Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Организация и методика аудиторской проверки учета оценочных резервов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Яников, Рустам Гайдарович
Место защиты Москва
Год 2007
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация и методика аудиторской проверки учета оценочных резервов"

На правах рукописи

ЯНИКОВ РУСТАМ ГАЙДАРОВИЧ

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2007

003053568

Работа выпонена на кафедре Аудит Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийского заочного финансово-экономического института

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Подольский Владимир Исаакович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Овсийчук

Мария Федоровна

кандидат экономических наук, доцент Клячин Владимир Александрович

Ведущая организация - Московский авиационный технологический

институт (МАТИ) - Российского Государственного Технологического Университета им. К. Э. Циоковского

Защита состоится л. 252

-О- 2007 г. в /L часов в ауд. ^ на заседании диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт по адресу: 119992, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан лJZ 2007 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор педагогических наук профессор

Пилипенко А.И.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования и степень ее разработанности.

Развитие рыночной экономики в России, процессов интеграции страны в мировую экономическую систему предопределяет необходимость перехода от применения национальных правил ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской отчетности к международным стандартам финансовой отчетности, одним из основных принципов которых является принцип консерватизма или осмотрительности. Данный принцип определяет необходимость отражения в бухгатерской (финансовой) отчетности активов в наименьшей из двух оценок - стоимости приобретения этих активов или их возмещаемой стоимости. При положительной разнице между стоимостью приобретения активов и стоимостью их возмещения она отражается в учете в качестве оценочного резерва.

В соответствии со ст. 11 Оценка имущества и обязательств Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете для отражения в бухгатерском учете и бухгатерской отчетности имущества и обязательств в денежном выражении организацией производится их оценка.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенногоЧв самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгатерского учета. Таким образом, отдельными нормативными документами определяется состав активов, к которым применяется такой метод оценки как резервирование и порядок его применения и расчета сумм резерва.

Среди наиболее значимых теоретических и новых практических подходов следует выделить такой аспект, как формирование эффективной системы как внутреннего, так и внешнего контроля достоверности показателей

бухгатерской (финансовой) отчетности в целом и активов с учетом оценочных резервов, в частности.

Однако в сформировавшейся системе отечественного внешнего аудита проблемы, касающиеся методического обеспечения проверки статьей активов бухгатерской (финансовой) отчетности и оценки адекватности оценочных резервов проработаны недостаточно. Положение усугубляется существующим разрывом непосредственной взаимосвязи между общей концепцией осмотрительности в бухгатерском учете, принципами организации внутреннего контроля и требованиями, предъявляемыми к ведению бухгатерского учета таких активов как запасы, финансовые вложения и дебиторская задоженность; уклонением большинства российских организаций от формирования оценочных резервов в связи с тем, что расходы, связанные с их созданием не принимаются в целях налогообложения прибыли; недооценки российскими аудиторами роли оценочных резервов при получении аудиторских доказательств непрерывности деятельности аудируемого лица для достижения цели внешнего аудита, что связано, прежде всего, с отсутствием удобных и достоверных методов оценки возмещаемой стоимости активов.

Разработка методики получения аудиторских доказательств достоверности таких статьей бухгатерской (финансовой) отчетности как Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность путем проведения аудиторских процедур по существу, аналитических процедур, а также исследованием и оценкой организации внутреннего контроля учета активов в процессе внешнего аудита приобретает особую актуальность в условиях реформирования российского бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации, системы нормативного регулирования российского аудита на основе международных стандартов аудита, когда возникает необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Развитие теории и методического обеспечения аудиторской деятельности в направлении оценки непрерывности деятельности организации призвано

способствовать большей достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов крупного и среднего бизнеса, а также повышению эффективности аудита.

Методическое обеспечение аудиторской деятельности базируется на комплексе методов и методик, представляющих по существу внутренние стандарты аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и их профессиональных объединений.

Необходимость создания целостной, научно-обоснованной концепции оценки достоверности статьей бухгатерской (финансовой) отчетности Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность путем формирования оценочных резервов для целей внешнего аудита предопределила актуальность темы диссертации, ее цели и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в разработке теоретических и организационно-методических подходов к оценке достоверности статьей Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность бухгатерской (финансовой) отчетности организаций путем формирования оценочных резервов в отношении этих статей в процессе проведения внешнего аудита.

Для реализации основной цели были поставлены и решены следующие научные и практические задачи:

Х обобщены теоретические и методологические основы формирования оценочных резервов для обеспечения одного из основных требований к бухгатерскому учету - требования осмотрительности;

Х проведен сравнительный анализ организации бухгатерского учета оценочных резервов по российским правилам ведения учета и международным стандартам и формирования бухгатерской отчетности;

Х сформулированы принципы организации налогового учета резервов;

Х обоснованы правовые основы аудиторской проверки оценочных резервов;

Х систематизированы и классифицированы выявляемые в практике аудита ошибки и нарушения в учете оценочных резервов;

Х обобщены применяемые в теории и практике аудита методы сбора аудиторских доказательств о достоверности оценки активов, имеющих признаки обесценения и адекватности раскрытий информации о них в бухгатерской (финансовой) отчетности;

Х разработана программа аудита достоверности статьи учета активов, имеющих признаки обесценения, как совокупность процедур проверки по существу (оборотов и сальдо по счетам бухгатерского учета) на соответствие предпосыкам подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности;

Х классифицированы и разработаны проверочные процедуры, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации бухгатерского учета трех оценочных резервов - резерва под снижение стоимости материальных ценностей, резерва под обесценение финансовых вложений, резерва по сомнительным догам;

Х предложена совокупность аудиторских процедур проверки формирования отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств в связи с формированием оценочных резервов.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 Методология и технология аудита специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта научных специальностей ВАК РФ.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретико-методологические положения и организационно-методические подходы к оценке достоверности статей Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность бухгатерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц путем формирования оценочных резервов в процессе проведения внешнего аудита. Объектом исследования избрана деятельность

аудиторских организаций; процессы и правила оказания аудиторских услуг; организация бухгатерского и налогового учета оценочных резервов у аудируемых лиц.

Теоретическая и методологическая основы исследования.

Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты отражения в бухгатерской (финансовой) отчетности оценочных резервов; характеризующие объекты аудита и методы получения аудиторских доказательств; определяющие состав и глубину аудиторских процедур.

В своей работе автор опирася на богатое наследие отечественной учетно-аналитической школы, труды ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии учета, анализа и контроля: Ю.А. Бабаева, П.С. Безруких, С.М. Бычковой, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, Н.Т. Лабынцева, Л.Г. Макаровой, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, H.A. Ремизова, А.Н. Романова, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, Л.В.Сотниковой, В.П. Суйца, A.A. Терехова, В.А. Тереховой, С.М. Шапигузова, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и других, а также представителей зарубежных школ аудита - Р. Адамса,, Э.А. Аренса, М. Бениса, Ф. Дефлиза, Г.Р. Дженика, В.М. О'Рейли, Дж. Робертсона, Д.К. Лоббека, Р. Доджа, Д.Р. Кармайкла, Р. Монтгомери, Б. Нидза, Дж. Рисса, М.Б. Хирша, Р. Энтони и других.

Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства Российской Федерации, Министерства финансов России, других министерств и ведомств, а также международных и национальных стандартов аудита, международных стандартах финансовой отчетности.

Методологической базой работы стали общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений

в их развитии и взаимосвязи - анализ и синтез, индукция и дедукция, логический и комплексный подходы к оценке экономических явлений. Комплексный подход потребовал проведения исследований не только статьи учета оценочных резервов, но и смежных статей - учета внеоборотных и оборотных активов, финансовых результатов и др.

Научная новизна исследования. Научно обоснован и разработан подход к оценке достоверности статьей бухгатерской (финансовой) отчетности Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность путем создания оценочных резервов в процессе осуществления внешнего аудита. В результате проведенных исследований получили Дальнейшее развитие методология, организация и методический аппарат внешнего аудита.

Научная новизна содержится в следующих результатах, которые выносятся на защиту:

Х теоретически обоснована сущность, цель и методы формирования оценочных резервов для соблюдения требования осмотрительности в бухгатерском учете;

Х предложены методы сбора аудиторских доказательств об оценочных резервах и адекватности раскрытий информации о них в бухгатерской (финансовой) отчетности;

Х систематизированы ошибки и нарушения в ведении бухгатерского и налогового учета оценочных резервов, позволившие составить их классификацию, положенную в основу комплекса аудиторских процедур проверки оценочных резервов, позволяющего повысить качество и эффективность аудита;

Х разработана программа аудита оценочных резервов как совокупность аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по соответствующим счетам бухгатерского учета;

Х предложена совокупность аудиторских процедур проверки правильности оценки запасов, финансовых вложений и дебиторской задоженности, применяемых в процессе внешнего аудита;

Х систематизированы и разработаны организационные и методические основы формирования программ аудита отложенных налоговых обязательств и активов, возникающих в связи с формированием оценочных резервов.

Предлагаемые новые методологические и методические решения могут служить основой для создания внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, предназначенных на этапе планирования аудиторской проверки для общего ознакомления с системой внутреннего контроля за процессами обесценения внеоборотных и оборотных активов.

Практическая значимость исследования заключается в разработке научного и методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи планирования и проведения аудиторских проверок отдельных статей бухгатерской (финансовой) отчетности путем формирования оценочных резервов.

К числу главных результатов, имеющих самостоятельное практическое значение, относятся разработанные совокупности аудиторских процедур проверки достоверности формирования оценочных резервов для корректировки статей бухгатерской (финансовой) отчетности Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность; методические рекомендации по применению методов сбора аудиторских доказательств для проверки адекватности формирования оценочных резервов и раскрытия информации о них в бухгатерской (финансовой) отчетности.

Результаты выпоненного исследования могут быть использованы в системе обучения, аттестации и повышения квалификации специалистов по бухгатерскому учету и аудиту, а также в процессе преподавания дисциплин Аудит, Внутренний контроль и аудит в высших учебных заведениях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы апробированы автором в процессе подготовки учебных материалов [ 1 ] по таким дисциплинам как Аудит,

Внутренний контроль и аудит в системе высшей школы, аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгатеров.

Результаты исследования докладывались на научно-практических семинарах работников руководящего звена, проводимых областным учебно-методическим центром Нахабино, Международным консультативно-правовым центром налогообложения и др.

Методика аудиторской проверки правильности бухгатерского и налогового учета оценочных резервов переданы и внедрены в практическую деятельность аудиторских и консатинговых организаций Ч ЗАО Бухаудит, ЗАО Центр делового консультирования, экспертных оценок и управления инвестиционным процессом, другим аудиторским организациям и служат базой для адекватного планирования аудиторских проверок, специальных аудиторских заданий и сопутствующих аудиту услуг; включены в состав комплекса внутренних стандартов этих аудиторских организаций. Практическое использование результатов исследования подтверждено справками и актами о внедрении.

Результаты выпоненного исследования апробированы в учебном процессе Всероссийского заочного финансово-экономического института, Московской академии рынка труда и информационных технологий, МАТИ -Российского государственного технологического университета им. К.Э.Циоковского.

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на внутривузовских научных и учебно-методических конференциях, организованных Всероссийским заочным финансово-экономическим институтом.

Публикации. Основные результаты исследования нашли отражение в четырех научных статьях общим объемом 2,7 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений по главам, заключения, списка

использованных источников, включающего 193 наименования, и 1 приложения. Работа содержит 2 рисунка и 35 таблиц. Общий объем работы - 185 стр., в том числе приложение 3 стр.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Экономическое содержание и правовое регулирование резервов, отражаемых в бухгатерском учете и отчетности сформулированы цель, задачи, объекты и особенности организации бухгатерского и налогового учета оценочных и иных резервов, определены особенности их формирования и отражения в бухгатерской (финансовой) отчетности с целью соблюдения принципа осмотрительности и позволяющие обеспечить достоверность отражения в бухгатерском учете и бухгатерской (финансовой) отчетности таких активов, как запасы, финансовые вложения и дебиторская задоженность.

Во второй главе Аудиторская проверка оценочных резервов определены правовые основы аудита оценочных резервов и, в частности, роль внутренних стандартов аудиторских организаций и аудиторов в обеспечении адекватного планирования аудита бухгатерской (финансовой) отчетности. На основе анализа применяемых в практике деятельности аудиторских организаций методик аудита запасов, финансовых вложений и дебиторской задоженности составлен перечень наиболее распространенных ошибок и нарушений в учете оценочных резервов. Обоснован состав методов сбора аудиторских доказательств правильности, своевременности и обоснованности формирования оценочных резервов.

В третьей главе Состав и содержание аудиторских процедур проверки оценочных резервов обоснован комплекс аудиторских процедур проверки оценочных резервов, основанный на проверке предпосылок организации учета; состав рабочих документов, оформляемых по результатам выпонения этих процедур; предложен механизм определения состава аудиторских процедур, необходимых и достаточных для получения разумной уверенности в

достоверности статей бухгатерской (финансовой) отчетности Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность путем формирования оценочных резервов в зависимости от учетной политики аудируемого лица.

В заключении обобщены выводы, предложения и рекомендации, намечены направления дальнейших исследований в области оценки достоверности статей бухгатерской (финансовой) отчетности Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность в процессе внешнего аудита.

В приложении к работе приведен тест анализа учетной политики аудируемого лица и влияния на прибыль расхождений в налоговом и бухгатерском учете.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

2.1. Теоретические и методологические основы организации бухгатерского учета оценочных резервов

В бухгатерском учете требование осмотрительности означает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская при этом создания скрытых резервов.

Резервы как объект учета неоднородны по составу. Классификация резервов по видам и влиянию на объекты учета, отражаемые в бухгатерском балансе, представлена на рис. 1.

Различают резервы, создаваемые в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, отражаемые в бухгатерском балансе в разделе Капитал и резервы. Резервы предстоящих расходов и резервы, образованные в соответствии с условными фактами хозяйственной деятельности являются частью обязательств, и образуются путем заблаговременного включения определенных видов расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) до того, как они произведены.

Отдельную группу составляют оценочные резервы, представляющие собой суммы, на которые обесценились активы. Нормативными документами,

регулирующими порядок ведения бухгатерского учета и формирования бухгатерской отчетности, к оценочным резервам относятся: резерв под снижение стоимости материальных ценностей; резерв под обесценение финансовых вложений; резерв по сомнительным догам. Оценочные резервы служат для более достоверного представления в бухгатерской (финансовой) отчетности таких статей как Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность.

Таким образом, именно оценочные резервы, создаваемые организациями, обеспечивают выпонение отчитывающимися организациями требования осмотрительности в бухгатерском учете.

2.2. Принципы организации бухгатерского и налогового учета оценочных резервов

Исследование требований отечественных нормативных документов к формированию и отражению в учете и отчетности оценочных резервов и сравнение их с международными стандартами финансовой отчетности позволило нам сделать целый ряд выводов, необходимых для дальнейшего совершенствования бухгатерской (финансовой) отчетности и практической реализации реформы российского учета в соответствии с МСФО: разница между резервом под снижение стоимости материальных ценностей и резервом под обесценение финансовых вложений в бухгатерском и налоговом учете дожны быть однозначно признана постоянной, а не временной; подходы к инвентаризации и состав документов, подтверждающих возмещаемую стоимость активов, подвергаемых тесту на обесценение, дожны быть унифицированы; формирование резерва по сомнительным догам в бухгатерском учете не дожно быть элементом учетной политики; неизрасходованная сумма резерва сомнительных догов не дожна присоединяться при составлении бухгатерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам организации, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-либо части не будет

Резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами и законодательством

Резервы, создаваемые в соответствии с законодательством (резервный капитал)

резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами

Предстоящей оплаты отпусков работникам (включая платежи на социальное страхование)

На выплату ежегодного вознаграждения 5а выслугу лет

Производственных затрат по подготовительным работам в связи

с сезонным характером _производства_

Предстоящих расходов на ремонт основных средств

Предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий

Резервы, созданные в связи с условными фактами хозяйственной деятельности

Продажа или прекращение какого-либо вида (направления, сегмента) деятельности

Выданные до отчетной даты гарантии (поручительства) в пользу третьих лиц

Незавершенные на отчетную дету судебные разбирательства

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

по сомнительным догам

в под обесценение финансовых вложений

Незавершенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами

Выданные (дисконтированные) до отчетной даты векселя

На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в отношении проданной продукции (товаров, работ, услуг)

Рис. 1. Классификация резервов по видам и влиянию на объекты учета, отражаемые в бухгатерском балансе

использован; непосредственно в положении по учету МПЗ1, дожно содержаться требование о том, что резерв под снижение стоимости МПЗ не создается по МПЗ, используемым при производстве готовой продукции (работ, услуг), если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции (работ, услуг) соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

2.3. Классификатор ошибок и нарушений в учете оценочных резервов

По оценочным резервам в отношении запасов, финансовых вложений и дебиторской задоженности могут быть определены ошибки и нарушения, являющиеся общими для них. Их можно сформулировать следующим образом:

1. Формирование оценочного резерва: (1.1) без оснований; (1.2) в неправильной сумме;

2. Некорректное отражение в учете: (2.1) в бухгатерском; (2.2) в налоговом;

3. Корректировка оценочного резерва: (3.1) несвоевременная; (3.2) в неправильной сумме;

4. Списание оценочного резерва: (4.1) несвоевременное; (4.2) в неправильной сумме;

5. Раскрытие в бухгатерской (финансовой) отчетности: (5.1) не в поном соответствии с требованиями нормативных документов; (5.2) несущественной информации о резерве.

Однако по каждому из оценочных резервов в отношении статей отчетности Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность перечисленные ошибки и нарушения имеют нюансы, изложенные в диссертации.

2.4. Подходы к аудиторской проверке оценочных резервов Согласно Федеральному стандарту аудита № 21 Особенности аудита

оценочных значений2, устанавливающему единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгатерской)

1 Материально-производственные запасы.

2 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. - утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.

отчетности, аудитор дожен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.

Конкретизировать единые требования призваны внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. В то же время, анализ опубликованных на настоящий момент методик аудита активов позволил констатировать: отсутствие у специалистов четкого представления о целях формирования оценочных резервов; сформировавшееся у большинства авторов методик мнение о том, что формирование оценочных резервов является элементом учетной политики аудируемого лица; отсутствие реакции на изменений в учете оценочных резервов, произошедшие с за последние годы; уклонение от включения в программы аудиторской проверки статей Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность процедур проверки активов на обесценение, и, как следствие - процедур проверки оценочных резервов; отсутствие процедур проверки адекватности раскрытий информации об оценочных резервах в бухгатерской отчетности и пояснениях к ней.

Таким образом, многие специалисты в области аудита недооценивают роли и значения проверки оценочных резервов, несмотря на то, что именно оценочные значения могут вызвать самые глубокие разногласия между руководством аудируемого лица, которое несет ответственность за оценочные значения и аудиторами, проверяющими достоверность бухгатерской отчетности. Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При наличии в финансовой (бухгатерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений и именно существенные разногласия с руководством аудируемого лица по поводу оценочных значений являются самым распространенным основанием для выражения аудитором отрицательного мнения о финансовой (бухгатерской) отчетности.

2.5. Классификация методов сбора аудиторских доказательств об оценочных резервах

Следствием того, что в программах аудиторской проверки не уделяется дожного внимания процедурам проверки оценочных резервов является и то,

что в методиках аудита отсутствует целостное представление о методах сбора аудиторских доказательств об оценочных резервах.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 5 Аудиторские доказательства аудитор получает аудиторские доказательства путем выпонения следующих процедур проверки по существу: (1) инспектирование; (2) наблюдение; (3) запрос; (4) подтверждение; (5) пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица); (6) аналитические процедуры.

На основе классификатора ошибок и нарушений, выявляемых в процессе аудиторских проверок достоверности статей Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность нами разработана классификация методов сбора аудиторских доказательств об оценочных резервах, представленная на рис. 2.

2.6. Совокупность аудиторских процедур проверки оценочных резервов

Современная концепция аудита требует формирования совокупности аудиторских процедур, направленных на проверку всех предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности. ФСА № 5 Аудиторские доказательства указывает семь таких предпосылок: существование; права и обязанности; возникновение; понота; стоимостная оценка; точное измерение; представление и раскрытие.

На основе классификатора ошибок и нарушений при формировании оценочных резервов, систематизации методов сбора аудиторских доказательств, был разработан состав аудиторских процедур, направленных на проверку соблюдения аудируемым лицом указанных предпосылок при формировании и отражении в бухгатерской (финансовой) отчетности статей Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность с учетом оценочных резервов, в диссертации разработан состав укрупненных аудиторских процедур по каждому из трех видов оценочных резервов, а также разработаны сами процедуры.

Методы сбора аудиторских доказательств о достоверности оценочных резервов

Наблюдение Инспектирование I I Запрос 1 Подтверждение Аналитические процедуры I Пересчет

Рис. 2. Классификация методов сбора аудиторских доказательств об оценочных резерва*

*) ТРС текущая рыночная стоимость

Состав укрупненных аудиторских процедур проверки резерва под снижение стоимости материальных ценностей, представлен в табл. 1.

Таблица 1

Состав укрупненных аудиторских процедур проверки предпосылок отражения в учете и отчетности резерва под обесценение финансовых вложений

Предпосыки подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности Аудиторские процедуры

Существование Проверка наличия по состоянию на отчетную дату отраженных в бухгатерском учете финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, имеющих признаки обесценения

Права и обязанности Проверка принадлежности аудируемому лицу финансовых вложений, отраженных в финансовой (бухгатерской) отчетности, имеющих признаки обесценения

Возникновение Проверка правильности отражения в бухгатерском учете резерва под обесценение финансовых вложений

Проверка правильности отражения в бухгатерском учете восстановления необоснованно завышенной суммы резерва под обесценение финансовых вложений

Проверка правильности формирования постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств в связи с созданием и списанием сумм резерва под обесценение финансовых вложений

Понота Проверка отсутствия финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, имеющих признаки обесценения, по которым в бухгатерском учете не сформирован резерв под обесценение финансовых вложений

Стоимостная оценка Проверься правильности оценки финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, имеющих признаки обесценения, в бухгатерском учете

Проверка правильности оценки финансовых вложений, имеющих признаки обесценения в налоговом учете

Проверка правильности оценки постоянных разниц между бухгатерской и налоговой оценкой финансовых вложений, имеющих признаки обесценения

Точное измерение Проверка точности начисления суммы резерва под обесценение финансовых вложений с учетом событий после отчетной даты

Проверка правильности отнесения сумм корректировки резерва под обесценение финансовых вложений к отчетным периодам

Представление и раскрытие Проверка правильности и поноты раскрытия информации о движении сумм резерва под обесценение финансовых вложений в бухгатерской (финансовой) отчетности

Проверка правильности раскрытия информации о постоянных разницах, постоянных налоговых активах и обязательствах, возникших в связи с движением резерва под обесценение финансовых вложений в бухгатерской (финансовой) отчетности

Каждая процедура включает в себя цель ее выпонения, средства (источники информации) для выпонения процедуры, технику испонения процедуры, включающую указание на применяемый метод сбора аудиторских доказательств, табличную форму рабочего документа аудитора, которым оформляются результаты выпоненной процедуры.

Подводя итог проведенного исследования теоретических и методических аспектов планирования, проведения и оформления рабочих документов по результатам выпонения аудиторских процедур проверки статей бухгатерской (финансовой) отчетности Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность, следует отметить, что нам удалось сформировать комплекс аудиторских процедур, позволяющих получить разумную уверенность в достоверности указанных статей бухгатерской (финансовой) отчетности путем формирования оценочных резервов. В основу предлагаемой совокупности процедур проверки положены предпосыки к формированию бухгатерской (финансовой) отчетности, установленные федерального стандарта аудита № 5 Аудиторские доказательства.

Предложенные организационно-методические подходы к формированию аудиторских программ проверки оценочных резервов позволяют сформировать

действенную, эффективную по соотношению затрат времени на проверку по сравнению с полезностью извлекаемой аудитором информацией о достоверности отдельных статей бухгатерской (финансовой) отчетности -Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих печатных работах автора:

1. Яников Р.Г. Правовые основы формирования оценочных резервов. - ж-л Закон и право, М., 2006, №10. - 0,6 п.л.

2. Яников Р.Г. Аудит оценочных резервов. - ж-л Аудиторские ведомости, М., 2006, №10.-0,6 пл.

3. Яников Р.Г. Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке оценочных резервов. - ж-л Вестник университета, М., ГОУВПО Государственный университет управления, 2006, №1 (9). - 0,6 п.л.

4. Яников Р.Г. Особенности аудиторской проверки резервов. - ж-л Аудитор, МД 2006. - 0,9 п.л.

Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 12.01.2007. Формат 60*90 11\6-Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 697.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Яников, Рустам Гайдарович

Введение

Экономическое содержание н правовое регулирование 13 резервов, отражаемых в бухгатерской учете и отчетности

Соблюдение требования осмотрительности - основа 13 создания резервов

Отражение резервов в бухгатерском учете и 24 бухгатерской (финансовой) отчетности Налоговый учет резервов

Выводы н предложения

Особенности формирования доказательной базы 66 достоверности формирования оценочных резервов Правовые основы аудиторской проверки оценочных 66 резервов

Классификация ошибок и нарушений, выявляемых в 78 процессе аудиторской проверки оценочных резервов Методы сбора аудиторских доказательств об 94 оценочных резервах н адекватности раскрытий информации о них в бухгатерской (финансовой) отчетности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика аудиторской проверки учета оценочных резервов"

Актуальность темы исследования н степень ее разработанности.

Развитие рыночной экономики в России, процессов интеграции страны в мировую экономическую систему предопределяет необходимость перехода от применения национальных правил ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской отчетности к международным стандартам финансовой oтчeл^ocтн. одним из основных принципов которых является принцип консерватизма или осмотрительности. Данный принцип определяет необходимость отражения в бухгатерской (финансовой) отчетности активов в наименьшей нз двух оценок - стон мости приобретения этих активов или их возмещаемой стоимости. Прн положительной разнице между стоимостью приобретения активов и стоимостью нх возмещения она отражается в учете в качестве оценочною резерва.

В соответствии со ст. 11 Оценка имущества н обязательств Федерального закона от 21 ноября 39% г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете для отражения в бухгатерском учете и бухгатерской отчетности имущества и обязательств в денежном выражении организацией производится их оценка.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного н самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки, в том чнеле путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации н нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгатерского учета. Таким образом, отдельными нормативными документами определяется состав активов, к которым применяется такой метод оценки как резервирование н порядок его применения и расчета сумм резерва.

Среди наиболее значимых теоретических н новых практических подходов следует выделить такой аспект, как формирование эффективной системы как внутреннс1"о, так и внешнего контроля достоверности показателей бухгатерской (финансовой) отчетности в целом и активов с учетом оценочных резервов, в частности.

Однако в сформировавшейся системе отечественного внешнего аудита проблем ы, касающиеся методического обеспечения проверки статьей активов бухгатерской (финансовой) отчетности н оценки адекватности оценочных резервов проработаны недостаточно. Положение усугубляется существующим разрывом непосредственной взаимосвязи между обшей концепцией осмотрительности в бухгатерском учете, принципами организации внутреннего контроля и требованиями, предъявляемыми к ведению бухгатерского учета таких активов как запасы, финансовые вложения и дебиторская задоженность; уклонением большинства российских организаций от формирования оценочных резервов в связи с тем, что расходы, связанные с их созданием не принимаются в целях налогообложения прибыли; недооценки российскими аудиторами роли оценочных резервов при получении аудиторских доказательств непрерывности деятельности аудируемого нца для достижения цели внешнего аудита, что связано, прежде всего, с отсутствием удобных и достоверных методов оценки возмещаемой стоимости активов.

Разработка методики получения аудиторских доказательств достоверности таких статьей бухгатерской (финансовой) отчетности как Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность путем проведения аудиторских процедур по существу, аналитических процедур, а также исследованием и оценкой организации внутреннего контроля учета активов в процессе внешнего аудита приобретает особую актуальность в условиях реформирования российского бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации, системы нормативного регулирования российского аудита на основе международных стандартов аудита, когда возникает необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Развитие теории и методического обеспечения аудиторской деятельности а направлении оценки непрерывности деятельности организации призвано способствовать большей достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов крупною и среднего бизнеса, а также повышению эффективности аудита.

Методическое обеспечение аудиторской деятельности базируется на комплексе методов и методик, представляющих по существу внутренние стандарты аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов н их профессиональных объединений.

Необходимость создания целостной, научно-обоснованной концепции оценки достоверности статьей бухгатерской (финансовой) отчетности Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность путем формирования оценочных резервов для целей внешнего аудита предопределила актуальность темы диссертации, ее цели н задачи, объекты, методы, информационную базу н направленна использования результатов исследования.

Цель н задачи исследования. Цель диссертации состоит в разработке теоретических и организационно-методических подходов к оценке достоверности статьей Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность бухгатерской (финансовой) отчетности организаций путем формирования оценочных резервов в отношении этих статей в процессе проведения внешнего аудита.

Для реализации основной цени были поставлены и решены следующие научные и практические задачи:

Х обобщены теоретические и методологические основы формирования оценочных резервов для обеспечения одного нз основных требований к бухгатерскому учету - требования осмотрительности; проведен сравнительный анализ организации бухгатерского учета оценочных резервов по российским правилам ведения учета и международным стандартам и формирования бухгатерской отчетности; сформулированы принципы организации налогового учета резервов; обоснованы правовые основы аудиторской проверки оценочных резервов; систематизированы и классифицированы выявляемые в практике аудита ошибки и нарушения в учете оценочных резервов; обобщены применяемые в теории и практике аудита методы сбора аудиторских доказательств о достоверности оценки активов, имеющих признаки обесценения н адекватности раскрытий информации о них в бухгатерской (финансовой) отчетности; разработана программа аудита достоверности статьи учета активов, имеющих признаки обесценения, как совокупность процедур проверки по существу (оборотов и сальдо по счетам бухгатерского учета) на соответствие предпосыкам подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности; классифицированы и разработаны проверочные процедуры, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации бухгатерского учета трех оценочных резервов - резерва под снижение стоимости материазьных ценностей, резерва под обесценение финансовых вложений, резерва по сомнительным догам; предложена совокупность аудиторских процедур проверки формирования отложенных н постоянных налоговых активов и обязательств в связи с формированием оценочных резервов.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 Методология и технология аудитал специальности 08,00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта научных специальностей ВАК РФ.

Предмет н объект исследования. Предметом исследования являются теоретико-методологические положения и организационно-методические подходы к оценке достоверности статей Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность бухгатерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц путем формирования оценочных резервов в процессе проведения внешнего аудита. Объектом исследования избрана деятельность аудиторских организаций; процессы к правила оказания аудиторских услуг; организация бухгатерского и налогового учета оценочных резервов у аудируемых лиц.

Теоретическая и методологическая основы исследования.

Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых н специалистов, раскрывающие методологические аспекты отражения в бухгатерской (финансовой) отчетности оценочных резервов; характеризующие объекты аудита и методы получения аудиторских доказательств; определяющие состав и глубину аудиторских процедур.

В своей работе автор опирася на богатое наследие отечественной учетио-аиалитнческой школы, труды ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии учета, анализа н контроля: Ю.А. Бабаева. П.С. Безруких, С.М. Бычковой. Е.М. Гутиайта. Ю.А, Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, НХ Лабынцева, Л. Г. Макаровой, М,В. Мельник, Е.А. Мизиковского, С А. Николаевой, В.Д. Новодворской), М.Ф. Овснйчук, О М, Островского, В.ф Палия. В, И. Подольского, RA Ремизова, А.Н, Романова, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, Л.В.Сотннкоеой, В.П. Суйла, А.А. Терехова, В.А. Тереховой, С.М. Шапигузова, АД Шеремета, Л.З. Шисйдмана и других, а также представителей зарубежных школ аудита - Р. Адамса,, ЭЛ. Арене, М. Беннса, Ф. Дефлиза, Г .Р. Дженнка, В.М. ОРсйлн,

Дж. Робертсона, Д.К. Лоббека, Р. Доджа, Д.Р. Кармайкла, Р. Монтгомери, Б. Нидза, Дж. Рнсеа, МБ. Хнрша, Р. Энтони н других.

Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства Российской Федерации, Министерства финансов России, других министерств и ведомств, а также международных и национальных стандартов аудита, международных стандартах финансовой отчетности.

Методологической базой работы стали общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии н взаимосвязи - анализ и синтез, индукция и дедукция, логический и комплексный подходы к оценке экономических явлений. Комплексный подход потребовал проведения исследований не только статьи учета оценочных резервов, но и смежных статей - учета внеоборотных и оборотных активов, финансовых результатов и др.

Научная новизна исследования. Научно обоснован и разработан подход к оценке достоверности статьей бухгатерской (финансовой) отчетности Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность путем создания оценочных резервов в процессе осуществления внешнего аудита. В результате проведенных исследований получили дальнейшее развитие методология, организация и методический аппарат внешнею аудита.

Научная новизна содержится в следующих результатах, которые выносятся на защиту:

Х теоретически обоснована сущность, цель и методы формирования оценочных резервов для соблюдения требования осмотрительности в бухгатерском учете;

Х предложены методы сбора аудиторских доказательств об оценочных резервах и адекватности раскрытий информации о них в бухгатерской (финансовой) отчетности;

Х систематизированы ошибки и нарушения в ведении бухгатерского н налогового учета оценочных резервов, позволившие составить их классификацию, положенную в основу комплекса аудиторских процедур проверки оценочных резервов, позволяющего повысить качество н эффективность аудита;

Х разработана программа аудита оценочных резервов как совокупность аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по соответствующим счетам бухгатерского учета;

Х предложена совокупность аудиторских процедур проверки правильности оценки запасов, финансовых вложений и дебиторской задоженности, применяемых в процессе внешнего аудита; систематизированы и разработаны организационные и методические основы формирования программ аудита отложенных налоговых обязательств н активов, возникающих в связи с формированием оценочных резервов.

Предлагаемые новые методологические и методические решения могут служить основой для создания внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, предназначенных на зтапе планирования аудиторской проверки для общего ознакомления с системой внутреннего контроля за процессами обесценения внеоборотных н оборотных активов.

Практическая значимость исследования заключается в разработке научного и методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи планирования и проведения аудиторских проверок отдельных статей бухгатерской (финансовой) отчетности путем формирования оценочных резервов.

К числу главных результатов, имеющих самостоятельное практическое значение, относятся разработанные совокупности аудиторских процедур проверки достоверности формирования оценочных резервов для корректировки статей бухгатерской (финансовой) отчетности Запасы,

Финансовые вложения и Дебиторская задоженность; методические рекомендации по применению методов сбора аудиторских доказательств для проверки адекватности формирования оценочных резервов и раскрытия информации о них в бухгатерской (финансовой) отчетности.

Результаты выпоненного исследования могут быть использованы в системе обучения, аттестации к повышения квалификации специалистов по бухгатерскому учету и аудиту, а также в процессе преподавания дне ин пли и Аудит, Внутренний контроль и аудит в высших учебных заведениях,

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы апробированы автором в процессе подготовки учебных материалов [ 1 ] по таким дисциплинам как Аудит, Внутренний контроль и аудит в системе высшей школы, аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгатеров.

Результаты исследования докладывались на научно-практических семинарах работников руководящего звена, проводимых областным учебно-методическим центром Нахабнно, Международным консультативно' правовым центром налогообложения и др.

Методика аудиторской проверки правильности бухгатерского и налогового учета оценочных резервов переданы и внедрены в практическую деятельность аудиторских и консатинговых организаций - ЗАО Бухаудит, ЗАО Центр делового консультирования, экспертных оценок н управления инвестиционным процессом, другим аудиторским организациям н служат базой для адекватного планирования аудиторских проверок, специальных аудиторских заданий и сопутствующих аудиту услуг; включены в состав комплекса внутренних стандартов этих аудиторских организаций. Практическое использование результатов исследования подтверждено справками и актами о внедрении.

Основные результаты исследования нашли отражение в статье Аудирование оценочных резервов (0,8 пл.); статье Правовые основы формирования оценочных резервов (0,7 п.л.), статье Особенности аудита резервов (0,7 п.л.).

Результаты выпоненного исследования апробированы в учебном процессе Всероссийского заочного финансово-экономического института. Московской академии рынка труда и информационных технологий, МАТИ - Российского государственного технологического университета нм. К.ЭДиоковского.

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на анутривузоаских научных и учебно-методнческих конференциях, организованных Всероссийским заочным финансово-экономическим институтом.

Публикации, Основные результаты исследования опубликованы в 5 статьях, в которых автору принадлежат 2^7 пл.

Объем н структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений по главам, заключения, списка использованных источников, включающего 200 наименований, и 1 приложения. Работа содержит 2 рисунка и 36 таблиц. Общий обьем работы -I 67 стр., в том числе приложения 3 стр.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Яников, Рустам Гайдарович

Выводы и рекомендации

1. Проверка оценочных резервов не является самоцелью. Основная задача аудиторов убедиться в достоверности представления в бухгатерской (финансовой) отчетности основных элементов учета, таких как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Оценочные резервы представляют собой механизм регулирования стоимости активов при наличии признаков их обесценения, Соблюдение принципа осмотрительности нли консерватизма в бухгатерском учете проявляется в данном случае в том, чтобы активы не были завышены, а обязательства не были занижены. Есн аудитор убежден в этом, капитал, определяемый как разность между активами и обязательствами, будет определен достоверно;

1. Состав (перечень) аудиторских процедур, необходимых и достаточных для аудиторской проверки оценочных резервов определяется предпосыками подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности, в соблюдении каждой из которых аудитор дожен быть убежден для подтверждения достоверности згой отчетности;

3. Объем аудиторских процедур для проверки каждой из предпосылок подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности, неодинаков. В частности, для проверки таких предпосылок, как существование, права и обязанности в отношении оценочных резервов достаточно выпонения одной процедуры, в то время как проверка предпосылок возникновение, стоимостная оценка требует предусмотреть в плане и программе аудиторской проверки три и даже более процедур;

4. Процедуры проверки оценочных резервов неразрывно связаны с проверкой тех активов, в отношении которых создаются эти оценочные резервы (материально-производственные запасы, финансовые вложения, дебиторская задоженность) и результаты проверки этих активов представляют собой основной источник информации для процедур проверки оценочных резервов;

5. Процедуры проверки оценочных резервов неразрывно связаны с проверкой правильности формирования постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств в силу того, что часть оценочных резервов (по материально-производственным запасам, финансовым вложениям) не принимается в качестве расходов в целях налогообложения прибыли при формировании этих резервов н не принимается и качестве доходов в целях налогообложения прибыли при списании или восстановлении этих резервов; часть оценочных резервов (по дебиторской задоженности) по сумме и порядку формирования отличается в бухгатерском и налоговом учете;

6. Все аудиторские процедуры дожны иметь одинаковую структуру: дожна быть определена цель проведения процедуры; средства для ее выпонения (источники информации для проверки); техника испонения процедуры (последовательность необходимых действий, сравниваемые показатели н проч.); форма рабочего аудиторского документа, в котором дожны быть зафиксированы преимущественно в виде таблицы результаты проведенной процедуры;

7. Состав аудиторских процедур проверки оценочных резервов, представленный в гл. 3 настоящей диссертации, неразрывно связан с классификацией методов сбора аудиторских доказательств об оценочных резервах, представленной а гл. 2 настоящей диссертации, на уровне видов оценочных резервов; описания методов получения информации; задач, стоящих перед аудиторами, при проведении проверки.

Заключение

Цель диссертации состояла в разработке теоретических и организационно-методических подходов к опенке достоверности статей Запасы. Финансовые вложения и Дебиторская задоженность бухгатерской (финансовой) отчетности организаций путем формирования оценочных резервов в отношении этих статей в процессе проведения внешнего аудита, а также в обосновании новых концептуальных положений в данной области,

Для реализации основной цели были поставлены и решены следующие научные и практические задачи: обобщены методологические основы формирования оценочных резервов с целью соблюдения принципа осмотрительности; проведен сравнительный анализ организации бухгатерского учета оценочных резервов по российски и международным стандартам учета; определены принципы организации налогового учета оценочных резервов; обоснованы правовые основы аудиторской проверки оценочных резервов; систематизированы и классифицированы выявляемые в практике аудита ошибки, нарушения и заблуждения в учете каждого из оценочных резервов; обобщены применяемые в теории и практике аудита методы сбора аудиторских доказательств о достоверности оценки активов, имеющих признаки обесценения; разработана программа аудиторской проверки достоверности статьи учета активов, имеющих признаки обесценения, как совокупность процедур проверки по существу на соответствие предпосыкам подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности; классифицированы и разработаны проверочные процедуры, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации бухгатерского учета трех оценочных резервов резерва под снижение стоимости материальных ценностей, резерва под обесценение финансовых вложений, резерва по сомнительным догам; предложена совокупность аудиторских процедур проверки формирования отложенных и постоянных налоговых активов н обязательств в связи с формированием оценочных резервов.

Исследование проводилось в соответствии с п. 2.1 Методология и технология аудита специальности 08.0012 Бухгатерский учет, статистика Паспорта научных специальностей ВАК РФ,

Предметом исследования являлись теоретико-методологические и организационно-методические подходы к оценке достоверности статей Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность бухгатерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц путем формирования оценочных резервов в процессе проведения внешнего аудита.

Объектом исследования была избрана деятельность аудиторских организаций: процессы и правила оказания аудиторских услуг, организация бухгатерского н налогового учета оценочных резервов у аудируемых лиц.

В процессе подготовки диссертации автором были подвергнуты исследованию труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов - практиков в области бухгатерского учета оценочных резервов, а также смежных статей учета внеоборотных и оборотных активов, финансовых результатов н др., налогообложения; аудита.

По результатам исследования научно обоснована и разработана концепция оценки достоверности статей бухгатерской (финансовой) отчетности Запасы, Финансовые вложения и Дебиторская задоженность путем формирования оценочных резервов а процессе осуществления внешнего аудита и получили дальнейшее развитие методология, организация и методический аппарат внешнего аудита.

Научная новизна содержится в следующих результатах, которые выносятся на защиту; теоретическом обосновании сущности, цели и методов формирования оценочных резервов для соблюдения требования осмотрительности в бухгатерском учете; предложенных методах сбора аудиторских доказательств об оценочных резервах и адекватности раскрытий информации о них в бухгатерской (финансовой) отчетности; систематизации ошибок и нарушений в ведении бухгатерского и налогового учета оценочных резервов, позволившей составить их классификацию, положенную в основ)' комплекса аудиторских процедур проверки оценочных резервов, позволяющего повысить качество н эффективность аудита; разработке программы аудита оценочных резервов как совокупности аудиторских процедур проверки оборотов н сальдо по соответствующим счетам бухгатерского учета; предложенной совокупности аудиторских процедур проверки правильности оценки запасов, финансовых вложений и дебиторской задоженности, применяемых в процессе внешнего аудита; систематизированных и разработанных организационных и методических основах планирования аудита отложенных налоговых обязательств и активов, возникающих в связи с формированием оценочных резервов.

Выработанные новые концептуальные и методические решения могут служить основой для создания внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Разработанный научный методический аппарат позволит решать актуальные прикладные задачи планирования и проведения аудиторских проверок бухгатерской (финансовой) отчетности н, в частности, тех ее статей, по которым нормативными документами предписывается проведение тестов на обесценение,

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Яников, Рустам Гайдарович, Москва

1. Гражданский кодекс PKCvOcm Федераций (часть первая) ФЗ М 51-ФЗ от 3011 M (с ииимениями) И Собрание законодательства Российской Федерации 19 N 51. ст 62 S3

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) ФЗ № 14-ФЗ от 26 01 96 (с изменениями} II Собрание законодательства Российской Федерации 1996 № S, ст 410

3. Ъ Налоговый *oe*c Poccuflc*o0 Федерации ФЭ Ив 1Т7-ФЭ от 0506 2000 (с нманмиймИ).

4. ФедеряльныО зало "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ от 07 06 2001 (в ред от 3012 01)// Собрание мюнодвтбльсга* Российской Федерации 2001 N 33 <часть 1> ет 3422

5. Федеральный икон 'О бухгатерском учете" № 129-ФЗ от 21111996 редакции от 28 03 ОЗУ Собрание законодательства Российской Федерации 1998 Г* 30. ст 3619

6. Федеральный закон ~Об акционерных обществах' N 206-ФЭ от 26 12 95 (с гамекелями||7 Собрание законодательства Российской Федерации 11596. M 1 ст 1

7. Федеральный закон ~Об общества* с ограниченней ответственностью ' Ma 14-<63 от Ов 02.96 II Собрание законодательства Российской Федерации 1996 М 7. ст 765в Фвдерзла^ьч} гаком "О сюдвльшк водов деятельности' M 158

8. ФЗ от 2509 99/1 Собрание *эио9датепьстаа Российской Федорами 13 0в 01 Ma 33 (ч 1) ет 3422

9. Федеральный зяхон "О рынке ценных бумаг' № 39-ФЭ от 22 W 19960 Собрание законодательства Российской Федерации 1996

10. Федеральный закон *ОС uenanнителычои производстве" N 119-ФЗ от 21 07 1997/' Собрание азконодатепьстаа Российской Федерации 1997

11. Федеральны*! jkoh "О суОебмы* пристава*' Мг цв-ФЗ от 21 ОТ 1M7W Ссй^щнил законодательства Российской Федерации 1997

12. Федеральный за*он "Об инвестиционных фондах' Ыя 15в-ФЗ от 29112001/7 Собрание зашнодатепьстеа Российской Федерации. 2001

13. Федералыл. правила (стандарты! аудиторской деятельности Постановлении Пра9umелыута РФ iVp 696 от 23 09 02 (в ред Постановления Прилиомяьсглаэ РФ Nu 405 от 04 072003 532 от 07 102004 Na 220 от 16 04 2005. Ne 523 оm 2506 2006)

14. О едином еосудрственнои реестре ридичеекш пиц Уте Постановлением Праеитепьстеа РФ от 19 Об 2002 № 433

15. Положение по ведению бухгатерского >чата и бухгатерской отчетности а Российской Федерации Утв Приказом Минфина РФ № 34н от 29 Об 98 (в ред ГА 116KOT 18 092006)

16. Положение гм бухгатерскому учету 'Летная политика организации'1 (Л6У1 /0В) Утм приказом Минфина РФ N вОн ot 09 12 96

17. Попожотю по бухгатерскому уче/ггу "У^ет активов и обязательств стоимость которых лырлтаиа в иностранной валюте' (ПБУ 3/2000) Ути приказом Минфина РФ № 2м от 1001 2000

18. Положение па бухгатерской/ учету -Бухтптерская отчетность организации' (ПБУ 4Л9) Утр приказом Минфина РФ № 43н от 06 07 99 (о ред Г* 115и от 1в №2006)

19. Поло*конов по бухгатерскому учету "Учет иатераапьнО'роиэводстленныи запасов* (ПБУ5/01) Утв приказом Минфина РФ Ma 44н от 09 06 2001

20. Лолавджл г бухгатерски учету Условные факты хоаяОстеенюО деятельности Х (ПБУ &Q1) Уте причоом Минфина РФ Ю 96л от 29 11 200t {в ред Ht 116н от 16 09 2006)

21. Пооояетл по бухгатерскому ум ту 'Расходы организации' (ПБУ 9Я&} Уп приказомМинфинаРФ И Э2н от 06 051&9 (в ред Ne 116л от 18 0920061

22. Положение по бухгатерскому учету 'Расходы организации' (ПБУ t&99) Ути рнкякм Минфина РФ NJ ЭЭи от 06 05 1899 (Х ред Не 116л от 18 9 2006}

23. Положение по бухевпторс*с*<у учотту Информации об аффилированных Ачшх' (ПБУ 1 1/2000) Ута приказом Миифи*а РФ Ш 5н ОТ 13 01 2000

24. Положение лi бухгатерскому учету "Информация по сегментл*' (ПБУ 12/2000) У то приШЗои Минфина РФ W 11Н от 27 11 2000 (в ред № 115м от 16 09 2006}

25. Положенно по бухгатерскому уздту "Учет государстеенноО помоищ" (ПБУ 13/2000) Утв приказом Минфина РФ W 92н от 1610 2000 {в ред № 115н от 10092006}

26. Положение по бухгатерскому учету "Wem нематериальных активов' (ПБУ V2000) Утв приказом Минфина РФ № 91ч от 14102000 (в ред N6 115л от te 092006}

27. Положение по бухгатерскому учету "Учат лаймов и кредитов о затрат по их Обслуживанию-(ПБУ 15VIJ Утв пришом Минфина РФ №60мОт0208 2001

28. Положение ло бухгатерскому учету 'Инфоритм* о прекращаемой деятельности' (ПБУ 1&02) Утв приказом Минфина РФ № 66л от 02 07 2002 (в ред № 116л от 13 09 2006}

29. Положение по бухгаптерскому учету Учет научно-исследовательских. опытно-онетрукторехи* и технологических работ' (бу f 7Д>2} Уте приказом Минфина РФ N 115н от 19 11 2002

30. Положение по бухгатерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль' (ПБУ 16/02) Утв приказом Минфина РФ ММ 14и от 19.11 2002

31. Положение по бухгатерскому учету Учет фунаичовьга епожаниО' (ПБУ 1&02) Утв привдом Минфина РФ Иг 126н от 10 12 2002

32. Положение по бухгатерскому учету 'Информация о совместной деятельности' {ПБУ 20/03) Утв Приказом Минфина рй Щ 105н от 2* 11 2С0Э

33. Положение ло бухмптерсюму учету догосрочных инвестиций Утв при зим Минфина РФ М 160 от 30 12 1993 г

34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности 'Аудит оценочных значений в бухгатерской учете' Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом Ш 5 от 20 08 99

35. Правило /стандарт) аудиторской деятельности 'Аудиторская в&берха' Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом №6 от 26 12 Вб

36. Правило стандарт) аудиторской деятельности 'Аудиторские доказательстве' Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ ротоюпои № 6 от 26 12 96

37. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Внутрифирменный контроль качества аудита' Одобрено Комиссией ло аудиторской деятельности при Президенте РФ протопопом N 4 от 15 07 96

38. Правило (стандарт! зудиторсжод деятельности -Дейстеия аудитора при выявлении искажений бухгатерской (тщетности" Одобрено Комиссией аудиторской деятельности при Президенте РФ протопопом № 6 от 25 12 96

39. Правит (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита' Одобрено Комиссией ло аудиторской деятельности при президенте РФ протоколом Nt з от 27 04 99

40. Правило (стандарт) аудиторской деятельности *Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннею контроля е ходе аудите' Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протопопел № в от 2512 96

41. Правило (стандарт! аудиторской деятельности "Использование работы эксперте" Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности яри Президенте РФ прокислом N> 6 от 25 12 95

42. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Общение с руководством экономического субъекта* Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом N 2 от 1в 03 99

43. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Первичный аудит начальны* и сравнительны* показателей бухгатерской отчетности' Одобрено Комиссией го аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом N4 от 15 07 96

44. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности Письменна* информации ayfltfjMpa руководству экономического субъекте ло результаты проведения аудита' одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протокопом Ni 6 от 26 12 96

45. Правило (стандарт) еудиторсяод деятельности "Планирование аудита' Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом N 6 от 25 12 96

46. Правило (стандарт) аудиторской даятеньности 'Понимание деятельности экономического субъекта' Одобрена Комиссией ло аудиторской деятельности при Президенте РФ протокопом № 3 от 27 04 99

47. Правило fcmaHapffl) аудиторской беятелыюем Ирзеэ и обязанности аудиторски! организаций и проверяемых экономических субъектов' Одобрено Комиссией ло аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом Mi 4 от 201099

48. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности деятельности' Одобрена Коыиосие* по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом Nr 4 от 15 07 96

49. Правило (стандарт) аудиторской деятельности 'Проверка прогнозной финансовой информации' Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности, при Президенте РФ протокопом Mi 5 от 20 Ов 99

50. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка соблюдения нормативны* актов при проведении аудита' Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом Mf 4 от 15 07 96

51. Правило (стандарт! аудиторской деятельности Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторским организаций' Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Рв> протоколом № * от 20 10 99

52. Правило (стандарт) оудипюрскоО деятельности "Учет операций со связанными сторонами в кода аудита' Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 2 от 18 03 99

53. Правило (стандарт) аудиторской деятельности 'Цели и оаювныо принципы, связанны с tyOwnov бухгатерской отчетности' Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом Ne 5 от 20 08 99

54. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Утв рикаюм Минфина России от 13 06 1996 N 49

55. Учебник учебные пособия, монографии статьи

56. AaMCP Аудит -М ЮНИТИ. 1996

57. Апбфое РА Аудит в о(*аиинщиях промышленности. торговли и АПК Иад-е 2-е.тарераб w дол М Дело и Сервис, 20007t Анализ и обоснование хозяйственных решений /Б М Майданчик. МГКарлунин, Я г лбенецшй и до М Финансы и статистика 1991

58. Андреев а Д Практический аудит М Эвдноннма. 1994

59. Арене Э А ПоббекДК Аудит -М Финансы i статистшз. 19К

60. АССА Диплом по меж&/народной финансовой отчетности - м HOCK ACCOUNTANCY TRAINING 2006

61. Аудит в соответствии с Международными стандартами аудита Материалы научно-методической конференции Х М Тик. 2001

62. Аудит Монтгомери /Ф Л Дефпиэ Г Р Дмемик В М О'Рей ли М Б Хирш Пар с англ под ред Я В Соколова М Аудит. ЮНИТИ 1097

63. Аудит Учебник под ред Мельник WS М Экономист* 20087в Аудит общий бачяввскиО страховой Учебник ДЗ П Суйц А Н Аживтбвюв Т А Дубровина -М Инфра-М. 2002

64. Аудит Учебник для ЙУЗов /8 И Подольский А А Савин Л ВСотникова Под ред роф Подолютго В И 4-е над перераб * дел М ЮНИТИ ДАНА, 2005

65. Барышников Н П Практикум внутреннего и внешнего аудита М Фиг-инъ 2002

66. Белоб*ацк1/<. И А Бухгатерский учет и внутренний аудит М бухгаптерсаий учет.

67. Бвренс В Хмрачв* П M Руководство по оценке эффективности инвестиций Пер с англ -М АОЗТ ИктмаксперГ Инфра-М 1995

68. Бсбир СИ Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленны* предприятий M Высшая школа 1575

69. SotQuo.weAM, ГшххцатаНА Внутреннийаудит организациял проведение M Экзамен 1&99

70. Большой экономический словарь 'Под род АНАзрилияма 2-е ил дел и таре раб M Институт иок>А экономим 199786 >рцм В В Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации M Экзамен, 2000

71. Ван Хори Дак Основы управления финансами Пар с англ . M Финансы и статистика. 1о9в91 варенною* А Швфросляя Г Система енутренмих стандартов аудиторской (ртанигЗДли Информационный белетень "Accounting Repon" -1992 выл 2 4

72. ВвхрушииаМА Бухгатерский управленческий учет M Финсгатинформ 1999

73. Верхоецев А В Делопроизводство в бухгапоюрии M ИНФРА-М 2003

74. Виноградов ЕВ Матеедчук НА Лудит Учебное пособив для ВУЗов М, Академический проект. 2006

75. Внутренний контроль Часть I. II M Andetaeo Центр профессионального обучения в СНГ, 2001

76. Галинаянм Р Ф Контроль за налогами на предприятии M Энсперт, Т999

77. Гиляровская Л Т Вех opme А А Ахапиз и оценка финансовой устойчивости щииерчкосо предприятия С-Пб Питер 2003

78. Гиляровская П 7 Шльнихова ПА Бухгатерский учет финансовых резервов предприятия M ПИТЁР, 2003

79. Гпушков И Е Практически аудит на современном предприятии Х Мое ла а Новосибирск КНОРУС-ЭКОР 1999

80. Данилевский Ю А. Шапиеузов С W Ремизов Н А. Старовойтова Е В Аудит У^ес пособие 2-е изд перераб к дол - M Издательский дом ФБК-ПРЕСС, 2002

81. Додж Р Краткое руководство по стандартам и нормам аудита M Финансы и статистика. ЮНИТИ 1992

82. Елисеева НИ Терехов А А Статистические методы в аудите M Финансы и статистика 1998

83. Ерофеева ВА. Пискунов В А Битюкое ТААубит Учебное пособив М. высшее образование. 2006

84. Ерофеева В А. Пискунов ВА. Биткмов* ТА Аудит Учебнол пособие M Высшее образование. 2005

85. Ефимова OB Финансовый анализ M Бухгатерский учет 2002

86. Зубовл ЕВ Технология аудита организация проверки критерии проверочных процедур рабочие документы Практическое руководство M Аналитика-Пресс Аудиторская фирма ЦбА" 1998

87. Иванов АР Вычислительные параметры экономических задач M Статистик*. 197610ft Ивашкевич В Б Бухгатерский управленческий учет Х M юристъ. 2003

88. Ивашкевич В Б Организация it методы аудита бухгатерской отчетности Казань КФЭИ 1895110 №люсгорарм&№<ьл} жципловйичкииО словарь Большая Российская энциклопедия Издательский дои 'Экономическая газета* 1997

89. Игл ком Ю M Прсблемы становления аудита M Финансы и статистика 1992

90. КврмайкР Д Р. боте M Стандарты и нормы аудита M Аудит. ЮНИТИ 1995

91. Л13 Хасьяиоеа ГЮ , Коп ко А Тобольска* Е 6 Дщсумектооборот букгатчрском и налоговом учете М Статус-кво 1999

92. КепиД Закупки с еьхедой /Под ред АН Романова О Я Клитор М Аудит 1993115 №ли В В Фмнансевый анализ управление капиталом выбор инвестиций анализ отчетности М Финансы и статистика 1995

93. Ковалева О В Константинов ЮП Аудит Учеб пособие М Издательство ПРИОР 199911 ? Коеденко В Г Экономический анализ М . ЮНИТИ. 2006

94. Коядрал НП Бухгатерский учет, анализ хозяйственной дея*влыст* и аудит * условии* рыка М НКЦ "Перспектива" 1992

95. Кужелышй НА Бутгаптсротй учет и его контрольные функции Практическое руководство М Финансы и статистика. 1990

96. Хутор МИ Теории и принцип* бухгатерского умета М Финансы и статистка Экспертное бюро. 2000

97. Лабыяцм Н Т, Ковалева О в Аудит теория и практика Учеб пособие М Издательство ПРИОР 19&9

98. Макальскоя А К внутренний аудит -М Депо и сервис. 2001

99. Макарова Л Г Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций Авгореф дисс на соискание ученой степени доктора ж.н н- Ш . 2001

100. Макарова Л Г Методологическил аспекты разработки внутренних стандартов аудиторски* организаций Н Новгород Иад-ю НГУ им Н И Лобачевского,2000

101. Международные стандарты аудита Кодкс этики Международное федерации бухгатеров №001) -М МЦР6У,2001

102. Международныл стандарты финансовой отчетности М МЦРБУ 200512? Мельник М В Анализ и оценка систем управлений на предприятии* . м Финансы и статистика. 1983

103. Мерзпишна Е М Никольская Ю П Аудит Учебник 3-е изд порераб и догг М Инфра-М, 2006

104. МэтькхМР ЛервраМХ Теория бухгатерского учета-М Аудит. ЮНМТИ 1М9

105. Нодз Б. Андерсон х КодуэппД Принципы бухгатерского учета М Финансы и статистика 1993

106. Николаева С А Учетная политика организации принципы формирования, содержание практические рекомендации, аудиторская проверка Иэд-е перераб идол -М Аналитика-Пресс. 2002

107. Нитецяий В В Кудрявцев н и Справочник аудитора Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельноеЩ предприятии -М Депо 199в

108. НоводеорсхиО ВД Пономарева Л В. Ефимова 08 Бухгатерская отчетность составление и анализ -М Бухгатерский учет 1994

109. Осмоеы а>ч)ита Учебник/С М Бычкова АВ Гаэарян Г И Козлова В В Ковалев, ЕИ1иирлина ЮН Воропаев. НвПотеряев Я в Соколов. вАЖук Под ред Соколова Я В М Бухгатерский учет. 2000

110. Палий В С Сагалов Я В Теория бухгатерского учета М Финансы и статистика. 1996

111. ПарушинаНВ. Суворова СПАудит Учебник-М Форум. Инфра-М 2005

112. Планирование аудита М Издательский дом 'Аудитор* 1996

113. Прааипа стьндьрты) аудиторской деятельности (Составитель и автор введения НА Ремизов -М ИДФБК-Пресс 2000

114. Практический лудит Учебное пособие под ред Броекиной НД и Мельник МВ -М Инфра-М. 2006

115. Предприятие стратегия структура, положена* об отделах и службах, дожностные инструкции Учебнис Яопксвэ К А Детина И П Казакова Ф К Сергеева И А М экономика НОРМА. 1997

116. Робертсон Дж Аудит Перевод с англ М КПМГ Аудиторская фирма 'Контакт" 1993

117. Ргяуланко Т М Аудит Учебник М Экономией 2005

118. Романов А н Одинцов Б Е Компьютеризация аудита U Аудит ЮНИТИ 1999

119. Cecd *oji}cniiHMbii Договоров ы йокумвнвдоборотв предприятий с рийичоски-м Арбитражный а нвлоювыы ЛОШмтпариШ В 2-х томах Л1ад ред А В Брызгалино Над 2-ое измененное и допоненное -М Аиаяитига-Пресс. 1999

120. Сяобэря В В Аудит Методология * органимция М Депо и сервис. 1996

121. Соколов Я В Основы теории бухгагитщкхоео учета М Финансы и статистика 2000 -С 286

122. Com* литом Л В Бухгатерский и налоговый учет резервов М, Налоговыйвсстннл. 200$14В Сотникоеа Л 3 Внутренний контроль н аудит Учебник -М ЗАО "Фиистатинформ" 2000

123. CnpseoMwuvf корреспонденции счетов бухгатерского учете /Бака АС Квшэее АН Островсхиг* ОМ Шкаидершан ТА Под ред АСбаадем Методичвсвде пособие М АКДИ"Экономика и жизнь" 2002

124. Суалобав А жарттгвеовв Б Т Бухгатерские учет и аудит Учебное пособил -М. Чиерус. 2К

125. СуйU В П. Aiven^prtm А И. Дубровина Т А Аудит оби^й. банковски* страховой ' М ИНФРА-М 2002

126. CyAi В Л Сиирнов Н Б Основы российского аудита М ИКЦ "ДИС ИЦ "АНКИЛ' 1997

127. Теория бухаатйрекоео учила Учебник ПО А Бабаев 2-е юд пере раб и доп -М ЮНИТИ-ДАНА, 2001

128. Терехов А А Аудит -М Финансы и статистика 1Й90

129. Горелое А А Аудит перспективы развитии -М Финансы и статистика 2001

130. Философе*л) ^wuuKjWWVjetfm^i словарь М Инфрэ'М. 2002

131. Фроймл* П Аудит контроль затрат и финансовых результател при анализе качества продукции -М Аудит 19941в1 ХорнгрыI ЧТ Фостер ДБухгатерский учет управленчески* аспект М Финансы и статистика. T995

132. ЦЬрвиетАД. Су Ни В П Аудит Учеб пособие М ЯНФРА М 2000

133. ЩнщОдмаи Л 3 Учетная лопи.тикя М Букгатереадй учет 1994

134. Статьи а научных и научно-практических журнала* материалы конференций

135. Бурцев SB Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования .^Аудиторские ведомости 1993 №8

136. Воронова ЕЮ Планирование аудита как системный процесс //Аудиторские ведомости 1996, Не Э

137. Boponaev Ю Н Оиенкэ внутреннего контроля ^Бухгатерский учет, 1996. № в

138. Газар*н А В Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля /У< Бухгатерский учет Nn 1 1999

139. Гвмрян А В Afcnraflflwe 0(1 Система внутреннего контроля организации //Бухгатерский учет № 9. 1999

140. Гутцвйт Е М Методологические проблемы аудита ^Аудиторские ведомости 2002 № 1-4

141. EtcЩ А С Яервы как одой at аяемеи/пов иаяогоеоео ппомироват/я //Главбух Не 2.20ОТ

142. Климова М А Резервы мя/югопгтатолъшым как инструмент налогового планирования //Налоговый вестник 2005 № 4

143. Козлова Г И Оценка эффективности системы бухгатерского учета ля предприятии f/кбухгатеромй учет N 2 1999у й

144. Крикунов А В Развитие системы аудита в России .'/Финансовая газета Экспо 2002, №4

145. Крутя лига Т Отдапы на вопросы -//Нмада бухгатерий 3005 Н 8

146. Кузьмин Г Формирование и учет резервов *j* езтходадтш в малечооы* платежах} .'/бухгатерское приложение к гниете Экономика и жизнь. 2005, № 1В

147. Куликова ЕЛ Аудиторе к*я фирма внутренние стандарты //Аудиторские ведомости 1999 N 1

148. Лабынцев ИТ., Шдбордда А А Внутрифирменные стандарты основа практического аудита //Аудиторские ведомости. 1998. Mi 5

149. Лобяо Г Ремрв то лмиммым догам 'Бухгатерское приложение и г*эте 'Экономика и вонь-. 2005. W 26

150. Ложников И Формирование pompe а по сомнительный догам хгдьло * налоговой /чете /ГФинансовая газета Региональный выпуск" 2004 N 39

151. Луничкина Е в Резервы под обесценение. //Учет налоги право N 37,2004

152. Марковски? СЮ Корректируем резерв по сомнительным догам //Учет Налоги Право. № 25. 20041В2 Мельникова П А Финансовые резервы отражение а бухгатерском учете и отчетности //Бухгатерская отчетность организации Ni 1. 2004

153. Николаева С А Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования ОухЧТвраюго учета /.'Бухгатерский учет. 2000. № 12

154. Новоселов К В Как создать в налоговом учете и использовать резерв по сомнительный аолеа* Российский иапомый лypwp 2006. Na 15

155. Олифиров В В Резервы лоб снижение стоимости материальных ценностей -//Российский налоговый курьер 2005 N 16

156. Г/обольсти 9 И Савин А А Сотникова Л 8 Услуги еопутетвуюика аудиту /'Аудиторские ведомости 1999 М 7

157. Соколов Я 8 Значимость важнейшей категория бухтагперошго учета //Бухгатерский учет. 1996. N Э

158. Соколов Я В Бычков СМ Достоверность и добросовестность составления бухгатерской отчетности //Бухгатерский учет 1999. N 12

159. Супр#гэ РА Инеегларизаwm расчетов и резервов что нумю проверить //Российский налоговый курьер N 1-2.20051И Суслол Ю резерв пед снимание стоимости материальных ценностей -//Финансовая газета № 2. 2005

160. Тарасова Е Ю Калина ЕВ Списание Дебиторской задоженности создание резерва учет НДС //Аудиторские ведомости № 2,2005

161. Хорин АН О достоверности и существенности показателей бухгатерской отчетжхт* /(Бухгатерскл* учет 2000, Ni Л1

162. Шихин С А Резерв по сомнительным догам правила поменялись //Главбух Приложение Учет в производстве. 2005. № 3

163. Сол acccunlmg / Sftane Monarty, Cari P АЯеп 3-fd ed Copynght @ 1987 1991 By John Wiley, Son* InC

164. Financial accounong / Leroy F Imtfteke, Rafph E Smrth 2-nd ed Copy^ht й 1987. 1991 By johnWey. Son. loe

Похожие диссертации