег и электронных платежных систем Электронный ресурс. // Бизнес и банки. Ч 2003. Ч №15.

67. Гетъман В.Г. О новой редакции проекта Закона О бухгатерском учете Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №8.

68. Гетъман В.Г. Об основах бухгатерского учета и отчетности Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №2.

69. Гущина Н.Э. Инвентаризация расчетов: порядок проведения и учет результатов Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2007. Ч №4.

70. Давыдова A.B. Чеки и чековое обращение: прошлое и будущее Электронный ресурс. // Юридическая работа в кредитной организации. Ч 2005. Ч №4.

71. Х.Даль В. Токовый словарь живого великорусского языка. Ч М.: Знание, 1989. Ч 847 с.

72. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Анализ финансовой отчетности: Учебник. Ч М.: Дело и Сервис, 2007. Ч 368 с.

73. Ефимова О. В. Финансовый анализ. Ч 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Бухгатерский учет, 2002. Ч 528 с.

74. Жуков В.Н. Договые обязательства: учет и налогообложение Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №6.

75. Жуков В.Н. Учет расчетов чеками Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч2002. Ч№12.

76. Иванов В.Ю. Проблемы правовой квалификации расчетов лэлектроннымиденьгами Электронный ресурс. // Банковское право. Ч М.: Юрист, 2004.3.

77. Иванов ПЛ., Стрельченко Ю.А. Платежи в электронной коммерции Электронный ресурс. // Деньги и кредит. Ч 2002. Ч №1.

78. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. Ч М.: Юристъ, 2003.618 с.

79. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб. пособие. Ч М.: Магистр, 2007.286 с.

80. Калистратов Н.В., Кузнецов В.А. Принципы функционирования электронных платежных систем Электронный ресурс. // Расчеты и операционная техника в банке. Ч 2006. Ч №7 Ч 10.

81. Камалова Е. Пластиковые расчеты Электронный ресурс. // Московский бухгатер. Ч 2007. Ч №15.

82. Каспина Р.Г. Влияние механизмов корпоративного управления на формирование бухгатерской отчетности Электронный ресурс. // Проблемы теории и практики управления. Ч 2006. Ч №3.

83. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами вААР. Ч М.: Дело, 2000. Ч 432 с.

84. Ковалев В.В. Бухгатерский учет: новая реальность и перспективы развития Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч №9.

85. Ковалев В.В., Патров В.В., Быков В.А. Как читать баланс? Ч М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 672 с.

86. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгатерский учет в организациях. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 752 с.

87. Кольвах О.И. Компьютерная бухгатерия для всех. Ч Ростов-на-Дону: Феникс, 1996. Ч416 с.

88. Комаров А. Электронные деньги: преимущества и недостатки Электронный ресурс. // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2008. Ч№8.

89. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. Ч 5-е изд. перераб. и доп. Ч М.: ИНФРА-М, 2007. Ч 716 с.

90. Костин A.A. Возможности и условия перехода на МСФО Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2005. Ч №11.91 .Крайко A.B. Операции с аккредитивом Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. Ч 2005. Ч №8.

91. Крупное Ю. С. О природе электронных денег Электронный ресурс. // Бизнес и банки. Ч 2003. Ч №5.

92. Кузнецова М.С. Расчеты электронными деньгами Электронный ресурс. // Российский налоговый курьер. Ч 2008. Ч №18.

93. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 592 с.

94. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова H.H. Бухгатерская финансовая отчетность: Учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2005. Ч 232 с.

95. Лебедев А. Электронные деньги: миф или реальность Электронный ресурс. // Банки и технологии. Ч 1996. Ч № 4.

96. Лебедева Н.В. Расчеты с использованием пластиковых карт Электронный ресурс. // Торговля: бухгатерский учет и налогообложение. Ч 2007. Ч № 9.

97. Лианский М.Е., Лимошина Е.В. Профессиональное суждение и бухгатерская отчетность организации Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006.Ч№24.

98. Маляренко Е. Из личных в безналичные: электронные деньги Электронный ресурс. // Московский бухгатер. Ч 2007. Ч №15.

99. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. Ч М.: Аналитика-Пресс, 2001. Ч 624 с.

100. Международные стандарты финансовой отчетности. Ч М.: Аскери-АССА, 2005. Ч 1062 с.

101. Мельник М.В., Мизиковский Е.А. Бухгатерский учет: Учебник. Ч М.: Экономисту 2006. Ч 383 с.

102. Метелева Ю.А. Правовое регулирование безналичных расчетов Электронный ресурс. // Право и экономика. Ч 2006. Ч №9.

103. Мидтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. Ч 108 с.

104. Мизиковский Е.А., Кемаева С.А. Управленческий и бухгатерский учет расчетов с хозяйствующими субъектами Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч №9.

105. Милова В.Е. Финансовые инструменты: признание и оценка Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2007. Ч №4.

106. Милоянина В.В. Развитие безналичных расчетов с использованием платежных карт Электронный ресурс. // Деньги и кредит. Ч 2004. Ч №4.

107. Миронова O.A., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие для ВУЗов. Ч М.: Омега-JI, 2007. Ч 248 с.

108. Михайлова Д.Н. Сомнительные и безнадежные доги: как избежать убытков Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2007. Ч №6.

109. Михайлова Д.Н. Учет обеспечения испонения обязательств по сдекам Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2007. Ч №5.

110. Михайлова Д.Н. Учет обеспечительных мер по уплате дебиторской задоженности Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №1.

111. Моляков Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 200 с.

112. Мэтыос М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. Ч663 с.

113. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 496 с.

114. Никифорова Е.В. Использование корпоративной публичной отчетности для рейтинга организаций Электронный ресурс. // Финансы и кредит. Ч 2004. Ч №11.

115. Никифорова Е.В. Правоспособность публичной отчетности в российской практике Электронный ресурс. // Финансы и кредит. Ч 2003. Ч №22.

116. Новодворский В Д., Хорин А.Н. О терминах бухгатерского учета Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 1997. Ч №4.

117. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об объекте, предмете и принципах бухгатерского учета Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 1995. Ч №1.

118. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 416с.

119. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка. Ч М.: Азъ Ltd, 1992. Ч960 с.

120. Орлова Е.В. Перечисляем зарплату на пластиковые карты Электронный ресурс. // Российский налоговый курьер. Ч 2008. Ч №13, 14.

121. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2004. Ч № 9.

122. Палий В.Ф. О методе бухгатерского учета Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №7.

123. Палий В.Ф. Оценка в бухгатерском учете Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2007. Ч №3.

124. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы. Ч М.: Бухгатерский учет, 2007. Ч 88 с.

125. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 368 с.

126. Перелетова И. Расчеты чеками Электронный ресурс. // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2007. Ч№33.

127. Рассказова-Николаева С.А. Принципы регулирования бухгатерского учета Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №8.

128. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 160 с.

129. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учёта и финансовой отчётности: учеб. пособие. Ч М.: Экзамен, 2003. Ч 256 с.

130. Романов А.Н. Проблемы подготовки специалистов по учету и аудиту Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2007. Ч №6.

131. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Ч М.: ИНФРА-М, 2005. Ч 487 с.

132. Сергеева Э.В. Банковские карты в системе безналичных расчетов: правовой аспект Электронный ресурс. // Банковское право. Ч 2008. Ч №3.

133. Сиротин В.А. Кредит и заем как основа для возникновения системы расчетов Электронный ресурс. // Банковское право. Ч 2008. Ч №2.

134. Смирнов Е.Е. О совершенствовании безналичных расчетов в Российской Федерации Электронный ресурс. // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. Ч 2006. Ч №11.

135. Советский энциклопедический словарь. Ч М.: Советская энциклопедия, 1984. Ч 1600 с.

136. Соколов В.Я., Патров В.В., Карзаева H.H. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 743 с.

137. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. Ч 638 с.

138. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 496 с.

139. Соколов Я.В. Профессиональное суждение Ч новый инструментарий современной бухгатерии Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2005.Ч№21.

140. Соколов Я.В. Скептицизм в бухгатерском учете Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №10.

141. Соколов Я.В., Пятое M.JI. Достоверный и добросовестный взгляд на бухгатерскую информацию Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2007. Ч№5.

142. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Традиции и перспективы подготовки бухгатеров в России Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2007. Ч №2.

143. Соколова H.A. Мировой опыт применения МСФО Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №9.

144. Сотникова Л.В. Учет резервов по сомнительным догам Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2005. Ч №20.

145. Супряга P.A. Инвентаризация расчетов и резервов: что нужно проверить

146. Электронный ресурс. // Российский налоговый курьер. Ч 2005. Ч №1,2.

147. Тарасова Е.Ю. Списание дебиторской задоженности: создание резерва, учет НДС Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. Ч 2005. Ч №2.

148. Тевлин В.А. Бухгатерская (финансовая отчетность): Учебник. Ч М.: Проспект, 2007. Ч 144 с.

149. Терехова В.А. Зарубежная и российская практика формирования и использования резервов организации Электронный ресурс. // Международный бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №2.

150. Терехова В.А. Отражение в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности Электронный ресурс. // Все для бухгатера. Ч 2006. Ч №15.

151. Теория экономического анализа / Под ред. проф. М.И. Баканова. Ч 5-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 536 с.

152. Теория экономического анализа: Учеб. Пособие / Под ред. Р.П. Казаковой.

153. М.: ИНФРА-М, 2005. Ч 239 с.

154. Тосунян Г.А. Банкизация России: право, экономика, политика. Ч М.: Олимп-Бизнес, 2008. Ч 400 с.

155. Туякова З.С. Проблемы оценки дебиторской задоженности в российском и международном учете Электронный ресурс. // Все для бухгатера. Ч 2008. Ч№3.

156. Усоскин В.М. Банковские пластиковые карточки. Ч М.: ИПЦ Вазар-Ферро, 1995. Ч 144 с.

157. Усоскин В.М. Денежный мир Митона Фридмена. Ч М.: Мысль, 1989.173 с.

158. Усоскин В.М. Теории денег. ЧМ.: Мысль, 1976. Ч 228 с.

159. Учет по международным стандартам / Под ред. JI.B. Горбатовой. Ч 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Бухгатерский учет, 2005. Ч 616 с.

160. Финансовый менеджмент: Учебник / Под ред. A.M. Ковалевой. Ч М.: ИНФРА-М, 2007. Ч 288 с.

161. Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч

162. М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 816 с.161 .Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 576с.

163. Чуев И.Н., Чуева JI.H. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. Ч М.: Дашков и Ко, 2006. Ч 368 с.

164. Чураков М.С. К вопросу о понятии и содержании системы безналичных расчетов Электронный ресурс. // Банковское право. Ч 2007. Ч № 1.

165. Шамраев A.B. Электронные чеки: зарубежный опыт регулирования и возможности его применения в России Электронный ресурс. // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. Ч 2006. Ч №3.

166. Шаталов С.Д. Развитие бухгатерской и аудиторской профессии в России Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №5.

167. Шеремет АД., Суйц В.П. Аудит. Ч М.: ИНФРА-М, 2005. Ч 448 с.

168. Шнейдман JI.3. 10 лет законодательного регулирования бухгатерского учета в России: уроки на будущее Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2007. Ч №1.

169. Шнейдман JI.3. Бухгатерский учет в России: перспективы развития Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №3.

170. Шнейдман Л.З. Законодательное регулирование бухгатерского учета и аудиторской деятельности Электронный ресурс. // Бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №5.

171. Экономический анализ / Под ред. JI.T. Гиляровской. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 615 с.

172. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности / Под ред. Мельник М.В. Ч М.: Экономиста, 2007. Ч 320 с.

173. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. Ч 2-е изд., стереотип. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 560 с.

174. Юнисова О.С. Подводные камни расчетов аккредитивами Электронныйресурс. // Главбух. Приложение Учет в производстве. Ч 2005. Ч №2.

175. Юровицкий В.М. Банки в среде электронных денег Электронный ресурс. // Банковское дело. Ч 1995. Ч №5.

176. Юровицкий В.М. Банки и банковские системы в среде электронных денег Электронный ресурс. // Финансы. Ч 1996. Ч №2.

177. Anthony R., Reece J. Accounting: Text and Cases, 8-th ed. Ч Richard D. Irwin, Inc., 1989.m.Beckwith B.P. The future of money and banking: A united national nonbank payment system. Ч Palo Alto (Calif.): Beckwith, 1986.

178. Berentsen A. Digital money, liquidity and monetary policy // First Monday. Ч 1997. Чvol.2. Ч№7.

179. Borzekowski R., Kiser К. E. The choice at the checkout: quantifying demand across payment instruments. Ч Washington: Federal Reserve Board, 2006.

180. Budnitz E. Mark Technology as the driver of payment system rules: will consumers be provided seatbelts and air bags? Ч Georgia: Georgia State University College of Law, 2008.

181. Coghlan R. The theory of money and finance. Ч L., Basingstoke: Macmillan, 1980.

182. Cohen B.J. Organising the Worlds Money. The political economy of international monetary relations. ЧNew York: Basic Books, 1977.

183. Directive 2000/12/EC of the European Parliament and of the Council of 20.03.2000 relating to the taking up and pursuit of the business of credit institutions // Official Journal of the European Communities. L 126, 26.05.2000.

184. Frazer P. Plastic and electronic money: New payment systems and their implications. Ч Cambridge: Woodhead Ч Faulkner, 1985.

185. Galassi G., Mattessich R. Italian Accounting Research in the First Half of the 20th Century. 26-th Annual EAA Congress. Seville. 2003.

186. Heng S. E-payments: modern complement to traditional payment systems // Economics. Ч 2004. Ч №44.

187. James O. Winjum The role of accounting in the economic development of England: 1500 Ч 1750. Ч Champaign: Center for international education and research in accounting, University of Illinois, 1972.

188. Needles В., Anderson H.R., Coldwell J.C. Principles of Accounting, 3-rd ed. Ч Boston: Houghton Mifflin Company, 1987.

189. Omotunde J., Abrams R. Payment systems, monetary policy and the role of the Central bank. Ч Washington: International monetary fund, 1998.

190. ZeffS.A. The increasing importance of current values in accounting: a comment on the ASB's revised draft on principles / ACCA conference in London on May 10,1999.

191. Triffin R. The evolution of the international monetary system: Historical reappraisal and future perspectives. Ч Princeton, 1964.

Похожие диссертации

• Развитие бухгатерского учета безналичных расчетов в коммерческих организациях
• Развитие бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях
• Развитие бухгатерского учета производственных внеоборотных активов
• Развитие бухгатерского учета производных финансовых инструментов в организациях АПК
• Развитие бухгатерского учета лизинга имущества в сельскохозяйственных организациях