Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое регулирование и финансово-экономическая устойчивость предприятий в аграрном секторе переходной экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Рыманов, Александр Юрьевич
Место защиты	Орел
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговое регулирование и финансово-экономическая устойчивость предприятий в аграрном секторе переходной экономики"

На правах рукописи

Рыманов Александр Юрьевич

Налоговое регулирование и финансово-экономическая устойчивость предприятий в аграрном секторе переходной экономики

08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Орел - 2004

Диссертация выпонена в Орловском государственном техническом университете

Научный консультант доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Павлова Лидия Петровна

доктор экономических наук, профессор Бондарев Владимир Фролович

доктор экономических наук, профессор Злобин Евгений Федорович

Ведущая организация Российский Университет дружбы народов

Защита состоится л15 мая 2004 г. в 15 ч 00 мин на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете по адресч: 302020, г.Орел, Наугорское шоссе, 29, аудитория 212.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке при Орловском государственном техническом университете

Автореферат разослан л12 апреля 2004 г.

Ученый секретарь диссертацмонного совета

Трубина И.О.

I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Финансовое регулирование агропромышленного комплекса (АПК) является стратегической задачей и одной из важнейших функций государства. Необходимость государственного регулирования аграрного сектора народного хозяйства вызвана объективно-технологическими условиями сельскохозяйственного производства (сезонность, высокий уровень производственно-экономического риска, высокая трудоемкость производства, относительно низкая мобильность трудовых ресурсов и др.), особенностями функционирования аграрных рынков (отсутствие паритета цен на промышленную и сельскохозяйственную продукцию; высокий уровень субсидирования импортируемой продовольственной продукции; неблагоприятные для сельскохозяйственных производителей условия их рыночного взаимодействия с поставщиками материально-технических ресурсов и покупателями продукции, влияющие на уровень цен и др.); влиянием сельского хозяйства на развитие сельских территорий, поддержанием природоохранных мероприятий, обеспечением продовольственной безопасности и др. Необходимость государственного регулирования АПК подтверждается зарубежным опытом развития аграрного сектора.

Налоговое регулирование является одним из наиболее действенных механизмов поиска наилучшего второго решения при осуществлении процессов перераспределения в народном хозяйстве, поскольку при этом минимизируется негативное искажающее влияние вмешательства в рыночный механизм.

С 1992 г. осуществляется реформирование аграрного сектора России. Это сопровождалось формированием налоговой системы. В настоящее время налогообложение в сельском хозяйстве не способствует оптимальному функционированию налоговой и бюджетной систем, а также формированию устойчивого финансового состояния сельскохозяйственных предприятий. Отстает от требований производства разработка предложений по совершенствованию налоговой системы. В связи с этим, необходимо развитие теоретических основ и практических рекомендаций по реформированию налогообложения в аграрном секторе; раскрытию влияния различных видов налогов на изменение финансовых показателей сельскохозяйственных производителей; совершенствованию налоговой системы с целью повышения финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий.

Теоретические и методологические подходы к решению проблем общественных финансов приведены в работах отечественных и зарубежных учёных - Д.А. Ал-

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ I БИБЛИОТЕКА I

лахвердяна, Э.А. Вознесенского, А.Г. Грязновой, В.А Кашина, В.Г. Князева, СМ. Мовшовича, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, В.Г. Садкова, С.Г. Синельникова-Мурылёва, В.Т. Смирнова, Г.П. Солюса, В.И. Суслова, В.М. Федосова, Д.Г. Черника, P.M. Энтова, Р. Бёрда, Дж. Бьюкенена, А. Вальдеса, М. Гэйфни, А. Крюгер, Ч. МакЛура, А. Маршала, Дж. Мида, Р. Мюс-грейва, Дж. Ньюбери, Дж. Скиннера, Н. Тайдмана, М. Фельдстайна, М. Шиффа и других.

В диссертации использованы фундаментальные работы отечественных и зарубежных ученых по общим проблемам государственного регулирования экономики Л.И. Абакина, М.С. Атласа, В.Р. Боева, Л.В. Канторовича, В.А. Кардаша, И.В. Кур-цева, Д.С. Львова, Э.А Сагайдака, Е.В. Серовой, Й. фон Брауна, К. Дайнингера, Ц. Лермана, К. Маркса, Дж. Миля, Д. Рикардо, А. Смита, Дж. Стиглица, Ч. Чаки и других.

Различные проблемы финансов организаций и отраслей народного хозяйства исследованы в работах B.C. Барда, Г.Ф. Белоусенко, А.М. Бирмана, В.Ф. Бондарева; А.С. Булата, Л.С. Галимона, Л.В. Давыдовой, Н.Е. Зайца, В.В. Ковалева, М.Л. Лишанского, Д.С. Молякова, С.А Никитина, Л.В. Поповой, М.А Федотовой, М.К. Шерменева, У. Баумоля, М. Болье, С. фон Крамон-Таубаделя, У. Лиферта, К. Леонард, М. Милера, С. Росса, Д. Седика, Дж. Суиннен, К. Хофф, Э. Отмана и других.

Развитие методологии и теории вопроса, необходимость разработки практических рекомендаций по реформированию налогообложения требуют проведения допонительных исследований.

Объект исследования. Объектом исследования в работе являются концептуальные основы налогового регулирования и основные направления реформирования налогообложения в аграрном секторе.

Предмет исследования. Предметом исследования в настоящей диссертационной работе является формирование взаимосвязанных направлений реформирования налогообложения в аграрном секторе, направленных на повышение финансово-экономической устойчивости предприятий. Предмет исследования включает в себя характеристику налоговой политики во взаимосвязи с основными направлениями бюджетной политики в аграрном секторе, характеристику механизма взаимодействия государственных финансов и финансов предприятий аграрного сектора, критерии и методы оценки финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий, взаимозависимости между налогообложением и ценообразованием на продовольственную продукцию, методологические основы определе-

ния стоимости земель сельскохозяйственного назначения.

Работа выпонена на фактических материалах предприятий аграрных секторов российской и украинской экономики при сопоставлении с закономерностями развития финансовых отношений в данной сфере, характерными для стран с развитой, развивающейся и переходной экономикой.

Цель работы. Целью исследования является выявление теоретических основ и закономерностей развития налоговых отношений в аграрной сфере, а также научное обоснование и разработка методологических основ и системы мер налогового регулирования в аграрном секторе, направленных на совершенствование налоговой системы и повышение финансово-экономической устойчивости предприятий.

На основе сформулированной цели в диссертационном исследовании была поставлена общая задача разработки и обоснования методологического подхода к анализу концептуальных основ налогового регулирования и формирования основных направлений реформирования налогообложения предприятий аграрного сектора. В рамках данной общей задачи автором поставлены следующие задачи:

Х проанализировать применимость международного опыта налогового регулирования аграрного сектора в условиях российской экономики;

Х разработать методологию анализа развития основных характеристик системы налогообложения в аграрном секторе;

Х обосновать и сформулировать функциональные ориентиры системы налогообложения в аграрном секторе;

Х развить обоснование сущности финансово-экономической устойчивости предприятий и критериев ее оценки;

Х оценить функционирование общего и целесообразность введения различных моделей специальных налоговых режимов для сельскохозяйственных производителей;

Х разработать предложения по развитию рентного налогообложения и оценке учета рентообразующих факторов в моделях специальных налоговых режимов в аграрном секторе;

Х разработать концептуальный подход к согласованию результатов оценки земель сельскохозяйственного назначения;

Х обосновать согласование направлений налогового регулирования и государственного регулирования земельных отношений;

Х разработать механизм погашения просроченной задоженности сельскохозяйственных предприятий по налогам.

Научная новизна. В диссертационной работе впервые проведено комплексное теоретическое исследование проблем реформирования системы налогообложения сельскохозяйственных производителей, являющихся важным элементом стабилизации и оздоровления государственных финансов и финансов аграрного сектора.

Совокупность содержащихся в диссертации теоретических положений означает крупное достижение в развитии данного направления финансовой науки. Новизну исследования характеризуют следующие впервые полученные результаты:

Х разработаны методологические основы налогового регулирования финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий, включающие определение целей и задач, учитывающие изменение воспроизводственной структуры предприятий и отрасли, устойчивость доходной базы государственных (местных) бюджетов и государственных внебюджетных фондов, направленные на рационализацию системы налогообложения по требованиям фискальной эффективности и справедливости;

Х развиты теоретические положения и уточнена сущность финансово-экономической устойчивости предприятий как системы финансово-экономических отношений по образованию, распределению и использованию финансовых ресурсов, обеспечивающих на основе высокого воспроизводственного потенциала, минимального производственного и оптимального финансового риска предприятий их кратко- и догосрочную платёжеспособность; показано, что рассмотрение сущности финансовой устойчивости фирмы как обеспеченности запасов источниками формирования приводит к смещению акцента рассмотрения проблемы в сторону обеспечения ликвидности предприятия;

Х разработан комплекс мероприятий по совершенствованию функционирования основных действующих налогов. Он предусматривает: снижение ставки по единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость (НДС), совершенствование расчета налогооблагаемой прибыли по давальческим договорам, НДС по материальным ресурсам, льготное предоставление отсрочки по уплате налогов, изменение сроков их уплаты;

Х обоснована целесообразность механизма дифференциации налоговой нагрузки в аграрном секторе на основе принципа получаемых выгод, раскрыта сфера действия налогов в агропромышленном комплексе, характеризуемая смещением допонительной налоговой нагрузки на сельскохозяйственных товаропроизводителей с предприятий-поставщиков средств и предметов труда;

Х показано, что при сопоставимом размере налогового изъятия нейтральные налоги в большей степени, чем искажающие выпоняют фискальную функцию налогов; в результате вызываемого искажающими налогами эффекта замещения, формирующего избыточное налоговое бремя, они в меньшей степени, чем нейтральные выпоняют указанную функцию;

Х проведена оценка функционирования различных вариантов специальных налоговых режимов для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

Х на основе моделирования проведена оценка влияния различных налоговых режимов (налоги на труд и выручку - рентное налогообложение - отсутствие налогов) на финансовые результаты сельскохозяйственных производителей на земельных участках с различным уровнем рентного дохода (монопродуктовая модель на основе производственных функций и функций затрат);

Х обоснован и разработан механизм развития рентного налогообложения сельскохозяйственных угодий, предусматривающий обоснование продожительности периода замещения каналов налогообложения; модификацию базовой модели

- единого сельскохозяйственного налога, включающую изменение методик определения элементов данного налога и замещение налоговой нагрузки с товаропроизводителей на собственников земли;

Х разработаны предложения по использованию метода остаточной доходности в оценке сельскохозяйственных угодий, включающие корректировку доходности по капитальным вложениям и амортизационным отчислениям по улучшениям на земельном участке, оценку размера арендной платы;

Х проведена сравнительная оценка функционирования рынков аренды и продажи сельскохозяйственных угодий в условиях влияния ограничений на рынках факторов производства;

Х предложен механизм погашения просроченной задоженности сельскохозяйственных товаропроизводителей по налогам на основе модифицированных даваль-ческих договоров;

Х проведена прогнозная количественная оценка отклонений потребительной от рыночной стоимости сельскохозяйственных угодий вследствие влияния несовершенств на рынке кредита.

Методология и метод исследования. Методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных исследователей в области налогового, бюджетного и аграрного регулирования, рентных отношений, теории благосостояния.

Предложения, разработанные в диссертации, основываются на использовании метода международных сопоставлений, теоретических обобщений российского и зарубежного опыта реформирования системы налогообложения, обобщений теории общественных финансов.

В исследовании применялись статистические, экономико-математические, расчетно-конструктивный, графический методы, методы историко-логического и сравнительного анализа.

Практическая значимость. Разработанные предложения по повышению воспроизводственного потенциала сельскохозяйственных организаций, включающие подходы к совершенствованию функционирования общего налогового режима и к развитию рентного налогообложения, формируют тенденцию обеспечения их финансово-экономической устойчивости за счет повышения оптимальности налогообложения, позволяют повысить рациональность перераспределения финансовых эесурсов товаропроизводителей, более рационально осуществлять распределение 5юджетных средств в аграрном секторе.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные по-южения диссертационной работы обсуждены и получили одобрение:

на Международной научно-практической конференции Проблемы и перспективы совершенствования национальных налоговых систем (Орёл, апрель 2004 г.);

Х на Шестой международной научно-теоретической конференции ассоциации исследователей экономики государственного сектора (АБРЕХСанкт-Петербург, ноябрь 2003 г.);

Х на Международной научной конференции Стратегия выбора, выбор стратегии (Москва, ноябрь 2003 г.);

Х на Международной научно-практической конференции Агропродовольственная политика и вступление России в ВТО - Восьмые Никоновские чтения (Москва, октябрь 2003 г.)

на IV Межрегиональной научно-практической конференции Эффективная налоговая система - основа развития экономики (Барнаул, март 2003 г.); на Международной научно-практической конференции Системная модель российского общества XXI века и корректировка реформ: Общество, которое мы выбираем (Орёл, март 2003 г.);

на IV Международной научной конференции Наука и образование (Кемерово-Белово, февраль 2003 г.);

на Всероссийской научно-практической конференции Проблемы и перспективы

российской экономики (Пенза, март 2002 г.);

Х' на Всероссийской научно-практической конференции Проблемы развития АПК России (Санкт-Петербург-Пушкин, сентябрь 2002 г.)

Х на Международной научно-теоретической конференции Власть, бизнес и крестьянство: механизмы эффективного взаимодействия - Седьмые Никоновские чтения (Москва, октябрь 2002 г.);

Х на Межрегиональной научно-практической конференции Повышение устойчивости и эффективности агропромышленного производства в Сибири (Кемерово, октябрь 2002 г.);

Х на Международной научно-практической конференции Управление инновационно-инвестиционными процессами на основе вовлечения в хозяйственный оборот интелектуальной собственности и качеством подготовки специалистов в регионах России (Орёл, апрель 2002 г.);

Х на Международной научно-практической конференции Потребительский рынок: качество и безопасность товаров и услуг (Орёл, декабрь 2001 г.);

Х на Международной научно-теоретической конференции Устойчивое развитие сельской местности: концепции и механизмы - Шестые Никоновские чтения (Москва, октябрь 2001 г.);

Х на Четвёртой Международной научно-практической конференции по аграрной науке (Улан-Батор (Монголия), июль 2001 г.);

Х на Международной научно-практической конференции Потребительский рынок: качество и безопасность товаров и услуг (Орёл, декабрь 2001 г.);

Х на Международной научно-практической конференции Продовольственная безопасность России (Москва, март 2002 г.);

Х на Всероссийской конференции Независимого научного аграрно-экономического общества Научные основы функционирования и управления АПК (Москва, май 2002 г.);

Х на Международном форуме по проблемам науки, техники и образования (Москва, декабрь 2001 г.);

Х на Межрегиональной научно-практической конференции Экономические проблемы восстановления и развития АПК (Новосибирск, январь 2001 г.);

Х на Межрегиональной научно-теоретической конференции Сельское хозяйство Сибири на рубеже веков: итоги и перспективы развития (Новосибирск, май 2001

Х на Международной научно-теоретической конференции Функционирование аг-

рарного сектора в условиях новой экономической реальности (Новосибирск, ноябрь 2000 г.);

Х на Межрегиональной научно-теоретической конференции Сибирская аграрная наука III тысячелетия (Новосибирск, апрель 2000 г.);

Х на IX научно-практической конференции фермеров, учёных и специалистов (Новосибирск, декабрь 2000 г.);

Х на Межрегиональной научно-практической конференции Вклад молодых учёных в развитие сибирской аграрной науки (Новосибирск, апрель 1998 г.);

Х на Новосибирской межвузовской научной конференции Интелектуальный потенциал Сибири (Новосибирск, май 1993 г., 1994 г.) и др.

Результаты исследований были использованы при разработке Программы стабилизации и развития АПК Читинской области, а также переданы в Министерство финансов Российской Федерации, в Федеральную службу земельного кадастра Российской Федерации, в Департамент агропромышленного комплекса администрации Новосибирской области, в Согласительную комиссию по доработке федерального закона О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (Федеральное Собрание Российской Федерации).

Положения диссертации используются при проведении лекционных, семинарских и практических занятий по дисциплинам Налоги и налогообложение, Финансы АПК, Финансы и кредит в Новосибирском государственном аграрном университете.

По теме диссертации автором опубликовано 48 научных работ, в том числе две монографии (одна - в соавторстве), 16 научных статей в центральных журналах.

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, шести глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем работы составляет 342 страницы, включает 39 таблиц и 45 рисунков.

II ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В 1-й главе диссертации рассмотрены методологические основы налогового регулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленного на повышение их финансово-экономической устойчивости.

Реформирование налогообложения в аграрном секторе рассмотрено в работе с позиции повышения его фискальной эффективности и справедливости. Повышение фискальной эффективности необходимо связывать с уменьшением использования

искажающих налогов Ч НДС, налога на доходы физических лиц, единого социального налога - и с более широким применением неискажающего, нейтрального налога на землю. Совершенствование распределения налоговой нагрузки необходимо связывать с выбором принципа получаемых выгод, также выражающегося в расширении использования налогообложения сельскохозяйственных угодий.

Результатом налогового регулирования финансово-экономической устойчивости предприятий является изменение влияния эффектов налогообложения (рисунок 1):

1) величина эффекта дохода, формирующего налоговую нагрузку предприятий, дожна ограничиваться уровнем, не приводящем к снижению их воспроизводственного потенциала. В аграрном секторе - в соответствии с объективными условиями производства, реализующимися в величине рентного дохода;

2) в результате расширенного применения неискажающего, нейтрального налогообложения предприятий происходит уменьшение влияния эффекта замещения;

3) осуществление мероприятий по погашению просроченной задоженности по налогам и введение налогового механизма учёта сезонности сельскохозяйственного производства позволяют в краткосрочном периоде минимизировать, а в догосрочном Ч исключить влияние эффектов ликвидности и задоженности налогообложения.

Изменение эффектов налогообложения позволяет повысить воспроизводственный потенциал, догосрочную платёжеспособность и ликвидность активов предприятий, а в результате Ч их финансово-экономическую устойчивость.

Методы реформирования налогообложения в аграрном секторе. Направления совершенствования налогообложения в аграрном секторе классифицированы в работе по двум методам. Первый метод характеризуется преимущественным обложением труда, капитала, выручки. Второй Ч расширенным использованием налогообложения земли, наряду с налогообложением других факторов производства. Второй подход является более предпочтительным, поскольку при его реализации происходит более обоснованное распределение налоговой нагрузки пропорционально величине дифференциального дохода на основе исходного уровня доходности производителей. Отсутствие в Российской Федерации сформировавшегося рынка продажи сельскохозяйственных угодий не приводит к стокновению финансовых интересов сельскохозяйственных производителей и собственников

Повышение фискальной эффективности налоговой системы Повышение справедливости налоговой системы

Требования налогового регулирования Использование неискажающих налогов Упрощение налогового механизма,порядка исчисления Упрощение налогового механизма Учёт сезонности с.-х. производства в налогообложении, ограничение смещения налоговой нагрузки на с.-х. предприятия

Критерии оценки, налогообложения Нейтральность налогообложения Организационная простота Контролируемость налоговой системы Равенства обязательства

Эффект дохода

Воздействие налогового регулирования на составляющие финансово-экономической устойчивости предприятий Эффект замещения =о Воспроизводственный потенциал

Эффект задоженности

Догосрочная платёжеспособность

Эффект ликвидности Ликвидность активов

Эффекты налогообложения после налогового регулирования Эффект замещения -минимизация в результате применения нейтрального налогообложения Эффект дохода - ограничение налоговой нагрузки на уровне, не снижающем воспроизводственный потенциал, в сельском хозяйстве - в соответствии с величиной рентного дохода Эффект ликвидности -исключение

Эффект задоженности - исключение

результаты налогового регулирования Повышение воспроизводственного потенциала, догосрочной платёжеспособности Повышение ликвидности

Повышение финансово-экономической устойчивхти сельскохозяйственных товаропроизводителей

Рисунок 1 Х Налоговое регулирование финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий

земли. При этом более предпочтительным также является развитие налогообложения земельной ренты.

Моделирование налогового механизма сельскохозяйственных производителей. С целью оценки влияния различных налоговых режимов на финансово-экономическую устойчивость предприятий в работе осуществлено моделирование налогового механизма сельскохозяйственных производителей.

Оно показало, что в результате введения налогов на трудовыересурсы, выручку (единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, НДС и др.), соотношение издержек, выручки от реализации продукции для различных групп сельскохозяйственных производителей изменяется в разной степени. Введение данных налогов увеличивает стоимость единицы переменных ресурсов. В результате чего возрастают общие переменные издержки у всех производителей. Однако если на относительно лучших и средних по качеству земли участках увеличение переменных издержек в виде налогов сопровождается уменьшением постоянных издержек в форме платы за землю, то на худших участках происходит только рост переменных издержек, так как изначально получение ренты на них было невозможно.

Увеличение издержек товаропроизводителей из-за введения налогов вызывает рост догосрочных средних издержек во всей отрасли, что приводит к сдвигу (повышению) соответствующей кривой. Повышение затрат на худших участках приводит, при прочих равных условиях, к сокращению объемов производства на уровне отрасли, что выражается в сдвиге (повышении) кривой предложения на рынке зерновых культур.

Значения общих переменных издержек после введения налогов на труд и выручку и предельных затрат на относительно лучших и средних участках обеспечивают получение нормальной прибыли. Однако производство на относительно худших участках становится убыточным. Введение налогов на труд и выручку уменьшает размер ренты на каждом участке и в целом на уровне отрасли. Наихудший результат от введения данных налогов Ч производство на относительно худших участках, которые в отсутствии налогов на труд и выручку не приносили ренты, но обеспечивали получение средней прибыли, становится убыточным.

При введении налога на землю на основе размера ренты изменений в структуре издержек по сравнению с доналоговой ситуацией у всех трёх групп производителей не происходит. В этой ситуации все товаропроизводители получают нормальную прибыль, обеспечивается выпонение обязательств перед кредиторами, отраслевое предложение продукции не уменьшается. Размер ренты, получаемый земле-

владельцами, формируется на доналоговом уровне, и его часть подлежит налогообложению.

В случае снижения налоговой нагрузки сельскохозяйственных производителей по налогам на труд и выручку на относительно лучших участках происходит повышение рентного дохода, на средних участках - его формирование. При снижении нагрузки сельскохозяйственных производителей по налогам на труд и капитал и увеличении обязательств по налогу на землю не происходит механическое перенесение налоговых обязательств на собственников земли. Доход владельцев земли не уменьшается, так как рост ренты обеспечен снижением налогов на труд и капитал. Перенесение налоговой нагрузки также не приводит к нарушению финансового равновесия сельскохозяйственных производителей.

Развитие методов массовой кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий. При использовании государственной методики массовой (кадастровой) оценки земли не учитываются значения отрицательного дифференциального рентного дохода: на участках с отрицательной величиной дифференциального рентного дохода общий рентный доход устанавливается на уровне абсолютного рентного дохода. При этом происходит необоснованное завышение налоговой нагрузки товаропроизводителей.

Развитие рынка аренды земли открывает допонительные возможности оценки рентных составляющих дохода от сельскохозяйственного производства по методу остаточной доходности. Согласование результатов оценки земли по методике государственной кадастровой оценки (с учетом корректировок на безрентных землях) и на основе рыночных данных по методу остаточной доходности позволяет повысить достоверность результатов оценки стоимости земли и, следовательно, фискальную эффективность рентного налогообложения.

Во 2-й главе работы рассмотрены теоретические основы налогового регулирования финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Финансово-экономическая устойчивость: сущность, формы проявления. Альтернативные подходы к определению сущности финансово-экономической устойчивости предприятия классифицированы в работе по следующим направлениям:

Х финансово-экономическая устойчивость с позиции догосрочной платёжеспособности предприятия;

Х финансово-экономическая устойчивость с позиции ликвидности активов пред-

приятия;

Х финансово-экономическая устойчивость с позиции догосрочной платёжеспособности, движения денежных потоков и ликвидности активов предприятия.

Рассмотрение финансовой устойчивости с позиции догосрочной платёжеспособности имеет ограничения, так как залогом догосрочной платежеспособности предприятия являются его потенциальные ресурсные возможности погашения текущих обязательств в краткосрочной перспективе, что характеризуется ликвидностью активов.

Для соблюдения требований финансовой устойчивости в соответствии с подходом ликвидности активов предприятия в структуре его оборотных средств дожна быть большая доля высоколиквидных активов и меньшая доля запасов, чем для соблюдения нормативных значений ликвидности.

Данный подход основан на рассмотрении сущности финансовой устойчивости фирмы как лобеспеченности запасов и затрат источниками формирования. Количественная оценка финансовой устойчивости основана на определении излишка или недостатка источников средств для формирования запасов и затрат, получаемого в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. В диссертации показано, что данная трактовка финансовой устойчивости предприятия сводится к требованию соблюдения ликвидности его активов (абсолютной, критической и текущей). Так, в соответствии с данным подходом, предприятие имеет текущую абсолютную финансовую устойчивость при следующем условии:

нормальную финансовую устойчивость - при и минимальную финансовую устойчивость - при

к" +к

где Д - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, руб.;

- краткосрочные обязательства, руб.;

Я* - денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задоженность и прочие активы, руб.;

- просроченные ссуды, руб.; - запасы, руб.

Приведённые показатели служат исходными данными для оценки ликвидности активов предприятия. При этом используются коэффициенты ликвидности: абсолютной (КА; рекомендуемое значение - не менее 0,2-0,5); критической (К*; реко-

мендуемое значение - не менее 1,0); текущей (Кт; рекомендуемое значение - не менее 2,0). Формализация значений данных показателей может быть представлена в виде (соответственно):

где Д - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, руб.;

- краткосрочные обязательства, руб.;

- денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задоженность и прочие активы, руб.;

К

Проведённый в работе сравнительный анализ предельных значений уровней финансовой устойчивости, оценённых на основе введённых в диссертации индикаторов абсолютной нормальной и минимальной финансовой устойчи-вости1 и нормативных значений коэффициентов ликвидности предприятий показал, что предельное (минимальное) требование соотношения соответствующих показателей для абсолютной финансовой устойчивости (не менее 1,0) строже нормативного значения ликвидности активов (не менее 0,2-0,5)(рисунок 2).

Данное положение не является достаточно обоснованным, поскольку свидетельствует о том, что для достижения абсолютной финансовой устойчивости в наличии у предприятия дожен находиться запас высоколиквидных активов, превышающий нормативный уровень и необходимый для поддержания достаточного уровня ликвидности активов. В этих условиях значительная часть ликвидных средств замораживается, что снижает прибыльность функционирования предприятия. Нижняя граница финансовой устойчивости, в данном случае, в два раза ниже нормативного значения коэффициента текущей ликвидности. Это также не может быть признано достаточно обоснованным. Уровень нормальной финансовой устойчивости соответствует нормативному значению коэффициента срочной ликвидности.

Кк Ин Кт Им

К- коэффициенты абсолютной (Ка).. критической (Кк) итекущей (Кт) ликвидности;

И - индикаторы абсолютной (ИА), нормальной (Ин) и минимальной (Им) финансовой устойчивости

Рисунок 2 - Сопоставление уровней финансовой устойчивости и нормативных значений ликвидности активов

В целом, в соответствии с данным подходом для соблюдения требований текущей финансовой устойчивости в структуре оборотных средств предприятия дожна быть большая доля высоколиквидных активов и меньшая доля запасов, чем для соблюдения нормативных значений ликвидности. Последнее приводит к смещению акцента рассмотрения сущности финансовой устойчивости в сторону обеспечения ликвидности активов предприятия.

В работе показано, что наиболее комплексным подходом является рассмотрение сущности финансово-экономической устойчивости в форме проявления одновременно догосрочной платёжеспособности, обеспеченности денежными средствами и ликвидности активов предприятия. При этом финансово-экономическая устойчивость характеризуется как краткосрочной, так и догосрочной платёжеспособностью; как в статичном, так и в динамичном режиме. При отсутствии значительных объёмов неденежных расчётов между контрагентами использование в данном подходе показателей движения денежных потоков является обоснованным. В противном случае (что в большей степени характерно для переходной экономики) более предпочтительным является модифицированный вариант рассматриваемого подхода на основе комплексной характеристики ликвидности и догосрочной платёжеспособностипредприятий.

Финансово-экономическая устойчивость предприятий представляет собой систему финансово-экономических отношений по образованию, распределению и использованию финансовых ресурсов, обеспечивающих на основе высокого вос-

0.5 ! ,-И

| Ка Иа

производственного потенциала, минимального производственного и оптимального финансового риска предприятия его кратко- и догосрочную платёжеспособность.

Для сельскохозяйственного производства характерен высокий уровень производственного риска. Это накладывает более жёсткие ограничения на финансовую политику предприятий, характеризуемую структурой капитала. В неурожайные годы повышенный уровень производственного риска увеличивает вероятность неплатёжеспособности для организаций, имеющих более высокую долю заёмных средств в структуре капитала. К отраслевым особенностям регулирования финансово-экономической устойчивости также относятся: сокращение диспаритета цен на промышленную и сельскохозяйственную продукцию, развитие снабженческо-сбытовой инфраструктуры, снижение расходов предприятий на содержание социальной инфраструктуры и другие.

С учётом отраслевых особенностей функционирования сельскохозяйственных производителей в диссертации выделены группы внешних и внутренних факторов повышения их финансово-экономической устойчивости.

Сфера действия косвенного налогообложения в аграрном секторе. Оценка сферы действия косвенного налога (НДС), проведённая в работе, показала, что рынок предметов и средств труда для сельскохозяйственных предприятий характеризуется конкурентной ситуацией, при которой поставщики ресурсов способны диктовать цену при реализации своей продукции. Это позволяет поставщикам смещать часть налоговых обязательств через механизм налога на добавленную стоимость на сельскохозяйственные предприятия. Данное обстоятельство приводит к несоблюдению принципа равенства налоговых обязательств по вертикали.

Проведённый анализ показал, что налогообложение трудовых и капитальных ресурсов в форме обложения ресурсного потенциала, являющегося разновидностью пофакторного налогообложения, оказывает дестимулирующее влияние на их рациональное использование, вызывая снижение воспроизводственного потенциала предприятий. Налогообложение труда и капитала в составе ресурсного потенциала на относительно худших участках земли вызывает отток данных ресурсов, что приводит к снижению рентабельности производства; на относительно лучших участках -сдерживает его интенсификацию, не стимулирует использование более продуктивных сельскохозяйственных угодий.

Специфика развития рентного налогообложения в странах с развитой, развивающейся и переходной экономикой. На функционирование рентного налогообложения непосредственное влияние оказывают особенно-

сти земельных отношений. Проведённый в диссертации анализ показал, что в развитых странах исторически сложившийся рынок продажи земли значительно влияет на осуществление рентного налогообложения: во-первых, достаточно влиятельный слой крупных землевладельцев в этих странах не заинтересован в совершенствовании рентного налогообложения из-за потенциального уменьшения своих доходов; во-вторых, рынок земли используется за рубежом в значительной степени для проведения спекулятивных финансовых операций. Это приводит к задержке развития рентного налогообложения, поскольку стакиваются финансовые интересы с одной стороны - сельскохозяйственных производителей, с другой - собственников земли. Из-за отсутствия сформировавшегося рынка продажи сельскохозяйственных земель в настоящее время в России указанных проблем с развитием рентного налогообложения не существует. Поэлементное реформирование налогообложения на основе изъятия земельной ренты проводится во многих развитых странах: США, Дании, Австралии, ЮАР, Новой Зеландии, Канаде и др.

В условиях развивающейся экономики при использовании рентного налогообложения с целью снижения производственного риска возможно совместное использование налога на землю и косвенного налога на выпуск. Однако более предпочтительным вариантом функционирования рентного налогообложения является индексация ставок налога на землю на индекс регионального выпуска. При использовании налога на землю в странах с развивающейся экономикой издержки, связанные с его администрированием, относительно более высоки, что вызвано недостаточным уровнем развития института оценки земли.

В условиях переходной экономики уровень административных расходов налоговой системы при использовании земельного налогообложения незначителен, поскольку во многих странах накоплен широкий опыт финансовой оценки сельскохозяйственных угодий, и результаты массовой кадастровой оценки земли находятся на удовлетворительном для применения в налогообложении уровне.

В условиях ограничений на рынках факторов производства, характерных для переходной экономики, развитие сельскохозяйственного производства, а также более рациональное использование земельных ресурсов обеспечивается в условиях использования аренды (не продажи) сельскохозяйственных угодий. Влияние указанных ограничений на функционирование рынка продажи земли не способствует оптимальному использованию земельных ресурсов и вызывает рост общих издержек сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В 3-й главе диссертационной работы приведена эмпирическая оценка влияния

налогообложения на финансово-экономическую устойчивость предприятий аграрного сектора.

За период реформ в Российской Федерации уровень рентабельности производства сельскохозяйственной продукции значительно снизися: с плюс 31,6% в 1993 г. до минус 24,7% в 1998 г. Влияние кризиса в 1998 г. на сельское хозяйство было положительным и привело к оживлению в отрасли. В значительной степени это было вызвано резким изменением курса национальной валюты. Реальный валютный курс рубля, учитывающий изменение внутренних цен, обесценися приблизительно на 40%. Это привело к значительному сокращению импорта продовольственных товаров и повышению конкурентоспособности отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей. Изменение реального валютного курса значительно повлияло на уровень общей государственной бюджетной поддержки сельского хозяйства.

Представленные закономерности свидетельствуют о значительном влиянии колебаний цен на формирование финансовых результатов сельскохозяйственных производителей, вызванных спецификой сельского хозяйства как отрасли со свободной конкуренцией и повышенным уровнем производственного риска. Основной причиной повышения рентабельности производства в сельском хозяйстве в 1999 г. явилась возможность увеличения цен на произведённую продукцию.

Выявленные тенденции изменения уровня отраслевой налоговой нагрузки в сельском хозяйстве показали, что с момента введения налоговой системы Российской Федерации уровень нагрузки снижася: в 1992 г. он составлял около 28% по отношению к выручке и около 15% по отношению к добавленной стоимости, в 1997 г. он снизися до 20 и 13% соответственно, а в 2001 г. - до 9 и 5% соответственно.

Представленная в работе оценка уровня государственного вмешательства в сельском хозяйстве Российской Федерации1 показала, что за период 1991-2000 гг. он изменяся со значительной поддержки (1991 г.) к налогообложению (1992-1994 гг.), умеренной (1995-1998 гг.) и незначительной поддержке (2000-2001 гг.). В целом, в 1991-2001 гг. уровень общей поддержки сельского хозяйства Российской Федерации был значительно ниже среднего аналогичного показателя в странах ЕС и ОЭСР (рисунок 3).

' прямое и косвенное вмешательство - на основе методологии Оценки поддержки производителей (ОПП) - лthe producer support estimate (PSE).

Обозначения: ОПП - оценка поддержки производителей (PSE),% Источник: OECD, PSE/CSE database.

Рисунок 3 - Уровень государственной поддержки сельскохозяйственных производителей в

России и развитых странах, 1991-2001 гг.

За период 1993-2001 гг. суммарная задоженность сельскохозяйственных о р -ганизаций увеличилась с 4574 мрд.руб. до 278290 мн руб. Наибольшие удельные веса в задоженности составляли задоженность по налогам и задоженность поставщикам. Факторный анализ финансово-экономической устойчивости в сельскохозяйственных предприятиях свидетельствует об отрицательном значении доли и з -менения собственного капитала в валовом доходе.

Это не создаёт основы для формирования их финансово-экономической устойчивости. Отрицательное значение моды данного показателя сопоставимо с модой показателя доли налоговой пени в валовом доходе. Образование пени вызвано отсутствием у предприятий ликвидных денежных средств, в том числе из-за того, что сезонность, местоположение относительно рынков сбыта сельскохозяйственного производства не учитываются в налогообложении.

Сопоставление налоговой нагрузки и рентного дохода сельскохозяйственных производителей. Влияние налогов на финансовые показатели сельскохозяйственных товаропроизводителей с различными объективными условиями производства выявлено на основе сопоставления уровня налоговой нагрузки и дифференциального рентного дохода (либо показателей, формируемых на основе него).

Результаты анализа показали, что наибольшая налоговая нагрузка по единому социальному налогу в зерновой отрасли приходится на предприятия, расположенные на отдалённых, худших по качеству земли участках. Значение показателя налоги к себестоимости произведённой продукции, отражающего уровень налоговой нагрузки, в большинстве сельскохозяйственных предприятий в субъектах Российской Федерации близко к среднерайонным значениям, а на участках с отрицательной величиной дифференциального рентного дохода уровень налоговой нагрузки выше, чем на относительно лучших и средних участках. Предприятия, в которых за исследуемый период не произошло увеличение собственного капитала, расположены на относительно худших участках. Доля налогов и пени в общей сумме всех распределяемых начислений (по оплате труда, налогам, вторичного характера и др.) у данных производителей составила 0,5-0,9. Таким образом, одной из основных причин нарушения финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий, расположенных на более отдалённых и относительно худших по качеству земли участках (с низким или отрицательным рентным доходом), является то, что уровень их налоговой нагрузки, формирующийся преимущественно на основе налогов на труд и выручку, находится на среднерайонном уровне, или превышает его. Следовательно, одной из основных задач совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей является учёт объективных факторов производства для гарантированного обеспечения платёжеспособности по налогам и другим обязательствам.

В 4-й главе работы рассмотрены основные направления совершенствования пофакторного налогообложения в аграрном секторе.

Предлагаемая система мер налогового регулирования финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий представлена в таблице 1. Повышение организационной простоты и обоснованности распределения обязательств по налогам на труд и выручку предполагает реализацию следующих мероприятий.

Налог на добавленную стоимость. Целесообразно снижение ставки налога на добавленную стоимость на сельскохозяйственное сырье и на материально-технические ресурсы, используемые в сельскохозяйственном производстве.

Это позволяет снизить допонительную налоговую нагрузку на сельскохозяйственных производителей в форме переложения налогов с поставщиков ресурсов.

Таблица 1 - Система мер налогового регулирования финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий

Задачи Предложения Результаты

Повышение воспроизводственного потенциала Совершенствование механизмов налогов на труд и выручку Единый социальный налог Упрощение исчисления, снижение ставки, введение компенсирующего косвенного налога Снижение затрат и риска, связанных с проведением налоговых операций

НДС Снижение ставки для 1-й сферы АПК, с.-х. предприятий, упрощение расчета налоговых вычетов в малых предприятиях Не происходит смещение налоговой нагрузки с 1-й сферы АПК на с.-х. предприятия. Снижение затрат, штрафов по налогам.

Налог на прибыль Совершенствование расчета облагаемой прибыли по давальческим контрактам, согласование механизма совместного функционирования налога на Х прибыль и ЕСХН Увеличение прибыли, снижение и справедливое распределение налоговой нагрузки

Развитие рентного налогообложения 1 Методология замещения налоговой нагрузки с труда на землю. Корректировка результатов массовой оценки с.-х. угодий. Развитие учета рентообразующих факторов на базе модели ЕСХН: межрегиональная дифференциация ставок, переоценка с.-х. угодий, корректировка результатов оценки земли на худших участках. Применение метода остаточной доходности при оценке земли и корректировка дохода на капвложения, амортизации Рациональное размещение производства. Повышение его рентабельности на безрентных землях, интенсивности - на рентных, точное определение налоговой нагрузки, снижение ее среднеотраслевого уровня. Устранение искажений в распределении нагрузки между производителями

Повышение ликвидности Предоставление с.-х. производитепям сезонной отсрочки по уплате налогов, изменение сроков их уплаты Повышение текущей платёжеспособности с.-х. производителей

Погашение просроченной задоженности Введение модифицированной схемы переработки с.-х. сырья по давальческим контрактам Снижение задоженности, себестоимости переработки продукции

Введение упрощённого механизма определения налогового вычета по НДС для малых сельскохозяйственных предприятий приведёт к снижению трудоёмкости учётных операций, к уменьшению размеров штрафов. Суть упрощения состоит в том, что при определении налоговой базы размер выручки уменьшается на величину, характеризующую средний размер стоимости приобретаемых средств производства в малых предприятиях отрасли.

Единый социальный налог. Для сокращения административных издержек налогообложения целесообразно выделить следующие направления совершенствования применения единого социального налога: расчёт и перечисление налога единой суммой; унификация налоговых баз по различным фондам; единая шкала регрессивных ставок; исчисление налога в целом по предприятию, а не по каждому работнику.

Налог на прибыль. В работе показано, что налогообложение сельскохозяйственных производителей по договорам давальческой переработки продукции противоречит принципу получаемых выгод, поскольку при снижении рентного дохода налоговая нагрузка увеличивается. Совершенствование налогообложения по указанным договорам предлагается связывать со структурированием доходов и исключением расчётной прибыли, полученной как отдача на транспортные затраты, из налогообложения. В данный вариант налога на прибыль внесены элементы рентного налогообложения. При замене методов расчёта налога на прибыль происходит прирост прибыли после налогообложения от 1,2 до 2,1% в результате снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль от 1,1 до 1,9 пунктов (в зависимости от удалённости сельскохозяйственных предприятий до рынков сбыта продукции).

Функционирование специального налогового режима на основе налогообложения прибыли. С 2004 г. в налоговом законодательстве Российской Федерации единый сельскохозяйственный налог перешёл в разряд налогов на прибыль. Замена налогообложения земельной ренты по единому сельскохозяйственному налогу с позиции теории рентного налогообложения не будет стимулировать более оптимальное использование земельных ресурсов.

Изменение налоговой базы по ЕСХН (со стоимости земли на прибыль) позволяет снизить налоговую нагрузку сельскохозяйственных товаропроизводителей по сравнению с общим налоговым режимом. При более высокой рентабельности производства продукции сокращается разница в уровне налоговой нагрузки между налоговыми режимами (таблица 2). Новый вариант специального налогового режима унифицирует налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей и сельскохозяйственных организаций индустриального типа.

Таблица 2 - Налоговая нагрузка сельскохозяйственных производителей Российской Федерации при общем и специальном налоговых режимах

Нагрузка в милионах рублей

Показатель 2001 г. 2002 г.

1 Общий налоговый режим: всего налогов 28819,0 32721,4

2 Специальный налоговый режим" всего налогов, 10352,1 8936,1

в т.ч.

2.1 ЕСХН 2536,3 1563,5

- прибыль прибыльных организаций 47336,0 30579

- изменение прибыли за счет налогов, учитывае- -5064,7 -4520,8

мых в расходах

- налоговая база по ЕСХН 42271,3 26058,2

- ставка ЕСХН, % 6,0 6.0

2.2 Прочие налоги 7815,8 7372,6

3 Изменение налоговой нагрузки

мн руб. -18466,9 -23785,3

% -64,0 -73,0

Справочно: рентабельность продукции, % 9.3 0,2

Источник: рассчитано по данным МНС РФ, Госкомстата РФ, Минсельхоза РФ

Однако для учёта специфики их налогообложения в базовой модели единого сельскохозяйственного налога более финансово обоснованным является установление комбинированной налоговой базы: для сельскохозяйственных товаропроизводителей - формирование налоговой базы на основе стоимости земли; для сельскохозяйственных индустриальных организаций - на основе прибыли.

Бюджетное финансирование сельского хозяйства на основе налогового механизма. Зачётный характер механизма НДС не позволяет использовать стандартный метод его включения в состав единого сельскохозяйственного налога, как это предусмотрено по другим налогам. Интеграция косвенного налогообложения в специальный налоговый режим возможна на основе применения инструментов пониженных (или нулевых) ставок, согласования порядка начисления НДС по стадиям движения продукции. Данный вариант, помимо прочего, обеспечивает более оптимальное функционирование НДС.

Кроме того, в условиях переходной экономики значительная роль в бюджетном финансировании сельского хозяйства отведена налоговому механизму. Обоснованием является дефицит ликвидных ресурсов и, как следствие, стремление к со-

кращению денежных потоков. Данная форма бюджетной поддержки на Украине в 2001 г. превышала объем государственной поддержки сельскохозяйственного производства, предусмотренной в Законе О государственном бюджете Украины (соответственно 1273 мн грн. (7239 мн руб) и 919 мн грн. (5227 мн руб )). Установлены различные варианты бюджетного финансирования сельскохозяйственных товаропроизводителей на основе освобождения от уплаты НДС: при реализации сельскохозяйственной продукции (1-й вариант); при реализации продукции, произведённой в собственных перерабатывающих цехах (2-й вариант); при реализации молока и мяса в живом весе перерабатывающим предприятиям (3-й вариант). Объёмы бюджетного финансирования представлены на рисунке 4.

Рисунок 4 - Объемы бюджетного финансирования сельскохозяйственных товаропроизводителей на основе механизма НДС на Украине

Повышение ликвидности активов предприятий на основе рационализации сроков уплаты налогов. Для повышения краткосрочной платёжеспособности сельскохозяйственных предприятий предлагается использование механизма беспроцентной сезонной отсрочки по уплате налогов. Результат от данного предложения, определяемый на основе дисконтирования налоговых денежных потоков, составляет снижение затрат до 2,3%

Изменение порядка расчета налога на прибыль при использовании давальческих контрактов позволяет сократить сроки переработки и реализации продукции. В ре-

зультате этого в сельскохозяйственных предприятиях не происходит формирование просроченной дебиторской задоженности, что также приводит к повышению их краткосрочной платёжеспособности.

' На Украине в финансовом механизме фиксированного сельскохозяйственного налога предусмотрена возможность получения отсрочки по его уплате в случае наступления стихийных бедствий, засухи и других форс-мажорных обстоятельств. При этом она распространяется как на текущие платежи, так и на просроченную задоженность. Таким образом, возможность получения отсрочки по уплате фиксированного налога максимально учитывает высокий уровень производственного риска, характерный для сельского хозяйства и позволяет улучшить краткосрочную платёж жеспособность производителей.

В 5-й главе диссертационной работы представлены основные направления развития рентного налогоооложения в системе налогового регулирования финансово-экономической устойчивости.

Х Трансформация основных объектов налогообложения. Развитие рентного налогообложения предполагает замещение основных объектов налогообложения. Вследствие длительности производственного цикла в сельском хозяйстве налоговое стимулирование оптимизации его структуры и размещения материальных ресурсов не может быть достигнуто единовременным замещением налогов на труд и выручку налогом на землю. Необходима поэтапная трансформация основных налоговых обязательств. В результате замещения налоговой нагрузки по различным объектам налогообложения в форме снижения ставки по ЕСН с 26,1 до 23% происходит уменьшение общей величины оценочных затрат на сельскохозяйственных угодьях на 0 3 % и увеличение рентного дохода на соответствующих участках на 1%. Замещение фактических поступлений по ЕСН на налог на землю реализуется в уменьшении доли ЕСН с 28,0 до 24,7% и увеличении доли налога на землю с 1,0 до 4,1% в общих налоговых платежах сельскохозяйственных предприятий.

Оценка функционирования единого сельскохозяйственного налога на основе стоимости земли. С 2002 г. в аграрном секторе России рамочным федеральным законом введена система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Одним из предлагаемых в работе вариантов улучшения базовой модели ЕСХН на основе сопоставимой по кадастровой стоимости площади земли является использование базы для перераспределения налогов не в форме фактически начисленных налогов за период, предшествующий переходу сельскохозяйственных товаропроизводителей на специальный налоговый режим, а на основе

суммы, рассчитанной исходя из доли налогов в оценочных затратах. Это позволяет минимизировать влияние отклонений, имеющих место на протяжении ряда лет в величине начисленных налогов, и вызванных, в большей мере, неустойчивостью погодных условий и, тем самым, максимально сократить возможные искажения в распределении налоговой нагрузки между производителями.

Приведённые в работе региональные сопоставления налоговой нагрузки произведены на основе расчёта ставок в формате сумма налога по отношению к рентному доходу (либо к кадастровой стоимости земли) (как источнику его уплаты). В Краснодарском крае основная налоговая ставка в 2002 .г. составляла 19% к рентному доходу и 0,6% - к кадастровой стоимости. В Брянской области уровень ставки налога по отношению к источнику его уплаты установлен в размере 26% от величины рентного дохода и 0,8% от кадастровой стоимости земли.

Оценка налоговых поступлений от уплаты ЕСХН в Краснодарском крае показала, что дифференциацию ставок в части стоимости сельскохозяйственных угодий (без стоимости многолетних насаждений) целесообразно заменить корректировкой результатов кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий. Кроме того, необходимо проведение периодической переоценки сельскохозяйственных угодий на основе уточнения величины показателей, используемых в оценке (цен на продукцию, величины затрат и др.). Ежеквартальная уплата ЕСХН не учитывает сезонность сельскохозяйственного производства. Доля своевременной оплаты налогоплательщиками ЕСХН (от общей величины поступлений) находилась в 2002 г. на уровне 50-60 процентов. На увеличение этого показателя за III квартал по сравнению с предыдущим налоговым периодом (на 10 процентных пунктов) оказал влияние сезонный фактор.

Использование Методики государственной кадастровой оценки земли, по результатам которой осуществляется расчёт ставок налога, приводит к формированию объекта налогообложения на землях с отрицательным дифференциальным рентным доходом. При этом на данных участках формируется допонительная налоговая нагрузка на уровне 2,3 руб. за один гектар сопоставимой площади сельскохозяйственных угодий за год. В этой связи данные участки целесообразно исключить из налогообложения.

Развитие рентных принципов налогообложения в модели специального налогового режима. Развитие учета рентообразующих факторов при использовании единого сельскохозяйственного налога на основе стоимости земли позволяет принципиально изменить характер распределения налоговой на-

грузки как для отдельных производителей, так и на региональном уровне. Предлагается реализация следующих мероприятий:

1) межрегиональное распределение налоговой нагрузки;

2) периодическая переоценка сельскохозяйственных угодий;

3) корректировка стоимости земли на безрентных участках.

Изменение базы для дифференциации ставок по налогу в субъектах Российской Федерации приводит к изменению их среднего уровня. При внутрирегиональной дифференциации в субъектах с худшими землями уровень ставок значительно превышает ставки в субъектах со средними и лучшими по качеству сельскохозяйственными угодьями. Напротив, при межрегиональной дифференциации уровень ставок во всех субъектах составляет около 13%.

Источником уплаты налога при внутрирегиональной дифференциации ставок в субъектах Российской Федерации с худшими по качеству землями являются затраты. В субъектах с лучшими и средними по качеству землями - затраты, рентный доход и средняя прибыль. Источником уплаты налога в варианте предлагаемой межрегиональной дифференциации нагрузки на рентообразующих участках является рентный доход, на безрентных участках - затраты и средняя прибыль. Источником уплаты единого налога при одновременной межрегиональной дифференциации обязательств и переоценке земли на рентообразующих участках является рентный доход, на безрентных Ч затраты и нормальная прибыль, а с учетом корректировки на безрентных землях у всех производителей источником уплаты является величина рентного дохода.

При использовании базового варианта налога на основе внутрирегиональной дифференциации ставок у производителей происходит снижение налоговых обязательств независимо от уровня рентного дохода. В случае межрегиональной дифференциации ставок снижение уровня нагрузки изменяется от 15 до 20%.

Внутрирегиональная дифференциация налоговых обязательств приводит к увеличению кадастровой стоимости земли во всех субъектах Российской Федерации. В случае неучёта изменения стоимости земли номинальная налоговая ставка по ЕСХН составит 12,8% по отношению к рентному доходу. Значение фактической ставки колеблется в интервале 7-13% при среднем значении 11,5%. В то же время, при переоценке земли размер ставки на всех участках составит 11,8 % (рисунок 5).

1но -номинальнаяналоговаяставкабезучетапереоценкиземли, %; 1фо -фактическая налоговая ставка без учета переоценки земли, %; фп - (фактическая) налоговая ставкасучетом переоценки земли, %

Рисунок 5 - Формирование налоговых ставок по предлагаемым вариантам ЕСХН в субъектах Российской Федерации

Таким образом, в предлагаемых вариантах единого сельскохозяйственного налога изменение налоговой нагрузки производителей происходит с учетом размера дифференциального рентного дохода, в отличие от базового варианта. Комплексный учёт рентообразующих факторов на базе развития модели единого сельскохозяйственного налога и налога на землю позволяет повысить оптимальность налогообложения.

Функционирование фиксированного сельскохозяйственного налога на Украине. Приведённая в диссертационной работе оценка функционирования специального режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей Украины, предусматривающего уплату фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН) и специфический механизм освобождения от уплаты НДС, показала, что механизм уплаты ФСН учитывает сезонный характер сельскохозяйственного производства. Введение фиксированного сельскохозяйственного налога на Украине привело к снижению общей налоговой нагрузки в сельском хозяйстве в 1999 г. в 2,9 раза, в 2000 г. - в 4,1 раза, в 2001 г. - в 3,4 раза, в 2002 г. - в 2,9 раза (по сравнению с 1998 г.). Одновременно, в результате использования ФСН значи-

тельно увеличися процент оплаты текущих налоговых обязательств сельскохозяйственных товаропроизводителей. Так, если в 1999 г. он составлял 36,5%, то в 2000 г. - 66,3%, в 2001 г. - 80,1%, в 2002 г. - 88,4%. Догосрочным эффектом является стимулирование оптимального использования земли как основного производственного ресурса в сельском хозяйстве.

В 6-й главе рассмотрены механизмы обеспечения согласованности налогового регулирования и инструментов государственного регулирования в аграрном секторе.

Совершенствование кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий. Развитие рентного налогообложения предполагает совершенствование методов массовой кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий. Результаты оценки земли по основной действующей методике государственной кадастровой оценки земли на участках с отрицательными значениями дифференциального рентного дохода необходимо корректировать. А именно: при определении ставки налога на землю необходимо учитывать отрицательные значения дифференциального рентного дохода.

Развитие земельных отношений позволяет расширить использование рыночных методов оценки сельскохозяйственных угодий. Реализация метода остаточной доходности предполагает использование рыночных данных об уровне арендной платы за земельный участок, доходов от капитальных вложений, произведённых на нём, и амортизационных отчислений по сооружениям и коренным улучшениям на участке. Проведённые в исследовании расчёты показали, что величину амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности, искажённую в результате переоценок основных средств индексным методом, при использовании в процедуре оценки необходимо уменьшить в два раза. Доходы от капитальных вложений при расчёте рентного дохода необходимо определять на основе статистического анализа их фактического влияния на доходность производства.

Согласование налоговой и земельной политики. Существование ограничений на рынках факторов производства в аграрном секторе снижает доступность отдельных ресурсов для сельскохозяйственных производителей. Развитие рынка продажи земли приводит к ограничению доступности для товаропроизводителей кредитных ресурсов. Это в среднем на 60% вызывает завышение рыночной цены сельскохозяйственных угодий над их потребительной стоимостью, формирующейся на основе доходности сельскохозяйственного производства, и снижает доступность земли как ресурса для осуществления производства. Отклонение ры-

ночной цены от потребительной стоимости земли определено на основе расчёта допонительного чистого дисконтированного дохода, формирующегося в результате наличия ограничений на рынке кредита. Потенциальный допонительный чистый доход (за 1 год) рассчитан исходя из величины сезонного кредита, выдаваемого на попонение оборотных средств, исходя из максимальной суммы обеспечения в форме залога (в размере потребительной стоимости). Продожительность потока аннуитета в форме образования допонительного чистого дохода оценена на период в 20 лет.

В диссертации приведена аргументация того, что трансформация договоров аренды земельных долей в договоры из доверительного управления, предусмотренная в законодательстве, не учитывает преемственность механизма земельных отношений и не позволяет решить проблему бесплатного землепользования.

В условиях неразвитых рынков факторов производства (кредитных, ресурсов, страхования и др.), увеличивающих производственный риск, приоритетным направлением земельной политики является развитие арендной модели земельных отношений.

Погашение просроченной задоженности сельскохозяйственных производителей. Проведённые расчёты показали, что за период 1993-2001 гг. суммарная задоженность сельскохозяйственных организаций Российской Федерации выросла в 60,8 раза. Наибольший удельный вес составляет задоженность по налогам и отчислениям. В 2002 г. в среднем около 84% налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций являлись просроченными. Предложения по погашению просроченной задоженности сельскохозяйственных предприятий по налогам основаны на применении модифицированной схемы переработки сельскохозяйственной продукции по давальческим контрактам. Реализация данного механизма погашения просроченной задоженности по налогам имеет следующие преимущества:

1) участие заготовительной организации позволяет осуществлять согласованную ценовую политику при передаче сырья в переработку, что приводит к снижению стоимости его переработки;

2) применение давальческого контракта не приводит к формированию дебиторской задоженности у заготовительной организации. Это позволяет минимизировать сроки от момента передачи сырья сельскохозяйственным предприятием до момента погашения задоженности по налогам;

3) расширенное применение данного механизма приводит к более поной загрузке мощностей на перерабатывающих предприятиях и позволяет снизить себестоимости переработки продукции.

Использование давальческих договоров не приводит к формированию просроченной дебиторской задоженности в заготовительной организации, как это происходит в случае применения договора купли-продажи. Кроме того, определение себестоимости сырья по предлагаемому варианту на условиях франко-склад перерабатывающего предприятия приводит к сокращению затрат по сравнению со стандартным вариантом давальческого контракта до 9,4%.

Согласование налоговой и экономической политики. Внешними факторами системного повышения финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий на основе неналоговых методов регулирования являются инструменты кредитной системы, системы ценообразования, страхования, финансовые инструменты, институциональные мероприятия и др.

В заключении сформулированы результаты решения поставленной научной проблемы, имеющей важное народнохозяйственное значение, что подтверждается следующими выводами и предложениями:

1. Налоговое регулирование финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий в условиях переходной экономики состоит в уменьшении влияния эффектов дохода и замещения, а также минимизации и последующем исключении влияния эффектов ликвидности и задоженности: ограничение эффекта дохода, формирующего налоговую нагрузку предприятий, на уровне, не снижающем их воспроизводственный потенциал; в аграрном секторе - в соответствии с объективными условиями производства (местоположение, качество земли), реализующимися в величине рентного дохода; уменьшение влияния эффекта замещения в форме применения неискажающего, нейтрального налогообложения; минимизация и последующее исключение влияния эффектов ликвидности и задоженности.

Финансово-экономическая устойчивость предприятий представляет собой систему финансово-экономических отношений по образованию, распределению и использованию финансовых ресурсов, обеспечивающих на основе высокого воспроизводственного потенциала, минимального производственного и оптимального финансового риска предприятия его кратко- и догосрочную платежеспособность.

2. Налоги на труд и выручку, используемые в сельском хозяйстве носят искажающий характер, что не способствует рациональному испольчованию ресурсов и

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА СПскрвде О V л(Г I

ХХч '

развитию сельскохозяйственного производства. Кроме того, применение налога на добавленную стоимость в сельском хозяйстве не соответствует принципу организационной простоты налогообложения и приводит к увеличению административных издержек. При налогообложении прибыли по давальческим контрактам более высокую налоговую нагрузку несут сельскохозяйственные предприятия, расположенные в регионах с высокой транспортной составляющей в себестоимости продукции.

3. Применение принципа платежеспособности при дифференциации нал ого -вой нагрузки в аграрном секторе не учитывает разную доступность общественных благ для налогоплательщиков, влияющую, в том числе, на уровень рентного дохода.

Применение общего налогового режима приводит к несоблюдению равенства налоговых обязательств сельскохозяйственных товаропроизводителей по вертикали - повышенный уровень финансового и производственного риска в сельском хозяйстве не учитывается в уровне налоговой нагрузки; неучет в налогообложении влияния сезонности сельскохозяйственного производства приводит к возникновению просроченной задоженности вследствие отсутствия ликвидных средств у товаропроизводителей, - и по горизонтали - характер конкуренции, влияющий на ценообразование на рынках предметов и средств труда для сельского хозяйства, приводит к смещению допонительной налоговой нагрузки с предприятий I сферы агропромышленного комплекса (поставщиков средств и предметов труда для сельского хозяйства) на сельскохозяйственных товаропроизводителей, что вызывает усиление диспаритета цен на промышленную и сельскохозяйственную продукцию.

4. Повышение оптимальности налогообложения в сельском хозяйстве необходимо связывать с уменьшением использования искажающих налогов на труд и выручку (НДС, единый социальный налог и др.) и с более широким применением не-искажающего, нейтрального налога на землю.

Наиболее обоснованный механизм дифференциации налоговой нагрузки связан с выбором принципа получаемых выгод, также выражающийся в расширении использования налогообложения сельскохозяйственных угодий.

5. Основную налоговую нагрузку сельскохозяйственных предприятий составляют налоги, начисляемые на оплату труда и с выручки за реализованную продукцию. За 1992-2002 гг. произошли структурные сдвиги внутри данных групп налогов, вызванные упрощением налоговой системы. Налог на землю составляет незначительную часть налоговых выплат.

В условиях действующей налоговой системы, уровень налоговой нагрузки в сельскохозяйственных предприятиях в расчете на единицу продукции выше на от-

и * г"/ , ч * , -34' -1УЗЧ' - . !!!Х! :

*1 1 ,

носительно худших (по местоположению и качеству почвы) землях, чем на относительно лучших и средних.

Сезонность сельскохозяйственного производства, удаленность товаропроизводителей от крупных рынков сбыта продукции, различия в качестве используемой земли не учитываются при налогообложении сельскохозяйственных предприятий. Это приводит к потере финансового равновесия производителей, не создавая основы для формирования их финансово-экономической устойчивости.

6. При введении налогов на труд и выручку у сельскохозяйственных производителей, расположенных на рентных участках снижается уровень рентного дохода, а расположенных на безрентных землях - производство становится убыточным. При введении налога на землю в предприятиях, расположенных на безрентных участках не происходит формирование налоговых обязательств, что не приводит к убыточности производства и к сокращению собственного капитала предприятий.

7. Повышение финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий при совершенствовании исчисления налогов на труд и выручку следует связывать:

- по единому социальному налогу - с упрощением исчисления, со снижением ставки, с введением компенсирующего косвенного налога на товары и услуги непервой необходимости;

- по налогу на добавленную стоимость - со снижением ставки для предприятий 1-й сферы агропромышленного комплекса и сельскохозяйственных предприятий, с упрощением расчета налоговых вычетов по НДС для сельскохозяйственных товаропроизводителей с небольшими объемами производства;

- по налогу на прибыль - с совершенствованием расчета облагаемой прибыли по давальческим контрактам; это позволяет внести в данный вариант налога элементы рентного налогообложения, соответствующие принципу получаемых выгод: уровень налоговой нагрузки снижается по мере роста удаленности сельскохозяйственных предприятий от перерабатывающих;

- с введением механизма беспроцентного предоставления сельскохозяйственным предприятиям сезонной отсрочки по уплате налогов.

8. Развитие рентного налогообложения предполагает замещение налоговой нагрузки в сельскохозяйственных предприятиях с обложения труда и выручки на землю.

Замещение налоговой нагрузки при реформировании налогообложения реали-

зуется уменьшением доли единого социального налога и увеличением доли налога на землю в общих налоговых платежах сельскохозяйственных предприятий. На безрентных участках при этом происходит снижение общей налоговой нагрузки по ЕСН на 10%, так как ставка по налогу на землю не увеличивается.

9. Применение специального налогового режима на основе налогообложения прибыли приводит к более низкой налоговой нагрузке сельскохозяйственных товаропроизводителей по сравнению с общим налоговым режимом (в варианте неуплаты НДС). Замена налогообложения земельной ренты с позиции теории рентного налогообложения не будет стимулировать оптимальное использование ограниченных ресурсов - земель сельскохозяйственного назначения, формирующих ренту.

10. Последовательное вовлечение учета рентообразующих факторов при налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей предполагает:

- переход на межрегиональную дифференциацию налоговых ставок;

- переоценку сельскохозяйственных угодий;

- поэтапное перенесение налоговой нагрузки с товаропроизводителей на собственников земли;

- корректировку результатов оценки земли в целях налогообложения на относительно худших участках земли.

11. В результате реализации предложений по введению рентного налогообложения - унификации механизма определения налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в варианте межрегиональной дифференциации налоговых ставок, учета влияния изменения рентного дохода в результате переоценки сельскохозяйственных угодий, корректировки его общей величины на худших участках - приводят:

- к изменению источников уплаты данного налога (при внутрирегиональной дифференциации ставок - затраты, средняя прибыль и рентный доход; при межрегиональной дифференциации - средняя прибыль и рентный доход; при межрегиональной дифференциации и корректировке рентного дохода на безрентных землях - рентный доход);

- к повышению пропорциональности уровня налоговых ставок относительно величины рентного дохода: изменение диапазона налоговых ставок (в формате "ЕСХН / рентный доход") на различных по качеству участках земли составляет от 28-3168% при внутрирегиональной дифференциации ставок (базовый вариант ЕСХН) до 7-12% при межрегиональной дифференциации

и их унификации на уровне 11,8% при межрегиональной дифференциации с последовательным учетом переоценки и корректировки рентного дохода на худших участках земли;

- к формированию уровня налоговой нагрузки пропорционально величине рентного дохода.

12. Расширение применения рентного налогообложения предполагает совершенствование методов определения рентного дохода. Развитие рынка аренды земли предоставляет возможность расчета рентного дохода методом остаточной доходно -сти: на основе арендной платы, дохода от улучшений, амортизации улучшений. Размер арендной платы за сельскохозяйственные угодья изменяется от размера ставки земельного налога до 30% от стоимости валовой продукции. Доход от капитальных вложений в улучшения на земельном участке необходимо определять на основе статистического анализа фактического влияния улучшений на доходность производства. Величину амортизации по улучшениям на земельном участке, искаженную в результате переоценки основных фондов индексным методом, необходимо уменьшить в два раза по сравнению с отчетными данными.

13. В результате введения продажи земель сельскохозяйственного назначения вследствие влияния ограничений в доступности кредитных ресурсов для сельскохозяйственных товаропроизводителей рыночная стоимость сельскохозяйственных угодий в среднем на 60% будет превышать цену земли, определяемую на основе доходности сельскохозяйственного производства. Это приведет к ограничению доступности для сельскохозяйственных товаропроизводителей основного производственного ресурса - земли, а также к повышению затрат из-за роста ставок арендной платы за сельскохозяйственные угодья.

Влияние несовершенств на рынке кредита не позволяет рассматривать доступность к кредитным ресурсам в качестве побудительного фактора для преимущественного развития рынка продажи земель сельскохозяйственного назначения, поскольку это приведет к нерациональному распределению финансовых ресурсов и ухудшению финансового состояния товаропроизводителей.

В условиях наличия несовершенств и ограничений в функционировании рынков факторов производства в российской модели переходной экономики в целях развития сельскохозяйственного производства их преодоление может быть обеспечено на основе приоритетного развития арендной модели земельных отношений. Это позволяет исключить возможность неиспользования и недоиспользования наиболее продуктивных сельскохозяйственных угодий, возникающую в условиях спе-

кулятивного рынка продажи земли, при наличии ожиданий получения стабильного дохода с низким уровнем риска.

14. Задоженность по налогам и пени, образовавшаяся в сельскохозяйственных предприятиях к началу 1999 г., за 1999-2001 гг. незначительно уменьшилась в результате улучшения рыночной конъюнктуры и налогового регулирования, направленного на ограничение обязательств по пени и проведение реструктуризации задоженности по налогам. Последовавшее ухудшение условий торговли для сельского хозяйства привело к увеличению к концу 2002 г. размера задоженности поставщикам и ее суммарного размера.

Погашение просроченной задоженности сельскохозяйственных предприятий по налогам предлагается осуществлять на основе использования модифицированной схемы переработки сельскохозяйственного сырья по давальческим контрактам в комплексе с другими мероприятиями по финансовому оздоровлению товаропроизводителей.

В целом, совершенствование функционирования налогов на труд, выручку на основе обеспечения организационной простоты, уменьшения искажающих эффектов налогов позволяют сократить влияние эффектов дохода и замещения в налогообложении, тем самым, формируя тенденцию повышения воспроизводственного потенциала товаропроизводителей. Реализация предложений по изменению сроков уплаты налогов позволяет сократить эффект ликвидности налогообложения. Предложенные механизмы погашения просроченной задоженности сельскохозяйственных производителей по налогам в комплексе с другими мерами по их финансовому оздоровлению позволяют исключить влияние эффекта задоженности налогообложения. Совокупное влияние рассмотренных в работе факторов позволяет сформировать устойчивую тенденцию повышения финансово-экономической устойчивости предприятий аграрного сектора.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Монографии

1 Государственное налоговое регулирование финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий. - Новосибирск: Экор. - 2002. - 176 с.

2 Налоговое регулирование финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий / Факторы и механизмы устойчивости предприятий. -Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН. - 2001. - С.223-232.

Статьи в журналах, сборниках и бюлетенях

3 Налоги, экономические показатели в сельском хозяйстве на переходном этапе к рынку (на примере отдельных совхозов Новосибирской области) / Современные проблемы гуманитарных и естественных наук: Сборн.докл. Новосибирской межвузовской научн.конф. Интелектуальный потенциал Сибири. Новосибирск, Новосибирск.ин-т народн.хозяйства, 1994. - С. 12.

4 Налоги и-отчисления в обеспечении финансово-экономической устойчивости * сельскохозяйственных предприятий // Вклад молодых учёных в развитие Сибирской аграрной науки - Новосибирск, 1998. - С. 27-29.

5 Проблемы совершенствования налогообложения сельскохозяйственных предприятий // Организационно-экономический механизм функционирования АПК Сибири: Науч.-техн. бюл. / РАСХН. Сиб. отд-ние. СибНИИЭСХ. - Новосибирск,

1999.-С. 52-57.

6 Налог на землю в регулировании финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий // Экономические проблемы функционирования АПК Сибири: Науч.-техн. бюл. / РАСХН. Сиб.отд-ние. СибНИИЭСХ. - Новосибирск, 1999. - Вып.2 - С. 81-90.

7 Реализация принципов налогообложения в повышении финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных производителей // АПК Сибири в условиях многоукладной экономики: Науч.-техн.бюУРАСХН. Сиб.отд-ние. СибНИИЭСХ. - Новосибирск, 2000. - Вып.З - С. 66-70.

8 Повышение финансовой устойчивости сельскохозяйственных предприятий инструментами налогообложения //Функционирование аграрного сектора в условиях новой экономической реальности: Сб.науч.тр7 Минсельхоз. РФ. Новосиб. аграр. ун-т. - Новосибирск, 2000. - С. 65-66.

9 Экономические основы обеспечения финансовой устойчивости сельскохозяйственных предприятий / РАСХН. Сиб.отд-ние. СибНИИЭСХ. - Новосибирск, 2000. - С.52-68.

10 Влияние статуса земельной собственности на реформирование налогообложения в сельском хозяйстве // Сибирская аграрная наука III тысячелетия. - Новосибирск,

2000. - С. 41-42.

11 Налоговая политика в обеспечении финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий // Экономические проблемы восстановления и развития АПК / РАСХН. Сиб. отд-ние. СибНИИЭСХ. - Новосибирск, 2001. С.56-58.

12 Влияние налогов на финансово-экономическую устойчивость сельскохозяйственных предприятий // Сельское хозяйство Сибири на рубеже веков: итоги и перспективы развития - Новосибирск, 200 К - С. 46-47.

13 Анализ влияния налогов на финансово-экономическое равновесие сельскохозяйственных предприятий // Экономические проблемы аграрного сектора Сибири: Науч.-техн.бюл/ РАСХН. Сиб.отд-ние. СибНИИЭСХ. - Новосибирск, 2001. -Вып.4-С.45-47.

14 Налоговое регулирование в развитии интеграционных связей в сельском хозяйстве / АПК Сибири, Монголии, Республики Казахстан в XXI веке. - Новосибирск: РАСХН СО. - 2001. - С.29-31.

15 Направления реформирования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей // Проблемы кооперации сельских товаропроизводителей / Ново-сиб. гос. аграр. ун-т. - Новосибирск, 2001. - С. 55-56.

16 Функциональные ориентиры налогового регулирования в аграрном секторе // Современные аспекты экономики. - 2001. - №12. - С. 149-156.

17 Государственное налоговое регулирование продовольственной безопасности / Потребительский рынок: качество и безопасность товаров и услуг /Под ред. Ю.С. Степанова. - Орел: ОрёГТУ. - 2001. - С. 110-112.

18 Методика погашения просроченной задоженности сельскохозяйственных предприятий по налогам / Труды международного форума по проблемам науки, техники и образования / Под ред. В.П. Савиных, В.В. Вишневского. - М.: Акад.наук о Земле.-2001.-С.53-55.

19 Налоговое регулирование продовольственной безопасности / Продовольственная безопасность России. - М.: Минсельхоз РФ. - 2002. - С.59-60.

20 Налогообложение давальческих контрактов в аграрном секторе: рентный подход / Человек и общество: на рубеже тысячелетий. Вып. 12. - Воронеж: ВГПУ. - 2002. - С.83-86.

21 Концепция налогового регулирования в аграрном секторе / Проблемы и перспективы российской экономики / Под ред. В.Д. Дорофеева. - Пенза: ПИЭРАУ. -2002.-С. 177-180.

22 Финансово-экономическая устойчивость предприятия: сущность, формы проявления // Экономический анализ. - 2002. - № 1. - С. 16-19.

23 Рынки аренды и продажи земли в сельском хозяйстве: сравнительная эффективность функционирования при ограничениях на рынках факторов производства // Тр.Шестой Междунар.науч.-практ.конф.Независимого науч.-аграр.-экон. о-ва России. - 2002. - Вып.6, Т.2. - С. 199-203.

24 Специальный налоговый режим в аграрном секторе: оценка эффективности введения / Человек и общество: на рубеже тысячелетий. Вып. 14-15. - Воронеж: ВГПУ.-2002.-С.214-217.

25 Единый сельскохозяйственный налог как источник бюджетных инвестиций / Управление инновационно--инвестиционными процессами на основе вовлечения в хозяйственный оборот интелектуальной собственности. 4.1. - Орёл: ОрёГТУ. -2002.-С. 318-321.

26 Корректировка земельной политики в условиях ограничений на рынках факторов производства / Власть, бизнес и крестьянство: механизмы эффективного взаимодействия. - М.: Энциклопедия российских деревень. - 2002. - С. 140-142.

27 Прогноз эффективности функционирования специального налогового режима в сельском хозяйстве // Финансы. - 2002. - №10. - С.52-53.

28 Оценка земельной политики: доступ к кредиту и эффективность сельскохозяйственного производства / Проблемы развития АПК России: Материалы всероссийской научн. -практ. конф. / Рос.акад.сельскохозяйств.наук. Сев. -Западн.НИИ экон. и организации сел.хоз-ва. С.-Петербург, Пушкин: СЗНИИЭОСХ, 2002. - С.238-241.

29 Развитие рентообразующих факторов в модели специального налогового режима в сельском хозяйстве / Повышение устойчивости и эффективности агропромышленного производства в Сибири: наука, техника, практика / Российская акад.сельскохозяйств.наук. Сибирское отд-ние. Кемеровский НИИ сельск. хоз-ва, Кемеровский сельскохозяйств. ин-т, КВК ЭКСПО-Сибирь. - Кемерово: ЭКСПО-Сибирь, 2002. - С.48-49.

30 Прогноз и условия эффективности функционирования специального налогового режима в аграрном секторе // Юридическ.вестн.Ростовск.гос.экон.ун-та. - 2002. -№3.-С.37-41.

31 Сельскохозяйственные налоги: сравнительный анализ экономического механизма / Труды Международного форума по проблемам науки, техники и образования. -Т.1 / Под ред.В.П.Савиных, В.В. Вишневского. - М.: Академия наук о Земле. -

2002.-С.121-123.

32 Анализ функционирования единого сельскохозяйственного налога (на примере Краснодарского края) // Налоги. - 2003. - Вып.1. - С.72-75.

33 Проблемы налогообложения сельскохозяйственных организаций //Агро XXI.-

2003. - Вып.1. - С.128-130.

34 Проблемы налогообложения сельскохозяйственных индустриальных организаций // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2003.-№2.-С.59-60.

35 Региональные налоги в аграрном секторе: проблемы введения и функционирования // Наука и образование: Материалы Всероссийской научной конференции: В 4 ч./ Кемеровский государственный университет. Беловский институт. - Белово:

Беловский полиграфист, 2003.- Ч. 4. - С.56-60. *

36 Земельная рента, налоги и эффективность сельскохозяйственного производства / Системная модель российского общества ХХГвека и корректировка реформ: Общество, которое мы выбираем // Известия Орловского гоатехн.ун-та. Ч 2003. -№Г-С.152-155.

37 Проблемы функционирования специального налогового режима в аграрном секторе// Экономический анализ. - 2003. - №3. - С.55-58.

38 Оценка функционирования специального налогового режима в сельском хозяйстве / IV Межрегиональная научно практическая конференция Эффективная налоговая система - основа развития экономики. Сборник науч.материалов / УМНС РФ по Атайскому краю, Ат.гос.тех.ун-т им. И.И.Позунова. Ч Барнзул. - Изд-во АтГТУ, 2003. - С. 170-175.

39 Совершенствовать аренду сельхозугодий // АПК: экономика, управление. - 2003. -№4.-С.41-45.

40 Проблемы функционирования специального налогового режима в аграрном секторе // Финансы и кредит. - 2003 .-№11.- С.44-47.

41 Об аренде земельных долей и их доверительном управлении // Экономист. Ч 2003. -№6.-С91-94.

42 Единый сельскохозяйственный налог: проблемы введения и функционирования //Достижения науки и техники АПК.- 2003 - №6. - С.45-46.

43 Сравнительный анализ современных сельскохозяйственных налогов //Международный сельскохозяйственный журнал. - 2003. - №5. Ч С. 18-21.

44 Налоговое регулирование в повышении конкурентоспособности сельскохозяйственных товаропроизводителей / Агропродовольственная политика и вступление России в ВТО. Ч М.: Энциклопедия российских деревень. - 2003. - С. 124-127.

45 Сравнительный анализ налогообложения в аграрных секторах России и Украины //Проблемы современной экономики.-2003. - ЖЗ/4.-С.170-172.

46 Налоговое регулирование в аграрном секторе / Стратегия выбора, выбор стратегии. М.: Изд-во экономического ф-та МГУ. - 2003. - 4.2. - C.37-41.

47 Налоговая политика в аграрном секторе в переходной экономике / Материалы Международной конференции Ассоциации экономики государственного сектора (ASPE). СПб.-2003.

48 Функцинування специального режиму оподаткування в аграрному сектор! // Фшанси УкраТни. - 2003. - №12. - С.63- 69 (Функционирование специального режима налогообложения в аграрном секторе // Финансы Украины. Ч 2003. - №12, -С.63-69).

Орловский государственный технический университет

Лицензия №00670 от 05.00000 Подписано к печати 07.042004г. Формат 60 х 84 1/16. Печать офсетная. Печз. 2,0. Тираж 100 экз. Заказ № 4

Отпечатано с готового оригинал-макета на полиграфической базе ОрёГТУ. 302030, г. Орёл, ул-Московская, 65

'-7 С53

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Рыманов, Александр Юрьевич

ВВЕДЕНИЕ.

1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ИХ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ УСТОЙЧИВОСТИ.

1.1 Методологические аспекты реформирования налогообложения в сельском хозяйстве.

1.1.1 Фискальная эффективность налогообложения: критерии оценки, направления повышения.

1.1.2 Справедливость налогообложения: критерии оценки налоговой нагрузки, принципы ее распределения.

1.2 Методы налогового регулирования в аграрном секторе: классификация, оценка сферы функционального влияния и условия применения.

1.2.1 Пофакторное налогообложение в аграрном секторе.

1.2.2. Рентное налогообложение и его модификации.

1.3 Моделирование влияния пофакторного и рентного налогообложения на финансовое состояние сельскохозяйственных предприятий.

1.4 Применение результатов массовой оценки сельскохозяйственных угодий в рентном налогообложении.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое регулирование и финансово-экономическая устойчивость предприятий в аграрном секторе переходной экономики"

Актуальность темы. Финансовое регулирование агропромышленного комплекса (АПК) является стратегической задачей и одной из важнейших функций государства. Необходимость государственного регулирования аграрного сектора экономики вызвана объективно-технологическими условиями сельскохозяйственного производства (сезонность, высокий уровень производственно-экономического риска, высокая трудоемкость производства, относительно низкая мобильность трудовых ресурсов и др.), особенностями функционирования аграрных рынков (отсутствие паритета цен на промышленную и сельскохозяйственную продукцию; высокий уровень субсидирования импортируемой продовольственной продукции; неблагоприятные для сельскохозяйственных производителей условия их экономического взаимодействия с поставщиками материально-технических ресурсов и покупателями продукции, влияющие на уровень цен и др.); влиянием сельского хозяйства на развитие сельских территорий, поддержанием природоохранных мероприятий, обеспечением продовольственной безопасности и др. Необходимость государственного регулирования АПК подтверждается зарубежным опытом развития аграрного сектора экономики.

Налоговое регулирование является одним из наиболее действенных механизмов поиска наилучшего второго решения при осуществлении процессов перераспределения в экономике, поскольку при этом минимизируется негативное искажающее влияние вмешательства в рыночный механизм.

С 1992 г. осуществляется реформирование аграрного сектора России и переход к многоукладной экономике. Это сопровождалось формированием налоговой системы. В настоящее время налогообложение в сельском хозяйстве не способствует оптимальному функционированию налоговой и бюджетной систем, а также формированию финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий. Отстает от требований производства разработка предложений по совершенствованию налоговой системы. В связи с этим, необходимо развитие теоретических основ и практических рекомендаций по повышению эффективности налогообложения в аграрном секторе; раскрытию влияния различных видов налогов на изменение экономических показателей сельскохозяйственных производителей; совершенствованию налоговой системы с целью повышения финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий.

Теоретические и методологические подходы к решению проблем общественных финансов приведены в работах отечественных и зарубежных учёных - Д.А. Алахвердяна, Э.А. Вознесенского, А.Г. Грязновой, В.А. Кашина, В.Г. Князева, С.М. Мовшовича, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, В.Г. Садкова, С.Г. Синельникова-Мурылёва, В.Т. Смирнова, Г.П. Солюса, В.И. Суслова, В.М. Федосова, Д.Г. Черника, P.M. Энтова, Р. Бёрда, Дж. Бьюкенена, А. Вальдеса, М. Гэйфни, А. Крюгер, Ч. МакЛура, А. Маршала, Дж. Мида, Р. Мюсгрейва, Дж. Ньюбери, Дж. Скиннера, Н. Тайдмана, М. Фельдстайна, М. Шиффа и других.

В диссертации использованы фундаментальные работы отечественных и зарубежных ученых по общим проблемам государственного регулирования экономики Л.И. Абакина, М.С. Атласа, В.Р. Боева, Л.В. Канторовича, В.А. Кардаша, И.В. Курцева, Д.С. Львова, Э.А. Сагайдака, Е.В. Серовой, Й. фон Брауна, К. Дайнингера, Ц. Лермана, К. Маркса, Дж. Миля, Д. Рикардо, А. Смита, Дж. Стиглица, Ч. Чаки и других.

Различные проблемы финансов организаций и отраслей экономики исследованы в работах B.C. Барда, Г.Ф. Белоусенко, A.M. Бирмана, В.Ф. Бондарева, A.C. Булата, Л.С. Галимона, Л.В. Давыдовой, Н.Е. Зайца, В.В. Ковалева, М.Л. Лишанского, Д.С. Молякова, С.А. Никитина, Л.В. Поповой, М.А. Федотовой, М.К. Шерменева, У. Баумоля, М. Болье, С. фон Крамон-Таубаделя, У. Лифер-та, К. Леонард, М. Милера, С. Росса, Д. Седика, Дж. Суиннен, К. Хофф, Э.

Отмана и других.

Развитие методологии и теории вопроса, необходимость разработки практических рекомендаций по реформированию налогообложения требуют проведения допонительных исследований.

Объект исследования. Объектом исследования в работе являются концептуальные основы налогового регулирования и основные направления реформирования налогообложения в аграрном секторе.

Предмет исследования. Предметом исследования в настоящей диссертационной работе является формирование взаимосвязанных направлений реформирования налогообложения в аграрном секторе, направленных на повышение финансово-экономической устойчивости предприятий. Предмет исследования включает в себя характеристику налоговой политики во взаимосвязи с основными направлениями бюджетной политики в аграрном секторе, характеристику механизма взаимодействия государственных финансов и финансов предприятий аграрного сектора, критерии и методы оценки финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий, взаимозависимости между налогообложением и ценообразованием на продовольственную продукцию, методологические основы определения стоимости земель сельскохозяйственного назначения.

Работа выпонена на фактических материалах предприятий аграрных секторов российской и украинской экономики при сопоставлении с закономерностями развития финансовых отношений в данной сфере, характерными для стран с развитой, развивающейся и переходной экономикой.

Цель работы. Целью исследования является выявление теоретических основ и закономерностей развития налоговых отношений в аграрной сфере, а также научное обоснование и разработка методологических основ и системы мер направленных на совершенствование налоговой системы и повышение финансово-экономической устойчивости предприятий.

На основе сформулированной цели в диссертационном исследовании была поставлена общая задача разработки и обоснования методологического подхода к анализу концептуальных основ налогового регулирования и формирования основных направлений реформирования налогообложения предприятий аграрного сектора. В рамках данной общей задачи автором поставлены следующие задачи:

Х проанализировать применимость международного опыта налогового регулирования аграрного сектора в условиях российской экономики;

Х разработать методологию анализа развития основных характеристик системы налогообложения в аграрном секторе российской экономики;

Х обосновать и сформулировать функциональные ориентиры системы налогообложения в аграрном секторе;

Х развить обоснование сущности финансово-экономической устойчивости предприятий и критериев ее оценки;

Х оценить функционирование общего и целесообразность введения различных моделей специальных налоговых режимов для сельскохозяйственных производителей;

Х разработать предложения по развитию рентного налогообложения и оценке учета рентообразующих факторов в моделях специальных налоговых режимов в аграрном секторе;

Х разработать концептуальный подход к согласованию результатов оценки земель сельскохозяйственного назначения;

Х обосновать согласование направлений налогового регулирования и государственного регулирования земельных отношений;

Х разработать механизм погашения просроченной задоженности сельскохозяйственных предприятий по налогам.

Научная новизна. В диссертационной работе впервые проведено комплексное теоретическое исследование проблем реформирования системы налогообложения сельскохозяйственных производителей, являющихся важным элементом стабилизации и оздоровления государственных финансов и финансов аграрного сектора.

Совокупность содержащихся в диссертации теоретических положений означает крупное достижение в развитии данного направления финансовой науки. Новизну исследования характеризуют следующие впервые полученные результаты:

Х разработаны методологические основы налогового регулирования финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий, включающие определение целей и задач, учитывающие изменение воспроизводственной структуры предприятий и отрасли, устойчивость доходной базы государственных (местных) бюджетов и государственных внебюджетных фондов, направленные на рационализацию системы налогообложения по требованиям фискальной эффективности и справедливости;

Х развиты теоретические положения и уточнена сущность финансово-экономической устойчивости предприятий как системы финансово-экономических отношений по образованию, распределению и использованию финансовых ресурсов, обеспечивающих на основе высокого воспроизводственного потенциала, минимального производственного и оптимального финансового риска предприятий их кратко- и догосрочную платёжеспособность; показано, что рассмотрение сущности финансовой устойчивости фирмы как обеспеченности запасов источниками формирования приводит к смещению акцента рассмотрения проблемы в сторону обеспечения ликвидности предприятия;

Х разработан комплекс мероприятий по совершенствованию функционирования основных действующих налогов. Он предусматривает: снижение ставки по единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость (НДС), совершенствование расчета налогооблагаемой прибыли по давальческим договорам, НДС по материальным ресурсам, льготное предоставление отсрочки по уплате налогов, изменение сроков их уплаты; обоснована целесообразность механизма дифференциации налоговой нагрузки в аграрном секторе на основе принципа получаемых выгод, раскрыта сфера действия налогов в агропромышленном комплексе, характеризуемая смещением допонительной налоговой нагрузки на сельскохозяйственных товаропроизводителей с предприятий-поставщиков средств и предметов труда; показано, что при сопоставимом размере налогового изъятия нейтральные налоги в большей степени, чем искажающие выпоняют фискальную функцию налогов; в результате вызываемого искажающими налогами эффекта замещения, формирующего избыточное налоговое бремя, они в меньшей степени, чем нейтральные выпоняют указанную функцию; проведена оценка функционирования различных вариантов специальных налоговых режимов для сельскохозяйственных товаропроизводителей; на основе моделирования проведена оценка влияния различных налоговых режимов (налоги на труд и выручку - рентное налогообложение - отсутствие налогов) на финансовые результаты сельскохозяйственных производителей на земельных участках с различным уровнем рентного дохода (монопродуктовая модель на основе производственных функций и функций затрат); обоснован и разработан механизм развития рентного налогообложения сельскохозяйственных угодий, предусматривающий обоснование продожительности периода замещения каналов налогообложения; модификацию базовой модели единого сельскохозяйственного налога, включающую изменение методик определения элементов данного налога и замещение налоговой нагрузки с товаропроизводителей на собственников земли; разработаны предложения по использованию метода остаточной доходности в оценке сельскохозяйственных угодий, включающие корректировку доходности по капитальным вложениям и амортизационным отчислениям по улучшениям на земельном участке, оценку размера арендной платы;

Х проведена сравнительная оценка функционирования рынков аренды и продажи сельскохозяйственных угодий в условиях влияния ограничений на рынках факторов производства;

Х предложен механизм погашения просроченной задоженности сельскохозяйственных товаропроизводителей по налогам на основе модифицированных давальческих договоров;

Х проведена прогнозная количественная оценка отклонений потребительной от рыночной стоимости сельскохозяйственных угодий вследствие влияния несовершенств на рынке кредита.

Методология и метод исследования. Методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных исследователей в области налогового, бюджетного и аграрного регулирования, рентных отношений, теории благосостояния.

Предложения, разработанные в диссертации, основываются на использовании метода международных сопоставлений, теоретических обобщений российского и зарубежного опыта реформирования системы налогообложения, обобщений теории общественных финансов государственного сектора.

В исследовании применялись статистические, экономико-математические, расчетно-конструктивный, графический методы, методы историко-логического и сравнительного анализа.

Практическая значимость. Разработанные предложения по повышению воспроизводственного потенциала сельскохозяйственных организаций, включающие подходы к совершенствованию функционирования общего налогового режима и к развитию рентного налогообложения, формируют тенденцию обеспечения их финансово-экономической устойчивости за счет повышения эффективности и справедливости налоговой системы, позволяют повысить рациональность перераспределения финансовых ресурсов товаропроизводителей, более рационально осуществлять распределение бюджетных средств.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждены и получили одобрение:

Х на Международной научно-практической конференции Проблемы и перспективы совершенствования национальных налоговых систем (Орёл, апрель 2004 г.);

Х на Шестой международной научно-теоретической конференции ассоциации исследователей экономики государственного сектора (А8РЕ)(Санкт-Петербург, ноябрь 2003 г.);

Х на Международной научной конференции Стратегия выбора, выбор стратегии (Москва, ноябрь 2003 г.);

Х на Международной научно-практической конференции Агропродовольст-венная политика и вступление России в ВТО Ч Восьмые Никоновские чтения (Москва, октябрь 2003 г.)

Х на IV Межрегиональной научно-практической конференции Эффективная налоговая система Ч основа развития экономики (Барнаул, март 2003 г.);

Х на Международной научно-практической конференции Системная модель российского общества XXI века и корректировка реформ: Общество, которое мы выбираем (Орёл, март 2003 г.);

Х на IV Международной научной конференции Наука и образование (Ке-мерово-Белово, февраль 2003 г.);

Х на Всероссийской научно-практической конференции Проблемы и перспективы российской экономики (Пенза, март 2002 г.);

Х на Всероссийской научно-практической конференции Проблемы развития АПК России (Санкт-Петербург-Пушкин, сентябрь 2002 г.)

Х на Международной научно-теоретической конференции Власть, бизнес и крестьянство: механизмы эффективного взаимодействия - Седьмые Никоновские чтения (Москва, октябрь 2002 г.); на Межрегиональной научно-практической конференции Повышение устойчивости и эффективности агропромышленного производства в Сибири (Кемерово, октябрь 2002 г.); на Международной научно-практической конференции Управление инновационно-инвестиционными процессами на основе вовлечения в хозяйственный оборот интелектуальной собственности и качеством подготовки специалистов в регионах России (Орёл, апрель 2002 г.); на Международной научно-практической конференции Потребительский рынок: качество и безопасность товаров и услуг (Орёл, декабрь 2001 г.); на Международной научно-теоретической конференции Устойчивое развитие сельской местности: концепции и механизмы - Шестые Никоновские чтения (Москва, октябрь 2001 г.); на Четвёртой Международной научно-практической конференции по аграрной науке (Улан-Батор (Монголия), июль 2001 г.); на Международной научно-практической конференции Потребительский рынок: качество и безопасность товаров и услуг (Орёл, декабрь 2001 г.); на Международной научно-практической конференции Продовольственная безопасность России (Москва, март 2002 г.); на Всероссийской конференции Независимого научного аграрно-экономического общества Научные основы функционирования и управления АПК (Москва, май 2002 г.); на Международном форуме по проблемам науки, техники и образования (Москва, декабрь 2001 г.); на Межрегиональной научно-практической конференции Экономические проблемы восстановления и развития АПК (Новосибирск, январь

2001 г.);

Х на Межрегиональной научно-теоретической конференции Сельское хозяйство Сибири на рубеже веков: итоги и перспективы развития (Новосибирск, май 2001 г.);

Х на Международной научно-теоретической конференции Функционирование аграрного сектора в условиях новой экономической реальности (Новосибирск, ноябрь 2000 г.);

Х на Межрегиональной научно-теоретической конференции Сибирская аграрная наука III тысячелетия (Новосибирск, апрель 2000 г.);

Х на IX научно-практической конференции фермеров, учёных и специалистов (Новосибирск, декабрь 2000 г.);

Х на Межрегиональной научно-практической конференции Вклад молодых учёных в развитие сибирской аграрной науки (Новосибирск, апрель 1998 г.);

Х на Новосибирской межвузовской научной конференции Интелектуальный потенциал Сибири (Новосибирск, май 1993 г., 1994 г.) и др.

Результаты исследований были использованы при разработки Программы стабилизации и развития АПК Читинской области, а также переданы в Министерство финансов Российской Федерации, в Федеральную службу земельного кадастра Российской Федерации, в Департамент агропромышленного комплекса администрации Новосибирской области, в Согласительную комиссию по доработке федерального закона О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (Федеральное Собрание Российской Федерации).

Положения диссертации используются при проведении лекционных, семинарских и практических занятий по дисциплинам Налоги и налогообложение, Финансы АПК, Финансы и кредит в Новосибирском государственном аграрном университете.

По теме диссертации автором опубликовано 48 научных работ, в том числе две монографии (одна - в соавторстве), 16 научных статей в центральных журналах.

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, шести глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем работы составляет 342 страницы, включает 39 таблиц и 45 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Рыманов, Александр Юрьевич

Основные выводы и предложения, содержащиеся в шестой главе

1. Развитие рентного налогообложения предполагает совершенствование методов массовой оценки сельскохозяйственных угодий. Результаты оценки земли по основной действующей методике на участках с отрицательными значениями дифференциального рентного дохода необходимо корректировать.

2. Развитие земельных отношений позволяет расширить использование рыночных методов оценки рентного дохода на основе арендной платы за земельный участок, доходов от капитальных вложений, произведенных на нем, и амортизационных отчислений по сооружениям и коренным улучшениям на участке. Расчеты показали, что величину амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности, искаженную в результате переоценок индексным методом, при использовании в оценке необходимо уменьшить в два раза.

3. Существование ограничений на рынках факторов производства в аграрном секторе снижает доступность отдельных ресурсов для сельскохозяйственных производителей. Развитие рынка продажи земли приводит к ограничению доступности для сельскохозяйственных производителей кредитных ресурсов. Это приводит к завышению рыночной цены сельскохозяйственных угодий в среднем на 60% и снижает доступность земли как ресурса для осуществления сельскохозяйственного производства.

4. В условиях неразвитых рынков факторов производства (кредитные ресурсы, страхование и др.), увеличивающих производственный риск, приоритетным направлением земельной политики является развитие арендной модели земельных отношений.

Трансформация договоров аренды земельных долей в договоры из доверительного управления не учитывает преемственность механизма земельных отношений и не позволяет решить проблему бесплатного землепользования.

5. Одним из основных методов погашения просроченной задоженности по налогам и финансового оздоровления сельскохозяйственных производителей является использование модифицированных вариантов давальче-ских договоров на переработку сельскохозяйственной продукции. Их реализация позволяет обеспечить снижение затрат по сравнению со стандартными условиями договоров в размере около 14-16%.

6. Внешними факторами системного повышения финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий на основе их неналогового регулирования являются инструменты кредитной системы, системы ценообразования, страхования, финансовые инструменты, институциональные мероприятия и др.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Налоговое регулирование финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий в условиях переходной экономики состоит в уменьшении влияния эффектов дохода и замещения, а также минимизации и последующем исключении влияния эффектов ликвидности и задоженности. Налоговое регулирование финансово-экономической устойчивости предприятий заключается в регулировании эффектов налогообложения: ограничение эффекта дохода, формирующего налоговую нагрузку предприятий, на уровне, не снижающем их воспроизводственный потенциал; в аграрном секторе - в соответствии с объективными условиями производства (местоположение, качество земли), реализующимися в величине рентного дохода; уменьшение влияния эффекта замещения в форме применения неис-кажающего, нейтрального налогообложения; минимизация и последующее исключение влияния эффектов ликвидности и задоженности.

Финансово-экономическая устойчивость предприятий представляет собой систему финансовых отношений по образованию, распределению и использованию финансовых ресурсов, обеспечивающих на основе высокого воспроизводственного потенциала, минимального производственного и оптимального финансового риска предприятия его кратко- и догосрочную платежеспособность.

2. Налоги на труд и выручку, используемые в сельском хозяйстве носят искажающий характер, что не способствует рациональному использованию ресурсов и развитию сельскохозяйственного производства. Кроме того, применение налога на добавленную стоимость в сельском хозяйстве не соот

Х ветствует принципу организационной простоты налогообложения и приводит к увеличению административных издержек. При налогообложении прибыли по давальческим контрактам более высокую налоговую нагрузку несут сельскохозяйственные предприятия, расположенные в регионах с высокой транспортной составляющей в себестоимости продукции.

Х 3. Применение принципа платежеспособности при дифференциации налоговой нагрузки в аграрном секторе не учитывает разную доступность общественных благ для налогоплательщиков, влияющую, в том числе, на уровень рентного дохода.

Применение общего налогового режима приводит к несоблюдению равенства налоговых обязательств сельскохозяйственных товаропроизводителей по вертикали - повышенный уровень финансового и производственного риска в сельском хозяйстве не учитывается в уровне налоговой нагрузки; неучет в налогообложении влияния сезонности сельскохозяйственного производства приводит к возникновению просроченной задоженности вследствие отсутствия ликвидных средств у товаропроизводителей, - и по горизонтали -характер конкуренции, влияющий на ценообразование на рынках предметов и средств труда для сельского хозяйства, приводит к смещению допонительной налоговой нагрузки с предприятий I сферы агропромышленного комплекса (поставщиков средств и предметов труда для сельского хозяйства) на сельскохозяйственных товаропроизводителей, что вызывает усиление диспаритета цен на промышленную и сельскохозяйственную продукцию.

Х 4. Повышение оптимальности налогообложения в сельском хозяйстве необходимо связывать с уменьшением использования искажающих налогов на труд и выручку (НДС, единый социальный налог и др.) и с более широким применением неискажающего, нейтрального налога на землю.

Наиболее обоснованный механизм дифференциации налоговой нагрузки связан с выбором принципа получаемых выгод, также выражающийся в расширении использования налогообложения сельскохозяйственных угодий.

5. Основную налоговую нагрузку сельскохозяйственных предприятий составляют налоги, начисляемые на оплату труда и с выручки за реализованную продукцию. За 1992-2002 гг. произошли структурные сдвиги внутри данных групп налогов, вызванные упрощением налоговой системы. Налог на землю составляет незначительную часть налоговых выплат.

В условиях действующей налоговой системы, уровень налоговой нагрузки в сельскохозяйственных предприятиях в расчете на единицу продукции выше на относительно худших (по местоположению и качеству почвы) землях, чем на относительно лучших и средних.

Сезонность сельскохозяйственного производства, удаленность товаропроизводителей от крупных рынков сбыта продукции, различия в качестве используемой земли не учитываются при налогообложении сельскохозяйственных предприятий. Это приводит к потере финансового равновесия производителей, не создавая основы для формирования их финансово-экономической устойчивости.

6. При введении налогов на труд и выручку у сельскохозяйственных производителей, расположенных на рентных участках снижается уровень рентного дохода, а расположенных на безрентных землях - производство становится убыточным. При введении налога на землю в предприятиях, расположенных на безрентных участках не происходит формирование налоговых обязательств, что не приводит к убыточности производства и к сокращению собственного капитала предприятий.

7. Повышение финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий при совершенствовании исчисления налогов на труд и выручку следует связывать:

- по единому социальному налогу - с упрощением исчисления, со снижением ставки, с введением компенсирующего косвенного налога на товары и услуги непервой необходимости;

- по налогу на добавленную стоимость Ч со снижением ставки для предприятий 1-й сферы агропромышленного комплекса и сельскохозяйственных предприятий, с упрощением расчета налоговых вычетов по НДС для сельскохозяйственных товаропроизводителей с небольшими объемами производства;

- по налогу на прибыль - с совершенствованием расчета облагаемой прибыли по давальческим контрактам; это позволяет внести в данный вариант налога элементы рентного налогообложения, соответствующие принципу получаемых выгод: на уровень налоговой нагрузки не оказывает влияние удаленность сельскохозяйственных предприятий от перерабатывающих;

- с введением механизма беспроцентного предоставления сельскохозяйственным предприятиям сезонной отсрочки по уплате налогов.

8. Развитие рентного налогообложения предполагает замещение налоговой нагрузки в сельскохозяйственных предприятиях с обложения труда и выручки на землю.

Замещение налоговой нагрузки при реформировании налогообложения реализуется уменьшением доли единого социального налога и увеличением доли налога на землю в общих налоговых платежах сельскохозяйственных предприятий. На безрентных участках при этом происходит снижение общей налоговой нагрузки по ЕСН на 10%, так как ставка по налогу на землю не увеличивается.

9. Применение специального налогового режима на основе налогообложения прибыли приводит к более низкой налоговой нагрузке сельскохозяйственных товаропроизводителей по сравнению с общим налоговым режимом (в варианте неуплаты НДС). Замена налогообложения земельной ренты с позиции теории рентного налогообложения не будет стимулировать оптимальное использование ограниченных ресурсов Ч земель сельскохозяйственного назначения, формирующих ренту.

10. Последовательное вовлечение учета рентообразующих факторов при налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей предполагает:

- переход на межрегиональную дифференциацию налоговых ставок;

- переоценку сельскохозяйственных угодий;

- поэтапное перенесение налоговой нагрузки с товаропроизводителей на собственников земли;

- корректировку результатов оценки земли в целях налогообложения на относительно худших участках земли.

11. В результате реализации предложений по введению рентного налогообложения - унификации механизма определения налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в варианте межрегиональной дифференциации налоговых ставок, учета влияния изменения рентного дохода в результате переоценки сельскохозяйственных угодий, корректировки его общей величины на худших участках - приводят:

- к изменению источников уплаты данного налога (при внутрирегиональной дифференциации ставок - затраты, средняя прибыль и рентный доход; при межрегиональной дифференциации - средняя прибыль и рентный доход; при межрегиональной дифференциации и корректировке рентного дохода на безрентных землях - рентный доход);

- к повышению пропорциональности уровня налоговых ставок относительно величины рентного дохода: изменение диапазона налоговых ставок (в формате "ЕСХН / рентный доход") на различных по качеству участках земли составляет от 28-3168% при внутрирегиональной дифференциации ставок (базовый вариант ЕСХН) до 7-12% при межрегиональной дифференциации и их унификации на уровне 11,8% при межрегиональной дифференциации с последовательным учетом переоценки и корректировки рентного дохода на худших участках земли;

- к формированию уровня налоговой нагрузки пропорционально величине рентного дохода.

12. Расширение применения рентного налогообложения предполагает совершенствование методики определения рентного дохода. Развитие рынка # аренды земли предоставляет возможность расчета рентного дохода методом остаточной доходности: на основе арендной платы, дохода от улучшений, амортизации улучшений. Размер арендной платы за сельскохозяйственные угодья изменяется от размера ставки земельного налога до 30% от стоимости валовой продукции. Доход от капитальных вложений в улучшения на земельном участке необходимо определять на основе статистического анализа фактического влияния улучшений на доходность производства. Величину амортизации по улучшениям на земельном участке, искаженную в результа-ё те переоценки основных фондов индексным методом, необходимо уменьшить в два раза по сравнению с отчетными данными.

13. В результате введения продажи земель сельскохозяйственного назначения вследствие влияния ограничений в доступности кредитных ресурсов для сельскохозяйственных товаропроизводителей рыночная стоимость сельскохозяйственных угодий в условиях Новосибирской области в среднем на 59% будет превышать цену земли, определяемую на основе доходности сельскохозяйственного производства. Это приведет к ограничению доступности для сельскохозяйственных товаропроизводителей основного производственного ресурса - земли, а также к повышению затрат из-за роста ставок арендной платы за сельскохозяйственные угодья.

Влияние несовершенств на рынке кредита не позволяет рассматривать доступность к кредитным ресурсам в качестве побудительного фактора для преимущественного развития рынка продажи земель сельскохозяйственного назначения; поскольку это приведет к нерациональному распределению финансовых ресурсов и ухудшению финансового состояния товаропроизводителей.

В условиях наличия несовершенств и ограничений в функционировании рынков факторов производства в российской модели переходной экономики в целях развития сельскохозяйственного производства их преодоление может быть обеспечено на основе приоритетного развития арендной модели земельных отношений. Это позволяет исключить возможность неиспользования и недоиспользования наиболее продуктивн спекулятивного рынка продажи земли, при наличии ожиданий получения стабильного дохода с низким уровнем риска.

14. Задоженность по налогам и пени, образовавшаяся в сельскохозяйственных предприятиях к началу 1999 г., за 1999-2001 гг. незначительно уменьшилась в результате улучшения рыночной конъюнктуры и налогового регулирования, направленного на ограничение обязательств по пени и проведение реструктуризации задоженности по налогам. Последовавшее ухудшение условий торговли для сельского хозяйства привело к увеличению к концу 2002 г. размера задоженности поставщикам и ее суммарного размера.

Погашение просроченной задоженности сельскохозяйственных предприятий по налогам предлагается осуществлять на основе использования модифицированной схемы переработки сельскохозяйственного сырья по давальче-ским контрактам в комплексе с другими мероприятиями по финансовому оздоровлению товаропроизводителей.

В целом, совершенствование функционирования налогов на труд, выручку на основе обеспечения организационной простоты, уменьшения искажающих эффектов налогов позволяют сократить влияние эффектов дохода и замещения в налогообложении, тем самым, формируя тенденцию повышения воспроизводственного потенциала товаропроизводителей. Реализация предложений по изменению сроков уплаты налогов позволяет сократить эффект ликвидности налогообложения. Предложенные механизмы погашения просроченной задоженности сельскохозяйственных производителей по налогам в комплексе с другими мерами по их финансовому оздоровлению позволяют исключить влияние эффекта задоженности налогообложения. Совокупное влияние рассмотренных в работе факторов позволяет сформировать устойчивую тенденцию повышения финансово-экономической устойчивости предприятий аграрного сектора.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Рыманов, Александр Юрьевич, Орел

1. Абакин Л.И. О функциях налоговой системы и путях ее построения / Проблемы развития налоговой системы. М.: Институт экономики РАН. -1998.-С.З-9

2. Абакин Л.И. Качественные изменения структуры финансового рынка и бегство капитала из России //Вестник Финансовой академии. 2000. - №1.- С.68-70

3. Абрютина М. С., Грачев A.B. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий. Ч М: "ДиС", 1998. Ч 256 с.

4. Авдонин Б.Н., Сухарев О.С., Никитин С.А. Проблемы и перспективы социально-экономической эволюции отраслевых комплексов. М.: МЭИ. -2001.-99 с.

5. Алахвердян Д.А. Финансово-кредитная система СССР. М.: Наука. -1982.-365 с.

6. Арнте Б., Судраба И. Определение фиксированных полярных платежей для сельскохозяйственных предприятий // АПК: экономика, управление.- 1990. №8. - С.55-57.

7. Аткинсон А., СтиглицДж. Лекции по экономической теории государственного сектора. М.: Аспект-пресс. - 1997

8. Антикризисный менеджмент /Под.ред. Грязновой А. Г. Тандем. М. ЭКМОС, 1999.-368 с.

9. Артеменко В. Г., Белендир М. В. Финансовый анализ. Ч М.: "ДиС", 1997.Ч 180 с.

10. Астахов В. П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры связанные с банкротством. Ч М.: "Ось-89", 1995. Ч 80 с.

11. Астратова Г. В. Маркетинг продовольственного рынка: концептуальный подход. Шадринск: "Исеть", 1996. 324 с.

12. Афанасьев В. Н. Определение устойчивости сельскохозяйственного производства и эффективность ее повышения // Вестник с.-х. науки. Ч 1989.- №1. Ч С.96-103.

13. Базаров Е., Кашубо Н. Натурализация налоговых недоимок предприятий АПК // АПКгэкономика, управление. Ч 1999. Ч №10. Ч С.45-50.

14. Белолипецкий В.Г. Финансовое равновесие в национальном хозяйстве.- М.: МГУ, ТЕИС, 2000. 285 с.

15. Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.

16. Бондарев В. Ф. Воспроизводство в кохозах на малоплодородных землях. Минск: Изд-во "Университетское". 1985. - 151 с.

17. Бирман A.M. Очерки теории советских финансов. Т. 1-3. М.: Финансы.- 1968-1975

18. Бригхэм Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс (в 2-х тт.). СПб.:Экон.шк. - 1998

19. Бурдиловский И. И., Михалъченко А. К. Эффективность использования мелиорируемых земель. Новосибирск, 1987 . - 108 с.

20. Бусыгин В.П., Дементьев Н.П. Инфляция и налоги в моделях экономического роста / Экономическое развитие России: региональный и отраслевой аспекты. Вып.1. Под ред. Е.А. Коломак, Л.В. Машкиной. Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН. 2000. - С.6-24

21. Вайнштейн С.Ю., Ильюшонок С.Е. Моделирование и оптимизация развития аграрно-промышленных образований. Новосибирск: Наука. -1985.-246 с.

22. Вилъцин И.И. Влияние местоположения на уровень хозяйствования кохозов. М.: Экономика, 1974. 55 с.

23. Вирченко М. И., Рапопорт Э. О. О влиянии земельного налога на стимулы производства // Сибирский вестник с.-х. науки. 1997. - №1-2. - С.106.

24. Владимирова Т.А., Соколов В.Г. Как оценить финансовое состояниефирмы. Элементы методики. Новосибирск: ЭКОР. - 1994. - 71 с.

25. Волович Н.В. Система кадастровой оценки земель промышленности. -Томск: Изд-во Томского ун-та, 2001. 256 с.

26. Волович Н.В. Теория и практика кадастровой оценки земель в городах в условиях формирования земельного рынка. Ч Москва, 2002. Ч 167 с.

27. Волович Н.В. Ценовое зонирование крупных городов (на примере оценки земель Красноярска) // Вопросы оценки. 1999. - №4. - С.11-22.

28. Воробьев И. Факторы устойчивого развития сельскохозяйственного производства // Экономист. 2001. Ч №7. Ч С.81.

29. Вэриан X. Микроэкономика. Промежуточный уровень. Современный подход. М.: ЮНИТИ. 1997. 767 с.

30. Голосов О.В. Экономическое стимулирование системной обработки информации. М.: Финансы и статистика. 1982. Ч 200 с.

31. Горский ИВ. Налоговая политика и экономический рост //Финансы. -1999. № 1. - С.22-26

32. Грязнова А.Г., Абакин Л.И., Парамонова Т.Н. Инфляция и антиинфляционная политика в России /Под.ред. Красавиной Л.Н. М.: Финансы и статистика, 2000. 252 с.Х 33. Грязнова А.Г., Федотова М.А. Оценка бизнеса. М.: Финансы и статистика. 1998.-510 с.

33. Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в Российской Федерации. Пути решения // Финансы. 2000. - №4. - С.40

34. Давыдова Л.В. Управление финансами предприятий. Орел. 1998. Ч 256 с.

35. Давыдова Л.В. Финансовая устойчивость предприятий (вопросы теоретико-методологического и методического обеспечения). Автореф. дис.докт.экон.наук. - М.: РАГС. - 1999. - 43 с.

36. Дадашев А.З. К вопросу о налоговом бремени экономики и реформировании налоговой системы / Проблемы развития налоговой системы. М.:

37. Институт экономики РАН. 1998. - С.38-45

38. Данилевский Ю. Внутренний контроль на предприятии // Фин.газ. -1997. -№19

39. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Система государственного финансового контроля и аудита в России //Бухгатерский учет. 1999. №3. - С. 14

40. Дансут Е.С., Суслов В.И Проблемы создания единого информационного пространства материально-финансовых потоков в регионе //Регион.агросистемы. Экономика и социология. 2000.- №2. - С.37-64

41. Дань. Подать. Налог. Спб. Ч Б.И. Ч 1992. Ч 110 с.

42. Дворкович А., Шарипова Е. Государственная финансовая политика в 1999 г. // Вопросы экономики. 2000. - №8. - С.84

43. Денежные доходы кохозов и дифференциальная рента. М.: Госфин-издат. - 1963. - 223 с.

44. Дербенева Г. Связи сельскохозяйственных предприятий и государственного бюджета. // Экономист. 2001. Ч №4. Ч С.89.

45. Джапп К. Земельное законодательство и конституция цивилизованного общества // Международный с.-х. журнал. 1996. - №8. - С.8.

46. Джордж Г. Прогресс и бедность. М.: Генри Джордж Фондейшн, 1992. Х 430 с.

47. Добрецов Н.Л., Конторович А.Э., Коржубаев А.Г., Кулешов В.В., Селиверстов В.Е., Суслов В.И. Научные основы стратегии социально-экономического развития Сибири. // Регион: экон. и социолог. 2001. - №4. Ч С.35-99

48. Дружинин А.И., Дунаев О.Н., Мосин А.Я., Ершов A.B. Управление финансовой устойчивостью. Екатеринбург, ИПК УГТУ. - 1998. - С.38 113 с.

49. Евсеенко А. В. Проблемы устойчивого развития социальных систем (методология и методика исследования) // Факторы и механизмы устойчивости предприятий. Вып. 1 / Под ред. A.B. Евсеенко. Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 2001.-С.7.

50. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгатерский учет. - 1996. -С.14 98 с.

51. Журавлева Т.А. Налоговое регулирование экономики России. Орел.: Труд.-2001.

52. Заборцев А.И., Зайцев Е. Ю., Зайцева Н. А. О налоговых платежах сельскохозяйственных предприятий // Аграрно-экономическая наука Сибири в решении проблем агропромышленного производства: РАСХН. СО, Сиб-НИИЭСХ. Ч Новосибирск. Ч 1996. ^С.124

53. Загайтов И. Б., Половинкин П. Д. Экономические проблемы повышения устойчивости сельскохозяйственного производства. Ч М.: Экономика, 1984. Ч326 с.

54. Илъюшонок С.Е. Оптимизация темпов и пропорций развития аграрно-промышленного комплекса. Новосибирск: Наука. Сиб.отд-ние. - 1980. -304 с.

55. Ионов А. Ч., Столяров И.И. Противоречия аграрной реформы. М.: Высш.шк., 1995.- 133 с.

56. Казаков М. Н., Масленкова В. Ф. О финансово-кредитном механизме в сельском хозяйстве // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1999. Ч №5. Ч С.23.

57. Калинин М.И. Пути подъема сельского хозяйства и налоговое облегчение середняка. М.: Гос.изд-во. - 1929.

58. Капитонов А. А., Корнеев А. Ф. Налогообложение сельскохозяйственных угодий: критерии и методы. // Экономика с.-х. и пере-раб.предприятий. 2000. - № 1. - С. 63-64.

59. Капитонов А. А., Корнеев А. Ф. Об определении ставок земельного налога /Земельная и аграрная реформы России: проблемы и опыт. Сб. науч. тр. М.: ВНИЭТУСХ, РАСХН, 1998. С.76-93.

60. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики //Финансы. 1998. - №8. - С. 18-23 .

61. Князев В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства // Финансы. 1997. - №8. - С. 19

62. Князев В.Г. С.Ю. Витте и налоговая политика России // Финансы. -1999. №10. - С.30

63. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика. 2000. - С. 104-105 512 с. и др.

64. Коваленко Н. Я. Экономика сельского хозяйства. С основами аграрных рынков. Ч М.: ЭКМОС, 1998. Ч 427 с.

65. Козловская Э.А., Соколицын A.C., Гришин А.Г. Финансовая устойчивость предприятия и диверсификация продукции. СПб.: СПбГТУ, 1999. -43 с.

66. Комов Н. Государственное регулирование земельных отношений в условиях рыночной экономики // Международный с.-х. журнал. 1999. - №2.1. С.23.

67. Конокотин Н. Г., Сагайдак А. Э. Земельная рента и рациональное использование земельных ресурсов в сельском хозяйстве // Экономика с.-х. и перераб. предприятий . 1998 . Ч №9 . Ч С.7-10.

68. Константинова Ю.Н. Финансы и факторы экономического роста. М.: Финансы. - 1974. - 150 с.

69. Концепция формирования ценового и финансово-кредитного механизма в АПК России // АПК: экономика, управление. 1994. Ч№7 . Ч С. 57-67.

70. Корюнов С. Н. Организация налоговой системы в сельском хозяйстве. Х // Финансы. Ч 1994. Ч №7. Ч С. 23-32.

71. Краснова Т. Г. Экономическая устойчивость региона: проблемы теории и практики: Автореф. дис. докт. экон. наук. Ч Иркутск, 2000. Ч С. 10.

72. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. Ч М.: "Д и С", 1997. Ч 256 с.

73. Кузнецов Н.Г., Зерщиков Ю.С., Корсун Т.Н. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики. Ростов-н/Д: РГЭА. - 2000. -212 с.

74. Курочкин В.В. Вопросы налоговой реформы в России //Вестник Фи* нансовой академии. 1997. - №3. - С. 16-23

75. Курцев И. В. Научно-технический прогресс в сельском хозяйстве Сибири (в прошлом на рубеже веков - в будущем) // РАСХН. Сиб.отд-ние. СибНИИЭСХ. Ч Новосибирск, 2001. Ч 325 с.

76. Ленин В.И. Доклад о замене разверстки натуральным налогом на X съезде РКП(б) 26 мая 1921 г. Доклад о продовольственном налоге на X Всероссийской конференции РКП(б) 26 мая 1921 г. М.: Политиздат. - 1982. - 54 с.

77. Леппке О. Б. Регулирование земельных отношений и совершенствование земельного законодательства // Достиж. науки и техн. АПК . Ч 1998 . Ч №2 . Ч С. 9-12.

78. Лерман Ц. Десять лет земельных реформ: какие уроки Россия можетХ извлечь из мирового опыта // Вопросы экономики. 2001. -№8, С.102-117

79. Ли Ч.Ф., Финнерти Дж.И. Финансы корпораций: теория, методы и практика. М.: Инфра-М. - 2000. - 686 с.

80. Ломакин Г.В., Маликова М.В., Демидова М.М., Рубченков В.П. Совершенствование земельного налогообложения в условиях Московской области //Актуальные вопросы земельной реформы. М.: ГУЗ, 1997. - С. 107.

81. Лопатников Л. И. Экономико-математический словарь /Отв. ред. Н. П. Федоренко. Ч М.: "Наука". Ч 1987. Ч С.428.

82. Лысенко Е. Эколого-экономические основы устойчивого развития сельского хозяйства // Экономист. 2001. Ч №5. Ч С.81.

83. Лычагин М.В. Финансы и кредит: популярно о сложном. Новосибирск: НГУ.- 1992. - 198 с.

84. Львов Д. С. Земельные отношения в современной России // Природные ресурсы Ч национальное богатство России. М. Ч 1999 . Ч С.14-16.

85. Львов Д. С. Научно обоснованная альтернатива была и есть // Рос. экон. журнал. 1995. №№4, 5.

86. МазанюкА. Преодоление налоговых неплатежей сельскохозяйственных предприятий // Экономист. 2001. Ч №8. Ч С.91.

87. Мазурова И.И., Романовский М.В. Варианты прогнозирования и анализа финансовой устойчивости организаций. СПб.: СПбГУЭиФ. Ч 1995. - 113 с.

88. МакЛур Ч.Е. Налоговая политика для России // МЭиМО. 1993. - №8. -С. 36-45

89. Маркина Е.В. Направления совершенствования налоговой политики РФ. //Вестник Финансовой академии. 1999. - №1. - С.57-63.

90. Маркс К., Энгельс Ф. Морализирующая критика и критизирующая мораль / Сочинения. М.: Гос.изд-во по лит. литературы. 1961. - Т.4. - С.291-321.

91. Маркс К., Энгельс Ф. Процесс капиталистического производства, взятый в целом / Капитал. Критика политической экономии. М.: Гос.изд-во по-л лит.литературы. 1961. - Т.25, 4.II. - С. 163-379.

92. Маршак В.Д. Оценка финансового рынка региона // Регион: экон. и социолог. 1997. - №1. - С.28-43

93. Маршак В.Д., Суслов В.И. Моделирование и анализ взаимодействий финансовой системы с федеральным и региональными бюджетами // Регион: экон. и социолог. 1998. - №4. - С.22-27.

94. Математическая энциклопедия: Т. 5. Гл. ред. И.М. Виноградов. М.: Сов. энциклопедия. Ч 1984. Ч С. 5 60-561.

95. Машинная обработка информации сельского хозяйства / Под ред. О.В. Голосова и М.М. Рапопорта. М.: Статистика. 1977. - 312 с.

96. Медведев А. М. К устойчивости хозяйственной системы через инновационную технологическую политику государства // Экономическая устойчивость и инвестиционная активность. Ч М.: РАГС, 1996 г. Ч С. 22-24

97. МельничукЛ. В. Совершенствование системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий. Ч Воронеж, 1999. Ч 20 с.

98. МилъДж. С. Основы политической экономии и некоторые аспекты их приложения к социальной философии. Т.З ЧМ.: Прогресс. Ч 1981. Ч 463 с.

99. Миндрин А. С. Налогообложение и аренда сельскохозяйственных угодий / Миндрин A.C., Лютых Ю.А., Корнева H.H., Бундина О.И. /Рос. акад. с.-х. наук. Всерос. науч.-исслед. ин-т экономики, труда и управления в сел. хоз-ве. М. - 2002. - 273 с.

100. Мовшович С. М., Крупенина Г. А., Богданова М. С. Оценка избыточныхтягот налогообложения в российской экономике. Ч М.: РПЭИ, 2000. Ч С.4.

101. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий. М.: Фин.акад. 1999.- 112 с.

102. МудрикД.Г. Финансовый анализ предприятия: грани управленческих решений. М.: АиН. - 1997 - 32 с.

103. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика. - 2001. -542 с.

104. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского и О.В. Вруб-левской. СПб.: Питер - 2000. - 527 с.Х 111. Налоговый кодекс. 4.1. Закон Российской Федерации от 3 августа 1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. Ч 1998. Ч №31.

105. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. B.C. Барда, Л.П. Павловой / Финансовая академия при Правительстве РФ. М.: КноРус. -2003.-288 с.

106. Николаев А. А., Пахно В. С. Устойчивость сельскохозяйственного производства и пути ее повышения // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. -2001. Ч№4. ЧС. 14.

107. Новикова Т.С., Клисторин В.И., Суспицын С.А. Совершенствование л межбюджетных отношений. Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН. 2000. - 164с.

108. Носов В.В. Экономическая устойчивость сельскохозяйственного производства. Ч Саратов: Изд-во Сарат. Ун-та, 1999. 28 с.

109. Носов С.И., Корнеев А.Ф., Капитонов A.A. О методах расчета единого сельскохозяйственного налога //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2002 - №12. Ч С.48-52

110. Основные итоги финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий Новосибирской области за 1997 г. Госкомстат РФ. Новосибирский областной Комитет государственной статистики. Новосибирск. Ч 1998.-43 с.

111. Основные итоги финансовой деятельности сельскохозяйственныхпредприятий Новосибирской области за 1998 г. Госкомстат РФ. Новосибирский областной Комитет государственной статистики. Новосибирск. -1999.-45 с.

112. О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации. Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ

113. О внесении изменений и допонений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".Х Федеральный закон от 09.07.99 N 155-ФЗ //Собрание законодательства РФ,1999, №28, ст. 3488.

114. О налоге на прибыль предприятий и организаций. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2116-1 (с изменениями и допонениями) // Экономика и жизнь, №10, 1992 г. и др.

115. О плате за землю. Ч Новосибирск: РИПЭЛ, 1995. Ч 80 с.

116. О плате заземлю: Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 г. №1738-1 // Рос.газ. 30 октября 1991 г.

117. О фиксированном сельскохозяйственном налоге. Закон Украины от 17.12.1998 №320-XIV (с изменениями и допонениями) // ГУ №2 от 02.01.1999.

118. О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей. Закон Российской Федерации от 09.07.2002 N 83-Ф3 // Собрание законодательства РФ", 15.07.2002, N 28, ст. 2787

119. Обеспечение финансовой устойчивости сельскохозяйственных предприятий: Метод, рекомендации /РАСХН. СО. СибНИИЭСХ. Ч Новосибирск. Ч 1993. Ч 96 с.

120. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатин-форм, 1996.-222 с.

121. Окунева Л.П. Финансовые ресурсы современного капиталистического % государства. М. - 1985. - 77 с.

122. Организация оценки и налогообложения недвижимости / Под ред. Д.К. Эккерта. М.: СтарИнтер. Т.2 - 328 с.

123. Остапенко В. В. Уточнение порядка расчета амортизационных отчислений // Бухгатерский вестник. Ч 1998 . Ч № 9 . Ч С. 5.

124. Оценочная стоимость сельскохозяйственных угодий РФ М. : 1994 , Б.и., 557 с.

125. Павленко Н.Е. Трактат о земельной реформе. Старый Оскол: Тонкие Наукоёмкие технологии, 2002. - 44 с.

126. Павлова Л.П. Налоги и воспроизводство: сущность, значение / Л.П. Павлова, М.Р. Пинская. Ч. 1-2. М.: ПАИМС, 2001.

127. Павлова Л.П. Направления совершенствования налоговой системы в Российской Федерации // Вестник Финансовой академии. Ч 1997. №3. Ч С.24-37

128. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. 1998. - №1. Ч С.8-12

129. Пансков В.Г. К вопросу о финансовой самостоятельности местного самоуправления //Вестник Финансовой академии. 2001. - №3. Ч С.20-27

130. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе //Финансы. 1998. -№11.- С. 18-22.

131. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития.- М.: МЦФЭР. 2003. - 240 с.

132. Пенсионная реформа в России : причины, содержание , перспективы / Под ред. М. Э. Дмитриева. Спб.: Норма, 1998. - 256 с.

133. Первушина О. Использование категории ресурсного потенциала в построении системы налогообложения региона// АПК: экономика, управление. Ч 2001. Ч№7. ЧС. 69.

134. Першукевич П.М. АПК Сибири: тактика и стратегия экономических реформ / РАСХН. Ч СО. СибНИИЭСХ. Ч Новосибирск. Ч 2001. Ч 418 с.

135. Петров В.А. Основы бюджетного кодекса Российской Федерации // Финансы. 1998. - №7. - С.3-7

136. Пинская М.Р. Цели и принципы налогообложения // Вестник Финансовой академии. 1999. - №1. - С.48-56

137. Полюбина И.Б. Государство и аграрный сектор в России: штрихи истории и современность //Вестник Финансовой академии. 2001. - №3. - С.60-69

138. Попова Л.В., Исакова P.E., Головина Т.А. Контролинг. М.: Дело и сервис. -2003.- 187 с.

139. Посевные площади, валовые сборы и средняя урожайность сельскохозяйственных культур по Новосибирской области за 1991 г. Госкомстат РФ.

140. Посевные площади сельскохозяйственных культур в хозяйствах Новосибирской области в 1998 г. Госкомстат РФ. Новосибирский областной Комитет государственной статистики. Новосибирск. Ч 1991. - 173 с.

141. Правила государственной кадастровой оценки сельскохозяйственныхХ угодий в субъекте Российской Федерации. М.: Госкомзем России. Ч 2000. Ч 15 с.

142. Проблемы земельных отношений в России: взгляд из-за рубежа // Экономика сельского хозяйства России. Ч 1996. Ч № 9. Ч С. 9-12.

143. Прохватилов В. Станет ли налоговая реформа локомотивом, который вытащит экономику России из кризиса // Лит. газ. Ч 1994. Ч №12. Ч С. 10.

144. Публичные финансы государств АТР: Эволюция, структура, маркетинг. M.: Ось-89, 1998. - 144 с.

145. Рекомендации по формированию системы нормативных финансовыхХ показателей сельскохозяйственных предприятий /Под ред. В.В Кузнецова. Ч РАСХН. ВНИИЭиН. Ч Ростов-н/Д, 1995. Ч 78 с.

146. Реструктуризация производства и финансовая устойчивость. .М.: РАГС, 2000. - 163 с.

147. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Т. 1. Соч. в 3-х тт. Ч М., 1955. Ч347 с.

148. Родионова В. М., Федотова М. А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. M.: Перспектива, 1995. Ч 97 с.

149. Родионова В.М. Бюджетная реформа: содержание и проблемы //Финансы. 1998. - №7. - С.8-12

150. Родионова В.М. Бюджетная система: состояние, проблемы, перспективы //Вестник Финансовой академии. Ч 1997. №3. Ч С.38-49

151. Родионова В.М. Проблемы совершенствования бюджетного законодательства Российской Федерации // Финансы. 1997. - №4. - С.3-7

152. Родионова В.М. Современные требования к бюджетному законодательству // Финансы. 1998. - №7. - С.8-11

153. Романов А.Н., Лукасевич И.Я. Оценка коммерческой деятельности предпринимательства: Опыт зарубежных корпораций. М.: Финансы и статистика, 1993. - 97 с.

154. Росс С., Вестерфид Р., Джордан Б. Основы корпоративных финансов. М.: Лаборатория базовых знаний, 2000. Ч 630 с.

155. Российская Федерация. На пути к достижению среднесрочной экономической устойчивости: Страновые исследования Всемирного Банка. Ч Б.М., б.и. Ч189 с.

156. Рыженков A.B. Проблема земельной ренты в российской экономике. Новосибирск: ИЭиОПП. СО РАН, 1997. 172 с.

157. Рыманов А.Ю. Государственное налоговое регулирование финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий. Новосибирск: Экор. - 2002 - 176 с.

158. Рыманов А.Ю. Налоги и отчисления в обеспечении финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий // Вклад молодых учёных в развитие Сибирской аграрной науки Новосибирск, 1998. - С. 27-29

159. Рыманов А.Ю. Проблемы совершенствования налогообложения сельскохозяйственных предприятий // Организационно-экономический механизм функционирования АПК Сибири: Науч.-техн. бюл. / РАСХН. Сиб. отд-ние. СибНИИЭСХ. Новосибирск, 1999. - С. 52-57

160. Рыманов А.Ю. Экономические основы обеспечения финансовой устойчивости сельскохозяйственных предприятий / РАСХН. Сиб.отд-ние. СибНИИЭСХ. Новосибирск, 2000 (соавт.)

161. Рыманов А.Ю. Влияние статуса земельной собственности на реформирование налогообложения в сельском хозяйстве // Сибирская аграрная наука III тысячелетия. Новосибирск, 2000. - С. 41-42

162. Рыманов А.Ю. Налоговая политика в обеспечении финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий // Экономические проблемы восстановления и развития АПК / РАСХН. Сиб. отд-ние. СибНИИЭСХ. Новосибирск, 2001. С.56-58

163. Рыманов А.Ю. Влияние налогов на финансово-экономическую устойчивость сельскохозяйственных предприятий // Сельское хозяйство Сибирина рубеже веков: итоги и перспективы развития Новосибирск, 2001. - С. 4647

164. Рыманов А.Ю. Анализ влияния налогов на финансово-экономическое равновесие сельскохозяйственных предприятий // Экономические проблемы аграрного сектора Сибири: Науч.-техн.бюл./ РАСХН. Сиб.отд-ние. Сиб-НИИЭСХ. Новосибирск, 2001. - Вып.4 - С. 45-47

165. Рыманов А.Ю. Налоговое регулирование в развитии интеграционных связей в сельском хозяйстве / АПК Сибири, Монголии, Республики Казахстан в XXI веке. Новосибирск: РАСХН СО. - 2001. - С.29-31

166. Рыманов А.Ю. Направления реформирования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей // Проблемы кооперации сельских товаропроизводителей / Новосиб. гос. аграр. ун-т. Новосибирск, 2001. - С. 55-56

167. Рыманов А.Ю. Функциональные ориентиры налогового регулирования в аграрном секторе // Современные аспекты экономики. 2001. - №12. -С.149-156

168. Рыманов А.Ю. Государственное налоговое регулирование продовольственной безопасности / Потребительский рынок: качество и безопасность товаров и услуг / Под ред. Ю.С. Степанова. Орел: ОреГТУ. - 2001. - С. 110-112

169. Рыманов А.Ю. Налоговое регулирование продовольственной безопасности / Продовольственная безопасность России. М.: Минсельхоз РФ. -2002

170. Рыманов А.Ю. Налогообложение давальческих контрактов в аграрном секторе: рентный подход / Человек и общество: на рубеже тысячелетий. Вып. 12. Воронеж: ВГПУ. - 2002. - С.83-86

171. Рыманов А.Ю. Концепция налогового регулирования в аграрном секторе / Проблемы и перспективы российской экономики / Под ред. В.Д. Дорофеева. Пенза: ПИЭРАУ. - 2002. - С. 177-180

172. Рыманов А.Ю. Финансово-экономическая устойчивость предприятия: сущность, формы проявления // Экономический анализ. 2002. - №1. - С. 1619.

173. Рыманов А.Ю. Специальный налоговый режим в аграрном секторе: оценка эффективности введения / Человек и общество: на рубеже тысячелетий. Вып. 14-15. Воронеж: ВГПУ. - 2002. - С.214-217

174. Рыманов А.Ю. Единый сельскохозяйственный налог как источник бюджетных инвестиций / Управление инновационно-инвестиционными процессами на основе вовлечения в хозяйственный оборот интелектуальной собственности. 4.1. Орел: ОреГТУ. - 2002. - С. 318-321.

175. Рыманов А.Ю. Корректировка земельной политики в условиях ограничений на рынках факторов производства / Власть, бизнес и крестьянство: механизмы эффективного взаимодействия. М.: Энциклопедия российских деревень. - 2002. - С. 140-142.

176. Рыманов А.Ю. Прогноз эффективности функционирования специального налогового режима в сельском хозяйстве // Финансы. 2002. - №10.1. С.52-53

177. Рыманов А.Ю. Прогноз и условия эффективности функционирования специального налогового режима в аграрном секторе // Юриди-ческ.вестн.Ростовск.гос.экон.ун-та. 2002. - №3. - С.37-41.

178. Рыманов А.Ю. Анализ функционирования единого сельскохозяйственного налога (на примере Краснодарского края) // Налоги. 2003. - Вып.1. -С.72-75.

179. Рыманов А.Ю. Проблемы налогообложения сельскохозяйственных организаций //Агро XXI.- 2003. -Вып.1. -С.128-130

180. Рыманов А.Ю. Проблемы налогообложения сельскохозяйственных индустриальных организаций // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2003. №2. - С.59-60.

181. Рыманов А.Ю. Проблемы функционирования специального налогового режима в аграрном секторе // Экономический анализ. 2003. - №3. - С.55-58.

182. Рыманов А.Ю. Совершенствовать аренду сельхозугодий // АПК: экономика, управление. 2003. - №4. - С.41-45.

183. Рыманов А.Ю. Об аренде земельных долей и их доверительном управлении // Экономист. 2003. - №6. - С.91-94

184. Рыманов А.Ю. Единый сельскохозяйственный налог: проблемы введения и функционирования //Достижения науки и техники АПК.- 2003 №6. -С.45-46

185. Рыманов А.Ю. Сравнительный анализ современных сельскохозяйственных налогов //Международный сельскохозяйственный журнал. 2003. -№5. - С. 18-21

186. Рыманов А.Ю. Проблемы функционирования специального налогового режима в аграрном секторе // Финансы и кредит. Ч 2003. №11. Ч С.44-47.

187. Рыманов А.Ю. Функционирования специального режима налогообложения в аграрном секторе // Финансы Украины. 2003. - №12. - 63-69.

188. СабетоваЛ. А., Попова М. А. О проблемах налогообложения в свеклосахарном подкомплексе // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. Ч 1998. Ч №5. ЧС. 44-45.

189. Савинский С. П. Налоговая система КНР //Финансы. Ч 1996. Ч № 6. Ч С. 36-37.

190. Савченко Е. С. Опыт и проблемы развития АПК Бегородской области // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. Ч 1998. Ч № 12. Ч С. 9-10.

191. Сагайдак А.Э. Земельный налог в сельском хозяйстве. Ч М.: Колос. -1999.-126 с.

192. Садков В.Г., Гринкевич Л.С. Как обосновать размер регионального бюджета. // Финансы в Сибири, 1997.-№ 12.

193. Садков В., Попова О. Проблема диспаритета цен и направления ее конструктивного решения // АПК: экономика, управление. Ч 2003. №8. - С.49-54.

194. Садкое В.Г., Гринкевич Л. С. Межбюджетные отношения и методические основы определения размеров региональных бюджетов // Финансы. Ч 1997. №6.

195. Садков В.Г. Системные основы формирования общества XXI века и модель основного закона России. Ч М.: ОАО "Издательская группа "Прогресс"". 2002. - 176 с.

196. Свиннен И., Маркус К. Аграрные преобразования в странах с переходной экономикой //Вопросы экономики. 2001. -№8. - С. 118-129.

197. Семенов В.Н. Финансово-кредитный механизм в развитии сельского хозяйства. М.: Финансы и статистика. - 1983. - 205 с.

198. Сенчагов В.К. Финансовый механизм и его роль в повышении эффективности производства. М.: Финансы. - 1979. - 61 с.

199. Серова Е., Храмова И., Масленкова В. Налогообложение в сельскомхозяйстве. М.: ИЭПП. Ч 2000. Ч 96 с.

200. Ситарян С.А. Чистый доход и бюджет. Вопросы распределения чистого государственного хозяйства и его мобилизации в бюджет СССР. М.: Финансы. - 1964. - 261 с.

201. Смирнов В Д. О реформировании сельскохозяйственных предприятий в России. Новосибирск: ИЭиОПП. 1995.

202. Смирнов В. Т. Категория "полезность" в экономических теориях: Исторический очерк. -Минск: Изд-во БГУ, 1979. 94 с.

203. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. Ч М., 1962. Ч480 с.

204. Совершенствование финансово-кредитных отношений сельскохозяйственных предприятий/ВАСХНИЛ. Сиб. отд-ние.СибНИИЭСХ. Ч Новосибирск, 1989. Ч 68 с.

205. Соколова Г. Н. Анализ финансовой устойчивости предприятия: методика расчетов // Аудиторские ведомости. Ч 1999. Ч № 8. Ч С. 73-87.

206. Степанов А. А. Реформирования социально-экономических отношений и системы управления в агропромышленном комплексе Новосибирской области. Ч Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 2000. Ч 80 с.

207. СтиглицДж. Экономика государственного сектора. М.: Аспект-пресс, 1997. - 796 с.

208. Строев Е. С., Злобин Е. Ф., Михалев А. А. Теория и практика аграрных преобразований в Орловской области. М.: Агри-пресс, 1998 . - 532 с.

209. Строкова О. Г. Аренда и эффективность аграрного производства // Проблемы прогнозирования. Ч 1998 . Ч № 4 . Ч С. 51.

210. Терещенко О.В., Надеждина С.Д., Камышан В.А. Налогообложение в современной России (Теория, методология, практика). Новосибирск: Сиб-вузиздат. - 2000. - 277 с.

211. Тидеман Н. Частное владение как альтернатива частной собственности на землю //Аграрная наука. Ч 1993. Ч № 2. Ч С. 22-24.

212. Умбиталиев А. Д. Налогообложение в сельском хозяйстве: теория, практика, развитие. Аматы: 0нер, 2001 - 168 с.

213. Уош К. Ключевые показатели менеджмента: Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании. -М.: Дело. 2000. - 359 с.

214. Федосов В.М. Современный капитализм и налоги. Киев: Вища школа. - 1987.- 125 с.

215. Финансовая неустойчивость и догосрочные перспективы рыночных преобразований в России. М.: РПЭИ. - 1999. - 48 с.

216. Финансовая стратегия в управлении предприятием. /Под ред.Титова В.В., Коробковой З.В.- Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН. 1997. - 142 с.

217. Финансовые инновации: методы изучения. Новосибирск: НГУ. ИЭиОПП СО РАН. - 1998. (В 2 тт.)

218. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под ред. А.Г.Грязновой. М.: Финансы и статистика. 2002. - 1068 с.

219. Финансовые показатели Новосибирской области за 1992 -1998 гг.: Новосибирск , 1998. 56 с.

220. Финансы в России: Стат. сборник / Госкомстат РФ М., 1996 . - 198 с.

221. Финансы России. 2002: Стат. сб. / Госкомстат России. М., 2002. - 301 с.

222. Фоломъев А. И. Экономическая динамика и устойчивость хозяйственных систем // Экономическая устойчивость и инвестиционная активность. Ч М.-РАГС, 1996 г. ЧС. 8.

223. Фридман Дж., Ордуэй Н. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. М.: Дело. - 1997. - 480 с.

224. Халер X. Рациональная система налогов и сборов с учетом различий общих условий // Политэконом. Ч 1997. Ч № 2. Ч С. 61.

225. Харрисон Ф., Роскошная Т. Как превратить старую Костомукшу в Новый Гонконг// Лит. газ. 1994 . - № 12

226. Харрисон Ф. Политические и экономические последствия приватизации земельной ренты //Международный сельскохозяйственный журнал . -1996.-№8.-С. 12-13

227. Харрисон Ф., Титова Г., Роскошная Т. "Мертвый груз" экономики. -СПб.:Фонд "Земля и благосостояние общества". 1997. - 60 с.

228. Хеферт Э. Техника финансового анализа. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-663 с.

229. Цены России : Стат. сборник / Госкомстат РФ М., 1998 . - 223 с.

230. Цыпкин Ю., Демченко А., Чемерикин С. Оценка рыночной стоимости сельскохозяйственных земель // Экономика сельского хозяйства России.1998. -№5.-С. 23

231. Черник Д.Г. Налоговый кодекс дожен решить ключевые вопросы налоговой реформы // Финансы. 1997. -№11.- С.20-22

232. Черник Д.Г. Шаги налоговой реформы // Экономический вестник.1999.-№2.-С. 33-38

233. Черник Д.Г Экономическое развитие и налоги //Финансы. 2000. -№5. - С.30

234. Черняев А., Заворотин Е., Степин А. Единый налог в сельском хозяйстве // АПК: экономика, управление. Ч 1998. Ч № 10. Ч С. 34-38.

235. Шаталов С.Д. Опорные конструкции налоговых преобразований //Финансы. 2000. - №2. - С.3-7

236. Шевель И. Б. Реформа налоговой системы КНР / Информ. бюл. № 4. РАН. ВДВ. М., 1993. Ч 157 с.

237. Шерменев М.К. Финансовые резервы в расширенном воспроизводстве. М.: Финансы. - 1973. - 207 с.

238. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. Ч М.: ИНФРА-М, 1996 г. Ч 176 с.

239. Шмелев Г. И. Аренда земли и арендная плата в России // Проблемы прогнозирования. Ч 1998. Ч № 3 . Ч С. 95.

240. Экономическая оценка сельскохозяйственных угодий/РАСХН. СО.СибНИИЭСХ. СибНИЗХИМ. НВЦ"Агроэкопрогноз" . Ч Новосибирск, 1992. Ч56 с.

241. Экономический механизм рыночных отношений в АПК Сибири / РАСХН. СО. СибНИИЭСХ. Новосибирск, 1996. - 216 с.

242. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: Инфра-М. -1999.-293 с.

243. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Ч М.: Аспект-пресс, 1995.-319 с.

244. Яковец Ю.В. Циклы. Кризисы. Прогнозы. М.: Наука, 1999. 448 с.

245. Яковец Ю.В. Экономика России: перемены и перспективы. М., 1996. Ч 280 с.

246. Ярных С.М. Бюджет развития и формирование инвестиционной политики субъекта Федерации //Финансы. 2000. - №4. - С.24-25

247. Ярулин P.P. Земельные рентные платежи сельскохозяйственных предприятий. М.: Финансы и статистика. 2002. Ч 163 с.

248. Кононова А. Сшьске господарство i ПДВ: особливосп та проблеми // В1стник податковоТ служби УкраТни. 2001. - №16. Ч С.49

249. Про Державний бюджет УкраТни на 2001 piK. Закон УкраТни 19.01.2001. // Вщомосп ВерховноТ Ради УкраТни N 2, стор. 10.

250. Про затвердження Положения про порядок справляння та обжу фжсованого ciльcькoгocпoдapcькoгo податку. Кабшет MiHiCTpiB УкраТни. Постанова, Положения вщ 23.04.1999 № 658 // Оф1щйний вюник УкраТни N 16, стор. 76

251. Про шдексащю грошовоУ ощнки земель. Мшютерство фшанс1в Ук-раТни. Лист вщ 05.10.1998 № 03-303/1592

252. Про методику грошовоТ ощнки земель сшьськогосподарського призна-чення та населених пункпв. Постанова Kaбiнeтy Мшютр1в Украши № 213 вщ 23 березня 1995 року. (1з змшами, внесеними зпдно з Постановами КМ № 864 вщ 31.10.95 № 525 вщ 30.05.97).

253. Про податок на до дану варт1сть( 1з змшами) . Закон Укра'ши вщ 03.04.1997 № 168/97-ВР // Вщомост! Верховно1 Ради, 1997, N 21, ст.156.

254. Про результата перев1рки та анал1зу ефективност1 державноУ п!дтрим-ки агропромислового комплексу в умовах його реформування у 2001 рощ / Ки1*в: Рахункова палата Укра'ши, 2002. Випуск 6.

255. Риманое О. Функцюнування спещального режиму оподаткування в аграрному сектор1 // Фшанси Укра'ши. 2003. - № 12. - С.63- 69.

256. Чопенко В. Податкова "ковзанка" // Дзеркало тижня. 2003. - № 12.

257. Щодо проведения шдексацн грошовоУ ощнки земель. Держкомзем Укра'ши. Лист, Витяг вщ 14.01.2003 № 14-22-6/167. // Вюник податково'1 служ-би. 2003, № 4

258. Ahmad E., Stern N. The Theory and Practice of Tax Reform in Developing Countries. Cambridge: Cambridge University Press. 1991

259. Altman E.I. Financial Ratios, Discriminant Analysis and the Prediction of Corporate Bankrupcy // Journal of Finance. 1968. № 23. - P.5 89-609

260. Barlowe R. Land Resource Economics: Prentice Hall, N.J., 1958. Ч 585 p.

261. Bidinger P.D., Walker T.S., Sarkar B., Murty A.R., Babu P. Consequences of mid-1980s drought: longitudinal evidence from Mahbubnagar. //Economic and Political Weekly, 1991.№ 26, A105-A114.

262. Bird R. Taxing agricultural land in developing countries. Cambridge, Mass Harvard University Press. - 1974

263. Boehlje M.D., Harl N.E. Use Valuation Under the 1976 Tax Reform Act: Problems and Implications // Proceedings of Symposium on Farm Estate Issues Raised by the Tax Reform Act of 1976. 1978. - P.6-32

264. Cain M. Risk and insurance: perspectives on fertility and agrarian change in India and Bangladesh // Population and Development Review. 1981.№7, pp. 435474.

265. Carter M., Barham B. Level playing fields and laissez faire: Postliberal development strategy in inegalitarian agrarian economies //World Development.1996.-24.-pp. 1-17.

266. Costing the Earth / R.Banks (ed.). London: Shepheard Walwyn. 1989

267. Deininger K., Binsvargen H. The Evolution of the World Bank's Land Policy: Principles, Experience, and Future Challenges //The World Bank Research Observer. 1999. - Vol.14, №2, pp. 247-76.

268. DongX. Two-tier Land Tenure System and Sustained Economic Growth in post-1978 Rural China //World Development. Oxford. - Vol.24, №5, pp. 915928

269. Feldstein M. How Big Should Government Be? // National Tax journ.1997. Vol. L, №2; NBER - Working paper 5868, p.25

270. Fujimoto A. The economics of land tenure and rice production in a doublecropping village in southern Thailand //Developing Economies, 1988, 26. pp.189.211.

271. Gaffney M. Rising Inequality and Falling Property Tax Rates / Ownership, Tenure, and Taxation in American Agriculture, edited by Gene Wunderlich, San Francisco: Westview Press. 1992, pp. 119-131.

272. HartzokA. Pennsylvania Farmers and the Split Rate Tax / Land Value Taxation: The Equitable and Efficient Source of Public Finance, edited by Kenneth C. Wenzer, New York: Sharpe, 1999

273. Heady C. Optimal taxation as a guide to policy: a survey // Fiscal studies,1993.-Vol.14,№1,P.16 pp. 14-41

274. Hoff K. Land taxes, output taxes, and sharecropping: was Henry George right? / The Economics of Rural Organization: Theory, Practice, and policy. N.Y.: Oxford Uni Press. - 1993

275. Hyman D.N. Public Finance: A Contemporary Application of theory to policy. Chicago: Dryden, 1990. - 689 p.

276. Khan M. Agricultural taxation in developing countries: a survey of issues and policy // Agricultural economics. 2001. - №24. - P.315-328

277. Krueger A.O., M. SchiffM., A. Valdes A. Agricultural incentives in developingcountries: measuring the effects of sectorial and economy wide policies //World Bank Economic Review, 1988. Vol. 2, №3. r- P. 255-271.

278. Liefert W., Swinnen J. Changes in Agricultural Markets in Transition Economies. Economic Research Service, USDA, Agricultural Economic Report. 2002. -№ 806.

279. Liefert W., et al. Producer Subsidy Equivalents for Russian Agriculture: Estimation and Interpretation // American J. of Ag. Economics. 1996. - №78. - P.792-798

280. Meade J.E. The Structure and reform of direct taxation: Report of a committee chaired by J.E. Meade. London: Allen and Unwin. 1978.

281. Minsky H.P. A Theory of Systemic Fragility / Financial Crises: Instabilityand Markets in a fragile Invironment. N.Y.: Wiley pp. 13 8-152

282. Newbery D. Agricultural taxation: the main issues / The theory of taxation for developing countries. Oxford university Press. - 1987.

283. Newbery D., Stiglitz J. Sharecropping, risk sharing and the importance of imperfect information /Risk, uncertainty, and agricultural development. Agricultural Development Council. 1979

284. Niggle C.J. The Cyclical Behavior of Corporate Financial ratios and Min-skey's Financial Instability Hypothesis / Financial dynamics and Business Cycles: New Perspectives Armonk: Sharpe, 1989. - pp.203-220

285. Open Letter to Michail Gorbachev // Now the Synthesis / Noyes R. (ed.), London: Shephead-Walwyn, N.Y.: Holms and Meier.

286. Otsuka K., Chuma H., Hay ami Y. Land and Labor Contracts in Agrarian Economies: Theories and Facts // Journal of Economic Literature; 1992, 30(4), December 1992, pp. 1965-2018.

287. Sah R.K., Stiglitz J.E. The Economics of price scissors // American economic review. 1984, Vol.74. - №1. - P. 125-138

288. Sarris A. Agricultural taxation under structural adjustment. Athens: FAO. - 1994.

289. Sen A.K. Market failure and control of labour power: towards an explanation of "structure" and change in Indian agriculture // Cambridge Journal of Economics,1981, № 5, pp.201-228, 327-350.

290. ShabanR.A. Testing between competing models of sharecropping, //Journal of Political Economy, 1987, №95, pp. 893-920.

291. Skouflas E. Land tenancy and rural factor market imperfections revisited // Journal of Economic Development. 1991. -№16. - pp. 37-55.

292. Skinner J. Prospects for agricultural land taxation in developing countries / Tax policies in developing countries. The World Bank. - 1991

293. Stiglitz J.E., Weiss A. Credit rationing in markets with imperfect information, //American Economic Review, 1981. №71, pp. 393-409.

294. Tideman N. A tax on land is neutral // National tax journ. 1982. - V.35. -p.109

295. Viggo S. Triumph or Fiasco, SV Press A/S, Stig Vendelkers Forlag, Denmark, 1972

296. Wegren S., Belenkyi V. The Political Economy of the Russian Land Market // Problems of Post-Communism, 1998. №45(4), pp. 56-66.озсооочспслым- чсммы-'юшоэсо сосососососососососососоооо^госл^им-'

297. Плата за аренду земли Ч рента, тыс.р.

298. Расчет ренты, тыс.р. (ТЯ-ТУС)пэ Сверхприбыль, тыс.р.ост> За 0)0. I0)

Похожие диссертации

• Акционирование в аграрном секторе переходной экономики
• Институциональный аспект реформирования аграрного сектора российской экономики
• Совершенствование экономического механизма хозяйствования в аграрном секторе АПК
• Формирование механизма развития кооперации в аграрном секторе российской экономики: теория и практика
• Налоговое регулирование социально-экономического развития особых экономических зон России