Организация и совершенствование функционального учета в строительстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Автореферат диссертации по теме "Организация и совершенствование функционального учета в строительстве"

На правах рукописи

МИРЗОЯН ЕЛЕНА ЛЬВОВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь - 2008

003169032

Работа выпонена на кафедре управленческого учета и анализа ФГОУ ВПО Ростовский Государственный Строительный Университет

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ

ВЕДУЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

доктор экономических наук, профессор Крохичева Галина Егоровна

доктор экономических наук, профессор Белоусов Анатолий Иванович

кандидат экономических наук, доцент Романова Светлана Валентиновна

Южный Федеральный Университет

Защита состоится л4 июня 2008 г в 13 00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212 245 08 по экономическим наукам при ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу 355028, г Ставрополь, пр Кутакова, д 2а, ауд 405

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СевероКавказский государственный технический университет по адресу 355028, г Ставрополь, пр Кулакова, д- 2, с авторефератом - на интернет-сайте www ncstu ru

Автореферат разослан л30 апреля 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

О А Алексеева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования Деятельность хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации в условиях рынка регламентируется динамично развивающимся законодательством, обеспечивающим постепенную переориентацию государственного регулирования от преимущественного использования административных методов к экономическим, что предопределяет расширение и развитие учетно-аналитических функций управления организацией Дальнейшее развитие концепций управления организацией требует также совершенствования системы информационного обеспечения процессов принятия управленческих решений Основу информационного обеспечения процесса управления любой организации составляет соответствующая система бухгатерского учета

В настоящее время в России ведется активная работа по реформированию бухгатерского учета и его гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности

Система бухгатерского учета экономических субъектов Российской экономики находится под воздействием быстрой смены законодательства Этот процесс сопровождается нарастанием противоречий между принципами, методикой бухгатерского учета и правилами формирования информации об объекте управления С переходом на рыночные отношения единый бухгатерский учет распася на финансовый и управленческий учет При этом в финансовом учете, действующая традиционная система, основанная на интеграции статей и элементов затрат и являющаяся трудпокоптро тируемой, привела к созданию отдельной системы налогового учета, системы учета на базе 30-х счетов, основанной на элементах затрат

В настоящее время существует множество разнообразных вариантов организации финансового учета в экономических субъектах одной отрасли Это в поной мере относится к организации финансово! о учета на предприятиях строительной отрасли В связи с этим возникла необходимость в исследовании современного состояния и перспектив развития финансового учета в направлении совершенствования функционального учета в строительных организациях, обеспечивающего объективной информацией для принятия управленческих решений в области ценообразования и инвестиционной политики Данное направление в российской науке остается малоизученным и неразработанным и поэтому требует более подробного дальнейшего исследования, что и определяет актуальность диссертационной работы

Степень разработанности проблемы Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии формирования систем учета затрат внесли следующие отечественные экономисты А П Бархатов, Н Г1 Барышников, И Н Богатая, С М Бычкова, С С Викентьев, Л Г Востриков, Г К Жуков, Е В Клочков, Г Е Крохичева, Д В Курсеев, Н Г Лабынцев, А Д Ларионов, Е И Муругов, Л Пятов, Я В Соколов, В И Ткач, А Н Щемепев, Б А Шогенов и др , а также зарубежные авторы X Андерсон, А Апчерч,

Дж Бейли, Л А Бернстайн, 3 Боди, П Тернии, Дж Сигел, У Ф Шарп, Дж Шим, А Энтховен и др

Необходимость и наличие предпосылок создания научно обоснованной концепции совершенствования функционального учета в строительстве на базе развития системы финансово1 о учета, определения направлений теории и методологии его развития в условиях рыночной экономики и практическая востребованность разработки современной методики функционального учета затрат на производство и Iалькулирование себестоимости отдельных видов продукции для строительных организаций предопределили выбор темы диссертационной работы, ее цель, предмет, объект и содержание выпоненного исследования

Целью диссертационного исследования является разработка организационно-методических основ и практических рекомендаций по формированию системы функционального учета затрат в строительных организациях, учитывающих специфику строительного производства

В соответствии с поставленной целью в диссертации определены следующие задачи

- изучить эволюцию и конкретизировать понятийный аппарат, составляющий основу исследования, выпонить классификацию затрат на строительных предприятиях,

- теоретически обосновать модель современного состояния организации финансового учета в строительстве,

- разработать комплекс моделей и шиоритмов финансового учета на строительных предприятиях,

- провести сравнительный анализ традиционных и функциональных систем учета и калькулирования себестоимости в строительных организациях,

- разработать методику функционального построения учета затрат и калькулирования себестоимости в строительстве,

- разработать методику финансового учета в строительных ор1 анизаци-ях на базе 30-х счетов,

- сформировать стандарт предприятия Структурированный рабочий план счетов для экономических субъектов строительной отрасли,

- формализовать в' виде агоритма методические рекомендации по ор-' ганизации учета затрат по центрам их возникновения и функциям строительного предприятия

Предметом исследования являются организационно-методические проблемы формирования функционального учета затрат в строительстве

Объектом исследования послужила система бухгатерского учета затрат в строительных организациях

Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК. Исследование выпонено в рамках специальности 08 00 12 -Бухгатерский учет, статистика Тема соответствует п 17- Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стан-

дартам и п 1 8 - лByxi атсрский учет в ор1анизациях различных организационно-правовых форм, всех сфер н отраслей

Теоретической и методологической базой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания В процессе исследования проблем по избранной теме были использованы научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и организации финансового учета затрат на производство, международные стандарты финансовой отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, соответствующие методические документы

В качестве инструментария исследования использовались системный подход к изучаемым объектам и общенаучные приемы анализа наблюдение и сравнение, исторический и логический подходы, комплексность описания объектов исследования и полученных результатов и др

В качестве информационного обеспечения исследования явились законодательные и нормативно-правовые акты Правительства РФ, материалы Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Ростовской области, статистическая и бухгатерская отчетность строительных организаций Ростовской области, результаты выборочных статистических обследований предприятий строительной отрасли, выпоненные автором, материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических и методических основ организации функционального учета затрат в строительстве на базе создания комплекса моделей финансового учета и агоритмов их реализации, отражающих специфику деятельности предприятий отрасли

Наиболее существенные результаты исследования, составляющие его научную новизну заключаются в следующем

- теоретически обоснована модель современного состояния организации финансового учета в строительстве, идентифицирующая используемые виды учета, объединенные в традиционную и интернациональную модели с позиции экономической базы, плана счетов, объектов аналитического учета, отражения финансовых результатов, системы контроля, что позволит обеспечить эффективность управления затратами строительного предприятия,

- проведена классификация затрат на строительных предприятиях, предполагающая их структуризацию по семи основным признакам, что позволит обеспечить сопоставимость показателей в финансовом учете,

- разработан и апробирован комплекс агоритмов финансового учета для реализации различных вариантов традиционной и интернациональной моделей его организации на строительных предприятиях;

- построена и апробирована интернациональная модель организации финансового учета в строительстве, базирующаяся на группировке используемых методов учета по четырем направлениям производственное, экономическое, доходное и затратное,

- разработана методика функциональною построения учета затрат и калькулирования себестоимости в строительстве на базе использования метода ABC,

- разработана методика финансового учета в строительстве на базе 30-х счетов с применением метода ABC, которая обеспечивает использование счетов и субсчетов во взаимосвязи с процессами функционального распределения затрат,

- разработан и обоснован стандарт предприятия Структурированный рабочий план счетов, ориентированный на использование 30-х счетов в финансовом учете производственной, экономической и доходной направленности, что обеспечивает предприятие учетно-аналитической информацией для управления ценообразованием на строительную продукцию,

- разработан агоритм организации учета затрат по центрам их возникновения и видам деятельности строительного предприятия в соответствии с функциональными драйверами, что позволяет обеспечить достоверность и объективность определения себестоимости и финансовых результатов организации и повысить эффективность управления ценообразованием

Практическая значимость выводов и предложений заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на развитие и эффективность системы функционального учета в строительстве Практическое применение полученных результатов предпола1 ает существенное усиление роли и значения бухгатерского учета и контроля в системе учета затрат в строительстве, позволяет создать рациональную систему информационной базы для анализа и контроля, выработки и принятия управленческих решений на базе использования системы функционального учета затрат

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность строительных организаций г Ростова и Ростовской области Разработанная в диссертации методика функционального построения учета затрат на базе метода ABC принята к практическому использованию в строительном предприятии ООО Центр Строительных Решений (акт о внедрении от 24 12 2007 г) В строительном предприятии ООО Электросвязьсервис нашла применение модель финансового учета на базе 30-х счетов (акг о внедрении от 18 12 2007 г) В строительном предприятии ООО Эсико нашел практическое применение разработанный стандарт предприятия Структурированный план счетов на базе метода ABC (акт о внедрении от 30 11 2007 г) Приняты к использованию строительным предприятием ООО ПКФ Энергосвязь рекомендации по организации учета затрат по центрам возникновения и функциям (акт о внедрении от 22 11 2007 г)

Результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита, таких как Международная научно-практическая конференция Строительство 2006 (г Ростов-на-Дону 13-15 апреля 2006 г), Международная научно-практическая конференция Строительство 2007 (г Ростов-на-Дону 12-14 апречя 2007 г), а также используются в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного универси-

тета по специальности 06 05 00 Бухгатерский учет и аудит (справка об использовании от 05 02 2008 г )

Публикации По теме диссертации опубликовано 6 работ, общим объемом 15,9 п л

Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными и ходе исследования Работа изложена на 188 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав и заключения, включает 20 таблиц, 27 рисунков, библиографический список, состоящий из 140 наименований, 7 приложений

Во введении обоснована актуальность темы исследования сформулированы его цель и задачи, определены предмет и объект исследования, указаны его теоретико-методологические и информационно-эмпирические базы, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы

В первой главе Теоретические основы организации финансового учета в строитечьстве раскрыта и допонена сущность понятия финансовый учет, исследовано становление и развитие традиционной системы финансового учета, теоретически обоснована модель современного состояния организации финансового учета в строительстве, разработаны традиционные модели финансового учета, комплекс агоритмов для реализации, выпонена классификация затрат на строительном предприятии

Во второй главе Методические основы функционального построения учета затрат и калькулирования себестоимости работ в строительстве разработана и апробирована интернациональная модеть финансового учета в строительстве, проведен сравнительный анализ традиционных и функциональных систем учета и калькулирования себестоимости с определением основных преимуществ метода ABC по сравнению с традиционными, создана и апробирована методика функционального построения учета затрат и калькулирования себестоимости по методу ABC

В третьей главе Совершенствование системы функционального учета в строительстве обоснована методика финансового учета в строительстве на базе 30-х счетов с возможностями использования функционального построения учета затрат, разработан стандарт предприятия Структурированный рабочий план счетов, формализованы в виде агоритма методические рекомендации по организации учета затрат по центрам возникновения и функциям в соответствии с системой драйверов

В заключении представлены основные теоретические выводы и практические предложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Конкурентоспособность экономического субъекта строительной отрасли может обеспечить оптимальное управление процессами ценообразования и финансовые вложения Решать проблемы ценообразования и эффективности финансовых вложений в условиях рыночной экономики целесообразно

только при наличии современной системы финансового учета затрат на производство продукции (услуг)

Современная особенность финансового учета состоит в том, что имеет место большое разнообразие в организации и методах учета В Российской экономике используется десятки вариантов организации и методики финансового учета Это обусловлено, в частности, тем, что с 2000 года разрешено использовать две системы финансового учета традиционную систему, основанную на интеграции статей и элементов затрат и систему учета на базе 30-х счетов, основанную на элементах затрат

В процессе развития экономической науки такие экономические категории, как бухгатерский учет, финансовый учет, функциональный учет, затраты, лиздержки прошли догий путь эволюции

Проведенные нами исследования научных публикаций в России и за рубежом позволили выделить различия во взглядах отечественной и зарубежной экономической мысли в отношении организации и методики финансового учета

По данным проведенного автором анкетного обследования 48 строительных предприятий Южного Федерального округа было выявлено большое разнообразие используемых вариантов организации финансового учета Только на базе 30-х счетов создано и используется более 20 систем учета

По результатам проведенного исследования была выпонена систематизация существующих вариантов организации финансового учета на предприятиях строительной отрасли (рис 1)

В ходе исследования современного состояния и перспектив развития бухгатерского финансовою учета был проведен анализ и дана общая характеристика существующих традиционной и интернациональной моделей финансового учета затрат на производство и калькулирование себестоимости в строительстве

По результатам обследования 48 строительных предприятий ЮФО автором проведена классификация признаков традиционной и интернациональной моделей организации финансового учета в строительстве (рис 2)

Опираясь на выявленные классификационные признаки моделей организации финансового учета в диссертации была разработана модель современного состояния организации финансового учета в строительстве

В модели представлено 2 системы и 8 подсистем организации финансового учета

А Традиционная система финансового учета единая бухгатерия с интегрированным производственным учетом, единая бухгатерия с организацией учета по видам деятельности, единая бухгатерия со списанием затрат прямо на счет 90 Продажи, котловой финансовый учет, для которого характерным является обезличенный учет всех расходов на счете 26 Общехозяйственные расходы и их последующее списание на счет 90 Продажи

Рисунок 1 - Систематизация существующих вариантов организации финансового учета на строительных предприятиях

Классификационные признаки моделей организации финансового учета на строительном предприятии I

Интернациональная модель

- использование финансового учета с производственной направленностью на базе комплекта 30-х счетов,

- применение финансового учета экономической направленности на основе комплекта 30-х счетов,

- функционирование финансового учета по элементам затрат на базе 30-го счета,

- использование фииансовою учета на базе 30-32 счета (затрат на направленность),

- количество способов определения прибыли,

- использование системы управленческого учета,

- применение стратегического учета

Рисунок 2 - Классификационные признаки моделей организации финансового учета в строите чье гве

Б Интернациональная система финансового учета финансовый учет с производственной направленностью с использованием поного комплекса 30-х счетов 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 39, финансовый учет с экономической направленностью на базе использования поного комплекса 30-х счетов, финансовый учет на базе 30-го счета, предназначенного для учета затрат по элементам при организации учета по доходной направленности, финансовый учет на базе 30 и 32 счетов, из которых 32 счет предназначен для перегруппировки затрат, например, по центрам ответственности, сегментам деятельности и т д в разрезе затрат, что позволяет организовать учет по функциям

Строительство является быстроразвивающейся отраслью, которая характеризуется многочисленными экономическими, организационными, финансовыми и учетно-аналигическими особенностями, которые необходимо учитывать при совершенствовании бух1 атерского учета

Для совершенствования организации финансового учета в диссертации разработана классификация затрат на строительном предприятии (рис 3)

Автор разработал и апробировал комплекс агоритмов финансового учета для реализации отдельных вариантов традиционной модели

Тртдиционная модель

- наличие единой бухгатерии с видами деятельности,

- применение единой бухгатерии с отнесением затрат прямо на счет 90 и Продажи,

-использование котловой единой бухгатерии

- учет доходов

- учет затрат,

- использование счета 26 Общехозяйственные расходы,

- функционирование единой бухгатерии с 3-х кратными определением себестоимости,

- раздельное ведение финансового и управленческого учета,

- количество используемых элементов и статей калькуляции

По технико-экономическому содержанию

Основные Накладные

По степени влияния объема производства на уровень затрат

Постоянные

Переменные

Смешанные

По степени влияния принимаемых решений на уровень затрат

Релевантные

Нерелевантные

По функциональному подходу

Затраты на производство

- на лабораторные исследования,

- на основной процесс производства,

- на разработку' нормативов затрат

Затраты на обслуживание

- на ремонт,

- на транспортное обслуживание,

- на энершобслуживание

Затраты на управ чение

- на ведение бухгатерского учела,

- на информационное обеспечение управления,

- на организацию сетевого учета

По ценграм ответственности

- затрат,

- себестоимости,

- доходов,

- прибыли,

- собственности,

- финансовой о гвет-ственности,

- рентабельности

По видам производственных затрат

По экономическим элементам

По статьям калькуляции

По сопоставимости показателен

Нормативные

Фактические

Прогнозные

Затраты на обеспечение общих условий воспроизводства

-на маркетингово-сбытовые цели, - на обеспечение качества строительства и т д

Рисунок 3 - Рекомендуемая классификация затрат на строительных предприятиях

1 вариант Единая бухгатерия с интегрированным производст-модели Ч венным учетом аг оритм включает пятнадцать блоков последовательных действий

2 вариант Единая бухгатерия с организацией учета по видам модели - деятельности агоритм включает восемнадцать блоков последовательных действий

3 вариант Единая бухгатерия со списанием затрат прямо на модели - счет 90 Продажи агоритм включает шесть блоков

последовательных действий

4 вариант Единая бухгатерия на основе котлового метода уче-модели - та: агоритм включает пять блоков последовательных

действий

В работе проведен сравнительный анализ традиционных и функциональных систем учета (ABC) с выделением преимуществ и недостатков в условиях рыночной экономике

Сравнительный анализ традиционных и функциональных систем учета и калькулирования себестоимости проводися с использованием комплекса показателей Экономической основой традиционных систем является распределение затрат по изделиям на уровне предприятия, по группам изделий, по деталям, узлам, полуфабрикатам и т д Экономической основой функциональных систем выступают виды деятельности, этапы движения продукта, цепочки создания стоимости продукта То есть, в традиционных системах первичными выступают изделия и их составные части, а в функциональных системах иерархия видов деятельности

В традиционных системах затраты учитываются по цепочке затраты -центры ответственности основные Ч центры ответственности вспомогательные - калькуляционные статьи - объекты В этой цепочке господствуют косвенные методы распределения (распределение затрат вспомогательных центров ответственности, распределение статей калькуляции)

Для функциональных систем учета и калькулирования, агоритм учета затрат и калькулирования составляет от 7 до 12 операций Драйверы затрат используются для распределения расходов по элементам на соответствующие виды деятельности (функции), драйверы видов деятельности Ч на соответствующие калькуляционные объекты (готовые строительные объекты, покупатели, заказчики, девлоперы и т д )

Основные преимущества функциональных систем учета калькулирования (учет затрат по функциям, цепочке ценностей, на основе движения продукта, точно в срок) по сравнению с традиционными системами состоят в следующем обеспечивают стратегическое управление ценообразованием и финансовыми вложениями, направлены на определение затрат по функциям, которые увеличивают ценность продукции и услуг для клиента, обеспечивают получение релевантной информации для принятия эффективных решений, реализуют метод улучшения эффективности бизнес-процессов путем объединения информационных технологий с современными управленческими методами

Сложность практического использования функциональных систем учета по мнению автора связна с необходимостью внедрения на предприятиях схемы учета затрат на базе 30-х счетов (интернациональную модеть финансового учета), а также разработкой системы драйверов затрат по видам деятельности предприятия

В диссертации разработан комплекс агоритмов финансового учета для реализации четырех вариантов интернациональной модели

1-й вариант финансовый учет с производственной направленностью -агоритм включает десять блоков последовательных действий,

2-й вариант финансовый учет экономической направленности - агоритм включает семь блоков последовательных действий,

3-й вариант финансовый учет с доходной направленностью - агоритм включает девять блоков последовательных действий,

4-й вариант финансовый учет с затратной направленностью - агоритм включает двенадцать блоков последовательных действий

Внедрение на практике интернациональной модели финансового учета производственной и финансовой направленности является важным условием использования в строительной отрасли системы учета затрат по функциям

В диссертации разработана и апробирована методика функционального построения учета затрат и калькулирования себестоимости в строительстве на базе метода ABC Основой методики является учет по видам деятельности (функциям) строительного предприятия

Метод ABC - это метод последовательного распределения стоимости потребленных ресурсов на виды деятельности, а издержек вида деятельности - на объекты затрат, такие как продукт, продуктовая линия, потребители

Виды деятельности в строительстве автор предлагает идентифицировать, характеризовать и систематизировать с использованием агоритма, включающего 12 блоков последовательных действий (рис 4)

По каждому виду деятельности определяются, а затем и распределяются затраты в конечном итоге определяется себестоимость в разрезе клиентов / продуктов, клиентов / услуг

Для внедрения методики функционального построения учета затрат в строительстве на базе ABC автор разработал комплекс правил использования драйверов видов деятельности, обеспечивающий создание релевантной системы, определяющей потребность в том или ином виде деятельности со стороны объектов затрат

Распределение затрат по функциям апробировано на статистических материалах ООО ПКФ Югтехстрой (табл 1)

Возможность использования методики финансового учета на основе 30-х счетов появилась с внедрением с 1 января 2001 года плана счетов бухгатерского учета коммерческих организаций, который предусматривал 2 варианта финансового учета традиционную модель, строящуюся на основе 20-х счетов и комбинации статей и элементов затрат, интернациональную модель финансового учета, базирующуюся на 30-х счетах и основанную только на элементах затрат

Таблица 1 - Распределение затрат ООО ПКФ "Югтехстрой" по видам деятельности (функциям)

_тыс руб

Центры затрат

Вид деятельности (функции) Всего затрат Материальные затраты Затраты на оплату Отчисления на социальные нуж Амор тизация Прочие затрать!

труда д ы

1 2 3 4 5 6 7

Косвенные гтраты

1 Определение строительных объемов работ 05 - - 05

2 Осмечивание строительных объемов работ 154 - 114 40

3 Заключение договоров с заказчиками 0,6 - 06

4 Заключение договоров с субподрядчиками 0,6 - 06

5 Ведение бухгатерского учета 246 - 182 64 -

6 Закупка материалов 1229 Т40 260 229

7 складирование 614 4 444 156 - 10

8 Организация работы АУП 6143 1003 3700 1300 - 140

9 Кадровая работа 1.3 - 0 96 0,34

10 Организация строительства '.8 2 08 3

11 Организация работ на строительных 612 50 392 102 20 48

площадках

12 Автотранспортные перевозки 1079 30 800 208 5 36

13 Подготовка объектов к сдаче 933 30 78 - л95 2

14 Сдача объектов 1267,2 7 200 52 110 2

15 Аутсорсинговая деятельность -

Продожение таблицы 1

1 2 3 4 5 6 7

Итого косвен} ых jumpcim 12286 1094 6604 96 2190 94 25 2371 1

Прямые затраты

Объект 1 10826 6538 3000 7Ь0 217 291

Объект 1 2165 1299 SOO 131> 153 83

Объект 1 4330 2398 1000 260 304 168

Объект 1 3248 1949 500 130 600 69

Объект 1 1083 650 100 26 249 58

Итого прямых затрат 21652 13034 5100 1326 Ь23 669

В результате на практике, несмотря на отсутствие официальной методики финансового учета на базе 30-х счетов, 25% предприятий ЮФО используют один из 4-х вариантов направленностей данного учета производственную, финансовую, доходную, затратную

Методика финансового учета в строительных организациях на базе 30-х счетов в условиях использования метода ABC ориентирует пользователей на использование трех вариантов финансового учета с учетом профиля

1-й вариант Финансовый учет производственной оптики на базе использования поного комплекта 30-х счетов (для крупных строитетьных организаций, занятых в сферах промышленного, сельскохозяйственного, жилищного, транспортного строительства)

2-й вариант Финансовый учет экономической оптики (для малых и средних строитетьных организаций)

3-й вариант Финансовый учет доходной направленности на базе 30-го счета или 30 и 32 счетов рекомендуется для девелоперских строительных организаций, которые занимаются финансовой и посреднической деятельностью в сфере жилищного и специального строительства

Разработанная в диссертации методика финансового учета в строительстве на базе 30-х счетов с применением метода ABC строится на использовании системы счетов и субсчетов во взаимосвязи с процессами функционального распределения затрат с учетом комплекса факторов формирования современных решений в бухгатерском учете (табл 2)

Внедрение метода ABC проводится на основе структурированного рабочего плана счетов

В диссертации автор разработал стандарт предприятия Структурированный рабочий план счетов (табл 3)

В стандарте предприятия представлены 3 вида финансового учета Все эти системы финансового учета имеют место в российской практике и построены на основе использования 30-х счетов и ориентированы на применение метода ABC

В стандарте для отражения особенностей используемой Главной книги в условиях применения метода ABC предусмотрено 2 раздела балансовые счета, счета Доходы - Затраты - Результаты

Таблица 2 - Методика финансового учета вырошельпых ор1аиизациях _на базе 30-х счетов с применением метода ABC (фрагмент)_

Wum Ч.И1 KCVWtTl И цровдсЫ flviлiumiwttHon> juciipcreMniir V!pm

)мш petvpum i a 2 p Ыи^кмте ЯТрыПИ) фошцим^вди шсигкш) llliwtnifc. yilp.iniiv

(XTWYIU

Магерюш Л *Он,кп1 i % 1 1 Ц

ГЦшмги финмютчиа IWJI 90 Upojixn" T|IVB \2 "Огвмош ira они: uue*. №KV1 ' \MOpm 11X9 M'Прочна pacvwu 3< Слоя лIJWf W гк-ииггаУ g l i i i с r i 9 4 ) l 1 i ! 1 j i r X I 1 И а. 3 I k i 1 5 i 1 i | 6 % И r> * w 1 < g 1 1 i и с 5 з H ll

! * 6 ? i > II) II a и и ti № n tu

Фииннсош^чо IIcwkhibiiih Сюл, mu

ИрРИ ТОЩГОИЦВ WfnWHlWBiwft лочнел X \ cwoy. лoMei(v.iiit\pon l 1]КТ\рИрО>и||Т№Н ptMWfcM JWWk. i ЧСГ0* щш IKJKV*- Х I4miw*iw Mrrvu дерчаиатк* MIWUTIfWMMHK s N V l 3 l 1 9 г X 5 is 4 1 II

<lfUM44dlV4lf И1Ю\ЧЛ100Й лrpwi (mijjwfl лi'MiKki W x с lertw) U v ччкнттмт с иммсльтшчкД wraiwmqiull ii| ниамш )>миой (llIHOTK трат Mqiy aw.4i4ifl (лfMiravrwiotH ? rt i I fl лe & g й !i5 til !л li 1 1 я 3 с к i i ll 1? 0 - Ц 3 S< 4 i 1 Si! 5 ' Ф

IUMUSSIUTIIHKI H|*4fH U'KI X 1 s o i* i г г й s

wews Hi(JVmWOл*TH ИЙ&ГК V/i,4i m mi Йяе ]к>чсшгггрой, итмижыпюП Cip>№f1<p!.Wft4 ртЛик.чаюкь'мот r]m IMIVIIW Мяо i чнирсгюЯ |1МЯПП|ИШ|Ш1 5 0 5 1

Таблица 3 - Стандарт предприятия Структурированный рабочий план счетов ___

Нариаиты фннансо вого учета

Счета Доходы Затраты Результат

Ьухгаперосзя с^сд;оцмс>сть..

Себе стоимость

Финансовый результат сч 99 -ЧЧяРрнбыш и убьки-

По методу ABC

По объ ектам

71о заказ чнкам

Финансовый учет

производствешюП

направленности

Бухгатерская себестоимость с учетом нзмемсиня несвершенного проиэводет a C-3
Ilii

Финансовый учет

экономической

направленности

Финансовый учет доходной напраа ленносги

Финансовый пухгзл терский результат 3 Сальдо активных -Сальдо пассивных счетол

по методу ADC

Бухгатерская себестоимость с учетом изменения остатков всех произведет венных ресурсов Сл3
Ои

стоимость по методу ABC

Счет 30 предназначен для учета всех затрат по элементам счет 32 для перс группировки затрат но цоггрзм ответит венностя _

стоимость но методу ABC

Правило - по видам деятельности и отделам формирование цяи тров деятельности по

| запросу формирование встроенных цегггрое дся телыюсти определение себь стоимости по объектам и заказчикам

Бухгатерская себестоимость определяется 3 способами по следующим формулам

C = 3MД
H, (1)

(при использовании финансового учета производственной направленности),

С = 330.ц
О,2 (2)

(экономическая направленность),

С = 330,12
Н,,2 (3)

(доходная направленность), где З30.34 Ч затраты по элементам, учтенные на 30-34 счетах,

33о 32 Ч затраты по элементам, учтенные на 30 счете и перегруппированные на 32 счете,

Н/2 Ч незавершенное производство на начало и конец периода, 0,2 - остатки производственных ресурсов на начало и конец периода Счет 36 Распределение затрат по функциям, Счет 37 Распределение затрат по объектам и заказчикам

Предложенная модель стандарта предприятия позволяет получить учетно-аналитическую информацию, используемую для управления ценами на строительную продукцию

Глубоко структурированная система счетов в рабочем плане счетов, соответствующая организационной структуре компании, представляет хорошую основу для исходной классификации ресурсов для целей ABC Хотя эта классификация ресурсов не идеальна для учета издержек, однако она намного предпочтительнее по сравнению с неструктурированной информацией, используемой большинством компаний По мерс совершенствования процедур ABC, разработки все более совершенного программного обеспечения, требования управленческого учета все в большей степени будут влиять на классификацию информации в системе финансового учета

Исходя из этих позиций и руководствуясь материалами анкетного обследования и в предприятиях строительной отрасли, автором разработана и апробирована методика учета затрат по центрам возникновения и функциям Методика состоит из разделов

Раздел 1 Распределение затрат по функциям (видам деятельности)

Раздел 2 Свод затрат по элементам

Раздел 3 Распределение затрат по функциям

Раздел 4 Распределение затрат по объектам и заказам

Раздел 5 Отражение себестоимости реализации

Раздел 6 Определение финансового результата

Раздел 7 Принимаемые решения

Распределение затрат по функциям проведено по материалам ООО Монтажник, где выделено 32 функции

Данный метод весьма эффективен и для организации контроля за обоснованностью установления себестоимости и рентабельности по государственным заказам

Разработанная и апробированная методика затрат по центрам возникновения и функциям ориентирована на использование типовых функций строительного предприятия, распределение затрат по функциям, объектам и заказчикам в соответствии с системой драйверов и определении себестоимости и финансовых результатов с организацией управления ценообразованием

В процессе исследования автором сформулированы следующие выводы

1 По данным проведенного анкетного обследования 48 строительных предприятий Южного Федерального округа обнаружено большое разнообразие используемых вариантов организации финансового учета Все это разнообразие вариантов организации финансового учета в строительной отрасли приводит к необходимости исследования современною состояния и развития финансового учета в направлении повышения управленческих функций предприятия

2 Строительство является быстроразвивающейся отраслью и имеет многочисленные особенности, которые необходимо учитывать при характеристике состояния учета и разработке мероприятий по его совершенствованию

3 Система финансового учета по элементам затрат лучшим образом соответствует потребностям налогового учета, при этом обеспечивает сохранение коммерческой тайны в связи с отказом от учета по статьям калькуляции Данные обстоятельства объясняют широкое распространение на предприятиях строительной отрасли модели финансового учета на базе 30-х счетов в различных видах и формах

С целью совершенствования методических основ функционального учета в строительстве рекомендуется

1 Применять комплекс разработанных агоритмов финансового учета для эффективного внедрения интернациональной модели его организации на строительных предприятиях

2 Внедрять методику функционального построения учета затрат и калькулирования себестоимости в строительстве на базе использования метода ABC

3 Использовать теоретические и методические рекомендации по организации учета затрат по центрам возникновения и функциям с внедрением стандарта предприятия Структурированный рабочий план, ориентированного на использование 30-х счетов в финансовом учете строительного предприятия

Публикации по теме диссертации

Статьи в ьедущих научных журналах, рекомендованных ВАК Российской Федерации для публикации основных результатов диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук

1 Мирзоян Е JT Структурированный рабочий план счетов па базе метода ABC / Мирзоян ЕЛ// Экономический вестник Ростовского Государственного Университета Том 2, №1 - Ростов-на-Дону, 2008 (0,2 ri л )

Другие публикаг{ии

2 Мирзоян Е Л Организация и совершенствование функционального учета в строительстве - Ростов-на-Доиу Ростовский государственный строительный университет, 2008 (13,6 п л )

3 Мирзоян Е Л Структурированный рабочий план счетов теория и практика / Мирзоян ЕЛ// Учет, анализ и налогообложение в современной экономике России Сборник научных статей Ч Ростов-на-Дону Ростовский государственный университет, 2008 Выпуск 2 (0,4 п л )

4 Мирзоян Е Л Учет затрат по центрам возникновения и функциям / Мирзоян ЕЛ// Актуальные вопросы бухгатерского учета, анализа и нало-гообюжения Сборник научных статей - Ростов-на-Дону Ростовский государственный строительный университет, 2008 Выпуск 1 (0,6 п л )

5 Мирзоян Е Л Учет накладных расходов в строительстве / Мирзоян ЕЛ// Новые направления бухгатерского учета и аудита на современном этапе развития экономики Сборник научных статей - Ростов-на-Дону Ростовский государственный строительный университет, 2005 (0,6 п л )

6 Мирзоян Е Л Затраты на производство СМР / Мирзоян ЕЛ// Развитие бухгатерского учета анализа и аудита в условиях конкурентной среды Сборник научных статей - Ростов-на-Дону Ростовский государственный строительный университет, 2005 (0,5 п л )

7 Мирзоян Е Л Учет затрат в жилищном строительстве / Мирзоян ЕЛ// Строительство 2007 материалы международной научно-практической конференции Ростов-на-Дону Ростовский государственный строительный университет, 2007 (0,06 п л )

Отпечатано в авторской редакции

Подписано в печать 28 04 2008 г Формат 60x84 1/16 Уел печ л - 0,00 Уч-изд л -0,00 Бумага офсетная Печать офсетная Заказ №208 Тираж 100 экз ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет 355029, г Ставрополь, пр Кулакова, 2

Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКавГТУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мирзоян, Елена Львовна

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации финансового учета вительстве

1.1 Традиционная система финансового и производственного учета

1.2. Современное состояние и развитие финансового учета в строительстве

1.3. Характеристика традиционной модели финансового учета в строительстве

Глава 2. Методические основы функционального построения учета затрат и калькулирования себестоимости работ в строительстве

2.1. Интернациональная модель финансового учета - основа использования метода ABC

2.2. Сравнительный анализ традиционных и функциональных систем учета и калькулирования себестоимости

2.3. Методика функционального построения учета затрат и калькулирования себестоимости по методу ABC

Глава 3. Совершенствование системы функционального учета в строительстве

3.1. Использование модели финансового учета на базе 30-х счетов

3.2.Структурированный рабочий план счетов на базе метода ABC

3.3.Учет затрат по центрам возникновения и функциям

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и совершенствование функционального учета в строительстве"

Актуальность. Строительная отрасль является одной из определяющих отраслей национальной экономики России, как в обеспечении занятости населения, так и в производстве валового внутреннего продукта и национального дохода.

В стратегии развития строительного комплекса РФ на перспективу до 2010 г. отмечается, что доля непосредственного строительства в ВВП составляет 7,3 %. По"данным Федеральной статистической службы в первом полугодии 2004 г. совокупная прибыль всех организаций выросла против 2003 г. на 44 %. Но в эту радужную картину не вписываются строительные организации: их совокупная чистая прибыль упала на 18,5 % (до 12 мрд. руб.), 42,4 % строительных организаций убыточны. Снизилась не только прибыль, но замедлися и рост выручки. Несмотря на то что властью предпринимаются определенные меры по исправлению ситуации, остается множество нерешенных проблем. В строительной отрасли занято почти 10 % предприятий и более полумилиона бухгатеров, что акцентирует внимание государственных органов, практических и теоретических работников на важности проблемы совершенствования организации, методики и практики учета, на что обращает внимание и Международный комитет по стандартам учета и отчетности (DAS) в стандарте № 11 "Договора подряда", а также ПБУ-2 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". Конституционный суд РФ в решении от 01.04.2003 г. указал, что экономическая и политическая безопасность России зависит От состояния бухгатерского учета.

Использование метода ABC в строительстве особенно актуально, так как он обеспечивает управление процессами ценообразования и финансовыми вложениями в условиях рыночной экономики.

Актуальность этого метода усиливается и тем положением, что проведение реформы жилищно-коммунального хозяйства и решение 4 жилищной проблемы населения России требует организации стратегического управления финансовыми вложениями и процессами ценообразования, что очень важно для жилищного строительства. Внедрение метода ABC позволит организовать контроль за ценообразованием в жилищном строительстве.

Внедрение метода ABC очень важно и для компаний всех отраслей, которые до сих пор не имеют ни одной методики по определению релевантных издержек на производство и реализацию их продукции. Многие строительные компании устанавливают цены на свои продукты, не имея надежной информации об издержках на их производство и продажу. Метод ABC направлен на скрупулезный анализ создаваемой для клиента ценности в процессе производства строительной продукции. Использование данного метода позволит строительной компании быть более успешной в конкурентной борьбе. Функциональный учет аккумулирует финансовые и операционные сведения, моделирует их взаимосвязи и передает деловую информацию финансового характера менеджменту. Это помогает создать надежную и доступную модель учета по видам деятельности.

Степень разработанности проблемы. Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование зарубежного опыта организации и методологии функционального учета затрат. Новшества учетной мысли дожны быть использованы в практике организации функционального учета затрат в строительстве. Необходима адаптация и совершенствование методики функционального учета затрат для российских строительных организаций. Этот вопрос требует подробной научной и методической проработки.

Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии формирования систем учета затрат внесли следующие отечественные экономисты: А.П. Бархатов, Н. П. Барышников, И. Н. Богатая, С. М. Бычкова, С. С. Викентьев, J1. Г. Востриков, Г. К. Жуков, Е. В. Клочков, Г. Е. Крохичева, Д. В. Курсеев, А.Д. Ларионов, Е.И. Муругов, JI. Пятов, Я. В. 5

Соколов, В. И. Ткач, А. Н. Щемелев, и др., а также зарубежные авторы: X. Андерсон, А. Апчерч, Дж. Бейли, JT. А. Бернстайн, 3. Боди, П. Терни, Дж. Сигел, У.Ф. Шарп, Дж. Шим, А. Энтховен и др.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по изложенным вопросам требует дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.

Область исследования п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, Паспорта ВАК России по специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика (экономические науки).

Объектом исследования выбрана деятельность строительных организаций, состояние учета затрат и анализ в них.

Предмет исследования - теоретико-методологические и организационно-методические проблемы создания методик и моделей функционального учета затрат в строительстве.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы функционального учета затрат в строительных организациях. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:

- теоретически обосновать модель современного состояния организации финансового учета в строительстве;

- разработать модель финансового учета в строительстве;

- провести сравнительный анализ традиционных и функциональных систем учета затрат в строительных организациях;

- создать методику построения учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции по Методу ABC;

- представить и обосновать методику финансового учета в строительных организациях на базе 30-х счетов" с учетом применения метода ABC; 6

- разработать и обосновать стандарт предприятия "Структурированный рабочий план счетов";

- предложить теоретические и практические предложения по организации затрат по центрам возникновения и функциям.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам функционального учета затрат, российские и международные стандарты бухгатерского учета и аудита, статистические материалы, обследования. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, дедукция и индукция. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании направлений развития функционального учета затрат в строительных организациях.

Научная новизна подтверждается следующими результатами:

- теоретически обоснована модель современного состояния организации финансового учета в строительстве целях обеспечения организации эффективного управления использования ресурсов предприятия (1.8. паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработана традиционная модель финансового учета в строительстве, позволяющая использовать эффективные системы учета затрат (1.8. паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- проведен сравнительный анализ традиционных и функциональных систем с определением основных преимуществ метода ABC по сравнению с традиционными (1.8. паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- создана методика построения учета затрат и калькулирования себестоимости, устанавливающая функции что создает типовую методику построения функционального учета (1.8. паспорта специальности 08.00.12 ВАК); 7

- представлена и обоснована "Методика финансового учета в строительных организациях на базе 30-х счетов" с учетом применения метода ABC в целях создания эффективной системы финансового управленческого учета (1.7. паспорта специальности 08.00.12 ВАК); разработан и обоснован стандарт предприятия "Структурированный рабочий план счетов" ориентированный на использование тридцатых счетов в финансовом учете производственной, экономической и доходной направленности, что обеспечивает предприятие учетно-аналитической информацией для управления ценообразованием на строительную продукцию (1.7. паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- предложены теоретические и практические предложения по организации затрат по центрам возникновения и функциям в соответствии с системой драйверов и определения себестоимости и финансовых результатов с организацией управления ценообразованием (1.8. паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Практическая значимость выводов и предложений заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на развитие, совершенствование и эффективность системы функционального учета в строительстве. Практическое применение полученных результатов предполагает существенное усиление роли и значения бухгатерского учета и контроля в системе учета затрат в строительстве. Позволяет создать рациональную систему информационной базы для учета, анализа и контроля, выработки и принятия управленческих решений на базе использования системы функционального учета затрат.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования.

Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность строительных организаций г. Ростова и Ростовской области. Результаты исследования докладывались на международных, региональных и 8 межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита, а также использовались в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета по специальности 06.05.00 Бухгатерский учет и аудит при проведении занятий по курсам Финансовый учет, Управленческий учет.

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 7 работах, общим объемом 15,9 пл.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. Работа изложена на 188 страницах машинописного текста и содержит 27 рисунков, 20 таблиц, 7 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Мирзоян, Елена Львовна

Выводы и предложения

В ходе проведенных исследований разработаны методические рекомендации по организации и совершенствованию функционального учета затрат в строительных организациях.

В качестве важных результатов работы выделяются следующие:

1. Теоретически обоснована модель современного состояния организации финансового учета в строительстве, которая идентифицирует используемые 8 видов учета, объединенных в традиционную и интернациональные модели с точки зрения: экономической базы; плана счетов; объектов аналитического учета; отражения затрат, доходов, остатков производственных ресурсов и финансовых результатов; системы и показателей контроля в целях обеспечения организации эффективного управления использования ресурсов предприятия.

2. Разработана традиционная модель финансового учета в строительстве идентифицирующая 4 варианта (единая бухгатерия с интегрированным производственным учетом; учетом по видам деятельности; с прямым списанием затрат; котловым методом), характеризуемые способами организации, основой и счетами синтетического учета, аналитическими позициями, агоритмом финансового учета, организацией контроля, в целях определения и использования эффективных систем и отказа от котловых методов организации финансового учета.

3. Проведен сравнительный анализ традиционных (нормативной, стандарт-костинг, директ-костинг) и функциональных (учет затрат по функциям, цепочке ценностей, этапам движения продукта) систем с учетом цели, сущности, экономической основы, последовательности учета и объектов калькулирования, используемых агоритмов, методов распределения, управления, контроля и принятия решений с определением основных преимуществ метода ABC по сравнению с традиционными: стратегическое управление ценообразованием и финансовыми

175 вложениями; проведение эталонного оценивания; определение затрат по функциям, увеличивающим ценность продукции и услуг для клиента; получение релевантной информации для принятия эффективных решений; обеспечение управления бизнес-процессами с адекватным учетно-аналитическим обеспечением.

4. Создана методика построения учета затрат и калькулирования себестоимости, она устанавливает типовые функции, характеризуемые соответствующими принципами, системой драйверов, последовательностью учета и агоритмом, экономическим и стратегическим анализом, показателями эффективности, анализом создаваемой для клиента ценности, моделированием решений и агоритмом внедрения, что создает типовую методике построения функционального учета.

5. Представлена и обоснована "Методика финансового учета в строительных организациях на базе 30-х счетов" с учетом применения метода ABC ориентированная на использование 3 вариантов (производственный, экономический и доходный), характеризуемых 8 разделами (счета и субсчета продаж, элементов затрат, остатков ресурсов, фактической себестоимостью, распределения затрат по функциям, калькулирование себестоимости в разрезе объектов и заказчиков, контроль, управление ценообразованием) в целях создания эффективной системы финансового управленческого учета.

6. Разработан и обоснован стандарт предприятия "Структурированный рабочий план счетов" ориентированный на использование тридцатых счетов в финансовом учете производственной, экономической и доходной направленности на базе использования балансовых счетов и счетов доходы - затраты - результаты в целях определения бухгатерского результата и результата по методу ABC по объектам и заказчикам, что обеспечивает предприятие учетно-аналитической информацией для управления ценообразованием на строительную продукцию.

7. Предложены теоретические и практические предложения по организации затрат по центрам возникновения и функциям ориентированные на использование типовых функций строительного предприятия, распределение затрат по функциям, объектам и заказчикам в соответствии с системой драйверов и определения себестоимости и финансовых результатов с организацией управления ценообразованием.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мирзоян, Елена Львовна, Ростов-на-Дону

1. Аксенова Е.А. Организация финансового и управленческого учета в дорожном строительстве. - Ростов на Дону, РГСУ, 2004. - 209 с.

2. Адамов Н.А. Бухгатерский учет в строительстве. СПб.: Питер, 2004.

3. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и критерии. М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.

4. Аткинсон Э., Баккер Р., Каштан Р., Янг М. Управленческий учет, 3-е издание: Пер. с англ. М.: Издательский дом "Вильяме", 2005. - 800 с: ил.

5. Бархатов А.П., Крюгер СВ. Нематериальные активы: Бухгатерский учет. М.: ИД Дашков и К, 2002. - 156 с.

6. Бархатов А.П. Международный учет. Учебное пособие. М.: Издатель-ско книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 288 с.

7. Берстайн П. Освободительная борьба с неопределенностью // Пикфорд Дж. Управление рисками. М.: Вершина, 2004. 352 с.

8. Блауг М. 100 великих экономистов до Кейнса /Пер. с англ. под ред. А. А. Фофонова. СПб.: Экономическая школа, 2005. - 352с.

9. Блейк Джон, Ориол Амат. Европейский бухгатерский учет. Справочник / Пер. с англ. М.: Инф.- изд. дом "Филинъ", 1997. - 400с.

10. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия: Ростов на Дону. Феникс, 2001. - 329 с.

11. Бреславцева Н.А. Финансовый учет: международная практика / Н. А. Бреславцева, В. И. Ткач, Ф. Б. Риполь-Сарагоси. Ростов-на-Дону: РГСУ, 1997.-287с.

12. Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А. Энциклопедический словарь. Современная версия. М.: Изд-во ЭКСМО-Пресс, 2002. - 672 с.

13. Бычкова СМ. Аудиторская деятельность. Теория и практика СПб: Изд - во Лань, 2000.178

14. Бычкова С.М. XXVIII Конгресс Европейской Ассоциации бухгатеров // Бухгатерский учет, № 16, 2005. с. 60 - 62

15. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. Учебник для вузов. М.: ИКФ Омега - JI; Высшая школа, 2002. - 359 с.

16. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я.: Формулы, примеры расчетов и практические советы: Пер. с нем. / М. Вебер. М.: Изд-во "Дело и Сервис", 1999.-384 с.

17. Вейцман Н.Р. Балансы капиталистических предприятий и их анализ / Н. Р. Вейцман. -3-е изд., доп. М.: Внешторгиздат, 1962.

18. Вэйтилингэм Р. Руководство по использованию финансовой информации Financi Times: Пер. с англ./ Р. Вэйтилингэм. М.: Финансы и статистика, 1999-400 с.

19. Галаган A.M. Обновленное коммунальное счетоведение. М.: Изд-во Вся Россия, 1923.

20. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии / А. М. Галаган. М.: Госиздат, 1927. - 170 с.

21. Генин В.И. Описание уральских и сибирских заводов 1735 г. М., 1937.

22. Гетьман В. Г. Всемирный форум бухгатеров //Бухгатерский учет. -2003.-№5.-С.65-70.

23. Груднина Е.В. Инструментарий оценки эффективности затрат на хлебопекарных предприятиях / Е.В. Груднина, О.А. Тунина // Научная мысль Кавказа. Приложение 2003. - № 12. - 101-108. - авторских 0,2 п.л.

24. Грудинин М.Ю. Рынок недвижимости России, мифология и содержание / М. Ю. Грудин // Экономика строительства. 2000. - №2. - С. 5863.

25. Грэй С. ДЖ., Нидз Б.Е. Финансовый учет: глобальный подход / Учебн. Метод. Пособие. М.: Вотерс Клувер, 2006. 614 с.

26. Гуляев А.И. Курс фабрично-заводского счетоводства. М., 1905.179

27. Дейли Дж. Эффективное ценообразование основа конкурентного преимущества. - М.: Вильяме, 2004. - 304 с.

28. Дружиловская Т. Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартам //Бухгатерский учет. 2006. - №1. -С.57-62.

29. Друри К. введение в управленческий и производственный учет: Учебн. Пособие для вузов. Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эришвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-783 с.

30. Езерский Ф.В. Счетоводство подотчетных приказчиков. 2-е изд. -СПб., 1883.

31. Жуков В.Н. Учет операций по ипотеке // ж. Бухгатерский учет JVL> 2,1999.-С.64-71

32. Жуков В.Н. Учет операций по обеспечению испонения обязательств И Бухгатерский учет, № 14, 2002. с. 7 - 14.

33. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местах формирования затрат. // Бухгатерский учет.2000. №25.-С.56-59.

34. Кальмес А. Фабричная бухгатерия. М., 1926.

35. Каращенко В.В. Учёт инвестиций у девелопера // Собрание научных трудов молодых учёных и аспирантов: Современные проблемы техники, технологии и экономики сервиса/ В. В. Каращенко. Шахты: ДГАС, 1998.-Вып.27-С. 108-111.

36. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов: На основе GAAP / Т. Р. Кар-лин, А. Р. Макмин.- М.: ИНФРА-М, 2000. 448 с.

37. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. П.: ИНФРА-М, 1997.-392 с.

38. Качалин В.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP/ В. В. Качалин. 4-е изд. - М.: Дело, 1998. - 423с.180

39. Кидуэл Д. С. Финансовые инструменты, рынки и деньги / Д. С. Киду-эл, Р. Л. Петерсон, Д. У. Блэкуэл. СПб: Изд - во "Питер", 2000. -752 с.

40. Клочков А.В. Развитие системы бухгатерского управленческого учета на промышленных предприятиях. Авт. дисс. . к.э.н. Ростов-на-Дону, 2006. - 26 с.

41. Коуз Р. Фирма, рынок и право. М.: Дело, 1993. 192 с.

42. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. СПб.: Питер, 1999. - 496 с.

43. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. - 176 с.

44. Кузнецова Е.В. Совершенствование бухгатерского учета в коммерческих организациях водного транспорта. Монография. Ростов на Дону: РГЭН РИНХ, 2004. - 171 с.

45. Кубасова Т.О. Бухгатерский учет продажи имущественного комплекса предприятия/ Т. О Кубасова. Ростов - на - Дону: Изд-во ООО "Тер-ра", 2001.-156с.

46. Курсеев Д.В. Бухгатерский учет агентских отношений: концепция, теория, практика. М.: Финансы и статистика, 2007. - 192 с.

47. Курсеев Д.В. Учёт и оценка бизнеса: Дис. канд. эконом, наук / Д. В. Курсеева. Ростов - на - Дону, 2000. - 163с.

48. Лабынцев И.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М.: Издательство ПриоР, 2000. - 448 с.

49. Львова Д.А. Страницы истории// Бухгатерский учет. 2006.17.С.59

50. Лесняк В.В. Стратегический управленческий учет на промышленных предприятиях: концептуальный подход, моделирование и организация. Ростов на Дону, РГСУ, 2005. - 195 с.

51. Лилеева Л.Р. Финансовый, управленческий, стратегический учет в организациях связи и телекоммуникаций. Ростов на Дону: ИПО РГПУ, 2006.-212 с.181

52. Маздоров В.А. История развития бухгатерского учета в СССР (19171972 гг.). М.: Финансы, 1972.

53. Маршал Д.Ф. Финансовая инженерия: Поное руководство по финансовым нововведениям: Пер. с англ. / Д. Ф. Маршал. М.: ИНФРА-М, 1998. - 784с.

54. Мирзоян E.JT. Организация и совершенствование функционального учета в строительстве.- Ростов-на-Дону : Ростовский Государственный Строительный Университет, 2008.-218с.

55. Муругов Е.И. Концепция сетевого учета в сетевой экономике. Монография. Ростов на Дону. РГСУ, 2002. - 127 с.

56. Мюлер Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1999.-136 с.

57. Мэтьюс М. Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник: Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирнова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-663 с.

58. Ойхман Е.Г. Реинжиниринг бизнеса: Реинжиниринг организационной и информационной технологии / Е. Г. Ойхман, Э. В. М.: Финансы и статистика, 1997.

59. Ольве Н.Г., Рой Ж., Ветер М. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей: Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003. - 304 с.

60. Островский О.М., Ковалев В.В. XXVII конгресс ЕАА: новые возможности развития учета // Бухгатерский учет. 2004 - № 13 - С. 5-10

61. Оценка бизнеса: Учебник/ Под. ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. -М.: Финансы и статистика, 1999. 512с.

62. Нобелевские лауреаты XX века. Экономика. Энциклопедический словарь М.: Российская политическая энциклопедия (РОССПЭН). 2001. -336 с.

63. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.:1821. ИНФРА М, 2002. - 456 с.

64. Палий В.Ф. Комментарии к Международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999. - 352 с.

65. Палий В. Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчет-ность//Бухгатерский учет. 2003. - №13. - С.62-64.

66. Панков В.В. Автоматизированная обработка учетной информации. -М.: Финансы, 1980. 172 с.

67. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах / Под ред. д.э.н., проф. В.И. Барисенко. М.: И.Д. ФБК -ПРЕСС,2004. - 336 с.

68. Поленова С.Н. Механизм формирования и представления информации о доходах и расходах подрядных строительных организаций в соответствии с МСФО / /Международный бухгатерский учет, №9, 2004.-С. 18-24.

69. Потерович В., Старков О., Черных Е. Строительное общество: ипотечный институт для России //Вопросы экономики. 2005. - №1. -С.63-86.

70. Попова Л.В., Головина Т.А., Маслова И.А. Современный управленческий анализ. Теория и практика контролинга. М.: ДИС, 2006. - 272 с.

71. Попов Н.У. Математический метод бухгатерии. Красноярск: Типо-лит. М.Я. Кохановский, 1906. - 280 с.

72. Портер М.Э. Конкуренция. Пер. с англ. М.: Вильям, 2000. - 495 с.

73. Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004. - 256 с.

74. Пятов М. Относительность оценки показателей бухгатерской отчетности //Бухгатерский учет. 2000. - №6. - С.39-48.

75. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер.с англ. Б. Райан: Под ред. В. А. Митрофанова.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998- 616с.

76. Российская газета, № 67 (3138), 9.04.2003 г.

77. Руссиян И.П. Теория двойного счета имущества. Одесса: Типография1831. П. Францова, 1889.- 84 с.

78. Саклакова О.А. Использования методики функционального учета затрат (ABC) на хлебопекарных предприятиях / О.А. Саклакова // Научная мысль Кавказа. Приложение 2005. - № 4. - С. 94-98. - авторских 0,25 п.л.

79. Саклакова О.А. Совершенствование учета и анализа затрат на хлебопекарных предприятиях. Авт. дисс. . к.э.н. Воронеж, 2005. - 24 с.

80. Салова Н.Ю. Организация финансового, управленческого и стратегического учета в ипотечных корпорациях и агентствах. Ростов на Дону, РГСУ. - 2006.-233 с.

81. Семенова М. В. Организационные вопросы ведения паралельного учета (российские стандарты и МСФО) //Бухгатерский учет. 2005. -№11.-С.49-55.

82. Сеферова И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет внеоборотных активов: модели и решения. Ростов на Дону, РГСУ, 2001. -280 с.

83. Сигел Дж., Шим Дж. Словарь бухгатерских терминов. Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2001.-408 с.

84. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 2004. 272 с.

85. Соколов Я.В. Два Понимания бухгатерского баланса / Я. В. Соколов // Бухгатерский учет-1998.-№ 1.-С. 9-13.

86. Соколов Я. В. Профессиональное суждение новый инструментарий современной бухгатерии //Бухгатерский учет. - 2005. - №22. - С.45-47.

87. Соколов Я.В. Концепция бухгатерского учета и аудита в XXI столетии. По итогам XV всемирного Конгресса по проблемам бухгатерского учета/ Я. В. Соколов // Консультант. -1997.-№23.-С. 64-69.

88. Соколов Я.В., Бутынец Ф.Ф. Бухгатерский учет в зарубежных странах. М.:ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. 672 с.184

89. Соловьева О.В., Зарубежные стандарты учета и отчетности / О. В. Соловьева. -М.: Аналитика-Пресс, 1998.

90. Сотникова Л. Е. Учет резервов по сомнительным догам //Бухгатерский учет. 2005. - №16. - С.5-12.

91. Стоун Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ / Д. Стоун, К. Хит-чинг; Пер. с англ. Ю.А. Огибина, Г.Ю. Огибина; Под общ. ред. Б.С. Лисовика и М.Б. Ярцева. СПб.: АОЗТ Литера плюс, 1993- 272 с.

92. Сугаипова И. В. Учет ипотечных и залоговых операций в системе строительного комплекса (на материалах Республики Адыгея). Монография Ростов - на - Дону, 2001. - 222 с.

93. Сысоева И.В. Финансовый, управленческий и стратегический учет венчурной деятельности: Монография. Ростов на Дону. РГСУ, 2007. -180 с.

94. Татур С.К. Роль учета в управлении производством/ С. К. Татур,- М., 1974.

95. Теплова Т.В. Финансовый менеджмент: управление капиталом и инвестициями: Учебник для вузов/ Т. В. Теплова. М.: ГУ ВЩЭ, 2000504 с.

96. Терни П. Разумный учет: как получить истинную картину затрат с помощью системы ABC. М.: ИД Секрет фирмы 2006. - 384 с.

97. Терехова Л.В. Купля продажа квартир. / Л. В. Терехова. С. В. Полянский // Строительство: учёт и налогообложение. / Под ред. Л.В. Тереховой. 2-е изд. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 248 с.

98. Терехова Л.В Договоры долевого участия в строительстве / Л. В. Терехова, СВ. Полянский // Строительство: учёт и налогообложение. / Под185ред. Л.В. Тереховой. 2-е изд. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 248с.

99. Теуважукова Ф.Т. Учёт и оценка собственности строительной фирмы национального имущественного комплекса / Ф. Т. Теуважукова. -Нальчик: Политрафсервис, 2001. 152с.

100. Ткач В.И. Управленческий учет: международный опыт/ В. И. Ткач, М. В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

101. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В. И. Ткач, М. В. Ткач. Ч М.: Финансы и статистика. 1992. 160 с.

102. Ткач В.И. Учёт резервов предприятия / В.И. Ткач, С.В. Романова, А. С. Чешев. М.: Изд - во "ПРИОР", 2000. - 96с.

103. Ткач В.И. Модульный принцип формирования плана счетов / В. И. Ткач, Ф. Б. Риполь-Сарагоси, О. Б. Червань // Бухгатерский учет. -1996. -№б-С. 63-69.

104. Ткач В.И. Проблемы подготовки и использования ликвидационных балансов в Российской экономике / В. И. Ткач, Н. А. Бреславцева, В. Г1. Казаченко. Ростов-на-Дону: Изд - во РГСУ, 1997.

105. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Сугаипова И.В., Грудника Е.В. Учет залоговых и ипотечных операций в строительстве. Ростов - на - дону: Ростовский государственный строительный университет, 2002. - 54.

106. Ткач В.И. , Зимакова Л.А. Интернациональная модель финансового учета: концепция, теория и практика, Монография. Ростов на Дону, 2006. 206 с.

107. Ткач В.И. , Лоран Ж. Инициативный семинар по России. Париж: Европейская комиссия ЕЭС, 1997. - 82 с.

108. Томпсон А.А., Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации: Учебник для вузов: Пер. с англ. М.: Инфра - М, 200.-412 с.

109. Уотон П., Бенсон Г. (1909-1995) // Классики менеджмента. / Под ред. М. Уоркера. / Пер. с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001.-1168 с: ил.186

110. Уош К. Ключевые показатели менеджмента: Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании: Пер.с англ./ К. Уош. 2-е изд. - М.: Дело, 2001- 360 с.

111. Уорд Кит. Стратегический управленческий учет. Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп - Бизнес, 2002. - 448 с.

112. Фиджеральд Дж. Руководство по оценке стоимости бизнеса: Пер.с англ.-М.: ЗАО КВИНТО-Консатинг, 2000. -388с.

113. Фомченкова Л. В. Оценка конкурентного потенциала промышленного предприятия // ЭКО. 2005. - №10. - С. 179-186.

114. Фридман Дж. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости: Пер.с англ./ Дж. Фридман, Н. Ордуэй. М.: "Дело ТД", 1995. - 480 с.

115. Хайрулина М. В. Управление предприятием: новые аспекты теории и практикиЮКО. -2003. №1.-С. 111-122.

116. Хейне П., Боуттке П., Причитко Д. Экономически образ мышления, 10-е издание.: Пер. с англ. М.: Издательский дом "Вильяме", 2005. -544с: ил.

117. Хорин А.Н. Рыночно ориентированная финансовая отчетность: отчет о стоимости // Бухгатерский учет. 2006. № 16, С.50-57.

118. Хорин А.Н., Керимов В.Э. Стратегический анализ М.: Эксмо -Пресс, 2006. 288 с.

119. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. 416 с.

120. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. Э. С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда; Под ред. проф. Я.В. Соколова. М: Финансы и статистика, 2000.-576 с: ил.

121. Шанк Дж. К., Виджей Говиндараджан. Стратегическое управление затратами. Пер. с англ. СПб.: Бизнес Макро, 1999. - 288 с.187

122. Шейнин Л.Б. Земельно-правовое обеспечение жилищного комплекса. / Л. Б. Шейтин //Экономика строительства. 2001. - №9. - С. 28-32.

123. Шерр И.Ф. Бухгатерия и баланс: Пер. с нем. СИ. Цедербаума. М.: Экономическая жизнь, 1925.

124. Щемелев А.Н. Стратегический учет инновационных процессов на предприятиях: Монография. Ростов на Дону: ООО Ростиздат, 2003. -192 с.

125. Шеремет А.Д. Аудит: Учебн. пособие./ А. Д. Шеремет. М.: ИН-ФРА-М, 1995.-240 с.

126. Шишкин А.К. Бухгатерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях: Практ. руководство/ А.К.Шишкин, С.С. Варта-нян, В.А. Микрюков. 2-е изд., доп. - М.: АО "Финстатинформ", 1995. -191 с.

127. Шмаленбах Э. Счетные планы. Опыт универсальной классификации счетов производственных предприятий. Пер. с нем. Л.: Экономическое образование, пин. Красной газеты. 1928. - 93 с.

128. Шнейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчётности / Л. 3. Шнейдман // Бухгатерский учёт. 1998. -№1. С.4-8.

129. Шумилина В.Е. Интернациональная модель финансового учета: особенности применения в России: Монография / Ростовский государственный экономический университет РИНХ. Ростов на Дону, 2007 -162 с.188

130. Ченг Ф. Финансы корпораций: теория, методы и практика: Пер. с англ./ Ф. Ченг, Дж. Ли, И. Финнерти. М.: ИНФРА - М, 2000. - XVIII, 686 с.

131. Червик Л. Основы финансового учета: Пер. с англ./ Л. Червик. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

132. Четыркин Е.М. Финансовый анализ производственных инвестиций. -2-е изд., испр. и доп .- ML: Дело, 2001- 256 с.

133. Экономико математический энциклопедический словарь / Гл. ред. В.И. Данилов - Данилян. - М.: Большая Российская энцеклапедия: Издательский дом ИНФРА- М, 2003. - 668 с.

134. Энтони р., Рис. Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ. Под ред. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

135. Этховен А. Учет, аудит и налогообложение в Российской Федерации // Аудит и финансовый анализ, 2000, №3, с.5-8

136. Evraert Serge Comptabilite d'activite. Encyclopedic de Comptabilite, Controle de Gestion et Audit. Paris: Economica, 2000. - 1317 p.

137. Republique Francaise. Ministere de leconomie Institut national de la statistique et des etudes economiques. Paris, 1995. - 326 p.1. Продожение приложения 11 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

138. Договор подряда на выпонение работ по производству продукции - + + + + - - - - + - - по окончанию

139. Договор подряда на выпонение работ временными строительными бригадами - + + + + - - - - - - - по окончанию

140. Договор подряда на строительство объектов для садоводческих товариществ + + + + + - - - - - - - + +

141. Договор подряда на ремонт жилого помещения + + + + + + - - - - - - + +

142. Типовой договор о возведении индивидуального жилого дома на праве личной собственности на отведенном земельном участке + + + + + + - - - - - - + +

143. Типовой договор на строительство индивидуального жилого дома с надворными постройками + + + + + - - - - - - - + +

144. Типовой договор на выпонение отдельных видов и комплексов работ + + + + + + - - - - - - + +

145. Договор между городской администрацией и предприятием на выпонение социального заказа + + + + - - - - - - - - + +о о

Похожие диссертации

• Совершенствование механизма управления капитальным строительством с иностранными инвестициями
• Организация бухгатерского и налогового учета издержек обращения торговых организаций
• Методы многомерного статистического исследования малого предпринимательства на региональном уровне
• Организация и совершенствование бухгатерского учета лизинговых операций
• Совершенствование методики учета и анализа внешнеэкономической деятельности организации