Налоговый контроль как функция управления субъектами предпринимательства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Морозова, Марина Александровна |
| Место защиты | Киров |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Налоговый контроль как функция управления субъектами предпринимательства"
Вятская государственная сельскохозяйственная академия
На правах рукописи
Морозова Марина Александровна
Налоговый контроль как функция управления субъектами предпринимательства (на примере Кировской области)
1 Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством
(предприн имательство)
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Киров 2003
2004-4 26693
" Вятская государственная сельскохозяйственная академия
На правах рукописи
Морозова Марина Александровна
Налоговый контроль как функция управления субъектами предпринимательства (на примере Кировской области)
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (предпринимательство)
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
21)03 -о1- -
пи ол- ХХ '
Работа выпонена на кафедре организации производства и предпринимательства Вятской государственной сельскохозяйственной академии
Научный руководитель - доктор экономических наук,
профессор Малыхина Альбина Ивановна Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
Ведущая организация - Вогоградская государственная сельскохозяйственная академия
Защита состоится л25 ноября 2003 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета ДМ 220.022.02 при Вятской государственной сельскохозяйственной академии по адресу: 610017, г.Киров, Октябрьский пр., 133.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Вятской государственной сельскохозяйственной академии.
Автореферат разослан л24 октября 2003 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
профессор Шешукова Татьяна Георгиевна;
кандидат экономических наук,
доцент Спиридонова Евгения Владимировна
кандидат экономических наук, доцент
Шиврина Т.Б.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В результате политических, экономических и социальных преобразований, проводимых с конца прошлого века, в стране неотвратимо формируется рыночная экономика, ведущими субъектами которой являются колективные и индивидуальные предприниматели. В России государство традиционно играет определяющую роль в стимулировании и регулировании предпринимательства. Универсального механизма, который позволил бы успешно функционировать во всех сферах отношений, возникающих в процессе создания и осуществления предпринимателями своего дела, не существует. В системе финансов государство воздействует на субъекты предпринимательства посредством введения налогов, сборов, таможенных пошлин и правил проведения валютных операций. Контроль испонения налогового законодательства возложен на специально упономоченные органы испонительной власти.
Введение в действие с 1 января 1999 года Налогового кодекса РФ в значительной степени упорядочило процесс проведения государственного налогового контроля. Тем не менее, налоговые органы пока не в состоянии обеспечить высокую собираемость налогов, не в силах эффективно контролировать поток непрозрачных для них документально неоформленных сделок.
Современное предпринимательство, действуя в условиях сложной и динамичной налоговой системы, стремится к гармоничной увязке результатов своей деятельности с общегосударственными задачами. Только безусловное выпонение всех требований законодательства о налогах и сборах позволит субъектам предпринимательства избежать материальных и моральных потерь по причине привлечения к налоговой, административной или уголовной ответственности. Рациональному использованию собственных
финансовых ресурсов может способствовать организация и осуществление предприятиями и индивидуальными предпринимателями внутреннего налогового контроля, а также привлечение специалистов независимого налогового контроля.
Актуальность работы обусловлена и тем, что в условиях налоговой реформы организационно-экономический механизм налогового контроля выпоняет роль методической и инструментальной базы одной из основных функций управления - контрольной. Однако, вопросы налогового контроля, несмотря на его востребованность теорией и практикой управления, налогообложения, аудита, мало изучены, в особенности применительно к субъектам предпринимательства в рыночной экономике.
Анализ ситуации по теме исследования позволяет выделить следующие противоречия, объясняющие ограниченность и недостаточную эффективность налогового контроля в деловой российской практике:
- между требованиями государства по формированию финансовых ресурсов и нежеланием предпринимателей отдавать часть своих собственных средств в виде налоговых платежей;
- между объективной необходимостью использования механизма налогового контроля как современного средства регулирования налоговых отношений и недооценкой этой необходимости налоговыми органами;
- между усложнением налогового учета в процессе преобразований системы налогов и потребностью снижения расходов на осуществление налогового контроля;
- между сложностью разработки методов налогового контроля, научной многопрофильностью теоретических исследований, прикладных разработок в области налогового контроля, требующих объединения усилий экономистов, юристов, математиков, программистов и т.д. и обособленности работ, ведущихся в этом направлении отдельно юристами, и отдельно экономистами.
Перечисленные противоречия - это констатация достигнутого в настоящее время уровня разработанности теории налогового контроля как функции управления субъектами предпринимательства. В значительной мере несоответствия вытекают из новых реалий практики, которые требуют выхода за пределы уже полученных знаний.
Проблема данного диссертационного исследования - комплекс нерешенных вопросов, связанных с управлением субъектами предпринимательства в сфере налоговых отношений.
Таким образом, актуальность настоящего исследования определяется:
- потребностью государства в формировании системы эффективного налогового контроля, обеспечивающего качественное управление субъектами предпринимательства;
- определенной ограниченностью современных отечественных концепций налогового контроля;
- необходимостью практической адаптации предлагаемых инструментов налогового контроля.
Цель исследования - на основе анализа теоретических положений и практических аспектов налогового контроля обосновать и разработать организационно-экономический механизм налогового контроля, обеспечивающий управление субъектами предпринимательства при формировании финансовых ресурсов государства в условиях рыночной экономики.
Достижение указанной цели потребовало решить следующие задачи.
- определить место и роль налогового контроля в системе управления субъектами предпринимательства в сфере налоговых отношений;
- раскрыть содержание понятия лорганизационно-экономический механизм налогового контроля и конкретизировать его структурные элементы;
- исследовать тенденции развития налогового контроля зарубежных стран и дать предложения по использованию отдельных его составляющих в российских условиях;
- проанализировать практику государственного налогового контроля, определить его влияние на предпринимательство;
- изучить эффективность воздействия на субъекты предпринимательства применяемых методов государственного налогового контроля;
-разработать рекомендации по использованию отдельных методов налогового контроля с целью управления субъектами предпринимательства.
Объектом исследования является совокупность субъектов предпринимательства Кировской области, функционирующих в условиях действующей системы налогообложения.
Предмет исследования - деятельность налоговых органов по контролю субъектов предпринимательства в сфере налоговых отношений.
Теоретической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области предпринимательства, налогового права, налогообложения, менеджмента, экономического анализа.
Проанализированы и обобщены разработки видных ученых и специалистов: И.А. Белобжецкого, A.B. Брызгалина, Э.А. Вознесенского, Е Ю. Грачевой, В.Я. Горфинкеля, Ю.Ф. Кваши, М.Г. Лапусты, Н.С. Малеина, М. Мескона, O.A. Ногиной, С.Г. Пепеляева, А.Г. Поршнева, К. Рендола, А.Г Теслинова, Д.Г. Черника, Й. Шумпетера. Кроме того, в диссертации были широко использованы законодательные и нормативные акты, регламентирующие действия в сфере предпринимательства, налогообложения, бухгатерского и статистического учета и отчетности.
Методологической основой работы является принцип системности. Использованы общенаучные и специфические методы: диалектический метод, методы научной абстракции, логического и системного анализа,
индукции и дедукции, моделирования, прогнозирования и экспертных оценок, наблюдения и сравнения.
Информационно-статистическая база исследования: отчетно-аналитические материалы Министерства РФ по налогам и сборам и Управления МНС РФ по Кировской области; сведения Кировского областного комитета государственной статистики; данные, содержащиеся в монографиях и периодических изданиях по тематике данной работы; материалы социологического исследования по вопросам налогового контроля.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке организационно-экономического механизма налогового контроля субъектов предпринимательства, адекватного современному уровню развития экономики и заключается в следующем:
- уточнено понятие и сущность налогового контроля как особого вида деятельности в сфере налоговых отношений по управлению субъектами предпринимательства;
разработан организационно-экономический механизм налогового контроля, раскрыто его содержание; составлена классификация методов налогового контроля;
разработаны инструменты организационно-экономического механизма налогового контроля с использованием категории добавленной стоимости;
- предложен авторский подход к оценке результативности налогового контроля на основе коэффициента эффективности контрольной работы.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что сформулированные в нем теоретические положения, практические рекомендации, методики и коэффициенты могут быть непосредственно использованы:
- для совершенствования налогового законодательства РФ, уточнения налоговой политики государства, улучшения организации контрольной работы и повышения эффективности управления субъектами предпринимательства;
- в учебном процессе по дисциплинам Предпринимательство, Контролинг, Налоги и налогообложение, Финансовый менеджмент, Аудит.
Апробация результатов исследования. Результаты научного исследования, обобщенные в диссертации, сообщались автором и получили одобрение на теоретическом семинаре аспирантов Вятской государственной сельскохозяйственной академии. Рекомендации по совершенствованию государственного налогового контроля обсуждены на совещании специалистов Управления МНС РФ по Кировской области Материалы диссертации используются для лекционного курса по следующим дисциплинам: Предпринимательство, Налоги и налогообложение, Организация налогового контроля на предприятиях, Контролинг, Аудит.
По проблемам диссертационного исследования автором опубликована монография и три научных работы общим объемом 9,9 п л. Монография и одна научная статья опубликованы в соавторстве с профессором А.И. Малыхиной.
Структура диссертации состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, 7 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи диссертационной работы, определена методологическая основа, инструментарий и информационная база исследования, изложена научная новизна и практическая значимость полученных результатов.
Первая глава - "Теоретические основы налогового контроля в современных условиях" содержит анализ различных концепций налогового контроля, определение места налогового контроля в управлении субъектами предпринимательства в сфере налоговых отношений, а также формулировку цели налогового контроля и определение элементов системы налогового контроля. Кроме того, предложено понятие организационно-экономического механизма налогового контроля, составлена классификация методов налогового контроля, обобщены особенности налогового контроля зарубежных стран и проведено сравнение с организацией национального государственного налогового контроля.
Вторая глава Государственный налоговый контроль и эффективность его воздействия на субъекты предпринимательства посвящена изучению отношения предпринимателей к налоговому контролю, осуществляемому упономоченными лицами; исследованию практики организации и проведения контрольной работы налоговыми органами в условиях действующего налогового законодательства; оценке результатов воздействия государственного налогового контроля на субъекты предпринимательства.
В третьей главе Основные направления совершенствования налогового контроля показана необходимость корректировки проводимой налоговой реформы, учитывая опыт налогового контроля, и внесены конкретные предложения, а также намечены пути улучшения организации и осуществления контрольной работы налоговых органов. Для целей управления субъектами предпринимательства в отношении добросовестных и недобросовестных налогоплательщиков предлагается использовать различные методы налогового контроля.
В Заключении приводятся основные выводы и предложения, полученные в ходе исследования.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Изучение научных теорий зарубежных и отечественных ученых позволило сделать ряд обобщений, важных для исследуемой проблемы.
Предпринимательство как явление характеризуется совокупностью экономических, организационных, социальных, личностных и иных отношений, связанных с созданием предпринимателями своего дела по производству товаров (работ, услуг) и получением результата в виде дохода (прибыли).
Предпринимательская деятельность осуществляется ее субъектами -колективными и индивидуальными предпринимателями под воздействием экономических законов рынка и государства. Развитие предпринимательства является основным условием экономического роста страны. Эффективное функционирование предпринимательских организаций обеспечивает увеличение объемов валового внутреннего продукта, национального дохода и доходов государственного бюджета.
Государство, выражая интересы всего общества, посредством организационно-правовых и экономических институтов и норм устанавливает определенные правила формирования экономического порядка в стране, в том числе распределения (перераспределения) доходов. В условиях рыночной экономики финансовые ресурсы страны формируются, в основном, за счет налоговых поступлений.
Субъекты предпринимательства, независимо от их статуса и организационно-правовой формы, составляют основную долю плательщиков налогов и сборов.
Таким образом, государство объективно заинтересовано в развитии предпринимательства и организации целенаправленного воздействия на его субъекты. В сфере налоговых отношений контрольная функция управления
возложена на специально упономоченные органы испонительной власти -налоговые и таможенные органы.
Налоговые платежи влияют на состояние собственных финансовых ресурсов всех участников данного процесса (как предпринимателей, так и государственной казны), поэтому управление, в том числе контроль испонения налогового законодательства, осуществляют представители и другой стороны - субъекты предпринимательства. Образуется система налогового контроля, состоящая из трех подсистем: государственный налоговый контроль, внутренний налоговый контроль и независимый налоговый контроль (рис.1). В нашем случае системность не означает иерархически жесткой соподчиненности, вертикально структурированное объединение субъектов налогового контроля, возглавляемого единым государственным органом. Системность подразумевает наиболее рациональное соотношение и взаимодействие всех участников налогового контроля.
Не смотря на различия мотивов проведения контроля его субъектами, все они стремятся к достижению единой цели - способствовать соблюдению обязанными лицами положений правовых и нормативных актов в налоговой сфере. Таким образом, выпоняя одну из важнейших функций управления -контрольную, они осуществляют руководство субъектами предпринимательства.
В результате анализа теоретических основ и опираясь на выделенные отличительные признаки, автором уточнено определение налогового контроля. Являясь составной частью финансового контроля, налоговый контроль представляет собой особый вид деятельности специально упономоченных органов, хозяйствующих субъектов и физических лиц в сфере налоговых отношений по обеспечению требований налогового законодательства.
г о в о
3 А К О H О
Т Е Л Ь
Е M О С
Рве. 1 Система налогового ковтроли
Процесс налогового контроля, то есть совокупность последовательных контрольных действий, направленных на своевременное и поное поступление в бюджет налоговых доходов, осуществляется с помощью организационно-экономического механизма налогового контроля.
С теоретической точки зрения налоговый контроль как элемент управления налоговыми отношениями основывается на определенных принципах и выпоняет постоянные функции. Вместе с тем, реальные действия производятся в виде конкретных форм с использованием определенных методов проверки. Таким образом, внутреннее устройство налогового контроля определяют его принципы, функции и инструменты (формы и методы), которые являются организационно-экономическими звеньями механизма налогового контроля (рис. !).
Определение действительного состояния контролируемого объекта, сопоставление с установленными стандартами (нормами налогового законодательства) и оценка отклонений осуществляются с использованием приемов документального и фактического контроля, а корректировка выявленных нарушений и предотвращение их совершения в дальнейшем - с помощью различных способов воздействия на поведение проверяемых лиц. Нами разработана классификация методов налогового контроля (рис.2).
В условиях реформирования налоговой системы и становления рыночной экономики косвенные методы налогового контроля позволяют выявить недостоверность бухгатерского и налогового учетов (отчетности), определить суммы налогов по сокрытым объектам налогообложения при отсутствии документов бухгатерского учета у налогоплательщика. Реконструкция доходов (прибыли) и иных объектов налогообложения производится расчетными способами, что дает возможность исчислить предположительные суммы налогов.
Рис.2. Классификация методов налогового контроля
Анализ опыта налогового контроля таких стран, как США, Франция, Германия и других, позволяет выделить два направления развития государственного налогового контроля:
1. предоставление широкого спектра разнообразных услуг добросовестным плательщикам налогов;
2. разработка и применение косвенных методов восстановления объемов сокрытых объектов налогообложения, создание атмосферы неотвратимости взыскания налоговых платежей, судебное признание права налоговых органов на применение косвенных методов налогового контроля.
В целях выяснения отношения субъектов предпринимательства к государственному налоговому контролю, проведено социологическое исследование среди налогоплательщиков г. Кирова.
По итогам опроса сделан вывод, что все граждане, занятые в сфере предпринимательства, считают налоги значимыми для общества и что их необходимо платить. Основной причиной уклонения от уплаты налогов является излишнее количество налогов (86 % респондентов) и высокий уровень налогового бремени на предпринимательство (87,5 %). Выведению прибыли из теневого оборота может способствовать снижение ставок налогов (78,5 %), предоставление иных, неналоговых гарантий и стимулов для добросовестных налогоплательщиков (74,5 %), сокращение количества налогов (64,5 %). Карательные меры не являются эффективным средством воздействия на неплательщиков налогов. Только 12 % респондентов считают, что ужесточение контроля повысит собираемость налогов.
Исследование контрольной работы Управления МНС РФ по Кировской области позволило выявить проблемные вопросы организации и осуществления налогового контроля, роль государственного налогового контроля в управлении субъектами предпринимательства.
Ограниченные трудовые и материально-технические ресурсы налоговых органов обусловливают необходимость качественного отбора кандидатов на проведение выездной налоговой проверки, что позволит достичь максимального результата при минимуме затрат.
Существующие приемы анализа информации из внутренних источников основываются на официальных, а не фактических данных о деятельности предпринимателей. Подчиненность системы бухгатерского учета целям минимизации налогообложения искажает реальную картину финансово-экономического состояния субъектов предпринимательства. За 2002 год налоговыми органами Кировской области в результате контрольной
работы доначислено 1 646,5 мн. рублей, что составляет 14,8 % от сумм, заявленных в налоговых декларациях 2002 года.
Потенциальными объектами проверки выступают налогоплательщики, не представляющие или сдающие в налоговые органы л0 отчетность*. По состоянию на конец 2002 года 22 % юридических лиц, состоящих на учете в налоговых органах Кировской области, не представляли отчетность в соответствующую налоговую инспекцию и 6 % сдавали л0 отчетность. Только 50 % от общего количества зарегистрированных индивидуальных предпринимателей сдавали отчетность в налоговые органы, а 27% не отчитывались вообще и 23 % представляли л0 декларации.
Эффективность налогового контроля указанной категории плательщиков налогов невысока. За 2002 год установлено местонахождение 1,2 % от общего количества разыскиваемых налогоплательщиков. Выездными налоговыми проверками охвачено только 4,1 % организаций от общего количества юридических лиц, не представивших отчетность или представивших л0 отчетность по состоянию на начало года; нарушения выявлены у каждого второго проверенного; средняя сумма доначислений на одну такую результативную проверку составила 82,9 тысяч рублей.
Те же предприниматели, кто своевременно представляют бухгатерские балансы и налоговые декларации, уклоняются от уплаты налогов с прибыли путем искажения сведений о фактически полученных доходах. Удельный вес убыточных предприятий и организаций Кировской области от их общего количества составляет более 40 %.
Под л0 отчетностью понимается совокупность отчетных данных бухгатерской (налоговой) отчетности, свидетельствующая о неведении или прекращении налогоплательщиком финансово-хозяйственной деятельности в течение одного или нескольких отчетных периодов
В течение трех последних лет удельный вес налога на прибыль организаций в общей сумме поступлений консолидированного бюджета области неуклонно снижается (15,9 %; 13,7 %; 8,1 %). В 2002 году отмечено падение и в абсолютных суммах на 540 тыс. рублей (30 %) по сравнению с предыдущим годом за счет снижения ставки налога с 35 % до 24 %.
Необходимость налогового контроля плательщиков налогов с выручки от реализации товаров (работ, услуг) вызвана тем, что они потенциально обеспечивают наибольший удельный вес бюджетных поступлений (42%), а фактически поступило только 34 %, резерв налоговых платежей 8 %.
Главное препятствие в проведении выездной налоговой проверки - это отсутствие документов, подтверждающих совершенные финансово-хозяйственные операции контролируемых налогоплательщиков за проверяемый период. Отсутствие санкций (налоговых, административных, уголовных) для индивидуальных предпринимателей и незначительный их размер для юридических лиц за невыпонение требований ст. 23 Налогового кодекса РФ в части организации учета и сохранности документов порождает безответственность и чувство вседозволенности у субъектов предпринимательства, что отнюдь не способствует напоняемости государственного бюджета.
Налоговые органы используют для проведения проверки и документирования налоговых нарушений всю совокупность прямых и косвенных документальных методов, а также способы фактического контроля и методы воздействия на предпринимателей.
Изучение используемых косвенных методов государственного налогового контроля и арбитражной практики показало, что чаще применяемый и наиболее технологичный - метод аналогии. В связи с большим разнообразием реальных ситуаций, возникающих в процессе исчисления налогов к уплате расчетным путем при отсутствии документов,
ощущается острая нехватка иных, допонительных способов определения сумм налогов.
Таким образом, в процессе исследований установлено наличие значительного сектора теневой экономики, уклоняющегося от декларирования доходов и других объектов налогообложения. Государственный налоговый контроль не обеспечивает достижение поставленной цели - испонение всеми субъектами предпринимательства налогового законодательства и в поном объеме формирование финансовых ресурсов страны.
В связи с этим вносятся следующие предложения.
1. Изменить существующие стандарты, а именно, реформировать налог на прибыль организаций. Исходный принцип преобразований: больше прибыли и меньше налогов, для этого ввести регрессивную ставку налога на прибыль организаций в зависимости не от суммы прибыли (что выгодно крупным компаниям), а от рентабельности обычных видов деятельности (окупаемости издержек).
Базовая ставка налога на прибыль организаций сохраняется на действующем уровне - 24 %, шаг регрессии 2 % за каждые 5 % рентабельности, тогда шкала ставок будет иметь следующий вид (табл. 1):
Таблица 1
Шкала ставок налога на прибыль организаций
Ставка налога (%) 24 22 20 18 16
Рентабельность (%) до 15 16-20 21 -25 26-30 свыше 30
Такая шкала ставок предложена исходя из фактически сложившегося уровня рентабельности в отдельных отраслях экономики (табл.2), а также с учетом ставки налога на доходы индивидуальных предпринимателей в размере 13 %.
Таблица 2
Уровень рентабельности (убыточности) продукции (работ, услуг), _ производимых на территории Кировской области_
Наименование отраслей Прибыль, убыток (-) от реализации продукции (работ, услуг) в % к затратам на производство и реализацию продукции (издержки обращения)
1992 1995 1998* 2000й _, 2001*
Всего 27,4 15,4 0,8 9,9 8,1
Промышленность 36,2 20,1 7,4 16,0 12,3
Сельское хозяйство 30,7 1,5 -27,4 4,9 11,8
Транспорт -7,0 8,4 -0,7 1,7 -0,1
Строительство 19,0 17,9 5,6 2,5 5,7
Торговля и общ питание 51,2 13,0 0,6 0,5 1,6
ЖКХ 6,3 -25,0 -37,1 -28,5 -23,2
Наука 8,8 15,1 7,8 22,0 23,9
Х При расчете рентабельности в объем затрат включена стоимость товаров для перепродажи
В связи с введением регрессивной шкапы ставок первоначально будет преобладать регулирующая функция налога на прибыль над фискальной. Следует отметить, что налоги, как активный участник перераспределительных процессов, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос. Налоги выступают наиболее эффективной формой управления субъектами предпринимательства в рыночной экономике при условии обеспечения заинтересованности предпринимателей в доходах и развитии производства.
Реформирование налога на прибыль организаций по предложенной схеме будет стимулировать субъекты предпринимательства к снижению себестоимости продукции (работ, услуг). Легализация части теневого бизнеса позволит использовать допонительные средства на развитие экономики. Поскольку субъекты предпринимательства сами будут регулировать направление использования денежных средств, нет необходимости вводить в налоговое законодательство инвестиционные льготы. Существенно сократятся расходы налоговых органов на проведение
контрольных мероприятий и налогоплательщиков на ведение налогового учета.
Регрессивная шкала ставок налога на прибыль организаций при достижении юридическими лицами Кировской области 30 % рентабельности (окупаемости издержек) позволит увеличить их чистый доход от реализации по сравнению с 2002 годом в 5 раз, а сумму поступлений в бюджет налога на прибыль в 3 раза (табл.3).
Таблица 3
Расчет эффективности регрессивной ставки налога на прибыль организаций
Показатели Факт 2002 г * Прогноз Отк (+,-) Темп роста
Рентабельность обычных видов деятельности (И) - % 6,6 30 23,4 4,54
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (П) - тыс руб 3 711 550 16 850 437 13 138 887 4,54
Ставка налога на прибыль (С) - % 24 16 - 8 -0,66
Налог на прибыль (Н) - тыс руб 890 772 2 696 070 1 805 298 3,02
Чистый доход от реализации (ЧД) -тыс руб. 2 820 778 14 154 367 11 333 589 5,01
Х Фактические данные приведены на основании налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2002 год, представленных налогоплательщиками Кировской области
Поскольку налог на прибыль определяется по формуле Н = П х С;
изменение прибыли от реализации дП = Пп - Пф, а изменение ставки налога
ДО = Сп - Сф, то факторный анализ изменения суммы налога на прибыль
показывает следующее:
ДНп= ДП х Сф = 13 138 887 х 0,24 = 3 153 333 (тыс. руб.), ДНс - Ппх ДС = 16 850 437 х (-0,08) = - 1 348 035 (тыс. руб.),
Итого: 1 805 298 (тыс. руб.) Таким образом, прогнозируемый налог на прибыль организаций в
связи с ростом рентабельности увеличивается, а за счет снижения ставки
налога уменьшается, то есть предприниматели допонительно получат значительные средства на развитие собственного дела.
2. Опираясь на практику государственного налогового контроля и учитывая реальные возможности воздействия на предпринимателей с целью управления ими в сфере налоговых отношений, предлагается использовать различные подходы к добросовестным и недобросовестным* налогоплательщикам - субъектам предпринимательства (рис.3).
Рис.3 Схема управления предпринимательством с использованием инструментов организационно-экономического механизма налогового контроля
Применение косвенных методов налогового контроля лишает необоснованных преимуществ нарушителей налогового законодательства (в части сокрытых, неуплаченных налогов) по сравнению с добросовестными субъектами предпринимательства, тем самым уравнивает их экономические возможности по развитию бизнеса и, одновременно, компенсирует потери бюджета.
* Недобросовестными налогоплательщиками по определению Конституционного суда РФ являются такие плательщики налогов, которые злоупотребляют своим правом и не выпоняют обязанности, установленные налоговым законодательством
По отношению к недобросовестным налогоплательщикам, в допонение к существующим косвенным методам налогового контроля (п.п.7п.1 ст.31 НК РФ) предлагается следующий способ расчета налога на добавленную стоимость по данным аналогичных налогоплательщиков.
Непосредственно для исчисления НДС, подлежащего уплате проверяемым налогоплательщиком, необходимо исчислить добавленную стоимость, полученную аналогичными хозяйствующими субъектами, занимающимися указанным видом деятельности в контролируемый период.
Аналогичными плательщиками налогов признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие такой же код вида деятельности, как и у проверяемого субъекта в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).
Расчет размера добавленной стоимости и удельный вес добавленной
стоимости в объеме выпуска продукции (работ, услуг) аналогичных
налогоплательщиков производится по данным статистических органов
(форма № 5-3 Сведения о затратах на производство и реализацию
продукции (работ, услуг):
Ус = (Вс - Мс - А ос - Аас) / Вс *100, где
Ус - доля добавленной стоимости в объеме выпущенной продукции в процентах,
Вс - объем выпуска продукции (работ, услуг) хозяйствующими субъектами,
занимающимися аналогичной деятельностью в проверяемый период,
Мс Ч материальные расходы аналогичных предприятий за этот же период,
Аос - амортизация основных средств аналогичных предприятий за указанный период,
Аас - амортизация нематериальных активов аналогичных предприятий за указанный
На основании информации, полученной налоговыми органами в процессе выездной налоговой проверки о фактической выручке от реализации проверяемого налогоплательщика, делается расчет суммы добавленной стоимости:
Дк = Вк *Ус /100, где
Дк - сумма добавленной стоимости в выручке от реализации товаров (работ, услуг) контролируемого налогоплательщика,
Вк - выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная контролируемым налогоплательщиком в проверяемом периоде
Далее рассчитывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет проверяемым налогоплательщиком. При исчислении налога по товарам, облагаемых акцизами, облагаемый оборот увеличивается на сумму акцизов по установленным ставкам (Ац): (Дк + Ац) * Н /100, где Н - ставка налога на добавленную стоимость
В случае осуществления налогоплательщиком операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению НДС, данная методика определения сумм налога расчетным способом используется в части облагаемого оборота.
Потенциал применения рассмотренной методики расчета НДС довольно значителен. Основываясь на результатах контрольной работы налоговых органов Кировской области за 2002 год сумма допонительных начислений НДС может составить более 250 мн. рублей.
3. Предложенный способ непосредственного исчисления размера добавленной стоимости, соответственно, и НДС, можно также использовать для отбора кандидатов на проведение выездной налоговой проверки и предпроверочного анализа информации о субъектах предпринимательства.
Поскольку выручка от реализации (В) состоит из себестоимости и прибыли (П), а себестоимость включает в себя материальные расходы (М), расходы по оплате труда (3/п) с начислениями единого социального налога (От), суммы начисленной амортизации (А), то преобразуем формулу добавленной стоимости:
Д = В- М- А = (П + М + А + 3/п + От) - М - А = П + 3/п + От
Все необходимые данные для расчета берем из форм годовой бухгатерской отчетности и налоговых деклараций налогоплательщиков. Далее, размер добавленной стоимости умножаем на соответствующую ставку по НДС и получаем сумму налога. В целях сопоставимости расчетной и декларированной суммы НДС, налог по декларациям суммируем за весь анализируемый период (отчетность по НДС месячная или квартальная).
4. По отношению к добросовестным налогоплательщикам - субъектам предпринимательства налоговым органам следует расширить применение внешних мотиваторов, имеющих характер информирования, инструктирования и стимулирования, так как мотивационный потенциал стимулирующих воздействий значительно выше ограничительных.
Работу предлагается построить по нескольким направлениям, в зависимости от опыта и статуса плательщиков налогов. В числе информационных услуг, например, организовать курсы Начинающего предпринимателя при городской налоговой инспекции, а также проводить мероприятия по поддержке имиджа законопослушных предпринимателей.
В качестве поощрительной меры можно использовать выдачу Сертификата доверия добросовестному налогоплательщику. По окончании выездной налоговой проверки, в результате которой у субъектов предпринимательства не выявлено нарушений налогового законодательства, организации или индивидуальному предпринимателю вручается Сертификат, который гарантирует, что в течение трех лет налоговые органы не будут проводить очередных налоговых проверок
Добросовестные налогоплательщики могут иметь преимущества при проведении конкурсов на участие в городских и областных программах поддержки предпринимательства.
Следующее направление стимулирования субъектов предпринимательства к добровольному декларирование доходов (других объектов налогообложения) и своевременной уплате налогов в бюджет - это
частичное изменение подходов к выдаче кредитов. Справку о доходе заемщика и поручителей целесообразно заменить на их собственные налоговые декларации по итогам года, заверенные налоговым органом. Такую практику можно, в первую очередь, ввести в тех коммерческих банках, где имеется доля государства (муниципалитета) в акционерном капитале, и которые выдают кредиты индивидуальным предпринимателям.
5. Затраты на осуществление налогового контроля дожны быть сопоставимы с суммами поступлений в бюджет и внебюджетные фонды, обеспеченными данным контролем. Автором предложен метод расчета коэффициента эффективности государственного и независимого налогового контроля по следующей формуле:
Э = ( ДН + С)/(ЗхВхЧ + Р + СИ), где
Э - коэффициент эффективности налогового контроля,
ДН - сумма налогов, доначисленная в результате налогового контроля,
С - сумма санкций, предъявленная по результатам налогового контроля,
3 - сумма затрат по содержанию одного проверяющего за один день;
В - время осуществления налоговой проверки (количество дней),
4 - численность проверяющих,
Р - расходы по формированию налогооблагаемой базы и сбору доказательств,
СИ - судебные издержки
Коэффициент эффективности работы налоговых органов Кировской области по контролю налогоплательщиков в течение 2002 года, рассчитанный по предложенной формуле, составляет 21,7, то есть на 1 рубль средств, затраченных на осуществление государственного налогового контроля, в бюджет поступает 22 рубля.
Сопоставление коэффициентов эффективности налогового контроля (Э) за ряд отчетных периодов покажет изменение качества работы субъектов налогового контроля в динамике, а сравнение коэффициентов различных органов позволит определить уровень организации налоговой работы в стране.
6. На процесс государственного налогового контроля оказывают влияние три ключевых блока: нормативно-законодательный, организационный и профессиональный.
В этой связи в диссертационной работе внесены предложения по корректировке налогового законодательства, связанные с расширением пономочий налоговых органов на проведение выездных налоговых проверок и применение косвенных методов контроля; по вопросам санкций субъектам предпринимательства за нарушение правил учета и отчетности. Даны рекомендации по взаимодействию и координации субъектов всех видов налогового контроля между собой и органами власти, общественными организациями. Разработаны направления повышения профессионального уровня сотрудников налоговых органов.
В заключение диссертации сформулированы следующие основные выводы и предложения.
1. Налоговый контроль является многоуровневой системой управления субъектами предпринимательства в сфере налоговых отношений юсударства. Входя составной частью в финансовый контроль страны, государственный налоговый контроль оказывает решающее влияние ца процесс формирования финансовых ресурсов государства в виде налоговых поступлений. Вместе с тем, независимый и внутренний налоговый контроль, решая свои частные задачи, так же способствует достижению общей цели налогового контроля безусловному испонению субъектами предпринимательства налогового законодательства.
2. Реальное воплощение в жизнь налогового контроля производится посредством организационно-экономического механизма налогового контроля, представляющего совокупность принципов, функций, форм и методов, единых для всех видов налогового контроля.
3. Зарубежный опыт государственного налогового контроля развивается в двух равноправных направлениях, во-первых, установление
партнерских отношений с добросовестными налогоплательщиками, предложение налоговыми органами комплекса разнообразных луслуг налогоплательщикам; во-вторых, разработка и внедрение косвенных методов налогового контроля, позволяющих исчислить и предъявить к взысканию суммы налогов недобросовестным налогоплательщикам, уклоняющимся от ведения налогового и бухгатерского учета.
4. Упономоченные органы, осуществляющие государственный налоговый контроль в нашей стране, в состоянии организовать эффективную работу по проверке тех субъектов предпринимательства, которые работают в легальном секторе экономики. Обоснование нарушений налогового законодательства, реконструкция налоговых баз и исчисление сумм налогов к уплате расчетным путем при отсутствии документов, фиксирующих предпринимательскую деятельность, сдерживается из-за недостатка разработанных косвенных методов налогового контроля.
5. Создание новых расчетных способов и приемов определения сумм налогов к уплате недобросовестными налогоплательщиками - субъектами предпринимательства требует объединения усилий специалистов нескольких отраслей научных знаний: юристов, экономистов, математиков, программистов и др.
6. Налоговое законодательство подлежит корректировке в части расширения пономочий налоговых органов на проведение выездных налоговых проверок по материалам правоохранительных органов, реальных возможностей проверки обоснованности применения цен по сдекам для расчета налоговых баз. Допонения и изменения налогового и административного законодательства по вопросам санкций за нарушение правил учета и отчетности позволят повысить ответственность субъектов предпринимательства и улучшить условия проведения государственного налогового контроля.
7. На данном этапе развития экономики страны налоговым органам следует активно взаимодействовать с органами испонительной власти, кредитными учреждениями в целях разработки и использования в своей деятельности неналоговых методов воздействия на субъекты предпринимательства, побуждающих налогоплательщиков к декларированию доходов и других объектов налогообложения.
8. Налоговую реформу, проводимую в стране, целесообразно ориентировать на стимулирование предпринимательства, пробуждение у него желания и возможности выхода из тени. Для этого ввести регрессивную ставку налога на прибыль в зависимости от уровня рентабельности обычных видов деятельности.
Диссертационное исследование выявило многоплановый характер налогового контроля как функции управления субъектами предпринимательства и показало необходимость дальнейших исследований в экономическом, правовом, информационном аспектах по таким направлениям, как развитие теории и методологии налогового контроля с учетом реформирования налоговой политики государства и предпринимательства; агоритмизация и компьютеризация налогового контроля; стандартизация и унификация методов налогового контроля на основе автоматизации бухгатерского и налогового учета и отчетности.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1.Малыхина А.И., Морозова М.А. Налоговый контроль как функция управления предпринимательством. Монография.-Киров, ВГСХА,2003, 176с.
2. Малыхина А.И., Морозова М.А. Налоговый контроль в системе финансового контроля // Современные аспекты экономики.- 2003.- № 736,9с.
3. Морозова М.А. Классификация методов налогового контроля // Современные аспекты экономики.- 2003.- № 736,6с.
4. Морозова М.А. Организационно-экономический механизм налогового контроля // Современные аспекты экономики.- 2003.- № 736, 7с.
Морозова Марина Александровна
Налоговый контроль как функция управления субъектами предпринимательства (на примере Кировской области)
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Подписано в печать 23 10 2003 Формат 60x84 1/16 Бумага офсетная Уел п.л. 1,75 Тираж 100 экз Заказ №0730/03
Отпечатано в типографии Старая Вятка, г Киров, ул Р Люксембург, 30, т 65-36-77
#-13 18
РНБ Русский фонд
2004-4 26693
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Морозова, Марина Александровна
Теоретические основы налогового контроля в современш Понятие и сущность налогового контроля как функции управлен] ъектами предпринимательства. Организационно-экономический механизм налогово проля. Зарубежный опыт налогового контроля и адаптация отдельных е ментов в российских условиях. :
Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый контроль как функция управления субъектами предпринимательства"
Актуальность темы исследования. В результате политических, экономических и социальных преобразований, проводимых с конца прошлого века, в стране неотвратимо формируется рыночная экономика, ведущими субъектами которой являются колективные и индивидуальные предприниматели. В России государство традиционно играет определяющую роль в стимулировании и регулировании предпринимательства. Универсального механизма, который позволил бы успешно функционировать во всех сферах отношений, возникающих в процессе создания и осуществления предпринимателями своего дела, не существует. В системе финансов государство воздействует на субъекты предпринимательства посредством введения налогов, сборов, таможенных пошлин и правил проведения валютных операций. Контроль испонения налогового законодательства осуществляют специально упономоченные органы испонительной власти.
Введение в действие с 1 января 1999 года Налогового кодекса РФ в значительной степени упорядочило процесс проведения государственного налогового контроля. Тем не менее, налоговые органы пока не в состоянии обеспечить высокую собираемость налогов, не в силах эффективно контролировать поток непрозрачных для них документально неоформленных сделок.
Современное предпринимательство, действуя в условиях сложной и динамичной налоговой системы, стремится к гармоничной увязке результатов своей деятельности с общегосударственными задачами. Только безусловное выпонение всех требований законодательства о налогах и сборах позволит субъектам предпринимательства избежать материальных и моральных потерь по причине привлечения к налоговой, административной или уголовной ответственности. Рациональному использованию собственных финансовых ресурсов может способствовать организация и осуществление предприятиями и индивидуальными предпринимателями внутреннего налогового контроля, а также привлечение специалистов независимого налогового контроля.
Актуальность работы обусловлена еще и тем, что в условиях налоговой реформы организационно-экономический механизм налогового контроля выпоняет роль методической и инструментальной базы одной из основных функций управления - контрольной. Однако вопросы налогового контроля, несмотря на его востребованность теорией и практикой управления, налогообложения, аудита, мало изучены, в особенности применительно к предпринимательству в рыночной экономике.
Анализ ситуации по теме исследования позволяет выделить следующие противоречия, объясняющие ограниченность и недостаточную эффективность налогового контроля в деловой российской практике:
- между требованиями государства о формировании финансовых ресурсов и нежеланием предпринимателей отдавать часть своих собственных средств в виде налоговых платежей;
- между объективной необходимостью использования механизма налогового контроля как современного средства регулирования налоговых отношений и недооценкой этой необходимости налоговыми органами;
- между усложнением налогового учета в процессе преобразований системы налогов и потребностью снижения расходов на осуществление налогового контроля;
- между сложностью разработки методов налогового контроля, научной многопрофильностью теоретических исследований, прикладных разработок в области налогового контроля, требующих объединения усилий экономистов, юристов, математиков, программистов и т.д. и обособленности работ, ведущихся в этом направлении отдельно юристами, и отдельно экономистами.
Перечисленные противоречия - это констатация достигнутого в настоящее время уровня разработанности теории налогового контроля как функции управления субъектами предпринимательства. В значительной мере несоответствия вытекают из новых реалий практики, которые требуют выхода за пределы уже полученных знаний.
Проблема данного диссертационного исследования Ч это комплекс нерешенных вопросов, связанных с управлением субъектами предпринимательства в сфере налоговых отношений.
Таким образом, актуальность настоящего исследования определяется:
- потребностью государства в формировании системы эффективного налогового контроля, обеспечивающего качественное управление субъектами предпринимательства;
- определенной ограниченностью современных отечественных концепций налогового контроля;
- необходимостью практической адаптации предлагаемых инструментов налогового контроля.
Цель исследования Ч на основе анализа теоретических положений и практических аспектов налогового контроля обосновать и разработать организационно-экономический механизм налогового контроля, обеспечивающий управление субъектами предпринимательства по формированию финансовых ресурсов государства в рыночных условиях.
Достижение указанной цели потребовало решить следующие задачи:
- определить место и роль налогового контроля в системе управления субъектами предпринимательства в сфере налоговых отношений;
- раскрыть содержание понятия лорганизационно-экономический механизм налогового контроля и конкретизировать его структурные элементы;
- исследовать тенденции развития налогового контроля зарубежных стран и дать предложения по использованию отдельных его составляющих в российских условиях;
- проанализировать практику государственного налогового контроля, определить его влияние на предпринимательство;
- изучить эффективность воздействия на субъекты предпринимательства применяемых методов государственного налогового контроля;
- разработать рекомендации по использованию отдельных методов налогового контроля с целью управления субъектами предпринимательства.
Объектом исследования является совокупность субъектов предпринимательства Кировской области, функционирующих в условиях действующей системы налогообложения.
Предмет исследования Ч деятельность налоговых органов по контролю субъектов предпринимательства в сфере налоговых отношений.
Теоретической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области предпринимательства, налогового права, налогообложения, менеджмента, экономического анализа.
Проанализированы и обобщены разработки видных ученых и специалистов: И.А. Белобжецкого, A.B. Брызгалина, Э.А. Вознесенского, Е.Ю. Грачевой, В.Я. Горфинкеля, Ю.Ф. Кваши, М.Г. Лапусты, Н.С. Малеина, М. Мескона, O.A. Ногиной, С.Г. Пепеляева, А.Г. Поршнева, К. Рендола, А.Г Теслинова, Д.Г. Черника, И. Шумпетера. Кроме того, в диссертации были широко использованы законодательные и нормативные акты, регламентирующие действия в сфере предпринимательства, налогообложения, бухгатерского и статистического учета и отчетности.
Методологической основой работы является принцип системности. Использованы общенаучные и специфические методы: диалектический метод, методы научной абстракции, логического и системного анализа, индукции и дедукции, моделирования, прогнозирования и экспертных оценок, наблюдения и сравнения.
Информационно-статистическая база исследования: отчетно-аналитические материалы Министерства РФ по налогам и сборам и Управления МНС РФ по Кировской области; сведения Кировского областного комитета государственной статистики; данные, содержащиеся в монографиях и периодических изданиях по тематике данной работы; материалы социологического исследования по вопросам налогового контроля.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке организационно-экономического механизма налогового контроля субъектов предпринимательства, адекватного современному уровню развития экономики и заключается в следующем:
- уточнено понятие и сущность налогового контроля как особого вида деятельности в сфере налоговых отношений по управлению субъектами предпринимательства;
- разработан организационно-экономический механизм налогового контроля, раскрыто его содержание; составлена классификация методов налогового контроля;
- разработаны инструменты организационно-экономического механизма налогового контроля с использованием категории добавленной стоимости;
- предложен авторский подход к оценке результативности налогового контроля на основе коэффициента эффективности контрольной работы.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что сформулированные в нем теоретические положения, практические рекомендации, методики и коэффициенты могут быть непосредственно использованы:
-для совершенствования налогового законодательства РФ, уточнения налоговой политики государства, улучшения организации контрольной работы и повышения эффективности управления субъектами предпринимательства;
- в учебном процессе по дисциплинам Предпринимательство, Контролинг, Налоги и налогообложение, Финансовый менеджмент, Аудит.
Апробация результатов исследования. Результаты научного Ш исследования, обобщенные в диссертации, сообщались автором и получили одобрение на теоретическом семинаре аспирантов Вятской государственной сельскохозяйственной академии. Рекомендации по совершенствованию государственного налогового контроля обсуждены на совещании специалистов Управления МНС РФ по Кировской области. Материалы диссертации используются для лекционного курса по следующим дисциплинам: Предпринимательство, Налоги и налогообложение, Организация налогового контроля на предприятиях, Контролинг, Аудит.
Х По проблемам диссертационного исследования автором опубликована монография и три научных работы общим объемом 9,9 п.л. Монография и одна научная статья опубликованы в соавторстве с профессором А.И. Малыхиной.
Структура диссертации состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, 7 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Морозова, Марина Александровна
Заключение
Совершенствование налоговой системы, проводимое в стране, требует новых подходов к налоговому контролю на уровне макроэкономики и на уровне субъектов предпринимательства. Настоящее диссертационное исследование проводилось в направлениях: развития теоретических основ налогового контроля как составной части управления налоговыми отношениями государства; разработки практических рекомендаций по применению и использованию механизма налогового контроля, способствующего формированию финансовых ресурсов государства и субъектов предпринимательства.
В соответствии с поставленными задачами, на основании проведенного исследования получены следующие основные выводы:
1. Налоговый контроль является многоуровневой системой управления субъектами предпринимательства в сфере налоговых отношений государства. Входя составной частью в финансовый контроль страны, государственный налоговый контроль оказывает решающее влияние на процесс формирования финансовых ресурсов государства в виде налоговых поступлений. Вместе с тем, независимый и внутренний налоговый контроль, решая свои частные задачи, так же способствуют достижению общей цели налогового контроля Ч безусловному испонению предпринимателями налогового законодательства.
2. Реальное воплощение в жизнь налогового контроля производится посредством организационно-экономического механизма налогового контроля, представляющего совокупность принципов, функций, форм и методов, единых для всех видов налогового контроля.
3. Зарубежный опыт государственного налогового контроля развивается в двух равноправных направлениях, во-первых, установление партнерских отношений с добросовестными налогоплательщиками, предложение налоговыми органами комплекса разнообразных луслуг налогоплательщикам; во-вторых, разработка и внедрение косвенных методов налогового контроля, позволяющих исчислить и предъявить к взысканию суммы налогов недобросовестным плательщикам налогов, уклоняющимся от ведения налогового и бухгатерского учета.
4. Упономоченные органы, осуществляющие государственный налоговый контроль в нашей стране, в состоянии организовать эффективную работу по проверке тех субъектов предпринимательства, которые работают в легальном секторе экономики. Обоснование нарушений налогового законодательства, реконструкция налоговых баз и исчисление сумм налогов к уплате расчетным путем при отсутствии документов, фиксирующих предпринимательскую деятельность, сдерживается из-за недостатка разработанных косвенных методов налогового контроля.
5. Создание новых расчетных способов и приемов определения сумм налогов к уплате недобросовестными налогоплательщиками Ч субъектами предпринимательства требует объединения усилий специалистов нескольких отраслей научных знаний: юристов, экономистов, математиков, программистов и др.
6. Налоговое законодательство подлежит корректировке в части расширения пономочий налоговых органов на проведение выездных налоговых проверок по материалам правоохранительных органов, реальных возможностей проверки обоснованности применения цен по сдекам для расчета налоговых баз. Допонения и изменения налогового и административного законодательства по вопросам санкций за нарушение правил учета и отчетности позволят повысить ответственность субъектов предпринимательства и улучшить основу для проведения государственного налогового контроля.
7. На данном этапе развития экономики страны налоговым органам следует активно взаимодействовать с органами испонительной власти, кредитными учреждениями в целях разработки и использования в своей деятельности неналоговых методов воздействия на субъекты предпринимательства, которые будут побуждать налогоплательщиков к декларированию доходов и других объектов налогообложения.
8. Налоговую реформу, проводимую в стране, целесообразно ориентировать на стимулирование субъектов предпринимательства, пробуждение у них желания и возможности выхода из тени. Для этого ввести регрессивную ставку налога на прибыль в зависимости от уровня рентабельности обычных видов деятельности.
Диссертационное исследование выявило многоплановый характер налогового контроля как функции управления субъектами предпринимательства и показало необходимость дальнейших исследований в экономическом, правовом, информационном аспектах по следующим направлениям: развитие теории и методологии налогового контроля с учетом реформирования налоговой политики государства и предпринимательства; агоритмизация и компьютеризация налогового контроля; стандартизация и унификация методов налогового контроля на основе автоматизации бухгатерского и налогового учета и отчетности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Морозова, Марина Александровна, Киров
1. Агеев А.И. Предпринимательство: проблемы собственности и культуры.-М.: Наука, 1991.
2. Акофф Р., Эмери М. О целеустремленных системах: Пер. с англ. /Под ред. И.А. Ушакова М.: Советское радио, 1974.
3. Андреев В.К. и др. Правовое регулирование предпринимательской деятельности. Ч М.: Бухучет. 1996.
4. Андрюшин С.А., Дадашев А.З. Научные основы организации системы общегосударственного финансового контроля // Финансы. 2002. - № 4.- С.59-63.
5. Антология экономической классики в двух томах. /Составитель И.А. Столяров. М.: Эконов, 1991.
6. Апель A.JI. Основы налогового права: Учебное пособие. СПб.: Филиал Академии налоговой полиции в г. Санкт-Петербург, 2001.-201с.
7. Аронов A.B. Эффективность налогового процесса и институциональные особенности российской корпоративной культуры // Налоговый вестник.- 2000.- № 10.- С.26-29.
8. Бакин В.Г. Рост по закону гармошки // Товар-деньги-товар.- 2002.- № 40.- С.4-6.
9. БалакинаА.П. Состояние и тенденции формирования кадрового потенциала налоговых органов России // Финансы,- 2003.- № 2.- С.41-44.
10. Ю.Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник.- 2001. № 2. - С. 135-137; № 3. - С.93-96.
11. Н.Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм,- М.: Финансы и статистика, 1989.
12. Берсенева Л.П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране // Налоговый вестник.- 2001.- № 5.- С.36-39.
13. Бетина Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации // Налоговый вестник.- 2002.- № 11- С.11-16.
14. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. В 2 т. Киев. Ника-центр, 1999.
15. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы России // Налоговый вестник.- 2001.- № 9.- С. 1720.
16. Болыпой токовый словарь налоговых терминов и норм /Под ред. Г.И. Букаева.- М.; Гелиос АРВ, 2002.
17. Брызгалин A.B. и др. Методы налоговой оптимизации.- Изд. 3-е, перераб. и доп.- М.: Аналитика-Пресс, 2001.- 176с.
18. Бударина Т.Н. Организационно-технологическое реформирование налоговых органов // Консультант Ч 2002.- № 23.- С. 9-11.
19. Буланова JI. Судебная экспертиза документов // Закон.- 2003.-№ 3. Ч С.66-79.
20. Бусыгин A.B. Предпринимательство.- М.: ИНФРА М, 1997.
21. Бушмин Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник Ч 1998.- № 4.- С.3-8.
22. Власть, бизнес и гражданское общество: Материалы дискуссий. М.: ОГИ, 2003.- 280с. (Серия Дискуссии фонда Либеральная миссия).
23. Вознесенский Э.А. Внутрихозяйственный контроль на предприятии.-Л.: 1967.
24. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР М.: Юридическая литература, 1973.
25. Воловик Е.М. Метод косвенного определения доходов налогоплательщиков на основе расчета выхода продукции по объему использованного сырья или метод процентного содержания // Налоговый вестник.- 2000.- № 4.- С. 123-127.
26. Волошина А.Н. Упрощенная система налогообложения // Налоговый вестник.-2003. -№ 3.- С. 54-61, № 4. С.71-75, № 5.-С.42-52.
27. Воробей Ю.Л. Особенности исчисления и взимания НДС в Израиле // Налоговый вестник.- 2000.- № 11.- С.123-129.
28. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных условиях // Налоговый вестник.-2002. -№ 12.-С. 132-135,2003.-№ 1.-С.136-139.
29. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля.- М.: Юриспруденция, 2000
30. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие.- 2-е изд., исп. и доп.Ч М.: Юриспруденция, 2000.
31. Гуляев А. Контролирующие органы и сфера бизнеса // Закон.- 2002.-№ 9.- С.49-56.
32. Дахль Е., Хершген X. Практический маркетинг: Пер. с нем. -М.:Высшая школа, 1995.
33. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы.-2003.-№ 1.-С.32-33.
34. Друкер П.Ф. Рынок: как выйти в лидеры. Практика и принципы: Пер. с англ. -М.: 1992.
35. Евстигнеев E.H. Налогообложение и налоговое право.- М.: ИНФРА Ч М, 1999.
36. Емельянов A.C. Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях // Налоговый вестник.- 2002.- № 11.- С. 164-173.
37. Ермаков А. Государство и частный капитал. Отдельные аспекты сотрудничества// Закон.- 2003.- № 4. С. 109-114.
38. Ермилова К.Г., Храмова T.B. Налоги и сборы Российской Федерации 2002 год // Налоговый вестник.- 2002.- №1.- С.31-39.
39. Зайцева O.A. и др. Основы менеджмента: Учебное пособие для вузов / Науч. редактор A.A. Радугин. Ч М.: Центр. Ч 432 е.: ил.
40. Звороно А.Ф. Сущность и специфика современных аудиторских услуг // Налоговый вестник.-2002.- № 7.- С.21-22.
41. Ильин Е.П. Мотивация и мотивы. СПб.: Питер, 2002,- 512 е.: ил. -(Серия Мастера психологии).
42. История экономической мысли в России. /Под ред. А.Н. Марковой.-М.: ЮНИТИ, 1996
43. История экономических учений.- М.: Высшая школа, 1983.
44. КаковкинаТ.В. Принцип системности финансового контроля и механизм его реализации // Финансы.- 2002.- № 8.- С.70-71.
45. Как правильно подготовиться к налоговой проверке /Под общ. ред. В.И. Макарьевой. М.: Налоговый вестник, 2000.
46. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник.- М.: Юристь, 2000.
47. Карлоф Б. Деловая стратегия. М.: 1991.
48. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник.- 2002.- № 12.- С.14-20.
49. Кинг У., Мак Клеланд Д. Стратегическое планирование и хозяйственная практика : Пер. с англ. -М.: 1982.
50. Кировская область в 2001 году: Стат. ежегодник. 4.2: Экономика.-Киров: Кировский обл. комитет гос. статистики, 2002.- 228 с.
51. Клиланд Д. Кинг В. Системный анализ и целевое управление: Пер.с англ. М.: Наука, 1974.
52. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия.- Изд. 5-е, перераб. и доп.- М.: Центр экономики и маркетинга, 2001, 256 с.
53. Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.- 160 с.
54. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие /Под ред. О.В. Ковалевой.- М.: Издательство ПРИОР, 2002.- 320с.
55. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий. М.: Экзамен, 2001.- 159с.
56. Козенкова Т.А. Влияние налогового планирования на финансовые результаты деятельности организации: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10/ВЗФЭИ.- М., 2000.- 165с.
57. Козлов ДА. Налоговая реформа: что изменилось, а что осталось неизменным? // Финансы.- 2002.- № 6.- С.35-37.
58. Корнеев А.Г., Гардаш C.B. Современные особенности федеральной налоговой системы США (по материалам института США и Канады РАН).- М.; 2000.
59. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия. Ч М.; Стриж, 1995.
60. Крамаровский JI.M. Ревизия и контроль .Ч 4-е изд., перераб. и доп.Ч М.: Финансы и статистика, 1988.
61. Кудрин A. JI. Федеральный бюджет: итоги и задачи // Финансы. Ч 2003.-№ 1.-С.З-7.
62. Кучеров И.И. Бюджетное право России: Курс лекций.- М.: АО Центр ЮрИнфо, 2002.
63. Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде //Налоговый вестник.- 2002.- № 12.-С.136-140.
64. Лазарев Б.М. Компетенция органов управления. М.: Юридическая литература, 1972.
65. Ламперт X. Социальная и рыночная экономика.- М.: Дело, 1993.
66. Малеин Н.С. Кредитно-расчетные правоотношения и финансовый контроль.- М.: Наука, 1964.
67. Макаров А.Д. Основы финансового права: Учебно-методическое пособие для сотрудников ФСНП РФ.- СПб.: ЦП СНП ФСНП РФ,1999.-251 с.
68. Макарьева В.И. Проверка предприятий и организаций: методика и способы проведения проверки, ответы на вопросы. Ч М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1997.
69. Матвеева Т.В. Вы наш налоговый инспектор? Мы с вами не знакомы.// Налоговый вестник.- 2002.- № 11.- С.125-126.
70. Матвеева Т.В. Представление налоговой и бухгатерской отчетности через сеть Интернет // Налоговый вестник.- 2003.- № 2.- С. 140-144.
71. Матюшенкова Ю.Л. Зарубежный опыт оказания помощи налогоплательщикам // Налоговый вестник.-2000.- № 9.- С. 151 -153; № 11.- С.130-132.
72. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-520 с.
73. Мескон М.Х, Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ.- М.: Дело, 2002. 704с.
74. Методика налоговых проверок. Пособие для налогоплательщиков и контролирующих органов. М.: Приор, 1996.
75. Мишин Г.К. Налоги и социальный контроль // Государство и право.2000.- № 8.- С.40-46.
76. Мухин В.И. Исследование систем управления. Ч М.: Национальный институт бизнеса, 2000.
77. Мухин В.И. Основы теории управления. Учебник М.: Экзамен, 2002, -256с.
78. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина,- М.: Аналитика-Пресс, 1997.
79. Налоги и налогообложение. 3-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2002. - 576 е.: ил. - (Серия Учебники для вузов),
80. Налоговая система России: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника, А.З. Дадашева.- М.: АКДИ., 1999.
81. Налоговое право: Учебное пособие / Под. ред. С.Г. Пепеляева.-М.; ИД ФБК-Пресс, 2000.
82. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практич. пособие / Под ред. проф. Ю.Ф. Кваши.- М.: Юристъ, 2001. 540 с.
83. Новикова А.И. и др. Налоговая статистика и прогнозирование налоговой базы регионов // Налоговый вестник.- 2000.-№ 11.- С. 37-38.
84. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории.- СПб.: Питер, 2002.Ч 160 с. (Серия Учебные пособия).
85. Павлова Л.П. Косвенные методы определения цены продукции в налоговом законодательстве Российской Федерации // Налоговый вестник.- 2002.- № 9.- С. 13-20.
86. Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль за юридическими лицами в условиях рыночной экономики: Дис. канд. э. н.: 08.00.10 / ВЗФЭИ.- М., 2000.
87. Пансков В.Г. О некоторых вопросах финансового контроля в стране // Финансы.- 2002.- № 5.- С.56-60.
88. Пансков В.Г. Проблемы налогообложения добавленной стоимости // Налоговый вестник. 2003. - №5. - С. 4-7.
89. Паркинсон С.Н. Закон и доходы, М.: Интерконтакт, 1992.
90. Паскачев А.Б., Мельник А.Д. Перспективы расширения налоговой базы // Налоговый вестник.- 2000.- № 8.- С.3-8.
91. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа.- СПб.: Питер, 2002. -176с. (Серия Краткий курс).
92. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрированиеХ // Налоговый вестник.- 2000.-№ 10.- С.22-25.
93. Песчанских Г.В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений // Налоговый вестник.- 2002.- № 4. С. 130-133.
94. Питере Т., Уотермен Р. В поисках эффективного управления: Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1986.
95. Попонова H.A. Налоговый контроль во Франции // Финансы.-2000.-№ 10.-С.32-34.
96. Попонова H.A. Нарговые органы Франции // Финансы,- 2002.- № 1 .Х С.73-76.
97. Предпринимательство и бизнес: Учеб. пособие /Авторы-составители Л.П. Дашков, А.И. Данилов, Е.Б. Тютюкина.- М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 1995.- 304 с.
98. Предпринимательство: Социально-экономическое управление: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Н.В. Родионовой, О.О. Читанавы. Ч М.: ИНИТИ-ДАНА, Единство, 2002.-383 с.
99. Предпринимательство: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Г.П. Поляка, проф. В.А. Швандера.- 3-е изд.,fr перераб. и доп.- М.: ЮНИТНИ-ДАНА, 2001.- 581 с.
100. Предпринимательство: Учебник /Под ред. М.Г. Лапусты.- 2-е изд., испр. и доп.- М.:ИНФРА-М, 2002.- 520с. (Серия Высшее образование).
101. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 1996.
102. Ривкин К. Защита налогоплательщиков // Закон.- 2003.- № 3.- С. 9097.
103. Щ 103. Российский энциклопедический словарь /Под ред. Прохорова A.M. Ч
104. М.: Научное издательство Большая российская энциклопедия, 2001.
105. Российская Е. Законодательное регулирование назначения и производства судебной экспертизы // Закон.- 2003.- № 3.- С.3-9.
106. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
107. Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. 6-е изд., перераб. и доп. Ч Мн.: Новое знание, 2001. - 704 с. - (Экономическое образование).
108. Сафарян К. Основы регулирования аудиторской деятельности // Закон.- 2003.- № 2.- С.33-40.
109. Сашичев В.В. Опыт организации налоговых проверок в ФРГ и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового контроля в России // Налоговый вестник.-1997.- № 10.- С.72-79.
110. СемкинаТ.И. О международном опыте возврата НДС при применении ставки НДС в размере 0 % при экспорте товаров // Налоговый вестник.- 2002.- № 9.- С.129-131.
111. Современный экономический словарь /Под ред. Райзберга Б.А., Лозовского Л.Ш., Старобубцева Е.Б. М.: ИНФРА-М, 2001.
112. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие.- М.: ЮНИТИ, 2001.
113. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. -М.: Издательство ПРИОР, 2000. 176 с.
114. Таранов П.С. Философия 45 поколений.-М.: ООО Фирма Издательство ACT,- 1998.
115. З.Тарасов И.А. Налоговая проверка. М: ФБК-ПРЕСС, 1997.
116. Теслинов А.Г. Развитие систем управления: методология и концептуальные структуры.- М.: Глобус, 1998, 229с.
117. Тихомиров Ю.А. Управленческое решение. М.: 1972.
118. Томачева Э. Юридическая ответственность в сфере аудита // Закон.-2003.- № 2.- С.46-49.
119. Трошин Ю.А., ПопоноваН.А. Фискальные службы Германии: опыт взаимодействия // Финансы.- 2002.- № 7.- С.65-67.
120. Угренинова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики: Дис. канд. э.н.: 08.00.10 / Уральский государственный университет.- Екатеринбург. 2001.
121. Царев Е.С., Сопкин П.Т. О модернизации в отдельно взятой налоговой инспекции // Налоговый вестник.- 2003.- № 2.- С. 137-139.
122. Цветков И.В. О правилах определения в целях налогообложения цены товаров при совершении внешнеторговых сделок // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.- 2001.- № 1.-С. 100-104.
123. Черник Д.Г. Налоги Австралии // Налоговый вестник.- 2000.- № 8,-С.138-140.
124. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник,- 2001.- № 7.- С.11-14.
125. Черник Д.Г. и др. Технология налогового контроля // Налоговый вестник.- 2000.- № 5.- С.3-8.
126. Черногор Л.Г. Об оценке налогового потенциала Астраханской области с использованием репрезентативной налоговой системы // Налоговый вестник.- 2003. -№ 3.- С. 129-131.
127. Черноморд П.В. Организация и проведение ревизий. Ч М.: Финансы и статистика, 1995.
128. Щербинин А.Т. Правовые основы налогового контроля // Финансы.-1998.- № 5.- С.26-28.
129. Щербинин А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля: Дис. канд.э.н.: 08.00.10 / Финансовая академия при Правительстве РФ,- М.,1997.
130. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Финансы предприятий: Учеб. Пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.
131. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Прогресс, 1995.
132. Штарев В.В. О мерах по повышению эффективности работы налоговой службы // Финансы.- 1998.- № 5.- С.20-25.
133. Шумпетер И. Капитализм, социализм и демократия. Ч М.:1. Экономика, 1995.
134. Шумпетер И. Теория экономического развития. Ч М.: Прогресс, 1982.
Похожие диссертации
- Экономические методы управления реструктуризацией предприятий инвестиционно-строительного комплекса
- Управление и организация региональной системы пассажирского автомобильного транспорта
- Совершенствование налогового контроля в современных условиях
- Механизм налогового контроля и методы его реализации в региональной системе налогового администрирования
- Налоговая политика как инструмент управления социально-экономическим развитием Российской Федерации