Налоговое регулирование деловой активности в реформируемой экономике

Соловьева-Саранди, Юлиана Владимировна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое регулирование деловой активности в реформируемой экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Соловьева-Саранди, Юлиана Владимировна
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговое регулирование деловой активности в реформируемой экономике"

На правах рукописи

Соловьева-Саранди Юлиана Владимировна

НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ В РЕФОРМИРУЕМОЙ ЭКОНОМИКЕ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученое степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Работа выпонена на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Пеньков Борис Ефимович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Викулина Татьяна Дмитриевна

кандидат экономических наук Киселева Татьяна Михайловна

Ведущая организация: Всероссийский заочный финансово-

экономический институт

Защита состоится л29 июня 2004 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета по экономических наукам Д 502.006.05 Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, г. Москва, пр. Вернадского, 84, 1 уч. корп., ауд. 2252

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации.

Автореферат разослан

28 мая 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

Р.А. Чванов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Реализуемая в настоящее время налоговая политика, а также используемые методы управления социально-экономическими процессами свидетельствуют, что развитие предпринимательства сдерживается недостаточной теоретической разработанностью самого понятия деловой активности, а также стимулирующего содержания налоговой среды. Особо следует подчеркнуть, что на сегодняшний день отсутствует четкое определение понятия деловая активность, не разработаны такие проблемы регулирования деловой активности как образование и развитие прямых и обратных связей в системе деловая активность - налоговое регулирование, оценка уровня их эффективности. Для повышения деловой активности необходимо, во-первых, формирование (и последующая реализация) догосрочной налоговой политики как комплекса взаимосвязанных и взаимообусловленных мер, направленных на достижение этой цели, и, во-вторых, усиление системной реализации регулирующей (стимулирующей) и социальной функций налогов.

Налоговые отношения выступают важной составляющей общей социально-экономической среды функционирования предприятий. Именно они оказывают наиболее сильное воздействие на работу предприятий и экономический рост. Становление и развитие рыночного хозяйства сопровождается расширением предпринимательской деятельности, количества субъектов рыночных отношений. Это способствует увеличению числа реальных налогоплательщиков. В связи с этим особое значение приобретает проблема воздействия государства на активизацию предприятий через повышение деловой активности предпринимателей, инвесторов и работников.

Недостаточно исследована социальная функция налогов, которая проявляется, прежде всего, как эффективное взаимодействие интересов работников, предпринимателей и государства.

В настоящее время еще не создана налоговая среда для устойчивого экономического роста в виду отсутствия адекватного механизма налогообложения, стимулирующего деловую активность. Отсутствует стабильность налогообложения как основы предсказуемой и прозрачной политики государства в развитии предпринимательской деятельности. Действующая законодательная и нормативная база по налогообложению сложна и запутана. Нормативно-правовые акты по налогообложению систематически подвергаются многочисленным изменениям.

Необходимость углубленного научного анализа социально-экономической среды налогообложения обусловлена ее особой ролью в развитии деловой активности в качестве важнейшего фактора экономического роста.

Степень разработанности проблемы. Проблемы налогообложения всегда интересовали как зарубежных (Б. Франклин, К. Воблан, Ш. Монтескье, П. Прудон, А. Смит, Д. Рикардо, Д. Миль), так и отечественных ученых (М. Алексеенко, Н. Тургенев и др.), которые рассматривали и анализировали природу налогов, принципы налогообложения, их адекватность экономическим отношениям и другие проблемы.

Теоретические проблемы, связанные с социальным генезисом и перспективами развития экономического поведения в России, в том числе с повышением уровня деловой активности, рассматривали Е. Борисов, Т. Заславская, А. Виссарионов, В. Позняков, О. Зайцева, Е. Мостовая.

Существенный вклад в развитие науки о проблемах управления экономическим поведением внесли классические работы: О. Конта, К. Маркса, Э. Дюркгейма, А. Маршала, Дж. Кейнса, А. Пигу и др. В 20-е годы прошлого столетья экономическая наука все больше внимания уделяла факторам экономического роста, в том числе деловой активности предпринимательства, воздействия на нее налоговой среды.

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности раскрывается в фундаментальных работах П. Самуэльсона, К. Макконнела, С. Брю и других современных зарубежных авторов. В отечественной литературе важное значение имеют исследования Д. Львова, С. Глазьева, А. Бачурина, Б. Пенькова, Т. Юткиной и других как представителей направления, выступающего за оптимизацию системы налогообложения и ее превращение в эффективный механизм развития экономики.

Исследование теоретических и практических аспектов налоговой мотивации экономического поведения наиболее поно проводится в работах А. Гашимова, Л. Лыковой, Ю. Левады, Ф. Весекова и других авторов.

Цель работы - научное обоснование методологических основ и практических направлений налогового регулирования деловой активности как фактора экономического роста.

К основным задачам исследования относятся:

анализ содержания, обоснование критериев и показателей оценки деловой активности;

проведение анализа налогового воздействия на уровень деловой активности;

исследование зарубежного опыта налогового стимулирования деловой активности;

выявление прямых и обратных связей, определяющих функционирование системы деловая активность - налоговое воздействие;

определение приоритетных форм развития налогообложения в целостной системе и ее воздействия на экономический рост.

Объект исследования - система налогового регулирования деловой активности в российской экономике.

Предмет исследования Ч совокупность финансово-экономических отношений в сфере налогового регулирования деловой активности.

Теоретическую основу исследования составляют базовые труды ученых-экономистов, посвященные теориям финансов, налогообложения и государственного регулирования экономических циклов, сущности и формам проявления деловой активности, изложенные в трудах российских и зарубежных ученых, а также аналитические работы финансистов по проблемам налоговой политики.

Методологической базой исследования является диалектико-аналитический подход, предполагающий рассмотрение экономических явлений и процессов в их постоянном развитии и взаимосвязи, сравнительно-аналитический и экономико-статистический подходы, метод системного анализа, методологические основы сравнительного анализа конкретных явлений и процессов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

1. Выявлены содержание и особенности динамики деловой активности в реформируемой экономике, ее критерии и направленность. Деловая активность выступает как мотивированный на макро- и микроуровне процесс управления эффективностью хозяйственной деятельности субъектов экономических отношений, направленный на обеспечение ее роста, увеличение занятости и эффективное использование всех видов ресурсов в целях достижения максимальных хозяйственных результатов на основе повышения рыночной конкурентоспособности на каждом этапе развития общества и формирования современного инновационно-инвестиционного потенциала субъектов хозяйствования и страны в целом.

2. Определены границы и критерии эффективного применения налогового стимулирования деловой активности и формирования

адекватной налоговой среды на основе результатов сравнительного анализа различных налоговых систем. При создании эффективного налогового механизма целесообразно опираться на комплексный воспроизводственный принцип, обеспечивающий целостность и, как следствие, мультипликационный эффект системы налогообложения. Это предусматривает формирование такой налоговой среды, которая наряду с оптимизацией своей собственной структуры, в то же время способствует созданию оптимальной структуры экономики, соответствующей потребностям рыночного спроса.

3. Предложена система взаимосвязанных принципов построения эффективного налогообложения, определяющая усиление его воздействия на проявление деловой активности: принцип адекватности доходам; принцип универсализации налогообложения; принцип дифференциации ставок в зависимости от уровня потребляемых благ и доходов; принцип научной организации и эффективности налогообложения. Налоговая система, построенная и функционирующая на основе использования взаимосвязанного комплекса этих принципов, способна быть мощным стимулом экономического роста.

4. Определены пути активизации деловой активности: снижение и дифференциация налогового бремени и формирование налогооблагаемых баз в соответствие с экономической ролью объектов налогообложения в воспроизводственном процессе; формирование новой налоговой среды, активно воздействующей на развитие предпринимательской активности, реализация новых инновационных тенденций в формировании налогового механизма.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Анализ факторов роста и социально-экономических особенностей деловой активности позволяет сделать вывод о необходимости формирования комплексного механизма ее реализации в соответствии с качественным содержанием деловой активности и оценки ее на трех взаимосвязанных уровнях: индивидуальном (личном), на уровне предприятий и на уровне национальной экономики (интегральном). Взаимодействие этих трех уровней деловой активности выступает как допонительный импульс экономического развития.

2. Обоснованы критерий и принципы построения налогового механизма, обеспечивающего стимулирование деловой активности. В его основе лежит баланс интересов государства, предприятий и работников, их интегральное сочетание, адекватность налоговых изъятий уровню доходности, дифференциация ставок, направленность на рост

эффективности производства.

3. Определены приоритетные формы и направления развития налогообложения в их взаимосвязи и взаимозависимости. Это создает возможность повышения роли деловой активности в экономическом росте. Доказана необходимость применения эффективных налоговых систем и организационных структур налогообложения, обеспечивающих комплексное развитие воспроизводственного процесса в соответствии с его инновационно-инвестиционным содержанием.

Практическая значимость исследования. Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы при разработке качественных структурных преобразований в налоговой системе в направлении наращивания ее эффективности на основе создания нового налогового механизма, способствующего повышению деловой активности хозяйствующих субъектов в качестве комплексного фактора экономического роста.

Полученные в ходе исследования выводы были использованы при подготовке курсов Общая теория финансов и Налоги и налогообложение в Санкт-Петербургском государственном инженерно-экономическом университете. На основании полученных выводов подготовлена информационно-аналитическая записка в Администрацию Президента Российской Федерации по проблемам стимулирования деловой активности. Результаты исследования предложены к использованию законодательными и испонительными органами как федерального уровня, так и уровня субъектов Федерации при разработке и принятии решений в процессе разработки мер по трансформации налоговой системы.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации были апробированы на семинарах и научных конференциях, в том числе международных: Ш Международная научная конференция Экономическая мысль: мировой и национальный опыт. -Апатиты, 2000; научно-практический семинар Управление развитием техиопарковых структур: теория и практика. - Тромсе (Норвегия), 2000; научно-практическая конференция Основы государственного управления. - Минск (Белоруссия), 2004 и др., обсуждены на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте РФ, изложены в публикациях автора.

Полученные в ходе исследования результаты отражены в Отчете по научно-исследовательской работе Экономическая интеграция стран СНГ

как фактор укрепления Российской государственности, которая выпонялась по заказу Администрации Президента РФ.

Структура диссертации определяется общей концепцией исследования, целью и задачами и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность исследуемой темы, определены степень ее изученности, цель и задачи исследования, выделены объект и предмет анализа, научная новизна полученных результатов и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе - Социально-экономическое содержание деловой активности - исследуются показатели, критерии и оценка деловой активности, рассматриваются налоги в системе государственного регулирования деловой активности, а также анализируется зарубежный опыт налогового регулирования деловой активности.

В отечественной литературе категория деловая активность практически не подвергалась научному анализу. Деловая активность еще не рассматривалась с позиций комплексности и целостности в поной совокупности причинно-следственных зависимостей. Между интегральной деловой активностью (на уровне национальной экономики) и деловой активностью организаций и отдельных экономических субъектов существует тесная взаимосвязь. Процесс развития экономики страны можно представить как мультипликационный результат взаимодействия деловых усилий отдельных хозяйствующих субъектов (Таблица 1).

Существуют разные подходы к определению и оценке деловой активности. Они изложенные в работах Остапковича Г.В., Краюхина Г.А., Беляевского Е.К., Нильсона Р., Макконела К.Р. и др. С учетом этих подходов, в работе деловая активность определяется как мотивированный на макро- и микроуровне процесс управления эффективностью хозяйственной деятельности субъектов экономических отношений, направленной на обеспечение ее развития, увеличение трудовой занятости и эффективное использование ресурсов в целях достижения рыночной конкурентоспособности на каждом этапе развития общества и формирования современного инновационно-инвестиционного потенциала страны

Сам сегодняшний деловой цикл Ч это л...нерегулярная схема

повторяющихся периодов расширения и сжатия деловой активности .

Таблица 1.

Экономическое содержание деловой активности в зависимости от ее уровня

Уровень деловой активности Содержание Типы

Индивидуальная (нчная) деловая активность Свойство человека и реальное проявление этого свойства, заключающееся в мобильности, предприимчивости, инициативе, интелектуальных способностях. Традиционный тип, вынужденная деловая активность, деловая активность пассивно приспосабливающегося субъекта, условная деловая активность, активно реализующийся субъект

Деловая активность предприятия Экономическая деятельность, конкретизированная в виде производства того или иного товара или оказания конкретной формы услуг, либо же совокупность действий, способствующих экономическому росту предприятия. Микроуровень Ч количественные оценки. Макроуровень - качественные оценки.

Интегральная деловая активность Совокупный эффект от деловой активности, учтенной в рамках всей системы, на уровне национальной экономики. По секторам: деловая активность в реальном секторе, деловая активность на денежном рынке, деловая активность в финансовом секторе. По отраслям.

При его анализе как целого экономисты, во-первых, абстрагируются от составляющих, рассматривают его в самых общих определениях двух ветвей и двух крайних точек. Во-вторых, они исследуют, как определение количества нескольких факторов вызывает те или иные изменения. Такова, например, модель Делового цикла Самуэльсона-Хикса . Пока что не существует единого подхода к системе факторов деловой активности. В работе проведена систематизация факторов в зависимости от теории делового цикла. Каждая из рассмотренных теорий несомненно содержит в

1 Цикличность как форма экономической динамики. Структурная и инвестиционная политика: Тезисы докладов Всероссийской научной конференции. 19-21 июня 1997. -СПб: Издательство СПбГУЭФ, 1997. - С. 164.

2 Зайцева О.П., Доскалиева Б.Б. Деловая активность и ее роль в развитии потребительской кооперации. - Новосибирск: СибУПК, 2000. - С. 10.

себе рациональные положения, но среди них нет ни одной универсальной. Оптимально только комбинированное использование нескольких теорий.

С начала 1990-х гг. в России складывалась система мониторинга деловой активности во всех секторах и отраслях экономики3 (Таблица 2). Этому способствовал переход на систему национальных счетов (СНС). Однако внедрение СНС еще не решает всех проблем адекватного отражения деловой активности. Это связано с тем, что статистика ВВП не учитывает ряда важных компонентов экономической активности. За ее пределами находится большая часть активности, реализуемой вне организованных рынков (например, продукция домашнего хозяйства), что существенно занижает действительный объем затрат труда и размеры личного потребления.

Следует учитывать и то, что вне ВВП остается теневая экономика, т.е. продукция и доходы, сокрытые от официальных органов. В настоящее время доля теневого оборота достигает 40 %4, а по экспертным оценкам еще выше.

Измерение уровня легальной экономики сопряжено с большими трудностями даже при поной статистической отчетности, поэтому распространены косвенные вмененные оценки (например, при измерении сферы нематериальных услуг).

Обследование деловой активности, ее уровня проводится во многих развитых странах. При разработке информационного бланка обследования, формировании выборки, организации системы сбора и обработки данных, вычислении простых и сложных индексов, позволяющих интерпретировать результаты обследований, используются различные методологии. В работе были исследованы различные подходы к измерению деловой активности на микро- и макроуровне в России и за рубежом, на основании чего составлена классификация методологии обследования деловой активности, рассматривающая методики ее расчета в зависимости от уровня деловой активности, организации или страны, проводящих обследование.

Мировая практика свидетельствует о том, что налоговое воздействие на развитие экономики выступает одним из основных методов ее

3 Например, начиная с 1993 г., Центр экономической конъюнктуры при Правительстве РФ проводит регулярные конъюнктурные обследования Деловой активности предприятий; Госкомстатом России, начиная с июля 1997 г., проводятся ежемесячные выборочные исследования деловой активности промышленных организаций и т.д.

4 Козлов Н., Вокова Н. Снижается ли налоговая нагрузка на производителен и граждан?//Российский экономический журнал, 2002, № 1, С. 93.

государственного регулирования. Особое внимание в развитых странах уделяют развитию налогового стимулирования производства (прежде всего, производительности труда и экономии ресурсов) и деловой активности, выступающим основным фактором экономического роста.

Таблица 2.

Динамика индекса деловой активности

Ё я я V и Л | Интегральный индекс Процентное изменение, общ ^ Промышленный индекс Процентное изменение Промышленного индекса Торговый индекс Процентное изменение 1 Торгового индекса | Финансовый индекс Процентное изменение Финансового индекса Индекс Предпринимательских оценок и ожиданий Процентное изменение Индекса предпринимательских оценок и ожиданий

март 2003 138,2 -0.1 120,9 -0,2 136,8 1.6 198,67 -2,1 82.1 0,9

феврал ь 2003 138.4 -0,3 121,2 -1,6 134,7 -2,1 202,9 -1,0 81,4 1,5

январь 2003 138,8 0.6 123,2 0.4 137,5 0,7 204.9 -1,1 80,2 0,8

декабр ь 2002 137,9 1.6 122,7 2,7 136,6 1,4 207,1 0,3 79.6 5,7

ноябрь 2002 135,7 -0,9 119,5 -1,8 134,7 -2,5 206,4 1,2 75,3 -5,7

октябр ь2002 136,9 -0,7 121,8 0,9 138,2 Х1.8 203,9 -2,1 79,8 -3,025

сснтяб рь 2002 137,9 -0,3 120,7 -2,1 140,7 2.5 208,2 -1,9 82,3 2,0

август 2002 138,3 0,3 123,3 0,5 137,2 1.1 212,1 -1,2 80,7 -0,8

июль 2002 137,9 2.4 122,6 3.4 135,7 -0,9 214,7 3,6 81,4 4,1

июнь 2002 134,7 -1.8 118,6 -19,3 136,9 7,5 207,3 4,4 78,2 3,5

май 2002 137,2 10,8 147,0 -0,4 127,3 -1,7 198,6 10,3 75,5 0,0

апрель 2002 123,7 2.0 147,5 9,3 129,6 -2,5 180,1 -6,6

март 2002 121,3 -7,8 134.9 -31.7 132,8 -35,2 192,8 14,5

Источник: Индекс деловой активности российского бизнеса: экономический рост

переходит в стагнацию//Индекс деловой активности Ассоциации менеджеров. - М. Изд-во Ассоциации менеджеров, 2003. - № 5. - С. 16.

Налоги в государственном регулировании предпринимательства играют двоякую роль. Во-первых, налог является способом присвоения государством части созданной стоимости в денежной форме и носит принудительный характер. Во-вторых, налог является важнейшим инструментом регулирования развития предпринимательства в масштабах всего народного хозяйства. Принудительный способ распределения части добавленной стоимости, изымаемой в форме налогов, позволяет государству получать часть распределяемой стоимости от предпринимателей. Это создает большие возможности для воздействия на их экономические интересы. Устанавливая виды налогов, субъекты и объекты налогообложения, налоговую базу, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство создает тем самым налоговую среду, которая может стимулировать деловую активность в одних направлениях и сдерживать ее в других.

Необходимо отметить важность не столько вопроса о количественном определении приемлемого для хозяйствующих субъектов уровня налоговой нагрузки, сколько выявление симптомов излишнего налогообложения. Признаков избыточного налогового бремени мировая практика выработала достаточно. К наиболее очевидным из них можно отнести: исчезновение налоговой честности; расширение масштабов теневой экономики; ухудшение финансового состояния хозяйствующих субъектов; экономия на налогах путем осуществления фиктивных сделок с участием физических лиц либо специально созданных для указанной цели компаний. Сделан вывод, что для государства, которое в случае избыточного налогового бремени неизбежно стакивается с уменьшением поступлений в бюджет, наиболее успешной стратегией будет осуществление мер, направленных на снижение налогов, развитие тех принципов налогообложения, которые способствуют росту деловой активности хозяйствующих субъектов.

В практике налогового регулирования деловой активности используются следующие методы: изменение налоговых ставок, применение различного вида льгот, дифференциация ставок налогов, замена видов налогов, субъектов и объектов налогообложения, изменение механизма обложения. Оптимальное сочетание всех этих методов обеспечивает гибкость налогообложения и, в конечном итоге, эффективное налоговое регулирование деловой активности.

Применение той или иной формы налоговых методов регулирования деловой активности зависит от конкретной экономической ситуации в стране, целей и формирования налоговой среды, в частности.

Во второй главе - Анализ воздействия системы налогообложения на уровень деловой активности - проводится сравнительный анализ стимулирующей функции налогов, рассматриваются особенности динамики системы деловая активность - налоговое регулирование, критерии ее эффективности.

В теоретическом плане налоговое стимулирование может иметь широкие масштабы. Однако на практике хозяйствующие субъекты не всегда следуют за налоговыми стимулами. Это связано, прежде всего, с проблемами налоговой мотивации5. По нашему мнению мотивы и стимулы необходимо рассматривать в неразрывной связи, так как решения, принимаемые субъектами, формируются под комплексным воздействием внешних и внутренних факторов. Поскольку между мотивом и стимулом существует целая гамма опосредующих звеньев - заинтересованность, ценностные ориентации, социальные ожидания, возможности и способы их реализации, стимулы дожны оптимально сопоставляться с интересами. Сделан вывод, что в методологической основе концептуального положения налогового стимулирования лежит сочетание интересов, их оптимизация, исходя из экономических условий развития. В этой связи важно методологической формирование зависимостей: интерес - мотив поведения (соответствующий интересу или не соответствующий) -заинтересованность (незаинтересованность) - стимул - решение -результат.

В этой сложной системе наибольший интерес представляет конечное звено - результат. Дело в том, что не всегда стимул является достаточным. Примером может служить предусмотренный российским законодательством в период до 2002 г. вычет в объеме не более 10 % от налогооблагаемой прибыли при направлении предприятиями средств на проведение НИОКР. Предприятия практически не использовали данную льготу: во-первых, из-за низкой прибыли, при которой 10 %-ная скидка значительной роли не играет; во-вторых, из-за отсутствия возможности проведения таких работ собственными силами. То есть нужны деловая экономическая среда, содействующая действию налоговых стимулов.

5 Обычно стимулы рассматриваются как внешние факторы, а мотивы - как внутренние. Мотивом является осознанная цель, связанная с удовлетворением потребности. Соответственно, стимулировать - значит создавать такие внешние условия воздействия на субъектов, которые вынуждают их действовать в установленном режиме доя достижения поставленных целей. Мотивировать - значит воспринимать внутренние и внешние потребности субъектов, учитывать их интересы и побуждать к сознательному выбору действий по удовлетворению потребностей и достижению целей.

Как показывает отечественный и зарубежный опыт, главной целью любой налоговой реформы и политики дожно являться достижение наиболее благоприятного соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. В этом случае налоговая реформа способна обеспечить более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и объектам обложения. При этом налоговая система дожна способствовать снижению уровня издержек при взимании налогов, как для государства, так и для налогоплательщиков.

На основании проведенного анализа сделан вывод, что существующая в России налоговая система характериз>ется следующими чертами: отсутствием достаточной социальной ориентации; недостаточной гибкостью; преобладанием фискальной функции; конфискационным характером (изымается 85-95 % прибыли); чрезмерной централизацией (92 % налоговых платежей приходится на федеральные налоги); неравновесным распределением основного налогового бремени среди производственных отраслей; высокой долей косвенных налогов; чрезмерной жесткостью.

Решение задачи по созданию эффективного налогового механизма дожно опираться на воспроизводственный принцип, обеспечивать стимулирование процесса воспроизводства, его пропорциональность и соответствие условиям рыночной экономики. Это предусматривает налоговое воздействие государства на перераспределение капиталов между различными сферами и видами деятельности и выражаться, прежде всего, в создании оптимальной структуры экономики, соответствующей потребностям рыночного спроса. К сожалению, действующая в России налоговая система недостаточно реализует эту функцию, а наоборот, стимулирует свертывание производства, консервацию технической отсталости.

В состав программного обеспечения оптимизации налоговой системы и стимулирования развития предпринимательской деятельности дожны входить меры органов государственного и территориального управления, реализуемые в определенной последовательности. По нашему мнению, в числе этих мер могли бы быть предложены следующие:

обеспечение стабильности налогового законодательства, закрепление недопустимости любых изменений в налоговой системе в течение хозяйственного года, установление трехлетнего моратория на внесение поправок, усиливающих налоговое бремя;

существенное упрощение налогового законодательства;

усиление целенаправленности налоговой системы - в условиях спада производства важно определить привилегированное положение предприятий, реально увеличивающих объемы производства, оказываемых услуг;

раздельное стимулирование малого бизнеса в разных сферах, при необходимости отказа от льгот малым предприятиям, действующим в сферах торговли и посредничества, и предоставление равных льгот всем предприятиям малого бизнеса, которые занимаются любыми видами производственной деятельности;

придание действенного и конкретного характера налоговым льготам вновь созданным предприятиям необходимо предоставлять льготы с момента получения первой прибыли, а не с момента регистрации;

отказ от авансовых платежей, налогов, поскольку отвлекаются значительные финансовые ресурсы из оборота;

поное освобождение от налогообложения вкладов инвесторов и прибыли предприятий, направляемых на развитие производства, содержание объектов социальной сферы.

Проведенное исследование взаимосвязей деловой активности и системы налогообложения позволяет сделать следующие выводы: налоговые поступления падают после определенного уровня налоговой нагрузки, поскольку более высокие ставки налогов сдерживают деловую активность хозяйствующих субъектов (следовательно, налоговая база сокращается, причем более быстрыми темпами, нежели происходит рост налоговой ставки); необходимо возможно большее применение стимулирующих возможностей, реализуемых посредством целевых налоговых льгот, изменение акцентов в выборе объектов налогообложения, совершенствование нормативно-правовой базы, и, прежде всего, с учетом интересов налогоплательщиков.

В третьей главе - Формирование эффективного механизма налогового регулирования деловой активности рассматриваются принципы построения эффективного налогового механизма, а также возможности повышения уровня деловой активности как критерия оптимизации налогообложения.

Принципы эффективного налогового механизма многообразны и многочисленны, в тоже время в их числе можно выделить наиболее важные.

В первую очередь необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Распределение налогового бремени дожно быть равным, т.е. каждый налогоплательщик дожен вносить справедливую

долю в государственную казну. И юридические, и физические лица дожны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. Но обложение налогами дожны быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.

Принцип эффективности налогообложения вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:

налоги не дожны оказывать влияние на принятие экономических решений, или, по крайне мере, это влияние дожно быть минимальным;

налоговая система дожна содействовать проведению политики стабилизации и развитию экономики страны;

не дожны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны. Поэтому не имеют права на существование налоги, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

налоговая система дожна исключать возможность экспорта налогов. В связи с этим не дожны устанавливаться региональные либо местные налоги для формирования доходов какого-либо субъекта Федерации или муниципального образования в стране, если их уплата переносится на налогоплательщиков других субъектов Федерации или муниципальных образований;

налоговая система не дожна допускать произвольного токования, но в то же время дожна быть понята и принята большей частью общества. Налог, который налогоплательщик обязан платить, дожен быть определен точно, а не произвольно: время, способ и сумма платежа дожны быть в точности известны налогоплательщику. Не может допускаться токование закона о налоге налоговым чиновником;

стремление к максимальной эффективности каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства и общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства дожны быть минимальными.

Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения. Суть его можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями:

налоговая система дожна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Кроме того, налоги не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, экономических, этнических, конфессиональных или иных подобных критериев;

дожен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

Принцип одновременности обложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не дожно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами.

Рациональная и устойчивая налоговая система невозможна без соблюдения принципа стабильности налоговых ставок. Реализация этого принципа обеспечивается тем, что налоговые ставки дожны утверждаться законом и не дожны часто пересматриваться.

Одновременно с этим принципом в налоговой практике нередко используется и принцип дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов налогоплательщика. Этот принцип не является обязательным. Вместе с тем, при его применении не дожно допускаться введение индивидуальных ставок налогообложения так же, как и введение максимальных налоговых ставок, побуждающих налогоплательщика свертывать экономическую деятельность.

Для реализации принципа разумного сочетания прямых и косвенных налогов дожно использоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Кроме того, использование данного принципа важно для стабильности финансов государства, особенно в период обострения кризисной ситуации в экономике, поскольку экономически более обоснованно иметь много источников попонения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем один - два вида поступлений с высокими ставками налогообложения.

Принцип научного подхода к установлению конкретной величины ставки налога. Суть этого принципа состоит в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика дожна позволять ему после уплаты налогов иметь доход, обеспечивающий ему нормальное функционирование. Недопустимо при установлении ставок налога исходить сугубо из сиюминутных интересов попонения государственной казны, в ущерб развития экономики и интересам налогоплательщика.

Научный подход к установлению ставок налогов дожен сочетаться с использованием системы налоговых льгот, которые дожны реально стимулировать процессы инвестирования средств в предпринимательскую деятельность.

Налоговая система, построенная и функционирующая на основе вышеназванных принципов, способна быть мощным стимулом развития экономики. Это подтверждает опыт промышленно развитых стран с социально ориентированной рыночной экономикой. Такие системы многофункциональны и имеют следующие целевые установки:

создание условий для инвестирования сбережений фирм, корпораций и частных лиц в целях создания новых современных предприятий и новых рабочих мест, а также борьбы с безработицей;

обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;

проведение налоговой политики, способствующей отраслевому и территориальному переливу капитала;

стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание непроизводительного потребления накоплений;

обеспечение роста качества жизни и социальных потребностей всех слоев населения.

В заключении обобщены и изложены теоретические выводы и практические рекомендации, вытекающие из проведенного исследования, а также направления дальнейшего исследования проблемы.

Сделан вывод, что развитие деятельности хозяйствующих субъектов по повышению уровня деловой активности государству целесообразно направить свои усилия на решение следующих задач: 1. Снижение налогового бремени путем уменьшения налоговых ставок, а также приведения устанавливаемых налогооблагаемых баз в соответствие с экономической значимостью объектов налогообложения. Фактором, препятствующим осуществлению практических мер в этом

направлении, являются государственные расходы. Поэтому предпосыкой к снижению фискальной нагрузки дожны стать паралельно осуществляемые реформы в этой сфере. Завышенный объем государственных обязательств, неадекватность их налогам и другим видам бюджетных доходов на протяжении всего периода реформ приводили к регулярному воспроизводству несбалансированности бюджетного механизма. В этих условиях экономический рост невозможен. При этом ситуация осложняется тем, что в краткосрочной перспективе большая часть расходов не подлежит дальнейшему снижению. Сокращение расходов на управление, оборону, содержание правоохранительных органов, жилищно-коммунальное хозяйство, совершенствование системы государственных трансфертов населению требуют проведения радикальных реформ в указанных сферах, и займут, по всей видимости, не один и не два года, но проводить их, безусловно, необходимо.

2. Паралельно снижению налоговых ставок следует всемерно задействовать стимулирующие возможности, реализуемые посредством целевых налоговых льгот. Их недоиспользование на современном этапе объясняется отсутствием у хозяйствующих субъектов реальных финансовых средств, связанных, среди прочего, с высоким уровнем налогового бремени. По мере решения указанной проблемы востребованность налоговых льгот со стороны предприятий будет только возрастать.

3. Еще одной возможностью для снижения налогового бремени является изменение акцентов в выборе объектов налогообложения. Отечественная налоговая система формировалась под влиянием фискальных систем западного образца без достаточного учета российской специфики. В частности, это проявилось в том, что по сей день слабо используется такой потенциальный источник бюджетных доходов, как государственная собственность на природные ресурсы. Построение системы налогообложения, адекватной повышенной рентабельности, существующей в топливно-энергетическом комплексе, где затраты на готовую продукцию зависят во многом от природных условий, создало бы предпосыки для снижения налоговой нагрузки в несырьевых отраслях.

4. Совершенствование нормативно-правовой базы, и, прежде всего, с учетом интересов налогоплательщиков. Главная цель данного направления - достигнуть упрощения и большей прозрачности формальных правил, их однозначного токования, как со стороны

хозяйствующих субъектов, так и со стороны налоговых органов. Реализация практических мер в указанном направлении дожна сочетать как введение институтов западного законодательства, так и формализацию сложившейся правоприменительной практики. 5. Не следует упускать из виду и необходимость изменения социальных норм (на сегодняшний день нормой, к сожалению, является неуплата налогов), выработки лояльности по отношению к государству со стороны налогоплательщиков, достижения уважения к формальным правилам, устанавливаемым государством, преодоления стереотипных убеждений о невозможности их соблюдения и усилий, направленных на поиск путей их обхода. Необходимо, чтобы последние считали, что они получают прибыль благодаря, а не вопреки усилиям государства. Качественные сдвиги в этом направлении особенно необходимы, поскольку в сознании людей крепко укоренились неформальные, зачастую деструктивные с позиций государственности нормы поведения, в значительной степени препятствующие осуществлению налоговых и неналоговых реформ.

Основные положения диссертационной работы отражены в следующих публикациях:

1. Соловьева Ю.В. Идеи Бориса Бруцкуса и трансформация российской экономики. // Экономическая мысль: мировой и национальный опыт. Тезисы докладов III Международной студенческой научной конференции. Апатиты: Изд-во КНЦ РАН, 2000. - 0,1 п.л.

2. Соловьева Ю.В. Стратегия усиления государственной поддержки малого предпринимательства. // Государственность и государственная служба России: пути развития: Материалы совместной междисциплинарной аспирантской конференции РАГС-СЗАГС. СПб: Издательство СЗАГС, 2002. - 0,1 п.л.

3. Соловьева Ю.В. Экономическое поведение людей в условиях налоговой трансформации. // Проблемы становления смешанной экономики России: Сб. статей. Арзамас: Изд-во АГТУ, 2002. - 0,2 п.л.

4. Соловьева Ю.В. Сравнительная характеристика взглядов на таксономию: А. Богданов и современность. // Идеи А.А. Богданова и современность: Материалы третьей межвузовской научно-практической конференции молодых ученых. М: РАГС, 2003. Ч 0,4 п.л.

5. Соловьева Ю.В. Воздействие стимулирующей функции налогообложения на развитие малого бизнеса. // Сборник работ молодых ученых МГЛУ, № 14. М.: МГПУ, 2003. - 0,Зп.л.

6. Соловьева Ю.В. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах. // Сборник работ молодых ученых МГПУ, № 15. М: МГПУ, 2003. - 0,4 п.л.

7. Соловьева Ю.В. Особенности стимулирующей функции налогообложения малого бизнеса. // Структурно-инновационный и финансовые факторы модернизации экономики. Общ. ред. Спицына А. Т., Суслова И.Ф. - М.: Экономика, 2002. - 0,2 п.л.

8. Соловьева Ю.В. Бюджетный процесс: участники и межбюджетные отношения // Бюджетная система и учет в России: Учебно-методическое пособие / Под общей ред. В.М. Герасимова, М.П. Афанасьева, Б.П. Елисеева, А.Г. Шорникова. - М.: Мысль, 2002. - 1 п.л. (авторских 0,5 п.л.).

9. Соловьева-Саранди Ю.В. Налоги в системе государственного регулирования деловой активности. // Россия: Общество, экономика, место в современном мире: Материалы Третьей Всероссийской конференции молодых ученых. М.: ИНИОН РАН, 2003. - 0,9 п.л.

10. Соловьева-Саранди Ю.В. Социально-экономическое содержание деловой активности: критерии и оценка. // Стратегические приоритеты ускорения экономического роста России. Общ. ред. Спицына А.Т., Суслова И.Ф. - М.: Экономика, 2003. - 0,2 п.л.

Автореферат

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Соловьева-Саранди Юлиана Владимировна

Налоговое регулирование деловой активности в реформируемой

экономике

Научный руководитель д.э.н., профессор Пеньков Борис Ефимович

Изготовление оригинал-макета Соловьева-Саранди Юлиана Владимировна

Подписано в печать Г Тираж 80 экз.

Усл. п.л.

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ 119606, г. Москва, пр. Вернадского, 84

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Соловьева-Саранди, Юлиана Владимировна

Введение

Глава 1. Социально-экономическое содержание деловой активности

1.1. Деловая активность: содержание, критерии и оценка

1.2. Налоги в системе государственного регулирования деловой активности

1.3. Зарубежный опыт налогового регулирования деловой активности

Глава 2. Анализ воздействия системы налогообложения на уровень деловой активности

2.1. Сравнительный анализ стимулирующей функции налогов

2.2. Особенности динамики системы деловая активность Ч налоговое регулирование

Глава 3. Формирование эффективного механизма налогового регулирования деловой активности

3.1. Принципы построения эффективного налогового механизма

3.2. Повышение деловой активности как критерий оптимизации налогообложения 99 Заключение 116 Список использованной литературы 119 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое регулирование деловой активности в реформируемой экономике"