Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Оптимизация налоговой нагрузки на товаропроизводителей в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Вокова, Наталия Александровна
Место защиты Москва
Год 2003
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Вокова, Наталия Александровна

Введение.

Глава 1. Налоговая нагрузка в механизме управления промышленным производством.

1.1 .Экономическая сущность налоговой нагрузки.

1.2.Система оценки налоговой нагрузки.

1.3.Современная практика регулирования налоговой нагрузки в странах с развитой рыночной экономикой.

1.4. Особенности налоговой нагрузки на промышленные предприятия в России.

Глава 2. Теоретические аспекты формирования оптимальной налоговой нагрузки на товаропроизводителей.

2.1. Процесс оптимизации налоговой нагрузки на товаропроизводителей: сущность, цель, задачи и условия.

2.2. Модель воздействия изменения налогов на объем производимого ВВП.

2.3. Многофакторная оценка налоговой нагрузки.

Глава 3. Основные направления обеспечения оптимальной налоговой нагрузки на товаропроизводителей.

3.1. Достижение сбалансированности налоговой нагрузки на промышленные предприятия.

3.2. Оптимизация механизма функционирования налоговых льгот для промышленных предприятий.

3.3. Эффективность предлагаемой концепции по оптимизации налоговой нагрузки на товаропроизводителей.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Оптимизация налоговой нагрузки на товаропроизводителей в России"

Актуальность Налоговые отношения, их противоречивость стали одной из актуальнейших проблем функционирования российской экономики. Большинство субъектов налоговых отношений недовольны сложившейся практикой налогообложения, уровнем налогов и сборов.

В настоящее время дифференциация налоговой нагрузки между предприятиями различных отраслей очень велика, что противоречит с основополагающим принципам справедливости и равномерности распределения налоговой нагрузки. Основную ее тяжесть несут крупные промышленные предприятия, многие из которых убыточны. Это Ь отягощает их и без того тяжелое финансовое состояние, подводит к несостоятельности и банкротству, вынуждает искать пути сокрытия доходов и выводить доходы из-под контроля налоговых органов. Предприятия в этих условиях переходят в сферу теневого бизнеса. Происходит сужение налогооблагаемой базы - стоимостной характеристики объекта налогообложения, задержка и недопоступление налоговых платежей в бюджет. Высокое налоговое давление в реальном секторе экономики не только сдерживает развитие предпринимательской активности, но и ставит производство на грань выживания.

Промышленности же принадлежит важная роль в ускорении темпов Ш роста валового внутреннего продукта (далее по тексту ВВП). Качество экономического роста и его динамика определяется наличием повышенного удельного веса производства с более высокой долей добавленной стоимости в выпуске продукции, характером развития промышленного производства, наличием прогрессивных сдвигов в его отраслевой, технологической структуре.

Достижение оптимальной налоговой нагрузки на товаропроизводителей в промышленности является одним из важных

4г условий развития предпринимательской деятельности, обеспечения роста налоговых поступлений в бюджет.

Степень разработанности проблемы В настоящее время в России нет общепринятой методологии исчисления величины налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Имеются лишь разрозненные показатели, которые не дают поную и надежную оценку. Официальная статистика этого показателя не ведется. Нет также и четкого представления о значимости этого показателя для развития производства и попонения бюджета.

Изучению теоретического аспекта данной проблемы посвящены работы научных деятелей - Е.А. Кировой, А.Г. Куликова, Л.П. Павловой,

В.Г. Панскова, Д.Г. Черника, В.М. Пушкаревой, Якобсон Л.И., Дж. Э. Стиглица; работников Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, работников Федеральной службы налоговой полиции.

Сложность решения вопросов оптимизации налоговой нагрузки пока не позволила создать условий и для развития промышленных предприятий и для увеличения доходной части бюджета. Недостаточность разработанности данной проблемы оптимизации в настоящее время и обусловило необходимость ее дальнейшего исследования.

Целью диссертационного исследования является решение научной проблемы, связанной с разработкой теоретических и методических предложений по оптимизации налоговой нагрузки на товаропроизводителей и использованием этих предложений для стимулирования развития экономики.

В соответствии с поставленной целью основными задачами данной работы являются:

Х определение сущности налоговой нагрузки;

Х анализ системы исчисления показателя налоговой нагрузки в Российской Федерации и зарубежных странах;

Х изучение методов регулирования налоговой нагрузки в зарубежных странах;

Х исследование налоговой нагрузки в Российской Федерации;

Х выявление факторов, влияющих на уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации;

Х определение условий оптимизации налоговой нагрузки на товаропроизводителей;

Х выявление зависимости между изменением налоговой нагрузки и объемом производимого ВВП;

Х моделирование связей между показателями структуры баланса производственного предприятия и объемом уплачиваемых налогов;

Х разработка практических рекомендаций по оптимизации налоговой нагрузки на товаропроизводителей с учетом необходимости стимулирования деловой активности товаропроизводителей и обеспечения налоговых поступлений в бюджет; оценка экономической эффективности разработанных рекомендаций.

Объектом исследования выступают налоговые отношения, возникающие между товаропроизводителями и государством.

Предметом исследования является налоговая нагрузка на товаропроизводителей в России. Теоретические и методологические основы диссертационного исследования базируются на следующих методах научного познания: сравнение, анализ, обобщение, экономико-математическое моделирование.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в:

Х в определении сущности налоговой нагрузки;

Х в выявлении уровня налоговой нагрузки в России и за рубежом, в определении причин неравномерного распределения налоговой нагрузки среди отраслей народного хозяйства в России;

Х в определении критериев и условий оптимизации налоговой нагрузки на предприятия-товаропроизводителей;

Х в построении обобщающей экономико-математической модели влияния объема налоговых поступлений на уровень ВВП;

Х в выявлении зависимости между показателями структуры баланса производственных предприятий и уровнем уплачиваемых налогов, основанной на методе множественного корреляционно-регрессионного анализа;

Х в построении регрессионной модели, позволившей определить предельный уровень налоговой нагрузки и оптимальную структуру баланса, при которых предприятия- товаропроизводители будут иметь возможность отчислять налоги в бюджет и стимулировать производственную деятельность;

Х в разработке механизма управления налоговыми льготами, основанного на коэффициентном анализе финансово-хозяйственной деятельности производственных предприятий.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в:

Х в возможности использования предложенной автором регрессионной модели в работе предприятий-товаропроизводителей для оптимизации уплаты налогов и совершенствования управления финансами предприятия в условиях действующей налоговой системы;

Х в возможности использования предложенной автором обобщающей экономико-математической модели и применения механизма управления налоговыми льготами Министерством по налогам и сборам Российской Федерации для выработки налоговой политики в целях оптимизации налоговой нагрузки и стимулирования деятельности предприятий-товаропроизводителей;

Х в использовании научных разработок в учебном процессе при подготовке программ и материалов для преподавания курсов Финансовый менеджмент, Налоговый менеджмент, Налоговые системы, Теория налогов в высших учебных заведениях финансово-экономического профиля;

Апробация работы Основные результаты и положения диссертации докладывались автором и обсуждались на заседаниях Ученого совета Налогового института РЭА им. Г. В. Плеханова, Международных Плехановских чтениях, Отдельные положения диссертации апробированы на одном из предприятий-товаропроизводителей, а также при контрольной работе Инспекции МНС РФ по ЮВАО г. Москвы

Объем и структура работы Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы; имеет общий объем 145 страниц, включая 6 графиков, 3 рисунка, 3 таблицы, 15 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Вокова, Наталия Александровна

Заключение

Формирование эффективной налоговой системы в Российской \

Федерации стало одной из центральных проблем и приобрело общегосударственное значение.

Для государства значение налогов определяется двумя целями: получение необходимых для бюджета средств, воздействие в определенном направлении на экономику предприятий и экономику страны в целом. Увеличить поступление налогов можно двумя способами: за счет роста налогооблагаемой базы, с одной стороны, и повышение ставок налогов - с другой.

Так как налогооблагаемая база в каждый конкретный момент есть величина, данная извне и не подверженная быстрому расширению, то государство более склонно повышать ставки налогообложения. А это ведет к замедлению роста инвестиций и производства либо к их абсолютному сокращению и усиливает налоговую нагрузку.

Изучая материал по данной тематике, выявлено, что выражение налоговые тяготы и причины этого явления появились в самых первых изданиях, в которых речь шла о налогах. Проблемы, связанные с налоговой нагрузкой граждан рассматривались в трудах экономистов-классиков таких как У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Д. Локк. Причины этого явления видели в виде принуждения уплачивать налоги, в виде недостатка денег, малочисленности населения. Налоги дожны быть равномерны, точно определены законом, удобны для плательщика, не дожны чрезмерно обременять подданных, задерживать рост населения, торговли, промыслов, не дожны наказывать за успехи в области промышленности. Таким образом, в своих трудах ученые косвенно подразумевали понятие налоговой нагрузки. Впервые поднимались вопросы, связанные с переложением налогов как основного фактора влияющего на уровень налоговой нагрузки.

Переложение налогов - причина несовпадения плательщика налога с его носителем. В процессе переложения уплаченный налог возмещается плательщику путем изменения из-за налога его экономических отношений к другим хозяйствующим субъектам. Увеличение вычетов в пользу государства из доходов предприятий вызывает у них стремление компенсировать новые фискальные изъятия урезанием заработной платы своих работников, удлинением их рабочего дня и интенсификацией труда, снижением цен на покупаемое сырье, материалы полуфабрикаты, экономии на других частях издержек на выпуск продукции. Чрезмерный налоговый пресс отрицательно влияет на спрос и предложение, удовлетворение производственных и личных потребностей, вызывает рост производства суррогатов, стесняет рынок, снижает поступления в казну. Любой производитель выступает то как производитель, то как продавец. Предприятия не только отклоняют от себя налоги в качестве продавцов, но и одновременно принимают на себя налоговые атаки: налог взимается порой с налога. Вследствие этого реакция цен принимает массированный характер, резко усложняются требования к налоговой системе и финансовой политике.

Переложение совершается в процессе обмена. Обмен Ч экономическая борьба, в которой плательщик налога старается переложить налог на другое лицо, вступающее с ним в сдеки. Во время обмена экономически наиболее сильный переложит налог на более слабого.

Следовательно, переложение зависит от экономической силы и слабости сторон. При обмене эти сила и слабость определяются многими условиями. Степень переложимости налогов зависит, во-первых, от объекта и основания отдельных налогов и, во-вторых, от облагаемого предмета.

По отношению к облагаемому предмету главными условиями являются: подчинение облагаемого предмета свободной конкуренции или монополии; наличие или отсутствие эластичности спроса и предложения; степень мобильности облагаемого предмета.

При обложении предметов первой необходимости переложение более трудно, так как в этом случае возможно сокращение потребления.

Таким образом, факт переложения налогов затрудняет работу правительства при определении наилучшего способа налогообложения. Влияние переложения налогов на налоговую нагрузку очевидно и понятие переложения можно включить в определение самого понятия налоговой нагрузки.

Анализируя материал, нами было введено понятие налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка на хозяйствующий субъект представляет собой комплексную характеристику, которая включает объем налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет; структуру налогов хозяйствующих субъектов и механизм взимания и переложения налогов.

Так, налоговая нагрузка на макроуровне - это количество налогов уплачиваемых в государстве по отношению к макроэкономическим показателям (валовый внутренний продукт, национальный доход). Данный показатель говорит о стоимости, цене, тяжести содержания государства со всеми его функциями и атрибутами для предприятия, страны, и имеет большое значение в части его оценки и сравнения с аналогичными показателями зарубежных стран.

Налоговую нагрузку на население можно обозначить как совокупность следующих элементов: налоги с доходов физических лиц, механизмы и способы взимания налогов. Этот показатель также имеет большое значение для определения давления на доходы населения.

В настоящее время проблема, связанная с вычислением налоговой нагрузки является актуальной. В практике существует большое число

Щ измерителей, которые лишь в косвенной форме могут давать представление о совокупной налоговой нагрузке. И во всех случаях уровень такого показателя высок.

В высокоразвитых государствах с большой налоговой нагрузкой обеспечиваются более высокие социальные стандарты, и существуют более стабильные налоговые системы в отличие от России. В российской же налоговой системе осуществляется перекладывание налогового бремени на определенных сужающийся круг законопослушных налогоплательщиков, которые испытывают чрезмерное налоговое давление. Так, основную тяжесть налогового ф! давления несут крупные промышленные предприятия.

Анализ действующей в Российской Федерации налоговой нагрузки показал, что доля уплаченных налогов производственными предприятиями в 2002 году в России составляет 47,0% в общем объеме налоговых поступлений по всем отраслям народного хозяйства, в то время как доля налогов, перечисленных в бюджет предприятиями других отраслей народного хозяйства (транспорт, связь, сельское хозяйство, торговля) составляет не более 13 %. То есть сохраняются значительные различия по отдельным секторам экономики. А в целом уровень налогового изъятия в России составляет около 40% от ВВП. ^ Поэтому в Российской Федерации необходимо оптимизировать налоговую нагрузку, стимулировать расширение налоговой базы, обеспечивая тем самым перспективные потребности бюджета.

В ходе исследования нами были выявлены зависимости изменения между изменением налоговой нагрузки и объемом производимого ВВП. При снижении налоговой нагрузки производственные предприятия высвобождают собственные средства, часть из которых будет направлена на допонительные инвестиции в основной капитал. Это приведет к увеличению капиталоемкости производства, росту объемов производства и выпускаемой продукции, и, соответственно к росту совокупной добавленной стоимости - ВВП. Снижение нагрузки налогов и улучшение их сбора последних может обеспечить допонительное увеличение ВВП и рост поступлений доходов в бюджет. Было выявлено, что при снижении налоговой нагрузки на одну треть в бюджет может допонительно поступить сумма в размере 7 % от ВВП.

Производя исследования по группе предприятий по производству строительных материалов с помощью методов экономико-математического анализа, нами обнаружена тесная прямая зависимость между уровнем налогов и показателями структуры баланса. Причем структура балансовых статей на 99% влияет на изменчивость налоговых начислений.

Используя построенную модель, мы определили максимально предельный уровень налоговых платежей, при котором промышленные предприятия, уплачивая налоги, способны осуществлять свою деятельность при наличии удовлетворительных коэффициентов ликвидности, рентабельности, оборачиваемости. Однако единый для всех предприятий, строго оптимальный уровень налоговой нагрузки на товаропроизводителей не может быть определен, так как с учетом условий существования сложных систем, можно вести речь о субоптимальном уровне, уровне наиболее приближенном к экстремальному значению максимума или минимума.

Множественная регрессионная модель может быть построена для предприятия, для групп предприятий с учетом территориальных и отраслевых принципов, приоритетов, перспектив развития и другим признакам. Это допонительная возможность для развития финансово-хозяйственной деятельности, расширения производства, инвестиционной деятельности.

Оптимально построенная налоговая система дожна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности. Нами было установлено, что использование различного вида льгот является также необходимым условием для возможности опимизации налоговой нагрузки и стимулирования производственной деятельности. В антикризисных программах развитых стран налоги используются как обязательный инструмент государственного регулирования экономики. Путем снижения общеустановленных ставок налогов, сужения налоговой базы, введения отсрочки (рассрочки) налоговых платежей, предоставления налогового кредита государственные органы предоставляют в распоряжение конкретных предприятий допонительные денежные средства. Эти ресурсы расширяют финансовые возможности хозяйствующих субъектов в организации производства.

Пользование налоговыми льготами и вычетами служит одним из основных инструментов оптимизации налогов. Льготное налогообложение является методом государственной поддержки важнейших экономических и социальные приоритетов. Налоговые органы дожны стать партнерами хозяйствующих субъектов путем проведения эффективной налоговой политики ориентированной не на среднестатистического налогоплательщика, а на конкретного субъекта с учетом его индивидуальных особенностей. Поэтому льготы необходимо предоставлять предприятиям, показатели финансовой устойчивости, ликвидности, оборачиваемости капитала которых положительны, а темпы роста прибыли, зарплаты и амортизации превышают темпы инфляции в стране. Мы определили эти показатели не случайно.

Обеспеченность запасов и затрат источниками формирования является основой финансовой устойчивости, внешним проявлением которой является платежеспособность.

Ликвидность баланса определяется степенью покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Данный показатель, представленный в динамике, позволяет своевременно выявить снижение ликвидности и оперативно отрегулировать механизм льготирования. Что касается темпов роста прибыли предприятия-производителя, заработной платы и амортизации на предприятии, то эти показатели в совокупности на макроуровне составляют ВВП, способствуют расширенному воспроизводству, определяя тем самым уровень развития экономики в стране. Аналогично положение и с коэффициентами рентабельности и оборачиваемости. Если все эти величины растут, то устанавливается один подход к налоговому регулированию, если - снижаются, то другой. Учет указанных взаимосвязей повышает эффективность налоговых льгот и создает условия для привлекательности налоговой системы для налогоплательщика.

В диссертационной работе не рассматривалась проблема минимизации или максимизации налоговых ставок по всей совокупности налогов. Это тоже один из вариантов оптимизации налоговой нагрузки на товаропроизводителей. Но минимальная (максимальная) налоговая ставка по налогам дожна устанавливаться, исходя из предельной налоговой нагрузки с учетом финансовой устойчивости предприятий товаропроизводителей. Процесс минимизации существующих налоговых ставок в настоящее время не представляется необходимым в отличии от процесса стимулирования и побуждения предпринимательской активности товаропроизводителей различных отраслей народного хозяйства. Экономика нашего государства дожна динамично расти в ближайшие десятилетия не в долях и единицах процента, а гораздо большими темпами.

На основе проведенных исследований можно сделать вывод о том, что при существующих условиях производственные предприятия имеют потенциальную возможность для активизации предпринимательской деятельности, снижения налоговых платежей, находящихся в пределах их финансовой устойчивости. Это повлияет на увеличение ВВП в стране. Поэтому ценность положений предлагаемой работы состоит в возможности проведения активной налоговой политики в отношении промышленных предприятий с учетом для развития промышленного производства; в усилении научной разработанности системы.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Вокова, Наталия Александровна, Москва

1. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1,2

2. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005 годы) (утв. Распоряжением Правительства РФ от 15.08.2003г. №1163-р)

3. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию РФ от 30.05.2003 г. О бюджетной политике в 2004 году

4. Послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному собранию РФ от 16.05.2003 г.

5. Постановление Государственной Думы Федерального собрания РФ от 11.12.2003 №3364-111 ГД Об основных направлениях единой государственной денежно-кредитной политики на 2003 год

6. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и допонений)

7. Инструкция МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

8. Федеральный Закон от 14.12.2001 О Федеральном бюджете на 2002 год

9. Федеральный Закон от 11.12.2002 ФЗ О Федеральном бюджете на 2003 год

10. Акулинин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей.-М.Современная экономика и право, 2002

11. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. Ч М.: Бератор-Пресс, 2002

12. Аукционек С., Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству // Вопросы экономики 2001.- №9fc 13. Барулин C.B., Макрушин A.B. Налоговые льготы, как элементналогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы Ч 2002.- №2

13. Баслаева Е.в. Методика управления налогами на предприятии //Финансы.-2003.-№4

14. Басовский JI.E. Теория экономического анализа.- М.: Инфра-М, 2001

15. Белый A.C. Проблемы взаимоотношений государства и налогоплательщика. Дисс. к-та экон. наук. Новосибирск, 1997

16. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Методы налоговой щ оптимизации. М.: Налоги и Финансовое право, 2002

17. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономичесикй рост России. -М.: Прогресс, 1999.

18. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности // Экономист 1998.- №4

19. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики.- 2000.- №2

20. Воконский В. А., Корягина Т.И. Официальная и теневая экономика в реальности и статистике // Экономика иматематические методы. 2000- №4

21. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях. //Налоговый вестник.-2002.- №12

22. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях. //Налоговый вестник.-2003.- №1

23. Выскребенцев И.К. Проблемы теневой экономики //Налоговый вестник.-1998.- №10

24. Гензель П.П. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах. Фин. Издательство НКФ СССР, Москва, 1928

25. Гольштейн Е.Г. Методы оптимизации в экономико-математическом моделировании. М., 1988

26. Горский И.В. Методологические аспекты налогового бремени предприятий // Налоговый вестник 1998.- №1

27. Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в Российской Федерации, пути решения // Финансы. 2000.-№4

28. Дадоян B.C. Оптимизация в экономике. М.:3нание, 1966

29. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения.-М.:МЦФЭР, 2002

30. Дзагоева М.Р. Место налоговых льгот и санкций в налоговом механизме. Учебное пособие, Владикавказ, 1999

31. Дитман Б.В. Переложение налогов. Налоги как ценообразующий фактор. Гос. фин. Издательство СССР, Ленинград, 1930

32. Ерицян A.B., Азарян Р.Г. Использование оффшоров в налоговом планировании- М: Главбух, 2003

33. Ерошин A.A. О критерии оптимальности (для статической линейной модели). Яросл. гос. пед. ун-т Ярославль, 1994

34. Ефимова М.Р. Статистика. М.: Инфра-М, 2000

35. Жестков C.B. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий).- М: Академический Правовой Университет, 2002

36. Журавлева Т.А. Налогообложение как фактор рыночного развития. Орел, 2000

37. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: ФБК-Пресс, 2003

38. Злобина Л.А., Степанова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: уч. пособ. М.: Академический проект, 2003

39. Иовский П. Рассуждение о соразмерности налогов со способами каждого из платящих. Москва, 1825

40. Канторович Л.В., Лассманн В. Экономика и оптимизация. Шиларг, М.:Наука, 1990

41. Каратуев А.Г. Финансовый менеджмент. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001

42. Карп М.В. Налоговый менеджмент: у-чк для вузов М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001

43. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы.- 1998.-№9

44. Кирова Е.А. Система налогов и ее влияния на развитие предпринимательской деятельности в России. Дисс. д-ра экон. наук, М., 1998

45. Клейнер Г.Б. К методологии моделирования принятия решений экономическими агентами // Экономика и математические методы.-2003.-№2

46. Климова М.А. Льготы юридических лиц при налогообложении.-М.гБератор, 2003

47. Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. -М.: Закон и право, Юнити, 1997

48. Ковалёва A.M. Управление организацией. М.: Инфра-М, 2000.

49. Коломиец А.Л. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов Российской Федерации // Налоговый вестник.-2000.- №4

50. Кочин С.П. Снижение налогового пресса и его вероятностные последствия// Финансы.- 1999.-№7

51. Костюк А.Н. Эволюция теорий налогообложения и практики формирования и функционирования налоговых систем в развитых странах мира. М.:Издательство ПАИМС, 2000

52. Куликов А.Г., Павлов И.П. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет // Финансы.-2000.- №5т

53. Кун Е. Опыт сравнительного исследования налогового бремени в России и других главнейших странах Европы. Спб, 1913

54. Кучеров И. Налоги и криминал: историко-правовой анализ. М., 2000.

55. Лебедев В. Привлечение иностранных инвестиций: фактология, проблемы, подходы к решению // Российский экономический журнал.-2000.- №5-6

56. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы.- 1998.- №5

57. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы.-2003.-№7

58. Макконнел К.Р., Брю С.Л. Экономикс, т. 1.- М., 1993.

59. Масютин С.А. Налоговая нагрузка на предприятие: бремя, тяжелое в любом измерении // ЭКО 1999.- №11

60. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году.-М.:МЦФЭР, 2002

61. Микеладзе Л.В. Тяжесть обложения в иностранных государствах. Вологда, 1928

62. Мовшович С.М. Общественные потери от налогов и инфляции // Экономика и математические методы.-2000.-№4

63. Мовшович С.М. Оценка избыточных тягот налогообложения в российской экономике. Программа экономических исследований. М: РПЭН, 2000

64. Мовшович С.М. Игровая модель выбора стратегий налоговой инспекцией // Экономика и математические методы.-2000.-№4

65. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904

66. Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения // Финансы 2003.- №5

67. Оганян К.И. Налоговое бремя в России: кто дожен платить налоги // Налоговый вестник. 1999.- №9

68. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. Спб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997

69. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости.-2001.-№9

70. Павлова Л.П., Ефремов A.B. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России // Налоговый вестник.-1998.- № 11

71. Павлова Л.П., Пинская М.Р. Налоги и воспроизводство: сущность и значение. М.: Издательство ПАИМС, 2001щ 73. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение. Ч М.,1. МЦФЭР, 2003

72. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе // Финансы.-1998.- №11

73. Паскачев А.Б., Мельник А.Д. Перспективы расширения налоговой базы // Налоговый вестник.- 2000.-№ 8

74. Перегудов Ф.И., Тарасенко Ф.П. Введение в системный анализ. Учеб. пособие.- М.: Высшая школа, 1989

75. Перонко И.А., Вишневская Н.Г. Формирование налоговой базы регионов в переходный период // Налоговый вестник.-2000.- № 7Х 78. Петров Ю.П., Егорова Е. Налоговое бремя в России и за рубежом

76. Консультант директора.-1999.- №17(101)

77. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической классики. М.: МП Эконов, Ключ, 1993

78. Подколозина И.А., Новые тенденции в налоговом регулировании экономики развитых стран. М.: РАН Институт мировой экономики и международных отношений, 1997

79. Попов Б.А. Оптимизация интересов субъектов налоговых отношений. Дисс. к-та. экон. наук, М., 1997

80. Пронин С.Б. Обращение взыскания задоженностей по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды на имущество организаций. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 1998

81. Прохоров A.M. Большой Энциклопедический словарь, М.: Научное издательство Большая российская энциклопедия С-П, Норинт, 1999

82. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учеб. пособие.- М.: ИНФРА М, 1996

83. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России // Финансы.-2001.-№1

84. Разумовский О.С. Оптимология // РАН Сиб. Отд-ние. Ин-т философии и права, Новосибирск, 1999

85. Райзберг Б., Ибрагимов Р. Налоговая нагрузка на российские предприятия // Консультант директора.-2001.-№ 69183

86. Российский статистический ежегодник 2002: Стат.сб.// Госкомстат России. М.,2002

87. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ, 1998

88. Рылов В.А. Эволюционный и революционный путь оптимизации налогообложения. Казань, 2000

89. Саакян P.A., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налоговой нагрузки экономики и прогнозе поступления налогов в 2000 году // Налоговый вестник.-2000.- №4

90. Самуэльсон П.А., Нордхаус В.Д. Экономика. М.:Издание 15-ое, Бином-Кно Рус, 1999

91. Сафин P.P. Экономические проблемы согласования системы налогообложения с интересами товаропроизводителями. Дисс. к-та эконом, наук, Уфа, 1999

92. Смирнов А.Н. Налогообложение: модели оптимизации // Экономист.- 1998.-№2

93. Смирнов А. Н. Модель оптимизации системы налогов. Дисс. к-та технич. наук, М., 1999

94. Соколов A.A. Теория налогов. М: Финиздат, 1928

95. Статистический ежегодник // Россия в цифрах.- М., 2002

96. Стиглиц Д.Ю. Экономика государственного сектора. М.: Издательство МГУ и Издательство ИНФРА-М, 1997

97. Стрижкова JL. Структурные изменения промышленности в 19992001гг. // Экономист. 2002,- №7

98. Струков М.Ю.Российская налоговая система и предприятия (практический аспект) // Проблемы прогнозирования.-2002.-№1

99. Твердохлебов В. Теории переложения налогов. Историко-литературный очерк. С.-Петербург, 1914

100. Токушкин A.B. Энциклопедия российского и международного налогообложения.- М.: Юристъ, 2003

101. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы.-2000.- №5

102. Тургенев Н. Опыт теории налогов. СПб типография Н. Греча, 1818

103. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. М.:Дашков и Ко", 2002

104. Ферстер Э., Ренц Б. Методы корреляционного и регрессионного анализа. М.: Финансы и статистика, 1983

105. Фокин Ю. Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист.-1998.- №10

106. Царев П.П. Стратегия налоговой системы современной России // РАН Ин-т международных экономических и политических исследований, М.,1999

107. Черник Д.Г. Введение в экономико-математические модели налогообложения. Учебн. пособие М.: Финансы и статистика, 2001

108. Черник Д.Г., Морозов Д.Г. Оптимизация налогообложения. Учебно-практич. пособие М.: ТК Веби, 2002

109. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: Инфра-М, 1998

110. Шмелев К.Ф. Проблема тяжести обложения. Вологда, 1928

111. Штундюк В.Т. Требуется переоткрытие закона налогового переложения // Финансы.-1999.- №8

112. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики. Экономическая теория и политика. М.: ГУВШЭ, 2000

113. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 2001

114. International Financial Statistics // International Monetary Fund, December 2000

115. Taxatoin and economic development, edited by J.F.J. Toye, London, 1978

116. James S., Nobes C. The economics of taxation, 1983

117. Данные о валовом внутреннем продукте за период 1999-2001 гг., мн. руб.11999 2000 2001

118. Российский статистический ежегодник.2002: Стат.сб.// Госкомстат России. М.,2002, с.279

119. Товарная структура экспорта и импорта в Российской Федерациив процентах)11. Год 1999 2000 20011. Экспорт 1. Всего 100 100 100

120. Продовольственные товары 1,3 1,6 1,8

121. Минеральные продукты 44,9 53,8 54,7

122. Химическая продукция 8,5 7,2 7,5

123. Кожевенное сырье 0,3 0,3 0,21. Древесина 5,1 4,3 4,41. Текстиль 1Д 0,8 0,81. Металы 26,1 21,6 18,8

124. Машины, транспорт 10,9 9,0 10,51. Прочее 1,8 1,4 1,31. Импорт 1. Всего 100 100 100

125. Продовольственные товары 26,7 21,8 22,0

126. Минеральные продукты 4,0 6,3 4,1

127. Химическая продукция 16,0 18,0 18,1

128. Кожевенное сырье 0,3 0,4 0,51. Древесина 3,6 3,8 4,01. Текстиль 5,2 5,9 5,41. Металы 7,3 8,2 7,4

129. Машины, транспорт 33,3 31,4 34,11. Прочее 3,6 4,1 4,4

130. Российский статистический ежегодник.2002: Стат.сб.// Госкомстат России. М.,2002, с.618-619

Похожие диссертации