Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Оптимизация бюджетирования в строительных организациях в информационной среде учетно-аналитической системы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Дорогавцева, Елена Ивановна
Место защиты Орел
Год 2011
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Оптимизация бюджетирования в строительных организациях в информационной среде учетно-аналитической системы"

На правах рукописи

Дорогавцева Елена Ивановна

Оптимизация бюджетирования в строительных организациях в информационной среде учетно-аналитической системы

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 В ШП 2011

Орел-2011

4851858

Работа выпонена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс.

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Макина Елена Леонидовна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, доцент Шапорова Ольга Александровна

кандидат экономических наук, доцент Васюкова Лилия Яковлевна

Ведущая организация

Ростовский государственный строительный университет

Защита состоится л01 июля 2011 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29 (www.gu-unpk.ru).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс.

Автореферат разослан л31 мая 2011 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета

Коростекина И.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Последнее десятилетие для многих строительных предприятий России стало периодом освоения новых инструментов управления финансами, ведущую роль в составе которых занимает бюджетирование - один из видов планирования деятельности предприятия.

Многие специалисты, изучавшие вопросы организации бюджетирования на отечественных предприятиях, справедливо отмечают, что эффект от использования этого вида планирования весьма высок. Наиболее важным результатом признается переход на новый качественный уровень всей системы финансового менеджмента, начиная с формирования стратегических приоритетов в управлении финансами предприятия и заканчивая финансовым анализом итогов деятельности предприятия по истечении периода, на который был разработан бюджет.

Однако освоение этого довольно сложного инструмента финансового менеджмента сопряжено с необходимостью решения целого ряда проблем, как понятийного характера, так и связанных с реализацией нового вида планирования на строительном предприятии.

Для строительной деятельности являются характерными тесная взаимосвязь между бухгатерским и производственным учетом объекта выпоненных строительных работ и невозможность участия в производственном процессе стационарных средств труда, используемых во многих других отраслях хозяйства страны.

Строительные механизмы и машины используются на различных объектах последовательно, для чего требуется рациональное сочетание маневренного технического обслуживания и ремонта со стационарной технической базой. Учет расходов в строительных организациях целесообразно рассматривать как учет производства особого рода с присущими ему характерными особенностями.

Все это объясняет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Труды, посвященные проблеме развития учетно-аналитической системы, представлены отечественными

авторами: А.П. Бархатов, Н.П. Барышников, Л.П. Блицау, Ю.А. Данилевский, Г.А. Николаева, JI.B. Попова, И.А. Маслова, И.П. Ульянов, Т.С. Сергеева, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет и другие.

Существенный вклад в исследование концептуальных в области бюджетирования внесли зарубежные авторы, такие как: М. Кейнс, К. Маркс, А. Маршал, В. Пегги, Д. Рикардо, Дж. Робинсон, П. Самуэльсон, JI. Туроу, М. Фридмен, И. Фишер, Дж. Хикс, И. Шумпетер. Предложения автора в области совершенствования современной учетно-аналитической системы бюджетирования основаны на трудах ученых Бахрушиной М.А., Ларионовой В., Лихачевой A.C., Щиборщ К.В. и др.

Теоретические аспекты формирования учетно-аналитической системы бюджетирования на строительных предприятиях используемые в качестве основы диссертационной работы при исследовании системы JIT рассмотрены в трудах: Аткинсон, Энтони А., Вороновой Е.Ю., Жариковой Л.А., Степанова И.С. и др.

Труды перечисленных авторов занимают одно из ведущих мест в развитии научной мысли бухгатерского управленческого учета. Однако современное состояние экономики требует дальнейшей разработки научного знания в области совершенствования учетно-аналитической системы бюджетирования на строительных предприятиях.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-обоснованных теоретико-методических положений по совершенствованию учетно-аналитической системы бюджетирования в строительных организациях, с учетом элементарного взаимодействия внутри учетно-аналитической бюджетной системы.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- изучить влияние отраслевой специфики на формирование учетно-аналитической системы себестоимости выпоненных работ в строительстве;

- дать теоретическое обоснование учетной составляющей, как базы для системы бюджетирования на строительных предприятиях;

- научно сформулировать необходимость внедрения системы бюджетирования на строительном предприятии;

- выделить и дать описание учетно-контрольной подсистемы формирования себестоимости выпоненных работ строительного предприятия;

- проанализировать современное состояние использование информации налоговой составляющей учетно-аналитической бюджетной системы формирования себестоимости выпоненных работ на строительных предприятиях;

- определить место управленческого учета в информационной системе предприятия;

- обосновать рекомендации по внедрению процесса бюджетного управления на предприятиях строительной отрасли;

- изучить современные проблемы управления материальными запасами на строительных предприятиях и пути их решения;

разработать научные рекомендации по организации системы управленческого учета по принципу JIT на строительном предприятии.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.11 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования являются экономические отношения, регулирующие учетно-аналитические бюджетные процессы формирования себестоимости выпоненных работ на строительных предприятиях.

Объектом исследования являются показатели, формирующие учетно-аналитическую бюджетную систему, создающиеся в финансово-хозяйственной деятельности строительных предприятий в аспекте их информационной взаимосвязи.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации системы бухгатерского управленческого

учета, системы бюджетирования; законодательные, нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания, применяемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровнях: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), а так же специальные учетные методы (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение).

Информационной базой исследования являются данные учетно-аналитической бюджетной системы финансово-хозяйственной деятельности строительных предприятий.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, научно-методических подходов и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитической системы бюджетирования в строительных организациях в рамках информационного взаимодействия основных ее элементов.

Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

- выявлена прямая и обратная связь составляющих системы бухгатерского учета в механизме хозяйственной деятельности строительных организаций, а также сформирована учетно-аналитическая система для строительных организаций на основе анализа отраслевой специфики функционирования строительных предприятий и существующих научных работ в области исследований учетно-аналитической системы (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- научно обосновано использование информационного продукта учетной подсистемы как базы для эффективного функционирования системы бюджетирования на строительных предприятиях, для целей определения экономической выгодности производства (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- представлена система бюджетирования, возможная для использования на строительных предприятиях, синтезированная на основе приведенного авторского

определения бюджетирования и классификации бюджетов, с целью теоретического обоснования формирования системы бюджетирования на строительных предприятиях (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- сформулированы предложения по внедрению процесса бюджетного управления на предприятиях строительной отрасли на основе проведенного анализа элементарного взаимодействия внутри учетно-аналитической бюджетной системы формирования себестоимости выпоненных работ на строительных предприятиях (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- разработаны методические рекомендации по организации системы управленческого учета по принципу JIT на основе исследования современных проблем управления материальными запасами на строительных предприятиях, с целью их устранения (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений в области изучения учетно-аналитической системы для целей создания бюджетного процесса на предприятиях строительной отрасли.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что научно-методические подходы и практические положения и выводы могут использоваться предприятиями Орловской области в качестве рекомендаций по организации учетно-аналитической системы бюджетирования на строительных предприятиях.

С практической точки зрения наибольший интерес представляют предложения автора в области предложений по внедрению процесса бюджетного управления на предприятиях строительной отрасли. Особое внимание уделяется разработке методических рекомендаций по организации системы управленческого учета по принципу JIT.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная методика успешно внедрена и используется в работе предприятий Орловской области.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 17 работах,

в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 3, авторский объем составляет 4,12 пл.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержащего 196 наименование и приложения. Объем работы 177 страницы основного текста, 20 таблиц, 49 рисунков, 4 формулы.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы.

В первой главе Бюджетирование как элемент управления учетно-аналитической системы на строительных предприятиях раскрываются теоретико-методические положения учетно-аналитической системы и бюджетирования для строительных организаций.

Во второй главе Анализ элементарного взаимодействия внутри учетно-аналитической бюджетной системы формирования себестоимости выпоненных работ на строительных предприятиях проанализировано современное системное функционирование учетно-аналитической системы на строительных предприятиях и определено место управленческого учета.

В третьей главе Совершенствование учетно-аналитической системы бюджетирования на строительных предприятиях приведены инструменты внедрению процесса бюджетного управления на предприятиях строительной отрасли.

В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выявлена прямая и обратная связь составляющих системы бухгатерского учета в механизме хозяйственной деятельности строительных организаций, а также сформирована учетно-аналитическая система для строительных организаций на основе анализа отраслевой специфики функционирования строительных предприятий и существующих научных работ в области исследований учетно-аналитической системы.

Как отрасль материального производства строительство имеет ряд особенностей, отличающих его от других отраслей. Указанные особенности подразделяются на общие, присущие всей отрасли независимо от сооружаемых объектов и их назначения, и специальные, характерные для отдельных строительных министерств (Рисунок 1).

Рисунок 1 - Общие особенности строительной отрасли

В организациях контроль и экономический анализ представляют функции управления экономикой. В качестве важнейшего условия реализации этих функций некоторыми учеными предлагается создавать самостоятельные подсистемы, совмещающие функции бухгатера и экономиста.

Источниками информации при этом в основном являются учетные и отчетные данные бухгатерского и других видов учета. Эта информация составляет первую ступень подготовки данных для управленческих решений, вторая ступень - их анализ и оценка (Рисунок 2).

Рисунок 2 - Прямая и обратная связь составляющих системы бухгатерского учета в механизме хозяйственной деятельности

Учетно-аналитическая система в строительной организации может быть представлена следующим образом (Рисунок 3). На рисунке 3 зона А представляет собой систему бухгатерского учета. Взаимопроникновение информации из подсистемы в подсистему обеспечивает целостность бухгатерского учета и

подтверждает соблюдение принципов его функционирования, определенных Федеральным законом О бухгатерском учете.

Бухгатерский учет

Налоговый учет В

Финансовый учет Г

Управленческий учет

Рисунок 3 - Учетно-аналитическая система строительной организации

Оставшаяся вне системы зона Е представляет собой ту часть подсистемы управленческого и производственного учета, которая, будучи частью учетной системы, не является частью системы бухгатерского учета. Это обусловлено тем, что в силу объективных причин бухгатерский учет не может охватить некоторых явлений хозяйственной жизни предприятия и условных фактов хозяйственной деятельности, которые тем не менее непосредственно оказывают влияние на процесс принятия управленческих решений. Зона В и отчасти зона Г, находящиеся на пересечении систем налогового, финансового и части управленческого учета, являются зонами повышенного контроля, так как информация, формализуемая в данных зонах, представляет наибольший интерес для всех категорий заинтересованных пользователей.

2. Научно обосновано использование информационного продукта учетной подсистемы, как базы для эффективного функционирования системы бюджетирования на строительных предприятиях, для целей определения экономической выгодности производства.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности её производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Формирование себестоимости готовой продукции строительной организации в учетной системе можно представить в виде четырех последовательных этапов (Рисунок 4).

Дебет 25 Кредит

Кредит 02

Кредит 10

Кредит 60

Кредит 70

Кредит 69

Кредит...

Дебет 26 Кредит

Дебет 10 Кредит

Кредит 02 Кредит 10 Кредит 60 Кредит 70 Кредит 69 Кредит...

Дебет 20 Кредит

Кредит 10 Кредит 70 Кредит 69 Кредит... *

Кредит 28

Дебет 90/2 Кредит

Дебет 29 Кредит

Кредит 10 Кредит 60 Кредит 70 Кредит 69 Кредит...

Дебет 91/2 Кредит

Рисунок 4 - Схема учётного процесса затрат на выпонение строительных

На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по расходам денежных средств и прочие отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах. На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 Брак в производстве выявляются окончательные потери от брака. На четвертом этапе после сдачи заказчику выпоненных работ (законченных строительством объектов) затраты по строительству списываются.

Расчет себестоимости или калькулирование позволяет определить экономическую выгодность производства. Рассмотренная технология калькулирования присуща традиционному управленческому учету и не поностью удовлетворяет требованиям современного уровня развития строительного производства и жесткой конкуренции. Поэтому для оптимизации производственных затрат необходимо внедрение в практику учета системы бюджетирования управления затратами.

3. Представлена система бюджетирования, возможная для использования на строительных предприятиях, синтезированная на основе приведенного авторского определения бюджетирования и классификации бюджетов, с целью теоретического обоснования формирования системы бюджетирования на строительных предприятиях.

В отечественной и зарубежной литературе нет единого мнения о том, что может быть признано наиболее удачным определением понятия бюджет. Существует много разновидностей бюджетов, применяемых в зависимости от структуры и размера организации, распределения пономочий, особенностей деятельности и т.п. (Рисунок 5). Бюджетное управление можно рассматривать как управление деятельностью предприятия с помощью целевых показателей, установленных для ЦФО в бюджетных формах (бюджетах).

Рисунок 5 - Классификация бюджетов Автором синтезировании основные понятия и определения (Таблица 1).

Таблица 1 - Основные понятия и определения бюджетирования

План - документ, в котор отражаются финансовая стратегия способы ее реализащ обеспечивающий прибыльное платежеспособность и финансов; устойчивость предприятия, а в цеж увеличение доходов собственника Бюджет - это документ, в котором содержатся плановые показатели деятельности организации на ближайшую (операционную) перспективу Смета - расчет затрат на мероприятие, процесс

Планирование - процесс разработки и принятия целевых установок количественного и качественного характера и определения путей наиболее эффективного их достижения на определенных временных горизонтах Бюджетирование -процесс составления и принятия бюджетов, а также последующий контроль за их испонением Бюджетное управление -управление деятельностью предприятия с помощью целевых показателей, установленных для ЦФО в бюджетных формах (бюджетах)

Вследствие, проведенного анализа существующих подходов, автор определяет бюджетирование как процесс составления и принятия бюджетов, а также последующий контроль за их испонением; является одной из составляющих системы финансового управления и предназначен для оптимального распределения ресурсов хозяйствующего субъекта во времени. Система бюджетирования дожна быть максимально простой и автоматизированной, чтобы затраты на нее не превысили прибыль от ее внедрения (Рисунок 6).

Рисунок 6 - Система бюджетирования возможная к применению на строительном предприятии

Таким образом, с помощью бюджетного управления можно составить точную, удобную для восприятия, контроля, анализа и планирования картину происходящего с четким выявлением приоритетов в работе компании. Финансовые потоки компании становятся для руководителя прозрачными.

4. Сформулированы предложения по внедрению процесса бюджетного управления на предприятиях строительной отрасли, на основе проведенного анализа элементарного взаимодействия внутри учетно-аналитической бюджетной системы формирования себестоимости выпоненных работ на строительных предприятиях.

Рассмотрим расчет себестоимости выпоненных работ в бухгатерском учете на примере строительного предприятия филиала ОАО Связьстрой - 1 ПМК - 108 по данным Анализа счетов 20 Основное производство, 25 Общепроизводственные расходы и 26 Общехозяйственные расходы. Учет затрат на производство строительной продукции выглядит следующим образом (Рисунок 7).

Дебет 25 Кредит Дебет

Кредит 02 225365-37 Кредит 10 879041-21 Кредит 60 83688-59 Кредит 70 86311-38 Кредит 71 2880 Цебет 20 1277286-55

1277286-55 1277286-55

Цебет-90 4519586-17

Кредит 25 1277286-5: Кредит 26 2034698-6' Кредит 70 750407-45 Кредит 69 159355-49 Кредит 73 77100

4519586-17

Кредит 02 Кредит 10 Кредит 51 Кредит 60 Кредит 68 Кредит 69 Кредит 70 Кредит 71 Кредит 76 Кредит 97

82919-68 146307-56 23431-64 121922-18 2000

443247-40

1324527-88

4040-18

37038-58

87209-42

Цебет20 2034698-64 Кредит 20 4519586-17 Цебет 23 237945-88

2272644-52

2272644-52

4519586-17

Рисунок 7 - Учет затрат на производство строительной продукции

Эффективная организация системы учета расходов - насущная проблема многих строительных организаций. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. Аудиторскую проверку затрат строительного предприятия можно условно разделить на 4 этапа (Рисунок 8).

Рисунок 8 - Этапы аудиторской проверки затрат строительного предприятия

В силу специфики деятельности строительных организаций, основная часть бухгатерских и налоговых затрат образуется в результате интенсивной эксплуатации основных средств, целесообразно рассмотреть налоговый учет на данном отрезке хозяйственной деятельности строительного предприятия. Основные средства в налоговом учете, также как и в бухгатерском принимаются по первоначальной стоимости. На строительных предприятиях налоговый учет первоначальной стоимости поступающих основных средств ведется в регистре формирования первоначальной стоимости производственного оборудования (Рисунок 9). Различия в формирования первоначальной стоимости приведут к возникновению налогооблагаемой временной разницы и образованию отложенного налогового обязательства (ОНО):

ОНО = (804 602,74 - 800 ООО) руб. х 20% = 921 руб.; отражено начисление отложенного налогового обязательства Дебет 68/ Учет расчетов по налогу на прибыль Кредит 77 Отложенные налоговые обязательства 921 руб.

По мере начисления амортизации инвестиционного актива ОНО подлежит списанию.

В реализации проекта крупной строительной организации участвуют все или почти все ее элементы (инвестиционная компания, проектное бюро, генподрядчики и т. д.). Составление бюджетов (смет) неотъемлемая часть функционирования любого строительного предприятия, внедрение системы процесса бюджетного

управления повысит качество работы предприятия в целом.

Производственное оборудование Наименование объекта ----------------------- 1401686980 Инвентарный номер ----------------------- 22.04.2010 Дата принятия к бухгатерскому учету ----------------------- 22.04.2010 Дата принятия к налоговому учету --------------------- 8 Номер амортизационной группы ----------------------

№ п/п Расходы на приобретение основного средства Источник информации Сумма стоимости для целей бухгатерского учета, руб. Сумма стоимости для целей налогового учета, руб.

1 Покупная стоимость производственного оборудования Договор купли-продажи 800 000 800 000

2 Проценты за пользование заемными средствами за апрель Договор займа, справка-расчет бухгатерии 4 602,74

Итого 804 602,74 800 000

Рисунок 9 - Регистр формирования первоначальной стоимости основного средства

Автор выделяет типовые стадии процесса внедрения бюджетирования на предприятии (Таблица 2).

Также, подлинная система бюджетного управления немыслима без создания модели финансовой ответственности - построение финансовой структуры с выделением центров финансовой ответственности (ЦФО).

Таблица 2 - Стадии внедрения бюджетирования

А) Информационная структуризация

Кто Что Планирование в разрезе бюджетных статей Консолидация бюджетов Ответственность за испонение бюджетов Ответственность за соблюдение бюджетных регламентов

Финансовый директор + + +

Менеджеры компании

Б) Распределение функций бюджетного планирования

Финансовый директор + + +

Менеджеры компании +

В) Стимулирование выпонения бюджетов

Финансовый директор +

Менеджеры компании + + +

Внедрение системы бюджетирования в Филиале ОАО Связьстрой - 1 ПМК -108 позволит получить следующие выгоды (Таблица 3).

Таблица 3 - Выгоды от внедрения системы бюджетирования в строительстве

Показатель Процент

1. Снижение уровня складских запасов товарно-материальных ценностей 10-15%

2. Снижение текущих потребностей в товарно-материальных ценностях (планирование потребностей и оперативное лимитирование позволяет снизить необоснованную выдачу материалов на объекты строительства) 10-15%

3. снижение потерь от неэффективного использования машин и механизмов 20-30%

4. Снижение доли сверхурочных работ, ликвидация авралов 10-15%

5. Подсчитать сроки выпонения обьектовстроительства с учетом наличия ресурсов

6. Определить соответствие имеющихся человеческих и трудовых ресурсов выпонению объемов работ

Эффективность управления организацией складывается из эффективности принимаемых решений. Автором предложен и описан порядок создания системы бюджетирования организации.

5. Разработаны методические рекомендации по организации системы управленческого учета по принципу JIT на основе исследования современных проблем управления материальными запасами на строительных предприятиях, с целью их устранения.

В современных условиях деятельность отечественных предприятий дожна быть также ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее производство. Поэтому большое значение приобретает использование прогрессивных форм и методов организации труда и управления производством, применяемых в экономически развитых странах. Таким образом, особого внимания заслуживает метод управления производством по системе JIT (лjust-in-time, то есть точно в срок). Для более подробного рассмотрения сути системы точно в срок необходимо остановится на проблеме управления материальными запасами, которая непосредственным образом влияет на учет затрат, себестоимость услуг.

Управление материально-производственными запасами на предприятии является важным элементом работы менеджеров и имеет огромное значение как в технологическом, так и в финансовом аспектах. Основными достоинствами данной системы являются следующие (Рисунок 10).

Рисунок 10 - Положительные стороны системы JIT

Необходимыми условиями реализации концепции точно в срок являются следующие (Рисунок 11).

Рисунок 11 - Необходимые условия реализации концепции точно в срок

Схема функционирования системы JIT на предприятии в сфере строительства представлена на рисунке 12.

Рисунок 12 - Схема функционирования системы JIT на предприятии в сфере строительства

Система точно в срок проста в теории, но трудно достижима на практике. Некоторые организации не торопятся внедрять систему JIT, так как в отсутствие запасов незавершенного производства любая проблема в системе может привести к

остановке всего производства. По этой причине организации, использующие систему точно в срок дожны устранить все источники сбоев в системе.

Таким образом, несмотря на то, что в российской практике система управленческого учета по принципу JIT недостаточно изучена, данная система имеет большое количество преимуществ, которые могут быть внимательно рассмотрены отечественными предприятиями и применимы на практике.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Система бюджетирования, являясь инструментом внутрифирменного финансового планирования и контроля, существенно повышает эффективность управления финансами предприятия, предупреждая о нерациональном использовании финансовых ресурсов, как на стадии планирования, так и на стадии контроля за их использованием. Поскольку предприятие представляет собой открытую социально-экономическую систему, для поддержания и развития его деятельности требуется координация внутренних возможностей предприятия с потребностями и изменениями внешней среды.

В работе проведен анализ системы бюджетирования на примере Филиала ОАО Связьстрой - 1 ПМК - 108. Специфические особенности механизма функционирования и управления компанией, привлечение различных по своей природе финансовых ресурсов, специфика видов деятельности требует разработки специальных методических рекомендаций по бюджетному управлению с учетом характерных особенностей данной отрасли. Был пошагово рассмотрен процесс формирования системы бюджетирования организации, а также выявлены возможные отклонения от фактических результатов работ и возможные пути корректировки бюджетов предприятия.

Система точно в срок непосредственным образом влияет на учет и управление материально-производственными запасами и процесс производства. Данная система позволяет сократить запасы сырья и материалов на складе, а при идеальной схеме вообще отказаться от каких-либо остатков материально-производственных запасов.

Сущность системы Т заключается в отказе от производства продукции крупными партиями. Взамен создается непрерывно-поточное производство. При этом закупка материально-производственных запасов осуществляется малыми партиями.

Конечной целью Т является сбалансированный, плавный поток производства. Вспомогательные цели: устранение нарушений в системе, сокращение времени оснащения

и сроков производства, исключение непроизводительных расходов, и минимизация материальных запасов.

В российской практике система управленческого учета по принципу JIT недостаточно изучена, данная система имеет большое количество преимуществ, которые могут быть внимательно рассмотрены отечественными предприятиями и применимы на практике.

Для обеспечения непрерывного процесса производства предприятию необходимо провести тщательный отбор поставщиков, так как при малейшей задержке любого вида материалов даже в небольшом объеме может привести к остановке производства, а следовательно предприятие может понести убытки.

Таким образом, в ходе написания диссертационной работы произведено детальное исследование системы бюджетирования в строительной компании, а также изучено внедрение бюджетного управления на примере Филиала ОАО Связьстрой - 1 ПМК -108, тем самым достигнута поставленная цель.

Основные публикации по теме диссертации Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:

1. Дорогавцева, Е.И. Создание учетно-апалитической системы себестоимости выпоненных работ на предприятиях строительства / Е.И. Дорогавцева // Управленческий учет. -2011. -№5.-0,3 п.л.

2. Дорогавцева, Е.И. Учетно-контрольная подсистема формирования себестоимости выпоненных работ строительного предприятия. - 2011. - №3. - 0,4 п.л.

3. Дорогавцева, Е.И. Управленческий учет в информационной системе предприятия. -2011.-№5.-0,4 п.л.

Статьи в прочих научных и практических изданиях:

4. Дорогавцева, Е.И. Анализ и оценка движения денежных средств по данным бухгатерской отчетности / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И., Фомина М.И. // Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика: сборник статей IV Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА. - 2007. - 0,25/0,1 п.л.

5. Дорогавцева, Е.И. Автоматизированная система бухгатерского учета / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И., Фомина М.И. // Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации (основы, теория и практика): сборник статей VI Международной научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА. - 2007. - 0,25 п.л.

6. Дорогавцева, Е.И. Гармонизация налоговых отношений / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И., Фомина М.И. // Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации (основы, теория и практика): сборник статей VI Международной научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА. - 2007. - 0,25/0,1 п.л.

7. Дорогавцева, Е.И. Формирование и развитие налоговой культуры у специалистов / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Региональная научно-практическая конференция Профессионально-личностное становление будущих специалистов в условиях культурно-образовательной среды ВУЗа. - Мценск. - 25-26 мая 2007г. - 0,2 п.л.

8. Дорогавцева, Е.И. Налоговая культура как важный аспект формирования грамотного специалиста / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Региональная научно-практическая конференция Адаптивная система воспитания как методологический ориентир подготовки специалистов при

комплексном внедрении инновационных ресурсов в условиях образовательной культурологической парадигмы. - Ливны. - 7 декабря 2007г. - 0,2 п.л.

9. Дорогавцева, Е.И. Развитие средств и методов современных технологий обучения / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Учет, анализ и налогообложение в системе управления экономическим развитием: материалы международной заочной научно-практической конференции (18-19 марта 2008г., г. Липецк). - Липецк: ГТУ, 2008. - 0,1 п.л./ 0,05 п.л.

10. Дорогавцева, Е.И. Теоретические и методические аспекты определения тяжести налогового бремени на микроуровне / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации: сборник статей VII, Международной научно-практической конференции (17-18 апреля 2008г., г. Пенза). - Пенза: АНОО Привожский Дом знаний, 2008. - 0,1 п.л./ 0,05 п.л.

11. Дорогавцева, Е.И. Организация оптимальной структуры ходинга с точки зрения налогообложения / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации: сборник статей VII Международной научно-практической конференции (17-18 апреля 2008г., г. Пенза). - Пенза: АНОО Привожский Дом знаний, 2008. - 0,2 п.л./0,1 п.л.

12. Дорогавцева, Е.И. Актуальные вопросы и проблемы социального партнерства в России / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Региональная научно-практическая конференция Социальное партнерство как перспектива интеграционных процессов в сфере профессионального образования. - Ливны. - 2008г. - 0,25 п.л.

13. Дорогавцева, Е.И. Налоговое планирование как способ управления налоговой нагрузкой / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики: материалы международной научно-практической конференции (19-20 апреля 2010г., г. Орел). - Орел: ОреГТУ, 2010. - 0,35 п.л.

14. Дорогавцева, Е.И. Международное налоговое планирование и его влияние на гармонизацию налоговых отношений / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Актуальные проблемы гуманитарных, юридических и экономических наук в современной России: материалы 2-й всероссийской очной и заочной научно-практической конференции студентов, преподавателей, соискателей, аспирантов 30 апреля 2010г. - 0,6 п.л./0,3 п.л.

15. Дорогавцева, Е.И. Формирование профессиональной компетентности будущего специалиста в соответствии с современными требованиями общества / Псарева О.В., Дорогавцева Е.И. // Региональная интернет-конференция Компетентностный подход в подготовке специалистов при реализации многоуровневых образовательных программ, 2010. - 0,27 п.л.

16. Дорогавцева, Е.И. Налоговая составляющая учетно-аналитической бюджетной системы формирования себестоимости выпоненных работ на строительных предприятиях / Е.И. Дорогавцева. // Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс. -М.: Финпресс, 2010. -0,3 п.л.

17. Дорогавцева, Е.И. Теоретические аспекты бухгатерского учета формирования себестоимости на строительных предприятиях / Е.И. Дорогавцева. // Тенденции развития бухгатерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства: материалы всероссийской научно-практической конференции (18-20 октября 2010 года). - Орел: ОреГТУ, 2010.-0,3 п.л.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 26.05.2011 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 136/11 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дорогавцева, Елена Ивановна

Введение

1 Бюджетирование, как элемент управления учетно-аналитической системы на строительных предприятиях

1.1 Влияние отраслевой специфики на формирование учетно-аналитической системы себестоимости выпоненных работ в строительстве

1.2 Учетная, составляющая, как база для системы бюджетирования на строительных предприятиях

1.3 Теоретическое обоснование формирования системы бюджетирования на строительном предприятии

2 Анализ элементарного взаимодействия внутри учетно-аналитической бюджетной системы формирования себестоимости выпоненных работ на строительных предприятиях

2.1 Учетно-контрольная подсистема формирования себестоимости выпоненных работ строительного предприятия

2.2 Налоговая составляющая учетно-аналитической бюджетной системы формирования себестоимости выпоненных работ на строительных предприятиях

2.3 Управленческий учет в информационной системе предприятия

3 Совершенствование учетно-аналитической системы бюджетирования на строительных предприятиях

3.1 Предложения по внедрению процесса бюджетного управления на предприятиях строительной отрасли

3.2 Современные проблемы управления материальными запасами на строительных предприятиях и пути их решения

3.3 Методические рекомендации по организации системы управленческого учета по принципу JIT 154 Заключение 159 Список использованных источников 162 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Оптимизация бюджетирования в строительных организациях в информационной среде учетно-аналитической системы"

Актуальность темы диссертационного исследования. Последнее десятилетие для многих строительных предприятий'России стало периодом, освоения новых инструментов, управления финансами, ведущую роль в составе которых занимает бюджетирование - один из видов планирования деятельности предприятия.

Многие специалисты, изучавшие вопросы организации бюджетирования на отечественных предприятиях, справедливо отмечают, что эффект от использования этого вида планирования весьма высок. Наиболее важным результатом признается переход на новый качественный уровень всей системы финансового менеджмента, начиная с формирования стратегических приоритетов в управлении' финансами предприятия и заканчивая финансовым анализом итогов деятельности предприятия по истечении периода, на который был разработан бюджет.

Однако освоение этого довольно сложного инструмента финансового менеджмента сопряжено с необходимостью решения целого ряда проблем, как понятийного характера, так и связанных с реализацией нового вида планирования на строительном предприятии.

Для строительной деятельности являются характерными тесная взаимосвязь между бухгатерским и производственным учетом объекта выпоненных строительных работ и невозможность участия в производственном процессе стационарных средств труда, используемых во многих других отраслях хозяйства страны.

Строительные механизмы и машины используются на различных объектах последовательно, для чего требуется рациональное сочетание маневренного технического обслуживания и ремонта со стационарной технической базой. Учет расходов в строительных организациях целесообразно рассматривать как учет производства особого рода с присущими ему характерными особенностями.

Все это объясняет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы: Труды, посвященные проблеме развития учетно-аналитической системы, представлены отечественными^ авторами: А.ГГ. Бархатов, Н.П. Барышников, Л.П. Блицау, Ю.А. Данилевский, Г.А. Николаева, JI.B. Попова, И.А'. Маслова, И.П. Ульянов, Т.С. Сергеева, Я;В. Соколов, А.Д. Шеремет и другие.

Существенный вклад в исследование концептуальных в области бюджетирования внесли зарубежные авторы, такие как: М. Кейнс, К. Маркс,

A. Маршал, В. Петти, Д. Рикардо, Дж. Робинсон, П. Самуэльсон, JI. Туроу, М. Фридмен, И. Фишер, Дж. Хикс, И. Шумпетер. Предложения автора в области совершенствования современной учетно-аналитической системы бюджетирования основаны на трудах ученых Бахрушиной М.А., Ларионовой

B., Лихачевой A.C., Щиборщ К.В. и др.

Теоретические аспекты формирования учетно-аналитической системы бюджетирования на строительных предприятиях используемые в качестве основы диссертационной работы при исследовании системы JIT рассмотрены в трудах: Аткинсон, Энтони А., Вороновой Е.Ю., Жариковой Л.А., Степанова И.С. и др.

Труды перечисленных авторов занимают одно из ведущих мест в развитии научной мысли бухгатерского управленческого учета. Однако современное состояние экономики требует дальнейшей разработки научного знания в области совершенствования учетно-аналитической системы бюджетирования на строительных предприятиях.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-обоснованных теоретико-методических положений по совершенствованию учетно-аналитической системы бюджетирования в строительных организациях, с учетом элементарного взаимодействия внутри учетно-аналитической бюджетной системы.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены, следующие задачи:

- изучить влияние отраслевой специфики на формирование учетно-аналитической системы*себестоимости выпоненных .работ в строительстве;,

- дать теоретическое обоснование учетной составляющей, как базы для системы бюджетирования на строительных' предприятиях; научно сформулировать, необходимость внедрения системы бюджетирования на строительном предприятии;

- выделить и дать описание учетно-контрольной подсистемы формирования себестоимости. выпоненных работ строительного предприятия;

- проанализировать современное состояние использование информации налоговой- составляющей , учетно-аналитической бюджетной системы формирования себестоимости выпоненных работ на строительных предприятиях;

- определить место управленческого учета в информационной системе предприятия;

- обосновать рекомендации по внедрению процесса бюджетного управления на предприятиях строительной отрасли;

- изучить современные проблемы управления материальными запасами на строительных предприятиях и пути их решения;

- разработать научные рекомендации по организации системы управленческого учета по принципу JIT на строительном предприятии.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.11 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования являются экономические отношения, регулирующие учетно-аналитические бюджетные процессы формирования себестоимости выпоненных работ на строительных предприятиях.

Объектом исследования являются показатели, формирующие учетно-аналитическую' бюджетную систему, создающиеся в финансово-хозяйственной деятельности строительных предприятий в аспекте их информационной взаимосвязи.

Теоретической, и методологической основой исследования послужили Х положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации системы бухгатерского управленческого учета, системы бюджетирования; законодательные; нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания, применяемые каю на эмпирическом, так и на теоретическом уровнях: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), а так же специальные учетные методы (докумёнтирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение).

Информационной базой исследования являются данные учетно-аналитической бюджетной системы финансово-хозяйственной деятельности строительных предприятий.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, научно-методических подходов и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитической системы бюджетирования в строительных организациях в рамках информационного взаимодействия основных ее элементов.

Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

- выявлена прямая- и обратная связь составляющих системы бухгатерского учета в механизме хозяйственной деятельности строительных организаций, а также сформирована учетно-аналитическая система для строительных организаций на основе анализа- отраслевой специфики, функционированиям строительных предприятий и существующих научных работ в области исследований учетно-аналитической системы (п. 1.7 паспорта специальности 08:00.12);

- научно обосновано использование информационного продукта учетной подсистемы как базы для эффективного функционирования системы бюджетирования на строительных предприятиях, для целей определения экономической выгодности производства (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12); представлена система бюджетирования, возможная для использования на строительных предприятиях, синтезированная на основе приведенного авторского определения бюджетирования и классификации бюджетов, с целью теоретического обоснования формирования системы бюджетирования на строительных предприятиях (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- сформулированы предложения по внедрению процесса бюджетного управления на предприятиях строительной отрасли на основе проведенного анализа элементарного взаимодействия внутри учетно-аналитической бюджетной системы формирования себестоимости выпоненных работ на строительных предприятиях (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- разработаны методические рекомендации по организации системы управленческого учета по принципу JIT на основе исследования современных проблем управления материальными запасами на строительных предприятиях, с целью их устранения (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений в области изучения учетно-аналитической системы для целей создания бюджетного процесса на* предприятиях строительной отрасли.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что научно-методические подходы и практические -положения и выводы могут использоваться предприятиями Орловской области в качестве рекомендаций по организации учетно-аналитической системы бюджетирования на строительных предприятиях.

С практической точки зрения наибольший интерес представляют предложения автора в области предложений по внедрению процесса бюджетного управления на предприятиях строительной отрасли. Особое внимание уделяется разработке методических рекомендаций по организации системы управленческого учета по принципу JIT.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная методика успешно внедрена и используется в работе предприятий Орловской области.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 17 работах, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 3, авторский объем составляет 4,12 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержащего 196 наименований и приложения. Объем работы 177 страниц основного текста, 20 таблиц, 49 рисунков, 4 формулы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Дорогавцева, Елена Ивановна

Заключение

Система бюджетирования, являясь инструментом внутрифирменного финансового планирования и контроля, существенно повышает эффективность управления финансами предприятия; предупреждая о нерациональном использовании финансовых* ресурсов, как на стадии планирования, так и на стадии контроля за их использованием. Поскольку предприятие представляет собой открытую социально-экономическую систему, для поддержания и развития его деятельности требуется координация внутренних возможностей предприятия с потребностями и изменениями внешней среды.

Данная работа имела целью доказать необходимость бюджетирования деятельности строительно-монтажной организации, рассчитывающей на успех в современных условиях рынка.

В первой главе работы были раскрыты теоретические и методические основы системы бюджетирования организации, а в частности: было дано понятие планирования, составления смет и бюджетирования;

- рассмотрена структура и классификация бюджетов;

- изучен механизм бюджетного управления;

- раскрывается сущность системы бюджетирования организации.

Во второй главе рассмотрены особенности формирования системы бюджетирования в строительстве, в том числе:

- выявлены особенности самой отрасли,

- изучена взаимосвязь бюджетных форм строительной компании, рассмотрена основная сметная документация строительных организаций и т.д.

Третья глава посвящена изучению основных этапов формирования и внедрения бюждетного управления на предприятии.

Также в. работе проведен анализ системы бюджетирования-на примере Филиала ОАО Связьстрой Ч 1 ПМК - 108. Специфические особенности механизма функционирования и управления компанией, привлечение различных noi своей природе финансовых ресурсов, специфика1 видов деятельности требует разработки специальных методических рекомендаций по бюджетному управлению с учетом характерных особенностей, данной' отрасли. Был пошагово1 рассмотрен процесс формирования системы, бюджетирования- организации, а также выявлены возможные отклонения от фактических результатов работ и возможные пути корректировки бюджетов предприятия.

Система точно в срок непосредственным образом влияет на учет и управление материально-производственными запасами и процесс производства. Данная^ система позволяет сократить запасы сырья и материалов на складе, а при идеальной схеме вообще отказаться от каких-либо остатков материально-производственных запасов.

Сущность системы JIT заключается* в отказе от производства продукции крупными партиями. Взамен создается непрерывно-поточное производство. При этом закупка материально-производственных запасов осуществляется малыми партиями.

Конечной целью JIT является сбалансированный, плавный поток производства. Вспомогательные цели: устранение нарушений в системе, сокращение времени оснащения и сроков производства, исключение непроизводительных расходов, и минимизация материальных запасов.

В российской практике система управленческого учета по принципу JIT недостаточно изучена, данная система имеет большое количество преимуществ, которые могут быть внимательно рассмотрены отечественными предприятиями и применимы на практике.

Для обеспечения непрерывного процесса производства предприятию необходимо провести тщательный отбор поставщиков, так как при малейшей задержке любого вида материалов даже в небольшом объеме может привести к остановке производства, а следовательно предприятие может понести убытки.

Таким образом, в ходе написания диссертационной работы произведено детальное исследование системы бюджетирования в строительной компании, а также изучено внедрение бюджетного управления на примере Филиала ОАО Связьстрой - 1 ПМК - 108, тем самым достигнута поставленная цель.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дорогавцева, Елена Ивановна, Орел

1. Абрютина, М.С. Переход от финансовых балансов первичного уровня к распределительным операциям в системе национальных счетов.- М.: Финансы и статистика, 1995.- 36 с.

2. Агапова, Т. А. Макроэкономика: Учеб. МГУ.- М.: Изд-во Дис, 2001.-448 с.

3. Агапова, Т. Показатели интенсивности изменения структуры ВВП. // Вопросы статистики. 1995. - № 4. - с. 25 - 27.

4. Акулов, В.Б. Кейнсианская модель макроэкономического регулирования: возможность использования в современной экономике. М.: 1993.-321 с.

5. Александер, Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова. Ч М.: ООО Вершина, 2005.-768 с.

6. Александров, Н.К. Методические рекомендации по НДС: что изменилось? / Главбух, 2001 - №12, - с.27-29.

7. Афёрова, З.В. Теория агоритмов. М.: Статистика, 1973.-164 с.

8. Аникин, A.B. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей-экономистов до Маркса. 4-е изд. М.: Политиздат, 1985. 367 с.

9. Аткинсон, Управленческий учет, 3-е издание: Энтони А., Банкер, Раджив Д., Каплан, Роберте, Янг, Марк С.Пер. с англ. М.: изд. дом Вильяме, 2007. - 880 с.

10. Бакаев, А.С Бухгатерский учет и статистика в период перехода к рыночным отношениям // Бухгатерский учет.- 1994.-№ 5.-С. 3-5.

11. Бартенев, С.А. Экономические теории и школы (история и современность). /М: ЮНИТИ, 1997. 188 с.

12. Бархатов, А.П. Международный учет: Учебное пособие. М.: Маркетинг, 2001. - 288 с.

13. Белман, Р. Введение в теорию матриц. М.: Наука, 1969. -368 с.

14. Бём-Баверк, Е. Основы теории ценности хозяйственных благ // Библиотека экономической и деловой литературы: Ссыка на домен более не работаетbbsod.htm.

15. Берталанфи, Л. Общая теория систем: критический обзор // Исследования по общей^теории систем: Сборник переводов. М.: Прогресс, 1969.- С. 23-82.

16. Бибик, Л.П. Обработка бухгатерской информации и подготовка финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами. М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001.-48 с.

17. Бурда, М. Макроэкономика (пер. с англ.) / Бурда М., Вилош Ч. -СПб.: 1998.-618 с.

18. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебное пособие / М.А. Бахрушина. -М.: ОМЕГА-Л, 2004: 432 с.

19. Введение в международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. Л.З. Шнейдмана. М.: Финансы и статистика, 1999. - 248 с.

20. Вводный курс по МСФО: Учебное пособие / Франчек А., Нечаева Л.А., Ворушкин В.В. и др.- М.: 1САЫ РиЬИзЫ№з, 2002. 142 с.

21. Воркуев, Б.Л. Теория стоимости и проблема надежности экономических измерений. Экономико-математическое исследование: Дисс. д.э.н.: 08.00.13. М., 1996. 290 с.

22. Все о НДС: практическое руководство. / Сост. Морозова Л.Л. -СПб. :2001,-256с.

23. Высоцкий, М.А. Шведский опыт взимания НДС. / Финансы 2001 -№10, с. 31-33

24. Вокович, О.Н. Управленческий учет: учеб. М.: ТК Веби, изд-во Проспект, 2005. - 472 с.

25. Гайгер, А. Макроэкономическая теория и переходная экономика. -М.: 1996.-259 с.г

26. Гальперин, В.М. Микроэкономика: В 2-х т. Общая редакция В1М. Гальперина. СПб.: Экономическая школа, 994.Т. 1.-349 с.

27. Гантмахер, Ф.Р. Теория матриц. М.: Наука, 1988. 552 с.

28. Гизатулин, М.И Строительство. Бухгатерский и налоговый учет/ М.И Гизатулин. -М.: ГроссМедиа, 2007. 280 с.

29. Годовой отчет за 1999 г. Международные стандарты финансовой отчетности: Новая структура* для нового тысячелетия /

30. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. М.:

31. Аскери: I№ter№atio№al Ce№ter for Accou№ti№g Reform, 2000. с. 38.

32. Головченко, Г. С Баланс народного хозяйства.- М.: Высш. шк.,1977.- 256 с.

33. Горбатова, JI.B. Глобализация стандартов учета // Accou№ti№g Report. -М, 1999. №2.5.-с. 5-7.

34. Гориславцев, П.М. Изменения во второй части налогового кодекса РФ. / Бухгатерский учет, 2001 - №13, с. 15-17.

35. Горский, И.В. Налоговая политика и экономический рост. // Налоговый вестник- 1998 № 12 -с.22-25.

36. Госплан СССР. Плановый баланс народного хозяйства.- М.:S1. Экономика, 1977.- 278 с.

37. Гречаный, А. /Бюджетироване в строительной компании / А. Гречаный // Финансовый Директор. 2005. - № 8. - с. 16-18

38. Горелик, С. Бизнес-инжиниринг: современный подход к управлению .//Рекламные идеи YES! №1(34) 2001

39. Грюнинг, X. Международные стандарты финансовой отчетности I№ter№atio№al Accou№ti№g Sta№dards: Практ. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ICAR; World Ba№k, 2000. - 181 с.

40. Детнева, Э. Система национальных счетов: Реальность и возможности//Вопросы статистики.- 1994.-№ 1.- С. 9-14.

41. Диков, А.О. Налог на добавленную стоимость. / Финансы, 2001 -№3, - с.26-29.

42. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону, 2000.-415с.

43. Дымова, И. А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000. - 153 с.

44. Европейская система интегрирования! экономических счетов: Пер. с англ.- М.: Экономика, 1992.- 112 с.

45. Заварина, Е.С. Основы региональной статистики: учебник / Е.С. Заварина, К.Г. Чобану; под. ред. Е.С. Завариной. М.: Финансы и статистика, 2006.-416 е.: ил.

46. Зарова, Е.В. Эконометрическое моделирование и прогнозирование развития региона в краткосрочном периоде. Ч М., 2004. -149с.

47. Захаркин, В.Р. НДС. Начисление и уплата-М.: Омега-Л, 2006.Ч198 с.

48. Иванов, Ю. Н. Перспективы внедрения СНС в практику стран СНГ //Вопросыэкономики.- 1993.-№ 5.- С. 7-9.

49. Иванов, Ю. Н. Валовой внутренний продукт. Определение, оценки, прогноз // Экономист.- 1994.- № 3.

50. Иванов, Ю. Н. Применение СНС в странах с переходной экономикой // Вопросы статистики 1995.- № 2.- С. 19-22.

51. Иванов, Ю. Применение системы национальных счетов в странах с переходной экономикой. // Вопросы статистики. -1995. №1.-с. 11-21.

52. Иванова, М.В. СНС США. // Вестник СПбГУ. Серия 5. Экономика. 1994. - выпуск 2. - с. 33 -39.

53. Калинин, Н. Г. О системе бухгатерских и национальных счетов. // Бухгатерский учёт. 1995. - № 1. - с. 33 - 34.

54. Камышанов, П.И. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-520 с

55. Канторович, Л.В. Системный подход в методологии математики. Ч М: Ежегодник. Системные исследования, 1983, С 27-41.

56. Карагод, B.C. Сравнительный анализ международных,американских и германских стандартов финансовой отчетности / Российскийуниверситет Дружбы народов.- М., 2002.- 80 с.

57. Карагод, B.C. Анализ российских и зарубежных стандартов \ финансовой отчетности / Российский университет Дружбы народов.- М:, 2002.112 с.

58. Карлин, Т. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). -t М.: ИНФРА-М, 2000. 448 с.

59. Карсберг, Б. Новый взгляд на глобализацию стандартов // Accou№ti№g Report. М., 2001. - № 4.4. - с. 18-19.

60. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 3-е изд. - М.: Дело, 2000. - 431 с.

61. Катаев, А. Производственный учёт в условиях рынка. // Бухгатерский учёт. 1994. - №8. - с. 52 - 56.

62. Кейнс, Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.-258 с.

63. Керимов, В.Э. Финансовая отчетность в строительных организациях: Учебно-методическое пособие. М.: Издательский Дом Дашков и К;, 2007г. - 138 с

64. Кирьянова, З.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP // Бухгатерский учет. М., 1998.-№3.-с. 89-94.

65. Клейнер, Г.Б. Предприятие в нестабильной экономической среде. / Клейнер Г.Б., Тамбовцев В.А., Качалов P.M. М: 1997.- 114 с.

66. Клир, Дж. Наука о системах: новое измерение науки. М: Наука. Ежегодник. Системные исследования, 1983, С 61-85.

67. Ковалев, В.В. Стандартизация бухгатерского учета:международный аспект // Бухгатерский учет. М., 1997. № 11.-е. 20-21.

68. Ковалёв, В.В., Соколов Я.В. Учёт в условиях инфляции. // Бухгатерский учёт. -1993. № 1. - с.8 - 12.

69. Ковалев, JI.A. Новый этап реформирования системы бухгатерскогоучета и финансовой отчетности // Бухгатерский учет и налоговое' законодательство.- 1998.- № 10.- С. 34-36.

70. Ковалев, JI.A. Принципы бухгатерского учета: двойственность счета и двойная запись // Бухгатерский учет и налоговое законодательство.-1997 -№1.- С. 36-38.

71. Ковалев, JI:A. Система национального счетоводства как информационная база управления? материальными и денежными потоками в стране // Белорусский экономический журнал.- 2000.- № 4.- С. 99-107.

72. Кожев, А. Введение в чтение Гегеля. М.: Изд-во Наука, 2003. -792 стр.

73. Колычев, A.B. Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами: Дисс. 08.00.12 канд. экон. наук. Вогоград., 2001. - 197 с.

74. Комин, А. Чистая продукция и ценообразование. // Плановое хозяйство.- 1979.-№ 12.-е. 11-17.

75. Кугаенко, А.А Теория налогообложения. / Кугаенко A.A., Белянин М.П. М: Вузовская книга, 1999. - 343 с. Ланцов В.М. НДС: налог или главный механизм развала экономики России. - Казань: 1997.-278 с.

76. Кузнецова, М.С., НДС в примерах 2-е изд., перераб и доп. М.: ООО ИИА НалогИнфо, ООО Статус-Кво 97, 2007. - 264 с.

77. Кулагина, Г.Д. О переходе на систему национального счетоводства. //Бухгатерский учёт. 1993. - № 1 - с. 19-22.

78. Ларионова, В. / Управленческий учет в строительной компании / В. Ларионова // Финансовый Директор. 2005. - № 9. - с. 26-32

79. Лебарс, А. Французская система стандартизации бухгатерского учёта. / / Бухгатерский учёт. 1994. - № 8.

80. Лихачева, A.C. Финансовое планирование на предприятии: учеб.-практ. пособие / А. С. Лихачева. М. : ТК Веби : Проспект, 2003

81. Майбурд, Е.М. Введение в историю экономической мысли. -М: Дело, 199680 Макконнел, К.Р Экономикс. / Брю СЛ. М.: Республика, 1992. 486с.

82. Матвеева, Е. М. Международный бухгатерский учет (GAAP и IAS).-М;: Изд-во Дис, 1998.- 192 с.

83. Медведев, А.И. НДС: порядок исчисления и уплаты. / Налоговый вестник, 2001, - №4* - с.18-20.

84. Медведев, В.А. О стоимости в современной экономике. // Вопросы экономики. 2003. -№11, '

85. Медведев, М.Ю. Как построить нестандартный бухгатерский отчет.-М.: Изд-во Дис, 2000,- 96 с.

86. Медведев, М. Ю. Общая теория учета,- М.: Изд-во Дис, 2001,- 752 с.

87. Медников, В.В. Экономические теории и экономическая политика зарубежных стран. / Медников В.В., Маховикова Г.А. СПб: СПБУЭиФ, 1994.- 181с.

88. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001.-624 с.

89. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.

90. Международные стандарты финансовой отчетности: Первоеофициальное издание'международных стандартов на русском языке.- Ml: Фирма Аскери, 1998 890 с.

91. Моторин, М.А. Важность перехода на международные стандарты финансовой отчетности // Accou№ti№g Report. М:, 1999. - № 2.1. - с. 1-3.

92. Мюлер, В.К. Англо-русский словарь: 53000 слов. 20-е изд., стереотип. - М.: Рус. яз., 1985. - 864 с.

93. Мюлер, Г. Учет: международная перспектива / Пер. с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999; - 246 с.

94. Налоговый кодекс РФ, Часть 1 от 31.07.98 № 146-ФЗ.// СПб.: :Изд-во Альфа, 1999. 159 с.

95. Налоговый кодекс РФ, Часть 2 от 05.08.2000 №. 117-ФЗ с изменениями СПб.: :Изд-во Издательский дом Герда, 2001.-232 с.

96. Национальные счета в переходный период.- М.: ОИПДВЦГКС РФ; 1995.- 385 с.

97. Национальные счета для бывшего СССР, источники, метод, расчеты.-М.: Совместное издание ОЭСР и статистического Комитета СНГ, 1994.104 с

98. Национальные счета России. Стат. сб./Росстат. -М., 2007. -211 с.

99. Национальные счета России в 1997-2004 годах: Стат.сб./Росстат. -М., 2005

100. Недорезов, С.А. Налоги в системе государственного регулирования экономики на современном этапе (анализ зарубежного опыта и возможности его использования в России) М.: 1994. - 118 с.

101. Нидз, Б. Принципы учета // Бухгатерский учет.- 1992.- № 3.- С.21.32.

102. Никитина, Е.И. Налоговые аспекты учетной' политики // Практический бухгатерский учет.- 2001.- № 8.- С. 29-30.1081 Николаева, O.E. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: УРСС, 2001'. - 239 с.

103. Николаева, С.А. Товарообменные сдеки: учет и налогообложение II Бухгатерский учет. 2007. - № 4. Ч с. 15 - 18

104. Нити, Ф. Основные начала финансовой науки. Рига: 1923. - 215 с.

105. Новиков, М.М. Введение в систему национальных счетов: Учеб. пособие.-Мн.:Выш. шк., 1995.- 109 с.

106. Новодворский, В.Д. Бухгатерский учёт и система национальных счетов. //Бухгатерский учёт. 1993. - №2. - с. 11-14.

107. О" бухгатерском учете. Федеральный закош РФ от 21.11.1996 (ред. от 28.03.2002) №129-ФЗ.

108. О налоге на добавленную стоимость: Закон РФ от 06.12.91, № 1992 с изменениями. II Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. -1991- № 52. с. 12-33.

109. О переходе РФ на принятую в международной практике систему учёта и статистики. /1 Бухгатерский учёт. 1992. № 8. - с. 3.

110. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.: Инструкция ГНС РФ № 39 от 11.10.95 (с изменениями и допонениями.).

111. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 30.03.2001).

112. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 30.03.2001).

113. Об утверждении Положения, по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 18.05.2002).

114. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №115н.

115. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ред. от 30.12.1999).

116. Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000).

117. Ожегов, С.И. Токовый словарь русского языка. М., 1985.

118. Ожегов, СИ. Словарь русского языка. Около 53000 слов. Изд. 6-е, стереотип. М., Издательство Советская Энциклопедия, 1964. 900 стр.

119. Опыт переходных экономик и экономическая теория. / ред. Радаев. -М.: 1999.-182 с.

120. Островский, О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгатерский учет. М., 2003. - № 14. - с.5-7.

121. Островский, О.М. Стандарты бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет. М., 1999. - № 8. - с. 6-8.

122. Палий, В.Ф. Бухгатерская отчетность в России:последовательное приближение к международным нормам // Бизнес и банки. 1997. - №11 (ЗЗЗ).-с. 6.

123. Палий, В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999. - 352 с.

124. Панков, Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. Мн.: Новое знание, 2002. - 256 с.

125. Перекрестова, JT.B. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами и учетная политика организации: Учеб.-метод, пособие. Вогоград: Изд-во Вогогр. гос. унта, 1999. - 70 с.

126. Пети, У. Антология экономической классики. / Петти У., Смит.А., Рикардо Д.- М: Эконом-ключ, 1993. 175 с.

127. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Российской Федерации 2001 года.- М.г Информац. агентство ИПБ-БИНБА, 2001.- 170 с.

128. Подольский, В.И. Аудит в строительстве. М.: Academia, 2008.256 с

129. Попова, JI.B. История бухгатерского учета: учебное пособие. Орел: Орел ГТУ, 2005.

130. Попова, JI.B. Основные теоретические принципы учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент. -2003. Ч №5

131. Попова, JI.B. Управленческий учет: учебное пособие / JI.B. Попова, И.А. Дрожжина, М.М, Петрыкина. Орел: ОреГТУ;2006. - 108 с

132. Починок, А.П. Переход на МСФО необходим // Accou№ti№g Report. -М., 1999.-№2.5.-с. 3-5.

133. Правоторов, Г.Б. Стоимостные категории и способ производства (проблемы теории и методологии). М.: Изд-во Мысль, 1974.

134. Пушкина, М.В. Гармонизация бухгатерского учета и системы национальных счетов Электронный ресурс.: дис. канд. экон. Наук: 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика, Москва, 2007 г., 166 стр.РГБ ОД, 61:078/2534;

135. Реформирование бухгатерского учета в России и переход на международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бюджет, 2000. -256 с.

136. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. М., ЭКЗАМЕН; 2002.-287 с.

137. Российский статистический ежегодник. 2007: Стат. сб. /Госкомстат России. -М, 2007.

138. Руководство по национальным счетам. Счёт Производства: источники и методы. ООН. Департамент по международным экономическим и социальным вопросам. Статистическое бюро. Методологические исследования. Серия Б. № 39. Нью-Йорк, 1986. 222 с.

139. Рыбакова, Е. М. Бухгатерская отчетность организаций (информационная база для составления системы национальных счетов и проведения анализа финансового состояния): Науч. изд.- Мн.: Гама-5,2002.-148 с.

140. Рыбакова, О. М. Бухгатерская отчетность институциональных единиц информационная база для составления национальных счетов на макроуровне.- Мн.: Белорус, ассоц. бухгатеров, 1997.- С. 40-47.

141. Рыбакова, О.М. Интеграция бухгатерского учета в систему национальных счетов. Учеб. пособие Уфа.: Изд-во Восточного ун-та, 1996.- 118 с.

142. Рыбакова, О.М. Интеграция финансовых показателей в балансовый счет // Финансы.- 1996.- № 8.- С. 51-52.

143. Рыбакова, О.М. Интеграция финансовых показателей институциональных единиц в финансовый счет СНС // Аудитор.- 1997.- № 10.- С. 10-17.

144. Рыбакова, О.М. Некоторые вопросы интеграции бухгатерского учета и отчетности в национальную систему счетоводства.- М., 1995.-59 с

145. Рябушкин, Б.Т. Система национальных счетов.- М.: Финансы и статистика, 1993;- 95 с.158; Рябушкин, T.Bi Международная статистика. Организация; и методология. М.: Статистика, 1965. - 272 с.

146. Салин, В.Н. Система национальных счетов: Учебное пособие.М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005. 160 с.

147. Салин, В.Н. Макроэкономическая статистика: Учеб. Пособие. Ч 2-е изд:, испр. М.: Дело, 2001. Ч 336 с.

148. Светлов, Н.М. Система математических моделей стоимости (методология, теория, проблемы сельского хозяйства): Дисс. д.э.н.: 08.00.13. М., 2002. -316 с.

149. Сиденко, А.В; Международный статистический учет.- М.: Изд-во Дис, 1999.-208 с.

150. Система национальных счетов инструмент макроэкономического анализа. Колектив кафедры статистики МГУ / Под общ. ред. д-ра эконом, наук, проф. Ю. Н. Иванова.- М.: Финстатинформ.- 1996.- 286 с.

151. Система национальных счетов / М-во статистики и анализа Республики Беларусь.-Мн., 1997.-294 с.

152. Система национальных счетов ООН. Департамент по экономическим и социальным вопросам. Статистический отдел ООН: Series F №02 Rev.3.: Нью-Йорк, 1969.- 290 с.

153. Соколов, Ю.А. Формирование себестоимости продукции в бухгатерском и налоговом учетах. Ч М.: Издательство Альфа-Пресс. 2005. -216 с.

154. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков, до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638с.: ил.

155. Соколов, Я.В. История развития бухгатерского учета.- М.: Финансы и статистика, 1985.- 367 с.

156. Соколов, Я.В. Европейское влияние на русскую учетную мысль // Бухгатерский учет. М., 1996. - № 2. - с. 21-23.

157. Соколов, Я.В. Российские и международные стандарты. М.: Книжный мир, 1998. - 523 с.

158. Соловьева, О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности // Бухгатерский учет. М., 1998. - №7. - с. 96-100.

159. Соловьева, О.В. Что такое GAAP? // Бухгатерский учет. М., 1997. - №5.-с. 72-79.

160. Сорокина, О.Н. Сравнительный анализ и основные приемы трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001. - 47 с.

161. Сотникова, JI.B. Аудит в строительных организациях: Практ. пособие: /, Савина Н.В.; под ред. проф. В.И. Подольского. М.: Экономистъ, 2009. - 543 с.

162. Стародубцева, И.В. НДС. Сложные моменты М.: ООО ИИА НалогИнфо, ООО Статус-Кво 97, 2007. 212 е.;

163. Статистика народного богатства, народного дохода и национальные счета. Очерки по балансовой статистике. Под ред. Вайнштейна А. Л. -М.: Наука, 1967. -280 с.

164. Стоцкий, В.И. Основы калькуляции и экономического- анализа" себестоимости: -М.: Соцэкгиз, 1934.- 479 с.

165. Стражева, Н.С. Бухгатерский учет.- Мн., 1999.- 336 с.

166. Струмилин, С. Г. Статистико экономические очерки. - М.: Госстатиздат, 1958. - 740 с.

167. Суглобов, А.Е. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие. М.: Экономист, 2004 (Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики). 19,0/ 9.0 п.л.

168. Суглобов, А.Е. Бухгатерский учет и аудит: Учебное пособие. -М.: КНОРУС, 2005. 2007 (Допущено УМО по образованию в области коммерции). 31,0/16,0 п.л.

169. Суглобов, А.Е. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности: Учебник. М.: КНОРУС, 2006 (Допущен Министерством образования и науки РФ). 19,5/9,5 п.л.

170. Терехова, В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета: Учебное пособие. М.: Перспектива, 2000. - 302 с.

171. Терехова, В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике: Учебное пособие. М.: Перспектива, 1999. - 214 с.

172. Ульянов, И.'П. Бухучет. Пособие для бухгатера и менеджера. Ч М.: Изд-во Бизнес-информ 1999. - 292 с.

173. Хруцкий, В.Е. Внутрифирменное бюджетирование. Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2003

174. Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и Сервис, 2001.

175. Ядгаров, Я.С. История экономических учений: Учебник. Ч 4-еизд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2005. - 480 с. - ISBN 5-16-001940-5

176. Яркина, Т.В.Основы экономики предприятия (Учебное пособие). Из-во РГИУ 2007 85 с.

177. Internet ресурс: Ссыка на домен более не работаетp>

178. Internet ресурс: Ссыка на домен более не работает/www.bisinessuchet.ru

179. Internet ресурс: Ссыка на домен более не работаетOco6eHHOCTH управленческого учета и бюджетирования в строительной компании

180. Internet resource: http:Wwww.quality.eup.ru

Похожие диссертации