Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Организация планирования и управленческого учета в интегрированных формированиях АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Золотарева, Наталья Александровна
Место защиты	Воронеж
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация планирования и управленческого учета в интегрированных формированиях АПК"

На правах рукописи

ЗОЛОТАРЕВА НАТАЛЬЯ АЛЕКСАНДРОВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ИНТЕГРИРОВАННЫХ ФОРМИРОВАНИЯХ АПК

Специальности: 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство) 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ВОРОНЕЖ - 2005

Диссертационная работа выпонена на кафедре организации производства и предпринимательской деятельности в АПК ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Терновых Константин Семенович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Сурков Иван Михайлович кандидат экономических наук Лепендин Олег Григорьевич

Ведущая организация - ГНУ Научно-исследовательский институт Экономики и организации АПК Центрально-Черноземного района РФ РАСХН

Зашита диссертации состоится 18 января 2006 г. в 14 ч. на заседании диссертационного совета Д.220.010.20. в ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки по адресу: 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1,тел. (0732) 53-77-51, факс (0732) 53-81-39.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки

Автореферат разослан 16 декабря 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор. экономических наук, профессор № . Широбоков

1. Общая характеристика работы

Актуальность исследования. Современный этап развития АПК характеризуется дальнейшим совершенствованием организационных форм кооперации и интеграции, обеспечивающих повышение эффективности сельскохозяйственного производства. При этом, как показывает обобщение опыта деятельности агропромышленных интегрированных структур, организационно-экономический механизм их формирования и функционирования весьма разнообразен.

Низкий уровень информационного обеспечения управления в АПК, игнорирование его основных функций, в первую очередь планирования и учета, можно назвать в числе главных факторов внутренней неопределенности развития интегрированных агропромышленных формирований (ИАПФ) в России.

В условиях сложного финансового положения устойчивое развитие ИАПФ в значительной степени зависит от уровня управления, организации планирования (прежде всего финансового) и учета (особенно в части управленческого). Только ясное представление о целях деятельности ИАПФ, их своевременная корректировка в соответствии с изменениями внешней среды, четкое распределение материальных и трудовых ресурсов могут обеспечить успех предпринимательской деятельности.

Одним из основных инструментов совершенствования управления с целью обеспечения эффективного функционирования ИАПФ выступает планирование, которое позволяет активизировать механизм интеграции разнопрофильных видов предпринимательской деятельности на уровне хозяйствующего субъекта как единого целого. Выбор системы управления процессом бюджетного планирования в ИАПФ во многом определяется структурой управления, обусловленной производственными особенностями, различной степенью интеграции и дифференциации деятельности.

Исследование теоретических и методических основ организации планирования и управленческого учета, адаптация их к отечественным условиям представляют несомненный практический интерес и являются актуальным.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и методологические основы планирования и учета представлены в работах Альтера А.Б., Ал-борова P.A., Бреева М.В., Бахрушина М.А., Гамаюнова В.В., Гетьман В.Г., Гиляровской JI.T., Ендовицкого Д.А., Кавериной О.Д., Карповой Т.П., Мельник М.В., Гладкова Я.А., Кронрода А.Д., Курского A.C., Личко К.П., Петрова К.П., Половинкина П.Д., Струмилина Г.М., Стояновой Е.С., Суркова И.М.,Хоружий Л.И., Хруцкого В.Е., Чирковой М.Б., Шеремета А.Д., Широ-боковаВ.Г. и др.

Вопросы бюджетного планирования наиболее поно рассматриваются в работах западных специалистов, прежде всего, Апчерч А., Друри К., Вандер Вила Р., МАмера Э., Манна Р., Райана Б., Хана Д., Хорнгрена Ч., Фосгера Дж. и др.

Значительный вклад в решение проблем интеграции и оптимизации параметров функционирования интегрированных формирований в аграрной сфере внесли Барбашин Е.А., Боев В.Р., Загайтов И.Б., Закшевский В.Г., Зельднер А.Г., Каныныи A.A., Крылатых Э.Н., Курносов А.П., Ле-зина M.JI., Милосердое В.В., Можин В.П., Никонов A.A., Семенов М.И., Тихонов В.А., Терновых К.С., Хицков И.Ф. и другие.

Однако, несмотря на значительное количество исследований по различным аспектам планирования и учета на предприятиях АПК, в ИАПФ системного освещения и дожной проработки данные вопросы пока не получили. По-прежнему нерешенными остаются проблемы адаптации и совершенствования планирования и управленческого учета, учитывающие организационно-экономические особенности интегрированных формирований в АПК.

Цель и задачи исследования. Цепью диссертационного исследования являются развитие организационно-методических аспектов бюджетного планирования и управленческого учета и разработка практических рекомендаций по их внедрению в ИАПФ.

Реализация поставленной целй потребовала решения ряда задач, отражающих логику исследования:

- исследовать экономическую сущность категорий план, планирование и луправленческий учет;

- изучить существующие организационно-правовые формы и типы агропромышленных формирований и обосновать теоретические и методические подходы к организации планирования и управленческого учета в них;

- провести организационно-экономический и финансовый анализ состояния организации предпринимательской деятельности в интегрированном формировании АПК;

- выявить предпосыки внедрения бюджетного планирования в ИАПФ в современных российских условиях;

- обосновать оптимальные параметры развития ИАПФ ЗАО УК Губкинагроходинг Губкинского района Бегородской области;

- разработать методические рекомендации по внедрению и функционированию бюджетирования в интегрированном формировании АПК.

Объектом исследования выступают интегрированные объединения АПК Бегородской области. Более детальные исследования и расчеты проводились на базе ИАПФ ЗАО УК Губкинагроходинг Губкинского района Бегородской области.

Предметом исследования являются теоретические и методические вопросы организации планирования и управленческого учета в интегрированных формированиях АПК.

Теоретико-методологическая основа и методическая база исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных ученых по различным аспектам деятельности интегрированных формирований, законодательные акты, про-

граммные документы и постановления правительства по вопросам менеджмента, финансового планирования и управленческого учета.

Проведенные исследования базировались на системном анализе теории и практики, имеющем конечной целью разработку методических рекомендаций по совершенствованию организации планирования и управленческого учета в части бюджетирования в интегрированных объединениях АПК.

В качестве информационной базы исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие деятельность субъектов предпринимательства, материалы Госкомстата, Министерства сельского хозяйства РФ, комитета статистики Бегородской области, данные бухгатерской, статистической и внутренней отчетности предприятий-участников ИАПФ ЗАО УК Губкинагроходинг, материалы периодической печати, справочная литература.

В работе использованы методы экономических исследований: исторический, монографический, системно-структурного и системно-функционального анализа, абстрактно-логический, экспертных оценок, статистико-экономический, экономико-математический и другие. Расчеты проведены^ использованием программного продукта фирмы Microsoft - Excel.

Научная новизна исследования заключается в комплексном решении организационно-методических вопросов формирования и функционирования бюджетирования в интегрированных формированиях АПК.

В процессе диссертационного исследования получены следующие основные результаты:

По специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство)

- раскрыты экономическая сущность планирования, его место и роль в системе хозяйственного механизма АПК, что позволяет решать конкретно-прикладные проблемы создания современного менеджмента, разработки комплекса средств и методов организации функционирования структурных подразделений, оптимизации денежных потоков, сбалансированности источников поступления денежных средств и их использования, других управленческих задач в ИАПФ;

- осуществлена классификация принципов планирования с подразделением их на три группы - общие, обусловленные принципами управления, частные, определяемые сущностью планирования и его содержанием, и специфические, зависящие от форм и объекта планирования с учетом его миссии;

- определены факторы, сдерживающие внедрение новых форм и методов планирования в интегрированных формированиях АПК на современном этапе: нестабильность внешней среды; отсутствие научно обоснованной концепции управления на большинстве отечественных ИАПФ;

слабый уровень обоснования методической базы, организационно-технологического и методического инструментария планирования и управленческого учета и др.;

- дана оценка предпринимательской деятельности ИАПФ ЗАО УК Губкинагроходинг, на основе которой сделан вывод о необходимости разработки системы организационно-экономических мероприятий по стабилизации и экономическому росту;

- обоснованы оптимальные параметры развития ИАПФ ЗАО УК Губкинагроходинг, обеспечивающие существенное повышение эффективности функционирования как ИАПФ в целом, так и всех его структурных подразделений.

По специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика

- уточнены теоретические и методические основы управленческого учета, позволяющие принимать обоснованные управленческие решения как стратегические, так и оперативные, внедрить систему бюджетирования, повысить эффективность управления денежными средствами интегрированного формирования;

- выявлены недостатки в организации бухгатерского учета на предприятиях-участниках ЗАО УК Губкинагроходинг: отсутствие четких стратегических целей, единой нормативной базы и терминологии, нерациональное распределение дожностных ролей, слабое планирование и документирование управленческой деятельности;

- разработана организационно-управленческая схема бюджетного процесса, на основе которой возможно создание центров планирования, ответственности, затрат и рациональное распределение функций бюджетного планирования между структурными подразделениями ИАПФ;

- даны методические рекомендации по составлению основных операционных и финансовых бюджетов, их консолидации, адаптированные к отечественным интегрированным формированиям АПК.

Практическая значимость результатов диссертации заключается в разработке методических основ и рекомендаций по совершенствованию организации планирования, управленческого учета, оптимизации параметров развития производства, внедрению и использованию бюджетирования в интегрированных формированиях АПК.

Наиболее значимыми для практического использования являются: разработка оптимальных параметров развития производства и организационной структуры интегрированного объединения с выделением центров планирования, финансовой ответственности, центров учета и мест возникновения затрат; методический подход к построению системы бюджетов в интегрированном формировании ЗАО УК Губкинагроходинг.

Реализация предлагаемых мероприятий позволит предприятиям-участникам интегрированных формирований АПК повысить эффективность

управления на основе реализации стратегических и тактических задач каждой струюурной единицы; координации деятельности их подразделений; повышения оперативности управленческих действий.

Материалы диссертации могут быть использованы в преподавании ряда учебных курсов: Экономика предприятия АПК, Планирование на предприятии АПК, Моделирование социально-экономических процессов и систем, Бухгатерский управленческий учет. Предложенные методические разработки и технологии исследования могут являться базой дня дальнейших научно-практических разработок в совершенствовании управления в интегрированных формированиях АПК на современном этапе.

Апробация результатов исследования. Предложения по организации бюджетирования прошли апробацию в ряде предприятий Бегородской и Липецкой областей.

Теоретические, методологические и практические результаты исследования докладывались на всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научно-практических конференциях, проводившихся в Воронеже, Пензе, Мичуринске в 2002 - 2005 гг.

Основные результаты исследования опубликованы в 12 научных работах объемом 1,8 п.л.'

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, 3 глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 132 наименования. Основной текст диссертации изложен на 174 страницах, содержит 11 рисунков, 15 таблиц и 9 приложений.

2. Основные научные положения и результаты, обоснованные в диссертации и выносимые на защиту

2 1 Планирование и учет как элементы организационно-экономического механизма хозяйствования в ИАПФ

Современная аграрная политика не может быть эффективной без создания нового хозяйственного механизма воспроизводства в аграрной сфере, называемого просто хозяйственным механизмом АПК, являющимся органической частью обновленного хозяйственного механизма России.

На основе изучения различных точек зрения на понятие и сущность хозяйственного механизма сделан вывод, что термин хозяйственный механизм дожен применяться на уровне макроэкономических систем, тогда как применительно к предприятиям (уровень микроэкономических систем), как правило, речь дожна идти об организационно-экономическом механизме.

Анализ внутренней сущности этой экономической категории позволил выделить три основные компоненты, формирующие организационно-

экономический механизм предприятия: структурные элементы, функциональные элементы и обеспечивающие элементы .

Центральным элементом организационно-экономического механизма предприятия является планирование и прогнозирование, которые придают развитию предприятия организованность и упорядоченность, позволяют обосновать его перспективные параметры и разработать мероприятия по их достижению.

Сложившиеся негативные отношения до последнего времени к теории, методологии и практике планирования приводят к мысли о несовместимости плана и рынка. Однако опыт многих успешно развивающихся отечественных и зарубежных предприятий показывает, что в условиях рынка с его жесткой конкуренцией планирование предпринимательской деятельности является важнейшим условием их функционирования и развития. Именно оно позволяет оптимально увязать имеющиеся возможности предприятия по производству продукции со спросом и предложением, сложившимися на рынке.

На основе исследования организации производства в различных отраслях экономики сделан вывод, что реальным инструментом и механизмом взаимосвязанного, пропорционального и эффективного развития ИПАФ является бюджетное планирование их деятельности с последующим регулированием экономических отношений его участников. Бюджетное планирование, увязывающее в единую систему производственное и финансовое планирование, с соответствующим учетом и контролем создают эффективную систему взаимоотношений между субъектами, входящими в ИАПФ.

Место бюджетного планирования можно определить как центральную область в системе стратегического и текущего управления, планирования и управленческого учета.

Бюджетное планирование предполагает организацию научно обоснованного менеджмента в ИАПФ путем решения ряда задач, а именно:

- реализации планирования финансово-хозяйственной деятельности всего интегрированного формирования и его подразделений с целью выпонения бюджетов, позволяющего предвидеть проблемы и определять наилучшие способы их решения;

- оптимизации использования ресурсного потенциала, снижения себестоимости производства продукции и улучшения планирования затрат путем установления бюджетных норм затрат, их оперативного контроля и анализа отклонений;

- координации деятельности различных подразделений интегрированного формирования для достижения намеченных целей;

' Усзько А В Стратегия формирования и тактика использования ресурсного потенциала сельскохозяйственных предприятий Воронеж ГП ИПФ Воронеж, 2004 - 224 с

- повышения эффективности работы подразделений и их руководителей путем сравнения фактических значений контролируемых ими экономических параметров с плановыми;

- оптимизации ассортимента продукции путем проведения ее оперативного экономического анализа;

- выявления потребности в денежных средствах и оптимизации финансовых потоков, что особенно важно при дефиците оборотных средств;

- оперативной корректировки организационной структуры управления.

Содержанием бюджетного планирования является организация деятельности ИАГТФ на основе балансирования доходов и расходов, с четко определенными местами их возникновения, источниками формирования, каналами использования и закреплением в ответственность за руководителем соответствующего ранга. Руководители и специалисты структурных подразделений ИАПФ, планируя свои действия и их последствия в будущем, имеют возможность оценить степень соответствия фактических результатов с плановыми величинами, выявить причины возникшего несоответствия и принять меры к их устранению и недопущению в будущем. На его осноц^эпределяется экономическая эффективность деятельности, планируются и фиксируются реальные поступления и эффективные направления использования денежных средств, определяются экономический потенциал и финансовое состояние как ИАПФ в целом, так и отдельных его подразделений.

В системе организационно-экономического механизма ИАПФ особое место занимает система учета, позволяющая сформировать информационную базу для необходимой корректировки структурных параметров системы и направления ее развития. Учет в системе управления экономическим объектом обеспечивает сбор (наблюдение и измерение), регистрацию, систематизацию, передачу данных об уже свершившихся фактах хозяйственной деятельности и на этой основе формирование информационной модели о фактических хозяйственных процессах и фактическом состоянии хозяйственной деятельности объекта управления.

В условиях обособления предприятий с различными формами собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования, развития других сторон рыночной экономики изменяются целевая ориентация всей системы бухгатерского учета предприятия и ее современное назначение Ч формирование информационно-аналитической базы принятия управленческих решений.

Как показывает практика, во многих случаях в значительной мере при решении управленческих задач испытывается недостаток именно аналитических и оперативных данных, характеризующих реальные финансовые и производственно-экономические процессы на момент принятия решений на различных уровнях управления.

Особая роль в решении этого вопроса отводится управленческому учету. При этом большое внимание уделяется расширению и усилению его функций, использованию аналитического потенциала в качестве основного и достоверного источника управленческой информации, методам ее анализа с целью формирования управленческих решений.

В диссертации систематизированы различные подходы к определению понятия луправленческий учет. Русский термин Управленческий учет восходит к английскому лManagerial accounting и к его аналогу контролинг. Эти два термина неэквивалентны и отражают два подхода к пониманию термина луправленческий учет.

Как в первом, так и во втором случае можно констатировать, что в современном развитии западных источников термина луправленческий учет центр тяжести все более переносится на слово луправленческий, что связано с тем, что методика и технология организации учета определяются именно управленческой задачей, стоящей перед предприятием. Однако при решении данной задачи недостаточно для определения форм и методов учета руководствоваться только требованиями финансовой или налоговой оптимизации деятельности, а необходимо учитывать и требования технологий основной деятельности, которые, как правило, существенно влияют на конечный результат.

На основе обобщения различных трактовок управленческого учета автор определяет его как информационно-вычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов планирования, учета, анализа, направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования предприятия и предназначенную для информационного обеспечения процесса принятия решений по его управлению.

Являясь составной частью системы организационно-экономического механизма ИАПФ, управленческий учет призван формировать информацию для: планирования будущей стратегии и тактики функционирования их в целом и осуществления отдельных хозяйственных операций; оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов; измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений; выявления степени рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг); контроля экономичности текущей деятельности; корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции (работ, услуг).

К конкретным практическим задачам управленческого учета следует отнести: выявление областей наибольшего риска и узких мест в деятельности ИАПФ; формирование ценовой политики, в том числе пределов скидок, при различных условиях сбыта и платежа; разработка ассортиментной политики и выявление убыточных видов продукции; оценка эффективности допонительных затрат и рациональности капитальных вложений.

В структуре управленческого учета основными блоками являются бюджетирование и анализ гибких бюджетов, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (прибыли), подготовка информации для принятия управленческих решений, внутренний аудит и др. (рис. 1). Каждый из блоков, в свою очередь, можно подразделить на составляющие.

Блоки могут существовать обособленно, но чаще всего они взаимосвязаны.

Управленческий учет

Бюджетирование и анализ гибких бюджетов

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (прибыли)

Подготовка информации для принятия управленческих решений

Внутренний аудит и др.

Рис. 1. Структура управленческого учета

Таким образом, выявленные в диссертационном исследовании место и роль бюджетирования в системе организационно-экономического механизма позволяют комплексно подойти к решению основных проблем функционирования ИАПФ на современном этапе.

2.2 Организация бюджетного планирования в интегрированных формированиях АПК Анализ и обобщение предлагаемых в экономической литературе систематизации типов российских ИАПФ приводят к выводу о том, что они различны по организационно-правовым формам, отраслевой направленности, количеству участников, выпоняемым функциям, системе управления и экономическому механизму хозяйствования. Преимущества и недостатки каждой формы ИАПФ не могут быть оценены в отрыве от реальных условий ее функционирования. Поэтому при выборе того или иного ИАПФ в каждом конкретном случае нужно учитывать не только его внутренние характеристики, но и принимать во внимание особенности (природные, экономические и социальные) того региона (внешней среды), где это формирование будет функционировать.

Усложнение рыночной ситуации, производственных, сбытовых и других условий и процессов функционирования ИАПФ требует создания отлаженного механизма взаимодействия их различных служб и структурных подразделений для реализации стратегических целей и тактических задач. С этой точки зрения возрастает значение хорошо поставленной системы планирования, реально обеспечивающей взаимосвязанное, пропорциональное, эффективное их развитие в рамках общей производственно-хозяйственной системы, использующей современные методы организации

управления и современные информационные технологии. Однако планирование в интегрированной структуре невозможно без управленческого учета.

Для российских предприятий, входящих в состав ИАПФ, можно очертить две сферы, нуждающиеся в применении управленческого учета: вновь возникающие предприятия и приватизированные (бывшие государственные) предприятия. Главная проблема, связанная с применением управленческого учета в ИАПФ, состоящем из вновь созданных предприятий, состоит в недоверии к формальному управленческому учету, основанном на мнении, что бизнес - это умение правильно ориентироваться в текущей обстановке, а отсюда недостаточное внимание даже к не очень отдаленному будущему.

Для приватизированных предприятий функции управленческого учета, в частности планирования, являются традиционными. Однако их опыт построения учета и планирования относится в основном к периоду централизованно управляемой экономики. Отсюда учет и планирование на этих предприятиях носили вторичный "характер, отражали хозяйственную деятельность на центральном и отраслевом уровнях, и, следовательно, не предполагали достаточно обоснованного уровня анализировать и предвидеть, обосновывать собственные цели развития. Поэтому, как и предприятиям первого типа, приватизированным предприятиям необходимо заново осваивать опыт внедрения и развития управленческого учета и планирования.

Внедрение системы бюджетного планирования на предприятиях ИАПФ представляет собой длительный процесс, связанный с информационным и организационно-экономическим их развитием.

В диссертации отмечается, что особенностями бюджетирования, как специфического подхода к управлению хозяйственно-финансовой деятельностью ИАПФ, являются: комплексное сочетание планирования, учета, контроля, анализа и регулирования деятельности применительно к управлению финансовыми результатами и финансовым положением не только на уровне ИАПФ в целом, но и на уровне каждой структурной единицы (центра ответственности); координация основных сторон деятельности ИАПФ (производство, сбыт, финансы) на основе координации соответствующих бюджетов; ориентация при принятии решений на каждом уровне управления (в том числе на уровне подразделений) на достижение общих финансовых целей ИАПФ; широкое вовлечение в процесс бюджетного планирования и контроля менеджеров всех уровней управления.

Обобщение специальной литературы и опыта работы ИАПФ позволили автору сделать вывод о том, что общими проблемами, затрудняющими внедрение бюджетирования в них, являются:

- плохая нормативная база: нехватка информации о затратах на производство продукции, отсутствие многих нормативов (или применение устаревших);

- отсутствие системы учета и контроля затрат по местам их возникновения.

- привязка периодов планирования и внутренней управленческой отчетности к налоговым отчетным периодам, что неприемлемо для многих предприятий, подверженных влиянию сезонных факторов;

- пассивность руководства и персонала предприятий;

- нежелание тратить деньги на повышение квалификации персонала и оплату труда высококвалифицированных специалистов;

- отсутствие системного подхода к планированию и управленческому учету;

- боязнь социальных конфликтов и нежелание проводить оптимизацию организационных структур;

- инерция руководителей и специалистов;

Однако эти проблемы впоне преодолимы в процессе внедрения системы бюджетирования. Для успешного функционирования системы бюджетирования в ИАПФ необходимо, прежде всего, обеспечить организационно-правовую и информационно-методическую базу разработки бюджетов и контроля испонения.

Для реализации этих предложений целесообразно применить подход, в основе которого дожна быть взаимоувязка организационной структуры ИАПФ с системой поставленных целей и изменениями внешней среды. После разработки такой организационной структуры необходимо определить агоритм движения информации (документов, регистров, отчетов и др.), отражающей результаты деятельности ИАПФ в целом и его структурных подразделений. Для отдельных предприятий, входящих в состав ИАПФ, с учетом их отраслевой специфики, необходимо также разработать внутренние нормативные документы: положение о конвертации и консолидации данных бухгатерского учета; положение о системе управленческого учета и отчетности; классификатор первичных планово-учетных единиц бюджетного управления и другие аналогичные документы.

Одним из важнейших вопросов формирования концепции бюджетирования для ИАПФ является определение этапов работы в процессе создания их бюджета.

В соответствии с Методическими рекомендациями по реформе предприятий (организаций), утвержденными Министерством экономики РФ от 01.10.97 г. № 118, и Методическими рекомендациями по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными Министерством сельского хозяйства РФ от 6. 06. 2003 г. № 792, автор

предлагает следующую последовательность принятия решений в системе управления финансами ИАПФ:

- разработка стратегического плана развития интегрированного формирования АПК;

- определение исходных данных, используемых при составлении прогноза основного бюджета, а также системы их пороговых значений и возможных отклонений;

- расчет и выбор варианта годового бюджета, соответствующего тактическим и стратегическим целям и задачам планирования;

- формирование квартальных (месячных) планов продаж, балансов и прогнозов денежных потоков. При этом предполагается разрабатывать бюджет как на уровне интегрированного формирования в целом, так и по отдельным подразделениям и службам.

2.3. Состояние и оценка экономической эффективности деятельности интегрированного формирования ЗАО УК Губкинагроходинг

Создание ЗАО УК Губкинагроходинг проходило в несколько этапов.

На первом этапе в 2000 г. в ЗАО УК Губкинагроходинг вошли ОАО Губкинский мясокомбинат, выступивший интегратором, и Троицкий свинокомплекс. На втором этапе, в 2002 году к ним присоединились ЗАО Никаноровское, ЗАО Зори Авангарда, ЗАО СП Троицкое, ЗАО Троицкое и в 2003 году - ЗАО Бабровское, которые на протяжении 1999-2002 гг. оставались устойчиво убыточными предприятиями и имели крайне тяжелое финансовое положение.

Таблица 1. Основные показатели деятельности ОАО Губкинский мясокомбинат _

Наименование показателей 2001 г 2002 г 2003 г. 2004 г.

Объем производства продукции, т 5764 6288 7293 8251

Среднегодовая цена продукции, руб за 1 кг 63,57 73,21 69,06 76,12

Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. 366 409 460 317 503 677 628 048

Доля выручки от реализации кобасных изделий в общем объеме выручки, % 92,53 94,20 99,00 99,00

Валовая прибыль, тыс. руб 6813 16793 21650 31817

Производительность труда, тыс руб/чел. 768,91 915,09 940,42 1157,65

Рентабельность активов, % 1,92 6,10 0,32 1,36

Рентабельность собственного капитала, % 4,75 14,49 0,65 3,98

Рентабельность продукции (продаж),0/ 0,87 2,84 3,59 4,48

ОАО Губкинский мясокомбинат организовано на базе государственного предприятия Губкинский мясокомбинат, основным видом деятельности которого является переработка мяса и производство кобасных изделий, занимающих наибольшую долю в объеме реализации продукции общества (табл. 1).

Анализ структуры выручки от реализации продукции сельскохозяйственными предприятиями-участниками интегрированного формирования показывает, что ЗАО Никаноровское, ЗАО Зори Авангарда, ЗАО Бабровское и ЗАО СП Троицкое специализируются на производстве зерна, технических культур и продукции скотоводства (67,0 - 72,3 % выручки от продажи товаров), ЗАО Троицкое является специализированным свиноводческим предприятием.

Все исследуемые предприятия, за исключением ЗАО Бабровское, являются рентабельными (табл. 2).

Таблица 2. Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства в ЗАО УК Губкинагроходинг в 2001-2004 гг. _

ЗАО Ни- ЗАО Зори ЗАО СП ЗАО ЗАО

Показатели каноров- Авангарда Троиц- Троиц- Бабров-

ское кое кое ское

Урожайность, ц/га зерновые 31 8 28 5 26 5 - 19.4

подсонечник 15.2 182 19 6 - 8.6

сахарная свекла 214 . 222 - 146

Надой молока на 1 корову, кг 6626 4800 6325 - 4487

Среднесрочный прирост молодняка крупного рогатого скота, г 609 495 501 382

Среднесуточный прирост свиней, г 329 454 323

Производство на 100 га пашни, ц

зерна 1567 1239 1249 - 1040

сахарной свеклы 1388 - 812 - 12

подсонечника 91 95 124 - 71

Производство на 100 га сельхозугодий

молока, ц 175 545 634 Нет земли 267

прироста живой массы крупного рогатого скота, ц 158 35 34 12

валовой продукции, тыс. руб.(в ценах реализации) 1047 841 938 Нет земли 533

товарной продукции, тыс. руб. 1042 719 882 Нет земли 489

Производство валовой продукции на 1 чел., тыс. руб. 198.9 152 5 160 9 284 1 52.6

Уровень рентабельности, % 17 1 6.5 7.3 14 -49.8

Х Для принятия научно обоснованных стратегических решений, позво-

ляющих в будущем устойчиво функционировать интегрированному формированию, в диссертации проведен анализ финансового состояния предприятий, входящих в его состав.

По состоянию на 1 января 2005 наибольшим инвестиционным риском и низкими показателями финансового состояния характеризуются предприятия: ЗАО Зори Авангарда, ЗАО Троицкое и ЗАО Бабровское (рис.2).

ЗАО ЗАО "Зори

"Никаноровшк" вангарла'

ЗАО "Троицкое" ЗАО "Баброиское" ОАО Тубсннский мясокомбинат"

Яна 1 012004~Рна 1 01 2005

Рис. 2. Интегрированная оценка финансового состояния предприятий ЗАО УК Губкинагроходинг

С целью достижения стратегических целей и снижения инвестиционного риска предприятий агроходинга автором диссертационной работы определены основные направления финансовой политики.

2 4 Методические подходы к внедрению бюджетирования в ИАПФ

Основными методическими вопросами при внедрении бюджетирования в ИАПФ являются:

- обоснование оптимальных параметров развития ИАПФ;

- разработка типовых организационной и управленческой структур интегрированных формирований АПК;

- обоснование организационно-управленческой схемы бюджетирования; <Х

- разработка агоритма подготовки, принятия и испонения бюджета;

- стандартизация всех учетных данных с целью их совместного ис- л пользования всеми подразделениями интегрированного формирования;

- автоматизация бюджетирования на основе компьютеризации управленческого и финансового учета в интегрированном формировании.

Исследованиями установлено, что решение вопросов обоснования оптимальных параметров наиболее эффективно на основе использования системного подхода с применением методов экономико-математического моделирования и современных ПЭВМ.

Вопросы методики оптимизации производства в ИАПФ автором были апробированы и экспериментально проверены на примере интегрированного формирования ходингового типа ЗАО УК Губкинагроходинг.

Разработанная и предлагаемая экономико-математическая модель имела блочно-диагональную структуру. Каждое предприятие, входящее в состав интегрированного формирования, представлено отдельным блоком, общие требования к их совокупности и взаимосвязь между ними реализованы в связующим блоке.

Анализ результатов решения поставленной задачи подтверждает вывод об эффективности предлагаемых изменений структуры и размещения производства как по агроходингу в целом, так и в разрезе предприятий, входящих в его состав (табл. 3).

Таблица 3. Основные показатели оптимального развития сельскохозяйственного производства в ЗАО УК Губкинагроходинг _

ЗАО ЗАО ЗАО ЗАО ЗАО ОАО Итого по

Показатели Никано- Зори СП Тро- Бабров- Губ- ИАПФ

ровское Авангарда Троицкое ицкое ское кинский мясокомбинат

Площадь земельный угодий, га

Сельхозугодья 9339 3516 4219 6634 23708

Пашня 8802 3185 3646 5999 21632

Структура посевных площадей, %

Зерновые 50,00 50,00 50,00 50,00 50,00

Технические 8,48 0,00 10,00 0,00 5,14

Кормовые 36,52 45,00 35,00 45,00 39,86

Поголовье, гол.

Коровы 200 476 422 559 1 656

КРС на откорме 7 000 7 000

Свиньи 7 000 7 000

Прибыль - всего, тыс руб 64 770 12 820 20 150 101 467 15 554 188926 403868

Стоимость товарной

продукции - всего, тыс. руб. 141 972 31 411 50 958 511388 43 273 739500 1518492

Уровень рентабельности, % 83,90 68,95 65,42 24,75 56,11 34,30 36,20

Основная сложность постановки бюджетного процесса в ИАПФ определяется тем, что принятие управленческих решений связано, с одной стороны, с будущими событиями и предотвращением ошибочных действий и, следовательно, с прогнозированием их последствий, а с другой - с уменьшением числа неиспользованных возможностей и необходимостью организации управленческого учета как в структурных подразделениях,

имеющих разную отраслевую направленность, так и в целом в ИАПФ. Нестабильность и непредсказуемость внешней среды, сложность организационного и управленческого построения ИАПФ предопределяют необходимость и сложность организации бюджетирования.

Одним из важных методических вопросов организации бюджетирования является разработка организационных аспектов построения системы бюджетирования в ИАПФ.

С этой целью автором предлагается следующая организационно-управленческая схема бюджетного процесса в ЗАО УК Губкинагро-ходинг (рис. 3). _

Директор по бюджету

Центр планирования I Центр планирования 2 Центр планирования 3

Центр финансовой ответственности 1 Центр финансовой ответственности 2 Центр финансовой ответственности 3

Центр затрат 1 Центр затрат 2 Центр трет 3

Рис 3. Организационно-управленческая схема бюджетного процесса в ЗАО УК Губкинагроходинг

Для управления бюджетным процессом предлагается создать бюджетный комитет, занимающийся проверкой стратегических и финансовых планов, разрешающий разногласия, оперативно вносящий коррективы в деятельность ЗАО УК Губкинагроходинг и определяющий приоритеты платежей.

Повышение эффективности организации работ в процессе бюджетирования обеспечивается созданием отдела бюджетного планирования и анализа (ОБПиА), выступающего испонительным органом, реализующим решения бюджетного комитета и организующим мероприятия по их выпонению.

Задачами отдела является руководство и организация работ по: бюджетному планированию; проведению системного анализа; организации и методическому обеспечению разработки прогнозов экономического развития; проведению контроля за выпонением планов-бюджетов; организации статистического учета и сдачи отчетности.

Центрами планирования являются структурные подразделения ИАПФ.

Центры финансовой ответственности (ЦФО) представлены структурными подразделениями, в функциональные обязанности которых входит контроль за составлением плана деятельности, движением материально-финансовых ресурсов.

Центрами затрат выступают структурные подразделения ИАПФ, представляющие собой отдельные объекты аналитического учета, в которых имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

При формировании центров возникновения затрат необходимо учитывать следующие требования: в каждом центре возникновения затрат дожны быть показатели для измерения объема деятельности и база для распределения расходов; степень детализации дожна бьггь достаточной для анализа; на центры возникновения затрат относить только прямые за-

Рис. 4. Агоритм подготовки, принятия и испонения бюджета предприятия в ИАПФ

Процесс бюджетирования в ИАПФ с технологической точки зрения можно представить в виде последовательности этапов и процедур, имеющих между собой прямые и обратные связи (рис. 4.).

Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. В отличие от формализованных отчета о прибылях и убытках или бухгатерского баланса, бюджет не имеет стандартизированной формы.

На основе организационных и технологических аспектов бюджетирования определяются основные виды бюджетов и их содержание.

2.5 Формирование автоматизированной системы бюджетирования в ИАПФ ЗАО УК Губкинагроходинг

Бюджетирование финансово-хозяйственной деятельности ЗАО УК Губкинагроходинг, последовательность формирования основных бюджетных документов можно представить в виде блок-схемы (рис. 5).

Совокупность бюджетных таблиц может поностью соответствовать Балансу предприятия (форме № 1 публичной отчетности), который в процессе бюджетирования формируется как прогнозный баланс.

Рис. 5. Блок - схема формирования основных бюджетных документов

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 публичной отчетности) также может формироваться на основе бюджетных таблиц, а Отчет о движении денежных средств (форма № 4 публичной отчетности) может поностью повторять раздел Финансовые ресурсы сводного бюджета предприятия.

Бюджетное планирование в сложных интегрированных структурах, каким является ИАПФ ЗАО УК Губкинагроходинг, дожно опираться на информационную базу, сформированную на основе сбора и консолидации финансовых, нефинансовых, прогнозных, плановых и фактических данных.

Для автоматизации процесса бюджетирования в интегрированных формированиях автором предлагается использовать комплекс автоматизированных информационных систем (АИС), разработанных учеными экономического факультета ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки.

Данная АИС обеспечивает решение задач, связанных с информационным обеспечением принятия управленческих решений на уровне структурных подразделений и интегрированного формирования в целом: предоставляет возможность анализировать тенденции развития предприятий и планировать мероприятия на перспективу; формировать бюджеты различных уровней; отслеживать изменения в качественном состоянии имеющихся ресурсов, что дает возможность своевременно принимать меры к их улучшению; выявлять резервы для повышения эффективности производства продукции с целью обеспечения расширенного воспроизводства; перераспределить обязанности персонала в сторону более глубокого анализа и повышения качества принимаемых решений, а также усиления функций контроля за ними; организовать оперативную и качественную систему составления отчетности.

Система информационного обеспечения является динамической и содержит ряд компонентов: информационный фонд системы; способы и методы организации информационных массивов и всех процессов обработки информации в системе; агоритмы функционирования системы, т.е. агоритмы всех процедур по ее созданию, ведению и обработке информационных массивов, агоритмы формирования ответов на запросы пользователей; программное обеспечение системы, в состав которого входят программы, реализующие все агоритмы функционирования системы; комплекс технических средств, обеспечивающих функционирование системы; персонал, обслуживающий АИС.

Автоматизированная информационная система включает в себя следующие функциональные подсистемы: подсистему сбора и обработки маркетинговой информации; подсистему нормативно-справочной и правовой информации; подсистему анализа хозяйственной деятельности

предприятия АПК; подсистему составления технологических карт в растениеводстве и животноводстве; подсистему бюджетирования.

Предлагаемая АИС была апробирована на примере интегрированного формирования ЗАО УК Губкинагроходинг.

В таблице 4 приведен сформированный отчет о прибылях и убытках в ЗАО УК Губкинагроходинг на 2006 г.

Таблица 4. Отчет о прибылях и убытках ЗАО УК Губкинагрохол-динг на 2006 г.___

Показатели Код Прогноз, 2006 г., тыс. РУб.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (стр. 011+012+013+014) 010 1518492

в том числе от продажи с -х продукции собственного производства и продуктов ее переработки 011 1516326

промышленной продукции 012 142

товаров 013 1 655

работ и услуг 014 240

ш них по договорам, финансируемым федеральным бюджетом 015 0

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, ус-луг.(сгр 021+022+023+024) 020 1114624

в том числе проданных: с/х продукции собственного производства и продуктов ее переработки 021 1113494

промышленной продукции 022 112

товаров 023 823

работ и услуг 024 195

Валовая прибыль (стр.010-020) 029 403868

Коммерческие расходы 030 0

Управленческие расходы 040 0

Прибыль (убыток) от продаж (стр 029+030+040) 050 403868

Прочие доходы и расходы 060 0

Проценты к получению '

Проценты к уплате 070 -1 614

Доходы от участия в других организациях 080 0

Прочие операционные доходы 090 0

Прочие операционные расходы 100 -941

Внереализационные доходы 120 4 397

в том числе субсидии из бюджетов всех уровней 125 4 397

из них субсидии из федерального бюджета 1-26 3 298

Внереализационные расходы 130 0

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050+060+070+080+090+100+120+130) 140 413405

Продожение таблицы

Отложенные налоговые активы 145 0

Отложенные налоговые обязательства 146 0

Текущий налог на прибыль 151 45045

Единый сельскохозяйственный налог 152 16146

Иные обязательные платежи из прибыли 153 0

Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 352214

Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы 170

в том числе субсидии из бюджетов по чрезвычайным ситуациям 175

Чрезвычайные расходы 180

в том числе по стихийным бедствиям 181

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (стр. 160+170+180) 190 352214

Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств.

Он составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Общеизвестно, что создание и внедрение автоматизированных систем требуют определенных финансовых затрат. Тем не менее, автоматизированные информационные системы не только обладают значительными преимуществами, но и приносят ощутимый экономический эффект.

Оценка экономической эффективности информационных систем, обслуживающих процессы управления ИАПФ, предполагает рассмотрение как прямого, так и косвенного эффекта, получаемого в результате их функционирования.

Применение данной системы позволит значительно экономить рабочее время, например, на составление бюджетов ИАПФ. При ее реализации появляются возможности решения задач высокой сложности, с большим объемом анализируемой информации, реализация которых вручную не представляется возможной вообще, либо они не могут быть решены в приемлемые сроки. Немаловажным аспектом является сокращение времени от момента появления исходных данных до выработки на их основе управленческих решений, оказывающих существенное влияние на эффективность функционирования ИАПФ.

Наиболее существенные выводы и предложения, сделанные по диссертации, представлены в автореферате при изложении основного содержания.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Черных H.A. Собственность, ее сущность и место в системе экономических отношений / Н.А.Черных // Проблемы и перспективы развития АПК в условиях рыночных отношений: Тезисы докладов 50 научной конференции студентов и аспирантов, 16-17 марта 1998 г. - Мичуринск, 1998,-С. 7-8.

2. Черных H.A. Экономические отношения в условиях многоукладной экономики / CA. Кулев, А.Н. Черных, H.A. Черных // Кооперация, интеграция и управление в АПК: Материалы научно-практической конференции (Воронеж - Алексеевка, июнь 2000 года).-Воронеж, 2000,- С. 195197 (в т.ч. авт. 0.1 пл.).

3. Черных H.A. Издержки производства и основные пути их минимизации в сельском хозяйстве / H.A. Черных // Актуальные проблемы экономики России. Поиск путей решения: Тезисы докладов Y1 Всероссийской научной студенческой конференции. Воронеж: ВГУ, 2000.- С. 281.

4. Черных H.A. Совершенствование экономических отношений как фактор повышения эффективности производства / А.Н. Черных, H.A. Черных // Повышение эффективности функционирования АПК и применение методов математического моделирования в исследованиях агроэкономиче-ских систем: Сб. науч. тр./ ВГАУ. - Воронеж, 2001,- С. 153-159 (в т.ч. авт.0.2 пл.).

5. Черных H.A. Понятие издержек производства и основные пути их снижения в АПК / Е.А.Чернигина, Н.А.Черных // Y Царскосельские чтения: Научно-теоретическая межвузовская конференция с международным участием 24-25 апреля 2001 года. Т. YI. - Санкг - Петербург, 2001. - С. 8081 (в т.ч. авт. 0.1 пл.).

6. Золотарева H.A. Основные принципы планирования и виды планов в условиях рыночных отношений /H.A. Золотарева// Вклад молодых ученых в развитие аграрной науки в начале XXI века: Материалы научно-практической конференции. 4.1. - ВГАУ, 2003. - С. 82-84.

7. Золотарева H.A. Элементы хозяйственного механизма функционирования интегрированных аграрных формирований /А.Н. Черных, H.A. Золотарева // Экономика и управление проблемы, тенденции, перспективы: Сб. науч. труд.- Липецк, 2004. - С. 166-170 (в т.ч. авт. 0.2 пл.).

8. Золотарева H.A. Развитие интеграционных процессов в АПК /КС. Терновых, А.Н.Черных, H.A. Золотарева И Решению социальных и экономических задач - новые подходы: Сб. науч. труд, региональной межвузовской науч. - пракг. конференции. В 2-х частях (Воронеж, 12-14 апреля 2004 года). - Воронеж: Истоки, 2004. - С. 49-53 (в т.ч. авт. 0.1 пл.).

9. Золотарева H.A. Содержание и основные направления совершенствование планирования /А.П. Курносов, А.Н.Черных, H.A. Золотарева // Решению социальных и экономических задач - новые подходы: Сб. науч.

труд, региональной межвузовской науч. - практ. конференции. В 2-х частях (Воронеж, 12-14 апреля 2004 года). - Воронеж: Истоки, 2004. - С. 185189 (в т.ч. авт. 0.1 п.л.).

10. Золотарева H.A. Состояние и развитие интеграционных процессов в АПК ЦЧР /H.A. Золотарева // Организационно-экономические проблемы функционирования и развития АПК: Сборник материалов научно-практической конференции, посвященной 25-летию образования экономического факультета Пензенской ГСХА. - Пенза: ПГСХА, 2004. - С. 324327.

11. Золотарева H.A. Трансформация принципов планирования в интегрированных формированиях АПК /H.A. Золотарева // Вклад молодых ученых в решение проблем аграрной науки: Материалы межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых. - Ч. 1- Воронеж: ФГОУ ВПО BFA У, 2005. - С. 98-100.

12. Золотарева H.A. Планирование - основное звено управления /К.С. Терновых, H.A. Золотарева// Экономика АПК: проблемы и решения. Т. III. - М.: Восход-А, 2005. - С. 282-287.

Подписано в печать 15.12.2005 г. Формат 60х80'Л6. Бумага кн.-журн. П.л. Гарнитура Тайме. Тираж 100 экз. Заказ № 2926 Типография ФГОУ ВПО ВГАУ 394087, Воронеж, ул. Мичурина, 1

РНБ Русский фонд

2006-4 28496

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Золотарева, Наталья Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ И УЧЕТА В АПК.

1.1. Планирование и учет как элементы хозяйственного. механизма АПК.

1.2. Планирование в интегрированных агропромышленных формированиях.

1.3. Управленческий учет в интегрированных агропромышленных формированиях.;.

2. СОСТОЯНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ПЛАНИРОВАНИЯ И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ИАПФ.

2.1. Организационно-экономическая и финансовая оценка деятельности ИАПФ.

2.2. Организация планирования и управленческого учета в ИАПФ.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ПЛАНИРОВАНИЯ И УЧЕТА В ИАПФ (ЗАО УК' ГУБКИНАГРОХОДИНГ ГУБКИНСКОГО РАЙОНА БЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ).

3.1. Бюджетное планирование как метод стратегии развития ИАПФ (ЗАО УК Губкинагроходинг Губкинского района Бегородской области).

3.2. Формирование автоматизированной системы бюджетирования в ИАПФ ЗАО УК Губкинагроходинг.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация планирования и управленческого учета в интегрированных формированиях АПК"

Актуальность исследования. Современный этап развития АПК Российской Федерации характеризуется дальнейшим совершенствованием организационных форм кооперации и интеграции, обеспечивающих повышение эффективности сельскохозяйственного производства. Однако, как показывает обобщение опыта деятельности агропромышленных интегрированных структур, организационно-экономический механизм их формирования и особенно функционирования весьма разнообразен, что обуславливает неодинаковую их социально-экономическую эффективность. В новых экономических условиях выживание предприятий, не говоря уже об их развитии, в значительной степени зависит от уровня планирования. Только при ясном представлении о целях деятельности предприятия, их своевременной корректировке в соответствии с изменениями внешней среды, четкое распределение материальных и трудовых ресурсов может обеспечить успех предпринимательской деятельности.

Однако низкий уровень информационного обеспечения менеджмента в АПК, а также игнорирование его функций - планирования (прежде всего, финансового планирования) и учета (особенно в части управленческого), можно назвать в числе главных факторов внутренней неопределенности развития отечественных интегрированных агропромышленных формирований.

Одним из основных инструментов совершенствования управления с целью обеспечения эффективного функционирования интегрированных формирований АПК выступает планирование (прежде всего бюджетное), которое позволяет активизировать механизм интеграции разнопрофильных видов предпринимательской деятельности на уровне хозяйствующего субъекта как единого целого.

Бюджетное планирование необходимо понимать как инициативную деятельность хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений по предвидению (прогнозированию) перспектив своего будущего развития, предназначенному для принятия решений в целях его устойчивого функционирования. Выбор системы управления процессом бюджетного планирования на предприятиях во многом зависит от структуры управления, обусловленной производственными особенностями, различной степенью интеграции и дифференциации деятельности.

Актуальность диссертационного исследования обусловлена тем, что оно представляет собой попытку комплексного решения вопросов, связанных с совершенствованием плановой, учетной и аналитической работы в организациях, с точки зрения рационализации управления финансами путем внедрения системы бюджетного планирования и контроля испонения бюджетов. Знакомство с теоретическими и методическими основами организации планирования, бюджетного планирования и контроля, управленческого учета, вариантами адаптации систем бюджетного планирования к отечественным условиям представляет несомненный практический интерес и является актуальным для российских предприятий в современной ситуации.

Состояние изученности вопроса. Теоретические и методологические основы планирования и учета представлены в работах Альтера А.Б., Аборова Р.А., Бреева М.В., Бахрушина М.А., Гамаюнова В.В., Гетьман В.Г., Гиляровской JI.T., Ендовицкого Д.А., Кавериной О.Д., Карповой Т.П., Мельник М.В., Гладкова Я.А., Кронрода А.Д., Курского А.С., Личко К.П., Петрова К.П., По-ловинкина П.Д., Струмилина Г.М., Стояновой Е.С., Суркова И.М.,Хоружий Л.И., Хруцкого В.Е., Чирковой М.Б., Шеремета А.Д., Широбокова В.Г. и др.

Вопросы бюджетного планирования наиболее поно рассматриваются в работах западных специалистов, прежде всего, Апчерч А., Друри К., Вандер Вила Р., Майера Э., Манна Р., Райана Б., Хана Д., Хорнгрена Ч., Фостера Дж. и др.

Значительный вклад в развитие проблем интеграции и оптимизации параметров функционирования интегрированных формирований в аграрной сфере внесли Барбашин Е.А., Боев В.Р., Загайтов И.Б., Закшевский В.Г., Зельднер А.Г., Канынып А.А., Крылатых Э.Н., Курносов А.П., Лезина M.JI., Милосердов В.В., Можин В.П., Никонов А.А., Семенов М.И., Тихонов В.А., Терновых К.С., Хицков И.Ф. и другие.

Из первоначальных источников наибольший интерес вызывают работы Шима Д., Коласа Д., Ирвина Д, Бенвенисте Г., Брейли Р., Майерса С., Грэй П., Максвела В., Милера Л. и др. В отечественной научной литературе доминируют переводные. источники. Российские ученые совместно с зарубежными предпринимают попытки адаптировать существующие системы бюджетирова ния к условиям развития коммерческих отношений на отечественных хозяйствующих субъектах.

В отечественной экономической литературе достаточно хорошо разработаны вопросы методики планирования и учета отдельных показателей, нормирования прямых затрат, а также теория анализа отклонений фактических показателей от плановых. В последнее время широко обсуждается проблема разработки и использования в практике планирования, учета, контроля и анализа новых подходов к эффективному управлению организациями с применением прогрессивных методов управленческого учета.

В последнее время появились отечественные работы, рассматривающие вопросы разработки организации бюджетирования применительно к особенностям российских субъектов. Из них в настоящее время наиболее известными являются теоретические и методические исследования отечественных ученых Алексеевой М.М., Бакланова И.Т., Бланка И.А., Ковалева В.В., Минаева Э.С., Панагушина В.П., Стояновой Е.С., Стукова С.А., Фатхутдинова М.М. и др.

Однако системного освещения и дожной проработки теоретические и методологические проблемы разработки и постановки системы планирования, бюджетирования и управленческого учета именно для интегрированных формирований АПК не получили. Это обусловлено тем, что данные структуры являются весьма новой организационно-правовой формой предпринимательской деятельности для отечественной экономики, вопросы оптимизации управления которыми в достаточной мере не разработаны в науке и не нашли применения в практике хозяйствования. Поэтому проблемы адаптации и совершенствования планирования, управленческого учета и бюджетирования с учетом организационно-экономических особенностей интегрированных формирований в АПК имеют в современных условиях высокую актуальность.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является обобщение теоретических положений и развитие организационно-методических аспектов планирования, управленческого учета и бюджетирования, а также разработка практических рекомендаций по их внедрению в интегрированных формированиях АПК.

В соответствии с основной целью в работе поставлены и решены следующие задачи исследования:

- исследовать экономическую сущность категорий план, планирование и луправленческий учет;

- изучить существующие организационно-правовые формы и типы агропромышленных формирований и обосновать теоретические и методические подходы к организации планирования, управленческого учета и бюджетирования в них;

- провести организационно-экономический и финансовый анализ состояния организации предпринимательской деятельности в интегрированном формировании АПК;

- выявить предпосыки внедрения бюджетного планирования в ИАПФ в современных российских условиях;

- обосновать оптимальные параметры развития ИАПФ ЗАО УК Губ-кинагроходинг Губкинского района Бегородской области;

- разработать методические рекомендации по внедрению и функционированию бюджетирования в интегрированном формировании АПК.

Объектом исследования выступают интегрированные объединения АПК Бегородской области. Более детальные исследования и расчеты проводились на базе интегрированного формирования ЗАО УК Губкинагроходинг Губкинского района Бегородской области.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты организации планирования, управленческого учета и бюджетирования в интегрированных формированиях АПК.

Теоретические и методологические основы исследования. При рассмотрении вопросов теории и практики организации планирования, управленческого учета и бюджетирования автор опирася на труды зарубежных и отечественных ученых, на методологические и правовые основы законодательных актов, программных документов и постановлений правительства в области менеджмента, контролинга, финансового планирования и управленческого учета. Основополагающим являся системный анализ теории и практики, имеющий конечной целью разработку методических рекомендаций по совершенствованию организации планирования, управленческого учета и бюджетирования в интегрированных объединениях АПК.

В качестве информационной базы исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие деятельность субъектов предпринимательства, материалы Госкомстата, Министерства сельского хозяйства РФ, комитета статистики Бегородской области, данные бухгатерской, статистической и внутренней отчетности предприятий-участников интегрированного объединения ЗАО УК Губкинагроходинг, материалы периодической печати, справочная литература.

В работе использованы методы экономических исследований: экономико-статистический, монографический, системно-структурного и системно-функционального анализа, абстрактно-логический, исторический, экспертных оценок, экономико-математический и другие. Расчеты проведены с использованием программного продукта фирмы Microsoft - Excel.

Научная новизна исследования заключается в комплексном решении организационно-методических вопросов совершенствования организации планирования, управленческого учета, формирования и функционирования бюджетирования в интегрированных объединениях АПК.

В процессе диссертационного исследования получены следующие основные результаты:

По специальности 08.00.05 Ч экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство)

- раскрыты экономическая сущность планирования, место и его роль в системе хозяйственного механизма АПК, позволяющие решать конкретно-прикладные проблемы создания организационного и экономического механизма управления, разработки комплекса средств и методов организации работы структурных подразделений, оптимизации денежных потоков, сбалансированности источников поступления денежных средств и их использования, других управленческих задач в интегрированных формированиях АПК;

- осуществлена классификация принципов планирования, в результате которой выделены три группы принципов - общие, обусловленные принципами управления, частные, определяемые сущностью планирования и его содержанием и специфические, зависимые от форм планирования и особенностей объекта планирования с учетом его миссии;

- определены факторы, влияющие на внедрение новых форм и методов планирования в интегрированных формированиях АПК на современном этапе: нестабильность внешней среды, отсутствие научно обоснованной концепции управления на большинстве отечественных интегрированных объединений; низкий уровень общей финансовой культуры предприятий; слабый уровень обоснования методической базы, организационно-технологического и методического инструментария планирования; отсутствие автоматизации планирования, учета, анализа, разграничения ответственности руководителей и специалистов за разработку планового бюджета и контроль его испонения и др.;

- дана организационно-экономическая и финансовая оценка предприму нимательской деятельности интегрированного формирования ЗАО УК Губ-кинагроходинг, на основании которой сделан вывод о необходимости совершенствования организации планирования, управленческого учета, формирования и развития бюджетирования в нем;

- обоснованы оптимальные параметры развития ИАПФ ЗАО УК Губ-кинагроходинг, обеспечивающие рост эффективности функционирования всех его структурных элементов.

По специальности 08.00.12 Ч бухгатерский учет, статистика

- уточнены теоретические и методические основы управленческого учета, позволяющие принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные, внедрить систему бюджетирования, повысить эффективность управления денежными средствами интегрированного формирования;

- выявлены недостатки в организации бухгатерского учета на предприятиях-участниках ЗАО УК Губкинагроходинг: отсутствие четких стратегических целей, единой нормативной базы и даже единой терминологии, неправильное распределение ролей, слабое планирование и документирование управленческой деятельности;

- разработана организационно-управленческая схема бюджетного про-4 цесса, позволяющая четко распределить функции бюджетного планирования между структурными подразделениями ИАПФ и внести соответствующие изменения в дожностные инструкции сотрудников, закрепляющих за ними перечень конкретных задач бюджетирования;

- даны методические рекомендации по составлению основных операционных и финансовых бюджетов, их консолидации, адаптированные к отечественным интегрированным формированиям АПК.

Практическая значимость результатов диссертации заключается в разработке методических основ и рекомендаций по совершенствованию организации планирования, управленческого учета, оптимизации параметров развития производства, внедрению и использованию бюджетирования в интегрированных формированиях АПК.

Наиболее значимыми для практического использования являются: разработка оптимальных параметров развития производства и организационной структуры интегрированного объединения с выделением центров финансовой ответственности, центров финансового учета и мест возникновения затрат; методический подход к построению системы бюджетов в интегрированном формировании ЗАО УК Губкинагроходинг.

Реализация предлагаемых мероприятий позволит предприятиям-участникам интегрированных формирований АПК повысить эффективность управления (что найдет выражение в улучшении финансовых результатов и финансового положения) на основе четкого воплощения стратегических и тактических целей в системе плановых финансовых показателей, доходящих до уровня каждой структурной единицы; тесной координации деятельности подразделений, направленной на приоритетное достижение общих целей организации; улучшения информационной системы и повышения оперативности управленческих действий.

Материалы диссертации могут быть использованы для развития ряда учебных курсов: Экономика предприятия АПК, Планирование на предприятии АПК, Моделирование социально-экономических процессов и систем, Бухгатерский управленческий учет. Научные положения, сформулированные в диссертационной работе, могут являться базой для дальнейших научнопрактических разработок в области механизмов совершенствования управления в интегрированных формированиях АПК на современном этапе.

Апробация результатов исследования. Предложения по совершенствованию организации планирования, управленческого учета и бюджетирования прошли апробацию в ЗАО УК Губкинагроходинг Губкинского района Бегородской области.

Теоретические, методологические и практические результаты исследования докладывались на всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научно-практических конференциях проводившихся, в Воронеже, Пензе, Мичуринске в 2002 - 2005 гг.

Основные результаты исследования опубликованы в 12 научных работах объемом 1,9 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений. Основной текст диссертации изложен на 174 страницах, содержит 11 рисунков, 15 таблиц и 9 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Золотарева, Наталья Александровна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Проведенное исследование специальной литературы позволило сделать вывод о том, что научно обоснованная концепция управления интегрированными формированиями АПК может быть разработана лишь на фундаментальной основе Ч соответствующей теории и методологии. Это позволяет раскрыть экономическое содержание хозяйственного механизма, планирования, управленческого учет. Выявить место и роль планирования и управлен ческого учета в хозяйственном механизме, которые позволяют решить конкретно-прикладные проблемы оптимизации денежных потоков, сбалансированности источников поступления денежных средств и их использования, объемов и форм, условий и сроков финансирования, других управленческих задач в интегрированных формированиях АПК

2. На основе обобщения трактовок категорий хозяйственный механизм, автором хозяйственный механизм определяется как способ ведения (организации) процесса воспроизводства конечного продукта АПК с помощью целостной системы экономических и организационных форм, методов и рычагов самоуправления и регулирования сложной социально-экономической и биотехнической системы.

3. Исследованиями установлено, что состав интегрированных формирований АПК разнороден и может включать предприятия различных форм собственности, масштабов деятельности, а также различающиеся по формам интеграции и способам образования. С точки зрения объединения различных форм собственности, интегрированное формирование АПК может представлять собой: финансовую агропромышленную группу, агропромышленную ходинговую компанию, агрофирму, объединение (на основе договорных отношений) и др. По масштабам деятельности среди интегрированных формирований АПК могут выделяться межрегиональные, региональные, местные и др. По способам образования среди интегрированных формирований выделяются созданные методами: разделения, слияния и поглощения, отделения, объединения или группировки. По формам интеграции звеньев в составе интегрированных формирований АПК они могут быть вертикально-интегрированными, горизонтально-интегрированными и смешанными. Неотъемлемым элементом эффективного управления интегрированным формированием АПК является бюджетирование.

4. Обобщение специальной литературы и опыта работы ИАПФ позволили автору сделать вывод о том, что общими проблемами, затрудняющими внедрение бюджетирования в них, являются: плохая нормативная база; нехватка информации о затратах на производство продукции, отсутствие многих нормативов (или применение устаревших); отсутствие системы учета и контроля затрат по местам их возникновения, привязка периодов планирования и внутренней управленческой отчетности к налоговым отчетным периодам, что неприемлемо для многих предприятий, подверженных влиянию сезонных факторов; пассивность руководства и персонала предприятий; нежелание тратить деньги на повышение квалификации персонала и оплату труда высококвалифицированных специалистов; отсутствие системного подхода к планированию и управленческому учету; боязнь социальных конфликтов и нежелание проводить оптимизацию организационных структур; инерция руководителей и специалистов;

5. Комплексная оценка финансового состояния интегрированного ЗАО

УК Губкинагроходинг свидетельствует о том, что из всей совокупности хозяйств, по состоянию на 1 января 2005 года ни одно из предприятий рассматриваемой совокупности не попадает ни в первую, ни во вторую группы. К третьей группе Ч 1 предприятие: ЗАО СП Троицкое. К четвертой группе - ни одно предприятие. К пятой группе - предприятия: ЗАО Никаноров-ское, ЗАО Зори Авангарда, ЗАО Троицкое, ЗАО Бабровское, ОАО Губкинский мясокомбинат. За 2004 г. только 2 предприятия увеличили свой рейтинг, в двух хозяйствах он остася на прежнем уровне, а ЗАО Ни-каноровское и ОАО Губкинский мясокомбинат снизили его соответственно с 17 до 11 и с 23 до 7 балов. Наибольшим инвестиционным риском и низкими показателями финансового состояния из всех предприятий обладают три предприятия: ЗАО Зори Авангарда, ЗАО Троицкое и ЗАО Бабровское, которые приняв неотложные меры антикризисного управления будут способны восстановить свою платежеспособность;

6. Выявлено, что избежать поной несостоятельности предприятиям с неудовлетворительным финансовым состоянием позволяют: имеющийся пока у них ресурсный потенциал, обеспечивающий высокий уровень автономности; имеющиеся масштабы производства не соответствуют финансовым возможностям большинства анализируемых предприятий ни в части основных, ни в части оборотных средств; вследствие кризиса сбыта происходит образование запасов готовой продукции, что обусловливается сужением платежеспособного спроса, низкой конкурентоспособностью продукции отечественного производства, а также малой эффективностью денежно-кредитной политики, которая не способна обеспечить единство денежных и товарных потоков на внутреннем рынке; основная доля дефицита собственных оборотных средств и замедление их оборачиваемости вызывается ростом просроченной задоженности; рентабельность производства не является гарантом удовлетворительного финансового положения предприятия, если структура капитала не соответствует предъявляемым требованиям.

7. Предложенный автором методический подход, основанный на применении экономико-математических методов и современных ПЭВМ, позволяет, основываясь на системном подходе, определить оптимальные параметры развития не только интегрированного объединения в целом, но и каждого подразделения, входящего в него.

8. Произошедшие в последние годы структурные, имущественные и правовые изменения в отечественном АПК неизбежно вызывают необходимость стратегически ориентированные программы развития предприятий допонять бюджетированием, которое, представляя собой специфический подход к организации управления хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, обеспечивает поное участие всех подразделений ИАПФ в процессах становления комплексных планов на основе своевременной и достоверной информации о состоянии разработки и внедрения бюджетных систем планирования и отчетности.

9. Внедрение бюджетирования для интегрированных формирований АПК нуждается в разработке организационного и информационного обеспечения. В качестве основы организационного обеспечения, учитывающей особенности интегрированных формирований АПК, автором рекомендуются разработка организационно-управленческой схемы и агоритма подготовки, принятия и испонения бюджета с последующей разработкой следующих видов бюджетов: бюджет продаж, бюджет коммерческих расходов, бюджет запасов готовой продукции, бюджет производства, бюджет закупок сырья и материалов, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет общехозяйственных расходов, бюджет прибыли и убытков, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс.

10. Информационную базу бюджетирования предлагается формировать на основе сбора и консолидации финансовых/нефинансовых, прогнозных, плановых и фактических данных.

И. Теоретические исследования и анализ практики развития региональных интегрированных формирований АПК показывают, что для успешного решения задач по устойчивому развитию их и в целях рационального и эффективного использования ресурсов необходим системный подход, базирующийся на использовании принципов и методов бюджетирования и современных ПЭВМ.

12. Предлагаемая автоматизированная информационная система обеспечивает решение задач, связанных с информационным обеспечением принятия управленческих решений на уровне структурных подразделений и интегрированного формирования в целом. Она позволяет: анализировать тенденции развития предприятий и планировать мероприятия на перспективу; формировать бюджеты различных уровней; отслеживать изменения в качественном состоянии имеющихся ресурсов, что дает возможность своевременно принимать меры к их улучшению; выявлять резервы для повышения эффективности производства продукции с целью обеспечения расширенного воспроизводства; за счет применения информационных технологий перераспределить обязанности персонала в сторону более глубокого анализа и повышения качества принимаемых решений, а также усиления функций контроля за ними; организовать оперативную и качественную систему составления отчетности.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Золотарева, Наталья Александровна, Воронеж

1. Абакин Л.И. Формирование межгосударственных интегрированных объединений: методология и практика/ Л.И. Абакин, А.С. Заец, А.Г. Зельднер. М.: ИЭ РАН, 2001. -274с.

2. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Дело и сервис, 1998.-256с.

3. Автоматизация управленческого учета на средних и крупных предприятиях// Финансовый директор, М.: 2003. - №10. - С. 80-87.

4. Акуленок Д.Н., Буров В.П., Морошкин В.А., Новиков O.K. Бизнес-план фирмы. Комментарий, методика составления. Реальный пример. -М.: Гном-Пресс, 1998. 88с.

5. Александров Ю.Л., Смирнова A.M. Издержки обращения торгового предприятия: анализ и экономическое обоснование: Учебное пособие /КГТЭИ; Кафедра экономики торговли. Красноярск, 1999. - 121с.

6. Александров Ю.Л., Терещенко Н.Н., Петрученя И.В. Экономика торгового предприятия: Учебное пособие. Красноярск, 1997. - 211с.

7. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 248с.

8. Альтерман Г. Истоки бюджетирования. М.: Финансы и статистика, 2001.-301 с.

9. Амбарцумов А.А., Стерлигов Ф.Ф. 1000 терминов рыночной экономики. Справочное учебное пособие.- М.: Крон-Пресс, 1993. 302с.

10. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-Л, 2004. - 408с.

11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учеб-ник/Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Страже-ва. Мн.:Высш. шк., 1998. - 398с.

12. Андросов A.M., Викулова Е.В. Бухгатерский учет. М.: Андросов, 2000. 1024 с.

13. Ансухина М.Е. Экономический механизм агропромышленных формирований /М.Е. Ансухина/: Автореф. дис.канд.экон. наук. М., 1999.

14. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 391 с.

15. Бабарыкин С.В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании // Бухгатерский учет. 1997. - №. 3. - с. 91-94.

16. Багмут А.А. Проблемы развития кооперации и интеграции /А.А. Багмут/: Автореф. дис.канд.экон. наук. Краснодар, 1997.

17. Барбашин Е.А. Научные основы кооперации и интеграции в АПК/ Е.А. Барбашин.- Курск, 2001

18. Барбашин Е.А. Научные основы кооперации и интеграции в АПК/

19. Е.А. Барбашин.- Курск, 2001.

20. Батрин Ю.Д. Бюджетное планирование деятельности промышленных предприятий. М.: Высшая школа, 2001. Ч С.40-43.

21. Берталанфи JI. Фон. Общая теория систем -обзор проблем и результатов/ Берталанфи Л. Фон. //Системные исследования. 1969. Ч С. 30-54.

22. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: учебный курс. К.: Ника-Центр, 1999.

23. Блауберг И.В. Становление и сущность системного подхода /Блауберг И.В., Юдин Э.Г.-М.: Сов. радио, 1973.щ 23. Богданов А.А. Всеобщая организационная наука (Тектология)

24. А.А. Богданов. М.: Книга, 1925-1929.- 3-е изд.- Т. 1-3.

25. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. Ч М.: Книжный мир, 2003. Ч895 с.

26. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. Ч М.: Книжный мир, 2003. Ч895 с.

27. Братусь С.Н. Право и хозяйственный механизм. М.:280 с.

28. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. 533 с.

29. Злобин Е.Ф. Управление агропромышленным ходингом /Е.Ф. Злобин.- М.: АгриПресс, 2001.

30. И.Г. Ушачев, В.П. Арашуков, A.M. Югай и др. М.: Изд-во МСХА, 2002.-216 с.

31. Ильдеменов С.В. Инновационный менеджмент Ильдеменов С.В., Ильдеменов А.С., Воробьев В.П. М: Инфа-М 208 с.

32. К.С.Терновых, Гребнева П.С. Агропромышленная интеграция в условиях трансформации экономики: тенденции и механизм реализации. Воронеж: ВГАУ, 2002. 48 с.

33. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебн. пособие. -М.: ИНФРА, 1997.

34. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 350 с.

35. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле "три в одном". М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 1999. 328 с.

36. Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгатерский управленческий учет на пищевых предприятиях. М.: Колос, 2000. 224 с.

37. Крылатых Э.Н. Система моделей в планировании сельского хозяйства. Ч М.: Экономика, 1979.

38. Куликов К.К. Интеграционный механизм агропромышленного комплекса /К.К. Куликов //Автореферат на соискание степени доктора экономических наук. М., 2000.

39. Куликов К.К. Интеграционный механизм агропромышленного комплекса /К.К. Куликов //Автореферат на соискание степени доктора экономических наук. М., 2000.

40. Купчина Лия. Управленческий учет помогает увеличить прибыль компании. Проблемы теории и практики управления, 1998, № 6.

41. Курносов А.П. Вычислительная техника и программирование: Р Учеб. для вузов /А.П. Курносов. -М.: Финансы и статистика, 1991. -342 с.

42. Курносов А.П. Страхование производственных рисков в сельском хозяйстве /А.П. Курносов, А.К. Камалян, К.Н. Назаренко. Воронеж: ВГАУ, 2002.-155 с.

43. Курский А. Д., Научные основы и совершенствование системы планирования народного хозяйства СССР, М., 1969.

44. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов н/Д: Изд. центр "Март", 2000. 354 с.

45. Лубков А.Н. Развитие интеграционных процессов в АПК / Лубков

46. А.Н.//Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 2000. -№ 5. -С. 44-47.

47. Лубков А.Н. Развитие интеграционных процессов в АПК / Лубков А.Н.//Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 2000. -№ 5.

48. Мескон М.Х. Основы менеджмента /Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. -М.: Дело ТД, 1995. 704 с.

49. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ.-М.: Дело, 1993. 702с.

50. Методические рекомендации по бухгатерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций: утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 31 января 2003 г. №28. М.* 2003.

51. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) всельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. № 792.

52. Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия: Приложение к приказу Министерства экономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118. // Экономика и жизнь. 1997. - №40. - С.20-23.

53. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций), утвержденные приказом Министерства экономики РФ от 01.10.97 г. № 118.

54. Михакевич А.П. Бухгатерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учеб. пособие. Минск.: ООО "Мисанта", 1998. 109 с.

55. О бухгатерском учете: федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ // Собр. Законодательства Рос. Федерации. 1996. - №48.- С. Ю441-10448.

56. О квартальной бухгатерской отчетности: приказ Минфина РФ от 03.02.1997 г. №8 // Нормативные акты. 1997. - №5. - С. 104.

57. О реформе предприятий и иных коммерческих организаций: постановление Правительства Рос. Федерации от 30 окт. 1997 г. №1373 // Собр. Законодательства Рос. Федерации. 1997. - №44.- С. 8965-8972.

58. О формах бухгатерской отчетности организации: приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н // Нормативные акты. 2000. - №4. - С. 108109.

59. О формировании годовой бухгатерской отчетности: приказ Минфина РФ от 21.11.1997 г. №81н // Бухгатерский учет. 1998. - №1. -С.101-103.

60. Опенышев С.П. Государственное регулирование и бюджетная поддержка АПК: система, механизм, эффективность / С.П. Опенышев. М.: Изд-во Россельхозакадемии, 2002. Ч 256 с.

61. Оптимизация параметров функционирования сельскохозяйственных предприятий при изменяющихся условиях хозяйствования /А.П.Курносов, А.В.Улезько, А.К.Камалян, Н.М.Бухонова. -М.: МГСУ Союз, 2000. -163 с.

62. Оценка бизнеса: Учебник / Грязнова А.Г., Федотова М.А., Ленская С.А. и др. / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 1999.-512 с.

63. Пашигорова Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. Бухгатерский учет, № 19, 2000.

64. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета. Бухгатерский учет, № 19, 2000

65. Планирование народного хозяйства СССР. Под ред. Берри Л.Я. М., 1968.

66. Планирование народного хозяйства. М., 1968.

67. Половинкин П.Д. Экономические основы формирования продовольственного рынка /П.Д. Половинкин, Б.М. Коновалов. -Воронеж: ВГУ, 1996. -43 с.

68. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99): приказ Минфина РФ от 06.07. 1999 г. №43н // Еженедельный бюлетень законодательных и ведомственных актов. 1999. - №7. -С.21-36.

69. Постановление Правительства РФ № 476 от 22.05.1998 г. О мерах по повышению эффективности применения процедур банкротства (вместе с Положением об ускорении порядка применения процедур банкротства) //Российская газета, №101 от 28.05.1998.

70. Постановлением главы администрации Бегородской области №710 от 14 декабря 1999 г. О мерах по экономическому оздоровлению неплатежеспособных сельскохозяйственных предприятий области /Правовая система Консультант Плюс.

71. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия. Бухгатерский учет, № 19, 2000.

72. Реформа предприятия и управление финансами. Серия "Бизнес Тезаурус" М.: КОНСЭКО, 1998.

73. Реформа предприятия и управление финансами: Учебно-методич. Пособие для рос. Бизнеса./ Авт.кол.: Ильбеменов С.В., Дранко О.И. М.: ИСАРП, 1999.

74. Савосин С.В. Роль и место управленческого учета в страховых организациях. Финансы, 2000, № 1.

75. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

76. Сорокин Г.М. Планирование народного хозяйства СССР. М.,1961.

77. Старовойтов М.К. Современная российская кооперация (организация, опыт, проблемы). М.: Наука, 2001.

78. Стоянова Е.С Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник. 5-е изд.: М.: Перспектива, 2001, 656 с.

79. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: российская практика. М.: Перспектива, 1995.

80. Струмилин С. Г. Теория планирования. Плановое хозяйство, 1928, №11.

81. Терновых К.С., Гребнев П.С. Агропромышленная интеграция в условиях трансформации экономики: тенденции и механизм реализации.

82. Воронеж: ВГАУ, 2002. 48 с.

83. Тюхтин B.C. Отражение, системы, кибернетика (теория отражения в свете кибернетики и системного подхода)/В.С. Тюхтин .- М.: Наука, 1972.

84. Уемов А.И. Системный подход и общая теория систем/ А.И. Уе-мов. М.: Мысль, 1978.-231с.

85. Улезько А.В. Стратегия формирования и тактика использования ресурсного потенциала сельскохозяйственных предприятий. Воронеж: ГП ИПФ Воронеж, 2004. 224 с.

86. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова. В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: "Издательский дом "Бизнес-пресса", 2000. 277 с.

87. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: Инфра-М, 1997. 480 с.

88. Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.512 с.

89. Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.512 с.

90. Урманцев Ю.А. Симметрия природы и природа симметрии/ Ю.А.Урманцев .- М.: Наука, 1974.-322с.

91. Уткин Э.А. Стратегический менеджмент: Способы выживания российских банков. -М.: Фонд Экономического просвящения, 1996.- 180 с.

92. Уткин Э.А., Марынюк И.В. Контролинг: российская практика. -М.: Финансы и статистика, 1999. 272 с.

93. Учет, анализ, аудит: Проблемы теории, методологии и практики: Сб. науч. трудов / Под ред. Д.А Ендовицкого. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2001. Ч 320 с.

94. Ушачев И.Г. Развитие интеграционных процессов в АПК Бегородской области / Ушачев И.Г. // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. -2002. -№2. -С. 6-10.

95. Федеральный закон от 30.11.1995 г. № 190 ФЗ О финансово-промышленных группах.

96. Федеральный закон РФ О несостоятельности (банкротстве) № 127-ФЗ от 26.10.2002 г. //Парламентская газета, № 209-210 от 02.11.2002.

97. Федеральный закон РФ О сельскохозяйственной кооперации № 193-Ф3 от 8.12.1995 г. /Собрание законодательства РФ. 1995. - № 50, ст. 4870. ст. 17

98. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С.Стояновой. М.: Издательство Перспектива, 1996. Ч 405 с.

99. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. М.: Издательство Перспектива, 1996.-405 с.

100. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Стоянова Е.С., Балабанов И.Т., Бланк И.А. и др. / Под ред. Е.С. Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Перспектива, 2000. - 656 с.

101. Финансовый менеджмент: Теория и практика: Учебник для вузов / Под ред. Е.С. Стояновой.- 4-е изд., перераб и доп. М.: Перспектива, 1999. Ч 656 с.

102. Финансы предприятий: Учебник / Н.В. Кочина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Кочиной. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. -413 с.

103. Фомин П.А. Бюджетирование Ч теория и практика производственно-финансового планирования и анализа/ П.А. Фомин // Финансы и кредит. 2003. - №1. - С.55-60.

104. Фонотов А.Г. Россия: от мобилизационного общества к инновационному / А.Г. Фонотов. М.: Наука, 1993. - 272. с.

105. Фролов В.И. Новая модель интеграции в действии/ В.И. Фролов // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 2000. -№1. - С. 46-50.

106. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. /Под ред. и с предисл. А.А.Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. -М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.

107. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.

108. Хозяйственное право: Общие положения / Под ред. В.В. Лаптева, М., 1983.

109. Хозяйственный механизм на современном этапе / Под ред. П.Г. Бунича. М., 1980.

110. Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение // Бухгатерский учет. 2002. - № 12. - С.51-54.

111. Хорин А.Н. О практическом значении классификаций в бухгатерском учете// Бухгатерский учет. 2002. - № 4. - С.53-55.

112. Хорнгрен И.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.

113. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и Статистика, 2002 г. 416 с.

114. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.-416 с.

115. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие: Пер. с англ. М.: Международные отношения, 1993. - 352 с.

116. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2005. Ч 400 с.

117. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. 320 с.

118. Черняков Б.А. Американское фермерство: XXI век / Б.А. Черняков. М.: Изд- во Художественная литература, 2002. Ч 402 с.

119. Чижов М. Новое в бюджетировании: отечественные разработки для отечественных компаний / М. Чижов, Е Чижова // Финансы. 2003. - №1. - С.20-23.

120. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. -М/.ИНФРА-М, 1997.-343 с.

121. Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Основы коммерческого бюджетирования / Пер.с англ. Ч СПб.: Пергамент, 1998. 496 с.

122. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Финансовый менеджмент: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1996. - 400 с. - (Серия "Экономика для практиков").

123. Шишкин А.Ф. Экономическая теория: Учеб. для студентов с.-х. вузов /А.Ф.Шишкин. -Воронеж: ВГАУ, 1995. -519 с.

124. Шрейдер Ю.А. Системы и модели/ Шрейдер Ю.А., Шаров А.А. -М.: Радио и связь, 1982. 152 е., ил.

125. Шрейдер Ю.А. Системы и модели/ Шрейдер Ю.А., Шаров А.А. -М.: Радио и связь, 1982. 152 е., ил.

126. Щетинина И.В. Развитие интеграции в АПК /И.В. Щетинина Сибири, РАСНХ, Сиб. отд-ие, Сиб НИИЭСХ, Новосибирск. -1998.

127. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. - 592 с.

128. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учеб. для ср. проф. образования / Под общ. ред. М.В. Мельник; Финансовая акад. при Правительстве Рос. Федерации. Ч М.: Экономистъ, 2004. Ч 320 с.

129. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры: Пер. с англ. / Под ред. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. 560 с.

130. Янг С. Системное управление организацией/ С. Янг.- М.: Сов.радио, 1972.

131. Яновский Л.П. Детерминированные методы в экономике и финансах. Воронеж: ВГАУ, 1995. - 143с.

132. Ackoff R.L. Creating the Corporate Future. Wiley, 1981.

133. Ackoff R.L. Creating the Corporate Future. Wiley, 1981.

Похожие диссертации

• Организационно-экономические отношения в интегрированных формированиях АПК региона
• Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учета
• Развитие системы управленческого учета в перерабатывающей отрасли АПК
• Методология управленческого учета в агроходингах
• ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ИНТЕГРИРОВАННЫХ ФОРМИРОВАНИЯХ АПК