Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговые методы регулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Савранский, Андрей Александрович
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговые методы регулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов"

На правахрукописи

САВРАНСКИЙ АНДРЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ

Налоговые методы регулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Работа выпонена на кафедре Налоговой политики Российской экономической академии имени Г.В.Плеханова

Научный руководитель -

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Князев Владимир Геннадьевич

доктор экономических наук, профессор

Черник Дмитрий Григорьевич

кандидат экономических наук, доцент

Чалова Ала Юрьевна

Ведущая организация - Российская академия

государственной службы при Президенте Российской Федерации (РАГС)

Защита состоится 20 февраля 2004 г. в 13.00 часов на заседании диссертационного совета К 212.196.02 в Российской экономической академии имени Г.В.Плеханова по адресу: 115998, г. Москва, Стремянный пер., 36, ауд. 353.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской экономической академии имени Г.В.Плеханова.

Автореферат разослан 19 января 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Маршавина JIJL

2004-4 24153

Общая характеристика работы

Актуальность проблемы исследования Решение задачи ускорения экономического развития страны предполагает решительное сокращение административного вмешательства в предпринимательскую деятельность, устранение избыточного государственного регулирования экономики. Естественно, что при этом возрастает роль экономических методов воздействия на деятельность хозяйствующих субъектов. Среди них важнейшая роль принадлежит налоговым методам регулирования.

Однако положительное влияние налоговой системы на решение стоящих перед обществом экономических проблем достигается лишь в том случае, если она отвечает определенным теоретически обоснованным и практически выверенным требованиям, если обеспечен баланс интересов налогоплательщиков и государства. Но, несмотря на осуществленные в последние годы качественные изменения налоговой системы, она еще не в поной мере отвечает предъявляемым требованиям по ряду параметров, в том числе по её воздействию на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов. Налоговая нагрузка российских предприятий теперь примерно такая же, как и в других странах с сопоставимым уровнем экономического развития. Это обстоятельство позволяет утверждать, что основным направлением, доминантой дальнейшего осуществления налоговой реформы дожно быть не столько общее снижение налогового бремени, хотя и оно необходимо, сколько совершенствование налоговой системы, её упрощение, повышение её роли в процессе государственного регулирования экономики, совершенствование налогового администрирования, устранение имеющихся в налоговой системе противоречий и погрешностей.

Наличие отмеченных проблем предопределило актуальность

диссертационного исследования, поев

[ения роли

налогов в регулировании экономических отношений государства и хозяйствующих субъектов.

Степень разработанности проблемы. Теоретическим исследованиям проблем налогообложения посвящены труды многих зарубежных (А.Смита, Д.Рикардо, Дж.Кейнса, АЛаффера, А.Маршала, Ф.Нитти, П.Самуэльсона и др.) и отечественных ученых (И.В.Горского, Л.А.Дробозиной, Е.В.Коломина, В.Г.Князева, С.И.Лушина, Л.П.Павловой, Л.Н.Павловой, В.Г.Панскова,

B.М.Родионовой, М.В.Романовского, А.А. Соколова, Д.Г.Черника,

C.Д.Шаталова, И.И.Янжула и др.). Анализ научной литературы показывает, что ряд аспектов проблемы изучен достаточно глубоко, хотя многие положения остаются дискуссионными и требуют дальнейших исследований. Вместе с тем многие практические аспекты формирования налоговой системы, адекватной сложившейся в стране социально-экономической ситуации, разработаны недостаточно. К тому же проблемам воздействия налоговой системы на деятельность хозяйствующих субъектов в литературе не уделяется дожного внимания, многие рекомендации носят слишком общий характер, при этом преобладают односторонние предложения по дальнейшему снижению налоговой нагрузки.

Цель исследования состоит в обосновании путей повышения эффективности налоговых методов регулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов в современных условиях.

В соответствии с этой целью в работе поставлены следующие задачи;

- дать характеристику налоговых методов регулирования экономики, применяемых в России и в зарубежных странах;

- оценить регулирующую роль действующей системы налогообложения в России, определить направления её дальнейшего реформирования;

- выработать предложения по улучшению системы налогообложения, повышению её действенности, стимулирующего влияния на деятельность хозяйствующих субъектов;

- уточнить функции налогов в системе государственного регулирования;

- охарактеризовать роль налоговых льгот в воздействии на деятельность коммерческих организаций.

Предметом исследования явились методы налогового регулирования экономической деятельности организаций, финансовые аспекты взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов.

Объектом исследования является налоговое регулирование экономики, характеристики наиболее значимых налогов, оказывающих существенное воздействие на деятельность коммерческих организаций.

Методологической основой диссертации послужили общенаучные методы исследования, диалектический подход к анализу экономических явлений и процессов, системный подход к их изучению и оценке.

Информационной основой исследования служат нормативные акты в области налогообложения, статистические сборники Госкомстата России, материалы ряда промышленных предприятий, их статистическая и бухгатерская отчетность, материалы Министерства РФ по налогам и сборам.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

- уточнены функции налогов, раскрыто содержание и значение регулирующей функции налогов в современной российской экономике;

- определены рациональные методы налогового регулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов в целях создания условий устойчиво высоких темпов экономического роста, обеспечивающих удвоение ВВП к 2010 году;

- предложен сквозной показатель налоговой нагрузки, рассчитываемый по отношению к суммарной добавленной стоимости, региональному и валовому внутреннему продукту (ВВП);

- обоснована необходимость введения в хозяйственную практику показателя предельной налоговой нагрузки;

Ч разработаны рекомендации по совершенствованию методов налогового регулирования инвестиционной деятельности коммерческих организаций;

Ч предложены меры по повышению роли амортизационных отчислений как источника инвестиционных ресурсов;

Ч разработаны предложения по дальнейшему совершенствованию налоговой системы, повышению её роли в обеспечении устойчивого развития экономики в длительной перспективе; обоснован комплекс мер по повышению роли налогов в стимулировании развития предприятий малого бизнеса, устранению недостатков упрощенной системы налогообложения.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что они могут быть использованы Министерством финансов РФ, Министерством РФ по налогам и сборам, Министерством экономического развития и торговли РФ в их деятельности по совершенствованию налоговой системы, повышению её роли в стимулировании экономического роста. Ряд положений диссертации может быть использован в учебном процессе в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования Результаты исследования диссертации нашли отражение в 5 научных статьях и 1 брошюре; результаты исследования докладывались и были одобрены на научно-практических конференциях. Отдельные результаты внедрены в МНС России и ФСФО России при реализации некоторых программ.

Публикации. Основные положения диссертации отражены в 6 опубликованных работах общим объемом 4,23 п.л.

Логика и структура исследования определяет структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной автором литературы.

Основные положения диссертации

Во введении обоснован выбор темы, её актуальность, определены объект, предмет, цель и задачи диссертационного исследования. В соответствии с целью и задачами проведенного исследования рассматриваются следующие группы проблем.

Первая группа проблем связана с определением налогов как важнейшей экономической категории рыночного хозяйства и как совокупности экономических отношений- между государством и налогоплательщиками в целях экономического обеспечения выпоняемых государством функций.

Рассмотрена эволюция научных взглядов на налоги. Несмотря на частные, расхождения взглядов различных экономистов, отмечается общность позиции в отношении основной - фискальной функции налогов как финансовой основы стабильного функционирования государства, поддержания существующей общественно-политической структуры. В теории А.Смита и Д.Рикардо роль налогов исчерпывалась их фискальной функцией. Но уже в трудах В.Зомбарта, русских ученых И.Янжула и А.Соколова, а впоследствии в трудах Дж.М.Кейнса все более четко отмечается важность регулирующей функции налогов как важнейшего инструмента экономической политики государства. В течение XX века, особенно после великой депрессии 1929 - 1933 гг. регулирующая функция налогообложения активно использовалась в государственной политике многих стран. Более того, опыт показывает, что значение регулирующей функции налогов все более возрастает. Теперь регулирующую функцию налогов наряду с фискальной можно считать общепризнанной. Однако в общепринятом определении налогов это обстоятельство не нашло отражения. Поэтому в диссертации приводится уточненное определение налогов - это обязательные платежи в бюджеты всех уровней, внебюджетные фонды, осуществляемые юридическими и физическими лицами с целью не только фискального обеспечения функций государства, но и регулирования

экономики, целенаправленного воздействия на деятельность хозяйствующих субъектов в интересах общества.

В отечественной литературе нет единого перечня функций налоговой системы: в различных источниках называются такие функции, как фискальная, экономическая, распределительная, перераспределительная, стимулирующая, контрольная, социальная, стабилизирующая, интегрирующая и др. С таким подходом, по существу означающим искусственное дробление функций, нельзя согласиться. А выделение особой экономической функции - это явная тавтология, поскольку налоги -экономическая категория и наделять экономическую категорию экономической функцией бессмысленно. Все другие функции являются всего лишь детализацией двух основных функций - фискальной и регулирующей. Выделение других функций не облегчает, а лишь затрудняет анализ.

В работе показано, что регулирующую функцию в основном выпоняют прямые налоги и в меньшей степени косвенные, которые прежде всего выпоняют фискальную функцию. В экспортных пошлинах преобладает фискальная функция, а в импортных более ощутима функция торгового протекционизма, защита национального рынка и создания предпочтительных условий реализации товаров отечественными производителями.

Основным показателем, характеризующим масштабы реализации фискальной функции налогов, является налоговая нагрузка (налоговое бремя), которая определяется отношением общей суммы налогов и сборов к ВВП.

Необходимость оптимизации налогового бремени бесспорна. Однако какого-либо единого стандарта, уровня налоговой нагрузки, который можно было бы рекомендовать для всех стран в качестве оптимального, не существует. Налоговая система - органический элемент всей системы хозяйствования в стране. Один и тот же уровень налоговой нагрузки может

быть в одних условиях оптимальным, в других - чрезмерным, в третьих -недостаточным.

Важнейшая задача государства состоит в том, чтобы на основе объективной оценки реальной экономической ситуации в стране установить такой режим налогообложения, который не подавлял, бы активность налогоплательщиков, особенно их инвестиционную активность, и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет. При этом эффективность налоговой системы зависит не только от её состава, порядка взимания каждого налога, налоговой нагрузки, но и от её соответствия сложившейся социально-экономической ситуации в стране, от наличия в стране необходимых условий для нормального функционирования налоговой системы.

Эффективность налогового регулирования экономики во многом зависит от общего уровня государственного регулирования, которое представляет собой систему мер законодательного и испонительного характера, осуществляемых правомочными государственными органами в целях обеспечения устойчивого экономического роста, решения текущих и перспективных задач социально-экономического развития страны. В Указе Президента РФ от 23 июля 2003 года О мерах по проведению административной реформы в 2003 - 2004 годах к числу приоритетных задач отнесено лограничение вмешательства государства в экономическую деятельность субъектов предпринимательства, в том числе прекращение избыточного государственного регулирования. Этой задаче поностью отвечает повышение роли налогов в регулировании экономики, так как налоговое регулирование ни в коей мере не означает вмешательства государства в предпринимательскую деятельность и в то же время позволяет воздействовать на нее в интересах общества. При этом усиление регулирующей роли налоговой системы дожно сочетаться с оптимизацией величины налогового бремени, которая дожна соответствовать реальному состоянию экономики, финансовым возможностям налогоплательщиков.

Поэтому в органическом единстве в современных условиях дожны одновременно решаться две задачи: определение оптимальной при данном уровне экономики (реальном состоянии коммерческих организаций) величины налогового бремени и усиление регулирующей функции налогов.

Регулирующая функция налогов состоит в том, что налоги оказывают существенное влияние на процесс воспроизводства, стимулируя или сдерживая его, усиливая или ослабляя накопление капитала, способствуя или тормозя инвестиционный процесс, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос. С помощью налогов государство по существу участвует в воспроизводственном процессе, но не в форме прямого административного вмешательства, а путем косвенного воздействия на деятельность коммерческих организаций.

С помощью налогов ограничивается или стимулируется деловая активность, особенно инвестиционная активность предпринимателей, но без прямого вмешательства в характер и направленность пришшаемых ими решений. То обстоятельство, что регулирующая функция налогов является вторичной по отношению к фискальной, не дожно приводить к ослаблению её роли в системе государственного регулирования экономики, не означает превращения её во второстепенную функцию. Напротив, по мере укрепления рыночных механизмов функционирования экономики, ограничения всех форм административного вмешательства в предпринимательскую деятельность, регулирующая роль налоговой системы будет возрастать.

Эффективность налогового регулирования экономики обеспечивается рациональным сочетанием различных видов налогов, определением объектов налогообложения, налоговых ставок и других элементов налогообложения, а также применением налоговых льгот, улучшением механизма налогообложения, повышением уровня функционирования налоговых органов, установлением отношений делового сотрудничества последних с налогоплательщиками. Сложная проблема оптимизации размеров налоговых изъятий и формирования бюджета, отвечающего потребностям общества,

дожна решаться при максимально возможном в сложившихся условиях учете интересов налогоплательщиков.

Налоговое регулирование не противостоит другим методам государственного регулирования, а напротив, дожно применяться в рациональном взаимодействии с ними. Государственное регулирование дожно представлять собой единую взаимосвязанную систему, включающую государственный бюджет, регулирование денежного обращения и кредита, валютное и таможенное регулирование, антимонопольное законодательство цен и тарифов естественных монополий, бюджетное и налоговое регулирование (рис.1).

Приведенный перечень не исчерпывает всех направлений государственного регулирования экономики и, к тому же, он вовсе не является застывшим, заданным. Государство может адекватно реагировать на складывающиеся ситуации, осуществляя государственные целевые программы, регулируя цены на сельскохозяйственную продукцию и др., устанавливая минимальные размеры оплаты труда и т.п.

Налоговая политика составляет часть экономической политики государства и призвана обеспечивать достижение общей с нею цели

способствовать обеспечению устойчивых темпов экономического развития, формированию прогрессивной структуры экономики, повышению её конкурентоспособности, инвестиционной привлекательности.

Такой интегральный показатель, как темп ежегодного прироста валового внутреннего продукта (ВВП), отражает эффективность всей экономической политики государства. Выделить или вычленить отдельно влияние налоговой политики и измерить его количественными показателями достаточно сложно. Возможна только качественная характеристика воздействия налоговой системы на предпринимательскую деятельность, на принятие субъектами предпринимательской деятельности хозяйственных решений. В то же время существенные изменения в налоговой системе зачастую позволяют довольно четко характеризовать их положительные или отрицательные стороны.

Сама по себе налоговая система не решает стоящих перед обществом экономических задач, но оказывает существенное влияние на их решение. В современных условиях значение налогового регулирования предпринимательской деятельности возрастает. Сокращение неэффективных форм административного вмешательства государства в деятельность коммерческих организаций предполагает применение различных экономических методов государственного регулирования, в составе которых налоговому регулированию принадлежит важнейшая роль.

Налоговое регулирование воздействует на все сферы жизнедеятельности общества:

- стимулирует или сдерживает деловую активность (изменением ставок налогообложения, введением, снижением или отменой льгот и др.);

- поддерживает некоторые, формы предпринимательства (особый режим налогообложения предприятий малого бизнеса и др.);

- стимулирует отдельные виды деятельности (например, производство и переработку сельскохозяйственной продукции и др.);

- способствует решению социальных проблем (например, освобождение от налога на имущество социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятий);

- регулирует внешнеэкономическую деятельность через систему таможенных платежей, поддерживающих или ограничивающих ввоз и вывоз определенных товаров и др.

В диссертации рассмотрены различные методологические подходы к формированию налоговой политики, показано, что дело не столько в теоретических воззрениях сторонников кейнсианской или монетаристской школы, сколько в необходимости учета объективных условий развития экономики, потребностей хозяйственной практики. Нет оснований считать ошибочной кейнсианскую теорию и её современные модификации или монетаристскую концепцию М.Фридмена. По мнению автора, монетаристская концепция применима в условиях сбалансированной развитой рыночной экономики. В наших условиях она в чистом виде неприменима, поскольку необходимо сочетание эффективного государственного регулирования экономики с использованием механизмов гибкого рыночного саморегулирования. Нельзя преувеличивать значение невидимой руки рынка, так как сам рынок нуждается в четкой системе государственного регулирования. Однако, избыточное государственное вмешательство в экономику отрицательно сказывается на её развитии. В большинстве развитых стран невозможна ситуация, когда доля производителя в конечной цене товара составляет 20-25%, а преобладающая доля достается посредникам. Во Франции, например, установлено, что рентабельность оптового звена не может превышать 10%, а у нас она нередко составляет 50 и более процентов.

Таким образом, в современных условиях необходима смешанная система управления экономикой, в которой налоговому регулированию дожна принадлежать ведущая роль (рис.2).

Вторая группа проблем связана с исследованием, эффективности функционирования налоговой системы в конкретных экономических условиях, роли налогов в преодолении негативных явлений в развитии российской экономики. С учетом последних изменений в налоговой системе, в частности, установления весьма-умеренной ставки налога на прибыль, отмены налога с продаж, снижения ставки НДС, в ходе дальнейшего осуществления налоговой. реформы целесообразно некоторое смещение акцентов, с тем чтобы на первый план выдвигались задачи не механического снижения ставок, а дальнейшего улучшения системы налогообложения, упорядочивания системы взимания налогов, упрощения непомерно усложненного налогового учета, усиления регулирующей функции налогов.

ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКОНОМИКИ

Объекты налогового регулирования

бюджет; инвестиции,

научно-техническое и технологическое развитие, выравнивание регионального развития, стимулирование отдельных видов деятельности; внешнеэкономическая деятельность, природопользование и защита окружающей среды, социальная сфера

Методы налогового регулирования

система налоговых льгот, изменение ставок налогов; система налоговых санкций, налоговые кредиты, отсрочки платежей

Рис. 2. Налоговое регулирование в системе государственного регулирования экономики

Последние изменения в налоговой системе приведут к некоторому перераспределению налоговой нагрузки, повышению её доли в сырьевых отраслях. Это направление принципиально правильное, его следует придерживаться и впредь. Однако остаются чрезмерными расходы бюджета на содержание бюрократического аппарата как в центре, так и на местах. Высокий уровень саморегулирования рыночной экономики дожен сочетаться с сокращением бюрократического аппарата, но этого пока не происходит. Необходимо установить нормативы административных расходов и при их превышении уменьшать финансирование соответствующих регионов.

При рассмотрении проблемы оптимизации налоговой нагрузки в работе отмечается обоснованность концепции А.Лаффера в том отношении, что существует критический объем налогового изъятия, превышение которого приводит к отрицательным последствиям, и конечном счете к снижению суммы собираемых налогов. Но нельзя соглашаться с утверждением, что существует определенный, одинаковый для разных условий предельно допустимый уровень налоговых изъятий. Единого стандарта нет и быть не может, в различных социально-экономических условиях критический уровень налогообложения будет разным. При его превышении утрачиваются стимулы к расширению производства, возрастает заинтересованность в сокрытии доходов, расширяется теневой сектор экономики. Оптимальным является такой уровень налогообложения, который не подавляет экономическую активность налогоплательщиков и в то же время обеспечивает необходимый уровень поступлений в бюджет. Высокая доля убыточных предприятий (43,4% в 2002 г.) означает, что уровень налоговой нагрузки близок к предельному даже с учетом того обстоятельства, что в официальных источниках несколько завышена доля убыточных предприятий, поскольку сокрытие прибыли является распространенным явлением.

Объективная оценка налоговой нагрузки имеет важное значение как на макроэкономическом уровне, так и на уровне коммерческих организаций.

Единой методики, определения налоговой нагрузки пока нет. Содержащиеся в экономической литературе рекомендации крайне противоречивы, а отдельные из них, как показано в работе, в принципе несостоятельны. Нельзя согласиться и с методикой, разработанной Департаментом налоговой политики Минфина РФ, по которой сумма налогов сопоставляется с выручкой от реализации: игнорируется стоимостная структура выручки, материалоемкость продукции. Очевидно, что в материалоемких отраслях доля налоговой нагрузки будет искусственно занижаться; создается видимость благополучия, хотя реальная налоговая нагрузка может быть непомерно высокой. Нельзя соотносить сумму начисленных налогов и с прибылью, поскольку некоторые налоги (например, НДС) к прибыли не имеют отношения. Обоснованной базой для определения налоговой нагрузки выступает величина добавленной стоимости. Отношение суммы начисленных или уплаченных налогов к величине добавленной стоимости является объективным показателем налоговой нагрузки. Он может быть сквозным, применимым на всех уровнях: по организациям, отраслям, регионам и в целом по стране.

Об уровне налоговой нагрузки, тяжести налогового бремени косвенно свидетельствует динамика задоженности организаций по налоговым платежам в бюджет (табл.1).

Таблица 1

Уровень и динамика задоженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ

Показатели 1999 2000 2001 2002

Сумма задоженности, мрд.руб. 371,6 461,7 475,0 565,2

Прирост задоженности, % к предыдущему году 43,5 24,2 2,9 18,9

Приведенные данные свидетельствуют о том, что финансовое положение предприятий остается достаточно сложным. В связи с этим в работе рекомендуется система мер по финансовому оздоровлению предприятий.

Анализ уровня и динамики налоговой нагрузки по отраслям и регионам позволяет сделать выводы в отношении направлений дальнейшего развития налоговой системы. Действенным средством анализа является сопоставление доли той или иной отрасли в суммарной добавленной стоимости (в валовом внутреннем продукте) с ее долей в сумме налоговых платежей в бюджет. Такой анализ свидетельствует, что необходимо снижать налоговую нагрузку отраслей обрабатывающей промышленности, особенно машиностроения. Нельзя мириться с тем, что доля промышленности в налоговых поступлениях у нас в 1.5 раза выше, а доля торговли, общественного питания, материально-технического снабжения - почти в 2 раза ниже, чем в ВВП.

Еще больше различия по регионам: доля налоговых поступлений в федеральный бюджет по субъектам РФ колеблется в пределах от 4 до 23% их валового регионального продукта. Это частично можно объяснить дифференциацией социально-экономических условий развития регионов, поэтому необходимо относительное выравнивание налоговой нагрузки по субъектам РФ.

Для каждой отрасли и региона целесообразно определить нормативы минимальной и максимальной налоговой нагрузки с учетом структуры добавленной стоимости - доли оплаты труда, амортизации и прибыли. Эти нормативы можно было бы использовать в финансовой политике при осуществлении финансовых взаимоотношений центра с регионами и т.п.

Таким образом, ориентиром налогового планирования на макроуровне дожен быть оптимальный уровень налоговой нагрузки в среднем по стране, по отрасли и региону. Базой определения налогового бремени в целом по стране дожен быть ВВП, а по организациям - добавленная стоимость, но не прибыль или выручка от реализации, как предлагают многие экономисты.

Важнейшей проблемой в современных условиях является стимулирование налоговыми методами инвестиционной деятельности предприятий. Её значение особенно велико, так как при дороговизне кредитных ресурсов в сумме инвестиций преобладают собственные средства организаций. В этой связи отмена с 1 января 2002 г. инвестиционной льготы по налогу на прибыль крайне отрицательно сказалась на инвестиционной деятельности организаций, привела к резкому снижению их инвестиционных возможностей: если в 2001 г. сумма инвестиций в основной капитал возросла на 8,7%, то в 2002 г. - только на 2,6%. Учитывая уровень инфляции, фактически произошло снижение инвестиционной активности предприятий. Снижение ставки налога на прибыль не могло компенсировать понесенных предприятиями потерь, поскольку выиграли только те из них, которые не осуществляют инвестиций в значительных масштабах.

Третья группа проблем связана с изучением последних изменений в налоговом законодательстве, связанных в основном с принятием второй части НК РФ, дана оценка наиболее существенных изменений, а также ожидаемых последствий для экономики. С точки зрения государственного регулирования экономики наиболее существенная роль принадлежит налогу на прибыль. Мировая практика свидетельствует о существенном влиянии налогового регулирования на решение общегосударственных задач. Широко распространены льготы, направленные на стимулирование развития отдельных отраслей экономики: электроники, энергомашиностроения, авиастроения, автомобильной промышленности и др.

Практически во всех развитых странах и в большинстве развивающихся стран устойчивый характер носят льготы, направленные на стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности коммерческих организаций. В Италии налогооблагаемая прибыль любых организаций уменьшается на 50% суммы инвестиций; при больших масштабах инвестиций предприятие практически может быть поностью освобождено от налога на прибыль. В Бельгии облагаемая налогом прибыль

уменьшается на всю сумму инновационных расходов. Повсеместно действует льготная система налогообложения малых и средних предприятий. В КНР почти вдвое снижается ставка налога на прибыль от экспортных поставок; в России такой порядок был бы целесообразен применительно к отдельным отраслям обрабатывающей промышленности, в первую очередь, машиностроения.

Можно констатировать, что в большинстве стран доминирует и является общепринятой регулирующая функция налога на прибыль, роль фискальной функции этого налога невелика. Доля отчислений от прибыли в общей сумме налоговых поступлений составила в 2001 г. в Австрии - 4,2%, Бельгии - 4,4%, Канаде - 7,1%, Греции - 4,8%, Италии - 6,4% и т.д. В России преобладает фискальная функция налога на прибыль, его доля в сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет составила в 2001 г. 21,9%, в 2002 г.-16,7%.

Положительный опыт налоговых льгот есть и у нас. Так, по существу льготной является установленная Налоговым кодексом РФ упрощенная система налогообложения. По нашему мнению, именно она а также принятый порядок применения единого налога на вмененный доход дали определенный импульс развитию малого предпринимательства, число малых предприятий начало возрастать и составило на 1 января 2003 г. 882,3 тыс. против 843 тыс. на начало 2002 г.

Хотя налоговая реформа еще не завершена, но положительная оценка того, что уже сделано, бесспорна. К положительным результатам налоговой реформы также следует отнести сам факт принятия Налогового кодекса РФ как важнейшего документа прямого действия, устранившего многие противоречия между отдельными законами и защищающего налогоплательщика от множества инструкций. В принципе правильной мерой явилась отмена ряда лоборотных налогов. Конечно, отмена налога на пользователей автомобильных дорог основательно подорвала базу дорожных

фондов, но это не значит, что регионам не компенсировали выпавшие доходы.

К положительным итогам следует отнести:

- снижение ставки налога на прибыль;

- существенное изменение амортизационной политики, сопровождающееся пока неоправданными ограничениями;

- введение плоской шкалы налогообложения доходов физических

- снижение ставки НДС с 20 до 18%;

- резкое упрощение системы региональных и местных налогов (с 1 января 2004 года отменяется 18 местных налогов и сборов).

Однако немало, по нашему мнению, допущено просчетов и ошибок, которые следует исправить.

В первую очередь, это касается инвестиционной льготы по налогу на прибыль, необоснованный отказ от нее вместо изменения условий предоставления, которые были необходимы. К недостаткам следует отнести чрезмерное усложнение порядка исчисления ряда налогов, особенно налога на прибыль и НДС. Для расчета налога на прибыль надо запонять почти два десятка форм.

Налоговый учет, без которого, к сожалению, не обойтись, введен даже там, где впоне можно было бы обойтись корректировкой данных бухгатерского учета. Однако в целом баланс результатов завершенных этапов налоговой реформы положителен. В целом налоговая нагрузка наших коммерческих организаций в последние годы заметно снизилась. Именно это обстоятельство позволяет изменить направление дальнейшего осуществления налоговой реформы: не механическое снижение ставок по любым налогам, а целенаправленное совершенствование налоговой системы, способствующее решению конкретных социально-экономических задач, повышению роли регулирующей функции налогов.

Кроме того, недостатками действующей. системы налогообложения являются следующие:

- отсутствие механизма определения максимума налогового бремени, т.е. предельной части добавленной стоимости, которую можно изъять, не подрывая стимулов экономического развития, предпринимательской деятельности;

- гипертрофия фискальной функции налогов при недооценке их регулирующей функции;

- низкий уровень налогового администрирования и в результате недостаточная собираемость налогов;

- малая эффективность борьбы с уклонениями от уплаты налогов, сокрытием объектов налогообложения, вызванная несовершенством налогового законодательства;

- несоответствие перспективным задачам развития экономики, преодоления её сырьевой направленности, активизации инвестиционной деятельности и др.

Налоговые методы регулирования, экономической деятельности коммерческих организаций дожны обеспечивать:

- эффективное перераспределение денежных средств, части вновь созданной стоимости между бюджетом, хозяйствующими субъектами и гражданами, а также отраслями и отдельными регионами;

- стимулирование эффективной производственной, экономической деятельности и высокой инвестиционной активности коммерческих организаций;

- решение социальных задач развития общества, преодоления бедности и малообеспеченности населения.

Максимизация налоговых доходов бюджета при минимизации отрицательного воздействия налогов на деятельность хозяйствующих субъектов возможна только при рациональном сочетании фискальной и регулирующей функции налогов. Стимулирование деловой активности и

инвестиционной деятельности коммерческих организаций дожно сопровождаться существенной бюджетной поддержкой. К сожалению, этого не происходит. Из-за непомерной социальной нагрузки, содержания раздутого аппарата чиновников в центре и в регионах возможности государства в решении экономических проблем крайне ограничены. К тому же доля производительных расходов в расходной части государственного бюджета сокращается и составила в 2002 г. 13,1% против 16,2% в 2001 г. Поддержка бюджетом инвестиционных процессов, в частности, путем компенсации предприятиям от 1/2 до 3/4 ставки банковских процентов по инвестиционным кредитам коммерческим организациям, расширенного воспроизводства основного капитала, формирования современной инфраструктуры дожна быть существенно усилена. Между тем в 2002 г. затраты консолидированного бюджета на поддержку производственной сферы возросли всего на 11%, т.е. фактически сократились, так как этот рост ниже уровня инфляции.

Эффективность налоговой системы в определешюй мере зависит от сочетания разных налогов. Комбинация разных налогов и объектов налогообложения придает гибкость налоговой системе, позволяет точнее учитывать возможности налогоплательщиков, разнообразие форм доходов, целенаправленно воздействовать на накопление и потребление. Поэтому нельзя согласиться с выдвигаемой идеей замены множества налогов так называемым лединым налогом. Сокращение общего числа налогов, объединение в один налог платежей со сходным объектом, как это сделано в отношении ЕСН, разумно и оправдано, но переход к лединому налогу теоретически несостоятелен, по существу, вреден, да и практически неосуществим. Коренные преобразования системы налогов сейчас не нужны, необходимо идти по пути совершенствования) существующей системы налогообложения.

Прежде всего, необходимо усилить роль налогов в стимулировании развития национальной экономики.

Следует признать ошибочным решение об отказе от общепринятой в мировой практике инвестиционной льготы по налогу на прибыль. Ссыка на снижение ставки налога несостоятельна, так как это снижение не компенсирует потерь предприятий, осуществлявших инвестиции в значительных размерах. Да и практика десятков стран мира, в которых ставка налога на прибыль ниже, чем у нас в настоящее время, свидетельствует о необходимости инвестиционной льготы. Но механически восстанавливать льготу в прежнем виде, конечно, нельзя. Нужно избежать недостатков, присущих прежней льготе, придать ей целенаправленный характер, с тем чтобы она способствовала не только усилению деловой активности предприятий, но и преодолению сырьевой направленности экономики.

В связи с этим:

а) в прежнем размере (т.е. до половины действующей ставки или в размере 12%) льгота предоставляется предприятиям только обрабатывающих отраслей промышленности;

б) прибыль машиностроительных предприятий (по перечню, устанавливаемому правительством РФ, Ч электроника, машиностроение, авиастроение и др.), направляемая на инвестиции, поностью освобождается от налогообложения.

Действующая упрощенная система налогообложения внутренне противоречива: предприятия, применяющие эту систему, не могут быть плательщиками НДС. Этот запрет объективно направлен на вытеснение малых предприятий из сферы производства: приобретая материальные ресурсы по ценам, включающим НДС, они вынуждены включать налог в себестоимость и соответственно в цены товаров, утрачивая конкурентоспособность.

Необходимо внести в ст. 346 НК РФ допонение, в соответствии с которым организации, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, вправе быть плательщиками НДС. Естественно, что в

течение налогового периода (календарного года) принятый в учетной политике организации порядок уплаты НДС изменению не подлежит.

Противоречивость упрощенной, системы налогообложения малых предприятий состоит также в том, что она ориентирована не на их развитие, а на стагнацию: если к моменту перехода на упрощенную систему налогообложения годовой оборот предприятия близок к весьма скромной величине - 15 мн. руб., то ему развиваться нельзя, оно тут же утрачивает налоговое преимущество. Следует установить, что при сохранении нынешнего критерия величины годового оборота, при котором предприятие вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, оно может пользоваться ею до достижения годового оборота в размере, например, 30 мн. руб.

Кроме того, нужно уточнить перечень расходов, учитываемых при определении облагаемого дохода за вычетом расходов, включив в него расходы, обязательность которых определена действующим законодательством, в частности, расходы по обязательной сертификации определенных товаров.

Актуальной остается снижение ставки ЕСН, так как 35,6% в наших условиях непомерно высокая ставка. Одновременно с предлагаемым правительством РФ дальнейшим снижением ставки НДС, целесообразно снизить ставку ЕСН; при равном влиянии на величину налогового бремени такое решение больше отвечает интересам предпринимателей.

Налоговая политика тесно связана с амортизационной политикой, внесенные в последнее время изменения в принципе способствуют повышению роли амортизационных отчислений как источника инвестиций в основной капитал. Однако этому препятствуют изменения, внесенные в НК РФ законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ, в частности, запрещающие учитывать результаты переоценки основных средств в целях налогообложения прибыли. Эти положения, ущемляющие интересы предприятий и противоречащие инвестиционной стратегии государства,

дожны быть отменены. Учитывая, что в последние 5 лет многие предприятия не производили переоценки, проведение её сейчас может привести к скачкообразному росту амортизационных отчислений и соответствующему уменьшению налога на прибыль. В целях соблюдения баланса интересов следует установить, что результаты переоценок основных средств в целях налогообложения прибыли будут учитываться не сразу, а постепенно: в 2005 г. - 30%, в 2006 г. - 50%, в 2007 г. - поностью.

Ускорению технического прогресса способствует всемерное развитие НИОКР. Сейчас научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выпоняемые организациями, имеющими свидетельство о государственной регистрации, освобождены от НДС. Проектно-конструкторские и научно-исследовательские службы предприятий поставлены в неравное положение: если они реализуют свои разработки, то они облагаются НДС. В интересах ускорения НТП все научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки следует освободить от НДС.

Требует уточнения закон о Соглашение о разделе продукции (СРП). Действующий сейчас порядок позволяет западным фирмам, работающим на основе Соглашений о разделе продукции, искусственно занижать налоги путем необоснованного завышения затрат. Искусственно завышаются материальные затраты, услуги сторонних (как правило, западных) организаций, амортизационные отчисления и т.д. В результате одни и те же работы, выпоняемые западными фирмами, оказываются в 5-6 раз дороже выпоненных отечественными предприятиями (даже без учета затрат на оплату труда). Необходимо установить, что, во-первых, компании не вправе работать без утвержденной государством сметы затрат, как это делается в других странах. Во-вторых, сметы дожны разрабатываться по нормативам, принципы формирования которых предусматриваются договором или отдельным протоколом к нему. В-третьих, при добыче полезных ископаемых

без утвержденной сметы затрат вся выручка от реализации считается прибылью.

Налоговая система - органический элемент государственного управления и дожна развиваться вместе с ним. В современных условиях дальнейшее совершенствование налоговой системы, повышение роли регулирующей функции налогов способствуют ограничению административного вмешательства в деятельность субъектов предпринимательской деятельности, прекращению избыточного государственного регулирования бизнеса.

В заключении приведены основные выводы выпоненного исследования и предложения по совершенствованию налогового регулирования экономики.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Савранский А.А. Международное налоговое планирование // Четырнадцатые Международные Плехановские чтения: Тезисы докладов аспирантов, докторантов и научных работников. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2001. 0,1 п.л.

2. Савранский А.А. Налоговые убежища и налоговые оазисы. Применение офшорных механизмов в международном налогообложении//Экономика и технология. Вып. 12: Межвузовский сборник научных трудов. Т. 2. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2001. 0,3 п.л.

3. Савранский А.А., Князев В.Г. Международные проблемы налогообложения//Финансы 2002. № 6. 0,8 п.л.

4. Савранский А.А. Международная торговля услугами в сфере налогового планирования. Базовые сервисные компании // Мост в будущее: Сборник тезисов участников научно-практической конференции (30 октября - 02 ноября 2000года). М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2001.0,1 п.л.

5. Савранский А. А. Перспективы совершенствования налоговых методов регулирования экономической деятельности в посткризисный период // Современные аспекты экономики (Санкт-Петербург) 2003. № 6 (34). 0,18 п.л.

6. Савранский А.А. Налоговое регулирование хозяйственной деятельности. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2003.2,75 п.л.

Подписано в печать 14.01.04. Формат 60x84 1/16. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Печать офсетная. Усл.печ.л.1,75. Уч.-изд. л. 1,26. Тираж 100 экз. Заказ 3

Издательство Российской экономической академии имени Г.В. Плеханова. 115998, Москва, Стремянный пер., 36. Отпечатано в типографии РЭА имени Г.В.Плеханова. 115998, Москва, ул. Зацепа, 41/4.

. 18 25

РНБ Русский фонд

2004-4 24153

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Савранский, Андрей Александрович

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Теоретико-методологические основы налогового регулирования развития экономики России в современных условиях

1.1. Сущностная характеристика налогов

1.2. Роль налогов в системе государственного регулирования экономики

1.3. Методы налогового регулирования

Глава 2. Эффективность применения налоговых методов регулирования экономической деятельности коммерческих организаций

2.1. Оценка условий налогообложения хозяйствующих субъектов

2.2. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности коммерческих организаций

2.3. Влияние налогового регулирования на инвестиционную деятельность коммерческих организаций

Глава 3. Перспективы совершенствования налоговых методов регулирования экономики

3.1. Характеристика последних изменений в налоговом законодательстве России

3.2. Пути совершенствования налоговой системы

Российской Федерации

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговые методы регулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов"

Актуальность и состояние изученности проблемы. Состояние и функционирование налоговой системы государства, уровень налоговой нагрузки субъектов предпринимательской деятельности оказывают огромное влияние на развитие экономики страны. От состава налоговой системы, соразмерности налогового бремени с экономическими возможностями предприятий во многом зависит их финансовое состояние, конкурентоспособность и устойчивость.

Эффективность налоговой системы Российской Федерации, несмотря на её существенное совершенствование в последние годы в ходе налоговой реформы, все еще невысока.

Достигнутая в последние годы относительная стабильность развития экономики, сравнительно высокие темпы экономического роста в значительной мере определяются благоприятной внешнеэкономической коньюктурой и не снижают актуальности проблем дальнейшего совершенствования налоговой системы. Влияние на деятельность предприятий с помощью налогов соответствует задаче ограничения вмешательства государства в их деятельность, прекращения избыточного государственного регулирования экономики.

Налоговая нагрузка наших предприятий теперь не выше, чем в странах, уровень экономического развития которых сопоставим с российским. Но этот принципиально важный вывод не означает, что в дальнейшем снижении налоговой нагрузки нет необходимости, проблема дальнейшего снижения налоговой нагрузки остается актуальной, хотя острота её существенно снизилась.

Именно последнее обстоятельство позволяет утверждать, что основным направлением, доминантой дальнейшего осуществления налоговой реформы является не столько общее снижение налогового бремени, хотя и оно необходимо, а совершенствование налоговой системы, её упрощение, повышение её роли в процессе государственного регулирования экономики, совершенствование налогового администрирования, устранение выявленных противоречий и погрешностей.

Сумма поступлений налогов в бюджетную систему в значительной мере зависит от мировых цен на нефть, хотя этот фактор и не является определяющим. По оценке Института переходного периода, в 2000 году превышение многолетнего среднего уровня цен на нефть прибавило 8,5% к налоговым поступлениям этого года, в 2001 году - 5,5%, в 2002 году - 4,5%. Все эти годы наблюдася рост поступлений в консолидированный бюджет, лишь отчасти связанный с изменениями в налоговом законодательстве, в частности, положительной реакцией на либерализацию подоходного налога; заметное место в консолидированном бюджете занял единый социальный налог, в 2002 г. в доходах консолидированного бюджета он занял четвертое место после НДС, налога на прибыль и налога дохода физических лиц (почти 340 мрд.руб.). Крайняя неравномерность распределения налоговой нагрузки по отраслям и видам деятельности, растущая из года в год задоженность по налоговым платежам в бюджетную систему страны, применение в больших масштабах серых схем оплаты труда свидетельствует о том, что налоговая система еще не в поной мере соответствует современным условиям и задачам социально-экономического развития страны, её воздействие на развитие экономики недостаточно эффективно.

Наличие этих и других проблем предопределили актуальность диссертационного исследования, посвященного нахождению и обоснованию путей решения если и не всех, то многих из них.

Степень разработанности проблемы. В основу исследования были положены закономерности и концептуальные подходы, содержащиеся в законодательных и нормативных актах Российской Федерации, а также труды как отечественных (Соколова А.А., Янжула И.И., Горского И.В., Панскова В.Г.,

Дробозиной JI.A., Коломина Е.В., Князева В.Г., Шаталова С.Д., Лушина С.И., Павловой Л.Н., Павловой Л.П., Родионовой В.М., Романовского М.В., Русаковой И.Г., Черника Д.Г., и других.), так и зарубежных исследователей (А.Смита, Д.Рикардо, Дж.Кейнса, А.Лаффера, А.Маршала, Ф.Нитти, П.Самуэльсона и ряда других).

Анализ научной литературы показывает, что ряд аспектов исследуемой проблемы достаточно хорошо разработан, хотя, естественно, не может не носить дискуссионного характера. Поэтому степень разработанности различных теоретико-методологических аспектов проблемы неодинакова, а многие практические аспекты формирования налоговой системы, адекватной сложившейся в стране социально-экономической ситуации, разработана все еще недостаточно. К тому же в экономической литературе воздействие налоговой системы на деятельность коммерческих организаций в основном сводится к оценке налоговой нагрузки и предложениям по её дальнейшему снижению. Хотя очевидно, что как бы ни была важна проблема налоговой нагрузки, влияние налоговой системы на деятельность предприятий не исчерпывается этим фактором.

Цель исследования заключается в обосновании путей совершенствования налоговых методов регулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов1 в современных условиях.

В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи исследования:

1) оценка состояния налоговых методов регулирования экономики, применяемых в зарубежных странах и в России;

2) систематизация различных форм налогообложения на различных этапах развития экономики;

1 К хозяйствующим субъектам в работе относятся коммерческие организации, предприятия, индивидуальные предприниматели.

3) оценка действующей системы налогообложения с целью выработки предложений по ее совершенствованию;

4) обоснование предложений по совершенствованию системы налогообложения и, прежде всего, налоговых методов регулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов.

Предметом исследования явились система налогообложения организаций, налоговые методы регулирования экономики, финансовые аспекты взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов в фискальной сфере.

Объектом исследования послужила отечественная налоговая система.

Теоретической основой диссертационного исследования послужили фундаментальные разработки Ч труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам налоговых методов регулирования. В диссертации использованы законодательные и нормативные акты, статистические данные по РФ, по субъектам федерации, другие материалы по экономическим и правовым проблемам налогового регулирования.

Методологической основой диссертации послужили общенаучные методы изучения и решения проблем: научная абстракция, системный подход, анализ и синтез, моделирование, метод экспертных оценок.

Информационную основу исследования составили данные статистических сборников, официальные информационные сообщения, материалы публикаций, статистическая и бухгатерская отчетность, материалы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также собственные расчеты диссертанта.

Научная новизна исследования состоит в следующем: уточнено определение налогов, учитывающее выпонение ими не только фискальной, но и регулирующей функции;

- определены рациональные методы налогового регулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов в целях обеспечения устойчивых темпов экономического роста;

- предложен сквозной показатель оценки налоговой нагрузки, рассчитываемый по отношению к суммарной добавленной стоимости, региональному и валовому внутреннему продукту;

- обоснована целесообразность введения в хозяйственную практику показателя предельной налоговой нагрузки;

- разработаны рекомендации по совершенствованию методов налогового регулирования инвестиционной деятельности;

- предложены меры по повышению роли амортизационных отчислений как источника инвестиционных ресурсов;

- произведена оценка завершенных этапов налоговой реформы, выявлены её положительные результаты, а также недостатки и противоречия;

- разработаны и обоснованы предложения по дальнейшему совершенствованию системы налогообложения, повышению её роли в обеспечении устойчивого развития экономики в длительной перспективе.

Практическая значимость результатов исследования. Материалы исследования могут быть использованы в деятельности Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства экономического развития и торговли, а также в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Наиболее существенные положения диссертации нашли отражение в 5 научных статьях и 1 брошюре, результаты исследования были доложены на научно-практических конференциях.

Диссертация изложена на 148 листах, содержит 14 таблиц, 10 рисунков и графиков. В списке литературы приведено 154 источника.

1. Теоретико-методологические основы налогового регулирования развития экономики России в современных условиях

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Савранский, Андрей Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ (выводы и предложения)

1. Наиболее существенными характеристиками современного состояния российской экономики является финансовая стабилизация, находящая отражение в профиците государственного бюджета, и относительно высокие темпы роста ВВП и промышленного производства. Однако и финансовая стабилизация и удовлетворительные темпы экономического роста нельзя признать устойчивыми, так как они в значительной мере базируются на благоприятной внешнеэкономической коньюктуре.

Мобилизации внутренних источников экономического роста, совершенствованию структуры экономики, преодолению её сырьевой направленности дожна способствовать экономическая политика государства, осуществляемая им система мер, в том числе дальнейшее проведение налоговой реформы. Только за счет внутренних источников может быть обеспечен выход экономики страны на траекторию устойчивого роста в длительной перспективе.

2. Первичной и основной является фискальная функция налогов. В то же время регулирующая функция налогов также является объективно необходимой, во всех развитых странах мира считается крайне важной и важной и объективно необходимой.

В связи с этим общепринятое определение налогов, содержащее выпонение ими только одной функции Ч фискальной является непоным. Налоги - это обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды всех уровней, осуществляемые юридическими ^ физическими лицами с целью фискального обеспечения функций государства и регулирования экономики, воздействия на деятельность организаций в интересах общества.

3. Оптимальный размер налогового бремени Ч важнейшая микроэкономическая проблема государства. Сопоставление общей сумме налоговых изъятий с прибылью или объемом реализации нельзя признать экономически обоснованным. Показателем нагрузки в целом по стране является доля общей суммы налоговых изъятий в ВВП, а применительно к отдельному предприятию Ч доля суммарных платежей в бюджет и внебюджетные фонды в объеме добавленной стоимости. Именно эти показатели, сопоставимые по экономическому содержанию на всех уровнях, отражают реальную величину налогового бремени.

Частные показатели налоговой нагрузки определяются отношением сумм начисленных платежей по группам налогов к источнику их уплаты (к сумме прибыли, размеру выручки от реализации и др.)

4. Хотя налоговая реформа еще не завершена, но ее положительные результаты весьма существенны. К ним следует отнести сам факт принятия Налогового кодекса РФ как важнейшего документа, обеспечившего законодательное упорядочение налоговой системы. Отменен ряд лоборотных налогов, противоречащих задаче стимулирования роста производства; снижена ставка налога на прибыль и НДС; отменено нормирование или серьезно смягчены условия нормирования ряда затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Удачным оказалось введение плоской шкалы налогообложения физических лиц. Развитию малого бизнеса дожны способствовать упрощенная система налогообложения и применение единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности. Коренным образом упрощена система 1 региональных и местных налогов. Принципиальный характер носят прогрессивные изменения амортизационной политики. Достигнуто определенное снижение налогового бремени для многих предприятий.

К недостаткам внесенных в налоговую систему изменений следует отнести необоснованный отказ от инвестиционной льготы по налогу на прибыль; чрезмерное усложнение расчетов по налогу на прибыль; введение налогового учета даже там, где впоне можно обойтись корректировкой данных бухгатерского учета.

5. Эффективность налоговой политики как составной части всей экономической политики государства находит отражение в том, насколько успешно решается задача экономического и социального развития страны. Показателем эффективности экономической политики, в том числе и налоговой политики, является ежегодный темп прироста ВВП, хотя он отражает влияние множества факторов, в том числе и внешнеэкономической коньюктуры.

Осуществляемая в стране налоговая реформа дожна положительно сказаться на развитии экономики страны. Отмена ряда налогов, в том числе налога на пользователей автомобильных дорог, налога с продаж, снижение ставок налога на прибыль и НДС и другие меры привели к некоторому снижению налогового бремени хозяйствующих субъектов, и оно сейчас примерно соответствует налоговой нагрузке в странах с аналогичным уровнем экономического развития. Поэтому в ходе дальнейшего осуществления налоговой реформы на первое место выдвигается задача не механического снижения налоговых ставок, а совершенствования налоговой системы, упорядочения и упрощения порядка взимания налогов, усиления регулирующей функции налогов, устранения допущенных просчетов и недрстатков в налоговом законодательстве.

Актуальной остается проблема снижения старки ЕСН, так как 35,6% Ч непомерно высокая ставка. Вместо планируемого дальнейшего снижения ставки НДС целесообразно снизить более болезненную для предприятий ставку ЕСН.

6. Во всех развитых странах система налогообложения в значительной мере подчинена задаче стимулирования развития национальной экономики. В качестве общего правила доходы предприятий облагаются налогами только в той части, в какой они изымаются из сферы производства на потребление и непроизводственные нужды: на оплату труда наемных работников, на выплату дивидендов, на иные личные нужды собственников и т.п. Такой подход, конечно, с определенным лагом, приводит к расширению налоговой базы и увеличению налоговых поступлений в бюджет.

В России мобилизация внутренних источников экономического роста особенно необходима, поэтому в ходе дальнейшего осуществления налоговой реформы необходимо стремиться к освобождению от налогообложения преобладающей части доходов, реинвестируемых в производство с тем, чтобы налогом облагались доходы, изымаемые из производства и направленные на цели потребления. Реинвестируемая прибыль дожна освобождаться от налогообложения или облагаться по минимальной ставке.

Представляется ошибочным решение об отказе от общепринятой в мировой практике инвестиционной льготы по налогу на прибыль. Вместо прежней инвестиционной льготы, отмена которой была правильным, оправданным шагом из-за присущих ей недостатков, следует ввести новую инвестиционную льготу. Она дожна быть не огульной, как прежняя, а целенаправленной, способствующей не только усилению инвестиционной активности предприятий, но и преодолению сррьевой направленности развития нашей экономики. Поэтому следует установить: а) в прежнем размере, то есть до половины действующей ставки налога или в размере 12%, льгота предоставляемся только предприятиям обрабатывающих отраслей промышленности; б) прибыль ряда отраслей машиностроения (по перечню, установленному Правительством РФ Ч электроника, авиастроение и др.)> направляемая на инвестиции, поностью освобождается от налогообложения.

Регулирующая функция присуща любой современной налоговой системе, и нужно не отказываться от неё, а совершенствовать порядок её применения.

7. Российская налоговая система отягощена хаотическим нагромождением льгот физическим лицам. Право на льготы имеют 103 мн. чел., 71,5% всего населения. Если бы все льготы реально предоставлялись, то это потребовало бы 21,5% ВВП. Предоставление льгот по профессиональному признаку вообще лишено смысла, любой труд дожен справедливо оплачиваться, льготы здесь не при чем. Исправление ситуации потребует принятия непопулярных мер, но они необходимы и неизбежны.

8. Более существенную роль в стимулировании инвестиционной деятельности дожен играть инвестиционный налоговый кредит. Необходимо упростить порядок оформления налогового кредита, получение которого сейчас чрезмерно забюрократизировано, установить предельную ставку в размере Vz ставки рефинансирования ЦБ РФ и увеличить сумму выделяемых на него средств.

Следует установить также, что если предприятие пострадало от стихийного бедствия, то по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество ему может быть предоставлена отсрочка налогового платежа на срок до одного года (вместо нынешних шести месяцев).

9. Распределение налогового бремени ро отраслям и видам деятельности характеризуется значительной неравномерностью. Основная налоговая нагрузка приходится на промышленность, транспорт и связь, в то время как торговля, строительство, банковская и страховая деятельность, посреднические организации имекуг значительно меньшую налоговую нагрузку. Необходимо снижение налоговой нагрузки обрабатывающих отраслей промышленности, особенно машиностроения. Целесообразно разработать нормативы предельной нагрузки для каждой отрасли, основанные на анализе доли затрат на оплату труда, амортизации и прибыли в добавленной стоимости. Для аналитических целей целесообразно определять показатели налоговой нагрузки по предприятиям и приводить их в годовых отчетах.

10. Налоговая политика тесно связана с амортизационной политикой. Последние изменения в амортизационной политике носят принципиальный характер и создают предпосыки для существенного повышения роли амортизационных отчислений как источника финансирования инвестиций в основной капитал. Однако этому препятствуют изменения, внесенные в НК РФ законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ. Эти положения, ущемляющие интересы предприятий и противоречащие инвестиционной стратегии государства, направленной на повышение инвестиционной активности предприятий, в 2003 Ч 2004 годах можно считать оправданными в связи с необходимостью масштабных выплат по внешнему догу, но в дальнейшем дожны быть отменены.

Но, учитывая, что в последние 5 лет многие организации не проводили переоценок, её проведение сейчас приведет к скачкообразному росту амортизации. В целях соблюдения баланса интересов, можно установить, что в целях налогообложения прибыли результаты переоценки основных средств и, соответственно, прирост амортизационных отчислений учитывается не сразу, а постепенно: в 2005 г. - 30%, в 2006 - 50%, в 2007 г. - поностью.

11. Необходимо облегчить предприятиям эмиссию облигаций, как источника инвестиционных ресурсов. С этой целью целесообразно освободить эмиссию облигаций от налога на операции с ценными бумагами. Облигационный займ - разновидность кредита, а кредиты налогами не облагаются, это не доход, а временное заимствование средств на платной основе.

12. На применении упрощенной системы налогообложения отрицательно сказывается невозможность для предприятия стать по своему усмотрению плательщиком НДС. Экономический смысл этого запрета неясен, ведь государство ничего не теряет, если малое предприятие станет плательщиком НДС. Запрет означает, что малым предприятиям в сфере производства упрощенная система невыгодна, так как у них высок удельный вес материальных затрат.

Запретительный порядок уплаты налога на добавленную стоимость объективно направлен на вытеснение малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, из сферы производства. Для устранения этого недоразумения достаточно внести в ст.346 НК РФ допонение, в соответствии с которым, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, вправе быть плательщиками НДС в общем порядке; в этом случае сумма уплаченного НДС в расходы, уменьшающие полученные доходы, не включаются. В течение налогового периода (в соответствии со ст.346 им является календарный год) принятый предприятием порядок уплаты НДС изменению не подлежит.

Противоречивость упрощенной системы налогообложения малых предприятий состоит в том, что она чрезмерна ограничивает возможности из развития: если к моменту перехода на упрощенную систему налогообложения годовой оборот предприятия бщл близок к 15 мн. руб., то ему развиваться нельзя, оно тут же утратит залоговые преимущества. Следует установить, что при сохранении нынещнего критерия величины годового оборота, при котором предприятие вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, оно может пользоваться ею до достижения годового оборота в размере 30 мн. руб. Кроме того, закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налогов с доходов за вычетом расходов, препятствует учету расходов, необходимость которых определена действующим законодательством.

13. В соответствии с Налоговым кодексом РФ от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выпоняемые организациями, имеющим свидетельство о государственной регистрации, на основе хозяйственных договоров. Государственную аккредитацию имеют организации, для которых научная или научно-техническая деятельность является основной (то есть ее объем за последние 3 года составляет не менее 70% общего объема работ).

Проектно-конструкторские службы и научно-исследовательские подразделения предприятий поставлены в неравное положение: если они реализуют свои разработки, то они облагаются НДС. В интересах ускорения НТП все научно-исследовательские работы и опытно-конструкторские разработки следует освободить от НДС.

14. Несовершенство закона о СРП позволяет западным фирмам существенно занижать налоги. Необходимо установить, что, во-первых, компании не вправе работать без утвержденной государством сметы расходов, как это делается в других странах. Во-вторых, сметы разрабатываются по нормативам, принципы формирования которых предусматриваются договором; в-третьих, цри добыче полезных ископаемых без утвержденной сметы вся выручка от реализации считается прибылью.

Необходимо отменить положения, ограничивающие возможности использования амортизационных отчислений на инвестиции в основной капитал. Результаты переоценки любых оснрвных средств дожны поностью учитываться как в системе бухгатерского учета, так и при налогообложении прибыли.

15. Затянулось решение болезненной проблемы возврата НДС по экспортным поставкам. Болезненная она потому, что страдают обе стороны - и предприятия-экспортеры и государство. Государство теряет милиарды рублей, возвращая НДС по несостоявшимся экспортным поставкам, завышенным (иногда в десятки раз) цен экспортируемых товаров. Остается проблема создания фирм-однодневок, созданных специально для оформления фальшивых документов по экспортным поставкам.

А у предприятий на длительный срок выводятся из оборота средства, которых предприятиям перерабатывающих отраслей крайне не хватает. Частичным решением проблемы могло бы служить открытие специальных банковских счетов, через которые проходили бы все расчеты по НДС, аналогично существовавшему в свое время счету 86 Амортизационный фонд.

16. Больное место нашей экономики Ч низкая собираемость налогов. Только пятая часть налогоплательщиков Ч юридических лиц аккуратно и добросовестно платит налоги. Предприниматель руководствуется не общими рассуждениями, а трезвым расчетом: если последствия уклонения от уплаты налога не слишком тяжелы, а вероятность обнаружения допущенного нарушения невелика, то выгоднее луйти от налогов, пользуясь слабыми местами налогового законодательства. Мы согласны' с выводом, что массовому уклонению от налогов способствуют прорехи в законодательстве, безнаказанность его нарушения и слабость контроля1. А утверждения, что все дело в высоких налогах, необоснованны. Необходимо существенно повысить санкции за налоговые правонарушения с тем, чтобы издержки нарушения финансовой дисциплины превышали возможную прибыль от таких действий. Особенно в торговле и в сфере услуг.

1 Социально-экономические проблемы России. - С.-Пб.: Норма, 1999, с. 112.

Необходимо ужесточить экономические санкции за преднамеренные искажения налоговой отчетности, сокрытие доходов от налогообложения и организацию жеэкспорта для незаконного возврата НДС.

17. Идеальных налоговых систем нет. Даже отлаженная налоговая система, обеспечивающая баланс интересов государства и налогоплательщиков, требует периодического пересмотра и совершенствования. Налогоплательщики заинтересованы в стабильности устраивающей их налоговой системы, но, избегая перманентных допонений и изменений, государство дожно обеспечить соответствие налоговой системы изменяющимся условиям социально-экономического развития страны. Поэтому относительная стабильность налоговой системы дожна сочетаться с определенной гибкостью, приспособлением её к требованиям обеспечения устойчивого развития экономики, решения стоящих перед обществом задач.

Налоговая система Ч органический элемент государственного управления и дожна развиваться и совершенствоваться вместе с ним. В современных условиях дальнейшее совершенствование налоговой системы способствует ограничению административного вмешательства государства в деятельность субъектов предпринимательства, прекращению избыточного государственного регулирования бизнеса.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Савранский, Андрей Александрович, Москва

1. Конституция Российской Федерации. Ч М.: Юридическая литература. 1993.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации // Российская газета. Ч 1994. -№ 238-239. 8 декабря.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

5. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской федерации. Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 г. // Российская газета. 1995. 20 июня.

6. О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации. Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. // Российская газета. 1996. 16 апреля.

7. Закон от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

8. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция {ПС от 15.06.2000 г. № 62. (Зарегистрирована в Минюсте России 14.09.2000 под № 2381) // Налоги, -2000. №№ 37,38.

9. Концепция бухгатерского учета в рырочной экономике России, одобрена 29 декабря 1997 г. Методически^ советом по бухгатерскомуучету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров.

10. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий (Инструкция ГНС РФ).

11. Программа Правительства РФ на 1997-2000 гг. Структурная перестройка и экономический рост // Вопросы экономики. 1997 . № 1.

12. Федеральный закон от 20.07.1995 г. № 115-ФЗ О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации // Сборник законодательства РФ. 1995.- № 30. С. 2781.

13. Актуальные валютно-финансовые проблемы капиталистических стран. Обзорная информация // М. НИФИ МФ СССР, 1989. - вып. 3. С. 42,43.

14. Абегова И.М., Емцов Р.Г., Холопов А.В. Государственная экономическая политика: опыт перехода к рынку. / Под ред. А.В. Сидоровича. М.: Изд-во Дело и сервис, 1998.

15. Алимова Т., Буев В., Голикова В. Проблемы малого бизнеса глазами предпринимателей // Вопросы экономики. Ч 1994. №11.

16. Андрианов В. Государственное регулирование и механизмы саморегуляции в рыночной экономике (мировой опыт) // Вопросы экономики 1996 - № 9. С 28-39.

17. Антология экономической классики. В 2-х т. Ч М.: Эконов, 1991 -1992.

18. Асланов В. О действующем налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в РФ // Налоговый вестник, -1996.-№ 12. С. 3-5.

19. Аукуционек С. Бартер в российской промышленности // Вопросы экономики. 1998. - № 2. С.51.

20. Баранова JL, Тихонова Е. О новой налоговой модели // Финансы, 1992. -№ 4. С.29.

21. Барр Р. Политическая экономия. Т.1. Ч М.: Международные отношения. 1995.

22. Блауч М. Экономическая мысль в перспективе. М.: Дело, 1994.

23. Борисов Е.Ф. Основы экономической теории. Ч М.: Новая Вона, 1996.

24. Бурмистрова JI. Роль распределения прибыли в повышении эффективности деятельности предприятий. // Налоги, 1998. №16.

25. Бурмистрова JI. Влияние налоговых платежей на формирование прибыли предприятий // Налоги. 1997. - № 21. С. 4.

26. Вараксина Н.М. Финансовое оздоровление организаций Ч главная задача российской экономики // Налоговый вестник. Ч 2000. № 4. С. 13-15.

27. Вараксина Н.М. Возможные пути финансового оздоровления предприятий // Налоговый вестник, 2000. - № 12. С. 30-35.

28. В зеркале статистики //Российская Федерация, 1997, № 3. С. 29.

29. Виссарионов А. Использование налогов в государственном регулировании экономики России // Проблемы теории и практики управления. 2000. - № 5. С. 40.

30. Виссарионов А. Налоговое регулирование экономической активности // Экономист. 1998. - № 4. С.68-78.

31. Волошина Н.Н. Налоговые и финансовые методы стимулирования процесса внутреннего накопления // Финансы. Ч 2000. -№ 1. С. 42-44.

32. Галимзянов Р.Ф. Контроль налоговых льгот // Налоги и платежи. Ч 1997. -№. 7. С. 125-135.

33. Глазьев С.Ю. Некоторые проблемы применения универсальной налоговой системы в текущей экономической ситуации в России. Налоговый кодекс: сегодня и завтра. -М.: Ф|Ж-ПРЕСС, 1997.

34. Глухов В.В. Налоги: Теория и практика. Учебное пособие. Ч СПб.: Специальная литература, 1996.

35. Гнедовский А. Налогообложение зарубежных стран. М.: Финансы и бизнес, 1991.

36. Голомазова JI.А. Налоговый кодекс РФ: взаимоотношения между государством и налогоплательщиками // Бухгатерский учет. Ч 1999. № 1.

37. Горский И. Налоги в механизме стабилизации // Экономика и жизнь, 1994, №36.

38. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. Ч М.: Издательский центр Анкил, 1992.

39. Горский И. Парадоксы налоговой системы // Экономика и жизнь. Ч 1994. №38.

40. Государственное регулирование рыночных отношений: Материалы научно-практической конференции. Ч Чебоксары: Общественный центр поддержки и развития науки, образования и культуры, 1998.

41. Государственное регулирование экономики и социальный комплекс / Под ред. Т.Г. Морозовой. М.: Финстатинформ, 1997.

42. Государственное регулирование экономики. Учебное пособие. / Под ред. А.Н. Петрова. СПб.: Любавич, 1999.

43. Граборов С.В. Налогово-дотационное регулирование угольной промышленности в условиях реструктуризации // Экономика и математические методы. Том 34. Вып. 3. 1998. С. 91-105.

44. Гуреев Г.С., Каменецкий В.А. Экономика и государство.- М. Изд-во Профсоюзы и экономика, 1999.

45. Гусев В. Налоговая система России / Налоги в России: Сборник нормативных документов. М.: Юридическая литература. 1994.

46. Гусева К. Государственное регулирование частных инвестиций // Экономист. 1999. - № 5. С.44.

47. Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятий: Учебное пособие. М.: Изд-во Дашков и К, 1999.

48. Дамант Д. Капитал со скидкой. / Эксперт, № 18, 2000

49. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы. 1997. - № С. 22.

50. Дюрягин В. Налоги, которые мы выбираем // Деловой экспресс. Ч 1996. -№ 31. С.10.

51. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах // Налоговый вестник. 1995.-№ 11. С. 9-16.

52. Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. М.: Международный центр финансово-экономического развития. 1997.

53. Институт экономических проблем переходного периода. Ежемесячный бюлетень. Ч 1999. № 8.

54. Караваева И.В. Налоговая политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования // Законодательство и экономика. -1996.-№ 17-18. С. 51-63.

55. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.

56. Кашин В. Бедная Россия стабильно поставляет капиталы в богатую Европу//Финансовые известия. 1996.- 17 декабря.

57. Кашин В. Налоговая политика и оздоровление экономики России // Аудитор. 1998. - № 9. С.3-7.

58. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.

59. Кейнс Д.М. Избранные произведения. М.: Экономика, 1993.

60. Кирилов В. Кредитно-денежное стимулирование возможно лишь при сверхчеткой налогово-бюджетной политике // Финансовые известия, 1996,21 мая.

61. Кодацкий В.П. Ваша прибыль в условиях рынка. Ч М.: Финансы и статистика, 1994.

62. Кожинов В. Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгатеру. Учебно-методическое пособие. Ч М.: Первая Федеративная Кноготорговая Компания, 1998.

63. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.

64. Коломиец A.JI. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов РФ // Налоговый вестник, 2000. - № 4. С. 8-10.

65. Комарова И.Ю. Налогообложение прибыли и проблемы совершенствования законодательной базы // Финансы, 1999. - № 3. С.26.

66. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения // Финансы. 1998. -№11. С.24.

67. Коробкова И. Заботливая рука государства едва не задушила малый бизнес//Известия, 1996, 23 февраля.

68. Кривов В. Чтобы не прошла мода на карманы с двойным дном. // Экономика и жизнь. 1998. - № 29. С.З.

69. Кривякина Е. Московское правительство выступает за сокращение налоговых льгот // Финансовые известия. Ч 1997. Ч 25 марта.

70. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теория налогообложения. М.: Вузовская книга, 1999.

71. Курс экономической теории / Под ред. Е.А.Киселевой, М.Н. Чепурина. -Киров: Изд-во АСА. 1994.

72. Лаврененко И.В. Федеральная налоговая прлитика США в 80-90-е гг. -М.: ВЗФЭИ, 1995.

73. Лазарев А. Недостатки в налогообложении деятельности малых предприятий // Налоги. 1998. - № 23. С. 13.

74. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. - № 5. С.29.

75. Лыкова Л.Н. Назревшие изменения в политике и системе налогообложения Ч Государственное регулирование экономики всовременных условиях / Сборник статей. Т.2 М.: Институт экономики РАН.-1997. С. 118.

76. Лыкова Л. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов // Вопросы экономики, 1993. - № 9. С.58.

77. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс. М.: Изд-во Республика, 1992.

78. Максимо В., Френис А. Мировые финансы. М.: Дека, 1998.

79. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы // Финансы. 1999. - № 1. С. 26-27.

80. Мальгин В.А. Государство в системе рыночного хозяйства. /Вестник Института экономики, управления и права (серия 1 Экономика, Вып.1) Ч Казань.: Изд-во Таглимат Института экономики, управления и права, 1999.

81. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд. Т.7.

82. Маршал А. Принципы политической экономии М.: Прогресс, 1983.

83. Медведев В. Вот новый поворот. //Экономика и жизнь. 1999, №7 февраль. С.5.

84. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. Ч М.: ИНФРА-М, 1996.

85. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Ч М.: Фонд Правовая культура, 1995.

86. Миль Дж. Основы политической экономии. М.: Прогресс, 1981.

87. Мильнер М.Х. Оптимальные ставки налога на прибыль негосударственных предприятий. // Финансь|, 1992. №1. С.22.

88. Мильнер О. Теория предложения и налоговая политика в США // Мировая экономика и международные отношения Ч 1989. № 7. С. 18-30.

89. Мир денег. Краткий путеводитель по кредитной и налоговой системам Запада // М. АО Развитие. - 1992. С. 270, 271.

90. Мосин Е.Ф. Налогообложение прибыли и доходов предприятий и организаций: современное состояние и ближайшие перспективы Ч СПб.: ЗАО Эби, 1997.

91. Мостовой П. Произойдет ли ботсванизация России? // Эксперт. Ч 1997. № 1.С. 44.

92. Мурзов И.А. Основные направления реформирования системы налогообложения // Регион: Экономика и социология. Ч 1997. № 1. С.З.

93. Налоги и налоговое право в схемах / Под ред. А.В. Брызгалина. Ч М.: Аналитика-Пресс. 1997.

94. Налоги и налоговое право. Учебное пособие /Под ред. А.В. Брызгалина Ч М.: Аналитика-Пресс, 1998.

95. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

96. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника. М.:Финансы и статистика, 1996.

97. Налоговый кодекс РФ. Общая часть (проект) / Коментарии С. Шаталова. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996.

98. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Косвенные налоги: опыт развитых стран. // Мировая экономика и международные отношения, 1999, №2, С. 15-23.

99. Никитин С. Налог на прибыль: опыт развитых стран // Мировая экономика и международные отношения. J998. - № 2. С. 5-12. - № 3. С. 5-14.

100. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки . Ч М., 1904.

101. Оганян К.И. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли // Финансы. Ч 20Q0. № 5. С. 34-35.

102. Одато Ш. Роль государства в рыночной экономике И Проблемы теории и практики управления. 1992. № 2.

103. Окунева Л.П. Налоговая система Великобритании в послевоенный период. М.: МГИМО. - 1993.

104. Ольсевич Ю. Монетаризм и Россия: проблема совместимости // Вопросы экономики. 1997. - № 8. С. 24-37.

105. Опыт налогообложения в зарубежных странах // Экономика строительства. 1989. - № 9. С.94.

106. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие /Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995.

107. Основы налогообложения / Под ред. Л.П. Павловой. Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1998.

108. Основы управления в рыночной экономике. 4.1: Учебное пособие. Ч М.: Логос, 2000.

109. Паскачев А.Б. О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства // Налоговый вестник. Ч 2000. № 10. С. 18-21.

110. Паркинсон С. Закон и доходы. -М.: ППК Интерконтакт, 1992.

111. Пепеляев С. Закон о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА, 1995.

112. Погорлецкий А.И. Налогообложение доходов хозяйствующих субъектов: вопросы теории и практики Спб.: 1996.

113. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль / Финансовое право: Учебник. -М. 1995.

114. Полонский А., Марковский А. Совершенствование налоговой системы Ч важный фактор самоинвестирования предприятий // Экономика строительства. 1997. № 3. С. 44-47.

115. Потапов В. О некоторых вопросах налоговой политики // Налоговый вестник, 1995, № 7.

116. Предпринимательство: Учебник для вузов / Под ред. В.Я. Горкинфеля. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1999.

117. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1996.

118. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения / Пер. с англ. Ч М.: Госполитиздат. 1995.

119. Ромашов О.В. Реформы в России глазами предпринимателей // Социологические исследования. 1996.- №9. С.65.

120. Россия в цифрах. 2003. / Госкомстат РФ. М.: 2003.

121. Рубченко М. Налогового кодекса пока не будет // Эксперт, 1997. № 14. С. 14.

122. Саакян Р.А. О некоторых аспектах налоговой нагрузки экономики и прогнозе поступления налогов в 2000 году // Налоговый вестник. Ч 2000. № 4. С.4-7.

123. Сергеев И.В., Веретенникова И.И. Организация и финансирование инвестиций: Учебное пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2000.

124. Свиридова JI. Инвестиции остаются больным местом экономики // Финансовые известия, 1996, 23 марта.

125. Сидорова Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в Российской Федерации и в индустриально развитых странах // Финансы. 1998. - № 10. С. 19.

126. Скворцов О.В. Влияние переоценки основных средств на налоги на прибыль и имущество предприятий / Финансы. Ч 1998. № 4. С.25.

127. Словарь терминов рыночной экономики. В 2-х ч., ч.2. // Сост. В.М. Лукашевский и др. М.: Менеджер, 1992.

128. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов / Пер. с англ. -М.: ОГИЗ: Соцэкгиз, 1935.

129. Смышляева С.В. Влияние налоговой сцстемы на инвестиционную стратегию предпринимателей // Экономика р коммерция. Сер. 9 вып. 3 -1996. С. 24-28.

130. Соколов А. Теория налогов. -М., 1928.

131. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. Сутырина С.Ф. Ч СПб.: Из-во В.А. Михайлова, Изд-во Полиус, 1998.

132. Теория переходной экономики. Т.2. Учебное пособие / Под ред Е.В. Красильниковой. М.: ТЕИС, 1998.

133. Тимофеева О. Налоги как инструмент государственного регулирования // Экономист. 1996. - № 11. С. 24-31.

134. Тосунян Г.А. Государственное управление в области финансов и кредита в России: Учебное пособие. М.: Дело, 1997.

135. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы.- 2000. № 5. С. 44.

136. Тумашев А.Р. Государственное регулирование рыночной экономики. Казань. Изд-во Казанского университета, 1995.

137. Финансы / Под ред. В.М.Родионовой. Ч М.: Финансы и статистика. 1995.

138. Финансы: Учебник для вузов. / Под ред. проф. М.В. Романовского. М.: Изд-во Перспектива, Изд-во Юрайт, 2000.

139. Финансы России. 2002 / Госкомстат России. М., 2002.

140. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

141. Чистякова JI.A. Взаимосвязь макроэкономической динамики и фискальной политики // Вестник Финансовой Академии. 1998, №3. С.6-12.

142. Шамхалов Ф.И., Нечипоренко B.C. Государственная поддержка предпринимательства в России. Учебное посрбие. М.: Экономика, 1999.

143. Экономика: Учебник / Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во БЕК, 1997.

144. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.

145. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. Ч М.: ИНФРА-М. 1999.

146. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Ч СПб., 1890.

147. Башимов Т.С. Налоги в государственном регулировании предпринимательства. Дисс. . канд. экон. наук. М. 1999.

148. Бокарев А.Г. Влияние налогов на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов. Дисс. . канд. экон. наук/ВЗФИ. - М., 1998.

149. Сидиков Н.Г. Налоговое регулирование деятельности предприятий. Дисс. . канд. экон. наук / ФА М. 1994.

150. Комарова И.Ю. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в РФ. Дисс. канд. экон. наук / ФА. Ч М. 1999.

151. Федотов Д.Ю. Совершенствование механизма налогообложения субъектов федерации. Дисс. . канд. экон. наук. Иркутск, 1999.

152. Волошина Н.И. Воздействие налогов на инвестиционную деятельность в промышленном секторе экономики РФ. Автореферат дисс. . канд. экон. наук / ФА. М., 2000.

153. До Дык Минь. Налоговое регулирование развития предпринимательства в условиях перехода к рыночной экономике: Автореф. дисс. . канд. эконом, наук. М. ФА. 1998 .

Похожие диссертации

• Теоретико-методологические основы экономической безопасности хозяйствующих субъектов
• Совершенствование механизма воздействия на снижение материалоемкости производства
• Формы и методы организационно-экономического взаимодействия хозяйствующих субъектов в системе агропродуктового обеспечения
• Влияние налогов на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов
• Методология и методы комплексной оценки финансово-экономической деятельности хозяйствующих субъектов