Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Организация внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Неверов, Павел Александрович
Место защиты Новосибирск
Год 2011
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "Организация внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода"

На правах рукописи

НЕВЕРОВ ПАВЕЛ АЛЕКСАНДРОВИЧ

ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ НА ОСНОВЕ ПРОЦЕССНОГО ПОДХОДА

Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

2 4 НОЯ 2011

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2011

005003615

На правах рукописи

НЕВЕРОВ ПАВЕЛ АЛЕКСАНДРОВИЧ

ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ НА ОСНОВЕ ПРОЦЕССНОГО ПОДХОДА

Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2011

Работа выпонена на кафедре аудита НОУ ВПО Центросоюза РФ Сибирский университет потребительской кооперации

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Аманжолова Бибигулъ Ашкеновна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Шаланов Николай Васильевич

кандидат экономических наук, доцент Остапова Вера Владимировна

Ведущая организация:

Байкальский государственный университет экономики и права

Защита состоится 6 декабря 2011 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.003.02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 3 ноября 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор --- С.Д. Надеждина

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Повышение качества аудиторских услуг является непременным условием непрерывного функционирования аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов на рынке. При этом законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, определяют обязательность функционирования системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг независимо от характеристики деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Эффективному достижению цели и конкретных задач внутреннего контроля способствует внедрение в практику управления аудиторскими организациями результатов науки, таких как процессный подход, адаптируемость методов и инструментов которого к обеспечению качества, доказана теорией и проверена практикой.

В свою очередь, объективность повышения требований к аудиторским организациям, аудиторам в части обеспечения качества предоставляемых услуг предопределяет необходимость разработки научно обоснованных подходов. Процессный подход обеспечивает непрерывность внутреннего контроля качества, обоснованность выделения ключевых процессов и процедур, технологичность контрольных действий, позволяющих повысить результативность управления качеством аудиторских услуг при оптимальном соотношении затрат на осуществление контрольных процедур и эффекта от их внедрения.

Степень изученности проблемы. Исследованию проблем контроля в экономике и аудите посвящены труды отечественных специалистов: Б.А. Аманжоловой, И.А. Белобжецкого, В.В. Бурцева, Б.И. Валуева, В.И. Видяпина, Н.Г. Гаджиева, О.П. Зайцевой, Е.А. Кочерина, Л.М. Краморовского, Г.В. Максимовой, В.В. Остаповой, В.И. Подольского, ЕД Просветкина, A.A. Савина, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, A.A. Шапошникова,

A.Д. Шеремета и др., а также зарубежных ученых: Р. Адамса, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженин, Дж. Робертсона, Э.С. Хендриксена, Р. Энтони и др.

Наибольший вклад в формирование теоретических и методологических основ внутреннего контроля качества аудиторской деятельности внесли отечественные исследователи, такие как: С.М. Бычкова, Е.М. Гутцайт, Г.Ю. Земсков, Д.В. Елькин, Е.В. Ильина, Е.Ю. Итыгилова,

B.В. Кизь, H.A. Лосева, М.В. Мельник, О.В. Нестерова, В.В. Скобара,

C.B. Солончева, Л.Ю. Филобокова и др.

Вопросы применения процессного подхода и системного анализа к управлению отражены в трудах зарубежных и отечественных ученых: Э. Деминга, В.Г. Елиферова, В.В. Репина, М. Робсона, М. Хаммера, Дж. Харрингтона, Н.В. Шапанова, У. Шухарта и др.

Некоторые аспекты автоматизации аудиторской деятельности нашли отражение в работах российских ученых: В.Л. Комиссарова, Б.Е. Одинцова, В.И. Подольского, А.Н. Романова, Г.А. Титоренко, Г.В. Федоровой, М.К. Чернякова, Н.С. Щербаковой и др.

Однако имеющиеся научные и методические разработки не учитывают современные требования отечественного законодательства, состав и перечень аудиторских услуг (прочих и сопутствующих), изменения стандартов аудиторской деятельности. Кроме того, отсутствуют методические основы применения процессного подхода в организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг, которые на данном этапе развития аудиторской профессии отвечают требованиям непрерывности, своевременности, объективности, рациональности и систематичности. Вышеизложенное обусловило актуальность и практическую значимость диссертационной работы, определило ее цель и задачи.

Цель диссертационного исследования заключается в обобщении теоретических положений и разработке научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода.

Для реализации цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

- проанализированы и обобщены факторы, определяющие систему внутреннего контроля качества аудиторских услуг;

- обоснована целесообразность применения процессного подхода к организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг;

- предложена модель контроля качества аудиторских услуг с обратной связью, основанная на применении процессного подхода, с предварительной идентификацией процессов в организации аудиторских услуг;

- разработаны и апробированы программы автоматизации контроля качества аудиторских услуг Система контроля качества аудита лCQAû и Система тестирования знаний лNORDû.

Объектом исследования являются система, процессы и процедуры внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

Предметом исследования выступают теоретические, методические и организационные аспекты внутреннего контроля, качества аудиторских услуг.

Объект наблюдения - аудиторские организации Атайского края.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, области исследования - п. 3.3 Методология разработки программ аудита и плана проверок и п. 3.12 Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области аудита, контроля и ревизии Паспорта научных специальностей (экономические науки).

Методология и методы исследования. В диссертационной работе применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода, экономико-статистические методы и др. Для обработки информации и сравнения результатов использовася стандартный пакет программ лMicrosoft Office.

Информационную основу диссертационного исследования составили: практические материалы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (письменная информация, отчет, аудиторское заключение, рабочие документы аудитора и др.), статистическая, бухгатерская (финансовая) отчетность, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений и внедренческой деятельности.

Научная новизна полученных результатов. Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- уточнены определения: качество аудиторских услуг, которое, в отличие от известных, трактуется как совокупность характеристик процессов, протекающих при проведении аудита, в результате преобразования входных объектов - бухгатерской (финансовой) отчетности и (или) других финансовых документов, предоставленных аудируемым лицом, в выходные - аудиторское заключение и отчет, обеспечивающих соответствие различным требованиям законодательства в области аудита, аудируемого лица и стандартов ISO 9000; внутренний контроль качества аудиторских услуг, отличающееся направленностью методик и процедур на проверку системной совокупности процессов, протекающих в аудиторской организации;

- сформулировано содержание процессного подхода к организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг, в котором процесс рассматривается как деятельность по преобразованию входных объектов в выходные, где на входе контроля качества аудиторских услуг - оказываемые услуги, на выходе - те же оказанные услуги, но уже в более качественном испонении, а также в практическом аспекте данного подхода проведена идентификация процессов в организации аудиторских услуг, таких как этапы аудита, аудит основных статей бухгатерской (финансовой) отчетности и сопутствующих аудиту услуг, в основе которого лежит метод их декомпозиции;

- разработана модель внутреннего контроля качества аудиторских услуг с обратной связью, основанная на процессном походе, которая, в отличие от известных, обеспечивает: непрерывность осуществления контроля, постоянное улучшение процессов, более простое и надежное определение точек контроля в процессе благодаря разбивке его на подпроцессы, возможность простой и наглядной графической интерпретации деятельности, выделение зон ответственности, интеграцию и взаимосвязь

процессов для достижения желаемых результатов, уверенность потребителей, а также иных заинтересованных сторон в том, что финансово-хозяйственная деятельность аудируемого лица не содержит отклонений от требований действующего законодательства;

- предложены методики применения разработанных автором программ автоматизации: основанная на модели внутреннего контроля качества аудиторских услуг с обратной связью Система контроля качества аудита лCQAû, отличительной особенностью которой является введение отдельных модулей (мониторинг, автоматизированная оценка качества, тестирование сотрудников, обновляемая нормативная база документов), позволяющих организовать управление процессом контроля с помощью сквозной автоматизации процесса, сократить временные затраты на проведение контроля, автоматизировать оценку качества, изменять существующую методику проведения контроля; Система тестирования знаний лNORDû, отличающаяся ориентированностью на специализированную подготовку аудиторов к квалификационному экзамену, повышение квалификации и тестирование соискателей, претендующих на дожность аудиторов и ассистентов.

Теоретическая значимость диссертации заключается в совершенствовании теоретических и методических подходов к организации и проведению внутреннего контроля качества аудиторских услуг, позволяющих обосновать конкретные способы и методы осуществления контроля качества аудиторской деятельности.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что сформулированные в диссертации выводы и рекомендации могут применяться аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами для осуществления внутреннего контроля качества с использованием программ автоматизации, совершенствования внутренних правил, организации учебного процесса и системы повышения квалификации аудиторов.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности аудиторской фирмы ООО Атайский Дом Аудита (акт о внедрении от 25.01.2011 № 15/01-11). Теоретические и методические разработки автора применяются в процессе обучения студентов филиала Всероссийского заочного финансово-экономического института в г. Барнауле по дисциплинам Аудит, Основы аудита и Компьютерные информационные системы в аудите (справка об использовании результатов исследования от 26.04.2011 № 05-2/612), а также в Атайском территориальном институте профессиональных бухгатеров и аудиторов в процессе подготовки и повышения квалификации профессиональных бухгатеров и аудиторов (справка об использовании результатов исследования от 14.03.2011 №9/02-11).

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международной научно-практической конференции Актуальные проблемы экономики и права на современном этапе развития России (Барнаул, 2008), ежегодных международных научно-практических конференциях Социально-экономическая политика России при переходе на инновационный путь развития (Барнаул, 2009, 2010 гг.), межвузовской научно-практической конференции молодых ученых Школа В.Д. Новодворской) (Барнаул, 2010 г.), VI межвузовской научной конференции студентов и аспирантов Современные направления теории и практики экономического анализа (Новосибирск, 2010 г.).

Научные публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 работ общим объёмом 30,1 пл. (в т.ч. авторские -10,2 пл.), из них две статьи объемом 1,7 пл. (в т.ч. авторские - 1,1 пл.) -в рецензируемых научных журналах, рекомендуемых Высшей аттестационной комиссией, одно учебное пособие с грифом УМО объемом 15,0 пл. (в т.ч. авторские - 5,0 пл.), кроме того, получено два авторских свидетельства об официальной регистрации программ для ЭВМ.

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 159 страницах основного текста, состоит из введения, Трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 139 наименований, содержит 24 рисунка, 18 таблиц, 31 приложение.

Во введении обоснованы актуальность выбранной темы, цель и содержание поставленных "задач, определена научная новизна, рассмотрена теоретическая значимость и практическая ценность полученных результатов.

В первой главе Теоретические аспекты внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода проведен анализ организации контроля качества и подходов к оценке качества аудиторской деятельности, рассмотрены предпосыки применения процессного подхода к организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

Во второй главе Методические подходы к организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг рассмотрено и проанализировано методическое обеспечение контроля качества аудиторских услуг, предложен авторский подход к идентификации процессов в организации аудиторских услуг, разработана модель организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг с обратной связью.

В третьей главе Организация внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода представлены способы и методы организации контроля качества аудиторских услуг в условиях автоматизации и реализованы процедуры внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

В заключении приведены результаты работы, новые положения, достигнутые в процессе исследования, даны рекомендации по реализации полученных результатов в организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнение понятий качество аудиторских услуг и внутренний контроль качества аудиторских услуг с позиции применения процессного подхода

Анализ специальной литературы, законодательных и нормативных актов, регулирующих вопросы контроля качества аудиторской деятельности, позволяет констатировать наличие различных определений качества аудита. Вместе с тем, все определения отражают общие подходы к качеству аудита, которые соответствуют: требованиям законодательства в области аудита как в международной, так и российской практике; федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности; профессиональной компетенции и скептицизму аудиторов; соблюдению внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности; соблюдению стандартов саморегулируемых организаций аудиторов; цели аудита и степени ее достижения; ориентации на конечного потребителя. Исследование подходов к определению качества аудита показало, что в основном они носят общий характер и не поностью раскрывают сущность качества на уровне аудиторских услуг.

По мнению автора, качество аудиторских услуг необходимо рассматривать с разных позиций: во-первых, на уровне процессов, осуществляемых в рамках проведения аудита и (или) оказания сопутствующих (прочих) услуг; во-вторых, в процессе преобразования входных объектов - бухгатерской (финансовой) отчетности и (или) других финансовых документов, предоставленных аудируемым лицом, в выходные - аудиторское заключение и отчет, как следует из сущности процессного подхода; в-третьих, в соответствии с требованиями законодательства (Федеральный закон Об аудиторской деятельности, и др.) и международных стандартов семейства ISO 9000, ориентированных на конечного потребителя; в-четвертых, при использовании информационных технологий и программ автоматизации аудиторской деятельности;

Исходя из вышеизложенного и основываясь на стандартах ISO 9000 можно утверждать, что качество аудиторских услуг - это совокупность характеристик процессов, протекающих при проведении аудита, в результате преобразования входных объектов - бухгатерской (финансо-

вой) отчетности и (или) других финансовых документов, предоставленных аудируемым лицом, в выходные - аудиторское заключение и отчет, обеспечивающих соответствие требованиям законодательства, Кодекса профессиональной этики и стандартов в области аудита, международных стандартов качества, а также требованиям аудируемого лица и условиям договора.

Систематизация существующих научных взглядов на контроль позволила определить внутренний контроль качества с точки зрения процессного подхода. Процессный подход дает возможность идентифицировать ключевые процессы с позиции управления, проводя их декомпозицию до операций и результатов контроля качества, а также интегрировать разрозненные действия по организации контроля и направлять усилия на обеспечение качества аудиторских услуг.

В результате уточнения характеристик контроля с позиции процессного подхода автором сформулировано определение внутреннего контроля качества аудиторских услуг. Внутренний контроль качества аудиторских услуг - это методики и процедуры проверки системной совокупности процессов, протекающих в аудиторской организации, выпоняемые с целью получения разумной уверенности руководства и заказчиков услуг в том, что оказанные аудиторские услуги отвечают требованиям законодательства Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность, а заключения и отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретного задания и являются обоснованными.

2. Содержание процессного подхода к организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг

Преимущество процессного подхода к организации внутреннего контроля состоит в непрерывности управления, которое обеспечивается на стыке отдельных процессов в рамках их системы, а также при их комбинации и взаимодействии. Процессный подход, в основе которого лежит принцип гарантированного обеспечения качества продукции, является наиболее перспективным для повышения качества в области контроля аудиторских услуг. Автором предлагается применение процессного подхода к контролю качества аудиторских услуг как одного из надежных средств улучшения деятельности организации.

В соответствии с первой прагматической аксиомой Э. Деминга любую деятельность, в том числе и по контролю качества аудиторских услуг, можно рассматривать как процесс, подвергаемый постоянному улучшению. Нами процесс рассматривается как деятельность по преобразованию входных объектов в выходные (рис. 1).

х,л,...х ,_1-Е_ Y" **

ПРОЦЕСС

Рис. 1. Схематичное представление процесса контроля качества аудиторских услуг

На входе контроля качества аудиторских услуг Х- оказываемые услуги, на выходе Y - те же оказанные услуги, но уже получившие в процессе контроля определенные изменения, выраженные в более качественном испонении (X,,Xz..Xn, Y,,Yj,...YД - аудиторские услуги, классифицируемые: по уровню нормативного регулирования, совместимости с проведением обязательного аудита и содержанию и аудит), Z - управляющие воздействия (федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, требования, планы, методы и др.), W - ресурсное обеспечение (инструменты и методы для анализа, измерения процессов и др.).

Процессный подход к организации внутреннего контроля качества

аудиторских услуг позволяет:

- графически интерпретировать аудиторскую деятельность, выделить зоны ответственности, что облегчит формулирование требований к аудиторской группе (сотрудникам), привлеченным к определенным работам в соответствии с общим планом и программой аудита, а также выявление точек контроля качества аудита и критических точек в процессе аудита;

- упростить обмен информацией между различными подразделениями и многоуровневыми иерархическими организационными структурами (в крупных и средних аудиторских организациях), что сократит трудоемкость проведения процедур контроля качества аудиторской деятельности, а также уменьшит риски потери (искажения) информации;

- рассматривать и совершенствовать аудиторскую деятельность в системе контроля качества не в статике, а динамике, когда аудиторская деятельность в системе дожна постоянно улучшаться на основе соответствующих измерений и анализа;

- повысить контроль качества аудиторских услуг за счет проектирования и согласования процессов;

- принимать решения, основанные на результатах контроля процессов, осуществляемых в аудиторских организациях и т.д.

На основе действующего нормативного и методического обеспечения внутреннего контроля качества автором предложена методика идентификации процессов в соответствии с выделением этапов в целях организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг. Идентификация аудиторских процедур проводилась с учетом стандарта ISO 9000:2005.

В авторской методике аудиторская проверка разделена на четыре этапа: подготовительный, планирование аудита, сбор аудиторских доказательств и заключительный. В свою очередь, каждый этап аудита методом декомпозиции разделен на множество процессов и подпроцессов. Автором разработана модель каждого процесса, включающая краткую характеристику и последовательность действий при проведении контроля качества аудиторских услуг.

Выпонение контроля качества в предлагаемой последовательности позволило выделить приоритетные области в данном процессе, а также наиболее трудоемкие и сложные этапы, на которые контролеры качества дожны обратить особое внимание (рис. 2).

процедур с учетом статьи бухгатерского баланса

Рис. 2. Идентификация процесса аудита статей бухгатерского баланса

По отношению к аудиту статей бухгатерского баланса таким этапом является сбор аудиторских доказательств, контроль качества которого в авторской методике предполагает анализ общих процедур и процедур по существу.

3. Модель внутреннего контроля качества аудиторских услуг с обратной связью

Процесс осуществления контроля качества аудиторских услуг может быть представлен в виде определенных моделей: классической непрерывной системы управления с обратной связью, цикла Э. Деминга и каскадной модели проектирования. Данные модели заимствованы из различных областей науки и направлены на совершенствование того или иного процесса. Адаптация данных моделей к организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг позволяет оптимизировать затраты времени в процессе проведения контроля без ущерба качеству проводимых проверок.

С учетом анализа данных, полученных по результатам исследования существующих моделей управления контролем качества аудиторских услуг, автором разработана модель, включающая все этапы, начиная с предварительного контроля и заканчивая оценкой качества и мониторингом (рис. 3).

Предложенную модель можно считать универсальной, поскольку ее могут использовать как малые, так крупные и средние аудиторские фирмы. Кроме того, ее можно применять на уровне аудиторской фирмы и отдельной аудиторской процедуры, а также к аудиту и сопутствующим (прочим) услугам. Преимущество данной модели, основанной на процессном подходе, состоит в непрерывности управления, которое обеспечивается на стыке отдельных процессов в рамках системы обеспечения качества проверок, а также при их комбинации и взаимодействии.

Исходная информация

Удовлетворенность потребителей V

& - блок-схема: узел суммирования

Рис. 3. Модель внутреннего контроля качества аудиторских услуг с обратной связью

Вместе с тем, важным фактором, допоняющим преимущества модели, является ее реализуемость в условиях автоматизации процессов контроля и оценки качества аудиторских услуг.

4. Методики применения разработанных автором программ автоматизации внутреннего контроля качества аудиторских услуг

В процессе исследования выявлены проблемы, связанные с автоматизацией аудиторской деятельности в части осуществления внутреннего контроля качества аудиторских услуг. Вместе с тем, эта составляющая является важнейшим критерием успешности функционирования аудиторской организации. Существующие программы проведения внутреннего контроля качества (их всего четыре на отечественном рынке) функционально ограничены, поскольку отсутствуют такие параметры, как автоматизированная оценка качества, возможность тестировать сотрудников, обновляемая нормативная база документов, мониторинг, портативность и т.д.

На основе существующего программного обеспечения автором разработана программа Система контроля качества аудита С@Аû, соответствующая вышеперечисленным параметрам, федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, методическим рекомендациям по организации внутрифирменного контроля качества аудита. Ее модули представлены на рис. 4. Методической основой программы является разработанная автором модель контроля качества аудиторских услуг с обратной связью.

Рис. 4. Модули программы Система контроля качества аудита лCQAû

Для выпонения в поном объеме требований пунктов 32-41 ФПСАД № 34 Контроль качества услуг в аудиторских организациях ав-

тором разработана Система тестирования знаний лNORDû, в которой учтены все современные требования к обучению и повышению квалификации специалистов аудиторской фирмы.

Применение тестовой методики, реализованной в программе Система тестирования знаний лNORDû, позволяет осуществлять оперативный и систематический контроль за профессиональным уровнем развития сотрудников аудиторской организации, количественный анализ результатов тестирования, а также предоставляет возможность самостоятельно проходить различные тренинги для повышения квалификации и уровня профессиональных знаний.

Авторский подход к организации внутреннего контроля качества апробирован на материалах конкретной аудиторской фирмы (табл.).

Таблица

Результаты контроля качества процедур аудита по статье баланса Основные средства

Процедуры Качество выпоненной процедуры, %

Ор-гани-зация 1 Ор-гани-зация 2 Ор-гани-зация 3

1 2 3 4 5 6

...... Общие Тесты Тесты средств внутреннего контроля 100 100 100

Тесты средств бухгатерского учета

Учетная политика Анализ учетной политики в целях бухгатерского учета 100 100 100

Анализ учетной политики в целях налогового учета

Проверка формирования бухгатерской отчетности Анализ рабочего плана счетов 100 100 100

Расшифровка статьи баланса. Сверка показателей

Аудиторская выборка Расчет объема выборки 50 90 100

Построение выборочной совокупности

По существу Существование, права, понота Инвентаризация 77 77 100

Проверка договоров

Проверка правильности документального оформления поступления, учета, выбытия

1 2 3 4 5 6

По существу Существование, стоимостная оценка Проверка соответствия основных средств критериям активов 77 77 90

Проверка соответствия оценки и отражения в учете поступления основных средств учетной политике

Проверка правильности учета и начисления амортизации основных средств и соответствия учетной политике

Возникновение, точность, стоимостная оценка Проверка правильности учета и оформления затрат на ремонт основных средств 75 75 80

Переоценка основных средств и отражение в учете ее результатов

Проверка соответствия совершенных операций проверяемому периоду

Проверка соответствия стоимости приобретаемых и выбываемых основных средств данным учета

Представление и раскрытие Проверка раскрытия в отчетности всей существенной информации 100 100 90

Средняя оценка качества по статье баланса 82 90 95

Реализация процедур контроля с использованием разработанного автором программного продукта Система контроля качества аудита С()Аû позволила оценить качество аудиторской проверки (2) в отношении конкретных аудируемых лиц

где 2 - оценка качества (%)\

к - корректирующий коэффициент г'-той оценки (0-1)=1; д - оценка соответствующего критерия качества /'. Результаты проведенного контроля качества конкретных аудиторских проверок на основе методического обеспечения и программы автоматизации внутреннего контроля качества аудиторских услуг, разработанной автором, демонстрируют в динамике положительный эффект от их применения в практической деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: автоматизированный расчет показал повышение качества с 78% -

лаудит проведен с незначительными нарушениями федеральных и внутрифирменных стандартов, до 90% - качество аудита соответствует требованиям федеральных и внутрифирменных стандартов.

III. ВЫВОДЫ

Организация внутреннего контроля качества аудиторских услуг, с одной стороны, является необходимым условием успешного функционирования аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, с другой - гарантирует удовлетворение общественных потребностей в достоверной информации о деятельности аудируемых лиц.

Разработанные автором методические решения могут успешно применяться при организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг, поскольку они основаны на процессном подходе с использованием информационных технологий, являются универсальными и способствуют повышению качества аудиторских услуг. Систематическое выпонение корректирующих мероприятий, направленных на предупреждение и устранение причин, вызывающих несоответствие деятельности установленным требованиям, обеспечивает улучшение процессов при осуществлении внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

IV. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК:

1. Неверов, П.А. Теоретические основы применения процессного подхода в организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг / Б. А. Аманжолова, П.А. Неверов // Аудит и финансовый анализ. - 2010. - № 6. - 1,2 п.л. (авт. - 0,6 п.л.).

2. Неверов, П.А. Применение процессного подхода во внутреннем контроле качества аудиторских услуг / П.А. Неверов // РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2010. - № 4. - 0,5 п.л.

Монографии и брошюры:

3. Неверов, П.А. Международные и российские подходы к регулированию аудиторской деятельности / И. К. Мищенко, П.А. Неверов и др. // Финансово-экономическая политика России при переходе на инновационный путь развития: Колективная монография. - Барнаул: Изд-во АтГТУ, 2011. - 10 п.л. (авт. - 0,7 п.л.).

Статьи в других научных изданиях:

4. Неверов, П.А. Автоматизация - эффективный механизм развития аудиторской деятельности / П.А. Неверов // Актуальные проблемы экономики и права на современном этапе развития России: Материалы международной научно-практической конференции. - Т. 1. - Барнаул: Изд-во ААЭП, 2008. - 0,3 пл.

5. Неверов, П.А. Автоматизация аудита: проблемы и перспективы развития / П.А. Неверов // Вестник Атайского территориального института профессиональных бухгатеров. - 2008. - № 1-2. - 0,5 пл.

6. Неверов, П.А. Новая модель регулирования аудиторской деятельности / П.А. Неверов // Социально-экономическая политика России при переходе на инновационный путь развития: Материалы международной научно-практической конференции. - Барнаул: Азбука, 2009. -0,3 п.л.

7. Неверов, П.А. Качество аудиторской деятельности: сущность, методические подходы к оценке и управлению / П.А. Неверов // Социально-экономическая политика России при переходе на инновационный путь развития: Материалы второй международной научно-практической конференции. - Барнаул: Изд-во АтГУ, 2010. - 0,3 п.л.

8. Неверов, П.А. Международный и Российский опыт регулирования аудиторской деятельности / П.А. Неверов // Школа В. Д. Новодворской): Материалы межвузовской научно-практической конференции молодых ученых. - Барнаул, 2010. - 0,7 п.л.

9. Неверов, П.А. Применение международных стандартов семейства ISO 9000 к контролю качества аудиторской деятельности / П.А. Неверов // Вестник Атайского территориального института профессиональных бухгатеров и аудиторов. - 2010. - № 1-2. - 0,4 пл.

10. Неверов, П.А. Организация внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг в условиях автоматизации / П.А. Неверов // Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита: Материалы VI межвузовской научной конференции студентов и аспирантов. - Новосибирск: СибУПК, 2011. - 0,3 пл.

11. Неверов, П.А. Формирование эффективной системы внутреннего контроля качества аудита в условия автоматизации / П.А. Неверов // Вестник Атайского территориального института профессиональных бухгатеров и аудиторов. - 2011. - № 1-2. - 0,6 пл.

Учебники, учебные пособия, брошюры:

12. Неверов, ПЛ. Технология аудита с использованием КИС (на примере АисШХР Комплекс аудит): Учебно-методическое пособие (гриф УМО ФА) / Д.Ю. Филипьев, Н.А.Пислегана, П.А. Неверов. - Барнаул: Изд-во ААЭП, 2008. - 15 пл. (авт. - 5,0 пл.).

13. Неверов, П.А. Система тестирования знаний лNORD / П.А. Неверов, П.К. Сеначин // Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ № 2007615030 от 08 августа 2008 г.

14. Неверов, П.А. Система контроля качества аудита лCQA / П.А. Неверов, Б.А. Аманжолова // Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ № 210617871 от 30 ноября 2010 г.

С авторефератом можно ознакомиться на сайте Сибирского университета потребительской кооперации (Ссыка на домен более не работаетdis 2.htm).

Автореферат диссертации представлен в Министерство образования и науки Российской Федерации для размещения его на официальном сайте 03.11.2011.

Подписано в печать 01.11.2011. Формат 60x84/16. Бумага офсетная.

Тираж 100 экз. Печ. л. 1,5. Уч.-изд. л. 1,39. Заказ № 489. Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26.

Авторские свидетельства:

Похожие диссертации