Промышленность в условиях реформирования налоговой системы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Сорокина, Елена Леонидовна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 1993 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Автореферат диссертации по теме "Промышленность в условиях реформирования налоговой системы"
АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
На гртзах рукописи
СОРОКИНА Елена Леонидовна
ПРСННШ1ЕННОСТЬ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
Специальность: 08.00.05 - экономика, планирование, организация управления народным хозяйством и его отраслями (промышленности)
08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит.
АВТОРЕФЕРАТ
ДИССЕРТАЦИИ НА СОИСКАНИЕ УЧЕНОЙ СТЕПЕНИ КАНДИДАТА ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК
Москва - 1993
Работа выпонена в Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации.
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Л.Н.ВОКОВ
ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ
Доктор экономических наук, профессор Г.С.ПРАЗДНОВ
Доктор экономических наук, профессор В.В.ПЕШЕХОНОВ
Ведущая организация - Российская экономическая Академия им.Г.В.Плеханова.
Защита состоится " 4F" 1994 г.
в _iЧ час., в ауд. 4JL на заседании специализированного Совета К 1570101 по защите диссертации на соискание ученой степен! кандидата экономических наук в Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации по адресу:
117571 г.Москва, проспект Вернадского, 82.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации.
Автореферат разослан "1994 г.
Ученый секретарь специализированного Совета К 1570101 доцент, кандидат технических наук С.Н.КАПУСТИН
Актуальность исследования. Российская промышленность оказалась в сложнейших стартовых условиях в самом начале коренных преобразований - изношенный производственный аппарат, деформированная отраслевая структура, сверхмонополизированность и др. Тяжелое положение усугубляется наложением негативных тенденций, проявившихся в ходе проведения экономической реформы: спад производства, высокие темпы инфляции, инвестиционный "кризис -охватили все, без исключения, отрасли промышленности и отдельные предприятия.
Переход к рыночной экономике, требует поного пересмотра налоговой политики как одного из основных инструментов государственного регулирования экономических отношений, главного исто шика мобилизации финансовых ресурсов в бюджетные институты страны.
Система налогообложения РФ находится пока в стадии разработки и итерационных приближений к модели, наиболее адекватной целям и задачам сегодняшнего дня. Пока еще не все налоги и система в целом реализовали свои потенциальные возможности как инструмента регулирования производственных отношений, стимулирования экономической активности. Налоги - основная форма доходов государства в современном обществе. Однако при наличии в налоговой системе РФ почти всех структурных составляющих, свойственных индустриально развитым странам, наша налоговая система не в состоянии обеспечить достаточный уровень доходов бюджетов всех уровней.
Наряду с чисто финансовой целью - обеспечением государственных доходов - налоговый механизм заключает в себе многие возможности для экономического воздействия на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса и т.д. Так, налоговые системы
развитых западных стран в 80-х годах стали все более органично включаться в единую систему денежно-финансового регулирования воспроизводственных процессов.
Однако не следует преувеличивать возможности налогов, желани возлагать на них несвойственные им функции. Очень важно правильно определить область применения налоговых механизмов. Эта область в экстремальных ситуациях, как, например, сейчас в нашей стране, суживается, но вместе с тем возрастает значение координации налогов с другими макроэкономическими инструментами: кредитом, оплатой труда и др., без переложения их специфической роли на налоги.
Истекший период функционирования налоговой системы подтвердил, что выбранные при ее построении ориентиры, оказались целом верными. Однако многие вопросы налоготворчества требуют дальнейших исследований и теоретических обобщений, в частности выбора наиболее рациональных и эффективных методов реформировани) существующей налоговой системы в части налогообложения предприят! с учетом экономической ситуации.
Создание стабильной системы взимания налогов, обеспечивающе) необходимый баланс между потребностями государства и стабилизированием деловой активности дожно стать стратегическим : направлением совершенствования налоговой системы России в
| догосрочной перспективе.
Актуальность и недостаточная разработанность указанных аспектов налоговой системы, дискуссионный характер постановки ря вопросов данной проблемы, а также их практическая значимость в становлении рыночных форм хозяйствования определили выбор темы и цель исследования.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состояла в обобщении концептуальных установок, анализе зарубежной практики и накопленного опыта действующей налоговой системы РФ и попытке на этой основе^пределения ее роли и значения в решении наиболее важных и неотложных, на наш взгляд, проблем выхода промышленности из экономического кризиса и ее стабильного развития.
Цель исследования определила постановку следующих задач:
- проанализировать последствия экономических и институционных преобразований в Российской Федерации, выявить основные факторы финансового кризиса и его воздействия на промышленное производство;
- исследовать сущность и основные функции налоговой системы в условиях перехода к рыночной экономике в стране; обосновать роль и значение налоговых платежей в системе мер по оздоровлению экономики и положения в промышленности;
- выявить и сфокусировать внимание на основных чертах и тенденциях в эволюционном развитии налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой;
- раскрыть и систематизировать специфику, ограниченность и недостатки отдельных видов налогов и в целом современной системы налогообложения промышленных предприятий; выявить причины, в силу которых налоговая система не обеспечивает необходимый уровень доходов бюджета;
- исследовать возможности налогообложения как инструмента
активизации производственной, инвестиционном и инрвационнои деятельности;
- критически проанализировать многочисленные предложения по совершенствованию налоговой системы;
- на основе анализа основных недостатков, выявленных в налоговой системе и учета особенностей экономической ситуации в России, определить основные этапы и пути реформирования налогообложения.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются экономические взаимосвязи между развитием промышленности и налоговой политикой РФ. Объект исследования - система налогообложения промьшленности в Российской Федерации.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились многочисленные тру; отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области макроэкономического анализа, финансов, денежного обращения. Информационной базой исследования явились материалы Госкомстата, Госналогслужбы, министерств экономики и финансов, банковской статистики, Центра экономической конъюнктуры и прогнозирования п| Минэкономики РФ, нормативно-правовые материалы, материалы периодической экономической печати, другие информационные источники. Использовались методы системного анализа, сравнительного анализа, экономико-статистические методы. Методик; исследования опиралась на научно-практический опыт соискателя.
Научная новизна работы состоит в комплексном подходе к рассмотрению возникающих проблем промышленной и налоговой полити I в период реформирования базисных условий их функционирования.
" К важнейшим результатам могут быть отнесены следующие:
- впервые проведен комплексный анализ и систематизация последствий влияния экономической реформы на народное хозяйство положение промышленности;
- выявлена и прослежена взаимосвязь между финансовым положением промышленности, темпами инфляции и налоговыми поступлениями в бюджет, экономической активностью;
- анализ действующей системы налогов проведен не изолированно, а в диалектическом взаимодействии со многими воспроизводственными процессами и категориями, что позволило автору вскрыть основные негативные и положительные ее моменты и тенденции;
- выработан комплекс научно-практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы, которая дожна происходить в несколько этапов. Определены факторы, которые влияют на последовательность и потенциальные изменения в налоговой системе;
- впервые, поставлен вопрос о ее реформировании в соответствии с требованиями и принципами введения народнохозяйственной отчетности по системе национального счетоводства (СНС). Разработана схема системы налогообложения на основе СНС.
Практическая значимость исследования заключается в том, что его результаты, выводы и предположения позволяют повысить эффективность действия налоговой системы России как института активизации производственной, инвестиционной и иновационной деятельности.
Разработаные методические материалы доведены до уровня конкретных предложений и нашли практическое использование при разработке последних законодательных актов по реформированию налогообложения.
Результаты исследования были доложены и получили одобрение на Всероссийской конференции "Пути реформирования налоговой системы России".
Структура диссертации - диссертация состот из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновывается актуальность темы, цель и задачи исследования, степень изученности проблемы, научная новизна и практическая значимость работы, а также опеределяется предмет, объект, теоретическая и методическая основы исследования.
В первой главе рассматривается экономическая ситуация в России в 1992-1993 г. и основные аспекты налоговой политики государства. Выявляются основные характеристики финансового кризиса и его воздействие на промышленное производство. Проводите анализ современного состояния налоговой системы России. Изучается опыт налогообложения промышленно развитых стран и возможности его применения в условиях становления рыночной экономики в России.
Вторая глава посвящена анализу влияния налоговой политики государства на деятельность промышленных предприятий. Исследуется действующая система налогообложения промышленных предприятий. Анализируются возможности налоговой политики как инструмента активизации производственной, инвестиционной и инновационной деятельности.
В третьей главе разрабатывается стратегия реформирования налоговой системы России в целях стабилизации и развития промышленного производства. Содержатся предложения по совершенствованию системы налогообложения в настоящее время. Анализируются перспективные направления реформирования налогообложения. Разрабатывается схема налоговой системы на осно) требований и принципов ведения отчетсности по системе национального счетоводства (СНС).
В заключении работы подводится итог исследования, формулируются основные выводы и предложения.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Переход от системы плановой экономики к экономике, ориентированной на рынок, потребовал поного пересмотра налоговой политики и системы, как одного из основных инструментов государственного регулирования экономических отношений, главного источника мобилизации финансовых ресурсов в бюджетные институты страны.
Сфера налоговых отношений в народном хозяйстве, ее проблемы, задачи, цели, трудности, пути решения и перспективы не существуют изолированно, а являются органической частью всего воспроизводственного процесса. Налоговые процессы функционируют только в контексте общеэкономической ситуации и перспектив ее развития.
Поэтому проблемы, рассматриваемые в диссертации, можно разделить на 2 взаимосвязанные группы.
I. Анализ влияния общеэкономического и финансового кризиса в промышленности на предприятия и систему их налогообложения.
П. Характеристика современного состояния, использования, направлений и методов реформирования налоговой системы промышленных предприятий.
I. Обусловленные реформой положительные результаты в экономической жизни страны проявились, главным образом, в сфере обращения: в ценообразовании, переходе к свободным хозяйственным связям, в новых взаимоотношениях между субъектами хозяйствования; в денежном обращении - создание двух уровней банковской системы, бирж, страховых обществ; внешней торговле; в формировании рыночного законодательства.
На промышленное производство реформы не только не оказали стимулирующего воздействия, но, наоборот, сложившиеся к началу реформы кризисные явления приняли большие, чем можно было предполагать масштабы и длительность.
Ключевой проблемой для экономики России, во все большей степени влияющий на систему налогообложения предприятий, стал углубляющийся спад производства, который непрерывно нарастал начиная с 1990 года. Судя по предварительным итогам 1993 года ВВП снизится на 12%, национальный доход на 13,5%, объем промышленной продукции на 15%. Ни один из регионов не вышел в 1993 году на уровень промышленного производства 1992 года, везде он был ниже. При этом спад производства носил не структурный, а общий характер затронул практически все отрасли промышленности.
Особенности спада промышленного производства в России проявились в том, что:
- падение производства не привело к структурным преобразованиям в промышленности путем "отсечения" неэффективных производств, перепрофилирования предприятий, повышения качества и конкурентоспособности продукции. Приспособление производителя к рынку идет путем повышения цен, поиска более выгодных и платежеспособных предприятий-потребителей. Это обусловлено, во-первых, складывавшимся в течение длительного времени характере российского производства, крайне монополизированного, структурно деформированного и технологически отсталого, функционирующего в условиях сформировавшейся в период командной экономики привычки у большинства предприятий и хозяйств к "патронажу" со стороны государства; во-вторых, неразвитостью рыночных институтов, практическим отсутствием адекватного требованиям рыночной
экономики товарного и финансового рынка, что существенно ослабляло возможность воздействия на производство жесткого кредитно-финансового регулирования. В результате чисто "
монетаристские методы воздействия на производство не дали результатов;
- спад производства в России не сопровождася сколь-нибудь значительным ростом безработицы. По официальным данным 1993 г., число безработных в России составляет 1 мн.14 тыс.человек, без учета скрытой безработицы.
Следующим фактором финансового кризиса России, тесно взаимосвязаным со спадом производства, является инвестиционный кризис в стране.
В своем желании стабилизировать финансовое положение, государство урезает бюджетные расходы на инвестиции, НИОКР. Этот процесс ведет к замедлению процесса обновления основных производственных фондов, уменьшению технической модернизации, сокращению нового строительства и т.д.
Принципы и практика рыночной экономики свидетельствуют о взаимообусловленности процессов инвестиционной и налоговой политики: резкое снижение инвестиций неизбежно сужает реальный чистый национальный продукт, снижение чистого национального продукта неизбежно снижает базу налогообложения, а в условиях российской экономики кроме того и инвестиционные возможности преприятий. С другой стороны, в России результаты от ослабления налогового бремени при сложившейся социальной ситуации уйдут на оплату труда, а не на инвестиции.
Применительно к инвестиционной сфере, ситуация в экономики России в 1992-1993 гг. постоянно ухудшается и по степени
негативности процессы в ней происходящие опережают аналогичные процессы, происходящие в других отраслях и сферах народного хозяйства. По отношению к 1991 г., когда уже наблюдалось значительное абсолютное сокращение капитальных вложений, падение объемов инвестиций в 1992 г. составило 45%, а уменьшение стоимост выпоненных строительно-монтажных работ достигло 42%, при общем уменьшении ВНП на 19% и продукции промышленности на 20%. В 1993 году произошло дальнейшее существенное снижение объема капитальных вложений.
Для выхода промышленности из той критической ситуации', в какой она оказалась в работе, предложен ряд мер по разработке инвестиционной политики, учитывая текущую специфику переходного периода. Она, по нашему мнению, дожна не только учитывать состояние промышленности, но и:
- оценку возможных источников формирования инвестиционных ресурсов (фискальная функция налогов);
- разработку методов ее реализации (непрямые методы регулирования через налоги).
Важное значение для экономики России имеет также проблема неплатежеспособности предприятий.
Чтобы обновить производство, надо сделать его платежеспособным, прекратить кредитный голод. Однако анализ показывает, что темпы роста неплатежей опережают темпы роста кредитных вложений. По данным Госкомстата, задоженность предприятий промышленности, строительства, транспорта и с/х с 1992 года составила 10,5 трил.рублей, 75% - на задоженность поставщикам, 11% - в бюджет. С ноября 1993 г. задоженность поставщикам превысила денежные средства предприятий на 28%.
Министерство финансов РФ предложило для расшивки кризиса неплатежей использовать систему вексельного обращения, ликвидированную в СССР в начале 30-х годов. Подобная система введена Указом Президента "Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение". ,
Представляется, что прежде чем форсировать расшивку неплатежей предприятий, государство прежде дожно очиститься от своих догов - задожности бюджета по государственным обязательствам, которые в 1993 году не выпонены. Учитывая, что каждый рубль, направленный на погашение задожности, уменьшает ее общую величину примерно на 3 рубля (по цепочке технологических взаимосвязей предприятий с поставщиками), ликвидация государством своих догов существенно оздоровило бы финансовое положение предприятий, улучшило бы финансовую базу налогообложения. В настоящее время, из-за неплатежеспособности предприятий, по данным Госналогслужбы и Минфина, бюджет не добирает 30% налоговых поступлений.
В сложившейся в России экономической ситуации ни одна народнохозяйственная проблема, тем более такая глобальная как масштабы и принципы налогообложения, не может исследоваться вне связи с инфляционными процессами. Высокая инфляция - главная угроза рыночным реформам в России.
Деформирующее и разрушающее воздействие высокой инфляции, в первую очередь, проявляется:
в ликвидации стимулов к накоплению у предприятий и населения. Все большая часть ресурсов направляется на текущее потребление, поддержание падающего уровня жизни, накопление высоколиквидных средств и иностранной валюты;
- в резком возрастании расходов бюджета по социальной поддержке все более широких слоев населения, оказывающихся за чертой прожиточного минимума, в отказе или задержке перечисления средств в федеральный бюджет и сужения доходной базы. В результа' чего постоянно возрастает дефицит бюджета, вызывающий новые витю инфляции;
- в переливе капитала из сферы производства в сферу обращения, практически поного его исчезновения из сферы инвестиций. В условиях экономической неопределенности усиливаете отток капитала из национальной экономики. Банковский капитал теряет производственные и воспроизводственные функции;
- в постоянном обесценении зарабатываемых средств, направлении большой части их исключительно для покрытия инфляционного обесценения денег;
- в перераспределении доходов общества, резкой имущественно дифференциации его членов, связанной с опрежающим ростом цен на необходимые жизненные блага.
В 1992 году с либерализацией цен инфляция перешла в "открытую" форму - в опережающий фонды рост цен, что привело в 1993 году к вхождению экономики в гиперинфляцию.
Высшая степень инфляции обуславливается такие другим важным фактором финансового кризиса - высоким промышленным монополизмом России.
Так, в машиностроении 90% предприятий являются монополистак в производстве продукции и комплектующих изделий. О крайней степени монополизации промышленного производства можно судить пс следующей таблице.
Производство отдельных видов продукции предприятиями, занимающими монопольное положение на республиканском
Наименование предприятия, i Удельный вес
вид продукции ! в республиканском _! пронзвводстве
Стерлитамакское ПО "Сода" -кальцинированная сода 50
ПО "Уракалий"'- калийные удобрения 59
Саянское ПО "Химпром" - поливинихлорид 40
Казанское ПО "Тасма" - кинофотопленка 100
- лента магнитная 71
Переславское ПО "Славич" - лента магнитная 29
Челябинский металургический комбинат - сталь (до 4 мм) 61 Производственное объединение "Уренгойгазпром", Тюменская область - газ естественный 43
- газовый конденсат 63
Производственное объединение "Коломенский завод", Моск.область - тепловозы магистральные -секций 100
ПО "НЭВЗ", Ростовская область - электр.магистральные 100
Тверское производственное объединение
вагоностроения - вагоны пассажирские магистральные 88
Завод "Бежецксельмаш", Твер.обл.- льноуборочные комб. 100
Рязанский комбайновый завод - картофелеуборочные комб. 100 >
Вожское объединение по производству легковых автомобилей (АвтоВАЗ), Самао.обл. - легковые автом. 70
Тролейбусный завод имени Урицкого,
Саратовская область - тролейбусы 100
ПО турбостроения "Ленинградский метали-
ческии завод" - турбины паровые 84
А.К."Туламашзавод", Тульская область - моторолеры 100
Этот фактор существенно влияет как на экономику России в
целом, так и на налоговое регулирование, т.к., естественно,
предприятия-монополисты перекладывают "тяготы" налогообложения на
потребителя, не боясь его потерять, что приводит к взвинчиванию
Таким образом, мы подошли еще к одному существенному фактору: либерализации цен, при которой (учитывая отсутствие конкуренции как в производстве, так и в торговле) из-за ухудшения состояния ряда отраслей (ТЭКа, с/х, транспорта и др.) происходит постоянный
пересмотр цен на энергоносители, транспортные тарифы, продукцию с/х, что приводит к новым виткам инфляции.
В формировании конечной цены все большую роль играет посредническая деятельность - на 1 июня 1993 г. остатки средств в промышленности - 20,6%, а в коммерческих структурах -'54,7%. Налицо перелив финансового капитала из производственной в торгово-посредническую сферу (основная причина - неразвитость налогового законодательства и налогового контроля).
На основе произведенного анализа экономических реформ в 1992-1993 гг. в России, можно сделать вывод о том, что выявленные кризисные явления в промышленности (общий спад производства, неразвитость инвестиционного процесса, неплатежеспособность предприятий, усиление инфляции, высокая степень монополизации промышленного производства негативные последствия либерализации цен) ведут к резкому преобладанию в налоговой политике государстг фискальной функции для попонения дефицитного бюджета при фактически недействующих перераспределительной и стимулирующей функциях.
П. Налоги, исходя из их сущности и функционального назначен! представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством I законодательно установленным принципам и позициям, которые учитывают состояние экономики, конъюнктуру рынка, темпы инфляции размеры бюджетного дефицита, состояние платежного бланса страны 1 уровень жизни народа.,
Ни один налог, каким бы совершенным он не был, не в состоян! обеспечить государство необходимыми доходами и охватить своим воздействием все сферы экономики. Это может сделать только систе! налогов. Поэтому, паралельно с изучением и совершенствованием самих налогов, необходимо выявление возможностей и совершенствование всей налоговой системы с тем, чтобы она была н только адекватна существующим экономическим отношениям, но и
способствовала их развитию. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным пономочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия налогов, налоговым льготам и т.д. налоговые системы могут существенно отличаться друг от друга и казаться на первый взгляд несравнимыми. Однако при более тщательном анализе можно выявить две главные общие черты:
1) постоянный конкретный поиск путей увеличения налоговых доходов государтсва;
2) построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости, эффективности налогообложения и др.
Налоговая система призвана реализовать три основные функции -фискальную, распределительную и стимулирующую. Первая связана с формированием источника государственных доходов, вторая предполагает перераспределение доходов юридических и физических лиц в соответствии с принятыми в обществе критериями целесообразности и социальной справедливости. Стимулирующая функция реализуется посредством предоставления льгот и привилегий для развития в нужном Правительству направлении и темпах производства и потребления.
По своей структуре, принципам построения и набору налогов действующая в России налоговая система в основном соответствует общераспространенным в рыночной экономике налоговым системам.
Вместе с тем, при разработке налоговой системы пришлось учитывать исключительную болезненность для большинства предприятий процесса коренной ломки сложившегося хозяйственного уклада. Временно пришлось сохранить определенные черты старой налоговой системы, включая и некоторые нерыночные механизмы (например такие, как налогообложение расходов предприятий, использованных на оплату труда работников сверх законодательно установленного уровня, или налоговое регулирование рентабельности предприятий-монополистов).
Однако, в ней предусмотрен целый ряд мер в направлении стимулирования развития свободного предпринимательства и, прежде всего, в форме весьма широкой системы разнообразных налоговых льгот.
Сравнительно низкий удельный вес налогов, взимаемых с физических лиц является специфической особенностью налоговой системы России и основным ее отличием от соответствующих систем большинства развитых зарубежных стран. Это объективно связано с невысоким общим уровнем доходов, а также отсутствием значительной собственности в распоряжении большинства граждан России.
Характеризуя в целом структуру налоговой системы можно сделать вывод, что ее нельзя пока считать удовлетворительной.
Таблица
! ! !1992 ! _!_I
1. Налоги и платежи - всего 100 ЮС в У. к общему итогу: 66 59,7
в том числе:
прямые налоги и платежи 47,9 42,
из них:
налог на прибыль (доходы) 32,2
налог на имущество 1,5
платежи, связанные с использованием ресурсов 5,8 налоги с населения 8,4 косвенные налоги 49,9 из них:
налог на добавленную стоимость ' 44,5 38,(
кроме того: акцизы на нефть 3,5 7,^
прочие доходы и сборы 1,9 5,(
2. Отчисления в обязательные
внебюджетные фонды* 30,4 30,1
3. Отчисления от фонда оплаты труда
на социальные программы - 4,7
26, 1,-
7,2 50,6
Итого обязательные изъятия Кроме того:
фонд ценового регулирования доходы от приватизации
2,5 1,1
4,9 0,6
Всего изъятия
В конце 1993 г. внебюджетные фонды были упразднены, средства вошли итоговой величиной в бюджет.
Пять налогов (налог на прибыль, НДС, подоходный с физических лиц, ресурсные платежи и акцизы) дают около 95 процентов всех налоговых поступлений. На остальные 15 федеральных налогов приходится примерно 5 процентов общей суммы налогов, а на 20 местных налогов - менее одного процента всех налогов.
Поэтому говорить о налоговой системе как таковой еще рано, поскольку многие ее составляющие просто не проявили себя.
Прежде всего это относится к налогам на имущество юридических лиц и граждан, удельный вес которых составил всего 1,7%, а эти налоги дожны стать основой местных бюджетов.
Россия - страна уникальных ресурсов. Однако ресурсные платежи составляют около 7% налоговых поступлений (практически не играя своей роли), а налог на прибыль - 45%.
В 1993 г. решающими факторами, определившими масштабы поступления налогов в бюджетную систему, были с одной стороны, спад производства, сокративший базу налогообложения основных налогов, и уклонение от налогов (примерно 25-30% от всех доходов), с другой, - продожающийся рост цен, значительно увеличивший ее. Заметно сказались также введенные с начала года изменения в налоговом законодательстве, опеределившие в частности снижение ставок по налогу на добавленную стоимость и расширение системы льгот по налогу на прибыль, что в свою очередь способствовало ослаблению налогового "бремени". В расчете на 1 рубль произведенного национального дохода налоги составили 35 копеек и снизились пор сравнению с IV кварталом 1992 г. на 8 копеек.
Из приоритета фискальной функции следует, что главным ориентиром в формировании налоговой системы служит бюджет, его расходы.
Совокупная потребность бюджета в ресурсах определяет при прочих равных условиях общее налоговое бремя. Его уровень в ближайшее время будет связан с участием государства в осуществлении неотложных задач - структурной перестройки и реализации социальных программ. Существует противоречие между социальным и экономическим эффектом налогообложения: чтобы обеспечить социальные условия реформ, надо иметь допонительные ресурсы для поддержки населения, которе могут быть получены за счет повышения общего налогового бремени. В свою очередь, чрезмерная наговая тягость сдерживает рост производства и доход! бюджета, при том что льготы по налогообложению инвестируемой прибыли запоздалы и непоследовательны.
В интересах промышленности и всего народного хозяйства нало: не дожны стеснять развитие производства. При этом главное состо в том, чтобы налог падал на доход, но ни в коем случае не на производительный капитал, то есть размер налога не дожен достигать величины, приводящей к сокращению производства. Оптимальный уровень обложения складывается под воздействием огромного числа факторов, является результатом длительной практики, следствием огромного числа проб и ошибок. При этом определение оптимальной величины ставок исключительно сложно и дожно решаться исходя из конкретных условий каждой страны.
Стратегия налообложения промышленности в РФ дожна основываться на том, что экономика страны в среднесрочной перспективе будет функционировать в условиях высокой инфляции. К сожалению, Правительство в своих прогнозах постоянно занижает темпы инфляции, что на практике означает постоякные просчеты при определении затрат государства, отраслей, предприятий. Яркий пример тому - государственный бюджет России за 1993 г.
Серьезной проблемой в действии существующей налоговой системы стало несовершенство работы налоговых инспекций, которые находятся в стадии становления, что создает условия для получения неучтенных доходов посредническими структурами, ухода от налогообложения, вывоза доходов за границу. О маштабах этого явления можно судить по косвенным данным: по многочисленным высказываниям в печати российских руководителей /(так, по мнению первого вице-премьера Шохина, легальный вывоз доходов за границу в 1993 г. составил 21 мрд.доларов, по мнению вице-президента МБРР У.Тальвица, в 1993 г. Россию покинули 10-15 мрд.доларов (официально регистрируемая часть), т.е. много больше, чем вся правительственная негосударственная помощь Запада и превышает все доходы республиканского бюджета РФ за IV квартал 1993 г. (15,2 трн.рублей)/.
Для борьбы с этим явлением необходимо совершенствование контроля за соблюдением налогового режима, что позволит увеличить сумму поступлений в бюджет, вынудит российский капитал работать в собственной стране, а не зарубежом.
Характеризуя в целом систему налогообложения юридических лиц можно сделать вывод, что проблемы совершенствования взаимноотношений между государством и предприятиями по налоговым платежам пока не отработаны. Нет ни одного до конца проработанного вопроса, чего бы он ни касася - структура их платежей, их видов, ставок, размеров, источников платежа, объектов обложения, определения плательщика, механизм взимания. Это объясняется отсутствием собственного опыта не только в области налообложения, но прежде всего в сфере предпринимателькой деятельности.
Опыт мировой современной практики налогообложения показывает пример совершенствования методов регулирования развития экономики.
Однако несовпадение базовых условий налогообложения позволяет осуществлять лишь его методологическое перенесение. Это касается расширения объектов обложения, соотношения объемов различных вид налогов (как прямых, так и косвенных), более профессионального применения налоговых льгот, определения уровня ставок налогов.
Таким образом, анализ современной системы налогообложения в России, опыта налогообложения промышленноразвитых стран и возможности его применения в условиях становления рыночных экономики в России, особенностей финансого кризиса, позволяет говорить о следующих выводах и предложениях по реформированию налогообложения предприятий.
Сегодня, и в ближайшие годы в своих принципиальных чертах действующая налоговая система России дожна сохраниться. Пока государство не располагает возможносями для заметного снижения налогового бремени. На это можно будет пойти на этапах восстановления экономического объема после достижения устойчивой сбалансированности бюджета. Пока же объективно дожно быть сохранено преобладание фискальной функции налогов над их стимулирующей функцией.
Стабильность налоговой системы является важнейшей предпосыкой как для нормального развития отечественного предпринимательства, так и для привлечения в Россию крупных иностранных инвестиций. К тому же к настоящему времени в основнс закончися процесс ее "освоения" как предприятиями, так и налоговыми органами, и начинать сегодня ее очередную ломку было по меньшей мере неразумно.
Сказанное не означает, однако, что сложившаяся система налогообложения дожна быть сохранена в неизменном виде. Очевид* ее недостатки. К тому же, понятно, что налоговая система не можл не изменяться применительно к тем динамичным процессам, которые
протекают в хозяйственной жизни страны. Направления ее изменения, видимо, в основном будут связаны с корректировкой ее отдельных ^ положений, не затрагивающих, однако, ее существо в принипиальном плане.
Предлагаемые изменения в налоговой системе не дожны существенно затрагивать общие объемы ожидаемых поступлений по налогам в бюджет с тем, чтобы обеспечить необходимую финансовую базу государственных расходов и исключить возможность сокращения ресурсов самофинансирования предприятий, то есть при достаточно стабильной налоговой системе необходимо:
во-первых, усилить стимулирующую роль налогов в повышении эффективности производственной, в том числе инвестиционной деятельности, что в свою очередь, создает реальную базу для роста этого доходного источника, при одновременном ослаблении их фискальной направленности, преобладающей в настоящее время и действующей зачастую в прямо противоположном направлении;
Во-вторых, посредством упорядочения системы льгот и санкций восстановить в поном объеме значение отчасти утраченной, но имманентно присущей налогам перераспределительной функции, что позволит даже при относительно стабильных в целом по народному хозяйству России налоговых поступлениях в бюджет обеспечить их формирование на основе разумной дифференциации по хозяйстувующим субъектам и воздействовать в необходимом направлении на ход конкретных процессов, происходящих в экономике.
И хотя очевидно, что на эффективное действие регулирующей и стимулирующей функций налогов можно расчитывать лишь в сбалансированной рыночной экономике, где даже незначительные налоговые льготы способны стать мощным стимулом для развития
производства, а в существующих условиях, как показал опыт 1992 г налоговые льготы для подавляющего числа предприятий имеют второспетенное заначение, необходимо гармонизировать и развиват! существующую систему льгот.
Система льгот дожна быть направлена в первую очередь на:
- стимулирование инвестиционной деятельности, как на макроуровне, так и на уровне отдельного предприятия;
- стабилизацию экономического положения;
- структурную перестройку с учетом приоритености развития отраслей и даже роли конкретных предприятий;
- демонополизацию промышленности;
- создание импортизамещающих производств;
- диверсификацию производства.
Налоговые механизмы относятся к длительно действующим экономическим рычагам, не дающим немедленного эффекта, поэтому стабильность - безусловно, главное достоинство любой налоговой системы. Но если изменения назрели, их надо вносить.
Совершенствование налоговой системы, как представляется, дожно быть поэтапным. В ближайшее время в нее следует внести уточнения, связанные с адаптацией налоговой системы к меняющимс условиям хозяйственной деятельности в ходе экономической реформ со стимулированием деловой актвиности, перекрытием каналов уклонения ят налогообложения и т.п.
Целесообразно:
1) резко увеличить налогооблагаемую базу и ставки ресурсны платежей как основной составляющей дифференциальной ренты, кото дожна поступать в доход государства;
2) расширить права местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложе оборотных средств) и граждан;
3) унифицировать прямое налогообложение всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложени их прибыли (увеличив для этих категорий плательщиков ставку налогообложения);
4) расширить меры по налоговому стимулированию * инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятяими средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;
5) усилить социальную направленность налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них;
6) перекрыть каналы по уклонению от налогообложения, совершенствовать деятельность налоговой службы.
В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в поную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции
экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной (с
изменением некоторых акцентов) системы взимания налогов, выпоняющей не только фискальную (для обеспечения потребностей государства), но и в дожной мере стимулирующую функцию.
Особую группу составляют изменения, которые пока не так очевидны, но которые неизбежно возникнут в связи с переходом отечественной практики отчетности и управления народным хозяйством на принципы, принятые в международной практике, то есть на принципы национального счетоводства (СНС).
В соответствии с этой системой* налоги в сфере производства структурированы следующим образом.
4 см.схему 1.
Схема классификации налогов в сфере производства по системе СНС (счет первичного распределения дохода)
Налоги на производство, ! включая штрафы, пени, проценты !
Импортные налоги
Налог на экспс
налоги на производство
налоги на продукцию, исключая НДС
общие налоги на продажи, или налоги с оборота
акцизные сборы
прочие налоги импорт- налоги на импорт, экспортные на производ- ные исключая НДС и пошлины ство налоги пошлины
налоги налоги на типа фонд заработ-НДС ной платы
или на рабочую силу
периодически взимаемые налоги на землю, здания и другие сооружения
лицензии на занятие предпринимательской или профессиональной деятельностью
налоги на конкретные виды услуг
прибыли фискальных
монополий
налоги на использование основного капитала и другие виды деятельности
налоги на финансовые операции и операции по счетам капитала
гербовые сборы
налоги на загрязнение среды
налоги на сдеки
международного
характера
общие налоги на продажи акцизные сборы
прибыли мс полистов I области э! порта
налоги на конк- налоги, в ретные виды услуг зультате < ствования
прибыли монополи- жественныз стов в области валютных импорта курсов
налоги, являющиеся результатом множественности валютных курсов
Сфера налогов совпадает со сферой налоговых поступлений, описание которой дано в "Руководстве по статистике государственных финансов", или СГФ, выпущенной Международным валютным фондом в 1986 г., а также с "налогами" определение которым дано в сегодняшней публикации ОЭСР "Revenle Statistics ob OECD Member Countries", за исключением того, что в СНС включаются условно начисленные налоги или субсидии, являющиеся результатом действия официально установленных множественных валютных курсов, но в ней нет классификации взносов в фонды социального страхования.
Таким образом, отечественной науке и практике в области налоготворчества предстоит сложнейшая работа по унификации налогов в связи с переходом на СНС.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Налоговая система России, М,Еженедельный бюлетень Аналитического центра Администрации Президента РФ по социально-экономической политике, 1993 г. № 6, 0,3 п.л.
2. Влияние экономического кризиса на систему налогообложения России, М, Бюлетень Международной ассоциации транзитологов, 1993 г., № 7, 0,8 п.л.
Похожие диссертации
- Занятость лиц пенсионного возраста в условиях реформирования пенсионной системы
- Пенсионный фонд России в условиях реформирования пенсионной системы
- Налоговая нагрузка на экономику региона в условиях развития налоговой системы Российской Федерации
- Промышленность в условиях реформирования налоговой система
- Взаимодействие муниципальных образований и налоговых органов в условиях реформирования налоговой системы