Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономическая теория

Оппортунистическое поведение и механизмы его ограничения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Исаков, Владимир Александрович
Место защиты Петрозаводск
Год 2008
Шифр ВАК РФ 08.00.01
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Оппортунистическое поведение и механизмы его ограничения"

На правах рукописи УДК 330 1

Исаков Владимир Александрович

Оппортунистическое поведение и механизмы его ограничения (на примере трансакции налогообложения)

Специальность 08 00 01 - экономическая теория

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2008

3169024

003169024

Работа выпонена на кафедре экономической теории и финансов экономического факультета государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Петрозаводский государст-

венный университет

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Акулов Владимир Борисович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Демин Вячеслав Андреевич

кандидат экономических наук, доцент Смирнова Ольга Игоревна

Ведущая организация

Вологодский государственный 1ехниче-ский ушверситет (кафедра экономической теории и национальной экономики)

Защита состоится л05 июня 2008 года в 15 00 на заседании диссертационного совета Д 212 199 27 в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Российский государственный педагогический университет им А И Герцена по адресу 191186, г Санкт-Петербург, наб р Мойки, 48, корп 6, ауд /

С диссертацией можно ознакомиться в фундаментальной библиотеке Российского государственного педагогического университета им А И Герцена

Автореферат разослан л апреля 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, профессор

Линьков

Общая характеристика диссертации Актуальность выбранной темы. В настоящее время наблюдается стремительное развитие неоинституциональной экономической теории В ней отдельные проблемы рассматриваются с учетом неопределенности, информационной асимметрии, ограниченной рациональности, оппортунистического поведения, специфичности активов и т п

Это новое направление анализа получило большое развитие в новой институциональной экономической теории фирмы, обосновав важную роль организации в ограничении потерь ог оппортунистического поведения индивидов

Однако для анализа организации огношений в общественном секторе экономики эти новые концепции стали использоваться относительно недавно К настоящему времени назрела необходимость их исследования не только в общетеоретическом плане, но и применительно к отдельным аспектам поведения экономических субъектов В частности, заслуживает внимания исследование оппортунистического поведения в налогообложении, его причин, последствий и мер, направленных па его преодоление

Значение темы диссертации обусловлено необходимостью более широкого распространения неоинституциональных подходов к анализу экономических отношений в общественном секторе и к разработке методологии для решения организационных задач в налоговой системе с целью повышения экономической эффективности се функционирования

Основная цель трансакции налогообложения - это получение средств для финансирования общественных благ с наименьшим ущербом для экономики С этой целью между гражданами страны заключается своеобразный отношенческий контракт В экономике общественного сектора выработаны рекомендации по достижению данной цели, но при этом не всида учитывается, что представители власти могут и не стремиться к общему благу, граждане не хотят расставаться со своими деньгами, то есть не учитывается оппортунистическое поведение сторон такого контракта А оно влияет на результаты функционирования нало1 овой системы И речь идет не о незначительных отклонениях от идеальной модели Оппортунистическое поведение способно сделать совершенно непривлекательным инвестиционный климат, поставить под угрозу бюджет страны, то есть привести к серьезным экономическим потерям

Без знания интересов сторон трансакции налогообложения, особенностей их оппортунистического поведения, факторов, способствующих его проявлению, закономерностей появления механизмов, направленных на его ограничение, невозможен анализ налоговых отношений В то же время, методологический аппарат, который используется для

изучения аналогичных проблем в теории фирмы, до сих пор не приспособлен для исследования экономических отношений в общественном секторе и, в частности, для исследования трансакции налогообложения Степень разработанности проблемы. Неоинституциональная экономическая теория уделяет большое внимание исследованию проблемы оппортунистического поведения

Поскольку институты - это правила, а оппортунистическое поведение связано с их нарушением, то эта поведенческая характеристика человека является центральной в теории трансакционных издержек

Оппортунистическое поведение рассматривается в рамках трансакции Основы анализа трансакций заложены Дж Коммонзом, выделявшим в составе трансакции совпадающие, конфликтующие интересы ее участников и порядок Порядок основывается на управлении и координации действий участников трансакции, что связано с трансакционны-ми издержками Особый интерес к трансакционным издержкам проявил Р Коуз в связи с вопросом о природе фирмы Трансакционные издержки связаны с упомянутым несовпадением экономических интересов и неопределенностью, понятие которой было разработано Ф Найтом Неопределенность связана с ограниченной рациональностью индивида (термин Г Саймона)

В дальнейшем идеи Р Коуза были развиты О Уильямсоном, который ввел понятие контрактной угрозы (анализировал угрозу зависимости и угрозы честности и преданности), определил структуры управления трансакциями (фирмы, рынки, отношенческие контракты (термин И Макнейла), бюрократии), указал на механизмы ограничения оппортунизма, встроенные в эти структуры управления Таким образом, О Уильямсон заложил основу для анализа оппортунистического поведения

В то же время, оппортунистическое поведение в различных своих проявлениях изучалось и в рамках других направлений неоинституциональной экономической теории Причины возникновения оппортунизма изучали Й Барцель, Б Вейнгаст, А Диксит, Р Кенией, Б Кпейн, Б Леви, П Мигром, Д Норт, А Спенс, П Спилер, Д Тис, Б Хомстром Они же описывали способы ограничения оппортунизма

Среди отечественных исследователей, затрагивающх вопросы оппортунизма, следует отметить А Аузана, Р Капелюшникова, А Олей-ника, В Тамбовцева, А Шаститко и др

Однако до сих пор недостаточно исследована специфика проявления оппортунистического поведения при осуществлении отдельных видов трансакций и, в частности, трансакции налогообложения

Цели и задачи исследования. Цель исследования - выявление закономерностей возникновения оппортунистического поведения в отношениях между государством и налогоплательщиками при иало1 ообложенип и механизмов е1 о ограничения

Исходя из указанной цели исследования, его основными задачами являются

Х исследование экономических моделей, включающих в себя в качестве важного параметра оппортунистическое поведение, и выявление условий, при которых возникает такое поведение, или контрактных угроз,

Х выявление форм оппортунистического поведения и зависимостей формы такого поведения от типа контрактной угрозы, определение возможных ответов на оппортунистическое поведение, или механизмов снижения контрактных угроз,

Х анализ подходов к определению сущности трансакции налогообложения и выявление совпадающих и конфликтующих интересов участников эюй трансакции, определение контрактных угроз, характерных для нее,

Х предложение возможных ответов на существующие в трансакции налогообложения контрактные угрозы и проверка соответствия наших предположений эмпирическим данным налоговой системы России

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационной работы является оппортунистическое поведение субъектов экономических отношений и создание механизмов его ограничения

Объектом исследования являются отношения между государством и налогоплательщиками, возникающие в процессе трансакции налогообложения

Теоретико-методологической основой диссертации являются положения теории трансакционных издержек О Уильямсона Большую роль в решении задач, поставленных в диссертации, сыграло принятое в неоинституционалыюй экономической теории положение о том, что правовая структура государства может быть интерпретирована как от-ношенческий контракт между избирателями

При разработке и решении поставленных задач в диссертации используются приемы абстрагирования, анализа и синтеза, наблюдение, обобщение и другие методы исследования

Информационной базой для получения эмпирических данных явилась налоговая и финансовая статистика, исследования по изучаемому объекту

Основные положения работы, выносимые на защиту

Х выявление контрактных угроз, форм оппортунистического поведения и механизмов его ограничения и анализ взаимосвязей между ними,

Х характеристика структуры трансакции налогообложения описание состава участников трансакции и их совпадающих и конфликтующих интересов,

Х состав отношенческих контрактов, заключаемых для осуществления трансакции налогообложения,

Х определение контрактных угроз, характерных для трансакции налогообложения,

Х нахождение возможных ответов на контрактные угрозы, характерные для трансакции налогообложения, на основе выявленных закономерностей между типами угрозы, формами оппортунистического поведения и механизмами его ограничения,

Х верификация полученных результатов

Научная новизна исследования состоит в следующем

Х методологический подход, принятый в теории трансакционных издержек, распространен на изучение отношений, складывающихся при осуществлении трансакции налогообложения,

Х выявлены закономерные взаимосвязи между контрактными угрозами, формами оппортунистического поведения и ответами на угрозы в виде создания механизмов ограничения оппортунистического поведения,

Х раскрыта структура налогообложения как трансакции - выделены действия, необходимые для ее осуществления, участники, их интересы,

Х установлены контрактные угрозы, характерные для трансакции налогообложения,

Х классифицированы механизмы снижения контрактных угроз при налогообложении, существующие в налоговой системе России, и предложены пути их совершенствования

Теоретическая значимость работы заключается в разработке методологии исследования оппортунистического поведения в трансакции налогообложения

Практическая значимость работы определяется тем, что ее выводы могут быть использованы для управления конкретным процессом налогообложения и в рамках учебных курсов Экономическая теория, Налоги и налогообложение, Налоговая оптимизация и др

Рекомендации по использованию результатов диссертационного исследования. Результаты работы могут быть использованы в дальней-

ших теоретических исследованиях оппоргумистического поведения, при разработке государственной налог овой политики, в учебном процессе

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования обсуждались на конференции Современные подходы к исследованию и моделированию в экономике, финансах и бизнесе в г Санкт-Петербурге 20-21 апреля 2007 года Основное содержание диссертации отражено в 4 опубликованных научных работах автора общим объемом 1,25 п л , в том числе в одной из списка, рекомендованного ВАК для защиты кандидатских и докторских диссертаций

Решение поставленных в диссертации задач обусловило структуру и логику работы Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих 6 параграфов, заключения, списка литературы, состоящего из 111 источников, а также приложений Текст диссертации содержит 145 страниц

Основное содержание диссертации Во введении отражен методологический аппарат исследования В первой главе Теория трансакционных издержек и проблемы налогообложения, состоящей из трех параграфов, исследованы экономические модели, включающие оппортунистическое поведение, и на основе их обобщения создан методологический подход, примененный к теоретическому анализу взаимодействия индивидов в процессе налогообложения

В первом параграфе в рамках теории трансакционных издержек, являющейся основой для изучения оппортунистического поведения экономических субъектов, проведено различие между двумя подходами к определению места теории трансакционных издержек в неоинститу-ционалыюй экономической теории В соответствии с первым, существует несколько уровней институционального анализа, на каждом из которых используется соответствующая теория институциональная среда изучается теорией прав собственности, управление институциональными соглашениями - теорией трансакционных издержек, распределение ресурсов Ч теорией агентских отношений В соответствии же со вторым подходом, в теории прав собственности, теории трансакционных издержек и теории агентских отношений существуют общие черты, что позволяет рассматривать проблемы разного уровня в единой системе понятий Важным выводом из второго подхода является то, что при анализе и институциональной среды, и институциональных соглашений применима концепция отпошенческих контрактов, используемая теорией трансакционных издержек

Таким образом, если экономические отношения, возникающие как на уровне институциональной среды, так и на уровне институциональных соглашений, рассмотреть в качестве трансакции, большое значение будет иметь оппортунистическое поведение сторон отношенческого контракта, используемого для управления этой трансакцией

По мнению автора, наиболее поно и подробно формы оппортунистического поведения представлены следующими 1) неблагоприятный отбор - предконтрактная форма оппортунизма, при которой потенциальные участники трансакции скрывают или искажают информацию о своих недостатках в качестве потенциальных партнеров, 2) моральный риск Ч постконтрактная форма оппортунизма, при которой участник трансакции скрывает от своего контрагента информацию о выпонении контракта или совершает в рамках контракта скрытые от своего контрагента действия, 3) преследование подцелей - постконтрактная форма оппортунизма, при которой участник трансакции направляет свои усилия на достижение поставленных перед ним частных задач, в результате чего общая цель трансакции достигается не поностью по причине проблем с точным формулированием частных задач, 4) другие формы стратегического поведения, обусловленные непонотой контракта, 5) отлынивание - постконтрактная форма оппортунизма, при которой участник трансакции работает с меньшей отдачей, чем установлено по контракту, 6) вымогательство - постконтрактная форма оппортунизма, при которой участник трансакции присваивает себе выгоды контрагента

При проектировании отношенческого контракта необходимо предвидеть оппортунистическое поведение его сторон и предусмотреть механизмы, дающие гарантии соблюдения правил сторонами (которые гарантируют получение ожидаемого результата от трансакции) Поскольку создание таких механизмов сопряжено с издержками, оно может рассматриваться как стандартная экономическая проблема

Оппортунистическое поведение возникает при наличии контрактной угрозы В теории трансакционных издержек О Уильямсона исследуются контрактные угрозы взаимозависимости, основанной на тран-сакционно-специфических инвестициях сторон контракта, а также угрозы честности и преданности (характерные для суверенных трансакций) По мнению автора, в рамках теории трансакционных издержек следует также изучать такие контрактные угрозы как слабозащищенные права собственности, проблемы измерения несовершенство предвидения будущих событий и асимметрия информации, межвременные риски, угрозы, возрастающие из-за слабости институциональной среды в период реформ

На основе анализа различных экономических моделей, описывающих оппортунистическое поведение, определены возможные механизмы его ограничения и взаимосвязи между контрактной угрозой, формой оппортунизма и механизмом снижения угрозы, чго позволило автору в обобщенной форме представить их в таблице 1

Таблица 1

Взаимосвязь контрактной угрозы, формы оппортунизма

и механизмов снижения угроз

Контрактная угроза Форма оппортунизма Механизм снижения угрозы

Взаимозависимость Вымогательство, Отлынивание Механизмы управления и административного контроля

Слабозащищенные права собственности Вымогательство Развитие институтов защиты собственности

Проблемы измерения

- несовершенство предвидения Преследование подцелей, Другие формы стратегического поведения Механизмы управления и административного контроля

- асимметрия информации Неблагоприятный отбор, Моральный риск, Отлынивание Развитие институтов защиты прав покупателей Репутация Сигнализирование и фильтрация Снижение стимулов Механизмы управления и административного контроля

Межвременные риски Стратегическое поведение, Моральный риск Подотчетность

Слабости институциональной среды в период реформ Все формы оппортунизма Развитие институциональной среды

Угрозы честности и преданности Вымогательство, Преследование подцелей, Стратегическое поведение Бюрократизация Снижение стимулов Защита персонала

Сопоставлением контрактной угрозы с возможным ответом решается проблема проектирования отношенческого контракта При-

менительно к налогообложению, во втором параграфе оно рассматривается как специфическая трансакция

По мнению автора, сущность налогов заключается в том, что они представляют собой форму затрат, связанных с производством общественных благ, имеющую существенную трансакционную составляющую, а также являются инструментом регулирования социально-экономических процессов

Налогообложение - это процесс установления и взимания налогов Автор рассматривает налогообложение как трансакцию, в процессе которой происходит изменение прав собственности на доходы и имущество налогоплательщиков с целью обеспечения социальных прав налогоплательщиков и предоставления им определенных экономических гарантий Как трансакция, налогообложение включает в себя следующие виды действий формирование налоговой системы, формирование налогового права, токование налогового права, сбор налогов, уплата налогов Автор считает, что для управления каждым из действий между участниками трансакции заключается своеобразный отношенче-скнй контракт

Участниками трансакции налогообложения являются государство и налогоплательщики В работе автор выделяет их совпадающие и конфликтующие интересы

Совпадающий интерес государства и налогоплательщиков основан на том, что налогоплательщики предоставляют средства для функционирования государства, а государство поставляет общественные блага и эффективно управляет определенными трансакциями Кроме того, налогоплательщики заинтересованы в колективных действиях Внутри государства отдельные публично-правовых образования распределяют между собой налоговые доходы

Конфликт интересов основан на избегании налогоплательщиком налогов (конфликт государства и налогоплательщика) с целью снижению издержек для реализации интересов в сферах экономической деятельности (конфликт между налогоплательщиками) Конфликтуют и отдельные публично-правовые образования в составе государства, стремящиеся к распределению налогов в свою пользу

Поскольку в налогообложении есть не только совпадающие, но и конфликтующие интересы сторон, его необходимо упорядочивать

Для теории трансакционных издержек наибольший интерес представляет упорядочение отношений между участниками трансакции на-

В работе в соответствии с принципом методологического индивидуализма состав участников детализируется вплоть до отдельных индивидов

логообложсния, возникающее в ответ на существование угроз оппортунистического поведения, что исследуется в третьем параграфе

Проведенный анализ позволил автору выделить контрактные угрозы в трансакции налогообложения и представить их в таблице 2

Таблица 2

Контрактные угрозы в трансакции налогообложения и их степень

Формирование системы налогов Формирование налогового права Токование налогового законодательства Сбор налогов Уплата налогов

Взаимозависимость ++ + (++*) + + 0

Слабозащи-щенные права собственности 0 0 0 + +

Проблемы измерения

- несовершенство предвидения +4- + 0 + 0

- асимметрия информации ++ + 0 0 ++

Межвременные риски + + 0 0 +

Слабости институциональной среды в период реформ ++ + +(++*) + +

Угрозы честности и преданности + 0 0 + 0

О - слабая или нет, + - средняя, ++ - высокая, * - в период реформ

Учитывая выявленную взаимосвязь между контрактной угрозой и механизмами ее снижения, автором были определены теоретические возможности применения механизмов снижения контрактных угроз при налогообложении и представлены в таблице 3

Таб'чща 3

Возможности применения механизмов снижения контрактных угроз при налогообложении

Формирование системы налогов Формирование налогового права Токование налогового законодательства Сбор налогов Уплата налогов

Механизмы управления и административного контроля + + + н +

Развитие институтов защиты собственности - - - + +

Развитие институтов защиты прав покупателей + + - + +

Репутация + + - + +

Сигнализирование и фильтрация + + - + +

Снижение стимулов + + - + +

Подотчетность + + - - +

Развитие институциональной среды + + + + +

Бюрократизация + - - + -

Защита персонала + - - + -

Во второй главе Оппортунистическое поведение в России (на примере трансакции налогообложения), состоящей из трех параграфов, выявленные в результате теоретического анализа контрактные у1розы при налогообложении и возможные ответы на них подвергнуты проверке на эмпирическом материале развития налоговой системы России

В первом параграфе исследуется оппортунизм и механизмы его ограничения при формировании налоговой системы России Отправной точкой взята середина 80-х гг 20 века

Взаимозависимость налогоплательщиков от органов государственной власти, приводящая к вымогательству со стороны последних (незапланированное изменение ставок и их высокий уровень), проявилась в тот период в отношении отчислений от прибыли Стимулы к работе были снижены, и в период с 1986 по 1989 г сумма отчислений от прибыли в бюджет снизилась Механизмом снижения угрозы вымогательства стало внедрение нормативного метода распределения прибыли

Дальнейшее развитие механизмы ограничения вымогательства получили в построении налоговых отношений с предприятиями кооперативной собственности на правовой основе Однако, поскольку для госпредприятий сохранилась система подчинения ведомствам, налоговое бремя распределялось неравномерно, и, в результате, произошел переход на правовую основу взаимоотношений государства и налогоплательщиков вне зависимости от формы собственности Принятию законов о налогах предшествовало их всенародное обсуждение - еще один механизм согласования интересов различных групп налогоплательщиков и государства

Далее в развитии налоговой системы актуальной стала угроза честности и преданности в вертикальном отношении отсутствие лояльности властей республик в составе Союза центральным властям В 199091 гг вводились российские поправки к союзным налогам, вводились новые льготы, в результате чего единая финансовая система страны была разрушена Угрозы честности и преданности устраняются бюрократизацией, снижением стимулов и защитой персонала Поэтому именно тогда возникла идея выделения централизованной и независимой от союзных республик службы по сбору налогов

После распада Союза в новой налоговой системе России был сохранен правовой принцип Однако из-за проблем слабости институциональной среды (отсутствия конституционных правил принятия законов о налогах) налогоплательщики вновь стокнулись с вымогательством, проявившимся в росте числа новых налогов (вводимых самостоятельными законами, президентскими указами, законами о бюджете и отраслевыми законами) Налоговое бремя в период с 1995 по 1997 гг выросло с 33,1 % до 39,5 % В ответ на указанную угрозу впоследствии в конституционных правилах появилась норма о том, что все элементы налогов устанавливаются только соответствующими законами, а не президентскими указами или законами из других отраслей права

Вымогательство средств у налогоплательщиков новыми налогами происходило и из-за угроз честности и преданности (отсутствия ло-

яльности региональных и местных властей) Когда в 1994 году Президент предоставил региональным и местным властям неограниченные пономочия по введению налогов, число новых налогов превысило 200, в отдельных областях допонительных налогов было свыше 30 Впоследствии региональным и местным властям запретили самостоятельно устанавливать налоги, ограничив перечень региональных и местных налогов и установив их предельные ставки федеральным законом Очевидно, применить механизмы бюрократизации, снижения стимулов и защиты персонала, как этого требует теория, было невозможно

Отмеченные слабости институциональной среды, отсутствие лояльности региональных и местных органов власти, сопряженные с асимметрией информации о деятельности власти привели к актуализации угрозы морального риска скрытых отношений власти и бизнеса, проявившейся в предоставлении налоговых льгот наиболее влиятельным группам налогоплательщиков Например, ежегодные недопоступления в результате массового освобождения от уплаты таможенных пошлин в первой половине 90-х гг оцениваются в 700 мрд руб Во внутренних оффшорах налоговые льготы достигали 95-99 % всех налогов, подлежащих уплате Это привело к потерям бюджетов всех уровней, а также к крайней неравномерности налогового бремени и нечестной конкуренции Ответом на эти угрозы стало создание механизмов управления и контроля предоставление льгот было поставлено под контроль Парламента

Для усиления механизмов контроля за льготами в литературе предлагается разработать показатели эффективности налоговых льгот и проводить аудит эффективности налоговых расходов государства, поскольку и сегодня отмечаются случаи оппортунистического поведения в этой сфере Так, проведенный в работе анализ региональной налоговой политики Республики Карелия показал, что региональные налоговые льготы предоставляются преимущественно местным достаточно прибыльным предприятиям, а объем льгот составляет около 500 мн руб в год, что сопоставимо с функциональной статьей расходов бюджета Республики Карелия

Новый этап развития налоговой системы России начася с принятием Налогового кодекса Были представлены правительственный вариант Кодекса и альтернативные проекты Возникла угроза неблагоприятного отбора проекта, но она была снижена с помощью учета репутации предлагаемых налоговых систем был избран правительственный вариант, т к налоги в нем соответствовали международным образцам Преимущество обеспечивалось и таким механизмом контроля за действиями Правительства как всенародное обсуждение

Сегодня система налогов относительно стабилизировалась, угрозы оииоргунизма минимизируются Налоговое бремя в период с 1998 но 2005 п снизилось с 38,4 % до 29,8 % Но для устранения угроз, связанных с несовершенством предвидения, необходима выработка концепции налоговой системы России

Во втором параграфе рассматриваются оппортунизм и механизмы его ограничения при правовом регулировании налогообложения Обращение к этим проблемам обусловлено взаимосвязью экономики и права

Налоговое право - это совокупность правовых норм, регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами при налогообложении Его источники образуются в результате осуществления государством правотворческой функции Поэтому при формировании налогового права налогоплательщики попадают в зависимость от государства, что может являться причиной оппортунизма со стороны последнего

Налоговая система 1992 года основывалась на законе Об основах налоговой системы в РФ, в развитие которого принимались законы по конкретным налогам Многие вопросы налогообложения решались через издание Госналогслужбой или Минфином писем, разъяснений и инструкций, которые трактовали закон в пользу государства, приводя к вымогательству Ответом на эту угрозу стало принятие Налогового кодекса как закона прямого действия, что поставило формирование налогового права под парчаментский контроль

Однако Налоговый кодекс содержит в себе множество пробелов и в поной мере как закон прямого действия не работает, что приводит к стихийно складывающимся механизмам принятия норм При этом возникает три угрозы оппортунизма слабость институциональной среды (отсутствие конституционных правил принятия норм), несовершенство предвидения (относительная независимость стихийно возникающих источников права от Налогового кодекса) и, вновь, зависимость от нормотворческого органа Это приводит к вымогательству средств у налогоплательщиков с помощью ненормативных правовых актов органов испонительной власти и к стратегическому поведению судов (Конституционного и Высшего арбитражного) Например, методические рекомендации по применению главы 25 Налогового кодекса запрещали налогоплательщику вычет из доходов ряда расходов, чего в самом Кодексе не было А Определение КС РФ 169-о фактически превращало налог на добавленную стоимость в налог с оборота для предприятий, использующих заемные средства Проблемы правового регулирования налогообложения актуальны на сегодняшний день Для снижения угроз в литературе предлагается увеличение контроля за дея-

тельностью органов, принимающих налогово-правовые нормы, со стороны налогоплательщиков, а также создание правил принятия таких норм

Отдельные авторы предлагают разные организации в качестве органа, разрабатывающего налогово-правовые нормы, возникают угрозы неблагоприятного отбора Для снижения этой угрозы обычно предлагают учитывать репутацию соответствующего органа Также при создании такого органа актуальными становятся угрозы морального риска Их устранение дожно основываться на снижении стимулов к оппортунистическому поведению (например, удачным признается преобразование МНС РФ в ФНС РФ)

Кроме формирования налогового права важным является его токование, т е уточнение нормы для конкретных ситуаций Токование может быть нормативным (имеющим общий характер) и каузальным (применяющимся к индивидуальному случаю) Нормативное токование бывает аутентичное (авторское) и легальное (делегированное)

Зависимость налогоплательщика от налогового органа и слабости институциональной среды (сложность, запутанность, противоречивость налогового законодательства, характерные сегодня) приводят к оппортунизму при каузальном токовании во время налоговых проверок в форме вымогательства средств у налогоплательщиков и различных форм стратегического поведения (давление на бизнес) Число дел по спорам, возникающим из административных правоотношений, рассмотренных в первой инстанции арбитражных судов РФ за период с 1992 по 2005 гг выросло с 5446 до 1080559 Суды с трудом справляются с количеством налоговых споров, поэтому угрозы, связанные с зависимостью, решаются путем создания механизмов контроля и управления (например, оформление письменных возражений по акту проверки - механизм согласования позиций налогоплательщика и налогового органа) Но основным ответом на угрозы оппортунизма, возникающие при каузальном токовании, дожно стать решение слабостей налогового права улучшение качества налоговых законов, устранение пробелов, двусмысленностей, неясностей и т п

При нормативном токовании также существуют угрозы зависимости налогоплательщика от органа, осуществляющего токование, слабостей налогового права, а также отсутствия конституционных правил токования Это приводит к оппортунизму в форме вымогательства средств у налогоплательщиков со стороны государственных органов и стратегического поведения судов, заключающегося в создании новых налогово-правовых норм Ответом дожно стать решение проблем институциональной среды (улучшение качества налоговых законов, определение компетенции государственных органов и регламентация нормативного токования, осуществляемого судами)

В третьем параграфе рассматривается оппортунизм, возникающий при сборе и уплате налогов, и механизмы его ограничения

Непосредственное перемещение денежных средств при налогообложении происходит в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками И те, и другие проявляют при этом оппортунистическое поведение

Угрозой, связанной с функционированием налоговых органов, является несовершенство предвидения, не позволяющее точно описать в от-ношенческом контракте государства с налоговыми органами необходимые результаты их деятельности Установленный план по сбору налогов приводит к оппортунистическому поведению в форме преследования подцелей (обеспечение определенной суммы налогов, а не проверка истинного состояния предприятия) В работе проанализированы материалы проверки Счетной палатой территориальных налоговых органов Республики Карелия, в ходе которой было установлено, что при выпонении бюджетных назначения по мобилизации доходов в федеральный бюджет на 111,1 %, а задания по мобилизации налогов, допонительно взысканных в результате проведенной контрольной работы - на 130,1 %, налоговыми проверками была охвачена лишь пятая часть предприятий и организаций, совместно с правоохранительными органами проведено лишь 2,3 % выездных налоговых проверок, из суммы допонительно начисленных платежей по результатам контрольной работы фактически взыскано лишь 10,3 %

Еще одной угрозой оппортунизма в форме вымогательства средств у налогоплательщиков и в различных формах стратегического поведения является зависимость последних от налоговых органов Угроза вымогательства усиливается проблемами с защитой прав собственности налогоплательщиков налоговые органы вправе в бесспорном порядке взыскивать спорные суммы с организаций и индивидуальных предпринимателей, приостанавливая при этом операции по их счетам и накладывая арест на имущество Для снижения этих угроз необходимо создание механизмов контроля и управчения деятельность сотрудников налоговых органов дожна быть строго регламентирована Также необходимо развитие институтов защиты собственности И, наконец, необходим пересмотр самого отношенческого контракта с налоговыми органами с учетом того, что цели, которые ставятся перед налоговыми органами, не ограничиваются выпонением плана по сбору налогов

Однако, происходящее при этом увеличение непоноты контракта делает важной лояльность налоговых органов всем участникам трансакции налогообложения, то есть делает их деятельность подверженной угрозам честности и преданности, для снижения которых необходима бюрократизация организации, снижение стимулов и защита персонала

Основной угрозой оппортунистического поведения налогоплательщиков является постконтрактная асимметрия информации о размере налоговой базы В результате возрастает моральный риск уклонения от налогов

Ответом на угрозу является снижение стимулов снижение налогового бремени, ужесточение требований к регистрации юридических лиц, борьба с обналичиванием средств, финансовые и уголовные санкции за уклонение от налогов, повышение раскрываемости налоговых преступлений, привлечение к борьбе с налоговыми преступлениями населения Изменяет стимулы и создание таких условий, когда сокрытие налоговой базы невыгодно налогоплательщику, или же ему выгодно платить налош из-за обстоятельств, связанных с репутациеи честного плательщика необходимости внешнего финансирования, требующего прозрачность отчетности, необходимости кредитной истории, положительной налоговой репутации для возмещения лэкспортного НДС ит и

Однако не всегда возможно эффективно воздействовать на стимулы Тогда требуется непосредственно уменьшать асимметрию информации о налоговой базе Так, при едином налоге на вмененный доход и налоге на игорный бизнес облагается не сам получаемый доход (скрыть который легче), а доходоприносящие объекты (информацию о которых скрыть сложнее) Ввиду проблем с налогообложением предприятий, выпускающих подакцизную продукцию, в литературе предлагается ввести для них налог на вмененную мощность

В связи с введением в 2002 году налогового учета, обособленного от бухгатерского учета, возникла асимметрия в определении учетной политики для расчета налогооблагаемой прибыли, которая позволяет предприятиям значительно сокращать ее размер по сравнению с прибылью, отражаемой в бухгатерской отчетности Следует перейти на принятый в МСФО порядок определения налогооблагаемой прибыли, основанный на корректировке бухгатерских показателей, что устранит асимметрию в определении методов, используемых при расчете налогооблагаемой базы и уменьшит угрозу оппортунистического поведения при уплате налога на прибыль организаций

Асимметрия информации возникает при определении результатов сделок, заключенных между зависимыми лицами, для целей расчета налогов, поскольку в таких сдеках могут использоваться трансфертные цены Для уменьшения асимметрии сегодня в России закон позволяет налоговым органам определять результаты сделок, совершенных между взаимозависимыми лицами, исходя из рыночных цен при отклонении фактической цены от рыночной более, чем на 20 % На практике

этот механизм неэффективен, так как связан с неопределенностями, а также создает проблемы для добросовестных налогоплательщиков

Альтернативой служит изменение порядка расчета налоговой базы, чтобы стоимостной объем выручки не влиял на налоговые обязательства, путем замены адвалорных ставок на специфические или путем расчета базы от максимальной розничной цены (использовалось для платежей за пользование недрами, акциза на табачные изделия)

Не по всем налогам можно решить проблемы трансфертного ценообразования, изменяя порядок их расчета Часто требуется создание механизмов контроля и управления Например, можно создать допонительные механизмы управления в определении налоговых обязательств по сдекам между взаимозависимыми лицами с помощью заключения специальных ценовых соглашений между налогоплательщиками и налоговыми органами (разработаны ОЭСР в Рекомендациях по трансфертному ценообразованию), позволяющиих предприятию вести консультации с налоговыми органами для выработки устраивающей обе стороны политики в отношении трансфертных цен

Асимметрична информация о характере деятельности налогоплательщика по уменьшению налогов Уменьшение налогов осуществляется либо как налоговая оптимизация (в рамках закона), либо как уклонение от налогов (с нарушением закона) За исключением явно криминальных случаев (неоприходование выручки, материальных ценностей, фальсификация документов и т п) налоговому органу сложно определить законно или незаконно уменьшены налоги Для устранения этой асимметрии обычно используются следующие методы 1) применение доктрины существо над формой при рассмотрении вопроса об уплате налогов решающее значение имеет характер фактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора, 2) применение доктрины деловая цель если сдека, которая создает налоговые преимущества, не достигает деловой цели, то она подлежит переквалификации, 3) презумпция облагаемости, 4) запонение пробелов в налоговом законодательстве Использование этих методов усиливает контроль за деятельностью налогоплательщика

При этом важно закрепление этих методов в институциональной среде, поскольку соответствующие слабости институциональной среды затрудняют практическую реализацию этих методов применение доктрины существо над формой затруднено лишением налоговых органов права самостоятельно переквалифицировать сдеки налогоплательщика с третьими лицами, в России установлена презумпция невиновности налогоплательщика, отсутствуют механизмы оперативного запонения пробелов в законодательстве

Но, несмотря на эти трудности, применение указанных методов позволило налоговым органам снизить процент удовлетворенных требований, предъявленных налогоплательщиками к налоговым органам по отношению к предъявленным суммам в период с 2002 по 2005 гг с 84 % до 33 %

Кроме вышеназванных методов снизить угрозы, связанные с асимметрией информации о характере деятельности по уменьшению налогов, могут и другие механизмы контроля и управления В ряде стран (Франция, Швеция и др) у налогоплательщиков имеется процедура, позволяющая обратиться в налоговый или консультативный орган и получить заключение о налоговых последствиях сдеки Такое заключение будет обязательным для налоговых органов Кроме того, государство может регулировать рынок налоговых консультаций Еще одним решением является описание в налоговом законодательстве запрещенных схем уклонения от налогов

Угрозой оппортунизма при уплате налогов являются слабозащищен-ные права собственности Обычно говорят о слабой защите прав собственности налогоплательщика, поскольку государство является более сильной стороной Но, в России сложилась ситуация, при которой государство может оказаться менее защищенным, чем налогоплательщик Связана она с презумпциями невиновности и правоты налогоплательщика Эти нормы привели к замедлению операций налоговой службы по обеспечению соблюдения налоговой дисциплины

Нормой, нарушающей баланс прав, является также та, что обязанность по уплате налога считается испоненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога В результате ее действия в 1998-2001 гг задоженность по обязательным платежам кредитных организаций возросла с 6,9 мрд руб до 31,2 мрд руб Ситуация была частично исправлена в 2001 году Конституционным Судом, который в своей правовой позиции высказал, что вышеуказанная норма применима только к добросовестным налогоплательщикам

Таким образом, проведенное во второй главе исследование подтвердило наличие теоретически найденных контрактных угроз, их влияние на оппортунистическое поведение участников налогообложения, гипотезу о том, что в ответ на угрозы участники налогообложения создают специальные механизмы ограничения оппортунистического поведения, снижая, таким образом, возможные потери и повышая гарантии ожидаемого результата от взаимодействия Эмпирически найденные механизмы ограничения оппортунистического поведения были систематизированы и классифицированы

В заключении сформулированы основные выводы, сделанные по результатам проведенного исследования, суть которых состоит в следующем

1 Любые экономические отношения, которые можно представить как трансакцию, могут быть исследованы теорией трансакционных издержек

2 Между контрактными угрозами, формами оппортунистического поведения и механизмами его ограничения

3 Создание соответствующих контрактной угрозе механизмов ограничения оппортунизма приводит к наиболее рациональной и эффективной организации и координации взаимодействия индивидов в процессе трансакции

4 Важными задачами при изучении трансакций являются определение круга их участников с учетом принципа методологического индивидуализма, а также выявление совпадающих и конфликтующих интересов участников

5 Для сложных трансакций общее взаимодействие в процессе трансакции может быть разделено на относительно самостоятельные действия, необходимые для достижения общей цели взаимодействия Управление каждым действием осуществляется с помощью относительно самостоятельного отношенческого контракта

6 В трансакции налогообложения определяющее значение имеет угроза зависимости налогоплательщиков от государственных органов Существенны также угрозы, связанные с несовершенством предвидения, т к отношенческие контракты в налогообложении весьма непоны, высока асимметрия информации о мотивах поведения и о скрытых действиях - со стороны государственных органов, об истинном размере налоговой базы и характере деятельности - со стороны налогоплательщиков

7 Большое значение для оппортунистического поведения имеет степень развития институциональной среды, т к налоговые отношения в значительной степени основываются на надконституционных, конституционных и экономических правилах поведения, при отсутствии которых угрозы оппортунизма значительно возрастают В отношениях по непосредственному перемещению средств от налогоплательщиков государству значение имеют угрозы, связанные со слабой защитой прав собственности

8 При формировании системы налогов и их сборе важна лояльность соответствующих органов общей цели, поэтому эти действия относятся к суверенным трансакциям, подверженным угрозам честности и преданности

9 Указанные угрозы приводят к оппортунизму участников трансакции налогообложения, в основном, в формах вымогательства, стратегического поведения и моральных рисков

10 Развитие налоговой системы России свидетельствует о том, что возникавшие в ней механизмы ограничения оппортунистического поведения соответствуют теории трансакционных издержек

Публикации по теме диссертации

1. Исаков В. А. За удобство... : Теория трансакционных издержек в применении к налоговой системе современном России / В. А. Исаков // Российское предпринимательство. - 2007. - №7, вып. 2. -С. 94 - 97. - 0,25 п.л.

2 Исаков В А Анализ налогообложения с позиций экономической теории трансакционных издержек / В А Исаков // Проблемы региональной экономики Труды Петрозаводского государственного университета Серия Экономика Вып 8 - Петрозаводск, 2007 - С 232 -238 - 0,4 п л

3 Исаков В А Угрозы оппортунизма в налогообложении и механизмы их снижения теория и проблемы российской налоговой системы / В А Исаков // Перспективы инновационного развития региональной и отраслевой экономики Межвуз сб науч тр / под рсд д-ра экон наук, проф А В Бабкина - СПб Изд-во Политехи ун-та, 2007 -С 476-481 -0,3 п л

4 Исаков В А Изучение налогообложения с применением методологии теории трансакционных издержек / В А Исаков // Современные подходы к исследованию и моделированию в экономике, финансах и бизнесе Материалы конференции Европейского университета в Санкт-Петербурге и Санкт-Петербургского экономико-математического института РАН - СПб Изд-во Европ ун-та в С -Петербурге, 2007 -С 59-64 -0,3 пл

Подписано в печать 11 04 08 формат 60x84'/,(, Бумага офсетная Уч -изд л 1 Тираж 100 экз Изд №97

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования ПЕТРОЗАВОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Отпечатано в типографии Издательства ПетрГУ 185910, г Петрозаводск, пр Ленина, 33

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Исаков, Владимир Александрович

Введение.

Глава 1. Теория трансакционных издержек и проблемы налогообложения.

1.1. Теория трансакционных издержек как основа исследования оппортунистического поведения экономических субъектов.

1.2. Налогообложение как специфическая трансакция.

1.3. Контрактные угрозы, связанные с трансакцией налогообложения, и механизмы их снижения.

Глава 2. Оппортунистическое поведение в России (на примере трансакции налогообложения).

2.1. Оппортунизм и механизмы его ограничения при формировании налоговой системы.

2.2. Проблемы,правового регулирования трансакции налогообложения и оппортунистическое поведение экономических субъектов.

2.3. Оппортунизм, возникающий при сборе и уплате налогов, и?механизмы его ограничения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Оппортунистическое поведение и механизмы его ограничения"

Актуальность выбранной темы. В настоящее время наблюдается стремительное развитие неоинституциональной экономической теории. В ней отдельные проблемы рассматриваются с учетом неопределенности, информационной асимметрии, ограниченной рациональности, оппортунистического поведения, специфичности активов и т.п.

Это новое направление анализа получило большое развитие в новой институциональной экономической теории фирмы, обосновав важную роль, организации в ограничении потерь от оппортунистического поведения индивидов.

Однако для анализа организации отношений- в общественном секторе экономики эти новые концепции стали использоваться относительно недавно. К настоящему времени назрела необходимость их исследования не только в общетеоретическом плане, но и применительно к> отдельным аспектам поведения экономических субъектов. В. частности, заслуживает внимания исследование оппортунистического поведения!в .налогообложении, его причин, последствий и мер, направленных на его преодоление.

Значение темы диссертации- обусловлено необходимостью более широкого распространения неоинституциональных подходов к анализу экономических отношений^ в общественном секторе и к разработке методологии для решения организационных задач в налоговой системе с целью повышения экономической эффективности ее функционирования.

Основная^ цель трансакции налогообложения Ч это получение средств для финансирования общественных благ с наименьшим ущербом для экономики. С этой целью между гражданами страны заключается своеобразный отношенческий контракт. В экономике общественного сектора выработаны рекомендации по достижению данной цели, но при этом не всегда учитывается, что представители власти могут и не стремиться к общему благу, граждане не хотят расставаться со своими деньгами, то есть не учитываете* оппортунистическое поведение сторон такого контракта. А оно влияет на результаты функционирования налоговой системы. И речь идет не о незначительных отклонениях от идеальной модели. Оппортунистическое: поведение способно сделать совершенно непривлекательным инвестиционный климат, поставить под угрозу бюджет страны, то есть привести к.серьезным экономическим потерям.

Без знания? интересов сторон трансакции налогообложения;, особенностей их оппортунистического^ поведения, факторов, способствующих его проявлению, закономерностей: появления механизмов; направленных на его ограничение, невозможен анализ налоговых отношении. В! то же время, методологический аппарат, который используется для изучения аналогичных проблемв теории фирмы, до сих пор не приспособлен для исследования; экономических отношений в общественном секторе и, в частности, для исследования трансакции налогообложения.

Степень разработанности проблемы. Неоинституциональная: экономическая: теория уделяет большое внимание исследованию? проблемы, оппортунистического поведения.

Поскольку институты - это правила, а оппортунистическое поведение связано с их нарушением, то эта поведенческая; характеристика человека является центральной^ теории трансакционных издержек.

Оппортунистическое поведение рассматривается'; в рамках трансакции. Основы анализа трансакций заложены Дж. Коммонзом, выделявшим: в составе трансакции совпадающие, конфликтующие: интересы ее участников и порядок. Порядок основывается на управлении и координации действий участников трансакции, что связано с трансакционными издержками. Особый интерес к трансакционным издержкам проявил Р. Коуз в связи с вопросом о природе фирмы. Трансакционные издержки связаны с упомянутым несовпадением экономических интересов и неопределенностью,, понятие которой было разработано Ф. Найтом. Неопределенность связана с ограниченной рациональностью индивида (термин Г. Саймона).

В дальнейшем идеи Р. Коуза были развиты О. Уильямсоном, который ввел понятие контрактной угрозы (анализировал угрозу зависимости и угрозы честности и преданности), определил структуры управления трансакциями; (фирмы, рынки, отношенческие контракты (термин И. Макнейла), бюрократии), указал на механизмы ограничения оппортунизма, встроенные в эти структуры управления;. Таким; образом, О. Уильямсон заложил основу для анализа оппортунистического поведения:

В то же время, оппортунистическое поведение в различных своих проявлениях изучалось и в рамках других направлений неоинституциональнош экономической; теории. Причины возникновения оппортунизма; изучали* И. Барцель, Б; Вейнгаст, А. Диксит, Р! Кенией;. Б. Клейн, Б. Леви; П. Мигром, Д; Норт, А. Спенс, П. Спилер, Д. Тис, Ь. Хомстром. Они же описывали способы ограничения оппортунизма.

Среди' отечественных исследователей;, затрагивающих вопросы оппортунизма; следует:отметить А. Аузана; Р. Капелюшникова, А. Олейника, В. Тамбовцева; А. Шаститко и др.

Однако. до; сих:пор недостаточно исследована^специфика проявления оппортунистического поведения при? осуществлении отдельных: видов: трансащийш, в частности; трансакции налогообложения;

Цели и задачи исследованиям Цель исследования^ Ч выявление закономерностей возникновения оппортунистического поведения в; отношениях между государством и налогоплательщиками: при налогообложении? и механизмов его > ограничения.

Исходя- из: указанной: цели исследования;, его основными; задачами являются:

Х исследование экономических: моделей, включающих в себя в качестве важного параметра оппортунистическое поведение,, и выявление условий, при которых возникает такое поведение, или контрактных угроз;

Х выявление форм оппортунистического поведения и зависимостей формы такого поведения от типа контрактной угрозы, определение возможных ответов на оппортунистическое поведение, или механизмов снижения контрактных угроз;

Х анализ подходов к определению сущности трансакции налогообложения и выявление совпадающих и конфликтующих интересов участников этой трансакции, определение контрактных угроз, характерных для нее;

Х предложение возможных ответов на существующие в трансакции налогообложения контрактные угрозы и проверка соответствия наших предположений эмпирическим данным налоговой системы России.

Предмет и объект исследования: Предметом1 диссертационной работы является оппортунистическое поведение субъектов экономических отношений и создание механизмов его ограничения.

Объектом исследования являются отношения между государством и налогоплательщиками, возникающие в процессе трансакции налогообложения.

Теоретико-методологической основой диссертации являются положения теории трансакционных издержек О. Уильямсона. Большую роль в решении задач, поставленных в диссертации, сыграло принятое в неоинституциональной экономической теории положение о том, что правовая; структура государства может быть интерпретирована как отношенческий контракт между избирателями.

При разработке и решении поставленных задач в диссертации используются приемы абстрагирования, анализа и синтеза, наблюдение, обобщение и другие методы исследования.

Информационной базой для получения эмпирических данных явилась налоговая и финансовая статистика, исследования по изучаемому объекту.

Основные положения работы, выносимые на защиту.

Х выявление контрактных угроз, форм оппортунистического поведения и механизмов его ограничения и анализ взаимосвязей между ними;

Х характеристика структуры трансакции налогообложения: описание состава участников трансакции и их совпадающих и конфликтующих интересов;

Х состав отношенческих контрактов, заключаемых для осуществления трансакции налогообложения;

Х определение контрактных угроз, характерных для трансакции налогообложения;

Х нахождение возможных ответов на контрактные угрозы, характерные для трансакции налогообложения, на основе выявленных закономерностей между типами угрозы, формами оппортунистического поведения и механизмами его'ограничения;

Х верификация полученных результатов.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

Х методологический подход, принятый в теории трансакционных издержек, распространен на изучение отношений, 5 складывающихся при, осуществлении трансакции

1 налогообложения;

Х выявлены закономерные взаимосвязи между контрактными угрозами, формами оппортунистического поведения и ответами на угрозы в виде создания механизмов ограничения оппортунистического поведения;

Х раскрыта структура налогообложения как трансакции - выделены действия, необходимые для ее осуществления, участники, их интересы;

Х установлены контрактные угрозы, характерные для трансакции налогообложения;

Х классифицированы механизмы снижения контрактных угроз при налогообложении, существующие в налоговой системе России и предложены пути их совершенствования.

Теоретическая значимость работы заключается в разработке методологии исследования оппортунистического поведения в трансакции налогообложения. г

Практическая значимость работы определяется тем, что ее выводы могут быть использованы для управления конкретным процессом налогообложения и в рамках учебных курсов Экономическая теория, Налоги и налогообложение, Налоговая оптимизация и др.

Рекомендации по использованию результатов диссертационного исследования. Результаты работы могут быть использованы в дальнейших теоретических исследованиях оппортунистического поведения, при разработке государственной налоговой политики, в учебном процессе.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования обсуждались на конференции Современные подходы к исследованию и моделированию в экономике, финансах и бизнесе в г. Санкт-Петербурге 20-21 апреля 2007 года. Основное содержание диссертации отражено в 4 опубликованных научных работах автора общим объёмом 1,25 п. л., в том числе в одной из списка, рекомендованного ВАК для защиты кандидатских и докторских диссертаций.

Решение поставленных в диссертации задач обусловило структуру и логику работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих б параграфов, заключения, списка литературы, состоящего из 111 источников, а также приложений. Текст диссертации содержит 145 страниц.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Исаков, Владимир Александрович

Результаты работы ставят перед исследователями новые научные задачи. К ним можно отнести разработку методов количественной оценки результативности ограничения оппортунистического поведения.

Дальнейшие исследования в данном направлении дожны включать в себя выявление новых контрактных угроз и возможных ответов на них, детализацию форм стратегического поведения, определение причин, по которым предпочтение отдается тому или иному возможному ответу в виде создания механизмов ограничения оппортунизма.

Заключение.

Итак, в неоинституциональной экономической теории важной является предпосыка об оппортунистическом поведении индивидов в процессе осуществления трансакций, т.е. взаимодействия по поводу перехода прав собственности на ограниченные ресурсы. Оппортунизм возникает при наличии контрактной угрозы. Угрозы называются контрактными, поскольку между сторонами трансакции заключается своеобразный отношенческий контракт. Любые экономические отношения, которые можно представить как трансакцию могут быть исследованы на предмет наличия контрактных угроз.

Исследования в этой области показывают, что существует ряд форм оппортунизма, каждая из которых связана с соответствующей контрактной угрозой.

Оппортунистическое поведение способно привести к серьезным потерям для сторон этого контракта. Поэтому для каждой контрактной угрозы существует ряд специфических ответов в виде механизмов ограничения оппортунистического поведения.

В работе раскрыта взаимосвязь между контрактной угрозой, формой оппортунизма и механизмом ограничения оппортунизма.

Создание соответствующих контрактной угрозе механизмов ограничения оппортунизма приводит к наиболее рациональной и эффективной организации и координации взаимодействия индивидов по поводу перехода прав собственности на ограниченные ресурсы. Эффективность заключается в том, что допонительные гарантии ожидаемого результата от взаимодействия, которые получают стороны контракта при создании механизмов ограничения оппортунизма, оказываются не меньшими, чем затраты на их создание.

Важными моментами при изучении трансакций являются определение круга их участников с учетом принятого в неоинституционализме принципа методологического индивидуализма, а также выявление совпадающих и конфликтующих интересов участников. Это связано с тем, что оппортунистическое поведение возникает именно на основе конфликта интересов, а потери возникают вследствие невозможности реализовать совпадающие интересы.

Проанализировав выявленные совпадающие и конфликтующие интересы можно определить, какие формы оппортунизма наиболее вероятны в данных отношениях, и какими потерями они чреваты. Соответственно, можно определить, какие контрактные угрозы в наибольшей степени выражены для данных отношений.

Для сложных трансакций общее взаимодействие может быть разделено на относительно самостоятельные действия, необходимые для достижения общей цели взаимодействия. Управление каждым действием рассматривается как отдельный отношенческий контракт, для которого характерны свои контрактные угрозы и формы оппортунизма. Это значительно упрощает анализ и дальнейшую эмпирическую проверку полученных результатов.

На основе взаимосвязей контрактной угрозы, формы оппортунизма и механизма ограничения оппортунизма могут быть предложены возможные ответов на контрактные угрозы в изучаемых отношениях.

Затем теоретические соображения сопоставляются с эмпирическими данными. Это позволяет, с одной стороны, подтвердить или опровергнуть теоретические выводы, а с другой стороны, структурировать эмпирические данные в соответствии с логикой неоинституционального подхода.

Последнее позволяет более сознательно относиться к организации экономических отношений, предвидеть контрактные угрозы и заранее применять соответствующие механизмы ограничения оппортунизма. Этим определяется практическая ценность принятого в работе подхода.

Применив описанный выше подход к исследованию налогообложения, удалось определить, что налогообложение представляет собой взаимодействие государственных служащих, которые упономочены осуществлять государственные функции от имени публично-правовых образований в составе государства, и членов организаций и домохозяйств по поводу перехода прав собственности на доходы и имущество налогоплательщиков с целью обеспечения социальных прав налогоплательщиков и предоставления им определенных экономических гарантий.

Данное взаимодействие состоит из пяти относительно самостоятельных действий: формирования налоговой системы, формирования налогового права, токования налогового права, сбора налогов и уплаты налогов. Каждое из действий управляется относительно самостоятельным отношенческим контрактом.

В налогообложении существуют совпадающие интересы участников. Так, налогоплательщик заинтересован в обеспечении государства финансовыми ресурсами, так как государство является поставщиком общественных благ и наиболее эффективной структурой управления для некоторых трансакций. Кроме того, налогоплательщик заинтересован в государственном регулировании экономики, в том числе налоговом. Государство заинтересовано в налогоплательщиках, так как они создают источники средств для его функционирования, налогоплательщики заинтересованы в том, чтобы каждый платил налоги, так как деятельность государства предусматривает колективные действия Государство заинтересовано в наделении публично-правовых образований, входящих в его состав, источниками налоговых доходов.

В то же время, в налогообложении существуют конфликтующие интересы. Государство заинтересовано в том, чтобы собрать все установленные налоги, а налогоплательщик заинтересован в том, чтобы избежать налогов. Налогоплательщики заинтересованы в том, чтобы государство содержалось за счет других налогоплательщиков. Налогоплательщики стремятся к снижению издержек за счет уменьшения налогов для реализации своих интересов в выбранных сферах экономической деятельности. Отдельные публично-правовые образования в составе государства стремятся к распределению налогов в свою пользу.

Анализ совпадающих и конфликтующих интересов участников налогообложения показал, что для отдельных видов действий, входящих в данную трансакцию, характерны свои контрактные угрозы.

Определяющее значение имеет угроза, вызванная зависимостью от государственных органов, осуществляющих действия в области налогообложения, поскольку велики трансакционно-специфические инвестиции граждан в жизнь в данной стране.

В отношениях по непосредственному перемещению средств от налогоплательщиков государству значение имеют угрозы, связанные со слабой защитой прав собственности.

Существенны угрозы, связанные с несовершенством предвидения, так как отношенческие контракты в налогообложении в значительной степени непоны. Также высока асимметрия информации об истинных мотивах поведения и о скрытых действиях - со стороны государственных органов, об истинном размере налоговой базы и характере деятельности Ч со стороны налогоплательщиков.

Очень большое значение имеет степень развития институциональной среды, так как налоговые отношения в значительной степени основываются на надконституционных, конституционных и экономических правилах поведения, при отсутствии которых угрозы оппортунизма значительно возрастают.

При формировании системы налогов и сборе налогов важна лояльность соответствующих органов общей цели, поэтому такие действия можно отнести к суверенным трансакциям, для которых важны угрозы честности и преданности.

Отдельные угрозы усугубляются межвременными рисками.

Актуализируясь, данные угрозы приводят к оппортунизму, в основном, в формах вымогательства, стратегического поведения и моральных рисков.

Выявление контрактных угроз в налогообложении позволило предложить возможные ответы на них в виде создания механизмов ограничения оппортунистического поведения.

Теоретические выводы были проверены на основе анализа развития налоговой системы России, ее правового обеспечения и фактически сложившихся отношений по сбору и уплате налогов. Проведенный анализ подтвердил наличие теоретически выведенных контрактных угроз, их влияние на оппортунистическое поведение участников налогообложения, гипотезу о том, что в ответ на угрозы участники налогообложения создают специальные механизмы ограничения оппортунистического поведения, снижая, таким образом, возможные потери и повышая гарантии ожидаемого результата от взаимодействия.

Существующие в России механизмы ограничения оппортунистического поведения были систематизированы и классифицированы в соответствии с принятым подходом.

Таким образом, главный смысл проделанной работы заключается в разработке методологии исследования оппортунистического поведения в трансакции налогообложения.

В работе был получен и важный побочный результат Ч эмпирическая система механизмов ограничения оппортунизма в трансакции налогообложения.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Исаков, Владимир Александрович, Петрозаводск

1. Конституция Российской Федерации : принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая : принят Гос. Думой РФ 22 декабря 1995 года.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая : принят Гос. Думой 16 июля 1998 года.

4. О налогах с предприятий, объединений и организаций : закон СССР : принят 23 апреля 1990 года.

5. О налоге на добавленную стоимость : закон РФ : принят 6 декабря 1991 года.

6. О налоге на прибыль предприятий и организаций : закон РФ : принят 27 декабря 1991 года.

7. О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства : закон СССР : принят 23 апреля 1990 года.

8. О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году закона СССР О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства : закон РСФСР : принят 2 декабря 1990 года.

9. Об акцизах : закон РФ : принят 6 декабря 1991 года.

10. По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года Об основах налоговой системы в Российской Федерации : постановление Конституционного Суда РФ : принято 12 октября 1998 года.

11. Акулов, В. Б. Макроэкономика / В. Б. Акулов. Петрозаводск, 2006. Ч 392 с.

12. Акулов, В. Б. Финансовый менеджмент / В. Б. Акулов. Петрозаводск, 2004. - 228 с.

13. Алексеенко, М. М. Взгляд на развитие учения о налогах / М. М. Алексеенко. Харьков, 1870. - 234 с.

14. Анашкин, А. К. Система налогового администрирования / А. К. Анашкин // Финансы и кредит. 2006. - № 35. - С. 64 - 76.

15. Без налогов тоже плохо // Вестник московского бухгатера. 2005. - № 6.-С. 15-17.

16. Беккер, Е. Г. Микроэкономические аспекты проблемы уклонения от налогов : дис. . канд. экон. наук : 08.00.01 / Беккер Елена Георгиевна. -М., 2006.-232 с.

17. Брызгалин, А. В: Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения / А. В. Брызгалин // Финансы.-1995.-№ 1.-С. 33-34.

18. Брызгалин, A.B. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин. Ч Екатеринбург, 2005. 288 с.

19. Введение в экономико-математические модели налогообложения / Д. Г. Черник, В. П. Морозов, В. М. Абашев и др. ; под ред. Д. Г. Черника. -М. : Финансы и статистика, 2000. 256 с.

20. Вебер, М. Основные социологические понятия / М. Вебер // Избранные произведения. М. : Прогресс, 1990. - 705 с.

21. Воны осознания // Эксперт-Урал. 2005. - № 29/30. - С. 10 - 14.

22. Воронин, В. П. Подоходный налог с физических лиц: логика и алогичность / В. П. Воронин // Финансы. 1994. - № 11. - С. 8 - 9.

23. Горский, И. В. Налоги в рыночной экономике / И. В. Горский. М. : Анкил, 1992. - 92 с.

24. Горский, И. В. О'признаках налога в налоговом кодексе / И. В. Горский // Финансы. 2004. - № 9. - С. 33 - 35.

25. Горский, И. В. О стабильности налогов и налогового законодательства / И. В. Горский // Налоговый вестник. 1998. - № 9. - С. 9 - 10.

26. Горский, И. В. Последствия норм Налогового кодекса / И. В. Горский // Налоговый вестник. 1999. Ч № 12. - С. 13 - 15.

27. Горский, И. В. Развитие налоговой системы Российской Федерации : дис. . д-ра экон. наук : 08.00.10 / Горский Игорь Васильевич. М., 2004. - 342 с.

28. Государственный бюджет СССР 1988. М. : Финансы и статистика,1988.- 182 с.

29. Государственный бюджет СССР 1989. М. : Финансы и статистика,1989.- 193 с.

30. Гурова, Т. Важнейшие проблемы российского бизнеса. Кто их решит? / Т. Гурова // Эксперт. 1999. - № 42. - С. 23 - 28.

31. Де Сисмонди, Ж. С. Новые начала политэкономии / Ж. С. де Сисмонди. -М., 1897.-305 с.

32. Ефремов, Л. В. Порядок судебного разрешения налоговых споров в США / Л. В. Ефремов // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. Ч 1998. №2. -С. 106-110.

33. Инвестиционный климат в России / Е. Ясин, О. Кузнецов, Ю. Данилов и др. // Общество и экономика. 2006. - № 5. - С. 3 - 56.

34. Институциональная экономика: новая институциональная экономическая теория / под общ. ред. А. А. Аузана. М. : ИНФРА-М, 2006.-416 с.

35. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М. Н. Карасев. М. : ООО Вершина, 2004. - 224 с.

36. Касаткин, Д. М. Не попади под налоги. со своей ценой / Д. М. Касаткин // Российское предпринимательство. 2004. - № 5. Ч С. 33 Ч 37.

37. Коротецкий, Ю. Индульгенция века / Ю. Коротецкий //Б'. 2007. - № 6.-С 19-22.

38. Кулишер, И. М. Очерки финансовой науки / И. М. Кулишер. Пг., 1919.-198 с.

39. Курочкин, В. В. Вопросы налоговой реформы в России / В. В. Курочкин // Вестник Финансовой академии. 1997. - № 3 . - С. 19 - 28.

40. Лента, Р. Законное и незаконное снижение налоговых платежей: постановка проблемы и подходы к ее решению / Р. Лента // Налоговая политика и практика. 2005. - № 2. - С. 4 - 8.

41. Маркина, Е. В. Направления совершенствования налоговой политики РФ / Е. В. Маркина // Вестник Финансовой академии. 1999. - № 1. -С. 71-78.

42. Маркс, К. Сочинения. Т. 4 / К. Маркс, Ф. Энгельс. М. : Изд-во политической литературы, 1955. Ч 612 с.

43. Налоги и налогообложение / под. ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб. : Питер, 2006. - 496 с.

44. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под. ред. И. В. Горского. -М. : Финансы и статистика, 2003. 288 с.

45. Налоговое право России / отв. ред. Ю. А. Крохина. М. : Норма, 2005. - 720 с.

46. Николаев, М. Концепция реформирования налоговой системы / М. Николаев, М. Махотаева // Экономист. 2003. - № 4. - С. 49 - 52.

47. Норт, Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики / Д. Норт. М. : Фонд экономической книги Начала, 1997. - 179 с.

48. Овчинников, Г. В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения / Г. В. Овчинников // Финансы. 2004. - № 1. - С. 57 -60.

49. Павлова, Л. П. Направления совершенствования налоговой системы РФ / Л. П. Павлова // Вестник Финансовой академии. 1997. - № 3. - С. 29 -38.

50. Пансков, В. Г. Аудит эффективности расходования государственных средств / В. Г. Пансков // Финансы. 2006. - № 5. - С. 65 - 68.

51. Пансков, В. Г. Близка ли к завершению налоговая реформа / В. Г. Пансков // Российский экономический журнал. 2004. - № 3. - С. 12 Ч 18.

52. Пансков, В. Г. О некоторых проблемах Налогового кодекса России / В. Г. Пансков // Финансы. 1998. - № 4. - С. 20-25.

53. Пансков, В. Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы / В. Г. Пансков // Финансы. 2007. - № 3. - С. 28 -33.

54. Пансков, В. Г. О нерешенных проблемах части первой Налогового кодекса / В. Г. Пансков // Финансы. 1998. - № 2. - С. 9 - 11.

55. Пансков, В. Г. О схемах минимизации налогов и законодательных мерах противодействия их применению / В. Г. Пансков // Российский экономический журнал. 2004. - № 11/12. - С. 8 - 14.

56. Пансков, В. Г. Проблемы решаются, проблемы остаются / В. Г. Пансков // Налоговый вестник. 2005. - № 1. - С. 3 Ч 7.

57. Пансков, В.Г. О некоторых спорных решениях Конституционного Суда Российской Федерации / В. Г. Пансков // Налоговый вестник. 2001. -№ 10.-С. 16-19.

58. Пеньков, Б. Оптимизация налоговой системы / Б. Пеньков // Экономист. 1996. - № 5. - С. 31 - 32.

59. Пепеляев, С. Г. Налоги, абстрактные принципы и ценностная юриспруденция / С. Г. Пепеляев // Налоговый вестник. 1998. - № 9. С. 10-12.

60. Пепеляев, С. Г. Налоговый кодекс и подзаконные нормативные акты / С. Г. Пепеляев // Налоговый вестник. 1998. - № 3. - С. 3 - 6.

61. Пепеляев, С. Г. О практике разрешения налоговых споров в арбитражных судах / С. Г. Пепеляев // Налоговый вестник. 2005. -№1.-С. 8-12.73 .Попонова, Н. А. Опыт борьбы с уклонением от уплаты налогов / Н. А. Попонова // Финансы. 2007. - № 1. - С. 74 - 77.

62. Потапов, В. И. О некоторых вопросах налоговой политики / В. И. Потапов // Финансы. 1995. - № 7. - С. 3 - 7.

63. Процесс изъятия доходов дожен быть прозрачным // Эксперт-Урал. -2007. -№ 1/2.-С. 15.

64. Пушкарева, В. М. История финансовой мысли и политики налогов / В. М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2005. - 256 с.

65. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы (обзор Круглого стола) // Финансы и кредит. 2005. - №6. -С. 65-73.

66. Российская Федерация: первоочередные задачи реформирования системы налогового администрирования : извлечения / Дж. Кротти, П. дос Сантос, Р. Хайфид и др. // Налоговый вестник. 1999. - №1. - С. 7 -9.

67. Русакова, И. Г. ИФА Сиднейский конгресс / И. Г. Русакова, Л. П. Павлова // Вестник Финансовой академии. - 2003. - № 4. - С. 50 - 59.

68. Савсерис, С. В. Недобросовестность налогоплательщика как судебная доктрина против уклонения от налогообложения / С. В. Савсерис // Налоговед. 2005. - № 9. - С. 21 - 25.

69. Слом, В. И. Снова о юридических аспектах налогообложения / В. И. Слом // Налоговый вестник. 1998. - № 12. - С. 6 - 10.

70. Смит, А. Исследования о природе и причинах богатства народов : отдельные главы / А. Смит. Петрозаводск, 1993. - 320 с.

71. Современный НДС / Л. Эбрил, М. Кин, Ж.-П. Бодён, В. Саммерс. М. : Издательство Весь мир, 2003. - 274 с.

72. Соколов, А. А. Теория налогов / А. А. Соколов. М. : ООО ЮрИнфоР-Пресс, 2003. - 506 с.

73. Таргулов, Я. Финансовая наука / Я. Таргулов. М., 1919. - 295 с.

74. Телятников, Н. Б. Теория реформирования налоговой системы в рыночной экономике : дис. . д-ра экон. наук : 08.00.01 / Телятников Николай Борисович. Саратов, 1999. - 478 с.

75. Тихонов, Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Тихонов, Л. Липник. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

76. Уильямсон, О. И. Экономические институты капитализма: Фирмы, рынки, лотношенческая контрактация / О. И. Уильямсон. Ч СПб. : Лениздат, 1996. 702 с.

77. Фуруботн, Э. Г. Институты и экономическая теория: Достижения новой институциональной экономической теории / Э. Г. Фуруботн, Р. Рихтер. Ч СПб. : Издат. дом Санкт-Петерб. гос. ун-та, 2005. XXXIV + 702 с.

78. Цыганков, Э. М. Проблемы применения и системного развития налогового законодательства в аспекте соотношения публичного и частного права / Э. М. Цыганков. М. : Экономическая газета, 2005. -159 с.

79. Черник, Д. Г. Налоги в рыночной экономике / Д. Г. Черник. М. : Финансы : ЮНИТИ, 1997. - 382 с.

80. Черник, Д. Г. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка? / Д. Г. Черник // Проблемы теории и практики управления. 2006. -№3. - С. 23-31.

81. Шаталов, С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / С. Д. Шаталов. М. : МЦФЭР, 2002. - 683 с.

82. Шаталов, С. Д. Методология формирования и развития налоговой системы Российской Федерации : дис. . д-ра экон. наук : 08.00.10 / Шаталов Сергей Дмитриевич. М., 2003. Ч 470 с.

83. Шмелев, Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования / Ю. Д. Шмелев, И. Н. Юрасова // Финансы. -2006. № 11.-С. 34-36.

84. Щекин, Д. М. Юридические презумпции в налоговом праве / Д. М. Щекин. М.: МЗ Пресс, 2002. - 252 с.

85. Эггертсон, Т. Экономическое поведение и институты / Т. Эггертсон. -М. : Дело, 2001.-408 с.

86. Яблоновская, Т. Конверты не горят / Т. Яблоновская // Эксперт-Украина. 2007. - № 3. - С. 33 - 37.

87. Якобсон, JI. И. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика / JI. И. Якобсон. М. : ГУ ВШЭ, 2000; - 367 с.

88. Якобсон, JI. И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов / JI. И. Якобсон. М. : Наука, 1995.-252 с.

89. Янжул, И. И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах / И. И. Янжул. М.: Статут, 2002. - 234 с.

90. Arrow, К. J. The Organization of Economic Activity / К. J. Arrow. -Washington, D. C., 1969. 327 p.

91. Commons, J. R. Institutional Economics / J. R. Commons. Madison, 1934.-280 p.

92. Hart, O. The Proper Scope of Government: Theory and an Application to Prisons / O. Hart, A. Shleifer, R. W. Vishny // The Quarterly Journal of Economics. 1997, November.-P: 1127-1161.

93. Holmstrom, B. The Firm as an Incentive System / B. Holmstrom, P. Milgrom // The American Economic Review. 1994, September. - Vol. 84. No. 4. Ч P. 972-991.

94. Macneil, I. R. The New Social Contract / I. R. Macneil. London, 1978.-278 p.

95. Simon, H. A. Models of Man / H. A. Simon. N. Y., 1957. - 307 p.

96. Spence, A. M. Informational Aspects of Market Structure / A. M. Spence // The Quarterly Journal of Economics. 1976. - No. 90. - P. 591 -597.

97. Williamson, О. E. Public and Private Bureaucracies: A Transaction Cost Economics Perspective / О. E. Williamson // The Journal of Law, Economics & Organization. 1999. - Vol. 15. No. 1. - P. 306 - 342.

98. Williamson, O. E. The Institutions of Governance / O. E. Williamson //AEA Papers and Proceedings. 1998, May. - Vol. 88. No. 2. - P. 75 - 79.

99. Williamson, O. E. The New Institutional Economics: Taking Stock, Looking Ahead / O. E. Williamson // Journal of Economic Literature. -2000, September. Vol. XXXVIII. - P. 595 - 613.

Похожие диссертации