Повышение результативности налогового контроля

Ефремова, Татьяна Александровна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Повышение результативности налогового контроля тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Ефремова, Татьяна Александровна
Место защиты	Саранск
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Повышение результативности налогового контроля"

На правах рукописи

Ефремова Татьяна Александровна

ПОВЫШЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саранск-2009

003465676

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Мордовский государственный университет имени Н. П. Огарева.

Научный руководитель - доктор экономических наук профессор

Филиппова Наталья Алексеевна

Официальные оппоненты - доктор экономических наук профессор

Аристархова Маргарита Константиновна;

- кандидат экономических наук профессор Буднна Валентина Ивановна

Ведущая организация - Финансовая Академия при Правительстве РФ

Защита диссертации состоится л ^ 2009 года в /О часов

на заседании диссертационного совета Д 212.117.05 при ГОУВПО Мордовский государственный университет им. Н. П. Огарева по адресу: 430005, г. Саранск, ул. Полежаева, 44, ауд. 712 (25-й корп.).

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке имени М. М. Бахтина ГОУВПО Мордовский государственный университет им. Н. П. Огарева; с авторефератом - на сайте университета: Ссыка на домен более не работаетp>

Автореферат разослан л марта 2009 года.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук профессор ' Л. А. Кормишкнна

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Аетуяльиость темы исследования. В современных условиях в общей системе государственного финансового контроля ведущая роль принадлежит налоговому контролю, поскольку налоги выступают основными фискальными н регулирующими инструментами рыночного хозяйства. Налоговый контроль обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти, поэтому от его результативности зависят благополучие и экономическая безопасность государства.

Укрепление рыночных основ хозяйствования потребовало решения новых задач налогового контроля, к числу которых следует отнести необходимость правовой обоснованности и экономической целесообразности контрольных действий, их предопределенность постепенным сближением финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов. Это обусловило необходимость формирования новых принципов, методов и инструментов контроля за понотой и своевременностью испонения налоговых обязательств.

На значимость налогового контроля, поиск наиболее оптимальных способов его организации н повышение результативности обращается внимание в официальных документах, подготовленных Министерством финансов Российской Федерации.

Однако в современной России организация и проведение налогового контроля стакиваются со множеством проблем, обусловленных различными причинами: не налажено эффективное сотрудничество с органами внешней среды по обмену информацией о налогоплательщиках; не получило широкого распространения применение современных методов передачи данных по телекоммуникационным каналам связи; сохраняется низкий уровень автоматизации процедуры организации и сопровождения выездных налоговых проверок и др. Данные проблемы характерны как для федерального, так и для регионального уровня власти.

В этих условиях налоговый контроль все еще не стал эффективным инструментом государственного управления экономикой и налогового администрирования. Поэтому поиск направлений повышения его результативности остается актуальной и остро востребованной проблемой не только для теоретических исследований, но и для хозяйственной практики.

Степень разработанности проблемы. Исследования теоретических, методологических и практических вопросов в области финансового и налогового контроля проводились многими российскими учеными. Данным проблемам посвящен обширный круг научной и учебной литературы.

Важные положения теоретических основ налогового контроля, отвечающих условиям современной России, были сформулированы в работах А. В. Брызгалина, А. Д. Аюшиева, 10. А. Данилевского, И. С. Зуйкова, А. П. Киреенко, А. С. Наринского, В. М. Родионовой, Д. Г. Черника, Е. Ю. Грачевой, В. А. Кашина, М. Кустовой, Е. А. Пороло и др.

Вопросы практической контрольной деятельности налоговых органов освещаются в трудах В. Г. Артюхова, Г. П. Комаровой, В. Г. Панскова, Б. А. Рагозина, С. В. Шаталова и др.

Разработке проблем организации и совершенствования государственного налогового контроля посвятили исследования российские ученые А. 3. Дада-шев, А. С. Бакаев, И. И. Кучеров, А. В. Макрушин, Л. П. Павлова, В. В. Сашичев, А. Т. Щербинин и др.

Финансовое воздействие налогов на экономическое развитие общества, которое исследовалось в трудах российских ученых XIX и XX веков И. Т. По-сашкова, С. Е. Десницкого, С. Ю. Витте, Н. X. Бунге, И. X. Озерова, Н. И. Тургенева, Н. С. Мордвинова, А. А. Тривуса и др., остается актуальным и в наши дни.

Отмечая значимость научных результатов, полученных данными авторами, считаем, что многие вопросы организации проведения налогового контроля, взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими структурами, совершенствования контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации их деятельности изучены недостаточно. Малоисследованными остаются также вопросы комплексной оценки результативности контрольной деятельности налоговых органов. Центральным аппаратом и управлениями ФНС России применяются различные внутриведомственные критерии и показатели оценки работы нижестоящих инспекций. Однако в настоящее время в России не существует единой методики оценки результативности налогового контроля в целом. Поэтому проблемы разработки приоритетных направлений совершенствования организации налогового контроля, методики оценки его результативности являются важной научной и практической задачей, решение которой будет способствовать повышению качества налоговой политики государства.

Необходимость дальнейшей теоретической и методической проработки проблем повышения результативности налогового контроля и их большая научно-практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы диссертации, постановку цели, задач, логику и структуру исследования.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретических положений, разработка методических и практических рекомендаций по повышению результативности налогового контроля.

Для достижения поставленной цели в работе решались следующие основные задачи:

- изучить теоретические подходы к содержанию налогового контроля, определить его место и роль в системе государственного финансового контроля;

- рассмотреть виды, формы и методы налогового контроля;

- исследовать нормативно-правовой и организационный механизмы налогового контроля в России;

- разработать систему показателей оценки результативности контрольной работы налоговых органов;

- исследовать современное состояние контрольной деятельности налоговых органов региона по мобилизации налогов и сборов в бюджеты различных уровней;

- оценить результативность контрольной работы региональных налоговых органов;

- провести сравнительный анализ организации контрольной деятельности налоговых органов Привожского федерального округа;

- обосновать методический подход к развитию системы предпровероч-ного анализа и отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

- дать рекомендации по применению современных информационных технологий в процессе проведения налогового контроля;

- разработать методику оценки результативности налогового контроля.

Объектом исследования является действующая система налогового контроля.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических проблем повышения результативности налогового контроля.

Область исследования. Исследование выпонено по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит в рамках п. 2 - Государственные финансы (п. 2.9 - Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы).

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных ученых, публикации по исследуемой проблеме в периодической печати, Налоговый кодекс РФ, законы, методические рекомендации, инструкции и другие нормативные акты в области осуществления налогового контроля, материалы международных, всероссийских, региональных научно-практических конференций и семинаров, посвященные теоретическим и практическим проблемам организации и проведения контрольной работы налоговыми органами.

В процессе исследования использовались методы системного, структурного, логического, сравнительного анализа, экономико-статистический, методы наблюдения, графического представления результатов исследования, группировок и др.

Информационную базу исследования составили отчетно-аналитическая информация Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия, статистическая отчетность Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Мордовия, информационные ресурсы сети Интернет, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати.

Научная новизна результатов исследования заключается в развитии теоретических положений, разработке методических и практических рекомендаций по повышению результативности налогового контроля в современных

социально-экономических условиях. Основные результаты, определяющие научную новизну проведенного исследования, заключаются в следующем:

- уточнено содержание понятия государственный налоговый контроль в части усиления аналитической составляющей, что позволяет рассматривать его не только как особый вид деятельности по обеспечению соблюдения налогового законодательства, но и как систему мер аналитического характера, способствующих повышению качества отбора налогоплательщиков для проведения выездных и камеральных проверок, выявлению резервов увеличения налоговых поступлений, воспитанию налоговой культуры (С. 11-22);

- предложена система показателей оценки результативности контрольной работы налоговых органов, включающая два блока: 1) абсолютные показатели, характеризующие количественные результаты контрольной деятельности инспекции; 2) относительные показатели, оценивающие ее качественную сторону. Данная система показателей ориентирует налоговые органы на правильный выбор объектов для контроля, повышение его качества, проведение информационно-разъяснительной работы среди налогоплательщиков, а также дает возможность своевременно выявлять лидирующие и отстающие инспекции по осуществлению контрольной деятельности (С. 55-61, 84-101);

- обоснована необходимость создания в районных налоговых инспекциях специального подразделения - отдела предпроверочного анализа, призванного координировать процессы сбора и обработки информации, поступающей из внутренних и внешних источников, что позволяет осуществлять ранжирование и оптимальный выбор налогоплательщиков для проведения углубленного камерального и выездного контроля и добиваться максимальной концентрации усилий налоговых органов на проверках тех категорий налогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений у которых представляется наибольшей (С. 69-72,116-129);

- даны рекомендации по формированию информационной системы налогового администрирования, предполагающей создание на базе налоговых органов региона Единого электронного информационного хранилища данных и широкомасштабное применение современных информационных технологий с целью внедрения более поной автоматизации процедуры налогового контроля (С. 130-143);

- разработана методика оценки результативности налогового контроля, в основу которой положен расчет показателя, интегрирующего частные коэффициенты, отражающие результаты контрольной деятельности налоговых органов по ключевым направлениям (количество проведенных выездных или камеральных проверок в расчете на 1 специалиста инспекции; допонительно начисленные суммы в ходе выездных или камеральных проверок по инспекции в целом и в расчете на 1 специалиста; взыскание допонительно начисленных сумм по налоговым платежам). Данная методика позволяет получать более поные, точные и объективные результаты, чем при использовании отдельных разрозненных показателей, снижает влияние субъективного фактора (С. 144-154).

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическую значимость имеют авторское определение понятия

налоговый контроль, уточненное в части усиления его аналитической составляющей; разработанная система показателей оценки результативности контрольной деятельности налоговых органов; выявленные особенности организации проведения налогового контроля налоговыми органами региона.

Практическую значимость имеют предложенная технология организации предпроверочного анализа информации о налогоплательщиках; рекомендации по созданию Единого электронного информационного хранилища данных и более поной автоматизации процедуры налогового контроля; разработанная методика оценки результативности налогового контроля.

Предложенная совокупность теоретических положений и методических подходов к организации и проведению налогового контроля, разработанные практические рекомендации по повышению его результативности могут быть использованы не только налоговыми органами Республики Мордовия, но и других регионов Российской Федерации.

Теоретические и практические разработки диссертационного исследования используются в процессе преподавания таких учебных дисциплин, как Налоги и налогообложение, Организация и методика проведения налоговых проверок, Налоговое администрирование для студентов экономических специальностей.

Отдельные положения и рекомендации, изложенные в диссертационной работе, нашли свое практическое применение в деятельности налоговых органов Республики Мордовия.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения и результаты диссертационного исследования апробированы в научно-исследовательских работах, а также отражены в докладах автора на IV Международной научно-практической конференции преподавателей, ученых, специалистов, аспирантов, студентов (Нижний Новгород, 2006 г.); XII научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов Мордовского государственного университета имени Н. П. Огарева (Саранск, 2007 г.); IV Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика (Пенза, 2007 г.); XXXV Огаревских чтениях (Саранск, 2007 г.); V Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика (Пенза, 2008 г.); VII Республиканской научно-практической конференции Наука и инновации в Республике Мордовия (Саранск, 2008 г.); II Всероссийской научно-практической конференции Актуальные вопросы экономических наук (Новосибирск, 2008); Iii Всероссийской научно-практической конференции Актуальные вопросы экономических наук (Новосибирск, 2008); Всероссийской научно-практической конференции Современные тенденции развития теории и практики управления отечественными предприятиями (Ставрополь, 2008); 11 Международной научно-практической конференции Международные и национальные особенности прикладной экономики (Пенза, 2008); IV Всероссийской научно-практической конференции Актуальные вопросы экономических наук (Новосибирск, 2008).

Публикации результатов исследования. По результатам выпоненных исследований опубликовано 15 работ общим объемом 3,66 п. л., написанных лично автором, в том числе 3 статьи в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных изданий, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 177 страниц машинописного текста, 24 таблицы, 14 рисунков, 26 формул и 3 приложения. Библиографический список включает 182 источника.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

2.1. Авторская трактовка понятия государственный налоговый контроль.

Изменения в российской экономике, укрепление рыночных основ хозяйствования требуют от налоговых органов поиска новых подходов к налоговому контролю. Однако сам термин налоговый контроль, хотя и закреплен в Налоговом кодексе РФ, не имеет четкого определения. Его содержание трактуется как деятельность упономоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Однако, несмотря на отсутствие определения в законодательстве, в современной научной литературе существует множество различных взглядов на содержание понятия налоговый контроль. На основе их обобщения в работе показано, что практически во всех определениях назначение налогового контроля приравнивается к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Признавая важность вышеназванных функциональных направлений контрольной деятельности налоговых органов, отметим недостаточность сведения сущности налогового контроля только как к способу обеспечения законности, поскольку таким образом ограничивается его активная экономическая направленность. В действительности главной целью налогового контроля дожно быть не столько выявление налоговых правонарушений, сколько их предотвращение.

В связи с этим в работе определение налогового контроля уточняется в части усиления его аналитической составляющей. Это позволяет трактовать налоговый контроль как особый вид деятельности специально упономоченных государственных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства, правильность начисления, поноту и своевременность внесения в бюджет и (или) во внебюджетные фонды налогов и иных обязательных платежей, применение мер ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также систему мер, направленных на качественный отбор налогоплательщиков для проведения выездных и камеральных проверок, выявление резервов увеличения налоговых поступлений, обеспечение информированности субъектов налогообложения и воспитание налоговой культуры.

Таким образом, доказывается, что налоговый контроль является более широким понятием, чем контроль за испонением налогоплательщиками налогового законодательства. Он направлен как на выявление, так и на предотвращение налоговых правонарушений.

2.2. Система показателей оценки результативности контрольной работы налоговых органов.

Проведенное исследование показало, что эффективность налоговой системы любого государства зависит от качества проведения налогового контроля. В связи с этим в современных условиях особую значимость приобретает оценка результатов, достигнутых налоговыми органами в процессе осуществления контрольной деятельности. В настоящее время существует множество методических подходов к оценке результативности налогового контроля. Все они содержат как достоинства, так и недостатки. Но объединяющим началом для всех них является использование аналитических коэффициентов.

Обобщение прогрессивных элементов существующих подходов позволило нам сформировать систему показателей оценки результативности налогового контроля, состоящую из двух блоков: I - абсолютные и II - относительные показатели (рисунок 1).

ПОКАЗАТЕЛИ

Г Абсолютные Ч '

Относительные I

Показатели физического объема

Стоимостные показатели

- общее число каме-рапьных проверок;

- общее число выездных проверок;

- число проверок, выявивших нарушения (камеральных, выездных);

- число проверок с истребованием документов;

- число проверок по видам налогов;

- число проверок по видам налогоплательщиков;

- число жалоб и исков, рассмотренных в досудебном порядке;

- количество выигран пых судебных дел;

- количество налогоплательщиков, сдающих электронную отчетность

Оценочные

Обобщающие

- уровень добро-волыго уплаченных налогов;

- коэффициент арбитражноеЩ (показывает долю сумм, выигранных налоговиками в судах);

- коэффициент проверяемости (показывает долю качественных проверок в общем объеме)

- сумма доначисленных налогов;

- сумма доначисленных налогов по видам проверок;

- сумма доначисленных налогов по видам налогоплательщиков;

сумма доначисленных налогов по видам налогов;

- сумма доначисленных налогов с истребованием документов;

- сумма налогов, перечисленных в бюджет;

- сумма налоговой задоженности

- коэффициент собираемости налогов с учетом задоженности;

- коэффициент недоимки;

- коэффициент доначислений по результатам налоговых проверок;

- коэффициент взысканий по доначислениям;

- коэффициент доначислений на 1 работника, осуществляющего выездные проверки;

- коэффициент доначислений на 1 работника, осуществляющего камеральные проверки;

- коэффициент количества проверок на одного сотрудника;

- коэффициент нагрузки на одного специалиста;

- коэффициент результативности проверок;

коэффициент налоговых санкции и пени

Рисунок 1 - Система показателей оценки результативности контрольной работы налоговых органов

Предлагаемая система показателей дает возможность с позиции дифференцированного подхода оценить результативность контрольной деятельности инспекции (подразделения) как с качественной, так и с количественной стороны в разрезе проводимых проверок; по видам налогов; по видам налогоплательщиков; по бюджетам. Она универсальна и может применяться как на уровне ФНС России - для выявления лидеров или повышения результативности налогового контроля лотстающих инспекций, так и внутри самой инспекции - в качестве ориентиров правильного выбора объектов для контроля, повышения его качества, эффективности работы отделов выездных и камеральных налоговых проверок, проведения информационно-разъяснительной работы среди налогоплательщиков и т.п.

Прикладное исследование организации и проведения налогового контроля, осуществленное в работе применительно к налоговым органам Республики Мордовия с использованием предложенной системы показателей, позволило выявить специфические особенности в развитии налогового контроля в регионе. Приоритетной задачей для всех налоговых органов республики является совершенствование контрольной деятельности. Ими накоплен достаточный опыт работы с налогоплательщиками в плане организации и проведения камеральных и выездных проверок, взаимодействия с органами МВД и таможенными органами при осуществлении совместных проверок, устранения выявленных нарушений и взыскания задоженности по налогам и сборам с недобросовестных налогоплательщиков.

Основные показатели, отражающие результаты контрольной работы налоговых органов Республики Мордовия, представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Динамика показателей результативности контрольной работы налоговых органов Республики Мордовия

Показатель 2004 г. 2005 г. 2005 в % к 2004 2006 г. 2006 в %к 2005 2007 г. 2007 в % к 2006

1 2 3 4 5 6 7 8

Коэффициент собираемости налогов - 0,92 - 0,82 89,13 0,88 107,32

Коэффициент доначислений 0,38 0,20 52,63 0,12 60,00 0,04 33,33

Коэффициент взысканий по камеральным проверкам 98,5 97,2 98,68 93,5 96,19 78,4 83,85

Коэффициент взысканий по выездным проверкам 25,6 33,5 130,86 15,7 46,87 73,7 469,43

Коэффициент доначислений па 1 работника по камеральным проверкам, тыс. руб. 35824 27015 75,41 3053 11,30 1466 48,02

Коэффициент доначислений на 1 работника по выездным проверкам, тыс. руб. 3969 3824 96,35 5685 148,67 3071 54,02

Коэффициент количества проверок на 1 специалиста по камеральным проверкам, шт. 834 900 107,91 883 98,11 1202 136,13

Коэффициент количества проверок на 1 специалиста по выездным проверкам, шт. 12 14 116,67 6 42,86 4 66,67

Коэффициент результативности проверок по камеральным проверкам, % 3,90 5,27 135,13 7,04 133,59 5,59 79,40

1 2 3 4 5 6 7 8

Коэффициент результативности проверок по выездным проверкам, % 79,49 95,32 119,9) 94,65 99,30 94,84 100,20

Коэффициент нагрузки на 1 специалиста по камеральным проверкам 185 135 72,97 146 108,15 160 109,59

Коэффициент нагрузки на 1 специалиста по выездным проверкам 247 192 77,73 189 98,44 198 104,76

Коэффициент налоговых санкций и пени 0,01 0,01 100,00 0,04 400,00 0,01 25,00

Коэффициент добровольной уплаты налогов 0,64 0,81 126,56 0,94 116,05 0,97 103,19

Приведенные в таблице достаточно высокие значения коэффициентов собираемости налогов, результативности выездных проверок, уровня добровольной уплаты налогов, доли налоговых санкций и пени свидетельствуют о высоком профессионализме работников налоговых органов Республики Мордовия в плане как выявления налоговых правонарушений, так и их предотвращения. Вместе с тем проведенный анализ позволил выявить ряд проблем, влияющих на результативность контрольной деятельности налоговых органов республики, основными среди которых являются следующие: не налажено эффективное сотрудничество с органами внешней среды по обмену информацией; наблюдается низкая степень приема налоговых и бухгатерских отчетностей по телекоммуникационным каналам связи; слабо развита система предпроверочного анализа первичной информации о налогоплательщике; низкий уровень автоматизации процедуры выездного налогового контроля и др.

Это обусловливает невысокие значения ряда показателей результативности налогового контроля, что особенно заметно при сопоставлении результатов контрольной работы налоговых органов Республики Мордовия и других регионов Привожского федерального округа. Так, на долю доначисленных в результате контрольной работы платежей, осуществленных налоговыми органами Республики Мордовия за 2007 год, приходилось лишь около 1 % общего объема доначислений по округу. По объему доначислений на 1 выездную проверку республика в 2007 году занимала только 11-е место (740 тыс. руб.), а по доначислениям на 1 результативную камеральную проверку - 9-е место (21,8 тыс. руб.). В то же время аналогичные показатели налоговых инспекций Республик Башкортостана, Татарстана, Удмуртской Республики и Оренбургской области составляли соответственно 4828 тыс. руб., 2356 тыс. руб., 3958 тыс. руб. и 5412 тыс. руб. - по выездным проверкам и 26,3 тыс. руб., 47,2 тыс. руб., 46,4 тыс. руб. и 42,3 тыс. руб. - по камеральным.

Кроме того, налоговые органы названных регионов значительно опережают Республику Мордовия и в планировании контрольной деятельности. Все они активно сотрудничают в процессе проведения проверок с органами внешней среды, что позволяет привлекать допонительную информацию о налогоплательщике из различных источников: таможенных органов, банков, лицензионных органов, органов государственной регистрации прав недвижимости, органов местного самоуправления, ГИБДД, МВД России и т.д. Для этой цели в

ряде инспекций Башкортостана, Татарстана, Оренбургской области созданы специальные отделы, занимающиеся непосредственно предпроверочным анализом поступающей информации. Это позволяет, во-первых, выявить большую часть грубых нарушений налогоплательщика еще на этапе камеральной налоговой проверки, во-вторых, дисциплинирует его.

Таким образом, в настоящее время потенциал налоговых органов Республики Мордовия в плане организации и проведения налогового контроля используется недостаточно поно. Это подтверждает необходимость дальнейшего совершенствования работы налоговых инспекций в данном направлении.

2.3. Обоснование необходимости создания в районных налоговых инспекциях отдела предпроверочного анализа.

В результате проведенного исследования было выявлено, что в настоящее время использование налоговыми органами Республики Мордовия информационных ресурсов при проведении углубленных камеральных проверок и отборе налогоплательщиков для выездных проверок не отвечает современным требованиям. Информационная база налоговых органов содержит в основном внутреннюю информацию, а внешняя используется, как правило, уже в ходе проведения проверки конкретного налогоплательщика. Кроме того, функции сбора, обработки и предпроверочного анализа данных рассредоточены по разным отделам, что затрудняет целенаправленный отбор налогоплательщиков, подлежащих выездному контролю. Это обусловливает невысокие значения показателей результативности в части выявления налоговых правонарушений, осуществления доначисленний по результатам налоговых проверок, приводит к высокой нагрузке на специалистов, проводивших эти проверки.

В целях повышения результативности налогового контроля в налоговых органах Республики Мордовия предложено создать специальное подразделение - отдел предпроверочного анализа. Он может выступать как самостоятельное структурное подразделение - для крупных инспекций или как сектор при отделах камеральных проверок - для небольших инспекций. При этом специалисты данного отдела (сектора) призваны координировать процесс сбора и обработки информации из различных источников, осуществлять всесторонний предпроверочный анализ и обеспечивать оптимальный выбор налогоплательщиков для проведения углубленных камеральных и выездных проверок.

Деятельность отдела предпроверочного анализа предполагается осуществлять по технологии, включающей реализацию 3 этапов (рисунок 2). Это обеспечивает комплексный подход к организации предпроверочного анализа и объединяет в рамках одного отдела все процедуры его проведения.

Реализация предлагаемой технологии предпроверочного анализа и отбора налогоплательщиков для проведения выездного налогового контроля позволит сконцентрировать усилия налоговых органов на проверках тех категорий налогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений у которых представляется максимальной.

Блок внутренней информации

ФНС РФ УФНС РФ ИФНС РФ

Бухгатерская отчетность Налоговые расчеты

Блок внешней информации

Министерства и ведомства, правоохранительные органы, органы государственной власти и местного самоуправления, неофициальные источники _информации_

Блок внутренней информации

Результаты

предыдущих Камеральные

выездных, проверки

тематических,

встречных проверок

Блок внешней информации

Министерства и ведомства, правоохранительные органы, органы государственной власти и местного самоуправления, неофициальные источники информации

II Э ТАП. Сбор допонительной информации, углубленный камеральный анализ

Ш ЭТАП. Разработка предложений но применению мероприятий шшошпого контроля. Составление перечня налогоплательщиков, подлежащих выездному ____: налоговому контролю

Рисунок 2 - Технология организации предпроверочного анализа первичной

информации о налогоплательщиках на уровне налоговой инспекции

2.4. Рекомендации по формированию информационной системы налогового администрирования.

В условиях информационного общества формирование эффективной информационной системы налогового администрирования возможно только при поной автоматизации процедуры налогового контроля, начиная с процесса получения отчетной документации налогоплательщика и завершая выдачей результатов по налоговым проверкам.

Однако проведенное исследование показало недостаточно высокую степень применения информационных технологий в процессе осуществления налогового контроля. В поной мере автоматизированы только камеральные проверки, процедура же планирования и сопровождения выездного налогового контроля практически не автоматизирована. Кроме того, чрезвычайно низкой остается доля представления отчетности по телекоммуникационным каналам связи (в 2007 году в республике она составила всего лишь 27 % от общего объема поступивших деклараций). Это значительно усложняет работу проверяющих, требует отвлечения работников на допонительный ввод информации, приводит к ошибкам, а иногда и потере данных.

В связи с этим обоснован комплекс мероприятий, направленных на более широкое применение информационных технологий в налоговом контроле. В частности, необходимо завершить переход на бесконтактный метод приема отчетности и принцип самоначисления во взаимоотношениях инспектора-камералыцика и налогоплательщика (последний сам начисляет налоги, сам отправляет декларации по телекоммуникационным каналам связи и не осуществляет никаких контактов с инспектором, который будет их проверять).

Применение информационных технологий, поностью автоматизирующих процесс отбора налогоплательщиков для выездного контроля на основании использования четко установленных критериев, позволит с максимальной достоверностью выявлять налогоплательщиков, совершивших налоговые правонарушения. Такие программы способны учитывать отраслевую специфику налогоплательщика, проводить сопоставительный анализ уровней отдельных показателей, содержащихся в отчетности, с определенными значениями аналогичных показателей для соответствующей отрасли, оценивать реальный размер его налоговых обязательств.

Внедрение в процедуру выездных налоговых проверок автоматизированных систем сопровождения существенно повысит оперативность и качество их проведения. Данные системы могут поддерживать обмен информацией с автоматизированной информационной системой ЭОД и позволяют формализовать формирование выходной информации, в том числе результатов выездной налоговой проверки, осуществлять загрузку данных бухгатерского и налогового учета налогоплательщика (на основе наиболее распространенных бухгатерских программ) в базу данных системы выездного офиса.

При переходе к автоматизированному выездному налоговому контролю налоговые инспекторы смогут с помощью компьютерных программ контролировать правильность и достоверность формирования показателей налоговых деклараций (расчетов) на основании данных бухгатерского и налогового учета; рассчитывать суммы налогов на основе данных результатов аналогичной деятельности других налогоплательщиков; определять вероятную налоговую базу проверяемого налогоплательщика на основе косвенных методов ее определения и др. Это позволит сократить объем трудоемких операций по проведению необходимых расчетов и анализу полученных материалов, существенно снизит риск ошибок в результате влияния субъективного фактора.

Применение современных информационных технологий, позволяющих максимально автоматизировать процедуру налогового контроля, способно перевести работу сотрудников налоговых инспекций на качественно новый уровень - аналитический. Однако реализация аналитической составляющей налогового контроля возможна только при наличии больших и ценных объемов информации, полученной из различных источников. Это требует организации эффективного информационного обмена с ведомствами, обладающими интересующей налоговые органы информацией, а также с органами, содействующими проведению налогового контроля.

Реализации такого взаимодействия будет способствовать создание в системе налоговых органов региона Единого электронного информационного хра-

нишца данных. Оно представляет собой совокупность взаимодействующих информационных подсистем, связанных с организацией и проведением контрольной деятельности: регистрация и учет налогоплательщиков, проведение камеральных проверок, прогнозирование налоговых поступлений, хранение и выдача показателей налоговой отчетности, нарушения налогового законодательства, электронный документооборот и др.

Единое электронное информационное хранилище данных позволяет:

- поддерживать автоматизированное взаимодействие с программными комплексами налоговых органов, органов, содействующих налоговому контролю, и ведомств, обладающих интересующей налоговые органы информацией;

- осуществлять интеграцию входящего и исходящего документооборота;

- обеспечивать доступ к базам данных в реальном масштабе времени;

- вести единые справочники и единую учетную политику во всех базах данных районных инспекций ФНС России, а также в органах, содействующих налоговому контролю;

- гарантировать однозначную идентификацию показателей и исключение появления дублирующих и неправильных записей и др.

На основе информации, накапливаемой в информационных фондах хранилища, возможно выявление нарушителей налогового законодательства посредством перекрестной обработки данных (как собственной информации, так и получаемой из сторонних организаций - банков, органов МВД, таможенных органов, ГИБДД, лицензионной и регистрационной палат и т.д.) и выдача первичного материала для планирования контрольной работы в конкретной налоговой инспекции, а также выпонение работ по испонению запросов, поступающих от государственных органов управления.

Таким образом, реализация комплекса мероприятий, предполагающих более поную автоматизацию контрольной работы налоговых органов и создание в регионе Единого электронного информационного хранилища данных, будут способствовать повышению результативности налогового контроля, направленного на своевременное выявление, предотвращение и предупреждение налоговых правонарушений.

2.5. Методика оценки результативности налогового контроля на основе расчета единого обобщающего показателя.

В результате исследования было выяснено, что в настоящее время в отечественной практике не существует методики оценки результативности налогового контроля в целом, что не позволяет проводить объективное сравнение результатов по направлениям контрольной работы инспекций.

В связи с этим была разработана методика оценки результативности налогового контроля. В ее основу положен расчет показателя, интегрирующего информацию о деятельности налоговых органов по ключевым направлениям контрольной деятельности.

Формула для оценки результативности налогового контроля на основе расчета обобщающего показателя имеет следующий вид:

Rj ~a (Rl + Rjg.n. + R}Д.n. + R4n.il. + RlK.n. + R}K.n. + ^-4к.п)ю.Ч. +

+ (R, + R2e.n.+ Rh*. + + + R3,n.+ R4K.n),iu., (1)

где: au - коэффициенты, характеризующие долю налоговых поступлений соответственно от юридических или физических лиц в общей сумме налоговых поступлений;

Ri - коэффициент результативности по взысканию допонительно начисленных налогов и сборов по юридическим лицам (Rln..,.) и по физическим лицам (Ri,p л.) конкретной ИФНС;

R2 - коэффициент результативности, характеризующий удельный вес допонительно начисленных сумм в ходе выездных или камеральных проверок в общей сумме допонительно начисленных сумм налогов конкретной ИФНС по юридическим лицам ((Л2Д.Д.)ю.л. и (/?а.Д.)ю.л.) или по физическим лицам ((R2b.Д) ф.л. и (/?А.Д.)фл);

R3 - коэффициент результативности, оценивающий допонительно начисленные суммы в ходе выездных (Rse.n.) или камеральных (Язк.п) проверок в расчете на 1 специалиста конкретной налоговой инспекции по юридическим лицам ((/?*,.Д.)л,.Д. и (зкп.)ю.л.) или по физическим лицам (( R3en)и (й3к.п.)ф.л.);

Rt - коэффициент результативности, оценивающий количество выездных {Ri,,,,) или камеральных проверок в расчете на 1 специалиста ИФНС конкретной налоговой инспекции по юридическим лицам ((Л^Д.Д.)ю л. и (й&Д)ю.л.) или по физическим лицам (( R4e.Д)и (Л^.я.)ф.л.).

По каждому из показателей R, R2, R3, R4 рассчитываются частные коэффициенты результативности (RL При этом осуществляется сравнение частных показателей с аналогичными среднерегиональными. То есть определяется частный рейтинг по каждому коэффициенту (RJ) по каждой инспекции (i):

(показатель, лежаи/ий в основе определения ^ у _ конкретного ксофсрициента результативности)i ' ' средпер0сс1я1скш(среднерег1ю1шьный) ' ^

аналогичный показатель

Частные рейтинги - Rj (т.е. Я/, R2, R3, R4), лежащие в основе расчета обобщающего коэффициента результативности по вышестоящей налоговой инспекции, принимаются равными единице.

Суммирование полученных частных рейтингов по всем направлениям деятельности налоговых органов дает совокупный рейтинг (единый обобщающий показатель результативности налогового контроля) конкретной инспекции. В дальнейшем именно он сравнивается с аналогичным показателем по вышестоящему налоговому органу (со среднерегиональным или средним по России).

Налоговая инспекция осуществляет контрольную деятельность тем лучше, чем выше значение ее единого обобщающего показателя результативности налогового контроля (Я,) по сравнению со среднерегиональным.

Значения обобщающих показателей результативности налогового контроля в разрезе инспекций Республики Мордовия представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Динамика обобщающих показателей результативности налогового контроля по инспекциям Республики Мордовия

Наименование инспекции ФНС России по РМ Итоговый показатель результативности Л,

2005 2006 отклонение 2007 отклонение

+/- % +/- %

МРИ ФНС РФ № 1 по РМ 6,94 12,47 5,54 179,82 11,05 -1,42 88,62

МРИ ФНС РФ №2 по РМ 5,15 6,52 1,38 126,79 5,73 -0,80 87,79

МРИ ФНС РФ № 3 по РМ 5,52 4,87 -0,65 88,31 4,58 -0,29 94,02

МРИ ФНС РФ № 4 по РМ 5,32 5,76 0,44 108,19 7,07 1,31 122,69

МРИ ФНС РФ №5 по РМ 6,56 5,59 -0,97 85,21 7,33 1,75 131,26

МРИ ФНС РФ № 6 по РМ 6,50 5,30 . -1,21 81,46 8,28 2,98 156,18

МРИ ФНС РФ № 7 по РМ 5,93 5,82 -0,12 98,05 9,66 3,85 166,16

ИФНС по Октябрьскому району 4,74 5,36 0,62 113,02 5,41 0,05 100,88

ИФНС по Ленинскому району 15,47 10,08 -5,39 65,16 9,30 -0,78 92,28

По Республике Мордовия 7 7 - - 7 - -

Как видно из данных таблицы, за исследуемый период наблюдается положительная тенденция показателей результативности налогового контроля во многих инспекциях республики. Так, если в 2005 году превышение значения обобщающего показателя результативности контрольной работы конкретной ИФНС над среднерегиональным значением отмечалось лишь в одной инспекции, в 2006 году - в двух, то в 2007 году - уже в шести. Это связано как с повышением профессионального уровня работников, так и с внедрением в практику работы налоговых органов республики прогрессивных методов и технологий, позволяющих автоматизировать большую часть выпоняемых в процессе контрольной деятельности операций.

Расчет результативности налогового контроля, осуществленный по предлагаемой методике, позволяет получить более точные и объективные результаты, чем при использовании отдельных разрозненных показателей, так как только единый обобщающий показатель результативности дает возможность оценить контрольную работу инспекции в целом, включая все ключевые направления ее контрольной деятельности. Достоинством предлагаемой методики является также то, что оценка результативности налогового контроля, осуществляемого конкретной налоговой инспекцией при расчете обобщающего показателя, не зависит от влияния субъективного фактора.

3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Налоговый контроль рассматривается не только как совокупность контрольных и карательных действий контролирующих органов, но и в большей степени как аналитическая деятельность в области налогообложения, призванная выявлять резервы увеличения налоговых поступлений, повышать качество отбора налогоплательщиков для проведения выездных и камеральных проверок, формировать налоговую культуру. Он является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, обеспечивает обратную связь нало-

гоплательщиков с органами государственного управления, наделенными правами и пономочиями по вопросам налогообложения.

Проведено прикладное исследование результативности налогового контроля применительно к налоговым органам Республики Мордовия. Оно позволило определить общие тенденции развития налогового контроля, и выявить специфические черты, характерные для организации контрольной деятельности налоговых органов республики.

Предложен комплекс мероприятий с целью повышения результативности налогового контроля: развитие системы предпроверочного анализа информации о налогоплательщиках; создание на уровне региона Единого электронного информационного хранилища данных; переход к широкомасштабному применению современных информационных технологий с целью более поной автоматизации процедуры налогового контроля.

Разработана методика оценки результативности налогового контроля, в основу которой положен расчет показателя, интегрирующего данные о результатах ключевых направлений деятельности налоговых органов: взыскание допонительно начисленных сумм по налоговым платежам, работа в ходе выездных и камеральных проверок.

4. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ИЗЛОЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК РФ изданиях:

1. Ефремова, Т. А. Использование информационных технологий в процессе проведения налогового контроля / Т. А. Ефремова // Рос. предпринимательство. -2008.-№3,- С. 185-189 (0,2 п. л.).

2. Ефремова, Т. А. Повышение уровня налоговой культуры как метод предотвращения неуплаты налогов / Т. А. Ефремова // Вестн. Самар. гос. экон. унта - 2008. - № 3(41). -С. 40 - 44 (0,28 п. л.).

3. Ефремова, Т. А. Предпроверочный анализ - фактор повышения эффективности налоговых проверок / Т. А. Ефремова // Рос. предпринимательство. -2008. - № 12, вып. 2. - С. 25 - 30 (0,26 п. л.).

Статьи, опубликованные в прочих научных изданиях:

4. Ефремова, Т. А. Направления совершенствования налогового администрирования / Т. А. Ефремова // Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика: сборник материалов IV Всерос. науч.-практ. конф. - Пенза, 2007.-С.178-180 (0,18 п. л.).

5. Ефремова, Т. А. История становления налоговых органов в России / Т. А. Ефремова // Экономика России: управление макро- и микропроцессами: межвуз. сб. науч. тр.- Саранск, 2007.-С. 122- 126 (0,28 п. л.).

6. Ефремова, Т. А. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля / Т. А. Ефремова // Российская экономика: потенциал для развития: межвуз. сб. науч. тр. - Саранск, 2007. - С. 165- 168 (0,18 п. л.).

7. Ефремова, Т. А. Актуальные проблемы организации государственного налогового контроля / Т. А. Ефремова // Экономическое развитие современной России: проблемы и перспективы: межвуз. сб. науч. тр. - Саранск, 2007. -С. 36-39 (0,21 п. л.).

8. Ефремова, Т. А. Совершенствование налогового администрирования -фактор повышения эффективности работы налоговых органов / Т. А. Ефремова// Экономика и управление: в поисках нового: межвуз. сб. науч. тр. - Саранск, 2008. - С. 162 - 167 (0,25 п. л.).

9. Ефремова, Т. А. Приоритетные направления повышения результативности налоговых проверок / Т. А. Ефремова // Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика: сб. материалов V Всерос. науч.-практ. конф. - Пенза, 2008.-С. 152- 156 (0,23 п. л.).

10. Ефремова, Т. А. Проблемы и перспективы развития налогового консультирования / Т. А. Ефремова // Актуальные вопросы экономических наук: сб. материалов II Всерос. науч.-практ. конф. - Новосибирск, 2008. - С. 307-311 (0,31 п. л.).

11. Ефремова, Т. А. Применение новых информационных технологий в налоговом контроле / Т. А. Ефремова // Наука и инновации в Республике Мордовия: материалы VII респ. науч.-практ. конф. / Мордов. гуманит. ин-т. -Саранск, 2008. - С. 98 - 101 (0,24 п. л.).

12. Ефремова, Т. А. Организация системы предпроверочного анализа-фактор повышения эффективности налогового контроля / Т. А. Ефремова // Актуальные вопросы экономических наук: сб. материалов III Всерос. науч.-практ. конф. - Новосибирск, 2008. - С. 127-133 (0,27 п. л.).

13. Ефремова, Т. А. Предпроверочный анализ как элемент эффективного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок / Т. А. Ефремова // Современные тенденции развития теории и практики управления отечественными предприятиями: сб. материалов Всерос. науч.-практ. конф., посвящ. 10-летию образования кафедры Менеджмент СевКавГТУ. - Ставрополь, 2008.-С. 197-200 (0,25 п. л.).

14. Ефремова, Т. А. Представление отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи / Т. А. Ефремова // Международные и национальные особенности прикладной экономики: сб. ст. II Междунар. науч.-практ. конф. - Пенза, 2008. - С. 68 - 71 (0,22 п. л.).

15. Ефремова, Т. А. Показатели оценки эффективности контрольной работы налоговых органов / Т. А. Ефремова // Актуальные вопросы экономических наук: сб. материалов IV Всерос. науч.-практ. конф. - Новосибирск, 2008. - С. 115 - 121 (0,3 п. л.).

Подписано в печать 20.03.09. Объем 1,0 п. л. Тираж 150 экз. Заказ N

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ефремова, Татьяна Александровна

ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретические и методические подходы к организации проведения и оценке результативности налогового контроля

1.1 Научные взгляды на содержание налогового контроля и его роль в системе государственного финансового контроля

1.2 Налоговый контроль: виды, формы и методы

1.3 Исследование нормативно-правового и организационного механизмов регулирования налогового контроля в России

1.4 Современные методические подходы к оценке результативности контрольной работы налоговых органов

2 Анализ организации проведения и результативности налогового контроля (на примере Республики Мордовия)

2.1 Исследование современного состояния контрольной деятельности налоговых органов региона по мобилизации налогов и сборов в бюджет

2.2 Оценка результативности контрольной работы региональных налоговых органов

2.3 Сравнительный анализ показателей контрольной деятельности налоговых органов Республики Мордовия и других регионов Привожского федерального округа

3 Разработка методических рекомендации по совершенствованию организации проведения и повышению результативности налогового контроля

3.1 Обоснование методического подхода к развитию системы предпроверочного анализа

3.2 Разработка предложений по более поной автоматизации процесса организации проведения налогового контроля налоговыми органами

3.3 Методика оценки результативности налогового контроля на основе расчета единого обобщающего показателя

Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение результативности налогового контроля"

Актуальность темы исследования. В современных условиях в общей системе государственного контроля ведущая роль принадлежит налоговому контролю, поскольку налоги и их система выступают основными фискальными и регулирующими инструментами рыночной экономики. Он обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти. Поэтому от его результативности зависят экономическое благополучие и безопасность государства.

Изменения в российской экономике, укрепление рыночных основ хозяйствования потребовали от налоговых органов поиска новых подходов к налоговому контролю. О необходимости усиления роли налогового контроля подчеркивается в документах по основным направлениям деятельности на 2008-2010 годы, подготовленных Министерством финансов Российской Федерации. Среди прочих мер обращается внимание на создание новых и развитие действующих методик организации и проведения налогового контроля, координацию работы налоговых органов по администрированию налогоплательщиков.

Однако, в современной России организация и проведение налогового контроля стакиваются со множеством проблем, обусловленных различными причинами: не налажено эффективное сотрудничество с органами внешней среды по обмену информацией о налогоплательщиках; применение современных методов передачи данных по телекоммуникационным каналам связи не получило широкого распространения; сохраняется низкий уровень автоматизации процедуры организации и сопровождения выездных налоговых проверок и др. В поном объеме данные проблемы находят свое выражение и на региональном уровне.

В этих условиях перед налоговыми органами встает приоритетная задача Ч повышение результативности налогового контроля. Вместе с тем, в настоящее время, налоговый контроль все еще не стал эффективным инструментом государственного управления экономикой и налогового администрирования.

Недостаточно изученными остаются также вопросы комплексной оценки результативности организации и проведения налогового контроля. Поэтому проблемы разработки приоритетных направлений совершенствования налогового контроля, методики оценки его результативности являются важной научной и практической задачей, решение которой будет способствовать повышению качества всей налоговой политики государства.

Потребность в оценке результативности налогового контроля существует во всех странах, в том числе и в России. Центральным аппаратом и управлениями ФНС России применяются различные внутриведомственные критерии и показатели оценки работы нижестоящих инспекций. Однако в настоящее время в России не существует единой методики оценки результативности налогового контроля в целом.

Отсутствие методически выверенной оценки результативности налогового контроля не позволяет проводить объективное сравнение результатов по отдельным инспекциям с целью нахождения новых приемов и методов проведения контрольных мероприятий, которые могут быть использованы для рационализации и повышения результативности их деятельности.

Актуальность проблемы повышения результативности налогового контроля, недостаточная разработанность путей ее решения в экономическом и организационном аспектах обусловили выбор темы диссертационного исследования, предопределили концепцию данной научной работы, ее цель, задачи и объект исследования.

Состояние изученности проблемы. Исследования теоретических, методологических и практических вопросов в области финансового и налогового контроля проводились многими российскими и зарубежными учеными. Данным проблемам посвящен обширный круг научной и учебной литературы.

Анализ различных аспектов финансового контроля приводится в трудах А. Н. Александрова, Э. А. Вознесенского, И. А. Белобжецкого, Н. Г. Гаджиева, Г. А. Соловьева и др.

Теоретические основы налогового контроля рассматриваются в трудах

А. Д. Аюшиева, 10. А. Данилевского, И. С. Зуйкова, А. П. Киреенко, А. С. На-ринского, В. Г. Панскова, В. М. Родионовой, Д. Г. Черника и др.

Организационные, методологические, экономические и юридические аспекты осуществления налогового контроля отражены в работах Е. Ю. Грачевой, А. 3. Дадашева, В. А. Кашина, М. Кустовой, И. И. Кучерова, Е. А. Пороло и др.

Проблемы практической деятельности налоговых органов освещаются в трудах В. Г. Артюхова, А. В. Брызгалина, Г. П. Комаровой, Б. А. Рагозина, С. В. Шаталова и др.

В то же время отсутствуют работы, в которых изучение проблем организации и проведения налогового контроля носило бы комплексный характер с точки зрения обоснования теоретических и методических основ повышения его результативности. Кроме того, недостаточно изученными остаются вопросы разработки показателей оценки результативности деятельности налоговых органов, а также проблемы организации налогового контроля на региональном уровне.

Незавершенность теоретической и методической проработки проблем повышения результативности налогового контроля и их большая научно-практическая значимость в современных условиях обусловили необходимость продожения научных исследований в данной области.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретических положений, разработка методических и практических рекомендаций по повышению результативности налогового контроля.

Для достижения поставленной цели в работе предполагалось решить следующие основные задачи: