Обеспечение оперативного контролинга в лесозаготовительной организации

Котлова, Юлия Александровна

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Обеспечение оперативного контролинга в лесозаготовительной организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Котлова, Юлия Александровна
Место защиты	Хабаровск
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Обеспечение оперативного контролинга в лесозаготовительной организации"

На правах рукописи

КОТЛОВА ЮЛИЯ АЛЕКСАНДРОВНА

ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОПЕРАТИВНОГО КОНТРОЛИНГА В ЛЕСОЗАГОТОВИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 08.00.05 Ч Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Хабаровск - 2006

Работа выпонена на кафедре экономики предприятия и менеджмента Хабаровской государственной академии экономики и права.

11аучный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Лахина Любовь Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Уваров Виктор Алексеевич

кандидат экономических наук, доцент Смелик Александр Николаевич

Ведущая организация: Байкальский государственный университет

экономики и права (г. Иркуск)

Защита состоится 4 октября 2006 года в 14 часов на заседании регионального диссертационного совета КМ 218.003.02 по защите диссертаций на соискание учёной степени кандидата экономических наук в Дальневосточном государственном университете путей сообщения но адресу: 680021, г. Хабаровск, ул. Серышева, 47, ауд. 230.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Дальневосточного государственного университете путей сообщения.

Автореферат разослан л_У_ ССН'гЛ/'.Л. 2006 года.

Учёный секретарь диссертационного совета

А.В. Барчуков

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования.

Лесозаготовительная промышленность является одной из важнейших отраслей национальной экономики в целом, многих субъектов РФ, в том числе Дальневосточного федерального округа (ДФО). Между тем, она, во-первых, сильно подвержена влиянию внешней среды, во-вторых, её способности развиваться за счёт роста рынка ограничены из-за значительной конкуренции. Названные обстоятельства объективно вынуждают организации лесозаготовительной промышленности обращать пристальное внимание на свою внутреннюю среду. Соответственно, для них актуальным становится контролинг.

Несмотря на то, что контролинг представляет собой концепцию эффективного управления организационной системой, и обеспечивает её догосрочное существование, руководители лесозаготовительных организаций не уделяют дожного внимания его методам и инструментарию. В процессе принятия решений все уровни управления, в основном, руководствуются информационно-методической базой финансового и налогового учёта. Котловой способ учёта затрат, который достаточно широко распространён в лесозаготовительных организациях не способствует управлению затратами по местам их возникновения. Это сказывается на отсутствии оперативных сведений о перерасходе или экономии ресурсов. Кроме того, ими не используются возможности управленческого учёта, что не позволяет дифференцировать сведения по стадиям и видам работ, видам продукции. То же относится к бюджетированию. Между тем, как разрабатываемые в его ходе сметы могут быть применены . в качестве инструментария оперативного контролинга лесозаготовительного производства.

Таким образом, тема настоящего диссертационного исследования, связанная с обеспечением оперативного контролинга в лесозаготовительной организации, является актуальной и требует дальнейшего изучения.

Краткий обзор литературы. Общие аспекты теории и методологии контролинга нашли определённое отражение в работах отечественных и зарубежных авторов. Существенный вклад в развитие этой области управления организациями внесли следующие зарубежные учёные: А. Дайле, Э. Майер, Р. Манн, Х.Фольмут, Д. Хан, Р. Энтони и другие. По ключевым проблемам, связанным с разработкой и внедрением систем контролинга, активно работают такие дальневосточные учёные, как Е.А. Гнездилов, А.Е. Зубарев, А.П. Латкин, Р.Г. Леонтьев, B.C. Лосев, М.И. Разумовская, В.А. Уваров, Д.К. Шевченко, В.Т. Шишмаков и другие. Исследованию отдельных подсистем, функций и инструментов управления, являющихся базой стратегического и оперативного

контролинга в организациях различной отраслевой принадлежности, посвящены труды Н.Г. Данилочкиной, В.Б. Ивашкевича, A.M. Карминского, Н.И. Оленева, А.Г. Примака, А.Н. Смелика, С.Г. Фалько, А.Д. Шеремета, О.Е. Николаевой и других авторов.

При этом в большинстве работ основополагающие понятия контролинга, в том числе его базовых функций, трактуются неоднозначно. Предлагаемые рекомендации по обеспечению контролинга методическим инструментарием в основном ориентированы на функциональные области деятельности организации, а не на бизнес-процессы. Недостаточно изучен спектр задач, связанных с разработкой и внедрением методов и инструментов оперативного контролинга для решения конкретных проблем организаций лесозатовительной промышленности.

Объект исследования Ч хозяйственная деятельность организаций лесозаготовительной промышленности.

Предмет исследования Ч теоретические и практические аспекты оперативного контролинга в лесозаготовительных организациях.

Цель диссертационного исследования состоит в развитии теоретических положений и разработке методических рекомендаций по обеспечению оперативного контролинга в лесозаготовительных организациях.

Указанная цель исследования определила постановку следующих задач диссертационного исследования:

- исследовать теоретические подходы к определению контролинга, а также сущности и содержания обеспечивающих его функций, и выявить необходимость их уточнения;

- изучить целесообразность ориентации оперативного контролинга на бизнес-процессы, а также существующие подходы и методы его обеспечения;

- изучить существующие технологии лесозаготовительного производства и выделить особенности хозяйственной деятельности лесозаготовительных организаций;

- изучить основные методы и инструментарий внутрихозяйственного учёта и бюджетирования, которые используются для оперативного контролинга в лесозаготовительной организации;

- проанализировать существующие классификации затрат лесозаготовительной организации, используемые в качестве инструментария её оперативного контролинга;

- исследовать современное состояние процедурной документации управленческого учёта в лесозаготовительной организации и выявить необходимость совершенствования её форм для оперативного контролинга.

- Методы исследования. В процессе диссертационного исследования использовались общенаучные методы (сравнение, обобщение, метод аналогий, структурный анализ и синтез), приёмы логико-теоретического

анализа, специальные экономико-математические методы (структурно-динамический, корреляционно-регрессионный, статистический анализ).

Методологической основой диссертационного исследования стали положения экономической теории, теоретические основы экономики и управления организациями, отраслями, комплексами промышленности.

В качестве источников информации использованы труды фундаментального и прикладного значения зарубежных и отечественных учёных, а также официальные и нормативно-правовые документы, методические рекомендации для лесозаготовительных организаций. Выпонение диссертационного исследования базировалось на таких конкретных материалах, как сведения органов государственной статистики и аналитические данные по лесопромышленному комплексу России, Дальневосточного федерального округа РФ, а также сведения, полученные автором в ходе консультационной и практической работы на лесозаготовительных организациях Хабаровского края.

Основные результаты исследований заключаются в следующем:

Ч уточнено определение понятия контролинг и обеспечивающих его инструментарием функций луправленческий учёт и бюджетирование, а также разработана модель системы оперативного контролинга лесозаготовительной организации;

Ч выявлены и оценены наиболее значимые факторы экономического развития лесозаготовительного производства в Хабаровском крае;

Ч с целью расширения методического инструментария оперативного контролинга уточнена классификация затрат лесозаготовительной организации;

Ч обоснована необходимость ориентации системы оперативного контролинга в лесозаготовительной организации на бизнес-процессы и развита методика внутрихозяйственного учёта и бюджетирования, выступающая как база для разработки инструментария оперативного контролинга;

Ч разработаны методические рекомендации по бюджетированию на основе системы смет затрат, предлагаемой в качестве инструментария оперативного контролинга в лесозаготовительной организации;

Ч развит инструментарий внутрихозяйственного учёта условно-переменных затрат лесозаготовительной организации, с помощью которого обеспечивается оперативный контролинг по бизнес-процессу Производство;

Ч разработаны формы процедурной документации для оперативного контролинга бизнес-процесса Производство лесозаготовительной организации.

Научная новизна полученных результатов состоит в следующем:

Ч с учётом стадий и видов работ, групп материальных ресурсов и платежей за пользование лесным фондом в разрезе экономических

элементов расширена классификация затрат лесозаготовительной организации, которая используется в качестве инструментария оперативного контролинга и способствует повышению его аналитических возможностей;

Ч в качестве инструментария оперативного контролинга в лесозаготовительной организации разработана система смет затрат, которая включает: сметы по субпроцессам лесозаготовок (центрам ответственности); смету по бизнес-процессу Производство; общую смету хозяйствующего субъекта;

Ч определены этапы и содержание процедур оперативного контролинга бизнес-процесса Производство на основе управленческого учёта условно-переменных затрат в лесозаготовительной организации.

Практическая значимость полученных результатов состоит в их использовании хозяйствующими субъектами лесозаготовительной промышленности для обоснования оперативных и текущих управленческих решений по проблемам хозяйственной практики, а также для разработки методов и инструментария оперативного контролинга.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования были представлены на следующих конференциях: III Международной научно-практической конференции Инновационные процессы в управлении предприятиями и организациями (г. Пенза, 27-28 октября 2004 г.), II Международной научно-практической конференции Социально-экономические проблемы развития предприятий и регионов (г. Пенза, ноябрь 2004 г.), II Международной научно-практической конференции Основные направления повышения эффективности экономики, управления и качества подготовки специалистов (г. Пенза, 14-15 декабря 2004 г.), XIV Международной научно-технической конференции Математические методы и информационные технологии в экономике, социологии и образовании (г. Пенза, 21-22 декабря 2004 г.), Международной научно-методической конференции Современный российский менеджмент: состояние, проблемы, развитие (г. Пенза, 24-25 марта 2005 г.), IV Международной научно-методической конференции Современный Российский менеджмент: состояние, проблемы, развитие (г. Пенза, 11-12 ноября 2005 г.).

Отдельные результаты исследования внедрены в работе ООО Тахтинское, функционирующем в Хабаровском крае. Ряд положений диссертации используется в Хабаровской государственной академии экономики и права при проведении учебных занятий со студентами специальности Менеджмент организации, при реализации программ допонительного профессионального образования и Президентской программы подготовки управленческих кадров.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 13 научных работ

общим объёмом 14,24 п.л.

Структура и объём диссертации. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка использованной литературы. Работа содержит 34 таблицы, 8 рисунков.

Структура диссертационной работы

Наименование глав Наименование параграфов

Введение

Глава 1 Лесозаготовительная промышленность и хозяйственная деятельность субъектов, функционирующих в её составе 1.1 Роль и значение лесозаготовительной промышленности в лесопромышленном комплексе России и Дальневосточного федерального округа 1.2 Анализ хозяйственной деятельности лесозаготовительных организаций (на примере Хабаровского края) 1.3 Технологические процессы в лесозаготовительном производстве и факторы, влияющие на его экономику

Глава 2 Теоретические и методические аспекты обеспечения оперативного контролинга в лесозаготовительной организации 2.1 Система оперативного кошролинга промышленной организации, и обеспечивающие его инструментарием функции внутрихозяйственного учёта и бюджетировашя 2.2 Затраты лесозаготовительной организации, принимаемые во внимание в системе её оперативного контролинга и их классификация 2,З.Ориентация на бизнес-процесс в обеспечении оперативного контролинга лесозаготовительной организации

Глава 3 Совершенствование инструментария оперативного контролингов лесозаготовительной организации 3.1 Методические рекомендации по бюджетированию на основе системы смет затрат как базы оперативного контролинга в лесозаготовительной организации 3.2 Обеспечение оперативного контролинга бизнес-процесса Производство путём внутрихозяйственного учёта условно-переменных затрат в лесозаготовительной организации 3.3 Совершенствование форм процедурной документации для оперативного контролинга бизнес-процесса Производство в лесозаготовительной организации

Заключение Библиографический список использованной литературы

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цель и задачи, указаны степень научной новизны, теоретическая и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе определены роль и значение лесозаготовительной промышленности в лесопромышленном комплексе России и

Дальневосточного федерального округа; проанализирована хозяйственная деятельность лесозаготовительных организаций Хабаровского края; изучены технологические процессы в лесозаготовительном производстве и факторы, влияющие на его экономику.

Поскольку особенности обеспечения контролинга

лесозаготовительных организаций во многом обусловлены состоянием конкурентной среды, то в диссертации была проанализирована деятельность организаций (предприятий) по добыче и переработке лесных ресурсов. Все они представляют лесопромышленный комплекс России, основными отраслями которого являются лесозаготовительная, деревообрабатывающая и целюлозно-бумажная промышленность. Как показано в диссертации, его доля в промышленном производстве России примерно составляет 4,5%, Дальневосточного федерального округа (ДФО) - 5,0%, Хабаровского края - 8,0%. Учитывая то, что среди других субъектов России, включая ДФО, Хабаровский край по производству основных видов лесопродукции занимает лидирующее положение, автором значительное внимание было уделено функционирующим здесь лесозаготовительным организациям.

В диссертации проанализирована динамика произведённой хозяйствующими субъектами лесопромышленного комплекса Хабаровского края продукции. Исследование структуры основных её видов в 1990-2004 гг. показало, что традиционно наибольший удельный вес имеет вывозка древесины. Согласно официальной статистике, этим в основном занимаются крупные и средние организации. На их долю, например, в 2004 г. пришлось 73,6%. Малых предприятий в структуре лесопромышленного комплекса более половины (59%). Что касается производства деловой древесины, то лишь незначительная её часть перерабатывается внутри региона. В основном требования к качеству реализуемой продукции устанавливает покупатель, а не продавец.

В 2005 г. рентабельность производства в лесопромышленном комплексе составила 22,4%. При этом на её уровне отрицательно сказася рост затрат, в большей части - материальных. Также в работе представлен количественный состав предприятий лесопромышленного комплекса Хабаровского края. В его структуре доминируют хозяйствующие субъекты лесозаготовительной промышленности. По данным статистики всего их 385 или 82% от общего количества. Осуществляют они промышленные рубки главного пользования, иначе говоря, рубки в спелых и перестойных лесах, а также рубки промежуточного пользования и механическую обработку части древесины.

Согласно данным, представленным на рисунке 1, численность занятых в лесозаготовительной промышленности Хабаровского края за период с 1990 по 2003 гг. то уменьшалась, то возрастала. Аналогичной была и динамика объёма произведенной продукции. Анализ индекса

промышленного производства представлен в диссертации. В 2004 г он по-прежнему был ниже уровня 1990 года, но по сравнению с 1995 г выше на 59,6%.

1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003

ЧоЧ Численность промышленно-производстеенного персонала Го Ч*Ч Объем промышленного производства_

Рисунок 1 Ч Динамика объёма производства и численности промышленно-производственного персонала лесозаготовительной промышленности Хабаровского края в 1990-2003 гг., % к 1990 г.2

Помимо того, автором был проанализирован уровень концентрации производства в отрасли. Так, за последние двадцать лет здесь он заметно снизися, как и средняя мощность. Безусловно, это сказалось на рентабельности лесозаготовок, которая по сведениям статистики за период с 1999 г. по 2003 г. так и не превысила 16%, а в 2004 г. оказалась равна всего лишь 21,6%. Таким образом, развитая конкуренция ограничивает рост лесозаготовительных организаций за счёт роста рынка. Поэтому его субъектам крайне важно обратить внимание на собственный хозяйственный механизм.

Исходя из того, что каждая отдельно взятая промышленная организация является искусственно созданной системой, которая преобразует ресурсы в продукт, то в ходе исследования необходимо было изучить технологии лесозаготовки. В диссертации представлены три её варианта Ч это заготовка целыми деревьями, хлыстовая и сортиментная. Приведён состав и дана характеристика основных операций, выпоняемых на верхнем (лесосеке) и нижнем складе, а также в процессе транспортировки древесины.

Согласно выводам современных учёных, занимающихся проблемами экономики лесопромышленного комплекса, величина затрат в процессах заготовки и вывозки древесины, а также выручки от её реализации зависит

от свойств разрабатываемых лесосек и конкретных технологических процессов. В связи с этим, в диссертации уточнено влияние ряда таксационных показателей лесного фонда, используемого лесозаготовительными организациями Хабаровского края, на уровень затрат в производстве одного обезличенного кубометра древесины{7). Три из семнадцати таких показателей были подвергнуты корреляционно-регрессионному анализу Ч это среднее расстояние вывозки (XI), средний объём хлыста (Х2) и средний ликвидный запас древесины на 1га (ХЗ). Основываясь на методе наименьших квадратов, получена следующая линейная зависимость:

Y = 796,343 + 1.44478Х, - 411,105Х, -0,79871 UT3

Как видно, с увеличением среднего расстояния вывозки происходит рост затрат, и наоборот, они снижаются с увеличением среднего объёма хлыста и ещё более Ч с увеличением среднего ликвидного запаса древесины на 1га. Представленная математическая модель свидетельствует о том, что не все затраты находятся в исключительной компетенции лесозаготовительной организации.

Между тем, фактические результаты лесозаготовительной организации во многом определяет хозяйственный механизм. С целью диагностики его воздействия на финансовое состояние одного из наиболее типичных лесозаготовителей Хабаровского края Ч ООО Тахтинское Ч в диссертации использован структурно-динамический анализ. Следуя методике', сначала цепным способом были оценены приросты в структуре: активов, капитала, источников формирования имущества и прибыли лесозаготовительного предприятия, а затем путём сопоставления оценок, полученных по четырём показателям структур, определён тип финансового состояния. В целом, в 1999-2004 гг. хозяйствующему субъекту было присуще инерционное развитие. Исключением стал период 2000-2001 гг. Тогда наблюдася структурный кризис. В ходе своей консультационной и практической работы на ООО Тахтинское автор убедися в том, что наряду с другими причиной тому стал недостаточный оперативный контролинг. В диссертации представлены особенности, которые необходимо учитывать при разработке его методов и инструментария применительно к деятельности лесозаготовительных организаций.

Во второй главе определена система оперативного контролинга в промышленной организации и обеспечивающие его инструментарием функции внутрихозяйственного учёта и бюджетирования; представлена классификация затрат лесозаготовительной организации, которые принимаются во внимание в системе её оперативного контролинга; развиты методические основы ориентированного на бизнес-процесс

оперативного контролинга в лесозаготовительной организации.

В экономической литературе сущность и содержание категории контролинг представлено по-разному. Чаще всего исследователи рассматривают контролинг либо как специальную функцию управления организацией, либо в виде системы тех или иных его общих функций. По мнению автора, контролинг Ч это деятельность руководства организации по управлению элементами её хозяйственного механизма, рассматриваемая как процесс решения проблем, возникающих в ходе достижения поставленных целей. Такой процесс, как известно, связан с осуществлением следующих фаз управления: 1) постановка проблемы; 2) поиск альтернативных решений; 3) оценка альтернатив; 4) принятие решения, подлежащего реализации; 5) практическое воплощение выбранной альтернативы; 6) изучение результатов реализации альтернативы.

Первые четыре названные выше фазы представляют собой деятельность руководства промышленной организации по планированию параметров производственного, организационного и экономического управления. Пятая Ч по организации и координации работы подсистем производства, в том числе рыночной и сервисной его поддержки, а также регулированию параметров функционирования элементов хозяйственного механизма. Шестая Ч по учёту, контролю и анализу, иначе говоря, по наблюдению за элементами хозяйственного механизма. Фазы, стадии и функции в системе контролинга организации представлены в таблице 1.

Таблица 1 Ч Фазы, стадии и функции в системе контролинга организации

Фазы процесса управления Стадии управления Общие функции управления

Постановка проблемы Разработка плана Планирование

Поиск альтернативных решений

Оценка альтернатив

Принятие решения, подлежащего реализации Утверждение плана

Реализация выбранной альтернативы Отдача распоряжений по осуществлению плана мероприятий Организация Координация Регулирование

Изучение результатов реализации альтернативы Сравнение и оценка фактических и плановых результатов Учет Контроль Анализ

Как указано в работе, руководство организации дожно детально представлять функциональную роль каждого элемента хозяйственного механизма, будь то продукция, технология, оборудование, сырьё и материалы, энергоресурсы, персонал основного производства, а также все звенья управления и взаимные связи между ними. При этом

подчёркивается, что контролинг отвечает за обоснованность принятия решений со стороны стратегического и оперативного менеджмента, их своевременное и согласованное воплощение всеми функциональными подразделениями организации. Применительно к задачам оперативного контролинга в диссертации названы управляемые элементы хозяйственного механизма промышленной организации.

Автором изучены различные концепции оперативного контролинга, одни из которых ориентированы на систему учёта, другие Ч на информационные потоки, а иные Ч на текущее управление, и сделан вывод о том, что все они имеют одну общую идею. А именно, удовлетворить информационные потребности определённых пользователей Ч руководителей высшего, среднего, нижнего звена, которые нуждаются в сведениях о развитии различных факторов внутри организации и за её пределами.

Основываясь на методологии БАОТ3, автором разработана модель системы оперативного контролинга промышленного предприятия (рисунок 2). В соответствии с ней управленческие воздействия, которые определяются в процессе функционирования 1-го (Определение главных целей функционирования промышленной организации и планирование мероприятий по их реализации), 2-го (Регулирование параметров функционирования элементов хозяйственного механизма) и 3-го (Наблюдение за элементами хозяйственного механизма промышленной организации) блоков, есть результат работы руководства с той информацией, которая поступает из внешней и внутренней среды. При этом 4-й (Организация денежного потока и координация операционной, финансовой и инвестиционной деятельности), 5-й (Организация производства и координация связей, ориентированных на продукт деятельности) и 6-й (Организация рыночной и сервисной поддержки производства, и координация связей, ориентированных на вид деятельности) блоки модели обеспечивают руководство сведениями о фактическом состоянии объектов управления и их потребностях.

С точки зрения упорядочения сбора, регистрации и обобщения информации о развитии различных элементов хозяйственного механизма промышленной организации центральным является 3-й блок. Как показано в диссертации все входящие и выходящие информационные потоки здесь обеспечивают следующие функции внутрихозяйственного учёта: финансовый (бухгатерский) учёт; налоговый учёт; управленческий учёт. Их роль и содержание, а также взаимосвязь рассмотрены автором. В работе подчёркивается^ что в настоящее время среди отечественных учёных нет единого мнения о сущности и содержании такой функции внутрихозяйственного учёта, как управленческий учёт.

3 БАОТ Ч метод декомпозиции, отображающий функциональную структуру объекта, то есть производимые им действия и связи между ними.

Управляющие воздействия, накладываемые внешней средой

Рисунок 2 Ч Модель системы оперативного контролинга в промышленной организации

Одни исследователи представляют его внебалансовой системой, другие - считают его частью производственного учёта. Есть и иные мнения. Автор разделяет точку зрения тех из них, кто предлагает ввести в действие план счетов управленческого учёта и решать его задачи во взаимодействии с финансовым и налоговым учётом. По результатам дискуссии в диссертации сделан вывод о том, что управленческий учёт Ч это функция внутрихозяйственного учёта, предоставляющая документированную и недокументированную информацию о производственном, экономическом и организационном функционировании организации, которая предназначена руководству для внутреннего использования на всех уровнях управления.

Поскольку некоторые исследователи значительно шире трактуют содержание управленческого учёта, включая сюда, например, задачи по управлению бюджетами, то в работе содержится критический анализ таких мнений. Как полагает автор, бюджетирование является специализированной функцией финансового планирования организации. Её содержание заключается в разработке на основе финансово-сметной документации бюджетной системы для множества прогнозируемых ситуаций, которая включает бюджеты сбыта, изготовления и финансов (1-й блок модели на рисунке 2). Бюджетирование позволяет руководству в ходе достижения поставленных целей обеспечить контроль над использованием ресурсов (3-й блок модели на рисунке 2) в управлении операционной, финансовой и инвестиционной деятельностью (4-й блок модели на рисунке 2). Следуя сделанному в первой части диссертации выводу о том, что рынок лесопродукции является рынком потребителя, автор основное внимание сфокусировал на затратах. В процессе управления ими, прежде всего, эффективное обеспечение решений руководства обусловливает конкурентоспособность лесозаготовительных организаций. Как показало проведённое исследование, в научной и нормативной литературе термины затраты и расходы иногда отождествляются. В отдельных случаях понятия затраты, расходы и лиздержки используются как слова-синонимы, а зачастую считаются совершенно самостоятельными. По мнению автора обоснованной является позиция М.А. Бахрушиной4. Она определяет издержки как денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью, а затраты Ч как лиздержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Таким образом, затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Исследование аналитических возможностей сложившейся практики планирования и внутрихозяйственного учёта в лесозаготовительном производстве позволило сделать вывод о необходимости расширения

* Бахрушина М.В. Бухгатерский управленческий учет: учебник для вузов. Ч 2-е изд., доп. и перераб. Ч М.: ИКФ (Омега-Л; высш.шк.), 2002. Ч 528с.

рекомендуемой Инструкцией2 классификации затрат. Автор обосновал свои предложения, связанные с уточнением в учёте стадий и видов работ, групп материальных ресурсов и платежей за пользование лесным фондом. В общем виде они представлены на рисунке 3. Уточнённая классификация является инструментом оперативного контролинга лесозаготовок. Исходя из того, что представленное выше распределение затрат по экономическим элементам не является единственным, автор также привёл варианты их деления по: календарным периодам, способу включения затрат в себестоимость продукции, назначению, рациональности, отношению к объёму производства и возможности их регулирования.

Основываясь на выводах учёных-экономистов и практическом опыте функционирования ряда отраслей промышленности, автор также считает необходимым в обеспечении функций оперативного контролинга ориентироваться на бизнес-процесс. Это особенно важно для лесозаготовительных организаций, которые работают в условиях конкурентного рынка. В диссертации основное внимание уделено внутреннему бизнес-процессу Производство. В соответствии с выводами по первой части диссертации можно утверждать, что работы, которые здесь осуществляются, ориентированы на клиента. Выпоняются они персоналом организации в установленном объёме и постоянно, а реализуются с учётом разнообразных условий среды. Все работы нацелены на достижение определённых результатов.

По мнению автора, сложившаяся в лесозаготовительных организациях практика функционального управления всё же позволяет измерять затраты по бизнес-процессу заготовки древесины. Проблема заключается в том, чтобы своевременно отслеживать и выявлять причины отклонений фактических значений от плановых. Реализовать это можно на основе оперативного контролинга, организованного по центрам ответственности, то есть на коротких отрезках бизнес-процесса Ч на лесосечных, автотранспортных и нижнескладских работах. Иначе они называются субпроцессы.

В диссертации приведён пример выделения таковых для функционирующего в Хабаровском крае ООО Тахтинское. Основой тому послужила декомпозиция функциональных областей деятельности по таким стадиям лесозаготовки, как лесосечные работы, вывозка леса (лесотранспортные работы) и нижнескладские заготовительные работы.

Решать задачи оперативного контролинга, основываясь исключительно на данных бухгатерского учёта, как это до настоящего времени происходит в большинстве лесозаготовительных организаций, не представляется возможным.

Существующие статьи Предлагаемые статьи калькуляции

калькуляции

1. Плата за древесину, Ч 1. Плата за древесину, отпускаемую на корню:

отпускаемую на корню _ 1.1 Плата за древесину, отпускаемую на корню при

краткосрочном пользовании участков лесного фонда;

1.2 Плата за аренду участков лесного фонда;

1.3 Аукционная цена

2. Стоимость покупной 2. Стоимость покупной древесины

древесины

3. Оплата труда Ч 3. Оплата труда производственных рабочих:

производственных Ч 3.1. Зарплата за ваку леса

рабочих Ч 3.2. Зарплата за вывозку леса

Ч 3.3. Зарплата за раскряжёвку и сортировку леса

4. Отчисления на 4. Отчисления на социальные нужды

социальные нужды производственных рабочих:

производственных 4.1. От зарплаты за ваку леса

рабочих 4.2. От зарплаты за вывозку леса

4.3. От зарплаты за раскряжёвку и сортировку леса

5. Расходы на 5.Расходы на подготовку и освоение производства

подготовку и освоение

производства

6. Расходы на 6. Расходы на содержание и эксплуатацию

содержание и оборудования:

эксплуатацию 6.1. Амортизация оборудования

оборудования Ч 6.2. Запасные части

6,3. Горюче-смазочные материалы

Ч 6.4. Вспомогательные инструменты и приспособления

Ч 6.5. Услуги по текущему ремонту и техническому

обслуживанию оборудования

7. Услуги лесовозного 7.Услуги лесовозного транспорта на вывозке и

транспорта на вывозке расходы по содержанию лесовозных дорог:

и расходы по 7.1. Услуги лесовозного транспорта по вывозке леса

содержанию 7.2. Содержание лесовозных дорог

лесовозных дорог Ч 7.3 . Строительство лесовозных дорог и усов

8. Цеховые расходы 8. Общепроизводственные расходы

^Общехозяйственные 9. Общехозяйственные расходы

расходы

10. Прочие производ- 10. Прочие производственные расходы

ственные расходы

Рисунок 3 Ч Сравнение классификации затрат организаций лесозаготовительной промышленности по экономическим элементам, рекомендуемой Инструкцией1 и предложенной автором в диссертации

Исследования показали, что в управлении производством продукции, в основном, ими применяется котловой способ, предполагающий

накопление затрат за период на счёте 20 Основное производство. В таком случае нельзя формировать затраты, например, по видам лесозаготовительных работ и в разрезе видов выпускаемой продукции (пиловочник, балансы, дрова). Для того, чтобы обособить затраты, сопряженные с массой древесины или с объёмом транспортных работ и локализовать те расходы, величина которых зависит от количества принятой кубомассы, автор считает необходимым учитывать и планировать основные затраты по каждой стадии работ (рисунок 4). Как отмечено в диссертации, создание буферного склада актуально только в тех случаях, когда не может быть обеспечена ритмичная работа лесовозного транспорта.

Рисунок 4 Ч Бизнес-процесс Производство и его субпроцессы

С целью развития базы для разработки инструментария оперативного контролинга автором развита методика внутрихозяйственного учёта и бюджетирования. При этом использованы возможности финансового учёта. В диссертации предлагается адаптировать типовой план счетов к потребностям пользователей информации. Обоснованно следуя рекомендациям ведущих учёных, автор определил специальные счета-экраны, на которых дожны быть отражены затраты не только в разрезе экономических элементов, как это принято в финансовом учёте, но и по

видам работ (центрам ответственности), а также видам продукции. Способ отражения производственных затрат лесозаготовительной организации на счетах внутрихозяйственного учёта представлен в диссертации. В исследовании также содержатся методические положения, связанные с учётом незавершённого производства и расходов будущих периодов, которые сближают результаты финансового, управленческого и налогового учёта таким образом, чтобы разница в полученных оценках оказывалась незначительной. Такая разница, как правило, возникает в силу требований, установленных налоговым законодательством. Предложения автора упрощают внутрихозяйственный учёт, повышают его аналитические свойства в качестве инструментария оперативного контролинга в лесозаготовительной организации.

В третьей главе содержатся методические рекомендации по обеспечению оперативного контролинга в лесозаготовительной организации на основе системы смет; развит инструментарий внутрихозяйственного учёта условно-переменных затрат лесозаготовительной организации, обеспечивающий оперативный контролинг по бизнес-процессу Производство; разработаны ориентированные на бизнес-процесс формы процедурной документации оперативного контролинга лесозаготовительной организации.

Как известно, при бюджетировании применяются сметы. Если же они используются в качестве инструментария оперативного контролинга, то аналитические свойства его существенно возрастают. Исследование -показало, что современные учёные и практики при разработке смет руководствуются пофазным методом, в рамках которого также применяется нормирование лесозаготовительного производства по основным калькуляционным статьям затрат. Автор предлагает лесозаготовительным организациям использовать систему смет, которая включает: сметы по субпроцессам лесозаготовок (центрам ответственности); смету по бизнес-процессу Производство; общую смету хозяйствующего субъекта. В работе названы особенности её применения и представлены разработанные автором формы смет. В разрезе экономических элементов смета по центру ответственности обеспечивает контролинг по местам возникновения затрат, смета по бизнес-процессу Производство Ч по лесозаготовительному участку, а общая смета по лесозаготовительной организации Ч по функциональным подразделениям.

При обеспечении контролинга безубыточности производства многие авторы правомерно считают, что основное внимание дожно быть сфокусировано на постоянных и переменных затратах. Исходя из этого, в научной литературе содержатся рекомендации, которые, главным образом, предназначены для планирования, контроля и анализа себестоимости произведённой продукции. Между тем, они никак не связывают затраты с

источником их возникновения. С этой целью в работе для контролинга отклонений, возникающих в ходе лесозаготовки, то есть по субпроцессам, использована классификация затрат в зависимости от объёма производства, которая представлена в Инструкции'. В допонение к ней автор разделил условно-переменные затраты на две группы: пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты прямо зависят от объёмов лесозаготовки и вывозки, а непропорциональные затраты Ч нет (таблица 2).

В работе развит инструментарий внутрихозяйственного учёта условно-переменных затрат лесозаготовительной организации, с помощью которого обеспечивается оперативный контролинг по бизнес-процессу Производство. В соответствии с ними отклонение фактических значений от плановых, как экономия или перерасход, выявляется в четыре этапа. Сначала оно определяется в целом по всем условно-переменным затратам, источником которых является центр ответственности. Затем, при наличии отклонения, исследуется распределение его условно-переменных затрат по экономическим элементам. Далее, сопоставляются удельные (по отношению к объёму выпоненных работ) фактические и плановые условно-переменные затраты. В заключении происходит корректировка плановой сметы в сторону увеличения / уменьшения запланированных величин. Всё зависит от того, связаны или нет выявленные отклонения с компетенцией центра ответственности. Автором разработаны соответствующие формы для решения проблем по управлению бизнес-процессом Производство.

Поддержку решений, принимаемых на всех уровнях управления, как известно, обеспечивает процедурная документация. В диссертации определены её сущность и содержание, обоснована необходимость формализации контролинга бизнес-процессов лесозаготовительной организации, особенно Ч Производство. Названы основные принципы и правила, которые необходимо соблюдать при разработке форм документационного обеспечения.

Как показало исследование, руководители лесозаготовительных организаций придерживаются следующего убеждения: унифицированные формы нужны только для высшего уровня управления и только тогда, когда масштабы хозяйственной деятельности значительны. Автор считает, что поскольку контролинг ориентирован на бизнес-процесс, то он обязательно нуждается в формализации. В связи с этим были разработаны формы документации для контролинга субпроцессов (центров ответственности), бизнес-процесса Производство, лесозаготовительной организации в целом. По центру ответственности формы позволяют получить информацию о затратах в разрезе экономических элементов.

Таблица 2 Ч Классификация затрат в зависимости от объёма производства как инструмент оперативного контролинга в лесозаготовительной организации

Классификация затрат в зависимости от объёма производства

Условно-постоянные затраты, не подверженные контролингу по центрам ответственности Условно-переменные затраты, подверженные контролингу по центрам ответственности

Верхний склад Автотранспортный участок Нижний склад Группа затрат

стоимость: Ч вспомогательных материалов, используемых на ремонтные нужды; Ч смазочных и обтирочных материалов; Ч хозяйственного инвентаря и инструментов плата за древесину, отпускаемую на корню затраты по строительству и содержанию лесовозных дорог Пропорциональные

затраты по подготовке лесосек, включающие в себя заработную плату производственным рабочим и материалы

оплата труда по повременным ставкам рабочим и служащим

затраты на горючесмазочные материалы и энергию затраты на горючесмазочные материалы и энергию затраты на горючесмазочные материалы и энергию Непропорциональные

отчисления на социальные нужды с оплаты труда, выплачиваемой по повременным ставкам;

оплата труда производственных рабочих по сдельным расценкам оплата труда производственн ых рабочих по сдельным расценкам оплата труда производствен пых рабочих по сдельным расценкам

затраты энергии на освещение, вентиляцию, отопление и санитарно-бытовые нужды

отчисления на социальные нужды от заработной платы производственн ых рабочих отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих отчисления на социальные нужды от заработной платы производствен ных рабочих

топливо на отопление зданий и сооружений

амортизационные отчисления по основным фондам организации

арендная плата Затраты на доставку рабочих к местам проведения работ

канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы

расходы на командировки и т.д

Для бизнес-процесса Производство сведения о регулируемых и нерегулируемых затратах представляются по стадиям работ с учётом

источника возникновения переменных и постоянных затрат. На уровне организации информация консолидируется по субпроцессам лесозаготовительного производства. В ней также отражены общехозяйственные затраты. В целом такой подход к организации процессной документации позволяет обеспечить контролинг на всех уровнях иерархии управления.

В заключении подведены итоги исследования, сформулированы основные выводы и предложения автора.

СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Место управленческого учета в системе информационной поддержки управления производственными затратами // Материалы 5 научной сессии Новосибирского Государственного Технического Университета, Новосибирск, НГТУ, 2004. 0,44 п.л.

2. Управленческий учет и его роль в оптимизации налоговых обязательств организации // Инновационные процессы в управлении предприятиями и организациями: Сборник статей III Международной научно-практической конференции. Пенза, 2004. 0,19 пл.

3. Некоторые аспекты управления налоговыми обязательствами организации посредством системы управленческого учета // Основные направления повышения эффективности экономики, управления и качества подготовки специалистов: Сборник статей II Международной научно-практической конференции. Пенза, 2004. 0,19 пл.

4. Место управленческого учета в системе управления предприятиями лесопромышленного комплекса // Социально-экономические проблемы развития предприятий и регионов: Сборник статей II Международной научно-практической конференции. Пенза, 2004.0,19 пл.

5. Функционально-стоимостной анализ как инструмент эффективного управления бизнес-процессами // Математические методы и информационные технологии в экономике, социологии и образовании: Сборник статей XIV Международной научно-технической конференции. Пенза, 2004. 0,19 п.л

6. Совокупность подсистем бухгатерского учета. Экономическое содержание управленческого учета // Современный российский менеджмент: состояние, проблемы, развитие: Сборник статей Международной научно-методической конференции. Пенза, 2005. 0,19 п.л.

7. Управленческий учет как система управления затратами // Современный российский менеджмент: состояние, проблемы, развитие: Сборник статей Международной научно-методической конференции. Пенза, 2005. 0,25 п.л.

8. Взаимосвязь системы управленческого учета и учетной политики

организации // Проблемы бухгатерского учета, аудита, анализа и статистики в современных условиях: Сборник научных статей. Хабаровск: ХГАЭП, 2005. 0,36 п.л.

9. Формирование взаимосвязанной системы бухгатерского, управленческого и налогового учета в лесозаготовительной промышленности II Современный Российский менеджмент: состояние, проблемы, развитие: Сборник статей IV Международной научно-методической конференции. Пенза, 2005. 0,19 п.л.

10. Особенности калькулирования себестоимости продукции на лесозаготовительных предприятиях // Современные проблемы экономики, финансов и учета: Материалы межвузовского сборника научных трудов. Хабаровск: ДВГУПС, 2006. 0,32 п.л.

11. Содержание функции учета в системе управления организацией // Современные проблемы и перспективы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века: Сборник научных статей, Хабаровск: ХГАЭП, 2005. 0,38 п.л.

12. Теоретические и методические аспекты внутрихозяйственного учёта и бюджетирования затрат в системе оперативного контролинга организации в лесозаготовительном производстве / Ю.А. Котлова; ХГАЭП. Ч Хабаровск, 2006. - 86 е.Ч Деп. в ИНИОН Рос. акад. наук 31.07.2006, № 59909. Ч 5,38 п.л.

13. Обеспечение оперативного контролинга лесозаготовительной организации: теория и практика Ч Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2006. Ч 9,4 п.л. (автором - 6,0 п.л.).

Котлова Юлия Александровна

ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОПЕРАТИВНОГО КОНТРОЛИНГА В ЛЕСОЗАГОТОВИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Автореферат диссертации на соискание учёной степени

_кандидата экономических наук_

Подписано к печати л-г 09.06 г. Формат 60x84/16. Печать офсетная. Формат. Бумага типографская. Усл. печ. л. 1,0 Уч.- изд. л. 0,93 Заказ № 26 э Тираж 100 экз.

680042, Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, РИЦ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Котлова, Юлия Александровна

Введение

Глава 1 Лесозаготовительная промышленность и хозяйственная деятельность субъектов, функционирующих в её составе

1.1 Роль и значение лесозаготовительной промышленности в лесопромышленном комплексе России и Дальневосточного федерального округа

1.2 Анализ хозяйственной деятельности лесозаготовительных организаций (на примере Хабаровского края)

1.3 Технологические процессы в лесозаготовительном производстве и факторы, влияющие на его экономику

Глава 2 Теоретические и методические аспекты обеспечения оперативного контролинга в лесозаготовительной организации

2.1 Система оперативного контролинга промышленной организации, и обеспечивающие его инструментарием функции внутрихозяйственного учёта и бюджетирования

2.2 Затраты лесозаготовительной организации, принимаемые во внимание в системе её оперативного контролинга, и их классификация

2.3 Ориентация на бизнес-процесс в обеспечении оперативного контролинга лесозаготовительной организации

Глава 3 Совершенствование инструментария оперативного контролинга в лесозаготовительной организации

3.1 Методические рекомендации по бюджетированию на основе системы смет затрат как базы оперативного контролинга в лесозаготовительной организации

3.2 Обеспечение оперативного контролинга бизнес-процесса Производство путём внутрихозяйственного учёта условно-переменных затрат в лесозаготовительной организации

3.3 Совершенствование форм процедурной документации для оперативного контролинга бизнес-процесса Производство в лесозаготовительной организации

Диссертация: введение по экономике, на тему "Обеспечение оперативного контролинга в лесозаготовительной организации"

Лесозаготовительная промышленность является одной из важнейших отраслей национальной экономики в целом, многих субъектов РФ, в том числе Дальневосточного федерального округа (ДФО). Между тем, она, во-первых, сильно подвержена влиянию внешней среды, во-вторых, её способности развиваться за счёт роста рынка ограничены из-за значительной конкуренции. Названные обстоятельства объективно вынуждают организации лесозаготовительной промышленности обращать пристальное внимание на свою внутреннюю среду. Соответственно, для них актуальным становится контролинг.

Несмотря на то, что контролинг представляет собой концепцию эффективного управления организационной системой, и обеспечивает её догосрочное существование, руководители лесозаготовительных организаций не уделяют дожного внимания его методам и инструментарию. В процессе принятия решений все уровни управления, в основном, руководствуются информационно-методической базой финансового и налогового учёта. Котловой способ учёта затрат, который достаточно широко распространён в лесозаготовительных организациях не способствует управлению затратами по местам их возникновения. Это сказывается на отсутствии оперативных сведений о перерасходе или экономии ресурсов. Кроме того, ими не используются возможности управленческого учёта, что не позволяет дифференцировать сведения по стадиям и видам работ, видам продукции. То же относится к бюджетированию. Между тем, как разрабатываемые в его ходе сметы могут быть применены в качестве инструментария оперативного контролинга лесозаготовительного производства.

Таким образом, тема настоящего диссертационного исследования, связанная с обеспечением оперативного контролинга в лесозаготовительной организации, является актуальной и требует дальнейшего изучения.

Краткий обзор литературы. Общие аспекты теории и методологии контролинга нашли определённое отражение в работах отечественных и зарубежных авторов. Существенный вклад в развитие этой области управления организациями внесли следующие зарубежные учёные: А. Дайле, Э. Майер, Р. Манн, Х.Фольмут, Д. Хан, Р. Энтони и другие. По ключевым проблемам, связанным с разработкой и внедрением систем контролинга, активно работают такие дальневосточные учёные, как Е.А. Гнездилов, А.Е. Зубарев, А.П. Латкин, Р.Г. Леонтьев, B.C. Лосев, М.И. Разумовская, В.А. Уваров, Д.К. Шевченко, В.Т. Шишмаков и другие. Исследованию отдельных подсистем, функций и инструментов управления, являющихся базой стратегического и оперативного контролинга в организациях различной отраслевой принадлежности, посвящены труды Н.Г. Данилочкиной, В.Б. Ивашкевича, A.M. Карминского, Н.И. Оленева, А.Г. Примака, А.Н. Смелика, С.Г. Фалько, А.Д. Шеремета, О.Е. Николаевой и других авторов.