Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие бухгатерского учета давальческих операций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Гришан, Людмила Леонидовна
Место защиты	Шахты
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие бухгатерского учета давальческих операций"

На правах рукописи

Гришан Людмила Леонидовна

РАЗВИТИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ДАВАЛЬЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж - 2004

Работа выпонена в Южно-Российском государственном университете экономики и сервиса.

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Бреславцева Нина Александровна

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Слабинский Василий Тихонович

- кандидат экономических наук Бахтурина Юлия Игоревна

Ведущая организация - Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

Защита состоится л19 ноября 2004г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета К 212.038.02 при Воронежском государственном университете по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, 40, учебный корпус № 5, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Воронежского государственного университета.

Автореферат разослан октября 2004 г.

Ученый секретарь ->

диссертационного совета {Ш&Я**^,Ч Т.А. Пожидаева

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. На современном рынке России давальческие операции занимают значительное место. По оценкам экспертов более 50% видов промышленной продукции производится из давальческого сырья, а в некоторых отраслях промышленности, например, в металургии, их доля составляет почти 100%. Применение таких операций повышает занятость населения, увеличивает загрузку основных фондов предприятий, что положительно отражается как на развитии отраслей промышленности, так и на формировании государственного бюджета.

Давальческие операции в российской экономике активно используются с 90-х годов, однако до сих пор отсутствует правовая база, регулирующая взаимоотношения сторон-участников. Вопросы учета давальческих операций в российской науке и практике остаются, и по сей день, наименее изученными. Отсутствует четкое представление о давальческих операциях как о специфическом объекте учета, не дана характеристика таких важных для учета понятий, как давальческие операции, давалец и переработчик.

Существующая организация давальческих операций и соответствующая ей система учета приводят к возрастанию себестоимости, и, как следствие, цены конечного продукта за счет двойного налогообложения стоимости услуг изготовления продукции сначала у переработчика, а затем у давальца. В конечном итоге это обуславливает снижение конкурентоспособности, качества, сокращение рынков сбыта продукции, и в целом оказывает отрицательное влияние на развитие компаний и отраслей, занятых переработкой давальческого сырья.

Используемая в настоящее время методика учета операций по переработке давальческого сырья делает невозможным оценку реального финансового положения предприятий, одновременно предоставляя возможность теневого оборота капитала, что сказывается на инвестиционной привлекательности предприятий - переработчиков.

Имеющиеся проблемы по распределению затрат между собственной продукцией и услугами по переработке давальческого сырья,

отнесению затрат на незавершенное произвол-

ство собственное и по давальческой переработке, обостряют экономические отношения давальца и переработчика при установлении цен и порядка расчета за услуги по переработке. Отсутствие современных методик и обоснованных рекомендаций по бухгатерскому учету у переработчика обуславливает существенные погрешности при исчислении финансовых результатов, а также налогов. Действующий порядок учета давальческих операций искажает достоверность экономических показателей как предприятий, участвующих в такой деятельности, так и рыночной экономики в целом. Снижение доверия к учетной информации, двойное налогообложение вуалируют наличие си-нергетического эффекта от сотрудничества на взаимно выгодных условиях давальца и переработчика.

Различные аспекты организации учета давальческих операций в соответствии с действующими нормативными актами освещались в трудах отечественных ученых: Н.А. Бреславцевой, И.Н. Богатой, В.Г. Гетьмана, Е.М. Калининой, О.И. Кольваха, В.В. Ковалева, М.И. Ку-тера, Н.П. Кондракова, Н.Т.Лабынцева, С.А. Николаевой, В.Д. Ново-дворского, В.Ф. Палия, М.Л. Пятова, В.Т. Слабинского, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета и других.

Тем не менее, анализ значительного количества научной и учебной литературы, справочных и практических пособий, публикаций в периодической печати показали, что решению проблем развития бухгатерского учета давальческих операций пока еще не уделялось дожного внимания. Особую практическую значимость приобретает решение указанных проблем в связи с переходом на Международные стандарты финансовой отчетности. Неосвещенными остаются вопросы, имеющие теоретическое и практическое значение, в частности, отсутствуют методические рекомендации по отражению даваль-ческих операций в бухгатерском учете переработчика и их документального оформления. Также отсутствуют теоретико-методические разработки бухгатерского учета, связанные с перспективным направлением развития давальческих операций, а именно, с объединением давальца и переработчика в единую структуру.

Вышеизложенное свидетельствует о необходимости проведения дальнейших исследований и разработки теоретико-методологических и организационно-методических положений по развитию бухгатер-

ского учета давальческих операций. Это обусловило выбор темы, а также постановки цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование и разработка теоретических и организационно-методических положений бухгатерского учета давальческих операций, обеспечивающих решение важных прикладных задач по формированию качественной информации об операциях по переработке да-вальческого сырья.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:

- раскрыть сущность давальческих операций в контексте их эволюционного развития и определения перспективных направлений, систематизировать понятийный аппарат;

- дать оценку особенностей и выявить перспективные направления учета давальческих операций, разработать модель организации учета давальческих операций;

- обобщить подходы к отражению в учете давальческих операций в соответствии с требованиями российских и Международных стандартов;

- разработать методические рекомендации по отражению да-вальческих операций в учете у переработчика с использованием допонительных синтетических счетов;

- предложить схему документооборота и систему регистров бухгатерского учета давальческих операций у переработчика;

- обосновать целесообразность применения договора совместной деятельности как основы для организации учета давальческих операций в разрезе перспективных направлений их развития;

- разработать учетный механизм регулирования деятельности сегментов объединения предприятий (стратегического партнерства) по договору совместной деятельности;

- предложить методику учета ответственности сегментов совместной деятельности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических, организационно-методических и практических вопросов, связанных с организацией и совершенствованием учета давальческих операций. Объектом исследования яви-

лись предприятия Ростовской области, занятые переработкой даваль-ческого сырья.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета да-Бйльчсских операции, совместной Деятельности, международные И

российские стандарты учета и отчетности, статистическая отчетность предприятий.

В процессе диссертационного исследования использовались абстрактно-логический, диалектический, комплексный подходы; такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, обобщение и сравнение, дедукция и индукция и другие. Для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались специфические методы исследования: конкретизация и абстрагирование, моделирование, группировка и другие.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и прикладных положений бухгатерского учета давальче-ских операций, обеспечивающих решение существенных задач для совершенствования нормативной и методической базы отечественного бухгатерского учета, а также организации контрольно-аналитической работы хозяйствующего субъекта.

В процессе исследования были получены следующие научные результаты:

- уточнены понятия давальческое сырье, давальческие операции, давалец и переработчик, что позволило дать их авторское определение, раскрывающие сущность давальческих операций;

- предложена модель организации учета давальческих операций по договорам подряда и совместной деятельности, являющаяся основой для совершенствования методики их учета;

- предложены рекомендации к разработке проекта Положения по бухгатерскому учету Учет договоров подряда, позволяющие применять в учете переработчика метод процентного соотношения выпоненных работ;

- обоснована необходимость и целесообразность введения счета 012 Готовая продукция из давальческого сырья в систему финансо-

вого учета у переработчика, позволяющего устранить несоответствие данных финансового и управленческого учета;

- разработаны регистры аналитического учета в системе документооборота переработчика, способствующие повышению качества контрольно-аналитической информации о давальческих операциях;

- предложена модель организации стратегического партнерства давальца и переработчика, являющаяся основой развития учета да-вальческих операций по договору совместной деятельности;

- разработаны методические подходы к учету ответственности партнеров, объединенных по договору совместной деятельности, позволяющие субъектам отношений контролировать затраты и объективно распределять результаты их деятельности;

- обоснована необходимость и определены возможности применения синтетических счетов 78 Расчеты по совместной деятельности, 72 Отклонение от трансфертной цены, 36 "Отклонения по бюджетам затрат (Центра затрат)", 37 "Отклонения по бюджету продаж (Центра дохода)" в рамках сегментарного учета, способствующих формированию информации, влияющей на поноту и достоверность финансовых результатов деятельности стратегических партнеров.

Практическая значимость. Сформулированные в работе выводы и рекомендации могут быть использованы организациями, осуществляющими давальческие операции с целью получения достоверной информации о затратах и результатах деятельности. Практическую значимость имеет разработанная методика отражения в бухгатерском учете давальческих операций по договору совместной деятельности, позволяющая давальцам осуществлять контроль затрат по переработке, а переработчикам - получать доход, соответствующий выпоненной работе.

Предложенные разработки в бухгатерском учете давальческих операций носят прикладной характер и состоят в следующем:

- использование учетного регистра распределения затрат между собственной и давальческой готовой продукцией и карточки движения готовой продукции из давальческого сырья позволит формировать расчетную себестоимость готовой продукции из давальческого

сырья, хранящейся на складе переработчика, а также обоснованно исчислять себестоимость услуг по переработке;

- ведение учета давальческих операций по договору совместной деятельности позволит увеличить финансовый результат каждого участника за счет оптимизации налогообложения;

- использование сегментарного учета в стратегическом партнерстве даст возможность объективного распределения результатов их совместной деятельности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанные теоретические положения и практические рекомендации имеют прямое прикладное значение для организаций, осуществляющих давальческие операции и совместную деятельность, и внедрены в производственно-хозяйственную деятельность предприятий: ООО Агросервис, 0 0 0 Поле, ОАО Красносулинский завод металоконструкций Стройметконû, 0 0 0 Ремонтно-строительное управление, 0 0 0 АнДиСэв.

Отдельные результаты исследования использовались при построении учебных курсов "Бухгатерский (финансовый) учет", "Бухгатерский (управленческий) учет", "Балансоведение" ЮРГУЭС. Основные результаты работы докладывались на Всероссийских и межвузовских конференциях ЮРГУЭС, РГЭУ (РИНХ), ВГУ.

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 9 работах общим объемом 1,8 п.л., в том числе 2 работы в центральной печати объемом 0,9 п.л.

Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Работа изложена на 151 страницах машинописного текста, содержит 5 рисунков и 20 таблиц, 8 формул, 4 приложения.

Диссертация имеет следующую структуру: ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА ДАВАЛЬЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ

1.1. Эволюционное развитие и идентификация давальческих

операций

1.2. Особенности бухгатерского учета давальческих операций

1.3. Моделирование организации учета давальческих операций

2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДАВАЛЬЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ НА ОСНОВЕ ДОГОВОРА ПОДРЯДА

2.1. Отечественные и международные стандарты финансовой отчетности - базовые положения по учету давальческих операций

2.2. Совершенствование бухгатерского учета давальческих операций, осуществляемых на основе договора подряда, у переработчика,

2.3. Документальное оформление давальческих операций у переработчика

3. ТРАНСФОРМАЦИЯ УЧЕТА ДАВАЛЬЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ НА ОСНОВЕ ДОГОВОРА СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1. Моделирование трансформации давальческих операций в стратегическое партнерство на основе договора совместной деятельности

3.2. Учетный механизм регулирования деятельности сегментов стратегического партнерства

3.3. Организация бухгатерского учета ответственности сегментов стратегического партнерства

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЯ

Во введении обосновывается актуальность темы, степень разработанности проблем, определяются цели и задачи исследования, раскрываются научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе рассматривается эволюционное развитие, сущность давальческих операций, дается авторская трактовка основных понятий. Особое внимание уделяется рассмотрению особенностей бухгатерского учета давальческих операций. В представленной главе разработана модель организации учета давальческих операций.

Во второй главе исследуются проблемы бухгатерского учета давальческих операций, осуществляемых по договору подряда, выявляются недостатки в действующем порядке ведения учета таких операций и предлагаются варианты их устранения путем совершенствования нормативного регулирования методики учета затрат у переработчика и документального их оформления.

В третьей главе представлены организационно-методические положения по трансформации учета давальческих операций по договору совместной деятельности, разработана модель организации стратегического партнерства для управления совместной деятельностью, предложен порядок регулирования деятельности сегментов в бухгатерском учете давальческих операций по совместной деятельности.

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования и сформулированные на их основе выводы и предложения.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Раскрытие экономической сущности давальческих операций В настоящее время давальческие операции распространены почти во всех отраслях материального производства, в основном в перерабатывающей промышленности. Около 80% валового внутреннего продукта производится из давальческого сырья. Использование эффективной системы бухгатерского учета данного процесса влияет на устойчивое функционирование и развитие предприятия.

Исследование проблем осуществления давальческих операций выявило пробелы по их идентификации в гражданском и бухгатер -ском законодательстве. Неоднозначное токование сущности даваль-ческих операций приводит к заключению договоров, не соо1ветст-вующих содержанию операций по переработке сырья, что приводит к сокрытию налогов. Данные недостатки оказывают большое влияние на развитие "честного" рынка, которые проявляются в возможностях появления теневого оборота капитала у компаний, занятых давальче-ством.

В экономической литературе смешивают понятия давальческие операции и толинг. При проведении нами сравнительной характеристики давальческих операций и толинга, установлено, что для осуществления внешних толинговых операций требуется соблюдение следующих условий: заказчиком дожна являться организация, имеющая иностранный статус; сырье, передаваемое в переработку, а также продукты переработки дожны пересекать таможенную грани-

цу. Исходя из этого, по нашему мнению, толинг является частным случаем более широкого понятия давальческие операции.

Даны авторские определения основных понятий, раскрывающих сущность давальческих операций.

Давальческие операции - операции по переработке, доработке переработчиком давальческого сырья, приобретенного внутри страны или ввозимого через таможенную границу, принадлежащего заказчику (давальцу) отечественного или иностранного статуса, для получения продуктов переработки (доработки или розлива), реализуемых как внутри страны, так и вывозимых за рубеж.

Давалец - субъект экономических отношений (физическое или юридическое лицо), передающее сырье без перехода права собственности на него переработчику с целью переработки, доработки или розлива с последующим получением продуктов переработки (доработки или розлива) определенного ассортимента, объема и по цене в соответствии с заключенным договором.

Переработчик как участник давальческих операций - субъект экономических отношений (юридическое лицо), осуществляющий переработку, доработку или розлив давальческого сырья с оплатой стоимости услуг по цене заключенного договора.

Давальческое сырье - сырье, материалы, оборудование, продукция или любые другие ценности, передаваемые их владельцем (давальцем) без оплаты их стоимости другим организациям, при условии отражения этих ценностей в бухгатерском учете последних на забалансовом счете по ценам, предусмотренным в договоре, для дальнейшей переработки (доработки), включая розлив и получения продуктов переработки определенного ассортимента и объема в соответствии с заключенным договором.

Предложение о разграничении толинговых и давальческих операций позволяет однозначно трактовать присущие им понятия, такие как давальческое сырье, давалец и переработчик.

Разработка модели организации учета давальческих операций. Проведенное в работе исследование бухгатерских особенностей да-вальческих операций хозяйствующих субъектов различных форм и видов деятельности выявило наличие существенных недостатков от-

ражения их в учете у переработчика, в результате которых не реализуются контрольные функции бухгатерского учета за имущественным и финансовым положением всех участников давальческих операций. Эти обстоятельства обусловили необходимость разработки соответствующей модели организации учета давальческих операций (табл. 1).

Подлежащее табл. 1 представлено договорами, используемыми в учете давальческих операций: договор подряда и договор совместной деятельности. Сказуемое сформировано основными блоками, обеспечивающими соответствующую организацию учета давальческих операций.

Предложенная модель организации учета давальческих операций носит комплексный характер и включает исследование давальче-ских операций в разрезе восьми групп показателей: участников операций; целей; вкладов участников; перехода созданной собственности; временного интервала; распределения рисков; синергетического эффекта; организации бухгатерского учета давальческих операций на основе ряда показателей.

Разработанная модель положена в основу совершенствования бухгатерского учета давальческих операций, что позволит на российских предприятиях создать и внедрить учет данных операций в необходимом информационном аспекте, то есть по договору подряда и договору совместной деятельности.

Разработка рекомендаций к проекту Положения по бухгатерскому учету Учет договоров подряда. Проведенный анализ отечественных стандартов бухгатерского учета показал, что до настоящего момента ни одно из Положений по бухгатерскому учету не затрагивает аспекты учета давальческих операций.

В рамках Программы перехода на международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются все новые Положения по бухгатерскому учету. Учеными-экономистами д.э.н. Николаевой С.А и к.т.н. Калининой Е.М. разработан и предоставлен к утверждению Министерства финансов РФ проект Положения по бухгатерскому учету Учет договоров подряда, обеспечивающий нормативное регулирование учета нового вида договора - договора на переработку давальческого сырья.

Таблица 1

Модель организации учета давальческих операций

Участники операций Организация учета давальческих операций

Физические лица Индивидуальные предприниматели Коммерческие организации Бюджетные организации Унитарные предприятия Цель Вклад участников Переход созданной собственности Временной интервал Распределение рисков Синергетический эффект Рабочий план счетов Отдельный бухгатерский баланс Отдельный банковский счет Субъект, осуществляющий ведение бухгатерского учета Субъект, осуществляющий ведение общих дел Учет по сегментам 5 8 1 СО X х Хе- и <58 Открытость информации для контрагента

Договор подряда + + + + + Индивидуальная - - Крат-косроч ный По договору - + - - Юр. лицо - Х По договору За- кры та

0 X л 1 - совместно используемые активы + + + + - Общая Совместный актив - Крат-косроч ный Пропорционально доле вклада - + - - Каждый товарищ Каждый товарищ + Иропор ЦИО- нально доле вклада За- кры та

а 15 1 Й и 2 - совместно осуществляемые операции + + + + - Общая Совместные операции - Крат-косроч ный Пропорционально доле вклада - + - - Каждый товарищ Каждый товарищ + 11ропор цио- нально доле вклада За- кры та

О О о. з г - совместно осуществляемая деятельность + + + + - Общая Имущество или другие ценности - Догосрочный Пропорционально доте вклада - + + + + Юва-рищ, ведущий общи? учет Каждый товарищ + иропор цио-нально доле вклада От-кры та

Примечание: л+- наличие признака;

Ч - отсутствие признака

На наш взгляд, рассматриваемый Проект необходимо допонить разработкой положений о признании выручки (дохода) по мере готовности работ. Проблема признания выручки от осуществления да-вальческих операций переработчиком осложняется тем, что приводит к невозможности списания с баланса себестоимости сданных работ и потому противоречит экономической сути операции. Целесообразно дать организациям возможность применить метод процентного соотношения выпоненных работ, агоритм которого можно заимствовать из МСФО 11 Договора подряда.

Отражение готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, в бухгатерском учете переработчика. Изучение давальческих операций у переработчика выявило отсутствие отражения в бухгатерском учете факта наличия на складах готовой продукции, произведенной из давальческого сырья. В результате этого не реализуется контрольная функция бухгатерского учета над имуществом, не принадлежащим организации по праву собственности. По нашему мнению, данная проблема в финансовом учете предприятия-переработчика может быть решена введением категории имущества Готовая продукция из давальческого сырья, которая по праву собственности будет принадлежать давальцу, но находиться на складах переработчика. В финансовом учете данной категории может соответствовать забалансовый счет 012 Готовая продукция из давальче-ского сырья, на котором условно будет калькулироваться ее себестоимость путем суммирования стоимости переработанного даваль-ческого сырья и стоимости затрат на его переработку за отчетный период. Условность калькулирования обуславливается тем, что, во-первых, данное имущество не принадлежит организации, а во-вторых, не имеется документального подтверждения стоимости да-вальческого сырья (кроме оценки, закрепленной в договоре на переработку).

По дебету счета 012 учитывается стоимость готовой продукции из давальческого сырья, переданной из производства на склад, нарастающим итогом, по кредиту - стоимость готовой продукции из да-вальческого сырья, отгруженной предприятию-давальцу. Примечательно, что при введении в учет данного счета изменится схема учета

на забалансовом счете 003 Материалы, принятые в переработку. Ранее по кредиту данного счета отражалась стоимость всего даваль-ческого сырья, использованного переработчиком для производства продукции на дату передачи давальцу продуктов переработки. Изменение схемы подразумевает отражение по кредиту счета 003 стоимости давальческого сырья, использованного переработчиком для производства продукции за отчетный период.

В диссертационной работе разработан порядок отражения давальческих операций на счетах бухгатерского учета с применением предлагаемого синтетического счета. Аналитический учет по счету 012 Готовая продукция из давальческого сырья рекомендуется вести по категориям давальцев в карточке учета движения готовой продукции, выработанной из давальческого сырья (табл. 2).

Таблица 2

Карточка учета движения готовой продукции, выработанной из давальческого сырья, для давальца_за_г.

Месяц Дата Документ Цена за единицу | Приход Расход Остаток

Отпущено в переработку Передано в собственность переработчику в оплату за услуги переработки

кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма

1 2 3 4 5 6 7 ' 8 9 "10 11 "12

Использование карточки учета движения готовой продукции, выработанной из давальческого сырья по каждому давальцу, позволит управленческому персоналу проконтролировать не только своевременность выпуска и отгрузки продуктов переработки давальцу, но и наличие данной продукции на складах переработчика; облегчит расчет оплаты за услуги по переработке давальческого сырья при бартерной схеме.

Разработка методических подходов к распределению затрат между собственной продукцией и услугами по переработке давальче-ского сырья и схемы документооборота по учету давальческих операций у переработчика. Проведенное в диссертационной работе исследование выявило проблему искажения информации о расходах на переработку сырья и материалов у перерабатывающих предприятий. Это находит свое отражение в завышенной или заниженной стоимости работ, и, следовательно, сказывается на финансовом результате организаций, осуществляющих давальческие операции. Предпосыкой искажения учетной информации является отсутствие методик распределения затрат между собственным производством и давальче-ской переработкой, производимым, как правило на одной поточной линии, и их документального оформления.

По нашему мнению, при распределении прямых и косвенных затрат между собственной продукцией и услугами по переработке да-вальческого сырья целесообразнее применять метод распределения между различными давальцами прямых расходов пропорционально количеству сырья, израсходованного в производстве, или доле расхода сырья в его общем объеме.

При заключении договора на переработку давальческого сырья стороны вправе предусмотреть такие условия, которые не дадут оснований для формирования незавершенного производства на отчетную дату. Нам представляется это возможным путем формирования заказа, срок выпонения которого будет завершен до очередной отчетной даты. Распределение затрат отчетного периода между затратами на незавершенно производство и готовую продукцию из собственного и давальческого сырья является основой формирования достоверной информации о стоимости имущества, принадлежащего и не принадлежащего предприятию на праве собственности. В диссертации предложен методический подход к распределению затрат на незавершенное производство и готовую продукцию из давальческого и собственного сырья с использованием сводной ведомости распределения (табл. 3).

Таким образом, ведомость распределения затрат отчетного периода между затратами на незавершенное производство и готовую продукцию из собственного и давальческого сырья является важным

регистром учета, на основании которой вышеуказанные расходы формируют себестоимость готовой продукции как собственного производства, так и условную себестоимость продуктов переработки из давальческого сырья.

Таблица 3

Сводная ведомость распределения затрат отчетного периода между затратами на незавершенное производство

В результате проведенного исследования по документальному оформлению давальческих операций у переработчика, нами были разработаны оригинальные регистры для учета подобных операций, а также система документооборота (рис.1). Данные регистры учета позволят отследить не только поступление и расходование давальче-ских материалов, но и процесс распределения затрат между собственной и давальческой продукцией, между затратами на продукт и незавершенное производство, а также помогут усилить контроль за поступлением из производства и отгрузкой готовой продукции из давальческого сырья.

В условиях применения автоматизации формы учета могут быть увязаны между собой, что облегчит их запонение и увеличит эффективность их применения.

Рис. 1. Схема документооборота по учету давальческих операций

Моделирование организации и учета давальческих операций по договору совместной деятельности. Проведенное в диссертационной работе исследование показало, что организационно оформленное объединение давальца и переработчика является перспективным вариантом для догосрочного взаимовыгодного сотрудничества. Такое объединение может носить название "стратегическое партнерство" -организационное объединение вертикально координированных компаний договорного типа, способствующее установлению тесных экономических, технических и социальных связей между партнерами, взаимному снижению издержек и экономии времени. Такое сотрудничество является более прогрессивным и эффективным для всех хозяйствующих субъектов, выражающееся снижением трансакционных издержек и появлением синергетического эффекта - оптимизации налогообложения .

Эффективное развитие организаций зависит не только и не столько от форм применяемых договоров и системы бухгатерского учета, сколько от организационных форм управления совместным капиталом. Исходя из этого, субъекты давальческих операций формируют новую схему организации бизнеса на основе стратегического партнерства, отраженную в разработанной модели (рис. 2).

Разработанная в диссертационной работе модель отражает процесс взаимодействия координированной бизнес-группы внутри нее и с открытым рынком по следующим направлениям:

Х центр дохода (организация-давалец), выпоняя снабженческие функции, поставляет сырье, приобретенное группой, центру затрат;

Х центр затрат (организация-переработчик) перерабатывает сырье в готовую продукцию и передает центру дохода для последующей реализации;

Х центр дохода, выпоняя сбытовые функции, продает продукцию на открытом рынке;

Х координационно-контрольный центр, выступая связующим звеном, контролирует процессы снабжения, производства и реализации, а также берет на себя функции казначея группы, отвечая за финансовые потоки и перераспределяя прибыль между компаниями группы.

Рис. 2. Модель функционирования стратегического партнерства

Основанием для образования вертикально-координированных компаний является единство и трансформация материально-вещественных, финансовых и информационных потоков в технологической цепи производства и реализации конечных продуктов для конечных потребителей. Тем самым ликвидируются промежуточные звенья наценок и взаиморасчетов между хозяйствующими субъектами, обеспечивая ответственность за результаты труда, снижая зависимость от внешних финансовых институтов, приобретая синергети-ческий эффект взаимодействия. В учетной сфере повышается достоверность, открытость, доступность информации, а также усиливается контроль за сохранностью имущества.

Разработка учетного механизма регулирования деятельности сегментов стратегического партнерства. Предложенный вариант организации давальческих операций по договору совместной деятельности давальца и переработчика, объединенных в стратегическое партнерство, требует разработки механизма регулирования их деятельности, включающий меру ответственности за нарушение обяза-

тельств и оказывающий влияние на формирование финансовых результатов как самих сегментов, так и партнерства в целом.

В учетной литературе существуют различные подходы к упорядочению отношений внутри организации. На наш взгляд, отсутствие юридического статуса у объединения товарищей, осуществляющих ииимсС1нуш ириИзвОДСТВсНми-КОммсрЧсСКуЮ ДсЯТсЛЬНОСГЬ аНсиГОГИЧ-но деятельности любого хозяйствующего субъекта, не является существенной причиной для неприменения им таких систем учетного распределения как бюджетирование и хозяйственный расчет, задейст-вующий систему трансфертного ценообразования.

В диссертационной работе нами рассмотрены методики учета ответственности и предложены варианты построения учета в случаях нарушения обязательств сегментов стратегического партнерств в рамках перечисленных подходов к упорядочению взаимоотношений внутри объединения.

Для повышения результативности бухгатерского учета в системе бюджетирования в Плане счетов необходимо предусмотреть счета отклонений, в частности, бюджетов. С этой целью, по нашему мнению, следует ввести в План счетов новые синтетические счета управленческого учета: счет 36 "Отклонения по бюджетам затрат (Центра затрат)", счет 37 "Отклонения по бюджету продаж (Центра дохода)". Данные счета - несальдовые, регулирующие. По кредиту будет учитываться общая сумма бюджетных затрат по центру ответственности, по дебету - фактические затраты по центру ответственности. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами определяет величину бюджетных отклонений: при превышении дебетового оборота неблагоприятное отклонение, при превышении кредитового оборота - благоприятное отклонение. Выявленное отклонение списывается на соответствующие балансовые синтетические счета согласно принятой методологии учета.

При использовании в учете стратегического партнерства системы хозяйственного расчета, задействующей трансфертное ценообразование, целесообразно также выявлять отклонения от нормального уровня цен внутри объединения.

В финансовом учете для отражения операций внутри стратегического партнерства по передаче сырья, полуфабрикатов, готовой

продукции между сегментами (центрами ответственности) целесообразно открыть счет 78 Расчеты по совместной деятельности в разрезе субсчетов по центрам ответственности объединения, а также по секциям внутри центра ответственности. По дебету данного счета будет отражаться дебиторская, по кредиту - кредиторская задоженность перед товарищами по совместной деятельности. Закрытие счета осуществляется при распределении выручки за отчетный период по подразделениям товарищества.

Введение в План счетов нового счета позволит четко разделить ведение бухгатерского учета по расчетам между внутренними подразделениями компании, не имеющими юридического статуса, через счет 79 Внутрихозяйственные расчеты и между юридическими лицами, входящими в состав стратегического партнерства, через счет 78 Расчеты по совместной деятельности.

Для учета отклонений от трансфертной цены может быть открыт синтетический счет 72 Отклонение от трансфертной цены в развитии субсчетов по центрам ответственности. На данном счете формируется информация о результатах деятельности сегмента от внутренних операций.

Счет 72 Отклонение от трансфертной цены - несальдовый, регулирующий. По дебету данного счета предлагается отражать фактическую себестоимость произведенной продукции, выпоненных работ и оказанных услуг, передаваемых получающему сегменту, по кредиту - установленную трансфертную цену.

По окончании отчетного периода для формирования финансового результата по сегменту (центру ответственности) отклонение от трансфертной цены списывается на счета финансовых результатов.

Ведение учета давальческих операций по договору совместной деятельности, отражаемых на отдельном балансе, даст возможность контроля над доходами и расходами, устранение теневого оборота капитала, получение достоверной информации о финансовом состоянии участников совместной деятельности.

Внедрение в практику предложенных рекомендаций по развитию бухгатерского учета давальческих операций, на наш взгляд, улучшит качество учетно-аналитической работы, повысит обоснованность принимаемых управленческих решений, и, в целом окажет

позитивное влияние на эффективность деятельности организаций переработчика и давальца, объединенных в стратегическое партнерство.

3. ПУБЛИКАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ДИССЕРТАЦИОННОГО

ИССЛЕДОВАНИЯ Основные результаты исследования опубликованы в следующих изданиях:

1. Бреславцева Н.А. Учет финансовых вложений в соответствии с реформированным планом счетов в бухгатерском учете / Н.А. Бреславцева, Л.Л. Гришан // Новый план счетов бухгатерского учета и практика его применения: Материалы докл. регион, на-уч.-практ. конф. профессорско-преподавательского состава и практических работников РГЭУ (РИНХ). - Ростов-на-Дону, 2002. - С. 16-18. - (авторских 0,1 п.л.).

2. Бреславцева Н.А. Аудит выпуска и реализации готовой продукции из давальческого сырья / Н.А. Бреславцева, Л.Л. Гришан, В.А.Проскурина // Аудит и бухгатерский учет в Российской Федерации: основы, теория и практика: Сб. материалов Всерос. науч.-практ. конф. - Пенза, 2002. - С. 14-16. - (авторских 0,1 п.л.).

3. Бреславцева Н.А. Бухгатерский учет операций у российского предприятия - переработчика по переработке сырья иностранных предприятий / Н.А. Бреславцева, Л.Л. Гришан // Учетные и финансово-экономические проблемы в современном обществе: Сб. науч. тр. - Шахты, 2002. - С. 92-95. - (авторских 0,1 п.л.).

4. Коваленко Г.В. Договор на переработку давальческого сырья (тезисы) / Г.В. Коваленко, Л.Л Гришан // Учетные и финансово-экономические проблемы в современном обществе.: Сб. науч. тр. - Шахты, 2002. - С. 102-104. - (авторских 0,1 п.л.).

5. Коваленко Г.В. Проведение аудиторской проверки у переработчика давальческого сырья: типичные ошибки и рекомендации / Г.В. Коваленко, Л.Л. Гришан // Научная мысль Кавказа. - 2003. - №12. - С. 108-109. - (авторских 0,1 п.л.).

6. Гришан Л.Л. Проблемы налогообложения давальческих операций в условиях рыночной экономики / Л.Л. Гришан //

1947 1

ные вопросы учета, аудита и налогообложения в России в 2003 году: Тез. докл. регион, науч.-практ. конф. студентов и молодых ученых, 21 марта 2003 г., Ростов-на-Дону. - Ростов-на-Дону, 2003. - С. 66-68. - (авторских 0,2 п.л.).

7. Бреславцева Н.А. Учет на забалансовых счетах: вопросы классификации и эффективности / Н.А. Бреславцева, Л.Л. Гришан // Бегородский экономический вестник (Ежемесячный научно-информационный журнал). - 2003. - № 10-12. - С. 30-33. - (авторских 0,1 п.л.).

8. Бреславцева Н.А. Давальческие операции: новый взгляд на сущность, учет и причины осуществления / Н.А. Бреславцева, Л.Л. Гришан // Все для бухгатера (Изд. дом Финансы и кредит). - 2004. - №5 (март) - С. 17-24. - (авторских 0,8 п.л.).

9. Гришан Л.Л. Новое в бухгатерском учете давальческих операций в связи с изменением гражданско-правовых отношений / Л.Л. Гришан // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: Материалы II Всерос. науч.-практ. конф. - Воронеж, 2004. - С. 17-19. - (авторских 0,2 п.л.).

Заказ №3/<Рот "/" октября 2004 г. Тир. 100 экз. Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВГУ. 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гришан, Людмила Леонидовна

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА ДАВАЛЬЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ

1.1. Эволюционное развитие и идентификация давальческих операций

1.2. Особенности бухгатерского учета давальческих операций

1.3. Моделирование организации учета давальческих операций

2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДАВАЛЬЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ НА ОСНОВЕ ДОГОВОРА ПОДРЯДА

2.1. Отечественные и международные стандарты финансовой отчетности - базовые положения по учету давальческих операций

2.2. Совершенствование бухгатерского учета давальческих операций у переработчика, осуществляемого на основе договора подряда

2.3. Документальное оформление давальческих операций у переработчика

3. ТРАНСФОРМАЦИЯ УЧЕТА ДАВАЛЬЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ НА ОСНОВЕ ДОГОВОРА СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1. Моделирование трансформации давальческих операций в стратегическое партнерство на основе договора совместной деятельности

3.2. Учетный механизм регулирования деятельности сегментов стратегического партнерства I

3.3. Организация бухгатерского учета ответственности сегментов стратегического партнерства

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие бухгатерского учета давальческих операций"

Актуальность темы исследования. На современном рынке России давальческие операции занимают значительное место. По оценкам экспертов более 50% видов промышленной продукции производится из давальческого сырья, а в некоторых отраслях промышленности, например, в металургии, их доля составляет почти 100%. Применение таких операций повышает занятость населения, увеличивает загрузку основных фондов предприятий, что положительно отражается как на развитии отраслей промышленности, так и на формировании государственного бюджета.

Давальческие операции в российской экономике активно используются с 90-х годов, однако до сих пор отсутствует правовая база, регулирующая взаимоотношения сторон-участников. Вопросы учета давальческих операций в российской науке и практике остаются, и по сей день, наименее изученными. Отсутствует четкое представление о давальческих операциях как о специфическом объекте учета, не дана характеристика таких важных для учета понятий, как давальческие операции, давалец и переработчик.

Существующая организация давальческих операций и соответствующая ей система учета приводят к возрастанию себестоимости, и, как следствие, цены конечного продукта за счет двойного налогообложения стоимости услуг изготовления продукции сначала у переработчика, а затем у давальца. В конечном итоге это обуславливает снижение конкурентоспособности, качества, сокращение рынков сбыта продукции, и в целом оказывает отрицательное влияние на развитие компаний и отраслей, занятых переработкой давальческого сырья.

Используемая в настоящее время методика учета операций по переработке давальческого сырья делает невозможным оценку реального финансового положения предприятий, одновременно предоставляя возможность теневого оборота капитала, что сказывается на инвестиционной привлекательности предприятий - переработчиков.

Имеющиеся проблемы по распределению затрат между собственной продукцией и услугами по переработке давальческого сырья, отнесению затрат на готовую продукцию и незавершенное производство собственное и по давальческой переработке, обостряют экономические отношения давальца и переработчика при установлении цен и порядка расчета за услуги по переработке. Отсутствие современных методик и обоснованных рекомендаций по бухгатерскому учету у переработчика обуславливает существенные погрешности при исчислении финансовых результатов, а также налогов. Действующий порядок учета давальческих операций искажает достоверность экономических показателей как предприятий, участвующих в такой деятельности, так и рыночной экономики в целом. Снижение доверия к учетной информации, двойное налогообложение вуалируют наличие синергетического эффекта от сотрудничества на взаимно выгодных условиях давальца и переработчика.

Различные аспекты организации учета давальческих операций в соответствии с действующими нормативными актами освещались в трудах отечественных ученых: H.A. Бреславцевой, И.Н. Богатой, В.Г. Гетьмана, Е.М. Калининой, О.И. Кольваха, В.В. Ковалева, М.И. Кутера, Н.П. Кондракова, Н.Т.Лабынцева, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, M.JI. Пя-това, В.Т. Слабинского, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета и других.

Среди зарубежных ученых, занимающихся проблемами бухгатерского учета, отчетности и анализа, следует отметить таких как: Х.Андерсон, Р.Антони, Д.Блейк, Э.Бриттон, М. Ван Бреда, Я.Вильямс, К. Ватерсон,Д. Кодуэл, Р.Коуз, Дж.Ф.Маршал, М.Р.Мэтьюс, Б.Нидз, М.Х.Д.Перера, Б.Райан, Э.Райс, Дж.Рис, Ж.Ришар, Д.Стоун, К.Хитчинг, Э.Хендриксен и др.

Тем не менее, анализ значительного количества научной и учебной литературы, справочных и практических пособий, публикаций в периодической печати показали, что решению проблем развития бухгатерского учета давальческих операций пока еще не уделялось дожного внимания. Особую практическую значимость приобретает решение указанных проблем в связи с переходом на Международные стандарты финансовой отчетности. Неосвещенными остаются вопросы, имеющие теоретическое и практическое значение, в частности, отсутствуют методические рекомендации по отражению давальческих операций в бухгатерском учете переработчика и их документального оформления. Также отсутствуют теоретико-методические разработки бухгатерского учета, связанные с перспективным направлением развития давальческих операций, а именно, с объединением давальца и переработчика в единую структуру.

Вышеизложенное свидетельствует о необходимости проведения дальнейших исследований и разработки теоретико-методологических и организационно-методических положений по развитию бухгатерского учета давальческих операций. Это обусловило выбор темы, а также постановки цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование и разработка теоретических и организационно-методических положений бухгатерского учета давальческих операций, обеспечивающих решение важных прикладных задач по формированию качественной информации об операциях по переработке давальческого сырья.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:

- раскрыть сущность давальческих операций в контексте их эволюционного развития и определения перспективных направлений, систематизировать понятийный аппарат;

- дать оценку особенностей и выявить перспективные направления учета давальческих операций, разработать модель организации учета давальческих операций;

- обобщить подходы к отражению в учете давальческих операций в соответствии с требованиями российских и Международных стандартов;

- разработать методические рекомендации по отражению давальческих операций в учете у переработчика с использованием допонительных синтетических счетов;

- предложить схему документооборота и систему регистров бухгатерского учета давальческих операций у переработчика;

- обосновать целесообразность применения договора совместной деятельности как основы для организации учета давальческих операций в разрезе перспективных направлений их развития;

- разработать учетный механизм регулирования деятельности сегментов объединения предприятий (стратегического партнерства) по договору совместной деятельности;

- предложить методику учета ответственности сегментов совместной деятельности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических, организационно-методических и практических вопросов, связанных с организацией и совершенствованием учета давальческих операций. Объектом исследования явились предприятия Ростовской области, занятые переработкой давальческого сырья.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета давальческих операций, совместной деятельности, международные и российские стандарты учета и отчетности, статистическая отчетность предприятий.

В процессе диссертационного исследования использовались абстрактно-логический, диалектический, комплексный подходы; такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, обобщение и сравнение, дедукция и индукция и другие. Для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались специфические методы исследования: конкретизация и абстрагирование, моделирование, группировка и другие.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и прикладных положений бухгатерского учета давальческих операций, обеспечивающих решение существенных задач для совершенствования нормативной и методической базы отечественного бухгатерского учета, а также организации контрольно-аналитической работы хозяйствующего субъекта.

В процессе исследования были получены следующие научные результаты:

- уточнены понятия давальческое сырье, давальческие операции, давалец и переработчик, что позволило дать их авторское определение, раскрывающие сущность давальческих операций;

- предложена модель организации учета давальческих операций по договорам подряда и совместной деятельности, являющаяся основой для совершенствования методики их учета;

- предложены рекомендации к разработке проекта Положения по бухгатерскому учету Учет договоров подряда, позволяющие применять в учете переработчика метод процентного соотношения выпоненных работ;

- обоснована необходимость и целесообразность введения счета 012 Готовая продукция из давальческого сырья в систему финансового учета у переработчика, позволяющего устранить несоответствие данных финансового и управленческого учета;

- разработаны регистры аналитического учета в системе документооборота переработчика, способствующие повышению качества контрольно-аналитической информации о давальческих операциях;

- предложена модель организации стратегического партнерства давальца и переработчика, являющаяся основой развития учета давальческих операций по договору совместной деятельности;

- разработаны методические подходы к учету ответственности партнеров, объединенных по договору совместной деятельности, позволяющие субъектам отношении контролировать затраты и объективно распределять результаты их деятельности;

- обоснована необходимость и определены возможности применения синтетических счетов 78 Расчеты по совместной деятельности, 72 Отклонение от трансфертной цены, 36 "Отклонения по бюджетам затрат (Центра затрат)", 37 "Отклонения по бюджету продаж (Центра дохода)" в рамках сегментарного учета, способствующих формированию информации, влияющей на поноту и достоверность финансовых результатов деятельности стратегических партнеров.

Практическая значимость. Сформулированные в работе выводы и рекомендации могут быть использованы организациями, осуществляющими давальческие операции с целью получения достоверной информации о затратах и результатах деятельности. Практическую значимость имеет разработанная методика отражения в бухгатерском учете давальческих операций по договору совместной деятельности, позволяющая давальцам осуществлять контроль затрат по переработке, а переработчикам - получать доход, соответствующий выпоненной работе.

Предложенные разработки в бухгатерском учете давальческих операций носят прикладной характер и состоят в следующем:

- использование учетного регистра распределения затрат между собственной и давальческой готовой продукцией и карточки движения готовой продукции из давальческого сырья позволит формировать расчетную себестоимость готовой продукции из давальческого сырья, хранящейся на складе переработчика, а также обоснованно исчислять себестоимость услуг по переработке;

- ведение учета давальческих операций по договору совместной деятельности позволит увеличить финансовый результат каждого участника за счет оптимизации налогообложения;

- использование сегментарного учета в стратегическом партнерстве даст возможность объективного распределения результатов их совместной деятельности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанные теоретические положения и практические рекомендации имеют прямое прикладное значение для организаций, осуществляющих давальческие операции и совместную деятельность, и внедрены в производственно-хозяйственную деятельность предприятий: ООО Агросервис, ООО Поле, ОАО Красно-сулинский завод металоконструкций Стройметконû, ООО Ремонтно-строительное управление, ООО АнДиСэв.

Отдельные результаты исследования использовались при построении учебных курсов "Бухгатерский (финансовый) учет", "Бухгатерский (управленческий) учет", "Балансоведение" ЮРГУЭС. Основные результаты работы докладывались на Всероссийских и межвузовских конференциях ЮРГУЭС, РГЭУ (РИНХ), ВГУ.

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 9 работах общим объемом 1,8 п.л., в том числе 2 работы в центральной печати объемом 0,9 п.л.

Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Гришан, Людмила Леонидовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В новых существующих условиях рынка, когда устоявшиеся планово-экономические связи уже разрушены, основная цель предприятий направлена на выживание любой ценой. В таких условиях, проявляющихся в отсутствии оборотных средств, устаревших производственных мощностях, неразвитости маркетинговых служб, производства берутся за осваивание новых видов деятельности. Примером тому может быть переработка сырья на да-вальческих условиях.

Давальческие операции распространены почти во всех отраслях материального производства, но в основном в перерабатывающей промышленности. Поэтому несомненен тот факт, что от выбора наиболее совершенных форм организации деятельности, а также использования эффективной системы бухгатерского финансового и управленческого учета данного процесса зависят благоприятные условия для устойчивого функционирования и развития предприятия.

Исследование проблем осуществления давальческих операций, проведенное диссертантом, выявило пробелы в гражданском и бухгатерском законодательстве по их идентификации и учету. Неоднозначное токование сущности давальческих операций приводит к неправомерному заключению договоров, что, соответственно, приводит к необоснованному ведению бухгатерского учета. Данные недостатки оказывают огромное влияние на развитие честного рынка, которые проявляются в возможностях появления теневого оборота капитала у компаний, занятых давальчеством.

Устранение проблем, связанных с заключением гражданских договоров, возможно при осуществлении следующих мероприятий:

1. Идентификация и утверждение сущности давальческих операций и их базовых понятий в актах гражданского законодательства:

- Давальческие операции - операции по переработке, доработке переработчиком давальческого сырья, приобретенного внутри страны или ввозимого через таможенную границу, принадлежащего заказчику (давальцу) отечественного или иностранного статуса, для получения продуктов переработки (доработки или розлива), реализуемых как внутри страны, так и вывозимых за рубеж;

- Давальческое сырье - сырье, материалы, оборудование, продукция или любые другие ценности, передаваемые их владельцем (давальцем) без оплаты их стоимости другим организациям, при условии отражения этих ценностей в бухгатерском учете последних на забалансовом счете по ценам, предусмотренным в договоре, для дальнейшей переработки (доработки), включая розлив и получения продуктов переработки определенного ассортимента и объема в соответствии с заключенным договором;

- Давалец - субъект экономических отношений (физическое или юридическое лицо), передающее сырье без перехода права собственности на него переработчику с целью переработки, доработки или розлива с последующим получением продуктов переработки (доработки или розлива) определенного ассортимента, объема и по цене в соответствии с заключенным договором;

- Переработчик - субъект экономических отношений (юридическое лицо), осуществляющий переработку, доработку или розлив давальческого сырья с оплатой стоимости услуг по цене заключенного договора.

2. Разработка и законодательное закрепление определенной формы договора на переработку давальческого сырья.

В настоящее время существуют факты оформления давальческих операций различными договорами (займа, мены, поставки и т.д.), но наиболее распространено и обосновано применение для этих целей договора подряда.

К сожалению, в российской практике еще не существует бухгатерского законопроекта по учету договоров подряда, который бы учитывал и специфику давальческих операций. Но разработки в этом направлении ведутся. Диссертантом проанализирован проект Положения по бухгатерскому учету Учет договоров подряда, представленный к утверждению Министерства финансов, и сравнен с МСФО 11 Договоры подряда.

По нашему мнению, рассматриваемый Проект необходимо допонить разработкой положений о признании выручки (дохода) по мере готовности работ. Целесообразно дать организациям возможность применить метод процентного соотношения выпоненных работ, агоритм которого можно заимствовать из МСФО 11. В противном случае проблема признания выручки может осложниться тем, что приведет к невозможности списания с баланса себестоимости сданных работ, что противоречит экономической сути операции.

Проведенное исследование системы бухгатерского учета у переработчика выявило отсутствие раздельного учета затрат и НЗП на собственное производство и давальческую переработку. Распределение затрат отчетного периода между затратами на незавершенное производство и готовую продукцию из собственного и давальческого сырья является основой формирования достоверной информации о стоимости имущества, принадлежащего и не принадлежащего предприятию по праву собственности предприятию. В диссертационной работе предложена методика распределения затрат на незавершенное производство и готовую продукцию из давальческого и собственного сырья с использованием сводной ведомости распределения.

Решением вышеперечисленных проблем может стать применение таких прогрессивных систем управленческого учета, как АВ-костинг. Метод АВ-костинг рассматривается не только как способ распределения косвенных расходов, но и как особый подход к калькулированию. При методе АВ-костинг в отличие от традиционного метода объектом учета затрат является операция, а объектом калькуляции - операция и обычный объект (продукция, услуги).

Необходимость формированию информации о затратах, пошедших на переработку давальческого сырья и стоимости продуктов давальческой переработки переработчика вызывает необходимость открытия специального счета. Для этих целей нами предложено открыть забалансовый счет 012 Готовая продукция из давальческого сырья, на котором условно будет калькулироваться ее себестоимость путем суммирования стоимости переработанного давальческого сырья и стоимости затрат на его переработку за отчетный период. По дебету данного счета учитывается стоимость готовой продукции из давальческого сырья переданной из производства на склад нарастающим итогом, по кредиту - стоимость готовой продукции из давальческого сырья, отгруженной предприятию-давальцу.

Примечательно, что при введении в учет данного счета изменится схема учета на забалансовом счете 003 Материалы, принятые в переработку. Ранее по кредиту данного счета отражалась стоимость всего давальческого сырья, использованного переработчиком для производства продукции на дату передачи давальцу продуктов переработки. Изменение схемы подразумевает отражение по кредиту счета 003 стоимости давальческого сырья, использованного переработчиком для производства продукции за отчетный период. Данная сумма будет списываться в дебет счета 012 и формировать условную себестоимость продуктов переработки за отчетный период.

Таким образом, введение забалансового счета 012 Готовая продукция из давальческого сырья позволит усилить контроль за объектами, находящимися на складе готовой продукции, но не принадлежащими организации по праву собственности.

Расчет затрат на переработку давальческого сырья движение имущества на забалансовом счете 012 Готовая продукция из давальческого сырья предлагается проводить в разработанных нами карточках, ведомостях и других регистрах для учета подобных операций. Данные регистры учета в условиях применения автоматизации будут завязаны между собой, что облегчит их запонение и увеличит эффективность их применения.

Проведенное нами анкетное обследование осуществления учета да-вальческих операций на предприятиях различных сфер деятельности привело к необходимости рассмотрения прогрессивных методов и систем учета да-вальческих операций. Предложенная модель организации учета давальческих операций, на наш взгляд, носит комплексный характер и включает исследование давальческих операций в разрезе восьми групп показателей: участников операций; целей; вкладов участников; перехода созданной собственности; временного интервала; распределения рисков; синергетического эффекта; бухгатерской организации давальческих операций на основе ряда показателей.

Разработанная модель положена в основу совершенствования финансового и управленческого учета давальческих операций, что позволит в российском бухгатерском учете создать и внедрить учет данных операций в необходимом информационном ракурсе, то есть по договору подряда и договору совместной деятельности. Одним из перспективных направлений организации учета давальческих операций является организация деятельности и учета давальческих операций по договору совместно осуществляемой деятельности.

Эффективное развитие организаций зависит не только и не столько от форм применяемых договоров и системы бухгатерского учета, сколько от организационных форм управления рабочим капиталом. Исходя из этого, субъекты давальческих операций формируют новую схему организации бизнеса на основе стратегического партнерства, отраженную в разработанной диссертантом модели.

Стратегическое партнерство - организационное объединение вертикально координированных компаний договорного типа, способствующее установлению тесных экономических, технических и социальных связей между партнерами, взаимному снижению издержек и экономии времени. Такое сотрудничество является более прогрессивным и эффективным для всех институциональных единиц, выражающееся снижением трансакционных издержек и появлением синергетического эффекта - оптимизации налогообложения.

Исходным предметным основанием для образования вертикально-координированных компаний представляется единство и трансформация материально-вещественных, финансовых и информационных потоков в технологической цепи производства и реализации конечных продуктов для конечных потребителей. Тем самым ликвидируются промежуточные звенья наценок и взаиморасчетов между хозяйствующими субъектами, обеспечивая ответственность за результаты труда, снижая зависимость от внешних финансовых институтов, приобретая синергетический эффект взаимодействия. В учетной сфере повышается достоверность, открытость, доступность информации, а также усиливается контроль за сохранностью имущества.

Преобразуясь, предприятия переработчик и давалец поностью или частично превращаются в стратегическую бизнес-единицу, раскрывающую определенный сегмент деятельности. Обычно сегментарный учет рассматривается в рамках одного предприятия - юридического лица. По нашему мнению, отсутствие юридического статуса у объединения товарищей, осуществляющих совместную производственно-коммерческую деятельность аналогично деятельности любой институциональной единицы, не является существенной причиной для неприменения им сегментарного учета, учета по центрам ответственности.

В финансовом учете для отражения операций внутри стратегического партнерства по передаче сырья, полуфабрикатов, готовой продукции между сегментами (центрами ответственности) целесообразно открыть счет 78 Расчеты по совместной деятельности в разрезе субсчетов по центрам ответственности объединения, а также по секциям внутри центра ответственности . По дебету данного счета отражается дебиторская, по кредиту - кредиторская задоженность перед товарищами по совместной деятельности. Закрытие счета осуществляется при распределении выручки за отчетный период по подразделениям товарищества.

Введение в план счетов нового счета позволит четко разделить ведение бухгатерского учета по расчетам между внутренними подразделениями компании, не имеющими юридического статуса, через счет 79 Внутрихозяйственные расчеты и между юридическими лицами, входящими в состав стратегического партнерства, через счет 78 Расчеты по совместной деятельности.

В удачно разработанной системе учета по центрам ответственности существует два параметра:

Х первый показывает вклад от конкретных продуктов или услуг в прибыль организации;

Х второй показывает вклад в прибыль отдельных сегментов организации, таких как дожностные обязанности, цеха, подразделения и т.д.

Оба параметра важны, потому что для производства и сбыта определенного продукта обычно требуются объединенные усилия различных сегментов организации.

Для повышения результативности управленческого учета в системе бюджетирования в Плане счетов предусмотреть счета отклонений, в частности, бюджетов. С этой целью, по нашему мнению, следует ввести в План счетов новые синтетические счета управленческого учета: счет 36 "Отклонения по бюджетам затрат (Центра затрат)", счет 37 "Отклонения по бюджету продаж (Центра дохода)". Данные счета - несальдовые, регулирующие. По кредиту учитывается общая сумма бюджетных затрат по центру ответственности, по дебету Ч фактические затраты по центру ответственности. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами определяет величину бюджетных отклонений: при превышении дебетового оборота Ч неблагоприятное отклонение, при превышении кредитового оборота - благоприятное отклонение. Выявленное отклонение списывается на соответствующие балансовые синтетические счета согласно принятой методологии учета.

При использовании в учете стратегического партнерства модели хозяйственного расчета, задействующей трансфертное ценообразование целесообразно также выявлять отклонения от нормального уровня цен внутри объединения.

Для учета отклонений от трансфертной цены может быть открыт синтетический счет 72 Отклонение от трансфертной цены в развитии субсчетов по центрам ответственности. На данном счете формируется информация о результатах деятельности сегмента от внутренних операций.

Счет 72 Отклонение от трансфертной цены - несальдовый, регулирующий. По дебету данного счета отражается фактическая себестоимость произведенной продукции, выпоненных работ и оказанных услуг, передаваемых получаемому сегменту, по кредиту - установленная трансфертная цена.

По окончании отчетного периода для формирования финансового результата по сегменту (центру ответственности) отклонение от трансфертной цены списывается на финансовые результаты.

Внедрение в практику предложенных рекомендаций по бухгатерскому учету и аудиту давальческих операций, на наш взгляд, улучшит качество учетно-аналитической работы, будет способствовать формированию поной и достоверной информации по операциям с имуществом, не принадлежащим предприятию, повысит обоснованность принимаемых управленческих решений, и, в целом окажет позитивное влияние на эффективность деятельности организаций переработчика и давальца, объединенных в стратегическое партнерство.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гришан, Людмила Леонидовна, Шахты

1. Авдашева С.Б. Давальчество в российской промышленности: причины и результаты использования./ С.Б. Авдашева // Вопросы экономики.-2001-№6.-С.23

2. Авдашева С.Б. Давальческие контракты в российской промышленности их влияние на положение перерабатывающих предприятий./ С.Б. Авдашева // Вопросы статистики.- 1999.-№3 С.35

3. Агафонова М.Н. Производство продукции из давальческого сырья / М.Н. Агафонова // Главбух. -2001.-№3 (Учет в пр-ве).-С.33-39

4. Андреев A.A. Учет переработки давальческого зерна / A.A. Андреев // Фин. газ. Регион.вып.- 2002.-№8.-С.9

5. Ансофф И Новая корпоративная стратегия ;.Пер. с англ./ И Ансофф -СПб: Издательство Питер, 1999. 416 с.

6. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия экономика и управление./ В.П. Астахов.- Р-н-Д.: Изд-во Март, 2002. 832 с.

7. Балансоведение: уч. пособие / Под. ред. проф. H.A. Бреславцевой.- Р-н-Д, Феникс, 2004.-480с.

8. Белова И.А. Толинг как экономическое явление / И.А Белова // Менеджмент в России и за рубежом.-2000.-№3 -С. 129-137ф 9. Белова И.А. Анализ применения толинговых схем в Германии/ И.А.Белова // Менеджмент в России и за рубежом.-1999.-№4 С.83-90

9. Белова И.А. Толинговые сдеки в российском экспорте в Германию/ И.А.Белова // Менеджмент в России и за рубежом.-1999.-№3- С. 76-85

10. Белова И.А. Зарубежный опыт оформления толинговых контрактов / И.А Белова // Менеджмент в России и за рубежом.-2000.-№1 С. 111

11. Березкин И.В. Особенности организации бухгатерского учета и налогообложения операций с использованием давальческого сырья / И.В. Березкин // Консультант бухгатера.-2002.- №3.-С. 7-20

12. Березной A.B. Производственный процесс выходит за национальные границы / А.В Березной.- М.: ИНФРА-М, 1991.- 56с.

13. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Л.А Бернстайн / Научн. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. Финансы и статистика, 1996.-206с.

14. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем./Й Бетге / Научный редактор В.Д. Новодворский.- М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000.- 454с.

15. Богатая И.Н. Бухгатерский учет по договору толинга у давальца и переработчика / И.Н Богатая., И.В Белокур., Л.Н Кузнецова. // Профессионал.-2002.-№9,10

16. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия./ И.Н Богатая; Серия л50 способов. Ростов-н-Дон.: Феникс,2001.-320с.

17. Бреславцева H.A. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами / H.A.Бреславцева. Ростов-на-Дону: Издательство Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 1997. - 165с.

18. Бреславцева H.A. Балансоведение. Учебное пособие/ Н.А Бреславцева.,

19. B.И Ткач., В.А Кузьменко.- М.: Издательство Приор, 2001.-160с.

20. Бреславцева H.A. Инструментарий экономической безопасности. Нулевые балансовые отчеты: оценка собственности и финансовых результатов. Монография / Н.А Бреславцева и др.- Новочеркасск: ООО НПО ТЕМП, 2002. 109с.

21. Валебникова Н.В.Современные тенденции управленческого учета / Н.В Валебникова., И.П Василевич. // Бухгатерский учет. 2000. - № 18.1. C. 53-58.

22. Основы управления финансами: Пер. с англ./ Дж. К Ван Хорн. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 799 с.

23. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебн. Пособие для вузов по экон. спец. / М.А. Бахрушина- М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000.-359 с.

24. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М.А. Бахрушина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. -192с.

25. Служба управленческого учета в агрофирмах: необходимость их создания / Л.Н.Ветрова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2003.- №5.-С.23-29

26. Винслав Ю.Б. Становление отечественного корпоративного управления: теория, практика, подходы к решению ключевых проблем/ Ю.Б Винслав. // Российский экономический журнал.- 2001.- № 2.- С.22-3 5

27. Вокова JI.K. Налогообложение операций по переработке давальческо-го сырья / J1.K. Вокова // Фин.газ. Регион.вып.-1999.-№34 (авг.)-С.7

28. Договор на переработку давальческого сырья. Бухгатерский учет и налогообложение / И.В Гейц // Консультант бухгатера-2000.-№10- С.1

29. Гражданский Кодекс РФ (ч. 2)Ч М.: Изд-во Транспорт, -1997- 172 с.

30. Гусева Ж.Л. Налоговый учет производственного предприятия, осуществляющего переработку давальческого сырья / Ж.Л.Гусева // Российский налоговый курьер.-2002.-№24 С.22

31. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ К Друри. / Под ред. С.А. Табалиной. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998.774 с.

32. Заборская H.A. Учет и налогообложение операций, связанных с да-вальческим сырьем / Н.А Заборская. // Главбух -1999.-№15 с.8-14

33. Иванов Н. Толинговая атака на правительство / Н. Иванов, Д Бекин //Коммерсантъ.- 1999.- № 192.-С.23-25

34. Резанов В. В стране не хватает грамотных бухгатеров / В. Резанов // Управление персоналом.- 2003.- №12.-С.44-48

35. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина -М.: Финансы и статистика, 2003. 352 е.: ил.

36. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. М.: ЮНИТИ, 2000. - 350 с.

37. Киппер И.Л. Логистика толинговых операций в легкой промышленности: Дис. канд.экон.наук. / И.Л Киппер- СПб.-1998.-174 с.

38. Клычкова Г.С. Совершенствовать учет затрат и калькулирование сельскохозяйственной продукции в сельскохозяйственных предприятиях / Г.С Клычкова, А.Р Закирова. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2003.- №3

39. Комментарий к законодательству по бухгатерскому учету / Под ред. С.А.Николаевой. Изд. 3-е., перераб. и доп. Книга 2. М.: Аналитика -Пресс,2000. - 224с.

40. Кутер М Теория бухгатерского учета. Учебное пособие/ М Кутер . -М.: Экспертное бюро-М, 2003. 496 с.

41. Лауреаты Нобелевской премии: Энциклопедия: М-Я: Пер. с англ.: М.: Прогресс, 1992. 862 с.

42. Лесков Н. Собрание сочинений в 6 томах. М.: Правда, 1974.- т.4

43. Лесных О.В. Бухгатерский и налоговый учет операций, связанных с хранением и переработкой давальческого сырья / О.В. Лесных // Фин.газ. Регион.вып.-1999.-№34 (авг.)-С.б

44. Логвин С.И. Бухгатерский учет и налогообложение толинговых операций / С.И Логвин. // Бухгатерский учет и налоги 1999 -№1.-С.43-46

45. Любин А. То ли толинг, то ли грабёж / А.Любин // Труд.-1999 -№156.-С.6

46. X I Международный стандарт финансовой отчетности Договора подряда.// Международные стандарты финансовой отчетности.- М. Аске-ри, 1998.-211с.

47. Мазур И.И. Реструктуризация предприятий и компаний: Справочное пособие / Под ред. И.И. Мазура. М.: Высшая школа, 2000.- 587с.: ил.

48. Макальская A.K. Толинг/ A.K. Макальская, М.И. Иванов// Бухгатерский учет и налоги. -2000.- №4 С.80-85

49. Метьюс М.Р. Теория бухгатерского учета / М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Пе-рера: Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова.: ЮНИТИ, Аудит, 1999. -663 с.

50. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика 1993. - 496 с.

51. Николаева O.E. Управленческий учет / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова -М.: Издание УРСС, 1997.-365с.

52. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / С.А. Николаева // Бухгатерский учет. 1996. - № 3. - С.47-52.

53. Николаева С.А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка/ С.А. Николаева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЦБА: Аналитика-Пресс, 2000. - 262 с.

54. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости /С.А. Николаева.- М.: Аналитика-Пресс, 1997.-144с.

55. Новичков В. Г. Финансовый анализ схемы производства на давальче-ской схеме / В. Г. Новичков // Аудит и финансовый анализ-2000-№2-С.29-44

56. Оганесян Т. Канонада алюминиевых войн / Т.Оганесян // Эксперт.-1999.-№ 4 7.-С 13

57. Ожегов С.И Словарь русского языка / С.И Ожегов- М.: Изд-во Советская энциклопедия, 1973.-846с.

58. Олейник М.В. Институциональная экономика / М.В. Олейник.- М.: ПРИОР, 2002.-188с.

59. Онуфриев А. Люди бьются за метал / А Онуфриев., Д Сиваков. // Эксперт 1999.-№40.-С.15

60. Прощание с Т\Ш / Д. Орлов // Новое время.- 1997.-№ 50.-С.20

61. Оценка бизнеса: Учебник. / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 512 с.

62. Палий В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгатерский учет,- 2000. -№ 19. - С. 58-62.

63. Панченко Т. Выбытие имущества в связи с заключением договора простого товарищества (совместной деятельности) / Т. Панченко // Финансовая газета.-2002.-№20-С.З-9

64. Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках: письмо Минфина СССР от 30 апреля 1974 г № 103 // Правда.-1974.-№128.-С.З

65. Подгорбунских П.Е. Интеграционные связи и взаимодействия в региональном молочном подкомплексе / П.Е. Подгорбунских, Е.В. Анисимо-ва // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2003.- №4

66. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99: приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г №32н // Положения по бухгатерскому учету. Изд 2-е, перераб. и доп.-М.: ООО ВИТРЭМ, 2001.-144с.

67. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г №33н // Положения по бухгатерскому учету. Изд 2-е, перераб. и доп.- М.: ООО ВИТРЭМ, 2001.-144с.

68. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000: приказ Министерства финансов РФ 27 января 2000г. № 11 н // Положения по бухгатерскому учету. Изд 2-е, перераб. и доп.- М.: ООО ВИТРЭМ, 2001.-144с.

69. Полякова Т.И Учет операций с давальческим сырьем / Т.И Полякова //Фин. Россия 1998 - №13 - Прилож.-С.7

70. Попова Л.В. Формирование системы маркетингового управления промышленным предприятием в контуре стратегического партнерства: автореферат . канд.экон.наук. / Л.В. Попова Краснодар, 2003.-24с.

71. Природа фирмы, к 50-летию выхода в свет работы Р. Коуза "Природа фирмы"/ Под редакцией О. Уильямсона и С. Уинтера..- М., 2001.-118с.

72. Пронина Е.А. Учет операций по договору простого товарищества / Е.А Пронина // Бухгатерский учет.- 2002.-№20-С.З-9

73. Стратегический учет для руководителя / Б.Райан /Пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-616с.

74. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности / О.В. Рожнова М.: Экзамен, 2002. - 288с.

75. Рябцев А.Ю. Формирование стратегических альянсов промышленных корпораций: автореферат . канд.экон.наук. / А.Ю. Рябцев Екатеринбург, 2004.-26с.

76. Сапожников П. Толинг Ч это не Чубайс / П. Сапожников, О. Лихина // Коммерсантъ- деньги.- 1999.- № 38.-С.21.

77. Сборник афоризмов / Под ред. В.В. Борохова. М.: Фирма издательство АСТ, 2000.- 720с.

78. Семин А.Н. Варианты агропромышленной интеграции на среднем Урале / А.Н. Семин, Н.А. Семина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2003.- №2.-С.18

79. Сергиенко Б.Н. Учет затрат и калькулирование себестоимости в условиях поного хозрасчета: Дис. к.э.н. : 08.00.12./ Б.Н. Сергиенко. М., 1990.-182с.

80. Слабинский В.Т. Бухгатерский учет: учет производственных запасов / В.Т. Слабинский, И.А. Слабинская.- Бегород, Изд-во Бегородского

81. Р университета потребительской кооперации, 1999.- с.338.

82. Слабинский В.Т. Бухгатерский учет: учет денежных средств и расчетов / В.Т. Слабинский, И.А. Слабинская.- Бегород, Изд-во Бегородского университета потребительской кооперации, 2000.- с.342.

83. Сомов Л. Совместная деятельность в рамках договора простого товарищества / Л.Сомов // Фин.газ.Регион.вып.-М.,2003.-№40(окт.).-С.2-3

84. Соколов Я.В. Бухгатерский учет от истоков до наших дней / Я.В Соколов. М.:Аудит, Юнити, 1996.-468с.

85. Щ) 87. Соколов Я.В. Концепция бухгатерского учета и аудита в XXI столетии: По итогам ХУ Всемирного Конгресса по проблемам бухгатерского учета / Я.В. Соколов // Консультант. 1997. - №23. - С. 64-69

86. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета / Я.В. Соколов -М.: Финансы и статистика,2000.-496с.: ил.

87. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. / Я.В Соколов.-М.: Финансы и статистика, 1991. -397с.

88. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете // Я.В Соколов // Бухгатерский учет. 1996. - № 6 . - С. 3-7.

89. Сысоев А. Кому мешает толинг / А.Сысоев // Металы Евразии.-1999.- №6.-С.7

90. Тангиев М.М. Управление сбытом в условиях толинга: дис. канд.экон.наук 08.00.06./Тангиев М.М.-СПб.- 1998.-164 с.

91. Терехова В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах / В.А. Терехова // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2000. - № 4. - С. 9-12.

92. Бухгатерская экспертиза хозяйственных договоров / В.И. Ткач и др. .-М.: Издательство ПРИОР, 2000. 176 с.

93. Ткач В.И. Управленческий учет: международный опыт / В.И Ткач., М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144с.: ил.

94. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 512 с.

95. Уорд Кит Стратегический управленческий учет / Кит Уорд / Пер. с англ.-М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002.-448с.: ил.

96. Фазулина Г. Толинг везде / Г. Фазулина // Русский фокус.-2001.-№6.- С.13-15

97. Федотова М.А. Оценка бизнеса на предприятии / М.А. Федотова // Финансовая газета. 1996. - №5.-С. 5-11.

98. Фомичева Л.П. Договор на переработку давальческого сырья / Л.П. Фомичева // Учет. Налоги. Право.-2001.-№25 (июль).-С.9

99. Фомичева Л.П. Учет по договору на переработку давальческого сырья / Л.П. Фомичева // Учет. Налоги. Право.- 2001,- №25.- С.19

100. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета / Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1997. - 567 с.

101. Ходинги: правовой и управленческий аспекты. Законодательные и нормативные акты. Профессиональные комментарии к.ю.н. И.С. Шит-киной М.: Изд. агенство (ЗАО) Библиотечка Российской газетыû, 2002.-138с.

102. Хорнгрен Ч.Т Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорн-грен, Дж.Форстер: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.

103. Чиков С.В. Давальческая переработка. Учет и налогообложение. / С.В. Чиков // Бух. бюл.-2001 .-№ 11 .-С. 18-23

104. Шведова Н.Ю. Словарь русского языка / Н.Ю. Шведова М.: ПРИОР, 1998.-221с.

105. Шиткина И.С Корпоративное управление и корпоративный контроль в ходинговой компании / И.С Шиткина // Хозяйство и право.-2003,-№10.- С. 18

106. Шмакова С.В. Договор простого товарищества: правовое регулирование, налогообложение, бухгатерский учет и налоговый учет / С.В. Шмакова, А.П. Родионова // Бух.бюл.-2002.-№3,- С. 12

107. Юрченко С.Н. Налоги у товарищей: Налоговый учет вкладов у товарищей./ С.Н. Юрченко // Учет. Налоги. Право.-2002.-№43 (нояб.).-С.10

108. Pass С. Dictionary of Economics./ С. Pass. В. Lowes, L. Davies Harper Collins. 1988

109. McFetridge, D.G. The Economics of vertical integration in Agricultural Economics./ D.G McFetridge, Department of Economics, Carleton University, Ottawa, Canada, N. 4 1994. P. 525-531

110. Greer, D. Industrial organization and Public Policy. / D.Greer. -2nd edition, London, 19841. Анкетаобследования состояния учета давальческих операций

111. Общие сведения об исследуемых организациях:

112. Поное наименование организации;

113. Основная деятельность (отрасль).

114. Специфические особенности учета давальческих операций:п/п Показатель Наличие (+) или отсутствие (-) признака1. Финансовый учет

115. Использование специфических первичных документов

116. Наличие или отсутствие забалансового учета давальческого сырья

117. Ведение учета готовой продукции из давальческого сырья

118. Раздельный учет затрат по собственному производству и давальческой переработке

119. Раздельный учет НЗП по собственному производству и давальческой переработке

120. Признание затрат по переработке расходами в момент получения выручки

121. Определение финансового результата по мере сдачи работ (оказания услуг)1. Управленческий учет

122. Использование метода АВ-костинга

123. Организация учета по центрам ответственности

124. Организация учета по внутренним сегментам

125. Организация учета по внешним сегментам

126. I Целесообразность внедрения и использования перспективныхсистем учетап/п Показатель Необходимость (+) или отсутствие необходимости (-) признака

127. Учет совместной деятельности

128. Учет доверительного управления имуществом

129. Управление собственностью на основе производных балансовых отчетов

130. Регулирование финансовых результатов5 Хеджирование

131. Общие сведения об исследуемых организациях Финансовый учет Управленческий учет Персг нал; шивные завления ^чета

132. ЗАО Эмпис г.Ростов-на-Дону Производство лакокрасочных изделий + - - - + + + +

133. ОАО Красносулинский завод металоконструкций Стройметкон г Красный Сулин Производство железобетонных конструкций + + - - - - - + + + +

134. ОАО ((Красносулинский металургический завод г Красный Сулин; Производство изделий металургии + + - - Х - - + + I +

135. ООО Агросервис г. Красный Сулин Переработка зерна Х + + - - + + + +

136. ООО Топаз г. Красный Сулин Переработка зерна Х + + - - + + + +

137. ОАО Мельница г. Красный Сулин Переработка зерна + + - - 1 + + +

138. ООО Шахтзернопродукт г. Шахты Переработка зерна Х + - + + + +

139. ООО АнДиСэв г. Шахты Переработка зерна + + - - - + + + +

140. ООО Ремонтно-строительное управление г. Красный Сулин Строительство объектов недвижимости + + - - - + + + +

141. ООО Стройсервис г. Шахты Строительство объектов недвижимости + + Х - - - + + + +

142. ОАО Хлебозавод-1 г. Шахты Производство хлебобулочных изделий + + - - - - + 1 + +

143. ОАО Красносулинский хлебокомбинат, г, Красный Сулин Производство хлебобулочных изделий + - - Х - + I + +

144. ОООКРОТ г. Шахты Производство молочнокислых продуктов + - - - - + + + +

145. ООО Темп г. Шахты Производство кондитерских изделий + - - - - - + + + +

146. ОАО Ростовский завод плавленых сыров г Ростов-на-Дону Производство плавленых сыров + + - - - - - + I I

147. ООО Сулинмасло г. Красный Сулин Переработка семян подсонечника + + - - - - - + + + +

148. ООО Золотая семечка г Ростов-на-Дону Переработка семян подсонечника + + + + + +

149. Типовые хозяйственные операции по учету давальческих операций у давальца

150. Хозяйственная операция Дебет Кредит

151. Оприходовано сырье, подлежащие в дальнейшем передаче переработчику на давальческих условиях, без учета НДС 10 60

152. Учтен НДС по поступившему сырью 19 60

153. Произведена оплата поставщику за поставленное сырье 60 51

154. Принят к вычету НДС по полученным и оплаченным ценностям 68 19

155. Переданы материалы на переработку 10/7 10

156. Отражена стоимость сырья, переданного подрядчику в переработку 20 10/7

157. Учтены затраты по оплате услуг сторонней организации по переработке сырья, без учета НДС 20 60

158. Учтен НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья 19 60

159. Произведена оплата переработки давальческого сырья 60 51

160. Осуществлен вычет НДС по выпоненным работам 68 19

161. Отражена стоимость готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья 43 20

162. Отражена реализация готовой продукции покупателям 62 90/1

163. Начислен НДС с оборота по реализации продукции 90/3 68

164. Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции 90/2 43

165. Списаны на себестоимость реализации расходы на продажу готовой продукции 90/2 44

166. Определен финансовый результат от реализации 90/9 99

167. Начислен налог на прибыль 99 68

168. Типовые хозяйственные операции по учету давальческих операций у переработчика

169. Хозяйственная операция Дебет Кредит

170. Оприходовано сырье, подлежащие в дальнейшем переработке на давальческих условиях по договорной цене 003

171. Отражены затраты предприятия по переработке давальческого сырья 20 02, 10, 70, 69, 76

172. Отражена выручка от реализации работ по переработке сырья заказчика 62 90/1

173. Начислен НДС с выручки 90/3 68

174. Списана фактическая себестоимость выпоненных для давальца работ 90/2 20

175. Определен финансовый результат от оказания услуг давальцу 90/9 99

176. Начислен налог на прибыль 99 68

Похожие диссертации

• Совершенствование бухгатерского учета и анализа на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях России
• Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности
• Бухгатерский учет закупочной деятельности потребительской кооперации
• Проблемы бухгатерского учета обязательств
• Бухгатерский учет материально-производственных запасов в строительных организациях