Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

РАЗВИТИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ТЕХНИКИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Буряков, Михаил Николаевич
Место защиты Москва
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "РАЗВИТИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ТЕХНИКИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК"

Буря ков Михаил Николаевич

Развитие бухгатерского учета лизинга

сельскохозяйственной техники _ в организациях АПК

Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика

, АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2005

Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К А Тимирязева

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Ьелов Н. Г.

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Рогуленко Т.М. кандидат экономических наук доцент Кокорев Н.Л.

Ведущая организация ФГОУ Российская академия кадрового обеспечения АПК

I " ' ^ ^ А

Зашита состоится л п.-^) чД^ЫЬХ 2006 г > - .

заседании Диссертационного совета К 220 043 02 при Российском ич * ном аграрном университете - МСХА имени К А Тимирязева по адг < Москва, Тимирязевская ут , д 49

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библисм МСХА имени К А Тимирязева .

аш уid.au Л'^ыЩи.

Ученый секретарь

диссертационного совета Постникова Л В

Общая характеристика работы .

Актуальность темы исследования. Предпринимательская деятельность на рынке лизинговых услуг является одной из важных форм технического перевооружения сферы производства и финансирования инвестиций.

В аграрной сфере механизм лизинга за счет федеральных и региональных бюджетных ассигнований действует более 10 лет. Предпринятые в девяностые годы прошлого века попытки развития этой формы инвестиционной деятельности на базе бывшего Росагроснаба, выпонявшего государственные функции по поставке сельскохозяйственной техники, не увенчались успехом.

Вместе с тем до настоящего времени лизинг еше не стал эффективным и доступным инструментом инвестирования сельскохозяйственных организаций, способным быть альтернативой традиционным его формам. На практике используются лишь отдельные приемы и методы лизинговой деятельности, а в сфере лизинговых отношений имеется немало нерешенных проблем, в числе которых и сложившаяся система учетного обеспечения лизинговых операций, основанная на устаревших установках о лизинге как об обычной аренде движимого и недвижимого имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Научные исследования в этом направлении становятся чрезвычайно важными и значимыми с учетом особенностей хозяйственной и финансовой нестабильности, ценовой неустойчивости и жесткой ограниченности соответствующих ресурсов сельскохозяйственных организаций. Необходимость рассмотрения вопросов формирования и совершенствования учетно-информационного обеспечения лизингового процесса в сельском хозяйстве определила актуальность избранной темы.

Степень изученности проблемы. Вопросам совершенствования учета, анализа, планирования и управления инвестиционными процессами на основе проведения лизинговых сделок в сельскохозяйственных организациях уделялось сравнительно мало внимания в период становления рыночных отношений, хотя отдельные аспекты данной сферы в общетеоретическом плане исследованы достаточно широко А.М.Абашиным, В.В.Ковалевым, М.В.Кошкиным, Ж.Г.Леонтьевой, МЛ.Пятовой, Р.И.Рябовой, Ю.М.Самохваловой, Л.Б.Сидельниковой, Шимоновой, И.К.Талье и другими учеными и специалистами. I 1-!НВ А/Г*\-.л

Фонд ца^ми- ^ I

К исследованию проблемы учетно-информадионного обеспечения лизинговых отношений обращались В Д Газман, В А Горемыкин, В Б Гуккаев Е В Кабатова, М И Лещенко, В А Луговой А Э Метыуй Л Н Прилуцкий и другие

Как показывает анализ научной штературы проблемы связанные с чегодикои и организацией бухгатерского учета операций финансового лизинга, управлением и планированием тизингового процесса в агропромышленном комплексе требуют дальнейших научных исследований

Цель н задачи исследования. Цетью настоящего диссертационного исстелю нация является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета лизинга сельскохозяйственной техники в соответствии с современными требованиями управления инвестиционной деяле 1ыю-стью в сельском хозяйстве

Для реализации указанной цели в раооте поставлены следующие задачи

- раскрыть экономическую сущность лизинга и его ропь в реализации инвестиционных проектов

- обосновать теоретические подходы и разработать альтернативные формы коммерческого лизинга ^е и>ско\1мятл ненной техники ия их адекватного отражения в системе оухгатерского учета лизинговых операции осуществить комплексную оценку формирования лизинговых отношении и состояния учетно-информационнои базы шзинговои деятельности в цро-промышленном комп ексе

изучить и выявить инструментарно-методические основы и особенности учета лизинговых сделок в условиях рыночной экономики,

- обосновать методологическое обеспечение и методические подходы построения бухгатерского учета по договорам лизинга и сублизинга с позиции МСФО тля различных субъектов лизишовой деятельности в агропромышленном комплексе

устранить противоречия и разработать для всех участников аграрного лизинга и сублизинга типовые схемы отражения в бухгатерском учете лизинговых операций

Предмет и объект исследования Предметом исследования явились теоретические и практические аспекты совершенствования бухгатерского учета лизинговых операции в организациях агропромышленного комплекса на современном >тапе

Объектами диссертационного исследования выбраны различные организации агропромышленного комплекса Московской области, выступающие в качестве участников лизинговых сделок за исследуемый период, а также ОАО Росагролизинг.

Теоретическая и методологическая основа исследования базируется на применении фундаментальных научных положений, научно-методических разработок ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области лизинговых отношений, и их учетного обеспечения, соответствующих законодательных и нормативно-правовых актов.

В разработке конкретных вопросов, связанных с целью и задачами исследования, использованы абстрактно-логический, монографический, расчетно-конструкгивный и статистический методы экономических исследований, а также совокупность элементов метода бухгатерского учета.

Информационной базой исследования послужили учетные и отчетные данные ОАО Росагролизинг, отдельных организаций агропромышленного комплекса Московской области, материалы Московского областного комитета государственной статистики, Министерства сельского хозяйства Московской области, а также личные наблюдения и разработки автора.

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке теоретико-методологических и организационно-методических аспектов бухгатерского учета лизинга сельскохозяйственной техники для организаций агропромышленного комплекса, включающих следующие положения:

- уточнены экономическая сущность и особенности лизинговых отношений в организациях агропромышленного комплекса;

- разработана концептуальная модель механизма лизинговых отношений, положенная в основу совершенствования учетно-информационного обеспечения лизингового процесса в организациях АПК;

- предложена схема развития коммерческого направления лизинга сельскохозяйственной техники в организациях АПК для построения адекватной системы его учетного отражения;

- определены основные направления международной гармонизации бухгатерского учета лизинговых сделок;

- разработаны рекомендации по совершенствованию аналитического и синтетического учета лизинговых операции в соответствии с экономической природой лизинговой деятельности

выявлены новые сферы применения методических подходов к учету тизинго-вых отношений применительно к специфике АПК и предложены типовые схемы бухгатерского учета тизинговых операций для различных участников лизинговой деятетьности Практическая значимость исследования состоит в обосновании предложении по совершенствованию бухгатерского учета лизинговых операции в организациях агропромышленного комплекса, которые могут оыть использованы как в исследуемом регионе так и в других регионах страны а также в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгатерскому учету анализу и аудиту

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации до-тожены и получили положитетьную оценку на научно-практических конференциях по пробгемам бухгатерского учета и аудита п том числе РГ ЧУ - МСХА имени К А Тимирязева (2001-2005 п )

По теме диссертации опубликовано пять печатных раоот

Объем и стрчктура диссертации. Диссертационная работа изложена на 27^ страницах компьютерного текста и состоит из введения трех пав заключения био-лиографического списка штературы включающего 181 наименование содержит 9 рисунков 16 таб шц и 49 приложении

Во введении оооснована актуальность темы исс юдования изложено состояние изученности проблемы, опредетены цеть и задачи предмет и объект, теоретическая и методологическая основа научная новизна и практическая значимость результатов исследования

В первой главе Теоретические основы лизинга как формы инвестиционной деятельности рассматриваются этапы толюции лизинга дается оценка состояния динамики и условий развития лизинговой деятельности в России с учетом отраслевого аспекта, исследуются экономическое содержание лизинга, субъектно-объектная структура шзинговых отношений приводится характеристика экономико-правовых условии развития тизинга в агропромышленном комплексе современной России

Во второй главе Анализ состояния бухгатерского учета .лизинговых операции в сельском хозяйстве отражена роль и специфика лизинга в инвестиционной

деятельности организаций АПК Московской области, дана оценка состояния и динамики конкретных условий взаимодействия процессов лизингового инвестирования и технического оснащения сельскохозяйственных организаций области, рассматриваются вопросы совершенствования экономического механизма лизинга как необходимой основы повышения эффективности управления лизинговой процедуры в АПК и построения качественного учетно-информационного обеспечения, дана критическая оценка действующего порядка ведения бухгатерского учета лизинговых операций.

В третьей главе Совершенствование бухгатерского учета лизинговых операций обобщен отечественный и международный опыт формирования системы учетной информации о лизинговых сдеках, рассмотрены основные направления международной гармонизации бухгатерского учета лизинговых операций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, представлены различные варианты ведения учета лизинга и сублизинга сельскохозяйственной техники для различных субъектов лизинговых отношений в агропромышленном комплексе.

В заключении отражены основные результаты исследования.

Основные положения, выносимые на защиту

1. Оценка современного состояния и особенностей развития лизинговых отношений в организациях агропромышленного комплекса.

Современная разработка экономических проблем лизинговых отношений в рыночных условиях хозяйствования аграрной сферы выдвигает целый ряд теоретических и методологических вопросов, связанных с необходимостью получения достоверного знания о сущности механизма лизинга и его идентификации с тем, чтобы не только установить его многосторонние характеристики и характер функциональности, но и описать их с помощью учетно-информационных моделей.

Экономическая сущность лизинга до настоящего времени остается спорной. Его роль и содержание в теории и практике трактуется по-разному, и зачастую противоречиво.

Так; одни экономисты рассматривают лизинг как своеобразный способ кредитования предпринимательской, деятельности, другие поностью отождествляют его с догосрочной арендой, содержание которой в основном сводится к наемным или подрядным отношениям, третьи считают лизинг завуалированным способом купли-

продажи средств производства или права пользования чужим имуществом четвертые же ишерпретируют это понятие как действия за чужой счет, т е управления чужим имуществом по поручению доверителя

Нам представляется, что содержатепьные аспекты лизинга в потной мере можно установить лишь на основе системного подхода

Оообшая различные мнения и трактовки сущности шзиша, наша позиция основывается на том что лизинг в целом является организационной формой предпринимательской деятельности выражающей отношения собственности и инвестирования г е особую систему хозяйствования

Исходя из этой посыки мы предлагаем рассматривать лизинговую форму предпринимательства как систему принципов (правит положении) онрете июших етинст во и связи ооших, частных и особенных ее свойств и внешних проявлении которыми неооходимо руководствоваться в практической деятельности (рис I)

Рис. 1 Основные принципы лизинговых отношении

В отличие от упрощенного понимания лизинга, проведенный нами в работе теоретический анализ позволяет утверждать что в стожной совокупности системы отношений необходимо выделить его тройственную экономико-финансовую основу, в силу чего лизинг одновременно сохраняет в себе сущностные свойства кредитной еле жи инвестиционной и арендной деятельности которые сочетаются взаимопроникают в друг друга, образуя в совокупности новую организационно-правовую форму бизнеса В го же время лизинг модифицирует названные свойства и отнимается от кредита аренды и дру гих форм вложения средств

В настоящее время совокупность нормативных актов, регламентирующих лизинг в Российской Федерации, поностью не раскрывает сложную природу лизинга. Он объективно находится в пограничной области смежных переплетающихся между собой различных комбинациях отношений аренды, купли-продажи, товарного кредитования, поручения и других компонентов, которые выделяют лизинг и как особый комплекс отношений, и как своеобразную форму инвестиционной деятельности.

В этой связи нами уточнено понятие лизинга как совокупности взаимодействующих экономических, правовых и организационных отношений, выступающих в качестве элементов их целостного образования и модифицированных в единый комплекс имущественных, кредитных, арендных и других операций.

В международной и отечественной практике распространены различные виды лизинга. Несмотря на множество возможных вариантов и специфику механизма лизинговых операций, в экономической литературе отсутствует однозначность в их токовании, четкая структурированность видов лизинговой сдеки. Виды лизинга классифицированы нами по 17 основным критериям.

В работе подробно рассмотрены характерные черты и особенности каждого вида применительно к выделенным классификационным признакам.

Кроме того, считаем необходимым, в зависимости от способа финансирования и регулирования лизинговой деятельности в агросфере проводить различие лизинга по двум самостоятельным направлениям: государственной (бюджетной) системе лизинга и внебюджетной (коммерческой), которые преследуют различные цели. Содержательные схемы бюджетной системы финансового лизинга и сублизинга и их характеристики представлены в работе.

Следует отметить, что однозначного токования понятия сублизинга, как одного из сложных разновидностей косвенного лизинга, ни в теории, ни в практической деятельности не сложилось. По нашему мнению, сущность сублизинга представляет собой комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей передачи его в пользование за определенную плату через посредника.

При этом каждая сторона - участник лизингового соглашения действует как самостоятельный субъект. В связи с тем, что в сублизинговой сдеке участвуют четыре стороны: продавец (поставщик) имущества, основной лизингодатель, лизингополучатель и сублизингополучатель (конечный лизингопользователь), возникает терминоло-

гическая проблема определения названия субъектов при осуществлении операций сублизинга, поскольку ответа на этот вопрос нормативные докумешы не дают

Нам представляется исходя из сложившейся практики формирования отношении между участниками финансового лизинга (сублизинга) в сельском хоюистве можно рассматривать при сублизинге лицо осуществляющее суолизинг и принимающее предмет шзинга от федерального лизингодателя по договору лизинга как лизингополучателя, в отношении передачи его во временное пользование конечному тизинго-нользователю как сублизингодателя Конечного лизингополучателя осуществляющего непосредственно эксплуатацию переданного объекта по договору с\бтизинга. следует именовать с\б шзингополучателем

Указанные подходы к характеристике лизинговых отношении особенно характерны для инвестиционной деятельности связанной с приобретением се 1ь^,кохо4яист-веннои техники, уровень обеспеченности которой как в целом по стране, гак и по Московской об псти сократися ia пореформенный период в 12 pas

Сложившееся положение с обеспеченностью сельскохотгственнои техникой в Московской об йети усугубляется еше и тем чю ^0-70% машинно-тракторного парка выработало свой срок службы и требует повышенных 5атрал на поддержание ею в работоепоссбном состоянии Финансовый лизинг на се льскохозииствснную технику остается весьма незначительным и составляет не оо ee 7-10% потребности в го время как в развитых странах он равняется

2. Формирование механизма лизин!овых отношении как основы их \четного отражения.

Теоретический анализ сложной сущностной основы лизинга по волил нам по-лоити к вопросу построения лизинговых отношений где отче гьные элементы лизинга взаимосвязаны между собой и формируют це юсгную систему способную с помощью адекватного учетно-информациошгого обеспечения обеспечил ь эффективное управление шзинговыми сдеками

Специфика лизинговых отношений как единои системы обусловливающей и соответствующее построение системы учетного отражения может быть представлено следующим образом (рис 2) Для того чтобы оценить преимущества аграрного гизиша хля участников сдеки судить о действенности сложившегося механизма а также определить перспективы и приоритеты развития сферы лизинга в \Г1К нами проведено утлублетгное исследование

Учетно-информаиионное обеспечение

Рис. 2 Основы построения системы лизинговых отношений для отражения в бухгатерском учете

Для этого был разработан специальным инструментарий в виде тестов анкетирования по всему комплексу вопросов mhoi остороннеи лизинговои деятельности в сельском хозяйстве позволяющем с позиции различных мнений и суждении субъектов лизинговых отношении оценить общую философию шзинга. его понимание потенциальные возможности этого инстр> мента для экономического разки жя отрасти выявить имеющие место недостатки и противоречия в учетном отражении наметить основные конструктивные изменения в действмошие модели "лизинговых сделок с целью активизации ораслевых форм лизинговой деятельности

В не юм, согласно проведенному опросу среди суоъекюв лизинговых ожоше-ний лизингополучатели не выступают противниками применения действующей бюджетной системы шзинга Однако их особую озабоченность вызывают дороговизна предмета -шзинга, сроки и схемы погашения гизинговых платежей которые явно не олагоприятствуют имеющимся в хозяйствах финансовым вошожностям

В связи с этим нами предлагается изменение схемы приваечения внебюджетных источников финансирования д. я развития лизинга в -ЧПК (рис Данная схема позвотяет решить с 1едующие задачи

1) заинтересовать банки, газинговыс компании преприятия машиностроения в тизинговьгх операциях ПК

2) с те мть лизинговые операции приемлемыми по цене гя аосо тиною Ги> >ь-шинства сельскохозяйственных говаропроизводите тей

>) претоставить жчингопо |\чалетю реатыюе право выоора неооходимых машин и ооорудования

4) создать здоровую конкуренцию среди лизинговых компании

Конечным потребите чем результатов реализации процедуры тизиша являются тизингополучатези се гьхозтоваронроизводители Именно они с одной стороны вынуждены в складывающихся кризисных условиях испочьзовать эту специфическую процедур\ а с другой - получать допонительный экономическии эффеет в холе эффективного управления этой процедурой

В рамках реализации лизингового соглашения лизингополучатели выступают сегодня в большей мере как пассивные стороны которые не в состоянии оценить качество предоставляемых устуг В большинстве случаев их действия сводятся к формальному потреблению предложенного и разработанного субъектами лизинговых vcivi первого и второго уровней лизингового соглашения Поэтому проблема

опреде гения эффективности лизинга для сельскохозяйственных товаропроизводителей является весьма значимой и актуальной она является важнейшим этапом в процессе принятия решения об испочьзовании механизма лизинга

Ус.шннмеобо1начснии договорные отношения финансовые потоки

Рис. 3 Схема формирования комбинированной системы финансового пиит а в \ПК

Для гграк1иче>,ких целей нами быти выпопнены сравнительные расчеты атрат при различных вариантах пркооретения сельскохозяйственной техники (за счет собственных средств приооретение за ^чет оанковского кредита и по тзиигу)

При >том с определенной долей условности для учета фактора риска применялись различные vleIoды расчета ффективности Для сравните гьнот анализа жоно-мичеекои эффективности был использован показате 1ь приведенной стоимости платежа, онрелеляюшии стоимость оудуших платежей в ценах сегодняшне! о дня

В качестве примера расчета нами были рассмотрены различные варианты приобретения техники (трактора МИ-82 1 *>7) первоначальной стоимостью 280 ООО рублей

В процессе анализа пыли рассчитаны показатели приведенной стоимости фактора. экономии по налог, на прибыль приведенная стоимость за вычетом экономии по налогу на прибыль (конечная стоимость трактора)

Резулыаты расчетов изложены в 26 приложениях к работе, а окончательные итоги приведены в гао шце 1

Итоговый расчет сравнительной эффективности различных способов приобретения трактора МТЗ-82.1.57

(в рублях)

Вариант приобретения имущества Способ приобретения имущества Итого расходов по стоимости трактора с учетом дисконта Приведенная стоимост ь экономии по налогу на прибыль Приведенная стоимость трактора за вычетом экономии по налогу на прибыль

2.1 Кредит сроком на 3 года с погашением ежеквартально равными долями, выплата процента ежеквартально, линейный способ амортизации 260 146,00 32 514,00 227 632,00

3 1 Бюджетный лизинг сроком на 3 года, имущество на балансе лизингодателя, линейный способ аморти зации 189 500,00 45 479,00 144 021,00

3.2 Бюджетный лизинг сроком на 3 года, имущество на балансе лизингодателя, амортизация по сумме чисел лет 159 957,00 38 389,00 121 568,00

3.3 Бюджетный лизинг сроком на 3 года, иму щество на балансе лизингодателя, амортизация пропорционально объему работ 189 286,00 45 428,00 143 858,00

4.1 Бюджетный лизинг сроком на 3 года, имущество на балансе лизингополучателя, линейный способ амортизации 182 109,00 45 481,00 136 628,00

4.2 Бюджетный лизинг сроком на 3 года, имущество на балансе лизингополучателя, амортизация по сумме чисел лет 152 567,00 38 389,00 114 178,00

43 Бюджетный лизинг сроком на 3 года, иму щество на балансе лизингополучателя. амортизация пропорционально объему работ : 181 895,00 45 428,00 136 467.00

5.1 Коммерческий лизинг сроком на 3 года, иму щество на балансе лизингодателя, линейный способ аморти зации 267 460,00 64 191,00 203 269,00

5.2 Коммерческий лизинг сроком на 3 года, имущество на балансе лизингодателя, амортизация по сумме чисел лет 264 820,00 63 569,00 201 251.00

5.3 Коммерческий лизинг сроком на 3 года, иму щество на балансе лизингодате-1я. амортизация пропорционально объем работ 267 777,00 64 269,00 203 508,00

61 Коммерческий лизинг сроком на 3 года, иму щество на балансе лизингополу чателя, линейный способ амортизации 259 934.00 64 157,00 195 777.00

6.2 Х Коммерческий лизинг сроком на 3 года, иму щество на балансе лизингополучателя, амортизация по сумме чисел лег 257 481,00 63 569,00 193 912.00

6.3 Коммерческий лизинг сроком на 3 года, иму щество на балансе лизингополучателя. амортизация пропорционально объему работ 260 250.00 64 236,00 196 014,00

Ясс шование стожившейся системы учетного отражения лизишовых операций в вельском хозяйстве показало что ей свойственно использование традиционной методики в соотве гстнии с действием части 2 ГК РФ где лизинговые операции пре I-ставлены 1ишь разновидностью аренды В этой связи обращает на себя внимание явное несоответствие принятого подхода сущности стожнои природы лизинга В результате чеш из потя прения учета выпадают павные экономические характеристики лизинга способствующие построению оптимальных шзинговых отношении между суоъектами с учетом финансовых и инвестиционных механизмов

3. Определение основных направлений международной гармонизации бухгатерского учета лизинговых операций.

В настоящее время в нашей стране осуществляется процесс постепенною со ш-жения норм отечественной системы оухгатерского учета с соответствующими положениями международных стандартов финансовой отчетности

Изменение системы общественных отношении, а также гражданско-правовой среды прелопре 1еляет неооходимость адекватной трансформации учетною механизма шзингов! 1\ сделок

В свяад с развитием практики финансового лизинга в сельском хо!яисве несмотря на нынешие экономические трудности весьма актуальным тля совершенствования учетл лизинговых сделок становится применение по южении международного стандарта I 17 Аренда при отсутствии в российском учете специального 11КV по 1и5инп)вым операциям необходимость разраиотки которого впоне очевн ша

Нами была предпринят попытка группировки и анализа ряда страновых ориен-1лиий в контексге интерпретации этого стандарта и порядка решения учетных задач связанных с объемом и солержанием информации о финансовой аренде в системе финансовой отчетности

Итлюетрация основных характеристик выдетенных групп по различным критериям представлена в таблице 2

4. Совершенствование аналитическою и синтетического учета лизинговых операции в VII К.

В современных условиях при неурегулированности вопроса учета имущества в арендных отношениях отсутствии классифицированных синтетических счетов способных структурировано отражать и генерировать важную информацию по договорам

Классификация подходов к отражению финансовой аренды в рамках национальных систем учета и отчетности

Группы стран по различию в подходах Наименование стран, входящих в группы Отличительные признаки и условия

Идентификация форм аренды Признание объекта учета финансовой аренды Капитализация финансовой аренды Способ оценки дохода в учете арендодателя Отражение в учете обязательств по финансовой аренде Влияние на учетные процедуры национального законодательства Раскрытие в отчетности в соответствии с требованиями МСФО

1 2 3 4 5 6 7 8 9

I Австрия, Германия, Италия, Португалия, Швеция, Япония ~ в -д + к Ж-Р (-)

II Греция, Дания + е -д + к С-Р (~)

III Испания, Финляндия + + е -д + к П-Р (~)

IV Франция, Норвегия ~ + о -А + Д +,-к-д С-Р (~)

'V ' Бельгия, Люксембург, Швейцария + + й + Д + к,д П-Р (0>)

VI Великобритания, Нидерланды, США + + о +д + К,д ПР.-Р ( + )

Примечания: знаки и обозначения означают:'

- графа 3. Знак не означает прямую связь с установлением признаков классификации аренды.

- в графе -1означает частичное признание финансовой аренды;"+" поное признание;

- графа 5 свидетельствует о том, что финансовая аренда не капитализируется, "в" - частично капитализируется,- капитализируется в зависимости от типа отчетности, "в" капитализация осуществляется поностью;

- в графе 6 буквенное обозначение"- Д* показывает, что доход определяется без дисконтирования,"+ Д" - с применением дисконтирования;

- в графе 7"+ К" - означает отражение только краткосрочных обязательств," + К, Д" - краткосрочных и догосрочных;

- в графе 8 буквенное обозначение "Ж - Р" характеризует жесткое регламентирование учетных процедур," С - Р" - сильное влияние регламентирования, "П - Р" посредственное регулирование, "ПР. - Р" - профессиональное регулирование;

- в графе 9 знаки означают"(-)"- раскрытие не соответствует требованиям МСФО,- частичное соответствие,"(ш)" - существенное приближение к требованиям,"( + )"- поное раскрытие по всем существенным аспектам.

финансового лизинга и cvo лизинга, возможны различные варианты построения учета шзинговых операции и обобщения оухгатерских данных в организациях AUk С )гой иетью нами оыл уточнен и доно шен План счетов организаций АПК им ооъек-тивною и достоверного учета лизинговых отношений В нем предусмотрены наиболее характерные тизинговыс и суочизинговые операции отражаемые на соответствующих синтетических счетах а также предложен расширенный перечень субсчетов и аналитических счетов позволяющих полу шть достаточно молимо учегн>ю информацию по всем )гим операциям осуществляемым в рамках договоров лизини и сублизинга

5. Обоснование шфференнии учета лизинговых операции в зависимости от характера лизинговых сделок в ЧПК".

Наряту с пред гагаемым совершенствованием п ина счетов оухгатерского учета составляющего методологическую основу учета лизинговых сделок одним из основных направлении его преобразования яви гось дальнейшая разраоотка учетных но юлении (метолик) tor шсуюшихся с современным законодательством РФ и одновременно не противоречащих принципам \1( ФО

Г вариант предлаглемои методики учета шзинговых оперцин предназначен для шзингодате лей При ном с 'ст\ст отметить, что классификация финансовой аренды (тизинга) при данном варианте н соответствии с российскими правилами ироизво uu-_м иесь в зависичо^ш oi фс>{ мы юговора. а не от жономического смысл i сде 1ки Ге исходя из юри шчеекои фактевки тоговора, лизингодатель остается во всех с rvnaax сооетвенником имущества Порядок отражения в учете шзинговых операции рас-vwnrpeH нами с попшии действующего плана счетов а также с. учетом по юженни Приказа Минфина РФ от I" 02 199"" >Г> 15 от и друшх более пенаних нормативных документов При этом в методику учета введены соответствующие лопонения

II вариант также рекомендуется для ведения лизингодателями При данном варианте сдека между лизингодателем и лизингополучателем соотве!ствует философии принятой в международной практике >чета Он базируется на важнейшем принципе приоритета содержания перед юридической формой дотовора В соответствии с этим фебованиеУ! все \о лиственные операции учтены и представлены в раооте исходя из их сущности

С целью совершенствования учета лизинговых операций у сельскохозяйственных организаций - лизингополучателей в диссертации подробно обоснованы и рекомендуются 3 различных методики учета.

Первый вариант отражения операций по договору лизинга имеет место при условии, что балансодержателем предмета лизинга является непосредственно лизингодатель.

Второй вариант. Данная схема учета и оценки лизинговых сделок, при условии передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя вытекает из норм бухгатерского законодательства. Исходя из этого для лизингополучателя может иметь место оприходование предмета лизинга по цене, равной общей сумме лизингового договора Следовательно, в данном случае первоначальная стоимость объекта лизинга, формируемая у лизингополучателя, превышает первоначальную стоимость предмета, определяемую по данным учета лизингодателя, и равна общей сумме лизинговых платежей по договору.

Третий вариант, в отличие от предыдущего, предмет лизинга предусматривает оприходование не в оценке, равной общей стоимости предмета лизинга, указанной в первичных документах лизингодателя, а исходя из положений ПБУ 6/01 Учет основных средств и главы 25 НЬС РФ, согласно статье 264 НК РФ которой, размер включения в себестоимость лизинговых платежей не ограничивается только суммой амортизационных отчислений.

Исходя из экономической сущности взаимоотношений лизингодателя и лизингополучателя в рамках договора лизинга и учитывая новые положения бухгатерского и налогового законодательства, возникают взаиморасчеты с лизингодателей двух видов: по переданному имуществу и по лизинговым платежам. Разграничение лизинговых обязательств, их дифференциация обусловливают выделение допонительных аналитических счетов, открываемых в развитие счетов как догосрочной задоженности по расчетам (67-2), так и краткосрочной (76-8).

6. Определение порядка отражения в бухгатерском учете операций аграрного сублизинга.

В настоящее время общепринятых правил ведения учета сублизинговых сделок в РФ на нормативном уровне не закреплено. Отраслевые (ведомственные) методические рекомендации по такого рода операциям также отсутствуют.

Руководствуясь стожившимися на практике принципами взаимоотношений между субъектами при осуществлении операции аграрного сублизинга, а также основными положениями международною стандарта 1АЬ 17 представляется целесообразным рекомендовать различные методические схемы отражения операций сублизинга

Первый вариант предусматривает порядок ведения учета, когда по отношению к конечному лизингополучателю промежуточный посредник региональная счбпизин-ювая компания, являясь лизингопопучалепем одновременно выступает в качестве тизингодате 1Я (сублизингодателя) Поскольку субпизинг не является для посредника специальном инвестиционной деятельностью то первоначальные прямые издержки сублизингодатетя (coriacno положениям международного стандарта IAS 17) следует относить на счел прибылен и убытков в момент вступления в силу договора шзинга в связи с гем что они в основном относятся к получению торговой приоыли

Второй вариант подробно рассмотренный в раооте предназначен для отраже ния опернии счолизиш а с ношции конечною лизннгопользоваге ш - сельскохозяйственной организации

Третий вариант предполагает обосооленное (раздельное) отражение стоимосли полученного имущества от суолизингодатсля и сублизинговых взносов в части возна-гражтения суо гшннгодателя 1акои подход в учете суолизинговых птатежеи умень-ШЗС1 ргзмер тмортизационных окислении v конечного лизинготлучатетя и соответственно предполагает включение им части сублизингового платежа (по ко награждению) в сеоестоимосгь прям! im путем (габлииа 3)

Предложенные выше рекомендации помогут суоъектам лизинговых отношении существенно улучшить процедуру ведения учета договоров лизинга и сублизинга, осуществить процесс совершенствования лизинговых операции что позволит увеличить объем лишнговых сделок как в исследуемом регионе гак и по стране в целом

На той основе представляется возможным составление прозрачной отчетности но лизинговым (с> б лизинговым) еде гкам в соответствии с требованиями МСФО что позволит управленческому персоналу субъектов лизинговых отношений в АПК определить целесоооразность и эффективность лизинговых (сублизинговых) схем и снизить риски организации

В свою очередь использование упорядоченных данных бухгатерского учета субъектов шзинговых сделок может служить источником расширения информации

Предлагаемый порядок отражения операций по договорам бюджетного финансового сублизинга у сублизингополучателя ЗАО Совхоз им. Ленина

Тибшцп 3

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 2 3 4 5

I. Расчеты по первоначальному взносу (сублизинговому платежу)

1 Начислен первоначальный сублизинговый платеж (взнос), предусмотренный договором сублизинга с учетом НДС (104198+18756) в части возмещения стоимости имущества 67/3-1 76/8-1 122 954.00

2 г(ачислен первоначальный сублизинговый платеж (взнос), в части торгово-снабжснчсской наценки с учетом НДС (35340+6360) 67/3-2 76/8-2 41 700.00

3 Погашена задоженность по первоначальному сублизинговому взносу (122954+41700) 76/8-1. 2 51:55-6 164 654.00

, Принята к вычету сумма НДС по оплаченному первоначальному сублизииговому пла-(гежу (18756+6360) 68/НДС 19-4 25 116.00

II. Получение имущества в сублизинг и формирование догосрочных обязательств

В соответствии с договором финансового сублизинга отражено поступление с.-х. тех-^ кики от сублизингодателя по первоначальной стоимости (в размере инвестиционных ратрат (издержек) с одновременным формированием догосрочных обязательств (кредиторской задоженности сублизингодателя) без учета НДС 08-10 67/3-1 883 490,1X1

Выделен НДС от первоначальной стоимости имущества, полученного по договору суб-Ьшзинга (883490*0.18) 19-4 67/3-1 159 028.л)

^ Имущество, полученное по договору сублизинга, введено в эксплуатацию (в момент подписания акта приема-передачи) 01-9 08-10 883 490.00

^ 2 (Отражено образование догосрочной кредиторской задоженности сублизингодателя в Хчасти вознаграждения (без учета НДС) (94872+72100) 97-2 67/3-2 166 972.00

13 (Выделен НДС от суммы суолизннгового вознаграждения (166972*0.18) 19-4 67/3-2 30 055.00

IV. Текущие расчеты по сублизинговым платежам и учет затрат

Получен счет-факту ра от сублизингодателя. Согласно бухгатерского расчета и графи-- ка платежей начислен теку щий сублизинговый платеж в части возмещения стоимости имущества (основного дога с учетом НДС (за 1 квартал 1 года сублизинга) ((38965+7014(НДО) 67/3-1 76/8-1 45 979.00

10 Начислен текущий субдизинговый платеж в части сублизингового вознаграждения с С четом НДС (за I квартал 1 года сублизинга) ((8445+6418+2675(НДС)) 67/3-2 76/8-2 17 538.00

Отражена в квартальном текущем платеже сумма вознаграждения сублизингополуча-Д (теля, относимая на затраты производства (без учета НДС). Сумма для записи определяется как разница между обшей величиной сублизингового платежа и начисленной амортизацией л WJ65+fU45+6-m>-44175) 23-3 97-2 9 653.00

Учтена в квартальном текущем платеже часть суммы вознаграждения сублизингодате-.. 1ля. не подлежащая включению в текущие затраты производства (без НДС). Сумма для [иписи определяется как разница между общей величиной сублизингового вознаграждения и суммой, отнесенной на затраты производства ((8445+6418У-9653) 91-2 97-2 5 210.00

начислена амортизация по сублизинговому имуществу за отчетный период (I квартал 1 года сублизинга) (14725*3 мес.) 23-3 02-2 44 175.00

Перечислен текущий сублизинговый платеж, (включающий инвестиционные затраты -23 основной дог и вознаграждение сублизингодателя) за отчетный период включая НДС KI квартал 1 газа с\близинга) (45979+17538) 76/8-2 51:55-6 63 517.00

_. Принят к возмещению из бюджета НДС с суммы плаченного су близингового платежа ра отчетный период (I квартал 1 года сублизинга) (7014+2675) 68/НДС 19-4 9 689.00

VI. Завершение сублизинговой сдеки по окончании срока договора

6.2 Переход нрава собственности от сублюннгодателя к су&зизпнгополучагелю

(Сублизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств (при [поном погашении сублизинговых платежей) 01-1 01-9 883 490,00

27 Отражена амортизация по переведенному имуществу (12-2 02-1 883 490.00

необходимом для осуществления углубленных аналитических процедур и формирования выводов являющихся неотъемлемой частью методики анализа эффективности лизинговых операции Предложенные в связи с этим рекомендации по расширению ооъема и использованию информационного обеспечения анализа оудет способствовать оптимизации >четно-аналитическои работы и повышению ценности результатов проводимого анализа

Выводы и предложения, содержащиеся в тиссертации, носят как теоретический так и прикладной характер Основные из них отражены в автореферате в процессе изложения основного содержания диссертации

Па Tevie диссертации опубликованы следующие работы:

1 Буряков М Н Проб темы практики учета тизинговых операций на сельскохо5яй-евеннчх предприятиях Соорник студенческих научных раоог - VI Изд во М< Х-Ч 1ЧЧЧ Вып I -С 212 217

2 Буряков М Н Костина Р В Лизинг Правовые и оухгатерские аспекты Соорник сту-енческих научных работ М Изд-во МСХА 2000 - Вып 6 -С 11 "45

> Буряков VI Н Учет основных средств сельскохозяйственных opi 1низации мри-оорепемых на шгинговои основе V1aтepиaлы Всероссийской научно-грактическои конференции Учет и налоги в агропромышленном комплексе) в рамках Конгресса бухгатеров и аудиторов России (3-4 декаоря 2001 года) V1 Из t-во V1CAA 2002 С 174 - 178

4 Буряков VI Н Особенности учета тизинговых операций i Актуальные вопросы реформирования ovx г ад терского умета в сельском хозяйстве Под общ ред Хо-ружииЛИ VI Изд во V1CXA 2004 С 159-162

5 Буряков VI И V чет рисков лизингодателя / Экономика сельскохозяйственных и перераоатывающих предприятий 2004 № S - С 48 50

Объем 1,25 печ. л.

Зак. 753.

Тираж 100 экз.

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

Похожие диссертации