Организационно-методические основы управления затратами в системе контролинга тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Гайфулина, Надежда Петровна |
| Место защиты | Владивосток |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организационно-методические основы управления затратами в системе контролинга"
На правах рукописи
Гайфулина Надежда Петровна
ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛИНГА (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ПРИМОРСКОГО КРАЯ)
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность)
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Владивосток 2005
Работа выпонена во Владивостокском государственном университете экономики и сервиса на кафедре Бухгатерский учет и аудит
Научный руководитель:
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Латкин Александр Павлович
доктор экономических наук, профессор Осипов Виктор Алексеевич
кандидат экономических наук, доцент Шарощенко Ирина Валерьевна
Ведущая организация: Дальневосточный государственный технический рыбохозяйственный университет
Защита состоится 28 октября 2005г. в 15 часов на заседании диссертационного совета Д.212.059.09 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандитата экономических наук при Дальневосточном государственном университете по адресу: г. Владивосток, ул. Мордов-цева 12
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Дальневосточного государственного университета по адресу: г. Владивосток, ул. Мордовцева, 12
Автореферат разослан 28 сентября 2005г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Е.С. Медведева
Део^ч шмУ
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
Актуальность темы исследования. Эффективность работы каждой организации независимо от формы собственности во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность, конкурентоспособность и стабильное положение на рынке. Раскрыть и привести в действие все источники и резервы интенсивного развития производства на основе комплексного использования взаимосвязанных экономических, социальных, научно-технических, организационных факторов призвана эффективная система управления предприятием.
При переходе к рыночным отношениям экономический рост предприятия рассматривася как закономерное следствие рыночной саморегуляции. Как показывает практика последних 15-ти лет, такая политика оказалась ошибочной и не обеспечила желаемых результатов. Осуществляемые реформы привели к значительному сокращению объемов производства на большинстве российских предприятий. Особую остроту эта проблема приобрела в отдаленных регионах страны, включая Приморский край. Оказавшись без традиционной поддержки государства, многие предприятия перешли в разряд убыточных и технологически отсталых.
Как показывает ретроспективный анализ научно-исследовательских работ, посвященных реформированию производственных систем, А. Апатова, Н. Голубева, В. Гончарова, А. Евсеева, А. Нещадина, А. Шеремета и др., основной проблемой большинства российский предприятий является их структурно-функциональная несбалансированность, которая выражается следующими основными факторами: несоответствием финансового состояния предприятий их положению на отраслевых товарных рынках; низкой платежеспособностью; дис-
пропорцией в интенсивности производственных процессов в связи с недостаточностью инвестиций; разрывом между уровнем управления и требованиями рыночной экономики; несоответствием внутренней структуры предприятия его целям и задачам. Преодоление этой несбалансированности предполагается осуществить путем реструктуризации деятельности предприятия, под которой понимается комплекс мероприятий по их адаптации к условиям рыночной экономики.
Одним из инструментов такой адаптации во многих научных работах определена организация системы контролинга, важнейшими функциями которой являются: мониторинг экономического состояния предприятий, обеспечение аналитической информации для принятия управленческих решений, экономики организации, сервисная функция (обеспечение аналитической информацией для принятия управленческих решений), контроль и анализ экономичности работы центров ответственности, подготовка (разработка) методики принятия управленческих решений.
Система регулирования затрат и результатов в той или иной форме существовала всегда. В плановой социалистической экономике в этой области были достигнуты значительные результаты. Но системы регулирования затрат были адекватными плановой экономике: они не учитывали связи с внешними факторами, влияющими на деятельность предприятия. На современном этапе развития рыночных отношений потребовались новые системы управления и кошроля затрат, соответствующие динамике изменений внешней среды.
В работах, посвященных организационно-методическим аспектам функционирования системы контролинга предприятия, многие положения, связанные с отраслевой спецификой производственного процесса, управления и кошроля затратами, остаются слабо освещенными и
требуют специального изучения. Это, безусловно, ведет к необходимости совершенствования и адаптации существующих инструментов контролинга. Это предопределило выбор цели и задач настоящей диссертационной работы.
Цели и задачи исследования. Целью исследования является обоснование организапдонно-экономических и методических основ совершенствования управления затратами в системе контролинга на промышленных предприятиях. В соответствии с целью диссертации были поставлены следующие задачи.
> исследовать пути развития существующих систем управления предприятий;
> обобщить отечественный и зарубежный опыт управления затратами предприятия;
> провести оценку динамики развития, проблем управления за-, тратами в рыбной и цементной промышленности;
> разработать методику управления затратами в системе контролинга;
> систематизировать показатели для оценки эффективности работы управленческих структур предприятия;
> разработать общую методику выработки управленческих решений контролинговых задач;
> разработать методические рекомендации по организации системы управления затратами в системе контролинга на предприятиях, имеющих непрерывный способ производства продукции.
Объектом исследования является выборочная совокупность промышленных предприятий Приморского края.
Предметом исследования являются организационно-методические аспекты управления затратами в системе контролинга на предприятиях, имеющих непрерывный способ производства продукции.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области контролинги, бюджетирования, учета, контроля и управления затратами, управления предприятием.
Вопросам контролинга, планирования, учета, управления и контроля затрат на предприятиях в современной экономической литературе уделяется много внимания. Научные труды К Друри, В.Ф. Палия, А.Д. Шеремета, П.С. Безруких, С.А. Николаевой, Р. Вандер Вила, Н.П.Конд-ракова, М.А. Иванова, Ю.П. Анискина, А.М. Павлова, М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевич, Е.Б. Козина и Т.А. Козиной, Т.П. Карповой посвящены различным аспектам планирования и прогнозирования, учета и контроля производственных затрат. В работах А. Дайле, Х.Й. Фольмута, Н.Г. Данилочкиной, Д. Хана, П. Фридмана, В.Э. Керимова, Д.А. Панко-ва, Ж. Ришара и других описаны основные инструменты контролинга, используемые для анализа, планирования и контроля различных сфер деятельности предприятия. Синтез автором конструктивных идей перечисленных работ оказал существенное влияние на постановку цели и определение круга задач диссертационного исследования. Методическую основу диссертационной работы составили общенаучные методы исследования: системный, логический, управленческий анализы; синтез, группировка, сравнение и обобщение.
Информационную базу исследования составили материалы Приморского краевого комитета государственной статистики РФ, комитета по рыбной промышленности администрации Приморского края, Программа социально-экономического развития Дальнего Востока и Забайкалья до 2010 г. Использовались данные научно-исследовательского института НИИцемент, информационные ресурсы Internet, а также результаты специальных исследований на предприятиях рыбной и цементной промышленности.
Наиболее существенные результаты, полученные в диссертационном исследовании, заключаются в следующем:
Х исследована эволюция систем управления промышленными предприятиями;
Х дана оценка методического обеспечения контроля затрат в российской практике управления предприятием;
Х обобщен отечественный и зарубежный опыт управления затратами предприятий;
Х выявлены проблемы управления затратами на предприятиях с попроцессным способом производства;
в даны авторские определения контролинга и управления затратами в системе контрпинга;
Х разработана методика управления затратами в системе контролинга;
Х сделана группировка показателей для оценки эффективности работы управленческих структур промышленного предприятия;
Х разработана общая технология решения контролинговых задач;
в даны методические рекомендации по внедрению системы управления затратами на предприятиях цементной и рыбной промышленности Приморского края
Основными элементами научной новизны являются:
1. авторское определение контролинга и системы управления затратами в системе контролинга;
2. методика контроля и управления затратами, учитывающая специфические особенности работы предприятий с попроцессным способом производства;
3. группировка показателей для оценки эффективности управленческих структур в системе контролинга;
4. общая методика и агоритм решения контролинговых задач.
Теоретическая и практическая значимость исследования.
Теоретическая значимость заключается в разработке подхода к развитию теоретических положений по организации системы контролинга на промышленных предприятиях. Содержащиеся в диссертации выводы могут послужить основой для более детального исследования проблем, связанных с управлением и контролем отдельных элементов затрат в себестоимости продукции в системе контролинга.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования методики и рекомендаций (материалов, выводов, предложений) для организации и совершенствования системы контролинга на предприятиях с непрерывным способом производства и для повышения эффективности функционирования системы управленческого учета на предприятиях рыбной и цементной промышленности Приморского края. Методические положения используются в учебном процессе для обучения студентов экономических специальностей (06,08.00 Экономика управления предприятием, 06.04.00 Финансы и кредит, 06.05.00 Бухгатерский учет, анализ и аудит) по курсу Бухгатерский управленческий учет.
Апробация результатов исследования. Отдельные предложения и разработки, содержащиеся в диссертации, обсуждались и получили одобрение на Международной научной конференции Экономика Дальнего Востока: проблемы, перспективы, направления развития (Владивосток, 1999 г.), на Международной молодежной конференции Системный анализ в проектировании и управлении (Санкт-Петербург, 2001 г.), на V Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых, 2004 г. (Владивосток, 2004 г.), на П Всероссийской научно-практической конференции Совершенствование системы управления организацией в современных условиях (Пенза, 2005 г).
Публикации, По теме диссертационного исследования опубликовано б научных статей общим объемом 2,2 печатных листа.
Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений, общим объемом 178 страниц. В диссертации содержится 48 таблицы, 3 схемы, 11 рисунков. В списке использованной литературы 147 наименования.
Во введения обоснована актуальность темы исследования, определены объект и предмет, сформулирована цель и задачи исследования, изложена характеристика его теоретической, методической и информационной базы, раскрыта научная новизна полученных результатов.
В первой главе проведено исследование теории и практики развития систем управления предприятиями. Выпонен анализ развитая методов управления затратами как за рубежом, так и в России на этапе перехода к рыночной экономике. Особое место отведено характеристике различных систем управления затратами и возможности их адаптации на предприятиях промышленности Приморского края в системе контролинга. Даны авторские определения контролинга и управления затратами.
Во второй главе рассмотрены организационно-методические аспекты управления затратами. Предложена Нормативная система оперативного управления затратами (НСОУЗ). Доказана эффективность применения авторской системы управления на предприятиях промышленности Приморского края, имеющих непрерывный способ производства. Систематизированы показатели оценки качества работы управленческих структур предприятия.
В третьей главе предлагается методика выработки управленческих решений в системе контролинга. Предложены методические рекомендации по внедрению системы управления затратами на предпри-
ятиях рыбной и цементной промышленности Приморского края в системе контролинга.
В заключении приводятся результаты исследования, формулируются выводы и предложения.
ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
1. Уточнено понятие системы контролинга, определяющее его как функции поддержки управления предприятием, которая дожна обеспечить собственно переход от традиционных методов учета и контроля затрат, расчета результатов, планирования, к единой, соответствующей рыночным отношениям, системе анализа и обработки информации.
При изучении работ (как российских, так и зарубежных авторов), посвященных теоретическим и методическим основам функционирования контролинга на промышленных предприятиях, было выявлено, что специалисты не имеют единой точки зрения на концепцию контролинга вообще и на определение его сущности в частности. По-разному трактуются его цели, задачи, используемые инструменты.
В то же время вопросы управления предприятием и контроля затрат в рыночной экономике напрямую зависят от качества системы контролинга. Методы управления предприятием, затратами, безусловно, различны на разных стадиях рыночных отношений.
В нашей стране были разработаны и успешно функционировали административные методы управления предприятием, плановое ведение хозяйственного комплекса. В системе управления затратами хорошо показал себя нормативный метод кошроля затрат. Получен большой опыт внедрения хозрасчета на предприятиях страны. Но в рыночных условиях этого недостаточно, опробованные методики не оказывают достаточного и one-
ративного влияния на прибыль и связанные с ней затраты. Очевидной становится проблема решения управленческих задач на фоне другой формы управления. Определение X. Берра: Контролинг- это функция в рамках руководства предприятием и поддержка его управления благодаря информации, включающей в себя процесс обработки данных, планирование, ориентированное на общую цель, а также контроль достижения цели и производные управленческие мероприятия- наиболее близко по своей сухи к большинству признанных положений, но оно не отражает взаимосвязь и взаимообусловленность инструментов контролинга, не отражает важности контролига как такового в этой системе.
Автором предложена формулировка контролинга как как функции поддержки управления предприятием, которая дожна обеспечить собственно переход от традиционных методов учета и контроля затрат, расчета результатов, планирования, к единой, соответствующей рыночным отношениям, системе анализа и обработки информации.
По сути, это сервисная служба, созданная для оказания действенной помощи в управлении предприятием. Основные отличия предложенного определения от существующих заключаются в следующем:
- определено место контролинга в системе управления предприятием;
- в качестве инструментов контролинга выступают его основные составляющие: планирование, учет, контроль, информационное обеспечение;
- отражает специфику становления новой технологии менеджмента в российской экономике.
Функции управления предприятием с развитием ыночных отношений претерпели значительные изменения. Так планирование по отдельным аспектам трансформировалось в комплексное прохраммно-целевое планирование; управление продажами- в маркетинг, бухгатерский и
производственный учет - в систему контроля и регулирования. Эволюция этих функций интегрирована в систему контролинга, которая отражает основную тенденцию комплексного подхода к управлению. Эволюция функций управления отражена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Эволюция функций управления организацией
Управление затратами в системе контролинга является важной составляющей системы управления предприятием в целом. Обзор научной и справочной литературы показал, что точных определений что такое управление затратами не так много. На наш взгляд, это объясняется спецификой затрат, их многообразием, спецификой технологии управления этим объектом. Анализ трактовок и исследование методов контроля за затратами позволил сформулировать авторское определение управления затратами в системе контролинга как процесса оказания системного воздействия на затраты инструментами контролинга: планированием, нормированием, созданием информационной системы, с помощью которых управленческие работники оказывают влияние на
величину и качество затрат для приведения их в соответствие с определенными параметрами, целями и задачами предприятия.
Рассматривая процесс управления затратами как процесс, переводящий затраты из одного состояния в другое, необходимо обеспечить условия этого перевод:
- несоответствие начального состояния затрат планируемому;
- конечное состояние дожно быть выпонимо;
- необходимо выбрать адекватные инструменты воздействия на затраты, с помощью которых процесс изменения затрат можно осуществить.
2. Исследованы основные системы управления затратами на предприятиях нашей страны и опыт в области контроля и управления затратами за рубежом.
В данном диссертационном исследовании изучены основные системы управления затратами за рубежом. Дана их характеристика, в основу которой положены следующие признаки:
- классификация затрат, характерная для данной системы контроля затрат;
- понота учета затрат, участвующая в расчете себестоимости единицы продукции;
- оперативность системы учета и контроля затрат;
- недостатки и достоинства каждой системы.
Анализ систем управления затратами позволяет сделать вывод о том, что из всего многообразия систем и их модификаций предприятие дожно выбрать те, которые наиболее приемлемы к ним, с учетом специфики деятельности, возможностей предприятия, а главное - проблем и целей, которые стоят перед предприятием. В связи с этим в диссертационном исследовании возникает необходимость выработки методиче-
ских рекомендаций по организации систем управления затратами в системе контролинга.
3. Разработана методика контроля н управления производственных затрат, обеспечивающая высокий уровень интеграции и координации подсистем контролинга: подсистемы бюджетирования и подсистемы управленческого учета при непрерывном способе производства продукции.
В ходе проведенного исследования существующих методических подходов к контролю производственных затрат при непрерывном способе производства и ограничений, регламентируемых условиями производства, была предложена методика планирования, учета и контроля производственных затрат. Предложенная методика Нормативной системы оперативного управления затратами (НСОУЗ) позволяет контролировать использование ресурсов в пределах норм, прогнозировать изменение уровня затрат в зависимости от эластичности спроса и управленческих решений руководства. Она может быть использована на всех предприятиях, использующих непрерывный способ производства любой степени сложности. Основанием и исходными условиями для разработки данной методики послужили особенности формирования затрат предприятий рыбной и цементной промышленности Приморского края; выявленная совокупность факторов и проблем, оказывающая влияние на уровень производственных затрат и принимаемые управленческие решения, характер имеющейся информации по выявленным факторам, анализ критериев и методов учета и группировки затрат и доходов. Схема предложенной методики управления затратами и комплексов работ в управленческой бухгатерш приведена на рисунке 2.
Процесс снабжения
Процесс оценки готовой продукции
Договорная цена матерка-лов, сырья, тыс. руб.
Учетная цена: Фактическое количество нормативов, цена на складе, тыс. руб.
Отклонение от учетных цен по материалам, тыс. руб.
Процесс формирования себестоимости
Учетная цена: Фактическое количество * Нормативная цена
(на складе), тыс. руб.
Расход материалов на производство по учетным ценам, тыс. руб.
Остаток на складе но учепшм ценам
Фактическая оплата труда; Фактический выпуск * Фактические ставки
Фактический выпуск 4 Нормативная ставка
Отклонение по став* заработной платы
Отклонения по производительности труда
Фактические переменные н/расходы, тыс. руб.
Нормативные накладные расходы: Нормативная ставка * Фактический расход, тыс. руб.
Отклонение по переменным расходам, тыс. руб.
Оценка готовой
продукции по
совокупным
нормативным
переменным
издержкам, тыс.
Себестоимость реализованной продукции по
совокупным переменным издержкам, тыс.
Рыночная цена
реализованной продукции, тес. руб.
Осгагок ютовой продукции на сеошдс и оценке непоной нормативной себестоимости
Процесс формирования операционной прибыли:
Списание отклонений:
- по материальным издержкам, тыс. руб.
- по оплате труда, тыс. руб.
- по пер. н/рдоходам, тыс. руб.
Расходы на продажу, тыс. ру.
Фактические постоянные расходы, тыс. руб.
Отклонения по постоянным н/расходам, тыс. руб.
Отклонение по объему выпуска
Нормативная ставка постоянных расходов * Выработка, тыс. руб.
Рисунок 2 - Схема отражения комплексов работ по контролю затрат по отдельным процессам формирования операционной прибыли в нормативной системе оперативного управления затратами
Методика предполагает свой агоритм, который состоит из 6-ти этапов:
На первом этапе контролируется процесс снабжения материалов. Инструментом контроля и управления является отклонение фактических затрат на приобретение материалов.
2 этап: управление формированием нормативной себестоимости, которую можно разделить на три кост-драйвера. Под кост-драйвером предлагается понимать одну или несколько статей затрат:
-управление кост-драйвером расхода материальных средств - заключается в анализе отклонений;
-управление расходованием трудовых ресурсов. Инструментом управления являются отклонения фактических трудозатрат от нормативных и установление причин их возникновения;
-управление производственными накладными расходами основано на отнесении их на виды продукции и процессы.
3 этап: процесс оценки готовой продукции - предполагает оценку готовой продукции по непоной нормативной себестоимости, что является основной отличительной чертой системы НСОУЗ. Основной инструмент управления себестоимостью - отклонения по кост-драйверам, выделенными предприятием в соответствии с необходимостью контролировать наиболее значимые для предприятия затраты. Количество кост-драйверов можно увеличивать или сокращать, объединяя малозначимые для целей управления затраты в единый кост-драйвер. Сравнивая рыночную цену готовой продукции с нормативной себестоимостью, получим финансовый показатель - маржинальный доход (МД).
4 этап. Процесс формирования операционной прибыли - включает списание всех ранее полученных отклонений на продажу. При этом
операционная прибыль рассчитывается как разница между маржинальным доходом (МД) и расходами на период.
5 этап. Проведение маржинального анализа - предполагает расчет МД и операционной прибыли. Поскольку в системе НСОУЗ формируется два показателя себестоимости - нормативный и фактический, то и МД делится на 2 показателя- нормативный маржинальный доход и фактический. Возможность оперирования двумя видами показателя МД увеличивает возможности предлагаемой системы контроля и управления затратами.
6 этап: Составление отчета о прибылях и убытках, где внимание фокусируется на показатели, участвующие в формировании операционной прибыли: МД фактический, МД нормативный, периодические расходы,операционной прибыли.
Таким образом, предлагаемая система НСОУЗ имеет механизм контроля, характерный для всех нормативных систем, а именно: наличие норм и нормативов и отклонений от них. Но в то же время механизм управления опирается на планирование нормативной себестоимости и отклонений по выделенным кост-драйверам, информация о которых формируется непосредственно в учетной системе предприятия. Нивелируется основной недостаток отечественной системы нормативного учета- ее низкая оперативность по управлению затратами.
4. Систематизированы показатели для оценки эффективности деятельности управленческих структур предприятия.
Системы показателей, применяемые для оценки деятельности предприятия в целом, эффективности управления, были изучены, и возможности применения их в целом доказаны. Но в то же время любая система показателей требует своей доработки, так как каждое предприятие работает в конкретных рыночных условиях, диктуемых
внешней и внутренней средой. Современные условия хозяйствования характеризуются крайне неустойчивой внешней средой, что усиливает роль функций координации в процессе подготовки, принятия и реализации управленческих решений. Наибольшая специфика контролинга проявляется в возможности создания систем показателей для различных целей. Для объективной и обоснованной оценки подразделений и служб управления предложена система показателей, приведенная в таблице 2.
В таблице 2 сгруппированы показатели, характеризующие в основном качество управления предприятием в часта себестоимости продукции и эффективности продаж. Проводя системный анализ этих показателей, можно оценивать эффективность планирования в целом, вырабатывать управленческие решения, направленные на совершенствование работы управленческих структур. Так данная система показателей дает возможность оценивать работу отдела маркетинга, отдела продаж, работу менеджеров производства и управленческого звена в целом.
Таблица 2 - Показатели оценки эффективности управленческих структур
Оценка управления Наименование показателя Способ расчета Примечание
1 . 2 3 4
Отдела сбыта и маркетинга Коэффициент загруженности производства К1=Портфель заказов/Средняя производственная мощность Показатель радиуса действия портфеля заказов показывает, насколько загружено производство. Показатель отражает эффективность работы сбыта и маркетинга
Продожение таблицы 2
1 2 3 4
Управления производством Коэффициент ритмичности производства К}= 2 (ВПрВП)/ 2ВП|, где ВП|= плановый выпуск за период продукции. ВП= факт выпуска продукции Характеризует равномерность выпуска продукции в соответствии с предусмотренным планом. На основании данных анализа ритмичности определяют мероприятия по устранению причин аритмичности
Отдела продаж Рентабельность продаж К3=Валовая прибыль/ Себестоим. реализ. продукции Показывает, сколько прибыли приходится на 1 ед. реализованной продукции
Отдела бюджетирования, отдела продаж Эффективность управления продажами Кз-Ренгаб. продаж факт. - Рентаб. продаж плановая Показатель показывает эффективность управления продажами. Характеризует работу сдала продаж и эффективность планирования
Центра ответственности Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции К5=Сумма затрат/Товарная продукция Показывает, сколько затрат приходится на 1 руб. товарной продукции. Показатель, рассчитанный по фактическим и плановым затратам, даст отклонение, характеризующее качество управления производством
Управления предприятием Степень покрытия переменных расходов Кб= Оборот/Переменные расходы Указывает, какая часть оборота покрывает 1 руб. переменных затрат
Порог рентабельности Кб =Постоянные затраты/ Маржинальный доход (в относительном выражении к выручке) Показывает, какая часть постоянных затрат покрывает маржинальный доход
Окончание таблицы 2
1 2 3 4
Запас финансовой прочности К? =Выручка-порог рентабельности Показывает, какое процентное снижение выручки способно выдержать предприятие без серьёзной угрозы для своего финансового положения
Центров затрат Показатели за- тратобмкости продукции Кз= Затраты на материалы/ Объем выпуска продукции. К8'= Затраты на оплату труда/Объем выпуска продукции Показатели, рассчитанные по плановым и фактическим данным, дают отклонения, характеризующие управление основными затратами: материалами, заработной платой
5. Разработана общая методика решения контролинговых задач и агоритм их решения. Даны методические рекомендации по проведению комплекса работ по внедрению методики управления затратами.
Отраслевые особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции отражаются на методике принятия управленческих решений. Находясь на пересечении учета, анализа, планирования, информационного обеспечения, контроля и координации, контролинг занимает особое место в управлении предприятием: он связывает воедино все эти функции, что позволяет выработать оптимальные управленческие решения, контролировать и прослеживать ход их выпонения и координировать действия всех служб предприятия. Однако контролинг не подменяет собой управление предприятием, а переводит его на качественно новый уровень, обеспечивая прямую и обратную связь в рамках управления. В целом система контролинга на предприятии ре-
шает задачи любой направленности, но расстановка акцентов может быть разной в зависимости от концепции управления предприятием. Общая технология решения состоит из 3-х этапов:
1 этап: оценка приемлемости состояния предприятия или отдельного аспекта деятельности, показателя.
2 этап: ранжирование причин неудовлетворительного состояния деятельности предприятия или отдельного показателя.
3 этап: выработка управленческого решения.
Общая технология решения и агоритм решения представлены на рисунках 3, 4 и определяются процедурами индикативного и ретроана-литического режима.
Так, проводя оценку валовой прибыли и рентабельности продукции ОАО Спасскцемент за декабрь 2003 г. и используя технологическую схему и агоритм решения контролинговой задачи, можно сделать определенные выводы и предложения:
- отделу маркетинга провести допонительный анализ рынка услуг, оказываемых сторонним организациям;
- отделу продаж скорректировать план продаж на следующий период;
- планово-производственному отделу провести корректировку в нормировании управленческих затрат, а также ревизию постоянных затрат с целью обоснованности включения их в себестоимость.
Таким образом, используя единый агоритм решения управленческих задач, можно выработать управленческие решения для любого аспекта управления предприятием.
В заключении содержатся основные выводы и научные результаты исследования.
Калеядзрнье
пзриады
Ранжирование причин неудовлетворенности результатов
Баланс предприятия на 01.01.2001 г.
БУХГАТЕРИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
. Уточнение интерпретации данных баланса предприятия на 01.01.2001 г.
СЛУЖБА КОНТРОЛИНГА ПРЕД ПРИЯТИЯ
запроса
Выборка дажьл иа баланса и расчет зиачежй аналитических коэффициентов
Назначение границ индикативных зон (значение показателей и аиалитичесшх коэффи^ентов)
СЛУЖБА КОНТРОЛИНГА ПРЕД ПРИЯТИЯ
РЕТРОАНАЛИТИЧЕСКИИ РЕЖИМ
(> <А> й
Уточнения и рпъяежнмя
БУХГАТЕРИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
СЛУЖЕАКОНТРОЛИНГА ПРЕДПРИЯТИЯ
Оценка принадлежности показателей и коэффициентов к индикативным зонам
СЛУЖБА КОНТРОЛИНГА ПРЕДПРИЯТИЯ
Назначение правила формирования выгода о приемлемости состояния
СЛУЖБА КОНТРОЛИНГА ПРЕДПРИЯТИЯ
Аналитическое формирование ^ вывода о приемлемости состояния предприятия
СЛУЖБА КОНТРОЛИНГА ПРЕДПРИЯТИЯ |
(7Г) -анализ ("у"") -учет - контроль
Рисунок 3 - Общая технология решения контролинговых задач
Индикативный ражим
Формирование плановой отчетности предприятия (прошоз ФЭР)
Состояние предприятия
Приемлемо
Приемлемо
Результат контролинга
Рпроянхлитчкхи!) режим контролинга
Привпемеже допонительной информации
Формирование схемы факторного влияния на ФЭР
Бухгатерия, отдел сбыта, маркетинговый отдел, финансовый отдел _итд_
Диагностика и оценка факторов и причин неудовлетворительного ФЭР
Выработка результата! контролинга -управлежеского решения
Рисунок 4 - Агоритм решения контролинговых задач на предприятиях с попроцессным способом производства
По теме диссертации опубликованы следующие научные ра-. боты: . V
1. Гайфулина Н.П., Диагноз: неэффективность, Рецепт: .управленческий учет. Материалы V международной "конференции студентов, аспирантов и молодых учетных ВГУЭС, 2004. - в соавторстве с Титко-войО.А.-ОД п.л.
2. Гайфулина Н.П. Возможности применения системы Директ-костинг в отечественном учете затрат и результатов // Вестник ВГУЭС. 2002. №3.-0,8 п.л.
3. Гайфулина Н.П. Контролинг - новое явление в теорий и практике. // Вестник профессионального бухгатера России. Владивосток. 2005. №1. - 0,26 п.л.
4. Гайфулина Н.П, Материальное стимулирование в. учете затрат по центрам ответственности// Сборник научных статей №17. Дальрыб-втуз, 2005.-0,43 п.л.
5. Гайфулина Н.П. Организационные аспекты бухгатерского управленческого учета на современном предприятии// Ежегодный тематический сборник научных статей Современные проблемы, и перспективы развития финансовой и кредитной сферы экономики России XXI века / Хабаровская государственная академия экономики и права. Хабаровск. 2005. №1. - в соавторстве с Кох Л.В. - 0,41 пл.
6. Гайфулина Н.П. Планирование оперативного управления // Материалы VII Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Интелектуальный потенциал вузов - на развитие Дальневосточного региона России / Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. Владивосток. 2005. - 0,2 пл.
ДЛЯ ЗАМЕТОК
На правах рукописи
Гайфулина Надежда Петровна
ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛИНГА СНА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ПРИМОРСКОГО КРАЯ)
Специальность 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
В авторской редакции .
Лицензия на издательскую деятельность ИД № 03816 от 22.01.2001
Подписано в печать 14.07.2005. Формат 60x84/16. Бумага писчая. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,7. Уч.-изд. л. 1,3. Тираж 100 экз. Заказ ^Р
Издательство Владивостокского государственного университета экономики и сервиса 690600, Владивосток, ул. Гоголя, 41 Отпечатано в типографии ВГУЭС 690600, Владивосток, ул. Державина, 57
РНБ Русский фонд
2007-4 12019
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гайфулина, Надежда Петровна
Введение.
Глава 1. Теоретические аспекты управления затратами.
1.1. Эволюция систем управления промышленными предприятиями
1.2. Оценка методического обеспечения контроля затрат в российской практике.
1.3. Зарубежный опыт управления затратами в системе контролинга.
Глава 2. Экономические предпосыки управления затратами в системе контролинга на промышленных предприятиях Приморского края
2.1. Основные тенденции развития и проблемы управления затратами в рыбной промышленности
2.2. Основные тенденции развития и проблемы управления затратами в цементной промышленности.
2.3. Методика управления затратами в системе контролинга.
2.4. Оценка эффективности управленческих структур в системе контролинга.
Глава 3. Методическое обеспечение организации контроля и управления затратами на промышленных предприятиях
3.1. Методы выработки управленческих решений в системе контролинга.
3.2. Методические рекомендации по внедрению системы управления затратами на предприятиях Приморского края
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-методические основы управления затратами в системе контролинга"
Актуальность темы исследования. Эффективность работы каждой организации независимо от формы собственности во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность, конкурентоспособность и стабильное положение на рынке. Раскрыть и привести в действие все источники и резервы интенсивного развития производства на основе комплексного использования взаимосвязанных экономических, социальных, научно-технических, организационных факторов призвана эффективная система управления предприятием.
При переходе к рыночным отношениям экономический рост предприятия рассматривася как закономерное следствие рыночной саморегуляции. Как показывает практика последних 15-ти лет, такая политика оказалась ошибочной и не обеспечила желаемых результатов. Осуществляемые реформы привели к значительному сокращению объемов производства на большинстве российских предприятий. Особую остроту эта проблема приобрела в отдаленных регионах страны, включая Приморский край. Оказавшись без традиционной поддержки государства, многие предприятия перешли в разряд убыточных и технологически отсталых.
Как показывает ретроспективный анализ научно-исследовательских работ, посвященных реформированию производственных систем, А. Апатова, Н. Голубева, В. Гончарова, А. Евсеева, А. Нещадина, А. Шеремета и др., основной проблемой большинства российский предприятий является их структурно-функциональная несбалансированность, которая выражается следующими основными факторами: несоответствием финансового состояния предприятий их положению на отраслевых товарных рынках; низкой платежеспособностью; диспропорцией в интенсивности производственных процессов в связи с недостаточностью инвестиций; разрывом между уровнем управления и требованиями рыночной экономики; несоответствием внутренней структуры предприятия его целям и задачам. Преодоление этой несбалансированности предполагается осуществить путем реструктуризации деятельности предприятия, под которой понимается комплекс мероприятий по их адаптации к условиям рыночной экономики.
Одним из инструментов такой адаптации во многих научных работах определена организация системы контролинга, важнейшими функциями которой являются: мониторинг экономического состояния предприятий, обеспечение аналитической информации для принятия управленческих решений, экономики организации, сервисная функция (обеспечение аналитической информацией для принятия управленческих решений), контроль и анализ экономичности работы центров ответственности, подготовка (разработка) методики принятия управленческих решений.
Система регулирования затрат и результатов в той или иной форме существовала всегда. В плановой социалистической экономике в этой области были достигнуты значительные результаты. Но системы регулирования затрат были адекватными плановой экономике: они не учитывали связи с внешними факторами, влияющими на деятельность предприятия. На современном этапе развития рыночных отношений потребовались новые системы управления и контроля затрат, соответствующие динамике изменений внешней среды.
В работах, посвященных организационно-методическим аспектам функционирования системы контролинга предприятия, многие положения, связанные с отраслевой спецификой производственного процесса, управления и контроля затратами, остаются слабо освещенными и требуют специального изучения. Это, безусловно, ведет к необходимости совершенствования и адаптации существующих инструментов контролинга. Это предопределило выбор цели и задач настоящей диссертационной работы.
Цель и задачи настоящего исследования. Целью исследования является обоснование организационно-экономических и методических основ управления затратами в системе контролинга на предприятиях Приморского края. В соответствии с целью диссертации были поставлены следующие задачи: исследовать пути развития существующих систем управления предприятий; обобщить отечественный и зарубежный опыт управления затратами предприятия; провести оценку динамики развития, проблем управления затратами в рыбной и цементной промышленности; разработать методику управления затратами в системе контролинга; > систематизировать показатели для оценки эффективности работы управленческих структур предприятия; разработать общую методику выработки управленческих решений; ^разработать методические рекомендации по организации системы управления затратами в системе контролинга на предприятиях, имеющих непрерывный способ производства продукции.
Объектом исследования является выборочная совокупность промышленных предприятий Приморского края.
Предметом исследования являются организационно-методические основы управления затратами в системе контролинга на предприятиях, имеющих непрерывный способ производства продукции.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области контролинга, бюджетирования, учета, контроля и управления затрат, управления предприятием.
Вопросам контролинга, планирования, учета, управления и контроля затрат на предприятиях в современной экономической литературе уделяется много внимания. Научные труды К. Друри, В.Ф. Палия, А.Д. Шеремета, П.С. Безруких, С.А. Николаевой, Р. Вандер Вила, Н.П. Кондракова, М.А. Иванова, Ю.П. Анискина, A.M. Павлова, М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевич, Е.Б. Козина и Т.А. Козиной, Т.П. Карповой посвящены различным аспектам планирования и прогнозирования, учета и контроля производственных затрат. В работах А. Дайле, Х.Й. Фольмута, Н.Г. Данилочкиной, Д. Хана, П. Фридмана, В.Э. Керимова, Д.А. Панкова, Ж. Ришара и других описаны основные инструменты контролинга, используемые для анализа, планирования и контроля различных сфер деятельности предприятия. Синтез автором конструктивных идей перечисленных работ оказал существенное влияние на постановку цели и определение круга задач диссертационного исследования. Методическую основу диссертационной работы составили общенаучные методы исследования, а именно: системный, логический, управленческий анализ; синтез, группировка, сравнение и обобщение.
Информационную базу исследования составили материалы Приморского краевого комитета государственной статистики РФ, комитета по рыбной промышленности администрации Приморского края, Программа социально-экономического развития Дальнего Востока и Забайкалья до 2010 г. Использовались данные научно-исследовательского института НИИцемент, информационные ресурсы Internet, а также результаты специальных исследований на предприятиях рыбной и цементной промышленности.
Наиболее существенные результаты, полученные в диссертационном исследовании, заключаются в следующем:
Х исследована эволюция систем управления промышленными предприятиями;
Х дана оценка методического обеспечения контроля затрат в российской практике управления предприятием;
Х обобщен отечественный и зарубежный опыт управления затратами предприятий;
Х выявлены проблемы управления затратами на предприятиях с попро-цессным способом производства;
Х даны авторские определения контролинга и управления затратами в системе контрлинга;
Х разработана методика управления затратами в системе контролинга;
Х сделана группировка показателей для оценки эффективности работы управленческих структур промышленного предприятия;
Х разработана общая технология решения контролинговых задач;
Х даны методические рекомендации по внедрению системы управления затратами на предприятиях цементной и рыбной промышленности Приморского края
Основными элементами научной новизны являются:
1) авторское определение контролинга и системы управления затратами в системе контролинга;
2) методика контроля и управления затратами, учитывающая специфические особенности работы предприятий с попроцессным способом производства;
3) показатели для оценки эффективности управленческих структур в системе контролинга;
4) общая методика решения контролинговых задач с агоритмом их решения.
Теоретическая н практическая значимость исследования. Теоретическая значимость заключается в разработке подхода к развитию теоретических положений по организации системы контролинга на промышленных предприятиях. Содержащиеся в диссертации выводы могут послужить основой для более детального исследования и обсуждения проблем, связанных с управлением и контролем отдельных элементов затрат в себестоимости продукции в системе контролинга.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования методики и рекомендаций (материалов, выводов, предложений) для организации и совершенствования системы контролинга на предприятиях с непрерывным способом производства и в повышении эффективности функционирования системы управленческого учета на предприятиях рыбной и цементной промышленности Приморского края. Методические положения используются в учебном процессе для обучения студентов экономических специальностей по курсу Бухгатерский управленческий учет для специальностей: 06.08.00 Ч Экономика управления предприятием, 06.04.00- Финансы и кредит, 06.05.00 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация результатов исследования. Отдельные предложения и разработки, содержащиеся в диссертации, обсуждались и получили одобрение на Международной научной конференции Экономика Дальнего Востока: проблемы, перспективы, направления развития (Владивосток, 1999 г.), на Международной молодежной конференции Системный анализ в проектировании и управлении (Санкт-Петербург, 2001 г.), на V Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых, 2004 г. (Владивосток, 2004г.), на II Всероссийской научно-практической конференции Совершенствование системы управления организацией в современных условиях (Пенза, 2005 г.).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 6 научных статей общим объемом 2,2 печатных листа.
Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения, общим объемом 178 страниц. В диссертации содержится 48 таблиц, 3 схемы, 11 рисунков. В списке использованной литературы 147 наименований.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Гайфулина, Надежда Петровна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследовав основные тенденции развития управления предприятиями рыбной и цементной промышленности Приморского края, мы пришли к выводу, что основной проблемой предприятий является их структурно-функциональная несбалансированность, которая выражается следующими факторами: несоответствие финансового состояния предприятий их положению на отраслевых товарных рынках; низкой платежеспособностью; диспропорциями в интенсивности производственных процессов в связи с недостаточностью инвестиций; разрывом между уровнем управления и требованиями рыночной экономики; несоответствием внутренней структуры предприятия его целям и задачам.
Преодоление всех показателей этой несбалансированности предлагается осуществить путем реструктуризации деятельности предприятия, под которой понимается комплекс мероприятий по их адаптации к условиям рыночной экономики.
Одним из инструментов адаптации предприятия к рыночным условиям является организация системы контролинга. Вопросы управления затратами и прибылью, в свою очередь, являются в системе контролинга приоритетными.
Теоретическое обобщение существующих в отечественной и зарубежной практике подходов к управлению затратами и предприятием в целом показало необходимость системного комплексного подхода к решению данной проблемы. При этом необходимо учитывать специфику отрасли.
Проведенное исследование показало, что многие положения, связанные с отраслевой спецификой производственного процесса, управления затратами, остаются слабо освещенными и требуют специального изучения. В то же время инструменты контролинга описаны в отрыве от специфики деятельности предприятия в регионах, что затрудняет их применение на практике. Подбор и ввод методик управления затратами на современных отечественных предприятиях представляет собой одну из сложных и важных задач управления предприятием в целом.
Нами предложена система управления затратами в рамках организации системы контролинга. Из рассматриваемых в теории систем управления затратами, себестоимостью нами выделена система Нормативная система оперативного управния затратами, возможность создания которой в отечественном контроле затрат предполагается. Она позволяет более эффективно решать проблемы управления затратами на предприятиях промышленности. Исследуя полученные результаты применения предложенной системы управления затратами, получены следующие выводы:
1. Нормативная система оперативного управления затратами позволяет выявить слабоконтролируемые и неуправляемые статьи затрат.
2. Система бюджетирования, применяемая на предприятиях Приморского края, более направлена на составление жестких бюджетов, то есть рассчитываются на планируемый объем производства, что ограничивает их применение в целях контроля текущих затрат в фактическом выпуске.
3. Подтверждена трудность применения деления затрат на переменные и постоянные на предприятиях рыбной и цементной промышленности, в связи с особенностями организации оплаты труда и затрат на содержание и ремонт оборудования. В связи с этим рекомендована классификация затрат на производственные и периодические, что не снижает возможности предлагаемой системы, но помогает более точно определить влияние изменений на прибыль.
Основанием и исходными условиями для выработки данной методики управления затратами послужили исследования особенностей формирования и проблем управления затратами на предприятиях цементной и рыбной промышленности Приморского края. Анализ состава и структуры затрат ряда крупных предприятий рыбной промышленности Приморского края свидетельствует о преобладании в них переменных расходов, напрямую зависящих от производственной деятельности - 71,5% в 2000 г., 74,3% в 2002 г. Однако коэффициент эффективности затрат, который показывает, насколько товарная продукция покрывает переменные и смешанные затраты, в среднем по группе исследуемых предприятий составил 1,0 в 2000 и 0,99 в 2002 г. Эти значения говорят о критической ситуации в рыбной отрасли, т.к. постоянные затраты покрываются за счет другого источника (операционного убытка).
На предприятиях рыбной и цементной промышленности в целом не производится управленческий анализ и не формируются показатели безубыточности, рентабельности продаж, операционного рычага и запаса прочности.
В частности это связано с тем, что нет системы оценки деятельности управленческих структур. Системы показателей, применимые для оценки деятельности предприятия в целом, были нами изучены и возможности применения их доказаны.
Современные условия хозяйствования характеризуются крайне неустойчивой внешней средой, что усиливает роль функции управления затратами. Для общественной и обоснованной оценки подразделения и служб управления предприятием предложена система показателей оценки эффективности управленческих структур. Показатели сгруппированы таким образом, что позволяют оценивать качество управления предприятием в части себестоимости продукции и эффективности продаж. Проводя системный анализ этих показателей, можно оценивать работу отдела продаж, маркетинга, работу менеджеров центров ответственности. В диссертационной работе исследовано, что отраслевые особенности контроля затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции отражаются на методике принятия управленческих решений. Находясь на пересечении учета, анализа, планирования, информационного обеспечения, контроля и координации, контролинг занимает особое место в управлении предприятием. Он связывает воедино все эти функции управления, что позволяет вырабатывать оптимальные управленческие решения, контролировать и прослеживать ход их выпонения и координировать действия всех служб предприятия.
Предложена методика решения контролинговых задач и агоритм их решения. Технология решения состоит из 3-х этапов:
1 этап: оценка приемлемости состояния предприятия или отдельного показателя.
2 этап: ранжирование причин неудовлетворительного состояния предприятия или отдельного показателя.
3 этап: выработка управленческого решения.
Так, проводя оценку валовой прибыли и рентабельности продукции на ОАО Спасскцемент за декабрь 2003 г. и используя методику решения контролинговых задач, можно сделать определенные выводы и предложения по улучшению деятельности предприятия.
Таким образом, для повышения эффективности управления затратами и в целом управления предприятием обоснована возможность и необходимость создания методик управления затратами в системе контролинга на предприятиях промышленности Приморского края. Но предлагаемые система управления затратами, система оценки деятельности управленческих структур наиболее поно проявляют свои возможности в системе контролинга. Поэтому для успешной адаптации этих систем необходимо: интегрировать методы управления предприятием в единую систему контролинга предприятия; управленческая бухгатерия, созданная как автономная структура, на больших и средних предприятиях дожна стать центром организации поноценной информационной системы; выделить центры ответственности, центры затрат, центры прибыли с учетом специфики деятельности предприятия; организовать на основе трансфертных цен обмен полуфабрикатами и услугами вспомогательных цехов как наиболее стимулирующий производство основного продукта.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гайфулина, Надежда Петровна, Владивосток
1. Акофф Р.Л. Планирование в больших экономических системах: Пер с англ. Ч М. Советское радио, 1972. 224 с.
2. Время простых вопросов // Эксперт. 2003. № 48. С. 28.
3. Акофф Р.Л. Планирование будущего корпорации: Пер. с англ. Ч М.: Прогресс, 1985.-327 с.
4. Апатов А. Реструктуризация предприятий: механизмы и организационные меры // Экономист. 2000. № 3. С. 26-33.
5. Анискин Ю.М., Павлов A.M. Планирование и контролинг. Ч М.: Оме-га-Л, 2003.-280 с.
6. Ансофор И. Стратегическое управление: Сокр. пер. с англ. / Науч. ред. и авт. предисловия Л.И. Евенко. М.: Экономика, 1989. - 519 с.
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. Ч 287 с.
8. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения // В помощь бухгатеру. М.: ФБК, 1996. - С. 223.
9. Белобжецкий И.А. Хозрасчет цеха. М.: Финансы, 1968. Ч 72 с.
10. Белянов Е. Проблемы переходного периода к рыночной экономике и мировой опыт. 2-е изд. М.: ИМЭМО, 1992. - С. 262.
11. Берр X. Контроль или контролинг// Бизнес технологий. Режим доступа: лBusiness www.Ibiz.ru.
12. Берр X. Маркворт Б.Э., Исупова С. Муниципальная экономика. Администрация, благожелательная к предприятиям. Ч М., 1997. Ч С. 64.
13. Берр X. Проектный менеджмент в рыночной экономике // Центр бизнес технологий ТОТ. Режим доступа: www.tot.com
14. Блейк Дж. Европейский бухгатерский учет: Справочник: Пер. с англ. -М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997.
15. Бляхман А.С. Структурные реформы и экономическая интергация.-СПб.: СПУ, 1996.
16. Бочаров В.В. Методы финансирования инвестиционной деятельности предприятия. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. Ч С. 160.
17. Бродская Т.Г. Сбалансированность регионального производства. JI.: ЛЭФУ, 1992.-С. 148.
18. Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. -М., 1978. Ч С. 400.
19. Быстров В.В. Семенкин В.Я. Основы организации и управления инновационными процессами в условиях рыночной экономики (теория и практика). Ч. 1-9. Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1974. - 150 с.
20. Вахрушев В. Принципы японского управления // Технологическая школа бизнеса. М.: ФОЗБ, 1992. - С. 207.
21. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2003. - 357 с.
22. Ворет И., Ревентлод П. Экономика фирмы: Учебник: Пер. с дат. Ч М.: Высш. шк., 1994.-272 с.
23. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1987.
24. Гарифулин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Ч Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1986.-238 с.
25. Гаррисон Д.Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости. Ч Л.: Союзторгучет, 1933.
26. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. Ч М.: Финансы и статистика, 1976. 152 с.
27. Головизина А.Т. Архипова О.И. Бухгатерский управленческий учет. М.: ТК Веби изд. проект, 2003. - С. 184.
28. Голубев М. Реструктуризация главная дорога к росту прибыли // Рынок ценных бумаг. 1999. № 1. С. 39-43.
29. Гончаров В. Рациональное использование природного потенциала пищевой промышленности // Экономист. 2000. № 11. С. 89-93.
30. Дайле А. Практика контролинга. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч335 с.
31. Далари Р. Финансы и предпринимательство.Ч Ярославль: Елень, 1993.-223 с.
32. Дауни Т. Стандарт-кост в системном учете. Ч М.: Стандартизация и рационализация, 1934.
33. Друри К. Введение в управление и производственный учет: Пер с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Юнити, 1998. - 774 с.
34. Дьяченко М.А. Внутрифирменное планирование: Учеб. пособие.Ч М.: ЗАО Финстатинформ, 1999.-С. 115.
35. Евсеев А. Стратегии реструктуризации предприятий в условиях кризисной ситуации // Проблемы теории и практики управления. 1999. № 3.
36. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. - 192 с.
37. Иванова Н.Г., Галузинский П.А. Нормативный метод учета затрат на обувных предприятиях. Ч М.: Легпромбытиздат, 1998. 230 с.
38. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 175 с.
39. Ивашкевич В.Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цене // Бухгатерский учет. 1992. № 2.
40. Ивашкевич В.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности. Ч Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1974. 150 с.
41. Ивашкевич В.Б. Контролинг: сущность и назначение // Бухгатерский учет. 1991. № 7. С. 19-23.
42. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 150 с.
43. Ивашкевич В.Б. Учет и хозяйственный расчет // Бухгатерский учет. 1983. №6. С. 3-7.
44. Как работают японские предприятия: Сокр. пер. с англ. / Под ред. Я. Мондена и др. М.: Экономика, 1989. - 262 с.
45. Калькуляция себестоимости в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. М.: Финансы и статистика, 1989.
46. Карлоф Б. Деловая стратегия / Науч. ред. В.А. Припиенова. Ч М.: Экономика, 1991.-239 с.
47. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. Ч М.: Инфра-М, 1997.-391 с.
48. Керимов В.Э. Управленческий учет. Ч М: Изд-во Дашков и Ко, 2003.-413 с.
49. Кобринский Н.Е. и др. Экономическая кибернетика. Ч М.: Экономика, 1982.-408 с.
50. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1997. Ч С. 517.
51. Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгатерский управленческий учет на пищевых предприятиях. М.: Колос, 2000. Ч 222 с.
52. Коляр Ф. Маркетинг в 3-м тысячелетии: Пер. с англ. М.: ООО ACT,2000.
53. Кондратова И.Т. Основы управленческого учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. 144 с.
54. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. М.: Финансы и статистика, 1998.
55. Контролинг в бизнесе / Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2002. - 244 с.
56. Копейкин Д.П., Семенов А.К. Менеджмент и предпринимательство в рыночной экономике. М.: Изд-во МУПК, 1994. Ч 32 с.
57. Котлер Ф. Основы маркетинга: Пер. с англ. / Общ. ред. и вступ. ст. Е.М. Пеньковой. М.: Прогресс, 1990. - 736 с.
58. Кравченко В.Ф., Кравченко Е.Ф., Затемни П.В. Организационный инжиниринг: Учеб. пособие. М.: Приор, 1999. - 256 с.
59. Крутик А.Б. Система показателей и нормативов в условиях поного хозрасчета и самофинансирования. Л.: Машиностроение, Ленинградское отделение, 1990.-271 с.
60. Латкин А.П. Проблемы инвестирования рыбной промышленности и предпосыки их решения. Материалы научной конференции Условия и факторы стабилизации регионального развития. Владивосток, Издательство ДВГУ, 2001.С.105-110
61. Латкин А.П., Терентьева Т.В. Особенности развития рыбного хозяйства российского Дальнего Востока в условиях международной конкуренции. Материалы м\д конференции. Владивосток, Издательство ДВГУ,200I.e. 100-105.
62. Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь/словарь современной экономической науки. Изд-е 4-е. М:. Издательство ABF 1996. - 704 с.
63. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления / Под ред. С.Н. Нипаловой. М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 93 с.
64. Макарьева В.И. Перспективы развития учета в условиях рыночных отношений //Бухгатерский учет. 1992. № 10.
65. Макконнел Кэмпбел Р., Брю Стэнли Л. Экономикс: Пер. с англ.-М.: Изд-во Республика, 2002.
66. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1992. Ч206 с.
67. Маркова В.Д. Кузнецова С.А. Стратегический менеджмент: Курс лекций М.: Инфра-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2001. - 288 с.
68. Мацкевичюс И.С. Организация бухучета в странах-членах СЭВ М.: Финансы и статистика, 1984. - 158 с.
69. Международные нормативы учета: Сб. / Сост. М.М. Раппопорт. Ч М.: Аудит-трейдинг, 2000.
70. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. М.: Дело, 1992.-702 с.
71. Методика учета и анализа себестоимости продукции / А.Ф. Алексе-енко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др. / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 208 с.
72. Мечетин А.А., Латкин А.П. Теория и практика реформирования предприятия. -Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 2001. 129 с.
73. Методические указания по калькулированию себестоимости мяса и мясопродуктов М.: ВНИИМП, 1992. - 87 с.
74. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгатерский учет. 1996. № 5.
75. Минцберг Г. и др. Школы стратегии: Пер с англ. / Под ред. Ю.П. Кап-туревского. СПб.: Изд-во Питер, 2000. - 336 с.
76. Моисеева Н.К., Конышева М.В. Управление маркетингом: теория, практика, информационные технологии: Учеб. пособие / Под ред Н.К. Моисеевой. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 304 с.
77. Мюлер Г. Учет: международная перспектива / Г. Мюлер, X. Гернон, Г. Миик: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992.
78. Нарибаев К.Н. Организация бухгатерского учета в США. М.: Финансы, 1979.- 152 с.
79. Наринский А.С., Раджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 175 с.
80. Нещадин А. О реструктуризации российской промышленности // Проблемы теории и практики управления. 2000. № 4.
81. Нидз Б., Кодвел Д., Андерсон X. Принципы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1993. - 495 с.
82. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система Директ-костинг. М.: Финансы и статистика, 1993.
83. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости-М.: Аналитика-пресс, 1997.
84. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике//Бухгатерский учет. 1996. № 1.
85. Новодворским В.Д. Бухгатерский учет произподстпенных ресурсов. Вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 1989.
86. Новородский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979.-72 с.
87. Новые методы хозяйствования / Ю.Д. Турусин, З.П. Румянцева, М.И. Трубочкина и др. / Под ред. П.Г. Бунина. М.: Экономика, 1989. - 207 с.
88. Оленин А.Е. Внешнее управление как процедура банкротства // Аудиторские ведомости. 2001. № 5.
89. Оперативный контроль экономической деятельности / Б.И. Валуев, Л.П. Горлова, Е.Л. Зернов и др. М.: Финансы и статистика, 1991. - 224 с.
90. Палий В.Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. Ч М.: Инфра-М, 1997.-477 с.
91. Палий В.Ф. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета.-М.: Ланф, 1992.
92. Палий В.Ф. Основы калькулирования. Ч М.: Финансы и статистика,1987.
93. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах.Ч Минск: ИП Экоперспектива, 1998. С. 237.
94. Пиндайк Р., Рубинфильд Д. Микроэкономика: Пер. с англ. М.: Экономика, Дело, 1992.
95. Полякова С.И., Шеремет А.Д. Хозрасчет отделов и служб предприятия-М.: Экономика, 1991.- 106 с.
96. Попов Г.Х. Эффективность управления. Ч М.: Экономика, 1985. 337 с.
97. Портер Майкл Э. Конкуренция. Ч М.: Издательский дом Вильяме, 2000.-425 с.
98. Портер Майкл Э. Конкуренция. М.: Издат. дом Вильяме, 2000.425 с.
99. Проектирование организационных структур упрапления производством / Н.Г. Чумаченко, А.П. Савченко, В.Г. Кореев и др. Киев: Наукопа думка, 1979.-259 с.
100. Рахман 3., Шеремет А. Бухгатерский учет в рыночной экономике. Ч М.: Инфра-М, 1996.-272 с.
101. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер с франц. / Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит ЮНИТИ, 1997. - С. 375.
102. Рожнов B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1987. - 144 с.
103. Сазонов В.Г. Основы теории формирования и совершенствования систем показателей внутрифирменного планирования: Монография. Ч Владивосток: Дальнаука, 2002. С. 295.
104. Смирнов В.В. Управленческий учет на совместных предприятиях// Бухгатерский учет. 1991. № 6. С. 11-16.
105. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие. М.: Аудит ЮНИТИ, 1996.
106. Стоун Д., Хитгинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ. Подготовительный курс: Пер. с англ. Ю.А. Огибина и др. / Под общ. ред. Б.С. Лис-товика и М.Б. Ярцева. СПб.: СОЗТ Литра Плюс, 1994. - 272 с.
107. Стражев В.И. Оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа. Минск: Наука и техника, 1973. - 152 с.
108. Стуков С.А. Учет, анализ и рынок: взгляды на проблему // Бухгатерский учет. 1991. № 2. С. 20-25.
109. Суйц В.П. Внепроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987. - 125 с.
110. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы, 1974.-С. 213.
111. Теория и практика антикризисного управления: Учебник / Под ред. С.Г. Беляева В.И. Комкина. М.: Закон и право ЮНИТИ, 1996. - 469 с.
112. Теория организаций и организационное проектирование (пособие по неклассической методологии): Учеб. пособие / Под ред. Т.П. Фокиной, Ю.А. Корсокова, Н.Н. Слонова. Саратов: Изд-во Саратовского ун-та, 1997.240 с.
113. Терехова А. Общеметодологические принципы применения стандартизации в управленческом учете // Бухгатерский учет. 1996. №11.
114. Ткач В.И., Ткач В.В. Международная система учета и отчетности.Ч М.: Финансы и статистика, 1992.Ч С. 160.
115. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2005. - 185 с.
116. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-Пресс, 2001. - 510 с.
117. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИДФБК-пресс, 2004. - 512 с.
118. Уткин Э.А. Управление фирмой. Ч М., 1996.
119. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем. / Под. ред. M.J1. Лукашевича, Е.Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 1988.-С. 288.
120. Фридман Пол. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит ЮНИТИ, 1994. - С. 286.
121. Хамидулина Г.Р. Учет, контроль и анализ в системе управления издержками обращения. Казань: Изд-во КФЭИ, 1998. - 99 с.
122. Хамидулина Г.Р. Издержки обращения. Учет, анализ, контроль.Ч М.: Экзамен, 2002. 319 с.
123. Хан Д. Пик. Планирование и контроль: концепция контролинга/ Под ред. А.А. Турчака, Л.Г. Головича, М.Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 797 с.
124. Хот Р.Н. Основы финансового менеджмента. М.: Дело, 1993. Ч128 с.
125. Хонгрен И.Т., Фостер Ж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Ч М.: Финансы и статистика, 1995.
126. Хонгрен Ч.Т. Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Ч М.: Финансы и статистика, 1995.
127. Царев В.В. Внутрифирменное планирование. СПб.: Питер, 2002.-С. 496.
128. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. Ч М.: Финансы и статистика, 1965. Ч 124 с.
129. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы и статистика, 1971. - С. 63.
130. Чумаченко Н.Г., Заботина Р.И. Теория управленческих решений.Ч Киев: Вища шк., 1981.-248 с.
131. Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Методы управления стоимостью анализа затрат. Ч М.: Информационный издательский дом Филинъ, 1996.
132. Шим Джей К., Сигел Джоел Т. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер с англ. М.: Филин, 1996. - 344 с.
133. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет // Бухгатерский учет. 1996. №3. С. 52.
134. Экономическая статистика: Учебник для вузов. Изд. 2-е / Под научн. ред. Е.Н. Фреймунда, М.Р. Эйдельмана. М.: Статистика, 1976. - С. 153.
135. Эмерсон Г. Двенадцать принципов производительности: Сокр. пер. с англ. // Управление это искусство / А. Файоль, Г. Эмерсон, Ф. Тейлор, Г. Форд. Ч М.: Республика, 1992.-С. 87-221.
136. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 558 с.
137. Ягурова А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран / Пер. с польск. С.Н. Рогозиной, Г.И. Лебедевой. М.: Финансы и статистика, 1991.
138. Drucker P.R. The theory of the business.- Harvard Business Review(September- october), 1994.
139. Kupper H.-U. Kontrolling: Konseption, Au fqaben and instrunente.-Stuttgart, 1995.
140. Schneider, D. Investition, Finanzierunq und Best-euerung, 7. Aufl., Wiesbaden. 1992.
141. Weber J. Ein fuhrungindes Controlling. Teil 2: Instrumente, 3, Auft, Stuttqart, 1991.
142. Гайфулина Н.П., Диагноз: неэффективность. Рецепт: управленческий учет. Материалы V международной конференции студентов, аспирантов и молодых учетных ВГУЭС, 2004. в соавторстве с Титковой О.А.
143. Гайфулина Н.П. Возможности применения системы Директ-кос-тинг в отечественном учете затрат и результатов // Вестник ВГУЭС. 2002. №з.
144. Гайфулина Н.П. Контролинг Ч новое явление в теории и практике // Вестник профессионального бухгатера России. Владивосток. 2005. №1.
145. Гайфулина Н.П. Материальное стимулирование в учете затрат по центрам ответственности // Сборник научных статей №17. Дальрыбвтуз, 2005.
Похожие диссертации
- Организационно-экономические основы управления затратами в нефтегазовой промышленности
- Организационно-экономические основы управления затратами производства на предприятиях мясной промышленности
- Организационно-экономический механизм управления затратами промышленного предприятия
- Управление затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности
- Методическое обеспечение управления затратами промышленных предприятий на примере предприятий "ТПС"