Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Особенности учета доходов и расходов операторами сотовой связи тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Третьякова, Елена Владимировна
Место защиты Екатеринбург
Год 2008
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Особенности учета доходов и расходов операторами сотовой связи"

ООЗ 172G49

На правах рукописи

Третьякова Елена Владимировна

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОПЕРАТОРАМИ СОТОВОЙ СВЯЗИ

Специальность 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

.1 9 ИЮН 2008

Екатеринбург - 2008

003172649

Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет

Научный руководитель

Коновалова Ирина Рафаиловна

доктор экономических наук

Официальные оппоненты. Селиванова Галина Павловна

доктор экономических наук, профессор Шевелева Елена Валентиновна

кандидат экономических наук, доцент

Ведущая организация

ГОУ ВПО Пермский государственный университет

Защита состоится 3 июля 2008 года в 10 00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212 287 02 при ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет по адресу: 620144, г. Екатеринбург, ГСП-219, ул 8 Марта/Народной Воли, 62/45, зал заседаний ученого совета (ауд 150)

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу. 620144, г. Екатеринбург, ГСП-219, ул 8 Марта/Народной Воли, 62/45, ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет ученому секретарю диссертационного совета ДМ 212.287.02

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет. С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет: http//www.usue ru

Автореферат разослан 02 июня 2008 года

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Сотовая связь в России в настоящее время относится к одной из наиболее динамично развивающихся подотраслей экономики По прибыльности, капитализации и по объемам налоговых платежей в бюджеты разных уровней крупнейшие отечественные операторы сотовой связи стоят сразу за нефтегазодобывающими компаниями Развитие российских предприятий сотовой связи на мировом уровне, по мнению Российских и международных аналитиков, является масштабным и стремительным Темпы роста подотрасли в России за последние годы опережают соответствующие показатели ведущих мировых держав в 6-8 раз

Подотрасль сотовой связи начала формироваться в России в период экономических реформ, разрушения основ централизованной экономики и начала формирования рыночных отношений В результате происходивших процессов были отменены действующие отраслевые нормативно-методические указания по порядку учета хозяйственных операций в целом по отрасли связи В результате предприятия вынуждены действовать, исходя из собственного понимания правильности ведения учета, несистематизированных, в некоторых случаях противоречащих друг другу разъяснений со стороны органов государственной власти, теоретиков и практиков бухгатерского учета Следствием этого является то, что на однотипных предприятиях подотрасли и даже в разных филиалах одной компании применяются разные подходы к организации бухгатерского учета Это приводит к существенным различиям и несопоставимости информации в сформированной отчетности компаний сотовой связи, а также к претензиям со стороны контролирующих органов В этой связи процесс унификации подходов к решению учетных проблем приобретает особую важность В этом заинтересованы как операторы сотовой связи и инвесторы, так и государство в целом

В условиях быстрого развития инновационной подотрасли связи большое значение имеет правильность отражения происходящих на предприятии

хозяйственных процессов, таких как оказание услуг связи, расходы, связанные с оказанием услуг; расчеты за услуги связи с абонентами, взаиморасчеты с партнерами Корректная организация учета этих процессов позволит избежать убытков, недополученной прибыли, а также повысит эффективность деятельности предприятия в краткосрочной и догосрочной перспективе

Важность данной подотрасли для экономики России, недостаточность теоретических и практических разработок в области бухгатерского учета, учитывающих особенности сотовой связи, в условиях высоких темпов развития и значительного экономического потенциала подотрасли предопределили выбор темы исследования

Цели и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является выявление и анализ специфических инновационных процессов е подотрасли сотовой связи, разработка и обоснование базовых принципов отражения основных специфических транзакций операторами при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач

- изучение правовых основ деятельности по оказанию услуг сотовой связи и их влияния на формирование бухгатерской информации,

- исследование экономической сущности понятия деятельности по оказанию услуг сотовой связи и ее особенностей с позиции бухгатерского учета, выявление сущности и структуры услуг, предоставляемых операторами сотовой связи, с учетом характерных для подотрасли особенностей,

- определение и системное изучение актуальных проблем в отношении бухгатерского учета доходов, расходов операторов и экономических процессов, происходящих при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи,

- выделение специфических для подограсли сотовой связи понятий, исследование их экономической сущности и определение подходов к отражению таких понятий в учете операторами сотовой связи,

- определение путей решения выявленных проблем, разработка методических предпосылок системы учета доходов и расходов операторами сотовой связи

Предметом исследования являются отраслевые и правовые аспекты осуществления деятельности по оказанию услуг сотовой связи, совокупность теоретических и организационно-методических подходов к учету доходов и расходов телекоммуникационных компаний с учетом отраслевых особенностей, характерных для деятельности по оказанию услуг сотовой связи.

Объектом исследования является хозяйственная деятельность компаний сотовой связи, процессы формирования учетной информации, отражающей особенности оказания услуг связи, теоретические и практические проблемы учета доходов и расходов, возникающие в ходе ведения бухгатерского учета операторами сотовой связи

В диссертационной работе были исследованы финансовая отчетность и информация о хозяйственной деятельности предприятий, оказывающих услуги сотовой связи на федеральном уровне ОАО Мобильные ТелеСистемы, ОАО Вымпеком, ОАО Мегафон, а также операторов, деятельность которых территориально ограничена одним или несколькими регионами России ОАО Урасвязьинформ, ЗАО Урател, ООО Екатеринбург-2000 и других

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие деятельность компаний, оказывающих услуги сотовой связи, а также труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам бухгатерского учета и отчетности, возникающим при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи, таких как Д Александер, В Д Андреев, М И Баканов, А Бриттон, В Б Ивашкевич, Э Йориссен, П И Камышанов, В Э Керимов, И Р Коновалова, Д Н Корафас, М И Кутер, Е В Матвеева, М В Мельник, А И Обермейстер, Е В Орлова, Я В Соколов, Г В Федорова, Ч.Т Хорнгрен и др В работе использованы методические и инструктивные материалы органов государственного

управления, Министерства информационных технологий и связи России, Министерства Финансов России, положения Международных стандартов финансовой отчетности, Российских положений по бухгатерскому учету, данные бухгатерского учета и отчетности хозяйствующих субъектов, данные наблюдений и собственных исследований автора, нормативная и справочная литература В ходе исследования имеющихся работ отечественных и зарубежных авторов выяснилось, что в настоящее время отсутствует опыт комплексного исследования проблемы корректной организации учетных процессов в компаниях телекоммуникационного комплекса

В основе любой системы бухгатерского учета компаний связи находится учет доходов и расходов, учет расчетов за услуги связи Изучение его постановки у федеральных и региональных операторов сотовой связи привело нас к выводу о том, что существующая практика этого учета недостаточно отвечает потребностям компаний телекоммуникационного комплекса в условиях рыночной экономики, не способствует возможности формирования сопоставимой финансовой отчетности предприятий связи с учетом отраслевых особенностей в условиях высоких темпов развития подотрасли Все это делает исследование вопросов методологии и организации такого учета актуальным

Исследование основывается на изучении и обобщении имеющихся материалов и применении следующих методов исследования сравнительного и логического анализа, экспертных оценок, личных наблюдений, монографических изучений, классификации, группировки, системного и комплексного подхода

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса методических и научно-практических вопросов, связанных с отражением в учете доходов и расходов компаниями, оказывающими услуги сотовой связи, подчинении ранее разрозненного материала единым принципам, приведение его в систему с учетом отраслевых особенностей В процессе работы получены следующие основные научные результаты

1 Выявлены соотношения гражданского законодательства и бухгатерского учета в области осуществления деятельности по оказанию услуг сотовой связи с учетом отраслевых особенностей с позиции их влияния на порядок отражения доходов и расходов в учете компаниями связи

2 Определена экономическая сущность процесса оказания услуг сотовой связи с позиции бухгатерского учета, разработана авторская классификация услуг сотовой связи, необходимая для корректного отражения в учете доходов компаниями сотовой связи

3 Выявлены и проанализированы актуальные проблемы, касающиеся отражения в учете доходов и расходов операторами, даны рекомендации по организации бухгатерского учета специфических для подотрасли сотовой связи доходов и расходов телекоммуникационных компаний

4 Выделены специфические для подотрасли сотовой связи понятия, на основе исследования экономической сущности определены подходы к отражению таких понятий в учете операторами сотовой связи

5. Разработана и теоретически обоснована методика организации аналитического учета доходов и расходов операторов в процессе осуществления деятельности по оказанию сотовых услуг с учетом отраслевых особенностей

Теоретическая значимость работы заключается в системном подходе к организации бухгатерского учета доходов и расходов операторов с учетом специфических особенностей подотрасли, основанном на экономическом содержании учетных данных

Практическая ценность диссертационного исследования заключается в возможности использования его результатов при отражении в учете хозяйственных процессов, возникающих при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи, в возможности разработки на их основе рабочего плана счетов компаний мобильной связи, в возможности использования результатов при разработке отраслевых инструкций по бухгатерскому учету доходов и расходов предприятий, оказывающих услуги

сотовой связи Результаты исследования внедрены в практику деятельности компаний, предоставляющих услуги сотовой связи, что подтверждено заключениями, предоставленными федеральными и региональными операторами.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях Екатеринбурга, Петрозаводска, Воронежа, Омска, Москвы, на международных симпозиумах и нашли свое отражение в 20 опубликованных работах общим объемом 12,86 печ л (авторских 12,16 печ л ) В том числе пять публикаций, объемом 2,36 печ л (авторских 2,0 печ л), в изданиях, включенных в Перечень ведущих рецензируемых ВАК научных журналов и изданий По результатам исследования опубликована монография Особенности учета доходов и расходов операторами сотовой связи объемом 7,15 печ л

Используя разработанную методику ранжирования расходов, выработки единых подходов к отражению в бухгатерском учете расходов и организации аналитического учета затрат операторов, автором разработаны и направлены в Министерство информационных технологий и связи Российской Федерации методические рекомендации по формированию и учету затрат на производство и реализацию услуг компаниями, оказывающими услуги сотовой связи. На которые диссертантом получена положительная письменная реакция из Департамента государственной политики в области экономической, финансовой и инвестиционной деятельности Министерства информационных технологий и связи

Структура работы: введение, три главы, заключение, библиография, 5 приложений, работа илюстрирована 2 таблицами, 4 схемами

Во введении обоснованы актуальность избранной темы исследования, определены цели и задачи исследования, отражены предмет и объект, сформулированы основные положения научной новизны и практическая значимость выпоненного исследования

В первой главе диссертации Гражданско-правовые и экономические предпосыки учетного регулирования деятельности по предоставлению услуг сотовой связи выявлены соотношения гражданского законодательства и бухгатерского учета в области осуществления деятельности по оказанию услуг сотовой связи с учетом отраслевых особенностей с позиции их влияния на формирование бухгатерской информации Выделены и обоснованы основные этапы процесса заключения договора на оказание услуг сотовой связи с позиции отражения доходов и расходов в учете компаний связи Определена экономическая сущность процесса оказания услуг сотовой связи с позиции бухгатерского учета, разработана авторская классификация услуг сотовой связи, необходимая для корректного отражения в учете доходов компаниями сотовой связи

Во второй главе Особенности учета доходов и расходов операторами сотовой связи исследован и обобщен сложившийся в подотрасли опыт по порядку отражения сотовыми операторами в учете хозяйственных операций, связанных с деятельностью по оказанию услуг На основе исследования экономической сущности доходов, получаемых операторами связи, даны методические рекомендации по порядку отражения в бухгатерском учете доходов телекоммуникационных компаний. Выявлены и проанализированы актуальные проблемы, касающиеся отражения в учете затрат операторов, предложены и теоретически обоснованы рекомендации по организации бухгатерского учета специфических для подотрасли сотовой связи расходов Исследованы специфические для сотовой связи понятия, такие как Карта предварительной оплаты, БШ-карта, сформулированы и обоснованы подходы к отражению в бухгатерском учете компаниями телекоммуникационного комплекса таких понятий

В третьей главе Методические предпосыки развития системы учета доходов и расходов опера!орами сотовой связи автором разработана методика организации аналитического учета доходов операторов сотовой связи в процессе осуществления деятельности по оказанию услуг Разработана

принципиально новая номенклатура статей затрат на оказание услуг в подотрасли сотовой связи, проведено ранжирование расходов операторов на основе их экономической сущности в соответствии с потребностями компаний, разработана методика организации аналитического учета расходов операторов

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, сформулированы основные предложения теоретического и практического характера

В приложениях представлены вспомогательные аналитические материалы, илюстрирующие и допоняющие положения диссертации

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выявлены соотношения гражданского законодательства и бухгатерского учета в области осуществления деятельности по оказанию услуг сотовой связи с учетом отраслевых особенностей с позиции их влияния на порядок отражения доходов и расходов в учете компаниями связи.

Законодательство Российской Федерации в области сотовой связи основывается на Конституции и Гражданском законодательстве, состоит из Федерального закона от 07 07 2003г № 126-ФЗ О связи и иных федеральных законов В ходе изучения влияния правовых аспектов деятельности по оказанию услуг сотовой связи на формирование бухгатерской информации были выявлены особенности договора об оказании услуг консенсуальность, двусторонность и возмездность

Детализацию гражданско-правовых понятий, используемых в отрасли связи, представляют собой правила оказания услуг связи Законодательное регулирование договора на оказание мобильных услуг представлено автором в виде схемы (рис 1)

Договор на оказание услуг сотовой связи

оператор

абонент

Третьи лица

Рис 1. Законодательное регулирование договора на оказание услуг сотовой

В работе исследованы гражданско-правовые отношения, возникающие между взаимодействующими операторами сетей электросвязи, участвующими в обеспечении единого технологического процесса предоставления услуг Предметом договора о межсетевом взаимодействии являются правоотношения по предоставлению оператором, имеющим лицензию на услуги местной телефонной связи, абоненту своей сети возможности пользоваться услугами междугородной и международной связи, которые будут оказываться операторами связи, имеющими соответствующие лицензии. Поскольку предмет обязательства - услуга связи - неделим, в ходе исследования был сделан вывод о том, что операторы фактически являются соиспонителями при оказании услуг мобильной связи

В ходе изучения и анализа гражданско-правовых основ в сфере оказания сотовых услуг диссертантом были выявлены способы оформления договорных отношений и стадии процесса заключения договора с целью изучения их влияния на порядок формирования доходов и расходов оператора (рис 2)

Рис 2. Способы оформления договорных отношений и стадии процесса

заключения договора на оказание услуг сотовой связи

Вышеуказанные способы оформления договорных отношений не имеют принципиальных различий по механизму испонения договора Процесс заключения договора между отсутствующими значительно отличается, поскольку сторонам сдеки приходится решать вопросы, не вызывающие сложностей при заключении договора между присутствующими Предложение заключить договор на оказание услуг сотовой связи (оферта) содержится в правилах предоставления услуг сотовой связи и адресуется лицам, являющимся законными владельцами БМ-карты Диссертантом было определено, что для абонентов и операторов сотовой связи акцептом оферты является момент начала пользования услугами связи лицом, являющимся законным владельцем 81М-карты, или момент подтверждения таким лицом своего письменного согласия с правилами - в зависимости от того, какое из названных событий наступит ранее. В первом случае сообщением акцепта, т е моментом заключения договора, будет являться факт начала пользования услугами, во втором Ч поступившее в адрес оператора письменное согласие с правилами абонента Диссертантом отмечено, что предложенное в исследовании выделение и обоснование этапов процесса заключения договора на оказание мобильных услуг между отсутствующими с учетом отраслевых особенностей сотовой связи ранее ни одним автором не производилось. Выделенные этапы заключения договора на оказание услуг сотовой связи

являются основополагающим моментом для признания в бухгатерском учете оператора доходов и расходов.

2. Определена экономическая сущность процесса оказания услуг сотовой связи с позиции бухгатерского учета, разработана авторская классификация услуг сотовой связи, необходимая для корректного отражения в учете доходов компаниями сотовой связи.

В ходе исследования были определены экономические особенности отрасли связи Основными из них являются невещественный характер продукции связи и совпадение во времени процесса производства и потребления продукции связи Последний признак особенно важен для корректного отражения в учете происходящих на предприятии хозяйственных процессов.

С точки зрения автора важно подчеркнуть, что непосредственным результатом деятельности сотовой связи является полезный результат ее производственной деятельности по передаче телефонных сообщений, данных машинной информации, работы телематических служб. Продукцией оператора связи является полезный результат деятельности данного оператора по обработке сообщений на исходящем, транзитном, входящем участке

В ходе исследования была выявлена проблема смешения в учете операторов понятий услуг связи и внутреннего учета операторов Для правомерности отражения хозяйственных операций и верного понимания хозяйственных процессов, происходящих на предприятии, операторам рекомендовано разрабатывать и закреплять внутренними распорядительными документами перечень предоставляемых услуг в виде прейскуранта услуг сотовой связи При этом в прейскурант не дожны быть включены действия компании, направленные на обеспечение потребностей по ведению внутреннего учета, т.к. по существу они не являются услугами связи. Автором был систематизирован и допонен перечень предоставляемых компаниями связи сотовых услуг.

Автором было отмечено, что фактическое количество услуг операторов может достигать тысячи и более позиций. С точки зрения отражения оказанных услуг в бухгатерском учете перечень услуг не имеет существенного значения, важным является определение классификационных признаков услуг сотовой связи. Отметим, что ранее ни одним автором классификация услуг сотовой связи разработана не была. Диссертантом была разработана авторская классификация мобильных услуг, необходимая для корректного отражения в учете доходов компаний сотовой связи Наиболее значимыми из них являются классификации по виду оказываемой услуги, по принципу взимания платы, по принципу оказания, по признаку оказывающей стороны, по территории оказания услуги сотовой связи. При этом структура услуг является внутренним признаком деятельности оператора, необходимым для отражения в учете компании хозяйственных операций.

3. Выявлены и проанализированы актуальные проблемы, касающиеся отражения в учете доходов и расходов операторами, даны рекомендации по организации бухгатерского учета специфических для подотрасли сотовой связи доходов и расходов телекоммуникационных компаний.

Результат оказания услуги сотовой связи неотделим от самих действий по оказанию услуги, поэтому законодательство не предусматривает какого-либо порядка приема - передачи услуги. Основанием для отражения в учете доходов являются показания оборудования связи, учитывающего объем оказанных услуг оператором, а также условия заключенного с пользователем услуг договора об оказании услуг связи.

Автором были проанализированы актуальные проблемы, касающиеся отражения в учете доходов от оказания мобильных услуг, и рекомендованы способы отражения в учете отдельных операций по доходам.

Важным вопросом отражения доходов в учете оператора сотовой связи, который был рассмотрен автором, является предоставление скидок По существу любая скидка - это уменьшение продавцом при определенных

условиях заявленной ранее цены В связи с этим у многих авторов возникает основной вопрос не получится ли, что из-за скидки часть услуг покупатель потребит бесплатно? Поэтому скидка, влияющая на формирование тарифа, дожна быть отражена, по мнению диссертанта, непосредственно в договоре или , тарифном плане оператора. Была проанализирована самая распространенная категория скидок - скидки, вызванные маркетинговой политикой организации, в том числе при продвижении на рынки новых услуг, не имеющих аналогов. Диссертантом рекомендовано компаниям сотовой связи такие скидки закреплять маркетинговой политикой и приказом руководителя Для объективного формирования величины доходов необходимо, чтобы организация обосновала размер применяемых цен или скидок. Для придания документу большего веса его можно сделать составной частью учетной политики

Следующим был рассмотрен актуальный вопрос о порядке отражения в учете тарифных договоров, выраженных в условных единицах Многие компании мобильной связи реализуют услуги связи по тарифам, выраженным в условных единицах Диссертантом был сделан вывод, что использование условных единиц в расчетах, курс которых зависит от курса валют иностранных государств, либо от внутреннего курса компании является специфической особенностью договоров на оказание услуг сотовой связи. Все наличные и безналичные платежи на территории России дожны осуществляться в рублях, кроме случаев, установленных законодательством. При этом гражданским законодательством предусмотрена возможность устанавливать цену в договоре в иностранной валюте или в условных денежных единицах, пересчитываемых в рубли в согласованный сторонами срок. В таком случае при отражении в учете доходов у операторов возникают курсовые разницы, которые принимаются к учету в качестве прочих доходов или прочих расходов организации Таким образом, при отражении в учете курсовых разниц происходит искажение структуры доходов телекоммуникационных компаний.

В целях приведения в соответствие бухгатерского учета доходов компаний сотовой связи к положениям Международных стандартов и действующего Российского законодательства, а также в целях оптимизации учета и обеспечения соответствия структуры доходов операторов автор рекомендует использовать в договорных отношениях и при составлении отчетных документов в качестве расчетной единицы Российский рубль.

Одной из экономических особенностей, отличающей отрасль связи от других отраслей материального производства, является совпадение во времени процесса производства и потребления продукции связи, поэтому в учете операторов отсутствует незавершенное производство Факт наличия ряда специфических видов расходов вызывает затруднение в корректном и единообразном отражении в учете операторов затрат, связанных с предоставлением услуг.

Диссертант отмечает, что рассмотренные ниже способы отражения в учете расходов, характерных только для подотрасли сотовой связи, ранее ни одним автором не исследовались и не анализировались Автору приходилось использовать общий подход, выявлять отличительные признаки отдельных видов расходов Каждый признак был рассмотрен и изучен, на базе проведенного в первой главе анализа гражданско-правовых основ в сфере оказания услуг связи и исследования их экономических особенностей был предложен оптимальный с точки зрения диссертанта порядок отражения в учете специфических для сотовых компаний расходов.

Выявленные в ходе исследования актуальные проблемы, касающиеся отражения в учете специфических для подотрасли сотовой связи расходов, и рекомендованный диссертантом порядок отражения в учете таких расходов представлены в таблице 1.

Таблица 1

Проблемы и рекомендации по порядку отражения в учете специфических для подотрасли сотовой связи расходов

№ п/п Вид расхода Выявленные проблемы отражения в учете специфических для сотовой связи расходов Рекомендации диссертанта по порядку отражения в учете характерных для подотрасли расходов

1 Расходы на билинговое программное обеспечение Субъективность при определении ожидаемого срока полезного использования, и, как следствие, некорректно сформированные расходы оператора сотовой связи Рекомендовано специалистам оператора сотовой связи н специалистам компании-разработчика программного обеспечения колегиально устанавливать срок полезного использования программы с документальным закреплением объективно выбранного срока.

2 Расходы на лицензирование Существующий опыт в области бухгатерского учета расходов заключается в равномерном включении в состав расходов стоимости лицензии Признавать такие расходы единовременно в периоде получения разрешения и начала осуществления деятельности по оказанию услуг сотовой связи, исходя из экономической сущности понятия

3 Плата за использование радиочастотного ресурса Различия в порядке отражения в учете в качестве расходов разовой и ежегодной платы за использование радиочастотного ресурса операторами сотовой связи На основе анализа экономических особенностей разовую плату за использование спектра принимать в расходы единовременно в периоде получения права на использование спектра. Ежегодную плату за использование ресурса следует списывать в расходы равномерно в течение периода, за который произведена оплата.

4 Расходы на роуминг и трафик Оператор, фактически оказавший услугу абоненту другого оператора, имеет договорные отношения не с абонентом, а напрямую с его оператором Стороны, участвующие в оказании услуг, являются соиспонителями Исследовав экономическую сущность понятий роуминг и трафих, автором рекомендовано хозяйственные операции, связанные с этими понятиями, отражать в расходах отчетного периода на основании отчетных документов

5 Сбор за получение ресурса нумерации Различия в порядке отражения в учете в качестве расходов сбора за получение ресурса нумерации операторами сотовой связи Производить списание расходов на приобретение ресурса нумерации, основываясь на факте его использования, поскольку такой порядок списания наиболее соответствует допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности

6 Расходы на присоединение к электросети связи общего пользования Существуют различные позиции операторов о порядке признания в качестве расходов платы за присоединение к электросети связи Согласно действующему законодательству присоединение к электросети является услугой Предложенный порядок единовременного списания расходов на присоединение основывается на существе обязательства, возникающего из договора присоединения, которое заключается в предоставлении оператору технической возможности по использованию сети связи другого оператора.

По результатам проведенного исследования диссертантом предлагается для корректного отражения различных видов расходов в бухгатерском учете, для эффективного управления затратами провести ранжирование расходов в соответствии с потребностями компаний связи Также автор считает первостепенной задачей разработку и утверждение на государственном уровне методических рекомендаций по порядку отражения в учете операторов связи расходов, возникающих при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи

4. Выделены специфические для подотрасли сотовой связи понятия, на основе исследования экономической сущности определены подходы к отражению таких понятий в учете операторами сотовой связи.

При учете доходов и расходов в сотовой связи существует специфический порядок учета расчетов Подотрасль сотовой связи является высокотехнологичной и инновационной подотраслью, техническая новация влечет изменения порядка отражения информации о хозяйственной деятельности в учете Учет расчетов с абонентами для операторов сотовой связи тесно взаимосвязан с отражением в учете доходов и расходов и является его неотъемлемой частью. Поэтому диссертантом были исследованы особенности учета расчетов за услуги сотовой связи Абонентские базы сотовых операторов исчисляются милионами абонентов, услуги и тарифные планы настолько разнообразны, что ведение расчетов с абонентами в бухгатерских программах не возможно Расчеты организованы в билинговой системе, которая является сетевым программно-техническим комплексом

В ходе работы автор особый акцент делает на то, что при отражении доходов и расходов оператором сотовой связи в учете дожно быть сочетание внутренних и внешних признаков Внутренним признаком учета является вид оказываемой услуги, разработанная автором структура услуг сотовой связи и тариф Внешним признаком учета является номер лицевого счета абонента Автором был сделан вывод, что лицевой счет абонента - это аналитический счет в билинговой системе, служащий для аккумулирования информации по

расчетам с каждым абонентом компании Таким образом, по мнению автора, билинговая система является важной учетной составляющей, характерной именно для подотрасли сотовой связи, через призму которой следует изучать проблемы учета оператора

Диссертантом был исследован дуализм понятия Карта предварительной оплаты, характерного именно для подотрасли сотовой связи Для операторов сотовой связи такие карты являются схемой расчетов за предоставляемые ими услуги Приобретая и активируя карту, абонент соглашается с условиями предоставления услуг связи и выплачивает оператору аванс за услуги, которые последний предоставит в будущем. Следовательно, для операторов карты - это способ оплаты предоставляемых ими услуг Таким образом, покупка абонентом карточки предоплаты есть лишь предпосыка оказания услуги Правоотношение по оказанию услуг сотовой связи приобретает в таком случае дискретный характер Реальная обязанность оказывать услуги связи возникает у оператора сети не по факту оплаты, а по факту активации карточки

При оплате абонентами услуг, оказываемых оператором, с использованием карт предоплаты, суммы авансовых платежей от неопределенного круга лиц, автор предлагает отражать операторам на отдельном субсчете счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками На указанном субсчете в силу невозможности идентификации лиц, от которых получены денежные средства, обусловленной технологическими особенностями процесса оказания услуг связи, аналитический учет по абонентам вести не следует В момент активации карты, когда становится возможным идентифицировать лицевой счет абонента, сумму полученного от него авансового платежа следует переводить на субсчет счета 62 с аналитикой в разрезе абонентов.

В целях обеспечения технологического процесса по предоставлению услуг сотовой связи у операторов возникает необходимость распространения среди своих абонентов соответствующего оборудования БГМ-карт Ни в одной другой подотрасли нет такого понятия Автором было исследовано данное

понятие, выявлены его экономические признаки и сделан вывод о том, что поскольку указанное оборудование, ввиду его технических характеристик, пригодно для использования исключительно в целях технологического обеспечения испонения условий договоров на оказание услуг, реализация оператором БМ-карт является одним из способов извлечения доходов и является неотделимым элементом деятельности по оказанию услуг сотовой связи На основании проведенного анализа автор делает заключение, что доходы от передачи абоненту БШ-карты являются разовыми доходами при подключении абонента к сети оператора сотовой связи Такие доходы дожны быть отражены в учете компании в момент признания договора на оказание мобильных услуг заключенным. Выдача БШ-карты сопровождается предоставлением абоненту индивидуального телефонного номера с подключением абонента к сети

По вопросу отражения расходов на изготовление и приобретение БШ-карт и карт предварительной оплаты операторам рекомендовано учитывать их на счете учета материалов По мнению диссертанта, списание расходов на приобретение карт оплаты в состав материальных затрат дожно производится по мере их активации абонентами, списание расходов на приобретение 81М-карт дожно производится в том отчетном периоде, в котором договор по предоставлению услуг сотовой связи признается заключенным

5. Разработана и теоретически обоснована методика организации аналитического учета доходов и расходов операторов в процессе осуществления деятельности по оказанию сотовых услуг с учетом отраслевых особенностей.

Автором исследована экономическая сущность доходов, вследствие чего выявлена необходимость разработки экономически обоснованной структуры доходов для компаний сотовой связи Разработка диссертантом структуры доходов от продажи услуг связи проведена на основании предложенной авторской классификации услуг сотовой связи При этом структура доходов явилась основополагающим моментом при разработке методики организации

аналитического учета доходов операторов и выработки единых подходов к отражению доходов в бухгатерском учете компаниями сотовой связи

На основании сгенерированных в билинговой системе отчетов о начислениях по оказанным услугам сотовой связи бухгатерская служба оператора формирует в бухгатерской программе итоговые проводки по начислению доходов на счете 90 Доходы от продажи услуг связи признаются в учете в момент выставления счетов абонентам в билинговой системе Выручка от продажи услуг мобильной связи определяется на основании данных билинговой системы об объеме и видах оказанных услуг за отчетный период и утвержденных тарифов на услуги связи

Исходя из предложенной диссертантом структуры доходов компаний связи и учитывая факт наличия рекомендованных Планом счетов бухгатерского учета субсчетов к счету 90, автором на основании проведенного исследования разработана методика организации аналитического учета первого уровня к счету 90 Продажи по каждому виду оказываемых услуг Разработанная диссертантом система аналитического учета доходов в компаниях сотовой связи представляет собой систему учета доходов оператора и анализа правомерности отражения выручки в отчетном периоде в необходимых для оператора аналитических разрезах. Важным с точки зрения диссертанта является тот факт, что будущее количество объектов аналитического учета не известно заранее, т к перечень услуг сотовой связи за счет продвижения на рынок новых мобильных услуг постоянно увеличивается Разработанная аналитическая система счета 90 основана на видах и структуре услуг, предоставляемых операторами, и является системой первого уровня, аналитический учет по счету 90 рекомендовано также организовать по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией Учет будет в данном случае аналитическим учетом второго, третьего и так далее уровней

С целью повышения аналитичности и оперативности бухгатерского учета операторов, для корректного отражения специфических видов расходов в

бухгатерском учете, усиления контроля расходов и эффективного управления затратами компаний диссертантом было проведено ранжирование расходов в соответствии с потребностями компаний связи, предложена методика организации аналитического учета расходов и формирования статей затрат Ранжирование расходов следует рассматривать как один из первых шагов по выработке единых подходов к отражению в бухгатерском учете расходов операторами сотовой связи

Учитывая тот факт, что подотрасль имеет ряд специфических видов расходов, ранжирование которых имеет большое значение для понятия их экономической сущности и корректного отражения в бухгатерском учете, была разработана принципиально новая номенклатура статей затрат на оказание услуг в подотрасли сотовой связи Предложенная номенклатура статей затрат в поной мере отвечает потребностям конкретной компании и подотрасли связи в целом Разработанная классификация калькуляционных статей, по мнению автора, позволит отражать в учете расходы, основываясь на соблюдении принципа единства классификационных признаков, в поном объеме учитывающих особенности, характерные для сотовой связи в настоящее время Ранжирование расходов позволило выделить отраслевую специфику, сгруппировать информацию в зависимости от потребностей пользователя

На основании проведенного исследования, выделения специфических для подотрасли сотовой связи расходов и проведенного ранжирования расходов компаний связи диссертантом разработана методика организации аналитической системы первого уровня к счетам учета затрат В целях совершенствования организации бухгатерского учета автором рекомендовано проводить ранжирование затрат по местам их возникновения и учитывать затраты в разрезе отдельных структурных подразделений (филиалов, департаментов) в соответствии с организационной структурой компании Принцип данной группировки затрат будет являться основой для организации аналитического учета второго уровня для счетов учета расходов

Учитывая большое количество оказываемых операторами услуг, постоянно увеличивающееся количество объектов аналитического учета, в компаниях сотовой связи не формируется плановая и фактическая себестоимость услуг, не ведется учет затрат по объектам калькуляции и не производится распределение счетов 26 Общехозяйственные расходы и 44 Расходы на продажу Списание данных расходов осуществляется в конце отчетного периода напрямую в дебет счета 90 Продажи Такой порядок учета расходов, по мнению диссертанта, позволяет определить величину затрат в целом по предприятию за определенный период времени, а также проанализировать величину затрат по местам их возникновения и учитывать затраты в разрезе конкретных структурных подразделений в соответствии с организационной структурой компании Учетные данные, накопленные на счете 90, позволяют получить достоверную информацию об эффективности деятельности компании за конкретный промежуток времени

Достижение поставленной в начале исследования цели производилось, исходя из комплексного, системного подхода к процессу формирования учетной информации Отметив, что процесс унификации подходов к решению учетных проблем особенно важен, автор исходил из того, что бухгатерский учет является важнейшим источником информации о хозяйственной деятельности компании и ее финансовом состоянии Его данные широко используются для принятия управленческих решений, при оценке финансовой устойчивости и конкурентоспособности компании, при анализе хозяйственной деятельности предприятия

Выводы и предложения, обоснованные в диссертации, по мнению автора, могут применяться для совершенствования системы учета доходов и расходов операторами, повышения уровня релевантности бухгатерской информации компаний телекоммуникационного комплекса Результаты исследования внедрены в практику деятельности компаний, предоставляющих услуги сотовой связи на федеральном и региональном уровнях

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ИЗЛОЖЕНЫ В РАБОТАХ

Монография:

1 Баженова (Третьякова) Е В Особенности учета доходов и расходов операторами сотовой связи - Екатеринбург Изд-во УрТИСИ ГОУ ВПО СибГУТИ, 2007 - 7,15 п л

Статьи, опубликованные в рецензируемых ВАК изданиях:

2 Баженова (Третьякова) Е В Учетные проблемы расходов операторов мобильной связи // Мобильные системы, №2,2007 - с 52-с 56 - 0,50 п л

3 Баженова (Третьякова) ЕВ Отраслевые особенности отражения в учете доходов операторами сотовой связи // Аудит и финансовый анализ, №5, 2007 - с 7-с 10 - 0,52 п л

4 Баженова (Третьякова) Е В Отраслевые аспекты учета расходов операторами сотовой связи // Аудит и финансовый анализ, №6, 2007 - с 28-с 32 - 0,64 п л

5. Коновалова И.Р., Баженова (Третьякова) Е В. Отраслевые аспекты учета расчетов за услуги сотовой связи // Экономика региона, №4, 2007 -с 244-с 248 -0,31 пл (авт -0,15пл).

6, Коновалова ИР., Баженова (Третьякова) ЕВ Отраслевые аспекты учета операторами сотовой связи // Известия Уральского государственного экономического университета, №1,2007 - с 29-с 33 - 0,39 п л (авт - 0,19 п л)

Материалы международных симпозиумов, научно-практических конференций:

7 Баженова (Третьякова) ЕВ Предоставление услуг сотовой связи // Бухгатер XXI века1 Материалы городской научной студенческой конференции - Екатеринбург Изд-во УрГЭУ, 2004 -с5-с7 -0,12пл

8 Баженова (Третьякова) Е В Экономические особенности отрасли связи // Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире Материалы VIII Всероссийского форума молодых ученых и студентов -Екатеринбург Изд-во УрГЭУ, 2005 4 2 - с 9 - 0,06 п л

9 Баженова (Третьякова) Е В. Отличия признания выручки от предоставления услуг связи по Российским положениям и Международным стандартам // Труды VI Международного Российско-Китайского симпозиума Государство и рынок В 3-х частях - Екатеринбург Институт экономики УрО РАН, 2005 4 2 - с 28-с 31 -0,19пл

10 Баженова (Третьякова) ЕВ Доходы операторов сотовой связи // IX Региональная научная конференция Тезисы докладов - Апатиты Изд-во Кольского филиала ПетрГУ, 2006. 4 2 - с.З-с 4. - 0,04 п л

11 Коновалова И Р , Баженова (Третьякова) Е В Судебная практика з отношении вопросов, связанных с оказанием услуг сотовой связи // Уральский консультант, №8, 2006 - с 38-с 44 - 0,67 п л (авт - 0,33 п л )

12 Баженова (Третьякова) Е В Понятие договора об оказании услуг связи и другие гражданско-правовые понятия, применяемые в данной сфере // Сравнительное правоведение и проблемы современной юриспруденции Материалы Международной научно-практической конференции В 4-х частях -Екатеринбург Изддом Уральская государственная юридическая академия, 2006 4 3 - с 80-с 84 -0,21 п л

13. Баженова (Третьякова) ЕВ. Развитие телекоммуникационных сетей сотовой связи в сельской местности в рамках реализации национального проекта Социальное развитие села // Продовольственная безопасность в системе народосбережения Материалы Международной научно-практической конференции - Екатеринбург Изд-во УрГЭУ,2006 - с 9-с 13 - 0,23 п л

14 Баженова (Третьякова) Е В Система взаиморасчетов в сотовой связи // Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире Материалы IX Всероссийского форума молодых ученых и студентов -Екатеринбург Изд-во УрГЭУ, 2006 4 2 -с4-с5 -0,06пл

15 Баженова (Третьякова) Е В Динамичное развитие сотовой связи в России // Коммуникация в современном мире Материалы Всероссийской

научно-практической конференции аспирантов и студентов Журналистика, реклама и связи с общественностью новые подходы - Воронеж Изд-во ВГУ, 2006 - с 157-с 158 - 0,07 п л

16 Баженова (Третьякова) Е В Особенности отражения доходов и расходов операторами сотовой связи // Теория, техника и экономика сетей связи Сборник научно-технических и методических трудов - Екатеринбург Изд-во УрТИСИ ГОУ ВПО СибГУТИ, 2006 - с 151 -165 - 0,87 п л

17 Баженова (Третьякова) Е В Необходимость ведения аналитического учета доходов операторами сотовой связи И Конкурентоспособность территорий и предприятий меняющейся России Материалы X Всероссийского форума молодых ученых и студентов - Екатеринбург Изд-во УрГЭУ, 2007 42 - с4 -0,05 п л

18 Баженова (Третьякова) Е В Особенности учета расходов операторами сотовой связи II Двенадцатые Апрельские экономические чтения Сборник трудов международной научно-практической конференции ТП Экономика Образование - Омск Изд-во ОмГУ, 2007. - с 9-с 13 - 0,47 п л

19. Баженова (Третьякова) ЕВ Принципы организации аналитического учета расходов сотовыми операторами // Международный молодежный научный форум Ломоносов-2007 Материалы XIV Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых ТIV - М Издательство МГУ, 2007 - с 259 - 0,06 п л

20 Баженова (Третьякова) ЕВ Развитие рынка услуг сотовой связи // Новые тенденции в экономике и управлении организацией сборник научных трудов IV Международной научно- практической конференции ТI -Екатеринбург Издательство УГТУ-УПИ, 2008 - с.32-с 35 - 0,25 п л

Подписано в печать 02 Об 2008 Формат бумаги 60 х 84 Бумага для множительных аппаратов Печать плоская Печл 1,6 Заказ №о 7 Тираж 150 экз Отпечатано с готового оригинал-макета в подразделении оперативной полиграфии Уральского государственного экономического университета 620144, г Екатеринбург, ул 8 Марта/Народной Воли, 62/45

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Третьякова, Елена Владимировна

Введение.

Глава 1. Гражданско-правовые и экономические предпосыки учетного регулирования деятельности по предоставлению услуг сотовой связи.

1.1. Гражданско-правовые основы в сфере оказания услуг сотовой связи и их влияние на формирование учетной информации.

1.2. Экономические особенности и содержание процесса оказания услуг связи.

1.3. Структура рынка услуг сотовой связи, мобильные стандарты, классификация услуг сотовой связи.

Глава 2. Особенности учета доходов и расходов операторами сотовой связи.

2.1. Особенности отражения в бухгатерском учете доходов от оказания услуг связи.

2.2. Особенности отражения в учете операторов сотовой связи расходов.

2.3. Основные особенности учета расчетов за услуги сотовой связи.

Глава 3. Методические предпосыки развития системы учета доходов и расходов операторами сотовой связи.

3.1. Методическое обеспечение организации аналитического учета доходов операторами сотовой связи.

3.2. Ранжирование расходов в соответствии с потребностями компаний сотовой связи.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности учета доходов и расходов операторами сотовой связи"

-Сотовая связь в России в настоящее время относится к одной из наиболее динамично развивающихся подотраслей экономики. По прибыльности, капитализации и по объемам налоговых платежей в бюджеты разных уровней крупнейшие отечественные операторы сотовой связи стоят сразу за нефтегазодобывающими компаниями. Помимо экономической составляющей растет и социальная значимость операторов сотовой связи, наряду с инфраструктурной значимостью подотрасли увеличивается и ее общественно Ч культурная нагрузка.

Развитие российских предприятий сотовой связи на мировом уровне, по мнению Российских и международных аналитиков, является масштабным и стремительным. По заявлениям Министра информационных технологий и связи Российской Федерации Реймана Л.Д. темпы роста подотрасли мобильной связи в России за последние годы опережают соответствующие показатели ведущих мировых держав в 6-8 раз.

В условиях быстрого развития инновационной подотрасли связи важное значение имеет правильность отражения происходящих на предприятии хозяйственных процессов, таких как реализация услуг связи; расходы, связанные с оказанием услуг; расчеты за услуги связи с абонентами; взаиморасчеты с партнерами. Корректная организация учета этих процессов позволит избежать убытков, недополученной прибыли, а также повысит эффективность деятельности предприятия как в краткосрочной, так и догосрочной перспективе.

Как было сказано выше компании - операторы сотовой связи в последние годы стали одними из крупнейших налогоплательщиков и работодателей. В этой связи корректное отражение хозяйственных операций приобретает особое значение. В условиях усиливающейся конкурентной борьбы и динамичного развития рынка важнейшим фактором успешного развития оператора сотовой связи является способность гибко адаптироваться к условиям меняющейся внешней среды, что подразумевает обеспечение финансовой устойчивости предприятия, повышение конкурентоспособности оказываемых услуг, снижение затрат и увеличение прибыли, своевременное освоение новых рыночных сегментов.

Подотрасль сотовой связи начала формироваться в России в период экономических реформ, разрушения основ централизованной экономики и начала формирования рыночных отношений. В результате происходивших процессов были отменены действующие отраслевые нормативно-методические указания по порядку учета хозяйственных операций в целом по отрасли связи. В результате предприятия вынуждены действовать, исходя из собственного понимания правильности ведения учета, несистематизированных, и в некоторых случаях противоречащих друг другу разъяснений со стороны органов государственной власти, теоретиков и практиков бухгатерского учета. Следствием этого является то, что на однотипных предприятиях подотрасли и даже в разных филиалах одной компании применяются разные подходы к организации бухгатерского учета. Это приводит к существенным различиям и несопоставимости информации в сформированной отчетности компаний сотовой связи, а также к претензиям со стороны контролирующих органов.

В этой связи процесс унификации подходов к решению учетных проблем приобретает особую важность. В этом заинтересованы как операторы сотовой связи и их инвесторы, так и государство в целом.

Важность данной подотрасли для экономики России, недостаточность теоретических и практических разработок в области бухгатерского учета, учитывающих особенности сотовой связи, в условиях высоких темпов развития и значительного экономического потенциала подотрасли предопределили выбор, темы исследования.

Основной целью диссертационного исследования является выявление и анализ специфических инновационных процессов в подотрасли сотовой связи, разработка и обоснование базовых принципов отражения в учете основных специфических транзакций операторами при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи. Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

- изучение правовых основ деятельности по оказанию услуг сотовой связи и их влияния на формирование бухгатерской информации;

- исследование экономической сущности понятия деятельности по оказанию услуг сотовой связи и ее особенностей с позиции бухгатерского учета; выявление сущности и структуры услуг, предоставляемых операторами сотовой связи, с учетом характерных для подотрасли особенностей;

- определение и системное изучение актуальных проблем в отношении бухгатерского учета доходов, расходов операторов и экономических процессов, происходящих при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи;

- выделение специфических для подотрасли сотовой связи понятий, исследование их экономической сущности и определение подходов к отражению в учете связанных с ними хозяйственных операций;

- определение путей решения выявленных проблем, разработка 4 методических предпосылок системы учета доходов и расходов операторами сотовой связи.

Предметом исследования являются отраслевые и правовые аспекты осуществления деятельности по оказанию услуг сотовой связи, совокупность теоретических и организационно-методических подходов к учету доходов и расходов телекоммуникационных компаний с учетом отраслевых особенностей, характерных для деятельности по оказанию услуг сотовой связи.

Объектом исследования является хозяйственная деятельность компаний сотовой связи, процессы формирования учетной информации, отражающей особенности оказания услуг связи, теоретические и практические проблемы учета доходов и расходов, возникающие в ходе ведения бухгатерского учета операторами сотовой связи.

В диссертационной работе были исследованы финансовая отчетность и информация о хозяйственной деятельности предприятий, оказывающих услуги сотовой связи на федеральном уровне: ОАО Мобильные ТелеСистемы, ОАО Вымпеком, ОАО Мегафон, а также операторов, деятельность которых территориально ограничена одной или несколькими регионами России: ОАО Урасвязьинформ, ЗАО Урател, ООО Екатеринбург-2000, ООО Восток-Запад Телеком и другие.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие деятельность компаний, оказывающих услуги сотовой связи, а также труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам бухгатерского учета и отчетности, возникающим при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи, таких как Д.Александер, В.Д.Андреев, М.И.Баканов, А.Бриттон, В.Б.Ивашкевич, Э.Йориссен, П.И.Камышанов, В.Э.Керимов, И.Р.Коновалова, Д.Н.Корафас, М.И.Кутер, Е.В.Матвеева, М.В.Мельник, А.И.Обермейстер, Е.В.Орлова, Я.В.Соколов, Г.В.Федорова, Ч.Т.Хорнгрен и др. В работе использованы методические и инструктивные материалы органов государственного управления, Министерства информационных технологий и связи России, Министерства Финансов России, положения Международных стандартов финансовой отчетности, Российских положений по бухгатерскому учету, данные бухгатерского учета и отчетности хозяйствующих субъектов, данные наблюдений и собственных исследований автора, нормативная и справочная литература.

В ходе исследования имеющихся работ отечественных и зарубежных авторов выяснилось, что в настоящее время отсутствует опыт комплексного исследования проблемы корректной организации учетных процессов в компаниях телекоммуникационного комплекса.

В основе любой системы бухгатерского учета компаний связи находится учет доходов и расходов, учет расчетов за услуги связи. Изучение его постановки у федеральных и региональных операторов сотовой связи привело нас к выводу о том, что существующая практика этого учета недостаточно отвечает потребностям компаний телекоммуникационного комплекса в условиях рыночной экономики, не способствует возможности формирования сопоставимой финансовой отчетности предприятий связи с учетом отраслевых особенностей и в условиях высоких темпов развития отрасли. Все это делает исследование вопросов методологии и организации такого учета актуальным.

Исследование основывается на изучении и обобщении имеющихся материалов и применении следующих методов исследования: сравнительного и логического анализа, экспертных оценок, личных наблюдений, монографических изучений, классификации, группировки, системного и комплексного подхода.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса методических и научно-практических вопросов, связанных с отражением в учете доходов и расходов компаниями, оказывающими услуги сотовой связи, подчинении ранее разрозненного материала единым принципам, приведении его в систему с учетом отраслевых особенностей. В процессе работы получены следующие основные научные результаты:

1. Выявлены соотношения гражданского законодательства и бухгатерского учета в области осуществления деятельности по оказанию услуг сотовой связи с учетом отраслевых особенностей с позиции их влияния на порядок отражения доходов и расходов в учете компаниями связи.

2. Определена экономическая сущность процесса оказания услуг сотовой связи с позиции бухгатерского учета, разработана авторская классификация услуг сотовой связи, необходимая для корректного отражения в учете доходов компаниями сотовой связи.

3. Выявлены и проанализированы актуальные проблемы, касающиеся отражения в учете доходов и расходов операторами, даны рекомендации по организации бухгатерского учета специфических для подотрасли сотовой связи доходов и расходов телекоммуникационных компаний.

4. Выделены специфические для подотрасли сотовой связи понятия, на основе исследования экономической сущности определены подходы к отражению в учете хозяйственных операций, связанных с такими понятиями.

5. Разработана и теоретически обоснована методика организации аналитического учета доходов и расходов операторов в процессе осуществления деятельности по оказанию сотовых услуг с учетом отраслевых особенностей.

Теоретическая значимость работы заключается в системном подходе к организации бухгатерского учета доходов и расходов операторов с учетом специфических особенностей подотрасли, основанном на экономическом содержании учетных данных.

Практическая ценность диссертационного исследования заключается в возможности использования его результатов при отражении в учете хозяйственных процессов, возникающих при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи, в возможности разработки на их основе рабочего плана счетов компаний мобильной связи, в возможности использования результатов при разработке отраслевых инструкций по бухгатерскому учету доходов и расходов предприятий, оказывающих услуги сотовой связи. Результаты исследования внедрены в практику деятельности компаний, предоставляющих услуги сотовой связи, что подтверждено заключениями, предоставленными федеральными и региональными операторами.

Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях, проводившихся в Екатеринбурге, Петрозаводске, Воронеже, Омске, Москве, на международных симпозиумах, в практических бухгатерских и научно-практических изданиях и нашли свое отражение в 20 опубликованных научных работах и тезисах докладов. По результатам исследования была опубликована монография Особенности учета доходов и расходов операторами сотовой связи.

Используя разработанную методику ранжирования расходов, выработки единых подходов к отражению в бухгатерском учете расходов и организации аналитического учета затрат операторов, автором разработаны и направлены в Министерство информационных технологий и связи Российской Федерации методические рекомендации по формированию и учету затрат на производство и реализацию услуг компаниями, оказывающими услуги сотовой связи. Автор надеется, что это поможет ускорить разработку и утверждение на государственном уровне методических рекомендаций по порядку отражения в учете операторов связи расходов, возникающих при осуществлении деятельности по оказанию мобильных услуг, и надеется, что предложенные им разработки будут учтены при формировании методических рекомендаций. Из Департамента государственной политики в области экономической, финансовой и инвестиционной деятельности Министерства информационных технологий и связи Российской Федерации была получена положительная письменная реакция.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Третьякова, Елена Владимировна

Выводы и предложения, обоснованные в диссертации, по мнению автора, могут применяться для совершенствования системы учета доходов и расходов операторами, повышения аналитичности и оперативности бухгатерского учета компаний телекоммуникационного комплекса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В начале нашего исследования мы ставили задачу выявления и анализа специфических инновационных процессов в подотрасли сотовой связи, разработки и обоснования базовых принципов отражения в учете основных специфических транзакций операторами при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи, исходя из комплексного системного подхода к процессу формирования учетной информации. Отметив, что процесс унификации подходов к решению учетных проблем особенно важен, мы исходили из того, что бухгатерский учет является важнейшим источником информации о хозяйственной деятельности компании и ее финансовом состоянии. Его данные широко используются для принятия управленческих решений, при оценке финансовой устойчивости и конкурентоспособности компании, при анализе хозяйственной деятельности предприятия.

Современное состояние системы учета в компаниях, осуществляющих предоставление мобильных услуг, в связи с применением ими различных подходов к организации бухгатерского учета и формированию финансовой отчетности, приводит к несопоставимости отчетной информации операторов, в том числе с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности.

С удовлетворением можно отметить, что в последнее время органы государственной власти уделяют повышенное внимание учетным вопросам: начинают разрабатываться и утверждаться отраслевые методические рекомендации и инструкции по порядку отражения в учете хозяйственных процессов предприятий. Одновременно Правительством проводится адаптация российского учета к Международным стандартам и рыночным отношениям, что способствует вхождению в мировую систему бухгатерского учета и является наиболее актуальным для компаний, предоставляющих мобильные услуги, в связи с развитием деловых отношений сотовых операторов на международном уровне и котировками акций операторов на международных фондовых биржах.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Третьякова, Елена Владимировна, Екатеринбург

1. Федеральный закон № 37-Ф3 О ратификации Устава и конвенции Международного союза электросвязи от 30.03.1995.

2. Федеральный закон № 126-ФЗ О связи от 07.07.2003.

3. Федеральный закон № 128-ФЗ О лицензировании отдельных видов деятельности от 08.08.2001.

4. Федеральный закон № 129-ФЗ О бухгатерском учете от 21.11.1996.

5. Федеральный закон № 173-Ф3 О федеральном бюджете на 2005 год от 23.12.2004.

6. Федеральный закон № 186-ФЗ О федеральном бюджете на 2004 год от 23.12.2003.

7. Закон РФ № 2300-1 О защите прав потребителей от 07.02.1992.

8. ПБУ 1/98 Учетная политика организации, утвержденное Приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.1998.

9. ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденное Приказом Минфина РФ от № 154н от 27.11.2006.

10. ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов, утвержденное Приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001.

11. ПБУ 6/01 Учет основных средств, утвержденное Приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001.

12. ПБУ 9/99 Доходы организации, утвержденное Приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.1999.

13. ПБУ 10/99 Расходы организации, утвержденное Приказом Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.1999.

14. ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов, утвержденное Приказом Минфина РФ № 91н от 16.10.2000.

15. Положение о порядке внесения и размерах платы за оформление лицензий в области связи в Российской Федерации: РГ 95-95, утвержденное Министерством связи РФ 25.04.1995 г.

16. Постановление Верховного Совета РФ N 4986-1 О мерах по улучшению расчетов за услуги связи от 19.05.1993 г.

17. Постановление Госстандарта РФ № 242-ст Об утверждении ГОСТ Р 51303-99 Торговля. Термины и определения от 11.08.1999 г.

18. Постановление Правительства РФ № 87 Об утверждении Перечня наименований услуг связи, вносимых в лицензии, перечня лицензионных условий от 18.02.2005 г.

19. Постановление Правительства РФ № 161 Об утверждении правил присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия от 28.03.2005 г.

20. Постановление Правительства РФ № 243 Об утверждении правил формирования и расходования средств резерва универсального обслуживания от 21.04.2005 г.

21. Постановление Правительства РФ № 283 Об утверждении программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности от 06.03.1998 г.

22. Постановление Правительства РФ № 310 Об утверждении Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи от 18.05.2005 г.

23. Постановление Правительства РФ № 311 Об утверждении положения о Министерстве информационных технологий и связи Российской Федерации от 26.06.2004 г.

24. Постановление Правительства РФ № 318 Об утверждении положения о Федеральной службе по надзору в сфере связи от 30.06.2004 г.

25. Постановление Правительства РФ № 328 Об утверждении правил оказания услуг подвижной связи от 25.05.2005 г.

26. Постановление Правительства РФ № 336 Об утверждении Положения о государственной комиссии по радиочастотам от 02.07.2004 г.

27. Постановление Правительства РФ № 350 Об утверждении правил распределения и использования ресурсов нумерации единой сети электросвязи Российской Федерации от 13.07.2004 г.

28. Постановление Правительства РФ № 552 О введении платы за использование радиочастотного спектра от 02.06.1998 г.

29. Постановление Правительства РФ № 627 О государственном регулировании цен на услуги по пропуску трафика, оказываемые операторами, занимающими существенное положение с сети связи общего пользования от 19.10.2005 г.

30. Постановление Правительства РФ № 642 Об утверждении Положения о лицензировании деятельности в области связи в Российской Федерации от 05.06.1994 г.

31. Постановление Правительства РФ № 895 Об утверждении Положения об оплате использования радиочастотного спектра в Российской Федерации от 06.08.1998 г.

32. Постановление Правительства РФ № 1254 Об утверждении Правил присоединения ведомственных и выделенных сетей электросвязи к сети электросвязи общего пользования от 19.10.1996 г.

33. Постановление Правительства РФ № 1331 Об утверждении основных положений ведения взаиморасчетов между операторами сетей электросвязи, образующих сеть электросвязи общего пользования от 17.10.1997 г.

34. Приказ Мининформсвязи РФ № 127 Об организации работы по рассмотрению обращений операторов связи по вопросам присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия, а также по вопросам взаимодействия операторов связи от 10.11.2005 г.

35. Приказ Минфина РФ № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций от 22.07.2003 г.

36. Приказ Минфина РФ № 94н Об утверждении плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31.10.2000 г.

37. Регламент международной электросвязи, принятый \Всемирной административной конференцией по телефонии и телеграфии в Г.Мельбурне 09.12.1988 г. Заключительные акты Конференции (ВАКТТ-88).

38. Решение Государственной комиссии по электросвязи РФ № 153 Об одобрении Положения о порядке организационно технического взаимодействия операторов телефонных сетей связи общего пользования на территории Российской Федерации от 28.06.1996 г.

39. Конституция Российской Федерации: официальный текст.

40. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (ред. от 09.02.2007).

41. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (ред. от 30.12.2006).

42. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (ред. от3012.2006).

43. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) (ред. от0502.2007).

44. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) (ред. от 26.01.2007).

45. Уголовный кодекс Российской Федерации (ред. от 30.12.2006).

46. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. М.: Омега-Л. 2004. 408 с.

47. Андреев, В.Д. Основы научных исследований в бухгатерской деятельности. М.: Экономистъ. 2003. -208 с.

48. Бабаев, Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ. 1999. 391 с.

49. Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика. 1997. 416 с.

50. Баканов, М.И. и др. Теория экономического анализа: Учебное пособие для студентов экономических специальностей ВУЗов. 5-е изд. М.: Финансы и статистика. 2005. 536 с.

51. Белами, Дж.К. Цифровая телефония. Издание третье. / Пер. с англ.; Под ред. А.Н.Берлина, Ю.Н.Чернышова. М.: Экотрендз. 2004. 640 с.

52. Борисов, А.Н. Комментарий к Федеральному закону О валютном регулировании и валютном контроле (постатейный). М.: Юстицинформ. 2004. 240 с.

53. Бороненкова, С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика. 2001. 384 с.

54. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет. М.: Финстатинформ. 2000. 533 с.

55. Вострикова, Л.Г. Комментарий к Федеральному закону О банках и банковской деятельности. М.: Юстицинформ. 2006. 192 с.

56. Голубицкая, Е.А., Жигульская, Г.М. Экономика связи: Учебник. М.: Радио и связь. 2003. 391 с.

57. Диплом АССА. Подготовка финансовой отчетности по МСФО: Программа курса. Пер. с англ. Лондон, Великобритания: Эккаунтэнси Тыоишн Сентр Лимитед. 2004 3528 с.

58. Доженкова, В.Г. Затраты производства: формирование и анализ: Учебное пособие. Новосибирск: НГАЭиУ. 1998. 60 с.

59. Дэвид, Александер и др. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике.: Пер. с англ. М.: Вершина. 2005. 768 с.

60. Закиров, З.Г. и др. Сотовая связь стандарта GSM. Современное состояние, переход к сетям третьего поколения./ З.Г. Закиров, А.Ф. Надеев, P.P. Файзулин. М.: Экотрендз. 2004. 264 с.

61. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет. М. Экономист. 2003. 618 с.

62. Ивашкевич, В.Б., Семенова, И.М. Учет и анализ дебиторской задоженности. М.: Бухгатерский учет. 2003. 192 с.

63. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика. 2004. 352 с.

64. Камышанов, П.И., Камышанов, А.П. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. М.: Омега-Л. 2005. 656 с.

65. Каспина, Р.Г. Международная система финансовой отчетности. М.: Бухгатерский учет. 2003. 176 с.

66. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: Учебник. М.: Дашков и К. 2004. 580 с.

67. Ковалев, С.Г., Малькова, Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах для бухгатеров. М.: Финансы и статистика. 2005. 296 с.

68. Комментарий к Гражданскому Кодексу Российской Федерации, части первой. Под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабакина. М: Юрайт-Издат. 2004. -880 с.

69. Комментарии к положениям по бухгатерскому учету./ Отв. ред. Бакаев A.C. 2-е изд. М.: Юрайт-Издат. 2005. 420 с.

70. Комментарий к таможенному кодексу Российской Федерации (постатейный)./ Под ред. А.Н. Козырина. М.: Проспект. 2004. 1056 с.

71. Кондраков, Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: Инфра М. 2005. - 368 с.

72. Коновалова, И.Р. Бухгатерский комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. М.: Юрист. 2003. 432 с.

73. Кутер, М.И. и др. Бухгатерская (финансовая) отчетность./ М.И.Кутер, Н.Ф.Таранец, И.Н.Уланова. М.: Финансы и статистика. 2005. 231 с.

74. Кутер, М.И. Теория бухгатерского учета. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика. 2006. - 591 с.

75. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учебное пособие. СПб.: Бизнес-Пресса. 2003. 352 с.

76. Маренков, H.J1. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Экзамен. 2005. 224 с.

77. Матвеева, Е.В. Услуги сотовой связи. Бухгатерский и налоговый учет. М.: Вершина. 2006. 192 с.

78. Мельник, М.В., Бердников, В.В. Финансовый анализ: система показателей и методика проведения: учеб.пособие. М.: Экономистъ. 2006. 159 с.

79. Мельник, М.В., Герасимова, Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: Инфра-М. 2007. 192 с.

80. Научно-практический комментарий к Гражданскому Кодексу Российской Федерации, части первой./ Под ред. В.П. Мозолина, М.Н. Малеиной. М.: НОРМА. 2004. 841 с.

81. Новицкий, И.Б. Римское право. М.: Теис. 1995. 241 с.

82. Новодворский, В.Д., Пономарева JI.B. Бухгатерская отчетность организации: Учебное пособие. М.: Бухгатерский учет. 2004. 368 с.

83. Орлова, E.B. Договор возмездного оказания услуг: как избежать налоговых ошибок? М.: Статус-Кво 97. 2003. 240с.

84. Орлова, Е.В. Пластиковые карты. Учет и налогообложение. М.: Статус-Кво 97. 2004. 328 с.

85. Орлова, Е.В. Расходы организации на оплату услуг связи: бухучет и налогообложение. Практические рекомендации. М.: Налоговый вестник. 2001. -186 с.

86. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.:Инфра-М. 2006. 473с.

87. Соколов, Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика. 2000. 496 с.

88. Сорокина, Е.М. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика. 2004. 152 с.

89. Терещенко, JI.K. Комментарий к Федеральному закону О связи (Постатейный). М.:Юстицинформ. 2005. 224 с.

90. Управленческий учет: Учебное пособие./ Под ред. А.Д.Шеремета. М.: ФБК Пресс. 2000. 510 с.

91. Федорова, Г.В. Информационные технологии бухгатерского учета, анализа и аудита: Учебное пособие. М.: Омега-JI. 2006. 304 с.

92. Хорнгрен, Ч.Т., Фостер, Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. / Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соколова. М.:Финансы и статистика. 2002 -416 с.

93. Шуремов, Е.Л., Умнова, Э.А., Воропаева, Т.В. Автоматизированные информационные системы бухгатерского учета, анализа, аудита: Учебное пособие. М.:Перспектива. 2001. 363 с.

94. Аверчев, И.А. 10 отличий МСФО и ПБУ // Консультант. 2004. № 19. С. 78-81.

95. Адамов, H.A. Производственный учет основа управленческого учета в строительстве // Аудиторские ведомости. 2003. №11. - С. 59-66.

96. Бабаев, Ю.А., Мартынова, Т.А. Бухгатерский учет доходов в кино-продюсерской организации // Современный бухучет. 2004. № 3. С.22-31.

97. Бычкова, С.М., Фомина, Т.Ю. Аудит затрат на производство // Аудиторские ведомости. 2005. №1. С.29-34.

98. Васильев, Д.М. Признание выручки Российскими и Международными стандартами отчетности // Консультант. 2004. № 11. С. 14-21.

99. Дадеркина, E.H. Учет затрат и калькулирование себестоимости в телекоммуникационных компаниях // Бухгатерский учет. 2000. № 20. Ч С.32-35.

100. Жуков, A.A., Шестаков, H.A. Счета счет любят // Учет. Налоги. Право. 2004. № 13.-С. 10.

101. Кабакин, А.Ю. Договор возмездного оказания услуг // Российская юстиция. 1998. №3.-С.14-15.

102. Кабакин, А.Ю. Договор возмездного оказания услуг // Российская юстиция. 1998. № 4. С.8-10.

103. Красоткина, М.А. Учет расходов на лицензирование // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. № 7.

104. Кувадина, Т.Б. Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях // Аудиторские ведомости. 2004. №10. С. 47-50.

105. Лапач, В.А. Право в розницу // Экономика и жизнь Юрист. 2004.37.

106. Лафитский, В.И. Правовое регулирование сбора за выделение ресурса нумерации // Право и экономика. 2005. № 1. С. 103-105.

107. Левкина, Т.М. Внимание: скидка // Консультант. 2004. № 17. С.2426.

108. Макарьева, В.И. Влияние ценообразования на выручку, получаемую от реализации продукции // Налоговый вестник. 2004. № 4. С.88-98.

109. Малявкина, Л.И. Затраты, незавершенное производство, готовая продукция // Бухгатерский учет. 2003. № 24. С.4-8.

110. Малявкина, Л.И. Информация о затратах организации в годовой бухгатерской отчетности // Аудиторские ведомости. 2004. № 1. С.3-20.

111. Матиташвили, A.A. Карты экспресс-оплаты: товары или услуга? // Учет.Налоги.Право. 2004. № 18. С.10.

112. Медведев, А.Н. Реализация телефонных карт: розничная торговля товарами или посредничество в оказании услуг связи? // Современный бухучет. 2004. № 12. С.40-43.

113. Мельничук, Л.В. Скидывать надо умеючи // Учет.Налоги.Право. 2004. № 5. С.13.

114. Мищенко, Е.А. Особенности некоторых видов договоров возмездного оказания услуг // Юрист. 2003. № 9. С.32-35.

115. Николаева, С.А., Калинина, Е.М. Соиспонительство при выпонении работ, оказании услуг: учет и налогообложение // Бухгатерский учет. 2000. №11.- С.63-70.

116. Обермейстер, А.И. Учет выручки в МСФО и US GAAP // МСФО практика применения. 2007. № 3. С.23-36.

117. Орлова, Е.В. Карты предварительной оплаты: налогообложение и учет // Российский налоговый курьер. 2004. № 9. С.50-57.

118. Орлова, И.П. Расходы на мобильную связь по корпоративному тарифу // Российский налоговый курьер. 2004. № 15. С.40-44.

119. Орлова, Т.В. Изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом N 201-ФЗ // Финансовая газета. 2006. № 7.

120. Петров, В.И. О некоторых правовых проблемах присоединения сетей операторов радиотелефонной связи к сети связи общего пользования // Правовые вопросы связи. 2005. № 2. С. 11-14.

121. Платонова, H.A. Статья: Затраты и их классификация // Финансовая газета. 2005. № 35.

122. Сотникова, Л.В. Учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99 Доходы организации // Бухгатерский учет. 2000. № 6. С.3-12.

123. Сотникова, JI.B. Принципы Международных Стандартов финансовой отчетности // Финансовая газета. 2004. № 47.

124. Суворов, A.B. Подготовка к переходу на МСФО // Аудит и налогообложение. 2004. № 12. Ч С.8-13.

125. Суконкина, М.С., Пятенко, С.Д., Серебренников Д.Б. ПБУ и МСФО: сравним? Международные стандарты сквозь призму российского учета // МСФО, специальный проект. 2005. № 1. С.5-7.

126. Титаева, A.B. Обложение НДС при предоставлении услуг международного роуминга // Налоговый вестник. 2005. № 8. С.162-163.

127. Шеремет, А.Д. Учет, анализ и рынок: взгляд на проблему // Бухгатерский учет. 1991. № 1. С. 15-22.

128. Шишкоедова, H.H. Особенности учета и налогообложения операций по продаже карт оплаты услуг связи // Советник бухгатера. 2005. № 7. С.10-12.

129. Шнейдман, Л.З. МСФО и Российские стандарты: направление на сближение. Интервью Шнейдман Л.З // Финансовая газета. 2005. № 3.

130. Шныриков, C.B. Аудит списания безнадежной задоженности // Аудиторские ведомости. 2005. № 10. С.20-28.

131. Щербинина, Ю.В., Крюков С.Е. Оферта как предварительная стадия заключения договора // Бухгатерский учет. 2004. № 8. С.17-24.

132. Dimitris, N. Chorafas. Strategic Business Planning for Accountants. Methods, Tools and Case Studies/ London, CIMA Publishing. 2007.

133. Сайт компании Мобильные ТелеСистемы: www.mts.ru.

134. Сайт компании Билайн: www.beeline.rn.

135. Сайт компании Мегафон: www.megafon.ru.191

Похожие диссертации