Организация деятельности саморегулируемых аудиторских объединений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Руф, Александр Леопольдович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация деятельности саморегулируемых аудиторских объединений"
Российская Академия предпринимательства
На правах рукописи
Руф Александр Леопольдович
ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ АУДИТОРСКИХ ОБЪЕДИНЕНИЙ
Специальности:
.05 - Экономика и управление народным хозяйством 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2005
Работа выпонена в Российской Академии предпринимательства
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Суйц Виктор Паулевич
Официальные оппонен- доктор экономических наук, профессор ты:
Яковлев Владимир Михайлович
кандидат экономических наук, доцент Ситникова Валентина Анатольевна
Ведущая организация: Государственный Университет -
Высшая школа экономики
Защита состоится л 14 июня 2005 г. в 14-00 часов на заседании Дис- 1
сертационного совета Д 521.007.01 в Российской Академии предпринимательства по адресу: 129272, ул.Трифоновская, 57, ауд. 201.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской Академии предпринимательства. <
Автореферат разослан л 13 мая 2005 г.
Ученый секретарь Диссертационного совета д.э.н., профессор
В.В.Шеметов
л- з аьше
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Современный этап аудиторского движения в Российской Федерации начася в 1987 году, в связи с необходимостью проверки и консультирования совместных предприятий созданных на территории Российской Федерации с участием иностранного капитала.
Общепризнанно сегодня, что аудит будет развиваться позитивно при двух основных условиях: при законодательном обеспечении этого вида деятельности со стороны государства и при интеграции профессионального потенциала аудиторов в деле разработки стандартов, методического обеспечения проведения аудита и повышения его качества.
Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 01.04.2003 г. № 4-П бухгатерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации. Гарантией обеспечения достоверности официального бухгатерского учета является аудит. Аудит можно рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей бухгатерской отчетности в масштабах экономики не только одной страны, но и на международном уровне.
Сейчас, когда очевидной становится заинтересованность большинства государств мирового сообщества в переходе нашей страны на рыночные отношения, и скорейшем становлении института аудита как экономическом инструментарии рыночных народнохозяйственных процессов - для российских аудиторов открываются широкие возможности изучения обобщения и адаптации имеющегося мирового опыта аудиторской деятельности.
С переходом экономики страны на рыночные отношения существенно изменися организационно-хозяйственный механизм, методы управления и регулирования народного хозяйства. Большие изменения произошли в теории и практике рыночной трансформации экономики, в углублении и расширении рыночных реформ. Появились совершенно новые виды деятельности, к числу которых относится и аудиторская деятельность, которую можно рассматривать как один из элементов
макроэкономической стабилизации зконвмнки. Именно аудит повыша-
л>С. МАЦИОИА....ИЛИ , БИБЛИОТЕКА,
ет доверие инвесторов, акционеров, собственников, государственных органов к бухгатерской отчетности экономических субъектов на основе которой принимаются управленческие решения как на макро-, так и на микроуровне.
Макроэкономической функцией аудита является снижение экономических рисков при всевозможных операциях субъектов предпринимательской деятельности на рынке, которые базируются на достоверной экономической информации, подтверждаемой аудитором.
В связи с появлением аудита, его важной роли в макроэкономике возникла проблема его государственного регулирования как на уровне законодательства и нормативных правовых актов (Постановления Правительства), так и на уровне текущего регулирования.
Первый опыт государственного регулирования аудита и аудиторской деятельности, путем создания Федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности отчетливо выявил его недостатки. К их числу следовало бы отнести, в первую очередь, чрезмерную централизацию регулирования, неспособность оперативно решать назревавшие аудиторские проблемы при бурном росте числа аудиторских организаций в Российской Федерации.
В ближайшее время намечено ввести изменения в Закон РФ об аудиторской деятельности. Предполагается принять закон о саморегулируемых организациях (СРО). Таким образом, государственное управление экономикой в целом, а также в области аудиторской деятельности претерпит серьезные изменения с опорой на саморегулируемые организации. Такие саморегулируемые организации впервые в РФ предполагается создать в области аудиторской деятельности.
В связи с этим возникают ряд теоретических и практических проблем в организации саморегулируемых аудиторских объединений (CAO) на макроуровне, а также их функционирования и взаимодействия с органами государственного регулирования экономики.
На новый уровень, отвечающий требованиям мировой практики и народного хозяйства, предполагается поднять контроль качества аудита в Российской Федерации. На российском рынке растет конкуренция в области аудита, повышается требовательность заказчиков и пользователей аудита, заинтересованных в том, чтобы аудиторские проверки проводились качественно и в соответствии с аудиторскими стандартами. В нынешних условиях хозяйствования в масштабах всей эконо-
мики заказчикам аудита и пользователям отчетности предприятий, компаний необходима поноценная объективная информация о финансовом положении организации, состоянии ее бухгатерского учета.
В законодательстве РФ предполагается перенести акцент в организации аудиторской деятельности на саморегулируемые аудиторские объединения, при непосредственном участии которых создается новая система организации деятельности и осуществления контроля за качеством услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями.
В Законе об аудиторской деятельности предусмотрено, что аудиторские организации дожны создать и поддерживать внутреннюю систему контроля качества проводимых ими проверок. Требования, предъявляемые к такой системе, регламентируются федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Однако для деятельности саморегулируемых аудиторских объединений необходима не только законодательная и нормативная основа, но и разработка организационных форм и методических основ реализации ими тех задач, которые будут определены в законодательстве.
Актуальность рассматриваемой темы вызвана тем, что переход на саморегулирование аудиторской деятельности осуществляется в России впервые с момента появления аудита. В экономической литературе этим вопросам уделяется крайне мало внимания, хотя реформирование аудиторской деятельности является одним из элементов реформирования экономики и управления народным хозяйством.
Объект и предмет исследования.
Объектом исследования является деятельность саморегулируемых аудиторских объединений в Российской Федерации. Предметом исследования стали теоретические и практические вопросы организации и регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, а также вопросы самоорганизации и саморегулирования в аудите, создания и финансирования саморегулируемых аудиторских объединений, их взаимоотношений друг с другом и с государственными органами, организация системы контроля качества аудита и соблюдения аудиторами правил профессиональной этики.
Цель и задачи исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка организационных вопросов профессионального саморегулирования в аудите, а также приближение порядка и уровня контроля качества ауди-
торских услуг к международным аналогам для получения международного признания российского аудита.
Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач:
1. Рассмотреть новые вопросы нормативного регулирования аудиторской деятельности в масштабах экономики страны и регламентации деятельности саморегулируемых аудиторских организаций.
2. Разработать организационную структуру саморегулируемых аудиторских объединений и определить основные направления их деятельности.
3. Рассмотреть организационные аспекты контроля качества аудита в саморегулируемых аудиторских объединениях.
4. Определить цели и основные элементы системы контроля качества аудиторских услуг
5. Рассмотреть методические основы контроля качества аудиторских услуг.
Теоретическая и методологическая основа исследования.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области экономики и управления народным хозяйством, менеджмента, представителей учёт-но-аудиторской школы, а также специалистов в отдельных областях аудита. В ходе исследования автор опирася на труды зарубежных специалистов в области экономики и управления народным хозяйством, менеджмента, аудита и документы международных организаций, опыт организации аудиторской деятельности в развитых странах.
Кроме того, были использованы справочно-информационные, инструктивно-методические и нормативные материалы как отечественных, так и зарубежных органов государственного регулирования аудиторской деятельности, международных и отечественных аудиторских объединений, периодические издания и материалы научных конференций и семинаров, а также отечественное и зарубежное законодательство.
Научная новизна исследования заключается в разработке организационных аспектов и методических основ деятельности саморегулируемых аудиторских объединений, как нового явления в российской экономической жизни.
Следующие основные результаты диссертационного исследова-
ния отражают его научную новизну.
1. Обоснована организационная структура впервые создаваемых в России саморегулируемых аудиторских объединений (CAO), позволяющая эффективно реализовать основные функции аудита в соответствии с законодательством РФ.
2. Разработаны организационные основы контроля качества аудиторской деятельности в саморегулируемых аудиторских объединениях, начиная от информационного обеспечения, подготовки контроля и заканчивая технологическими процедурами и отчетом контролеров.
3. Предложены новые в российской аудиторской практике основы организации деятельности контролеров-экспертов на всех стадиях контроля аудиторской деятельности от планирования проверки до подготовки отчета контролера и надзора за процессом контроля качества, что повысит качество аудита в РФ.
4. Обоснованы направления контроля качества аудиторских услуг по отдельной аудиторской проверке, выпонению специальных аудиторских заданий, сквозному тематическому контролю, а также выпонению требований федеральных стандартов аудиторской деятельности.
5. Усовершенствованы структура и форма отчета контролера-эксперта, которые включают оценку сильных и слабых сторон в деятельности аудиторской организации, а также рекомендации по исправлению выявленных недостатков.
6. Разработана система форматов для заключений по итогам контроля качества аудиторских услуг четырех уровней от удостоверяющих поное соблюдение стандартов аудита, до фиксации грубого нарушения профессиональных стандартов, с последующим принятием необходимых мер воздействия на нарушителя со стороны саморегулируемого аудиторского объединения.
Обоснованность и достоверность полученных в ходе исследования результатов базируется на использовании информационной базы, включающей практические материалы о деятельности аудиторских фирм, профессиональных аудиторских организаций, законодательные и другие информативно-правовые акты, научные труды отечественных и зарубежных учёных.
Практическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные в ходе исследования научные положения могут
быть использованы в организационно-методической работе органов государственного регулирования аудиторской деятельности, в практической деятельности саморегулируемых аудиторских объединений, в научно-исследовательском и учебном процессах.
Рассмотренные в диссертации вопросы саморегулирования аудиторской профессии позволяют правильно организовать профессиональную деятельность саморегулируемого объединения аудиторов, определить практически значимые направления его деятельности, порядок взаимодействия общественных объединений между собой и органами государственного регулирования аудиторской деятельности.
Апробация и реализация результатов исследования.
Материалы диссертационного исследования были представлены в Комиссию по аудиторской практике Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации для подготовки Методических рекомендаций и программы проверки качества аудиторских услуг аккредитованными при Минфине России профессиональными аудиторскими объединениями, которая будет основой единой методики контроля качества аудиторских услуг в саморегулируемых аудиторских объединениях.
Основные результаты диссертационного исследования внедрены в деятельность Российской Колегии аудиторов (РКА), Национальной Федерации консультантов и аудиторов (НФКА), представлены общественным объединениям стран СНГ через Международную Федерацию бухгатеров и аудиторов "Евразия".
Научные положения диссертации использованы автором в учебном процессе при повышении квалификации аудиторов в ходе реализации учебных программ Учебно-методического Центра Российской Колегии аудиторов.
Результаты, полученные в процессе исследования, докладывались и обсуждались на ряде конференций как в России, так и за рубежом. Наиболее значимые публичные выступления по этой тематике проходили на ежегодных съездах Российской Колегии аудиторов (с 1992 года); на Общих собраниях Национальной Федерации консультантов и аудиторов (с 2000 года); на Генеральных Ассамблеях Международной региональной федерации бухгатеров и аудиторов Евразия (с 1998 года); на заседаниях Международного Совета сертифицированных бухгатеров и аудиторов (с 2000 года). Доклады были сделаны на
общероссийских и региональных конференциях, проведенных в Москве, С.-Петербурге, Красноярске, Иркутске, Южно-Сахалинске, Томске, Барнауле, Екатеринбурге, Перми, Краснодаре, Сочи, Вологде и Самаре. Указанной тематике были посвящены выступления на международных конгрессах и встречах с руководителями зарубежных и международных союзов аудиторов в Дюссельдорфе (Германия), в Варшаве (Польша), в Афинах (Греция), в Париже (Франция), в Лионе (Франция), в Лондоне (Великобритания), в Вашингтоне (США), в Калькутте (Индия), в Софии (Богария), в Бейруте (Ливан).
Публикации.
По теме диссертации опубликовано 17 работ, общим объёмом 2,6 печатных листа.
Объём и структура диссертации.
Диссертация состоит из введения, двух глав и заключения. Работа содержит таблицы, схемы, список литературы и приложения.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, его научная новизна, теоретическая и практическая значимость, отражены итоги апробации результатов исследования, дана общая характеристика работы.
В первой главе рассмотрены нормативного регулирования деятельности саморегулируемых аудиторских объединений, регламентация их деятельности, организационные походы к созданию этих объединений, а также основные направления их профессиональной деятельности.
Во второй главе рассмотрены вопросы организации саморегулируемыми аудиторскими объединениями контроля качества деятельности их членов. В том числе проблемы законодательного регулирования контроля качества, а также направления, цели, принципы и элементы такого контроля, организация работы контролеров-экспертов по контролю качества.
II. Основные положения диссертации.
1. Совершенствование механизма регулирования аудиторской деятельности.
Согласно законопроекту О саморегулируемых организациял по саморегулируемыми организациями понимается самостоятельная и инициативная деятельность субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, содержанием которой является разработка и установление правил и стандартов предпринимательской или профессиональной деятельности, а также осуществление контроля за их соблюдением.
Саморегулирование субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности обычно осуществляется на условиях их объединения в саморегулируемые организации.
Создание саморегулируемых аудиторских объединений является новым этапом народнохозяйственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это позволит повысить качество, оперативность, профессионализм в регулировании аудиторской деятельности в масштабах страны, обеспечит гибкое сочетание государственного регулирования с профессиональным.
Саморегулируемыми организациями признаются созданные в целях саморегулирования на условиях участия (членства) негосударственные некоммерческие организации, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности по признаку единства отрасли или рынка производимых товаров (работ, услуг) или объединяющие субъектов одного вида профессиональной деятельности.
В диссертации предлагается следующая организационная модель создания единой саморегулируемой аудиторской организации в Российской Федерации:
1. Анализ путей сотрудничества профобъединений России.
2. Подписание всеми действующими профобъединениями Открытого Соглашения о взаимодействии.
3. Объединение некоммерческих организаций, имеющих своими членами, в основном, юридические лица.
4. Объединение общественных организаций, основанных на членстве физических лиц.
5. Создание Координационного Совета (КС) из руководителей всех объединившихся профессиональных организаций.
6. Формирование единого органа управления (Правления КС), с включением в него всех руководителей аккредитованных и иных объединений по согласованию.
7. Избрание из числа членов Правления КС Председателя с жестким условием ежегодной ротации.
8. Создание единого Испонительного органа и согласованной системы взаимодействия региональных подразделений.
Создание совместных профессиональных комитетов между обеими группами.
На схеме 1 представлены основные направления деятельности саморегулируемого аудиторского объединения.
Испонительные органы единого саморегулируемого аудиторского объединения, с нашей точки зрения дожны включать:
формирование Центрального и региональных испонительных органов на конкурсной основе из сотрудников испонительных органов объединяющихся организаций;
создание единой Ревизионной Комиссии;
использование объединенного потенциала для создания мощного сайта в Интернет;
формирование единой базы членов, использование наиболее совершенных компьютерных программ;
введение централизованной системы страхования ответственности, создание перестраховочного общества;
обеспечение Испонительных органов помещениями, современной компьютерной и оргтехникой;
создание единого стиля и атрибутики:
К числу профессиональных комитетов единого саморегулируемого аудиторского объединения, по нашему мнению следует отнести:
Комитет по методологии;
Комитет по налогам;
Комитет по страховому аудиту;
Комитет по правовым вопросам;
Комитет по управленческому консультированию;
Комитет по профессиональному образованию;
Комитет по стандартам профессиональной деятельности;
Комитет по контролю качества;
Комитет по региональной политике;
Комитет по работе с госсектором;
Комитет по работе с потребителями;
Комитет по профессиональной этике, спорам и апеляциям;
Комитет по международным связям;
Комитет по информации и печати;
Финансовый Комитет.
К основным достоинствам создания единого саморегулируемого аудиторского объединения, с нашей точки зрения, относится: подъем престижа профессии, охватывающей всех участников рынка; совместная организация всех направлений профессиональной деятельности; формирование единых профессиональных комитетов и региональных комиссий, активизация их деятельности; высвобождение большого количества сил и времени у руководителей профобъединений для углубленной разработки отдельных направлений деятельности; более качественное напонение профессиональных комиссий специалистами; возможность привлечения к ответственным направлениям деятельности специалистов, зарекомендовавших себя во время работы в региональных отделениях; создание реальных условий привлечения всего российского аудиторского сообщества к выпонению установленных профессиональных норм и требований; совместное проведение учебных мероприятий по повышению квалификации и подготовки к аттестации; совместная выработка механизмов внедрения стандартов аудиторской деятельности и соблюдение единых требований по их применению; внедрение единых норм и правил профессиональной этики; проведение процедур контроля качества по единым схемам; однотипное оформление результатов процедур контроля качества оптимизация действующих систем управления профессией; установление профессиональных контактов и тесного взаимодействия с государственными организациями и органами местного самоуправления по территории всей России; сокращение раздробленности действующих профобъединений; устранения множественности региональных подразделений различных профобъединений; концентрация в одном месте информационных баз о действительной численности членов профессиональных объединений; возможность ведения реальных реестров по аудиторам и аудиторским фирмам; возможность координации деятельности CAO из одного центра; возможность формирование центрального органа управления единой саморегулируемой организации и ее региональных структур; вхождение руководителей региональных организаций в центральный орган управления CAO; повышение статуса руководителей региональных объединений; прекращение негативной практики переманивания членов профобъединений из одного в другое; устранение "сшибов" в сознании практикующих аудиторов, происходящих от необходимости выбора того или иного профобъединения для вступления;
совместное проведение общих съездов, конференций и годовых собраний; оптимизация условий и порядка финансирования профессиональной деятельности единой CAO; сокращение расходов на содержание аппарата объединенного испонительного органа; ведение единой финансовой политики в рамках всей CAO; централизованное решение вопросов уплаты членских взносов с применением двухуровневой системы их сбора и распределения; совместное привлечение денежных средств международных грантов на развитие аудиторской профессии и обеспечение их целевого использования; возможность привлечения бюджетных средств, иных ассигнований и другой помощи от российских государственных и коммерческий структур для организации деятельности общероссийской CAO; совместное участие в действующих международных проектах, начатых отдельными профобъединениями; расширение возможностей совместного участия в международном сотрудничестве; обеспечение большего доверия к российскому аудиту со стороны международных инвесторов, активизация процесса привлечения российских аудиторов к проверкам предприятий с иностранными инвестициями.
Качество работы аудиторов и аудиторских организаций является лобщественно-значимой величиной и общие подходы, а также методические вопросы проведения контроля качества аудиторских услуг определяется как на законодательном уровне (Закон Об аудиторской деятельности, включая изменения вносимые в этот закон в 2005 году), так и на уровнях нормативного регулирования и методических указаний.
2. Организация деятельности саморегулируемых аудиторских объединений по контролю качества аудиторских услуг.
На схеме 2 представлена предлагаемая нами схема контроля качества услуг саморегулируемого аудиторского объединения.
Важная роль, с нашей точки зрения, в контроле качества аудита дожна отводиться подготовке контролеров-экспертов и их деятельности. На схеме 3 представлена предлагаемая нами система контроля качества аудита и подготовки контролеров-экспертов. На схемах 4 и 5 представлена блок-схема двух основных этапов контроля качества аудита членов саморегулируемой аудиторской организации:
- порядок назначения контролеров-экспертов;
- работа контролера-эксперта по проверке качества аудита.
СХЕМА 2.
Система контроля качества услуг саморегулируемого аудиторского объединения.
СХЕМА 3.
Система контроля качества аудита членов саморегулируемого аудиторского объединения и подготовки
контролеров-экспертов.
Учебно-методический центр С/| О
Программа обучения контролеров-экспертов
ОБУЧЕНИЕ и выдача
удостоверения контролер качества
Претенденты в контролеры-эксперты
Саморегулируемое аудиторское объединение (СДО)
Решение совета С ДО0 проведение совместных
советов и создание объединенных комитетов
Проверка по контролю качества
Комитет по методологии аудита и контролю качества
Региональные комиссии по контролю качества
? г *
; Положение о Комитете Положение о Комиссии Методики, инструкции проведения процедур контроля качества
Заявление о включении в списки контролеров качества комиссии
Рекомендации от члена комиссии
Тестирование (собеседование)на комиссии
Списки контролеров экспертов комиссии
Испонительная дирекция CAO
Комитет по методологии аудита и контролю качества
СУБЪЕКТЫ проверки Юридические лица
Контролеры-эксперты
СХЕМА 4.
Система контроля качества аудита членов CAO Первый этап Назначение эксперта
Шаг №1 Утверждение планов проверки по объединению
Шаг №4 ;
Выписка из протокола комиссии о назначении контролера-эксперта
Шаг №2 Назначение контролера-эксперта
Региональная комиссия по контролю качества
Шаг №3 Согласование контролера-эксперта
Заключение договора целевого финансирования с субъектом проверки (утвержденные единые расценки)
Заключение договора подряда с кощролером экспертом (утвержденные единые расценки)
Протокол комитета
Протокол комиссии
Письмо согласование от комиссии к субъекту
Выписка-из протокола
комиссии
Договор целевого финансирования субъекта с объединением
Договор подряда эксперта с объединением
СХЕМА 5.
Система контроля качества аудита членов CAO Второй этап Работа на проверке контролера-эксперта
К числу основных направлений контроля качества аудита и сопутствующих аудиту услуг, осуществляемых аудиторскими организациями, входящими в саморегулируемое аудиторское объедините, с нашей точки зрения, можно отнести (см. схему 6)
1. Запрос исходной информации общего контролера об аудиторской организации и агтестованных аудиторах.
2. Подготовительные материалы контролеров по организации контроля.
3. Технологические процедуры организации и проведения контроля, включающие:
процедуры контроля деятельности аудитора;
процедуры контроля проведения отдельных аудиторских проверок и соблюдения аудиторами аудиторских требований;
процедуры контроля выпонения специальных аудиторских заданий;
процедуры тематического контроля;
отчет контролера и проверка досье контролера.
В целом, контроль качества дожен, с нашей точки зрения, включать несколько этапов:
I. Планирование контроля качества.
II. Процесс контроля качества.
III. Оформление результатов контроля.
IV. Оценка рабочей документации (досье) контролера.
Одним из важных этапов аудиторского процесса является изучение и оценка системы внутреннего контроля (СВК). С точки зрения международных стандартов аудита исследование подходов к процессу изучения и оценки СВК подтвердило целесообразность выделения четырех основных этапов: общее знакомство с СВК и ее оценка; пред-
^ варительная оценка надежности контрольной среды; предварительная
оценка надежности средств внутреннего контроля; подтверждение оценки надежности средств внутреннего контроля. Каждый из этих четырех этапов дожен быть оформлен внутренним стандартом аудиторской организации или индивидуального аудитора, в котором описывается состав аудиторских исследований на данном этапе.
СХЕМА 6.
Блок-схема основных направлений контроля качества аудита и сопутствующих услуг
При проведении внешнего контроля качества аудита важная роль дожна быть отведена контролерам-экспертам, который является представителем саморегулируемого аудиторского объединения.
Контролер эксперт является представителем объединения, который в обязательном порядке обязан соблюдать нормы кодекса этики аудиторов, утвержденный в объединении. Быть корректным в поведении, сдержанным, опрятно выглядеть, соблюдать профессиональные и общечеловеческие нормы этики при общении с колегами, представителями проверяемого субъекта и третьими лицами. Нарушение норм профессиональной этики контролером-экспертом может повлечь за собой его отзыв с проверки, расторжению договора, исключению контролера-эксперта из списков экспертов комиссии.
Контролер эксперт не имеет право разглашать и (или) обсуждать результаты проверки с третьими лицами, за исключением действующих членов комиссии, членов комитета, членов Совета саморегулируемого аудиторского объединения, в случае, если это было необходимо в связи с выпонением внешних процедур контроля качества аудита.
Состав документов (досье), формирующийся контролером-экспертом:
№ Наименование формы Субъекты
Юр. лица Физ. липа
1. выписка из протокола комиссии о назначении контролера-эксперта + +
2. Информация об аудиторской фирме +
3. Общая программа +
4. Информация об индивидуальном предпринимателе, аудиторе +
5 Регистрационные данные аудиторской организации +
6 Регистрационные данные индивидуального аудитора +
7. Несоответствие типов квалификационных аттестатов аудиторов проводивших аудиторскую проверку профилю данной аудиторской проверкю> +
8 Несоответствие типов квалификационных апестатов аудиторов проводивших аудиторскую проверку профилю данной аудиторской проверки +
9. Иная предпринимательская деятельность +
10. Иная предпринимательская деятельность +
11. Оказание услуг по восстановлению и ведению бухгатерского учета +
12. Оказание услуг по восстановлению и ведению бухгатерского учета +
13. Проведение аудиторских проверок +
14. Оказание услуг по восстановлению и ведению бухгатерского учета, с одновременным проведением аудиторских проверок +
15. Оказание услуг по восстановлению и ведению бухгатерского учета, с одновременным проведением аудиторских проверок +
16. Нарушения при проведении аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских ходингов +
17. Осуществление аудиторской деятельности в период отсутствия соответствующей лицензии, а также аудиторской деятельности, осуществление которой не предусмотрено выданной лицензией +
18. Осуществление аудиторской деятельности в период отсутствия соответствующей лицензии, а также аудиторской деятельности, осуществление которой не предусмотрено выданной лицензией +
19. Оказание консатинговых услуг +
20. Оказание консатинговых услуг +
21. Оказание консатинговых услуг, с одновременным проведением аудиторских проверок +
22. Оказание консатинговых услуг, с одновременным проведением аудиторских проверок +
23. Внутрифирменный контроль качества + +
24. Проверка применения правил (стандартов) аудиторской деятельности (наличие соответствующих методик) + +
25. Качество аудиторского заключения + +
26 Документация, составляемая на этапе подготовки к проведению аудита + +
27. Документация, составляемая на этапе проведения аудита (сбора аудиторских доказательств + +
28. Документация, составляемая на этапе завершения аудита + +
29 Состав аудиторских услуг, оказываемых субъектом (аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, планирование выборки + +
30 Соблюдения независимости и норм профессиональной этики + +
31. Структура внутрифирменных стандартов, методик, рабочих документов и их соблюдение при оказании услуг + +
32. лорганизация внутрифирменного контроля качества +
33 Отчет контролера-эксперта -г
34. Отзыв о работе контролера-эксперта + +
35. Заключение контролера-эксперта + +
36. В графах не запоненных форм в реестре форм делается отметка о причине их отсутствия. + +
Основные положения диссертации изложены в следующих работах
автора, общим объемом 2,6 печатных листа:
1. Руф A.JI. Аудиторам разрешили называться российскими: Создается Российская Колегия аудиторов // Коммерсантъ-Daily-1992 от 15.10. -0,1 п.л.
2. Руф A Л. Аудит: Каким ему быть: Мнение специалиста //Экономика и жизнь - 1993. Ml.-С 7-0,1 п.л.
3. Руф А Л. Каким быть аудиту // Финансы - 1993 № 1 С 53-55. - 0,1 п.л.
4. Руф АЛ. Когда инициатива не наказуема // Экономика и жизнь -1993. -№23. -С б -0,1 п.л.
5. Руф A.JI. Проблемы аудита в России и пути их развития // Аудитор -1995. N 12. - С.3-7. - 0,2 п.л.
6. Руф А Л. На пути к профессионализму. О работе Российской Колегии аудиторов // Аудитор-1995. № 12. - С 45-46. - 0,2 п.л.
7. Руф А.Л. Российская Колегия аудиторов // В кн . Планирование аудита (Б-ка журн "Аудитор"). - М., 1996 - С. 75-80. - 0,2 п.л.
8. Руф А Л. Российская Колегия аудиторов приглашает к сотрудничеству // Финансовая газета - 1996. №4. - С. 12.- 0,1 п.л.
9. Руф А Л. Организационная структура Российской Колегии аудиторов // Вестник Российской Колегии аудиторов - 1997 №1 - С 8-17,- 0,2 п.л.
10. Руф А.Л. О деятельности Рабочей пруппы по аудиту стран СНГ // Аудитор -1999. Ns 4 - С. 55-58 - 0,1 п.л.
11. Руф А Л. О деятельности рабочей группы по аудиту стран СНГ и предпосыках Региональной Федерации бухгатеров и аудиторов "ЕВРАЗИЯ" // Accounting Report- 1999 Сентябрь/октябрь. - С.9. - 0,2 п.л.
12. Руф А Л. Региональная Федерация бухгатеров и аудиторов "ЕВРАЗИЯ" Аудит сегодня - 1999 Ms 28 - С 7; //Аудит сегодня. 1999. № 29. - С. 7.
- 0,2 п.л.
13. Руф АЛ. Стандарты аудита Российской Колегии аудиторов И - Mr МСД, 1999. -260 с -0,2 п.л.
14. Руф А.Л. Международный опыт и российская практика применения МСА при осуществлении аудиторской деятельности Российская Колегия аудиторов /I 2001. - 64 стр Материалы международной научно-практической конференции 6 июня 2001 г. - 0,2 п.л.
15. Руф АЛ. ЦБ получил желанного аудитора Финансовая Россия // - 2001. -№ 47. -С. 3-0,1 и-л.
16. Руф А.Л. Узкие места закона об аудиторской деятельности // Аудитор
- 2002. № 1. - С. 7-11- 0,2 п.л.
17. Руф А.Л. Изменение - не значит подорожание // Учет, налоги, право -2004. - № 44 (АУДИТ). - С. 17-18 - 0,1 п.л.
РНБ Русский фонд
2006-4 7011
Напечатано с готового оригинал-макета
Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ИД N00510 от 01.12.99 г. Подписано к печати 14.05.2005 г. Формат 60x90 1/16. Усл.печл.1,25. Тираж 80 экз. Заказ 295. Тел. 939-3890. Тел./факс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Руф, Александр Леопольдович
Введение.
Глава 1. Совершенствование механизма регулирования ауди- 11 торской деятельности.
1.1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности.
1.2. Концепция законодательного регулирования деятельности 29 саморегулируемых организаций.
1.3. Регламентация деятельности саморегулируемых аудитор- 47 ских объединений в Российской Федерации.
1.4. Организационные подходы к созданию саморегулируемых 58 аудиторских объединений.
1.5. Основные направления деятельности саморегулируемых ау- 64 диторских объединений.
Глава 2. Организация деятельности саморегулируемых ауди- 76 торских объединений по контролю качества аудиторских услуг.
2.1. Законодательное и нормативное регулирование контроля ка- 76 чества аудиторских услуг.
2.2. Организация системы контроля качества аудиторских услуг 84 в саморегулируемом аудиторском объединении.
2.3. Основные направления контроля качества аудиторских ус- 98 луг.
2.4. Цели, принципы и элементы контроля качества аудиторских 104 услуг.
2.5. Основные этапы контроля качества аудиторских услуг.
2.6. Контроль качества работы аудиторской фирмы.
2.7. Организация работы контролеров-экспертов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация деятельности саморегулируемых аудиторских объединений"
Актуальность темы исследования. Современный этап аудиторского движения в Российской Федерации начася в 1987 году, в связи с необходимостью проверки и консультирования совместных предприятий созданных на территории Российской Федерации с участием иностранного капитала.
Общепризнанно сегодня, что аудит будет развиваться позитивно при двух основных условиях: при законодательном обеспечении этого вида деятельности со стороны государства и при интеграции профессионального потенциала аудиторов в деле разработки стандартов, методического обеспечения проведения аудита и повышения его качества.
Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 01.04.2003 г. № 4-П бухгатерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации. Гарантией обеспечения достоверности официального бухгатерского учета является аудит. Аудит можно рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей бухгатерской отчетности в масштабах экономики не только одной страны, но и на международном уровне.
Сейчас, когда очевидной становится заинтересованность большинства государств мирового сообщества в переходе нашей страны на рыночные отношения, и скорейшем становлении института аудита как экономическом инструментарии рыночных народнохозяйственных процессов - для российских аудиторов открываются широкие возможности изучения обобщения и адаптации имеющегося мирового опыта аудиторской деятельности.
С переходом экономики страны на рыночные отношения существенно изменися организационно-хозяйственный механизм, методы управления и регулирования народного хозяйства. Большие изменения произошли в теории и практике рыночной трансформации экономики, в углублении и расширении рыночных реформ. Появились совершенно новые виды деятельности, к числу которых относится и аудиторская деятельность, которую можно рассматривать как один из элементов макроэкономической стабилизации экономики. Именно аудит повышает доверие инвесторов, акционеров, собственников, государственных органов к бухгатерской отчетности экономических субъектов на основе которой принимаются управленческие решения как на макро-, так и на микроуровне.
Макроэкономической функцией аудита является снижение экономических рисков при всевозможных операциях субъектов предпринимательской деятельности на рынке, которые базируются на достоверной экономической информации, подтверждаемой аудитором.
В связи с появлением аудита, его важной роли в макроэкономике возникла проблема его государственного регулирования как на уровне законодательства и нормативных правовых актов (Постановления Правительства), так и на уровне текущего регулирования.
Первый опыт государственного регулирования аудита и аудиторской деятельности, путем создания Федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности отчетливо выявил его недостатки. К их числу следовало бы отнести, в первую очередь, чрезмерную централизацию регулирования, неспособность оперативно решать назревавшие аудиторские проблемы при бурном росте числа аудиторских организаций в Российской Федерации.
В ближайшее время намечено ввести изменения в Закон РФ об аудиторской деятельности. Предполагается принять закон о саморегулируемых организациях (СРО). Таким образом, государственное управление экономикой в целом, а также в области аудиторской деятельности претерпит серьезные изменения с опорой на саморегулируемые организации. Такие саморегулируемые организации впервые в РФ предполагается создать в области аудиторской деятельности.
В связи с этим возникают ряд теоретических и практических проблем в организации саморегулируемых аудиторских объединений (САО) на макроуровне, а также их функционирования и взаимодействия с органами государственного регулирования экономики.
На новый уровень, отвечающий требованиям мировой практики и народного хозяйства, предполагается поднять контроль качества аудита в Российской Федерации. На российском рынке растет конкуренция в области аудита, повышается требовательность заказчиков и пользователей аудита, заинтересованных в том, чтобы аудиторские проверки проводились качественно и в соответствии с аудиторскими стандартами. В нынешних условиях хозяйствования в масштабах всей экономики заказчикам аудита и пользователям отчетности предприятий, компаний необходима поноценная объективная информация о финансовом положении организации, состоянии ее бухгатерского учета.
В законодательстве РФ предполагается перенести акцент в организации аудиторской деятельности на саморегулируемые аудиторские объединения, при непосредственном участии которых создается новая система организации деятельности и осуществления контроля за качеством услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями.
В Законе об аудиторской деятельности предусмотрено, что аудиторские организации дожны создать и поддерживать внутреннюю систему контроля качества проводимых ими проверок. Требования, предъявляемые к такой системе, регламентируются федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Однако для деятельности саморегулируемых аудиторских объединений необходима не только законодательная и нормативная основа, но и разработка организационных форм и методических основ реализации ими тех задач, которые будут определены в законодательстве.
Актуальность рассматриваемой темы вызвана тем, что переход на саморегулирование аудиторской деятельности осуществляется в России впервые с момента появления аудита. В экономической литературе этим вопросам уделяется крайне мало внимания, хотя реформирование аудиторской деятельности является одним из элементов реформирования экономики и управления народным хозяйством.
Объект и предмет исследования.
Объектом исследования является деятельность саморегулируемых аудиторских объединений в Российской Федерации. Предметом исследования стали теоретические и практические вопросы организации и регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, а также вопросы самоорганизации и саморегулирования в аудите, создания и финансирования саморегулируемых аудиторских объединений, их взаимоотношений друг с другом и с государственными органами, организация системы контроля качества аудита и соблюдения аудиторами правил профессиональной этики.
Цель и задачи исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка организационных вопросов профессионального саморегулирования в аудите, а также приближение порядка и уровня контроля качества аудиторских услуг к международным аналогам для получения международного признания российского аудита.
Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач:
1. Рассмотреть новые вопросы нормативного регулирования аудиторской деятельности в масштабах экономики страны и регламентации деятельности саморегулируемых аудиторских организаций.
2. Разработать организационную структуру саморегулируемых аудиторских объединений и определить основные направления их деятельности.
3. Рассмотреть организационные аспекты контроля качества аудита в саморегулируемых аудиторских объединениях.
4. Определить цели и основные элементы системы контроля качества аудиторских услуг
5. Рассмотреть методические основы контроля качества аудиторских услуг.
Теоретическая и методологическая основа исследования.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области экономики и управления народным хозяйством, менеджмента, представителей учётно-аудиторской школы, а также специалистов в отдельных областях аудита. В ходе исследования автор опирася на труды зарубежных специалистов в области экономики и управления народным хозяйством, менеджмента, аудита и документы международных организаций, опыт организации аудиторской деятельности в развитых странах.
Кроме того, были использованы справочно-информационные, инструктивно-методические и нормативные материалы как отечественных, так и зарубежных органов государственного регулирования аудиторской деятельности, международных и отечественных аудиторских объединений, периодические издания и материалы научных конференций и семинаров, а также отечественное и зарубежное законодательство.
Научная новизна исследования заключается в разработке организационных аспектов и методических основ деятельности саморегулируемых аудиторских объединений, как нового явления в российской экономической жизни.
Следующие основные результаты диссертационного исследования отражают его научную новизну.
1. Обоснована организационная структура впервые создаваемых в России саморегулируемых аудиторских объединений (САО), позволяющая эффективно реализовать основные функции аудита в соответствии с законодательством РФ.
2. Разработаны организационные основы контроля качества аудиторской деятельности в саморегулируемых аудиторских объединениях, начиная от информационного обеспечения, подготовки контроля и заканчивая технологическими процедурами и отчетом контролеров.
3. Предложены новые в российской аудиторской практике основы организации деятельности контролеров-экспертов на всех стадиях контроля аудиторской деятельности от планирования проверки до подготовки отчета контролера и надзора за процессом контроля качества, что повысит качество аудита в РФ.
4. Обоснованы направления контроля качества аудиторских услуг по отдельной аудиторской проверке, выпонению специальных аудиторских заданий, сквозному тематическому контролю, а также выпонению требований федеральных стандартов аудиторской деятельности.
5. Усовершенствованы структура и форма отчета контролера-эксперта, которые включают оценку сильных и слабых сторон в деятельности аудиторской организации, а также рекомендации по исправлению выявленных недостатков.
6. Разработана система форматов для заключений по итогам контроля качества аудиторских услуг четырех уровней от удостоверяющих поное соблюдение стандартов аудита, до фиксации грубого нарушения профессиональных стандартов, с последующим принятием необходимых мер воздействия на нарушителя со стороны саморегулируемого аудиторского объединения.
Обоснованность и достоверность полученных в ходе исследования результатов базируется на использовании информационной базы, включающей практические материалы о деятельности аудиторских фирм, профессиональных аудиторских организаций, законодательные и другие информативно-правовые акты, научные труды отечественных и зарубежных учёных.
Практическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные в ходе исследования научные положения могут быть использованы в организационно-методической работе органов государственного регулирования аудиторской деятельности, в практической деятельности саморегулируемых аудиторских объединений, в научно-исследовательском и учебном процессах.
Рассмотренные в диссертации вопросы саморегулирования аудиторской профессии позволяют правильно организовать профессиональную деятельность саморегулируемого объединения аудиторов, определить практически значимые направления его деятельности, порядок взаимодействия общественных объединений между собой и органами государственного регулирования аудиторской деятельности.
Апробация и реализация результатов исследования.
Материалы диссертационного исследования были представлены в Комиссию по аудиторской практике Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации для подготовки Методических рекомендаций и программы проверки качества аудиторских услуг аккредитованными при Минфине России профессиональными аудиторскими объединениями, которая будет основой единой методики контроля качества аудиторских услуг в саморегулируемых аудиторских объединениях.
Основные результаты диссертационного исследования внедрены в деятельность Российской Колегии аудиторов (РКА), Национальной Федерации консультантов и аудиторов (НФКА), представлены общественным объединениям стран СНГ через Международную Федерацию бухгатеров и аудиторов "Евразия".
Научные положения диссертации использованы автором в учебном процессе при повышении квалификации аудиторов в ходе реализации учебных программ Учебно-методического Центра Российской Колегии аудиторов.
Результаты, полученные в процессе исследования, докладывались и обсуждались на ряде конференций как в России, так и за рубежом. Наиболее значимые публичные выступления по этой тематике проходили на ежегодных съездах Российской Колегии аудиторов (с 1992 года); на Общих собраниях Национальной Федерации консультантов и аудиторов (с 2000 года); на Генеральных Ассамблеях Международной региональной федерации бухгатеров и аудиторов Евразия (с 1998 года); на заседаниях Международного Совета сертифицированных бухгатеров и аудиторов (с 2000 года). Доклады были сделаны на общероссийских и региональных конференциях, проведенных в Москве, С.-Петербурге, Красноярске, Иркутске, Южно-Сахалинске, Томске, Барнауле, Екатеринбурге, Перми, Краснодаре, Сочи, Вологде и Самаре. Указанной тематике были посвящены выступления на международных конгрессах и встречах с руководителями зарубежных и международных союзов аудиторов в Дюссельдорфе (Германия), в Варшаве (Польша), в Афинах (Греция), в Париже (Франция), в Лионе (Франция), в Лондоне (Великобритания), в Вашингтоне (США), в Калькутте (Индия), в Софии (Богария), в Бейруте (Ливан).
Публикации.
По теме диссертации опубликовано 17 работ, общим объёмом 2,6 печатных листа.
Объём и структура диссертации.
Диссертация состоит из введения, двух глав и заключения. Работа содержит таблицы, схемы, список литературы и приложения.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Руф, Александр Леопольдович
- выводы контролера.
В течение двух недель после завершения проверки и обсуждения итогов с руководителем аудиторской организации (индивидуальным аудитором) контролер качества дожен выслать ему проект отчета. При этом необходимо попросить руководителя аудиторской организации (индивидуального аудитора) в течение двух недель направить контролеру качества возможные допонительные комментарии и пояснения по существу отчета.
Окончательный отчет, если необходимо, после допонительного согласования с руководителем аудиторской организации, оформляется контролером качества в двух экземплярах, которые передаются, соответственно, аудиторской организации (индивидуальному аудитору) и в упономоченный орган по контролю качества. Экземпляр отчета, передаваемый упономоченному органу, не дожен содержать каких-либо данных, по которым можно было бы опознать отдельных клиентов проверяемой аудиторской организации.
По результатам проведенных процедур контроля качества контролер сообщает итоговую оценку в соответствии со следующей классификацией:
Виды заключений по итогам контроля Оценка
Работа по рассмотренным пунктам достаточна для обеспечения качества аудита на дожном уровне. Деятельность аудиторской организации (индивидуального аудитора) направлена на поное соблюдение стандартов аудита. 1
Работу по рассмотренным пунктам следует улучшить. Исходя из рассмотренных материалов, можно отметить, что существуют отдельные недостатки в применении правил (стандартов) аудита. 2
Необходимо предусмотреть серьезные организационные реформы внутри аудиторской организации для обеспечения качества проводимых проверок. Выявленные недостатки позволяют говорить о непоном соблюдении требований аудиторских правил (стандартов). 3
Деятельность аудиторской организации не соответствует профессиональным стандартам. Необходимо рассмотреть вопрос о принятии предусмотренных профессиональным аудиторским объединением мер. 4
В случае получения заключения 1 или 2 по итогам контроля аудиторская организация проверяется с периодичностью 1 раз в три года.
При получении заключения 3 назначается повторная перепроверка для подтверждения устранения выявленных недостатков.
Итоговая оценка 4 предполагает рассмотрение вопроса о принятии предусмотренных профессиональным аудиторским объединением мер.
Если аудиторская организация решает досрочно прервать выпонение задания по контролю качества с целью исправления выявленных недостатков, то она сообщает об этом контролеру качества в письменной форме. Контролер дожен представить в упономоченный орган по контролю качества копию этого письма. Проверка возобновляется после устранения аудиторской организацией выявленных недостатков, но не ранее чем через 12 месяцев.
Документация контролера качества. В ходе проверки качества контролер составляет документацию в форме запоненных контрольных листов.
Контролер качества дожен надежно хранить всю свою документацию до того момента, как упономоченный орган по контролю качества завершит рассмотрение отчета контролера. Затем все подготовленные опросные листы и итоговые выводы хранятся в упономоченном органе по контролю качества.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Потребность в услугах аудиторских фирм возникла в связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации; необходимость специальных знаний для проверки информации; частичное отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосыки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на оказание такого рода услуг. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
2. Аудит дожен быть независимой профессией с высокой степенью самоорганизации и профессиональной системой саморегулирования, развивающейся при безусловной поддержке государства и осуществлении контрольных функций с его стороны.
Необходимо также определить функции государства по управлению и по контролю за аудиторской деятельностью.
3. Можно выделить две основные задачи государственного регулирования аудиторской деятельности - становление аудита (оперативное регулирование) и развитие аудита в России (стратегическое направление).
Государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации возложено на упономоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности.
Система мер оперативного регулирования, к которой в первую очередь, относятся организация квалификационной аттестации аудиторов, создает условия для становления рынка аудиторских услуг в России. Решение основных задач в этом направлении возложено также на этот федеральный орган.
Вторым направлением государственного регулирования является создание условий для развития аудита в России.
4. Велика роль в становлении и развитии аудита в России отводится саморегулируемым аудиторским объединениям.
Их место в системе государственного регулирования аудиторской деятельности в настоящее время только определяется. Не существует однозначного мнения по этому вопросу и у специалистов. Одни предлагают передать в ведение саморегулируемых профессиональных объединений аудиторов практически все функции по регулированию аудиторской деятельности, в том числе аттестацию. Другие считают, что на современном этапе становления аудита при создании общественных структур существует вероятность возникновения всякого рода негативных явлений, способных привести к дискредитации самой идеи аудита.
5. К числу основных направлений деятельности саморегулируемых аудиторских объединений, с нашей точки зрения, следует отнести:
Участие в развитии аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Представление и защита интересов аудиторов и аудиторских организаций.
Разработка и внедрение стандартов профессиональной деятельности и методических указаний к ним.
Развитие системы повышения квалификации аудиторов.
Организация методической работы в области бухгатерского учета и налогообложения.
Организация методической работы по правовым вопросам.
Проведение работы по внедрению норм профессиональной этики.
Организация контроля качества.
Совершенствование систем управления саморегулируемым объединением.
Укрепление региональных структур.
Развитие информационных технологий и издательской деятельности.
Страхование профессиональной ответственности.
Организация сотрудничества с зарубежными организациями.
6. Контроль качества не является неким российским изобретением, этот механизм существует и успешно применяется во всем мире. Например, в США контроль качества аудиторской деятельности начал развиваться в начале 70-х годов. В Европе в настоящее время проверки качества проводятся практически во всех странах Европейского Союза и странах Северной Европы.
Контроль качества аудиторской деятельности в первую очередь направлен на обеспечение: неуклонного соблюдения аудиторскими организациями (аудиторами) требований национального законодательства об аудиторской деятельности; применения в практике аудита национальных стандартов аудиторской деятельности.
Как правило, контроль за качеством предоставляемых услуг осуществляется общественными организациями. Например, в Швеции действует система двухуровневого контроля.
На первом уровне в общественной организации аттестованных аудиторов действует дисциплинарная комиссия, которая, руководствуясь собственным уставом, осуществляет контроль за поддержанием профессионального уровня аудиторов.
На втором уровне контроль качества происходит в соответствии с Положением о деятельности профессиональной общественной организации: упономоченный комиссией контролер раз в 5 лет осуществляет контроль юридических лиц.
К числу основных направлений контроля качества аудита и сопутствующих аудиту услуг, осуществляемых аудиторскими организациями, входящими в саморегулируемое аудиторское объединение входят (см. схему 2.9.):
1. Запрос исходной информации общего характера об аудиторской организации и аттестованных аудиторах.
2. Подготовительные материалы контролеров по организации контроля.
3. Технологические процедуры организации и проведения контроля, включают: процедуры контроля деятельности аудитора; процедуры контроля проведения отдельных аудиторских проверок и соблюдения аудиторами профессиональных аудиторских требований; процедуры контроля выпонения специальных аудиторских заданий; процедуры тематического контроля.
4. Отчет контролера и проверка досье контролера.
В целом, контроль качества дожен, с нашей точки зрения, включать несколько этапов: планирование контроля качества; процесс контроля качества; Оформление результатов контроля; оценка рабочей документации(досье) контролера.
7. С нашей точки зрения следует выделить следующие основные группы проблем, решение которых связано с организацией контроля качества аудиторских услуг: организационные аспекты деятельности аудиторской организации и аудиторов; организационные аспекты самого процесса контроля качества; технологические и методические процедуры проведения контроля качества; форма отчетности контролеров по результатам своей работы.
8. В каждой аудиторской организации дожна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые ею аудиторские проверки поностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность и обеспечивали выпонение требований Правила (стандарта) № 7 Внутрифирменный контроль качества работы в аудите.
Система контроля качества работы аудиторской организации дожна включать: Соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики; Укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выпонения ими своих обязанностей; Поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий; Выпонение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выпоненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества; Получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее; Разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов.
При этом дожны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта.
Осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой. Принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыпонения или ненадлежащего выпонения ими возложенных на них обязанностей.
Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации дожны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.
Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что дожно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы дожны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выпоненных работ. Руководитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией, которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.
Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки дожно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что испонитель имеет знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выпонения этой работы.
При проведении внешнего контроля качества аудита важная роль дожна быть отведена контролеру-эксперту, который является представителем саморегулируемого аудиторского объединения.
Контролер-эксперт является представителем саморегулируемого аудиторского объединения, который в обязательном порядке обязан соблюдать нормы кодекса этики аудиторов, утвержденный в объединении. Быть корректным в поведении, сдержанным, опрятно выглядеть, соблюдать профессиональные и общечеловеческие нормы этики при общении с колегами, представителями проверяемого субъекта и третьими лицами. Нарушение норм профессиональной этики контролером-экспертом может повлечь за собой его отзыв с проверки, расторжению договора, исключению контролера-эксперта из списков экспертов комиссии.
Запрос информации у проверяемого субъекта, третьих лиц, касающейся конкретных наименований организаций клиентов, сумм оборотов за проверяемый период и иной информации, которая может быть конфиденциальна для проверяемого субъекта, либо разглашение которой может нанести вред проверяемому субъекту, недопустим.
Для целей соблюдения конфиденциальности рабочие документы контролера эксперта не дожны содержать наименований фирм клиентов, конкретных сумм. Возможно отражение информации только в процентах, долях, частях и т.п. проверяемого субъекта и третьих лиц. Указание наименования проверяемого субъекта не относится к вышеперечисленным позициям.
Контролер эксперт не имеет право разглашать и (или) обсуждать результаты проверки с третьими лицами, за исключением действующих членов комиссии, членов комитета, членов Совета общественного объединения, в случае, если это было необходимо в связи с выпонением внешних процедур контроля качества аудита.
Контролер эксперт обязан соблюдать принцип независимости и, в обязательном порядке, при его назначении, информировать комиссию о фактах, которые могут повлиять на независимость контролера эксперта.
До назначения контролера-эксперта члены комиссии дожны учесть позиции независимости кандидата, как в общепринятом понимании, так и в понимании прямого и (или) косвенного отношения кандидата к бизнесу проверяемого субъекта, наличие взаимных договоров, региональных особенностей формирования рыночных отношений в сфере аудиторского бизнеса.
Проверки по контролю качества имеют под собой основную цель - повышение качества аудиторских услуг, оказываемых членами саморегулируемого аудиторского объединения. Преследование иных целей, не связанных с целями проверок по контролю качества, оговоренных в нормативных документах саморегулируемого аудиторского объединения, считается грубым нарушением норм профессиональной этики.
Для соблюдения конфиденциальности запрещено приобщение к рабочим документам контролера эксперта копий документов проверяемого субъекта, отражающих суммовые и иные показатели, наименования клиентов.
Копирование (дублирование) любыми способами рабочих документов контролером экспертом запрещено для целей конфиденциальности. Отчет контролера эксперта составляется только в двух экземплярах, один из которых отдается субъекту, другой - в комиссию по контролю качества.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Руф, Александр Леопольдович, Москва
1. Официальные документы:
2. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. №2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".2. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента РФ от 22.12.93 г. №2263.
3. Федеральный Закон РФ от 7 августа 2001г. №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
4. Федеральный Закон О саморегулируемых организациях. Проект
5. Гражданский Кодекс РФ от 30 ноября 1994г. (С изменениями и допонениями от 20 февраля 1996г.)
6. Федеральный Закон РФ от 7 августа 2001г. №119-ФЗ (ред. от 30.12.2004) "Об аудиторской деятельности"1. Монографии:
7. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. М.: Инфра-М, 1996.
8. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит: Пер. с англ./ Сер. по бух. учету и аудиту /Гл. ред. Я.В. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 1995. 557 с.
9. Аудит Монтгомери. /Пер. с англ. под ред. Соколова Я. 1997. - 542 с.
10. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент. М., 2002 г.
11. Данилевский Ю. Общий аудит в вопросах и ответах. М.: Бух. учет, 1995. - 109с. .
12. Данилевский Ю.А. Аудит: Организация и методика проведения. М.: "Бух. учет", 1992. - 77 с. ( Б-ка журн. "Бух. учет").
13. Додж, Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер.с англ. . / [Предисл. С.А. Стукова]. М.: Финансы и статистика: предприятие "ЮНИТИ", 1992. - 240 С. - (Аудит: теория и практика).
14. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка /Науч.-коммер. центр
15. Перспектива". М., 1992. - 191с. - Библиогр. : С. 188.
16. Крикунов А.В. Регулирование аудиторской деятельности. М.: 1996. -175 с. (Б-ка журн. "Бухгатерский бюлетень").
17. Методические материалы регионального конкурса "Лучший бухгатер года"-Петропавловск-Камчатский: 1996. 68 с. (Камчатское отделение Российской Колегии Аудиторов).
18. Методические материалы регионального конкурса-семинара "Тульский бухгатер -95". Тула: 1995. - 78 с. (Тульский филиал Аудиторской компании "РУФАУДИТ").
19. Основы аудита /АКДИ "Экономика и жизнь", Руфаудит. М.: 1994. - 47 с. - (Техника аудита; Кн. I).
20. Планирование аудита /Российская Колегия аудиторов, аудиторская компания "Руфаудит". М.: Изд.дом "АУДИТОР", 1996. - 80 с.
21. Подольский В. Аудит. Учебник для вузов. 1997. - 432 с.
22. Регулирование аудиторской деятельности /Сост.А.В.Крикунов. М.: 1996. - 175 с. (Библиотечка журн. "Бухгатерский бюлетень").
23. Робертсон, Джек К. Аудит: Пер. с англ. /Аудит, фирма "Контакт",1993.-М.: Инвест фонд, 1993. XI, 495, [2] с.
24. Рой Додж Аудит: теория и практика. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М.: Финансы и статистика, 1992. - 240
25. Суйц В.П. Аудит: Практ. пособие для аудиторов. М.: Изд. центр "Анкил", 1994. - 108 с. - Библиогр.: с.106 - 108.
26. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. /Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгатеру. М.: ИЦ "Анкил", ИКЦ "ДИС", 1997. - 256 с.
27. Шеремет А.Д., Суйц В.П. "Аудит. Учебное пособие" М: "Инфра-М", 1995 г.
28. Абрамов В., Завьякин Д. Независимость аудитора дожен защитить этический кодекс //Известия: Фин.изв. 1996. 22 окт. - С.4.
29. Аксененко А.Ф. Аудит: Современная организация и развитие //Бух. учет.-1992. №4. -С.7-9.
30. Алексашенко С. Аудит в России //Экономика и жизнь. 1994. № 48. Прил. Ваш партнер. - С. 18.
31. Андреев В.К. Правовые проблемы аудита//Государство и право. 1995. № 1. - С. 56-65.
32. Антонов А.С. Независимый аудит в России: Этапы развития //Экономика и жизнь. Моск. вып. (Спектр). 1996. N 3. -С.З.
33. Антонов А.С. Организация аудиторской деятельности //Бух. учет. 1994. № 4. - С. 22-24.
34. Анянова Н. Конференция в Сочи //Аудиторские ведомости 2001. № 10. -стр.94
35. Беликова И. Аудит в условиях электронной обработки данных //Аудитор. 1996. №9.-С.З 8-45.
36. Блакас О. Практики мирового аудита предлагают: Беседа. //Экономика и жизнь. 1992. № 52. Прил. Ваш партнер. - С.24.
37. Брегман JT. Аудит: предприятие перед выбором //Экономика и жизнь. -1996. № 40. С.30.
38. Буза В. Аудиторы объединились, чтобы размежеваться //Коммерсантъ -2001.№ 142.-стр.4
39. Бычкова С.М. Развитие целей и приемов аудита //Бух.учет. 1996. № 10. -С.83-85.
40. Валебникова Н.В. О кодексе профессиональной этики //Бух.учет. 1997. № 3. - С.21.1516,17.18,19,20,21,22.
Похожие диссертации
- Организация процесса венчурного инвестирования российских предприятий
- Формирование и регулирование рентных доходов горных предприятий
- Повышение качества оказания аудиторских услуг
- Развитие методического обеспечения деятельности саморегулируемых аудиторских объединений
- Обеспечение качества аудиторских услуг